Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Iași, 2020
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 1
Structura curs
• US 1 – Considerente de bază privind organizarea și
funcționarea persoanelor juridice fără scop lucrativ;
• US 2 – Fundamentele organizării şi conducerii
contabilităţii persoanelor juridice fără scop lucrativ;
• US 3 – Contabilitatea capitalului propriu la persoanele
juridice fără scop lucrativ;
• US 4 – Contabilitatea provizioanelor şi a datoriilor pe
termen lung la persoanele juridice fără scop lucrativ;
• US 5 – Delimintări conceptuale privind activele
imobilizate la persoanele juridice fără scop patrimonial;
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 2
Structura curs
• US 6 – Contabilitatea activelor imobilizate la
persoanele juridice fără scop patrimonial;
• US 7 – Delimitări conceptuale privind stocurile la
persoanele juridice fără scop lucrativ;
• US 8 - Contabilitatea stocurilor la persoanele juridice
fără scop lucrativ;
• US 9 – Contabilitatea decontărilor cu terții și
mijloacelor de trezorerie;
• US 10 - Situaţiile financiare anuale ale persoanelor
juridice fără scop lucrativ
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 3
Bibliografie
• Huian, M.C., Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ,
Material de studiu pentru ID, Iași, 2020
• ***, Ordonanţa Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociaţii şi
fundaţii, publicată în M. Of. nr. 39/31.01.2000, cu modificările şi
completările ulterioare;
• ***, Ordinul ministrului finanţelor publice nr. 3103/2017 privind
aprobarea Reglementărilor contabile pentru persoanele juridice
fără scop patrimonial, publicat în M. Of. nr. 984/2017, cu
modificările şi completările ulterioare
• ***, O.M.F.P. nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor
contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile
financiare anuale consolidate, M.O. nr. 963/2014, cu modificările şi
completările ulterioare
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 4
Evaluare
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 5
Considerente de bază
privind organizarea și
funcționarea persoanelor
juridice fără scop lucrativ
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 6
Definiții
• DEX: lucrativ = care aduce câștig, profitabil, rentabil,
folositor, util
• DEX: patrimonial = ce aparține unui patrimoniu; raporturi
patrimoniale = raporturi care au un conținut economic
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 7
Definiții
• Sunt entități care care urmăresc desfăşurarea unor
activităţi de interes general sau comunitar ori, după caz,
personal, dar nepatrimonial. Urmăresc:
apărarea drepturilor şi promovarea intereselor
profesionale, economice şi sociale ale membrilor
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 8
Trăsături
Caracteristici pe care trebuie să le aibă o organizaţie
pentru a fi inclusă în sectorul non-profit:
să funcționeze ca entitate structurată
să fie privată
să se autoconducă
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 9
Tipologia pjfsl
Asociații
Asociații de
proprietari
Fundații
Patronate Federații
Cultele
Sindicate
religioase
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 10
Fundamentele organizării şi
conducerii contabilităţii
persoanelor juridice fără scop
lucrativ
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 11
Activități fără scop lucrativ vs activități economice
• Entitățile non-profit desfășoară ca activitate de bază
activitatea fără scop lucrativ.
• Pot desfăşura, în subsidiar, activităţi economice, iar profitul
obţinut din acestea este folosit pentru îndeplinirea
obiectivelor activității de bază.
Activitate
• activitate de bază
Activități
fără scop
Activitate economică lucrativ
Activitate
• activitate auxiliară cu
destinație
specială
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 12
Reglementări contabile
• Asociaţiile, fundaţiile, partidele politice, patronatele,
organizaţiile sindicale, cultele religioase au obligaţia,
potrivit legii, să conducă contabilitatea în partidă
dublă şi să întocmească situaţii financiare anuale.
• Reglementări contabile aplicabile:
Activităţi fără scop patrimonial Activităţi economice
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 13
Situații financiare anuale
• Pentru persoanele juridice fără scop patrimonial situaţiile
financiare anuale se compun din bilanţ şi contul rezultatului
exerciţiului.
• Organizaţiile patronale şi sindicale, precum şi alte organizaţii
fără scop patrimonial, care nu desfăşoară activităţi economice,
întocmesc situaţiile financiare simplificate.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 14
Planul de conturi general
• Tipurile de activităţi pe care le desfăşoară persoana juridică fără
scop lucrativ, respectiv activităţi fără scop lucrativ, activităţi cu
destinaţie specială şi activităţi economice, imprimă şi planului de
conturi anumite particularităţi.
• Faţă de agenţii economici se remarcă existenţa aceloraşi clase de
conturi; structura şi numărul conturilor aparţinând unei clase sau
alteia sunt însă diferite.
• Persoanele juridice fără scop patrimonial care desfăşoară, potrivit
legii, activităţi economice, au obligaţia organizării şi conducerii
contabilităţii, analitic distinct, pentru activităţile fără scop
patrimonial, inclusiv activităţile cu destinaţie specială, potrivit
legii, şi pentru activităţile economice din structura lor.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 15
Planul de conturi
• Pentru conturi sintetice de gradul I, tipul activității este sugerat
de dezvoltarea pe conturi sintetice de gradul II sau analitice cu
5 cifre iar pentru cele de gradul II, prin analitice cu 6 cifre.
1211 Excedent sau deficit
privind activitățile fără scop
Conturi sintetice de patrimonial
gradul I (ex 121)
1213 Profit sau pierdere privind
activitățile economice
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 16
Planul de conturi
• Pentru conturi sintetice de gradul I, tipul activității este sugerat
de dezvoltarea pe conturi sintetice de gradul II sau analitice cu
5 cifre iar pentru cele de gradul II, prin analitice cu 6 cifre.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 17
Contabilitatea capitalului
propriu la persoanele
juridice fără scop lucrativ
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 18
Definiții
• Capitalul indică sursa de provenienţă a mijloacelor
economice care dau conţinut activului bilanţier, contribuind,
împreună cu munca și natura, la realizarea de noi bunuri.
Capitaluri
proprii
Capitaluri
Capitaluri
străine
(datorii)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 19
Definiții
• Capitalul permanent arată provenienţa unor elemente (de
regulă, active) care rămân în entitate cel puţin un an de zile.
Se asimilează acestuia și provizioanele.
Capitaluri
proprii
Capitaluri
permanente
(Clasa 1)
Datorii pe
termen
lung
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 20
Capitaluri permanente
Aporturi
de capital
Împrumuturi
și datorii
Rezerve din
asimilate reevaluare
Provizioane Rezerve
Rezultatul Fonduri și
rezultat
exercițiului reportat
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 21
Capitaluri proprii
• Capitalurile proprii reprezintă totalitatea surselor de
finanţare stabile, aflate la dispoziţia persoanelor juridice
fără scop patrimonial, după deducerea tuturor datoriilor.
• Capitalurile proprii cuprind: aporturile de capital, rezervele,
rezultatul reportat şi rezultatul exerciţiului.
Aporturi
de capital
Fonduri și
rezultat Rezerve
reportat
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 22
Contabilitatea aporturilor de capital
• Aporturile de capital reprezintă contribuţiile în natură şi/sau
în numerar ale membrilor pentru constituirea patrimoniului
social al persoanei juridice fără scop patrimonial.
• Acestea se evidenţiază pe baza actelor de constituire ale
persoanei juridice fără scop lucrativ şi a documentelor
justificative privind vărsămintele de capital, cu ajutorul
contului de pasiv 101 „Capital”.
• Contul 101„Capital” ţine evidenţa aporturilor în natură şi/sau
în numerar pentru constituirea patrimoniului social al
persoanei juridice fără scop patrimonial, precum şi majorării
sau reducerii aporturilor, potrivit legii.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 23
Contabilitatea rezervelor din reevaluare
• Reevaluarea este procesul de actualizare a valorii imobilizărilor
corporale astfel încât prezentarea lor în bilanţ să se facă la
valoarea reevaluată şi nu la costul lor istoric.
• Reevaluarea se face la valoarea justă. Valoarea justă se
determină pe baza unor evaluări efectuate, de regulă, de
evaluatori autorizaţi.
• Tratamentul contabil al diferențele rezultate la reevaluare între
valoarea reevaluată și valoarea contabilă netă este diferit
pentru:
§ creșterea de valoare;
§ scăderea de valoare.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 24
Contabilitatea rezervelor din reevaluare
Creștere de valoare
• Creștere a rezervei din reevaluare (105)
• Venit (în funcție de tipul activității)
Scădere de valoare
• Cheltuială
• Scădere a rezervei din reevaluare (105)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 25
Contabilitatea rezervelor din reevaluare
• Cu ajutorul contului de pasiv 105 „Rezerve din reevaluare” se ţine
evidenţa diferenţelor din reevaluarea imobilizărilor corporale
privind activităţile fără scop patrimonial, a celor privind activităţile
economice şi a altor reevaluări efectuate potrivit legii.
• Contul 105 „Rezerve din reevaluare” se creditează cu creşterea de
valoare rezultată din reevaluarea imobilizărilor corporale (conturile
211, 212, 213, respectiv 214) şi se debitează prin creditul
conturilor:
• - cu rezerva din reevaluarea imobilizărilor corporale, trecută la
rezultat reportat atunci când activul reevaluat este scos din
evidenţă în urma cedării sau casării (contul 1175);
• - cu descreşterea de valoare rezultată din reevaluarea imobilizărilor
corporale (contul 211, 212, 213, respectiv 214).
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 26
Tratamentul contabil al amortizării în reevaluare
valorii
amortizării cumulate pe baza unui
coeficient de reevaluare
brute
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 27
Contabilitatea rezervelor
• Se constituie în mod obligatoriu sau facultativ pentru:
qacoperirea deficitelor/pierderilor realizate în
exerciţiile financiare precedente (exclusiv deficitul
din activităţile cu destinaţie specială);
qmajorarea patrimoniului social;
qalte scopuri.
• Sursele de constituire sunt:
qrezultatul curent sau reportat realizat de persoana
juridică din activităţile fără scop lucrativ şi din cele
economice. Din excedentul activităţilor cu destinaţie
specială nu se constituie rezerve. Acest excedent se
reportează în anul următor.
qmajorarea valorii participaţiilor deţinute în
capitalul altor entităţi, ca urmare a încorporării
rezervelor în capitalul acestora.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 28
Contabilitatea rezervelor
Rezerve
legale
Rezerve
Rezerve
Alte statutare/
rezerve contractu-
ale
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 29
Rezerve legale
• Se constituie (potrivit legii) din excedentul realizat din
activităţile fără scop lucrativ şi din profitul activităţilor
economice la sfârşitul exerciţiului financiar, până când
fondul de rezervă ajunge la o mărime ce reprezintă 20% din
valoarea aportului la patrimoniul social existent al persoanei
juridice fără scop lucrativ.
• Scopul principal al constituirii rezervelor legale îl reprezintă
protejarea patrimoniului social în situaţia încheierii cu
deficit/pierdere a exerciţiilor financiare.
• Persoana juridică fără scop patrimonial poate proceda la
creşterea aporturilor la patrimoniul social prin utilizarea
fondului de rezervă, atunci când acesta depăşeşte limita
maximă prevăzută de lege.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 30
Rezerve statutare/ Alte rezerve
• Rezervele statutare sau contractuale se constituie anual din
rezultatul net al exerciţiului conform prevederilor din statut.
Aceste rezer ve se utilizează pentru acoperirea
deficitelor/pierderilor sau pentru creşterea patrimoniului
social.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 31
Contabilitatea rezervelor
• Evidenţa rezervelor constituite se ţine distinct pe
conturile sintetice de gradul II ale contului de pasiv 106
„Rezerve”, respectiv 1061 „Rezerve legale”, 1063
„Rezerve statutare sau contractuale” şi 1068 „Alte
rezerve”.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 32
Contabilitatea rezultatului reportat
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 33
Contabilitatea rezultatului reportat
• Repartizarea/acoperirea rezultatului se aprobă de adunarea
generală sau alt organ cu funcții similare. Excedentul din
activități cu destinație specială nu se repartizează.
Excedentul/profitul
curent nerepartizat
Rezultat
reportat
(117)
Deficitul/pierderea
curent(ă)
neacoperită
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 34
Contabilitatea rezultatului reportat
Excedent/profit reportat
• Majorare patrimoniu social
• Constituire rezerve
Deficit/pierdere reportat(ă)
• Excedentul/profitul curent
• Rezerve
• Diminuarea patrimoniului social
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 35
Contabilitatea rezultatului exercițiului
financiar
• Rezultatul exerciţiului apare şi se înregistrează în contabilitate ca
efect al închiderii conturilor de „cheltuieli” şi „venituri”.
• În funcţie de mărimea acestor structuri, rezultatul exerciţiului poate
fi:
vexcedent/profit, dacă veniturile perioadei de gestiune sunt mai
mari decât cheltuielile aceleiaşi perioade;
vdeficit/pierdere, când cheltuielile perioadei de gestiune
depăşesc veniturile aceleiaşi perioade.
• Cu ajutorul contului 121 „Excedent/profit sau deficit/pierdere” se
ţine evidenţa excedentului/profitului sau a deficitului/pierderii
realizat(e) în cursul exerciţiului financiar.
• Evidenţa repartizării excedentelor/profiturilor realizate în exerciţiul
financiar curent se ţine cu ajutorul contului de activ 129
„Repartizarea excedentului/profitului”.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 36
Rezultatul activităților cu destinație
specială (1212)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 37
Rezultatul activităților fără scop lucrativ
(1211)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 38
Rezultatul activităților fără scop lucrativ
(1211)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 39
Rezultatul activităților economice
(1213)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 40
Rezultatul activităților economice
(1213)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 41
Fonduri privind afsl
• La Casele de Ajutor Reciproc (C.A.R.) apar drept
fonduri specifice:
- fondul social al membrilor C.A.R. (contul 113)
- fondul pentru ajutor în caz de deces al
membrilor C.A.R. (contul 114)
• La asociaţiile de proprietari se constituie fondul
de rulment (contul 115).
• Pot exista și alte fonduri necesare persoanelor
juridice fără scop lucrativ (contul 116).
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 42
•
Fonduri
Particularități:
privind afsl
- fondul social al membrilor C.A.R. – se constituie
din rezultatul curent (1291=113) și din depuneri ale
membrilor (512, 531=113)
- fondul pentru ajutor în caz de deces al membrilor
C . A . R . – s e co n st i t u i e d i n rezu l tat u l re p o r tat
(1171.01=114) și din depuneri (512,531=114)
• fondul de rulment – se constituie din depuneri ale
membrilor (512,531=115)
• alte fonduri - se constituie din rezultatul reportat
(1171.01=116) și din depuneri (512,531=116)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 43
Contabilitatea provizioanelor
şi a datoriilor pe termen lung
la persoanele juridice fără
scop lucrativ
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 44
Contabilitatea provizioanelor
• Un provizion este o datorie cu exigibilitate sau valoare
incertă.
• Un provizion va fi recunoscut numai în momentul în care:
- o entitate are o obligaţie curentă generată de un eveniment
anterior;
- este probabil ca o ieşire de resurse să fie necesară pentru a
onora obligaţia respectivă; şi
- poate fi realizată o estimare credibilă a valorii obligaţiei.
Grupa 15 „Provizioane” care conține un cont de gradul I 151
„Provizioane” ce se dezvoltă pe conturi sintetice de gradul II.
Funcțiunea conturilor de pasiv este:
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 45
Contabilitatea provizioanelor
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 46
Datorii pe termen lung
• Datoriile pe termen lung reprezintă sume ce trebuie
plătite într-o perioadă mai mare de un an.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 47
Contabilitatea datoriilor pe termen
lung
• Creditele bancare pe termen mediu şi lung arată provenienţa
sumelor primite de la o instituţie de credit pe un termen mai
mare de un an. Aceste sume sunt purtătoare de dobândă.
• Evidenţa creditelor bancare primite se ţine cu ajutorul contului
de pasiv 162 „Credite bancare pe termen lung”.
• Evidenţa datoriilor faţă de entităţile afiliate, respectiv
entităţile de care unitatea este legată prin interese de
participare se ţine cu ajutorul contului de pasiv 166 „Datorii
ce privesc imobilizările financiare”.
• Evidenţa altor împrumuturi şi datorii asimilate, cum sunt:
depozite, garanţii primite, concesiuni şi alte datorii asimilate se
ţine cu ajutorul contului de pasiv 167 „Alte împrumuturi şi
datorii asimilate”.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 48
Contabilitatea datoriilor pe termen
lung
• Evidenţa dobânzilor datorate, aferente împrumuturilor din
emisiunea de obligaţiuni, creditelor bancare pe termen lung,
datoriilor ce privesc imobilizările financiare, precum şi celor
aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate se ţine cu
a j u to r u l c o n t u l u i d e p a s i v 1 6 8 „ D o b â n z i a f e r e n t e
împrumuturilor şi datoriilor asimilate”, distinct pe conturile
sintetice de gradul II.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 49
Delimitări conceptuale
privind activele
imobilizate
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 50
Definiție
• Activele destinate să servească o perioadă
îndelungată în activitatea persoanei juridice
fă ră s co p l u c rat i v s u nt c u n o s c u te s u b
denumirea de imobilizări.
• Acestea nu se consumă la prima utilizare,
rămânând o perioadă mai mare de timp la
dispoziţia entităţilor de această natură.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 51
Tipuri de imobilizări
Imobilizări necorporale
• Fără existență materială, identificabile, nemonetare,
contribuie direct sau indirect la desfășurarea activității
Imbilizări corporale
• Au formă fizică, se utlizează în activitatea de bază, în
scopuri administrative sau pentru a fi închiriate terților
Imobilizări în curs
• Costul bunurilor produse sau achiziționate care la sfârșitul
perioadei nu sunt terminate sau recepționate
Imobilizări financiare
• Dețineri de titluri și creanțe pe termen lung
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 52
Evaluarea contabilă
Evaluarea contabilă
La data intrării în entitate
• Valoarea de intrare (valoarea contabilă)
La inventar
• Valoarea de inventar
La încheierea exercițiului
• valoarea contabilă, pusă de acord cu rezultatele
inventarierii
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 53 53
Valoarea de intrare
Cost de achiziție
Cost de producție
Valoare de aport
Valoare justă
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 54
Valoarea de intrare
Cost de achiziție Cost de producție
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 55
Particularitățile evaluării imobilizărilor
• Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizări necorporale
sau corporale trebuie recunoscute, de regulă, drept cheltuieli
în perioada în care au fost efectuate.
• Cheltuielile ulterioare vor majora costul activului necorporal
sau corporal atunci când este probabil că aceste cheltuieli
vor permite activului să genereze beneficii viitoare peste
performanţa prevăzută iniţial şi pot fi evaluate credibil.
• O imobilizare necorporală sau corporală trebuie scoasă din
evidenţă la cedare sau casare, atunci când nici un beneficiu
viitor nu mai este aşteptat din utilizarea sa ulterioară.
• Imobilizările corporale pot fi supuse reevaluării care se
efectuează potrivit reglementărilor legale, fiind prezentate în
bilanţ la valoarea reevaluată şi nu la costul lor istoric.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 56
Contabilitatea activelor
imobilizate la persoanele
juridice fără scop
patrimonial
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 57
Imobilizări necorporale –operațiuni de intrare
1. Achiziţia - cu factură
% = 404/462
201
(4426)
201 = 5121/5311
% = 404
203 Lucr/proiecte de
205 dezv
208 Brevete, licente
(4426)
% = 451/453
203 Entitati afiliate
205 sau legate prin
208 interese de
participare
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 58
Imobilizări necorporale –operațiuni de intrare
2. Primire drept aport % = 101
205
208
3. Din producţie - finalizare
producţie = 721/7388
%
203
205
208
4. Obţi nere c u t i t l u % = 4753
gratuit 203
205
208
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 59
Imobilizări necorporale –operațiuni de ieșire
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 60
Imobilizări necorporale –operațiuni specifice
1. brevetarea cheltuielilor 205 = 203
de dezvoltare
2. concesiuni primite 205 = 167
3. restituirea concesiunilor 167 = 205
4.plus la inventar 203,205,208 = 4754
5.avans u r i a co r d a te pt 4094 = 404
achizitia de imobilizări
6.decontare avans 404 = 4094
10.amortizare 6811 = 280
11.ajustari pt depreciere 6813 = 290
12.reluarea ajustarii pentru 290 = %
depreciere 7813
7384
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 61
Imobilizări corporale –operațiuni de intrare -terenuri
1. Achiziţia 2111 = %
(4426) 404
451
453
2. Primire drept aport 2111 = 101
3. Din producţie NU
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 62
Imobilizări corporale –operațiuni de ieșire/specifice -terenuri
1. ieşire din evidenţa % = 2111
cedare/ lipsa la inventar/ 6583/6588/
distrugere din calamitati 6587
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 63
Imobilizări corporale –operațiuni de intrare -2112,212,213,214, 215,217
1. Achiziţia - cu factură
% = 404/451/453
2112
212
213
214
215
217
(4426)
2. Primire drept aport % = 101
2112
212
213
214
215
217
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 64
Imobilizări corporale –operațiuni de intrare -2112,212,213,214,215,217
3. Din producţie - producţia
neterminată
la sfârşitul
perioadei
% = 231
2112
212
213
214
217
- finalizare
producţie
% = 231/722/7388
2112
212
213
214
217
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 65
Imobilizări corporale –operațiuni de intrare/ieșire -
2112,212,213,214,215,217
4. Obţinere cu titlu gratuit % = 4753
2112
212
213
214
215
217
1. ieşire din evidenţa complet 281x = 2112,212,213,214,215,
amortizate (cedare/casare) 217
2. ieşire din evidenţa/cedare % = 2112,212,213,214,215,
incomplet amortizate/lipsa la 281x 217
inventar/distruse de calamitati si 6583/6588/6587
exproprieri
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 67
Imobilizări corporale –operațiuni specifice-2112,212,
213,214,215,217
6.imobilizări corporale în 231 = %
curs primite ca aport, 101
achiziţionate, realizate 404/451/453
din prod proprie 722
7388
7.imob in curs terminate, % = 231
c e d a t e , s c o a s e d i n 2112,212,213,
gestiune, pierdere din 214
calamitati 6583
6587
8.avansuri acordate pt 4093 = 404
achizitia de imobilizări
corporale
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 68
Imobilizări corporale –operațiuni specifice-2112, 212, 213, 214,
217, 217
9. decontare avans 404 = 4093
10.amortizare 6811 = 281x
11.ajustari pentru 6813 = 291/293
depreciere
12.reluarea ajustarii pentru 291/293 = %
depreciere 7813
7384
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 69
Subvenții pentru investiții
• Subvenţiile aferente activelor reprezintă subvenţii pentru
acordarea cărora principala condiţie este ca persoana
juridică beneficiară să construiască sau să achiziţioneze
active cu ciclu lung de fabricaţie.
• Subvenţiile pentru active, inclusiv subvenţiile nemonetare
la valoarea justă, se înregistrează în contabilitate ca
subvenţii pentru investiţii şi se recunosc în bilanţ ca venit
amânat.
• În cadrul subvenţiilor se reflectă distinct:
- subvenţii guvernamentale;
- împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii;
- alte sume primite cu caracter de subvenţii.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 70
Contabilitatea subvențiilor pentru investiții
• Sunt asimilate și imobilizările plus la inventar și cele primite
cu titlu gratuit.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 71
Delimitări conceptuale
privind stocurile la
persoanele juridice fără
scop lucrativ
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 72
Activele circulante
Un activ este circulant dacă
se aşteaptă să fie realizat sau este deţinut cu intenţia de a fi vândut
sau consumat în cursul normal al ciclului de exploatare al entităţii
este deţinut, în principal, în scopul tranzacţionării
se aşteaptă a fi realizat în termen de 12 luni de la data bilanţului
este reprezentat de trezorerie sau echivalente de trezorerie a căror
utilizare nu este restricţionată
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 73
Stocuri
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 74
Din punct de vedere al naturii stocurilor
Produse
•Produse finite
Materiale
•Semifabricate Ambalaje
consumabile •Produse reziduale
•Produse agricole
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 77
Din punct de vedere al apartenenței la
patrimoniu
Stocuri aflate în
Stocuri care nu
gestiunea
aparțin entității
entității care fac
deși se află în
parte din averea
gestiunea sa
acesteia
Prelucrare
Se găsesc în spațiile Custodie
proprii sau la terți Consignație
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 78
Exemplu la o pjfsl cu activitate
economică de morărit-panificație
Făină
Făină - semifabricat
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 79
Exemplu la o pjfsl cu activitate economică
agricolă – culturi de grâu
Cultura de grâu –
activ biologic de natura
stocurilor
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 80
Exemplu la o pjfsl cu activitate
economică avicolă
Pui – active biologice
Pui
(stocuri)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 81
Metode de evaluare
Identificarea
Costul standard
specifică
FIFO
Prețul cu
LIFO
amănuntul
CMP
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 82
Costul standard
• Ia în considerare nivelurile normale ale
consumurilor de materiale, manoperă, precum
şi ale eficienţei şi capacităţii de producţie.
CIG II 83 Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 83
Costul standard
• Diferențe în plus (nefavorabile)
CIG II 84 Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 84
Costul standard
Repartizarea diferenţelor de preţ asupra valorii
bunurilor ieşite şi asupra stocurilor se efectuează
cu ajutorul unui coeficient care se calculează
astfel:
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 87
Stocuri – operaţiuni de intrare
1. Achiziţia - numai la - cu factură
stocurile % = 401
propriu-zise 301/302
303
371
381
361
(4426)
- fără primire
factură
% = 408
301/302
303/371
381
361
(4428)
- op. după
primire
factură
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 88
Stocuri – operaţiuni de intrare
2. Primire drept aport - numai la % = 101
stocurile 301/302/303
propriu-zise 361
371
381
3. Din producţie - numai la - producţia
stocurile legate neterminată la
de producţie sfârşitul
perioadei
% = %
331 711
332 712
- finalizare
producţie
% = 711
341
345
346
347
361
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 89
Stocuri – operaţiuni de intrare
4. Obţinere cu titlu gratuit - numai la - primire cu titlul
stocurile gratuit – activ ec.
propriu-zise % = 7582
301
302
303
361
371
381
- contribuţii în
natura de la
membrii şi
simpatizanţi
% = 7312
301
302
303
361
381
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 90
Stocuri – operaţiuni de intrare
- donaţii sau sponsorizări –
activ. fără scop lucrativ
% = 7331 – donaţii
301 7332 - sponsorizări
302
303
361
381
- ajutoare = 7333
%
302
303
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 91
Stocuri – operaţiuni de ieşire
1. Darea în consum - numai la 601 = 301
gr. 30 602 = 302
603 = 303
2. Vânzarea - vânzarea
propriu-zisă
4111 sau = %
418 70 (701, 702,
703, 707, 708)
(4427 sau
4428)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 92
Stocuri – operaţiuni de ieşire
- scoaterea din evidenţă a
bunurilor vândute
711 = 341/345/346/347/361
% = 371
607
(378)
(4428)
606 = 361
608 = 381
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 93
Stocuri – operaţiuni de ieşire
3. Darea drept aport - în principiu 261 (262, 265, = %
stocurile nu 269) 301
se dau aport 302
303
361
371
381
4. Acordarea cu titlu - pt. activ. ec. 6582 = %
gratuit 301
302
303
345
371
381
- acordare 657 = %
ajutoare 302
303
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 94
Stocuri – operaţiuni specifice
1. Continuarea - la începutul 711 = %
producţiei neterminate perioadei 331
următoare 332
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 95
Stocuri – operaţiuni specifice
4. Bunuri date la - pt. gr. 30 351 = %
terţi 301
302
303
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 96
Stocuri – operaţiuni specifice
5 . A d u ce r e d e l a - pt. gr. 30 % = 351
terţi 301
302
303
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 97
Stocuri – operaţiuni specifice
- facturare lucrări % = 401
terţi 301
302
303
341
345
346
347
361
371
381
(4426)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 98
Stocuri – operaţiuni specifice
6 . d e z m e m b r a r e - din activităţi % = 7588 (7583)
imobilizări economice 301
302
303
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 99
Stocuri – operaţiuni specifice
8. Plus la inventar - pt. stocuri 301 = 601
propriu- 302 = 602
zise 303 = 603
361 = 606
371 = 607
381 = 608
- pt. % = 711
stocurile 341
legate de 345
producţie 346
347
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 100
Stocuri – operaţiuni specifice
9. Minus la inventar şi - pt. stocuri 601 = 301
pierderi din deprecieri propriu-zise 602 = 302
ireversibile 603 = 303
% = 351
601
602
603
606 = 361
607 = 371
608 = 381
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 101
Stocuri – operaţiuni specifice
10. Pierderi din 6587 = %
calamităţi şi 301
exproprieri de active 302
303
331
332
341
345
346
35X
361
371
381
11. Evaluare la cost - se folosesc conturile de diferenţe de preţ (308,
prestabilit 348,368,378,388)
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 102
Stocuri – operaţiuni specifice
12. Ajustări pentru - constituite 6814 = %
depreciere sau 391
suplimentate 392
393
394
395
396
397
398
- diminuare - pt. activ. ec. = 7814/7384
sau anulare %
391/392
393/394
395
396
397
398
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 103
Contabilitatea
decontărilor cu terții și
mijloacelor de
trezorerie
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 104
Considerente teoretice
• Creanţele reprezintă drepturile unei entităţi de a încasa o
anumită sumă de bani sau de a primi bunuri/servicii.
• Apariţia lor în contabilitate ţine de crearea drepturilor faţă
de debitori iar dispariţia vine la momentul stingerii (de
cele mai multe ori, prin încasare) a acestora.
• Datoriile sunt obligaţii de plată generate de diverse
achiziţii de bunuri şi servicii a căror plată este amânată
sau de împrumutarea de sume ce trebuie ulterior
rambursate.
• Apariţia lor în contabilitate ţine de crearea obligaţiilor faţă
de creditori iar dispariţia vine la momentul stingerii (prin
plata efectivă, prin compensarea cu unele creanţe sau prin
prescriere) a acestora.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 105
Clasificare:
După natura operațiilor
• Datorii/creanțe comerciale;
• Datorii/creanțe salariale;
• Datorii/creanțe sociale;
• Datorii/creanțe fiscale;
• Datorii/creanțe financiare;
• Alte datorii/creanțe.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 106
Clasificare:
După conținutul economic
• Datorii/creanțe din tranzacții cu decontare ulterioară;
• Datorii/creanțe din tranzacții cu decontare ulterioară pe baza
efectelor de comerț;
• Datorii/creanțe din primiri/acordări avansuri și operații cu
ambalaje;
• Datorii/creanțe față de salariați;
• Datorii/creanțe față de organismele de asigurări și protecție
socială;
• Datorii/creanțe față de buget sau organisme specializate;
• Datorii/creanțe față de unități din cadrul grupului;
• Datorii/creanțe față de alte persoane fizice sau juridice.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice107
fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 107
Decontări cu terții
O particularitate este contul de activ 485 "Decontări între activităţile fără scop
patrimonial şi activităţile economice", cu ajutorul căruia se ţine evidenţa
raporturilor de decontare între activităţile fără scop patrimonial (exclusiv
activităţile cu destinaţie specială) şi activităţile economice, desfăşurate în cadrul
unităţii, privind cota de cheltuieli comune ce se repartizează la finele lunii. Contul
se debitează:
- la finele lunii, cu cheltuielile repartizate asupra activităţilor economice (clasa 6 -
analitice distincte privind activităţile fără scop patrimonial).
Contul se creditează:
- la finele lunii, cu cheltuielile repartizate asupra activităţilor economice (clasa 6 -
analitice distincte privind activităţile economice).
La sfârşitul lunii, contul nu prezintă sold.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 108
Decontări cu terții
Exemplu
La o persoană juridică fără scop lucrativ se înregistreză cheltuieli ale activității fără
scop lucrativ de 30 lei. La sfârșitul lunii, se constată că jumătate din acestea aparțin
de fapt activității economice.
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 109
Elemente de trezorerie la o persoană juridică fără scop
lucrativ
Investițiile
Investițiilefinanciare
financiarepe
petermen
termenscurt
scurt
Valorile
Valorilede
deîncasat
încasat
Disponibilitățile
Disponibilitățiledin
dinconturile
conturilebancare
bancare
Creditele
Creditelebancare
bancarepe
petermen
termenscurt
scurt
Numerarul
Numerarulșișialte
altevalori
valoride
decasierie
casierie
Acreditivele
Acreditiveleșișiavansurile
avansurilede
detrezorerie
trezorerie
Disponibilul
Disponibilulcu
cudestinație
destinațiespecială
specială
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 110
Investiții financiare pe termen scurt
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 111
111
Disponibilități cu destinație specială
Disponibilitățile cu destinație specială provin din încasarea de venituri
reglementate de legi speciale: de exemplu, cele din aplicarea
timbrului literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric, al artelor
plastice, al arhitecturii şi de divertisment şi alte venituri cu destinaţie
specială, potrivit legii.
Exemple:
a) timbrul literar, în valoare de 2% din preţul de vânzare a unei cărţi şi
care se adaugă acestui preţ;
b) timbrul cinematografic, în valoare de 2% din preţul unui bilet şi
care se adaugă acestui preţ;
c) timbrul teatral, în valoare de 5% din preţul unui bilet şi care se
adaugă acestui preţ;
d) timbrul muzical, în valoare de 5% din preţul unui bilet şi 2% din
preţul fiecărui disc, fiecărei tipărituri, casete video etc
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 112
Disponibilități cu destinație specială
Tipul timbrului Unitatea plătitoare Unitatea beneficiară
timbrul literar Toate persoanele juridice, precum şi Uniunea Scriitorilor din România (U.S.R.);
persoanele fizice autorizate, care editează Asociaţia Scriitorilor Profesionişti din România
sau importă carte beletristică ce urmează (ASPRO); Asociaţia Română a Creatorilor Culturali
să fie vândută cu amănuntul şi Artiştilor (A.R.C.C.A.)
t i m b r u l Toate persoanele fizice sau juridice care Uniunea Autorilor şi Realizatorilor de Film din
sunt autorizate de către Centrul Naţional al România (U.A.R.F.); Uniunea Cineaştilor din
cinematografic Cinematografiei să organizeze spectacole România (UCIR)
cinematografice sau video în ţară
timbrul teatral Toate persoanele juridice şi persoanele Uniunea Teatrală din România (UNITER)
fizice autorizate care produc spectacole cu
artişti profesionişti din domeniul teatrului,
în România
timbrul muzical toate persoanele juridice, precum şi Uniunea Compozitorilor şi Muzicologilor din
p e rs o a n e l e f i z i c e a u t o r i z a t e , c a r e Ro m â n i a ( U.C . M . R . ) ; U n i u n e a C r i t i c i l o r,
organizează în ţară spectacole muzicale, Redactorilor şi Realizatorilor Muzicali din România
a l te l e d e c â t c e l e fo l c l o r i c e s a u d e (U.C.R.R.M.R.); Uniunea de Creaţie Interpretativă
divertisment (entru operele ale căror a Muzicienilor din România (U.C.I.M.R.); Uniunea
drepturi de autor se află în perioada de Interpreţilor, Coregrafilor şi Criticilor Muzicali din
protecţie legală) România (U.I.C.C.M.); Asociaţia Industriei
Muzicale Româneşti; Asociaţia Unicirc & Variete;
Asociaţia Maria Domina
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 113
Disponibilități cu destinație specială
CIG II Contabilitatea persoanelor juridice fără scop lucrativ Carmen Huian UAIC, Iasi, 2020 114