ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE din BUCURE TI

CONTABILITATE FINANCIAR
- Suport de seminar Lect. univ. dr. NICHITA MIRELA

CUPRINS: Partea I RECAPITULARE Partea a II-a POZIIA FINANCIAR I PERFORMANA. RECUNOATEREA ELEMENTELOR. NTOCMIREA I PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE Partea a III-a ACTIVITATEA DE INVESTIIE A. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE: imobilizri corporale i necorporale B. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE: imobilizri financiare Partea a IV-a ACTIVITATEA DE EXPLOATARE A. CONTABILITATEA STOCURILOR B. DECONTAREA DATORIILOR CU BUGETUL STATULUI C. CONTABILITATEA SALARIILOR I A ASIGURRILOR SOCIALE D. CONTABILITATEA TREZORERIEI Partea a V-a ACTIVITATEA DE FINANARE A. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII B. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR C. CONTABILITATEA MPRUMUTURILOR I A DATORIILOR ASIMILATE Partea a VI-a CONTABILITATEA DE NCHIDERE. REZULTAT BRUT. REZULTAT NET

Bucureti 2011

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

Partea I - RECAPITULARE
I. Reguli de funcionare a conturilor:

Elemente, creteri sau reduceri A, Ch + A, Ch CP, Dat, V + CP, Dat, V Am/Aj + Am/Aj -

Debit / Credit D C C D C D

II. Taxa pe valoarea adugat (TVA) este un impozit indirect sup ortat de consumatorul final. La orice achiziie i vnzare de bunuri i servicii, societile pltitoare de TVA trebuie s nregistreze taxa pe valoarea adugat. Achiziii de bunuri i servicii TVA deductibil Vnzri de bunuri i servicii TVA colectat

III. Ce conturi folosim? Achiziii 404 Furnizori de imobilizri 401 Furnizori Vnzri 461 Debitori diveri 4111 Clieni

Imobilizri (clasa 2) Stocuri (clasa 3)

IV. Ce reprezint fiecare din urmtoarele nregistrri contabile extrase din Registrul Jurnal:

a) 500 lei b) 345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor 500 lei

600 lei

411 Clienti

701 Venituri din vnzarea produselor finite

600 lei

c)

600 lei

5121 Conturi curente la bnci n lei

411 Clieni

600 lei

d) 100 lei 601 Cheltuieli cu materiile = 301 Materii prime 100 lei
2

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

prime e)

300 lei

641 Cheltuieli cu salariile

421 Personal salarii datorate

300 lei

f)

700 lei

208 Alte imobilizri necorporale

404 Furnizori de imobilizri

700 lei

V. Completai Registrul jurnal cu tranzaciile de mai jos: 1. se achiziioneaz un mijloc de transport la cost de achiziie de 11.000 lei, TVA 24% (plat ulterioar); 2. se nregistreaz amortizarea anual a mainii achiziionate, durata de via util fiind de 8 ani; 3. se vinde autoturismul la preul de vnzare de 8.200 lei, TVA 24%; 4. se achiziioneaz materii prime n valoare de 3.300 lei, TVA 24% (plata ulterioar); 5. se consum materii prime n valoare de 1.500 lei; 6. se obin produse finite la costul de producie de 3.000 lei; 7. se vinde jumtate din stocul de produse finite unui client, la preul de vnzare de 2 .000 lei, TVA 24%, ncasare ulterioar; 8. se achiziioneaz mrfuri de la un furnizor la costul de 10.000 lei, TVA 24% (pe credit comercial); 9. se vnd mrfuri n valoare de 5.000 lei la preul de vnzare de 7.000 lei, TVA 24%; (ncasare ulterioar).

Societatea MCO SRL Registrul Jurnal Luna _____________ Anul ________

Nr crt Data Documentul contabil, nr Explicaia Conturi Sume

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

Partea a II-a POZIIA FINANCIAR I PERFORMANA. RECUNOATEREA ELEMENTELOR. NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE

Poziia financiar este redat de active, capitaluri proprii i datorii. Poziia financiar (capitaluri proprii) = Active Datorii

Performana este influenat de venituri i cheltuieli. Rezultat (profit sau pierdere) (performana) = Venituri Cheltuieli

Testeaz-i cunotinele! Rspundei la urmtoarele ntrebri-gril (un singur rspuns corect): 1. Care din urmtoarele elemente nu reprezint cheltuieli recunoscute n Contul de profit i pierdere: a) cheltuielile cu salariile; b) cheltuielile in avans; c) cheltuielile cu dobanzile; d) cheltuielile cu materiile prime consumate; e) cheltuielile cu marfurile. 2. Nu se includ n categoria activelor: a) cheltuielile nregistrate n avans; b) cheltuielile de dezvoltare; c) cheltuielile cu salariile; d) avansurile pentru cumprrile de stocuri; e) cheltuielile de constituire. 3. Elementele legate direct de evaluarea poziiei financiare sunt: a). Activele i cheltuielile; b). Activele, veniturile, cheltuielile, capitalul propriu; c). Activele, datoriile, capitalul propriu, veniturile i cheltuielile; d). Activele, datoriile, capitalul propriu; e) Veniturile, cheltuielile. 4. Din balana de verificare s-au extras urmtoarele informaii: terenuri 6.000 lei; instalaii tehnice 6.000 lei; cheltuieli de constituire 1.600 lei; mrfuri 3.700 lei; produse finite 1.800 lei; clieni 6.120 lei; salarii datorate 1.600 lei; numerar 900 lei. Care este mrimea activelor imobilizate i a activelor circulante? Active imobilizate 13.600 lei 10.500 lei 13.600 lei Active circulante 14.120 lei 13.220 lei 12.520 lei
5

a) b) c)

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

d) e)

12.100 lei 10.500 lei

12.520 lei 12.520 lei

5. Din balana de verificare s-au extras urmtoarele date: clieni 11.600 lei; conturi curente la bnci 4.200 lei; furnizori 6.300 lei; produse finite 3.500 lei; salarii de plat 800 lei; sume de ncasat de la acionari 600 lei; dividende de plat 1.300 lei, impozit pe profit de pltit 380 lei. Care este mrimea creanelor i a datoriilor? Creane 12.200 lei 12.400 lei 11.600 lei 12.200 lei 11.600 lei Datorii 8.780 lei 8.780 lei 8.400 lei 9.380 lei 9.380 lei

a) b) c) d) e)

6. Dispunei de urmtoarele informaii: capital social = 40.000 lei, rezerve = 8.600 lei, rezerve din reevaluare = 1.000 lei, rezultatul exercitiului (pierdere) = 600 lei, produse finite = 1.500 lei, dividende = 2.000 lei, credite bancare pe termen scurt = 500 lei, avansuri acordate salariatilor = 900 lei, marfuri = 600 lei. Care este mrimea capitalurilor proprii (capital i rezerve) i a datoriilor: a) 50.200 lei; 4.600 lei; b) 49.000 lei; 3.400 lei; c) 36.000 lei; 2.500 lei; d) 50.200 lei; 2.500 lei; e) 49.000 lei; 2.500 lei. 7. Calculati rezultatul exerciiului pe baza urmtoarelor informaii: venituri din vn zarea mrfurilor 5300 lei, venituri din servicii 9500 lei, venituri n avans 1000 lei, cheltuieli cu mrfurile 3500 lei, cheltuieli de constituire 1200 lei, cheltuieli cu salariile 2100 lei, cheltuieli n avans 950 lei: a). 8050 lei; b). 9200 lei; c). 9250 lei; d). 4400 lei; e). 7050 lei. 8. Care din urmtoarele elemente reprezint o datorie: a) avansuri acordate angajailor; b) cheltuieli n avans; c) avansuri de trezorerie; d) avansuri primite de la clieni; e) avansuri pentru achiziia de stocuri.

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

Testeaz-i cunotinele!
Formule de calcul al performanei: a. Rezultat (profit sau pierdere) = Venituri Cheltuieli b. Rezultat = ANC + Retrageri de ctre acionari Aporturi de la acionari ANC = activ net contabil = Active Datorii = Capitaluri proprii Problema 1. Presupunem c patru societi diferite prezint urmtoarea situaie a activelor i a datoriilor: Data 01.01.N 31.12.N Active 700 lei 1.200 lei Datorii 300 lei 650 lei

Determinai rezultatul fiecrei societi, tiind c: - societatea A nu a efectuat nici o tranzacie cu acionarii; - societatea B a pltit unui acionar care s-a retras suma de 62 lei; - societatea C a ncasat de la un acionar suma de 177 lei ca aport la capitalul social; - societatea D a ncasat ca aport la capitalul social suma de 155 lei i a pltit unui acionar care s-a retras suma de 53 lei. Capitalurile proprii ale fiecrei societi sunt formate doar din capital social i rezultat. Problema 2. S se calculeze rezultatul net pe baza urmtoarelor informaii: - venituri din vnzri de mrfuri 12.000 lei; - cheltuieli cu salariile 8.500 lei; - venituri din vnzarea unui teren 5.600 lei; - cheltuieli cu serviciile bancare 250 lei; - venituri din despagubiri 4.800 lei; - cheltuieli cu chiriile 3.500 lei; - venituri din servicii prestate 6.800 lei; - cheltuieli de deplasare 3.400 lei; - cheltuieli cu impozitul pe profit X lei; - venituri din dobnzi 380 lei; - cheltuieli din diferene de curs valutar 670 lei; - venituri din vnzri de produse finite 9.900 lei; - cheltuieli cu amortizrile echipamentelor 850 lei; - venituri din chirii 5.500 lei; - cheltuieli cu amenzile 2.500 lei. Cota de impozit pe profit este de 16%.

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

Studiu de caz. Societatea Blue Light se ocup cu fabricarea i comercializarea instrumentelor de scris. Avei la dispoziie Balana de verificare la 31.12.N. ntocmii Bilanul contabil i Contul de profit i pierdere la 31.12.N.
Unitatea S.C. Blue Light S.A. Simbol cont 1011 1012 1041 1068 117 121 212 2131 2133 214 261 2812 2813 301 345 371 391 397 401 403 404 4111 413 421 441 444 456 461 Balana de verificare la 31 decembrie N Solduri initiale Rulaje curente Total Sume Curente Denumire conturi Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Debitoare Creditoare Capital subscris nevarsat 0 50.000 50.000 50.000 50.000 Capital subscris varsat 1.750.000 0 150.000 0 1.900.000 0 0 6.000 0 6.000 250.000 100.000 0 100.000 250.000 530.000 0 0 0 530.000 0 1.176.822 1.375.000 1.176.822 1.375.000 1.300.000 0 0 1.300.000 0 0 380.000 0 380.000 0 850.000 0 850.000 850.000 850.000 0 60.000 0 60.000 0 0 700.000 0 700.000 0 390.000 0 0 0 390.000 340.000 340.000 0 340.000 340.000 500.000 150.000 150.000 650.000 150.000 170.000 230.000 400.000 400.000 400.000 350.000 50.000 0 400.000 0 0 0 10.000 0 10.000 50.000 50.000 0 50.000 50.000 500.000 150.000 0 150.000 500.000 0 0 150.000 0 150.000 0 452.200 487.900 452.200 487.900 420.000 0 420.000 420.000 420.000 0 105.000 0 105.000 0 350.000 350.000 300.000 350.000 650.000 40.000 40.000 35.522 40.000 75.522 100.000 100.000 0 100.000 100.000 0 56.000 56.000 56.000 56.000 0 833.000 0 833.000 0 Solduri finale Debitoare Creditoare 0 1.900.000 6.000 150.000 530.000 198.178 1.300.000 380.000 0 60.000 700.000 390.000 0 500.000 0 400.000 10.000 0 350.000 150.000 35.700 0 105.000 300.000 35.522 0 0 833.000

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

4423 4426 4427 501 5121 519 5311 581 601 622 641 6583 6814 691 701 711 764 766 7583 7814 TOTAL

0 0 0 0 1.150.000 450.000 10.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 4.750.000

4.750.000

0 115.900 247.000 90.000 1.125.000 0 350.000 350.000 150.000 1.300 300.000 510.000 10.000 35.522 600.000 400.000 20.000 5.000 700.000 50.000 10.432.744

131.100 115.900 247.000 45.000 1.971.500 0 350.000 350.000 150.000 1.300 300.000 510.000 10.000 35.522 600.000 400.000 20.000 5.000 700.000 50.000 10.432.744

0 115.900 247.000 90.000 2.275.000 0 360.000 350.000 150.000 1.300 300.000 510.000 10.000 35.522 600.000 400.000 20.000 5.000 700.000 50.000 15.182.744

131.100 115.900 247.000 45.000 1.971.500 450.000 350.000 350.000 150.000 1.300 300.000 510.000 10.000 35.522 600.000 400.000 20.000 5.000 700.000 50.000 15.182.744

131.100 0 0 45.000 303.500 450.000 10.000 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 4.636.500

4.636.500

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

Judeul Bucureti Entitate Blue Light Adresa: localitatea Bucureti, sectorul 1, strPiaa Roman, nr. 6, bl. ................, sc. ................, ap ................, Telefon ................, fax ................, Numr din registrul comerului J40/123213/2008

Forma de proprietate SRL Activitatea preponderent (denumire clas CAEN) Cod clas CAEN .............................. 4194 Cod unic de nregistrare.................. RO 17866334

BILAN PRESCURTAT la data de 31.12.N - lei Sold la: nceputul Sfritul exerciiului exerciiului financiar financiar 1 2

Denumirea elementului A A. ACTIVE IMOBILIZATE I. IMOBILIZRI NECORPORALE (ct. 201 + 203 + 205 + 2071 + 208 + 233 + 234 - 280 -290 - 2933) II. IMOBILIZRI CORPORALE (ct. 211 + 212 + 213 + 214 + 231 + 232 - 281 - 291 - 2931) III. IMOBILIZRI FINANCIARE (ct. 261 + 263 + 265 + 267* - 296*) ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 01 la 03) B. ACTIVE CIRCULANTE I. STOCURI (ct. 301 + 302 + 303 +/ - 308 + 331 + 332 + 341 + 345 + 346 +/ - 348 + 351 + 354 + 356 + 357 + 358 + 361 +/-368 + 371 +/ - 378 + 381 +/- 388 - 391 392 - 393 -394 - 395 - 396 - 397 - 398 + 4091 - 4428) II. CREANE 28 (Sumele care urmeaz s fie ncasate dup o perioad mai mare de un an trebuie prezentate separat pentru fiecare element.) (ct. 267*- 296* + 4092 + 411 + 413 + 418 + 425 + 4282 + 431** + 437** + 4382 + 441** + 4424 + 4428** + 444** + 445 + 446** + 447** + 4482 + 451** + 453** + 456** + 4582 + 461 +473**-491 -495-496 + 5187) III. INVESTIII PE TERMEN SCURT (ct. 501 + 505 + 506 + 508 + 5113 + 5114 - 591- 595 -596 - 598) IV. CASA I CONTURI LA BNCI (ct. 5112 + 512 + 531 + 532 + 541 + 542) ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 05 la 08) C. CHELTUIELI N AVANS (ct. 471) D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD DE PN LA UN AN (ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168 - 169 + 269 + 401 + 403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 451*** + 453*** + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 519) E. ACTIVE CIRCULANTE NETE/DATORII CURENTE NETE (rd. 09 + 10 - 11 - 19) F. TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd. 04 + 12) G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLTITE NTR-O PERIOAD MAI

Nr. rd. B 01 02 03 04 05

06

07 08 09 10 11

12 13 14
10

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

MARE DE UN AN (ct. 161 + 162 + 166 + 167 + 168-169 + 269 + 401 +403 + 404 + 405 + 408 + 419 + 421 + 423 + 424 + 426 + 427 + 4281 + 431*** + 437*** + 4381 + 441*** + 4423 + 4428*** + 444*** + 446*** + 447*** + 4481 + 451 *** + 453*** + 455 + 456*** + 457 + 4581 + 462 + 473*** + 509 + 5186 + 519) H. PROVIZIOANE (ct. 151) I. VENITURI N AVANS (rd. 17 + 18 + 21), din care: Subvenii pentru investiii (ct. 475) Venituri nregistrate n avans (ct. 472) total (rd.19+20), din care: Sume de reluat ntr-o perioad de pn la un an (ct. 472) Sume de reluat ntr-o perioad mai mare de un an (ct. 472) Fond comercial negativ (ct. 2075) J. CAPITAL I REZERVE I. CAPITAL (rd. 23 la 25), din care: - capital subscris vrsat (ct. 1012): - capital subscris nevrsat (ct. 1011) - patrimoniul regiei (ct. 1015) II. PRIME DE CAPITAL (ct. 104) III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct. 105) IV. REZERVE (ct. 106) Aciuni proprii (ct 109) Ctiguri legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 141) Pierderi legate de instrumentele de capitaluri proprii (ct. 149) V. PROFITUL SAU Sold C PIERDEREA REPORTAT(A) Sold D (ct. 117) VI. PROFITUL SAU Sold C PIERDEREA EXERCIIULUI Sold D FINANCIAR (ct. 121) Repartizarea profitului (ct. 129) CAPITALURI PROPRII - TOTAL (rd. 22 + 26 + 27 + 28 - 29 + 30 - 31 + 32 - 33 +34 35 - 36) Patrimoniul public (ct. 1016) CAPITALURI - TOTAL (rd. 37 + 38) ADMINISTRATOR, Numele i prenumele Semntura tampila unitii

15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39

NTOCMIT, Numele i prenumele Calitatea Semntura Nr. de nregistrare n organismul profesional

11

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

CONTUL DE PROFIT I PIERDERE la data de 31.12.N - lei Denumirea indicatorilor Nr. rd. B 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 Exerciiul financiar Precedent 1 Curent 2

A 1. Cifra de afaceri net (rd. 02+03-04+05+06) Producia vndut (ct. 701 + 702 + 703 + 704 + 705 + 706 + 708) Venituri din vnzarea mrfurilor (ct. 707) Reduceri comerciale acordate (ct. 709) Venituri din dobnzi nregistrate de entitile al cror obiect principal de activitate l constituie leasingul (ct. 766*) Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri nete (ct. 7411) 2. Venituri aferente costului Sold C produciei n curs de execuie Sold D (ct. 711 + ct. 712) 3. Producia realizat de entitate pentru scopurile sale proprii i capitalizat (ct. 721 + 722) 4. Alte venituri din exploatare (ct. 758 + 7417) - din care, Venituri din fond comercial negativ VENITURI DIN EXPLOATARE TOTAL (rd. 01 + 07 - 08 + 09 + 10) 5. a) Cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile (ct. 601 +602-7412) Alte cheltuieli materiale (ct. 603 + 604 + 606 + 608) b) Alte cheltuieli externe (cu energie i ap) (ct. 605-7413) c) Cheltuieli privind mrfurile (ct. 607) Reduceri comerciale primite (ct. 609) 6. Cheltuieli cu personalul (rd. 19+20), din care: a) Salarii i indemnizaii29 (ct. 641+642-7414) b) Cheltuieli cu asigurrile i protecia social (ct. 645-7415) 7. a) Ajustri de valoare privind imobilizrile corporale i necorporale (rd. 22 - 23) a.1) Cheltuieli (ct. 6811 +6813) 30 a.2) Venituri (ct. 7813) b) Ajustri de valoare privind activele circulante (rd. 25 - 26) b.1) Cheltuieli (ct. 654 + 6814) b.2) Venituri (ct. 754 + 7814) 8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 28 la 31) 8.1. Cheltuieli privind prestaiile externe (ct. 611 +612 + 613 + 614 + 621 +622 + 623 + 624 + 625 + 626 + 627 + 628 - 7416) 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (ct. 635) 8.3. Cheltuieli cu despgubiri, donaii i activele cedate (ct. 658) Cheltuieli privind dobnzile de refinanare nregistrate de entitile al cror obiect principal de activitate l constituie leasingul (ct. 666*) Ajustri privind provizioanele (rd. 33-34) - Cheltuieli (ct. 6812) - Venituri (ct. 7812) CHELTUIELI DE EXPLOATARE TOTAL (rd. 13 la 17 + 21 + 24 +27 + 32) PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE - Profit (rd. 12-35)

29 30 31 32 33 34 35 36

12

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

- Pierdere (rd. 35-12) 9. Venituri din interese de participare (ct. 7611 +7613) - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 10. Venituri din alte investiii i mprumuturi care fac parte din activele imobilizate (ct. 763) - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate 11. Venituri din dobnzi (ct. 766*) - din care, veniturile obinute de la entitile afiliate Alte venituri financiare (ct. 762 + 764 + 765 + 767 + 768) VENITURI FINANCIARE TOTAL (rd. 38 + 40 + 42 + 44) 12. Ajustri de valoare privind imobilizrile financiare i investiiile deinute ca active circulante (rd.47-48) - Cheltuieli (ct. 686) - Venituri (ct. 786) 13. Cheltuieli privind dobnzile (ct. 666*-7418) - din care, cheltuielile n relaia cu entitile afiliate Alte cheltuieli financiare (ct. 663 + 664 + 665 + 667 + 668) CHELTUIELI FINANCIARE TOTAL (rd. 46 + 49 + 51) PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(): - Profit (rd. 45 - 52) - Pierdere (rd. 52 - 45) 14. PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(): - Profit (rd. 12 + 45 35 - 52) - Pierdere (rd. 35 + 52 - 12 - 45) 15. Venituri extraordinare (ct. 771) 16. Cheltuieli extraordinare (ct. 671) 17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA EXTRAORDINAR: - Profit (rd. 57 - 58) - Pierdere (rd. 58 - 57) VENITURI TOTALE (rd. 12 + 45 + 57) CHELTUIELI TOTALE (rd. 35 + 52 + 58) PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(): - Profit (rd. 61 - 62) - Pierdere (rd. 62 - 61) 18. Impozitul pe profit (ct. 691) 19. Alte impozite neprezentate la elementele de mai sus (ct. 698) 20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET() EXERCIIULUI FINANCIAR: - Profit (rd. 63 - 65 - 66) - Pierdere (rd. 64 + 65 + 66) ADMINISTRATOR, Numele i prenumele Semntura tampila unitii

37 38 39 40

41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 61 62 63 64 65 66 67 68

NTOCMIT, Numele i prenumele Calitatea Semntura Nr. de nregistrare n organismul profesional

____
*) Conturi de repartizat dup natura elementelor respective. **) Solduri debitoare ale conturilor respective. ***) Solduri creditoare ale conturilor respective.

13

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

Verific-i cunotinele! Utilizatorii de informaii contabile: Investitorii Bancherii Angajaii Furnizorii i creditorii comerciali Clienii Guvernul i institutiile sale Publicul Managerii Utilizatorii de informaii contabile sunt interesai de :

14

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

Partea a III-a - ACTIVITATEA DE INVESTIIE A. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE: imobilizri corporale i necorporale 1. Recunoaterea imobilizrilor corporale i necorporale
Criteriile de recunoatere a imobilizrilor corporale sunt: - existena probabilitii de realizare a unor beneficii economice viitoare; - evaluarea credibil. Problem propus. SC ABC analizeaz la data bilanului posibilitatea prezentrii ca active imobilizate a urmtoarelor active: - sistemul de securitate SEC 24H achiziionat de la un ter prin care este controlat accesul n cldirea principal i accesul la sistemul informatic; - utilaj UTJ 33 realizat de ntreprindere pentru un client, la comanda acestuia i care nu a fost livrat pn la data bilanului.

2. Evaluarea iniial a activelor imobilizate

Studiu de caz. Societatea RING RING SA i desfasoar activitatea n domeniul telefoniei mobile. n anul N, trebuie s contabilizeze diverse imobilizri, ce au fost achizitionate, primite cu titlu gratuit, primite ca aport la capital, produse n regie proprie sau nchiriate n baza unui contract de leasing financiar: a. La data de 12.03.N, societatea a achiziionat un teren pentru amenajarea unei parcri pentru salariai i clieni. Se cunosc urmtoarele informaii: pre negociat cu furnizorul 150.000 lei; TVA 24%; comisioanele agenilor imobiliari 12.000 lei; cheltuieli cu actele 1.100 lei; demolarea construciei aflate pe teren 4.000 lei; nivelarea general a terenului 2.100 lei; pavarea spaiilor de parcare 16.000 lei; semnalizarea spaiilor de parcare 3.200 lei. Specificai care este costul de achiziie al terenului. (Documente necesare: Factura) b. n anul N, achiziioneaz o linie tehnologic pentru a realiza un nou model de telefon care s corespund cerinelor de performan de pe pia. Informaiile legate de achiziie sunt: pre de achiziie 60.000 lei; TVA 24%; cheltuieli cu proiectul de amplasare 12.000 lei; tax vamal 6.000 lei; cheltuieli cu punerea n funciune 18.000 lei; onorariile inginerilor 4.000 lei; cheltuieli cu reclama 6.000 lei; reducere comercial primit de la furnizor 2.000 lei. Calculai costul de achiziie. Prezentai formula contabil privind achiziia. (Documente necesare: Factura, Declaraie vamal de import) c. Societatea achiziioneaz un utilaj. Informaiile legate de achiziie sunt: pre de achiziie 100.000 lei; cheltuieli de transport 20.000 lei; TVA 24%. Contabilizai achiziia utilajului. (Documente necesare: Factura) d. n anul N, a nceput construcia unei cldiri destinat desfurrii activitii administrative. Pe parcursul anului, s-au nregistrat urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu materialele (crmid, ciment, nisip, ip sos, termopan, sticla, yale) 660.000 lei; cheltuieli cu serviciile efectuate de teri privind construcia 30.000 lei; cheltuieli cu salariile muncitorilor de pe antier 250.000 lei; cheltuieli cu salariile personalului administrativ 80.000 lei; cheltuieli cu salariile managerilor 120.000 lei; cheltuieli cu amortizarea utilajelor utilizate n activitatea de construcie 12.000 lei. La sfritul anului N, cldirea nu era finalizat i nu a fost dat n funciune. n anul urmtor, au continuat lucrrile, nregistrndu-se: cheltuieli cu materiale 95.000 lei; cheltuieli cu salariile muncitorilor de pe antier 40.000 lei; cheltuieli cu amortizarea utilajelor folosite la construcie 5.000 lei. La sfritul lunii martie, cldirea a fost dat n folosin. Calculai costul de producie i prezentai nregistrrile contabile aferente construciei. (Documente necesare: Bon de consum, Proces-verbal de recepie)
15

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

e. Primete cu titlu gratuit de la SC Amber SRL un calculator evaluat la valoarea de 3.450 lei. Prezentai nregistrarea contabil corespunztoare. (Documente necesare: Act de donaie, Raport de evaluare) f. La data de 15 mai N, societatea i majoreaz capitalul social i primete ca aport un mijloc de transport n valoare de 5.800 lei. Prezentai nregistrarea contabil aferent. (Documente necesare: Proces-verbal AGA, Raport de evaluare) g. La data de 10 noiembrie N, societatea a achiziionat un program informatic pentru evidena contabil la preul de 1.200 lei. Pe aceeai factur sunt menionate i cheltuielile de instalare a programului n valoare de 200 lei. TVA 24%. Prezentai nregistrarea contabil aferent. (Documente necesare: Factura) h. La nceputul anului N, societatea a achiziionat un mijloc de transport n baza unui contract de leasing financiar. Valoarea actualizat a plilor minime de leasing este de 500.000 lei. Durata contractului de leasing acoper durata de via util a mijlocului de transport, fiind de 5 ani. Rata anual aferent contractului de leasing este de 100.000 lei, iar dobnda anual de 10.000 lei. Prezentai nregistrrile contabile din anul N. (Documente necesare: Contract de leasing, Factura) 3. Evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale 3.1 Model bazat pe cost. Ulterior recunoaterii iniiale ca activ, un element de imobilizri corporale trebuie nregistrat la costul su mai puin amortizarea cumulat aferent i orice pierderi cumulate din depreciere. 3.2 Model de reevaluare. Ulterior recunoaterii iniiale ca activ, un element de imobilizri corporale trebuie nregistrat la valoarea reevaluat care reprezint valoarea just la momentul reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat aferent i pierderile ulterioare cumulate din depreciere. Studiu de caz. Societatea FANTEZIA LEMNULUI SRL produce i comercializeaz mobilier. Societatea deine un teren, o cldire i mai multe utilaje. Pentru fiecare categorie n parte, societatea utilizeaz un model de evaluare. Activele sunt prezentate mai jos. a. Societatea deine un utilaj la cost de achiziie 50.000 lei, amortizare cumulat 20.000 lei. Valoarea just este de 33.000 lei. Pentru utilaje, societatea aplic modelul bazat pe cost. Specificai care este valoarea utilajului n bilanul contabil. b. Societatea deine o cldire achiziionat la costul de 80.000 lei, amortizare nregistrat cumulat 46.000 lei, care este reevaluat la valoarea just de 45.000 lei. Dup 2 ani, amortizarea cumulat este de 3.600 lei, iar valoarea just de 38.000 lei. Pentru cladiri, societatea aplic modelul de reevaluare. S se prezinte nregistrrile contabile privind reevaluarea cldirii. (Documente necesare: Proces-verbal AGA, Raport de evaluare) c. Societatea deine un teren achiziionat la data de 01.01.N -2, la costul de achiziie de 45.000 lei. La sfritului anului N+2 se reevalueaz terenul la valoarea just de 51.200 lei, iar la sfritul anului N+5 la valoarea just de 42.700 lei. Pentru terenuri, societatea aplic modelul de reevaluare. Prezentai nregistrrile contabile privind reevaluarea terenului n anii N+2 i N+5. (Documente necesare: Proces-verbal AGA, Raport de evaluare) 4. Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale Metode de amortizare: amortizarea liniar, amortizarea degresiv, amortizarea accelerat, metoda unitilor de producie. Problem. SC Delta SA deine un echipament de lucru achiziionat n urmtoarele condiii: - data achiziiei 31.12.N; - pre negociat cu furnizorul 26.000 lei; - cheltuieli de transport 2.000 lei; - reducere comercial acordat de furnizor 1.000 lei;
16

Citii cursurile i rezolvai!

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

cheltuieli cu punerea n funciune 3.000 lei. Durata util de via stabilit este de 5 ani. Prezentai tabloul de amortizare n condiiile n care ntreprinderea utilizeaz ca metod de amortizare: a) amortizarea liniar; b) amortizarea accelerat c) amortizarea degresiv. d) uniti fizice de producie, estimate astfel: anul 1: 180 buc; anul 2: 240 buc; anul 3: 420 buc; anul 4: 240 buc; anul 5: 120 buc. 5. Evaluarea la ieire a imobilizrilor corporale i necorporale

Principale modaliti de ieire a imobilizarilor corporale sunt: vnzarea imobilizrilor corporale sau casarea imobilizrilor corporale. Studiu de caz. Societatea MODA IC SA are ca obiect de activitate fabricarea i vnzarea articolelor de mbrcminte. n cursul unui an, trebuie s contabilizeze ieirea diverselor imobilizri corporale i necorporale. a. Societatea a nceput un proces de modernizare i nlocuire a tehnologiei de producie. n anul curent, vinde un echipament de producie la preul de vnzare de 20.000 lei. Echipamentul fusese achiziionat la un cost de 72.000 lei i amortizat pentru suma de 65.000 lei. Prezentai nregistrrile privind v nzarea i stabilii rezultatul din vnzare. (Documente necesare: Factura) b. Societatea caseaz un utilaj de producie al crui cost de achiziie a fost de 92.000 lei, amortizare nregistrat 92.000 lei. Din casare se recupereaz piese de schimb n valoare de 4.000 lei i alte materiale consumabile n valoare de 6.000 lei. Casarea este realizat de o societate specializat care emite o factur n valoare de 14.000 lei, TVA 24%. Prezentai nregistrrile generate de casarea activului. (Documente necesare: Fia mijlocului fix, Proces-verbal de scoatere din gestiune, Factura) c. Se nlocuieste programul informatic pentru evidena contabil cu unul mai performant. Se ia decizia s se doneze societii Sigma SA vechiul program informatic evaluat la 7.800 lei. Prezentai nregistrrile contabile. (Documente necesare: Act de donaie) d. Societatea vinde un brevet ce fusese nregistrat la OSIM (material special rezistent la diverse condiii meteo), cost de producie 30.000 lei, amortizare cumulat 10.000 lei, pre de vnzare 25.000 lei. Prezentai nregistrrile contabile. (Documente necesare: Factura) Contabilitatea ajustrilor privind imobilizrile Citii cursurile i rezolvai! Studiu de caz. O societate deine un teren si o cladire.Terenul a fost achiziionat cu 5.000 lei. La sfritul anului N, terenul este depreciat, valoarea recuperabil fiind de 4.200 lei. La sfritul anului N+1, valoarea recuperabil a terenului este de 4.500 lei. Cldirea a fost achiziionat n urm cu 40 ani cu 300.000 lei (durata util de via 50 ani). La sfarsitul anului N, valoarea recuperabil a cldirii este de 40.000 lei (rezisten sczut la cutremure). Stabilii nregistrrile contabile aferente anilor N i N+1. 6.

17

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

B. CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR FINANCIARE Recunoatere, evaluare, depreciere

Citii cursurile i rezolvai!

Problema 1. SC EMC SA a achiziionat de la Bursa de Valori : - 27.000 aciuni X la un pre de achiziie 10lei/ac. Capitalul societii X SA este 210.000 lei, format din 30.000 aciuni; - 35% din capitalul societii Y, societate de distribuie prin care EMC intenioneaz s vanda o parte important din producie, la un cost total de 25.300 lei; - 895 aciuni Z, pre de achiziie 5 lei/aciune, reprezentnd 10% din capitalul societii Z. EMC intenioneaz pstrarea aciunilor n perioada urmtoare, deoarece Z a anunat distribuirea unor dividende importante n urmtorii ani; - 200 de obligaiuni cu scadena peste 3 ani, pe care intenioneaz s le vnd n anul curent. Stabilii dac titlurile financiare achiziionate sunt imobilizri financiare sau investiii financiare pe termen scurt. Problema 2. SC ABC SA a achiziionat n anul N 200 aciuni, pre de achiie unitar 200 lei. Pe data de 22 mai N+3, vinde 10% din aciuni la preul de vnzare unitar de 225 lei. Contabilizai operaiile privind achiziia i vnzarea aciunilor. Problema 3. SC XYZ SA deine 1.000 de aciuni la cost de achiziie de 10 lei/aciune. La sfritul anului, preul unei aciuni este de 8 lei/ aciune. Stabilii tratamentul contabil la sfritul anului. Problema 4. O societate a acordat un mprumut pe termen lung unei alte societi, pe termen de 5 ani, n valoare de 10.000 lei. Dobnda anual este de 10%, iar rambursarea este efectuat n rate egale la sfritul fiecrui an. Stabilii nregistrrile contabile aferente primului an.

STUDII DE CAZ 1. Din situaiile financiare ale societaii Gamma SA s -au extras urmtoarele informaii: Active A1 primite ca aport la majorarea capitalului social n valoare de 145.000 lei, amortizabile accelerat pe o perioada de 9 ani, data contabilizrii aportului 31.12.N-2; Active A2 primite cu titlu gratuit la data de 01.05.N n valoare de 120.000 lei amortizabile liniar pe o durata de 5 ani, valoare rezidual 12.000 lei. Care este mrimea activelor recunoscut in bilanul ntocmit la data de 31.12.N? 2. Bilanul contabil simplificat al SC Ana SA, la data de 31.12.N se prezint astfel (um): Active imobilizate - terenuri - cldiri - echipamente de lucru Cost 2000 1500 2800 Amortizare cumulat 450 1000 Valoare net contabil 2000 1050 1800

In exerciiul N+1 s-au nregistrat urmtoarele tranzacii legate de activele imobilizate: 1.04.N+1: s-au vndut echipamente de lucru la pre de vnzare de 700 um, cost 1.000 um, valoare net contabil 200 um; 1.08.N+1: se achiziioneaz o cldire la costul de 2.400 um i un teren n valoare de 600 um; 31.12.N+1: se reevalueaz terenul de la 2.000 um la 2.500 um. Politica ntreprinderii privind amortizarea este: cldirile se amortizeaz liniar, rata de amortizare 2%/an; echipamentele se amortizeaz liniar, rata de amortizare 10%/an. Prezentai situaia activelor imobilizate la data de 31.12.N+1.
18

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

3. Societatea Omega a achiziionat pe data de 01.01.200N un echipament n urmtoarele condiii: pre negociat cu furnizorul 23.000 lei, cheltuieli de transport 1300 lei, onorariile inginerilor pentru servicii de punere n funciune i testare 700 lei. Societatea consider c metoda de amortizare adecvat este cea accelerat pe o perioad de 9 ani. Dup 4 ani de utilizare, se reevalueaz echipamentul la valoarea just de 18.000 lei. Prezentai nregistrrile contabile privind achiziia, amortizarea si reevaluarea echipamentului. 4. Alfa a achiziionat un teren n anul N-3 la un cost de 6.000 lei; la 31.12.N, valoarea just este de 4.900 lei, iar la 31.12.N+4, valoarea just 6.350 lei. Prezentai inregistrrile contabile privind reevaluarea terenului.

5. O societate deine un utilaj achiziionat la 1 ianuarie N la costul de achiziie de 30.000 lei. Utilajul se amortizeaz accelerat pe o perioad de 7 ani. La 31.12.N+3, societatea decide s reevalueze utilajul la valoarea just de 15.400 lei. Prezentai inregistrrile contabile privind reevaluarea i determinai valoarea cheltuielii cu amortizarea utilajului aferent anului N+4. 6. Societatea Moon SRL deine un utilaj nregistrat la cost de achiziie de 75.000 lei i amortizat integral. Societatea decide s vnd utilajul la un centru de reciclare de fier vechi contra sumei de 1.500 lei, TVA 24%. nregistrai vnzarea utilajului. 7. O societate care are ca obiect de activitate producerea i vnzarea de mase plastice, a nceput n cursul exerciiului N construcia unui depozit i pn la sfritul exerciiului N a realizat n acest scop cheltuieli n valoare de 13.670 lei. n exerciiul N+1, societatea a mai efectuat pentru construcie cheltuieli n valoare de 36.330 lei, iar la data de 31 mai N+1 construcia a fost finalizat i s-a fcut recepia acesteia. Societatea utilizeaz pentru acest depozit metoda de amortizare liniar, pe o perioad de 20 ani. La data de 30 aprilie N+7, societatea vinde depozitul la preul de 20.200 lei, TVA 24%.
Prezentai inregistrrile contabile privind obinerea depozitului, amortizarea i vnzarea depozitului.

8. S presupunem c ocupai funcia de contabil ef la o societate care are ca obiect de activitate distribuia de produse alimentare. Societatea a achiziionat anul trecut 4 mijloace de transport pe care le amortizeaz utiliznd metoda liniar pe o durat de 5 ani. Managerul societii v ntreab dac este posibil s se treac la metoda de amortizare degresiv, ntruct ar dori s realizeze un profit mai mic n exerciiul curent. Ce rspuns i vei da managerului i cum vei argumenta acest rspuns? La ce principiu contabil vei face referire?

19

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

Partea a IV-a - ACTIVITATEA DE EXPLOATARE

A. CONTABILITATEA STOCURILOR 1.1 Evaluarea stocurilor la intrare SC ARTA APLICAT SRL produce i comercializeaz obiecte din porelan. n cursul lunii martie anul N, are de nregistrat urmtoarele tranzacii privind stocurile: a. A achiziionat mrfuri (servicii de cafea i ceai) din import, cheltuielile legate de achiziie fiind: - valoare n vam 40.000 lei ; - taxe vamale 4.000 lei; - cheltuieli de transport 2.500 lei; - cheltuieli de ncrcare-descrcare mrfuri 300 lei ; - reducere comercial primit de la furnizor 800 lei. n urma plii furnizorului extern au rezultat diferene de curs valutar n sum de 600 lei. Calculai costul de achiziie al mrfurilor. (Documente necesare: Factura) b. A fabricat 80 de seturi de farfurii i a efectuat urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu materii prime consumate 600 lei; cheltuieli cu materialele consumabile consumate 100 lei; cheltuieli cu manopera direct 900 lei; cheltuieli indirecte cu materialele consumabile 150 lei; cheltuieli indirecte cu fora de munc 150 lei; cheltuieli cu amortizarea fabricii, a instalatiilor si echipamentelor 250 lei; cheltuieli cu ntreinerea seciilor i utilajelor 60 lei; cheltuieli cu deplasri, detari, transferri 80 lei; cheltuieli postale i taxe de telecomunicaii 15 lei; cheltuieli cu publicitatea 20 lei; cheltuieli cu manopera personalului din magazinele proprii 150 lei. Capacitatea normal de producie este de 100 de seturi de farfurii. S se determine costul de producie. Prezentai nregistrrile contabile privind obinerea produselor finite i vnzarea acestora la preul de vnzare de 2.500 lei, TVA 24%. (Documente necesare: Bon de consum, Bon de predare, Raport de producie) 1.2 Evaluarea stocurilor la ieire Studiu de caz. SC FRUCTIS S.R.L. comercializeaz portocale. Informaii aferente lunii ianuarie: sold la nceputul lunii: 300 kg portocale, cost 3 lei/kg; pe 5.01.N, se cumpr 100 kg portocale, cost de achiziie 3,4 lei/kg; TVA 24%; pe 17.01.N, se vnd 350 kg portocale, pre de vnzare 4 lei/kg; TVA 24%; pe 23.01.N, se cumpr 200 kg portocale, cost de achiziie 3,2 lei/kg; TVA 24%. Evaluai stocul de porto cale utiliznd, pe rnd, cele trei metode (FIFO,LIFO, CMP). Stabilii rezultatul din vnzare. (Documente necesare: Fia stocului, Factura) Metoda costului mediu ponderat Intrri/Ieiri Data Cantitate Cost 01.01.N 05.01.N

Valoarea

Cantitate

Sold final Cost

Valoarea

20

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

17.01.N 23.01.N

Metoda FIFO Data 01.01.N 05.01.N Cantitate Intrri/Ieiri Cost Valoarea Cantitate Sold final Cost Valoarea

17.01.N

23.01.N

Metoda LIFO Data 01.01.N 05.01.N Cantitate Intrri/Ieiri Cost Valoarea Cantitate Sold final Cost Valoarea

17.01.N

23.01.N

21

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

Valorile finale sunt prezentate comparativ n tabelul de mai jos:

CMP Venituri din vnzare Cheltuieli privind gescrcarea gestiunii Rezultat Valoarea stocului la sfritul lunii FIFO LIFO

1.3 Evaluarea stocurilor la data bilanului Aplicaie. La sfritul anului N, se constat c pentru un stoc de mrfuri deinut de societate, valoarea contabil este de 900 lei, preul de vnzare estimat este de 1.070 lei, iar costul generat de vnzarea mrfurilor 110 lei. S se stabileasc valoarea realizabil net a mrfurilor la sfritul anului N i s se specifice tratamentul contabil adecvat.

Testeaz-i cunotinele!!!
Problem propus. La nceputul lunii decembrie N, SC Covrigul S.A. are n depozit 300 kg fin, cumprate la cost de achiziie de 1,5 lei/kg. Societatea achizitioneaz fain de la S.C. Moara S.A. primind factura nr. 123/05.12.N cu TVA 24% n urmtoarele condiii: cantitate 100 kg fin, pre de cumprare 1,3 lei/kg, cheltuieli de ncrcare-descrcare 0,2 lei/kg i cheltuieli cu transportul 20 lei. Pe data de 17.12.N, pe baza bonului de consum, se consum n procesul de producie 350 kg fin. Alte cheltuieli nregistrate au fost: cheltuieli cu materialele consumabile 15 lei; cheltuielile cu salariile personalului direct productiv 210 lei; cheltuieli cu energia electric 400 lei, din care aferent produciei 320 lei; cheltuieli cu salariile personalului administrativ 90 lei; amortizarea seciilor de producie 40 lei; amortizarea cuptoarelor 23 lei. Pe baza bonului de predare/transfer, se nregistreaz obinerea de covrigi din procesul de produie. Covrigii sunt vndui la preul de vnzare de 1. 500 lei, TVA 24% (factura, nota de contabilitate). S se nregistreze achiziia materiei prime. 1) S se evalueze stocurile la ieire utilizndu-se, pe rnd cele trei metode (ntocmii fia stocului!) i s se nregistreze n contabilitate consumul materiilor prime i celelalte cheltuieli. 2) Presupunnd c societatea utilizeaz pentru evaluarea stocurilor la ieire metoda FIFO, s se nregistreze producia de covrigi i vnzarea acestora. 3) S se determine valoarea soldului final pentru stocul de fin, tiind c pe 23.12.N au mai fost achiziionate 200 kg fin la pre de cumprare 1,6 lei/kg. ntocmii documentele justificative care stau la baza fiecrei nregistrri contabile. Citii cursurile i rezolvai!

B. DECONTAREA DATORIILOR CU BUGETUL STATULUI Problema 1. S.C. Savy S.A. prezint la sfritul unei perioade de gestiune urmtoarele informaii: soldul contului 4426 este de 100.000 lei; soldul contului 4427 este de 85.000 lei. Efectuai inchiderea conturilor de TVA.

Problema 2. S.C. Addford S.A. prezint la sfritul unei perioade de gestiune urmtoarele informaii: soldul contului 4426 este de 50.000 lei; soldul contului 4427 este de 60.000 lei; soldul contului 4428 este de 5.000 lei.
22

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

Efectuai inchiderea conturilor de TVA. Problema 3. S.C. Tomy S.A. prezint la sfritul unei perioade de gestiune urmtoarele informaii: soldul contului 4426 este de 60.000 lei; soldul contului 4427 este de 73.000 lei; soldul contului 4428 este de 3.000 lei. Efectuai nchiderea TVA-ului, tiind c societatea are de recuperat creane privind TVA n valoare de 3.000 lei. Prolema 4. S.C. Ama S.A. efectueaz n cadrul unei perioade de gestiune urmtoarele operaii: - achiziioneaz mrfuri n valoare total de 8.330 u.m., inclusiv TVA 24% ; - vinde produse finite n valoare de 10.000 u.m., TVA 24%; - vinde mrfuri n valoare de 4.165 u.m., inclusiv TVA 24%; - cumpr tu n valoare de 5.000, TVA 24%; - achiziioneaz creioane n valoare de 500 u.m., TVA 24%. Efectuai inchiderea conturilor de TVA.

C. CONTABILITATEA SALARIILOR I A ASIGURRILOR SOCIALE Problem. O societate are doi salariai: - A cu un salariu de ncadrare de 3.000 lei, spor de vechime ____, cu 2 persoane n ntreinere; avans 1.000 lei; - B cu un salariu de ncadrare de 5.000 lei, spor de stres ___, cu 3 persoane n ntreinere; reineri din salariu 100 lei; avans 2.000 lei. Se cunosc urmtoarele cote pentru contribuii: - pentru angajai: CAS ____________ CASS___________ omaj___________ Impozit pe salarii___ CAS _____________ CASS ____________ omaj _________________ Comision Cri de munc ______ Comision Fond de risc i accidente* _________ Comision pentru concedii medicale __________ Comision de garantare a creanelor __________ *n funcie de CAEN

- pentru societate:

Formule de calcul: A Salariul de ncadrare Salariul realizat + Sporuri/prime = Venit brut - CAS (___% * Venit brut realizat) B Total

23

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

- CASS (___% * Venit brut realizat) - omaj (___% * Venit brut realizat) Venit net - Impozit pe venituri de natura salariilor = 16%*(Venit net Deducere) = Salariul net - Avansuri/Reineri = Rest de plat

Efectuai nregistrrile contabile privind salariile i contribuiile. D. CONTABILITATEA TREZORERIEI Citii cursurile i rezolvai!

Problem. La nceputul lunii martie N, societatea MODALUX are n contul de la banc 15.000 u.m. n cursul lunii au loc urmtoarele operaii: - pe 10.03.N, se nregistraz primirea dobnzii la disponibilul din contul curent n valoare de 3.000 u.m.; - pe 13.03.N, se vnd costume, unui client extern, n urmtoarele condiii: pre de vnzare 1.000 USD, reducere comercial acordat 10%, cursul de schimb 1 USD = 2,4 u.m. Creana este ncasat pe data de 15.03.N, cursul de schimb 1 USD = 2,6 u.m; - pe 17.03.N, se acord unui angajat, pe baz de dispoziie de plat, un avans de trezorerie n valoare de 200 u.m.; - pe 20.03.N, angajatul aduce pentru avansul acordat o factur (i chitana aferent) n valoare de 140 lei, TVA 24%, iar restul sumei este returnat n numerar; - pe 25.03.N, se deschide un acreditiv pentru un furnizor n valoare de 4.000 u.m.; peste dou zile se achit datoria ctre furnizor n valoare de 3.808 u.m.; - pe 26.03.N, se cumpr 100 de aciuni de la burs n valoare de 1.000 lei (plata imediat), pe 28.03.N, se vnd 50 de aciuni, pre de vnzare 11 lei/aciune, iar pe 30.03.N se vnd 10 aciuni, pre de vnzare 8 lei/aciune. Contabilizai operaiile efectuate de entitate n luna martie.

STUDII DE CAZ 1. Situaia stocurilor unei societi comerciale este: 1.08 stoc iniial 5 buc.x 4 lei/buc.; Intrri: pe 05.08 2 buc. x 6 lei/buc., pe 09.08 3 buc. x 7 lei/buc., pe 25.08 6 buc. x 3 lei/ buc., pe 30.08 1 buc. x 1,5 lei/ buc.; Ieiri: pe 18.08 - 8 buc. i pe 28.08 4 buc. Care este valoarea ieirilor din data de 28.08 i a stocului final evaluat prin metoda costului mediu ponderat calculat dup fiecare operaie de intrare? Dar utiliznd metoda FIFO? 2. Se dau urmtoarele informaii privind stocul de marf X, pentru luna ianuarie: sold iniial la data de 01.01: 20 buc x 10 lei/ buc; intrri: 04.01: 60 buc, pre de achiziie = 12 lei/buc, cheltuieli de transport 3 lei/buc; ieiri: 05.01: 40 buc, pre de vnzare = 20 lei/buc; intrri: 17,01: 10 buc, cost de achiziie = 20 lei / buc; ieiri: 28.01: 20 buc, pre de vnzare = 20 lei/ buc. Care este profitul brut obinut de ntreprindere la sfritul lunii ianuarie, n condiiile n care societatea utilizeaz pentru evaluarea stocurilor la ieire, metoda primul intrat primul ieit (FIFO)? 3. Se dau urmtoarele informaii privind stocul de marf X, pentru luna ianuarie: sold iniial la data de 01.01: 20 buc x 10 lei/ buc; intrri: 04.01: 60 buc, cost de achiziie = 15 lei/ lei; ieiri: 05.01: 40 buc, pre de
24

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

vnzare = 20 lei/buc; intrri: 17,01: 10buc, cost de achiziie = 20 lei / buc; ieiri: 28.01: 20 buc, pre de vnzare = 20 lei/ buc. Care este profitul brut obinut de ntreprindere la sfritul lunii ianuarie, n condiiile n care societatea utilizeaz pentru evaluarea stocurilor la ieire, metoda costului mediu ponderat? 4. O societate fabric un produs pentru care costul de producie indirect variabil este de 250 um /produs. Cheltuielile fixe de producie se ridic la 100.000 um. Cheltuielile cu materialele directe au fost de 1.500 um / produs, iar manopera direct de 500 um/produs. Capacitatea de producie considerat normal este de 1.000 uniti. n anul N-1 s-a obinut o producie de 1.000 uniti, n anul N 1.300 uniti, iar n anul N+1 800 uniti. Stocul final de produse finite la sfritul fiecrui an este de 100 uniti. Calculai valoarea stocului la sfritul anului N-1, N i N+1. 5. Pentru fabricarea unor produse finite s-au efectuat urmatoarele cheltuieli: materii prime 40.000 um ; materiale consumabile 7.000 um ; costul cu manopera muncitorilor direct productivi 25.000 um; contribuii sociale aferente salariilor de mai sus 5.000 um amortizarea echipamentelor de lucru 3.500 um. Calculai i contabilizai obinerea produselor finite. Gradul de activitate este 96%. 6. Entitatea ABC achiziioneaz mrfuri din import, cheltuielile legate de achiziie fiind: - pre de cumprare 12.000 USD ; - taxe vamale 10%; - cheltuieli de transport pe parcurs intern 2.500 lei; Cursul valutar la data ncheierii contractului este 1 USD = ____ lei. Plata furnizorului extern are loc astfel: furnizor extern: rata 1: 8.000 USD, curs valutar: 1 USD = ___ lei; rata 2: 4000 USD, curs valutar: 1 USD = ___ lei. Contabilizai achiziia mrfurilor i plata ctre furnizor.

7. O societate deine un stoc iniial de produse finite format din 19 buci la cost de producie unitar de 170 lei/bucat. n cursul exerciiului, societatea obine 99 buci de produs finit, pentru care nregistreaz consum de materii prime n valoare de 10.000 lei, manoper n valoare de 7. 605 lei i amortizare de 2.000 lei i vinde 105 buci de produs finit la preul de vnzare unitar de 2 20 lei/bucat, TVA 24%. Gradul de activitate este de 85%, iar pentru evaluarea la ieire se utilizeaz metoda FIFO. nregistrai tranzaciile privind stocurile. 8. La sfritul exerciiului N, societatea Fred SRL deine un stoc de 100 buci de marf M1 cumprat n luna noiembrie la costul de achiziie de 155 lei/bucat. La inventar se constat c nu lipsete nici o bucat din marfa M1, dar, datorit depozitrii n condiii necorespunztoare, la 31.12.N, M1 nu ar mai putea fi valorificat dect la cel mult 140 lei/bucat. Calculai valoarea stocului la data de 31.12.N. 9. La sfritul exerciiului N, societatea TM SRL deine un stoc de 300 buci materie prim A achiziionat n cursul exerciiului N la costul de achiziie de 12 lei/buc. i 100 buci de materie prim B achiziionat la costul de achiziie de 34 lei/buc. La 31 decembrie N, societatea constat c: Situaia 1: valoarea realizabil a materiei prime A este de 11 lei/buc., iar valoarea realizabil a materiei prime B este de 32,7 lei/buc.; Situaia 2: valoarea realizabil a materiei prime A este de 15 lei/buc., iar valoarea realizabil a materiei prime B este de 33,8 lei/buc. Calculai valoarea stocului la data de 31.12.N pentru ambele situaii.

25

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

Partea a V-a - ACTIVITATEA DE FINANARE

A. CONTABILITATEA CAPITALURILOR PROPRII Cerin general : discutai tratamentele contabile aplicabile fiecrei probleme prezentate mai jos. 1. Tratamente contabile privind capitalurile proprii a. Constituirea capitalului social Problema 1. La 1 februarie N se decide nfiinarea SC Admera SA n urmtoarele condiii: capital subscris 500.000 u.m., nr de aciuni 50.000, valoarea nominal a unei aciuni 10 u.m./aciune. La data nfiinrii se elibereaz 50% din capitalul subscris (depunerea banilor n contul curent de la banc), iar n luna martie N se depune i restul aportului: o cldire n valoare de 200.000 u.m., mrfuri n valoare de 20.000 u.m., bani n contul de la banc 30.000 u.m. Cheltuielile cu onorariile i taxele sunt n valoare de 100 u.m. (Documente necesare: Act constitutiv, Proces-verbal AGA, Extras de cont, Raport de evaluare) Problem propus. Trei prieteni (F, W, B) s-au hotrt s infiineze o societate comercial. Capitalul subscris este n valoare de 20.000 u.m., i va fi depus astfel: F aduce 10.000 u.m., W aduce 1.000 u.m. i un utilaj n valoare de 5.000 u.m., iar B 1.500 u.m. i materii prime de 2.500 u.m. La data constituirii se vars tot aportul n numerar, restul aportului fiind vrsat dup o lun. b. Majorarea capitalului social b.1. Creterea capitalului social prin aporturi noi n numerar Problem. La 15 martie N+1, SC Admera SA prezint urmtoarea structur a capitalurilor proprii: capital social 50.000 u.m., format din 5.000 de aciuni cu valoarea nominal de 10 u.m./aciune; rezerve 15.000 u.m. Societatea decide majorarea capitalului i emite 1.000 aciuni la preul de emisiune de 12 u.m./aciune. Aportul este adus n numerar n contul de la banc. (Documente necesare: Proces-verbal AGA, Extras de cont) b.2. Creterea capitalului social prin operaii interne Problem. La 30 mai N+1, SC Admera SA decide majorarea capitalului social prin ncorporarea a 5.000 u.m. din rezerve, deci prin emisiunea a 5.000 de aciuni. b.3. Creterea capitalului social prin conversia obligaiunilor n aciuni Problem. O societate convertete 40 de obligaiuni cu valoarea de 100 u.m./obligaiune n aciuni, pentru fiecare obligaiune primind 4 aciuni cu valoarea nominal de 23 u.m./aciune. c. Reducerea capitalului social c.1. Reducerea capitalului social prin acoperirea pierderilor Problema 1. O societate are n bilanul contabil o pierdere reportat de 58.000 u.m. Pierderea este acoperit utiliznd capitalul social; n consecin, se anuleaz 5.800 de aciuni a cror VN de 10 u.m./aciune. c.2. Reducerea capitalului social prin rambursarea aporturilor ctre acionari Problema 1. O societate cu un capital social de 100.000 u.m., format din 2.000 ac iuni cu valoarea nominal de 50 u.m./aciune, decide reducerea capitalului social cu 10% (fie prin reducerea valorii nominale a tuturor aciunilor cu 10%, de la 50 la 45, fie prin reducerea numrului de aciuni de la 2.000 la 1.800). Rambursarea se efectueaz prin contul curent de la banc. c.3. Reducerea capitalului social prin rscumprarea i anularea aciunilor Problema 1. O societate rscumpr i anuleaz 1000 aciuni cu VN=9,5 u.m./ac., preul de rscumprare de 9,7 u.m./aciune. Capitalul social este format din 61.200 de aciuni cu VN = 9,5 u.m./aciune. Problema 2. Rezolvai problema anterioar n cazul n care societatea rscumpr i anuleaz 2.000 aciuni., preul de rscumprare fiind 9,3 u.m./aciune.
26

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

2. Tratamente contabile privind rezervele, rezultatul reportat Problem. O societate prezint urmtoarele informaii cu privire la capitalurile sale proprii: Capital subscris vrsat 13.000 u.m, 1000 aciuni Prime de emisiune 500 u.m. Rezerve legale 2.000 u.m. Alte rezerve 1.000 u.m. Rezultat reportat (sold debitor) 1.500 u.m. Se decide acoperirea pierderii reportate astfel: 1.000 u.m. din alte rezerve, restul din rezervele legale. Trei luni mai trziu, se decide ncorporarea primelor de emisiune n capitalul social. Prezentai situaia capitalurilor proprii la nceputul i sfritul perioadei. Citii cursurile i rezolvai!

B. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR

Provizioanele sunt datorii incerte din punct de vedere al exigibilitii sau valorii. Exemple de provizioane: - provizioane pentru litigi; - prozivioane pentru garanii; - provizioane pentru restructurare. Criteriile de recunoatere a provizioanelor: - existena unei obligaii curente, legale sau implicite, generat de un eveniment anterior; - este probabil (exist mai multe anse s se realizeze dect s nu se realizeze) o ieire de resurse care s afecteze beneficiile economice viitoare; - valoarea poate fi determinat n mod credibil. Problem. n anul N, societatea Alfa este acionat n instan de un client care i cere despgubiri n valoare de 5.000 u.m. Avocaii societii Alfa sunt de prere c societatea are anse de ctig de 20%, deci anse de pierdere de 80%. n anul N+1, probabilitatea de pierdere a procesului este de 70%. n anul N+2, societatea pltete despgubiri n valoare de 3.500 u.m. Efectuai nregistrrile pentru anii N, N+1i N+2. C. TRATAMENTE CONTABILE PRIVIND MPRUMUTURILE I DATORIILE ASIMILATE Citii cursurile i rezolvai! 1. mprumuturi din emisiunea de obligaiuni Problem. Societatea Addford emite la 1.01.N, 1.000 obligaiuni, cu o dobnd de 13%, valoarea nominal 10 lei/obligaiune, preul de emisiune 9,90 lei/obligaiune, valoare de rambursare 10,5 lei/obligaiune, durata de rambursare 10 ani. nregistrai n contabilitate emisiunea obligaiunilor, dobnda aferent primului an, amortizarea primelor i rambursarea primei rate. 2. Credite bancare pe termen lung Problem. O societate ncheie pe data de 01.01.N, un contract de creditare pe termen de 5 ani, n valoare de 500.000 u.m., cu o rat anual a dobnzii de 10%. Rambursarea i plata dobnzilor se face n rate egale la sfritul fiecrui serviciu financiar (31 decembrie). nregistrai n contabilitate primirea creditului, dobnda aferent primului an, i rambursarea primei rate. (Documente necesare: Contract de mprumut, Ordin de plat)

27

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

STUDII DE CAZ 1. La data de 15.07.N4, Vasilescu Adrian i infiineaz o societate de consultan financiar . Dup ce i-a deschis cont la banc, a depus din banii proprii suma de 3.000 lei. La birou a adus un calculator evaluat la 4.500 lei i diverse materiale consumabile (hrtie de scris, pixuri, CD, dischete, dosare, bibliorafturi) n valoare de 500 lei. Calculai mrimea capitalului social i efectuai nregistrrile contabile privind constituirea societii. 2. La nceputul anului N, trei asociai hotrsc constituirea unei societi pe ac iuni. Valoarea nominal a unei aciuni 100 lei. Acionarul A pune la dispoziia societii o cldire ce va fi folosit pentru birouri, evaluat la 8.000 lei. Acionarul B a adus un calculator evaluat la 2.500 lei i programul informatic n valoare de 600 lei, iar n contul deschis la banc depune 400 lei. Acionarul C aduce mobilier n valoare de 5.000 lei i depune la banc 2000 lei. Efectuai nregistrarile contabile privind constituirea societii. Prezentai situaia capitalului social i conturile asociailor. 3. Pe data de 01.08.N se constituie societatea Omega SA avnd ca asociaii pe , , , , fiecare cu cte 25% din mrimea capitalului social n valoare de 6.000 lei. (4 asociai x 1.500 lei/fiecare = 6.000 lei). Aportul lor este in numerar depus in contul deschis la banc. n anul N+3, asociatul vrea s se retrag i i se pltete contravaloarea aportului iniial. Efectuai nregistrrile contabile privind constituirea societii n anul N. Prezentai nregistrrile privind retragerea acionarului . 4. La data de 31.12.N, situaia capitalurilor proprii ale societii Alfa se prezenta astfel: - capital social 25.000 lei, format din 5.000 de aciuni; - rezultatul reportat 800 lei profit - rezerve legale 200 lei. La data de 31.12.N+2, AGA hotrte reducerea capitalului social prin rscumpararea i anularea de aciuni astfel: - 1.000 aciuni au fost rscumparate la preul de rscumparare 5,1 lei/act; - 1.300 aciuni au fost rscumparate la preul de rscumparare de 4,7 lei/act. Stabilii mrimea capitalului social la sfritul anului N+2 i efectuai nregistrrile contabile aferente. 5. Dispunei de urmtoarele informaii: capital social 20.000lei; rezultatul exerciiului ( profit) 4.000lei; repartizarea profitului 4.000 lei; rezerve 5.000 lei; prime legate de capital 1.000 lei; rezeve din reevaluare 250 lei; rezultatul reportat (pierdere) 3.000 lei; mprumuturi din emisiunea de obligaiuni 14.000 lei; datorii comerciale curente 7.000 lei; prime legate de capital 100 lei; rezerve legale 560 lei. Care este mrimea capitalurilor proprii i a capitalurilor permanente? 6. O societate A d n judecat o alt societate B; daunele materiale cerute de A sunt evaluate la suma de 10.250 u.m. La data de 31.1.N, avocaii societii A sunt de prere c societatea va ctiga procesul. Precizai nregistrrile contabile efectuate de societatea A i societatea B. 7. O societate care vinde aparate electrocasnice ofer garanie timp de 1 an de la data cumprrii pentru produsele sale. Costurile de reparaie i nlocuire sunt estimate la suma de 20 u.m/produs, dac defectele sunt minore i la suma de 80 u.m./produs atunci cnd defectele sunt majore. Analiznd informaiile din anii anteriori, se estimeaz c 88% din produse nu vor prezenta defecte, 8% vor avea defecte minore i doar 4% vor nregistra defecte majore. n anul N, vnzrile totale au fost de 12.500 buc. Precizai nregistrrile contabile efectuate de societate n anul N. 8. SC Omega SA mprumut de la banca L&S Bank suma de 50 000 lei, pe o perioad de 10 ani, cu o dobnd de 12 %. Data mprumutului este 01.01.N, plata dobnzii i a ratei are loc la sfritului fiecrui an. mprumutul se ramburseaz n rate anuale egale. Prezentai nregistrarile contabile privind ncasarea creditului i plata ratei i a dobnzii aferente anilor N i N+1.
28

Contabilitate financiar Suport de seminar Lect. univ. dr. Nichita Mirela

Partea a VI-a - CONTABILITATEA DE NCHIDERE. REZULTAT BRUT. REZULTAT NET

Citii cursurile i rezolvai! Problema 1. La sfritul anului N, despre o societate s e cunosc urmtoarele informaii:

Simbol cont 707 704 766 761 607 641 681 6581

Denumire element Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din servicii prestate Venituri din dobnzi Venituri din dividende Cheltuieli privind mrfurile Cheltuieli cu salariile Cheltuieli cu amortizarea imobilizrilor Cheltuieli cu amenzi ctre bugetul de stat

Valoare nregistrat 25.000 u.m. 10.000 u.m. 1.000 u.m. 4.050 u.m. 15.000 u.m. 7.000 u.m. 3.000 u.m. 2.200 u.m.

Determinai i nregistrai n contabilitate impozitul pe profit. Stabilii valoarea profitului net. Profit impozabil = profit contabil + cheltuieli nedeductibile (de exemplu, cheltuielile cu amenzile ctre stat, o parte din cheltuielile de protocol, de sponsorizare) deduceri fiscale (de exemplu, venituri din dividende)

Impozitul pe profit = 16%(cota de impozit pe profit) * Profitul impozabil Profit net = profit contabil impozit pe profit

Problema 2. S se calculeze rezultatul brut, rezultatul net i impozitul pe profit pe baza datelor: a. cheltuieli cu salariile datorate 2.600 lei; b. cheltuieli cu servicii primite de la ter i 2.000 lei; c. cheltuieli cu amortizarea 100 lei; d. amenzi de pltit 500 lei; e. stocuri iniiale de produse finite la cost de productie 10.000 lei, produse finite ob inute la cost de producie 70.000 lei, produse vndute la pre de vnzare 80.000 lei, stocuri finale de produse finite nevndute la cost de producie 5.000 lei; f. dividende ncasate 1700 lei; g. venituri din servicii efectuate clien ilor 2.500 lei. Cota de impozit pe profit 16%.

29