Contabilitate

financiară
intermediară

I
Ii b r i s )
CARTEA ESTE o pASÎUNE,
iAR pASÎUNEA SE ÎMpARTE •••
Redactori: Maria GROSU, Ioan DUMITREAN şi Roxana-Manuela DICU
Tehnoredactare computerizată: Maria GROSU şi Ioan DUMITREAN Coordonator:
Conf. univ. dr. Maria Grosu
Redactori Editura: Petru RADU, Alina HUCAI
Concepţia copertei: Diana Maria PRELIPCEAN
Corectură : Alina HUCAI, Alexandra PANAETE

Contabilitate
Pre-press: Tudor HUŢU

financiară
Descrierea CIP a Bibliotecii Naţionale a României
Contabilitate financiară intermediară: teorie, aplicaţii şi teste
grilă/ coord.: conf. univ. dr. Maria Grosu; colectiv de autori: lect. univ.
dr. Ciprian Apostol, conf. univ. dr. Ionela-Corina Chersan, lect. univ. dr.

intermedia~ă
Roxana-Manuela Dicu, „. - Iaşi: Sedcom Libris, 2013
Bibliogr.
l.S.B.N.: 978-973-670-526-7
I. Grosu, Maria
II. Apostol, Ciprian
III. Chersan, Ionela-Corina
m Teorie) aplicaţii şi teste grilă •
IV. Patraşcu, Roxana-Manuela
657.41/.45(075.8)(079.1)

Copyright© 2013 SEDCOM LIBRIS

Toate drepturile asupra prezentei ediţii sunt rezervate Editurii Sedcom Libris, Iaşi.
Reproducerea parţială sau integrală a textelor, prin orice mijloc, precum şi a gra-
ficii copertei, fără acordul scris al Editurii Sedcom Libris, este interzisă şi repre-
zintă o încălcare a proprietăţii intelectuale, fiind pedepsită în conformitate cu le-
gislaţia în vigoare.

Adresa Editurii SEDCOM LIBRIS:

Şos. Moara de Foc nr. 4, cod 700527, Iaşi, România
Informaţii, comenzi şi propuneri de editare sau colaborare:
Tel.: +40 232 242 877; +40 232 234 582; +40 742 769 772
Fax: +40 232 233 080
-mailuri: editurasedcomlibris@yahoo.com, editurasedcomlibris@gmail.com Editura SEDCOM LIBRIS J
)
w.editurasedcomlibris.ro laşi, 2013 I
 CUPRINS
Colectiv de autori: Prefaţă ........................................................................................ „ •••••••••.•.•• 7
Lect. univ. dr. Ciprian APOSTOL
Con/ univ. dr. Ionela-Corina CHERSAN Partea 1
Lect. univ. dr. Roxana-Manuela DICU CONTABILITATEA CAPITALURILOR „„„„„„„„„„„„„„„„ •• „„.„„.„.„.9
Prof univ. dr. Emilian DUMITREAN Capitolul I. 1. .
Dr. Ioan DUMITREAN ASPECTE TEORETICE ŞI APLICAŢII REZOLVATE„„.„„„„„„„„„„„11
Corif. univ. dr. Maria GROSU - coordonator
1.1. CAPITALURILE PROPRII (FINANŢAREA PROPRIE) 11
Lect. univ. drd. Iustin HALIGA
I . I .I. Capitalul social 14
Con/ univ. dr. Maria-Carmen HUIAN
I. I . 2. Rezervele din reevaluare 35
Con/ univ. dr. Daniela-Neonila MARDIROS
1.1.3. Rezervele 40
Con/ univ. dr. Constantin TOMA
I . I .4. Acţiunile proprii şi câştigurile şi pierderile aferente acestora 43
I .I. 5. Rezultatul exerciţiului şi rezultatul reportat 45
1.2. PROVIZIOANELE 50
1.3. ÎMPRUMUTURILE ŞI DA TORULE ASIMILA TE 54
I. 3. I. Împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni 54
I. 3. 2. Creditele bancare pe termen lung 60
I. 3. 3. Alte împrumuturi şi datorii asimilate 64
Capitolul I.2.
TESTE GRILĂ REZOLVATE„„.„ ... „„ ... „„.„„„„.„ .... „„„.„„„„„„.„„.„„. 73
Capitolul I. 3.
PROBLEME PROPUSE„ .... „„ .... „„.„„„.„„„„„„„„„„„„.„„ ..... „„ ... „„.„ .. 135

Partea a Jl-a
CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE„„„„„„„„„„„„.„„„„143
Capitolul 11.1.
ASPECTE TEORETICE ŞI APLICAŢII REZOLVATE„„„„„„„„„„„„„.145
2.1. DEFINIŢII, RECUNOAŞTERE ŞI EVALUARE 145
2.1.1. Definiţii 145
2.1. 2. R ecunoaşterea şi evaluarea activelor imobilizate 146
2.2. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR NECORPORALE 148
2. 2.1. Delimitări structurale şi documente privind evidenţa operativă 148
2. 2. 2. Imobilizările necorporale identificabile 149
2. 2. 3. Imobilizările necorporale neidentificabile
ca elemente separate (fondul comercial) 154
2. 2. 4. Alte imobilizări necorporale 157
 2.2.5. Imobilizări necorporale în curs de execuţie
şi avansuri acordate pentru imobilizări necorporale 15 7
2.3. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR CORPORALE 159
2. 3.1. Definiţii, clasificări şi documente privind evidenţa operativă Prefată
'
a imobilizărilor corporale 159
2.3.2. Terenurile şi amenajările de terenuri 161 Este cunoscut faptul că în conformitate cu Legea contabilităţii 1, societăţile
2. 3. 3. Contabilitatea sintetică a imobilizărilor corporale 162 comerciale, societăţile/companiile naţionale , regiile autonome, institutele naţio­
2.3.4. Imobilizări corporale în curs de aprovizionare, în curs de execuţie nale de cercetare - dezvoltare, societăţile cooperatiste şi celelalte persoane juri-
şi avansuri acordate pentru imobilizări corporale 186 dice au obligaţia, în prezent, să organizeze şi să conducă contabilitatea proprie,
2.4. CONTABILITATEA IMOBILIZĂRILOR FINANCIARE 188 respectiv contabilitatea financiară, potrivit legii menţionate , şi contabilitatea
de gestiune adaptată la specificul activităţii.
Capitolul ll.2.
Aceeaşi lege prevede la articolul următor: „ Contabilitatea, ca activitate
TESTE GRILĂ REZOLVATE ................................................................... 197 specializată în măsurarea, evaluarea, cunoaşterea, gestiunea şi controlul acti-
Capitolul ll.3. velor, datoriilor şi capitalurilor proprii, precum ş i a rezultatelor obţinute din
PROBLEME PROPUSE............................................................................ 255 activitatea persoanelor juridice şi fizice prevăzute la art. 1, trebuie să asigure
înregistrarea cronologică şi sistematică, prelucrarea, publicarea şi păstrarea
Planul de conturi actualizat ....................................................................... 261
informaţiilor cu privire la poziţia financiară, pelformanţa financiară şi fluxu-
Bibliografie ................................................................................................ 277 rile de trezorerie atât pentru cerinţele interne ale acestora, cât şi în relaţiile cu
investitorii prezenţi şi potenţiali, creditorii financiari şi comerciali, clienţii, in-
stituţiile publice şi alţi utilizatori".
Aşadar, procesul de raportare financiară are în vedere furnizarea informa-
ţiilor referitoare la elementele care caracterizează poziţia financiară şi perfor-
manţa unei entităţi. Este vorba despre: active (circulante şi imobilizate), datorii
(pe termen scurt şi pe termen lung), capitaluri proprii, cheltuieli şi venituri. Din
rândul acestora, aspectele privind activele circulante şi datoriile pe termen scurt
au fost studiate în cadrul disciplinei „Contabilitate financiară" , iar disciplina
„ Contabilitate financiară intermediară" vine să întregească aria de cuprindere
a contabilităţii generale, prin studierea celorlalte elemente de o importanţă ma-
joră în susţinerea şi desfăşurarea activităţii unei entităţi: activele imobilizate, ca-
pitalurile proprii şi datoriile pe termen lung. Cheltuielile şi veniturile, ca ele-
mente care descriu performanţa financiară, constituie subiect de studiu pentru
ambele discipline, fiind afectate diferite tipuri de venituri şi cheltuieli, în funcţie
de operaţiunile economico-financiare care intervin, la un moment dat, în viaţa
unei entităţi.
Cu alte cuvinte, disciplina „Contabilitate financiară", studiată în anul I de
licenţă, a pus accentul pe contabilitatea operaţiunilor privind ciclul de exploa-
tare, iar disciplina „Contabilitate financiară intermediară" urmăreşte, pe de o
parte, să prezinte contabilitatea principalelor operaţiuni aferente ciclului de fi-
nanţare (proprie şi străină) , iar pe de altă parte, are în vedere contabilitatea prin-
cipalelor operaţiuni privind ciclul de investiţii (imateriale, materiale şi fi.nan-
1
*** Legea contabilităţii nr. 82/ 1991 cu modificările ulterioare, republicată în „Monitorul Ofi-
cial al României", Partea I, nr. 454 din 18.06.2008, modificată prin OUG nr. 37 din 13.04.201 l,
6 publicată în „Monitorul Oficial al României", Partea I, nr. 285 din 22.04.2011 , art. 1, al. 1
 ciare). Mai exact, în prima parte, lucrarea vizează prezentarea aspectelor pri-
vind capitalurile permanente (capitaluri proprii şi datorii de termen lung), iar în
a doua parte, aspectele privind investiţiile sunt structurate pe cele trei categorii
de imobilizări: necorporale corporale şi financiare.
Sintetizate obiectivele disciplinei pot fi redate astfel: cunoaşterea, înţele-
gerea şi explica;ea conceptelor, principiilor şi met~delor aferent~ ~ontabilit~ţii
operaţiunilor de finanţare şi investiţii, în. c?ncord~ţa cu regle~entanle co?tab1le
actuale şi dezvoltarea de competenţe pnvm? aphca~~a. cunoş~m~elor spe~1fi~e. la
entităţile care desfăşoară activităţi econormce (entitaţ1 constitmte pe pnnc1pml
obţinerii de profit).
Lucrarea Contabilitate financiară intermediară. Teorie, aplicaţii şi teste
grilă vine în ajutorul celor interesaţi, prin faptul că prezintă, pe de o parte, într-o
manieră sintetică, aspecte teoretice şi aplicative privind contabilitatea operaţiu­
nilor aferente ciclurilor de fmanţare şi investiţii, iar pe de altă parte, prin testele
grilă formulate, este de un real folos pentru că dă posibilitatea cititorului să se auto-
evalueze. La [malul lucrării, sunt propuse spre rezolvare o serie de probleme,
astfel ca cei interesaţi şi, îndeosebi, studenţii să aibă posibilitatea testării cunoş­
PARTEA I
tintelor
, acumulate în domeniul contabilitătii , fmanciare intermediare.
Chiar dacă se consideră de multe ori că testul grilă furnizează răspunsul CONTABILITATEA CAPITALURILOR
corect, aproape de la sine, această lucrare trebuie abordată cu atenţie sporită, din
motivul variantelor nuanţate de răspuns oferite în cadrul testelor, care, uneori,
pot conduce cititorul la alegerea unui răspuns greşit.
La fmalul lucrării, sunt prezentate numeroase surse bibliografice, utile
studenţilor pentru aprofundarea cunoştinţelor referitoare la aspectele incluse în
această lucrare, dar şi pentru dezvoltarea de competenţe în elaborarea proiec-
telor şi a lucrărilor de licenţă cu tematică în domeniul contabilităţii.
Adresăm tuturor celor interesaţi invitaţia de a consulta lucrarea Contabi-
litate financiară intermediară. Teorie, aplicaţii şi teste grilă, subliniind, tot-
odată, şi meritele Editurii Sedcom Libris Iaşi, care şi-a adus o contribuţie esen-
ţială la tipărirea acesteia.
Apreciind pozitiv toate recomandările critice şi sugestiile venite din par-
tea cititorilor, pe care le vom recepţiona şi trata cu toată atenţia cuvenită, pre-
zentăm publicului larg lucrarea de faţă, provocându-l la lectură şi studiu.

Autorii,
octombrie 2013

6
 Capitolul I.J „
Aspecte b~oretice şi aplicaţii rezolvate
Politica financiară a unei entităţi presupune ca investiţiile şi necesarul per-
manent de finanţare să fie finanţate din capitalurile sale permanente. Această re-
gulă de finanţare , devenită în unele ţări normă, este destul de rigidă, fapt pentru
care nu poate fi generalizată la realitatea practică a întregului mediu economic,
astfel că entităţile utilizează ca principale căi de finanţare:
- finanţarea proprie;
- finanţarea străină.

1.1. Capitalurile proprii (finanţarea proprie)

Finanţarea proprie reprezintă resursa pe termen lung, cea mai sigură pen-
tru finanţarea activului bilanţier şi este constituită din: capitalul social (sau pa-
trimoniul regiei, patrimoniul public, a institutelor naţionale de cercetare - dez-
voltare), primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul re-
portat şi rezultatul exerciţiului financiar.
Creşterea capitalurilor proprii este asigurată, în special, prin politica de
constituire de rezerve şi a majorării capitalului social prin noi aporturi în bani
şi/sau în natură . Majorarea capitalurilor proprii, prin constituirea de rezerve,
este un procedeu clasic şi sănătos , dar în opoziţie cu politica de distribuire de
dividende.
Analiştii financiari apreciază că nu trebuie să se distribuie dividende în
situaţia în care entitatea:
- a suportat pierderi importante (rezultat reportat debitor);
- exerciţiul în curs este dificil din punct de vedere al rentabilităţii şi ex-
ploatării;
- s-a lansat într-un program de investiţii important;
- constată o creştere spectaculoasă a cifrei de afaceri (acest fapt presupune
o creştere a necesarului de fond de rulment).
Entitatea poate acorda dividende atunci când:
- nu se află în situaţiile prezentate mai sus;
- conducerea entităţii vrea să pregătească o creştere a capitalului prin aport
în numerar.
Resursele stabile de finanţare sunt asigurate din resurse interne, măsurate
prin capacitatea de autofinanţare (exprimate, mai ales, sub formă de surplus mo-
netar).
6
 Capacitatea de autofinanţare (CAP) este formată din ansamblul surselor
· interne de fi~anţare generate de activitatea entităţii, surse financiare pentru a
autofinanţa ŞI pentru a asigura capacitatea de a distribui dividende actionarilor.
Rolul principal _al acesteia este de a permite entităţii să menţină şi să dezvolte
pot:nţ1alul tehmco-productiv, să remunereze acţionarii şi să asigure rambursa-
rea Imprumuturilor.
. . _!n ese~ţ-ă,__CA_P re~rezintă fl~xul potenţial de lichidităţi aferent întregii ac-
!1v1ta~1 ~ e~titaţu, ?~d diferenţa dmtre veniturile monetare totale (care presupun
mcasari! ŞI cheltu_1ehle monetare totale (care presupun plăţi).
. . Diferenţa dmtre CAP şi profitul net este determinată de veniturile şi chel-
tmehle _care_ ~u presu~un _încasări, cum sunt: reluările de provizioane şi ajustări,
respectiv plaţi: amort12ările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere şi pier-
dere de valoare.
~AP se poate stabili prin două procedee: procedeul aditiv şi procedeul di-
ferenţei.
1) Procedeul aditiv: CAF = EBE +
+Alte venituri din exploatare+
+ Venit~i ~manci~re (cu excepţia celor din provizioane şi ajustări)
- Cheltmeh fmanc1are (cu excepţia celor privind amortizările provizioa-
nele şi ajustările) '
- Impozitul pe profit.
. . ~~E - excedentul (deficitul) exploatării reprezintă fluxul potenţial de li-
c~1d~taţ1 aferent exploatării, respectiv diferenţa dintre veniturile monetare şi chel-
tmehle monetare ale ciclului de exploatare.
. _ ~B~ = V~lo~rea adăugată + Subvenţii pentru exploatare - Impozite, taxe
ŞI varsammte as1m1late - Cheltuieli cu personalul
2) Procedeul diferenţei
. CAP = Rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere) + Cheltuieli cu amorti-
zările, provizioan.ele şi ajustările (din exploatare şi fmanciare)
- Venituri din provizioane şi ajustări (din exploatare şi fmanciare) +
+ Valoarea contabilă netă a activelor cedate -
- Venituri din vânzarea de active -
- Subvenţii pentru investiţii virate la venituri.
Pe baza CAP, se pot stabili unii indicatori necesari în evaluarea situatiei
economico-fmanciare a entităţii, cum sunt: '
a) Gradul de finanţare a investiţiei (GFI):
GFJ= C:::~~f *100
INVESTIŢU ANUALE
Indicat?rul_ refl~c:ă în ce proporţie entitatea îşi poate fmanţa investiţiile pe
seama CAP, m s1tuaţ1a m care mtreaga sumă ar fi destinată acestui scop.
12
6 art. 239.
b) Capacitatea potenţială de rambursare a datoriilor financiare (CRDF) :
DF
CRDF= · · · · · · · · · · · · · · *100
CAF
DF reprezintă datoriile fmanciare. _ ..
Indicatorul reflectă numărul de anuităţi care pot fi necesare rambursam
datoriilor fmanciare .
c) Rata de acoperire a excedentului brut (RAEBE):
RAEBE=CAF
EBE
Indicatorul reflectă participarea fluxului potenţial de lichidităţi, din activi-
tatea de exploatare, la formarea fluxului total de disponibilităţi al entităţii.
d) Rata de acoperire a rezultatului exerciţiului (RARE):
RARE=--,CAF unde: RE reprezintă rezultatu1exerc1ţm · · 1m·
RE
Situatia poate fi considerată normală, atunci când raportul este supraunitar
(în mod no~mal, cheltuielile cu amortizările, provizi~anele şi ajustăr~le sun~ ~ult
mai mari decât veniturile din provizioane şi ajustări pentru deprecierea ŞI pier-
derea de valoare).
Calea proprie (internă) de finanţare are o semnificaţie deosebită în diag-
nosticul fmanciar al entitătii. Practicile internaţionale estimează că o cunoaştere
a fluxurilor de trezorerie 'rezultate din activitatea de exploatare permite să se
măsoare capacitatea entităţii de a degaja resurse necesare rambursării creditelor,
mentinerii capacitătii de rambursare, remunerării acţionarilor prin distribuirea
de d'ividende, lansă~ii de noi programe de investiţii, fără să se apeleze la surse
externe de fmantare.
Atunci câ~d finanţarea proprie domină, contabilitatea se adresează, în mod
preferenţial, investitorilor. Pentru atragerea acestora, politi.~ile conta~ile t~ebuie
să vizeze, în limitele utilizării cu bună credinţă a convenţulor, regulilor ŞI nor-
melor contabile, maximizarea profitului. Politica repartizării profitului poate fi
orientată cu prioritate spre acordarea de dividende şi apoi spre autofinanţare.
Capitalurile proprii reprezintă dreptul acţionarilor asupra activelor unei
entităţi, după deducerea tuturor datoriilor acesteia şi se concretizeaz~ în: apor-
turile de capital, primele de capital, rezervele, rezultatul reportat _şz rezuf tatul
exerciţiului financiar. Aşadar, capitalul propriu poate fi determmat printr-o
2
2
*** OMFP nr. 3055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile co?fonne cu di-
rectivele europene, publicat în ,,Monitorul Oficial al României", Partea I, nr. 7_66 dm 10.11.2009,
modificat şi completat prin OMFP nr. 2869/23.12.2010 pentru modificarea ş1 completarea unor
reglementări contabile, publicat în ,,Monitorul Oficial al României", Partea I, nr. 882/ 29.12.2010,
/
13
 (Active_ Dator··_ C .t 1 .
tivă (suma elementelor
metodă deductivă
comp tu)- api a propnu) sau printr-o metodă adi- I . I. I. 2. Evaluarea şi reflectarea în contabilitate a capitalului social
A o~ne.
ln·· contabilitatea financia ra,
- capita
· /un.1e propru„ sunt structurate A1n dou-
cat egom: a Aporturile în natură la capitalul social trebuie evaluate de experţi indepen-
denţi (firme de specialitate sau persoane fizice autorizate), care trebuie să aibă
distin~t ~p:~~f~~h~:~ ;~~~:i:~:~l rep~ezentat. d~ ca~italul social, înregistrat în vedere titlul juridic al aportului în natură, starea acestuia şi valoarea justă sau
cative priv~d vărsămu;tele de capital~r e const1tmre ş1 a documentelor justifi-
de piaţă.
La constituirea societăţilor de persoane sau de capital, părţilor sociale şi
acum~l;ta~~~~~~;~ ~~~ft:~~ ~:n:r~=~i:a:~~i~~!~~t;~~~:~b~e~:~~l~~â~~ ~~~~tal~~ acţiunilor li se atribuie o valoare specificată în actul constitutiv, care este impri-
mele de capztal, rezervele, rezultatul exerciţiului financiar şi rezultatul rep~~:~. mată pe titlu, fiind denumită valoare nominală ce se înregistrează în contul de
capital social.
1.1.1. Capitalul social Valoarea nominală reprezintă raportul dintre valoarea capitalului social şi
numărul de titluri emise.
În situaţia vânzării sau achiziţiei de acţiuni, acestea sunt evaluate la valoa-
1.1.1.1. Definiţie şi structură
rea de piaţă, mărimea acesteia fiind determinată, de regulă, de previziunile
investitorului privind evoluţia societăţii şi de condiţiile economice generale. De
care exprimă valoarea nominal: ~omp~ne~ta prmc1p.ală ~
Capitalul social reprezint- . .
capitalurilor proprii regulă, această valoare de vânzare - cumpărare a titlurilor se stabileşte prin ne-
acţionari/asociaţi. apo un or subscnse şi/sau depuse de către gociere la bursa de valori, pe baza raportului dintre cerere şi ofertă, raport numit
Aporturile acţionarilor/asociaţilor sunt concretizate de regulă A . cotaţie.
Acţiunile emise de societate în vederea majorării capitalului social sunt
A

numerar (sume depuse în casierie sau în cont ·1 ' - ' m. aport zn

(bunu~i econo~ce, titluri, drepturi de creanţă et~~-e la banca); aport în natură evaluate la valoarea de emisiune care poate fi egală cu valoarea nominală sau mai
mare decât aceasta. Dacă luăm în considerare profitul distribuit sau realizat, ac-
loare sub for~ă de:
ln functle de tipul enfrf" · 1ul social se divizează în titluri de va-
I a,11, cap1ta
ţiunile şi părţile sociale sunt evaluate la valoarea contabilă şi valoarea de rentabi-
. - .-Apărţi sociale, la societăţile de persoane (societăti în nu 1 f litate.
c1etaţ1 m c~m~ndită si~~l~ şi societăţi cu răspundere lirr{itată); me co ec iv, so- Valoarea contabilă reprezintă raportul dintre capitalurile proprii şi numă-

mandi~ăa;~~:~i~~i;.oc1etaţ1le de capital (societăţi pe acţiuni sau societăţi în co- rul de titluri deţinute de entitate.
Valoarea de rentabilitate poate fi calculată ca raport între dividendul dis-
tribuit pe acţiune şi rata de capitalizare (nivelul dobânzii practicate la obligaţiu­
. Părţi~e sociale sunt titluri cu valoare minimă de 1O 1 .
goc1a pe piaţa financiară, cesiunea lor fi. . - ei,_ c~re nu se pot ne- nile de stat), denumită valoare financiară, sau ca raport între profitul net distri-
ce reprezintă % din capitalul social. und autonzata de maJontatea asociaţilor buit pe acţiune, capitalizat în funcţie de rata de capitalizare, denumită valoare
Actiunile pot fi negociate p · t fi . .
dreptul d~ proprietate într-o entitat:. p1a,a manc1ară, asigurându-i deţinătorului de randament.
Dacă vom compara valoarea contabilă cu valoarea nominală a titlurilor, se
deduce gradul de capitalizare a rezultatelor financiare. Raportul dintre valoarea
~~~~le, ca titl~i de valoare, sunt ~lasificate din mai multe puncte de vedere:
contabilă şi valoarea de piaţă a titlului permite evaluarea performanţelor/non-
native; pa forma ş1 modul de transmitere: acţiuni la purtător şi acţiuni nomi-
performanţelor entităţii.
- dup~ natura a?orturilor: acţiuni în numerar şi actiuni de a ort·
Evidenţa capitalului social în contabilitate are la bază, pe de o parte, do-
. ~ dupa dre~tunle
conferite deţinătorilor:
actiuni ~rdinare
;au ~bi nuit . cumente juridice, iar pe de altă parte, documente economice.
Documentele juridice aferente constituirii societăţilor comerciale şi care
:~:cif;::,e~:n!~~;r:•::r:;~f~~~: ~~~);stea oferă un drept prioritar fi! asu~;~ stau la baza înregistrării în contabilitate a capitalului social se referă la actele
constitutive ale societăţilor comerciale (statutul şi contractul de societate), prin
~ m funcţie de dreptul asupra dividendului·· acţmni de capital şi acţiuni care se stabilesc organizarea şi funcţionarea entităţii economice, precum şi ele-
amort12ate. .
mentele de identificare ale acestora: denumire, sediu, formă juridică, obiect de

14
 activitate, structura asociaţilor sau acţionarilor, mărimea capitalului social, or-
gane!~ d~ ~dm~ist~are, m?dalităţi d~ d_izolvare_ etc .. Statutul societăţii reprezintă
actu~ Jur_idic urne, mtocmit Ia constltmrea societăţilor comerciale cu un singur
asociat, iar contractul de societate reprezintă actul juridic ce completează statu-
t~!, _în situa~ia co~st~tuirii _societăţilor comerciale
cu mai mulţi proprietari (aso-
ciaţi_ s_au ~cţionari) şi exprimă manifestarea voinţei investitorilor de a subscrie şi
participa m comun Ia fmanţarea entităţilor economice, cuprinzând drepturile şi
obligaţiile juridice ale acestora.
Documentele economice care stau Ia baza înregistrării în contabilitate a
operaţiunilor privind constituirea capitalului social şi Ia evidentierea analitică a
acţi~narilor_sa~ asociaţilor se pot concretiza în: chitanţă (pentru,depunerea apor-
tulm Ia ~asierie sub formă de numerar), foaie de vărsământ (pentru depunerea
aportulm Ia bancă în contul de disponibil), proces-verbal de predare - preluare
(în ca~ul aporturilor în natură în care se precizează caracteristicile şi valoarea
bunurilor aduse ca aport, evaluate de către o comisie sau de un expert evaluator).
Pe l~ngă acest~ docume~te, evidenţa nominală a capitalului social pe fie-
care asociat sau acţionar se ţme cu ajutorul Registrului acţionarilor (asocia-
ţilor~,~ care se înscriu: numărul de acţiuni (părţi sociale) subscrise şi valoarea
nommala a acestora, vărsămintele efectuate, menţiuni privind vânzarea sau cum-
părarea de acţiuni sau părţi sociale etc.
Procedura de constituire a societăţilor comerciale cuprinde, în principal,
următoarele etape:
- întocmirea şi autentificarea actului de constituire·
- depunerea actului constitutiv la Oficiul Registrului' Comertului în vede-
rea înmatriculării şi eliberarea certificatului de înregistrare, în terdien de 15 zile
de la data încheierii actului constitutiv·
'
- înscrierea la organul fiscal teritorial şi obţinerea codului unic de înre-
gistrare fiscală.
Reflectarea în contabilitate a constituirii şi modificării capitalului social
se realizează cu ajutorul contului de pasiv 101 „Capital", care se creditează cu
capit~lul subsc:is de acţionari/asociaţi, în natură şi/sau numerar, capitalul majo-
rat prm subscrierea sau emisiunea de noi acţiuni/părţi sociale, precum şi capi-
talul p~eluat în urma operaţiunilor de reorganizare, potrivit legii (456); profitul
contabil r~alizat. în e~erciţiile financiare precedente, utilizat ca sursă de majo-
rar~. a_ capit~lulm social (117); rezervele destinate majorării capitalului, potrivit
legu, mclusiv cele corespunzătoare instrumentelor de capitaluri proprii acordate
angajaţilor (106); primele de capital, încorporate în capitalul social (104) şi se
debitează capitalul retras de acţionari/asociaţi, precum şi capitalul lichidat cu
o~azia ?peraţiunil~r de reorganizare a entităţilor, potrivit legii (456); acoperirea
pierderilor contabile realizate în exerciţiile financiare precedente, care reduc
capitalul social, conform hotărârii adunării generale a actionarilor/asociatilor
(117); reducerea capitalului social cu valoarea acţiunilor pr~prii răscumpărate şi
6 16
anulate, potrivit legii (109); diferenţa dintre valoarea nominală a instrumentelor
de capitaluri proprii anulate şi valoarea lor de răscumpărare (141). Soldul cre-
ditor reflectă capitalul subscris vărsat sau nevărsat. . . .
Contul 101 se dezvoltă pe următoarele conturi smtetice de gradul II:
1O11 „Capital subscris nevărsat" ;
1012 „Capital subscris vărsat";
1015 „Patrimoniul regiei"; . _.
_ 1016 „Patrimoniul public" (acest cont mai apa~e doar la entltaţile _care
nu au finalizat procedurile legale de transfer al bunurilor de natura patrimo-
3
niului public ) ; .
- 1018 Patrimoniul institutelor naţionale de cercetare - dezvoltare (P)-
Acest cont a fo'~t introdus prin punctul 3 din Ordinul nr. 1690/2012 începând cu
18.12.2012. 1 .. "fi
Observatie: La constituirea capitalului social, intervin re aţu .sp_eci ic:
între societate~ care se înfiinţează, pe de o parte, şi acţionari sau asoci~ţi ( du~a
caz), pe de altă parte , prima având un drept d~ ~reanţă as~pra celor_ dm urma,
4
din momentul subscrierii până la vărsarea efectiva a aportunlor i:_r~rmse. -"\ceste
relatii sunt reflectate cu ajutorul contului de activ 456 „Decontan _c~ -~cţ1~na­
rii/~sociaţii privind capitalul" 5, care. refle~tă în_ debit _crea~ţel~ ui:itaţu f~ţa de
asociati cu ocazia constituirii sau modificăm cap1talulm social, iar zn _cr~dzt, de-
contar~a acestor creanţe. Soldul debitor reflectă creanţele faţă de asociaţi.
1.1.1. 3. Constituirea capitalului social
Capitalul social, ca sursă iniţială de fmanţar~ a_ en~i~ăţii, se co~stit~ie _l~
înfiinţarea acesteia, ca entitate juridică distinctă şi_ diferita d~ pr_opnetarn ~a1'.
potrivit Legii nr. 31/1990 privind societăţile comerciale republicata, statutulm ŞI
contractului de societate. .
În contabilitate, capitalul social se înregistrează pe baza actelor ~e const~­
tuire a entitătii şi a documentelor care fac dovada depunerii aportulm subscris
(chitanţe, foi, de vărsământ, procese-verbale de predare - primire, rapoarte de
evaluare etc.).
3 *** Cf. OMFP 3055/2009, bunurile de natura patrimoniului public, primite în admi_nistrare, nu
se evidentiază în conturi bilanţiere, ci în afara bilanţului (803~). L~ _c~d~r~a bununlor res~ec­
tive, entităţile care au evidenţiate aceste bunuri în contu:i. de _1mob_1hz~n,_ m corespo~denţ~ c~
contul 1016 „Patrimoniul public", scot din evidenţă imob11Izănle prm d1mmuarea patrm10niulu1
public cu aprobarea organelor competente. . _ . _
' h"1ves c u , M . D ., Pa-va-loaia, W ., Toma, C. , Contabilitate şi modele de analiza econom1ca,
4 p arase
Editura Gh. Zane", Iaşi, 1993, p. 83 . .. .
5
*** A~est cont se încadrează în categoria conturilor bifi.mcţionale, dar în cazul em1t~rn a~ţrn­
nilor fi.mctionează ca un cont de activ. În momentul retragerii acţiunilor de către acţ10nan, va
functiona ~a un cont de pasiv.
17
 Constituirea capitalului social presupune două operaţiuni : 2) depunerea aporturilor la data de Ol octombrie N :
a) subscrierea şi Yc = 456 100.000
b) realizarea (depunerea) aporturilor. 100.000 °0 Decontări cu acţionarii/
Prin acţiunea de subscriere, acţionarii sau asociaţii se angajează prin actul 20.000 2111 asociaţii privind
capitalul
de constituire la o contribuţie în bani şi/sau natură, în vederea înfiinţării sau dez-
voltării unei entităţi economice (societăţi de capital şi societăţi de persoane). Terenuri
Realizarea aporturilor constă în depunerea fizică (bani şi/sau natură) la 10.000 2133
dispoziţia entităţii a aporturilor subscrise. Momentele subscrierii şi realizării Mijloace de transport
aporturilor în bani şi natură pot avea loc simultan sau la termene diferite. Legea 20.000 212
nr. 31/1990 republicată prevede posibilitatea vărsării în tranşe a aporturilor Construcţii

subscrise. La constituirea societăţilor pe acţiuni, trebuie vărsat cel puţin 30 % 50.000 5121
din capitalul subscris, iar restul de capital, în termen de 12 luni de la data înma- Conturi la bănci în lei
triculării. La societăţile cu răspundere limitată, capitalul social subscris se varsă, 3) capitalul social nevărsat se transferă la capitalul social vărsa\oo OOO
de regulă, integral, înainte de începerea formalităţilor de constituire. Cheltuie- 100.000 1011 = 1012 .
lile de constituire a entităţii pot fi recunoscute ca fiind cheltuieli ale perioadei în ~ t Capitalul subscris
Capital subscris nevarsa
vărsat
care au fost înregistrate sau pot fi capitalizate (recunoscute ca o imobilizare ne-
corporală). 4) cheltuielile de constituire (recunoscute ca fiind cheltuieli ale perio3a0d0e0i):
La societăţile pe acţiuni, capitalul social nu poate fi mai mic de 25.000 €, o/c = 5121 .
în echivalentul lei: nu mai puţin de 90.000 lei, valoarea nominală minimă a unei 3.000 ° Conturi la bănci în lei
2.200 622
acţiuni este de O, 1O lei, numărul de acţionari fiind de minim doi. Cheltuieli cu comisioanele
La societăţile cu răspundere limitată, capitalul social minim este de 200 lei şi onorariile
şi se divide în părţi sociale egale a căror valoare nominală nu poate fi mai mică de 635
700
1O lei, numărul maxim de asociaţi: 50. Cheltuieli cu alte impozite,
taxe şi vărsăminte asimilate
Exemplu: 627
100
Se constituie SC Alfa SA, la data de 01 iulie N, cu un capital de 100.000 lei, Cheltuieli cu
serviciile bancare şi asimilate
divizat în 1O.OOO de acţiuni cu valoarea nominală de 1O lei.
Acţiunile emise de societate reprezintă: sau
2.000 de acţiuni - aport în natură (teren) 5) cheltuieli recunoscute ca imobilizări necorporale:
3.000
1.000 de acţiuni - aport în natură (mijloc de transport) 3.000 201 = 5121
Cheltuieli de constituire Conturi la bănci în lei
2.000 de acţiuni- aport în natură (construcţie)
Pentru constituirea societăţii, s-au înregistrat cheltuieli de 3.000 lei (taxe de · z~ ar - 5 O % la
b) Aportul în natură se depune inte~al, zar aportu m numer
timbru: 700 lei, comisioane şi onorarii: 2.200 lei, comisioane bancare: 100 lei).
a) Aporturile sunt depuse integral la constituirea societăţii : subsc~iere ş~ 5O % la databd~ O~ ~~e:~~~~e N poate să apară una dintre ur-
In penoada 1 octom ne '
1) subscrierea acţiunilor la data de O1 octombrie N (constituirea capitalu-
lui social): mătoarele ~~~~~~inte anticipate - Acţionarii sau asociaţii depun aportu:i. în
100.000 456 1011 100.000 bani c~ ~ttlu de avans, în scopul asigurării mijloacelor băneşti necesare plaţilor
Decontări cu acţionarii/ Capitalul subscris
asociaţii privind capitalul nevărsat
curen~~ data de 1 noiembrie N, un acţionar care deţine 1.000 de acţiuni ~ee~i-
A de 8 OOO lei care reprezintă valoarea a 800 de acţmm.
berate depune m avans suma ·

19
6 18
 2) vânzarea actiunilor la cursul de 9 lei/acţiune (I.OOO acţiuni x 9 lei/acţiune):
1) încasarea anticipată:
8.000 5121 456.va 8.000 9.000 ' 5121 = 456.ad 9.000
Decontări cu acţio­ Conturi la bănci în lei Decontări cu acţionari i/
Conturi la bănci în lei
asociaţii privind capita-
narii/asociaţii
privind
lul analitic: acţionari
capitalul (analitic
în dificultate
vărsăminte anticipate)

2) transferul capitalului nevărsat la capitalul vărsat: 3) formarea capitalului vărsat :

= 1012 5.000
8.000 1011 1012 8.000 5.000 1011
Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat

4) retinerea cheltuielilor de publicitate, vânzarea acţiunilor şi dobânda:

~ 3) la _I deceT?brie N, se înregistrează anularea datoriei faţă de acţionar şi
mcasarea diferenţei de aport în numerar 2.000 lei (200 acţiuni x 10 lei/acţiune): 100 456.ad = % 100
8.000 456.va 456 8.000
Decontări cu acţionarii/ 758 45
asociaţii privind capitalul Alte venituri
Decontări cu actiona- Decontări cu acţionarii/
analitic: acţionari în dificultate din exploatare
rii/asociaţii privind 'capitalul, asociaţii privind 768 55
analitic: vărsăminte anticipate capitalul
Alte venituri financiare
4) încasarea diferenţei de aport de 2.000 lei (200 acţiuni x 10 lei/acţiune): 5) regularizarea contului acţionarului în dificultate. (soldul ~r~ditor. al
2.000 5121 = 456 2.000 contului 456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul analitic: acţio-
Conturi la bănci în lei Decontări cu acţionarii/
asociaţii privind nari în dificultate" este de 3.900 lei):
capitalul 5121 3.900
3.900 456.ad
Decontări cu acţionari i/ Conturi la bănci în lei
5) formarea capitalului vărsat:
asociaţii privind capitalul
2.000 1011 1012 2.000 analitic: acţionari în dificultate
Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat
Dacă acţiunile nu se vând, societatea procedează la reducerea capitalului
. b.2. acţionari
în dificultate - Dacă în urma demersurilor întreprinse de
soc~etate'.. conform Legii nr. 3111990 privind societăţile comerciale republicată, social: 456 5.000
1011 =
acţw~n~m nu ~epu~ aporturile subscrise, consiliul de administraţie decide fie 5.000 Decontări cu acţionarii/
Capital subscris nevărsat
urmanrea acţwna!zlor pentru vărsămintele respective, fie anularea acţiunilor asociaţii privind capitalul
corespunzătoare. In schimbul acţiunilor anulate, se emit noi actiuni având ace-
laşi număr şi care vor fi vândute. Sumele obţinute sunt utilizate pentru constitui- I. I. I. 4. Majorarea capitalului social
rea capitalului vărsat, acoperirea cheltuielilor de publicitate şi vânzare şi a do-
bânzilor de întarziere. Societătile care au nevoie de noi resurse financiare pentru dezvoltarea ca-
Exemplu: pacităţilor de.producţie pot recurge la creşterea de capital social prin:
a) aport în numerar;
~ La ~ata de 1 decem~rie _N, un acţiona~ care a s~bscris I .OOO de acţiuni şi a
b) aport în natură;
varsat 50 Yo este declarat m dificultate. Societatea vmde actiunile cu 9 lei/actiu- c) fuziunea cu alte societăţi;
ne după 30 de zile de la termenul-limită de apel şi solicită acestuia cheltuie.lile
d) operaţiuni interne;
cu publicitatea şi vânzarea acţiunilor de 45 lei şi o dobândă de 55 lei. e) conversia unor datorii în capital.
1) punerea în stare de dificultate a posesorului celor 500 de actiuni·
5.ooo 456.ad = 456 · 5.ooo a) Creşterea capitalului social prin aport în numerar .. .
Decontări cu acţionarii/ Decontări cu acţionarii/ Aportul în numerar asigură entităţii ameliorarea struct~m f~anci~re, res-
asociaţii privind
pectiv 0 creştere a fondului de rulment, ca urmare a creştem capitalurilor pro-
asociaţii privind capitalul
analitic: acţionari în dificultate capitalul
21
20
 -
prii şi a lichidităţilor. Pentru ca această creştere de capital să fie realizată, valoa- Exemplu:
rea de emisiune a acţiunilor noi trebuie să fie mai mică sau cel mult egală cu va- SC Beta SA detine un capital de 15.000 de acţiuni, cu.o ~alo~re nominală
loarea contabilă (sau cursul acţiunii) a unei acţiuni vechi. de 10 lei/actiune. So~ietatea face o emisiune de 5.000 d~ acţ~u~ ~oi.cu v;loare.a
A Emisiunea de acţiuni conduce la intrarea în societate a unor noi acţionari. de emisiun~ de 13 lei/acţiune. Valoarea contabilă a unei acţmm mamte e emi-
In acest caz, trebuie protejaţi vechii acţionari. Protejarea vechilor acţionari se
siune este de 15 lei.
realizează prin prima de emisiune sau aport şi dreptul de subscriere.
Prima de emisiune are ca scop egalizarea drepturilor acţionarilor vechi şi VC 0 = 15 lei
noi, atunci când societatea deţine şi alte elemente de capital propriu în afara ca- VC = (l 5.ooo acţiuni x 15 lei/acţiune+ 5.000 acţiuni x 13 lei/acţiune) I
I
pitalului social. Altfel spus, prima de emisiune reprezintă preţul plătit de acţio­ 20.000 actiuni = 14,5 lei/acţiune
narii noi pentru dobândirea dreptului asupra acestora. DS ~ 15 _ 14 5 = 0,5 lei/acţiune ~ _
În contabilitate, operaţiunile care privesc primele de capital sunt eviden- . ctul de vedere al cumpărătorului, echitatea este respectata daca su-
D m pun . · · de cu valoarea acestora la
ţiate cu ajutorul contului de pasiv 104 „Prime legate de capital", care înregis- ma plătită pentru achiziţionarea noilor acţmm corespun . - .. d himb (PS)
trează în credit primele constituite cu ocazia emisiunii, fuziunii, aportului la sfărşitul operaţiei. În acest s~ns, este necesară calcularea paritaţu e se
capital şi/sau din conversia obligaţiunilor în acţiuni (456), iar în debit, primele între titlurile noi şi cele vechi. . . . ._
de capital încorporate în capitalul social (1O1); primele de capital transferate la PS = titluri no ii titluri vechi = 5. OOO acţmni/ 15. OOO acţmm - 113 '
rezerve ( 106); pierderile contabile ale exerciţiilor precedente, acoperite din pri- adică 3DS pentru 1 acţiune nouă. . . + 1 ac-
me de capital, potrivit legii (117). Soldul creditor reflectă primele de capital ne- Pentru a achiziţiona o acţiune nouă, un acţionar ~-e nev~ie de 3DS .
utilizate. . b . ~ 13 lei/actiune cu o valoare contabila, dupa creşterea capita-
tmne su scnsa cu . '
Contul 104 se dezvoltă pe mai multe conturi sintetice de gradul II, în func- iului de 14 5 lei/actiune. · · 1
ţie de natura primelor de capital, şi anume: ' În co~tabilitatea societăţii, se înregistrează creşterea de capita1 socia cu
1041 „Prime de emisiune"; primă de emisiune. · · 1 no
1042 „Prime de fuziune/divizare"; Creşterea de capital social este egal.ă cu. numărul de acţi~m x va oarea -
1043 „Prime de aport"; . l~ dică 5 OOO de actiuni noi x 10 lei/acţmne = 50.000 lei. .
1044 „Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni". mma ~r~a de. emisiune 'este egală cu diferenţa dintre aportul la capitalul pro-
Dreptul preferenţial la subscripţia acţiunilor în numerar este recunoscut priu şi creşterea de capital ~ocia.l, adică: ._ .
vechilor acţionari, proporţional cu numărul de acţiuni vechi deţinute, fiecare ac- (5.000 acţiuni x 13 lei/acţmne)- 50.000 lei_- 15.000 lei
ţiune veche având ataşat un drept de subscripţie (DS).
1) subscrierea acţiunilor cu primă de emisiune~
DS-urile pot fi folosite pentru achiziţia de noi acţiuni sau pot fi cedate 65.000
65 OOO 456 = Yo
altor persoane interesate de subscriere, dar care nu dispun de DS-uri suficiente. . Decontări cu acţionarii 1O11 50.000
DS-ul este un titlu de valoare negociabil, valoarea lui depinzând de legea cererii privind capitalul
şi ofertei şi fiind cotat la bursă ca şi acţiunile. Capital subscris
nevărsat
Valoarea teoretică a unui DS este considerată o „valoare de echitate", de- 15.000
1041
oarece acesta nu afectează nici drepturile vânzătorului, nici pe cele ale cumpă­ Prime de emisiune
rătorului.
Din punctul de vedere al vânzătorului, echitatea este respectată, dacă el îşi 2) depunerea aportului:
456 65.000
poate recupera prin vânzarea DS-ului pierderea de valoare aferentă acţiunii deţi­ 65.000 5121
nute. Conturi la bănci în lei
DS =VC O -VC I , unde: 3) formarea capitalului vărsat:
1012 50.000
VC - valoarea contabilă a unei acţiuni înainte de creşterea capitalului; 50.000 1011 Capital social nevărsat
Capital social nevărsat
VC, - valoarea contabilă a unei acţiuni după creşterea capitalului.

23
22
 b) Creşterea de capital social prin aport în natură • asociaţii care se opun fuzionării au dreptul la rambursarea capitalului
_AP?1:ul în na~u:ă determină creşterea capitalului social sau a capitalului proporţional cu activul net rezultat din bilanţul de fuziune ;
propnu ş1, _m ~cela~1 ~lillp, de regulă, a activelor imobilizate, echilibrul fmanciar - hotărârea de fuziune se publică, iar după publicare, trebuie să treacă un
nu ~e ~~d1fica (ad1ca, f~nd:-11 de rulment rămâne acelaşi). Situaţia fmanciară a termen (cel puţin trei luni) ca hotărârea să rămână valabilă;
soc1etaţ11 va avea o tendmţa de deteriorare, deoarece investitiile în imobilizări - adunarea generală de fuziune discută următoarele probleme şi ia hotărâri
conduc la dezvoltar~.a activi~ăţii de exploatare, la creşterea st~curilor, creantelor cu privire la:
de_ exploatare, salaru, contnbuţii etc. Se impune finantarea activelor circuiante • condiţiile fuzionării;
prmtr-o creştere de capital în numerar. ' • bilanţul de fuziune.
Condiţiile de fuziune se· stabilesc în consens cu interesele societăţii şi ale
Exemplu:
acţionarilor (asociaţilor).
SC Gama ~A, cu un capital de 500.000 lei, format din 100.000 de actiuni Bilanţul de fuziune, prezentat spre aprobare adunării generale, se întoc-
cu valoarea nommală ~ de 5 lei
_ , face o emisiune de 40 .OOO de ac,mm
t. · noi· pentru
' a meşte în două forme: bilanţul brut şi bilanţul net.
remunera_ un aport ~ natura, o construcţie, cu valoarea justă (de piată) stabilită Prin fuziune, se naşte o nouă societate; legea prevede îndeplinirea acelo-
de ~x~erţ1 ev~luaton: 240.000 lei. Acţiunea este evaluată la 240.000 lei/40.000 raşi formalităţi ca la o societate nouă.
acţmm = 6 lei. La realizarea operaţiei de fuziune, trebuie avute în vedere următoarele
. ~reşterea de capital ~ocial rezultată din aportul în natură se înregistrează
aspecte:
drrect m co~t~l 1_01_2 „Capital subscris vărsat", deoarece nu se poate amâna eli- în ceea ce priveşte lichidarea capitalurilor proprii şi datoriilor: dacă
berarea unei parţi dm valoarea aportului. societatea se formează prin fuzionare şi este de acord să preia activul, datoriile
1) subscrierea/depunerea fizică a aportului în natură: şi capitalurile proprii, este necesar consimţământul creditorilor pentru a trece cu
240.000 456 % 240.000 dreptul lor la noua societate fuzantă sau societatea care se dizolvă îşi achită
Decontări cu acţionarii/ 1012 200.000 creditorii şi predă activul net;
asociaţii privind capitalul Capital subscris vărsat la evaluarea activului societăţii care fuzionează, există tendinţa de su-
1043 40.000
praevaluare a acestuia.
Prime de aport Fuziunea se realizează pe baza contractului de fuziune care cuprinde:
2) depunerea aportului: la contopire: societăţile care se dizolvă în vederea fuzionării; bilanţul
240.000 212 456 240.000 acestora; denumirea societăţii noi; statutul; procedura de constituire şi înregis-
Construcţii Decontări cu acţionarii/ trarea ca societate nou înfiinţată;
asociaţii privind la încorporare: hotărârea adunării generale a societăţii care se dizolvă
capitalul
(absorbită); hotărârea adunării generale a societăţii care rămâne (absorbanta).
La societatea absorbantă, adunarea generală se pronunţă asupra acceptării
c) Creşterea capitalului social prin fuziune
încorporării celorlalte societăţi şi aprobă modificarea statutului, potrivit clau-
F_uziuneâ re~re~j?:ă oper~ţia care presupune acordul de contopire a două
sau mai. multe soc1et~ţi mtr- ~ smgură societate. Această operaţie se impune, în zelor cerute de efectuarea fuziunii.
Înaintea Adunării Generale, administraţia societăţilor discută condiţiile în
cele mai _~~lte ~azuri, datontă concurenţei şi avantajelor obţinute ca urmare a care se va face fuzionarea. Se recomandă ca la adunarea generală pentru fuzio-
c?ncentran~ c~pita~ului, corelării producţiei şi comercializării bunurilor (servi-
nare, să le fie prezentat acţionarilor şi bilanţul pentru consultare, pei;tru ca aceş­
cnlor) pe difente pieţe . tia să se pronunţe în cunoştinţă de cauză asupra admiterii acestora. In intervalul
Cod~l comercial r~glementează fuzionarea societăţilor comerciale, astfel:
de trei luni de la publicarea hotărârii de fuziune şi a bilanţului de fuzionare, se
- fuzionare~ t~ebu_1e hotărâtă de fiecare societate în parte, în conformitate
lasă timp creditorilor să facă contestaţie la hotărârea de fuziune.
cu actul de const1turre ş1 statutul; Procedura de fuzionare se poate scurta, dacă creditorii au fost dezintere-
- hotărârea este valabilă şi executorie dacă este luată: saţi prin: achitare; depunerea sumei în cont; declaraţii că nu au obiecţii la fuzio -
U:
: de toţi asociaţii la so_cietăţil~ ~urne colectiv şi în comandită simplă; nare. Dacă creditorii au făcut opoziţii, fuziunea nu se va face decât după ce s-au
de adunarea generala la societaţile pe acţiuni şi în comandită pe acţiuni; satisfăcut toate opoziţiile. În acest timp, activitatea societăţii se desfăşoară cu-
24
rent, contabilitatea consemnând toate operaţiunile . Prin fuziune, dispare persoa- La determinarea parităţii de schimb, se poate ţine seama, l~ s~cietatea ab-
na juridică şi averea societăţilor absorbite. sorbită şi la cea absorbantă, de impozite!~ ~e pl~svaloare~ ~eg~Jat_a ~e ~lemen­
Persoanele juridice care dobândesc active prin efectul comasării sau di- tele activului reevaluat. Nu este exclusă mei vana~ta~ ~o~nv1t~ care1~ mc1denţele
vizării răspund pentru obligaţiile persoanei juridice care a încetat de a exista fiscale sunt în totalitate neglijate de cele două soc1etaţ1, m masura m care, eco-
prin comasare sau divizare, proporţional cu valoarea activelor dobândite. Ace- nomic vorbind, ele reprezintă o obligaţie comună. . .
laşi regim operează în cazul în care persoana juridică supusă comasării sau di-
În exemplele prezentate, nu s-a ţinut seama de mc1denţele fiscale.
vizării înregistrează pierderi.
Exemplu:
Fuziunea societăţilor comerciale se poate realiza în două moduri:
SA „B", cu un capital social constituit din 50.000 ~e acţit~ni cu valoa~e
a) fuziunea prin încorporare sau absorbţie;
b) fuziunea prin contopire sau reuniune.
nominală de 1 leu, este absorbită de SA „A" ~u un capital social format dm
100.000 de actiuni cu o valoare nominală de 2 lei. .
a) Fuziunea prin încorporare (absorbţie)
Societat~a B" este evaluată la 75.000 lei, iar societatea A, ~a 250.000 lei.
Valoarea c~~tabilă a acţiunilor celor două societăţi după operaţia de evaluare:
Această formă de fuziune presupune dizolvarea societătii absorbite tran-
sferul act~velor _şi datori~lor la societatea absorbantă, aceasta procedând l~ creş­ VC „B" = 75.000/50.000 = 1,5 lei
tere_a cap1talulm său, pnn emisiunea de noi titluri de valoare (acţiuni sau părţi VC „A" = 250.000/100.000 = 2,5 lei
sociale), ce sunt atribuite acţionarilor sau asociaţilor care deţin titluri la socie- Calcule financiare:
1. numărul de acţiuni emise de societatea ,,A" pentru a remunera aportul
tatea absorbită.
· ~ · · B" = vc B" / VC ,A" x nr. actiuni „B" = 1,5 I 2,5 x 50.000 = 30.000
Un aspect important care trebuie avut în vedere în cazul unei fuziuni îl 1
soc1eta n „ „ , , . .)
de acti~ni (sau capitalul propriu „B" I VC.A = 75.000 I 2,5 = 30.000 ~e a_cţm~1 .
constituie evaluarea elementelor bilanţiere, ambele societăţi fiind evaluate, pen-
'2. creşterea de capital social la societ~tea „A" = număr de acţmm emise x
tru a se stabili averea aportată de fiecare societate şi numărul de titluri de valoa-
re ce trebuie emise de societatea absorbantă în vederea remunerării aportului VN A"= 30.000 de acţiuni x 2 = 60.000 lei. . .
"3. prima de fuziune= aportul societăţii „B" - creşterea de capital social la
societăţii absorbite.
După evaluarea celor două societăţi, se determină numărul de titluri ce A"= 75.000 - 60.000 = 15.000 lei.
vor fi remise acţionarilor sau asociaţilor societăţii absorbite, în schimbul titlu- " În contabilitatea societăţii „A":
rilor deţinute. Această operaţie presupune compararea celor două societăti con- - emisiunea actiunilor:
siderate ca entităţi, sub aspect economic, tehnic, financiar şi uman, utilizâddu-se 75.000 456 = % 75.000
drep\ criterii: activul net contabil şi corijat6 , valoarea bursieră, rentabilitatea vii- Decontări cu acţionarii/ 1012 60.000
asociaţii privind capitalul Capital subscris vărsat
toare etc.
Ulterior, paritatea globală se transformă în paritate unitară, pe titlu. 1042
Prime de fuziune 15 .000

6
Activul net reprezintă excedentul activului real asupra datoriilor, ţinând seama de rezervele
ocu~te sau real~ _ce rezultă din evaluarea extracontabilă a elementelor ce figurează în bilanţ.
Activul net conJat (ANC) se determină prin două modalităti:
- plecând de la valoarea capitalurilor proprii :
(ANC =Capitaluri proprii -Active fictive± Valori latente)
Activele ficti~e cuprind : ch~~~1iel.i de constituire, cheltuieli de dezvoltare, cheltuieli de reparti-
zat asupra mai multor exerc1ţu, pnme de rambursare a obligaţiunilor.
- plecând de la valoarea activului:
(ANC = Activ real (reevaluat) - Datorii reevaluate)
R~ntab.ilit~tea vii~oa:e, respectiv valoarea financiară (VF) sau valoarea de randament (VR) a
7
Valoarea contabilă a unei acţiuni la societatea „A" după fuziune.= C~pital
propriu „A" /număr de acţiuni= (250.000 + 75.000) I 130.000= 2,5 le1/acţmne.
'
b) Fuziunea prin reunire (reuniune) . . ~ .
Operaţiunea de fuziune prin reunire pre~upune__d1zolvarea s~c1etaţ1lor c~re
fuzionează, acestea contribuind cu activele ş1 datorul~ lor ~a societatea n~u m-
fiintată. Aceasta face o emisiune de acţiuni sau părţi social~ co~espu?2atoar~
apo,rtului, care se distribuie acţionarilor s~cie~~ţii înfiinţat:. S1tu~ţia activelor ş1
datoriilor celor două societăţi (înaintea fuzmnn) se prezmta astfel.

une~ acţtum r~p~ezmta suma care, plasată la o anumită rată pe parcursul Lmui an, generează un
.
vemt egal cu d1v1dendul sau beneficiul aferent unei actiuni. Ea se determină astfel .·
Fv -- Dividend
--· - sau VR= ·Rezultatul
· · · · · · · · · ·····························unitar
· · · ··· · · ·· · ···
Rata Rata 7
26
 -
, activelor şi datoriilor societăţilor A
Tabelul nr. I. Situatia şi B înaintea fuziunii Având în vedere aportul fiecărei societăţi „A" şi „B", rezultă număr~l de
Elemente Societatea (mii lei) actiuni distribuite acţionarilor de la cele două societăţi: p:ntru 220.00? lei ca-
Active A B pital propriu, s-au emis 25 .000 de acţiuni, pentru .qo.ooo lei ap?rt la capi~al, .s-a~
1. Terenuri (2111) 70 50 distribuit 14.773 de acţiuni, iar pentru 90.000 lei, aport la capital s-au distnbmt
2. Construcţii (212) 120 100
10.227 de aCţiuni).
3. Amortizarea construcţiilor (2812) 20 30
20
- emisiunea acţiunilor:
4. Mijloace de transport (2133) 30 % 220.000
5. Amortizarea mijloacelor de transp01t (2813) 5 5 220.000 456
Decontări cu acţionarii/ 1012 125.000
6. Materii prime (301) 4 - vărsat
asociaţii privind capitalul Capital subscris
7. Produse finite (345) 6 - A- 14.773 acţiuni
8. Clienţi (4111) 7 9 B - 10.227 acţiuni
9. Conturi la bănci în lei (5121) 9 5 1042 95.000
10. Casa în lei (5311) 1 - Prime de fuziune
11. Avansuri de trezorerie (542) 5 -
12. Acreditive în lei (5411) - 8 - preluarea activelor şi datoriilor societăţilor „A" şi „B":
Total active 227 157 444.000
444.000 % = %
Datorii A B 220.000
120.000 2111 456
1. Furnizori (401) 35 27 50.000
220.000 212 2812
2. TVA de o lată (4423) 8 3 10.000
3. Salarii datorate (421) 20 10
50.000 2133 2813
62.000
4. Contributii la asifllirări sociale (431) 6 3 4.000 301 401
6.000 345 4423 11.000
5. Credite bancare pe termen scurt (5191) 28 24 30.000
Total datorii 97 67 16.000 4111 421
9.000
Capitaluri proprii A B 14.000 5121 431
Caoitaluri oroprii A B 1.000 5311 5191 52.000
1. Capital social (1O12) 100 60 5.000 542
2. Rezerve din reevaluare (105) 15 20
8.000 5411
3. Rezerve ( 106) 20 8
4. Rezultatul reportat (117) 5 2 - capitalurile proprii la societatea „C": .
Total caoitaluri proprii 130 90 - capital social (1012) 125 .000 le~
- prima de fuziune (1042) 95 .000 lei
Numărul de acţiuni : A- 10.000; B - 5.000 220.000 lei
Valoarea nominală: A- 10 lei; B- 12 lei valoarea contabilă a unei acţiuni: 220.000/25 .000 = 8,8 lei/acţiune
Societatea C se înfiinţează cu un capital social de 125 .000 lei, 25.000 de
actiuni, cu valoarea nominală de 5 lei/actiune. d) Creşterea capitalului social prin operaţii inte~ne
Majorarea capitalului social prin această operaţi~ne are c~ scop creJterea
' '
Calcule financiare :
1. Capitalul social al societăţii „C" 125.000 lei (25 .000 acţiuni x 5 lei/ credibilitătii financiare a entităţii. In principiu, în capitalul social, po~ fi ~co~­
acţiune); porate ele~entele de capital propriu concretizate în rezerve, profitun nedistn-
2. Prima de fuziune: capitaluri proprii „A" şi „B" - capitalul social la „C" buite, prime de capital. . .
- 95 .000 lei (220.000 - 125.000) . Creşterea de capital social se poate realiza pn~: . . . .
În contabilitatea societăţii „C'', se înregistrează operaţiunile: a) modificarea (creşterea) valorii nominale a acţmmlor deţmute de entitate,
Total acţiuni emise: 25.000, din care pentru acţionarii societăţii „A": b) distribuirea de acţiuni gratuite. . .
14.773 şi pentru acţionarii societăţii „B": 10.227. (Total capital propriu: 220.000, Distribuirea de actiuni noi vechilor acţionari conduce la dimmuarea ~ro -
din care „A": 130.000 lei şi „B": 90.000 lei, număr de acţiuni emise de societatea porţională a părţii fiecăr~i acţiuni ~ cap~talurile proprii. Creşterea numărulm de
„C": 25.000 de titluri). acţiuni determină scăderea cursulm bursier.
29
28
 . ~oile acţiuni emise se acordă vechilor acţionari în funcţie de drepturile de
atnbui:e calculate proporţional cu numărul de acţiuni deţinute, conform parităţii e) Creşterea capitalului social prin conversiq unor da~?rii ~n a~ţiun_i
de schimb determinate ca raport între numărul de actiuni noi emisţ şi numărul Operaţiunea constă în anularea (stinge_rea) un?r datoru, făra a _implica tre-
de acţiuni vechi. ' zoreria entităţii. Conversia datoriilor în capital social se face numai cu acordul
Dreptul de atribuire (DA) este un caz particular al dreptului de subscriere, creditorilor, aceştia devenind acţionari sau asociaţi . ..
are o valoare teoretică şi poate fi cotat la bursă. Creşterea de capital social se poate realiza prin co~ver~ia da~~nil?r cure~­
DA= VC0 - VC1 , unde te şi a datoriilor pe termen lung, cum sunt împrumutur~le dm emismm de obli-
gaţiuni şi creditele bancare cu termen de r~m?ursare mai ~ar~ ~e un an. .
VC0 - valoarea contabilă înaintea încorporării rezervelor; Conversia datoriilor curente în acţmru apare la societaţile cu grave difi-
VC1 - valoarea contabilă după încorporarea rezervelor. cultăti de trezorerie. Operaţiunea le permite creditorilor să preia controlul afa-
Exemplu: cerii,' evitându-se procedura de lichidare judiciară.
Exemplu:
Capitalul propriu al societăţii pe acţiuni „A" prezintă următoarea structură:
Capital social 200.000 lei Societatea pe acţiuni „A" face o emisiune de 2.000 de acţiu~, cu ~aloarea
Rezerve 60.000 lei de emisiune de 1O lei şi valoarea nominală d~ 8 lei/acţiu~e. Datorul~ fa~~ de fur-
Profit nerepartizat 40.000 lei nizori sunt de 20.000 lei (înregistrate în creditul contulm 401 „Furmzon ).
Capitalul social este divizat în 25.000 de acţiuni, cu o valoare nominală 1. emisiunea acţiunilor:
de 1Olei pe acţiune. 20.000 456 % 20.000
Decontări cu acţionarii/ 1012 16.000
Societatea decide majorarea capitalului social prin încorporarea rezervelor
în valoare de 50.000 lei, numărul de acţiuni acordate gratuit acţionarilor: 5.000
asociaţii privind capitalul Capital subscris vărsat
de titluri. 1041 4.000
Calcule financiare: Prime de emisiune

~ Valo_are_a contabilă înaintea încorporării rezervelor = Capital propriu/nu- 2. stingerea datoriei faţă de furnizor pe baza ordinului de compensare:
mar de acţmm
20.000 401 = 456 20.000
VC0 = 300.000125.000 = 12 lei/acţiune Furnizori Decontări cu acţionarii/
asociaţii privind
Valoarea contabilă după încorporarea rezervelor= Capital propriu/număr capitalul
de acţiuni (vechi şi noi):
vei= 300.000/30.000 = 10 lei/acţiune Conversia obligaţiunilor convertibile în acţiuni - Obli~aţiun~le au_ fost
DA= VCO - vei = 12 - 10 = 2 lei/acţiune emise în perspectiva schimbării în acţiuni, fie la un termen specificat m opţmne,
Paritatea de schimb (PS) este dată de raportul actiuni noi/actiuni vechi fie în orice moment.
~dică 5.000125.000 = 115 şi arată că sunt necesare 5 DA-~ri pentru a'primi 0 ac~ Exemplu:
ţmne nouă gratuită.
Societatea pe actiuni „A" converteşte 5.000 de obligaţiuni cu valoarea de
Ştiind că
valoarea contabilă, după creşterea capitalului social ( VC ), este
rambursare de 20 lei/~bligaţiune în acţiuni, fiecare obligaţiune dând dreptul la
de 1O]ei pe acţiune, 5 DA-uri= 5 x 2 = 1Olei. 1
două actiuni cu valoare nominală de 8 lei/acţiune.
Inregistrarea în contabilitate:
1) încorporarea rezervelor:
Modificările care au loc în urma operaţiunii enunţate sunt:
50.000 106 - reducerea împrumutului din emisiuni de obligaţiuni cu 100.000 lei
= 1012
Rezerve 50.000 (5.000 obligaţiuni x 20 lei/obligaţiune); . . . .
Capital subscris vărsat - creşterea capitalului social vărsat cu 80.000 lei (1 O.OOO acţmm x 8 lei/
acţiune); . . . . A • ••

- prima de conversie a obligaţmmlor m acţmm. 20.000 lei (100.000 -

80.000).
30
31
 100.000 161 = % 100.000 Exemplu:
Împrumuturi din emisilll1i
1012 80.000
de obligaţilll1i Societatea pe acţiuni „A" deţine un capital social de 250.000 lei, format
Capital subscris vărsat din 25.000 de acţiuni, cu valoarea nominală de 10 lei/acţiune.
1044 20.000 La sfârşitul exerciţiului fmanciar N , societatea înregistrează o pierdere de
Prime de conversie a 50.000 lei (sold debitor la contul 1171 „Rezultatul reportat reprezentând profitul
obligaţilll1ilor în acţilll1i nerepartizat sau pierderea neacoperită"). Pentru a prezenta o situaţie fmanciară
sau mai bună, societatea decide să acopere pierderea prin reducerea capitalului social.
- emisiunea acţiunilor în care vor fi preschimbate obligatiunile· Acoperirea pierderii se poate realiza prin:
100.000 456 - O/ ' •
- reducerea valorii nominale a acţiunilor deţinute cu 2 lei (250.000 -
Decontări cu asociatii/
- / O 100.000
-"-"--"-'-"'-"'-"' 50.000)/25.000 = 8 lei;
acţionarii privind capitalul 1011 80.000
- anularea a 5.000 de acţiuni, valoarea totală fiind la nivelul pierderii de
Capital subscris 50.000 lei (5.000 acţiune x 10 lei/acţiune).
nevărsat
Indiferent de modalitatea folosită, operaţiunea determină o modificare de
1044 20.000 structură în capitalurile proprii.
Prime de conversie a
obligaţilll1ilor în acţilll1i 50.000 1012 1171 50.000
- conversia propriu-zisă: Capital subscris vărsat Rezultatul reportat
2 reprezentând profitul
o.ooo A 161 = 456 100,000 nerepartizat sau
Imprumuturi din emisilll1i Decontări cu acţionari i/ pierderea neacoperită
de obligaţilll1i asociaţii
. . privind capitalul b) Reducerea capitalului social prin rambursarea aportului către acţionari
- transformarea cap1talulm social nevărsat în capital social vărsat·
20.000 1011 = 1012 . Această operaţiune are loc atunci când societatea constată că deţine un

Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat 80.000 capital social prea mare în raport cu volumul activităţii, disponibilităţile rămân
neutilizate, iar profitul este insuficient pentru a asigura o bună remunerare a ca-
1.1. J. 5. Reducerea capitalului social pitalului angajat.
Exemplu:
L Capitalul social po~te fi redus până la nivelul minimuluilegal stabilit prin Societatea pe acţiuni „A" deţine un capital social de 400.000 lei, format
e~ea. 31/19~0 republicată, echivalentul în lei a 25. OOO € pentru societătile e
m:· din 40 OOO de actiuni cu valoarea nominală de 1O lei, şi decide reducerea capi-
acţmm ŞI 200 lei pentru s~cietăţile cu răspundere limitată, cu excepţia situ;ţiei ~ talului. social cu 2o %. Rambursarea se efectuează prin virarea sumelor în con-
care reducerea este m:mata ~e o creştere a capitalului (efectul de acordeon) . turile personale ale acţionarilor.
. Reduce__re~ ca~1ta~ulm social se poate realiza prin diminuarea valorii no- Operaţiunea de reducere a capitalului social se poate realiza:
mma1e a fiecare1 acţmru sau anularea acţiunilor.
- fie prin reducerea valorii nominale a acţiunilor deţinute de la 1Olei la 8 lei;
Capitalul .socia~ al u~ei entităţi se reduce în următoarele situatii: - fie prin reducerea numărului de acţiuni de la 40.000 la 32.000.
a) acopenrea p1erdenlor din anii precedenfr '
I. obligaţia de rambursare:
b) rambursarea aporturilor către actionari ·' '
80.000 1012 456 80.000
c) răscumpărarea şi anularea acţiudilor pr~prii. Capital subscris vărsat Decontări cu acţionarii/
asociaţii privind
a! Reducerea capitalului social prin acoperirea pierderilor din anii pre- capitalul
ced enţz
2. rambursarea sumelor (fiecare acţionar va primi 2 lei/acţiune):
~ceast~ ope~aţiune se face numai atunci când nu există alte modalităti de 80.000 456 5121 80.000
;~openre a p1erdenlor (profit, rezerve sau alte surse prevăzute de lege). ' Decontări cu acţionarii/ Conturi la bănci în lei
asociaţii privind capitalul
33
 c) Reducerea capitalului social prin răscumpărarea şi anularea acţiunilor 1.1.2. Rezervele din reevaluare
Răscumpărarea şi anularea acţiunilor proprii poate fi considerată un partaj
parţial de active în profitul acţionarilor, diferenţa între valoarea de cumpărare şi Reevaluarea activelor imobilizate are ca obiectiv principal constatarea
valoarea nominală fiind înscrisă în capitalul propriu ca pierderi/câştiguri legate valorii juste (reale) a fiecărui activ supus reevaluării, având în vedere starea,
de instrumentele de capitaluri proprii.
utilitatea pentru entitate şi preţul pieţei.
Exemplu: Rezervele din reevaluare reprezintă plusul de valoare constatat la reevalu-
area imobilizărilor corporale şi se calculează ca diferenţa între valoarea justă şi
Adunarea generală a acţionarilor a autorizat Consiliul de Administratie să
valoarea de intrare în cazul imobilizărilor corporale nesupuse amortizării sau
aprobe răscumpărarea a 3.000 de acţiuni în scopul anulării, cu o valoare ~omi­
valoarea contabilă netă pentru cele supuse amortizării.
nală de 10 lei/acţiune, preţul sau valoarea de răscumpărare fiind de 12 lei/actiu-
ne (9 lei/acţiune). ' Valoarea contabilă netă este egală cu valoarea de intrare sau valoarea con-
a) preţul de răscumpărare este de 12 lei/actiune · tabilă diminuată cu amortizarea cumulată şi ajustările pentru depreciere aferente
activului reevaluat.
1. răscumpărarea acţiunilor (3.000 acţiuni~ 12 l~i/acţiune = 36.000 lei):
Valoarea justă reprezintă valoarea actuală (reală) sau de piaţă determinată
36.000 1091 5121 36.000
Acţiuni proprii deţinute Conturi la bănci în lei de firme sau persoane fizice autorizate şi recunoscute.
pe termen scurt Dacă nu există posibilitatea de a identifica valoarea justă sau de piaţă a
2. anularea acţiunilor. activului supus reevaluării, acesta se evaluează la valoarea de înlocuire, mai pu-
36.000 % tin amortizarea cumulată.
30.000 1012
1091 36.000 ' În reevaluarea unei imobilizări corporale, amortizarea cumulată la data
Acţiuni proprii deţinute
Capital subscris vărsat reevaluării poate fi tratată astfel:
pe termen scurt
6.000 149 a) recalculată proporţional cu schimbarea valorii contabile brute a acti-
Pierderi legate de. emiterea, vului, astfel încât valoarea contabilă după reevaluare să fie egală cu valoarea sa
răscumpărarea, vânzarea, reevaluată (metoda fiind folosită în cazul în care activul este reevaluat prin apli-
cedarea cu titlu gratuit carea unui indice sau coeficient);
sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii
b) eliminată din valoarea contabilă brută, iar valoarea netă este recalculată
la valoarea reevaluată a activului (metoda fiind folosită în cazul reevaluării prin
. b) preţul de răscumpărare este de 9 lei/acţiune (3. OOO acţiuni x 9 lei/ac- expertiză tehnică) .
ţiune= 27000 lei): Dacă un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din grupa
1. răscumpărarea acţiunilor: respectivă trebuie reevaluate, cu excepţia situaţiei când nu există o piaţă activă
27.000 1091 5121 pentru acel activ. O grupă de active imobilizate cuprinde active de aceeaşi na-
27.000
Acţiuni proprii deţinute Conturi la bănci în lei tură şi utilizări similare aflată în exploatarea entităţii (terenuri, construcţii, ma-
pe termen scurt
şini şi echipamente, mobilier, aparatură birotică).
2. anularea acţiunilor: Surplusul din reevaluare, inclus în rezerva de reevaluare, este capitalizat
30.000 1012 = % prin transferul direct la rezerve, atunci când acest surplus reprezintă un câştig
Capital subscris vărsat
30.000
1091 27.000 realizat. Câştigul se consideră realizat la ieşirea din evidenţă a activului pentru
Acţiuni proprii deţinute care s-a constituit rezerva din reevaluare.
pe termen scurt O parte din câştig poate fi considerat realizat pe măsură ce activul este fo-
141 3.000 losit de entitate. În acest caz, valoarea rezervei din reevaluare, transferată la re-
Câştiguri legate de vân- zerve, reprezintă diferenţa dintre amortizarea calculată pe baza valorii contabile
zarea sau anularea
instrumentelor de
reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe baza valorii de intrare a activului.
capitaluri proprii Dacă rezultatul reevaluării reprezintă o creştere faţă de valoarea contabilă
sau valoarea contabilă netă, acesta se tratează astfel:
34
35
 . - ca ~ creştere a rezervei din reevaluare, înregistrată ca element al capita- 50 2111 105 50
lulm pro~nu (cont 105 „Rezerve din reevaluare"), dacă nu a existat o descreş­ Terenuri Rezerve din reevaluare
tere antenoară recunoscută ca o cheltuială aferentă aceluiaşi activ; sau
Reevaluarea construcţiilor:
- ca un venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea recunoscută a) Procedeul valorii brute (recalcularea amortizării cumulate şi a valorii
anterior la acel activ.
contabile brute).
Dacă rezultatul reevaluării este o descreştere a valorii contabile sau a va-
Calcule financiare:
lorii _co.~tabile ~ete, aceasta se tratează ca o cheltuială cu întreaga valoare a de- - valoarea rămasă (valoarea contabilă netă) este egală cu diferenţa dintre
p_reciem, atunci când în rezerva din reevaluare, nu este înregistrată o sumă refe-
valoarea de intrare şi amortizarea cumulată: 500 -200 = 300 u.m.;
ntoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scădere a rezervei din re- - coeficientul multiplicator K (raportul dintre valoarea justă şi valoarea
evalua~~' ~u minimul dintre valoarea rezervei din reevaluare şi valoarea des-
rămasă):
creştem, diferenţa rămasă înregistrându-se ca o cheltuială.
.sumele reprezentând diferenţe de natura veniturilor şi cheltuielilor rezul- K=1200= 4 ·
300 '
tate dm_reevaluare trebuie prezentate separat în contul de profit şi pierdere. Re-
- valoarea de intrare actualizată= valoarea de intrare x k (500 x 4 = 2.000 u.m.);
zerva dm reevaluare nu poate fi distribuită, direct sau indirect, până ce activul
reevaluat nu este valorificat (surplusul din reevaluare este considerat un câştig - amortizarea cumulată actualizată = amortizarea cumulată x k (200 x 4 =
efectiv realizat). 800 u.m.);
Contabilitatea rezervelor din reevaluare se ţine cu ajutorul contului de - valoarea rămasă actualizată= valoarea rămasă x k (300 x 4 = 1.200 u.m.);
- diferenţa din reevaluare = valoarea de intrare actualizată - valoarea de
pasiv 105 „Rezerv~ din reevaluare", care înregistrează în credit creşterea faţă
de ~aloarea ~ontabilă netă, rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale, intrare (2.000 - 500 = 1.500 u.m.);
- rezerva din reevaluare= valoarea justă - valoarea rămasă (1.200 - 300 =
daca nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă
imobilizărilor c~rp_orale reevaluate_ (211, 212, 213, 214), iar în debit, capitali- 900 u.m.).
Operaţiunea produce modificări în activele imobilizate (creştere) şi capi-
z~rea surplusulm dm reevaluare, prm transferul direct în capitalul propriu, atunci
cand acest surplus reprezintă câştig realizat, respectiv la scoaterea din evidentă talul propriu (creştere) .
% 1.500
a_ ~~tivu~ui p~ntru care s-a constituit rezerva din reevaluare sau pe măsura fol~­ 1.500 212
900
Construcţii 105
srrn activulm de către entitate (1065); descreşterile faţă de valoarea contabilă Rezerve din reevaluare
netă, rezulta~e din reevalu~rea ulterioară a imobilizărilor corporale (211, 212,
2812 600
~13, ~-l~);__ aJustarea amortizării cumulate înregistrate până la data reevaluării Amortizarea
imo?~hz~m corporale, în cazul în care reevaluarea se efectuează prin aplicarea construcţiilor
unm mdice (281 ). Soldul creditor al contului reprezintă rezerva din reevaluarea
imobilizărilor corporale existente în evidenţa entităţii.
b) Procedeul valorii nete
Exemplu: Calcule fmanciare:
- eliminarea amortizării cumulate din valoarea de intrare a construcţiei
Societatea pe acţiuni „A" reevaluează terenurile şi mijloacele fixe de na-
(amortizarea cumulată este de 200 u.m.);
tura construcţiilor. - rezerva din reevaluare= valoarea justă- valoarea rămasă (l.200 - 300 =
Imobilizările corporale sunt înregistrate în contabilitate la valoarea de in-
900 u.m.).
t:are (sau valoarea contabilă): terenuri - 100 u.m., construcţii- 500 u.m., amor-
· Creşterea de activ şi capital propriu este de 900 u.m.
tizarea cumulată a construcţiilor - 200 u.m. 200 2812 212 200
Prima reevaluare: valoarea justă- terenuri :150 u.m., construcţii: 1.200 u.m. Amortizarea construcţiilor Construcţii
. Reevaluarea terenurilor: Rezerva din reevaluare este egală cu valoarea
212 105 900
JUStă - valoarea de intrare= 150 - 100 = 50 u.m. 900
Construcţii Rezerve din reevaluare
Operaţiunea produce o creştere de activ şi o creştere de capital propriu cu
50u.m. sau
37
36
)
'/
 900 % 105 900 6813 2911 20
20
700 212 Rezerve din reevaluare Cheltuieli de exploatare Ajustări pentru depre-
Construcţii privind ajustările pentru cierea terenurilor şi
deprecierea imobilizărilor amenajărilor de terenuri
200 2812
Amortizarea constructiilor În ambele situaţii, terenurile sunt evaluate în bilanţ de la valoarea justă de
În bilanţ, construcţiile sunt ~valuate la valoarea justă de 1.200 u.m. 80u.m.
Situaţia conturilor 212 „Construcţii", 2812 „Amortizarea construcţiilor" şi Reevaluarea construcţiilor - metoda valorii brute:
105 „Rezerve din reevaluare" după înregistrarea operaţiunii de evaluare: - valoarea rămasă a construcţiei: 2.000 - I.OOO= I.OOO u.m.;
- în cazul a): - coeficientul multiplicator: k = 700/1.000 = 0,7;
o 212 c o 2812 c o 105 c - valoarea de intrare actualizată: 2.000 x 0.7 = 1.400 u.m.;
500 200 900
1500 600
- amortizarea cumulată actualizată: 1000 x 0.7 = 700 u.m.;
- valoarea rămasă actualizată: 1. OOO x O, 7 = 700 u.m.;
- diferenta de amortizare (în minus) : 700 - 800 = -100 u.m.;
2000 800 900
- rezerv~ din reevaluare: 700 - 1000 = -300 u.m.
În bilanţul contabil: active imobilizate (212 - 2812) 2.000 - 800 = 1.200, Tratamentul contabil:
capital propriu+ 900. - reducerea rezervei din reevaluare cu 500 u.m.;
- reducerea valorii de intrare cu 600 u.m.;
- în cazul b): - reducerea amortizării cumulate cu 100 u.m.
o 212 c o 2812 c o 105 c 212 600
500 200 200 200 900 600 %
Construcţii
900 100 2812
Amortizarea construcţiilor

1200 900
500 105
7 I Rezerve din reevaluare
A doua reevaluare: Reevaluarea constructiei: metoda reevaluării valorii contabile nete:
Valoarea justă: terenuri - 80 u.m., construcţii - 700 u.m., amortizarea _eliminarea amortizfu.ii cumulate şi diminuarea rezervei din reevaluare:
cumulată - 1. OOO u.m. 1.300 % = 212 1.300
Calcule financiare: 1. OOO 2812 Construcţii
- deprecierea terenurilor = valoarea justă - valoarea contabilă (80 - 15 O = Amortizarea construcţiilor
-70 u.m.); 300 105
- dacă deprecierea este ireversibilă, diferenţa neacoperită pe seama rezer- Rezerve din reevaluare
vei din reevaluare constituită la prima reevaluare se tratează ca o ieşire de teren
A treia reevaluare: .
din evidenţă (o cheltuială cu cedarea activelor): Valoarea justă: terenuri - 250 u.m., construcţii - 1.500 u.m., amortizarea
70 % 2111 70
50 105 Teremrri cumulată - 1.100 u.m.
Rezerve din reevaluare
Calcule financiare pentru terenuri:
20 6588 - diferenta din reevaluare: 250 - 80 = 170 u.m.;
Alte cheltuieli de exploatare - rezerv~ din reevaluare constituită: O;
- cheltuieli înregistrate la reevaluarea precedentă: 20 u.m.. .
- dacă deprecierea este reversibilă, diferenţa neacoperită se înregistrează Operaţiunea de reevaluare va produce modificările: verutun de 20 u.m.,
ca o ajustare pentru depreciere: rezerve din reevaluare- 150 u.m. (170 - 20).
50 105 2111 50
Rezerve din reevaluare Terenuri
Şl

39
38
 170 2111 % 170
Terenuri Dacă rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau sunt
7588 20
Alte venituri distribuite sub orice formă, reconstituirea ulterioară a rezervei nu mai este de-
din exploatare ductibilă la calculul profitului impozabil.
105 150 b) Rezervele statutare sau contractuale se constituie conform prevederilor
Rezerve din reevaluare stabilite în statutul societăţii, sursa o reprezintă profitul net, fiind utilizată pen-
Calcule financiare pentru constructii: tru acoperirea pierderilor, fmanţarea investiţiilor sau pentru majorarea capita-
- valoarea rămasă: 1.400 _ I. I 00 ~ 300 u.m.; lului social. Constituirea acestor rezerve are şi rolul de a tempera dorinţa acţio­
- K = 1.5001300 = 5· narilor de a încasa dividende mari în defavoarea investiţiilor.
'
~ valoa~ea de intrare a~tualiza~ă: 1.400 x 5 = 7.000 u.m. ; c) Rezervele reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare se
amort12area cumulata actualizată 1.100 x 5 = 5.500· constituie pe măsura amortizării activelor imobilizate reevaluate sau în momen-
- v~loarea ră.masă actualizată: 300 x 5 = 1. 500; ' tul ieşirii din evidenţă prin casare sau cedare.
- diferenţa ~m reevaluare: 7.000 - 1.400 = 5.600 u.m. ; d) Alte rezerve se constituie din: profitul net pe baza hotărârii adunării ge-
- r~zerve dm reeval~are: 1.500 _ 300 = 1.200 u.m.; nerale a acţionarilor şi alte surse, fiind destinate finanţării investiţiilor, acoperi-
- diferenţa de amort12are: 5.500 - 1.100 = 4.400 u.m. rii pierderilor, distribuirii de dividende în exerciţiile fmanciare încheiate cu
5.600 212 pierderi, majorării capitalului social.
% 5.600 În contabilitate, operaţiunile care privesc constituirea şi utilizarea rezerve-
Construcţii
105 1.200 lor se înregistrează cu ajutorul contului de pasiv 106 „Rezerve". Acest cont se
Rezerve din reevaluare
creditează cu profitul net contabil realizat la închiderea exerciţiului curent re-
2812 4.400 partizat la rezerve în baza unor prevederi legale (129); profitul net realizat în
Amortizarea
exerciţiile anterioare, repartizat la rezerve, conform hotărârii adunării generale a
construcţiilor
acţionarilor/asociaţilor (117); capitalizarea surplusului din reevaluare transferat
1.1.3. ll.ezervele direct în capitalul propriu, atunci când acest surplus reprezintă câştig realizat,
respectiv la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a constituit rezerva
din pr~:~~ve~;. sutndt struc.turi a~e
capitalurilor proprii constituite, în principal,
din reevaluare sau pe măsura folosirii activului de către entitate (105); primele
de capital transferate la rezerve (104); diferenţa dintre valoarea participaţiilor
. o ,mu e entitate ŞI alte surse, cum sunt: primele d 't l .
zervele dm reevaluare. e capi a ŞI re- primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea
a e n~:. .~lemen~~ ~le capitalului propriu, rezervele consolidează baza materială neamortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care fac obiectul partici-

. nti ~,u, -c.contn ~1e ~a creşterea capacităţii acesteia de a face fată unor con- paţiei (261 , 263, 265); majorarea valorii participaţiilor deţinute în capitalul altor
JUnc un ne1avorab1le ŞI eventualelor pierderi. , entităţi, ca urmare a încorporării rezervelor în capitalul acestora (261, 263,

D)upă modul de constituire, rezervele sunt grupate în următoarele cateaorfr 265); valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajaţilor (644);
a rezerve legale; e. · câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii,
b) rezerve statutare sau contractuale· transferate la rezerve (141 ). Contul se debitează cu rezervele destinate majorării
e)) re zerve reprezentând surplusul re~lizat din rezervele din reevaluare· capitalului, potrivit legii, inclusiv cele corespunzătoare instrumentelor de capi-
d a1te rezerve. ' taluri proprii acordate angajaţilor (101); diferenţa dintre valoarea participaţiilor
a~ Rez~rvele leg~le se constituie anual în conformitate cu prevederile le- primite ca urmare a participării în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea ne-
ga1e pn~ pre ~varea dm profitul brut a unei cote de cel putin 5 o/c ~ ~ amortizată a imobilizărilor corporale şi necorporale care au făcut obiectul par-
zerva atmge mvelul maxim de 20 % din capitalul social. , o, pana ce re- ticipaţiei, transferată la venituri cu ocazia cedării participaţiilor respective (764);

~ . R~zervele legal~ sunt. deductibile în limita de 5 % din profitul contabil rezervele utilizate pentru acoperirea pierderilor contabile îmegistrate în exerci-
::~nte b ~ ca~c~larea lffipoz1tului pe profit, profit din care se scad veniturile ne~ ţiile precedente, conform hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor

o~a I .e ŞI a ~are se adaugă cheltuielile aferente acestor venituri până ce (117); pierderile legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu
aceas a atmge a cmcea parte din capitalul subscris vărsat. ' gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, acoperite din rezerve
40 ( 149). Soldul creditor al contului reprezintă rezervele existente şi neutilizate.
41
 Contul 106 se dezvoltă pe mai multe conturi sintetice de gradul II în func-
ţie de natura lor, şi anume: 110 1068 1171 110
Alte rezerve Rezultatul reportat
- 1061 „Rezerve legale"; reprezentând profitul
- 1063 „Rezerve statutare sau contractuale" ; nerepartizat sau
- 1065 „Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare"· pierderea neacoperită
- 1068 „Alte rezerve". '
Exemplu: 1.1.4. Acţiunile proprii şi câştigurile şi pierderile aferente acestora

O societate comercială constituie rezerve totale în valoare de 250 u.m. În categoria capitalurilor proprii, sunt incluse şi acţiunile proprii răscum­
Sursele de constituire: părate de entitate şi deţinute pe termen lung sau scurt. Menţionăm că valoarea
- rezerve legale: 50 u.rn. din profitul brut; acţiunilor proprii deţinute la un moment dat diminuează mărimea capitalurilor
- rezerve statutare: 80 u.rn. din profitul net; proprii în bilanţ (sunt posturi rectificative; adică sunt prezentate în bilanţ ca o
- alte rezerve: 30 u.m. din profitul net; 20 u.rn. din prime de capital; corecţie a capitalului propriu). Principalele motive ale răscumpărării acţiunilor
- rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare: 70 proprii ar putea fi: reglarea cursului acţiunilor la bursă sau redimensionarea ca-
~.m. (mijlocul de transport reevaluat a fost scos din funcţiune prin casare, amor- pitalului social prin anularea acţiunilor proprii.
t12area cumulată fiind de 230 u.m., egală cu valoarea amortizabilă). În Legea societăţilor comerciale, se prevede că unei societăţi i se permite
1) Constituirea rezervelor pe seama rezultatului curent şi a rezultatului re- să dobândească propriile acţiuni, fie direct, fie prin intermediul unei persoane
portat (în exerciţiul următor celui în care s-a obţinut profitul): acţionând în nume propriu, dar pe seama societăţii în cauză, cu respectarea ur-
50 129 1061 50 mătoarelor condiţii:
Repartizarea profitului Rezerve legale a) autorizarea dobândirii propriilor acţiuni trebuie să fie acordată de către
adunarea generală extraordinară a acţionarilor, care va stabili condiţiile acestei
117 % 110 dobândiri (numărul maxim de acţiuni ce urmează a fi dobândite, durata pentru
Rezultat reportat 1063 care este acordată autorizaţia şi care nu poate depăşi 18 luni de la data publicării
80
Rezerve statutare hotărârii în „Monitorul Oficial al României", precum şi contravaloarea lor mini-
1068 30 mă şi maximă);
Alte rezerve b) valoarea nominală a acţiunilor proprii dobândite de societate, inclusiv a
2) Constituirea rezervei din surplusul realizat din rezerve din reevaluare: celor aflate deja în portofoliul său nu poate depăşi I O % din capitalul social
- ieşirea din patrimoniu a mijlocului de transport: subscris;
230 2813 2133 230 c) tranzacţia poate avea ca obiect doar acţiuni integral liberate;
Amortizarea instalaţiilor, Mijloace de transport d) plata acţiunilor astfel dobândite se va face numai din profitul distri-
mijloacelor de transport, buibil sau din rezervele disponibile ale societăţii, înscrise în ultima situaţie fi-
animalelor şi plantaţiilor nanciară anuală aprobată, cu excepţia rezervelor legale. Aşadar, nu pot fi răs­
şi, concomitent, constituirea rezervelor: cumpărate acţiuni proprii dacă entitatea înregistrează pierderi.
70 105 1065 70 În cazul în care acţiunile sunt incluse în activul bilanţului, în pasivul bi-
Rezerve din reevaluare Rezerve reprezentând lanţului, se prevede o rezervă de valoare egală, care nu poate fi distribuită (de
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
exemplu: I 068).
- constituirea altor rezerve din prime de capital: 20 u.rn. Reflectarea în contabilitate a acţiunilor proprii se efectuează cu ajutorul
20 1041 1068 20 contului de activ 109 „Acţiuni proprii", care se descompune în trei conturi sin-
Prime de emisiune Alte rezerve tetice de gradul II:
1091 „Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt"
Rezervele constituite sunt utilizate pentru: 1092 „Acţiuni proprii deţinute pe termen lung"
- acoperirea pierderilor din exerciţiul precedent în valoare de 11 Ou.rn. 1095 „Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea absorbită
42 la societatea absorbantă"
43
 Remarcă: În cazul fuziunii prin absorbţie, valoarea acţiunilor deţinute de
societatea absorbită în capitalul societăţii absorbante se evidenţiază de socie-
tatea absorbantă, cu ocazia preluării elementelor de bilanţ ale societăţii absor-
bite în contul 1095 „Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea
absorbită la societatea absorbantă".
Contul 109 „Acţiuni proprii" evidenţiază în debit preţul plătit pentru răs­
cumpărarea acţiunilor proprii (512), iar în credit, reducerea capitalului cu va-
loarea acţiunilor proprii răscumpărate şi anulate, potrivit legii ( 101); diferenţa
între valoarea de răscumpărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi
valoarea lor nominală (149); valoarea sumei de încasat/încasate din vânzarea
acţiunilor proprii (461 , 512); diferenţa între valoarea de răscumpărare a instru-
mentelor de capitaluri proprii şi preţul lor de vânzare (149); valoarea instrumen-
telor de capitaluri proprii cedate cu titlu gratuit (149). Soldul debitor al contului
reprezintă valoarea acţiunilor proprii, răscumpărate, existente.
În funcţie de preţurile de răscumpărare, revânzare şi valoarea nominală a
acţiunilor proprii practicate, pot să apară diferenţe favorabile sau nefavorabile.
Aceste diferenţe sunt evidenţiate în contabilitate cu ajutorul conturilor din grupa
14 „Câştiguri sau pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii".
Câştigurile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca
diferenţă între preţul de vânzare (mai mare) şi valoarea lor de răscumpărare (mai
mică), respectiv între valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii
anulate (mai mare) şi valoarea lor de răscumpărare (mai mică). Aceste câştiguri
sunt evidenţiate în contabilitate cu ajutorul contului de pasiv 141 „Câştiguri ... ". În
creditul contului 141 „Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor
de capitaluri proprii", se înregistrează diferenţa între preţul de vânzare al instru-
mentelor de capitaluri proprii şi valoarea lor de răscumpărare (461, 512); dife-
renţa între valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi va-
loarea lor de răscumpărare (101). În debitul contului 141 „Câştiguri legate de
vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii", se înregistrează
câştigurile legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii,
transferate la rezerve (106). Soldul creditor al contului reprezintă câştigurile le-
gate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii, care poate ma-
jora suma altor rezerve.
Pierderile legate de instrumentele de capitaluri proprii se determină ca
diferenţă între preţul de vânzare (mai mic) şi valoarea lor de răscumpărare (mai
mare), respectiv între valoarea nominală a instrumentelor de capitaluri proprii
anulate (mai mică) şi valoarea lor de răscumpărare (mai mare). Aceste pierderi
sunt evidenţiate în contabilitate cu ajutorul contului de activ 149 „Pierderi... ". În
plus, în acest cont, mai pot fi înregistrate şi cheltuielile legate de emisiunea ac-
ţiunilor, precum şi valoarea instrumentelor de capitaluri proprii cedate cu titlu
gratuit. Concret, acest cont se debitează cu diferenţa între valoarea de răscum-
44
ărare a instrumentelor de capitaluri proprii anulate şi preţul lor de vânzare
p(109); · I d . 1 .
diferenţa între valoarea de ~ăsc_;impărare a mstr~mente or e capita u:1
proprii anulate şi valoarea lor no~nala ( 109); va~o~rea mstrument~lor d~ capi-
taluri proprii cedate cu titlu gratmt ( 109); cheltmeh lega~e. de errut~:~a mstru-
rnentelor de capitaluri proprii, atunci când nu sunt îndeplmite condiţnle pe~tr~
recunoaşterea lor ca irno bilizări necorporale ~ 512,. 531 , ~62) ; alte cheltmel~
legate de răscumpărarea instrumentelor. de cap~talun p_roprn (5!2, 531 , 462) şi
se creditează cu pierderile legate de emiterea, rascu~par~ea, v~?Zarea, c~dar~a
cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de cap1talun pr.oprn, acopente ?m
rezerve (106). Soldul debitor al contului reprezintă ~ierdenle legate. de errute-
rea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu gratmt sau anularea mstrumen-
telor de capitaluri proprii, poate diminua suma altor rezerve sau poate fi aco-
perit pe seama rezultatului reportat.
1.1.5. Rezultatul exerciţiului şi rezultatul reportat
1.1.5.1. Rezultatul exerciţiului
Rezultatul exerciţiului fmanciar reprezintă diferenţa dintre veniturile şi chel-
tuielile aferente acestuia şi poate fi:
a) profit - veniturile sunt mai mari decât cheltuielile;
b) pierdere - veniturile sunt mai mici d~cât .c~eltuieli~e. . ~
Închiderea conturilor temporare de vemturi şi cheltmeh se efectueaza, de
regulă, la sfârşitul exerciţiului fmanciar, veniturile se transfe:ă în creditul con-
tului 121 „Profit şi pierdere", iar cheltuielile, în debitul a~~stm.a. .
Rezultatul defmitiv se stabileşte la sfârşitul exerc1ţmlm fmanciar, acest~
fiind înregistrat ca sold al contului 121 „Profit sau pierd~re". Pro~~ul ~ontabil
net se repartizează în mod provizoriu, de regulă, la sfârşitul exerciţmlm fman-
ciar, pe următoarele destinaţii: . . .
a) destinaţii prevăzute de lege: rezerve legale, ac~penrea -~ierdenlor con~
· tabile din anii precedenţi, vărsăminte la bugetul statulm (la regule autonome ~~
societăţile sau companiile naţionale cu capital majoritar de stat), surse proprn
de finantare şi altele;
b)' destinaţii stabilite prin actul constitutiv al entităţii; rezervele statutare
sau contractuale; . .
c) destinaţii prevăzute de adunarea generală a acţionarilor sau asociaţilor :
alte rezerve, surse proprii de finanţare. ..
Repartizarea definitivă a profitului se înregistrează în contabilitate, pe
destinaţii, după aprobarea situaţiilor financiare anual~. A
În contabilitate, „profitul sau pierderea se stabileşte cu~ulat d~ l~ mcepu-
tul exerciţiului financiar. Închiderea conturilor de venituri şi cheltmeh se efec-
45
 'I

tuează, de regulă, la sfărşitul exerciţiului financiar" 8 . Rezultatul definitiv al exer- 1. închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:
ciţiului financiar se înregistrează cu ajutorul contului bifuncţional 121 „Profit 1.1. conturile de cheltuieli:
sau pierdere", care înregistrează în credit, Ia sfărşitul perioadei, soldul creditor 7.350
al conturilor din clasa 7 (701 la 786); pierderile contabile realizate în exerciţiul 7.350 121 = %
Profit sau pierdere 601 4.000
financiar încheiat, transferate la începutul exerciţiului financiar următor asupra Cheltuieli
rezultatului reportat (117), iar în debit, înregistrează, la sfârşitul perioadei, sol- cu materiile prime
dul debitor al conturilor de cheltuieli (601 la 698); profitul net realizat în exer- 602 200
ciţiul financiar încheiat, care a fost repartizat la rezerve conform prevederilor Cheltuieli cu materia-
legale (129); profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, evidenţiat la în- lele consumabile
ceputul exerciţiului financiar următor în rezultatul reportat (117). Soldul cre- 641 3.000
Cheltuieli cu salariile
ditor reprezintă profitul realizat, iar soldul debitor, pierderea realizată.
personalului
Repartizarea profitului se înregistrează în contabilitate pe destinaţii, după 150
666
aprobarea situaţiilor financiare anuale, cu excepţia rezervelor legale şi a rezervelor Cheltuieli privind
statutare (dacă a fost precizat un anumit procent în statutul societăţii). Pentru dobânzile
repartizarea profitului pe destinaţiile precizate, se utilizează contul de activ 129
„Repartizarea profitului" (129 = 1061 şi 129 = 1063), care se debitează cu 1.2. conturile de venituri:
10.200 % 121 10.200
rezervele constituite, potrivit legii, din profitul realizat în exerciţiul financiar curent Profit sau pierdere
( 106) şi se creditează profitul net realizat în exerciţiul financiar încheiat, care a fost 9.000 701
Venituri din vânzarea
repartizat la rezerve conform prevederilor legale (121). Soldul debitor al contului produselor finite
indică profitul repartizat, aferent exercitiului financiar încheiat. 711
1.000
Închiderea conturilor 121 „Profit sau pierdere" şi 129 „Repartizarea pro- Venituri aferente costurilor
fitului" se efectuează la începutul exerciţiului financiar următor celui pentru stocurilor de produse
care se întocmesc situaţiile financiare anuale. Aşadar, aceste conturi apar cu sol- 2.000 768
durile corespunzătoare în bilanţul întocmit pentru exerciţiul financiar la care se Alte venituri financiare
referă situaţiile financiare.
2. fişa contului 121 „Profit sau pierdere":
Exemplu:
Tabelul nr 3 Fişa contului 121 Profit sau pierdere "
Balanţa de verificare la sfârşitul exerciţiului financiar prezintă următoarea "
Cont Credit Sold
situaţie a cheltuielilor şi veniturilor înregistrate în cursul perioadei: Data Document Explicaţii Debit
corespunzător

Tabelul nr. 2. Balanţa de verificare 01.12 - Sold iniţial 300

31.12 N.C. închidere cont 701 9.000 9.300
Rulaj
Simbol cont Denumirea conturilor 31.12 N.C. Inchidere cont 711 1.000 10.300
Debitor Creditor
31.12 N.C. Inchidere cont 768 200 10.500
121 Profit sau pierdere f 300
31.12 N.C. Inchidere cont 601 4.000 6.500
601 Cheltuieli cu materiile prime 4.000
31.12 N.C. Inchidere cont 602 200 6.300
602 Cheltuieli cu materialele consumabile 200
31.12 N.C. Inchidere cont 641 3.000 3.300
641 Cheltuieli cu salariile personalului 3.000
31.12 N.C. Inchidere cont 666 150 3.150
666 Cheltuieli privind dobânzile 150
31.12 Rulaj 7.350 3.150
701 Venituri din vânzarea produselor finite 9.000
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 1.000
3. impozitul pe profit: 3.150 x 16 % = 504:
768 Alte venituri financiare 200
504 691 441 504
Cheltuieli cu impozitul Impozitul pe profit
***Legea contabilităţii nr. 82/1991 cu modificările ulterioare, republicată în „Monitorul Ofi-
8
pe profit
cial", Partea I, nr. 454 din 18.06.2008 (modificată prin OUG nr. 37 din 13.04.2011).
46 47
 4. închiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit: ~ heiat evidentiat la începutul exerciţiului financiar următor în rezultatul reportat
504 mc ' ' d . d'
504 121 691 (121); pierderile contabile ale exerciţiilor .financiar~ prece ent~, ..acoperite . m
Profit sau pierdere Cheltuieli cu impozitul rime de capital, potrivit legii (104); pierderile contabile ale exerciţnlor fman~iare
pe profit
p ecedente acoperite din rezerve, conform hotărârii adunării generale a acţiona­
5. reportarea profitului net şi repartizarea ulterioară pe destinaţii: ~~or/asoci~ţilor (106); pierderile contabile realizate în exerciţiile fm~~~iare p!·~~
- rezerve statutare 20 %: (3.150-504) x 20/100 = 529,2; cedente, acoperite prin reducerea capital~lui s~cial, co~orr:i ho~ărarn ~dunar~i
- dividende 20 %: 529,2; generale a acţionarilor/asociaţilor CI.Ol); yierderile contabile mregistrat~ m exer-
- alte rezerve 40 %: 1058,4. citiile fmanciare precedente, acoperite dm rezultatul reportat reprezentand profit,
2.646 121 1171 2.646 c~nforin hotărârii adunării generale a acţionarilor/asociaţilor (117 .~r!; rezulta~ul
Profit sau pierdere Rezultatul reportat favorabil provenit din corectarea erorilor contabile, constatate ~ exerciţml ~n;anciar
reprezentând profitul curent, aferente exerciţiilor fmanciare precedent~ (411, 461 şi al~e conturi~m c~e
nerepartizat cu urmează să se evidenţieze corectarea erorilor). In debitul acestm. cont, se mregis-
pierderea neacoperită trează pierderile contabile realizate în exerciţiul fmanciai: încheiat, transferate la
1171 % 2116,80 începutul exerciţiului financiar următor asupra rezulta~~lm reporta~ (121); profitul
Rezultatul reportat 1063 529,20
reprezentând profitul
contabil realizat în exerciţiile fmanciare precedente, utilizat ca surs~ ?e maJorai:e a
Rezerve statutare
nerepartizat cu pierderea sau contractuale
capitalului social, potrivit legii (1~1); pro~~~l net re~lizat în :xerciţnle fm~nci'.1;1"e
neacoperită precedente şi care se repartizează ~ exe~ciţnle f~a~ciare ur~~toar~ pe destmaţnl~
457 529,20 aprobate de adunarea generală a.acţionari~or/~sociaţilor, potrivit.legu (1068.' 117.pi,
Dividende de plată 446, 457); rezultatul nefavorabil provemt dm corect~~a erorilor .contabile, con-
1068 1.058,40 statate în exercitiul financiar curent, aferente exerciţnlor fmanciare precedente
Alte rezerve (401, 404, 431, 437, 438, 441, 4423, 4~6, 447, 448, 4~2 şi alte con~uri în ~ar:
urmează să se evidentieze corectarea erorilor). Soldul debitor al contulm reprezmta
1.1. 5. 2. Rezultatul reportat pierderea neacoperită: iar soldul creditor, profitul nerepartizat.
Rezultatul reportat reprezintă profitul nerepartizat sau pierderea neacope- Exemplu:
rită din exerciţiile precedente (decizia de repartizare a profitului net sau acope- La sfârşitul exerciţiului fmanciar N-1 , entitatea a înregistrat o pierdere de
rire a pierderii fiind amânată de adunarea generală a acţionarilor). 120 u.m„ în exerciţiul fmanciar N, entitatea înregistrează profit de 100 u.m„ dar
Profitul nerepartizat (total sau parţial) constituie pentru entitate o sursă are constituite şi alte rezerve în valoare de 50 u.m.
proprie de finanţare, până în momentul repartizării pe destinaţiile prevăzute de a) la începutul exerciţiului N:
lege, statut sau adunarea generală. - înregistrarea pierderii reportate:
Pierderea neacoperită, reportată în exerciţiul curent, urmează a fi acope- 120 1171.Pi 121 120
rită din profitul exerciţiilor viitoare, din rezerve sau capitalul social. Rezultatul reportat repre- Profit sau pierdere
În rezultatul reportat, se înscriu şi rezultatele obţinute în urma corectării zentând profitul nerepartizat
erorilor contabile. sau pierderea neacoperită
Profitul contabil rămas după repartizare se preia la începutul exerciţiului b) în exerciţiul N+ 1:
financiar următor în contul 117 „Rezultatul reportat", de unde urmează a fi - acoperirea pierderii:
120 % 1171.Pi 120
repartizat pe celelalte destinaţii hotărâte de AGA, cu respectarea prevederilor legale
Rezultatul exerciţiului
(dividende, rezerve, majorarea capitalului social, acoperirea pierderilor aferente 100 1171.Pr
Rezultatul reportat repre-
acţiunilor proprii: 117 = 457, 1068, 1012, 149). Cu ajutorul acestui cont bifunc-
zentând profitul nerepartizat
ţional, se ţine evidenţa rezultatului sau părţii din rezultatul exerciţiului precedent sau pierderea neacoperită
nerepartizat de către adunarea generală a acţionarilor/asociaţilor, respectiv a 20 1068
pierderii neacoperite şi a rezultatului provenit din corectarea erorilor contabile. În Alte rezerve
creditul acestui cont, se înregistrează profitul net realizat în exerciţiul financiar
48 49
 După încheierea exerciţiului financiar, se corectează erorile contabile pro- _ cheltuielile legate de activitatea de service în perioada de garanţie şi alte
venite din: neînregistrarea unei facturi pentru vânzări de produse finite, preţul cheltuieli privind garanţia acordată clienţilo.r; . . . .
de vânzare fără TV A: 300 u.m. şi înregistrarea unor drepturi salariale mai mici _ dezafectarea imobilizărilor corporale ş1 alte acţmru slffillare legate de acestea;
decât cele cuvenite în sumă de 200 u.m. - restructurarea entitătilor.
1. înregistrarea facturii pentru produsele finite expediate: Contabilitatea provizioanelor este condusă pe feluri de provizioane, în
372 4111 % 372 functie de natura, scopul sau obiectul pentru care au fost constituite. Contul sin-
Clienţi 1174 300 tetic' de gradul I, cu ajutorul căruia se ţine evidenţa provizioane~o:, este contul
Rezultatul reportat de pasiv 151 „Provizioane", care se creditează cu valoarea provi_z1oanelor con-
provenit din corectarea
stituite pe seama cheltuielilor, inclusiv a celor corespunzătoare pnmelor care ur-
erorilor contabile
mează a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prev_ederilor l~gale
4427 72
TVA colectată
(6812), precum şi cu cheltuielile estimate iniţial cu der:iontarea ş1 mutarea ~o­
bilizărilor corporale şi cu restaurarea amplasamentulm pe care acestea sunt m-
2. sumele datorate personalului: stalate (212, 213) şi se debitează cu sumele reprezent~d dimu:uarea .s~u anu-
200 1174 4281 200 larea provizioanelor (7812). Soldul creditor al contulm reflecta provizioanele
Rezultatul reportat provenit Alte datorii în legătură
din corectarea erorilor cu personalul existente.
contabile Contul 151 „Provizioane" se dezvoltă pe mai multe conturi sintetice de
16 1174 4411 16 gradul II, astfel:
Rezultatul reportat provenit Impozitul pe profit 1511 „Provizioane pentru litigii";
din corectarea erorilor 1512 „Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor";
contabile 1513 „Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni
similare legate de acestea";
1514 „Provizioane pentru restructurare";
1.2. Provizioanele 1515 „Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare";
1516 „Provizioane pentru impozite";
Provizioanele sunt datorii cu exigibilitate sau cu valoare incertă, fiind des- 1518 „Alte provizioane".
tinate finanţării riscurilor şi cheltuielilor pe care evenimente trecute sau actuale
le fac probabile.
Reglementările contabile naţionale stipulează că un provizion este recu- Exemplu:
noscut şi înregistrat în contabilitate numai în momentul în care: a) În exerciţiul financiar N, entitatea se află în litigiu cu ~n client. ~entru
a) entitatea are o obligaţie curentă legală sau implicită, generată de un eve- suma de 24.800 lei, reprezentând mărfuri livrate şi neîncasate. In exerc1ţml fi-
niment anter.ior (obligaţie legală în cazul în care rezultă dintr-un contract, în mod
nanciar N+ 1, litigiul a fost soluţionat:
explicit sau implicit, din legislaţie sau ca efect al legii şi obligaţie implicită, adică
- în favoarea furnizorului;
acea obligaţie care rezultă din acţiunile unei entităţi în cazul în care, din practica
- în favoarea clientului.
anterioară, din politica scrisă a firmei sau dintr-o declaraţie suficient de specifică,
La sfârşitul exerciţiului N :
entitatea le-a indicat partenerilor săi că îşi asumă acele responsabilităţi şi ca re-
1. evidentierea
, distinctă a clientului în litigiu:
zultat, entitatea le-a indus partenerilor ideea că îşi va onora acele responsabilităţi);
24.800 4118 4111 24.800
b) este probabilă (există mai multe şanse de a se realiza decât a nu se rea- Clienţi
Clienţi incerţi sau în litigiu
liza), ca o ieşire de resurse care să afecteze beneficiile economice să fie nece-
sară pentru a onora obligaţia respectivă; 2. constituirea provizionului pentru litigii:
c) poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei. 20.000 6812 1511 20.000
Cazurile cele mai frecvente ce presupun constituirea de provizioane sunt: Cheltuieli de exploatare Provizioane
privind provizioanele pentru litigii
- litigiile, amenzile şi penalităţile, despăgubirile, daunele şi alte datorii incerte;
50 51
 3. închiderea contului de cheltuieli:
20.000 121 I. constituirea provizionului pentru garanţii acordate clienţilor:
6812 20.000
Profit sau pierdere Cheltuieli de exploatare
6.500 6812 1512 6.500
Cheltuieli de exploatare Provizioane pentru
privind provizioanele
privind provizioanele garanţii acordate
În exerciţiul N+ I: clienţilor
a. hotărârea judecătorească definitivă, favorabilă furnizorului:
Cheltuielile efectuate în perioada de garanţie pot fi egale, mai mici sau mai
1. încasarea creanţei:
mari decât provizionul constituit şi se înregistrează în contabil~t~te după natura
24.800 5121 4118 24.800
Conturi la bănci în lei
lor economică (piese de schimb, salarii, servicii executate de terţi ş1 altele).
Clienţi incerţi
sau în litigiu 2. la sfârşitul perioadei de garanţie, provizionul se anulează:
2. anularea provizionului pentru litigiul rămas fără obiect: 6.500 1512 7812 6.500
Provizioane pentru garanţii Venituri din
20.000 1511 7812 20.000 acordate clienţilor provizioane
Provizioane pentru litigii Venituri din
provizioane c) O entitate achiziţionează şi pune în funcţiune o instalaţie , cost~l de
b. hotărârea judecătorească definitivă favorabilă clientului: achizitie fiind de 100.000 lei, iar montajul şi punerea în funcţiune sunt realizate
1. trecerea creanţei în litigiu la pierderi: cu res~rse proprii în valoare de 20.000 lei. Entitatea est~ează că la_sfârşit~l.du­
20.000 654 4118 ratei de viată utilă, va efectua cheltuieli cu demontarea ş1 mutarea mstalaţ1e1 de
20.000
Pierderi din creanţe Clienţi incerţi către o fir~ă specializată, în valoare de IO.OOO lei. Durata de viaţă utilă este de
şi debitori diverşi sau în litigiu I O ani, iar metoda de amortizare: liniară.
2. anularea provizionului pentru litigii, rămas fără obiect: 1. recepţia şi montajul:
20.000 1511 7812 144.000 % % 144.000
20.000
Provizioane pentru litigii Venituri din 120.000 231 404 124.000
Imobilizări corporale Furnizori de imobilizări
provizioane
în curs de execuţie

b) O entitate cu activitate de producţie oferă garanţie în momentul vân- 24.000 4426 722 20.000
TV A deductibilă Venituri din producţia
zării produselor finite . În contractul de vânzare - cumpărare, furnizorul (pro- de imobilizări
ducătorul) se obligă să elimine, prin reparaţii sau înlocuire, defectele ce apar ca
urmare a utilizării bunurilor într-o perioadă de un an. Pe baza informaţiilor din 2. punerea în funcţiune:

exerciţiile anterioare, furnizorul face următoarele estimări: 130.000 2131 % 130.000

Echipamente tehnologice - 231 120.000
- în perioada următoare, 75 % din produsele vândute nu vor avea defecte; utilaje şi instalaţii de lucru Imobilizări corporale
- 15 % din produsele finite vândute vor avea defecte minime, iar I O %, în curs de execuţie
defecte majore;
1513 IO.OOO
- cheltuielile estimate: defecte minime - 20.000 lei, defecte majore - 32.000 lei. Provizioane
Estimarea provizionului pentru garanţii acordate clienţilor : pentru dezafectare
75 % fără defecte ................ .. ......... costuri . .... . ............ . Olei imobilizări corporale şi

15 % defecte minime (15 % x 20.000) costuri .... . ..... . .... 3.000 lei alte acţiuni similare
legate de acestea
IO% defecte majore (10 % x 35.000) costuri.. .. ..... .. . 3.500 lei
TOTAL 6.500 lei 3. amortizarea anuală: 130.000/10 ani= 13.000 lei:
13 .000 6811 2813 13.000
Cheltuieli de exploatare Amortizarea
privind amortizarea instalaţiilor, mijloacelor
imobilizărilor corporale de transport, animalelor
şi plantaţilor
52
53
 . ~ 4 .. cheltuielile cu demontarea şi mutarea instalaţiei (la sfârşitul duratei de
viaţa utilă): Diferenţa dintre valoarea de rambursare şi valoarea de emisiune repre-
zintă prima de rambursare a obligaţiunii (pentru entitate, acesta este un activ
12.400 % 401 12.400
1O.OOO 6588 Furnizori fictiv amortizabil).
Alte cheltuieli de exploatare Modalităţile de rambursare se stabilesc în momentul contractării împru-

2.400 4426 muturilor, acestea fiind:

TVA deductibilă - rambursarea integrală la scadenţă (la expirarea duratei împrumutului), cu
plata anuală a dobânzilor;
5. anularea provizionului: - rambursarea progresivă (în tranşe) , prin tragere la sorţi sau prin răscum­
10.000 1513 7812 IO.OOO părare (rambursarea în fiecare an a aceluiaşi număr de titluri prin tragere la sorţi
Provizioane Venituri din
pentru dezafectare imobilizări
sau răscumpărare direct prin bursă);
provizioane
corporale şi alte actiuni - rambursarea prin „anuităţi constante" (sumele rambursate pentru fiecare
similare legate de a~estea an, împrumutul şi dobânda sunt constante). Relaţia de calcul:
C*I
A= l-(l+If' , unde:
A - reprezintă anuitatea,-
1.3. Împrumuturile şi datoriile asimilate C - valoarea împrumutului,-
R - rata dobânzii,-
. Sursel_e de finanţare pentru activitatea de investiţii (de dezvoltare) pot fi N - durata în ani a împrumutului.
asigurate pnn contractarea unor datorii pe termen lung, sub forma: În funcţie de tipul ratei dobânzii, împrumuturile din emisiuni de obliga-
a) împrumuturilor din emisiuni de obligatiuni· ţiuni (sau o bligatare) pot fi:
b) creditelor bancare pe termen lung; ' ' a) împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni cu rată fixă (rata nominală a
c) alte împrumuturi şi datorii asimilate. dobânzii);
b) împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni cu rată variabilă (revizuibilă),
1.3.1. Împrumuturile din emisiuni de
.
obliuatiuni
b '
denumită şi rată de piaţă a dobânzii.
Dobânda anuală a obligaţiunilor, calculată prin aplicarea ratelor asupra
. . Soci~tăţ~le pe acţiuni pot contracta împrumuturi prin emisiuni de obliga- valorii nominale a obligaţiunilor, poartă numele de cupon.
ţi~m, no~ative sau la purtător, pentru o sumă care nu poate depăşi % din ca- Caracteristicile împrumutului din emisiunea de obligaţiuni (scadenţa obli-
pitalul varsat, conform ultimului bilant. gaţiunilor, datele de plată a dobânzii, rata dobânzii) sunt prevăzute în contractul
?bligaţiune~ este un titlu de valoare care dă dreptul deţinătorului (credi- de emisiune.
t~rulm) la u? vemt sub formă de dobândă care nu depinde de rezultatele finan- Pentru evidenţa operaţiunilor specifice împrumuturilor obligatare, intervin
ciare ale emitentului. următoarele conturi:
~ !~ mome~tul_ emisiunii, obligaţiunea se evaluează la valoarea nominală - 161 „Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni", cont de pasiv care se
(mscnsa pe obl~ga~~une), care nu poate fi mai mică de 2,50 lei şi reprezintă baza creditează cu suma împrumuturilor de primit/primite din emisiuni de obliga-
de calcul a dobanzu datorate de entitatea emitentă. ţiuni (461 , 512); suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din
La subscriere, obligaţiunea este evaluată la următoarele valori: emisiuni de obligaţiuni (169); diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate
- valoa__rea de ei:nis~une (valoarea ce va fi încasată de la creditor) - aceasta din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a îm-
poate fi egala sau mai mică decât valoarea nominală, şi prumuturilor din emisiuni de obligaţiuni în valută (665) şi se debitează cu suma
- valoarea de r~ambursa~e (valoare la care va fi amortizată obligaţiunea)_ împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni rambursate (512); valoarea obliga-
aceasta poate fi egala sau mai mare decât valoarea nominală. ţiunilor emise şi răscumpărate, anulate (505); împrumuturile din emisiuni de
obligaţiuni convertite în acţiuni (456); diferenţele favorabile de curs valutar re-
zultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului finan-
54
55
 ciar, precum şi din rambursarea împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni în
valută (765). Soldul creditor al contului reprezintă împrumuturile din emisiuni Exemple:
de obligaţiuni nerambursate. a) Caracteristicile împrumutului: . .
Contul sintetic de gradul I, 161 se dezvoltă pe următoarele conturi sinte- - număr de obligaţiuni emise: 2.000 de t1tlun;
tice de gradul II: - valoarea nominală: 5 lei/titlu;
1614 ,,Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat"; - valoarea de emisiune: 5 lei/titlu;
1615 ,,Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci"; - valoarea de rambursare: 5 lei/titlu;
1617 „Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat"; - dobânda anuală: 6 %;
1618 „Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni" . - durata împrumutului: 5 ani;
- 169 „Prime privind rambursarea obligaţiunilor" , cont de activ care - rambursarea se face integral la scadenţă;
asigură evidenţa diferenţei dintre valoarea de rambursare şi valoarea de emi- _plata dobânzii se face la sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar;
siune a obligaţiunilor. În debitul contului, se înregistrează suma primelor de ram- - data contractului: 1.07 .N.
bursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (161), iar în credit, 1. emisiunea obligaţiunilor:
valoarea primelor de rambursare amortizate (6868). Soldul debitor reflectă va- 10.000 461 161 10.000
loarea primelor de rambursare neamortizate. Această diferenţă trebuie prezen- Debitori diverşi Împrumuturi din
tată în bilanţ ca o corecţie a datoriei evidenţiate în contul 161. Pe măsura deru-
emisiuni de obligaţiuni
lării contractului de împrumut, prima de rambursare se amortizează printr-o su- 2. încasarea în numerar a valorii de emisiune:
10.000 5311 461 10.000
mă rezonabilă, astfel încât să se amortizeze complet, dar nu mai târziu de data
Casa în lei Debitori diverşi
de rambursare a datoriei (6868 = 169).
Observaţie: Deoarece împrumuturile şi datoriile asimilate sunt resurse de 3. dobânda pentru exerciţiul financiar N (6 luni) IO.OOO x 6 % x 6/12 = 300:
finanţare străine, întreprinderea care le utilizează datorează creditorilor dobânzi. 300 666 = 1681 300
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente
Pentru evidenţa acestora, intervine contul de pasiv 168 „Dobânzi aferente îm- împrumuturilor din
prumuturilor şi datoriilor asimilate". În creditul său, se înregistrează valoa- emisiuni de obligaţiuni
rea dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (666);
diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută,
4. plata dobânzii pentru exerciţiul financiar N (300 lei):
300 1681 = 5311 300
rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exer- Casa în lei
Dobânzi aferente împrumu-
ciţiului financiar (665). În debitul contului, se înregistrează suma dobânzilor
turilor din emisiuni
plătite aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate (512); diferenţele favo- de obligaţiuni
rabile de curs valutar aferente dobânzilor datorate în valută, rezultate în urma
5. dobânda pentru exerciţiul financiar N+ 1 (12 luni) 10.000 x 6 % = 600:
evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar,
precum şi la rambursarea acestora (765). Soldul creditor al contului reprezintă
600 666 = 1681 600
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente
dobânzile datorate şi neplătite. împrumuturilor din
Contul 168 trebuie să reflecte dobânzile aferente fiecărui tip de împrumut emisiuni de obligaţitmi
şi datorie asimilată, motiv pentru care se dezvoltă pe următoarele conturi sinte-
6. plata dobânzii pentru exerciţiul financiar N+ 1: 600 lei:
tice de gradul II: 600
600 1681 = 5311
1681 ,,Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni"; Dobânzi aferente împrwnu- Casa în lei
1682 „Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung"; turilor din emisitmea de
1685 „Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate"; obligaţiuni
1686 „Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile de care compania Înregistrările în contabilitate se repetă şi în exerciţiile financiare N+2,
este legată prin interese de participare";
N+3, N+4, N+5 (6 luni).
1687 „Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate".

56 57
 7. răscumpărarea obligaţiunilor la 30.06.N+5:
6. amortizarea primelor de rambursare pentru 400 de obligaţiuni:
10.000 505 5311 10.000
Obligaţiuni emise Casa în lei
400 6868 169 400
şi răscumpărate
Cheltuieli fmanciare privind Prime privind
amortizarea primelor de rambursarea
8. anularea obligaţiunilor: rambursare a obligaţiunilor obligaţiunilor
10.000 161 505 10.000
Împrumuturi din emisiuni Obligaţiuni emise În acelaşi mod, se procedează şi în exerciţiile financiare N+l (6 luni), N+2,
de obligaţiuni şi răscumpărate N+3, N+4, N+5 (6 luni).
9. rambursarea dobânzii pentru exerciţiul financiar N+5 (6 luni) de 300 lei: c) Împrumutul are aceleaşi caracteristici (situaţia a), cu precizarea că ram-
300 1681 5311 300 bursarea se face anual prin anuităţi constante.
Dobânzi aferente împrumu- Casa în Iei
turilor din emisiuni A= 10.000x6% = 2 .400
de obligaţiuni l-(1+6%f 5
b) Împrumutul are aceleaşi caracteristici (cazul a), cu precizarea că va- Tabelul nr. 4 . Calcule financiare
loarea de rambursare este de 6 lei/obligaţiune, iar rambursarea se face în tranşe, Anul Dobânda Rata credit Total
prin răscumpărarea a 400 de obligaţiuni în fiecare an. N [ 0. 00 X 6 % = 600 2.400 - 600 = 1.800 2.400
1. emisiunea obligaţiunilor: N+I IO .OOO - 1.800 X 6 % = 492 2.400 - 492 = 1.908 2.400
N+2 [IO.OOO - (1.800 + 1.908)] X 6 % = 377,52 2.400 - 377,52 = 2.022,48 2.400
12.000 % 161 12.000 N+3 [IO.OOO -(3.708 + 2.022,48)] X 6 % = 256, I 7 2.400 - 256, 17 = 2. I 43,83 2.400
10.000 461 Împrumuturi din N+4 [10.000 - (5.730.48 + 2.143,83)] X 6 % = 2.400 - I27,54 = 2.272,46 2.400
Debitori diverşi emisiuni de obligaţiuni I27,54
2.000 169 Total 1.853,23 10.146,77 12.000
Prime privind rambursarea
obligaţiunilor Dobânda pentru primul an: 10.000 x 6 % = 600, rata de credit: 2.400 -
600 = 1.800.
2. dobânda pentru exerciţiul financiar N (6 luni): 300 lei:
300 666 1681 300 1. dobânda pentru primul an:
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente 600 666 1681 600
împrumuturilor Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente
din emisiunea împrumuturilor din
de obligaţiuni emisiuni de obligaţiw1i
3. plata dobânzii: 2. rambursarea primei anuităţi:
300 . 1681 5311 300 2.400 % 5311 2.400
Dobânzi aferente împru- Casa în lei 1.800 161 Casa în Iei
mutului din emisiunea
Împrumuturi din emisiuni
de obligaţiuni
de obligaţiuni
4. răscumpărarea a 400 de obligaţiuni la data de 30.06.N+ 1, preţul de 600 1681
răscumpărare fiind de 2.400 lei: Dobânzi aferente împru-
muturilor din emisiuni
2.400 505 = 5311 2.400 de obligaţiuni
Obligaţiuni Casa în lei
5. anularea obligaţiunilor: Dacăamortizarea tranşelor de obligaţiuni se face prin răscumpărare la
2.400 161 505 2.400 bursă, la înregistrarea în contabilitate, trebuie să avem în vedere diferenţele
Împrumuturi din emisiunea Obligaţiuni emise (dacă există) dintre valoarea de emisiune şi valoarea de răscumpărare, acestea
de obligaţiuni şi răscumpărate
fiind, pentru entitate, venituri sau cheltuieli financiare.
58
59
 Exemplu:
men lung primite (5 I2); diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din
- număr de obligaţiuni: IO.OOO de titluri; evaluarea la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a credi-
- valoarea de emisiune: I O lei. telor în valută (665) şi se debitează cu suma creditelor pe termen lung ram-
a) valoarea de răscumpărare: I2 lei/obligaţiune: bursate (5I2); diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la
I. răscumpărarea obligaţiunilor: finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar, a creditelor în valută,
I20.000 505 5I2I I20.000 precum şi la rambursarea acestora (765). Soldul creditor al contului reprezintă
Obligaţiuni emise Conturi la bănci în lei creditele bancare pe termen lung nerambursate.
şi răscumpărate
Contul I 62 se dezvoltă pe mai multe conturi sintetice de gradul II, în func-
2. anularea obligaţiunilor: tie de natura creditelor bancare pe termen lung, şi anume:
I20.000 % 505 I20.000 ' I62I „Credite bancare pe termen lung";
100.000 I6I Obligaţiuni emise I622 „Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă";
şi răscumpărate I623 „Credite externe guvernamentale";
Împrumuturi din emisiunea
I 624 „Credite bancare externe garantate de stat";
de obligaţiuni
20.000 668 I 625 „Credite bancare externe garantate de bănci";
Alte cheltuieli financiare I 626 „Credite de la trezoreria statului";
I 62 7 „Credite bancare interne garantate de stat".
b) valoarea de răscumpărare: 9 lei/obligaţiune: Dobânzile datorate pentru creditele bancare pe termen lung primite sunt
I. răscumpărarea obligaţiunilor : reflectate prin contul de pasiv 1682 „Dobânzi aferente creditelor bancare pe
90.000 505 5I21 90.000 termen lung".
Obligaţiuni emise Conturi la bănci în lei
şi răscumpărate Exemplu:
2. anularea obligaţiunilor: Entitatea contractează un credit bancar pe termen de 5 ani, valoarea credi-
100.000 I6I % I00.000 tului: 60.000 lei, dobânda anuală: I2 %. Rambursarea creditului (rata+ dobân-
Împrumuturi din emisiuni 505 90.000 da) se face lunar.
de obligaţiuni Obligaţiuni emise În contabilitate, se înregistrează operaţiunile:
şi răscumpărate I . primirea creditului:
768 IO.OOO 60.000 5I2I I62I 60.000
Alte venituri financiare Conturi la bănci în lei Credite bancare
pe termen lung
1.3.2. Creditele bancare pe termen lung 2. dobânda datorată pentru prima lună: 60.000 x I % = 600:
600 666 1682 600
Creditele bancare pe termen lung reprezintă principala sursă de finanţare Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente
externă a entităţilor patrimoniale în scopul dezvoltării (investiţii) şi/sau pentru creditelor bancare
creşterea durabilă a fondului de rulment. pe termen lung
Aceste credite sunt purtătoare de dobânzi şi garantate de entităţi, garanţia 3. restituirea primei rate (credit+ dobândă):
fiind cu 20 - 30 % mai mare decât valoarea creditului. 1.600 % 5I2I 1.600
Instituţiile de credit dispun de un sistem propriu de evaluare a bonitătii 1. OOO I 62 I Conturi la bănci în lei
clienţilor, au criterii specifice pentru evaluarea capacităţii de plată şi solvabilitătii. Credite bancare
Creditele pe termen lung pot fi acordate de bănci atât în lei, cât şi în valută. pe termen lung
Pentru înre~istrarea în ~ontabilitate a operaţiilor ocazionate de primirea şi 600 I682
rambursarea creditelor menţionate, se foloseşte contul de pasiv 162 „Credite Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
bancare pe termen lung" . Acest cont se creditează cu suma creditelor pe ter-
60
6I
 4. dobânda datorată pentru luna a doua: (60.000 - I.OOO) x 1 % = 590:
Dacă în ultima zi din prima lună, cursul de schimb este de 1 € = 2,8 lei,
590 666 1682 590 entitatea va înregistra la rata de credit o diferenţă favorabilă de curs valutar de
Cheltuieli privind dobânzile Dobânzi aferente O2 lei/€ (200 € x 0,2 lei/€ = 40 lei).
4. Dobânda datorată pentru prima lună: 90 € x 2.8/€ = 252 lei.
creditelor bancare
pe termen lung
'
252 666 1682 252
5. restituirea ratei pentru luna a doua (credit+ dobândă): Cheltuieli Dobânzi aferente
1.590 % 5121 1.590 privind dobânzile creditelor bancare
1.OOO 1621 Conturi Ia bănci în lei pe termen lung
Credite bancare
5. Rambursarea ratei totale pentru prima lună (200 €, rata credit + 90 €
pe termen lung
590 1682 dobânda), 290 € x 2,8 lei/€= 812 lei:
Dobânzi aferente creditelor 852 % % 852
bancare pe termen lung 600 1621 5124 812
Credite bancare Conturi la bănci
b) entitatea contractează un credit bancar în valută: valoarea creditului de pe termen lung în valută
7.200 €, durata creditului de trei ani, dobânda anuală de 15 %. Rambursarea 252 1682 765 40
Dobânzi aferente creditelor Venituri din diferenţe
creditului se face lunar (rata credit+ dobânda). Cursul de schimb la data primi- bancare pe termen lung de curs valutar
rii creditului: 1 € = 3 lei, la ultima zi din prima lună: 1 € = 3,3 lei (2,8 lei).
1. Primirea creditului:
În lunile următoare, se calculează dobânda datorată în funcţie de cursul de
21.600 5124 1621 21.600 schimb din ultima zi a fiecărei luni şi valoarea creditului nerambursat.
Conturi Ia bănci Credite bancare
în valută Presupunem că entitatea se află la sfărşitul ultimei luni din durata creditului.
pe termen lung
Valoarea creditului de rambursat (ultima rată) este de 200 €.
Rata lunară: 7.200/36 = 200 €,dobânda lunară: 15 %/12 = 1,25 % Cursul de schimb (31 JCTI): 1 € = 3 lei, la ultima zi din luna rambursării
ultimei rate: 1 € = 3,4 lei.
2. Dobânda datorată pentru prima lună: 7.200 € x 1,25 % = 90 €(dobânda 1. Dobânda pentru ultima lună: 200 € x 1,25 % = 2,5 €:
în lei: 90 € x 3,3 lei/€= 297 lei): 85 666 1682 8,5
297 666 1682 297 ' Cheltuieli Dobânzi aferente
Cheltuieli Dobânzi aferente privind dobânzile creditelor bancare
privind dobânzile creditelor bancare pe termen lung
pe termen lung
2. Rambursarea ultimei rate (rata credit+ dobânda):
3. Rest!tuirea primei rate (credit+ dobândă), 1€=3,3 lei: 688 5 % 5124 688,5
=
957 % 5124 957 600 1621 Conturi curente
600 1621 Conturi la bănci la bănci în valută
Credite bancare în valută Credite bancare
pe termen lung pe termen lung
297 1682 8,5 1682
Dobânzi aferente creditelor Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen lung bancare pe termen lung
60 665 80 665
Cheltuieli din diferenţe Cheltuieli din diferenţe
de curs valutar de curs valutar

62
63
 La sfârşitul fiecărui exerciţiu financiar, creditul bancar pe termen lung
(rămas de rambursat) se evaluează la cursul de schimb din 31.XII. Diferenţele
de curs valutar se înregistrează ca venituri sau cheltuieli financiare în funcţie de
natura acestora (favorabile sau nefavorabile).
1.3.3. Alte împrumuturi şi datorii asimilate
În categoria „Alte datorii şi împrumuturi asimilate", se includ: leasingul
financiar, datoriile privind concesiunile, locaţiile de gestiune, închirierile de ac-
tive imobilizate, datoriile legate de participaţii la entităţile în asociaţie sau în re-
laţii de participaţie şi alte datorii asimilate.
Împrumuturile primite pe termen mai mare de un an de către o societate
de la entităţile care deţin participaţii în capitalul propriu sunt reflectate cu aju-
torul contului 166 „Datorii care privesc imobilizările financiare", care func-
ţionează similar contului 162 „Credite bancare pe termen lung".
Contul 166 se dezvoltă pe două conturi sintetice de gradul II pentru a evi-
denţia separat obligaţiile generate de primirea împrumuturilor de la entităţile
afiliate şi de la cele care deţin interese de participare, respectiv:
- 1661 „Datorii faţă de entităţile afiliate";
- 1663 „Datorii faţă de entităţile de care compania este legată prin interese
de participare".
Dobânzile de achitat pentru datoriile aferente imobilizărilor financiare sunt
evidenţiate prin conturile de pasiv 1685 „Dobânzi aferente datoriilor faţă de en-
tităţile afiliate" şi 1686 „Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile de care
compania este legată prin interese de participare'', a căror funcţiune a fost pre-
zentată în cadrul subcapitolului: Contabilitatea împrumuturilor din emisiuni de
obligaţiuni.
De asemenea, o societate poate beneficia pe termen mai mare de un an şi
de alte resurse primite de la terţi, cum sunt: depozite şi garanţii băneşti primite,
datorii provenind din concesiuni, brevete, licenţe şi alte drepturi preluate în acti-
vitatea proprie. Contabilitatea acestor obligaţii se realizează cu ajutorul contului
de pasiv 167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate". Acest cont se credi-
tează, în principal, cu sumele de încasat/încasate reprezentând împrumuturi
(461, 5121); cu valoarea concesiunilor primite (205); cu valoarea imobilizărilor
corporale primite în leasing financiar (212, 213, 214); cu sumele reprezentând
garanţiile de bună execuţie, conform contractelor încheiate (404) şi se debitează
odată cu stingerea datoriilor enumerate.
64
I. 3. 3.1. Leasingul financiar
Conform reglementărilor naţionale 9 , leasingul financiar reprezintă opera-
tiunea de leasing care transferă substanţial toate riscurile şi avantajele nepre-
~ăzute aferente dreptului de proprietate asupra activului. Titlul de proprietate
poate fi transferat, în cele din urmă, sau nu. ~ ...
Leasingul financiar presupune respectarea urrnatoarelor cond1ţ11:
- riscurile şi beneficiile aferente dreptului de proprietate trec asupra loca-
tarului (utilizatorului) în momentul încheierii contractului;
- părţile (locator/locatar) au prevăzut expres că, la expirarea contractului
de leasing, se transferă locatarului (utilizatorului), dreptul de proprietatea asupra
activului;
- locatarul (utilizatorul) poate opta pentru cumpărarea bunului, preţul de
cumpărare va reprezenta cel puţin 50 % din valoarea de intrare Gustă sau de
piaţă) pe care acesta o are la data la care opţiunea poate fi exprimată.
Termeni specifici utilizaţi în contractele de leasing
Începutul perioadei de leasing este data de la care locatarul este îndrep-
tăţit să îşi exercite dreptul de a utiliza bunul luat în leasing. Este data recunoaş­
terii iniţiale a leasingului (recunoaşterea activului, datoriei, veniturilor şi cheltu-
ielilor rezultate din contractul de leasing).
Durata contractului de leasing reprezintă perioada de timp irevocabilă,
pentru care locatarul (utilizatorul) a contractat activul în leasing şi orice alte
termene suplimentare pentru care acesta (utilizatorul) are opţiunea de a continua
utilizarea activului în regim de leasing, cu sau fără plată suplimentară, când la
începutul contractului de leasing este certă, într-o măsură rezonabilă, exercita-
rea acestei opţiuni de către locatar.
Plăţile minime de leasing sunt acele plăţi de-a lungul contractului de lea-
sing pe care locatarul (utilizatorul) va fi sau poate fi obligat să le efectueze, ex-
cluzând chiria contingentă, costurile serviciilor şi impozitele pe · care locatorul
(societatea de leasing) le va plăti şi care se vor rambursa acestuia, împreună cu
orice sume garantate de locatar.
Valoarea justă este suma la care poate fi tranzacţionat un activ sau decon-
tată o datorie, între părţi interesate şi în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tran-
zacţii în care preţul este determinat obiectiv.
9 *** OMFP nr. 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu
Directivele europene, „Monitorul Oficial" nr. 766 bis din 10.11 .2009, cu modificările şi com-
pletările ulterioare, pct. 96, al. I.
65
 1 „

Durata de viaţă economică reprezintă: practicate pe piaţă). Un acord sau angaja_ment de le_as":g. ~oate să ~eludă pre-
a. perioada de-a lungul căreia se estimează că un bun este utilizabil eco- vederi pentru ajustarea plăţilor în funcţie de mod1fican m costunle de con-
nomic de către unul sau mai mulţi utilizatori; strucţie sau achiziţie ale proprietăţii date în leasing sau în funcţie de schimbări
b. numărul unităţilor de producţie sau al unităţilor similare care se esti- în alte evaluări ale costului sau valorii, cum ar fi nivelurile generale de preţ, sa~
mează a se obţine prin utilizarea bunului de către unul sau mai mulţi utilizatori. în costurile de fmanţare ale locatorului, în perioada dintre începerea contractulm
Durata de viaţă utilă este perioada estimată care rămâne, de la începutul I de leasing şi începerea perioadei de leasing. În aceste cazuri, IAS 17 „Leasing"
duratei contractului de leasing, fără a fi limitată de acesta, pe parcursul căreia se I presupune ca efectul unor asemenea modificări să fi avut loc la începerea con-
aşteaptă ca beneficiile economice încorporate în bun să fie consumate de entitate. I
I tractului de leasing.
Valoarea reziduală garantată reprezintă:
- pentru locatar (utilizator), acea parte a valorii reziduale care este garan- Exemplul 1:
tată de locator sau de o parte afiliată acestuia (valoarea garanţiei este valoarea I
Contabilitatea operaţiunilor de leasing fmanciar:
maximă ce devine plătibilă în orice situaţie); I - obiectul contractului de leasing - mijloc de transport;
- pentru locator (societate de leasing), acea parte a valorii reziduale care - valoarea justă: 90.000 lei;
este garantată de locatar sau de o terţă parte neafiliată locatarului, care este ca- - durata contractului de leasing: 5 ani;
pabilă, din punct de vedere financiar, să onoreze obligaţiile asumate prin garanţie. I - dobânda anuală: 9 %;
Valoarea reziduală negarantată reprezintă acea parte din valoarea rezi- I - avans: 30 % din valoarea justă de 27.000 lei (90.000 x 30 %);
I
duală a bunului în regim de leasing, a cărei realizare de către locator nu este si- - ratele se plătesc/încasează anual;
gură sau este garantată numai de o parte afiliată locatorului. - valoarea reziduală de 20 % din valoarea justă de 18.000 lei (90.000 x 20 %);
Costuri directe iniţiale sunt costuri suplimentare care sunt direct atribui- - opţiunea de cumpărare la sfârşitul perioadei de leasing;
bile negocierii şi semnării contractului de leasing, mai puţin acele costuri ge- - durata de viată utilă: 6 ani.
nerate de locatorii producători sau distribuitori. Rata anuală de ~apital: 90.000-(27.000 + 18.000) = 45.000/5 ani= 9.000 lei.
Investiţia brută în leasing este suma plăţilor minime de leasing de primit Amortizarea operaţiunii de leasing fmanciar:
de către locator (societatea de leasing), aferente unui leasing financiar şi orice
valoare reziduală negarantată acumulată în contul locatorului. Tabelul nr. 5. Calcule .financiare aferente contractului de leasing
Investiţia netă în leasing este investiţia brută în leasing, actualizată la rata Rata de Rata
Specificare TVA10 Dobânda leasin
Total
implicită de dobândă din contractul de leasing. ca ital
Venitul financiar nerealizat reprezintă diferenţa dintre investiţia brută şi Avans 27.000 6.480
Rata I 9.000 3.132 45.000 X 9 % = 4.050 13.050 16.182
investiţia netă în contractul de leasing.
Rata II 9.000 2.938 (45.000 - 9.000) X 9 % = 3.240 12.240 15.178
Rata implicită a dobânzii din contractul de leasing reprezintă rata de ac- 9.000 2.743 (45.000 - 18.000) X 9 % = 2.430 11.430 14.173
Rata III
tualizare care, la începutul contractului de leasing, determină ca valoarea actua- Rata IV 9.000 2.549 (45.000 - 27.000) X 9 % = 1.620 10.620 13.169
ţizată cumulată: a plăţilor minime de leasing şi a valorii reziduale negarantate să Rata V 9.000 2.354 (45.000 - 36.000) X 9 % = 810 9.810 12.164
fie egală cu suma valorii juste a bunului dat în leasing şi oricărui cost iniţial al Total 72.000 20.196 12.150 57.150 77.346
locatorului (societate de leasing).
În contabilitatea locatarului (utilizatorului):
Rata dobânzii marginale a locatarului (utilizatorului) e;te rata dobânzii
1. Plata avansului:
pe care locatarul ar trebui să o plătească pentru un leasing similar sau, dacă 5121 32.130
32.130 %
aceasta nu este determinabilă, rata pe care, la începutul contractului de leasing, Conturi la bănci în lei
27.000 232
locatarul ar trebui să o suporte pentru a împrumuta, pentru aceeaşi perioadă, şi Avansuri acordate pentru
cu o garanţie similară, fondurile necesare pentru achiziţionarea bunului. imobilizări corporale
Chiria contingentă reprezintă acea parte a plăţilor de leasing care nu are o 6.480 4426
valoare determinată, dar este stabilită în funcţie de valoarea viitoare a unui TV A deductibilă
factor ce se modifică altfel decât o dată cu trecerea timpului (de exemplu: un
procentaj din vânzări, gradul de utilizare viitoare, ratele viitoare ale dobânzilor
10
TV A s-a calculat şi la dobândă .
66 67
 2. Recepţia mijlocului de transport (intrarea în evidenţă) :
La sfârşitul exerciţiului financiar, operaţiunea de leasing financiar pre-
90.000 2133 167 90.000 zintă următoarea situaţie:
Mijloace de transport Alte datorii şi
uD-(-2)-00-.oo-o~'i~33~~~C ~D~~~2a~
r '~1-
5 .00_0_(6-)~
C (3)27.000 90.000(2) 13.050
împrumuturi asimilate (4)9.000
57.150

şi concomitent (RD)36.000 00 .000(RC)

3. Decontarea avansului acordat: (SC)54.000
44.100
27.000 167 232 27.000 Înregistrările în contabilitate sunt similare şi în exerciţiile următoare, cu
Alte datorii şi Avansuri acordate precizarea că se modifică dobânda datorată şi taxa pe valoarea adăugată.
împrumuturi asimilate pentru imobilizări La sfârşitul perioadei de leasing, locatarul achiziţionează efectiv mijlocul
corporale
de transport, valoarea reziduală 18.000 lei (VF TVA).
4. Înregistrarea ratelor şi a dobânzilor de plătit: 24.320 % 404 24.320
8036 57.150 18.000 167 Furnizori de imobilizări
Redevenţe, locaţii de gestiune, Alte împrwnuturi
chirii şi alte datorii asimilate şi
datorii asimilate
Şl 4.320 4426
TV A deductibilă
8051 12.150
Dobânzi de plătit
Exempluf 2:
5. Factura pentru rata I: Contractul de leasing conţine următoarele informaţii :
16.182 % = 404 16.182 - costul de achiziţie al mijlocului de transport pentru societatea de lea-
9.000 167 Furnizori de imobilizări
sing este de IO.OOO$ x 3,20 lei/$= 32.000 lei;
Alte datorii şi
durata de utilizare a bunului: 6 ani;
împrumuturi asimilate
3.132 durata contractului de leasing: 3 ani (12 trimestre) ;
4426
TV A deductibilă
valoarea reziduală estimată: 1.200 $;
4.050 valoarea unei rate rară TVA: 920 $;
666
Cheltuieli privind dobânzile dobânda folosită pentru stabilirea ratelor: 3% pe trimestru.
Se dau următoarele cursuri de schimb valutar:
şi, concomitent, diminuarea: la facturarea primei rate, 1 $ = 3,25 lei;
= 8036 13.050 la vânzarea bunului, la expirarea contractului de leasing, 1 $ = 3,80 lei.
Redevenţe, locaţii
de gestiune, chirii şi !!! Valoarea pe care o are de recuperat locatorul este de 9.158 $, rezul-
alte datorii asimi late tată ca urmare a actualizării valorii reziduale .
8051 4.050 ! ! ! În urma repartizării ratelor pe trimestre, rezultă:
Dobânzi de plătit ./ dobânda totală= 1.882 $,din care în primul trimestru = 275 $;
6. Plata facturii: ./ diferenţa de rată= 645 $.
15.530 404 5.121 15 .530 LOCATAR (utilizator)
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei 1. Primirea bunului în leasing şi înregistrarea dobânzii în avans:
7. Amortizarea pentru primul an: 90.000/6 = 15.000: 2133 167 32.000
Mijloace de transport Alte împrwnuturi
15.000 6811 2813 15.000 şi
datorii asimilate
Cheltuieli de exploatare Amortizarea insta-
privind amortizarea laţiilor,
mijloacelor de
2. Înregistrarea ratelor de plătit (920 $ x 12 rate x 3,20 lei/$) :
imobilizărilor transport, animalelor
8036 = 35.328
şi plantaţiilor Redevenţe, locaţii de gestiune,
chirii şi alte datorii asimilate
68
69
 3. Înregistrarea dobânzilor de plătit (1882 $ x 3,20 lei/$):
8051 6.022,4
1.3.3.2. Datorii privind concesiunile
Dobânzi de plătit
4. Înregistrarea amortizării lunare a mijlocului de transport (32.000 lei/
6 ani/12 luni): Concesiunea reprezintă dreptul de exploatare a unor bunuri şi/sau servicii
6811 2813 444
dobândite de o persoană numită concesionar de la o altă persoană numită concedent.
Cheltuieli privind Amortizarea În contractul de concesiune, sunt prevăzute informaţii de natura: obiectul
amortizarea mijloacelor de transport concesiunii, durata concesionării, redevenţa care trebuie plătită de concesionar
5. Primirea facturii pentru rata de leasing: în schimbul exploatării obiectului concesiunii. Concesiunile primite se reflectă
% 401 3.709, 10 ca imobilizări necorporale atunci când contractul de concesiune stabileşte o
Furnizori durată şi o valoare determinate pentru concesiune. Amortizarea concesiunii ur-
167 2.064 (645 $X 3,20 lei$) mează a fi înregistrată pe durata de folosire a acesteia, stabilită potrivit contractului.
Alte împrumuturi
şi datorii asimilate Exemplu:
666 880 (275 $X 3,20 lei/$)
Obiectul concesiunii este concretizat într-un teren, preţul concesionării:
Cheltuieli privind dobânzile
100.000 lei, durata concesionării: 25 ani, redevenţa anuală : 100.000/25 am =
665 47,5 (920 $X 0,05 lei/$)
Cheltuieli din diferenţe
4.000 lei.
de curs valutar În contabilitatea concesionarului, se înregistrează operaţiile:
4426 717,60 1) primirea concesiunii:
TVA deductibilă 100.000 205 167 100.000
şi Concesiuni, licenţe, brevete, Alte împrumuturi
8036 2.944 (920 $ X3,20 lei/$) mărci comerciale, drepturi şidatorii asimilate
Redevenţe, locaţii de gestiune, şi active similare

chirii şi alte datorii asimilate 2) plata redevenţei pentru primul an:

8051 880 (275 $X 3,20 lei/$)
4.000 167 5121 4.000,__
Dobânzi de plătit
Cheltuieli cu redevenţele, Conturi la bănci în lei
6. Primirea facturii pentru valoarea reziduală (l.200 $ x 3,80 = 4.560 locaţiile de gestiune şi chiriile
lei, din care: (IO.OOO - 9.158) 842 $ x 3,20 = 2.694,4, iar diferenţa= 4.560 -
3) amortizarea concesiunii:
2.694,4 = 1.865,4 lei):
%
4.000 6811 2805 4.000
404 5.654,4
Cheltuieli de exploatare Amortizarea concesiu-
Furnizori de imobilizări privind amortizarea nilor, brevetelor, măr­
. 167 2.694,4 imobilizărilor cilor comerciale,
Alte împrumuturi drepturilor şi activelor
şi datorii asimilate similare
2133 1.865,6
4) scoaterea concesiunii din activul entităţii (la sfârşitul perioadei de con-
Mijloace de transport
4426 1.094,4 cesionare) :
TVA deductibilă 100.000 2805 205 100.000
Amortizarea concesiunilor, Concesiuni, brevete,
brevetelor, mărcilor corner- licenţe, mărci comer-
ciale, drepturilor şi activelor ciale, drepturi
similare şi active similare
Pe lângă aspectele teoretice şi practice prezentate anterior, recurgem, în
continuare, la propunerea unui număr de teste grilă care să-i dea posibilitatea
cititorului să se autoevalueze.
70 71
 Capitolul 1.2„
Teste grilă re·zolvate
1. Capitalul propriu al unei societăţi pe acţiuni se prezintă astfel: capital
social: 1~000 lei; număr de acţiuni: 5.000 de titluri; rezerve din reevaluare:
6.000 lei; rezerve: 5.000 lei. Societatea deCide majorarea capitalului social prin
încorporarea de rezerve în valoare de 4.000 lei, numărul de acţiuni emise: 2.000
de titluri.
Care este valoarea contabilă nouă a unei acţiuni şi valoarea dreptului de
atribuire (DA)?
a) 4,2 1,2
b) 4,2 2,2
c) 3 1,2
d) 3 2,2 \
Răspuns corect: c

2. O SA deţine un capital social format din 1O.OOO de acţiuni cu o valoare

nominală unitară de 50 lei. AGA decide majorarea capitalului social prin noi
aporturi în bani, urmând să fie emise 2.000 de acţiuni la un preţ de vânzare egal
cu valoarea contabilă a unei acţiuni. Capitalurile proprii, în momentul emisiunii
noilor acţiuni, se prezintă astfel: capital social vărsat: 500.000 lei; prime de emi-
siune: 40.000; rezerve din reevaluare: 60.000 lei; rezerve: 60.000 lei; rezultat
reportat: 40.000 lei. Care este valoarea totală a pr~ei ..~
a) 40.000 lei;
b) 80.000 lei;
c) 200.000 lei;
d) 500.000 lei.
Răspuns corect: b

3. La sfărşitul exerciţiului financiar, entitatea dispune de următoarele in-

formaţii: capital social subscris: 25.000 lei, din care vărsat: 20.000 lei, prime de
emisiune: 500 lei, rezerve: 1.500 lei, rezultat reportat (profit): 1.000 lei, acţiuni
proprii: 300 lei, subvenţii pentru investiţii : 2.000 lei. Conform OMFP nr. 3055/
2009, care este valoarea capitalului propriu?
a) 30.000;
b) 28.300;
c) 28.000;
d) 27.700.
Răspuns corect: d
 4. La o societate pe acţiuni, capitalul social este de 30.000 lei, rezerve le- c) 3,5 lei/acţiune:
gale: 2.500 lei, alte rezerve: 3.500 lei, rezultatul reportat (pierdere) : 1.000 lei, 1012 456 10.500
numărul de acţiuni: 12.000 de titluri. Societatea decide reducerea capitalului 456 5121 10.500
social prin răscumpărarea şi anularea a 20 % din numărul de acţiuni emise, pre- ....

ţul de răscumpărare este de 4 lei/acţiune. Care sunt sumele şi înregistrările co-

d) 3,5 lei/acţiune: '
1012 456 35 .000
recte ale operaţiunilor?
456 5121 35.000
a)
Răspuns corect: a
1091 5121 9.600
% 1091 9.600 6. O societate pe acţiuni a efectuat o emisiune de obligaţiuni în vederea
1012 6.000 contractării unui împrumut o bligatar la sfârşitul exerciţiului financiar N-1, cu
149 3.600 următoarele caracteristici:
b) - număr de obligaţiuni emise: 50.000 de titluri;
1092 5121 6.000 - v;aloare nominală: 1O lei/titlu;
1012 1092 6.000 - valoarea de emisiune: 9 lei/titlu;
- durata împrumutului: 5 ani (ex.: N, N+l, N+2, N+3, N+4);
c) - dobânda anuală: 1O %;
1091 5121 9.600 - valoarea de rambursare: 12 lei/titlu;
% 1091 9.600 - primele de rambursare se amortizează liniar pe durata împrumutului;
1012 7.200 - rambursarea împrumutului se face anual prin răscumpărarea şi anularea
6642 2.400 a 10.000 de obligaţiuni.
d) Care sunt sumele şi înregistrările contabile la sfârşitul exerciţiului N+2?
1091 5121 7.200 a) 666 = 1681 50.000
1012 % 9.600 r 6868 169 50.000
I
1091 6.000 '% 5121 150.000
141 3.600 161 100.000
Răspuns corect: a 1681 50.000

5. O societate pe acţiuni deţine un capital social de 50.000 lei, divizat în b) 666 1681 30.000 .
10.000 de titluri, rezerve legale: 7.000 lei, alte rezerve: 6.000 lei, rezultat re- % 5121 150.000
portat (profit): 4.000 lei. AGA decide diminuarea capitalului cu 30 % prin redu- 161 120.000
cerea valorii nominale a acţiunilor. 1681 30.000
Ce sumă primesc acţionarii pentru fiecare acţiune deţinută şi care este în- 6868 169 30.000
registrarea contabilă corectă? c) 666 1681 35.000
a) 1,5 lei/acţiune: % = 5121 135.000
1012 456 15.000 161 100.000
456 5121 15.000 1681 35.000
6868 = 169 30.000
b) 1,5 lei/acţiune:
1011 456 15.000 Răspuns corect: b
456 1121 15.000

74 75
 7. O societate pe acţiuni apelează la un împrumut obligatar prin emisiunea 9. Societatea primeşte factura pentru prima rată de leasing financiar - rata
de 10.000 de obligaţiuni: de capital: 30QO lei, dobânda: 250 lei, TVJ\' 24 % . Care este înregistrarea con-
- valoarea nominală: 1O lei/titlu; tabilă corectă la primirea facturii de la societatea de leasing?
- valoarea de emisiune: 9 lei/titlu;
a) % 404 4.030
- durata împrumutului: 1O ani;
167 3.000
- dobânda anuală : 13 %.
666 250
Dacă rambursarea împrumutului se face prin metoda anuităţilor constante,
4427
--=--- 780
anuitatea fiind egală cu 18.249 lei, care este înregistrarea contabilă privind plata
anuităţii în anul II? 404 3.970
b) %
a) % 5121 18.249 167 3.000
161 5.249 666 250
1681 13.000 4426 720
b) % 5121 18.429 404 3.970
c) %
161 5.931 3.000
167
1681 12.318 250
1687
c) 161 5121 18.249 4426 720
d) % 5121 18.249 I d) % 404 4.030
169 6.134,8 167 3.000
1681 12.120,2 666 250
Răspuns corect: b 4426 780
Răspuns corect: d
8. O societate comercială deţine o construcţie achiziţionată şi dată în fo-
losinţă la 1.01.N, valoarea de intrare: 50.000 lei, durata de viaţă utilă: 20 de ani, 10. La sfărşitul exerciţiului N, societatea constată că nu a plătit unele spo-
metoda de amortizare: liniară. La sfărşitul exerciţiului financiar N+4, construc- ruri datorate angajaţilor pentru exerciţiul financiar N-1 , în valoare de 28 .000 lei.
ţia este reevaluată, valoarea justă : 45 .000 lei. Care sunt sumele şi înregistrările Care este înregistrarea contabilă la sfârşitul exerciţiului financiar N?
contabile corecte la sfărşitul exerciţiului financiar N +4? a) 1174 4282 28 .000
b) 641 421 28.000
a) 6811 212 12.500
c) 1174 4281 · 28.000
212 105 7.500
d) 658 4281 28.000
b) 2812 212 12.500 Răspuns corect: c
212 105 45 .000
c) 2812 % 12.500 11. La o societate comercială, capitalul social este de 150.000 lei, rezer-
212 5.000 1 vele de 30.000 lei, numărul de acţiuni de 60.000, valoarea nominală a unei ac-
105 7.500 tiuni fiind de 2,5 lei. Se hotărăşte reducerea capitalului social cu 30 %, prin res-
tituirea sumelor către acţionari, prin virament, reducând valoarea nominală a ac-
d) 6811 2812 12.500 ţiunilor. Cum se înregistrează reducerea capitalului social şi plata sumelor către
212 105 7.500
acţionari?
Răspuns corect: c 45 .000
a) 1012 5121
b) 456 5121 45 .000
·' c) 1012 456 45.000

76 77
 d) 1012 456 45.000 15. Prin ce relaţie se obţine capitalul propriu?
456 5121 45.000 a) activ - cheltuieli;
e) 5121 456 45 .000 b) activ - pasiv;
456 1012 45.000 c) activ - datorii;
Răspuns corect: d d) venituri - cheltuieli;
e) activ - venituri.
12. O societate comercială răscumpără de la bursă obligaţiunile proprii de Răspuns corect: c
amortizat, în număr de 5.000 buc„ având preţul de rambursare de 31 lei/buc. şi
preţul de răscumpărare de 30 lei/buc. Care sunt înregistrările contabile aferente 15. Se răscumpără 100 de acţiuni proprii cu valoarea nominală 1O lei/
operaţiilor de răscumpărare şi amortizare? buc„ valoarea de răscumpărare 15 lei/buc„ iar plata se face ulterior. Care este
a) 505 = 5121 150.000 înregistrarea contabilă corectă privind răscumpărarea?
161 % 155.ooo I-. a) 109 5121 1.500
505 150.000 b) 261 5311 1.500
768 5.000 c) 109 462 1.500
b) 505 5121 150.000 d) 501 509 1.000
c) 161 % 155.000 e) % 509 1.500
505 150.000 501 1.000
768 5.000 668 500
d) 505 5121 150.000 Răspuns corect: c
161 505 150.000
e) 161 % 155.000 16. O societate comercială emite 5.000 de obligaţiuni având valoarea
5121 150.000 nominală de 30 lei; valoarea de emisiune: 28 lei şi valoarea de rambursare: 31 lei.
768 5.000 Durata împrumutului este de 5 ani, iar dobânda anuală de 20 %. Emisiunea
Răspuns corect: a obligaţiunilor se înregistrează:
a) % 161 150.000
13. Ce semnifică înregistrarea contabilă 149 = 109? 461 140.000
a) pierderile aferente acţiunilor proprii ca urmare a anulării acestora; 169 10.000
b) acordarea acţiunilor proprii cu titlu gratuit; b) % 161 160.000
c) acţiuni proprii acordate angajaţilor ca parte a remunerării lor; 461 140.000
d) înregistrarea cheltuielilor legate de emisiunea acţiunilor. 169 20.000
Răspuns corect: a, b c) % 161 155 .000
461 140.000
14. Ce semnifică înregistrarea contabilă 1061 = 11 71? 169 15.000
a) reportarea rezervelor legale în exerciţiul următor; d) 461 161 155.000
b) constituirea rezervelor legale din profitul perioadei precedente; e) 461 161 140.000
c) înglobarea rezervelor legale în capitalul social; Răspuns corect: c
d) diminuarea capitalului social cu pierderile perioadei precedente;
e) acoperirea pierderilor din anul precedent pe seama rezervelor legale. 17. Valoarea litigiului care face obiectul unei cauze civile privind drep-
Răspuns corect: e turile salariale solicitate de un angajat este de 3.500 lei, iar cheltuielile de jude-
cată sunt estimate la 500 lei. Din hotărârea judecătorească, rezultă drepturi sa-
lariale datorate de unitate în valoare de 5.500 lei şi cheltuielile de judecată efec-

78 79
 tive de 800 lei. Care a fost valoarea provizionului pentru litigii şi cum s-a înre-
23. Articolul contabil 1012 = 456 reflectă :
gistrat în contabilitate?
a) sumele rambursate asociaţilor din aporturile iniţiale la capital;
a) 4.500 6812 = 1511;
b) reducerea capitalului social cu valoarea de plătit asociaţilor;
b) 4.300 6814 = 1511;
c) reducerea capitalului social cu valoarea pierderilor suportate de asociaţi.
c) 6.300 6812 = 1511;
Răspuns corect: b
d) 5.500 6812 = 1511;
e) 4.000 6812 = 1511.
24. Care dintre articolele următoare reflectă plata către asociaţi a unei
Răspuns corect: e
părţi din aporturile iniţiale la capital?
a) 456 = 1012;
18. Care dintre articolele contabile următoare reflectă operaţia de subscriere?
b) 1012 = 456;
a) 1012 = 456;
c) 456 = 5121.
b) 1011 = 456;
Răspuns corect: c
c) 456 = 1011.
Răspuns corect: c
25. Prin articolul contabil 456 = 1011, se reflectă operaţia de:
a) subscriere cu ocazia îpfiinţării societăţii; .
19. Precizaţi articolul contabil corect pentru transformarea capitalului sub-
b) subscriere la majorarea capitalului social când titlurile sunt o fente la
scris în capital vărsat:
un pret superior valorii nominale;
a) 1012 = 1011 ;
~) subscriere la majorarea capitalului social când titlurile sunt oferite la
b) 1011 = 1012;
un preţ identic cu valoarea nominală.
c) 456 = 1012.
Răspuns corect: a
Răspuns corect: b

26. Articolul 5121=456 reflectă:

20. Care dintre articolele contabile următoare reflectă primirea ca aport al
a) subscrierea la capital a unei sume de bani;
unei construcţii?
b) primirea unei sume ca aport la capital;
a) 212 = 456;
c) retragerea sumei din aportul la capital.
b) 212 = 1011;
Răspuns corect: b
c) 212 = 1012.
Răspuns corect: a
27. Prin articolul contabil
5124 = %
21. După depunerea integrală a aporturilor subscrise, capitalul social al
456
unei societăţi este reflectat în:
765
a) debitul contului 456;
se reflectă operaţia de:
b) debitul contului 1011;
a) subscriere a unei sume în valută;
c) creditul contului 1O11.
b) primire ca aport a unei sume în valută, cu o diferenţă favorabilă de curs
Răspuns corect: -
valutar; .
c) primire ca aport a unei sume în valută, cu o diferenţă nefavorabilă de
22. Reducerea capitalului social pentru acoperirea pierderilor se reflectă
curs valutar;
prin articolul:
d) primire ca aport a unei sume în valută, după expirarea termenului pre-
a) 1012=1171;
văzut în actul constitutiv.
b) 1012 = 129;
Răspuns corect: b
c) 1011=1171.
Răspuns corect: a

80
81
 28. Rezervele unei entităţi pot fi constituite din:
34. Prin articolul contabil
a) rezultatele nete;
% 161
b) cheltuielile perioadei;
461
c) provizioane şi cheltuieli constituite.
169
Răspuns corect: a
se reflectă:
a) subscrierea publicului la cumpărarea de obligaţiuni, când vânzarea ti-
29. Rezervele legale se constituie pe baza prevederilor din:
tlurilor se realizează la un preţ superior valorii nominale;
a) actele normative în vigoare;
b) subscrierea publicului la cumpărarea de obligaţiuni, când vânzarea ti-
b) contractul de societate şi statut;
tlurilor se realizează la un preţ inferior valorii nominale;
c) procesul-verbal întocmit cu ocazia întrunirii adunării generale a asocia-
c) răscumpărarea obligaţiunilor emise, în vederea anulării.
ţilor sau a acţionarilor.
Răspuns corect: b
Răspuns corect: a

35. Înregistrarea dobânzilor datorate deţinătorilor de obligaţiuni se reali-

30. Rezervele legale se pot constitui din:
zează astfel:
a) rezultatul reportat;
a) 2674 = 1681;
b) excedentele dintre preţul de vânzare al acţiunilor şi valoarea lor nominală;
b) 666 = 1681;
c) profit.
c) 5186 = 1681.
Răspuns corect: c
Răspuns corect: b

31. Rezervele statutare se constituie din:

36. Prin articolul contabil 6868 = 169, se înregistrează :
a) profitul brut, dar numai în baza aprobării adunării generale a asocia-
a) primele de rambursare a obligaţiunilor, constatate la subscriere;
ţilor sau a acţionarilor;
b) primele de rambursare a obligaţiunilor scoase din evidenţă, ca urmare a
b) profitul net, dar numai cu aprobarea Ministerului Finanţelor Publice;
amortizării integrale;
c) profitul net.
c) amortizarea primelor de rambursare.
Răspuns corect: c
Răspuns corect: c

32. Constituirea rezervelor legale se reflectă prin articolul:

37. Prin articolul contabil
a) 121 = 1061;
161 %
b) 129 = 1061;
505
c) 1o12 = 1061.
768 se reflectă:
Răspuns eorect: b
a) răscumpărarea de obligaţiuni la un preţ inferior valorii de rambursare;
b) achitarea împrumutului obligatar la o valoare superioară valorii de
33. Care dintre articolele contabile următoare reflectă constituirea rezer-
rambursare;
velor legale?
c) anularea obligaţiunilor răscumpărate la un preţ inferior valorii de ram-
a) 121 = 1061;
bursare.
b) 105 = 1061;
Răspuns corect: c
c) 151 = 1061.
Răspuns corect: -
38. Anularea obligaţiunilor răscumpărate la scadenţă se reflectă prin ar-
ticolul contabil:
a) 505 161
b) 161 505

82
83
 c) 161 % b) % 1012 20.000
505 104 5.000
768 1171 13.000
d) % 505 106 2.000
161 c) % 1012 20.000
668 104 5.000
Răspuns corect: b
106 13.000
1171 2.000
39. Răscumpărarea obligaţiunilor înainte de scadenţă în vederea anulării, Răspuns corect: b
atunci când preţul de răscumpărare este superior valorii de rambursare, se înre-
gistrează prin articolul: 42. Reducerea capitalului social cu pierderile realizate în exerciţiile pre-
a) 505 5121 cedente şi ca urmare a anulării unor acţiuni proprii răscumpărate se înregistrea-
b) 505 % ză prin articolul contabil:
5121 a) 1012 = % 20.000
768 121 15.000
c) % 5121 109 5.000
505 b) 1012 % 20.000
668 1171 15.000
Răspuns corect: a 5.000
109
c) 1012 % 20.000
40. Soldul final al conturilor 5121 „Conturi la bănci în lei" şi 1012 „Ca- 1171 15.000
pital subscris vărsat" este de 8.000 lei, iar cel al contului 1011 „Capital subscris 261 5.000
nevărsat", de 2.000 lei. Această situaţie rezultă în urma· efectuării următoarelor Răspuns corect: b
înregistrări contabile:
a) 456 1012 10.000 43. Reducerea capitalului social prin restituirea în numerar (lei) către ac-
5121 456 8.000 ţionari a unei părţi de 1.000 lei din sumele plătite de către aceştia în ~ontul ac-
1012 1011 2.000 tiunilor în valoare de 1O.OOO lei se contabilizează prin articolul contabil:
b) 456 1011 12.000 , a) 1011 456 I.OOO
5121 456 8.000 456 5311 1.000
1011 1012 8.000 b) 1012 456 I.OOO
c) 456 1011 10.000 456 5314 I.OOO
5121 456 8.000 c) 1012 5311 I.OOO
1011 1012 8.000 Răspuns corect: -
Răspuns corect: c

-44. Sunt în concordanţă cu explicaţia dată următoarele articole contabile:

41. Încorporarea în capitalul social a primelor legate de capital: 5.000 lei, a) 1012 = 456 10.000
a rezervelor: 2.000 lei şi a profitului realizat în exerciţiile precedente: 13 .000 lei 456 5311 10.000
se contabilizează în felul următor : reducerea capitalului social cu 10.000 lei, prin diminuarea valorii no-
a) % 1011 20.000 minale a titlurilor (acţiunilor), şi achitarea sumelor cuvenite acţionarilor din nu-
104 5.000 merarul existent în casieria entităţii;
1171 13 .000
106 2.000
84 85
 b) 1012 456 10.000
48. Care articole contabile nu sunt în concordanţă cu explicaţia dată :
5311 581 4.000
a) 121 1012 9.000
581 5121 4.000
profitul net realizat la închiderea exerciţiului precedent, repartizat pentru
456 % 10.000
creşterea capitalului social;
5121 6.000
b) 106 1171 9.000
5311 4.000
profitul net realizat la închiderea exerciţiului precedent, repartizat pentru
micşorarea capitalului unei societăţi comerciale cu suma de 10.000 lei,
constituirea rezervelor;
prin diminuarea valorii nominale a titlurilor (acţiunilor), ridicarea de numerar
c) 121 1171 9.000
de la bancă (4.000 lei) şi plata sumelor cuvenite acţionarilor prin virament ban-
profitul net realizat în exerciţiul precedent, nerepartizat.
car ( 60 % ) şi prin casieria entităţii (40 % ) ;
Răspuns corect: a, b
c) 1012 456 10.000
456 % 10.000
49. Este în concordanţă cu explicaţia dată următorul articol contabil:
5121 6.000
a) 1171 457 2.000
5311 4.000
dividende datorate acţionarilor sau asociaţilor din profitul realizat la sfâr-
diminuarea capitalului social cu 10.000 lei, prin reducerea valorii nomi-
şitul exerciţiului financiar, după aprobarea de către AGA a repartizării profitului;
nale a titlurilor (acţiunilor), şi plata sumelor cuvenite acţionarilor din disponibi-
b) 456 % 30.000
lităţile în lei aflate în conturi la bănci şi din numerarul existent în casierie.
1012 25 .000
Răspuns corect: a, b, c
1041 5.000
45. Ce categorie de rezerve se constituie anual, din profitul entităţii, în subscrierea de capital suplimentar cu primă de aport;
cotele şi limitele prevăzute de lege: c) % 1061 10.000
a) rezervele statutare şi rezervele legale; 104 2.000
b) alte rezerve; 129 8.000
c) rezervele legale. rezerve statutare constituite din primele legate de capital şi din profitul
Răspuns corect: c net realizat în exerciţiul financiar curent.
Răspuns corect: a
46. Care enunţ este adevărat?
a) rezervele legale se constituie din profitul reportat; 50. Rezultatul exerciţiului se stabileşte la sfărşitul perioadei de gestiune şi
b) profitul brut reprezintă sursa de formare a rezervelor statutare; apare:
c) constituirea rezervelor statutare se face pe seama profitului net în pro- a) ca efect al închiderii conturilor de cheltuieli şi a celor de venituri ale
porţie de 80 % ~i în cotă de 20 % pe seama profitului brut, conform prevederilor exerciţiului financiar respectiv;
din statutul unităţii; b) sub forma profitului, dacă veniturile perioadei de gestiune sunt mai
d) rezervele legale se constituie din profit, la sfârşitul exerciţiului. mari decât cheltuielile aceleiaşi perioade;
Răspuns corect: d c) sub forma pierderii, când cheltuielile perioadei depăşesc veniturile ace-
leiaşi perioade;
47. Rezultatul exerciţiului precedent, a cărui destinaţie nu a fost stabilită d) întotdeauna în capitalurile proprii.
de AGA, poate fi: Răspuns corect: a, b, c, d
a) pierdere şi se evidenţiază cu ajutorul contului 121 „Profit şi pierdere";
b) numai profit şi se înregistrează cu ajutorul contului 117 „Rezultatul 51. Ce semnifică înregistrarea contabilă următoare?
reportat"; 121 1171 12.500
c) profit sau pierdere şi se contabilizează prin folosirea contului 117 Re- a) închiderea contului 1171 cu profitul net realizat în exerciţiul precedent
zultatul reportat". . " care nu este repartizat, la începutul exerciţiului următor;
Răspuns corect: c b) sumele care au fost repartizate din profit pe diferite destinaţii;
86
87
 c) profitul net realizat în exerciţiul anterior care este lăsat în aşteptare d) 730;
pentru a fi repartizat pe destinaţii într-o perioadă ulterioară, la începutul exer- e) 710.
ciţiului următor. Răspuns corect: e
Răspuns corect: c
55. Soldul debitor al contului 129 „Repartizarea profitului" se înscrie în
52. În concordanţă cu explicaţia dată sunt următoarele articole contabile: bilant în grupa:
a) 6812 = 1511 20.000 'a) profit şi pierdere (cu suma în negru profit şi cu suma în roşu pierdere);
suplimentarea provizionului după soluţionarea unui litigiu cu un colabo- b) capital şi rezerve (cu suma în negru profit şi cu suma în roşu pierdere);
rator extern; c) capital şi rezerve, cu suma în roşu (se scade);
b) 6812 = 5311 20.000 d) profit nerepartizat.
suportarea prejudiciului ( 15. OOO lei) şi a cheltuielilor de judecată (5. OOO Răspuns corect: c
lei) de către agentul economic care a pierdut procesul;
c) 1511 7812 20.000 56. Rezultatul curent al exerciţiului este egal cu:
anularea provizionului pentru litigii, în sumă de 20.000 lei, întrucât a a) rezultatul din exploatare minus impozitul pe profit;
devenit fără obiect. b) rezultatul din exploatare plus rezultatul din activitatea financiară mi-
Răspuns corect: c
nus impozitul pe profit; . . . . ~
c) rezultatul din exploatare plus rezultatul dm activitatea fmanc1ara plus
53. Agentul economic „A'', care deţine 51 % din capitalul societăţii co- rezultatul extraordinar;
merciale pe acţiuni „B" acordă, sub formă de împrumut, pe termen de doi ani, d) rezultatul din exploatare plus rezultatul din activitatea financiară.
suma de 10.000 lei în vederea redresării situaţiei economico-financiare precare Răspuns corect: d
a acesteia din urmă. Societatea „A" recuperează doar 8.000 lei prin virament
bancar; diferenţa reprezentând pierderi din creanţe imobilizate. În contabilitate, 57. Prin articolul contabil: % 1091 76.500
operaţiunile se înregistrează prin articolele contabile: 4281 75.750
a) 2672 5121 10.000 6642 750
5121 2672 8.000 se înregistrează:
664 2672 2.000 a) revânzarea acţiunilor proprii la un preţ inferior cost~lui ~e achiziţie?
b) 2671 5121 10.000 b) acordarea de acţiuni proprii salariaţilor, la un preţ mfenor costulm de
5121 2671 8.000 achizitie;
663 2671 2.000 ~) acordarea de acţiuni propriilor salariaţi la un preţ avantajos pentru unitate;
c) 2678 5121 10.000 d) articolul contabil nu este corect.
5121 2678 8.000 Răspuns corect: d
663 2678 2.000
Răspuns corect: b 58. La obtinerea unui împrumut din emisiuni de obligaţiuni, datoria faţă
de obligatari est~ evidenţiată la nivelul:
54. Dispunem de următoarele informaţii (solduri finale ale conturilor): a) valorii nominale a obligaţiunilor;
Capital social- 600 lei, Amortizarea imobilizărilor - 40 lei, Produse finite - 80 lei, b) valorii de rambursare;
Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni - 160 lei, Subvenţii pentru investiţii - c) valorii de emisiune.
100 lei, Rezerve legale - 80 lei, Rezerve din reevaluare - 20 lei, Profit nerepar- Răspuns corect: b
tizat - 1O lei, Provizioane - 50 lei. Care este valoarea capitalurilor proprii?
a) 770; 59. Societatea A deţine 60 % dintre acţiunile emise de societatea B. Cum
b) 810; se înregistrează, la societatea A, obţinerea unui împrumut în lei pe o perioadă de
c) 970; trei ani de la societatea B?
88 89
 a) 512i = 1621 ; 64. Dividendele cuvenite acţionarilor se înregistrează prin articolul contabil:
b) 2671 = 5121; a) 121 457
c) 5121 = 1661. b) 1171 %
Răspuns corect: c 457
446
60. Care dintre articolele contabile următoare reflectă primirea ca aport la c) 1171 = 457
capital a unui echipament tehnologic? Răspuns corect: c
a) 2131=1011;
b) 2131 = 456; 65. O societate achiziţionează în anul N , 1.000 de acţiuni reflectate ca
c) 2131 = 1012. interese de participare la preţul de 2 lei/acţiune. La sfârşitul anului N , cursul l_a
Răspuns corect: b bursă al acţiunilor este de 1,6 lei/acţiune, iar la sfârşitul anului N+ 1, de 1,9 lei/
actiune. Care sunt înregistrările contabile la sfârşitul anului N+ 1?
61. Prima de capital intervine atunci când: ' a) 2962 7813 300
a) valoarea de emisiune este inferioară valorii nominale a acţiunilor; b) 6863 2962 300
b) preţul de vânzare al acţiunilor este mai mare decât valoarea de emisiune; c) 6813 2962 300
c) preţul de vânzare al acţiunilor este mai mare decât valoarea nominală. d) 2962 7863 300
Răspuns corect: c e) 6863 2962 100
Răspuns corect: d
62. După primirea integrală a aporturilor, capitalul social al unei societăţi
este reflectat în: 65. La o societate comercială, capitalul social este de 8.000 u.m., rezer-
a) debitul contului 456; vele: 2.000 u.m. , iar numărul de acţiuni: 1.000. Se procedează la majorarea ca-
b) debitul contului 1012; pitalului social prin noi aporturi în bani, prin ei:n~erea a 5?~ de acţiu?i, valo_are~
c) creditul contului 1011; de emisiune fiind egală cu valoarea matematica contabila a vechilor acţmm.
d) creditul contului 1012. Cum se înregistrează operaţiunea de subscriere?
Răspuns corect: d a) 456 1012 5.000
b) 456 1011 5.000
63. O societate comercială pe acţiuni deţine un capital social format din c) 456 % 5.000
1O.OOO de acţiuni cu valoarea nominală de 50 lei/titlu. AGA decide majorarea 1012 4.000
capitalului social prin noi aporturi în bani, urmând să fie emise 2.000 de acţiuni. 1041 1.000
Capitalurile proprii în momentul emisiunii celor 2.000 de acţiuni se prezintă d) 456 % 5.000
astfel: capital social vărsat: 500.000 lei, rezerve din reevaluare: 100.000 lei, re- 1011 4.000
zerve: 60.000 lei şi rezultatul reportat (profit nerepartizat): 40.000 lei. Valoarea de 1041 1.000
emisiune a noilor acţiuni este de 65 lei/titlu. Care este valoarea primei de emisiune? e) 456 1011 4.000
a) 30.000; Răspuns corect: d
b) 40.000;
c) 10.000; 66. La o societate comercială, capitalul social este de 150.000 lei, divizat în
d) 35 .000. 6.000 de actiuni. Se hotărăşte reducerea capitalului social prin reducerea numărului
Răspuns corect: a de actiuni c~ 20 %. Cum se înregistrează plata sumelor cuvenite acţionarilor:
' a) 1011 5121 30.000
b) 456 5121 30.000
c) 1012 5121 30.000
Răspuns corect: b

90 91
 67. La o societate comercială, s-au înregistrat şi repo1iat pierderi în sumă ma reducerii capitalului este de 2,8 lei/acţiune . Care este înregistrarea contabilă
de 15.000 u.m., iar rezervele legale ale societăţii sunt de 10.000 u.m. Se hotă­ privind acoperirea pierderii?
răşte ca această pierdere să fie acoperită pe seama rezervelor şi direct pe seama a) % = 1171 42.000
capitalului social, prin reducerea corespunzătoare a valorii nominale a acţiuni­ 1061 16.000
lor. Cum se înregistrează aceste operaţiuni : 1068 2.000
a) % 121 15.000 1012 24.000
1012 5.000 b) % 1171 42.000
1061 10.000 1061 16.000
b) % 1171 15.000 1068 4.000
1012 5.000 1012 22.000
1061 10.000 c) % 1171 42.000
c) 1012 1171 15.000 1061 14.000
d) 1061 1171 15.000 1068 4.000
e) 121 1171 15.000 1012 24.000
Răspuns corect: b d) % 1171 42.000
1061 10.000
68. O societate comercială lansează un împrumut o bligatar prin emisiunea 1068 4.000
a 5.000 de obligaţiuni, fiecare titlu având valoarea nominală : 20 u.m.; valoarea 1012 28 .000
de emisiune: 18 u.m. şi valoarea de rambursare: 21 u.m. Durata împrumutului Răspuns corect: c
este de patru ani, iar dobânda anuală este de 20 %. Serviciul împrumutului
coincide cu anul calendaristic, iar prima tranşă de rambursare are loc la sfârşitul 70. La o societate comercială, capitalul social este de 24.000 lei, rezervele:
celui de al doilea exerciţiu. Ce înregistrări contabile se fac la încheierea primu- 6.000 lei, subvenţiile pentru investiţii: 200 lei, numărul de acţiuni: 3.000. Se
lui exerciţiu financiar: procedează la creşterea capitalului social prin noi aporturi în bani, prin emite~ea a
a) 666 1681 20.000 1.500 de acţiuni noi, valoarea de emisiune fiind egală cu valoarea contabilă a
6868 169 3.000 vechilor acţiuni. Cum se înregistrează în contabilitate emisiunea noilor acţiuni?
1681 5121 20.000 a) 456 % 15.000
b) 666 1681 20.000 1012 12.000
1681 5121 20.000 1041 3.000
c) 666 5121 20.000 b) 456 1011 15.000
169 6868 3.000 c) 456 1012 15.000
d) 666 5121 20.000 d) 456 1012 12.000
6868 = 169 3.000 e) 456 % 15.000
e) 666 1681 20.000 1011 12.000
1681 666 20.000 1041 3.000
Răspuns corect: - Răspuns corect: e

69. La o societate comercială, capitalul social este 80.000 lei, rezervele
legale: 16.000 lei, alte rezerve : 4.000 lei, numărul de acţiuni: 20.000 de titluri.
Din anii anteriori, s-au reportat pierderi în valoare de 42.000 lei. Adunarea ge-
nerală extraordinară decide o reducere a capitalului propriu pentru a acoperi in-
tegral pierderea reportată. Valoarea nominală nouă a unei acţiuni stabilită în ur-
71. La o societate comercială, capitalul social este 60.000 lei, rezervele:
12.000 lei, numărul de acţiuni: 10.000 de titluri. Se decide diminuarea capita-
lului social cu 80 %, modalitatea fiind reducerea valorii nominale a acţiunilor.
În aceste condiţii, ce sumă primesc titularii de acţiuni pentru fiecare titlu de va-
loare şi care sunt înregistrările corespunzătoare:

92 93
 a) 1,2 lei/titlu
c) 68.000 lei;
1011 = 456 12.000
d) 62.000 lei;
456 5121 12.000
b) e) 55.000 lei.
1,2 lei/titlu
Răspuns corect: c
1012 = 456 12.000
456 5121 12.000
c) 75. Dispuneţi de următoarele informaţii: capital social - 20.000 lei; rezul-
4,8 lei/titlu
tatul exerciţiului (profit) - 4.000 lei; repartizarea profitului - 4.000 lei; rezerve
1011 = 456 48 .000
- 5.000 lei; credite bancare pe termen lung - I.OOO lei; rezultatul reportat (pier-
456 5121 48 .000
d) dere) - 3.000 lei; împrumuturi din emisiunea de obligaţiuni- 14.000 lei; datorii
4,8 lei/titlu
comerciale curente - 7.000 lei. Care este mărimea capitalurilor proprii şi a capi-
1012 = 456 48.000
talurilor permanente:
456 5121 48.000
e) 1,2 lei/titlu CAPITAL PROPRIU CAPITAL PERMANENT
456 1012 12.000 a) 23 .000 lei 44.000 lei
Răspuns corect: d b) 26.000 lei 40.000 lei
c) 23.000 lei 36.000 lei
72. Diferenţele favorabile din reevaluarea imobilizărilor corporale se în- d) 22.000 lei 37.000 lei
registrează: e) 24.000 lei 37.000 lei
a) în capitalurile proprii; Răspuns corect: d
b) la venituri;
c) în capitalurile proprii sau la venituri, în măsura în care această dife- 76. Dispuneţi de următoarele date: capital social - 50.000 lei, împărţit în
renţă compensează o diferenţă nefavorabilă a aceloraşi active, recunoscută an- IO.OOO de acţiuni; rezerve - 1O.OOO lei. Se decide creşterea capitalului social
terior ca o cheltuială. prin aporturi noi pentru care se emit 5.000 de acţiuni la un preţ de emisiune egal
Răspuns corect: c cu valoarea contabilă veche a acţiunilor. Ulterior, societatea hotărăşte diminua-
rea capitalului social prin răscumpărarea şi anularea a 30 % din acţiuni, preţ de
A •73. D~ferenţele nefavorabile din reevaluarea imobilizărilor corporale se răscumpărare: 4 lei/acţiune . Care este mărimea capitalului social şi a capitalului
mreg1streaza: propriu în urma acestor operaţii :
a) la cheltuieli; Capital social Capital propriu
b) în capitalurile proprii; a) 52.500 lei 67.500 lei
c) la cheltuieli sau prin diminuarea capitalurilor proprii, în măsura în care b) 57.000 lei 72.000 lei
aceasta compensează o diferenţă favorabilă a aceloraşi active, recunoscută ante- c) 57. 500 lei 67.500 lei
rior în capitalurile proprii. d) 57.500 lei 72.000 lei
Răspuns corect: c e) 52.500 lei 72.000 lei
Răspuns corect: e
74. Dispuneţi de următoarele date: capital social subscris nevărsat - IO.OOO
lei; capital social subscris vărsat - 50.000 lei; prime de emisiune - 2.000 lei; prime 77. Dispuneţi de următoarele date: capital social - 50.000 lei, divizat în
de conversie a obligaţiunilor în acţiuni - I.OOO lei; rezerve din reevaluare - 9.000 10.000 de acţiuni; rezerve - 10.000 lei. Se decide creşterea capitalului social
lei; rezultatul exerciţiului (sold creditor) - 5.000 lei; repartizarea profitului - 5.000 prin aporturi noi pentru care se emit IO.OOO de acţiuni la un preţ de emisiune
lei; subv~nţii pentru investiţii - 3.000 lei; rezerve - 6.000 lei, rezultatul reportat egal cu valoarea matematică contabilă veche a acţiunilor. Ulterior, societatea
(sold debitor) - 10.000 lei. Capitalul propriu are valoarea: hotărăşte diminuarea capitalului social prin răscumpărarea şi anularea a 75 %
a) 70.000 lei; din acţiuni, preţ de răscumpărare - 5,5 lei/acţiune. Care este mărimea capita-
b) 52.000 lei; lului social şi a capitalului propriu în urma acestor operaţii:
94
95
 Capital social Capital propriu 82. Contul 129 se închide cu repartizările din profit:
a) 25.000 lei 37.500 lei a) la sfârşitul fiecărei luni;
b) 25.000 lei 52.500 lei b) la sfârşitul fiecărui an;
c) 35 .000 lei 52.500 lei c) la începutul fiecărei luni;
d) 17 .500 lei 30.000 lei d) la începutul fiecărui an.
e) 27.500 lei 37.500 lei Răspuns corect: d
Răspuns corect: a
83. Contul 121 se închide cu repartizările din profit:
78. Creantele
, fată , se reflectă:
, de asociati a) la începutul fiecărui an;
a) în debitul contului 456; b) la sfârşitul fiecărui an;
b) în creditul contului 456; c) la începutul fiecărei luni;
c) în debitul contului 455; d) la sfârşitul fiecărei luni.
d) în creditul contului 455. Răspuns corect: a
Răspuns corect: a
84. Contul 1171 „Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat
79. Datoriile faţă de asociaţi se reflectă: sau pierderea neacoperită" poate să reflecte în debit:
a) în debitul contului 456; a) pierderea exerciţiului precedent;
b) în creditul contului 456; b) profitul exerciţiului precedent;
c) în debitul contului 455; c) pierderea exerciţiului curent.
d) în creditul contului 455. d) profitul exerciţiului curent.
Răspuns corect: b, d Răspuns corect: a

80. Categoria „Alte rezerve" se constituie din: 85. Provizioanele se constituie din:
a) profitul brut; a) pierderea exerciţiului precedent;
b) profitul net; b) profitul exerciţiului precedent;
c) cheltuieli; c) pierderea exerciţiului curent;
d) diferenţa dintre valoarea participaţiilor primite ca urmare a participării d) profitul exerciţiului curent.
în natură la capitalul altor entităţi şi valoarea neamortizată a irno bilizărilor cor- Răspuns corect: -
porale şi necorporale care fac obiectul participaţiei.
Răspuns corect: b, d 86. Provizioanele se constituie din:
a) cheltuielile înregistrate în avans;
81. Categoria „Rezerve legale" se constituie din: b) veniturile înregistrate în avans;
a) profitul brut; c) cheltuielile exerciţiului curent;
b) profitul net; d) veniturile exerciţiului curent.
c) cheltuieli; Răspuns corect: c
d) excedentul obţinut prin vânzarea acţiunilor la un curs mai mare decât
valoarea nominală, dacă acest excedent nu este întrebuinţat la plata cheltuielilor 87. Provizioanele se reiau la:
de emisiune sau destinat amortizărilor. a) venituri extraordinare;
Răspuns corect: a b) cheltuieli extraordinare;
c) pierderea exerciţiului curent.
d) profitul exerciţiului curent.
Răspuns corect: -

96 97
 88. Prin articolul contabil 105 = 2111 , se înregistrează: 94. Provizioanele sunt:
a) scoaterea din evidenţă a rezervei din reevaluare la vânzarea terenurilor; a) creanţe cu exigibilitate sau valoare incertă;
b) creşterea rezervei din reevaluare, constatată la reevaluarea terenurilor; b) datorii cu exigibilitate sau valoare incertă;
c) descreşterea rezervei din reevaluare, constatată la reevaluarea terenurilor. c) asimilate rezervelor unităţii datorită modului de constituire;
Răspuns corect: c d) niciun răspuns nu este corect.
Răspuns corect: b
89. Prin articolul contabil 2111 = 105, se înregistrează :
a) creşterile valorice faţă de valoarea contabilă, constatate la reevaluarea 95. Provizioanele se constituie pe seama:
terenurilor; a) profitului;
b) creşterea rezervei din reevaluare, recunoscută la reevaluarea terenurilor; b) veniturilor;
c) descreşterea rezervei din reevaluare, constatată la reevaluarea terenurilor. c) cheltuielilor;
Răspuns corect: a, b d) rezervelor din reevaluare.
Răspuns corect: c
90. Prin articolul contabil 105 = 1065, se înregistrează:
a) constituirea rezervelor entităţii din surplusul constatat la reevaluarea 96. Provizioanele se constituie dacă sunt îndeplinite următoarele condiţii:
imobilizărilor corporale; a) o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveni_mei:it. anterio~;
b) câştigul realizat la scoaterea din evidenţă a activului pentru care s-a b) este probabilă efectuarea unor plăţi pentru onorarea obligaţiei respective;
constituit rezerva din reevaluare; c) poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.
c) câştigul realizat pe măsura folosirii de entitate a activului pentru care Răspuns corect: a, b, c
s-a constituit rezerva din reevaluare.
Răspuns corect: a, b, c 97. Prin articolul contabil 151 = 7812, se înregistrează :
a) constituirea unui provizion;
91. Prin articolul contabil 121 =129, se înregistrează: b) suplimentarea unui provizion;
a) închiderea contului 129 la începutul exerciţiului curent; c) anularea unui provizion;
b) închiderea contului 129 cu repartizările din profit efectuate în exer- d) consumarea unui provizion.
ciţiul curent; Răspuns corect: c, d
c) repartizarea profitului exerciţiului curent.
Răspuns corect: a 98. Prin articolul contabil 6812 = 151, se înregistrează:
a) constituirea unui provizion;
92. Prin articolul contabil 129 = 121 , se înregistrează : b) suplimentarea unui provizion;
a) repartizările din profit efectuate în exerciţiul anterior; c) anularea unui provizion;
b) repartizările din profit efectuate în exerciţiul curent; d) consumarea unui provizion.
c) articolul contabil nu este corect. Răspuns corect: a, b
Răspuns corect: c
99. Prin articolul contabil 151 = 6812, se înregistrează:
93. Provizioanele se constituie în baza principiului: a) constituirea unui provizion;
a) prudenţei; b) suplimentarea unui provizion;
b) permanenţei metodelor; c) anularea unui provizion;
c) intangibilităţii; d) articolul contabil nu este corect.
d) continuităţii. Răspuns corect: d
Răspuns corect: a
/
/

98 99
 100. Prin articolul contabil 151 = 7812, se înregistrează: 106. Care afirmatii sunt adevărate:
a) constituirea unui provizion; a) valoarea no~inală a unei obligaţiuni este reprezentată de suma în-
b) suplimentarea unui provizion; scrisă pe obligaţiune; . .. ~ ..
c) anularea unui provizion; b) valoarea nominală a unei obligaţiuni stă la baza detenrunărn dobanzn
d) articolul contabil nu este corect. anuale;
Răspuns corect: c c)valoarea nominală a unei obligaţiuni nu poate fi mai mică de 0,10 lei.
Răspuns corect: a, b
101. Valoarea nominală a obligaţiunilor convertibile în acţiuni trebuie să fie:
a) egală
cu cea a acţiunilor; 107. Care afirmatii sunt false :
b) superioarăcelei a acţiunilor; a) valoarea no~ală a unei obligaţiuni este reprezentată de suma în-
c) inferioară celei a acţiunilor.
scrisă peobligaţiune; . .. ~ ..
Răspuns corect: a b) valoarea nominală a unei obligaţiuni stă la baza determmărn dobanzn
anuale; . . .
102. Deţinătorii de acţiuni: c)valoarea nominală a unei obligaţiuni nu poate fi mai nncă de 0,10 lei.
a) au calitatea de simpli creditori ai societăţii emitente; Răspuns corect: c
b) cunosc mărimea câştigului pe care îl vor obţine încă din momentul achi-
ziţiei titlurilor; 108. Valoarea de rambursare a unei obligaţiuni poate fi:
c) nu pot influenţa gestionarea societăţii emitente. a) superioară valorii nominale a obligaţiunii;
Răspuns corect: - b) inferioară valorii nominale a obligaţiunii;
c) egală cu valoarea nominală a obligaţiunii.
103. Deţinătorii de acţiuni : Răspuns corect: a, c
a) au calitatea de coproprietari ai societăţii emitente;
b) nu cunosc mărimea câştigului pe care îl vor obţine încă din momentul 109. Valoarea de emisiune a unei obligaţiuni poate fi:
achiziţiei titlurilor; a) superioară valorii nominale a obligaţiunii;
c) pot influenţa gestionarea societăţii emitente. b) inferioară valorii nominale a obligaţiunii;
Răspuns corect: a, b, c c) egală cu valoarea nominală a obligaţiunii.
Răspuns corect: b, c
104. Deţinătorii de obligaţiuni:
a) au calitatea de simpli creditori ai societăţii emitente; 110. Prin articolul contabil% 461 şi 169 = 161, se înregistrează:
b) cunosc mărimea câştigului pe care îl vor obţine încă din momentul achi- a) subscrierea de obligaţiuni cu primă de rambursare;
ziţiei titlurilor; b) subscrierea de obligaţiuni fără primă de rambursare;
c) nu pot influenţa gestionarea societăţii emitente. c) articolul contabil nu este corect.
Răspuns corect: a, b, c Răspuns corect: a

105. Deţinătoriide obligaţiuni: 111. Prin articolul contabil 461 = % 161 şi 169, se înregistrează:
a) au calitatea de coproprietari ai societăţii emitente; a) subscrierea de obligaţiuni cu primă de rambursare;
b) nu cunosc mărimea câştigului pe care îl vor obţine încă din momentul b) subscrierea de obligaţiuni :fară primă de rambursare;
achiziţiei titlurilor; c) articolul contabil nu este corect.
c) pot influenţa gestionarea societăţii emitente. Răspuns corect: c
Răspuns corect: -

100 101
 112. Prin articolul contabil 461 = 161, se înregistrează : 118. Răscumpărarea obligaţiunilor emise la o dată anterioară pentru un
a) subscrierea de obligaţiuni cu primă de rambursare; preţ superior valorii de rambursare se poate înregistra prin articolul:
b) subscrierea de obligaţiuni fără primă de rambursare; a) 505 = 5121 ;
c) artico Iul contabil nu este corect. b) 505=5311;
Răspuns corect: b c) 505 = % 161 şi 768;
d) % 505 şi 668 = 161.
113. Dobânda datorată obligatarilor pentru împrumutul primit se poate Răspuns corect: a, b
înregistra prin articolul:
a) 627 = 1682; 119. Răscumpărarea obligaţiunilor emise la o dată anterioară pentru un
b) 668 = 1681; preţ inferior valorii de rambursare se poate înregistra prin articolul:
c) 666 = 1681. a) 505 = 5121;
Răspuns corect: c b) 505=5311;
c) 505 = % 161 şi 768 ;
114. Dobânda achitată obligatarilor pentru împrumutul primit se poate în- d) % 505 şi 668 = 161.
registra prin articolul: Răspuns corect: a, b
a) 627 = 1682;
b) 668 = 1681; 120. Anularea obligaţiunilor răscumpărate la un preţ superior valorii de
c) 666 = 1681. rambursare se poate înregistra prin articolul:
Răspuns corect: - a) 5121=505;
b) 5311=505;
115. Amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor se poate înre- c) 161 = % 505 şi 768;
gistra prin articolul: d) % 161 şi 668 = 505.
a) 6811 = 169; Răspuns corect: d
b) 6811 = 2801;
c) 6868 = 2801; 121. Anularea obligaţiunilor răscumpărate la un preţ inferior valorii de ram-
d) 6868 = 169. bursare se poate înregistra prin articolul:
Răspuns corect: d a) 5121 = 505;
b) 5311 = 505;
116. Amortizarea cheltuielilor ocazionate de emisiunea obligaţiunilor se c) 161 = % 505 şi 768;
poate înregistra prin articolul: d) % 161 şi 668 = 505.
a) 6811 ~ 169; Răspuns corect: c
b) 6811 = 2801;
c) 6868 = 2801; 122. Prin articolul contabil 5124 = 162, se poate înregistra:
d) 6868 = 169. a) primirea unui credit în valută;
Răspuns corect: b b) restituirea unui credit în valută;
c) articolul contabil nu este corect.
117. Plata dobânzilor cuvenite deţinătorilor de obligaţiuni se poate înre- Răspuns corect: a
gistra prin articolul:
a) 1681=5121; 123. Prin articolul contabil 5121 = 162, se poate înregistra:
b) 1681=5311; a) restituirea unui credit în lei;
c) 5121 = 1681; b) primirea unui credit în lei;
d) 5311=1681. c) artico Iul contabil nu este corect.
Răspuns corect: a, b Răspuns corect: b
102 103
 124. Dobânda datorată băncii pentru creditul primit se poate înregistra
130. Prin artico Iul contabil 5124 = 1661 , se poate înregistra:
prin articolul:
a) primirea unui împrumut în valută de la entităţile afiliate;
a) 627 = 1682;
b) restituirea unui împrumut în valută de la entităţile afiliate;
b) 668 = 1682;
c) articolul contabil nu este corect.
c) 666 = 1682.
Răspuns corect: a
Răspuns corect: c

131. Prin articolul contabil 5121 = 1661 , se poate înregistra:

125. Dobânda achitată băncii pentru creditul primit se poate înregistra prin
a) restituirea unui împrumut în lei de la entităţile afiliate;
articolul:
b) primirea unui împrumut în lei de la entităţile afiliate;
a) 627 = 1682;
c) artico Iul contabil nu este corect.
b) 668 = 1681;
Răspuns corect: b
c) 666 = 1681.
Răspuns corect: -
132. Dobânda datorată entităţilor afiliate pentru împrumutul primit se
poate înregistra prin articolul:
126. Actualizarea valorii unui credit în valută se realizează:
a) 627 = 1685;
a) la sfârşitul fiecărei zile;
b) 668 = 1685;
b) la sfârşitul fiecărei luni;
c) 666 = 1685.
c) la sfârşitul anului.
Răspuns corect: c
Răspuns corect: b

133. Dobânda achitată entităţilor afiliate pentru împrumutul primit se poate

127. Actualizarea valorii unui credit în valută se realizează:
înregistra prin articolul:
a) la sfârşitul fiecărei săptămâni;
a) 627 = 1685;
b) la sfârşitul fiecărui trimestru;
b) 668 = 1685;
c) la sfârşitul anului.
c) 666 = 1685.
Răspuns corect: -
Niciun răspuns nu este corect. Răspunsul corect ar fi trebuit să fie 1685 = 5121.
128. Restituirea unui credit bancar în valută, cu o diferenţă favorabilă de
134. Actualizarea valorii unui împrumut în valută primit de la entităţile
curs valutar, se înregistrează prin articolul:
afiliate se realizează:
a) 5124 = % 162 şi 765 ;
a) la sfârşitul fiecărei zile;
b) 162 = % 5124 şi 765 ;
b) la sfârşitul fiecărei luni;
c) 5121 = % 162 şi 765;
c) la sfârşitul anului.
d) 162 = % 5121 şi 765.
Răspuns corect: b
Răspuns corect: b

135. Actualizarea valorii unui împrumut în valută primit de la entităţile

129. Restituirea unui credit bancar în valută, cu o diferenţă nefavorabilă afiliate se realizează:
de curs valutar, se înregistrează prin articolul:
a) la sfârşitul fiecărei săptămâni;
a) % 5124 şi 665 = 162;
b) la sfârşitul fiecărui trimestru;
b) % 162 şi 665 = 5124;
c) la sfârşitul anului.
c) % 5121 şi 665 = 162;
Răspuns corect: -
d) % 162 şi 665 = 5121.
Răspuns corect: b

104
105
 136. Restituirea unui împrumut în valută primit de la entităţile afiliate, cu 141. Entitatea răscumpără 2.000 de acţiuni deţinute de entităţile afiliate în
o diferenţă favorabilă de curs valutar se înregistrează prin articolul: vederea anulării, preţul de răscumpărare: 5 lei/acţiune, valoarea nominală 4,5 lei/
a) 5I24 = % I66I şi 765; acţiune. Care poate fi înregistrarea contabilă privind anularea acţiunilor?
b) I66I = % 5I24 şi 765; a) 10I2 I092 IO.OOO
c) 5I2I = % I66I şi 765; b) % 1092 IO.OOO
d) I66I = % 5I2I şi 765. 10I2 9.000
Răspuns corect: b I068 I.OOO
c) % 1092 IO.OOO
137. Restituirea unui împrumut în valută primit de la entităţile afiliate, cu IOI2 9.000
o diferenţă nefavorabilăde curs valutar, se înregistrează prin articolul: I49 I.OOO
a) % 5I24 şi 665 = I66I; d) IOI2 % IO .OOO
b) % I66I şi 665 = 5I24; 1092 9.000
c) % 5I2I şi 665 = I66I; I4I I.OOO
d) % I66I şi 665 = 5I21. Răspuns corect: c
Răspuns corect: b
142. Repartizarea unei sume din profitul net al exerciţiilor precedente pen-
138. În creditul contului 78I2, se poate înregistra: tru constituirea rezervelor statutare se înregistrează:
a) anularea unui provizion; a) I29 1063
b) consumarea unui provizion; b) II7I 1063
c) diminuarea unui provizion. c) I2I I063
Răspuns corect: a, b, c Răspuns corect: b

139. În ce situaţie, şi- a asigurat entitatea integritatea averii şi independenţa 143. Prin articolul contabil I 17I = 12I, se înregistrează :
financiară: a) acoperirea pierderii curente din profitul reportat;
a) Capitalul propriu este mai mic decât datoriile; b) reportarea pierderii curente;
b) Datoriile + Activele = Capitalul propriu; c) reportarea profitului curent;
c) Capitalul propriu este mai mare decât datoriile; d) acoperirea pierderii reportate din profitul exerciţiului curent.
d) Activul este mai mare decât datoriile. Răspuns corect: b
Răspuns corect: c
144. Răscumpărarea cu numerar a unor acţiuni proprii, la un preţ mai mare
140. Capitalul propriu al unei societăţi pe acţiuni se prezintă astfel: capital decât valoarea nominală, în vederea anulării, se înregistrează:
social- IO.OOO lei; număr de acţiuni - 5.000 de titluri; rezerve din reevaluare - aj I09I 53II
6.000 lei; rezerve - 5.000 lei. Societatea decide majorarea capitalului social prin b) % 5311
încorporarea de rezerve în valoare de 4.000 lei, numărul de acţiuni emise: 2.000 109I
de titluri. Care este valoarea contabilă nouă a unei acţiuni şi valoarea dreptului I49
de atribuire (DA)? c) 109I %
a) 4,2 I,2 53II
b) 4,2 2,2 I41
c) 3 I,2 Răspuns corect: c
d) 3 2,2
Răspuns corect: c

I06 107
 145. La obţinerea unui împrumut din emisiunea de obligaţiuni, datoria faţă 149. Care dintre articolele contabile următoare reflectă primirea ca aport a
de obligatari este evidenţiată:
unui utilaj?
a) la valoarea nominală a obligaţiunilor;
a) 2131 1011
b) la valoarea de rambursare a obligaţiunilor;
b) 2131 456
c) la valoarea de emisiune a obligaţiunilor.
c) 2131 1012
Răspuns corect: b
Răspuns corect: b

146. Societatea B este filială a societăţii A Cum se înregistrează, la socie- 150. Prima de capital intervine atunci când:
tatea B, obţinerea unui împrumut pe o perioadă de trei ani de la societatea A? a) valoarea de emisiune a acţiunilor este inferioară valorii lor nominale;
aj 5121 1621 b) valoarea nominală acţiunilor este mai mică decât valoarea de emisiune;
b) 2671 = 5121 c) valoarea de răscumpărare a acţiunilor este mai mare decât valoarea no-
c) 5121 = 1661 minală.
Răspuns corect: c Răspuns corect: b

147. Rambursarea la scadenţă a unui credit bancar pe termen lung şi plata 151. După primirea integrală a aporturilor, capitalul social al unei socie-
ultimei dobânzi se poate înregistra: tăţi este reprezentat de:
aj 1621 5121 a) soldul final debitor al contului 456;
666 = 1682 b) soldul final creditor al contului 1O11;
b) % 5121 c) soldul final creditor al contului 1012.
1621 Răspuns corect: c

1682
c) % 5121 152. Articolul contabil 5121=456 reflectă:
1621 a) subscrierea unei sume de bani;
665 b) retragerea unei sume din aportul la capital;
Răspuns corect: b c) primirea unei sume ca aport la capital.
Răspuns corect: c

148. O societate pe acţiuni răscumpără 100 de obligaţiuni cu un preţ de

răscumpărare de 10 lei/obligaţiune. Valoarea de rambursare este de 10,5 lei/obli- 153. Răscumpărarea, cu plata prin cont bancar, a unor acţiuni proprii, la
gaţiune. Operaţiunea de răscumpărare se înregistrează astfel: un preţ mai mic decât valoarea nominală, în vederea anulării, se înregistrează:
a) 505 5121 I.OOO aj 1091 5121
b) 50§ 5121 1.050 b) % 5121
c) % 505 1.050 1091
161 I.OOO 149
668 50 c) 1091 %
d) 161 % 1.050 5121
505 I.OOO 141
768 50 Răspuns corect: a

Răspuns corect: a
154. Dacă majorarea capitalului social se realizează cu intervenţia primei
de capital, în creditul contului 1011 „Capital subscris nevărsat", se va înregistra:
a) valoarea de emisiune a acţiunilor sau părţilor sociale emise şi subscrise;
b) valoarea nominală a acţiunilor sau părţilor sociale emise şi subscrise;

108
109
 c) valoarea matematică-contabilă a acţiunilor sau părţilor sociale emise şi c) 6811 = 212
subscrise. d) 6588 = 212
Răspuns corect: b Răspuns corect: b

155. Reducerea capitalului social pentru acoperirea pierderilor din exerci-

160. Care este înregistrarea corectă privind scoaterea din activul unităţii a
ţiile anterioare se reflectă prin articolul contabil:
unui teren, ca urmare a vânzării : preţul de vânzare - 20.000 lei, valoarea de in-
a) 1011 1171
b) 1012 = 129 trare - 18.000 lei?
a) % 2111 20.000
c) 1012 = 1171
6583 2.000
Răspuns corect: c
2811 18.000
156. Diminuarea capitalului social prin anularea unor acţiuni proprii răs­ b) 2811 2111 20.000
cumpărate cu un preţ mai mare decât valoarea nominală se poate înregistra: c) 2811 2111 18.000
a) 1012 1091 d) 6583 2111 18.000
b) % 1091 Răspuns corect: d
1012
149 161. Ce semnifică înregistrarea contabilă: 1061 = 1171?
c) 1012 % a) reportarea rezervelor legale în exerciţiul următor;
1091 b) constituirea rezervelor legale din profitul perioadei precedente;
141 c) diminuarea capitalului social cu pierderile perioadei precedente;
Răspuns corect: b d) acoperirea pierderilor reportate din rezervele legale.
Răspuns corect: d
157. Reflectarea creanţei faţă de guvern pentru subvenţiile de primit pen-
tru investiţii se înregistrează prin articolul contabil : 162. Anularea obligaţiunilor răscumpărate la scadenţă se reflectă prin ar-
a) 4751 4451 ticolul contabil:
b) 5121 4751 a) 505 161
c) 4751 7584 b) 161 505
d) 5121 7582 c) 161 %
e) 4451 4751 505
Răspuns corect: e 768
d) % 505
158. Achitar~a preţului pentru nişte acţiuni cumpărate de la o filială se poate
161
înregistra:
668
a) 404 5121
Răspuns corect: b
b) 261 5121
c) 269 5121
163. Societatea A îi acordă unei filiale un împrumut de 1O.OOO lei. Îme-
Răspuns corect: b, c
gistrarea la filială va fi:
159. Cum se înregistrează descărcarea gestiunii pentru o clădire amorti- a) 1621 5121
zată parţial, care a fost distrusă în urma unui incendiu? b) 5121 1621
a) 2812 212 c) 5121 1661
b) % 212 d) 2671 5121
2812 Răspuns corect: c
671
110 111
 164. Independenţa financiară a titularilor de patrimoniu este ilustrată de b) 456 1011 139.400
următoarea relaţie : % 456 153 .340
a) capital străin mai mic decât capital propriu; 5314 139.400
b) capital străin egal cu capitalul propriu; 665 13.940
c) capital străin mai mare decât capital propriu. 1011 1012 153 .340
Răspuns corect: a, b c) 456 1011 139.400
5314 % 153.340
165. Care dintre următoarele afirmaţii sunt adevărate în ceea ce priveşte
456 139.400
aporturile subscrise de acţionari sau asociaţi cu ocazia constituirii sau majorării
765 13.940
capitalului:
1011 1012 153.340
a) aporturile în numerar sunt obligatorii la constituirea oricărei forme de
d) 456 1011 139.400
societate;
5314 % 153.340
b) acestea pot fi aduse numai în numerar sau în natură;
456 139.400
c) la toate formele de societate, sunt admise aporturile în natură care se
765 13.940
realizează prin transferarea drepturilor corespunzătoare şi prin predarea efectivă
1011 1012 139.400
către societate a bunurilor aflate în stare de utilizare;
Răspuns corect: d
d) prestaţiile în muncă nu pot constitui aport la formarea sau majorarea
capitalului social.
168. O societate comercială pe acţiuni dispune de: capital social - 500.000
Răspuns corect: a, b, c, d
lei, divizat în 10.000 de acţiuni; rezerve legale - 25.000 lei; prime de capital -
166. Dacă prin contractul de societate se stabileşte ca din aportul în nu- 100.000 lei; profit reportat - 50.000 lei. Cu ocazia majorării capitalului, so-
merar să se achite către societatea comercială imediat numai o anumită parte cietatea emite 2.000 de acţiuni noi la o valoare de emisiune cu 1O % mai mică
(35 .000 lei), iar restul (50.000 lei) să fie vărsat mai târziu la termenele fixate decât valoarea matematică contabilă a vechilor acţiuni. Aportul corespunzător
(20 .000 lei, peste o lună şi 30.000 lei, peste încă două luni), contul 456 „Decon- noii emisiuni de acţiuni ia forma numerarului depus în contul societăţii deschis la
tări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul" se va debita: bancă. Subscrierea capitalului, primirea aportului de către societate şi trecerea ca-
a) cu sumele parţiale prin creditarea contului 1011 „Capital subscris nevărsat"; pitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat se înregistrează în contabi-
b) cu întreaga sumă (85.000 lei), prin creditarea succesivă a contului „Ca- litate astfel:
pital subscris nevărsat" pentru aportul adus imediat (35.000 lei) şi la termenele a) 456 % 135.000
fixate (20.000 lei) şi, respectiv, (30.000 lei) a restului de aport; 1012 100.000
c) cu întregul aport subscris de către acţionari pentru constituirea capita- 1041 35.000
lului social, creditându-se apoi treptat pe măsura primirii aporturilor. 5121 456 135.000
Răspuns corect: c 1011 1012 135.000
b) 456 % 135.000
167. Creanţa societăţii comerciale faţă de acţionari pentru capitalul sub- 1011 100.000
scris de aceştia (34.000 €, 1 € = 4, 10 lei), încasarea aportului în valută prin ca- 1042 35 .000
sieria unităţii la un curs de schimb superior cu 1O % celui de la data subscrierii 5121 456 135.000
şi trecerea capitalului subscris nevărsat la capital subscris vărsat se înregistrează 1011 1012 100.000
în contabilitate, astfel: c) 456 % 135.000
a) 456 1011 139.400 1011 100.000
% 456 153.340 1041 35.000
5311 139.400 5121 = 456 100.000
665 13 .940 1011 = 1012 100.000
1011 1012 153.340 Răspuns corect: -

112 113
 169. Majorarea capitalului social al unei societăţi comerciale pe acţiuni pe d) 1011 456 60.000
seama profitului net realizat în exerciţiul precedent (150 .000 lei) se înregistrea- 456 5311 60.000
ză în contabilitate astfel: Răspuns corect: a
a) 121 1012 150.000
b) 129 1012 150.000 173. Se produc modificări numai în structura activului atunci când se con-
c) 1171 1011 150.000 tabilizează:
Răspuns corect: - a) primirea de către societate a aportului în natură şi în bani;
b) depunerea aportului în natură şi/sau în numerar;
170. Rezervele constituite potrivit legii (50.000 lei) din profitul realizat în c) reducerea capitalului social prin renunţarea la efectuarea vărsămintelor
exerciţiulfinanciar curent se contabilizează: restante;
a) 121 1061 50.000 d) sumele achitate în numerar acţionarilor sau asociaţilor cu ocazia retra-
b) 129 1068 50.000 gerii capitalului de către aceştia.
c) 129 1061 50.000 Răspuns corect: a, b
Răspuns corect: c
174. În categoria cheltuielilor de constituire, se înscriu:
171. O societate comercială pe acţiuni emite, în vederea contractării unui a) taxele şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltuielile pri-
împrumut din emisiuni de obligaţiuni pe termen de 5 ani, 5.000 de obligaţiuni a vind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de
căror valoare nominală este de 10 lei/obligaţiune . Valoarea de emisiune a obliga- această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii, cheltuielile
ţiunilor este de 9,8 lei/obligaţiune, iar valoarea pe care societatea se angajează să o generate de aplicarea rezultatelor cercetării; . . . .
plătească la rambursarea creditului obligatar este de 10,2 lei/obligaţiune . Dobânda b) taxele şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatnculare, cheltmehle pn-
aferentă creditului obligatar pe care societatea se angajează să o acorde este de 25 % vind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de
pe an. Înregistrarea în contabilitate a dobânzii anuale se realizează astfel: această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii, cheltuielile
a) 666 1681 12.250 cu primele de asigurare; . . ..
b) 666 = 1681 12.500 c) taxele şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare, cheltmehle pnvmd
c) 666 1681 12.750 emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni, precum şi alte cheltuieli de această
Răspuns corect: b natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii.
Răspuns corect: c
172. Diminuarea capitalului social, format din 20.000 de acţiuni cu o va-
loare nominală de 20 lei/acţiune, cu 15 %, prin reducerea valorii nominale a ti- 175. Mărimea dividendelor cuvenite unui acţionar este influenţată doar de
tlurilor (acţiunilor), ca urmare a retragerii unor acţionari din societate, şi achi- următoarele elemente:
tarea sumelor cuvenite acestora din numerarul existent în casieria societăţii co- a) capitalul social subscris vărsat ;
merciale se înregistrează în contabilitate astfel: b) rezervele statutare constituite conform prevederilor din statutul societăţii;
a) 1012 = 456 60.000 c) mărimea capitalului social subscris nevărsat şi numărul de acţiuni deţinute;
456 5311 60.000 d) profitul net repartizat în acest scop şi numărul de acţiuni deţinute;
b) 1012 456 60.000 e) profitul brut repartizat în acest scop şi numărul de acţiuni deţinute.
5311 = 581 60.000 Răspuns corect: d
581 5121 60.000
176. Răscumpărarea şi anularea obligaţiunilor emise (120.000 lei) se evi-
456 5311 60.000
denţiază în contabilitate astfel:
c) 5311 581 60.000
aj 506 5121 120.000
581 5121 60.000
161 506 120.000
1012 = 5311 60.000
b) 506 161 120.000
161 5121 120.000
114 115
 c) 505 5121 120.000 a) % 5124 86.000
161 505 120.000 1621 84.000
Răspuns corect: c 665 2.000
b) 1621 % 86.000
177. În concordanţă cu explicaţia dată, sunt utilizate următoarele articole
5121 84.000
contabile:
765 2.000
a) suplimentarea provizionului pentru garanţii acordate clienţilor:
c) 665 5121 2.000
6812 = 1513 15.000
d) 1621 % 86.000
b) efectuarea lucrărilor de reparaţii cu forţe proprii de către entitatea eco-
5124 84.000
no mică:
765 2.000
% 401 23.800
Răspuns corect: d
611 20.000
4426 3.800
181. O filială primeşte un împrumut de la societatea-mamă în valoare de
c) anularea provizionului pentru garanţii acordate clienţilor:
10.000 €,la cursul de 4,15 lei/€. La data de 31 decembrie N, cursul este de 4,10
1512 = 7812 15.000
lei/€. Actualizarea valorii împrumutului se reflectă prin articolul contabil:
Răspuns corect: c
a) 665 1663 500
178. O societate pe acţiuni răscumpără de la bursă 1.000 de obligaţiuni la b) 1663 765 500
preţul de 280 lei/obligaţiunea. Valoarea nominală a acestor obligaţiuni este de c) 665 1661 500
272 lei/obligaţiune, valoarea de rambursare de 285 lei/obligaţiune şi cea de emi- d) 1661 765 500
siune 270 lei/obligaţiune. Care este rezultatul înregistrat de societatea comer- Răspuns corect: d
cială la anularea acestor obligaţiuni?
a) câştig de 5.000 lei; 182. Următorul articol contabil reflectă:
b) pierdere de 5.000 lei; 1663 = % 10.500
c) câştig de 1O. OOO lei; 5124 10.000
d) pierdere de 8.000 lei; 765 500
e) câştig de 2.000 lei. a) primirea unui împrumut de la societatea-mamă cu diferenţă favorabilă
Răspuns corect: a de curs valutar;
b) actualizarea, la sfârşitul exerciţiului financiar, a împrumutului primit
179. Primele privind rambursarea obligaţiunilor sunt reflectate în bilanţ: de la o societate deţinătoare de interese de participare;
a) la datorii: sume ce trebuie plătite într-o perioadă de până la un an, cu c) rambursarea unui împrumut primit de la societatea-mamă, cu o dife-
semnul minus; · rentă nefavorabilă de curs valutar;
b) la datorii: sume ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an, cu ' d) rambursarea unui împrumut primit de la o societate la care se deţin in-
semnul plus; terese de participare, cu o diferenţă favorabilă de curs valutar.
c) la capitaluri proprii, cu semnul minus; Răspuns corect: d
d) la datorii : sume ce trebuie plătite într-o perioadă mai mare de un an, cu
semnul minus. 183. Răscumpărarea şi anularea obligaţiunilor înainte de scadenţă, atunci
Răspuns corect: a, d când preţul de răscumpărare este superior valorii de rambursare, se înregistrează
prin articolul contabil:
180. Rambursarea unui credit bancar pe termen lung în valoare de 20.000 €, a) 505 5121 1.200
înregistrat în contabilitate la cursul de schimb de 4,3 lei/€ şi plătit la cursul de % 505 1.200
4,2 lei/€ se reflectă astfel: 161 1.000
668 200
116 117
 b) 505 5121 1.200
d) % 161 40.000
161 % 1.200 5121 38.000
505 I .OOO 6641 2.000
768 200 Răspuns corect: b
c) 505 5121 1.200
161 505 1.200 187. Cheltuielile ocazionate de emisiunea obligaţiunilor se pot reflecta prin
d) 505 5121 1.200
articolul contabil:
161 % 1.200 a) 6868 = 5121;
505 1.000 b) 201 = 5121;
1012 200 c) 6641=5121;
Răspuns corect: b
d) 6642 = 5121.
Răspuns corect: b
184. Precizaţi articolul contabil corect pentru transformarea capitalului
din nevărsat în vărsat:
188. Ce operaţiune se înregistrează prin articolul contabil 6811 = 169?
a) 1012 = 1011;
a) amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor;
b) 1011 = 1012;
b) amortizarea imobilizărilor corporale;
c) 456 = 1011.
c) articolul contabil nu este corect;
Răspuns corect: b
d) amortizarea imobilizărilor în curs de execuţie.
Răspuns corect: c
185. Reducerea capitalului social pentru acoperirea pierderilor din anii
precedenţi se reflectă prin articolul:
189. Consumarea unui provizion pentru litigii în valoare de 15.000 lei se
a) 1012 = 129;
înregistrează astfel:
b) 1011=1171;
a) 6812 1512 15.000
c) 1012 = 121;
b) 6812 1511 15.000
d) 1012 = 11 71.
c) 1511 7812 15.000
Răspuns corect: d
d) 1511 7812 50.000
e) 1512 7812 15.000
186. O societate comercială contractează un împrumut prin emiterea a Răspuns corect: c
10.000 de obligaţiuni cu valoarea nominală de 4 lei/obligaţiune . Preţul de emi-
siune este de 3,8 lei, iar valoarea de rambursare este de 4,2 lei/obligaţiune. Obli- 190. O societate prezintă următoarea structură a capitalului propriu: Sfc
gaţiunile sunt subscrise integral de obligatar. Care articol contabil este corect 1012 = 100.000 lei, Sfc 1061 = 20.000 lei, Sfc 1068 = 50.000 lei, Sfd 1171 =
privind subscrierea?
35.000 lei, Sfd 109 = 5.000 lei, număr de titluri: 100.000. Conform actului adi-
a) 461 % 40.000 tional, societatea decide majorarea capitalului social prin emisiunea a 1O.OOO de
161 38.000 titluri la o valoare de emisiune egală cu valoarea matematică contabilă a titlu-
169 2.000 rilor existente. Operaţiunea de subscriere se înregistrează astfel:
b) % 161 42.000 a) 456 1011 13.000
461 38.000 b) 1011 1012 10.000
169 4.000 c) 456 % 13.000
c) % 161 42.000 1011 10.000
461 40.000 1041 3.000
6642 2.000 d) 456 1041 3.000
Răspuns corect: c
118
119
 191. La 01.04.N, o societate contractează un împrnmut din emisiuni de a) 2131 105 2.200
obligaţiuni,reprezentând 1.000 de titluri cu VN = 10 lei/titlu. Precizăm că în con- b) 2131 105 7.200
tractul de creditare, se prevăd VE = 9 lei/obligaţiune, VR = 12 lei/obligaţiune, c) 105 2813 5.000
rata dobânzii: 10 %/an. Cum se înregistrează dobânda la 31.12.N? d) 2131 % 4.400
a) 666 5121 1.000 2813 2.200
b) 666 = 1681 750 105 2.200
c) 1681 5121 1.000 Răspuns corect: a, d
d) 149 5121 750
Răspuns corect: b 195. O societate-mamă acordă unei filiale un împrumut în sumă de 60.000
lei care se restituie în două tranşe egale. Dobânda anuală este de 12 % şi se
' .
plăteşte la sfârşitul fiecărui an. Cum se înregistrează dobânda de plată la sf'arş1tul
192. O societate prezintă următoarea strnctură a capitalului propriu: Sfc 1O12
= 100.000 lei, Sfc 1041 = 5.000 lei, Sfc 1061 = 20.000 lei, Sfc 1068 = 60.000 lei, celui de-al doilea an de creditare, la filială?
Sfd 1171 = 35.000, număr de titluri: 100.000. AGA decide majorarea capitalului a) 1685 5121 7.200
social prin încorporarea a 50 % din postul „Alte rezerve" prin majorarea VN a b) 666 1685 3.600
titlurilor. Care este valoarea nominală şi valoarea matematică contabilă a unui titlu c) 666 1685 7.200
după majorare? d) 1661 5121 3.600
a) VN = 1,5 lei VMC = 1,5 lei Răspuns corect: b
b) VN = 1,3 lei VMC = 1,5 lei
c) VN = 1 leu VMC = 1,3 lei 196. O societate răscumpără 100 de obligaţiuni, înainte de scadenţă, cu pre-
d) VN = 1 leu VMC = 1,5 lei ţul de 12 lei/obligaţiune, valoarea de răscumpărare= 10 lei/obligaţiune. Răscum­
Răspuns corect: b
părarea obligaţiunilor şi anularea împrumutului o bligatar se înregistrează astfel:
a) 505 5121 1.000
193. O societate contractează cu o instituţie specializată, la data de O1. 161 505 1.000
02.N, un credit bancar pe termen lung în valoare de 10.000 €, durata: 2 ani, do- b) 505 5121 1.200
bânda: 12 % pe an. Cursurile de schimb ale euro sunt următoarele: 01.02.N - 161 505 1.200
4,1 lei/€, 31.12.N -4,05 lei/€, 31.12.N+l -4,12 lei/€, 01.02.N + 2-4,15 lei/€. c) 505 5121 1.200
Considerând că societatea rambursează întreg creditul la scadenţă, cum se înre- 161 % 1.200
gistrează operaţiunea de rambursare? 505 1.000
a) 1621 5121 41.000 768 200
b) 1621 5124 41.200 d) 505 5121 1.200
c) 1621 = % 41.500 % 505 1.200
5124 40.500 161 1.000
765 1.000 668 200
d) % 5124 41.500 Răspuns corect: d
1621 41.200 197. Achitarea în numerar a cheltuielilor de constituire ale unei societăţi
665 300
comerciale în sumă de 200 lei se poate înregistra astfel:
Răspuns corect: d
a) 628 5311 200
b) 149 5311 200
194. O societate achiziţionează la 01.01.N-3, un echipament în valoare de
c) 203 5311 200
10.000 lei+ TVA 19 %. Se stabileşte durata de viaţă utilă de opt ani, iar regimul
d) 628 401 200
de amortizare aplicat este cel liniar. La 31.12.N, echipamentul este reevaluat la
Răspuns corect: b
valoarea justă de 7.200. Cum se poate înregistra rezerva din reevaluare?
198. Ce semnifică înregistrarea contabilă: 1068 = 1171?
120 121
 a) reportarea altor rezerve în exerciţiul următor;
d) anularea acţiunilor proprii răscumpărate , corespunzător reducerii capi-
b) constituirea altor rezerve din profitul perioadei precedente;
talului social;
c) utilizarea altor rezerve pentru a acoperi pierderile reportate;
e) conversia obligaţiunilor în acţiuni.
d) diminuarea capitalului social cu pierderile perioadei precedente;
Răspuns corect: -
e) acoperirea pierderilor curente din anul precedent din rezerve.
Răspuns corect: c
204. Articolul contabil 1011 = 456 se caracterizează prin următoarele aspecte:
a) nu este posibilă o asemenea înregistrare;
199. Rambursarea la scadenţă a unui credit bancar pe termen lung şi plata
b) contul 456 funcţionează ca un cont de pasiv;
ultimei dobânzi se poate înregistra:
c) contul 456 funcţionează ca un cont de activ;
a) 1621 = 5121
d) semnifică retragerea acţionarilor din afacere înainte să fi depus aportul.
666 = 1682
Răspuns corect: c, d
b) % = 5121
1621
205. Care dintre articolele următoare reflectă rambursări către asociaţi a
1682
unei părţi din aporturile la capital?
c) % = 5121
a) 456 = 1012;
1621
b) 1011 = 456;
666
c) 456 = 5121.
Răspuns corect: b, c
Răspuns corect: c

200. În înregistrarea contabilă: 1011 = 456, contul 456:

206. Contul 105 „Rezerve din reevaluare" poate avea sold final debitor?
a) funcţionează ca un cont de pasiv;
a) da, atunci când diminuările de valoare depăşesc creşterile;
b) funcţionează ca un cont de activ;
b) nu, funcţionează doar ca un cont de pasiv; . .
c) nu este posibilă o astfel de înregistrare.
c) da, cu condiţia ca imediat, deficitul din reevaluare să fie acopent dm
Răspuns corect: b
rezultatul reportat.
Răspuns corect: b
201. Care dintre articolele contabile următoare reflectă operaţia de subscriere?
a) 1012 = 456;
207. Prin articolul contabil 5311 = 109, se poate înregistra:
b) 1011 = 456;
a) cedarea cu încasare în numerar a acţiunilor proprii angajaţilor;
c) 456 = 1012.
b) acordarea cu titlu gratuit a acţiunilor proprii angajaţilor;
Răspuns corect: -
c) vânzarea acţiunilor proprii la un preţ mai mare decât valoarea de răs­
cumpărare;
202. Articolul contabil: 1171 = 121 semnifică:
d) vânzarea acţiunilor proprii la un preţ egal cu valoarea de răscumpărare.
a) reportarea pierderii curente;
Răspuns corect: a, d
b) profitul curent nerepartizat şi reportat;
c) acoperirea pierderilor reportate din profitul exerciţiului curent. 208. Capitalul propriu este posibil să aibă valoare negativă?
Răspuns corect: a
a) da, dacă datoriile sunt mai mari decât capitalurile proprii;
b) da, dacă pierderile sunt mai mari decât celelalte resurse proprii;
203. Ce semnifică înregistrarea contabilă: 1O11 = 109?
c) nu.
a) vărsarea de capital sub formă de acţiuni ;
Răspuns corect: b
b) distribuirea de acţiuni salariaţilor;
c) răscumpărarea acţiunilor proprii;

122
123
 209. Care dintre următoarele afirmaţii privind deductibilitatea rezervei le- 213. Reevaluând succesiv imobilizările corporale ale întreprinderii, s-au
gale sunt adevărate? obtinut următoarele diferente din reevaluare: 30.06.2012: +3.300 lei; 31.12.2012:
a) rezerva legală este deductibilă în limita a 5 % din profitul brut; +2'.800; 30.06.2013: +600,' 31.12.2013: -200 lei. Ce influenţă are reevaluarea
b) reconstituirea ulterioară a rezervei este deductibilă la calculul profi- asupra situaţiilor financiare încheiate la 31.12.2012 şi 31.12.2013 :
tului impozabil; a) 31.12.2012: -500 în capitalul propriu şi 500 în cheltuieli; 31.12.2013:
c) limita maximă este egală cu a cincea parte din capitalul subscris şi vărsat ; 800 în cheltuieli şi -200 în capitalul propriu;
d) rezerva legală se constituie în urma aprobării Adunării Generale a Ac- b) 31.12.2012: +2.800 în capitalul propriu; 31.12.2013 : 200 în cheltuieli;
tionarilor/Asociatilor. c) 30.06.2004: +1.300 în venituri; 31.12.2004: -1.300 în venituri şi-500 în
' '
Răspuns corect: a, c
capitalul propriu; 30.06.2005: +500 în capitalul propriu şi+ 100 în venituri.
Răspuns corect: b
210. O societate comercială A prezintă în situaţiile financiare anuale în-
tocmite la 31.12.N următoarele date: capital social - 30.000 acţiuni x 3 lei/ac- 214. Surplusul din reevaluare va fi transferat la rezerve de capital:
ţiune (valoarea nominală) , rezerve - 10.000 lei, plusvaloarea din reevaluarea
a) la data cedării activului;
imobilizărilor - 2.000 lei, acţiuni proprii deţinute pe termen scurt - 1.200 lei,
b) pe măsura utilizării activului, ca urmare a amortizării;
active imobilizate - 48.500 lei, active circulante - 37.500 lei, subvenţii pentru c) surplusul din reevaluare nu este transferat la rezerve, ci la rezultat
investitii - 2. 700 lei. reportat;
,Care este valoarea capitalurilor proprii şi a datoriilor societăţii? d) atunci când surplusul din reevaluare este realizat.
a) Cpr = 120.000 lei, datorii= 32.800 lei; Răspuns corect: a, b, d
b) Cpr = 100.800 lei, datorii= 12.100 lei;
c) Cpr = 100.800 lei, datorii= 14.800 lei; 215. Anularea a 1.000 de acţiuni răscumpărate cu 1 leu/titlu, având VN =
d) Cpr = 120.000 lei, datorii= 12.100 lei. 0,5 lei, VE = 0,75 lei se înregistrează:
Răspuns corect: b
a) 1012 = 1092 1000
b) 1092 = % 1000
211. Corectarea unei erori în contabilitate, după depunerea situaţiilor fi- 1012 750
nanciare anuale, reprezentând servicii neprestate de furnizori, dar înregistrate cu 141 250
suma de 1.200 lei, se contabilizează astfel: c) % = 1092 1000
a) 628 = 401a.d. 112001 1012 500
b) 1174 = 401a.d. 1200 1068 500
c) 401a.d. = 1174 1200 d) % = 1092 1000
d) 401a.d. = 7588 1200 1012 500
Răspuns c0fect: c 500
149
Răspuns corect: d
212. Transferul rezervei din reevaluare la rezerve de capital, pe măsura
amortizării imobilizării
reevaluate, se înregistrează: 216. Retragerea unui asociat ce deţine 25 % din capitalul de 25.000 lei al
a) 105=1171; unei SRL şi achitarea datoriei cu numerar, conform dispoziţiei de plată din ca-
b) 105 = 1065; sierie, se înregistrează:
c) 105 = 121; a) 1012 = 456 6250
d) 105 = 7588. 456 = 462 6250
Răspuns corect: b 462 = 5311 6250
b) 1012 = 5311 6250
c) 1012 = 456 6250
456 = 5311 6250
124 125
 d) 1012 = 462 6250 222. Care este formula de calcul a valorii matematice contabile (VMC) a
Răspuns corect: c
unei actiuni?
~) VMC = Capital social I Număr acţiuni;
217. O societate Alfa a înregistrat la 31.12.2012 un profit brut în sumă de b) VMC =Capital propriu I Număr acţiuni ;
21.000 lei, căruia îi corespunde un impozit pe profit de 3.460 lei, şi are un ca- c) VMC = Capital permanent I Valoare acţiuni ;
pital social de 10.000 lei. Ştiind că până la 31.12.2012, societatea nu a constituit d) VMC = Capital social I Valoare acţiuni;
rezerve legale, care este suma capitalurilor proprii în bilanţ: e) VMC =Capital permanent I Capital social.
a) 29950 lei; Răspuns corect: b
b) 25 540 lei;
c) 26490 lei; 223. Care este formula de calcul a valorii nominale (VN) a unei acţiuni?
d) 27160 lei. a) VN = Capital propriu I Număr acţiuni;
Răspuns corect: c b) VN =Capital social I Valoare acţiune;
c) VN = Capital social I Număr acţiuni ;
218. Contul 1091 se debitează prin creditarea următoarelor conturi: d) VN = Capital permanent I Număr acţiuni;
a) 462; e) VN =Capital permanent I Valoare acţiune.
b) 1068; Răspuns corect: c
c) 5121;
d) 1012; 224. Relaţia de calcul a capitalului social (CS) al unei entităţi se poate
e) 1011. determina astfel:
Răspuns corect: c a) CS = Valoarea nominală a unei acţiuni x Numărul de acţiuni;
b) CS = Capital subscris nevărsat + Capital subscris vărsat;
219. Articolul contabil 121 = 129 semnifică: c) CS =Total active - Datorii totale;
a) închiderea celor două conturi cu valoarea rezervelor întocmite con- d) nicio variantă nu este corectă.
form prevederilor legale; Răspuns corect: a şi b
b) repartizarea rezultatului net al exerciţiului pe destinaţii prevăzute de
lege; 225. Capitalul propriu al unei entităţi se află în proprietatea:
c) înregistrarea rezervei legale, ca deducere fiscală. a) acţionarilor sau asociaţilor;
Răspuns corect: a b) angajaţilor ;
220. Articolul contabil 1068 = 149 semnifică:
c) creditorilor;
d) atât a acţionarilor, cât şi a angajaţilor;
a) anularţa pierderilor din tranzacţii cu instrumente de capital propriu;
e) niciun răspuns nu este corect.
b) diminuarea altor rezerve cu suma pierderilor din tranzacţii cu instru-
Răspuns corect: a
mente de capital propriu;
c) acest articol contabil nu există.
226. Majorarea capitalului social al unei entităţi este obligatorie pentru ur-
Răspuns corect: b
mătoarea situatie:
221. Pierderea contabilă reportată se poate acoperi din: a) societatea înregistrează pierdere în exerciţiul financiar curent;
a) profitul reportat; b) societatea înregistrează profit în exerciţiul financiar curent;
b) rezultatul curent al exerciţiului; c) capitalul social are valoare sub limita legală;
c) prime de capital; d) societatea se extinde cu noi activităţi;
d) rezerve; e) toate răspunsurile sunt corecte.
e) capital social. Răspuns corect: c
Răspuns corect: a, b, c, d, e
126 127
 227. Dupăprimirea integrală a aporturilor la capitalul social al unei enti- 232. Ce semnificaţie are formula contabilă 121 = 606?
tăţi, rămâne cu sold următorul cont:
a) înregistrarea cheltuielilor efectuate cu materialele de natura obiecte-
a) 456 - Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul; lor de inventar;
b) 1O11 - Capital subscris nevărsat; b) închiderea contului de cheltuieli privind animalele şi păsările;
c) 1012 - Capital subscris vărsat; c) închiderea contului de cheltuieli privind energia şi apa;
d) 117 - Rezultatul reportat; d) înregistrarea cheltuielilor efectuate cu ambalajele;
e) niciun cont nu prezintă sold. e) înregistrarea cheltuielilor privind animalele şi păsările.
Răspuns corect: c
Răspuns corect: b

228. La o societate comercială, rezervele legale sunt constituite: 233. Care dintre următoarele înregistrări contabile sunt în corelaţie cu ex-
a) din profitul net al societăţii; plicaţia dată?
b) din capitalul social al societăţii; a) 456 = 1011 IO.OOO - subscrierea la capitalul social;
c) din prime legate de capital; b) 1011 = 1012 2.000 - transformarea capitalului vărsat în capital
d) în procent de 5 % din profitul brut până se atinge cel puţin 20 % din nevărsat;
capitalul social. 15. OOO - primirea aporturilor în natură;
c) 5311 =456
Răspuns corect: d
d) 212 = 456 30.000 - primirea aporturilor în natură.
Răspuns corect: a, d
229.La o societate comercială, rezervele statutare se constituie:
a) conform statutului sau contractului de societate; 234. O societate comercială contractează un credit bancar pe termen lung
b) conform cerinţelor angajaţilor; de 100.000 lei, conform extrasului de cont, cu termen de rambursare peste trei ani.
c) conform hotărârii Adunării Generale a Acţionarilor sau Asociaţilor; Care articol contabil reflectă această operaţiune?
d) conform deciziei administratorului societăţii; a) 5411 = 162 100.000
e) toate răspunsurile sunt corecte. b) 5124 = 162 100.000
Răspuns corect: a
c) 5311=162 100.000
d) 5314 = 162 100.000
230. Prin următoarea formulă contabilă 456 = 1012 se înregistrează: e) 5121 = 162 100.000
a) subscrierea la capitalul social; Răspuns corect: e
b) primirea de aporturi la capital social;
c) transformarea capitalului nevărsat în capital vărsat; 235. Capitalul social al unei societăţi comerciale la înfiinţare era de
d) niciun răspuns nu este corect. 100.000 lei, format din 5.000 de acţiuni cu o valoare nominală de 20 lei/acţiune.
Răspuns corect: d
Adunarea Generală a Actionarilor hotărăşte majorarea capitalului prin include-
rea rezervelor constituite: cu suma de 50.000 lei. În această situaţie, cât va fi va-
231. Primirea aportului în natură la capitalul social se reflectă prin ur- loarea actuală a unei acţiuni?
mătoarea formulă contabilă:
a) 20 lei;
a) 456 = 1011; b) 24 lei;
b) 5124 = 1011; c) 22 lei;
c) 5124=456; d) 25 lei;
d) 1011 = 1012; e) 30 lei.
e) 1012 = 1011. Răspuns corect: e
Răspuns corect: -

128 129
 236. Prin formula contabilă 666 = 1682, se reflectă operaţiunea de:
241. Formula contabilă 1012 = 109 reflectă:
a) încasare a dobânzii aferente creditelor bancare pe termen lung;
a) răscumpărarea acţiunilor proprii de la acţionari;
b) plată a dobânzii aferente creditelor bancare pe tennen lung;
b) vânzarea la bursă a acţiunilor proprii;
c) înregistrare a dobânzii aferente creditelor bancare pe termen scurt;
c) aport la capitalul social sub formă de acţiuni proprii;
d) plată a dobânzii aferente creditelor bancare pe tennen scurt;
d) distribuirea către salariaţi a acţiunilor proprii;
e) înregistrare a dobânzii aferente creditelor bancare pe termen lung.
e) retragerea unui acţionar, căruia i se acordă acţiuni proprii.
Răspuns corect: e
Răspuns corect: -

237. Ce semnificaţie are următoarea formulă contabilă?

242. Răscumpărarea acţiunilor proprii generează următoarele consecinţe
456 = %
asupra capitalurilor proprii ale firmei:
1011
a) diminuează capitalul social; .
1041
b) modifică doar structura capitalurilor proprii, nu şi totalul valone al
a) subscrierea capitalului cu primă de fuziune;
acestora;
b) subscrierea capitalului cu primă de emisiune;
c) diminuează atât capitalul social, cât şi capitalurile proprii;
c) subscrierea capitalului cu primă de aport;
d) diminuează mărimea capitalurilor proprii ale firmei şi modifică struc-
d) subscrierea capitalului cu primă de divizare.
tura acestora.
Răspuns corect: b
Răspuns corect: d

238. Formula contabilă care reflectă încorporarea primelor de fuziune la 243. Prin comparaţie cu momentul răscumpărării lor, anularea acţiunil~r
capitalul social este următoarea : proprii generează următoarele consecinţe asupra capitalurilor proprii ale firmei:
a) 1042=1011; a) diminuează capitalul social; .
b) 1042 = 456; b) modifică doar structura capitalurilor proprii, nu şi totalul valone al
c) 1011 = 1042; acestora;
d) 1042 = 1012; c) diminuează atât capitalul social, cât şi capitalurile proprii;
e) 456 = 1042. d) diminuează mărimea capitalurilor proprii ale firmei şi modifică struc-
Răspuns corect: d tura acestora.
Răspuns corect: a, c
239. Încorporarea profiturilor nete din anii precedenţi la capitalul social
se reflectă în contabilitate prin următoarea formulă contabilă: 244. Valoarea înscrisă pe titlul de valoare numit obligaţiune se numeşte:
a) 456 = 117; a) valoare de emisiune;
b) 117=1011; b) valoare contabilă;
c) 117= 1012; c) valoare nominală;
d) 1012=117; d) valoare de rambursare.
e) 1011=1117. Răspuns corect: c
Răspuns corect: c
245. Un avantaj al finanţării prin emisiunea de obligaţiuni, în raport cu
finanţarea prin emisiune de acţiuni, ar fi:
240. Formula contabilă 161 = 505 reflectă:
a) anularea acţiunilor răscumpărate; a) nu este necesară rambursarea obligaţiunilor;
b) anularea obligaţiunilor răscumpărate ; b) nu apar datorii pentru firma emitentă a obligaţiunilor; .
c) anularea acţiunilor şi obligaţiunilor răscumpărate. c) nu sporeşte gradul de îndatorare şi, prin urmare, riscurile financiare
Răspuns corect: b
ale firmei emitente a obligaţiunilor;
d) nu se diluează puterea acţionarilor prin sporirea numărului acestora.
Răspuns corect: d
130
131
 246. Un avantaj al finanţării prin emisiunea de obligaţiuni, în raport cu 251. Emiterea de obligaţiuni la o valoare mai mică decât valoarea lor no-
finanţarea prin credite bancare, ar fi: minală este justificată de faptul că:
a) nu este necesară rambursarea obligaţiunilor ; a) la scadenţa obligaţiunilor, se rambursează o sumă de bani mai mică;
b) împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni nu sunt purtătoare de dobândă; b) dobânda plătită obligatarilor se calculează la valoarea de emisiune,
c) se reduce dependenţa faţă de un singur creditor (banca); care este mai mică;
d) gradul de îndatorare a firmei sporeşte mai puţin decât în cazul finan- c) obligaţiunile devin mai atractive pentru investitori;
ţării prin credite bancare. d) este obligatoriu prin lege ca valoarea de emisiune să fie mai mică
Răspuns corect: c decât cea nominală.
Răspuns corect: c
247. Un dezavantaj al finanţării prin emisiunea de obligaţiuni, în raport
cu finanţarea
prin emisiunea de acţiuni, ar fi: 252. Care dintre următoarele afirmaţii legate de datoriile pe termen lung
a) nu este necesară rambursarea obligaţiunilor ; ale unei firme sunt false?
b) nu generează datorii pentru firma emitentă a obligaţiunilor, ci spo- a) datoriile nedecontate în valută se actualizează la cursul valutar co-
reşte capitalurile sale proprii; municat de Banca Natională a României la sfârşitul fiecărei luni;
c) nu afectează rezultatul exerciţiului prin intermediul cheltuielilor cu b) reflectare~ lor în bilanţ se face la valoarea justă;
dobânda; c) eventualele diferenţe de curs valutar calculate la actualizarea l~n~r-~
d) dobânda aferentă obligaţiunilor este obligatorie la plată, în timp ce a datoriilor în valută nu se înregistrează în contabilitate ca urmare a aplicam
dividendele pot sau nu fi plătite. principiului prudenţei; . ~
Răspuns corect: d d) eventualele diferenţe de curs valutar calculate la actualizarea lunara a
datoriilor în valută se înregistrează în contabilitate la venituri/cheltuieli de exploa-
248. Drepturile obligatarilor (deţinătorilor de obligaţiuni) în raport cu tare.
cele ale acţionarilor sunt: Răspuns corect: b, c, d
a) dreptul de dividend;
b) dreptul de proprietate; 253. Care dintre articolele contabile enunţate sunt corecte:
c) dreptul de creanţă; a) 1041=1061;
d) dreptul de rambursare anticipată. b) 129 = 1061;
Răspuns corect: c c) 141 = 1068;
d) 261 = 1068.
249. Rambursarea obligaţiunilor se poate face prin: Răspuns corect: a, b, c, d
a) plata în numerar a sumei datorate;
b) conversia în acţiuni; 254. Pe baza următoarelor date, calculaţi capitalurile proprii ale firmei :
c) emiterea unui bilet la ordin. 1. capital social - 100.000 lei; 2. prime de capital - 2.000 lei; 3. profit reportat -
Răspuns corect: a, b 10.000 lei; 4. acţiuni proprii - 15.000 lei; 5. câştiguri legate de vânzarea sau anu-
larea instrumentelor de capitaluri proprii - 500 lei:
250. În raport cu acţiunile, scadenţa obligaţiunilor poate fi: a) 97.500 lei;
a) foarte scurtă, obligaţiunile fiind emise pentru împrumuturi pe peri- b) 127.500 lei;
oade mai mici de un an; c) 96.500 lei;
b) foarte lungă; d) 97.OOO lei.
c) egală, ambele tipuri de titluri financiare având scadenţe de durată medie; Răspuns corect: a
d) acţiunile nu au o scadenţă, existând pe toată durata de funcţionare a
entităţii emitente.
Răspuns corect: d

132 133
 255. După aprobarea dată de AGA în legătură cu acoperirea pierderii
înregistrate în exerciţiul N-1 , în contabilitate, se întocmesc următoarele articole:
a) 1171=121
b) 129 = 1171
c) %=1171
1068 Probleme propuse
1012
d) 1171 = % Aplicaţii CAPITALURI PROPRII
1068
1012 A. Contabilitatea constituirii unei societăti comerciale
Răspuns corect: c 1. Se înfiinţează o SA cu un capital soci~l 11 de 120.000 lei, divizat în
10.000 de acţiuni cu valoarea nominală unitară de 12 lei.
12

Prin contractul de societate şi statut (actul constitutiv) , s-a prevăzut ca

256. Datoriile unei firme cuprind: datorii faţă de furnizori - 1O.OOO lei;
efecte de plătit furnizorilor de imobilizări - 5.000 lei; credite bancare pe termen
lung - 500.000 lei, din care rata curentă- 10.000 lei; împrumuturi din emisiuni
de obligaţiuni - 200.000 lei; prime privind rambursarea obligaţiunilor - 20.000
lei; dobânzi anuale aferente creditelor bancare pe termen lung - 100.000 lei;
dobânzi semianuale aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni -
30.000 lei; garanţii primite de la partenerii de afaceri pentru contracte valabile
doi ani- 1O.OOO lei.
Determinaţi mărimea datoriilor pe termen lung ale firmei.
a) 245.000 lei;
b) 680.000 lei;
c) 860.000 lei;
d) 965.000 lei.
Răspuns corect: b
13
50 % din valoarea acţiunilor subscrise să se depună imediat, iar diferenţa, în ter-
men de 60 de zile 14 . Aporturile subscrise au următoarea structură:
10.000 €la un curs de 4,40 lei;
diferenţa se depune în contul curent la bancă.
La depunerea iniţială (pentru 5.000 €), cursul valutei este acelaşi cu cel
de la subscriere, iar la scadenţa stabilită pentru depunerea diferenţei, peste 60 de
zile, cursul euro este de: a) 4,50 lei, b) 4,35 lei.
2. Se înfiinţează o SA cu un capital social de 500.000 lei, divizat în
5.000 de acţiuni cu o valoare nominală de 100 lei.
Se subscriu de către acţionari următoarele aporturi:
numerar în monedă naţională: 20.000 lei;
suma de 50.000 lei, depusă în contul curent la bancă;
un program informatic: 10.000 lei;
un teren: 50.000 lei;
o clădire: 300.000 lei;
materii prime : 20.000 lei;
titluri de participare deţinute la alte societăţi (pe termen lung); 30.000 lei;
un drept de creanţă pe termen lung asupra unei alte societăţi ): 20.000 lei.
1

11 La SA şi SCA, capitalul social nu poate fi mai mic de 25. OOO Euro, cf. Legii nr. 31/ 1990 pri-
vind societătile comerciale, modificată.
12
Valoarea ~ominală a unei acţiuni nu poate fi mai mică de O, l lei (10 bani), cf. Legii nr. 3 l/
1990 privind societăţile comerciale.
13 SRL se poate constitui şi prin actul de voinţă al unei singure persoane, caz în care se întoc-

meşte numai statutul societăţii . Numărul acţionarilor în SA nu poate fi mai mic de 2, iar nu-
mărul asociaţilor în SRL nu poate fi mai mare de 50.
14
La SA, cel puţin 30 % din capitalul subscris trebuie vărsat la constituire. Diferenţa trebuie
vărsată în termen de 12 luni de la înmatriculare (pentru acţiunile emise pentru un aport în nu-
merar) sau în termen de cel mult doi ani (pentru acţiunile emise pentru un aport în natură); la
SRL, aportul trebuie vărsat integral înainte de începerea oricăror operaţiuni. Aporturile în nu-
134 merar sunt obligatorii la constituirea oricărei forme de societate.
 Aporturile se depun integral la înfiinţarea societăţii .
3. Se înfiinţează o SRL 16 cu un capital social de 4.000 lei (200 de părţi
sociale cu o valoare nominală unitară de 20 lei). Aporturile, în numerar şi în na-
tură, se concretizează în:
numerar în monedă naţională: 500 lei;
un teren: 2.000 lei;
materiale consumabile: 500 lei;
materiale de natura obiectelor de inventar: 1.000 lei.
Prin actul constitutiv, s-a prevăzut ca aporturile să fie depuse în termen
de două luni de la data subscrierii. La scadenţă, se constată că nu s-au depus
materialele consumabile (în valoare de 500 lei) şi suma de 250 lei. Acestea se
depun după 15 zile de la termenul prevăzut, iar societatea percepe o despăgu­
bire de 100 lei de la asociaţii aflaţi în întârziere pentru nedepunerea materialelor
consumabile şi o dobândă de 50 lei pentru nedepunerea la termen a aportului în
numerar de 250 lei.
B. Contabilitatea majorării capitalului social şi a primelor legate de
• 117
cap1ta
4. O SA procedează la majorarea capitalului social prin emiterea a 1.000
de noi acţiuni cu o valoare nominală de 2 lei/acţiune, iar preţul de emisiune este
de 2,50 lei/acţiune 18 .
Aportul acţionarilor este format din numerar depus la casierie, care se
depune ulterior în contul curent deschis la bancă.
Din prima de emisiune, suma de 100 lei se utilizează pentru acoperirea
cheltuielilor cu emisiunea de acţiuni, 200 lei majorează capitalul social, iar dife-
renţa se încorporează la alte rezerve.
5. Să se înregistreze în contabilitate majorarea capitalului social prin
încorporarea:
altor rezerve: 2.000 lei;
profitului nerepartizat obţinut în anii precedenţi: 3.000 lei;
primelor de aport: 1.500 lei.
15
Aducerea ca aport a unei creanţe nu se acceptă la SA constituite prin subscripţie publică şi
nici la SRL.
Capitalul social al unei SRL nu poate fi mai mic de 200 lei şi se divide în părţi sociale egale,
16
care nu pot fi mai mici de 1O lei.
Capitalul social nu poate fi majorat şi nu vor putea fi emise noi acţiuni până când nu sunt
17
complet plătite cele din emisiunea precedentă. În plus, acţiunile nu pot fi emise pentru o sumă
mai mică decât valoarea nominală.
Explicaţi noţiunile: capital social, capital propriu, valoarea nominală a unei acţiuni, valoarea
18
reală a unei acţiuni. Ce raport de mărime există între valoarea nominală, valoarea reală şi preţul
de emisiune a unei acţiuni?
136
6. O SC are un capital social de 200.000 lei reprezentat de 4.000 de ac-
tiuni. Activul net este de 208.000 lei. Se hotărăşte majorarea capitalului social
prin emiterea a încă 200 de acţiuni, care se vând în numerar la va~oarea con-
tabilă. Din primele de emisiune încasate se acoperă suma de 200 lei, reprezen-
tând cheltuieli de emisiune a acţiunilor, care au fost achitate în numerar, iar res-
tul se încorporează la alte rezerve.
7. O SRL hotărăşte majorarea capitalului social printr-un aport repre-
zentat de un utilaj evaluat la valoarea de 20.000 lei, care este remunerat cu 180
de părţi sociale cu valoarea de 100 lei fiecare. Ulterior, prima de aport se înco.r-
porează la alte rezerve. Totodată, compania îşi majorează capitalul social pnn
conversia unor obligaţiuni, evaluate la valoarea de rambursare totală de 12.000
lei' în actiuni cu valoarea nominală totală de 11.500 lei.
,
C. Contabilitatea reducerii1 9 capitalului social
8. La o SA, AGA hotărăşte reducerea capitalului social prin diminuarea
valorii nominale a acţiunilor cu 1O % pentru acoperirea pierderilor înregistrate
în anii precedenţi 20 • Capitalul social este format din 10.000 de acţiuni cu o va-
loare nominală unitară de 15 lei. Menţionăm că fondul de rezervă constituit la
21
dispoziţia societăţii este consumat în întregime.
9. La o SA cu un capital social de 150.000 lei, format din 100.000 de
actiuni cu valoarea nominală unitară de 1,50 lei, se decide diminuarea capita-
luÎui social prin reducerea numărului de acţiuni cu 1O %, valoarea nominală ră­
mânând aceeaşi. Operaţiunea de diminuare a capitalului social este determinată
de retragerea unui acţionar. Suma de restituit acţionarului se plăteşte din casie-
rie fiind ridicată anterior din contul curent la bancă.
' 10. O SA răscumpără22 100 de acţiuni proprii 23 la un preţ de răscum-
părare de: a) 12,5 lei/acţiune, b) 9 lei/acţiune. Valoarea nominală a acţiunilor
este de 1O lei/acţiune. Deoarece societatea nu poate înstrăina ulterior acţiunile,
le anulează, diminuând capitalul social.
D. Contabilitatea rezervelor din reevaluare2
4
11. La 31.12.N, o SC decide reevaluarea terenurilor, conform normelor
în vigoare. Valoarea contabilă a terenului este de 90.000 lei, iar valoarea re-
evaluată, de 11 O.OOO lei. La 31.12.N+ 1, are loc o nouă reevaluare şi terenul este
19
Care sunt cauzele reducerii capitalului social şi care sunt căile de reducere a acestuia?
20
Este vorba numai despre pierderile reportate!
21
Care este ordinea acoperirii pierderilor înregistrate?
22
Care este motivul răscumpărării acţiunilor proprii?
23
Valoarea acţiunilor proprii dobândite de o SA, inclusiv a celor aflate în portofoliul său, nu
poate depăşi I O% din capitalul social subscris, care trebuie să fie integral vărsat.
24
Care elemente patrimoniale pot fi supuse reevaluării?
137
 evaluat la valoarea de 100.000 lei. În momentul cedării terenului (preţul de vân-
zare este 105.000 lei), rezerva din reevaluare se transferă la rezerve (1065).
12. Ca urmare a îmbunătăţirii situaţiei financiare a unei societăţi de la
·care se deţin titluri de participare, se înregistrează o repreciere a acestora de la
10.000 lei (cost de achiziţie) la 12.500 lei (valoarea actuală) .
13. În momentul reevaluării, un utilaj are valoarea contabilă de 80.000
lei, iar amortizarea cumulată, de 30.000 lei. Valoarea reevaluată (valoarea justă)
este de 60.000 lei. Să se înregistreze reevaluarea activului, având în vedere am-
bele metode de reevaluare. În plus, să se prezinte şi transferul rezervei din re-
evaluare la rezerve (1065), pe durata rămasă de utilizare (pe măsura amorti-
zării), care este de cinci ani (durata totală este de opt ani).
E. Contabilitatea rezervelor25
14. O SA înregistrează un profit brut anual de 10.000 lei (în exerciţiul
financiar N), impozitul pe profit fiind de 16 %. Pe seama profitului curent, se
constituie rezervele legale 26 . Diferenţa se reportează (la începutul exerciţiului
financiar următor, N+ 1), iar din rezultatul reportat se constituie: 20 % rezerve
statutare şi 10 % alte rezerve. În exerciţiul financiar N+3, rezervele statutare se
utilizează pentru: 70 %, acoperirea pierderilor înregistrate în exerciţiile finan-
ciare precedente, iar 30 % se încorporează la capital social.
F. Contabilitatea acţiunilor proprif 7
15. AGA hotărăşte răscumpărarea a I .OOO de acţiuni
proprii. Dobândirea
acestora se face cu plata prin virament bancar la preţul de 2 lei/acţiune. În ter-
men de trei luni, acţiunile proprii se cesionează personalului entităţii la preţul de
1,90 lei/acţiune, încasarea făcându-se în numerar.
16. În vederea regularizării cursului acţiunilor pe piaţa bursieră, o SC
răscumpără cu plata prin bancă 600 de acţiuni proprii cu preţul de 4 lei/acţiune.
După două luni, compania revinde acţiunile proprii la bursă cu preţul de 4,50
lei/acţiune, încasarea fiind efectuată tot prin bancă.
G. Contabilitatea rezultatului curent şi a rezultatului reportat28
17. Veniturile totale înregistrate de o companie în exerciţiul financiar
curent sunt de 30.000 lei, iar cheltuielile totale sunt de 15.000 lei. Impozitul pe
profit: 16 %. Pe seama profitului, se constituie rezervele legale, conform nor-
25
Cum se constituie rezervele?
26
Conform OMFP 3055/2009, evidenţierea în contabilitate a constituirii rezervelor se face pe
seama rezultatului reportat, mai puţin rezervele legale.
Răscumpărarea acţiunilor proprii poate fi tăcută în următoarele scopuri: reducerea capitalului
27
social prin anularea acţiunilor proprii răscumpărate; regularizarea cursului acţiunilor proprii pe
piaţa bursieră sau pentru afi cesionate către personalul societăţii.
28
Rezultatul reportat poate proveni şi ca urmare a corectării unor erori contabile (117 4).
138
melor în vigoare, iar diferenţa se reportează (la începutul exerciţiului financiar
N+ 1), urmând a se repartiza, în baza hotărârii AGA. La începutul exerciţiului
financiar următor, se închide şi contul de profit şi pierdere pentru a prelua chel-
tuielile şi veniturile exerciţiului financiar nou început.
18. a) O SC reportează pierderea exerciţiului 29 N la începutul exerciţiului
financiar N+ 1, în sumă de 70.000 lei. În exerciţiul financiar N+ 1, în urma ho-
tărârii AGA, această pierdere se acoperă astfel:
din rezerve statutare: 20 %;
din alte rezerve: 50 %;
- din capital social: 30 %.
b) Profitul net al unei întreprinderi înregistrat în exerciţiul [manciar N şi
reportat la începutul exerciţiului financiar N+ 1 este de 80.000 lei. In luna martie
(N+ 1), AGA hotărăşte ca profitul reportat să se utilizează pentru:
acordarea de dividende: 30 %;
constituirea rezervelor statutare: 20 %;
constituirea altor rezerve: 1O %;
majorarea capitalului social: 40 %.
19. În exerciţiul financiar N, o companie procedează la corectarea a două
erori concretizate în omisiunea: înregistrării în exerciţiul fmanciar N-1 a unei
facturi aferente prestării unor servicii către un client în valoare de 2.000 lei, TVA
24 % şi a unor cheltuieli cu materialele consumabile, în sumă de 500 lei. Se
înregistrează şi impozitul aferent profitului neimpozitat în exerciţiul fmanciar
precedent.
H. Alte probleme (exerciţii) aferente capitalurilor proprii
20. O SA deţine un capital social format din 10.000 de acţiuni cu o va-
loare nominală unitară de 50 lei. AGA decide majorarea capitalului social prin
noi aporturi în bani, urmând să fie emise 2.000 de acţiuni la un preţ de vânza~e
egal cu valoarea contabilă a unei acţiuni. Capitalurile proprii, în momentul erm-
siunii noilor actiuni
, ' se prezintă astfel: capital social vărsat: 500.000 lei; rezerve
din reevaluare: 100.000 lei; rezerve: 60.000 lei; rezultat reportat: 40.000 lei. De-
terminaţi valoarea primei de emisiune şi efectuaţi înregistrările în contabilitate!
21. Se dau următoarele date referitoare la o SC: capital social - 50.000
lei, împărţit în 1O.OOO de acţiuni; rezerve - 1O.OOO lei. Se decide creşt~re~
capitalului social prin noi aporturi în bani, pentru care se emit 5.000 de acţmm
la un preţ de vânzare egal cu valoarea contabilă a acţiunilor în momentul emi-
siunii. Ulterior, societatea hotărăşte diminuarea capitalului social prin răscum­
părarea şi anularea a 10 % din acţiuni, preţul de răscumpărare fiind de: a) 4 lei/
acţiune; b) 5,5 lei/acţiune. Determinaţi care este mărimea capitalului social şi a
29Pierderea contabilă poate fi reportată o perioadă de cinci ani, iar la capitalul social, în vederea
acoperirii pierderii, se apelează, de regulă, după trei ani.
139
capitalului propriu după contabilizarea acestor operaţiuni (pentru cele două si-
tuaţii: a şi b) !
22. Dispuneţi de următoarele informaţii: capital social - 20.000 lei; pro-
fit - 4.240 lei; repartizarea profitului - 250 lei; rezerve - 5.000 lei; credite ban-
care pe termen lung - 1.000 lei; pierdere reportată- 3.000 lei; împrumuturi din
emisiunea obligaţiunilor - 14.000 lei; credite bancare pe termen scurt - 7.000 lei.
Determinaţi mărimea capitalurilor proprii şi a capitalurilor permanente!
Aplicaţii PROVIZIOANE, ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
A. Contabilitatea provizioanelor30
1. La sfărşitul exerciţiului N, un agent economic se află în litigiu cu un
colaborator extern. Cheltuielile aferente procesului sunt estimate a fi de 20.000
lei. În exerciţiul financiar următor, se constată că nivelul efectiv al cheltuielilor
este de 15. OOO lei. Să se efectueze înregistrările în contabilitate atât pentru anul
N, cât şi pentru N+ 1.
2. Pentru bunurile livrate (pentru care există contracte de garanţie în-
cheiate), o SC îşi constituie un provizion la nivelul cotelor de cheltuieli prevă­
zute în contract, de 8.000 lei. În perioada de garanţie, se efectuează cheltuieli
pentru reparaţii printr-o terţă unitate în sumă de 6.000 lei, TV A 24 %. Socie-
tatea are încheiate şi alte contracte de garanţie care vizează perioada următoare,
costurile estimate fiind de 7.000 lei.
3. Un producător de frigidere oferă cumpărătorilor o garanţie de doi ani
(24 luni) în momentul vânzării bunurilor. Pentru defecte minore, costurile oca-
zionate de reparaţii sunt estimate la 500.000 lei, iar pentru defecte majore, cos-
turile sunt estimate la 2.000.000 lei. În baza informaţiilor din anul curent, se
estimează că în anul viitor, 90 % dintre produsele vândute nu vor avea defecte,
7 % vor avea defecte minore, iar 3 % vor înregistra defecte majore. În exerciţiul
următor, se efectuează cheltuieli cu reparaţiile în sumă totală de 97. 81 O lei, din
care: piese de schimb consumate - 8.000 lei; salarii- 70.000 lei; CAS (20,8 %)
- 14.560 lei; CASS (5,2 %) - 3.640 lei; CFS (0,5 %) - 350 lei; contribuţia la
fondul pentru accidente de muncă şi boli profesionale (între 0,15 % şi 0,85 %)
(0,7%) - 490 lei; contribuţia pentru concedii şi indemnizaţii de asigurări sociale
de sănătate (0,85 %) - 595 lei; contribuţia la fondul pentru garantarea creanţelor
3
°
Câteva explicaţii relative la mecanismul provizioanelor: presupunem că la sfârşitul exerciţiului
N, s-a constituit un provizion. În exerciţiul financiar N+ l, pot să apară următoarele situaţii:
- riscul avut în vedere nu s-a produs, deci provizionul constituit nu are obiect şi trebuie anulat;
- mărimea cheltuielilor efectuate este inferioară provizionului constituit, caz în care acesta trebuie
consumat pentru partea aferentă cheltuielilor efective şi, respectiv, anulat, pentru diferenţă;
- mărimea cheltuielilor efectuate este superioară provizionului constituit, când acesta din urmă
se consumă în întregime, diferenţa neacoperită afectând cheltuielile perioadei;
- se estimează o nouă creştere a cheltuielilor pentru exerciţiul financiar următor, situaţie în care
se suplimentează provizionul constituit în anul N.
140
salariale (0,25 %)- 175 lei. Valoarea provizionului de constituit pentru reparaţii
este de 95.000 lei (500.000 x 7 % + 2.000.000 x 3 % = 35.000 + 60.000).
4. În exerciţiul financiar N, o SC hotărăşte încetarea activităţii unei
secţii şi efectuarea unor plăţi compensatorii în sumă de 50.000 lei personalului
afectat de restructurare în exerciţiul financiar N+ 1. Să se prezinte operaţiunile
contabilizate în exerciţiile financiare N ş i N+ 1.
B. Contabilitatea împrumuturilor pe termen lung şi datoriilor asimilate
Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni31
5. O SA emite IO.OOO de obligaţiuni 32 cu valoarea nominală 33 unitară de
5 lei în vederea contractării unui împrumut public pe o perioadă de cinci ani.
Prin prospectul de emisiune, societatea se angajează să acorde o dobândă34 de
3O % pe an, iar la rambursare, să plătească 5, 1O leiiobligaţiune. Preţul de vân-
zare al obligaţiunilor este de 4,99 lei/obligaţiune . Contravaloarea obligaţiunilor
subscrise se încasează prin virament bancar. Primele de rambursare se amor-
tizează liniar pe parcursul celor cinci ani de utilizare a împrumutului.
La începutul celui de-al treilea an, societatea răscumpără 2.000 de obli-
gaţiuni la un preţ de: a) 4,90 lei; b) 5,13 lei. Ulterior, se anulează obligaţiunile
răscumpărate, deoarece societatea consideră că nu mai are nevoie de împrumu-
tul purtător de dobândă35 .
La scadenţă, se rambursează şi contravaloarea celor 8.000 de obliga-
ţiuni. La înregistrarea în contabilitate a dobânzii şi amortizării, vom avea în ve-
dere doar o lună.
6. O SA a emis pentru obţinerea unui împrumut obligatar de 40.000 lei,
4.000 de obligaţiuni cu valoarea de rambursare de 10 lei, convertibile în 2.000
de acţiuni cu valoarea nominală unitară de 15 lei (paritatea de schimb: obliga-
ţiune/acţiune este de 2/1 ).
Presupunem că apar două situaţii:
a) deţinătorii a 1.000 de obligaţiuni doresc să le preschimbe în acţiuni,
respectiv 500 de acţiuni;
b) toate obligaţiunile sunt preschimbate în acţiuni.
Credite bancare pe termen lung
7. O SC contractează un împrumut pe o perioadă de doi ani în valoare de
30.000 lei de la o unitate bancară, cu o dobândă de 25 % pe an. La scadenţa sta-
bilită, societatea beneficiară a creditului nu dispune de lichidităţi pentru rambur-
31
Ce reprezintă obligaţiunea?
32
SRL nu pot emite obligaţiuni .
33
Valoarea nominală minimă a unei obligaţiuni este de 2,50 lei.
34
Dobânda se calculează la valoarea nominală a împrumutului .
35
La anularea obligaţiunilor, se compară preţul de rambursare cu preţul de răscumpărare pentru
a determina diferenţa favorabilă sau nefavorabilă.
141
sarea împrumutului, acesta fiind transferat în categoria creditelor restante. După
refacerea capacităţii de plată, creditul se rambursează, inclusiv dobânda de în-
târziere pentru trei luni. Inregistrările aferente dobânzii vizează o lună.
8. O întreprindere contractează un împrumut în euro de la o instituţie
bancară, în valoare de 50.000 € la un curs de 4, 10 lei/€. Împrumutul este con-
tractat pe timp de patru ani, cu o dobândă anuală de 20 %. La înregistrarea pri-
mei dobânzi lunare, 1 € = 4,35 lei, iar la plata acesteia, 1 € = 4,37 lei. În ur-
mătoarea lună, când se înregistrează dobânda, 1 € = 4,36 lei, iar la plata do-
bânzii, 1 € = 4,35 lei. Cursul leu - euro pentru închiderea fiecărui exerciţiu fi-
nanciar36 este următorul:
la 31.12.N (anul când s-a contractat creditul), 1 € = 4,45 lei;
la 31.12.N+l, 1€=4,55 lei;
la 31 .12.N+2, 1 € = 4,50 lei;
la 31.12.N+3, 1€=4,57 lei (se rambursează împrumutul la acest curs).
9. O SC primeşte un împrumut de la entitate asociată în valoare de 50.000
lei, pe termen de cinci ani, cu o dobândă de 15 %. Să se efectueze în contabilitate PA.RTEA A li-A
înregistrările aferente primei luni, precum şi rambursarea împrumutului după
. . .
cmc1 am.
CONTABILITATEA AC·TIVELOR IMOBILIZATE

36
Diferenţele de curs valutar se înregistrează la sfârşitul fiecărei luni, conform Reglementărilor
contabile actuale.
142
 Capitolul ll.'L
Aspecte teoretice şi aplicaţii rezolvate
2.1. Definiţii, recunoaştere şi evaluare

2.1.1. Definiţii

Conform Reglementărilor contabile, activele imobilizate sunt active care

nu sunt clasificate în categoria activelor curente. Aceste active sunt deţinute o
perioadă mai mare de un an şi generează beneficii economice pentru entitate.
Beneficiile economice viitoare reprezintă potenţialul de a contribui, direct
sau indirect, la fluxurile de trezorerie sau echivalente de trezorerie către entitate.
Echivalentele de trezorerie sunt investiţii financiare pe termen scurt, extrem de
lichide, care sunt uşor convertibile în numerar şi sunt supuse unui risc nesemni-
ficativ de schimbare a valorii.
Activele imobilizate nu se consumă la prima utilizare, fapt pentru care nu
sunt destinate comercializării.
După natura economică, activele imobilizate se grupează în următoarele
structuri:
a) imobilizări necorporale;
b) imobilizări corporale;
c) imobilizări corporale şi necorporale în curs de execuţie;
d) imobilizări financiare.
a) Imobilizările necorporale sunt definite ca active identificabile nemo-
netare, fără suport material şi deţinute pentru utilizare în procesul de producţie
sau pentru furnizare de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru scopuri
administrative, cum sunt: cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare,
concesiunile, brevetele, mărcile comerciale, licenţele, programele informatice.
b) Imobilizările corporale sunt definite ca active materiale nemonetare care:
- sunt deţinute de o entitate pentru a fi utilizate în producţia de bunuri sau
prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în sco-
puri administrative;
- sunt utilizate de entitate o perioadă îndelungată (mai mare de un an).
În structura imobilizărilor corporale, se cuprind: teremgjle~J:rucţiile, uti=-
lajele, mijloacele de transport, animalele de muncă, mobilierul şi aparatura birotică.
c) Imobilizările financiare, denumite şi investiţii financiare pe termen lung,
deţinute de entitate în vederea creşterii valorii averii sale prin încasarea unor
sume din repartizări (dobânzi, redevenţe, dividende şi chitii), prin creşterea va-
 - valoarea de aport, stabilită în urma evaluării, pentru bunurile reprezen-
lorii capitalizate sau prin obţinerea unor beneficii în urma vânzării, cum sunt:
acţiunile, alte titluri cumpărate şi creanţele imobilizate în împrumuturi şi ga-
tând aport la capitalul social;
- valoarea justă, pentru bunurile obţinute cu titlu gratuit.
ranţii acordate pe termen lung.
Costul de achiziţie al bunurilor cuprinde preţul de cumpărare, taxele de
import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care persoana juridică le poate recu-
2.1.2. Recunoaşterea şi evaluarea activelor imobilizate
pera de la autorităţile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare şi alte chel-
tuieli care pot fi atribuibile direct achiziţiei bunurilor respective. Reducerile co-
Recunoaşterea este procesul de încorporare în bilanţ sau în contul de pro-
merciale acordate de furnizor nu sunt incluse în costul de achizitie.
fit şi pierdere a unui element care îndeplineşte criteriile de recunoaştere stabilite
Costul de producţie al unui bun cuprinde costul de achiziţie al materiilor
de Cadrul general conceptual.
prime şi materialelor consumabile, precum şi cheltuielile de productie direct
Un element care corespunde definitiei unei structuri a situatiilor finan-
atribuibile bunului. Costul de producţie sau de prelucrare al stocurilor', precum
ciare trebuie recunoscut atunci când: ' ,
şi costul de producţie al imobilizărilor cuprind cheltuielile directe aferente pro-
- este probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat să intre sau să
ducţiei (materiale directe, energie consumată în scopuri tehnologice, manoperă
iasă în sau din entitate;
directă şi alte cheltuieli directe de producţie), precum şi cota cheltuielilor indi-
- elementul are un cost sau o valoare care poate fi evaluată în mod credibil.
recte ~e producţie alocată în mod raţional ca fiind legată de fabricaţia acestora.
Pentru evaluarea activelor în situaţiile financiare, sunt utilizate diverse
In costul de producţie, poate fi inclusă şi o proporţie rezonabilă din chel-
baze de evaluare în combinaţii variate, aşa cum sunt acestea prezentate în Ca-
tuielile care sunt indirect atribuibile bunului, în măsura în care acestea sunt le-
drul general conceptual:
gate de perioada de producţie.
- costul istoric: suma plătită în numerar sau în echivalente ale numerarului
Dobânda la capitalul împrumutat pentru finantarea achizitiei constructiei
sau valoarea justă din momentul cumpărării lor;
sau producţiei cu ciclu lung de fabricaţie poate fi inclusă în ~ost~rile de p~o­
- costul curent: valoarea în numerar sau în echivalente ale numerarului
' ducţie , în măsura în care aceasta este legată de perioada de producţie.
care ar trebui plătită dacă acelaşi activ sau unul similar ar fi achizitionat sau
_,. o) Evaluarea cu ocazia inventarierii se efectuează la închiderea exerci-
construit în prezent; '
ului financiar, activele imobilizate fiiiîClevaluate la valoarea de inventar sta-
- valoarea realizabilă: valoarea în numerar sau în echivalente ale nume-
rarului, care poate fi obţinută în prezent prin vânzarea normală a activului;
1l~tă în fun~ţie d~ utilitatea imobilizării, starea acesteia şi preţul pieţii. Î~ sta-
b1hrea valoru de mventar a activelor imobilizate, se ţine seama de amortizarea
- valoarea actualizată: valoarea actualizată a viitoarelor intrări nete de nu-
cumulată şi ajustările pentru deprecierea acestora.
merar, care urmează să fie generate de activităţile curente ale entităţii.
_ __. entru titlurile imobilizate, valoarea actuală sau de utilitate se determină
Baza de evaluare folosită frecvent este costul istoric, combinat, de regulă,
diferit în funcţie de cotarea sau nu la bursă. Pentru cele cotate la bursă, valoarea
cu alte baze de evaluare.
actuală este stabilită la nivelul valorii de cotare din 31 decembrie, iar pentru titlu-
Elementele prezentate în situaţiile financiare se evaluează, în general, pe
rile ne~otate, valoarea actuală sau de inventar este valoarea probabilă de vânzare.
baza costului de achiziţie, a costului de producţie, şi a valorii juste în cazul re-
( In Re~glei:ient.~rile cont~bile naţionale, se stipulează că activele nu trebuie
evaluării imobilizărilor corporale sau a evaluării instrumentelor financiare.
( ~rezentate m s1tuaţule fmanc1are la o valoare mai mare decât valoarea recupe-
Elementele bilanţiere se evaluează în următoarele momente:
rabilă a acestora. Valoarea recuperabilă a unui activ reprezintă maximul dintre
a) la data intrării în entitate;
preţul net de vânzare şi valoarea de utilizare. Valoarea de utilizare este valoarea
b) cu ocazia inventarierii activelor şi datoriilor şi la încheierea exercitiului
prezentă a fluxurilor viitoare de numerar estimate, ce se aşteaptă să fie generate
financiar; '
din utilizarea continuă a activului şi din vânzarea acestuia la sfărşitul duratei de
c) la data ieşirii din entitate.
viaţă utilă. Preţul net de vânzare este suma estimată ce se poate obtine din vânzarea
a) Evaluarea la data intrării în entitate; bunurile economice se evaluează
unui activ într-o tranzacţie cu preţ determinat obiectiv, mai puţi~ costurile legate
şi se îmegistrează în contabilitate la valoarea de intrare sau la valoarea contabilă
de vânzare.
care se stabileşte astfel:
Costurile aferente ieşirii din evidenţă a activelor sunt costuri suplimentare
- costul de achiziţie pentru bunurile procurate cu titlu oneros;
~tribui~ile direct vânzării acestora, excluzând costurile de fmanţare şi cheltuie-
- costul de producţie, pentru bunurile obţinute cu resurse proprii;
lile cu Impozitul pe profit.

146 147
 Documente privind intrarea în gestiune a activelor imobilizate
Dacă valoarea contabilă sau valoarea contabilă netă depăşeşte valoarea re-
Categoria Căi de intrare Documente de evidenţă
cuperabilă (valoarea care ar trebui recuperată prin utilizarea sau vânzarea acti-
de active imobilizate
velor), diferenţa trebuie recunoscută în contabilitate ca o pierdere din depre- Declaraţie de subscriere,
ciere. Evaluarea la închiderea exerciţiului financiar se realizează în scopul în- Proces-verbal de recepţie
tocmirii situatiilor financiare anuale. Activele imobilizate se evaluează şi se pre- Donaţie Act de donaţie,
zintă în bilanţ la valoarea de intrare, respectiv valoarea contabilă netă, pusă de Proces-verbal de predare- primire
Plusmi la inventariere Proces-verbal de inventariere
acord cu rezultatele inventarierii.
Concesionare, închiriere Contract de concesiune/de închiriere,
În acest scop, valoarea de intrare sau valoarea contabilă netă se compară Caiet de sarcini al concesiunii,
cu valoarea de inventar stabilită cu ocazia inventarierii. Diferenţele constatate în Proces-verbal de recepţie
minus între valoarea de intrare sau valoarea contabilă netă se înregistrează ca Bon de consum, Fişă limită de
deprecieri ireversibile (amortizări) sau deprecieri reversibile (ajustări pentru de- Producţie proprie
consum, Factură, Stat de salarii,
Imobilizări necorporale
preciere sau pierdere de valoare). Deviz de lucrări, Proces-verbal
în curs de execuţie
privind producţia neterminată
Valoarea contabilă netă se determină ca diferenţă între valoarea de intrare
Realizate de către terţi Factmă, Proces-verbal de recepţie
sau valoarea contabilă şi deprecierile cumulate (amortizări plus ajustări pentru Documente privind ieşirea din gestiune a activelor imobilizate
depreciere şi pierdere de valoare). Rezultatele reevaluării imobilizărilor corpo- Categoria Căi de ieşire Documente de evidenţă
rale trebuie prezentate în notele explicative, împreună cu elementele reevaluate, de active imobilizate
metoda prin care s-au calculat valorile prezente, precum şi elementul afectat din Proces-verbal de scoatere
contul de profit şi pierdere. Casare din funcţiune/de declasare
a unor bunuri materiale
Factură, Proces-verbal de vânzare -
2.2. Contabilitatea imobilizărilor necorporale Vânzare
cumpărare, Raport de evaluare
Cerere de retragere,
Imobilizări necorporale Retrase de către asociaţi
2.2.1. Delimitări structurale şi documente privind evidenţa operativă Proces-verbal de predare - primire
Act de donaţie,
Donaţie
Proces-verbal de predare- primire
Imobilizările necorporale sunt valori economice nemonetare, delimitate în
Concesionare, închiriere Contract de concesionare/ închiriere
funcţie de posibilitatea identificării ca structuri patrimoniale distincte în urmă­ Situaţii excepţionale Proces-verbal de constatare,
toarele categorii: (calamităţi, furt etc.) Contract de asigurare
- imobilizări necorporale identificabile, cum sunt: cheltuielile de consti- Imobilizări necorporale Transferul la imobilizări Proces-verbal de recepţie
tuire, cheltuielile de dezvoltare, concesiunile, brevetele, mărcile comerciale şi în curs de execuţie necorporale sau corporale
alte imobilizări necorporale;
- imobilizări necorporale neidentificabile ca structuri patrimoniale dis-
tincte, cum este fondul comercial. 2.2.2. Imobilizările necorpora/e identificabile
Evidenţa operativă a activelor imobilizate necorporale este intermediată
de documentele sintetizate în tabelul de mai jos. a) Cheltuielile de constituire sunt consumuri de valori efectuate de enti-
tate la înfiinţare şi cu ocazia majorării capitalului permanent prin emisiuni de
Tabelul nr. 6. Documente privind evidenta operativă a imobilizărilor necorporale acţiuni şi/sau emisiuni de obligaţiuni, concretizate în taxe de înscriere şi înma-
Documente privind intrarea în gestiune a activelor imobilizate triculare, cheltuieli cu emisiunea de acţiuni, cu prospectarea pieţei şi de publici-
Categoria Căi de intrare Documente de evidenţă tate şi alte cheltuieli legate de înfiinţarea sau extinderea activităţii.
de active imobilizate
Factură, Contract de vânzare-
Aceste cheltuieli (înregistrate în contabilitate ca imobilizări) se amorti-
Cumpărare zează liniar pe o durată de cel mult cinci ani.
cumpărare, Proces-verbal de recepţie
Imobilizări necorporale Proiecte pentru studii şi cercetări, Evidenţa acestor imobilizări se asigură prin contul de activ 201 „Chel-
Producţie proprie
Proces-verbal de recepţie tuieli de constituire", care se debitează cu cheltuielile ocazionate de înfiinţarea
Aport în natură la capital Act constitutiv, Expertiză tehnică,
148 149
sau dezvoltarea unităţii (5311, 5121 , 404, 462) şi se creditează cu cheltuielile • fezabilitatea tehnică pentru finalizarea activului, în aşa fel încât acesta
de constituire amortizate integral sau acoperite din prime de capital (2801 , 1041). să fie disponibil pentru utilizare sau vânzare;

Soldul debitor reflectă valoarea cheltuielilor de constituire existente. • intenţia pentru a finaliza activul;
• abilitatea de a folosi sau a vinde activul necorporal;
Exemplu: Cheltuielile de constituire - 1.450 lei, din care: taxe notariale -
• modul în care activul va genera beneficii cunoscute pentru entitate;
250 lei, taxa la Registrul Comerţului - 320 lei (VF TV A), achitate în numerar,
• existenţa resurselor tehnice, financiare şi a altor resurse necesare fina-
cheltuieli de publicitate şi prospectarea pieţei, facturate - 880 lei (VF TV A).
lizării activului;
• cheltuieli de constituire: • posibilitatea de a evalua fidel costul activului necorporal.
1.798 % % 1.798 Contabilitatea acestor imobilizări se asigură prin contul de activ 203
1.450 201 5311 706,8 „Cheltuieli de dezvoltare", care se debitează cu lucrările şi proiectele de dez-
Cheltuieli de constituire Casa în lei voltare efectuate pe cont propriu sau achiziţionate de la terţi (721, 404, 233), cu
348 4426 404 1.091 ,2 cele primite gratuit (4753), precum şi cu plusurile de inventar constatate (4754)
TVA deductibilă Furnizori de imobilizări
şi se creditează cu valoarea neamortizată a cheltuielilor de dezvoltare cedate
(6583), cu cheltuielile de dezvoltare amortizate integral (2803) şi cu cheltuielile
• amortizarea cheltuielilor de constituire pentru prima lună: 24, 166 lei de dezvoltare aferente brevetelor sau licenţelor (205). Soldul debitor al contului
(1450/5/12). reflectă valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.
24,166 6811 2801 24.166
Cheltuieli de exploatare Amortizarea
Exemplu:
privind amortizarea cheltuielilor Cheltuieli facturate de terţi pentru modernizarea tehnologiei de fabricaţie:
imobilizărilor de constituire
28.500 lei (VF TVA) şi cheltuieli efectuate de entitate pentru asimilarea unor
• scăderea din activul entităţii (după cinci ani): produse noi: 5.500 lei. Avansul acordat entităţii specializate în exerciţiul frnan-
1.450 2801 201 1.450 ciar: N-1 40 %. Lucrările privind modernizarea tehnologiei de fabricaţie şi cele
Amortizarea cheltuielilor Cheltuieli de constituire privind asimilarea noilor produse se frnalizează în exerciţiul frnanciar N.
de constituire • exerciţiul frnanciar N-1 :
- acordarea avansului, recepţia parţială şi decontarea avansului:
b) Cheltuielile de dezvoltare sunt efectuate de entitate sau de către terţi în
14.136 % 5121 14.136
scopul obţinerii de produse/servicii noi sau substanţial îmbunătăţite, precum şi a
234
unor activităţi de proiectare a uneltelor şi matriţelor care implică o tehnologie Avansuri acordate pentru Conturi la bănci în lei
11.400
nouă, construcţia şi operarea unei uzine pilot, obţinerea şi testarea producţiei imobilizări necorporale
intermediare. 4426
Aceste imo l:)ilizări se amortizează pe perioada contractului sau pe durata 2. 736 TVA deductibi lă
de utilizare, după caz. Potrivit Reglementărilor contabile, dezvoltarea reprezintă
aplicarea descoperirilor din cercetare sau a altor cunoştinţe într-un plan sau pro- - recepţia parţială:
iect ce vizează producţia de materiale, dispozitive, produse, procese, sisteme sau 14.136 % 404 14.136
servicii noi sau îmbunătăţite substanţial înainte de începerea producţiei sau uti- 11.400 233 Furnizori de imobilizări

lizării comerciale. Imobilizări necorporale

Recunoaşterea cheltuielilor de dezvoltare, obţinute cu resurse proprii, tre- în curs de execuţie
buie delimitate la două faze: faza de cercetare şi faza de dezvoltare. 2.736 4426
TVA deductibilă
În faza de cercetare, sunt recunoscute cheltuielile efectuate de entitate, în-
registrate în contabilitate după natura lor economică.
În faza de dezvoltare, cheltuielile sunt recunoscute ca imobilizări necorporale
de natura „cheltuielilor de dezvoltare", numai dacă entitatea poate demonstra:

150 151
 se debitează cu brevetele, licenţele etc. achiziţionate, primite ca aport, gratuit sau
- decontarea avansurilor: constatate plus la inventar (404, 456, 4753), cu valoarea concesiunilor primite
14.136 404 % 14.136 (167), cu imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor
Furnizori de imobilizări 234 11.400 sau licenţelor (203) şi se creditează cu valoarea neamortizată a concesiunilor,
Avansuri acordate
pentru imobilizări
brevetelor etc. scoase din evidenţă (658), cu amortizarea acestor drepturi scoase
necorporale din evidenţă (2805), cu valoarea brevetelor, licenţelor sau a altor drepturi similare
4426 2.736 aportate şi retrase (456), valoarea brevetelor, licenţelor şi a altor drepturi şi valori
TVA deductibilă similare depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în schimbul dobândirii de par-
ticipaţii în capitalul acestora (261, 263, 265). Soldul debitor reflectă valoarea
Exerciţiul financiar N: recepţia finală, amortizarea lunară şi plata facturii. drepturilor existente la un moment dat în evidenţa entităţii.
- recepţia finală: Concesiunile primite se reflectă ca imobilizări necorporale atunci când
contractul de concesiune stabileşte o durată şi o valoare determinate pentru
38.104 % % 38.104
concesiune. Amortizarea concesiunii urmează a fi înregistrată pe durata de fo-
34.000 203 233 11.400
losire a acesteia, stabilită potrivit contractului.
Cheltuieli de dezvoltare Imobi l izări
necorporale
în curs de execuţie În cazul în care contractul prevede plata unei chirii, şi nu o valoare amor-
4426 404 21.204 tizabilă, în contabilitatea entităţii care primeşte concesiunea, se reflectă cheltu-
4.104
TVA deductibilă Furnizori de imobilizări iala reprezentând chiria, fără recunoaşterea unei imobilizări necorporale 37 •
721 5.500 Exemplu:
Venituri din producţia
de imobi lizări Obiectul concesiunii: un teren cu valoarea de 60.000 lei, durata concesiu-
necorporale nii- 25 ani, redevenţa anuală- 2.400 lei (60.000/25 ani).
- amortizarea lunară: 566,66 (34.000/5112) - concesmnea:
566,66 6811 2803 566,66 60.000 205 167 60.000
Cheltuieli de exploatare Amortizarea cheltuie- Concesiuni, brevete, licenţe, Alte împrumuturi
privind amortizarea lilor de dezvoltare mărci comerciale, drepturi şidatorii asimilate
imobilizărilor şi active similare
- plata facturii: 21.204 lei: - factura pentru redevenţa datorată:
21.204 404 5121 21 .204 2.976 % 401 2.976
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei 2.400 167 Furnizori
Cheltuieli cu redevenţele,
locaţiilede gestiune şi chiriile
c) Concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile de fabricaţie şi comerţ şi alte
drepturi şi active "similare (franciza, dreptul de superficie, uziţfructul, know-how- 576 4426
TVA deductibilă
urile).
Concesiunea reprezintă dreptul de exploatare a unor bunuri şi/sau servicii, - amortizarea concesiunii:
pe o durată determinată, obţinut de o persoană numită concesionar de la o altă 2.400 6811 2805 2.400
Cheltuieli de exploatare Amortizarea
persoană numită concedent, în schimbul unui venit anual denumit redevenţă.
privind amortizarea concesiunilor .. .
Concesionarul înregistrează bunurile preluate în concesiune ca imobilizări ne- imobilizărilor
corporale şi redevenţa datorată ca o cheltuială de exploatare. Dacă acesta face
investiţii la activele preluate în concesiune, ele se înregistrează ca imobilizări
corporale şi se amortizează pe durata concesiunii.
37
*** OMFP nr. 3055/29.10.2009 pentru aprobarea Reglementărilor contabile conforme cu
directivele europene, publicat în ,,Monitorul Oficial al României'', Partea I, nr. 766 din 10.11.2009,
Evidenţa concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale şi altor modificat şi completat prin OMFP nr. 2869/23 .12.201 O pentru modificarea şi completarea unor
drepturi şi valori similare se asigură prin contul de activ 205 „Concesiuni, bre- reglementări contabile, publicat în „Monitorul Oficial al României'', Partea I, nr. 882/ 29.12.2010,
vete, licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori similare". Acest cont pct. 81 , al. 2.
152 153
 - plata facturii: . a) fondul
. . comercial
. se amortizează, de regulă, în cadrul unei perioade de
2.976 401 5121 2.976 maximum cmc1 am;
Furnizori Conturi la bănci în lei b) totuşi, entităţile pot să amortizeze fondul comercial în mod sistematic,
Brevetele de invenţie, licenţele , mărcile de fabrică şi comerţ şi alte drep- într-o perioadă de peste cinci ani, cu condiţia ca această perioadă să nu depă­
turi şi active similare pot fi achiziţionate de la terţi sau obţinute cu resurse pro- şească durata de utilizare economică a activului şi să fie prezentată şi justificată
prii. Acestea se amortizează liniar pe durata de utilizare. în notele explicative.
În structura „Alte imobilizări necorporale", se includ programele informa- Pentru înregistrarea în contabilitate a acestor imobilizări necorporale, se
tice stocate pe suporturi tehnice (hard-disk-uri, CD-uri, DVD-uri), achiziţionate foloseşte contul 207 „Fond comercial", care se referă doar la contul sintetic de
de la terţi şi/sau obţinute cu resurse proprii, durata de amortizare fiind de trei ani. gradul II: 2071 „Fond comercial pozitiv" 38 . Contul 2075 „Fond comercial ne-
gativ" a fost abrogat prin punctul 12 din Ordinul nr. 2869/2010 începând cu
29.12.2010.
2.2.3. Imobilizările necorporale neidentificabile ca elemente se-
Contul de activ 2071 se debitează cu diferenţa pozitivă între costul de
parate (fondul comercial)
achiziţie şi valoarea, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete achiziţionate
(5121 , 404) şi se creditează cu valoarea neamortizată a fondului comercial scos
Fondul comercial reprezintă o plată făcută de dobânditor (cumpărător) în
din evidenţă (6583), precum şi cu valoarea fondului comercial amortizat m-
anticiparea unor beneficii economice viitoare din imobilizări care nu pot fi iden-
tegral (2807).
tificate individual şi recunoscute separat. Beneficiile economice viitoare pot re-
zulta din sinergia dintre activele identificabile obţinute sau din activele care, in- Exemplu:
dividual, nu pot fi recunoscute în situaţiile financiare.
O construcţie achiziţionată (cu destinaţia magazin pentru vânzarea produ-
Criteriul de identificare poate fi realizat atunci când:
selor proprii), situată într-un vad comercial foarte bun, este evaluată la valoarea
- activul necorporal imobilizat este separabil, adică poate fi separat sau
justă de 285.000 lei, preţul plătit de cumpărător fiind de 357.000 lei (inclusiv
divizat de entitate şi vândut, transferat, schimbat, fie individual, fie împreună cu
TVA). Fondul comercial este de 15.000 lei (300.000 - 285 .000) şi se amorti-
un activ, un contract sau o datorie corespondentă; sau . zează în cinci ani. Durata de utilizare rămasă a construcţiei este de 20 de ani.
- activul decurge din drepturi contractuale sau de altă natură legală, m- - achiziţia construcţiei :
diferent dacă acele drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de 372.000 % 404 372.000
alte drepturi şi obligaţii. 285.000 212 Furnizori de imobilizări
Fondul comercial este reprezentat de elementele necorporale ataşate unei Construcţii
entităţi ca parte componentă a fondului de comerţ, cum sunt: 15.000 2071
- elemente legate de personalul entităţii (cunoştinţe acumulate, fluctuaţia Fond comercial pozitiv
redusă a personalului, relaţii bune între administraţie şi salariaţi); 72.000 4426
- elemente legate de furnizorii de capital (capacitatea şi uşurinţa de a ob- TVA deductibilă

ţine resurse de finanţare);

- amortizarea lunară a construcţiei şi fondului comercial: 1.43 7,5 lei
- elemente ce privesc managementul entităţii; (285 .000/20112 = 1.187,5 lei şi 15.000/5112 = 250 lei):
- elemente legate de patrimoniul entităţii (calitatea imobilizărilor, buna re-
putaţie şi calitatea serviciilor, modelelor şi altor drepturi similare); . .. 1.437,50 6811 % 1.437,50
- elemente legate de producţia entităţii (calitatea produselor/serv1c11lor fa- Cheltuieli de exploatare 2812 1.187,50
bricate/prestate, renumele acestora, preţurile competitive etc.). privind amortizarea Amortizarea
Ca valoare, fondul comercial reprezintă diferenţa dintre costul de achiziţie imobilizărilor
construcţiilor
a fondului de comerţ şi valoarea elementelor de activ înregistrate în conturile 2807 250,00
corespunzătoare de imobilizări şi stocuri. Amortizarea
Potrivit Ordinului ministruiui finanţelor publice nr. 3055/10.11.2009, în fondului comercial
cazul în care fondul comercial este tratat ca un activ - ca urmare a achiziţiei de
Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate.
38
către o entitate a actiunilor
, altei entităti, -, se au în vedere următoarele prevederi:
154 155
 - încasarea preţului de vânzare, inclusiv TV A:
După cinci ani, fondul comercial este amortizat integral şi se scade din ac- 434.000 5121 461 434.000
tivul entităţii: Conturi la bănci în lei Debitori diverşi

15.000 2807 2071 15.000 2.2.4. Alte imobilizări necorporale

Amortizarea Fondul comercial
fondului comercial pozitiv
În cadrul altor imobilizări necorporale, se înregistrează programele infor-
matice obţinute din producţie proprie sau achiziţionate de la terţi pentru nece-
Dacă entitatea vinde construcţia, iar fondul comercial nu este amortizat sităţile proprii de utilizare, precum şi alte imobilizări necorporale.
integral, valoarea rămasă neamortizată - atât a construcţiei, cât şi ~ fondului c~~ Evidenţa lor se asigură prin intermediul contului de activ 208 „Alte imo-
mercial - se înregistrează ca o cheltuială privind activele cedate ş1 alte operaţu bilizări necorporale", care înregistrează în debit valoarea programelor infor-
de capital. matice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate (404); valoarea programe-
Exemplu: lor informatice şi a altor imobilizări necorporale achiziţionate de la entităţi afi-
liate sau de la entităţi legate prin interese de participare (451, 453); valoarea pro-
După patru ani de utilizare, construcţia se vinde, preţul de vânzare fără
gramelor informatice realizate pe cont propriu (233, 721); valoarea programelor
TVA fiind 350.000 lei
informatice reprezentând aport la capitalul social (456); valoarea programelor
- amortizarea cumulată:
informatice şi a altor imobilizări necorporale primite ca subvenţii guvernamen-
- construcţia 57.000 lei (285.000 lei/20) x 4 ani
tale (4751); valoarea programelor informatice şi a altor imobilizări necorporale
- fondul comercial 12.000 lei (15.000 lei/5) x 4 ani
primite cu titlu gratuit (4753); plusurile de inventar constatate la programele
To tal 69. OOO lei
informatice şi la alte imobilizări necorporale (4754), iar în credit, valoarea ne- .
- valoarea rămasă neamortizată:
amortizată a altor imobilizări necorporale scoase din evidenţă (658); amorti-
- construcţia 228.000 lei (285.000 - 57.000)
zarea altor imobilizări necorporale, scoase din evidenţă (2808); valoarea altor
- fondul comercial 3.000 lei (15.000 - 12.000)
imobilizări necorporale aportate şi retrase (456); valoarea altor imobilizări ne-
Total 231.000 lei
corporale depuse ca aport la capitalul altor entităţi, în schimbul dobândirii de
- scăderea din activul entităţii:
participaţii la capitalul acestora (261, 263, 265). Soldul debitor al contului re-
300.000 % % 300.000
prezintă valoarea altor imobilizări necorporale existente.
57.000 2812 212 285 .000
Amortizarea construcţiilor Construcţii
Cheltuielile aferente achiziţionării sau producerii programelor informatice
12.000 2807 2071 15.000 se recuperează prin intermediul deducerilor de amortizare lini!lră, pe durata pre-
Amortizarea Fond comercial văzută pentru utilizarea lor de către entitatea care le deţine. In cazul programe-
fondului comercial pozitiv lor informatice achiziţionate împreună cu licenţele de utilizare, dacă se poate
231.000 6583 efectua o separare între cele două active, acestea sunt contabilizate şi amorti-
Cheltuieli privind zate separat.
activele cedate şi
alte operaţii de capital
2.2.5. Imobilizări necorporale în curs de execuţie şi avansuri acor-
- vânzarea construcţiei, preţul de vânzare, inclusiv TVA- 416.500 lei: date pentru imobilizări necorporale
434.000 461 % 434.000
Desfăşurarea activităţii investiţionale de către o entitate duce la situaţii în
Debitori diverşi 7583 350.000
Venituri din vânzarea care, la sfârşitul perioadei de gestiune, aceasta nu este finalizată. De regulă, lu-
activelor şi alte operaţii crările de investitii care urmează să se concretizeze după finalizare în imobili-
, '
de capital zări corporale şi necorporale, au un caracter complex, necesitând o perioadă ca-
4427 84.000 re depăşeşte un exerciţiu financiar. Cheltuielile ocazionate de realizarea lucră­
TVA colectată rilor de investiţii neterminate la sfârşitul exerciţiului sunt recunoscute în conta-

156 157
bilitatea financiară sub forma imobilizărilor în curs de execuţie, corporale sau
necorporale, în funcţie de natura imobilizărilor în care se vor concretiza după
finalizare 39 .
De asemenea, în anumite cazuri, furnizorii de imobilizări solicită încasa-
rea unor sume ca avansuri de la beneficiarii lucrărilor de investiţii, mai ales în
cazul celor de valori ridicate, care, în contabilitate, apar evidenţiate în categorii
distincte, şi anume: avansuri acordate pentru imobilizări (necorporale sau corporale).
Astfel, imobilizările necorporale în curs reprezintă costul de producţie,
respectiv costul de achiziţie privind imobilizările necorporale neterminate până
la sfârşitul exerciţiului financiar, inclusiv valorile necorporale primite de la fur-
nizori, dar nerecepţionate. La recepţia definitivă a lucrărilor de investiţii, chel-
tuielile înregistrate în conturile de imobilizări în curs constituie parte compo-
nentă a costului de achiziţie sau de producţie, după caz, fiind evidenţiate în con-
turile corespunzătoare de imobilizări necorporale.
Contabilitatea imobilizărilor în curs şi a avansurilor acordate furnizorilor
de imobilizări se asigură cu ajutorul conturilor de activ incluse în grupa 23 din
Planul de conturi.
Contul 233 „Imobilizări necorporale în curs" înregistrează în debit va-
loarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie facturate de furnizori, in-
clusiv entităţi afiliate sau entităţi legate prin interese de participare (404, 451,
453); valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie efectuate în regie
proprie, neterminate (721); valoarea imobilizărilor necorporale în curs de exe-
cuţie primite ca aport la capitalul social (456), iar în credit, înregistrează valoa-
rea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie, recepţionate (203, 208); va-
loarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie scoase din evidenţă (658).
Soldul debitor al contului reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale în curs
de executie.
Co~tul 234 „Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale" înre-
gistrează în debit valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobiliz.ări ne-
corporale (5121 , 404); diferenţele favorabile de curs valutar rezultate dm eva-
luarea, la fmele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului fmanciar, a avansurilor
acordate în valută (765); diferenţele favorabile aferente creanţelor din avansuri
exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, re-
zultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului
financiar (768), iar în credit, înregistrează valoarea avansurilor acordate furni-
zorilor de imobilizări necorporale, regularizate (404 ); diferenţele nefavorabile
de curs valutar rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea
exercitiului financiar, a avansurilor acordate în valută sau cu ocazia decontării
acesto~a (665); diferenţele nefavorabile aferente creanţelor din avansuri expri-
mate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, rezultate
39
*** În acest subcapitol, avem în vedere, îndeosebi, imobilizările necorporale.
158
din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului finan-
ciar sau înregistrate cu ocazia decontării lor (668). Soldul debitor al contului
reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale, nedecontate.
2.3. Contabilitatea imobilizărilor corporale
2.3.1. Definiţii, clasificări şi documente privind evidenţa operativă
a imobilizărilor corporale
Imobilizările corporale reprezintă obiectele singulare sau complexul de
obiecte ce se utilizează independent în activitatea entităţii şi care îndeplinesc,
cumulativ, condiţiile:
- valoarea de intrare este mai mare decât limita stabilită prin acte nor-
mative;
- durata de viată utilă este mai mare de un an.
Reglementări!~ contabile din România clasifică imobilizările corporale în
următoarele structuri patrimoniale:
- terenuri şi construcţii;
- instalaţii tehnice şi maşini;
- alte instalaţii, utilaje şi mobilier;
- avansuri şi imobilizări corporale în curs.
Nu sunt considerate imobilizări corporale: motoarele, aparatele, piesele şi
subansamblurile destinate înlocuirii celor uzate, sculele, instrumentele şi dispo-
zitivele speciale care se folosesc la fabricarea unor produse în serie sau a unor
comenzi, construcţiile şi instalaţiile provizorii; animalele care nu au îndeplinit
conditiile pentru a fi trecute la animale adulte, animalele la îngrăşat, păsările şi
coloniile de albine, pădurile, prototipurile, atâta timp cât sunt folosite ca model
la executarea producţiei de serie, inclusiv seria zero; echipamentele de protecţie
şi de lucru.
Imobilizările corporale aflate în patrimoniul entităţii se individualizează
prin anumite caracteristici, cum sunt: valoarea de intrare, durata de viaţă utilă,
gradul de uzură, anul de fabricaţie, parametrii de funcţionare.
Un element individual din structura imobilizărilor corporale se identifică
pe baza rationamentului profesional. Dacă anumite elemente componente ale
unei imo biÎizări corporale au durate de viaţă diferite sau aduc entităţii beneficii
într-un mod diferit, ele pot fi recunoscute ca imobilizări individuale.
Recunoaşterea iniţială a unei imobilizări corporale este condiţionată de
valoarea credibilă a costului acesteia.
Evidenţa operativă a activelor imobilizate este asigurată cu ajutorul docu-
mentelor prezentate în tabelul următor.
159
 Tabelul nr. 7. Documente privind evidenta operativă a imobilizărilor corporale
Documente privind intrarea în gestiune a activelor imobilizate
Categoria Căi
de active imobilizate de intrare
Cumpărare
Producţie proprie
Aport în natură la capital
Imobilizări corporale
Donaţie
Plusuri la inventariere
Concesionare, închiriere
Imobilizări corporale Producţie proprie
în curs de execuţie
Realizate de către terţi
Documente privind ieşirea din gestiune a activelor imobilizate
Categoria Căi de ieşire
de active imobilizate
Casare
Vânzare
Imobilizări corporale Retrase de către asociaţi
Donaţie
Concesionare, închiriere
Situaţii excepţionale
(ca l amităţi, furt etc.)
Imobilizări corporale Transferul la imobilizări
în curs de execuţie corporale
Documentele utilizate pentru contabilitatea analitică a imobilizărilor cor-
porale sunt: registrul numerelor de inventar şi fişa mijlocului fix . Pentru miş­
carea mijloacelor fixe în interiorul entităţii, se foloseşte bonul de mişcare a mij-
loacelor fixe.
160
Documente
de evident<i
Factură, Contract de vânzare -
cumpărare, Proces-verbal de recepţie
Deviz pentru lucrări executate,
Proces-verbal de recepţie
Act constitutiv, Expertiză tehnică,
Declaraţie de subscriere,
Proces-verbal de recepţie
Act de donaţie,
Proces-verbal de predare - primire
Proces-verbal de inventariere
Contract de concesiune/de închiriere,
Caiet de sarcini al concesiunii,
Proces-verbal de recepţie
Bon de consum, F i şă limită de
consum, Factură, Stat de salarii,
Deviz de lucrări, Proces-verbal
privind producţia neterminată
Factură, Proces-verbal de recepţie
Documente de evidenţ<i
Proces-verbal de scoatere
din funcţiune/de declasare
a unor bunuri materiale
Factură, Proces-verbal de vânzare -
cumpărare, Raport de evaluare
Cerere de retragere,
Proces-verbal de predare - primire
Act de donaţie,
Proces-verbal de predare - primire
Contract de concesionare/închiriere
Proces-verbal de constatare,
Contract de asigurare
Proces-verbal de recepţie
2.3.2. Terenurile şi amenajările de terenuri
Terenurile sunt imobilizări corporale nesupuse amortizării, deoarece nu
au o durată de viaţă limitată în timp şi, de regulă, nu se depreciază ireversibil.
Lucrările de amenajare a terenurilor (căi de acces, împrejmuiri, racordarea
la utilităţi etc.) pot fi efectuate de către terţi sau în regie proprie. Valoarea de
intrare a lucrărilor de amenajare a terenurilor se amortizează pe durata limitată
fixată de entitate, aceasta fiind de până la zece ani.
Contabilitatea terenurilor se asigură cu ajutorul cotului de activ 211 „ Te-
renuri şi amenajări de terenuri". În debitul său, se înregistrează valoarea
terenurilor achiziţionate, a celor reprezentând aport la capital, valoarea tere-
nurilor primite prin subvenţii pentru investiţii (404, 456, 4751); valoarea tere-
nurilor primite cu titlu gratuit (4753); valoarea terenurilor achiziţionate de la
entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de participare (451, 453);
valoarea la cost de producţie a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu
(231, 722); creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea
terenurilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială
aferentă terenului reevaluat (105); creşterea faţă de valoarea contabilă netă, re-
zultată din reevaluarea terenurilor, recunoscută ca venit care să compenseze
cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (781). În creditul
contului, se înregistrează valoarea terenurilor, respectiv a amenajărilor de te-
nmuri cedate, amortizate (281, 658); valoarea descreşterii rezultate din reeva-
luarea terenurilor în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105);
valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea terenurilor recunoscută ca o chel-
tuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare, nu
este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (681 ); valoarea terenurilor care
fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul
dobândirii de participaţii în capitalul acestora (261, 263, 265); valoarea tere-
nurilor aportate, retrase (456); valoarea terenurilor folosite pentru construirea de
ansambluri de locuinţe destinate vânzării, reclasificate ca mărfuri (3 71 ); valoa-
rea terenurilor expropriate (671). Soldul debitor al contului reprezintă valoarea
terenurilor şi costul amenajărilor de terenuri existente.
Contul 211 se dezvoltă pe două conturi sintetice de gradul II, pentru a
asigura evidenţa separată a terenurilor propriu-zise de amenajările de terenuri, şi
anume:
2111 „Terenuri";
2112 „Amenajări de terenuri".
Exemplu: lucrări de amenajare:
- căi de acces şi împrejmuiri, realizate cu resurse proprii: 12.000 lei;
- racordare la utilităţi, efectuată de o entitate specializată: 48.000 lei (VF
TVA);
161
 - durata de amortizare: 10 ani; prin subvenţii pentru investiţii, ca aport la capitalul social (404, 231, 4751 ,
- lucrările sunt începute în exerciţiul N-1 , recepţionate pentru 40 % din 45 6); valoarea construcţiilor primite cu titlu gratuit (4753); valoarea construc-
ţiilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de la entităţi legate prin interese de
valoarea lor şi finalizate în exerciţiul N (în luna martie);
p~rticipare (451, 453); valoarea construcţiilor primite în regim de leasing finan-
- la sfârşitul exerciţiului financiar N, recepţia parţială:
ciar (167); creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea
28.608 % % 27.648
construcţiilor, dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltu-
24.000 231 722 4.800
ială aferentă construcţiei reevaluate (105); creşterea faţă de valoarea contabilă
Imobilizări corporale Venituri din producţia
în curs de execuţie de imobilizări corporale netă, rezultată din reevaluarea construcţiilor, recunoscută ca venit care să com-

4.608 4426 404 23.808 penseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută anterior la acel activ (781); cos-
TVA deductibilă Furnizori de imobilizări turile estimate iniţial cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale la scoa-
terea din evidenţă, precum şi cele cu restaurarea amplasamentului ( 151); valoa-
- recepţia definitivă în exerciţiul financiar N (31. 03 .N): rea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile primite cu chirie
65.472 % % 66.912
şi restituite proprietarului (281 ), iar în credit, valoarea neamortizată a construc-
60.000 2112 722 7.200
ţiilor scoase din evidenţă (658); amortizarea construcţiilor scoase din evidentă
Amenajări de terenuri Venituri din producţia
de imobilizări corporale (281); descreşterile faţă de valoarea contabilă netă, rezultate din reevaluar~a
404 35.712 construcţiilor, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare (105); valoa-
6.912 4426
TVA deductibilă Furnizori de imobilizări rea descreşterii rezultate din reevaluarea construcţiilor, recunoscută ca o chel-
231 tuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare nu
'
Imobilizări corporale 24.000 este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (681 ); valoarea amortizării con-
în curs de execuţie strucţiilor, eliminată cu ocazia reevaluării din valoarea contabilă brută a aces-
- amortizarea pentru exerciţiul financiar N: 4.500 lei: tora (281 ); valoarea clădirilor care fac obiectul participării în natură la capitalul
(60.000 X 10/100 X 9/12) social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de participaţii în capitalul acestora
4.500 6811 2811 4.500 (261, 263, 265); valoarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiile pri-
Cheltuieli de exploatare Amortizarea mite cu chirie, amortizate integral, restituite proprietarului (281 ); valoarea con-
privind amortizarea amenajărilor de terenuri
strucţiilor aportate retrase (456); valoarea constructiilor distruse de calamităti
imobilizărilor
(671). Soldul debitor al contului reprezintă valoarea ~onstrucţiilor existente. '
- plata furnizorului de imobilizări (facturile pentru ex. N-1 şi N): 57.120 lei: Contul 213 „Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plan-
taţii" asigură evidenţa mijloacelor fixe de natura celor menţionate şi se dezvoltă
57.120 404 5121 57.120
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei pe următoarele conturi sintetice de gradul II:
2131 ,,Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)";
2132 „Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare";
2.3.3. Contabilitatea sintetică a imobilizărilor corporale
2133 „Mijloace de transport";
2134 „Animale şi plantaţii''.
Principalele operaţiuni ce privesc gestiunea imobilizărilor corporale se
Contul 213 are funcţie contabilă de activ şi înregistrează în debit valoarea
referă la intrarea în evidenţă, deprecierile (ireversibile şi reversibile) şi ieşirea
instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor achizitio-
din evidenţă. nate, realizate din producţie proprie, primite prin subvenţii pentru investiţii: ca
Evidenţa contabilă a imobilizărilor corporale (cu excepţia terenurilor şi a
aport la capitalul social (404, 446, 223, 231, 4751, 456); valoarea instalatiilor
amenajărilor de terenuri) se asigură cu ajutorul conturilor de activ: 212 „Con-
tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor primite cu titlu' gra-
strucţii", 213 „Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii" şi
tuit (4753); plusurile de inventar constatate la instalaţii tehnice, mijloace de
214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi
transport, animale şi plantaţii (4754); valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor
materiale şi alte active corporale".
de transport, animalelor şi plantaţiilor achiziţionate de la entităţi afiliate sau de
Contul 212 „Construcţii" este un cont de activ, care înregistrează în debit
la entităţi legate prin interese de participare (451, 453); costurile estimate iniţial
valoarea construcţiilor achiziţionate, realizate din producţie proprie, primite
162 163
cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale la scoaterea din evidenţă, pre- Evaluarea imobilizărilor corporale la intrarea în entitate prin achiziţii de la
cum şi cele cu restaurarea amplasamentului (151) ; valoarea instalaţiilor tehnice, furnizori se face la costul de achiziţie. Conform Reglementărilor contabile, cos-
mijloacelor de transport, primite în regim de leasing financiar (167); creşterea tul de achiziţie cuprinde următoarele elemente: preţul de cumpărare ; taxele va-
faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea instalaţiilor tehnice, male şi alte taxe nerecuperabile; cheltuielile directe necesare aducerii activului
mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor , dacă nu a existat o descreş­ în stare de utilizare; costurile de amenajare a amplasamentului; costurile iniţiale
tere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă imobilizării corporale re·e va- de livrare şi manipulare; costurile de montaj ; onorariile arhitecţilor şi ingine-
luate (105) ; creşterea faţă de valoarea contabilă netă, rezultată din reevaluarea rilor; costurile de demontare şi montare a activului, respectiv costurile de res-
instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor, recunos- taurare a amplasamentului, în măsura în care costul este recunoscut ca un pro-
cută ca venit care să compenseze cheltuiala cu descreşterea, recunoscută an- vizion; costurile îndatorării aferente împrumuturilor pentru finanţarea activelor
terior la acel activ (781 ); valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi cu ciclu lung de fabricaţie, în anumite situaţii; mai puţin reducerile comerciale
la instalaţiile tehnice şi mijloacele de transport primite cu chirie şi restituite pro- acordate de furnizor.
prietarului (281 ), iar în credit, valoarea neamortizată a instalaţiilor tehnice, mij- Documentele justificative care stau la baza înregistrării în contabilitate a
loacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor scoase din evidenţă (658) ; amor- intrării imobilizărilor corporale sunt factura şi procesul-verbal de recepţie .
tizarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor
Exemple:
scoase din evidenţă (281); valoarea imobilizărilor aferente contractelor de lea-
sing financiar cedate sau restituie (167); descreşterile faţă de valoarea contabilă al) Achiziţii cu titlu oneros
netă, rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, I. Cumpărarea unui calculator, preţul de cumpărare : 4.900 lei, cheltuielile
animalelor şi plantaţiilor, în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare de transport înscrise în factură: 100 lei, TV A 24 %.
(105) ; valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea instalaţiilor tehnice, mij- Costul de achiziţie= 5.500 + 100 = 5.600 lei
loacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor, recunoscută ca o cheltuială cu 6.200 % = 404 6.200
întreaga valoare a deprecierii, atunci când în rezerva din reevaluare, nu este în- 5.000 214 Furnizori de imobilizări
registrată o sumă referitoare la acel activ ( 681 ); valoarea instalaţiilor tehnice, Mobilier, aparatură birotică,
echipamente de protecţie
mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor care fac obiectul participării
a valorilor umane şi materiale
în natură la capitalul social al altor entităţi, în schimbul dobândirii de partici- şi alte active corporale
paţii în capitalul acestora (261, 263, 265); valoarea investiţiilor efectuate de 1.200 4426
chiriaşi la instalaţiile tehnice şi mijloacele de transport primite cu chirie, amor- TVA deductibilă
tizate integral, restituite proprietarului (281 ); valoarea instalaţiilor tehnice, mij-
loacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor distruse de calamităţi (671 ). Sol- II. Achiziţia de utilaje care necesită montaj: preţul de cumpărare
dul debitor al contului reprezintă valoarea instalaţiilor tehnice, mijloacelor de 550.000 lei, cheltuieli de transport înscrise în factură - 7.000 lei, TVA 24 %,
transport, animalelor şi plantaţiilor, existente. montajul şi punerea în funcţiune efectuate de o entitate specializată- 60.000 lei.
Contul 214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a Costul de achiziţie= 550.000 + 7.000 + 60.000 = 617.000 lei
valorilor umane şi materiale şi alte active corporale" este tot un cont de ac- - recepţia utilajelor şi montajul:
tiv şi funcţionează similar contului 213. 765 .080 % 404 765.080
617.000 231 Furnizori de imobilizări
Imobilizări corporale
2. 3. 3.1. Intrarea (recepţia) imobilizărilor corporale
în curs de execuţie
Căile de intrare a imobilizărilor corporale în entitate sunt: 148.080 4426
al) achiziţiicu titlu oneros; TVA deductibilă

a2) din producţia proprie;

- punerea în funcţiune:
a3) aport la capitalul social;
617.000 2131 231 617.000
a4) obţinute cu titlu gratuit; Echipamente tehnologice Imobilizări corporale
a5) plusuri constatate la inventariere; (maşini , utilaje şi în curs de execuţie
a6) schimburi de active. instalaţii de lucru)

164 165
 Aceste imobilizări sunt evaluate la costul de producţie, cheltuielile efec-
Pentru imobilizările corporale achiziţionate din ţări nemembre ale UE, la tuate fiind recunoscute şi înregistrate în contabilitate după natura lor economică
înregistrarea în contabilitate a intrărilor, se va ţine seama şi de alte elemente ca- (elemente de cheltuieli) în conturile din clasa a VI-a „Cheltuieli".
re se cuprind în costul de achiziţie, cum sunt: taxa vamală, accizele, comisionul La sfârşitul lunii, cheltuielile înregistrate pentru realizarea investiţiei, se
vamal, comisionul importator. includ în valoarea de intrare a investiţiei în curs sau a investiţiei terminate şi
III. Documentele de import: factura furnizorului extern, factura entităţii date în folosinţă.
de transport şi/sau montaj, declaraţia vamală. Exemplu:
Cumpărarea mijlocului de transport:
Cheltuielile efectuate în exerciţiul financiar N pentru realizarea unei con-
- valoarea externă 30.000 $ (1 $ = 3 lei)
strucţii sunt de 80.000 lei, din care: materiale diverse (cărămidă, ciment etc.) -
- valoarea în vamă 90.000 lei
50.000 lei, salarii şi contribuţii aferente - 20.000 lei, servicii din afară - 1O.OOO
- taxa vamală 6 % 5.400 lei
lei. Cheltuielile efectuate în exerciţiul financiar N+ 1 sunt de 160.000 lei, din
- comision vamal 0,5 % 450 lei
care: materiale diverse - 90.000 lei, salarii şi contribuţii aferente - 45.000 lei,
Costul de achiziţie 95.850 lei
servicii prestate de terţi - 25 .000 lei. La sfârşitul exerciţiului financiar N+l ,
construcţia se recepţionează şi se dă în folosinţă.
1) Recepţia mijlocului de transport:
95.850 2133 % 95 .850
1. Cheltuielile efectuate în exerciţiul financiar N :
Mijloace de transport 404 90.000
Furnizori de imobilizări

446 5.400 80.000 % % 80.000

Alte impozite, taxe 50.000 602 302 50.000
şi vărsăminte anuale Cheltuieli cu materiale Materiale consumabile
447 450 consumabile
Fonduri speciale - taxe 14.000 641 421 14.000
şi vărsăminte asimilate Cheltuieli cu salariile Personal-
personalului salarii datorate
2) Plata în vamă: taxa vamală, comisionul vamal şi TV A: 6.000 645 431
28.854 % 5121 28.854 Cheltuieli privind asigurările Asigurări sociale 6.000
5 .400 446 Conturi la bănci în lei şi protecţia socială
Alte impozite, taxe şi 10.000 628 401 10.000
vărsăminte asimilate Alte cheltuieli cu serviciile Furnizori
450 447 executate de terţi
Fonduri speciale -
taxe şi vărsăminte asimilate 2. Recepţia construcţiei neterminate la sfărşitul exerciţiului financiar N :
23.004 4426 80.000 231 722 80.000
TVA deductibilă Imobilizări corporale Venituri din producţia
în curs de execuţie de imobilizări corporale
a2) Obţinerea de imobilizări corporale cu resurse proprii (din producţia 3. Cheltuielile efectuate în exerciţiul financiar N+ 1:
proprie) 160.000 % % 160.000
a2. l . Construcţia în regie proprie 90.000 602 302 90.000
Realizarea cu resurse proprii a unei investiţii de natura imobilizărilor cor- 33 .000 641 421 33.000
porale presupune operaţiuni privind achiziţia de materiale, piese, subansam- 12.000 645 431 12.000
bluri fortă de muncă închirieri de utilaJ· e şi alte bunuri şi servicii necesare în- 25 .000 628 401 25.000
' , '
vestiţiei.

167
166
 4. Recepţia finală şi darea în folosinţă a construcţiei, e valuată la valoarea cial sunt evaluate la valoarea de aport stabilită de firme sau persoane fizice au-
de intrare de 240.000 lei: torizate.
Exemplu:
240.000 212 % 240.000
Construcţii 231 80.000 Aportul la capitalul societăţii este concretizat în următoarele imobilizări
Imobilizări corporale corporale: terenuri - 75 .000 lei, construcţii - 300.000 lei şi mijloace de tran-
în curs de execuţie sport - 125.000 lei.
722 160.000 Societatea face o emisiune de 1O.OOO de acţiuni cu o valoare nominală de
Venituri din producţia 5 lei/acţiune:
de imobilizări corporale 1) Emisiunea acţiunilor:
500.000 456 1011 500.000
a2. l.) Transferul de produse finite la imobilizări corporale: Decontări cu acţionari i/ Capital subscris
Această situaţie există, de regulă, la entităţile care realizează produse fi- asociaţii privind capitalul nevărsat
nite similare unor imobilizări corporale de natura mijloacelor fixe (utilaje, mij-
2) Aportul în imobilizări corporale:
loace de transport, mobilier, aparatură birotică etc.). 500.000 % 456 500.000
Exemplu: 75.000 2111 Decontări cu acţionarii/
Terenuri asociaţii privind
Recepţia de produse finite la o entitate cu obiect de activitate producţia de capitalul
mobilă. Produsul finit „Biblioteca Studis", evaluată la costul de producţie de 300.000 212
4.500 lei, se transferă la imobilizări corporale de natura mobilierului. Construcţii

1. Recepţia produsului finit : 125.000 2133

4.500 345 711 4.500 Mijloace de transport
Produse finite Variaţia stocurilor
3) Constituirea capitalului social vărsat:
2. Scoaterea din gestiune a produsului finit trecut la imobilizări corporale: 500.000 1011 1012 500.000
4.500 711 345 4.500 Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat
Variaţia stocurilor Produse finite

3. Recepţia mobilierului ca imobilizare corporală:

a. 4) Intrări de imobilizări corporale cu titlu gratuit
4.500 214 722 4.500 Aceste imobilizări sunt evaluate la valoarea justă şi înregistrate în conta-
Mobilier, aparatură birotică, Venituri din producţia bilitate ca o intrare de active imobilizate, sursa de constituire fiind donaţiile
echipamente de protecţie de imobilizări corporale pentru investiţii .
a va,lorilor umane şi materiale Exemplu: Terenuri şi amenajări de terenuri primite cu titlu gratuit, valoa-
şi alte active corporale
rea justă - terenuri: 15.OOO lei, amenajări de terenuri: 3. OOO lei:
sau 18.000 % 4753 18.000
4.500 214 345 4.500 15.000 2111 Donaţii pentru investiţii
Mobilier, aparatură birotică, Produse finite Terenuri
echipamente de protecţie
a valorilor umane şi materiale 3.000 2112
şi alte active corporale Amenajări de terenuri

a. 3) Intrări
de imobilizări corporale prin aport la capitalul social
Acţionariisau asociaţii pot contribui la constituirea sau majorarea capita-
lului social cu aporturi în natură, concretizate în imobilizări corporale pentru
maxim 40 % din valoarea aportului. Imobilizările aduse ca aport la capitalul so-
a.5) Intrare de imobilizări corporale prin plusuri constatate la inventariere
Plusurile de imobilizări corporale se evaluează la valoarea de inventar sau
valoarea justă şi se înregistrează în contabilitate ca intrare de active imobilizate.

168 169
 Exemplu: La inventarierea mijloacelor fixe, se constată plus un aparat de 2. 3. 3. 3. Deprecierea imobilizărilor corporale
Imobilizările corporale sufe~ă două tipuri de deprecieri:
măsură şi control, evaluat la valoarea justă de 2.500 lei.
2.500 2132 4754 2.500 a) deprecieri ireversibile sau permanente, denumite amortizări şi \
Aparate şi instalaţii Plusuri de inventar b) deprecieri reversibile sau temporare, denumite ajustări pentru depreciere. I
de măsurare, control şi reglare de natura imobilizărilor
a) Deprecierea ireversibilă sau amortizarea imobilizărilor corporale
2. 3. 3. 2. Cheltuielile ulterioare Conform Reglementărilor contabile, amortizarea reprezintă alocarea siste-
matică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga sa durată de viaţă utilă.
După intrarea în patrimoniu şi utilizarea imobilizărilor corporale, entitatea Din punct de vedere contabil, amortizarea reprezintă reducerea valorii unui
poate face cheltuieli cu modernizări, reparaţii capitale, revizii periodice, între- activ imobilizat, ca urmare a deprecierii, prin utilizarea lui de către entitate, într-o
tinere etc. anumită perioadă de timp, a acţiunii factorilor naturali, a concurenţei, a progre-
' În funcţie de efectul acestor cheltuieli asupra performanţelor iniţiale ale sului tehnic sau a altor cauze. Amortizarea ca depreciere ireversibilă se deduce din
imobilizărilor, avem două feluri de cheltuieli: valoarea de intrare pentru a estima valoarea contabilă netă sau valoarea rămasă.
- cheltuielile privind modernizarea imobilizărilor corporale; Privită din punct de vedere financiar, amortizarea reprezintă o sursă de
- cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile. autofinanţare a capitalului imobilizat, fiind componenta principală a capacităţii
Conform Reglementărilor contabile, cheltuielile din prima categorie sunt de autofinanţare.
recunoscute ca o componentă a valorii de intrare (valoarea iniţială), dacă în ur- Pentru calculul amortizării, entitatea trebuie să deţină informaţii asupra
ma efectuării lor, creşte performanţa iniţială sau randamentul activului imobili- imobilizărilor corporale ce privesc valoarea amortizabilă, durata de viaţă utilă şi
zat. Performanţa poate fi concretizată în creşterea duratei de viaţă utilă, îmbună­ metoda sau metodele de amortizare (regimuri de amortizare).
tăţirea substanţială a calităţii produselor sau serviciilor, reducerea costurilor de Valoarea amortizabilă reprezintă costul imobilizării sau altă valoare sub-
producţie. Cheltuielile cu întreţinerea şi reparaţiile sunt efectuate de entitate stituită acestuia în situaţiile financiare, din care s-a scăzut valoarea reziduală.
pentru a obţine sau a păstra nivelul beneficiilor economice viitoare la nivelul Costul imobilizării corporale este egal cu suma plătită în numerar sau
celor iniţiale. Aceste cheltuieli sunt recunoscute ca şi cheltuieli ale perioadei cu- echivalente de numerar sau valoarea justă a altor contraprestaţii efectuate pentru
rente, fiind imputate rezultatului financiar. intrarea la data achiziţiei sau a construcţiei acesteia.
Valoarea reziduală reprezintă valoarea netă pe care o entitate estimează
Exemplu:
că o va obţine la sfărşitul duratei de viaţă utilă a imobilizării corporale, după de-
Cheltuielile ulterioare totale: 150.000 lei, din care 140.000 lei reprezintă ducerea costurilor de cesiune previzionate. Dacă această valoare este semnifi-
valoarea unei piese inclusiv manopera, facturate de o entitate specializată, chel- cativă, entitatea nu o ia în considerare la calculul valorii amortizabile.
tuieli ce conduc la reducerea costurilor de exploatare a utilajului; 1O.OOO lei re- Valoarea reziduală se estimează la data intrării în patrimoniu a imobiliză­
prezintă cheltuieli de întreţinere: rilor corporale şi cu ocazia reevaluărilor ulterioare.
1. Capitaliz.area cheltuielilor: Durata amortizării unei imobilizări corporale corespunde, în principiu,
146.600 % 404 146.600 duratei sale de utilizare exprimate în ani. Durata amortizării se stabileşte în
140. OOO 2131 Furnizori de imobilizări funcţie de condiţiile concrete în care îşi desfăşoară activitatea fiecare entitate şi
Echipamente tehnologice regimul de lucru (numărul de schimburi), pe categorii de imobilizări corporale.
(maşini, utilaje
şi instalaţii de lucru)
Duratele normale de funcţionare, precum şi clasificarea imobilizărilor corpo-
26.600 4426 rale, în România, se stabilesc centralizat prin hotărâri ale Guvernului.
TVA deductibilă Pentru activele imobilizate corporale, duratele normale de funcţionare sunt
prevăzute în „Catalogul privind clasificarea şi duratele normale de funcţionare a
2. Cheltuielile cu întreţinerea: mijloacelor fixe" şi corespund cu durata de amortizare, în ani, aferente regimului
10.000 6028 3028 10.000 de amortizare liniar. Pentru anumite categorii de imobilizări corporale, durata de
Cheltuieli privind alte Alte materiale
utilizare este înlocuită cu volumul de activitate estimat a se realiza prin utilizarea lor.
materiale consumabile consumabile

170 171
 V A = valoarea amortizabilă;
În Reglementările contabile, se face referire la durata de viaţă utilă (DVU)
DUN = durata de utilizare normală;
care reprezintă perioada pe parcursul căreia se estimează că entitatea va utiliza
Ram.I.= rata (cota) amortizării liniare.
activul supus amortizării sau numărul unităţilor produse sau a unor unităţi simi-
lare ce se estimează a fi obţinute de entitate prin utilizarea activului. Această R.am.l. =[(VA/DUN)/VA] x 100 sau R.am.l. = 100/DUN
durată se stabileşte de către entitate. Exemplu:
La determinarea duratei de viaţă utilă a unui activ imobilizat, trebuie să
avem în vedere mai mulţi factori, cum sunt: uzura fizică estimată, producţia fi- Dacă DUN = 8 ani, R.am.l. = 100 I 8 = 12,5 %

zică estimată sau capacitatea de producţie, uzura morală, limitele juridice pri-
vind durata de utilizare (expirarea duratelor din contractul de leasing). De re-
gulă, durata de viaţă utilă a unei imobilizări este mai mică decât durata de viaţă
tehnică sau fizică.
Metodele sau regimurile de amortizare
Pentru evaluarea deprecierii ireversibile a unei imobilizări corporale, pot
fi folosite mai multe metode sau regimuri de amortizare, aplicarea acestora de-
pinzând de politica financiară a entităţii. Entitatea este interesată în recuperarea
valorii amortizabile într-un timp cât mai scurt (amortizarea fiind elementul prin-
cipal al autofinanţării), iar statul este interesat pentru că mărirea amortizării
(amortizarea este o cheltuială de exploatare) influenţează rezultatul impozabil.
Metoda (sau regimul) de amortizare aleasă de entitate trebuie aplicată, în mod
consecvent, de la o perioadă la alta.
Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra va-
lorii amortizabile (în România, valoarea amortizabilă este egală cu valoarea de
intrare sau valoarea contabilă), utilizându-se un plan de amortizare întocmit pe
baza duratelor de viaţă utilă şi a condiţiilor de utilizare a acestora.
Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în lo-
caţie de gestiune se calculează şi se înregistrează în contabilitatea entităţilor ca-
re le au în proprietate.
Entităţile amortizează imobilizările corporale, utilizând următoarele me-
tode sau regimuri de amortizare:
- amortizarea liniară;
- amortizarea degresivă;
- amortizarea accelerată.
Amortizarea liniară (sau a cotelor constante) constă în includerea uni-
formă (proporţională) în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe pe toată du-
rata de utilizare normală (sau durata de viaţă utilă) a imobilizării corporale.
Amortizarea anuală (anuitatea anuală) se calculează ca raport între va-
loarea amortizabilă şi durata de utilizare normală sau durata de viaţă utilă, ex-
primată în ani, sau prin ponderarea valorii amortizabile cu rata sau cota de
amortizare, conform relaţiilor:
Aa =V A/DUN sau Aa =V Ax R.am.1., în care:
Aa = amortizarea anuală;
O construcţie are valoarea de intrare egală cu valoarea amortizabilă de
480.000 lei, durata de utilizare normală: 20 de ani, iar rata de amortizare (Ra)
este egală cu 100/20 = 5 %.
Aa = 5 % x 480.000 = 24.000
Amortizarea lunară (Al)= Aa I 12 luni= 24.000 I 12 = 2.000 lei
2.000 6811 2812 2.000
Cheltuieli de exploatare Amortizarea
privind amortizarea construcţiilor
imobilizărilor
Pe toată durata de utilizare normală, amortizarea lunară va fi aceeaşi -
2.000 lei, numai dacă imobilizarea corporală (construcţia) nu a fost reevaluată.
În momentul reevaluării, se calculează o nouă rată (cota) de amortizare în func-
ţie de durata de utilizare rămasă.
Calculul şi înregistrarea amortizării ca o cheltuială de exploatare se fac la
data punerii în funcţiune sau a dării în folosinţă a imobilizării. Dacă această da-
tă nu coincide cu începutul anului sau dacă activul imobilizat iese din funcţiune
înainte de sfârşitul anului, amortizarea anuală este calculată proporţional cu nu-
mărul de luni întregi de utilizare.
Exemplu:
Presupunem că activul utilizat (construcţia) din exemplul precedent se dă
în folosinţă la 31 august/N. Amortizarea pentru anul N:
Aa I N = 5 % x 480.000 x 4112 = 8.000 lei Al/N = 8.000/4 = 2.000 Iei
Aa I N + 20 = 5 % x 480.000 x 8/12 = 16.000 lei Al/N + 20 = 16.000/8 = 2.000 lei
Amortizarea se calculează şi înregistrează în contabilitate lunar, începând
cu luna următoare punerii în funcţiune sau dării în folosinţă.
Metoda (regimul) amortizării degresive presupune aplicarea unor rate
(cote) de amortizare mai mari în primii ani de utilizare a imobilizării, asigurân-
du-i astfel entităţii un avantaj fiscal şi o creştere a capacităţii de autofinanţare,
comparativ cu metoda liniară. Anuităţile scad pe măsura consumării duratei de
utilizare normală.
Reducerea anuităţilor se realizează fie prin aplicarea unei rate (cote) con-
stante la o bază degresivă reprezentată de valoarea contabilă netă sau la valoa-
rea rămasă de amortizat, fie o rată degresivă aplicată la o bază constantă re-
prezentată de valoarea amortizabilă.

172 173
 Rata (cota) degresivă (R.am.d.) se determină prin multiplicarea ratei apli- porale. Dintre metodologiile amortizării degresive bazate pe aplicarea unei rate
descrescătoare asupra bazei de calcul constante, cea mai reprezentativă este
cate în metodă liniară cu un coeficient fiscal de corecţie (K).
R.am.d. = R.am x K metoda SOFTY (Abreviere de la expresia "Sum of the Y ear Digits") practicată
Coeficientul de corecţie (K) este stabilit prin lege în funcţie de duratele
40 îndeosebi în SUA
Relaţia de calcul:
de utilizare normale ale imobilizărilor corporale şi are următoarele valori:
1,5 pentru imobilizările corporale cu o DUN între 2 şi 5 ani A . N-i+1 VA ~
.a.i= 1 + 2 + 3 ... + N * m care:
2 pentru imobilizările corporale cu o DUN între 6 şi 10 ani
2,5 pentru imobilizările corporale cu o DUN mai mare de 10 ani A.a. i. reprezintă anuitatea amortizării pentru anul i;
Calculul anuitătilor în situatia folosirii variantei AD se face prin aplicarea N reprezintă ultimul an din durata normală de utilizare;
ratei (cotei) de amort~are degresi~ă la valoarea amortizabilă pentru prima anuitate i reprezintă anul pentru care se calculează amortizarea;
şi la valoarea contabilă netă sau la valoarea rămasă pentru următoarele anuităţi. V A reprezintă valoarea amortizabilă.
Calculul se repetă până în anul când anuitatea amortizării este egală sau Dacă folosim datele din exemplul precedent, anuităţile sunt:
mai mică decât anuitatea determinată după metoda liniară [anuitatea este egală Anul Calculul amortizării depuse Amortizarea Valoarea contabilă
cu raportul dintre valoarea rămasă de amortizat (sau valoarea contabilă netă) şi degresivă netă sau valoarea
cumulată rămasă
durata de utilizare rămasă].
Exemplu: Valoarea de intrare= valoarea amortizabilă: 50.000 lei, 5 1 16.666 33.334
-l + *50.000 = 16.666
Durata de utilizare normală: 5 ani. R.am. = 100/5 ani= 20 % 15
R.am.d. = R.am.l. x K = 20 % x 1,5 = 30 % 2 5 2 1 29.999 20.001
- + * 50.000=13.333
Anul Valoarea amortizată (V A) Amortizarea Valoarea 15
degresivă liniară contabilă netă
3 5 3 1 33.999 10.001
1 50.000 50.000 X 30 % 15.000 35 .000 - + *50.000=10.000
10.500 24.500 15
2 50.000 35 .000 X 30 %
4 5 4 1 46.666 3.334
3 50.000 24.500 X 30 % 7.350 16.344 - + *50.000 = 6.667
24.500/3 ani 8.166 15
4 50.000 24.500 x 3 ani 8.167 8.166 5 5 5 1 50.000 o
- + *50.000 = 3.334
5 50.000 24.500 x 3 ani 8.167 o 15
Total 50.000 Total 50.000
Metoda amortizării accelerate se aplică numai în România şi constă în
Începând cu al treilea an din durata de utilizare normală, anuitatea calcu- includerea unei cote de până la 50 % din valoarea amortizabilă în cheltuielile de
lată după metoda degresivă (24.500 x 30 % = 7.350) este mai mică decât anuita-
exploatare în primul an de utilizare, după care se aplică metoda liniară . Amorti-
tea calculată după metoda liniară (24.500 I 3 ani= 8.166,6). Pentru durata ră­ zarea anuală este egală cu valoarea rămasă sau valoarea contabilă netă raportată
masă trei ani amortizarea se calculează după metoda liniară, anuitatea fiind ega-
' ' la durata rămasă, aceasta fiind egală cu DUN - 1.
lă cu valoarea rămasă de amortizat sau valoarea contabilă netă raportată la du-
Evidenţa în contabilitate a amortizării imobilizărilor se realizează separat
rata rămasă (24.500 I 3 ani= 8.166,6 lei). pentru cele necorporale şi pentru cele corporale, cu ajutorul conturilor sintetice
Momentul trecerii de la calculul amortizării după metoda degresivă la me-
de gradul I: 280 „Amortizări privind imobilizările necorporale " şi 281 „Amor-
toda liniară se poate determina pe baza relaţiei: tizări privind imobilizările corporale ".
100 100 Contul 280 „Amortizări privind imobilizările necorporale" este cont
ti = (DUN + 1) - = (5+1)-- = 3
R.a.m.d 30 de pasiv (rectificativ de pasiv) care înregistrează în credit valoarea amortizării
Dacă se aplică o rată de amortizare degresivă la o bază constantă, anui- imobilizărilor necorporale (6811), iar în debit, amortizarea aferentă imobiliză­
tatea este descrescătoare pe toată durata de utilizare normală a imobilizării cor- rilor necorporale, de regulă, scoase din evidenţă (201, 203, 205, 207, 208).
Soldul contului reflectă amortizarea calculată pentru imobilizările necorporale.
Legea m. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale.
40
175
174
 Contul 280 se dezvoltă pe mai multe conturi sintetice de gradul II, pentru
a asigura evidenţa amortizării calculate pe fiecare fel de imobilizare necorpo-
rală, şi anume:
2801 „Amortizarea cheltuielilor de constituire";
2803 „Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare";
2805 „Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor co-
merciale, drepturilor şi activelor similare";
2807 „Amortizarea fondului comercial" 41 ;
2808 „Amortizarea altor imobilizări necorporale".
Contul 281 „Amortizări privind imobilizările corporale" este, de ase-
menea, cont de pasiv, care înregistrează în credit cheltuielile aferente amorti-
zării imobilizărilor corporale ( 6811); valoarea amortizării investiţiilor efectuate
de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului
(212, 213, 214); ajustarea amortizării cumulate, înregistrate până la data re-
evaluării imobilizării corporale, atunci când reevaluarea se efectuează prin apli-
carea unui indice (105). În debitul contului 281, se înregistrează valoarea amor-
tizării imobilizărilor corporale scoase din evidenţă (211, 212, 213, 214); va-
loarea investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite cu chi-
rie, amortizate integral, restituite proprietarului (212, 213); valoarea amortizării
imobilizărilor corporale, eliminată, cu ocazia reevaluării, din valoarea contabilă
brută a acestora, de regulă pentru construcţii (212). Soldul contului reprezintă
amortizarea imobilizărilor corporale.
Contul 281 se dezvoltă pe mai multe conturi sintetice de gradul II, pentru
a asigura evidenţa amortizării calculate pe fiecare categorie de imobilizare cor-
porală, şi anume:
2811 „Amortizarea amenajărilor de terenuri";
2812 „Amortizarea construcţiilor";
2813 „Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi
plantaţiilor";
2814 „Amortizarea altor imobilizări corporale".
În cazul contractelor de leasing, înregistrarea în contabilitate a amortizării
bunului se efectuează de către locatar/utilizator, în cazul leasingului financiar, şi
de către locator/finanţator, în cazul leasingului operaţional. În cazul leasingului
financiar, achiziţiile de bunuri imobile şi mobile de către locatar sunt tratate ca
investiţii în imobilizări, fiind supuse amortizării pe o bază consecventă cu poli-
tica normală de amortizare pentru bunuri similare ale locatarului. În cazul lea-
singului operaţional, bunurile sunt supuse amortizării de către locator, pe o bază
consecventă cu politica normală de amortizare pentru bunuri similare ale acestuia.
41
Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare consolidate.
176
b) Deprecierile reversibile sau temporare
. . ~o_n~orm Reglementărilor contabile, activele, în general, şi cele de natura
imo bihzanlor corporale, în special, nu trebuie prezentate în situatiile financiare
la ~ ~alo are. i:nai 1?-~r~ ~ecât valoarea recuperabilă a acestora. V;loarea recupe-
rabila a_unei Imo bihzari corporale este valoarea cea mai mare dintre valoarea de
y
ut~lizare preţul net d~ vânzare. Acesta din urmă poate fi egal, mai mare sau
mic decat valoarea de mtrare în cazul imobilizărilor corporale neamortizabile
sau val~area contabilă netă, în cazul imobilizărilor corporale amortizabile.
Pierderea din depreciere reprezintă diferenţa dintre valoarea contabilă ne-
t~ şi valoa~ea recuperabilă a unui activ. În acest caz, valoarea activului în situa-
ţnle fmanciare este redusă la nivelul valorii recuperabile.
. Evidenţa ?peraţiilor privind constituirile şi reluările de ajustări pentru de-
precierea sau p.ierde~ea de valoare a imobilizărilor se asigură cu ajutorul urmă­
toarelor contunlor dm grupa 29 „Ajustări pentru deprecierea sau pierderea
de valoare a imobilizărilor". Această grupă conţine patru conturi sintetice de
gradul I, descompuse în mai multe conturi sintetice de gradul II astfel:
290 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorp~rale" dezvoltat
pe următoarele conturi sintetice de gradul II: '
2903 „Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare''-
2905 „Ajustări pentru deprecierea concesiunilor brevetelo; licenţelor,
mărcilor comerciale, drepturilor şi activelor similare"; ' '
2907 „Ajustări pentru deprecierea fondului comercial" 42 ·
2908 „Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări neco;porale".
_ 291 „Ajustăr~ P_entru deprecierea imobilizărilor corporale", dezvoltat pe
urmatoarele conturi smtetice de gradul II:
2911 „Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri''-
2912 „Ajustări pentru deprecierea constructiilor"· '
. 2913 „Ajustări pentru deprecierea instalaţ,iilor, ~loacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor";
2914 „Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale".
293 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de executie"
dezvoltat pe următoarele conturi sintetice de gradul II: ' '
2931 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de exe-
cuţie";
2933 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de
execuţie".
296 „Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare"
dezvoltat pe următoarele conturi sintetice de gradul II: '
2961 „Ajustări pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute la entită-
ţile afiliate"; ' '
42
Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate.
177
 2962 „Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare";
2963 „Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate";
2964 „Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entităţile
afiliate";
2965 „Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de intere-
sele de participare";
2966 „Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe
termen lung";
2968 „Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate" .
Toate aceste conturi au funcţia contabilă de pasiv (rectificative de pasiv)
La data bilanţului, entitatea trebuie să evalueze dacă există vreun indiciu
că deprecierea a avut loc. Dacă există, trebuie evaluată valoarea recuperabilă.
Evaluarea valorii recuperabile
La determinarea principiilor care trebuie să guverneze evaluarea valorii
recuperabile, IASB a luat în considerare, ca prim pas, măsurile care trebuie în-
treprU:se de o entitate atunci când descoperă că un activ este depreciat.
In asemenea cazuri, entitatea fie va păstra activul, fie îl va ceda. De exem-
plu, dacă entitatea constată că potenţialul acestuia a scăzut , ea poate decide să
vândă activul dacă încasările nete rezultate din vânzare oferă o rată de rentabi-

şi înregistrează în credit sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea litate a investiţiei mai mare decât utilizarea lui în continuare, sau poate decide
ajustărilor privind deprecierea imobilizărilor ( 681 sau 686), iar în debit, valoa- să păstreze activul şi să îl folosească, chiar dacă potenţialul acestuia este mai
rea ajustărilor diminuate sau anulate (781 sau 786). Soldurile creditoare ale mic decât se aştepta iniţial.
conturilor reflectă valoarea ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor existente. Rezultă că entitatea a luat o decizie raţională bazată pe fluxurile viitoare
nete de trezorerie estimate, generate de activul respectiv. Valoarea recuperabilă
Exemplu: poate ţi calculată pe baza fluxurilor de trezorerie şi pe baza valorii juste.
Entitatea deţine un teren evaluat la preţul de cumpărare (costul de achi- Influxurile viitoare de trezorerie, se includ:
ziţie) de 250.000 lei. La sfărşitul exerciţiului financiar, preţul net de vânzare egal cu • intrările viitoare de numerar rezultate din utilizarea continuă a activului
valoarea justă este de 210.000 lei, iar deprecierea este estimată a fi reversibilă. (sumele încasate din vânzarea produselor finite obţinute prin utilizarea activului);
Pierderea din depreciere este egală cu 40.000 lei (250.000 - 210.000) şi se • ieşirile viitoare de numerar generate de exploatarea activului (cheltuie-
înregistrează ca o cheltuială. lile cu întreţinerea şi reparaţiile aferente pentru menţinerea performanţelor acti-
vului);
40.000 6813 2911 40.000
Ajustăripentru
• fluxurile nete de numerar din vânzarea activului, la sfărşitul duratei de
Cheltuieli de exploatare
privind ajustările pentru deprecierea terenurilor viaţă utilă.
deprecierea terenurilor şi amenajărilor Fluxurile viitoare de numerar trebuie actualizate prin utilizarea unei rate
de terenuri de actualizare care să reflecte evaluările curente ale valorii în timp, ale bunu-
Dacă terenul a fost reevaluat în exerciţiile financiare anterioare, pierderea rilor şi riscurilor specifice activului.
din depreciere va fi egală cu diferenţa dintre valoarea deprecierii mai mare şi Preţul net de vânzare şi valoarea de utilizare sunt mai greu de evaluat,
rezerva din reevaluare, mai mică. deoarece, în cele mai multe cazuri, preţurile de vânzare nu sunt exacte, fluxurile
Exemplu: de numerar viitoare sunt estimate pe o perioadă mai mare de timp, iar rata de
actualizare reprezintă o problemă de raţionament profesional.
Valoarea de intrare: 300.000 lei. La prima reevaluare, s-a constatat o dife-
renţă în plus de 100.000 lei, iar la a doua reevaluare, valoarea justă este de Exemple:
250.000 lei. Pierderea din depreciere este de 50.000 lei.
1) Entitatea deţine o clădire:
[400.000 -(100.000 + 250.000)]
• valoarea de intrare 1.000 u.m.
150.000 % % 150.000
100.000 • amortizarea cumulată 200 u.m.
100.000 105 2111
Rezerve Terenuri • valoarea de utilizare 600 u.m.
din reevaluare • preţul de vânzare 650 u.m.
50.000 6813 2911 50.000 •costurile cedării 25 u.m.
Cheltuielile de exploatare Ajustări pentru
privind ajustările pentru deprecierea terenurilor
deprecierea imobilizărilor şi amenajărilor
de terenuri
178 179
 Preţul net de vânzare = 25.000 - 800 = 24.200 u.m.
Calculele financiare:
Valoarea de utilizare (27.128 u.m.) este mai mare decât preţul net de vân-
•valoarea contabilă netă = 1.000 - 200 = 800 u.m.
zare (24.200 u.m.), iar preţul net de vânzare este mai mare decât valoarea conta-
• preţul net de vânzare = 650 - 25 = 625 u.m. bilă netă (18.000 u.m.).
• valoarea de utilizare = 600 u.m. Valoarea recuperabilă= 27.128 u.m.
•valoarea recuperabilă =max. (625; 600) = 625 u.m. Concluzia - Mijlocul de transport nu este depreciat.
•pierderea din depreciere= 800 - 625 = 175 u.m.
4) Dacă preţul net de vânzare este de 16.000 u.m., fluxurile anuale de nu-
Recunoaşterea deprecierii: merar estimate sunt de 5.000 u.m. şi rata de actualizare de 10 %, entitatea are
• depreciere reversibilă indicii că mijlocul de transport este depreciat.

175 6813 2912 175 Va1oarea d e utl·1·izare = ~ 5.000 3.000 = 14. 69 2u.m.
~--+-- 3
n=I (1, l)n (1,1)
Cheltuieli de exploatare Ajustări pentru depre-
privind ajustările pentru cierea construcţiilor Valoarea de utilizare (14.692 u.m.) este mai mică decât preţul net de
deprecierea imobilizărilor vânzare (16.000 u.m.). Valoarea recuperabilă (16.000 u.m.) şi este mai mică
2) Entitatea deţine un utilaj: decât valoarea contabilă netă sau valoarea rămasă (18.000 u.m.).
• valoarea de intrare 2.000 u.m. Concluzia - mijlocul de transport este depreciat pentru valoarea de 2.000 u.m.
(18.000- 16.000).
• amortizarea cumulată 1.200 u.m.
2.000 6813 2913 2.000
• preţul de vânzare 1.000 u.m.
Cheltuieli de exploatare Ajustări pentru
• costuri estimate de cedare 20u.m. privind ajustările pentru deprecierea instalaţiilor,
deprecierea terenurilor mijloacelor de
Calcule financiare : transport, animalelor
•valoarea contabilă netă = 2.000 - 1.200 = 800 u.m. şi plantelor
•preţul net de vânzare = 1.000 - 20 = 980 u.m.
Valoarea de utilizare nu mai trebuie calculată, deoarece preţul net de vân- 2. 3. 3. 4. Ieşirea imobilizărilor corporale din entitate
zare (980 u.m.) este mai mare decât valoarea contabilă netă (800 u.m.), iar ac-
tivul imobilizat nu este depreciat. Principalele căi de ieşire a imobilizărilor corporale din entitate sunt: ca-
sare, vânzare, cedări cu titlu gratuit, lipsuri constatate la inventariere, participa-
3) Entitatea deţine un mijloc de transport: re la capitalul altor entităţi (societăţi de persoane şi/sau societăţi de capital).
•valoarea de intrare 30.000 u.m.
•amortizarea cumulată 12.000 u.m. a) Ieşirea prin casare
• entitatea a constatat că există indicii că mijlocul de transport este depreciat; Operaţiunea de casare presupune efectuarea unor cheltuieli de către enti-
•durata rămasă de viaţă: 3 ani; tate şi/sau terţi privind dezmembrarea, demontarea, demolarea etc. şi, în acelaşi
•valoarea reziduală estimată: 3.000 u.m. timp, obtinerea de venituri din valorificarea bunurilor rezultate în urma casării.
•valoarea fluxurilor viitoare de numerar anuale estimate: 1O.OOO u.m. În 'momentul scoaterii din funcţiune (casării), imobilizările corporale su-
• rata de actualizare: 1O % puse amortizării pot fi amortizate integral (amortizarea cumulată este egală cu
•preţul de vânzare: 25.000 u.m. valoarea amortizabilă) sau parţial (amortizarea cumulată este mai mică decât
valoarea amortizabilă).
• costurile cedării 800 u.m.
Ieşirea imobilizărilor corporale prin casare determină înregistrarea în con-
.. ~ 10.000 3.000 27 128 tabilitate a operaţiunilor: scăderea din activul entităţii, cheltuielile ocazionate de
Valoarea de utilizare= ~ + - -3 = . u.m
n=I (1,l)n (1,1) operaţiunea de casare şi obţinerea (recepţia) activelor circulante de natura sto-
Valoarea contabilă netă sau valoarea rămasă curilor în urma casării.
= 30.000-12.000 = 18.000 u.m.
181
180
 Exemplu: Entitatea scoate din funcţiune un utilaj cu valoarea de intrare 641 1.000
Cheltuieli cu salariile
de 25.000 lei, egală cu valoarea amortizabilă, amortizarea cumulată: 25.000 lei. personalului
Scoaterea din funcţiune (casarea) este efectuată de entitate (operaţiune realizată 645 260
cu resurse proprii), iar cheltuielile sunt de 1.468 lei, din care: materiale diverse Cheltuieli privind
- 208 lei; salarii şi contribuţii aferente - 1.260 lei. Stocuri recuperate la casare: asigurările şi

2.200 lei, din care piese de schimb - 1.500 lei şi materiale diverse - 800 lei. protecţia socială

1) Scăderea din activul entităţii : 2.300 7588 121 2.300

Alte venituri din exploatare Profit sau pierdere
25.000 2813 2131 25.000
Amortizarea instalaţiilor, Echipamente
mijloacelor de transport, tehnologice D 121 c
animalelor şi plantaţiilor (maşini, utilaje şi RD 1.468 2300 RC
instalaţii de lucru)
(SFC) 832

2) Cheltuielile de casare: Dacă utilajul nu este amortizat integral, valoarea rămasă neamortizată se
208 6028 3028 208 acoperă din rezultatele casării, în limita acestora, diferenţa fiind înregistrată ca o
Cheltuieli privind alte Alte materiale cheltuială cu activele cedate şi alte operaţii de capital (cont 6583).
materiale consumabile consumabile
1.000 641 421 1.000
b) Ieşirea prin vânzare şi cedare cu titlu gratuit
Cheltuieli cu Personal -
salariile personalului salarii datorate Aceste operaţiuni se înregistrează ca o ieşire de imobilizări corporale din
260 645 % 260 entitate, valoarea de intrare fiind înregistrată ca amortizare cumulată şi/sau ca o
Cheltuieli privind asigurările 4311 195 cheltuială cu cedarea activelor, în cazul vânzării sau o cheltuială cu donaţiile
şi protecţia socială pentru cele cedate cu titlu gratuit.
Contribuţia unităţii Dacă activul imobilizat nu este amortizat integral, pentru valoarea rămasă
la asigurările sociale
neamortizată, se calculează şi înregistrează TVA colectată (o cheltuială), care
4313 55
nu este deductibilă fiscal.
Contribuţia angaja-
torului pentru asigurări Exemplu:
sociale de sănătate
4371 10 1) vânzarea unui mijloc de transport, valoarea de intrare: 35.000 lei; amor-
Contribuţia unităţii tizarea cumulată: 18.000 lei, preţul de vânzare obţinut la licitaţie: 20.000 lei (VF
la fondul de şomaj TVA).
• scăderea de la activul entităţii:
3) recepţia stocurilor rezultate la casare: 35.000 % 2133 35.000
2.300 % 7588 2.300 18.000 2813 Mijloace de transport
1.500 3024 Alte venituri Amortizarea instalaţiilor,
Piese de schimb din exploatare mijloacelor de transport,
800 3028 animalelor şi plantaţiilor
Alte materiale consumabile 17.000 6583
Cheltuieli privind activele
Rezultatul operaţiunii:
cedate şi alte operaţii
1.468 121 % 1.468 de capital
Profit sau pierdere 6028 208
Cheltuieli privind alte
materiale consumabile

182 183
 • lipsurile imputabile, cele datorate angajaţilor, se recuperează de la
• vânzarea: aceştia, iar preţul de imputare nu poate fi mai mic decât valoarea rămasă. De
24.800 461 % 24.800 regulă, preţul de imputare fără TVA reprezintă diferenţa dintre valoarea actuală
Debitori diverşi 7583 20.000 şi amortizarea cumulată.
Venituri din vânzarea Valoarea rămasă neamortizată, aferentă imobilizărilor corporale ieşite din
activelor şi alte operaţii
de capital
entitate, este o cheltuială deductibilă fiscal dacă această valoare este acoperită
4427 4.800 prin contracte de asigurare.
TVA colectată Dacă valoarea recuperată este mai mică decât valoarea rămasă (cheltu-
iala), diferenţa este nedeductibilă fiscal.
ŞI

4.080 635 4427 4.080 Exemplu:

Cheltuieli cu alte impozite, TVA colectată
taxe şi vărsăminte asimilate 1) calamitate naturală (inundaţii) , active distruse:
sau Denumire active imobilizate Valoare Amortizare
de intrare cumulată
63.880 % % 63.880
2133 35.000 1. Clădiri 125.000 25.000
18.000 2813
Amortizarea instalaţiilor, Mijloace de transport 2. Utilaje şi maşini de lucru 350.000 75.000
mijloacelor de transport, 3. Mijloace de transport 75.000 5.000
animalelor şi plantaţiilor Total 550.000 105.000
17.000 6583 7583 20.000
Cheltuieli privind Venituri din vânzarea Valoarea asigurată: 215.000 lei.
activele cedate activelor şi alte operaţii
de capital
- ieşirea activelor din entitate:
şi alte operaţii de capital
8.880 550.000 % % 550.000
24.800 461 4427
Debitori diverşi TVA colectată 25.000 2812 212 125.000
Amortizarea construcţiei Construcţii
4.080 635
Cheltuieli cu alte impozite, 80.000 2813 2131 350.000
taxe şi vărsăminte asimilate Amortizarea instalaţiilor, Echipamente tehno-
mijloacelor de transport, logice (maşini, utilaje
2) Cedare cu titlu gratuit (donaţie): animalelor şi plantaţiilor şi instalaţii de lucru

38.230 % % 38.230 445.000 671 2133 75.000

18.000 2813 2133 35.000 Cheltuieli privind calamităţile Mijloace de transport
Amortizarea instalaţiilor, Mijloace de transport şi alte evenimente

mijlpacelor de transport, extraordinare

animalelor şi plantaţiilor - încasarea asigurării:
17.000 6582 215.000 5121 771 215 .000
Donaţii şi subvenţii acordate Conturi la bănci în lei Venituri din subvenţii
4.080 635 4427 4.080 pentru evenimente
Cheltuieli cu alte impozite TVA colectată extraordinare
şi altele similare

c) Ieşire prin lipsuri constatate la inventariere

Lipsurile constatate la inventariere se înregistrează în contabilitate în func- 2) lipsa imputabilă angajatului: aparat de măsură, valoarea de intrare:
3.200 lei, amortizarea cumulată: 1.200 lei, valoarea actuală: 3.900 lei.
ţie de natura acestora, astfel:
• lipsurile neimputabile, cum sunt cele provocate de unele calamităţi na-
turale, reprezintă pentru entitate o cheltuială evaluată la valoarea rămasă de amor-
tizat (în situaţia în care activul imobilizat distrus nu este amortizat integral);
184 185
 zător la cumpărător, dar pentru care nu s-a întocmit procesul-verbal de recepţie,
• ieşirea activului din entitate: motiv pentru care aceste imobilizări sunt evidenţiate în contabilitate în categoria
3.200 % 2132 3.200 imobilizărilor corporale în curs de aprovizionare.
1.200 2813 2.000 În plus, desfăşurarea activităţii investiţionale de către o entitate duce la
Amortizarea instalaţiilor, Aparate şi instalaţii
situaţii în care, la sfârşitul perioadei de gestiune, aceasta să nu fie finalizată. De
mijloacelor de transport, de măsurare,
control şi reglare regulă, lucrările de investiţii, care urmează să se concretizeze după finalizare în
animalelor şi plantaţiilor
imobilizări corporale, au un caracter complex, necesitând o perioadă care depă­
2.000 6583
Cheltuieli privind activele şeşte un exerciţiu financiar. Cheltuielile ocazionate de realizarea lucrărilor de
cedate şi alte operaţii de investiţii neterminate la sfărşitul exerciţiului sunt recunoscute în contabilitatea
capital financiară sub forma imobilizărilor în curs de execuţie, corporale sau necorporale,

• imputarea - 3.213 lei [(3.900 - 1.200) + (2.700 x 19 %)]: în funcţie de natura imobilizărilor în care se vor concretiza după finalizare43 .
3.348 De asemenea, în anumite cazuri, furnizorii de imobilizări solicită încasarea
3.213 4282 %
Alte creanţe în legătură 7581 2.700 unor sume ca avansuri de la beneficiarii lucrărilor de investiţii, mai ales în cazul
cu personalul Venituri din despă­ celor de valori ridicate, care, în contabilitate, apar evidenţiate în categorii distincte,
gubiri, amenzi şi şi anume: avansuri acordate pentru imobilizări (necorporale sau corporale).
penalităţi Imobilizările corporale în curs de execuţie se referă la investiţiile neter-
4427 648 minate realizate în regie proprie sau în antrepriză, care.se evaluează la costul de
TVA colectată
producţie sau de achiziţie. Dacă la sfărşitul exerciţiului, nu se cunoaşte, cu exac-
titate, costul de producţie (de achiziţie), acesta poate fi aproximat, urmând ca
d) Ieşire prin participare la capitalul altor entităţi economice diferenţele care apar să afecteze costul din perioada următoare.
Înregistrarea operaţiunii presupune evaluarea următoarelor elemente: va- Sunt asimilate imobilizărilor corporale în curs (de aprovizionare sau de
loarea contabilă, amortizarea cumulată şi valoarea titlurilor primite. execuţie) şi :
Dacă valoarea titlurilor primite este mai mare decât valoarea rămasă ne- - investiţiile realizate în regie sau antrepriză, recepţionate parţial;
amortizată diferenta reprezintă pentru entitate un element de capital propriu - montajul echipamentelor tehnologice;
(rezerve). În situaţia inversă, diferenţa se acoperă pe seama rezervei (altei re- - cheltuielile ocazionate de punerea în funcţiune şi efectuarea probelor
zerve) sau se înregistrează ca o cheltuială cu activele cedate. tehnologice a maşinilor, utilajelor şi instalaţiilor de lucru.
La recepţia definitivă a lucrărilor de investiţii, cheltuielile înregistrate în
Exemplu:
conturile de imobilizări în curs constituie parte componentă a costului de achi-
Participare cu aport în natură (o construcţie) la constituirea capitalului so- ziţie sau de producţie, după caz, fiind evidenţiate în conturile corespunzătoare
cial la o altă entitate: valoarea de intrare - 425.000 lei, amortizarea cumulată - de imobilizări corporale.
125.000 lei, valoar~a titlurilor primite - 320.000 lei. Contabilitatea imobilizărilor în curs şi a avansurilor acordate furnizorilor
445.000 % % 440.000 de imobilizări se asigură cu ajutorul conturilor de activ incluse în grupele 22 şi
125.000 2812 212 425.000 23 din Planul de conturi.
Amortizarea construcţiilor Construcţii
Conturile 223 „Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plan-
320.000 265 1068 20.000 taţii în curs de aprovizionare" şi 224 „Mobilier, aparatură birotică, echipa-
Alte titluri imobilizate Alte rezerve
mente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale în
curs de aprovizionare" înregistrează în debit valoarea activelor de acest tip,
2.3.4. Imobilizări corporale în curs de aprovizionare, în curs de pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de
execuţie şi avansuri acordate pentru imobilizări corporale aprovizionare (404), iar în credit, activele imobilizate corporale, pentru care s-a
încheiat procesul de aprovizionare (213, 214). Soldul debitor reflectă valoarea
Există situatii în care o entitate achizitionează imobilizări (în principal,
corporale) pentru 'care s-au transferat riscurile şi avantajele aferente de la vân- 43
***În acest subcapitol, avem în vedere doar imobilizările corporale.
187
186
imobilizărilor corporale pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente,
dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.
Contul 231 „Imobilizări corporale în curs" este un cont de acti·v , care
înregistrează în debit imobilizările corporale în curs de execuţie facturate de
furnizori, inclusiv entităţi afiliate sau entităţi legate prin interese de participare
(404, 451, 453); valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie efectuate
în regie proprie, neterminate (722); valoarea imobilizărilor corporale în curs de
execuţie primite ca aport la capitalul social (456), iar în credit, valoarea imobili-
zărilor corporale în curs de execuţie , recepţionate , date în folosinţă sau puse în
funcţiune (211 , 212, 213, 214); valoarea imobilizărilor corporale în curs de exe-
cuţie, scoase din evidenţă (658); valoarea imobilizărilor corporale în curs de
execuţie, distruse de calamităţi (671). Soldul debitor al contului reprezintă va-
loarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie.
Contul 232 „Avansuri.acordate pentru imobilizări corporale" este tot
un cont de activ, care înregistrează în debit valoarea avansurilor acordate furni-
zorilor de imobilizăr i corporale (404); diferenţele favorabile de curs valutar re-
zultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului finan-
ciar, a avansurilor acordate în valută (765); diferenţele favorabile aferente cre-
anţelor din avansuri exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la
închiderea exerciţiului financiar (768), iar în credit, valoarea avansurilor acor-
date furnizorilor de imobilizări corporale, decontate (404); diferenţele nefavora-
bile de curs valutar, rezultate din evaluarea, la finele lunii, respectiv la închide-
rea exerciţiului financiar, a avansurilor acordate în valută sau cu ocazia decon-
tării acestora (665); diferenţele nefavorabile aferente creanţelor din avansuri
exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei valute, re-
zultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului
financiar sau înregistrate cu ocazia decontării lor (668). Soldul debitor al contului
reprezintă avansurile acordate furnizorilor de imobilizări corporale, nedecontate.
În această structură de active, se includ:
a) Acţiunile deţinute la entităţile afiliate (drepturi sub formă de actiuni
sau alte titluri deţinute pe termen lung, în scopul obţinerii de avantaje ec~no­
mice prin .venit~rile financiare de natura dividendelor şi prin controlul şi influ-
enţa semmficativă exercitate asupra entităţii emitente de titluri)
O pondere de 20 - 50 % asigură posibilitatea unei influente semnificative
asupra politicilor operaţionale şi financiare ale entităţii afiliate. '
. Entitatea care deţine controlul asupra altei entităţi este societatea-mamă,
iar cealaltă se numeşte filială.
. Controlul reprezintă capacitatea de a conduce politicile financiare şi ope-
raţionale ale unei entităţi, în scopul de a obţine beneficii din activitătile acesteia.
Controlul se realizează atunci când se deţin peste 50 % din drepturile de vot în
conducerea filialei.
b) Interesele de participare (drepturi deţinute în capitalul altei entităti în
scopul obţinerii de venituri financiare, fără intervenţia în gestiunea entitătil~r la
care sunt deţinute titlurile) '
. S~ consideră interes de participare deţinerea unei cote care depăşeşte 20 %
dm capitalul entităţii emitente de titluri.
c) Creanţele imobilizate sunt reprezentate de sumele datorate de filiale
împrui:iuturile a~ordate p~ termen lung, creanţele aferente contractelor de leasin~
financiar, garanţule, depozitele, cauţiunile, precum şi dobânzile aferente acestora.
Imobilizările fmanciare recunoscute ca active se evaluează la costul de
achiziţie sau la valoarea determinată prin contractul de dobândire. Cheltuielile-
acces~rii. legate ?e achiziţie se înregistrează după natura lor economică, ca şi
cheltmeh ale penoadei curente.
În bilanţ, imobilizările fmanciare sunt evaluate la valoarea contabilă netă
egală cu valoarea de intrare, mai puţin ajustările pentru pierderea de valoare. '
Documentele privind evidenţa operativă a imobilizărilor financiare sunt
sintetizate în următorul tabel.

2.4. Contabilitatea imobilizărilor financiare Tabelul nr. 8. Documente de evidentă operativă privind imobilizările financiare
'
Documente privind intrarea În gestiune a activelor imobilizate
Căi de i11trare Docume11te de evidentă
Imobilizările financiare, denumite şi investiţii financiare pe termen lung
Ordin privind cumpărarea
sau de portofoliu, cuprind valorile financiare investite de entitate în capitalul al- titlurilor de valoare, Contract
tor entităţi, sub forma titlurilor de participare şi a creanţelor imobilizate. Aceste de vânzare - cumpărare,
Achiziţionate
imobilizări nu au o structură materială, sunt concretizate în sume băneşti imo bi- Oferta publică de vânzare
lizate pe termen lung în afara entităţii, generează venituri financiare sub formă Imobilizări financiare a acţiunilor, Prospectul
de dividende şi dobânzi, nu se depreciază ireversibil (nu se amortizează), pot de vânzare a actiunilor
Ordin de plată, Bilet la ordin,
suferi deprecieri reversibile, acestea fiind înregistrate în contabilitate ca ajustări Achiziţionate şi achitate
Cec, Chitantă
pentru pierdere de valoare. Act constitutiv,
Aport la capital Raport de evaluare

188 189
 - 2677 „Obligaţiuni achiziţionate cu ocazia emisiunilor efectuate de terţi" ;
Documente privind ieşirea din gestiune a activelor imobilizate
Căi de ieşire Documente de evidentă
Ordin de vânzare a titlurilor,
Imobilizări financiare Vânzare Ordin de plată, Cec,
Bilet la ordin, Chitanţă
În contabilitate, evidenţa imobilizărilor financiare se asigură cu ajutorul
conturilor din grupa 26 „Imo bilizări financiare", a căror funcţiune este prezen-
tată în continuare.
Contul 261 Actiuni detinute la entităţile afiliate" este cont de activ şi
înregistrează în d~bi/ valoare~ acţiunilor dobândite prin achi~iţie (512.' ~5-31,
269), valoarea acţiunilor dobândite prin aport la capitalul social al ent~taţ~lor
afiliate (205, 208, 211, 212, 213, 214, 371), diferenţa dintre valoar_ea_ acţi~mlor
dobândite şi valoarea neamortizată a imobilizărilor care au _constitmt. obiectul
participării în natură la capitalul entităţilor afiliate ( 106); di~er~nţa ~mtre va-
loarea actiunilor dobândite şi valoarea mărfurilor care au constitmt obiectul par-
ticipării În natură la capitalul entităţilor afiliate (758); valoarea acţiunilor p~i­
mite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor afiliate la care se deţm
participaţii, prin încorporarea rezervelor (106); valoarea acţiunilor ~rimite. c_a
urmare a majorării capitalului social al entităţilor afiliate la car~ s~ deţ~ ~artlci­
paţii, prin încorporarea beneficiilor (761), iar în credit, cheltmehle pnv~nd va-
loarea actiunilor detinute la entitătile afiliate, cedate (664). Soldul debitor re-
flectă val~area actiu~ilor detinute l~ entităţile afiliate.
Contul 263' Interese' de participare" este cont de activ şi ţine evidenţa
titlurilor sub form; intereselor de participare, pe care entitatea le deţine în capi-
talul întreprinderilor asociate, având o funcţiune similară con~~lui ~61 ...
Contul 264 „Titluri puse în echivalenţă" apare numai m situaţnle fman-
ciare anuale consolidate, nu şi în situaţiile fmanciare individuale. . cu titlu gratuit se înregistrează în contrapartidă cu contul 1068 „Alte rezerve".
Contul 265· Alte titluri imobilizate" este, de asemenea, cont de activ, ţi­
ne evidenta altor ';itluri de valoare deţinute pe o perioadă îndelungată, în capi-
talul soci~l al altor entităţi diferite de entităţile afiliate şi întreprinderile asociate
şi are funcţiune similară conturilor 261 şi 263. . ..
Contul 267 „Creanţe imobilizate" ţine evidenţa cre~ţel?r imobihz~te
sub forma împrumuturilor acordate pe termen lung altor entităţi, precum şi a
altor creante imobilizate, cum sunt depozite, garanţii şi cauţiuni depuse de en-
titate la terii şi se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II:
2671 Sume datorate de entităţile afiliate";
2672 :'.Dobânda aferentă sumelor datorate de entităţile afiliate";
2673 „Creanţe legate de interesele de particip~re"; . . "·
2674 „Dobânda aferentă creanţelor legate de mteresele de participare ,
2675 ,,Împrumuturi acordate pe termen lung";
2676 „Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung";
190
2678 „Alte creanţe imobilizate";
2679 „Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate".
Contul 267 este un cont de activ, care se debitează cu sumele plătite re-
prezentând valoarea împrumuturilor acordate altor entităţi (512); dobânzile afe-
rente creanţelor imobilizate (763, 766); valoarea garanţiilor depuse la terţi (411);
diferenţele favorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în va-
lută şi depozitelor constituite în valută, rezultate din evaluarea acestora la fmele
lunii, respectiv la închiderea exerciţiului fmanciar (765); diferenţele favorabile
aferente creanţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora, la fmele lunii, respectiv la
închiderea exerciţiului fmanciar (768) şi se creditează cu valoarea împrumu-
turilor restituite de terţi (512); dobânzile încasate, aferente creanţelor imobili-
zate (512); valoarea garanţiilor restituite de terţi (512); creanţa reprezentând ra-
tele aferente leasingului fmanciar (411); valoarea pierderilor din creanţe imobi-
lizate (663); diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor
acordate, rezultate în urma evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închi-
derea exerciţiului fmanciar sau în urma încasării creanţelor (665); diferenţele
nefavorabile de curs valutar, aferente depozitelor constituite în valută, rezultate
în urma evaluării acestora la fmele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului fi-
nanciar sau cu ocazia lichidării lor (665); diferenţele nefavorabile aferente cre-
anţelor exprimate în lei, a căror decontare se face în funcţie de cursul unei va-
lute, rezultate din evaluarea acestora, la fmele lunii, respectiv la închiderea
exerciţiului financiar (668). Soldul contului reprezintă valoarea împrumuturilor
acordate şi a altor creanţe imobilizate. Soldul debitor reflectă valoarea împru-
muturilor acordate şi a altor creanţe imobilizate.
Observaţie: Contravaloarea acţiunilor şi a altor imobilizări financiare primite
Contul 269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare" ţi­
ne evidenta , vărsămintelor de efectuat cu ocazia achizitionării
' imobilizărilor fi-
nanciare şi se dezvoltă pe următoarele conturi sintetice de gradul II:
2691 „Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate";
2692 „Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare";
2693 „Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări fmanciare".
Acest cont este un cont de pasiv, de datorii aferente imobilizărilor fi-
nanciare, care se creditează cu sumele datorate pentru achiziţionarea de imo bi-
lizări fmanciare (261, 263, 265); diferenţele nefavorabile de curs valutar, re-
zultate în urma evaluării la fmele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului fi-
nanciar, a datoriilor în valută reprezentând vărsăminte de efectuat pentru imobi-
lizările fmanciare (665) şi se debitează cu sumele plătite pentru imobilizări fi-
nanciare (512, 531 ); diferenţele favorabile de curs valutar, rezultate în urma
evaluării datoriilor în valută, reprezentând vărsăminte de efectuat pentru imo bi-
191
 2) Aport la capitalul social în natură: mijloc de transport cu valoarea con-
lizările financiare, la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar
tabilă- 42.000 lei, amortizarea cumulată - 14.000 lei, actiuni primite sub forma
sau în urma achitării acestora (765). Soldul creditor al contului reprezintă su-
intereselor de participare - 6.000 de titluri, valoarea n~minală: 5 lei/titlu. În
mele datorate pentru imobilizările financiare. anul următor, se încasează dividende nete în valoare de 7.200 lei (dividende
Exemple: brute: 8.000 lei, impozit pe dividende - 10 %: 800 lei).
1) cumpărare (achiziţie) de acţiuni de la o filială: 5.000 de acţiuni, preţul - primirea titlurilor sub forma intereselor de participare şi scoaterea din
de cumpărare - 5 lei/acţiune. Plata acţiunilor se face 80 % prin contul curent la activul entităţii a mijlocului de transport cedat:
bancă şi 20 % în perioada următoare, prin casieria entităţii. 44.000 % % 44.000
Comisionul achitat societăţii de valori mobiliare care a instrumentat tran- 14.000 2813 2133 42.000
zactia este O 5 %. La sfârşitul primului an, se încasează dividende nete în va- Amortizarea instalaţiilor, Mijloace de transport
loa;e de 5.400 lei (dividende brute: 6.000 lei, impozit pe dividende: 10 %, ~dică mijloacelor de transport,
animalelor şi plantaţiilor
600 lei). În următorul an, entitatea vinde 2.000 de acţiuni, cu preţul de 8 lei/ac-
30.000 263 1068 2.000
tiune
, ' iar încasarea se face în numerar. · Interese de participare Alte rezerve
- cumpărarea acţiunilor de la entitatea afiliată: - încasarea dividendelor nete: 7.200 lei:
25 .125 % % 25.125
20.125 7.200 5121 7613 7.200
25.000 261 5121 Conturi la bănci în Iei Venituri din interese
Acţiuni deţinute Conturi la bănci în lei de participare
la entităţile afiliate
622 2691 5.000 Dacă valoarea aportului la capital este mai mică de 20 % din capitalul
125
Cheltuieli cu comisioanele Vărsăminte de efectuat entităţii emitente de titluri, acţiunile dobândite se înregistrează în contul 265
şi onorariile privind acţiunile deţinu­ „Alte titluri imobilizate".
te la entităţile afiliate
- achitarea ulterioară a sumelor datorate: 5.000 lei: 3) împrumut acordat unei entităţi afiliate de către entitatea-mamă: va-
5.000 2691 5311 5.000 loarea împrumutului - 3 O. OOO lei, durata împrumutului - 5 ani, dobânda anuală
Vărsăminte de efectuat Casa în lei - 9 %. Împrumutul se restituie în rate lunare egale.
privind acţiunile deţinute
la entităţile afiliate
- acordarea împrumutului prin bancă:
30.000 2671 5121 30.000
- încasarea dividendelor nete: 5.400 lei: Sume datorate Conturi la bănci în lei
5.400 5121 7611 5.400
de entităţile afiliate
Conturi la bănci în lei Venituri din acţiuni
deţinute la entităţile - dobânda de încasat pentru prima lună: 225 lei (30.000 x 9 %)/12
afiliate 225 2672 763 225
- vânzarea acţiunilor, preţul de vânzare: 16.000 lei (2.000 acţiuni x 8 leii Dobânda aferentă sumelor Venituri din creanţe
datorate de entităţile afiliate imobilizate
acţiune):
16.000 461 7641 16.000 - încasarea primei rate şi a dobânzii: 725 lei (30.000/60 luni = 500 lei +
Debitori diverşi Venituri din imobilizări
225 lei):
financiare cedate
725 5121 % 725
- încasarea creanţei: Conturi la bănci în lei 2671 500
16.000 5311 461 16.000 Sume datorate de
Casa în lei Debitori diverşi entităţile afiliate
- scăderea din activul entităţii a titlurilor vândute, valoare de intrare 2672 225
1O.OOO lei (2.000 acţiuni x 5 lei/acţiune): Dobânda aferentă
10.000 6641 261 10.000 sumelor datorate de
Acţiuni deţinute entităţile afiliate
Cheltuieli privind
imobilizările financiare cedate la entităţile afiliate
193
192
 1.156 5124 % 1.156
- dobânda pentru luna a doua: 221,25 lei: [(30.000- 500) x 9 %] I 12 Conturi la bănci în valută 2675 800
221,25 2672 763 221,25 Împrumuturi acordate (340 € X 3 ,4 lei)
Dobânda aferentă sumelor Venituri din creanţe pe termen lung (250 €X 3,2 lei)
datorate de entităţile afiliate imobilizate 2676 306
- încasarea ratei a doua şi dobânda aferentă: 721,25 lei: Dobânda aferentă (90 €X 3,4 lei)
împrumuturilor
721,25 5121 % 721,25
acordate pe termen
Conturi la bănci în lei 2671 500 lung
Sume datorate de
765 50
entităţile afiliate
Venituri din diferenţe (250 €X 0,2 lei)
2672 221,25 de curs valutar
Dobânda aferentă
sumelor datorate de Dacă la sfârşitul primei luni, cursul de schimb este de 1 € = 2,6 lei, en-
entităţile afiliate titatea care a acordat împrumutul va înregistra o diferenţă nefavorabilă de curs
valutar.
Calculul şi înregistrările în contabilitate se repetă pe toată durata împru- - dobânda de primit : 234 lei (90 € x 2,6 lei):
mutului, rata împrumutului rămâne constantă: 500 lei, iar dobânda descreşte, 234 2676 763 234
pentru ultima rată, aceasta va fi de 3,75 lei (500 x 9 %) I 12 sau 500 x 0,75 %. Dobânda aferentă Venituri din creanţe (90 €X
împrumuturilor acordate imobilizate 2,6 lei)
4) împrumut acordat unei entităţi din afara grupului în valută: valoarea pe tennen lung
împrumutului - 12.000 €, durata împrumutului - 4 ani, dobânda anuală - 9 %, - încasarea primei rate şi dobânda aferentă: 884 lei (340 € x 2,6 lei):
restituirea împrumutului se face lunar (rata împrumut+ dobânda) cu un curs de 1.034 % % 1.034
schimb la data acordării împrumutului de 1 € = 3,2 lei, la sfârşitul primei luni, 884 5124 2675 800
1 € = 3,4 lei (2,6 lei). (340 €X Contul la bănci în valută Împrumuturi acordate (250 €X
- acordarea împrumutului în valută: 38.400 lei (12.000 € x 3,2 lei); 2,6 lei) pe termen lung 3,2 lei)
38.400 2675 5124 38.400 150 665 2676 234
Împrumuturi acordate Conturi la bănci (250 €X Cheltuieli din Dobânda aferentă (90 €X
pe termen lung în valută 0,6 lei) diferenţa de curs valutar împrumuturilor 2,6 lei)
acordate pe termen lung
- dobânda pentru prima lună: 306 lei (12.000 € x 0,75 % = 90 € x 3,4 lei=
306 lei): După prezentarea aspectelor teoretice şi aplicative aferente imobilizărilor,
306 2676 763 306 testele grilă formulate în continuare dau posibilitatea cititorului să se autoevalueze.
Dobânda aferentă Venituri din creanţe
împrumuturilor acordate imobilizate
pe termen lung

- încasarea primei rate şi dobânda aferentă, ambele evaluate la cursul de

schimb de 1 € = 3,4 lei;
- rata lunară împrumut: 12.000 €/48 luni= 250 €;
- dobânda: 90 €.

Total: 340 € x 3,4 lei= 1.156 lei

194 195
 Capitolul 11.2,
T. . .est e gri,....
a rezo1:·vat·.e
1. Entitatea deţine o instalaţie pusă
în funcţiune la data de 5.XII.N, cu un
preţ de cumpărare, montaj şi punere în funcţiune de 50.000 lei, durata de viaţă
utilă: 5 ani, metoda de amortizare liniară. La sfârşitul anului N+3, instalaţia este
reevaluată la valoarea justă de 25.000 lei. Dacă se utilizează metoda reevaluării,
numai a valorii contabile nete, înregistrarea corectă la sfârşitul anului N+3 va fi:
a) 213 105 5.000
b) 213 105 12.500
105 281 75.000
c) 281 213 30.000
213 105 7.500
d) 281 % 30.000
213 25.000
105 5.000
Răspuns corect: d

2. Entitatea deţine o instalaţie, cu o valoare amortizabilă de 50.000 lei,

data punerii în funcţiune: 9.XII.N, durata de viaţă utilă: 5 ani, metoda de amor-
tizare: liniară. La sfârşitul anului N+3 , instalaţia este reevaluată la valoarea justă
de 25.000 lei. Dacă se utilizează metoda reevaluării valorii brute, înregistrarea
corectă la sfârşitul anului N+3 va fi:
a) 213 105 12.500
b) 213 % 20.000
105 7.500
281 12.500
c) 213 281 25.000
d) 213 % 12.500
105 5.000
281 7.500
Răspuns corect: d

3. Conform reglementărilor în vigoare, prin durata de viaţă utilă, se înţelege:

1. durata fizică a imobilizării;
2. durata de înlocuire a imobilizării ;
3. perioada pe parcursul căreia se estimează că entitatea va utiliza acti-
vul supus amortizării;
 . 7. Vânzarea unui mijloc de transport: valoarea de intrare - 30.000 lei,
4. numărul unităţilor produse sau al unor unităţi similare ce se estimează
ai;iortizarea cumula.tă - 12.000 lei, rezerva din reevaluare - 3.000 lei, preţul de
a fi obţinute de entitate prin folosirea activului.
vanzare - 15.000 lei (VF TVA). Rezultatul tranzactiei va fi:
a) 1 şi 4;
a) profit: 15.000 lei şi creştere de capital pr~priu: 3.000 lei;
b) 2şi4;
b) profit: 3.000 lei şi creştere de capital permanent: 18.000 lei;
c) 1 şi2;
c) profit: 3.000 lei şi creştere de capital propriu: 3.000 lei; ·
d) 3 şi 4.
d) pierdere: 3.000 lei şi creştere de capital propriu: 3.000 lei.
Răspuns corect: d
Răspuns corect: d

4. Data punerii în funcţiune a unui utilaj: 27 martie N, valoarea amorti-

8. Care dintre următoarele situaţii identificate la evaluarea imobilizărilor
zabilă: 36.000 lei, durata de viaţă utilă: 5 ani, metoda de amortizare accelerată.
evidenţiază că o imobilizare corporală este depreciată :
Care este valoarea amortizării pentru exerciţiul financiar N+ 1?
a) valoarea justă mai mare decât preţul net de vânzare;
a) 11.250 lei;
b) valoarea contabilă netă mai mare decât valoarea justă;
b) 4.500 lei;
c) valoarea contabilă netă mai mică decât preţul net de vânzare;
c) 7.875 lei;
d) valoarea justă mai mică decât valoarea netă contabilă.
d) 3.375 lei.
Răspuns corect: d
Răspuns corect: c

9. Cu ocazia inventarierii, se constată lipsă un aparat de măsură şi con-

5. Valoarea amortizabilă a unui utilaj este de 70.000 lei, durata de viaţă
trol: valoarea de intrare - 4.500 lei, amortizarea cumulată- 1.500 lei, valoarea
utilă: 5 ani, metoda de amortizare degresivă. Data punerii în funcţiune este
actuală- 5.200 lei. Care este valoarea imputată angajatului?
25.03.N. Care este valoarea amortizării pentru exerciţiul N?
a) 5.355 lei;
a) 28.000 lei;
b) 5.200 lei;
b) 14.000 lei;
c) 3.570 lei;
c) 21.000 lei;
d) 4.403 lei.
d) 15.750 lei.
Răspuns corect: b
Răspuns corect: d

6. O societate achiziţionează, din Uniunea Europeană, un echipament ce 10. Subvenţia pentru investiţii este de 40.000 lei, valoarea de intrare a
necesită montaj, în valoare de 10.000 €,cursul de facturare 1 € = 4,35 lei. Plata
utilajelor: 60.000 lei, durata de viaţă utilă: 10 ani. Data punerii în functiune a
facturii din contul de disponibil se face 1O zile mai târziu, la cursul de 4,40 lei/€. utilajelor este 26.IX.N. Care este valoarea amortizării pentru exercitiul f~anciar
N şi cota-parte din subvenţia pentru investiţii virată la veniturile din'. exploatare?
Articolul contabil corespunzător achiziţiei este:
a) 6.000 şi 4.000;
a) % = 404 53.940
b) 1.500 şi 1.000;
231 43.500
c) 1.620 şi 1.000;
4426 10.440
d) 1.620 şi 4.000.
b) 2131=404 43.500
Răspuns corect: b
4426 = 4427 10.440
c) 231 = 404 53.940
11.Reevaluarea imobilizărilor corporale se face de regulă:
4426 = 4427 10.440
a) de echipe tehnice, compuse din specialiştii întreprinderii;
d) 231 = 404 43.500
b) de evaluatori autorizaţi, independenţi;
4426 = 4427 10.440
c) de comisii de inventariere stabilite de conducerea întreprinderii.
Răspuns corect: d
Răspuns corect: b

199
198
 12. Care dintre elementele următoare nu corespunde definiţiei unui activ? a) amortizarea şi ajustările pentru depreciere nu afectează rezultatul
a) creanţele faţă
de clienţi ; perioadei;
b)titlurile de plasament; b) amortizarea şi ajustările pentru depreciere măresc rezultatele perioadei;
c)disponibilul în bancă; c) amortizarea diminuează, iar ajustările pentru depreciere măresc re-
d)stocurile de mărfuri; zultatele perioadei;
e)cheltuielile de constituire. d) amortizarea diminuează, iar ajustările pentru depreciere diminu-
Răspuns corect: e ează sau, prin reluare, majorează rezultatele perioadei;
. e) amortizarea diminuează sau măreşte, iar ajustările pentru depre-
13. O societate comercială pune în funcţiune, la 20.XIl.N, o instalaţie cu ciere măresc rezultatele perioadei.
valoarea de intrare de 200.000 lei, amortizabilă în patru ani. Pentru această in- Răspuns corect: d
stalaţie, primeşte o subvenţie de 40 % din costul de achiziţie. În condiţia apli-
cării metodei de amortizare liniare, care vor fi sumele şi operaţiile contabile în- . _ 16. c.are ?intre valorile de intrare a imobilizărilor corporale nu este pre-
registrate în anul N+2? cizata de legislaţia română?
a) 6811 2813 50.000 a) costul de achiziţie;
4751 7584 20.000 b) costul de producţie;
b) 6811 2813 50.000 c) costul de reaprovizionare;
4751 7584 50.000 d) valoarea justă;
c) 6811 = 2813 50.000 e) valoarea de aport.
4751 7584 80.000 Răspuns corect: c
d) 6811 2813 50.000
e) 4751 7584 30.000 1'..A În cazul intrării prin achiziţie a unei imobilizări corporale, pe baza
„

Răspuns corect: a factum şi m raport cu natura şi destinaţia acesteia, nu se întocmeşte unul dintre
următoarele documente:
14. O societate comercială pune în funcţiune, la 20 .XII.N, o instalaţie cu a) proces-verbal de recepţie;
valoarea contabilăde 200.000 lei, amortizabilă în patru ani. Pentru această in- b) proces-verbal de recepţie provizorie;
stalaţie, primeşte o subvenţie de 50 % din costul de achiziţie. În condiţia apli- c) proces-verbal de punere în funcţiune;
cării metodei de amortizare liniare, care vor fi sumele şi operaţiile contabile în- d) proces-verbal de transfer;
registrate în anul N+ 3? e) proces-verbal de constatare fmală.
a) 6811 2813 50.000 Răspuns corect: d
4751 6811 50.000
b) 6811 2813 50.000 18. Pentru ce categorie de imobilizări corporale se poate utiliza conform
4751 7584 25.000 legii, numai amortizarea liniară? '
c) 6811 2813 50.000 a) echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru);
2813 7584 50.000 b) aparate şi instalaţii de măsură, control şi reglare;
d) 6811 2813 50.000 c) construcţii;
e) 4751 7584 50.000 d) mijloace de transport;
Răspuns corect: b e) animale şi plantaţii .
Răspuns corect: c
15. Sub raportul modului şi sensului de influenţare a rezultatelor perioa-
dei, prin amortizări şi ajustări pentru depreciere, care dintre enunţurile urmă­ 19. Care dintre următoarele poziţii de cheltuieli nu antrenează fluxuri de
toare sunt corecte? trezorerie în cursul exerciţiului?
a) cheltuieli privind amortizările şi ajustările pentru depreciere;
200 201
 b) cheltuieli privind prestaţiile efectuate de terţi; b) imobilizări financiare;
c) cheltuieli de personal, cu asigurările sociale şi protecţia socială; ~) investiţii financiare pe termen lung din rezervele legale ale unitătilor
d) cheltuieli cu impozitele şi taxele; econollllce; '
e) cheltuieli cu stocurile achiziţionate. d) alte titluri de plasament.
Răspuns corect: a Răspuns corect: b

20. O societate comercială deţine un teren cu valoarea contabilă de 24. Dispunem de următoarele solduri finale ale conturilor: instalatii teh-
80.000 lei şi o ajustare pentru depreciere înregistrată de IO.OOO lei. Acest teren ni~~, mijl~~ce de transport, animale şi plantaţii - 100.000 lei, amortizare~ insta-
este vândut pe credit pentru suma de 40.000 $, la cursul de 3,0 lei/$. La încasa- laţ~ilor, miJloace~or ?e tr~nsport, animalelor şi plantaţiilor - 40.000 lei, produse
rea facturii, cursul dolarului este de 3, 18 lei/$. Ce influenţe au aceste operaţii la fimte - ~.OOO lei, aJustăn pentru deprecierea produselor - 2.000 lei, cheltuieli
nivelul contului de profit şi pierdere? cu ma~enale~e c?nsumabile - 30 lei, contribuţia unităţii la asigurările sociale_
a) rezultat din exploatare pozitiv: 40.000 lei, rezultat financiar negativ: 600 leI. Precizaţi care este valoarea activului în bilant:
7.200 lei, rezultat extraordinar pozitiv: 1O.OOO lei, rezultat total pozitiv: 42.800 lei; a) 66.900 lei; '
b) rezultat din exploatare pozitiv: 40.000 lei, rezultat financiar negativ: b) 108.300 lei;
7.200 lei, rezultat total pozitiv: 32.800 lei; c) 68.300 lei;
c) rezultat din exploatare pozitiv: 50.000 lei, rezultat financiar negativ: d) 66.600 lei;
7.200 lei; e) 66.000 lei.
d) rezultat din exploatare pozitiv: 10.000 lei şi rezultat financiar ne- Răspuns corect: e
gativ: 7.200;
e) rezultat din exploatare pozitiv: 50.000 lei şi rezultat financiar po- 25. La activele imobilizate şi la stocuri, valoarea de inventar se stabi-
zitiv: 7.200 lei. leşte înfuncţie de:
Răspuns corect: e a) valoarea de intrare;
b) valoarea contabilă;
21. Cheltuielile cu reparaţiile curente executate la imobilizările corpo- c) valoarea nominală;
rale se cuprind în: d) utilitatea bunului în unitate·
'
a) cheltuielile de dezvoltare; e)_ utilitatea bunului în unitate, starea acestuia şi preţul pieţei.
b) cheltuielile de constituire; Raspuns: e
c) cheltuielile de exploatare;
d) cheltuielile financiare. . 26. La data ieşirii din entitate, bunurile se evaluează şi se scad din ges-
Răspuns corect: c tiune la:
a) valoarea actuală;
22. Din categoria imobilizărilor financiare, fac parte: b) valoarea de intrare;
a) fondul comercial; c) valoarea de inventar;
b) disponibilităţile băneşti; d) valoarea de utilitate;
c) cheltuielile de constituire; e) valoarea probabilă de încasat.
d) creanţele imobilizate; Răspuns corect: b
e) concesiunile, brevetele, licenţele, mărcile comerciale şi alte drepturi
şi valori similare. 27. Imobilizările corporale reprezintă:
Răspuns corect: d a) cheltuieli imobilizate pe termen lung;
b) bunuri cu structură materială care deservesc unitatea o perioadă mai
23. Interesele de participare sunt: mare de un an;
a) investiţii financiare pe termen scurt; c) plasamente ale capitalului în interese de participare;
202 203
 d) investiţii pe termen lung în creanţe imobilizate. a) 461 % 3.720
Răspuns corect: b 7583 3.000
4427 720
28.Ce operaţie se înregistrează prin articolul contabil 201 = 404? % 2131 4.000
a) cheltuieli de constituire plătite prin virament; 2813 1.500
b) cheltuieli de dezvoltare facturate; 6583 2.500
c) cheltuieli de constituire facturate; b) 461 % 3.720
d) scoaterea din gestiune a cheltuielilor de constituire; 768 3.000
e) amortizarea cheltuielilor de constituire. 4427 720
Răspuns corect: c % 2133 4.000
2813 1.500
29. Care înregistrare contabilă este în concordanţă cu explicaţia dată? 6583 2.500
a) 6811 = 203 c) 4111 % 3.720
amortizarea cheltuielilor de dezvoltare; 707 3.000
b) 6812 = 151 4427 720
anularea provizioanelor; % 2131 4.000
c) 69 1 = 12 1 607 2 .500
impozitul pe profit datorat bugetului de stat; 2813 1.500
d) 129 = 1061 d) 4111 % 3.720
profitul repartizat pentru rezerve legale; 7583 3.000
e) 401 = 301 4427 720
achiziţ ii de materii prime. % 2131 4.000
Răspuns corect: d 2813 1.500
6583 2.500
30. Care înregistrare contabilă este în concordanţă cu explicaţia dată? e) 461 % 3.720
a) 5121 = 5411 701 3.000
deschidere de acreditiv; 4427 720
b) 212 = 722 % 2133 4.000
construcţie obţinută din producţie proprie; 2813 1.500
c) 68 1 = 30 1 6583 2.500
consum de materii prime; Răspuns corect: a
d) 212 = 280
intrare de construcţii amortizate integral; . 3~ . Val~area contabilă a unei imobilizări corporale obţinute din produc-
e) 208=2131 ţie propne cupnnde obligatoriu:
ieşire de utilaje amortizate integral. a) costul de achiziţie al materiilor prime şi materialelor directe consu-
Răspuns corect: b mate, alte cheltuieli directe de producţie, precum şi cota cheltuielilor indirecte
de producţie alocată raţional ca fiind legată de fabricatia acestuia·
31. Indicaţi înregistrările corecte privind vânzarea unei maşini de lucru . b) co_st~ile directe de producţie, cheltuielile 'indirecte d~ producţie an-
amortizate parţial, cu valoarea de intrare: 4.000 lei, amortizarea cumulată: 1.500 gajate, cheltmehle generale de administratie·
' ,
lei, preţ de vânzare: 3.000 lei, plus 24 % TVA c) costurile directe de producţie, costurile indirecte de productie cos-
turile de distributie
, '
· ' '

204 205
 d) costurile directe de producţie, cota cheltuielilor indirecte de produc- a) 4111 % 24.800
ţie angajate; 7583 20.000
e) costurile directe de producţie, costurile indirecte de producţie anga- 4427 4.800
jate, costurile cu dobânzile. 6583 2111 18.000
Răspuns corect: a b) 4111 % 24.800
7583 20.000
33. Scoaterea din gestiune a altor imobilizări necorporale amortizate in- 4427 4.800
tegral se înregistrează astfel (înlocuiţi contul care lipseşte): 2811 2111 18.000
? 208 5.000 c) 461 % 24.800
a) 6811; 7583 20.000
b) 6583; 4427 4.800
c) 2811; 6583 2111 18.000
d) 2808; d) 461 % 24.800
e) 2814. 7583 20.000
Răspuns corect: d 4427 4.800
668 2111 18.000
34. Se recepţionează un procedeu tehnologic, obţinut cu resurse proprii, e) rucmn răspuns nu este corect.
costul de producţie fiind de 20.000 lei. Indicaţi contul corespondent: Răspuns corect: c
203 = ? 20.000 lei
a) 404; 37. Care sunt operaţiile înregistrate corect în contabilitate?
b) 711; 1. amortizarea lunară a unui proiect de dezvoltare 6811 = 203 ·
c) 2803; 2. scoaterea din activ a unui proiect de dezvoltare amortizat partial
d) 721; % =203· ,
'
e) 701. 2803
Răspuns corect: d 6811
3. primirea cu titlu gratuit a unor programe informatice 208 = 4753·
35. Care este înregistrarea corectă privind scoaterea din activul unităţii a 4. TVA aferentă echipamentului de lucru acordat salariatilor 4282 = 4427 · '
unui teren, ca urmare a vânzării: preţul de vânzare - 2.000 lei, TVA 24 %, va- 5. TVA neexigibilă aferentă livrărilor fără factură ' 4111 = 442S.
loarea de intrare - 1.800 lei? a) 3,4şi5;
a) % 2111 2.000 b) 2,4şi5;
6583 200 c) 4 şi 5;
2811 1.800 d) 2, 3 şi 4;
b) 2811 2111 2.000 e) 3 şi4.
c) 2811 2111 1.800 Răspuns corect: e
d) % 2111 2.000
6583 1.800 38. Cheltuielile ocazionate de emisiunea de noi acţiuni sau părţi sociale
471 200 pot fi colectate în contul:
e) 6583 2111 1.800 a) 668 „Alte cheltuieli financiare";
Răspuns corect: e b) 203 „Cheltuieli de dezvoltare";
c) 201 „Cheltuieli de constituire".
36. Se vinde un teren cu preţul de vânzare de 20.000 lei şi TVA 24 %, Răspuns corect: c
valoarea contabilă fiind de 18.000 lei. Care sunt articolele contabile corecte?
206 207
r

A • 45. Amortizarea cheltuielilor ocazionate de emisiunea de obligatiuni se

39. Subvenţiile
pentru investiţii au ca scop: 1nreg1strează astfel: '
a)procurarea de imobilizări ; a) 6811 = 169;
b)acoperirea diferenţelor de preţ la produsele subvenţionate; b) 6868=201;
c)acoperirea pierderilor înregistrate de regiile autonome şi societăţile c) 6811 =2801.
comerciale la care statul este acţionar majoritar. Răspuns corect: c
Răspuns : a
46. Valoarea justă se foloseşte pentru evaluarea activelor imobilizate·
40. Valoarea imobilizărilor corporale constatate plus la inventariere se a) achizitionate· .
, '
înregistrează în categoria: b) produse de unitate;
a) veniturilor din exploatare; c) primite cu titlu gratuit.
b) veniturilor extraordinare ; Răspuns corect: c
c) subvenţiilor pentru investiţii.
Răspuns corect: c 47. Costul de achiziţie folosit la evaluarea imobilizărilor se determină pe
baza următoarelor elemente:
41. Concomitent cu amortizarea bunurilor de natura imobilizărilor fman- . a) preţul de cumpărare, utilitatea pentru întreprindere, starea bunurilor
ţate pe seama subvenţiilor pentru investiţii, subvenţiile se virează: ş1 performanţele tehnico-economice;
a) la bugetul statului; . b) cost~l _de_cumpărare al materiilor prime, al materialelor consuma-
b) la venituri; bile, alte ~h~ltmeh drrecte de producţie, o cotă din cheltuielile indirecte şi, even-
c) unor unităţi bugetare sub formă de sponsorizări. tual, dobanz1le aferente creditelor contractate pentru fmanţarea lor;
Răspuns corect: b ~). preţul. de cumpăr~re.' taxele nerecuperabile, cheltuielile de transport
- aproviz~onare ş1 alte cheltmeh efectuate pentru punerea în stare de utilizare.
42.Prin articolul contabil 4751=7584, se reflectă: Raspuns corect: c
a) subvenţia de primit de la bugetul statului;
b) cota-parte a subvenţiei care majorează veniturile societăţii; 48: Dacă
la închiderea exerciţiului, valoarea de inventar a imobilizărilor
c) un plus de inventar la imobilizări. este superioară valorii nete contabile, diferenţa se înregistrează:
Răspuns corect: b a) ca amortizări;
b) ca ajustări pentru depreciere;
43. Primirea unui brevet sub formă de donaţie se înregistrează prin articolul: c) parţial ca amortizare, iar diferenţa, sub formă de ajustare pentru de-
a) 205 = 7582; preciere.
b) 205 = 4753; Răspuns corect: -
c) 205. = 7417.
Răspuns corect: b . 4~. D~că la ~chiderea exerciţiului, valoarea de inventar a imobilizărilor
este mfenoara valorn nete contabile, diferenta:
44. Cheltuielile ocazionate de emisiunea obligaţiunilor se pot reflecta
a) nu se înregistrează în contabilitat~·
prin articolul contabil: '
. b) se înregistrează ca amortizare, dacă deprecierea este ireversibilă sau
a) 668 = 5121; ca ajustare pentru depreciere, dacă deprecierea este reversibilă·
b) 6642 = 5121; c) se înregistrează ca amortizare suplimentară. '
c) 201 = 5121. Răspuns corect: b
Răspuns corect: c

209
208
 50. Activele imobilizate figurează la valoarea netă contabilă în: 55. Scăderea din gestiune a unui program informatic (ca imobilizare ne-
a) bilanţ ; corporală) vândut, amortizat parţial, se înregistrează astfel:
b) contul de profit şi pierdere; a)% 208
c) contabilitatea curentă. 2808
Răspuns corect: a 6811
b) 2808 = 208
51. Valoarea de intrare este folosită pentru evaluarea activelor imobili- c) % 208
zate în: 2808
a) contul de profit şi pierdere; 6588
b) bilanţ; d) % = 208
c) contabilitatea curentă. 2808
Răspuns corect: c 6583
Răspuns corect: d
52. Cu ocazia ieşirii din gestiune, activele imobilizate se evaluează la:
a) preţul de vânzare; 56. Scoaterea din activ a unui program informatic (ca imobilizare necor-
b) preţul de vânzare, diminuat de eventualele reduceri comerciale şi fi- porală), amortizat integral, se înregistrează prin articolul:
nanciare; a) 2808 = 208;
c) valoarea de intrare sau cea rezultată din reevaluare. b) 6811=208;
Răspuns corect: c c) 6583 = 208.
Răspuns corect: a
53. Vânzarea unui program informatic (ca imobilizare necorporală) se
reflectă prin articolul: 57. Articolul 2112 = 722 reflectă :
aj 4111 % a) valoarea terenurilor primite ca aport;
708 b) plusuri de inventar la terenuri;
4427 c) lucrări de amenajare a terenurilor realizate prin forţe proprii.
b) 461 % Răspuns corect: c
7583
4427 58. Aportul în terenuri la capitalul social se înregistrează prin articolul:
c) 461 % a) 2111 = 722;
721 b) 2111=1012;
4427 c) 2111 = 456.
Răspuns corect: b Răspuns corect: c

54. Obţinerea unui program informatic, care va fi folosit de unitate, din 59. Articolul contabil
producţie proprie, se înregistrează prin articolul: 461 %
a) 208 = 721; 7583
b) 208 = 722; 4427 poate reflecta:
c) 208 = 708. a) cedarea unui teren sub formă de donatie·
, ,
Răspuns corect: a b) vânzarea unui teren;
c) primirea unui teren ca donaţie .
Răspuns corect: b

210 211
 . 65. Recepţia unei clădiri realizate în regie proprie, care a fost începută în
60. Scoaterea din evidenţă a unui teren vândut se înregistrează prin arti-
~enoad~ ant~noară şi finalizată în exerciţiul curent, se înregistrează în contabi-
colul contabil: litate pnn articolul contabil:
a) 6583 2111 a) 212 %
b) % 2111 231
2811 722
6583 b) % 231
c) % 2111 212
2811 6588
6582 c) 212 231
Răspuns corect: a Răspuns corect: a

61. Prin articolul 2811 = 2112, se înregistrează: 66. În concordanţă cu explicaţiile date sunt următoarele articole contabile:
a) vânzarea unei lucrări de amenajare a terenului; a) % = 4753 10.000
b) scoaterea din evidenţă a unei amenajări vândute; 205 8.000
c) scoaterea din activ a unei amenajări de terenuri amortizate integral.
208 2.000
Răspuns: c bre.vete (5.~00 lei), mărci de fabrică şi de comerţ (3.000 lei), precum şi
programe informatice (2.000 lei) primite cu titlu gratuit;
62. Un proiect de dezvoltare început şi finalizat, cu resurse proprii, în
b) 4451 4751 10.000
exerciţiul curent, se înregistrează prin articolul: subvenţii pentru investiţii primite;
a) 614 = 5121; c)2111 4753 10.000
b) 233 = 721; terenuri primite cu titlu gratuit;
c) 203 = 721. d) 5121 4751 10.000
Răspuns corect: c valoarea subvenţiilor pentru investiţii de primit.
Răspuns corect: a, c
63. Prin articolul contabil
203 % 67. Nu sunt în concordanţă cu explicaţia dată următoarele articole contabile:
233 a) 212 = 4753 10.000
721 se înregistrează: primirea cu titlu gratuit a unei constructii"
a) recepţia unui proiect de dezvoltare cu cheltuieli efectuate şi în exer- b) 4751 = 7583 10.000 , '
ciţiul anterior; achitarea contravalorii unui mijloc de transport pe seama subventiilor
b) lucrarea de dezvoltare începută şi nefinalizată; pentru investitii primite· '
c) recepţia unui proiect de dezvoltare început şi finalizat în exerciţiul ' '
c) 4451 4751 10.000
curent. încasarea unei subvenţii pentru investiţii de la bugetul de stat sau de la
Răspuns corect: a alte organisme.
Răspuns corect: b, c
64. Prin articolul contabil 231 = 722, se înregistrează:
a) finalizarea unei lucrări de investiţie; 68. Cheltuielile de dezvoltare reprezintă:
b) finalizarea unei lucrări de investiţie începută în cursul exerciţiului
. a) cheltuielile ocazionate de aplicarea rezultatelor cercetării sau a altor
anterior; cunoştmţe, în scopul realizării de produse sau servicii noi sau îmbunătătite sub-
c) o lucrare de investiţie începută şi nefinalizată până la sfârşitul exer-
stanţial, înaintea stabilirii producţiei de serie sau utilizării; '
ciţiului.
Răspuns corect: c
213
212
 b) cheltuielile de prospectare a pieţei şi de publicitate legate de înfiin- 72. Vânzarea acţiunilor deţinute la entităţile afiliate, cu preţul de cesionare
de 4.000 lei şi înregistrate la valoarea de intrare de 3.000 lei, se contabilizează:
ţarea sau dezvoltarea activităţii unităţii;
a) 4111 % 4.000,00
c) taxele şi alte cheltuieli de înscriere şi înmatriculare.
768 3.225,80
Răspuns corect: a
4427 774,20
69. Entităţile care desfăşoară activităţi cu caracter economic amortizează 668 261 3.000
b) 461 7641 4.000
terenurile, utilizând unul dintre următoarele regimuri de amortizare:
6641 261 3.000
a) amortizarea accelerată;
c) 461 7583 4.000
b) amortizarea degresivă;
6583 261 3.000
c) amortizarea liniară.
Răspuns corect: b
Răspuns corect: -

70. Valoarea la cost de producţie a amenajărilor de terenuri realizate pe 73. Imobilizările financiare se amortizează:
cont propriu de 40.000 lei, din categoria celor care au fost începute în anul pre- a) în trei ani;
cedent: 30.000 lei şi terminate în anul curent: 1O.OOO lei se evidenţiază prin arti- b) într-o perioadă de cel mult cinci ani;
c) cât mai repede posibil.
colul contabil:
Răspuns corect: -
a) 2112 722 40.000
b) 2112 % 40.000
231 30.000 74. Creanţele legate de interesele de participare se amortizează în situ-
aţiaîn care:
722 10.000
2112 % 40.000 a) valoarea cu care acestea sunt evidenţiate în contabilitate nu poate fi
c)
4754 30.000 integral realizată;
722 10.000 b) acestea se înregistrează în contabilitate la valoarea nominală·
'
Răspuns corect: b
c) se cere ca valoarea deprecierii acestora să fie încorporată direct în
cheltuielile de exploatare.
Răspuns corect: -
71. Având în vedere că procesul de obţinere a unei construcţii cu resurse
proprii continuă şi în anul „N+ 1", investiţia neterminată, efectuată în regie pro-
75. Investiţiile
financiare pe termen scurt cuprind:
prie, în anul „N", evaluată la costul de producţie de 10.500 lei, precum şi valoa-
. ~) acţiunile achiziţionate
de unitate la entităţile afiliate, obligaţiunile
rea investiţiei terminate în anul „N+ 1", la un cost total de 80.000 lei, se eviden-
effilse ş1 răscumpărate, obligaţiunile achiziţionate şi alte valori mobiliare cum-
ţiază prin următoarele articole contabile:
părate de agentul economic în vederea realizării unui profit într-un termen scurt;
a) 6588 = % 80.000
722 69.500 b) drepturile sub formă de acţiuni sau alte titluri de valoare în capitalul
5121 10.500 altor unităţi, care asigură unităţii deţinătoare exercitarea unui control sau a unei
influenţe notabile, respectiv realizarea unui profit;
b) 231 722 10.500
c) 231 722 10.500 c) acele titluri pe care unitatea le dobândeşte, în vederea realizării unor
212 % 80.000 venituri financiare, fără a putea interveni în gestiunea unităţii emitente.
Răspuns corect: a
231 10.500
722 69.500
76. La sfârşitul
anului „N", se cunosc următoarele date în legătură cu
d) 212 % 80.000
tere~urile cumpărate : costul de achiziţie (17.000 lei) şi valoarea actuală (20 .000
231 10.500
722 69.500 lei). In această situaţie se înregistrează o depreciere în sumă de:
Răspuns corect: c
a) 3.000 lei;

214 215
 b) 2.000 lei; a) 5.000;
c) 1.500 lei. b) 4.500;
Răspuns corect: - c) 6.000;
d) 1.500.
77. Dacă se constată în anul „N" o depreciere temporară şi reversibilă a Răspuns corect: b
unui brevet, în anul „N+ l ", poate să apară una dintre următoarele situaţii:
a) deprecierea constatată este egală cu ajustarea pentru depreciere con- 81. Licenţele de export pentru o perioadă de 13 luni pot intra în gestiune prin:
stituită în anul precedent („N") ; a) producţie proprie;
b) deprecierea constatată este superioară ajustării pentru depreciere con- b) achiziţie de la furnizori;
stituite în anul „N"; c) cumpărare de la furnizori de imobilizări.
c) deprecierea constatată este inferioară ajustării pentru depreciere for- Răspuns corect: c
mate în anul anterior;
d) deprecierea este egală cu zero, adică se revine la preţul de achiziţie 82. Dacă la sfârşitul anului I O, entitatea înregistrează ajustări pentru de-
la care brevetul este înregistrat în contabilitate; precierea unei clădiri (care are valoarea contabilă de 500.000 lei, durata de uti-
e) anularea ajustării pentru depreciere devenite fără obiect, ca urmare a lizare de 40 de ani şi amortizată liniar) în sumă de I O.OOO lei, iar la sfârşitul anu-
ieşirii brevetului din unitate prin cedare. lui următor, valoarea de inventar a clădirii este 362.500 lei, se va înregistra:
Răspuns corect: a, b, c, d, e a) 29I2 = 7863 IO.OOO
b) 29I2 7813 IO.OOO
78. Din categoria imobilizărilor financiare, fac parte: c) 68I3 2912 IO.OOO
a) fondul comercial; d) 29I2 78I2 IO.OOO
b) disponibilităţi băneşti; Răspuns corect: b
c) cheltuieli de dezvoltare;
d) interesele de participare; 83. Dacă la sfârşitul anului N, entitatea înregistrează ajustări pentru
e) obligaţiunile emise şi răscumpărate. deprecierea unui utilaj în sumă de I4.000 lei, iar la sfârşitul anului N+I, se con-
Răspuns corect: d stată o depreciere (reversibilă), numai la mărfuri, în sumă de I O.OOO lei, în con-
tabilitate, se înregistrează:
79. Dispunem de următoarele informaţii (solduri finale ale conturilor): a) 2913 7813 4.000
Construcţii - 1.000 lei, Amortizarea construcţiilor - 400 lei, Produse finite - 80 lei, b) 397 7863 IO.OOO
Ajustări pentru deprecierea produselor finite - 20 lei, Cheltuieli cu materialele c) 68I4 397 IO.OOO
consumabile - 30 lei, Contribuţia unităţii la asigurările sociale - 60 lei. Precizaţi 2913 78I3 I4.000
valoarea activelor (imobilizate şi circulante) în bilanţ: d) 6863 397 IO.OOO
a) 1.130; Răspuns corect: c
b) 700;
c) 730; 84. Articolul contabil 2I I2 = 722 reflectă:
d) 660; a) valoarea amenajărilor de terenuri realizate gratuit de către un tert·
e) 690. b) amenajarea de teren realizată prin efort propriu şi nefinalizată " la
Răspuns corect: d (I.OOO- 400 + 80 - 20 = 660) sfârşitul anului;
c) amenajarea de teren începută şi finalizată prin efort propriu în cursul
80. Care este valoarea amortizării aferente exerciţiului financiar curent aceleiaşi perioade.
pentru un aparat de măsură, achiziţionat şi dat în folosinţă la data de 25 martie Răspuns corect: c
a.c., costul de achiziţie: 24.000 lei, durata de viaţă utilă: 4 ani, în cazul folosirii
regimului de amortizare liniar?
216 2I7
 85. Scăderea din activul entităţii a unui echipament tehnologic amortizat 88. Avansul acordat unui furnizor de imobilizări este de 372 lei (inclusiv
integral şi care a fost primit ca donaţie se înregistrează: TVA). C?stul de achiziţie al utilajelor recepţionate (care necesită montaj) este
a) 2813 =2131 de 800 lei (rară TVA). Precizaţi înregistrarea corectă la decontarea facturii:
b) 2813=2131 a) 404 % 992
4753 = 7584 232 300
c) % =2131 5121 692
2813 b) 404 5121 992
6583 c) 404 % 992
4753 = 7584 232 300
Răspuns corect: b 4426 72
5121 620
86. Societatea „X" SA a achiziţionat, la 31.12.N, o instalaţie de lucru Răspuns corect: c
evaluată la costul de 30.000 lei, pentru care a primit o subvenţie guvernamen-
tală de 5.000 lei. Care dintre următoarele enunţuri reprezintă opţiuni posibile 89. Coeficienţii multiplicatori, utilizaţi la calculul amortizării după me-
pentru reflectarea, în bilanţul contabil întocmit la 31.12.N, a tranzacţiei : toda degresivă, sunt stabiliţi în funcţie de:
1. tranzacţia determină creşterea imobilizărilor corporale cu 3 O. OOO lei şi a) valoarea de intrare;
a venitului amânat cu 5.000 lei; b) valoarea amortizabilă;
2. tranzacţia determină sporirea imobilizărilor corporale cu 30.000 lei şi c) durata de utilizare normată.
a rezervelor cu 5.000 lei; Răspuns corect: c
3. tranzacţia determină o creştere a imobilizărilor corporale cu 25.000 lei
şi a venitului amânat cu 5.000 lei; 90. O societate comercială deţine o instalaţie, procurată în anul I, la va-
4. tranzacţia determină o creştere a imobilizărilor corporale cu 25.000 lei; loarea de intrare de 50.000 lei, amortizată liniar în cinci ani. La sfârşitul anului
a) 1 şi 4; III, se decide reevaluarea sa, valoarea justă fiind de 25.000 lei. În conditiile apli-
b) 1 şi2; cării metodei actualizării valorii nete, înregistrările contabile sunt: '
c) 2; a) 2131 105 5.000
d) 2 şi 4; b) 2813 2131 30.000
e) 3. 2131 105 5.000
Răspuns corect: a c) 2131 105 12.500
105 2813 7.500
87. Prin articolele contabile: % 212 d) 2131 105 25.000
2812 e) 2131 105 12.500
6583 Răspuns corect: b
105 1065 se înregistrează:
a) ieşirea din gestiune a unei construcţii amortizate integral cu diferenţe 91. O societate comercială pune în funcţiune, la 25.XII.N, o instalatie cu
din reevaluare în minus; valoarea de intrare de 25.000 u.m., amortizabilă în cinci ani. Pentru această in-
b) ieşirea din gestiune a unei construcţii amortizate parţial, reevaluată ~talaţie, se primeşte o subvenţie guvernamentală de 40 % din costul de achizitie.
la sfârşitul exerciţiului anterior, diferenţă din reevaluare în minus; In condiţia aplicării metodei de amortizare liniare, care sunt sumele şi operatiile
c) ieşirea din gestiune a unei construcţii amortizate parţial, reevaluată contabile înregistrate în anul N+2 : '
anterior (diferenţă din reevaluare în plus). a) 6811 2813 5.000
Răspuns corect: c b) 6811 2813 5.000
4751 7584 5.000

218 219
 c) 6811 2813 5.000 b) costul activului sau altă valoare substituită costului în situaţiile fi-
4751 7584 2.000 nanciare;
d) 6811 2813 5.000 c) costul activului sau o altă valoare substituită costului în situatiile fi-
e) 4751 7584 3.000 nanciare din care s-a scăzut valoarea justă; '
Răspuns corect: c d) valoarea de intrare;
e) costul activului sau o altă valoare substituită costului în situatiile fi-
92. Unul dintre următoarele active nu este clasificat ca activ curent: nanciare din care s-a scăzut valoarea reziduală şi pierderea din depreciere:
a) stocurile vândute; Răspuns corect: d
b) stocurile consumate;
c) creanţele comerciale; 96. În anul N, societatea A achiziţionează de la societatea B o linie teh-
d) titlurile de plasament care se aşteaptă să fie realizate în 12 luni de la nologică pentru extracţia petrolului. Cheltuielile legate de achiziţie sunt: preţul
data bilanţului ; de cumpărare - 60.000 lei; cheltuielile cu proiectul de amplasare - 21.000 lei;
e) titlurile de plasament care se aşteaptă să fie realizate într-o perioadă taxa vamală - 6.000 lei; comisionul vamal - 600 lei, cheltuieli cu punerea în
ce depăşeşte 12 luni de la data bilanţului . funcţiune - 18.000 lei; onorariile inginerilor - 14.000 lei; cheltuieli cu reclama
Răspuns corect: e - 6.000 lei; pierderi iniţiale din exploatare înregistrate înainte ca activul să
atingă parametrii planificaţi - 7.000 lei; reducere comercială - 2.000 lei. Costul
93. Imobilizările corporale care sunt recunoscute ca active trebuie eva- de achiziţie va fi :
luate iniţial: a) 108.600 lei;
a) la valoarea din factura furnizorului; b) 123.600 lei;
b) la valoarea de intrare actualizată; c) 130.600 lei;
c) la valoarea de inventar. d) 110.600 lei;
Răspuns corect: - e) 117.600 lei.
Răspuns corect: e
94. Prin valoare justă, se înţelege:
a) suma la care se tranzacţionează un activ sau decontată o datorie, în 97. O societate comercială deţine o instalaţie achiziţionată, pe data de
care preţul este determinat obiectiv; 30.12.N, la valoarea de intrare de 50.000 lei, amortizată liniar în cinci ani. La
b) suma la care poate fi tranzacţionat un activ sau decontată o datorie, sfărşitul am~lui N+3 , se decide reevaluarea sa, valoarea justă stabilită fiind de
între părţi, în cadrul unei tranzacţii în care preţul este determinat obiectiv; 25 .000 lei. In condiţiile eliminării amortizării cumulate din valoarea contabilă
c) suma la care poate fi tranzacţionat un activ sau decontată o datorie, brută a activului (metoda actualizării valorii nete), înregistrările contabile sunt:
între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii în care preţul a) 2131 105 5.000
este determinat obiectiv; b) 2813 2131 30.000
d) suma la care poate fi tranzacţionat un activ sau decontată o datorie, 2131 105 5.000
de bunăvoie, între părţi aflate în cunoştinţă de cauză, în cadrul unei tranzacţii în c) 2131 105 12.500
care preţul este determinat obiectiv; 105 2813 7.500
e) suma la care poate fi tranzacţionat un activ sau decontată o datorie, d) 2131 105 12.500
de bunăvoie, între părţi, în cadrul unei tranzacţii în care preţul este estimat a se e) 2131 105 25.000
obţine. Răspuns corect: b
Răspuns corect: d
98. O societate comercială deţine o instalaţie achiziţionată, pe data de
95. În România, valoarea amortizabilă reprezintă: 30.12.N, la valoarea de intrare de 50.000 lei, amortizată liniar în cinci ani. La
a) costul activului sau o altă valoare substituită costului, în situaţiile fi- sfărşitul anului N+3, se decide reevaluarea sa, valoarea justă stabilită: 25 .000
nanciare din care s-a scăzut valoarea reziduală ;
220 221
 102. Subvenţiile pentru investiţii reprezintă sume primite de o entitate
lei. În condiţiile recalculării amortizării cumulate şi a valorii contabile brute a
pentru:
activului (metoda actualizării valorii brute), înregistrările contabile sunt:
a) finanţarea pierderilor înregistrate din activitatea de investiţii;
a) 2131 % 12.500
b) veniturile exerciţiului precedent;
2813 7.500
c) finantarea activitătii de investitii ·
105 5.000 ' , ' '
d) veniturile exerciţiului curent.
b) 2131 105 12.500
Răspuns corect: c
c) 2131 105 25.000
d) 2813 2131 30.000
103. La reevaluarea unei imobilizări corporale:
2131 = 105 5.000
a) valoarea rezultată din reevaluare;
e) 2131 105 5.000
b) regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere
Răspuns corect: a
valoarea acestuia, determinată în urma reevaluării·
'
99. O societate pune în funcţiune, la data de 25 martie anul N, un utilaj cu
c) elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează selectiv.
Răspuns corect: a, b
valoarea de intrare de 36.000 lei şi durata normală de utilizare de cinci ani. În
condiţiile utilizării metodei de amortizare accelerată, care este mărimea amor-
104. Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la nivelul:
tizării în exerciţiul financiar N+ 1 (1.0l.N+1 - 31 .12.N+ 1):
a) costului istoric de la data bilantului·
a) 7.875 lei; ' '
b) valorii juste de la data bilanţului;
b) 4.500 lei;
. c) ~tabilit, de regulă, de profesionişti contabili, membri ai unui orga-
c) 3.375 lei;
msm profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.
d) 18.000 lei;
Răspuns corect: b
e) 11 .250 lei.
Răspuns corect: a
105. Reevaluarea imobilizărilor corporale se realizează:
100. Pe data de 26 septembrie N, se pune în funcţiune o instalaţie cu a) la costul istoric de la data bilantului·
' '
valoarea de intrare de 150.000 lei, amortizată liniar în cinci ani. La s!arşitul anului b) la valoarea justă de la data bilanţului;
N+l, instalaţia este vândută la preţul de 180.000 lei. Această tranzacţie generează: c) de regulă, de profesionişti calificaţi în evaluare, membri ai unui or-
a) un venit de 180.000 lei şi o cheltuială de 150.000 lei; ganism profesional în domeniu, recunoscut naţional şi internaţional.
Răspuns corect: b, c
b) un venit de 180.000 lei şi o cheltuială de 90.000 lei;
c) un câştig de 90.000 lei;
106. Rezervele din reevaluare:
d) un venit de 180.000 lei şi o cheltuială de 112.500 lei;
a) reprezintă plusul de valoare stabilit cu ocazia reevaluării imobiliză­
e) un câştig de 67.500 lei.
rilor corporale;
Răspuns corect: d, e
b) reprezintă minusul de valoare stabilit cu ocazia reevaluării imobili-
zărilor corporale;
101. Pe data de 30 septembrie N, se pune în funcţiune o instalaţie cu
valoarea de intrare de 150.000 lei, amortizată liniar în cinci ani. La sf'arşitul anului c) trebuie să fie înscrise în capitalurile proprii într-un post distinct, ca
N+2, instalaţia este vândută la preţul de 80.000 lei. Această tranzacţie generează: un subelement distinct în „Capital şi rezerve".
Răspuns corect: a
a) un venit de 80.000 lei şi o cheltuială de 150.000 lei;
b) o pierdere de 2.500 lei;
c) un venit de 80.000 lei şi o cheltuială de 60.000 lei; 107. Rezultatul reevaluării poate fi:
d) un venit de 80.000 lei şi o cheltuială de 82.500 lei; a) o creştere faţă de valoarea contabilă netă;
b) o descreştere a valorii contabile nete;
e) un câştig de 20.000 lei.
Răspuns corect: b, d
223
222
 c) imobilizări
aflate în proprietate şi imobilizări aflate în folosintă
, '·
c) tratat ca o cheltuială cu întreaga valoare a deprecierii, atunci când în
d) imobilizări finanţate prin credite şi imobilizări finanţate prin leasing.
rezerva din reevaluare, nu este înregistrată o sumă referitoare la acel activ (sur-
Răspuns corect: b
plus din reevaluare).
Răspuns corect: a, b, c
114. Activele imobilizate se clasifică, după destinaţie , în următoarele
structuri:
108. Prin articolul contabil 201 = 5121 , se pot înregistra:
a) imobilizări profesionale şi imobilizări neprofesionale;
a) cheltuielile ocazionate de emisiunea obligaţiunilor ;
b) imobilizări necorporale, imobilizări corporale, imobilizări în curs, imo-
b) cheltuielile ocazionate de emisiunea acţiunilor;
bilizări financiare ;
c) articolul contabil nu este corect.
c) imobilizări aflate în proprietate şi imobilizări aflate în folosintă·
d) imobilizări finanţate prin credite şi imobilizări finanţate prin ie~sing.
Răspuns corect: a, b

Răspuns corect: a
109. Prin articolul contabil 5121 = 201 , se pot înregistra:
a) cheltuielile ocazionate de emisiunea obligaţiunilor;
115. Activele imobilizate se clasifică după modul de finantare în urmă-
b) cheltuielile ocazionate de emisiunea acţiunilor;
toarele structuri: '
c) articolul contabil nu este corect.
a) imobilizări profesionale şi imobilizări neprofesionale;
Răspuns corect: c
b) imobilizări necorporale, imobilizări corporale, imobilizări în curs,
imobilizări financiare;
110. Activele imobilizate sunt reprezentate prin acele bunuri şi valori
c) imobilizări aflate în proprietate şi imobilizări aflate în fo losintă
, '
·
destinate a fi utilizate în activitatea entităţilor pe o perioadă:
d) imobilizări finanţate prin credite şi imobilizări finanţate prin leasing.
a) mai mare de un an;
Răspuns corect: d
b) mai mică de un an;
c) neprecizată în reglementările legale.
116. Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ necorporal, după cum-
Răspuns corect: a
părarea sau finalizarea sa, se înregistrează:
a) de regulă, în conturile de cheltuieli, atunci când sunt efectuate;
111. Activele imobilizate se caracterizează prin faptul că:
. b) ca o majorare a costului activului necorporal, atunci când este pro-
a) se consumă la prima lor utilizare;
babil că aceste cheltuieli vor permite activului să genereze beneficii economice
b) nu se consumă la prima lor utilizare;
viitoare peste performanţa prevăzută iniţial, beneficii care pot fi evaluate în mod
c) participă la un singur ciclu de exploatare.
credibil;
Răspuns corect: b
c) nu se înregistrează în contabilitate.
Răspuns corect: a, b
112. Activele imobilizate se caracterizează prin faptul că:
a) îşi transmit, în mod treptat, valoarea asupra bunurilor, lucrărilor şi
117. Cheltuielile ulterioare efectuate cu un activ corporal, după cumpă­
serviciilor la a căror obţinere au contribuit;
rarea sau finalizarea sa, se înregistrează:
b) nu se consumă la prima lor utilizare;
a) de regulă, în conturile de cheltuieli, atunci când sunt efectuate;
c) participă la mai multe cicluri de exploatare.
b) costul reparaţiilor efectuate la imobilizările corporale, în scopul utili-
Răspuns corect: a, b, c
zării continue a acestora, trebuie recunoscut drept cheltuială în perioada în care
reparaţiile sunt efectuate;
113. Activele imobilizate se clasifică după conţinut (natură) în următoa­
c) ca o componentă a activului, atunci când acestea au ca efect îmbună­
rele structuri:
tăţirea parametrilor tehnici iniţiali ai acestora şi conduc la obţinerea de beneficii
a) imobilizări profesionale şi imobilizări neprofesionale;
economice viitoare, suplimentare faţă de cele estimate iniţial.
b) imobilizări necorporale, imobilizări corporale, imobilizări în curs,
Răspuns corect: a, b, c
imobilizări financiare;
225
224
 118. Imobilizările financiare recunoscute ca active se evaluează la: c) 201 = 456;
a) costul de producţie; d) 201 = 4551.
b) costul de achiziţie; Răspuns corect: a
c) valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora.
Răspuns corect: b, c 124. Prin articolul contabil 201 = 462, se înregistrează :
a) cheltuieli de constituire achitate de un asociat·
' un creditor;
b) cheltuieli de constituire depuse ca aport de către
119. Sunt considerate imobilizări necorporale:
a) valorile economice de investiţie care nu sunt concretizate în bunuri c) articolul contabil nu este corect.
fizice; Răspuns corect: a
b) este un activ identificabil, nemonetar;
c) este fără suport material, fiind reprezentate de titluri de valoare. 125. Prin articolul contabil 462 = 201, se înregistrează:
Răspuns corect: a, b a) cheltuieli de constituire achitate de un asociat·
' un creditor;
b) cheltuieli de constituire retrase din aport de către
120. În structura de active necorporale „Cheltuieli de constituire", se c) articolul contabil nu este corect.
cuprind: Răspuns corect: c
a) cheltuielile ocazionate de înfiinţarea persoanelor juridice;
b) cheltuielile ocazionate de taxe şi alte cheltuieli de înscriere şi înma- 126. Prin articolul contabil 6811 = 201, se înregistrează:
triculare; a) amortizarea cheltuielilor de constituire·
'
c) cheltuieli privind emisiunea şi vânzarea de acţiuni şi obligaţiuni; b) trecerea pe cheltuieli a cheltuielilor de constituire neamortizate·
d) cheltuieli de prospectare a pieţei, de publicitate şi alte cheltuieli de c) articolul contabil nu este corect. '
această natură, legate de înfiinţarea şi extinderea activităţii entităţii. Răspuns corect: c
Răspuns corect: a, b, d, d
127. Prin articolul contabil 6811 = 2801, se înregistrează:
121. Costurile estimate cu demontarea şi mutarea imobilizării corporale, a) amortizarea cheltuielilor de constituire·
'
precum şi cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc: b) trecerea pe cheltuieli a cheltuielilor de constituire neamortizate·
a) în costurile perioadei în care se efectuează; c) articolul contabil nu este corect. '
b) ca o cheltuială extraordinară; Răspuns corect: a
c) în valoarea acesteia;
d) în corespondenţă cu un cont de provizioane. 128. Prin articolul contabil 201 = 2801, se înregistrează:
Răspuns corect: c, d a) amortizarea cheltuielilor de constituire·
'
b) trecerea pe cheltuieli a cheltuielilor de constituire neamortizate·
122. La ieşirea din unitate, un activ imobilizat: c) articolul contabil nu este corect. '
a) trebuie scos din evidenţă atunci când niciun beneficiu economic vii- Răspuns corect: c
tor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară;
b) se evaluează la nivelul valorii de intrare; 129. Prin articolul contabil 2801 = 201, se înregistrează:
c) ajustarea existentă se transferă la venituri. a) amortizarea cheltuielilor de constituire;
Răspuns corect: a, b, c b) scoaterea din evidenţă a cheltuielilor de constituire neamortizate;
c) scoaterea din evidenţă a cheltuielilor de constituire amortizate integral;
123. Cheltuielile de înmatriculare achitate de către un acţionar/asociat în d) articolul contabil nu este corect.
numerar se înregistrează prin articolul contabil: Răspuns corect: c
a) 201=462;
b) 628 = 456;
226 227
 130. Înregistrarea amortizării lunare a utilajelor concesionate: c) 167 = 205.
Răspuns corect: c
a) se înregistrează la concedent;
b) se înregistrează la concesionar;
c) nu se înregistrează în contabilitate. 137. Plata redevenţei anuale:
Răspuns corect: a
a) se înregistrează la concedent;
b) se înregistrează la concesionar;
131. Înregistrarea amortizării lunare a terenurilor concesionate: c) nu se înregistrează în contabilitate.
Răspuns corect: b
a) se înregistrează la concedent;
b) se înregistrează la concesionar;
c) nu se înregistrează în contabilitate. 138. Redevenţa anuală achitată concedentului se înregistrează :
Răspuns corect: c
a) în debitul contului 612;
b) în creditul contului 706;
132. Facturarea redevenţei anuale de încasat: c) în debitul contului 8036;
a) se înregistrează la concedent; d) în creditul contului 8036.
Răspuns corect: d
b) se înregistrează la concesionar;
c) nu se înregistrează în contabilitate.
Răspuns corect: a
139. Redevenţa datorată concedentului se înregistrează:
a) în debitul contului 612;
133. Încasarea redevenţei anuale: b) în creditul contului 706;
a) se înregistrează la concedent; c) în debitul contului 8036;
b) se înregistrează la concesionar; d) în creditul contului 8036.
Răspuns corect: c
c) nu se înregistrează în contabilitate.
Răspuns corect: a
140. Achiziţia de terenuri se înregistrează prin articolul:
134. Intrarea în gestiune a unui utilaj preluat în concesiune se înregis- a) %2111 şi4426=401;
trează prin articolul: b) %2111şi4428=404;
a) 2131=205; c) 2111 = 404 şi 4426 = 4427.
Răspuns corect: -
b) 2131 = 167;
c) 205 = 167.
Răspuns corect: c 141. Achiziţia de amenajări de terenuri se înregistrează prin articolul:
a) % 2112 şi 4426 = 401;
135. Ieşireadin gestiune a unui utilaj preluat în concesiune se înregis- b) % 2112 şi 4428 = 404;
trează prin artico Iul: c) 2111 = 404 şi 4426 = 4427.
a) 2131=205; Răspuns corect: -

b) 2131 = 167;
c) 205 = 167. 142. Prin articolul contabil 2111 = 1012, se înregistrează:

Răspuns corect: -
a) terenuri primite ca aport la capital;
b) terenuri retrase din aportul la capital;
136. Restituirea unui utilaj preluat în concesiune se înregistrează prin c) articolul contabil nu este corect.
articolul: Răspuns corect: c

a) 205=2131;
b) 167=2131;
228 229
 150. Prin articolul contabil 2811 = 2112, se înregistrează:
143. Prin articolul contabil 2111 = 456, se înregistrează:
a) scoaterea din evidenţă a terenurilor amortizate integral;
a) terenuri primite ca aport la capital; b) scoaterea din evidenţă a amenajărilor de terenuri amortizate integral;
b) terenuri retrase din aportul la capital; c) articolul contabil nu este corect.
c) articolul contabil nu este corect. Răspuns corect: b
Răspuns corect: a

144. Prin articolul contabil 456 = 2111 , se înregistrează: 151. Prin articolul contabil% 2811 şi 6583 = 2111, se înregistrează :
a) terenuri primite ca aport la capital; a) scoaterea din evidenţă a terenurilor amortizate parţial;
b) terenuri retrase din aportul la capital; b) scoaterea din evidenţă a amenajărilor de terenuri amortizate parţial;
c) articolul contabil nu este corect. c) articolul contabil nu este corect.
Răspuns corect: c
Răspuns corect: b

145. Terenurile primite cu titlu gratuit se înregistrează prin articolul: 152. Prin articolul contabil% 2811 şi 6583 = 2112, se înregistrează:
a) 2111 = 7582; a) scoaterea din evidenţă a terenurilor amortizate parţial;
b) 2111=7588; b) scoaterea din evidenţă a amenajărilor de terenuri amortizate partial;
c) 2111=4751; c) articolul contabil nu este corect. '
d) 2111 = 4753. Răspuns corect: b
Răspuns corect: d
153. Prin articolul contabil 671 = 211 , se poate înregistra:
146. Lucrările de amenajare realizate cu efort propriu, recepţionate se
a) distrugerea unei lucrări de amenajare a terenului de către o calami-
pot înregistra prin articolul: tate naturală;
a) 2112=231; b) exproprierea unui teren;
b) 2112 = % 231 şi 722; c) articolul contabil nu este corect.
c) 2112 = 722; Răspuns corect: a, b
d) 2112 = 711.
Răspuns corect: b, c
154. Preţul de vânzare (exclusiv TVA) al unui mijloc de transport vân-
147. Prin articolul contabil 6811=2111, se înregistrează: dut se înregistrează în:
a) amortizarea terenurilor; a) debitul contului 4111;
b) amortizarea amenajărilor de terenuri; b) creditul contului 2133;
c) articolul contabil nu este corect. c) debitul contului 461;
Răspuns .corect: c d) creditul contului 7583 .
Răspuns corect: d
148. Prin articolul contabil 6811 = 2811, se înregistrează:
a) amortizarea terenurilor; 155. O societate comercială deţine o construcţie achiziţionată şi dată în
b) amortizarea amenajărilor de terenuri; folosinţă la 1.01.N, valoarea de intrare: 50.000 lei, durata de viaţă utilă: 20 ani,
c) articolul contabil nu este corect. metoda de amortizare: liniară. La sfărşitul exercitiului financiar N+4 ' constructia
, ,
Răspuns corect: b este reevaluată, valoarea justă: 45.000 lei. Care sunt înregistrările contabile co-
149. Prin articolul contabil 2811 = 2111, se înregistrează: recte, la sfârşitul exerciţiului financiar N+4, privind operaţiunea de reevaluare?
a) scoaterea din evidenţă a terenurilor amortizate integral; a) 6811 212 12.500
b) scoaterea din evidenţă a amenajărilor de terenuri amortizate integral; 212 105 7.500
c) articolul contabil nu este corect. b) 2812 212 12.500
212 105 45.000
Răspuns corect: c
231
230
 c) total active - datorii care trebuie plătite într-o perioadă de până la un
c) 2812 % 12.500
an + venituri în avans;
212 5.000
d) active imobilizate + active circulante nete - sume de reluat într-o
105 7.500
perioadă de până la un an.
d) 6811 = 2812 12.500
Răspuns corect: d
212 105 7.500
Răspuns corect: c
159. Încasarea unei subvenţii pentru investiţii se poate înregistra:
a) 5121 4751
156. Societatea primeşte factura pentru prima rată de leasing financiar :
b) 4451 4751
rata de capital- 3.000 lei, dobânda- 250 lei, TV A 24 %. Care este înregistrarea
c) 5121 4451
contabilă corectă la primirea facturii de la societatea de leasing?
Răspuns corect: a, c
a) % 404 4.030
167 3.000
160. Diferenţa în plus, rezultată la reevaluarea unui teren, se poate în-
666 250
registra:
4427 780
a) 2111 1171
b) % 404 3.970
b) 1171 2111
167 3.000
c) 2111 105
666 250
d) 2111 1068
4426 720
Răspuns corect: c
c) % 404 3.970
167 3.000
161. O întreprindere a primit ca donaţie un camion care a fost înregistrat
666 250
la valoarea de intrare de 15.000 lei. Durata de amortizare a camionului este de
4427 720
15 ani, metoda de amortizare fiind cea liniară. Care sunt înregistrările din al
d) % 404 4.030
doilea an de utilizare a camionului?
167 3.000
a) 6811 2813 1.000
666 250
b) 6811 2813 1.000
4426 780
4753 7584 15.000
Răspuns corect: d
c) 6811 2813 1.000
4753 7584 1.000
157. La sfârşitul exerciţiului N, societatea constată că nu a înregistrat
Răspuns corect: c
amortizarea unui grup de utilaje pentru exerciţiul financiar N-1 în valoare de
28.000 lei. Care este înregistrarea contabilă la sfârşitul exerciţiului financiar N?
162. Articolul contabil 2112 = 722 reflectă:
a) 1174 2813 28.000
a) valoarea amenajărilor de terenuri realizate gratuit de către un tert·
b) 6811 2813 28.000 "
b) amenajarea de teren începută şi finalizată prin efort propriu în cursul
c) 6588 2813 28 .000
aceluiaşi an;
d) 2813 1174 28.000
c) amenajarea de teren realizată prin efort propriu şi nefinalizată la
Răspuns corect: a
sfârşitul anului.
Răspuns corect: b
158. Totalul grupei de bilanţ „Total active minus datorii curente" se de-
termină pe baza relaţiei:
163. La descărcarea gestiunii cu un utilaj amortizat integral şi care a fost
a) active imobilizate + active circulante - datorii ce trebuie plătite într-o
primit ca donaţie se înregistrează:
perioadă de până la un an;
a) 2813 = 2131
b) total active - datorii curente + cheltuieli înregistrate în avans;
233
232
 168. În situaţia în care costul de achiziţie al unui echipament tehnologic
b) 2813 2131
este de 50.000 lei, amortizarea acestuia înregistrată până la momentul scoaterii
4753 7584
din funcţiune este de 45 .000 lei, iar din dezmembrarea acestei imobilizări cor-
c) % 2131
porale, rezultă piese de schimb în valoare de 3.500 lei, în contabilitate, se vor
2813
înregistra următoarele articole contabile:
6583
a) % 2131 50.000
4753 7584
2812 45.000
Răspuns corect: b
671 5.000
3024 6024 3.500
164. Cumpărarea unor acţiuni la societăţile afiliate se poate înregistra:
a) 261 456
b) % 2131 50.000
b) 261 5121
2812 45.000
c) 261 2691
6583 5.000
Răspuns corect: b, c
3024 7588 3.500
165. Se supun reevaluării următoarele categorii de active:
c) % 2131 50.000
a) instrumentele financiare;
2812 45.000
b) imobilizările necorporale;
6583 5.000
c) imobi lizările corporale;
3024 7583 3.500
d) stocurile şi valorile mobiliare de plasament.
Răspuns corect: -
Răspuns corect: a, c

169. Deprecierile suferite de imobilizările corporale ca urmare a utiliză­

166. Achiziţia de către întreprindere a unui brevet în valoare de 150.000
rii acestora în procesul de producţie sau apărute, pur şi simplu, ca urmare a tre-
lei se înregistrează în contabilitate astfel:
cerii timpului pot fi de următoarele tipuri:
a) 205 401 150.000
a) ireversibile şi se concretizează în provizioane;
b) 205 404 150.000
b) reversibile şi iau forma amortizării ;
c) 205 405 150.000
c) ireversibile şi reversibile;
d) 205 403 150.000
d) ireversibile şi iau forma amortizării.
Răspuns corect: b
Răspuns corect: c, d

167. Valoarea la cost de producţie a amenajărilor de terenuri realizate cu

170. În cazul în care valoarea de înregistrare a unui mijloc de transport
forţe proprii de către întreprindere (25 .000 lei), din categoria celor începute în
exerciţiul financiar precedent (15 .000 lei) şi continuate în anul curent (IO.OOO
este de 150.000 lei, iar valoarea rămasă neamortizată (60.000 lei) face obiectul
participării în natură la capitalul unei societăţi comerciale nou înfiinţate pentru
lei), se înregistrează în contabilitate prin următorul articol contabil:
o valoare de aport de 70.000 lei, pentru reflectarea în contabilitate a acestor as-
a) 2112 722 25 .000
pecte, se pot întocmi următoarele articole contabile:
b) 2112 = % 25.000
a) % 2133 150.000
231 15.000
2813 90.000
722 10.000
501 60.000
c) 2112 % 150.000
b) % 2133 150.000
233 130.000
722 20.000 2813 90.000
261 60.000
Răspuns corect: b
261 1068 10.000
235
234
 c) % 2133 150.000 174. Subvenţiile pentru investiţii de primit se înregistrează în contabi-
2813 90.000 litate astfel:
501 60.000 a) 461 4751 18.000
263 7588 10.000 b) 461 4751 18.000
Răspuns corect: b 5121 461 18.000
c) 4451 4751 18.000
171. Valoarea construcţiilor (450.000 lei) intrate în averea întreprinderii cu d) 4451 4753 18.000
titlu gratuit se înregistrează în contabilitate conform următorului articol contabil: Răspuns corect: c

a) 212 7582 450.000

b) 212 7584 450.000 175. Cheltuielile privind amortizarea imobilizărilor financiare (25.000 lei)
c) 212 4753 450.000 se contabilizează astfel:
d) 212 4751 450.000 a) 6811 2963 25.000
Răspuns corect: c b) 6863 2963 25.000
c) 6868 2963 25.000
172. Valoarea de intrare a unui utilaj este de 90.000, amortizarea afe- Răspuns corect: -
rentă înregistrată până la reevaluarea curentă este de 60.000 lei. În urma reeva-
luării pentru respectivul utilaj, s-a stabilit o valoare de 25.000 lei. Valoarea re- 176. Valoarea de intrare a unui utilaj: 15.000 lei; durata de viaţă utilă:
zervei din reevaluarea anterioară este de 3.000 lei. Rezultatul reevaluării cu- 5 ani; metoda de amortizare: liniară; data punerii în funcţiune : 25 martie N.
rente, utilizând varianta reevaluării valorii nete contabile, se va înregistra în Care este valoarea amortizării cumulate la 31 decembrie N+ 1?
contabilitate astfel: a) 6.000 lei;
a) % 2131 5.000 b) 5.250 lei;
6588 3.000 c) 3.000 lei;
105 2.000 d) 3. 750 lei.
b) % 2131 5.000 Răspuns corect: b
2813 2.000
105 3.000 177. Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări corporale se înre-
c) % 2131 5.000 gistrează:

105 3.000 a) drept cheltuieli în perioada în care se efectuează, dacă reprezintă re-
6588 2.000 paraţii
destinate continuării utilizării acestora;
d) 2131 % 5.000 b) ca o componentă a costului activului, dacă reprezintă modernizări ce
105 3.000 conduc la obţinerea de beneficii economice suplimentare;
7588 2.000 c) întotdeauna drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate;
Răspuns corect: c d) întotdeauna drept componente ale costului activului.
Răspuns corect: a, b
173. Valoarea neamortizată a aparatelor şi instalaţiilor de măsurare, con-
tro 1 şi reglare scoase din evidenţă ( 15. OOO lei) în urma vânzării se înregistrează 178. Care dintre înregistrările contabile corespund explicaţiilor aferente:
în contabilitate astfel: a) 2131 105 500
a) 6811 2132 15.000 creşteri valorice rezultate la reevaluarea utilajelor
b) 6583 2132 15.000 b) 231 404 2.500
c) 6588 2132 15.000 valoarea imobilizării corporale în curs de aprovizionare
d) 671 2132 15 .000
Răspuns corect: b

236 237
 a) 6811 2131 60.000
c) 2131 223 5.500
valoarea utilajelor cumpărate pentru care s-a încheiat procesul de apro- b) 6811 2813 50.000
c) 6811 2814 30.500
vizionare
d) 6811 2813 55 .000
Răspuns corect: a, c
e) 6811 2813 55.500
Răspuns corect : b
179. Constatarea unui plus de inventar la mobilierul deţinut de societa-
tea comercială se înregistrează, astfel:
184. O societate deţine un echipament tehnologic în valoare de 8.000 lei,
a) 214 = 4458;
amortizat 40 % . La 31.12.N, bunul se evaluează la valoarea justă de 4.500 lei.
b) 214 = 722;
Care este valoarea la care echipamentul va figura în bilanţul societăţii la 31.12.N ?
c) 214 = 224;
a) 8.000 lei;
d) 214 = 4754.
b) 4.500 lei;
Răspuns corect: d
c) 3.200 lei;
180. Echipamentul tehnologic achiziţionat pe 30 septembrie N are va- d) 4.800 lei.
Răspuns corect: b
loarea de 22.500 lei. Metoda de amortizare: liniară, durata de viaţă utilă: 5 ani.
Pe 30 septembrie N+4, echipamentul se vinde la preţul de 6.500 lei. Rezultatul
185. O entitate economică re~lizează, prin forţe proprii, o clădire pe
tranzacţiei este:
a) pierdere de 875 lei; parcursul a două exerciţii financiare. In acest scop, aceasta consumă resurse în
b) profit de 2.000 lei; valoare de 25 .000 lei în exerciţiul N şi de 32.000 lei, în exerciţiul N+ 1. Cum se
înregistrează recepţia clădirii conform procesului-verbal de recepţie finală?
c) profit de 6.500 lei;
d) pierdere de 4.500 lei. a) 212 231 57.000
Răspuns corect: b
b) 212 722 57.000
c) 212 % 57.000
181. Pentru achiziţia unui echipament tehnologic, o întreprindere urmează 722 32.000
să primească de la bugetul de stat o subvenţie în valoare de 1O.OOO lei. Înregistrarea 231 25.000
subvenţiei de primit presupune redactarea următorului articol contabil:
d) 231 212 57.000
Răspuns corect: c
a) 2131 4451 10.000
b) 4451 7411 10.000
c) 4451 4751 10.000 186. O entitate (societatea-mamă) acordă unei filiale un împrumut în
sumă de 50.000 lei, care se restituie în două tranşe egale. Dobânda anuală este
d) 5121 4451 10.000
Răspuns corect: c
de 12 % şi se plăteşte la sfârşitul fiecărui an. Cum se înregistrează încasarea do-
bânzii la sfârşitul celui de-al doilea an de creditare?
182. Metoda de amortizare cea mai utilizată pentru terenuri este: a) 666 1685 3.000
a) amortizarea accelerată; b) 5121 2672 3.000
b) amortizarea degresivă; c) 2672 766 3.000
c) amortizarea liniară. d) 1685 5121 3.000
Răspuns corect: b
Răspuns corect: -

183. Calculaţi şi înregistraţi amortizarea unui utilaj după metoda liniară, 187. Înregistrarea parţială a realizării unei clădiri prin forţe proprii, pe
în primul an de folosinţă, având în vedere următoarele date: cost de achiziţie - baza unui deviz în sumă de 25.000 lei, se înregistrează prin articolul contabil
următor:
300.000 lei, durata normală de funcţionare - 5 ani, data punerii în funcţiune -
25.02.N. a) 231 722 25.000

238 239
 b) 212 722 25 .000
192. Ce operaţie se înregistrează prin articolul contabil 201 = 401?
c) 231 711 25.000
a) cheltuieli de constituire plătite din contul la bancă;
d) 212 231 25.000
b) cheltuieli de cercetare facturate;
Răspuns corect: a
c) cheltuieli de constituire facturate;
d) scoaterea din gestiune a cheltuielilor de constituire;
188. Rezervele din reevaluare, aferente unui activ, sunt transferate la
e) amortizarea cheltuielilor de constituire.
rezerve (1065):
Răspuns corect: -
a) pe măsura amortizării;
b) la cedarea sau casarea activului;
193. Cheltuielile ocazionate de emisiunea de noi acţiuni pot fi înregis-
c) imediat după ce au fost înregistrate, ca urmare a creşterii valorii ac- A

trate m contul:
tivului;
a) 668;
d) atunci când rezerva devine un câştig realizat.
b) 203;
Răspuns corect: a, b, d
c) 201;
d) 6642;
189. Din categoria imobilizărilor necorporale, fac parte:
e) 149.
a) fondul comercial;
Răspuns corect: c
b) disponibilităţile băneşti;
c) cheltuielile de constituire;
194. Scoaterea din gestiune a unui program informatic complet amor-
d) creanţele imobilizate;
tizat, subvenţionat integral, se contabilizează astfel:
e) concesiunile, brevetele şi alte drepturi şi active similare.
a) 6588 = 208;
Răspuns corect: a, c, e
b) 6583 = 208 şi 4751 = 7584;
190. Scoaterea din evidenţă a unor cheltuieli de dezvoltare amortizate c) 2808 = 208 şi 4751 = 7584;
d) 2808 = 208.
integral se înregistrează astfel:
Răspuns corect: c
? =203 2.000
a) 6811;
195. La descărcarea gestiunii, în cazul unui brevet amortizat parţial şi
b) 6583;
care a fost primit ca donaţie, se înregistrează:
c) 2811;
a) 2805 = 205;
d) 2803;
b) 2805 = 205 şi 4753 = 7584;
e) 2814.
c) % = 205 şi 4753 = 7584;
Răspuns corect: d
2805
191. Scoaterea din gestiune, ca urmare a vânzării, a unui utilaj subven- 6583
Răspuns corect: c
ţionat parţial şi amortizat integral, se contabilizează astfel:
a) 2813 2131
196. Activele imobilizate figurează la valoarea netă contabilă în:
4751 7584
a) bilanţ;
b) 6583 2131
b) contul de profit şi pierdere;
4751 7584
c) balanţa de verificare;
c) 2813 2131
d) notele la situaţiile financiare.
d) 4751 2131
Răspuns corect: a
e) 2813 4751
Răspuns corect: c
241
240
 203. Recunoaşterea unui activ sau a unei datorii, din punct de vedere
197. Primirea unui brevet ca donaţie se înregistrează prin articolul:
contabil, înseamnă:
a) 205 = 7588;
a) evaluarea activului sau a datoriei;
b) 205 = 4751;
b) încorporarea în situaţiile financiare a elementului care îndeplineşte
c) 205 = 741;
criteriile de recunoaştere ;
d) 205 = 4753.
c) prezentarea în afara bilanţului a elementului avut în vedere.
Răspuns corect: d
Răspuns corect: b

198. Reevaluarea imobilizărilor corporale presupune:

204. Reevaluarea imobilizărilor corporale se face , de regulă:
a) numai creşterea valorii acestora;
a) de echipe tehnice compuse din specialiştii întreprinderii care întoc-
b) atât aprecierea, cât şi diminuarea valorii imobilizărilor;
mesc un raport de evaluare pe baza cunoştinţelor interne despre starea activului;
c) evaluarea imobilizărilor la valoarea justă.
b) de evaluatori independenţi care întocmesc un raport de evaluare ce
Răspuns corect: b, c
stă la baza înregistrărilor în contabilitate;
. . ~) de comisii de inventariere stabilite de conducerea întreprinderii prin
199. Scoaterea din evidenţă a unui mijloc de transport complet amortizat
decizie mternă.
şi primit gratuit se înregistrează:
Răspuns corect: b
a) 2813 = 2133;
b) 2813 = 2133 şi 4751=7584;
205. Societatea Alfa a achiziţionat, la 30.11. N, un utilaj la un cost de
c) 2813 = 4751;
achiziţie de 30.000 lei fără TV A, durată de viaţă utilă: 4 ani, regim de amorti-
d) 4751 = 2133 .
zare: liniar, pentru ca~e a primit o subvenţie guvernamentală de 5.000 lei, în-
Răspuns corect: a
casată pe 01.03.N+ l. In condiţiile tratării subvenţiei ca venit amânat, care din
următoarele afirmaţii sunt adevărate, pentru reflectarea operatiei în situatiile
200. Schimbul de imobilizări corporale se înregistrează în contabilitatea
fmanciare întocmite la 31.12.N: ' '
românească în mod direct?
. a) operaţiunea determină o creştere a imobilizărilor corporale cu 30.000 lei
a) nu, este înregistrat ca o vânzare şi o cumpărare separate;
ş1 o creştere a venitului în avans (subvenţie) cu 5.000 lei;
b) da;
. b) operaţiunea determină o creştere a imobilizărilor corporale cu 29.375 lei
c) nu se pune problema schimbului de imobilizări.
ş1 o creştere a rezervelor cu 4.896 lei;
Răspuns corect: a
c) operaţiunea determină o pierdere de 521 lei;
d) operaţiunea determină o creştere a cheltuielilor cu 625 lei, fără a mai
201. În bilanţ, subvenţiile pentru investiţii sunt prezentate:
influenţa alte elemente de rezultat.
a) ca fiind elemente ale capitalului propriu;
Răspuns corect: b, c
b) ca fiind venituri amânate;
c) nu sunt prezentate în bilanţ, ci numai în contul de profit şi pierdere;
206. Preluarea în leasing operaţional a unui utilaj se înregistrează la lo-
d) valoarea lor este inclusă în contul 472 .
catar astfel:
Răspuns corect: b
a) D 8031, cu valoarea din contract a bunului·
'
b) 2131 = 404, cu valoarea din contract, inclusiv dobânda;
202. Prin articolul contabil: 4751 = 7584, se reflectă:
c) 612 = 401, cu valoarea ratelor;
a) subvenţia de primit de la bugetul statului;
d) D 8036, cu valoarea ratelor.
b) cota-parte a subvenţiei care se transferă la venituri;
Răspuns corect: a
c) un plus de inventar la imobilizări .
Răspuns corect: b
207. Deducerea unei subvenţii din valoarea unui echipament subventio-
nat parţial se înregistrează: '
243
242
 210. În contabilitatea românească, schimbul de imobilizări corporale se
a) 4751=2131 înregistrează:
b) 4751 = % a) ca o egalitate între valorile de piaţă ale celor două active schimbate,
2131 la nivelul valorii celei mai mici, iar pentru diferenţă, se emite factură;
7584 b) ca o vânzare şi o cumpărare distincte, conform prevederilor princi-
c) 445 = 2131 piului necompensării;
4751=445 c) nu se pune problema schimbului de imobilizări.
Răspuns corect: a Răspuns corect: b

208. Facturarea unui avans în sumă de 20.000 lei pentru achiziţia unui
211. Actualizarea la 30.11.2013, la cursul de 4,45 lei/$, a vărsămintelor
autoturism se înregistrează astfel:
a) % = 404 20000 de efectuat pentru interesele de participare achiziţionate la valoarea de 5.000 $,
232 16129,02 la un curs de 4,425 lei/$, se înregistrează:
4426 3870,98 a) 2692 = 765 125
b) % = 404 23800 b) 2692 = 5124 125
232 20000 c) 5124 = 2962 125
4426 3800 d) 665 = 2692 125
Răspuns corect: d
c) % = 5121 20000
232 16129,02
4426 3870,98 212. Primirea cu titlu gratuit a 1.000 de titluri ce urmează a fi deţinute în
d) 232 = 5121 20000 capitalul unei societăţi comerciale care are emise 4.000 de titluri cu valoarea
nominală de 3 lei/titlu, evaluate la valoarea justă de 12.500 lei, se contabilizează
Răspuns corect: a
astfel:
209. Depunerea ca aport a unei imobilizări corporale (utilaj), c~ valoare~ a) 263 = 768 12.500
de 25 .000 lei, amortizată 70 %, pentru 1.000 de tit~uri ~eţinute .~ cap1~alul altei b) 263 = 2692 12.500
societăti (40 % din capital), emise la valoarea nornmala de 5 lei/titlu ş1 valoarea 2692 = 7588 12.500
de emi~iune de 6 lei/titlu se înregistrează: c) 263 = 1068 12.500
a) % = 2131 25000 d) 263 = 1171 12.500
2813 17500 Răspuns corect: c
263 5000
l>
6588 2500 213. Care dintre următoarele enunţuri legate de amortizare sunt adevărate?
b) % = 2131 25000 a) Amortizarea imobilizărilor corporale concesionate, închiriate sau în
2813 17500 locaţie de gestiune se calculează şi se înregistrează în contabilitate de către enti-
263 6000 tatea care le are în proprietate.
6588 1500 b) Atunci când se modifică durata de amortizare, cheltuiala cu amorti-
c) % % 31 OOO 31 OOO zarea se modifică pe restul duratei de utilizare a imobilizării.
2131 2813 25000 17500 c) În cazuri de excepţie, amortizarea poate fi considerată o cheltuială
263 7588 6000 13500 extraordinară.
d) % = 2131 25000 d) În cazul leasingului financiar, amortizarea se calculează de către en-
2813 17500 titatea care obţine beneficii economice din utilizarea activului.
263 5000 Răspuns corect: a, b, d
117 1000
6588 1500
Răspuns corect: b
245
244
 214. Un echipament achiziţionat la 30.04.2011 , la valoarea de intrare de b) perioada în care un activ este disponibil pentru a fi utilizat;
16.000 lei, având o durată utilă de patru ani şi care se amortizează în regimul .c) numărul unităţilor ce urmează a fi produse prin utilizarea bunului
degresiv, este reevaluat la 31.12.2012 şi i se stabileşte o valoare justă de 7.600 lei. respectiv.
La ce valoare este raportat în bilanţ echipamentul la 31.12.2012? Răspuns corect: b, c
a) 7.450 lei;
b) 7.333 lei; 219. Recepfia u~ui program informatic realizat în regie proprie, în
c) 7.600 lei; valoare de 3.000 lei, realizat 60 % în exercitiul N şi 40 % în exercitiul N+ 1 se
d) 7.500 lei. înregistrează astfel: ' ' '
Răspuns corect: d a) 208 = 721 3000
b) 208 = 233 3000
215. Cheltuielile ulterioare efectuate pentru o imobilizare corporală sunt c) 233 = 721 3000
recunoscute ca o componentă a activului dacă îndeplinesc următoarele condiţii: d) 208 = % 3000
a) sunt facturate, conform reglementărilor legale; 721 1200
b) conduc la îmbunătăţirea parametrilor tehnici ai activului; 233 1800
c) conduc la obţinerea de beneficii economice viitoare din utilizarea ac- Răspuns corect: a, d
tivului sub forma veniturilor suplimentare;
d) conduc la cheltuieli reduse de întreţinere şi reparaţie a imobilizării. 220. Sunt în concordanţă cu explicaţia dată următoarele formule contabile:
Răspuns corect: b, c, d a) 203 = 721 - recepţia ~ui proiect de dezvoltare executat cu forţe proprii;
b) 6811 = 2813 - amortizarea aferentă unui proiect de dezvoltare;
216. Concesionarea de către o societate a unui teren pentru perioada de c) 6811 = 2812 - amortizarea aferentă unui mijloc de transport;
19 ani şi suma de 28.000 lei, achitată într-o singură tranşă, conform contrac- d)_ 203 = 404 - recepţia unui proiect executat cu forţe proprii.
tului, se înregistrează în contabilitate astfel: Raspuns corect: a
a) 205 = 167 28.000
b) 612 = 404 28.000 221. Ce semnificaţie are următoarea formulă contabilă?
c) 205 = 404 28.000 % = 2131
d) 205 = 5121 28.000 2813
Răspuns corect: a 671
a) scoaterea din evidenţă a unui utilaj , ca urmare a vânzării;
217. O imobilizare achiziţionată la 01.06.2012, având valoarea de in- b) scoaterea din evidenţă a unui utilaj, incomplet amortizat ca urmare a
trare de 10.000 lei şi durata de viaţă utilă de 4 ani, este reevaluată la 31.12. casării lui; '
2012, stabilindu-se o valoare justă de 8.700 lei, conform raportului. Care este c) scoaterea din evidenţă a unui utilaj, complet amortizat din cauza unor
influenţa asupra situaţiilor financiare anuale raportate de societate? calamităţi; '
a) o rezervă din reevaluare în sumă de 158 lei, imobilizări corporale de d) scoaterea din evidenţă a unui utilaj, incomplet amortizat din cauza
8.700 lei; unor calamităţi; '
b) o cheltuială de 50 lei, imobilizări corporale de 8.700 lei; _ .. .e) scoatere din evidenţă a unui utilaj, complet amortizat, ca urmare a ca-
c) o rezervă din reevaluare în sumă de 50 lei, imobilizări corporale de sam lm.
8.750 lei; Răspuns corect: d
d) o rezervă din reevaluare de 143 lei, imobilizări corporale de 8.700 lei.
Răspuns corect: a 222. Formula contabilă 6801 = 281 reflectă:
a) amortizarea imobilizărilor corporale;
218. Durata de viaţă utilă a unei imobilizări semnifică: b) amortizarea imobilizărilor necorporale;
a) perioada în care activul figurează în bilanţul unei entităţi; c) amortizarea lino bilizărilor financiare·
'
246 247
 d) toate răspunsurile sunt corecte. 227. Nu sunt în concordanţă cu explicatia dată următoarele formule con-
Răspuns corect: - tabile: '
a) 2111= 456 - se primeşte ca aport la capital un teren;
223. Care este formula contabilă ce reflectă scoaterea din gestiune a b) 2111= 133 - se primeşte un teren prin donaţie;
unui brevet, amortizat parţial, în urma vânzării? c) = 401 - se achizitionează de la terti un teren-
2111
, ' '
a) 6811=205 ; d) = 404 - se primeşte un teren prin donaţie;
2111
b) 6583 = 205 ; e) = 4753 - se primeşte un teren prin donaţie.
2111
c) 2805 = 205; Răspuns corect: b, c, d
d) 461=205;
e) %=205. . . 2~8. ~ealizarea .u~o~. cheltuieli pentru emisiuni de acţiuni plătite din ca-
2805 s1ene, la înfiinţarea soc1etaţ11, se reflectă prin următoarea formulă contabilă:
6583 a) 201 =401;
Răspuns corect: e b) 201 = 542;
c) 201=404;
224. O societate comercială realizează o construcţie cu forţe proprii. La d) 201 = 5411;
finalizare, se înregistrează costul acesteia de 100.OOO lei, fără a se face recepţia. e) 201 = 5121.
Ulterior, se face recepţia construcţiei şi se dă în folosinţă . Înregistrările conta- Răspuns corect: -
bile care se fac sunt următoarele:
a) 232 = 722 100.000 229. Sunt în concordanţă cu explicaţia dată următoarele formule contabile:
212 = 232 100.000 a) 232 = 5121 - plata tmui avans pentru imobilizări corporale prin casierie;
b) 231 = 721 80.000 b) 213 = 722- recepţia unei instalaţii tehnologice realizate cu forţe proprii;
212 = 231 80.000 c) 6811 = 2813 - amortizarea unui utilaj;
c) 231 = 722 100.000 d) 281 = 212 - recepţia provizorie a unei clădiri procurate de la terti.
213 = 231 100. OOO Răspuns corect: b, c '
d) 231 = 722 80.000
212=231 80.000 230. Sunt în concordanţă cu explicaţia dată următoarele formule contabile:
e) 231 = 722 100.OOO a) 201 = 5121 - cheltuieli de constituire plătite prin contul de la bancă;
212 = 231 100.000 b) 201 = 5311 - cheltuieli de constituire plătite prin casierie;
Răspuns corect: e c) 6811 = 2801 - amo1iizarea cheltuielilor de constituire·
d) 2801 = 201 - scoaterea din evidenţă a cheltuielilor de ~onstituire com-
225. Imobilizările sunt reprezentate de acele bunuri şi valori: plet amortizate.
a) ce se utilizează o scurtă perioadă, de regulă, sub un an; Răspuns corect: a, b, c, d
b) ce participă la un ciclu de exploatare şi se consumă la prima utilizare;
c) de folosinţă îndelungată, care nu se consumă la prima utilizare. 231. Se acordă unei unităţi specializate suma de 1.240 lei, inclusiv TV A
Răspuns corect: c ca avans pentru realizarea unui program informatic. Înregistrările contabile afe~
rente sunt:
226. Imobilizările se pot clasifica în: a) % =404 1.240
a) necorporale, corporale şi de exploatare; 234 1.000
b) necorporale, corporale şi financiare; 4426 240
c) corporale, financiare, de exploatare şi extraordinare; 404 = 5121 1.240
d) necorporale, corporale, financiare, de exploatare şi extraordinare.
Răspuns corect: b

248 249
 % =404 1.240 234. Cu ocazia inventarierii anuale, o societate comercială constată că are
b)
233 I.OOO un pachet de 1.000 de acţiuni, reprezentând imobilizări financiare sub forma
4426 240 intereselor de participare achiziţionate la un preţ de 50 de lei/bucată, la o valoare
404 = 5I2I I.240 de inventar de 48 lei/bucată. Pentru titlurile respective, este constituită o ajustare
c) % =404 I.240 pentru depreciere în valo~re de 3.000 de lei. Societatea va trebui să înregistreze:
232 1000 a) o diminuare a ajustării pentru interesele de participare deţinute cu
4426 240 suma de I. OOO de lei;
404 = 5I2I I.240 b) anularea ajustării rămase fără obiect;
d) % = 5I2I I.240 c) o suplimentare a ajustării pentru interesele de participare deţinute cu
232 I.OOO suma de 1.000 de lei;
4426 240 d) o diminuare a ajustării pentru interesele de participare deţinute cu
Răspuns corect: a, d
suma de 2.000 de lei;
e) o suplimentare a ajustării pentru interesele de participare deţinute cu
232. La inventarierea imobilizărilor corporale, se constată lipsă un apa- suma de 2.000 de lei.
rat de reglare cu valoarea contabilă de IO .OOO lei şi o amortizare înregistrată de Răspuns corect: a

7 .OOO lei. Înregistrarea în contabilitate se face astfel:

a) % = 2I32 10.000 235. Pe baza următoarelor informaţii cunoscute: preţul de cumpărare a
2813 7.000 utilajului - I 00.000 lei; transportul utilajului facturat de o unitate specializată -
6588 3.000 5.000 lei; cheltuieli de instalare a utilajului - 4.500 lei; asigurarea utilajului pe
b) % 2I32 10.000 timpul transportului suportată de cumpărător - 500 lei, calculaţi costul de achi-
ziţie a utilajului:
28I3 3.000
6588 7.000 a) I00 .000 lei;
c) % 2132 10.000 b) I09.500 lei;
2813 7.000 c) 105.000 lei;
67I 3.000 d) 110.000 lei.
Răspuns corect: d
d) 28I3 = 2132 10.000
e) 6588 = 2I32 10.000
Răspuns corect: a
236. Recepţia unui program informatic realizat prin forţe proprii în va-
loare de 20.000 lei, a cărui producţie a început în exerciţiul anterior, pentru care
233. La 1.04. ex. N, se acordă unei societăţi la care se deţin interese de s-a înregistrat un cost de producţie de I 5.000 lei, se contabilizează astfel:
participare un împrumut de 100.000 lei, pe o perioadă de doi ani. Dobânda a) 233 =72I I5.000
anuală prevăzută în contractul de împrumut este de I O % şi se încasează la 208 = 233 I5.000
sfărşitul fiecărui an de creditare. Înregistrarea dobânzii la sfărşitul exerciţiului N b) 208 = % 20.000
se face astfel: 233 I5 .000
a) 2674 = 763 7.500 72I 5.000
b) 2673 = 763 IO.OOO c) 208 = % 20.000
c) 2674 = 5I2I IO.OOO 233 5.000
d) 663 = 2674 7.500 72I I5.000
Răspuns corect: a
d) 208 = 233 20.000
Răspuns corect: b, d

250 25I
 237. Modalităţile de intrare în entitate a imobilizărilor corporale sunt: c) I6.000 lei;
a) plus la inventar; d) 14.000 lei.
Răspuns corect: a
b) obţinere din producţie proprie;
c) aport la capitalul social;
d) primire cu titlu gratuit. 241. Valoarea contabilă a unui aparat de măsură şi control este de 20.000
Răspuns corect: b, c, d
lei. Amorţizarea cumulată este de 5.000 lei, iar ajustarea pentru depreciere este de
I .OOO lei. In bilanţ, aparatul figurează la valoarea de:
238. Brevetarea unui prototip în valoare de 9.500 lei, pentru care se a) 20.000 lei;
plăteşte o taxă de 500 lei, TV A 24 % se înregistrează astfel:
b) I5.000 lei;
a) 205 = % I O.OOO c) 19.000 lei;
203 9.500 d) I4.000 lei.
Răspuns corect: d
72I 500
b) 205 = % IO.OOO
203 9.500 242 . Unui calculator constatat plus la inventar, la 3 I decembrie N, i se
stabileşte o valoare contabilă de 9.000 lei, o durată de utilizare de cinci ani şi un
628 500
c) 203 = % IO.OOO regim de amortizare accelerat. În legătură cu această imobilizare, firma înregis-
trează, în anul II de utilizare, următoarele:
205 9.500
72I 500 a) cheltuieli de amortizare de 1.800 lei;
d) 205 = % 10.120 b) cheltuieli de amortizare de I. I 25 lei şi venituri din subvenţii pentru
investiţii de I. I 25 lei;
203 9.500
72I 620 c) cheltuieli de amortizare de 4.500 lei şi venituri din subvenţii pentru
investiţii de 4.500 lei;
Răspuns corect: a
d) venituri din subvenţii pentru investiţii de I .800 lei.
239. Achiziţia unui mijloc de transport din import, pentru suma de Răspuns corect: b

I O.OOO€, la cursul de schimb de 4,55 lei/€, se contabilizează astfel:

a)2I3I=% 56.420 243. Unui calculator constatat plus la inventar, la 3 I decembrie N, i se
404 45.500 stabileşte o valoare contabilă de 9.000 lei, o durată de utilizare de cinci ani şi un

4426 I0.920 regim de amortizare accelerat. Articolele contabile înregistrate la 3 I decembrie

b) 213 I= 404 45.500 N+2 sunt:
c) % = 404 56.420 a) 2I4 = 4754 9.000
213I 45.500 68I I = 28I4 4.500
4426 I0.920 4754 = 7583 4.500
d) % = 40I 56.420 b) 68II =2814 4.500
2I3I 45.500 4754 = 7584 4.500
4426 I0.920 c) 68I 1 = 2814 l. I25
Răspuns corect: b
4754 = 7584 l. I25
d) 68I 1 = 2814 1.I25
240. Valoarea contabilă a unui aparat de măsură şi control este de 20.000 4754 = 7411 1. I25
lei. Amortizarea cumulată este de 5.000 lei, iar ajustarea pentru depreciere este de Răspuns corect: c

I .OOO lei. În contabilitatea curentă, aparatul figurează la valoarea de:

a) 20.000 lei;
b) I5.000 lei;
252 253
 244. Regularizarea avansului acordat pentru achiziţia unui program in-
formatic se înregistrează în contabilitate astfel:
a) 234 = 5121 18.600 Capitolul 11.3~
b) 4426 = 234 3.600
c) 404 = % 18.600
234 15.000 Probleme propuse
4426 3.600
d) % = 234 15.000 Aplicaţii IMOBILIZĂRI NECORPORALE
404 18.600
4426 -3.600 1. O SC efectuează cheltuieli generate de înfiinţarea44 acesteia, re-
Răspuns corect: c, d
prezentate de plăţi în numerar în valoare de 800 lei, conform chitanţei, şi în-
registrează factura primită de la o firmă de publicitate (privind publicitatea în-
fiinţării firmei) în sumă de 1.000 lei, TV A 24 %. Cheltuielile de constituire se
245. Prezentarea imobilizărilor corporale în bilanţ se face la:
a) valoarea contabilă amortizează45 în trei ani. După amortizarea completă, aceste imobilizări necor-
b) valoarea contabilă diminuată cu ajustările cumulate de valoare; porale sunt scoase din evidenţa contabilă.
c) valoarea de intrare minus, amortizarea cumulată minus, ajustările pentru 2. Să se contabilizeze recepţionarea unui procedeu tehnologic nou de
fabricaţie a unor produse, obţinut prin cercetare proprie (în cadrul unităţii), în
depreciere cumulate;
d) valoarea contabilă netă. valoare de 20.000 lei, amortizabil în doi ani (se va avea în vedere amortizarea
lunară). După recuperarea integrală a cheltuielilor de dezvoltare, se înregis-
Răspuns corect: b, c, d
trează şi scoaterea acestora din evidenţa contabilă.

246. Imobilizările corporale în curs de aprovizionare reprezintă:
a) imobilizările pentru care s-au transferat riscurile şi avantajele aferente
de la vânzător la cumpărător, dar pentru care nu s-a întocmit procesul-verbal de
recepţie;
b) imobilizările pentru care activitatea investiţională nu este finalizată la
3. O întreprindere cumpără o licenţă de fabricaţie a unor produse în valoare
de 28.000 lei, TVA 24 %, care se amortizează în şapte ani. Totodată, în cadrul
întreprinderii, se descoperă un procedeu tehnologic de prelucrare a metalului care
se brevetează, costul lui fiind de 18.000 lei, amortizabil în trei ani.
După doi ani, se vinde acest drept unei alte persoane juridice, la un preţ

sfărşitul perioadei;
de vânzare de 25.000 lei, TVA 24 %.
c) sumele acordate ca avansuri furnizorilor de imobilizări. 4. O SC primeşte în concesiune un teren pentru o perioadă de 20 de ani,
preţul concesiunii fiind de 80.000 lei. Redevenţa anuală se achită cu OP. După
Răspuns corect: a
expirarea contractului, se scoate din evidenţă concesiunea complet amortizată.
(Deoarece în contract sunt prevăzute durata şi valoarea totală aferente conce-
siunii, aceasta se poate recunoaşte ca activ - Varianta I). Care sunt înregistră­
rile contabile, dacă în contract, nu se stabileşte valoarea totală a concesiunii, ci
doar valoarea redevenţei anuale, care este de 4.000 lei? (În acest caz, concesiu-
nea nu se recunoaşte ca activ - Varianta II).
5. O entitate preia prin achiziţie o hală de producţie, ca urmare a des-
fiinţării unei întreprinderi de stat. Costul de achiziţie a halei, în ansamblu, este
stabilit ca fiind 500.000 lei, TVA 24 %. După evaluarea elementelor compo-
nente, se constată că valoarea construcţiei este de 200.000 lei, a utilajelor, de

44
Care sunt cheltuielile incluse în categoria cheltuielilor de constituire?
45
Ce metodă de amortizare se aplică, de regulă, în cazul imobilizărilor necorporale amor-
tizabile?
254

100.000 lei, iar a terenului, de 130.000 lei. Să se înregistreze în contabilitate
achiziţia imobilizării şi să se evidenţieze, în acelaşi timp, fondul comercial aferent.
6. Să se înregistreze în contabilitate achiziţia unui program informatic la
un cost de achizitie de 12.000 lei, TVA 24 %. Valoarea contabilă a programului
informatic se re~uperează în termen de trei ani. La ce valoare va fi prezentat
programul informatic în bilanţ după patru ani?
7. O SC realizează cu forţe proprii un program informatic pentru care se
efectuează cheltuieli cu salariile, în prima lună, de 5.000 lei. În a doua lună, se
finalizează aplicaţia (softul), cheltuielile cu salariile fiind de 4.000 lei. Amorti-
zarea programului informatic se face în doi ani. Pentru simplificare, nu se iau în
calcul cheltuielile aferente fondului de salarii.
8. Să se contabilizeze primirea, cu titlu gratuit, a unui program infor-
matic, evaluat la valoarea de 6.000 lei, precum şi contribuţia la capitalul social
cu un program informatic evaluat la valoarea de 8.000 lei. Perioada de amor-
tizare este de trei ani.
9. O societate acordă unei firme de soft un avans de 12.400 lei în vede-
rea realizării unui program informatic. După o zi, se primeşte factura pentru
avans (în vederea înregistrării TV A). După două luni, se recepţionează progra-
mul informatic, costul total fiind de 37.200 lei, inclusiv TV A. La primirea fac-
turii pentru costul total, se regularizează şi avansul acordat. Plata se face după o
săptămână de la instalare.
10. O firmă cumpără un program informatic la un cost de achiziţie de
2.000 lei, TVA 24%. Instalarea şi testarea programului sunt efectuate ulterior de
aceeaşi firmă de soft şi au un cost de 400 lei, TV A 24 %. Firma primeşte două
facturi: o factură pentru costul efectiv al programului şi o altă factură pentru
serviciile privind instalarea şi testarea. Programul informatic se amortizează
liniar pe o durată de trei ani. Să se efectueze înregistrările în contabilitate pri-
vind achiziţia programului, cheltuielile cu instalarea şi testarea acestuia, precum
şi amortizarea pentru o lună. De asemenea, să se precizeze la ce valoare apare
în bilanţ programul informatic după un an de amortizare.
11. Cheltuielile efectuate pentru realizarea unui procedeu tehnologic (cu efort
propriu), într-o anumită perioadă, sunt de 4.000 lei. La sfărşitul perioadei, pr?-
cedeul tehnologic nu este finalizat, înregistrându-se costul parţial al acestuia. In
perioada următoare, se continuă activităţile cu privire la procedeul tehnologic
respectiv şi se recepţionează procedeul tehnologic la un cost total de 6.000 lei.
Ulterior, se obţine brevet pentru descoperirea procedeului tehnologic, costul fiind
acelaşi (6.000 lei). Brevetul se amortizează în şase ani. Să se înregistreze ope-
raţiunile în ordinea precizată în text (se va avea în vedere amortizarea pentru o
lună).
256
Aplicaţii IMOBILIZĂRI CORPORALE
1. La constituirea unei SC, un asociat contribuie la capitalul social cu o
suprafaţă de teren evaluată la valoarea de aport de 20.000 lei. Pe parcursul func-
ţionării, societatea cumpără un teren de la o persoană fizică, la un cost de achi-
ziţie de 40.000 lei. După doi ani, se vinde terenul achiziţionat la un preţ de vân-
zare de 80.000 lei, TVA 24 %.
2 . Se finalizează şi se recepţionează o lucrare de amenajare a unui teren
din proprietatea societăţii, al cărei cost efectiv este de 30.000 lei, amortizabilă
liniar pe o perioadă de zece ani.
3. Cu ocazia majorării capitalului social, un acţionar contribuie la contul
capitalului social subscris cu un utilaj evaluat la valoarea de 10.500 lei. Va-
loarea nominală a acţiunilor emise este de 1O.OOO lei. Utilajul se amortizează
degresiv în opt ani.
4. Se finalizează o lucrare de construcţie a unui depozit executată în
regie proprie. Costul efectiv este de 145.000 lei, din care 90.000 lei reprezintă
cheltuieli ale perioadei precedente. Să se efectueze înregistrările în contabilitate
care vizează cei doi ani.
5. Se achiziţionează un echipament tehnologic destinat dotării unei secţii
de producţie, la un cost de achiziţie de 120.000 lei, TVA 24 %. În momentul
efectuării înregistrării în contabilitate, este întocmit doar procesul-verbal de
recepţie provizorie, deoarece echipamentul nu este încă instalat şi nu sunt
efectuate probele tehnologice. Ulterior, se face recepţia finală şi se întocmeşte
procesul-verbal de recepţie definitivă, cu menţiunea că instalarea şi probele
tehnologice sunt efectuate de furnizor şi sunt facturate distinct, costul acestora
fiind de 2.000 lei, TVA 24 %46 •
6. La inventarierea imobilizărilor corporale, se constată în plus un aparat
de măsură. Valoarea de inventar este de 2.000 lei. Durata de viaţă utilă (de
amortizare) este de doi ani.
7. O entitate primeşte ca donaţie un mijloc de transport evaluat la o
valoare de utilitate (justă) de 20.000 lei. Acesta se amortizează accelerat în opt
ani. Să se înregistreze amortizarea pentru doi ani.
8. La inventarierea activelor, se constată lipsă un aparat de reglare. Va-
loarea contabilă (valoarea de intrare) este de 2.000 lei, iar amortizarea înre-
gistrată, de 1.000 lei. Se impută gestionarului valoarea actualizată a mijlocului
fix de 2.500 lei, TV A 24 %.
9. În cursul unui exerciţiu, se efectuează cheltuieli în valoare de 140.000
lei destinate construcţiei unui depozit. Lucrarea este nefinalizată la sfârşitul
perioadei, continuând şi în exerciţiul financiar următor. La recepţie (în exer-
ciţiul financiar următor) , costul total determinat pe baza devizului de lucrări
46
Care ar fi fost înregistrările dacă nu se apela la o firmă specializată şi montarea se făcea cu
efortul propriu al întreprinderii?
257
este de 300.000 lei. Să se înregistreze operaţiunile în contabilitate pentru cei doi
ani. Care sunt înregistrările contabile în situaţia în care compania ar apela la un
antreprenor care facturează executarea lucrării în două exerciţii financiare
succesive, TVA 24 % ?
10. O întreprindere acordă unui furnizor un avans de 62.000 lei (inclusiv
TV A) în vederea procurării unui echipament tehnologic. După două zile, se
primeşte factura pentru avansul plătit. Costul total al echipamentului este de
200.000 lei, TV A 24 % şi se îmegistrează în contabilitate conform facturii şi
procesului-verbal de recepţie. Achitarea diferenţei de plată furnizorului are loc
imediat după instalare.
11. O firmă cumpără un echipament care are un cost de achiziţie de
50.000 lei, TVA 24 %, subvenţionat 40 % . Echipamentul se amortizează liniar
în cinci ani. Firma vinde echipamentul după trei ani, la un preţ de vânzare de
40.000 lei, TV A 24 %.
12. Să se prezinte calculele şi înregistrările aferente privind amortizarea
(conform metodelor: liniară, accelerată şi degresivă) unui utilaj care are o
valoare de intrare de 100.000 lei şi o durată utilă de viaţă de şapte ani. Care este
mărimea cheltuielilor cu amortizarea dacă în cei şapte ani, numărul unităţilor
produse cu utilajul procurat este estimat astfel: N: 50.000 buc.; N+ 1: 40.000
buc.; N+2: 40.000 buc.; N+3: 30.000 buc.; N+4: 25.000 buc.; N+5: 20.000 buc.;
N+6: 10.000 buc.?
13. O firmă depune un proiect de finanţare la stat prin care solicită fman-
ţarea procurării unui echipament în valoare de 60.000 lei. Finanţarea este apro-
bată pentru suma de 40.000 lei, iar costul efectiv al echipamentului procurat
este de 70.000 lei, TVA 24 %. Echipamentul se amortizează în şapte ani, liniar.
După opt ani, se vinde imobilizarea la un preţ de vânzare, inclusiv TV A, de
3 7 .200 lei. Să se efectueze înregistrările în contabilitate şi să se prezinte situaţia
contului 4751 la sfârşitul perioadei de amortizare.
14. O SC primeşte, cu titlu gratuit, un echipament evaluat la valoarea de
30.000 lei. Echipamentul se amortizează liniar în şase ani. După patru ani şi
jumătate, se vinde' acest bun unei alte persoane juridice, la un preţ de vânzare de
40.000 lei, TVA 24 %. Să se efectueze înregistrările în contabilitate pentru primele
două luni, precum şi cele care vizează vânzarea imobilizării. De asemenea, să se
prezinte situaţia contului 4753 ,,Donaţii pentru investiţii", după vânzarea bunului.
15. O firmă achiziţionează un echipament tehnologic la un cost de achi-
ziţie de 80.000 lei, TV A 24 %. 60 % din costul de achiziţie reprezintă partea
subvenţionată de stat. Echipamentul se amortizează liniar în opt ani. După zece
ani, firma vinde echipamentul la un preţ de vânzare de 40.000 lei, TVA 24 %. Să
se îmegistreze în contabilitate: dreptul de a primi subvenţia, achiziţionarea echi-
pamentului, primirea subvenţiei în contul bancar, amortizarea (pentru o lună),
precum şi vânzarea imobilizării. Să se prezinte situaţia contului 4751 „Subven-
ţii pentru investiţii", după opt ani.
258
Aplicaţii IMOBILIZĂRI FINANCIARE47
1. O entitate achiziţionează de la o altă societate 6.000 de actiuni la un
cost de achiziţie de 15 lei/acţiune. Iniţial, se achită suma de 50.000 l~i iar dife-
renţa urmează a fi plătită în termen de 60 de zile. În urma achizitiei ;ctiunilor
s~:i~~atea .deJi~ătoa:e urmează _:;ă exercite o injl~enţă semnifzcati~ă asupra acti~
vitaţi~ s~c.ietaţu emitente.' D~pa un an de la deţmerea participaţiei, se îmegis-
treaza dividendele cuvemte şi încasate de la societatea emitentă a actiunilor în
s~1:1ă de ~O.OOO lei. La un ~o~ent dat, societatea deţinătoare a titlurilor de ;ar-
t~cipare vmde 3.000 de acţmm la bursă la un preţ de vânzare de: a) 16 lei/ac-
ţmne ; b) 14 lei/acţiune. Mai târziu, societatea finanţatoare îşi retrage contra-
valoarea a încă 2.000 de acţiuni, caz în care se înregistrează şi dividendele în-
ca~ate în sumă de 8.000 lei. Societatea emitentă a titlurilor intră în stare de li-
chidare, caAu~ma:e a f~liment.u~ui, .iar societatea fmanţatoare nu mai poate re-
cupera decat Jumatate dm participaţia rămasă.
. ~· O ~nt~t~te acord~ un împrumut de 50.000 lei, pentru o perioadă de trei
am, . ~n~i soci~ta.ţi comerciale la care se deţin participaţii. Dobânda anuală con-
vemta mtrey~rţi este de 20 %. La scadenţa stabilită, se înregistrează încasarea
contravalom imprumutului.
3. O societate comercială acordă unei alte entităţi un împrumut în sumă
?e 2~.000 €,,,' la u? curs de 4,50. lei. Dobânda stabilită este de 20 % pe an (se
~egistreaza dobanda pentru pnma lună, la acelaşi curs de la acordarea cre-
ditului~. ~a sfârşitul anului, 1 € = 4,52 lei. La rambursarea împrumutului, 1 € =
4,51 lei (imprumutul se rambursează la sfârşitul perioadei de creditare).
. 4'. O SC depune suma de 10.000 lei drept garanţie la furnizorii de ener-
g.ie electn~ă. La ?rimirea facturii, consumul de energie este de 24.800 lei, inclu-
siv. TVA, iar societatea nu-şi achită datoria integral, ci doar 14.800 lei diferenta
reţmându-se din garanţie. ' '
5. O enti~ate primeşte în schimbul aportului în natură (un mijloc de
transport) la capitalul altei societăţi titluri de participare. Valorile sunt urmă­
toarele: valoarea contabilă a mijlocului de transport - 100.000 lei; valoarea de
aport : a) 70.000 lei, b) 35.000 lei, c) 40.000 lei; amortizarea înregistrată -
60.000 lei.
lmobilizăr~le financia:e. s~t . în.cadrate într-una dintre cele trei categorii, în funcţie de pro-
47
centul de d_eţmere. a pa:t1c1p~ţ1e1 ş1 de ~antractele încheiate între societăţi, ca persoane juridice.
Grupul ~e mtrep:mden cuprmde o societate-mamă şi toate filialele sale. Filiala este 0 societate
~ontrol~ta de soc1etatea:mamă: de re~ă, în urma deţinerii unei participaţii care depăşeşte 50 %.
Intreprinderea asociata este mtrepnnderea în care investitorul are 0 influentă semnificativă
~ce~stă influenţă este evi~enţiat~ prin . ?eţine.rea de către investitor a 20 % până Ja 50 % din ac~
!tunde .cu rn:ept de ~ot al~ ~trep~":.deru asoc!ate. Interesele de participare cuprind investiţiile în
mtrepr~denle .asoc1~t~ ş1 mve~t1ţ11le strategice (o participare de 1O % sau mai mult se presu-
pune ca este o mvest1ţ1e strategică) . ,
259
 Planul de conturi actualizat
CLASA 1- CONTURI DE CAPITALURI
10. CAPITAL ŞI REZERVE
101. Capital - În funcţie de forma juridică a entităţii, se înscrie: capital social,
patrimoniul regiei etc.
1O11. Capital subscris nevărsat (P)
1012. Capital subscris vărsat (P)
1O15. Patrimoniul regiei (P)
1016. Patrimoniul public (P)-Acest cont mai apare doar la entităţile care nu au
finalizat procedurile legale de transfer al bunurilor de natura patrimoniului public
1O18. Patrimoniul institutelor naţionale de cercetare - dezvoltare (P) -Acest cont
a fost introdus prin punctul 3 din Ordinul nr. 169012012, începând cu 18.12.2012.
104. Prime de capital
1041. Prime de emisiune (P)
1042. Prime de fuziune/divizare (P)
1043. Prime de aport (P)
1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni (P)
105. Rezerve din reevaluare (P)
106. Rezerve
1061. Rezerve legale (P)
1063 . Rezerve statutare sau contractuale (P)
1064. Rezerve de valoare justă (P) -Acest cont apare numai în situaţiile financiare
anuale consolidate.
1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)
1067. Rezerve din diferenţe de curs valutar în relaţie cu investiţia netă într-o entitate
străină (A/P) -Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.
1068. Alte rezerve (P)
107. Rezerve din conversie (AIP) -Acest cont apare numai în situaţiile financiare
anuale consolidate.
108. Interese care nu controlează -Acest cont apare numai în situaţiile financiare
anuale consolidate.
1081. Interese care nu controlează - rezultatul exerciţiului financiar (A/P)
1082. Interese care nu controlează - alte capitaluri proprii (A/P)
109. Acţiuni proprii
1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt (A)
1092. Acţiuni proprii deţinute pe termen lung (A)
1095. Acţiuni proprii reprezentând titluri deţinute de societatea absorbită la societatea
absorbantă (A)-Acest cont a fost introdus prin punctul 11 din Ordinul nr. 286912012,
începând cu 29.12.2010.
11. REZULTATUL REPORTAT 166. Datorii care privesc imobilizările financiare
117. Rezultatul reportat 1661. Datorii faţă de entităţile afiliate (P)
1171 . Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită 1663. Datorii faţă de entităţile de care compania este legată prin interese de participare (P)
(A/P)
167. Alte împrumuturi şi datorii asimilate (P)
1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea, pentru prima dată, a IAS, mai puţin
IAS 29 (A/P) -Acest cont apare doar la entităţile care au aplicat Reglementările 168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
contabile aprobate prin OMFP nr. 9412001 şi până la închiderea soldului acestui cont. 1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (P)
1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P) 1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)
1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile 1685. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate (P)
conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene (A/P) 1686. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile de care compania
este legată prin interese de participare (P)
12. REZULTATUL EXERCIŢilJLUI FINANCIAR
121. Profit sau pierdere (A/P) 1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P)
129. Repartizarea profitului (A) 169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor (A)
14. CÂŞTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA,
CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI
RĂSCUMPĂRAREA, VÂNZAREA, CEDAREA CU TITLU GRATUIT SAU
ANULAREA INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII 20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE
141. Câştiguri legate de vânzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri 201. Cheltuieli de constituire (A)
proprii (P) 203. Cheltuieli de dezvoltare (A)
149. Pierderi legate de emiterea, răscumpărarea, vânzarea, cedarea cu titlu 205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare (A)
gratuit sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (A)
207. Fond comercial
15. PROVIZIOANE 2071 . Fond comercial pozitiv (A) -Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare
151. Provizioane anuale consolidate.
1511 . Provizioane pentru litigii (P) 207 5. Fond comercial negativ (P) -Abrogat prin punctul 12 din Ordinul nr. 28691201 O
1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor (P) începând cu 29.12.2010.
1513 . Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare
208. Alte imobilizări necorporale (A)
legate de acestea (P)
1514. Provizioane pentru restructurare (P)
21. IMOBILIZĂRI CORPORALE
1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (P)
1516. Provizioane pentru impozite (P) 211. Terenuri şi amenajări de terenuri (A)
1518 . Alte provizioane (P) 2111. Terenuri
2112. Amenajări de terenuri
16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE
161. Îl}lprumuturi dfo emisiuni de obligaţiuni 212. Construcţii (A)
1614. Imprumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)
213. Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantatii
1615 . Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci (P)
2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucr~) (A)
1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)
2132. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare (A)
1618. Alte împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P) 2133. Mijloace de transport (A)
162. Credite bancare pe termen lung 2134. Animale şi plantaţii (A)
1621. Credite bancare pe termen lung (P)
214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor
1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă (P)
umane şi materiale şi alte active corporale (A)
1623. Credite externe guvernamentale (P)
1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)
22. IMOBILIZĂRI CORPORALE ÎN CURS DE APROVIZIONARE
1625. Credite bancare externe garantate de bănci (P)
223. Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantatii în curs
1626. Credite de la trezoreria statului (P) de aprovizionare (A) '
162 7. Credite bancare interne garantate de stat (P)
262 263
224. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane
materiale şi alte active corporale în curs de aprovizionare (A)
23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI
231. Imobilizări corporale în curs de execuţie (A)
232. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A)
233. Imobilizări necorporale în curs de execuţie (A)
234. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A)
26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE
261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)
263. Interese de participare (A)
264. Titluri puse în echivalenţă (A) -Acest cont apare numai în situaţiile financiare
anuale consolidate.
265. Alte titluri imobilizate (A)
267. Creanţe imobilizate
2671. Sume datorate de entităţile afiliate (A)
2672. Dobânda aferentă sumelor datorate de entităţile afiliate (A)
2673. Creanţe legate de interesele de participare (A)
2674. Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare (A)
2675. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)
2676. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung (A)
2677. Obligaţiuni achiziţionate cu ocazia emisiunilor efectuate de terţi (A) -Acest cont
a fost introdus prin punctul 11 din Ordinul nr. 286912010, începând cu 29.12.2010.
2678. Alte creanţe imobilizate (A)
2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)
269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiue
2691. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P)
2692. Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare (P)
2693. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P)
28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE
280. Amortizări priv.ind imobilizările necorporale
2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)
2803. Ammiizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale,
drepturilor şi activelor similare (P)
2807. Amortizarea fondului comercial (P) - Acest cont apare, de regulă, în situaţiile
financiare anuale consolidate.
2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale (P)
281. Amortizări privind imobilizările corporale
2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P)
2812. Amortizarea construcţiilor (P)
2813. Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor
2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P)
264
şi 29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A
IMOBILIZĂRILOR
290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale
2903. Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)
2905. Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor
comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)
2907. Ajustări pentru deprecierea fondului comercial (P) -Acest cont apare, de regulă,
în situaţiile financiare anuale consolidate.
2908 . Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P)
291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale
2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri (P)
2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor (P)
2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi
plantaţiilor (P)
2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P)
293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de executie
2931 . Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de' execuţie (P)
2933. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie (P)
296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare
2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P)
2962. Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de paiiicipare (P)
2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)
2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entităţile afiliate (P)
2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de
participare (P)
2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P)
2968. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate (P)
CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCTIE ÎN CURS DE EXECUTIE
' '
30. STOCURI DE MATERII PRIME ŞI MATERIALE
301. Materii prime (A)
302. Materiale consumabile
3021. Materiale auxiliare (A)
3022. Combustibili (A)
3023 . Materiale pentru ambalat (A)
3024. Piese de schimb (A)
3025. Seminţe şi materiale de plantat (A)
3026. Furaje (A)
3028. Alte materiale consumabile (A)
303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)
308. Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale (A/P)
(P)
265
32. STOCURI ÎN CURS DE APROVIZIONARE 395. Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi
321. Materii prime În curs de aprovizionare (A) 3951. Ajustări pentru deprecierea materiilor şi materialelor aflate la terţi (P)
322. Materiale consumabile În curs de aprovizionare (A) 3952. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terţi (P)
323. Materiale de natura obiectelor de inventar În curs de aprovizionare (A) 3953. Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la terţi (P)
326. Animale În curs de aprovizionare (A) 3954. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terţi (P)
327. Mărfuri În curs de aprovizionare (A) 3956. Ajustări pentru deprecierea animalelor aflate la terţi (P)
328. Ambalaje În curs de aprovizionare (A) 3957. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi (P)
3958. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi (P)
33. PRODUCTIE ÎN CURS DE EXECUTIE
331. Produse Î'n curs de execuţie (A) ' 396. Ajustări pentru deprecierea animalelor (P)
397. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (P)
332. Servicii În curs de execuţie (A)
398. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor (P)
34.PRODUSE
341. Semifabricate (A) CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI
345. Produse finite (A)
346. Produse reziduale (A) 40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE
348. Diferenţe de preţ la produse (A/P) 401. Furnizori (P)
403. Efecte de plătit (P)
35. STOCURI AFLATE LA TERTI 404. Furnizori de imobilizări (P)
351. Materii şi materiale aflate la terţi (A) 405. Efecte de plătit pentru imobilizări (P)
354. Produse aflate la terţi (A) 408. Furnizori - facturi nesosite (P)
356. Animale aflate la terţi (A) 409. Furnizori - debitori
357. Mărfuri aflate la terţi (A) 4091. Furnizori- debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A)
358. Ambalaje aflate la terţi (A) 4092. Furnizori - debitori pentru prestări de servicii (A)
36.ANIMALE 41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE
361. Animale şi păsări (A) 411. Clienţi
368. Diferenţe de preţ la animale şi păsări (A/P) 4111. Clienţi (A)
37.MĂRFURI 4118. Clienţi incerţi sau În litigiu (A)
371. Mărfuri (A) 413. Efecte de primit de la clienţi (A)
378. Diferenţe de preţ la mărfuri (A/P) 418. Clienţi - facturi de întocmit (A)
38. AMBALAJE 419. Clienţi - creditori (P)
381. Ambalaje (A) 42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE
388. Diferenţe de preţ la ambalaje (A/P) 421. Personal - salarii datorate (P)
39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCTIEI ÎN 423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)
CURS DE EXECUŢIE , 424. Prime reprezentând participarea personalului la profit (P) - Se utilizează
391. Ajustări pentru deprecierea materiilor prime (P) atunci când există bază legală pentru acordarea acestora.
392. Ajustări pentru deprecierea materialelor 425. Avansuri acordate personalului (A)
3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P) 426. Drepturi de personal neridicate (P)
3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P) 427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P)
393. Ajustări pentru deprecierea producţiei În curs de execuţie (P) 428. Alte datorii şi creanţe în legătm·ă cu personalul
394. Ajustări pentru deprecierea produselor 4281. Alte datorii în legătură cu personalul (P)
3941. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor (P) 4282. Alte creanţe în legătură cu personalul (A)
3945. Ajustări pentru deprecierea produselor finite (P)
3946. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale (P)

266 267

43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI
ASIMILATE
431. Asigurări sociale
4311 . Contribuţia unităţii la asigurările sociale (P)
4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale (P)
4313 . Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P)
4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate (P)
437. Ajutor de şomaj
4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (P)
4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P)
438. Alte datorii şi creanţe sociale
43 81. Alte datorii sociale (P)
4382. Alte creanţe sociale (A)
44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE
441. Impozitul pe profit/venit
4411. Impozitul pe profit (P)
4418. Impozitul pe venit (P) - Se utilizează pentru evidenţierea impozitului pe venitul
microîntreprinderilor, definite conform legii.
442. Taxa pe valoarea adăugată
4423. TVA de plată (P)
4424. TVA de recuperat (A)
4426 . TVA deductibilă (A)
4427. TVA colectată (P)
4428. TVA neexigibilă (A/P)
444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)
445. Subvenţii
4451. Subvenţii guvernamentale (A)
4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii (A)
4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii (A)
446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)
447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate (P)
448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului
4481. Alte datorii faţă de bugetul statului (P)
4482 . Alte creanţe privind bugetul statului (A)
45. GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI
451. Decontări între entităţile afiliate
4511. Decontări între entităţile afiliate (A/P)
4518 . Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate (A/P)
268
453. Decontări privind interesele de participare
4531 . Decontări privind interesele de participare (A/P)
4538. Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare (A/P)
455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor
4551. Acţionari/asociaţi - conturi curente (P)
4558 . Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente (P)
456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul (A/P)
457. Dividende de plată (P)
458. Decontări din operaţii în participaţie
4581. Decontări din operaţii în participaţie - pasiv (P)
4582 . Decontări din operaţii în participaţie - activ (A)
46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI
461. Debitori diverşi (A)
462. Creditori diverşi (P)
47. CONTURI DE SUBVENŢII, REGULARIZARE ŞI ASIMILATE
471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)
472. Venituri înregistrate în avans (P)
473. Decontări din operaţii în curs de clarificare (A/P)
475. Subvenţii pentru investiţii
4751. ~ubvenţii guvernamentale pentru investiţii (P)
4752. Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)
4753. Donaţii pentru investiţii (P)
4754. Plusuri de inventar de natura imobilizărilor (P)
4758. Alte sume primite cu caracter de subvenţii pentru investiţii (P)
478. Venituri în avans aferente activelor primite prin transfer de la clienţi (P) -Acest
cont a fost introdus prin punctul 3 din Ordinul nr. 169012012, începând cu 18.12.2012.
48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII
481. Decontări între unitate şi subunităţi (A/P)
482. Decontări între subunităţi (A/P)
49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANTELOR
491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi CP)
495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului
şi cu acţionarii/asociaţii (P)
496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi (P)
CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE
50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT
501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)
505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A)
506. Obligaţiuni (A)
269

508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate
5081. Alte titluri de plasament (A)
5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A)
509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen.s~~rt
5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la ent1taţtle afiliate (P)
5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt (P)
51. CONTURI LA BĂNCI
511. Valori de încasat
5112. Cecuri de încasat (A)
5113. Efecte de încasat (A)
5114. Efecte remise spre scontare (A)
512. Conturi curente la bănci
5121. Conturi la bănci în lei (A)
5124. Conturi la bănci în valută (A)
5125. S urne în curs de decontare (A)
518. Dobânzi
5186. Dobânzi de plătit (P)
5187. Dobânzi de încasat (A)
519. Credite bancare pe termen scurt
5191. Credite bancare pe termen scurt (P)
5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţa (P)
5193. Credite externe guvernamentale (P)
5194. Credite externe garantate de stat (P)
5195. Credite externe garantate de bănci (P)
5196. Credite de la trezoreria statului (P)
5197. Credite interne garantate de stat (P)
5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)
53. CASA
531. Casa
5311. Casa în lei (A)
5314. Casa în valuta (A)
542. Avansuri de trezorerie (A)-În acest cont, vor fi evidenţiate şi sumele acordate
prin sistemul de carduri.
58. VIRAMENTE INTERNE
.
581. Viramente interne (A/P)
59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE
TREZORERIE
591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P)
595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate (P)
596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P)
598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi
creanţe asimilate (P)
CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI
60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE
601. Cheltuieli cu materiile prime
602. Cheltuieli cu materialele consumabile
6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare
6022. Cheltuieli privind combustibilii
~ 6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat
6024. Cheltuieli privind piesele de schimb
6025. Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat
6026. Cheltuieli privind furajele
6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile
603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
604. Cheltuieli privind materialele nestocate
605. Cheltuieli privind energia şi apa
606. Cheltuieli privind animalele şi păsările
607. Cheltuieli privind mărfurile
608. Cheltuieli privind ambalajele
609. Reduceri comerciale primite

532. Alte valori 61. CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

5321. Timbre fiscale şi poştale (A)
5322. Bilete de tratament şi odihnă (A) 611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile
5323. Tichete şi bilete de călătorie (A) 612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile
613. Cheltuieli cu primele de asigurare
5328. Alte valori (A)
614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările
54. ACREDITIVE
62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI
541. Acreditive
5411. Acreditive în lei (A) 621. Cheltuieli cu colaboratorii
5412. Acreditive în valută (A) 622. Cheltuieli p1·ivind comisioanele şi onorariile
623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate
271
270
624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal
625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări
626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii
627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate
628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi
63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE
ASIMILATE
635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
64. CHELTUIELI CU PERSONALUL
641. Cheltuieli cu salariile personalului
642. Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor
643. Cheltuieli cu primele reprezentând participarea personalului la profit
644. Cheltuieli cu remunerarea în instrumente de capitaluri proprii
645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
6451. Contribuţia unităţii la asigurările sociale
6452. Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj
6453. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate
6456. Contribuţia unităţii la schemele de pensii facultative
6457. Contribuţia unităţii la primele de asigurare voluntară de sănătate
6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială
65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE
652. Cheltuieli cu protecţia mediului înconjurător
654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi
658. Alte cheltuieli de exploatare
65 81. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi
6582. Donaţii acordate
6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital
6588. Alte cheltuieli de exploatare
66. CHELTUIELI FINANCIARE
663. Pierderi din creanţe legate de participaţii
664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate
6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate
6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate
665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
666. Cheltuieli privind dobânzile
667. Cheltuieli privind sconturile acordate
668. Alte cheltuieli financiare
272
67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE
671. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare
68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE
PENTRU DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE
681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele
şi ajustările pentru depreciere
6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor
6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor
6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante
686. Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierdere de valoare
6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare
a imobilizărilor financiare
6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare
a activelor circulante
6868. Cheltuieli financiare privind ammiizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor
69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE
691. Cheltuieli cu impozitul pe profit
698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele
de mai sus - Se utilizează conform reglementărilor legale.
CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI
70. CIFRA DE AFACERI NETĂ
701. Venituri din vânzarea produselor finite
702. Venituri din vânzarea semifabricatelor
703. Venituri din vânzarea produselor reziduale
704. Venituri din servicii prestate
705. Venituri din studii şi cercetări
706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii
707. Venituri din vânzarea mărfurilor
708. Venituri din activităţi diverse
709. Reduceri comerciale acordate
71. VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE EXECUŢIE
711. Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
712. Venituri aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie
72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI
721. Venituri din producţia de imobilizări necorporale
722. Venituri din producţia de imobilizări corporale
273
74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE 786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare
741. Venituri din subvenţii de exploatare 7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financ ·
7411. Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri - Se ia în calcul la
7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circula~~~e
determinarea cifrei de afaceri. .
7412. Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile CLASA 8 - CONTURI SPECIALE
7413. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe
80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI
7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului
801. Angajamente acordate
7415 . Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie socială
8011 . Giruri şi garanţii acordate
7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare
8018. Alte angajamente acordate
7417. Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri
7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată 802. Angajamente primite
8021 . Giruri şi garanţii primite
75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE 8028. Alte angajamente primite
754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi
758. Alte venituri din exploatare 803. Alte conturi În afara bilanţului
7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi 8031 . Imobilizări corporale luate cu chirie
7582. Venituri din donaţii primite 8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital 8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie
7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii 8034. Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare
7588 . Alte venituri din exploatare 8035 . Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosintă
8036. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asi~ilate
76. VENITURI FINANCIARE
8037. Efecte scontate neajunse la scadenţă
761. Venituri din imobilizări financiare
8038. Bunuri publice primite în administrare, concesiune şi cu chirie
7611. Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate
8039. Alte valori în afara bilanţului
7613 . Venituri din interese de participare
804. Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt
8045. Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe
763. Venituri din creanţe imobilizate
764. Venituri din investiţii financiare cedate 805. Dobânzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte asimilate,
neajunse la scadenţă
7641. Venituri din imobilizări financiare cedate
8051. Dobânzi de plătit
7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate
8052. Dobânzi de încasat -Acest cont se foloseşte de către entităţile radiate din
765. Venituri din diferenţe de curs valutar Registrul general şi care mai au în derulare contracte de leasing.
766. Venituri din dobânzi
806. Certificate de emisii de gaze cu efect de seră
767. Venituri din scqnturi obţinute
807. Active contingente
768. Alte venituri financiare
808. Datorii contingente
77. VENITURI EXTRAORDINARE 89. BILANŢ
771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare
891. Bilanţ de deschidere
78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE 892. Bilanţ de Închidere
SAU PIERDERE DE VALOARE
781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de CLASA 9 - CONTURI DE GESTIUNE - Pentru organizarea contabilităţii de
exploatare gestiune, folosirea conturilor din această clasă este opţională.
7812. Venituri din provizioane 90. DECONTĂRI INTERNE
7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor 901. Decontări interne privind cheltuielile
7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante 902. Decontări interne privind producţia obţinută
7815. Venituri din fondul comercial negativ -Abrogat prin punctul 12 din Ordinul nr. 903. Decontări interne privind diferenţele de preţ
28691201 O, începând cu 29.12.201 O.
274 275
92. CONTURI DE CALCULAŢIE
921. Cheltuielile activităţii de bază
922. Cheltuielile activităţilor auxiliare
923. Cheltuieli indirecte de producţie
924. Cheltuieli generale de administraţie
925. Cheltuieli de desfacere
93. COSTUL PRODUCŢIEI
931. Costul producţiei obţinute
933. Costul producţiei în curs de
276
Bibliografie
1. Berheci, M., Valorificarea raportărilor financiare. Sinteze contabile:
teorie, analize, studii de caz, Editura CECCAR, Bucureşti, 2010
2. Budugan, D ., Georgescu, I. , Berheci, I. , Beţianu, L. , Contabilitate de
execuţie
gestiune, Editura CECCAR, Bucureşti, 2007
3. Colasse, B., Fundamentele contabilităţii, Editura TipoMoldova, Iaşi,
2009 (traducere: Neculai Tabără)
4. Durnitrean, E., Contabilitate financiară, Editura Sedcom Libris, Iaşi, 2008
5. Durnitrean, E. , Scorţescu, G. , Toma, C. , Berheci, I. , Mardiros, D. , Con-
tabilitate financiară I, Vol. I şi II, Editura Sedcom Libris, Iaşi, 2002
6. Durnitrean, E., Toma, C., Mardiros, D., Haliga, I., Apostol, C., Chersan, I.
C., Grosu, M., Huian, M. C., Dicu, R. M., Contabilitate financiară. Teste grilă,
Editura Sedcom Libris, Iaşi, 201 O
7. Dumitrean, I. , Influenţa timpului asupra evaluării afacerilor, Editura
Universităţii „Alexandru Ioan Cuza", Iaşi, 2012
8. Georgescu, I., Macovei, I., C. , Berheci, M. , Contabilitatea firmei, Edi-
tura Junimea, Iaşi, 2003
9. Georgescu, I., Istrate, C., Huian, M. C. , Impactul reorganizării societăţilor
comerciale asupra calităţii informaţiei contabile, Editura Universităţii „Alexandru
Ioan Cuza", Iaşi, 2009
10. Horomnea, E ., Budugan, D., Georgescu, I., Istrate, C., Păvăloaia, L. ,
Dicu, R. , Introducere în contabilitate, Editura TipoMoldova, Iaşi, 2013
11. Huian, M. C. , Contabilitatea activelor şi datoriilor financiare la so-
cietăţile comerciale, Editura Universităţii „Alexandru Ioan Cuza", Iaşi, 2013
12. Istrate, C., Contabilitatea nu-i doar pentru contabili!, Editura Univer-
sul Juridic, Bucureşti, 2009
13. Matiş, D., Pop, A. (coordonatori), Contabilitate financiară, Casa Căr­
ţii de Ştiinţă, Cluj-Napoca, 2010, 2011, 2012
14. Pântea, I. P., Bodea, Gh., Contabilitatea financiară, Editura Intelcredo,
Deva,2011,2012,2013
15. Paraschivescu, D. M., Păvăloaia, W., Radu, F., Contabilitate finan-
ciară. Aplicaţii şi studii de caz, Editura Tehnopress, Iaşi, 2007
16. Toma, C., Contabilitatefinanciară, Editura TipoMoldova, Iaşi, 2011
17. Toma, C., Managementul contabilităţii financiare , Editura TipoMoldova,
Iaşi, 2012
18. *** Legea contabilităţii nr. 8211991 cu modificările ulterioare, repu-
blicată în „Monitorul Oficial", Partea I, nr. 454 din 18.06.2008, modificată prin
OUG nr. 37 din 13.04.2011
 19. *** Legea nr. 3111990 privind societăţile comerciale, republicată în
„Monitorul Oficial", Partea I, nr. 1066/2004, cu modificările şi completările
ulterioare
20. *** Legea nr. 57112003 privind Codul fiscal, publicată în „Monitorul
Oficial", Partea I, nr. 927/2003, cu modificările şi completările ulterioare
21. *** OMFP nr. 3055 din 29.10.2009 pentru aprobarea Reglemen-
tărilor contabile conforme cu Directivele europene, „Monitorul Oficial" nr. 766
bis din 10.11.2009, cu modificările şi completările ulterioare
22. *** OMFP nr. 2239 din 30.06.2011 pentru aprobarea Sistemului sim-
plificat de contabilitate, „Monitorul Oficial" nr. 522 din 25.07.2011
23. *** OMFP m. 1118 din 20.08.2012 privind modificarea şi completa-
rea Reglementărilor contabile aprobate prin OMFP nr. 305512009, „Monitorul
Oficial" Partea I, m. 603 din 22.08.2012
24. *** OMFP m. 1690 din 12.12.2012 privind modificarea şi completa-
rea unor reglementări contabile, „Monitorul Oficial" m. 857 din 18.12.2012
25. *** OMFP nr. 3 512 din 27.11.2008 privind documentele financiar-
contabile, „Monitorul Oficial" nr. 870 bis din 23 .12.2008

Tipărită la Tipografia SEDCOM LIBRIS Iaşi, România

Tiraj realizat: 230 exemplare

Copyright© 2013 Editura SEDCOM LIBRIS

www.editurasedcomlibris.ro

278