Tema 1: Caracteristica generala a ONC 1. 2. 3. . ". Noiuni generale privind ONC n RM i evoluia acestora.

Cadrul legal al organizaiilor neguvernamentale Clasificarea organizaiilor neguvernamentale Organizarea sistemului conta!il n ONC #olitica de conta!ilitate a ONC 1. Noiuni generale privind ONC n RM i evoluia acestora
Persoanele juridice sunt subiectele remarcabile n activitatea economica contemporana. Acestea pot fi formate i nregistrate fie ca societi comerciale sau ca organizaii necomerciale. Desi economia contemporana dispune de un caracter comercial evideniat, organizaiile necomerciale ocupa un rol important n societate. Organizaie necomercial persoan juridic al crui scop principal este altul dect obinerea de profit i care este nregistrat sub form de asociaie asociaie obteasc, asociaie religioas, partid sau de alt organizaie social!politic, de sindicat, uniune de persoane juridice, de patronat, alte forme n conformitate cu legislaia", fundaie, instituie. #n esen organizaiile necomerciale! sunt persoane juridice al caror scop este altul decit obinerea de venit. $enitul obinut de organizaiile necomerciale se utilizeaz doar n scopuri statutare concrete pentru organizarea i realizarea obiectivelor organizaiei i nu poate fi distribuit fondatorilor, membrelor sau angajailor organizaiei. %otodat, acestea formeaz un domeniu separat n dezvoltarea economica numit &sectorul '(, celelalte ) sectoare fiind ! statul i societile comerciale. *rganizaiile necomerciale n continuare ! *+," au urmtoarele caracteristici de baz. -le reprezint persoane $uridice% . de drept privat fr scop lucrativ necomercial"/ . n a cror privin fondatorii membrii" nu au drepturi de crean/ . care activeaz doar n baza normelor generale cu privire la organizaiile de tipul respectiv i care pot desfura numai activitatea prevzut de lege i de actul de constituire/ . n actele de constituire ale crora se stabilete strict obiectul i scopurile activitii/ . ale cror scop este altul dect obinerea de venit definirea organizaiei necomerciale"/ . care snt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut cu condiia obinerii licenei n cazul n care activitatea conform legii este supus licenierii"/ . cu dreptul de a desfura activitate economic ce rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut/ . care pentru practicarea activitii economice, 01 nu rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut, pot fonda societi comerciale conform drepturilor prevzute n legislaie. *+, sunt organizaii non pro!it. %ermenul non!profit n neles absolut desemneaz o activitate care se nc2eie cu un rezultat nul, n care veniturile i c2eltuielile sunt egale pentru o anumit perioad de gestiune. Altfel spus, e3istena profitului este e3clus. 4n neles larg, dar i sub aspect practic, activitatea organizaiei necomerciale, poate avea unele rezultate5 profit sau pierdere, fapt care nu nseamn lipsa elementului non!profit. De aceea termenul non pro!it nu trebuie neles n varianta absolut. ,u at6t mai mult, nu ar fi corect i obiectiv de prezentat n rapoarte lipsa de informaie la conturile de venituri i c2eltuieli. #mportant i corect este nelegerea termenului non!profit prin faptul c indiferent de rezultatul obinut acesta nu este distribuit proprietarilor sau nsuit personal n cadrul *+,, dar este utilizat n scopuri statutare pentru desfurarea activitii de baz n interes public. De aceea, veniturile nregistrate de *+, sub form de ncasri din diferite tipuri de servicii pot depi c2eltuielile, nregistr6ndu!se profit. #mportant este a utiliza acest profit pentru dezvoltarea *+, i n alte scopuri prevzute n statut. Acest fapt face deosebire ntre *+, i ntreprinderi ea nu are scop obinerea de profit i avantaje, dar contribuie doar la realizarea binelui public.
7

*+, desfoar activiti care pot fi atribuite activitilor de utilitate public, i astfel se includ n definiia de organizaii de utilitate public. Prin organizaii de utilitate public se nelege organizaia format care activeaz, mai nt6i de toate, pentru beneficiul interesul" societii sau o parte a acesteia. *rganizaiile necomerciale snt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut. Activitatea care, conform legii, este supus licenierii va fi practicat de organizaiile necomerciale doar dup obinerea licenei. 8ectorul neguvernamental din 9: se afla la etapa de stabilizare ca elemente ale societatii civile, *+,!urile se afirma tot mai vizibile n afacerile publice atit la nivel local, cit i pe plan national. 4n prezent n 9: sunt inregistrate peste ;<<< de *+,!uri cu diferite domenii de activitate. =a 7<<< locuitori ai 9: revin n mediu pina la ) organizatii neguvernamentale. n >ngaria ? *+, la 7<<< locuitori, >craina 7 *+, la )<<< locuitori. @ormarea i consolidarea sectorului neguvernamental din 9: a fost influientat de diversi factori sociali, economici, precum5 somajul, veniturile mici ale cetatenilor, protectia sociala insuficienta. #ncepind cu 7AA) s!a observat o crestere de proportii a *+,!urilor, insa au fost i perioade de stagnare, intre anii )<<'!)<<B n 9: erau inregistrate peste ;<< noi *+,!uri, n )<<B!a depasit A<<. 4n ultimii ani au fost create C;D din *+,!uri ce functioneaza pe scara nationala i E<D ce activeaza la nivel local. Asociatilor obstesti le revin A),CD din totalul *+,!urilor, #nstitutiile ?,;D, fundatiile!restul. n mediul rural ponderea organizatiilor create la initiativa persoanelor este mai mica decit n mediul urban. E)D fata de ;CD. n mediul urban sunt concentrate cel mai mult i preponderent n zona de centru a tarii, doar fiecare a ? organizatie provine din mediul rural. n timp ce )F' din *+,!uri se afla n zona de centru a tarii din cauza capitalei, unde isi au sediu A<D din *+,!uri cu aria de acoperire nationala. @iecare a 7< organizatie neguvernamentala lucreaza n domeniul drepturilor omului, iar alta ;,? D! n sectorul de tineret. Preocuparile fata de mediul ambeant reprezinta domeniul de activitate pentru C,BD din *+,!uri iar ?,'D din *+,!uri sunt preocupate de dezvoltarea economica. :ass!media constituie preocuparea pentru ',?D din *+,!uri.

". Cadrul legal al organizaiilor neguvernamentale.

,ontabilitatea organizaiilor necomerciale este reglementat de un ir de acte legislative i normative care permit desfurarea activitii i reflectarea operaiunilor economice n conturile contabile. 4n practica economic este utilizat termenul de &organizatie neguvernamentala( *+G", dei legislaia prevede o alt noiune de &organizaie necomercial( *+,". =egislatia 9: n domeniul reglementrii sectorului asociativ se afl n faza de constituire. 4ncepind cu 7AAB, Parlamentul 9: a adoptat un ir de legi care reglementeaza activitatea *+,!urilor. Codul civil, +r. 77<;!H$ din <C.<C.)<<), seciunea a B!a &*rganizaiile necomerciale(, articolul 7E< 7EE, prevede c organizaia necomercial este persoana juridica al crei scop este altul dec6t obinerea de venit. Acestea sunt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut, inclusiv i activiti de antreprenoriat. Activitatea care, conform legii, este supus licenierii va fi practicat de organizaiile necomerciale doar dup obinerea licenei. #egea cu privire la asociaiile o$teti nr. E'; din 7;.<B.AC republicata n :* nr. 7B'!7BC din <).7<.<; reglementeaz relaiile sociale legate de realizarea dreptului de asociere al persoanelor i stabilete principiile de constituire, nregistrare, desfurare i ncetare a activitii asociaiilor obteti. #egea cu privire la !undaii nr. BE7 din '<.<;.AA :* nr. 77E din )E.7<.AA care reglementeaz modul de constituire a fundaiilor, de desfurare i ncetare a activitii acestora. #egea cu privire la !ilantropie i sponsorizare nr. 7?)<!H$ din '7.7<.<) :* nr. 7EB din '7.7).<) care stabilete bazele reglementrii juridice a activitilor filantropice i de sponsorizare, inclusiv a crerii i funcionrii organizaiilor filantropice, garaniile statului privind activitile filantropice i de sponsorizare i determin formele de susinere a acestora de ctre autoritile publice centrale i locale. #egea cu privire la a%utoarele umanitare acordate Rpu$licii Moldova& +r. 7?A7!H$ din )E.77.)<<) care prevede c ajutoare nominative gratuite sub form de bunuri, de asisten financiar nerambursabil, donaii benevole, sub form de e3ecutare de lucrri, prestare de servicii din partea donatorilor strini, acordate, din motive umanitare, beneficiarilor de ajutoare umanitare din 9epublica
)

:oldova n caz de neprotejare social, lips de mijloace materiale, stare financiar dificil, apariie a unor situaii e3cepionale, n special ca urmare a conflictelor armate, calamitilor naturale, avariilor, epidemiilor i epizootiilor, catastrofelor ecologice, te2nogene i a altor catastrofe, care pun n pericol viaa i sntatea populaiei, sau n caz de boal grav a unor persoane fizice concrete. Codul 'iscal i legile de punere n aplicare a titlurilor acestuia ! ,odul fiscal regementeaz relaiile ce in de e3ecutarea obligaiilor fiscale n ce privete impozitele i ta3ele generale de stat, stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i percepere a impozitelor i ta3elor locale. *+, beneficiaz de scutirea impozitului pe venit n conformitate cu prevederile art.B). Codul Muncii al Repu$licii Moldova ! reglementeaz modalitatea de calcul a sumelor spre plat angajailor entitilor, ce i desfoar activitatea pe teritoriul 9epublicii :oldova, modul de acordare i calculare a concediilor anuale, etc.. #egea conta$ilitii a Repu$licii Moldova ! stabilete cadrul juridic, a mecanismul de reglementare a contabilitii i raportrii financiare n 9epublica :oldova, aplic6ndu!se inclusiv asupra organizaiilor necomerciale. De asemenea, la elaborarea prezentei teze autorul s!a condus de prevederile unor legi i acte normative cu caracter specific, care sunt caracterizate n continuare, n limita tangenei acestora cu tema tezei. (NC 1 )*olitica de conta$ilitate+ ! reflecta totalitatea conceptelor de baz, caracteristicilor calitative, regulilor, metodelor i procedeelor. (NC , )*rezentarea rapoartelor !inanciare+ ! stabilete modul de ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare. Aa cum nu e3ist un standard de contabilitate care ar conine prevederi aferente ntocmirii rapoartelor financiare pentru organizaiile necomerciale, acestea ntocmesc i prezint rapoartele financiare conform 8+, B. -ndicaiile metodice privind particularitile conta$ilitii n organizaiile necomerciale , aprobate prin *rdinul ministrului finanelor nr.7BE din <C.7).)<7<, :onitorul *ficial nr.)B?!)BCFAE7 din )?.7).)<7< ! snt elaborate pornind de la necesitatea reglementarii specificului contabilitii n organizaiile necomerciale, obiectivul l constituie descrierea particularitilor contabilitii i raportrii financiare n organizaiile necomerciale. #ndicaii metodice se e3tind asupra tuturor organizaiilor necomerciale, nregistrate n conformitate cu legislaia 9epublicii :oldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor subdiviziuni structurale ale acestora, cu sediul att pe teritoriul rii ct i peste 2otarele ei. Regulamentul cu privire la detaarea salariailor ntreprinderilor& instituiilor i organizaiilor din Repu$lica Moldova ! prevede modul de determinare i de recuperare a c2eltuielilor de deplasare. 4n cazul detarii personalului c2eltuielile de deplasare se recupereaz n conformitate cu cerinele acestui act normativ. Regulamentul privind inventarierea este elaborat n baza =egii contabilitii, pentru ca persoanele fizice i juridice s efectueze periodic inventarierea patrimoniului pentru confirmarea veridicitii i autenticitii datelor contabilitii i rapoartelor financiare. n regulament sunt prezentate detaliat modul de efectuare a inventarierii patrimoniului, de determinare i reflectare a rezultatelor inventarierii, precum i formularele utilizate cu ocazia inventarierii. Prevederile acestui regulament se rsfrng i asupra organizaiilor necomerciale. *lanuri de conturi conta$ile a activitii conta$ile stabilete nomenclatorul sistematizat al conturilor contabile i normele metodologice de utilizare a acestora i este utilizat inclusiv de organizaiile necomerciale, innd cont de specificul conturilor incluse n Ane3a 7 a #ndicaiilor metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale. ,adrul legal permite o inregistrare rapida a *+, dar ramine n continuare destul de confuz la conpartimentul reglementarea activitatii i ta3are a *+,!urilor. 9aportarea financiara e3istenta nu corespunde specificului sectorului. 8tandartele nationale de contabilitate privind *+,!uri elaborate prin efort comun pentru reforme economice, sunt n faza de discutie la :inisterul @inanelor.

.. Clasi!icarea ONC
*rganizaiile necomerciale pot fi create prin diferite forme organizatorico!juridice. Alegerea concret depinde de scopurile pentru realizarea crora se formeaz organizaia necomercial, relaiile cu
'

fondatorii asociaii", sursele posibile de finanare a activitii etc. 4n sc2ema ce urmeaz sunt prezentate i structurizate organizaiilor necomerciale, conform prevederilor legale din 9epublica :oldova. ,onform prevederilor Codului civil al Repu$licii Moldova #egea nr.11/0 12 din 3 iunie "//" din 3 iunie "//"", organizaia necomercial este persoana juridic al crei scop este altul dect obinerea de venit. @ormele organizatorico!juridice a organizatiilor necomerciale n 9: conform conformitate cu ,odul civil5 a" asociaia/ b" fundaia/ c" instituia.

Organizaii necomerciale

*artide social!politice

4sociaia o$teasc

4sociaii de economii

4sociaia
4sociaia religioas

'undaia
*atronatele

-nstituia
5niuni persoane %uridice
-nstituia pu$lic -nstituia privat

Schema nr. 1. @ormele organizatorico!juridice ale organizaiilor necomerciale &sociatia!este o organizatie necomerciala, constituita benevol de persoane fizice i juridice asociate, n modul prevazut de lege, prin comunitate de interese care nu contravin ordinii publice i bunelor moravuri, pentru satisfacerea unor necesitati nemateriale. 4n asociatie membrii nu!si pastreaza drepturile asupra patrimoniului transmis asociatiei n proprietate, de asemenea i cotizatia de membru. Particularitatile constituirii ale activitatii, statutul juridic al diferitor tipuri de asociati se stabilesc de lege. Asociaiile obteti se constituie i i desfoar activitatea n scopul5 realizrii i aprrii drepturilor civile, economice, sociale, culturale, a altor drepturi i liberti legitime/ dezvoltrii activismului social i spiritului de iniiativ al persoanelor, satisfacerii intereselor lor profesionale i de amatori n domeniul creaiei tiinifice, te2nice, artistice/ ocrotirii sntii populaiei antrenrii acesteia n activitatea filantropic, n practicarea sportului de mas i a culturii fizice/ desfurrii activitii de culturalizare a populaiei/ ocrotirii naturii, monumentelor de istorie i cultur/ educaiei patriotice i umanistice/ e3tinderii contactelor internaionale/ consolidrii pcii i prieteniei ntre popoare/ desfurrii altor activiti neinterzise de legislaie. Asociaiile obteti au dreptul s creeze pe baza liberului consimmnt, n temeiul contractului de constituire, uniuni de asociaii obteti, nfiinnd astfel o nou persoan juridic. Asociatile obstesti se impart in5

(indicatele

Asociatiile ce urmaresc beneficiul public ! sunt asociatiile, al caror obiect de activitate este, n e3clusivitate, apararea drepturilor omului, invatamintul, dobindirea i propagarea cunostintelor, ocrotirea sanatatii, asistenta socilala, cultura, arta, sport, lic2idarea efectelor, calamitatilor naturale, protectia mediului inconjurator. Asociatiile ce urmaresc beneficiul mutual- se constituie n vederea satisfacerii intereselor particulare i corporative ale membrilor acestor asociatii. Asociatiile obstesti se constituie i isi desfasoara activitatea pe principiile liberului consimtamint, autonomiei, autogestiunii, egalitatii n drepturi a tuturor membrilor. Activitatea asociatiei obstesti trebuie sa aiba un caracter transparent, informatia cu privire la documentele de constituire i cele programatice fiind accesibile tuturor. Asociatiile obstesti sunt libere sa!si stabileasca strucutra interna, scopurile, formele i metodele de activitate se interzice supunerea neconditionata a membrelor n raport cu conducatorul. =a constituirea i activitatea asociatiei obstesti pot fi mentionate urmatoarele restrictii5 ! nu se admite constituirea i desfasurarea activitatii obstesti care isi propun drept scop sau isi aleg drept mod de actiune sc2imbarea prin violenta a regimului constitutional bazat pe constitutie", subminarea integritatii teritoriale a 9:, propaganda razboiului, violentei i a cruzimii, dezvoltarea urii sociale, rasiale, nationale, religioase i alte fapte care contravin cu legislatia. ! se interzice constituirea asociatiilor obstesti paramilitare caracter militar", i a formatiunilor armate. ! functionarii care se ocupa nemijlocit de organele obstesti. ! se constituie de cel puin ' persoane Pe teritoriul 9: se constituie i isi desfasoara activitatea urmatoarele categorii de asociatii obstesti5 7. republicane ). locale '. internationale 4sociatile o$stesti se impart in5 Asociaia religioas este organizaia necomercial constituit benevol de cel puin trei persoane fizice pentru satisfacere necesitilor spirituale confesionale". Partidele i alte organizaii politice sunt asociaiile benevole ale cetenilor cu drept de vot, constituite pe baza comunitii de opinii, idealuri i scopuri, care contribuie la definirea, e3primarea voinei politice a unei pri a populaiei prin cuprinderea, meninerea i influena puterii de stat. Sindicatele sunt organizaiile necomerciale constituite de persoane fizice n vederea realizrii unui scop ce corespunde intereselor profesionale, de munc, social!economice, at6t colective, c6t i individuale ale membrilor lor. Patronatele sunt organizaiilor necomerciale constituite de patroni, n scopul proteciei i reprezentrii drepturilor i interesului acestora. Asociaia de economii i mprumut este organizaia necomercial constituit de persoane fizice, care acumuleaz depuneri ale membrilor si i le acord mprumuturi cu destinaii speciale. Uniune de persoane uridice este organizaia necomercial de cel puin ) persoane juridice n scopul coordonrii activitii, reprezentrii i proteciei intereselor comune ale asociailor. 'undaia este organizaia necomercial, fr membri, nfiinat n baza actului de constituire de ctre una sau mai multe persoane fizice iFsau juridice, dotat cu un patrimoniu distinct separat de patrimoniul fondatorilor, care este destinat atingerii scopurilor necomerciale, prevzute de statut. @undaia poate fi constituit i prin testament/ din iniiativa unei singure persoane sau a mai multor persoane fizice iFsau juridice. @ondatori ai fundaiei nu pot fi autoritile publice centrale i locale i instituiile bugetare. Patrimoniul iniial al fundaiei l constituie mijloacele materiale iFsau financiare transmise acesteia de ctre fondator. Patrimoniul transmis fundaiei de ctre fondator constituie proprietatea fundaiei. Patrimoniul fundaiei trebuie s asigure atingerea scopurilor fi3ate n statut. Patrimoniul iniial al fundaiei va fi de cel puin )<< de salarii minime i n procesul activitii fundaiei nu poate fi micorat. -nstituia este organizaia necomercial constituit de fondatori pentru desfurarea funciilor de administrare, sociale, culturale, de nvm6nt i altor funcii cu caracter necomercial i care este
B

finanat parial sau integral de ctre acesta. Patrimoniul se consider transmis de fondator instituiei cu drept de proprietate dac actul de constituire nu prevede altfel. Pot avea calitate de fondator persoanele fizice i cele juridice, inclusiv persoanele juridice de drept public. @ondatorul rspunde pentru obligaiile instituiei n msura n care patrimoniul acesteia nu este suficient pentru stingerea lor. !nstituia public se constituie n baza actului organului administraiei publice centrale sau locale i este finanat integral sau parial din bugetul respectiv. !nstituia pri"at se constituie n baza 2otr6rii persoanei fizice iFsau juridice, care transmit patrimoniul necesar atingerii scopului preconizat. * alt clasificare din punct de vedere a impozitrii este prevzut de art. B) alin. 7" din Codul !iscal& aferente organizaiilor necomerciale scutite de impozitul pe venit, la care pot fi atribuite5 Articolul din%ipul organizaiei i sfera activitii ,odul fiscal B) alin. 7" lit. a" !nstituiile din sfera5 I ocrotirii sntii I nvmntului I tiinei I culturii B) alin. 7" lit. b" 'ociet(ile I orbilor I surzilor I invalizilor I veteranilor I alte asociaii obteti B) alin. 7" lit. b" @undaiile B) alin. 7"lit. b" Organizaiile filantropice care se ocupa n mod e3clusiv de5 I acordarea de ajutor material i de servicii gratuite invalizilor, oamenilor bolnavi, persoanelor singure, orfanilor sau copiilor rmai fr ngrijire printeasc, familiilor cu muli copii, omerilor, persoanelor care au avut de suferit n urma rzboaielor, calamitilor naturale, catastrofelor ecologice, epidemiilor I activitatea ce tine de aprarea drepturilor omului, nvmnt, dobndirea i propagarea cunotinelor, ocrotirea sntii, acordarea ajutorului social populaiei, cultur, art, sport de amatori, lic2idarea consecinelor calamitilor naturale, protecia mediului, alte domenii cu caracter social!util, n conformitate cu legislaia cu privire la asociaiile obteti i cu privire la fundaii B) alin. 7" lit. c" Organizaiile% I sindicale I religioase I asociaiile de economii i mprumut ale cetenilor I asociaiile patronilor, ntreprinztorilor i fermierilor I alte societi organizate n scopul crerii unor condiii favorabile pentru realizarea i aprarea intereselor de producie, te2nico!tiinifice, sociale i altor interese comune ale agenilor economici B) alin. 7" lit. d" Jarourile i uniunile avocailor, uniunile i asociaiile notarilor i camerele notariale B) alin. 7" lit. e" Partidele i alte organizaii social!politice

6. (istemul conta$il n ONC

*rganizaiile necomerciale particip la circuitul economico!financiar, antreneaz n activitile proprii importante mijloace materiale i bneti. 9eflectarea acestor mijloace n contabilitate, evidenierea relaiilor economice pe care organizaiile necomerciale le au cu persoane tere impun organizarea unui sistem specific de contabilitate care s rspund cerinelor e3istente. Acest lucru nu mpiedic modelarea sistemului adoptat n funcie de particularitile pe care le are fiecare organizaie necomercial. De altfel, sistemul contabil al organizaiilor necomerciale are rolul de a calcula periodic patrimoniul e3istent i s msoare variaiile acestuia, reflect6nd n acelai timp relaiile economice e3istente at6t n organizaiile necomerciale, c6t i nFdin e3terior. *rganizaia necomercial ine contabilitatea i ntocmete rapoarte financiare n conformitate cu principiile fundamentale i regulile stabilite n =egea contabilitii, standardele de contabilitate, planul de conturi contabile i alte acte normative, precum i n conformitate cu #ndicaiile metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin *rdinul ministrului finanelor nr.7BE din <C.7).)<7<, :onitorul *ficial nr.)B?!)BCFAE7 din )?.7).)<7<.

9spunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar o poart conducerea organul e3ecutiv" al organizaiei necomerciale. 9ecunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza contabilitii de angajamente sau contabilitii de cas n conformitate cu politica de contabilitate. Conta$ilitate de anga%amente baz de contabilizare conform creia elementele contabile snt recunoscute pe msura apariiei acestora, indiferent de momentul ncasriiFplii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form. Conta$ilitate de cas baz de contabilizare conform creia elementele contabile snt recunoscute pe msura ncasriiFplii mijloacelor bneti sau compensrii n alt form. *rganizaia necomercial este obligat s perfecteze documente primare, inclusiv i cele cu regim special, s aplice conturi contabile, s ntocmeasc registre contabile i rapoarte financiare n conformitate cu prevederile =egii contabilitii i a altor acte normative. *rganizaia necomercial are obligaia s efectueze inventarierea general a elementelor de activ i pasiv, cel puin o dat pe an pe parcursul desfurrii activitii sale, n cazul reorganizrii sau ncetrii activitii, precum i n situaiile prevzute de 9egulamentul privind inventarierea, aprobat de :inisterul @inanelor i :inisterul Kustiiei. *rganizaia necomercial, n baza planului de conturi contabile, aprobat de :inisterul @inanelor, poate s elaboreze planul de conturi propriu de lucru, innd cont de prevederile #ndicaii metodice. Planul de conturi propriu trebuie sa cuprind conturile sintetice, subconturile i conturile analitice necesare pentru evidena elementelor contabile ale organizaiei necomerciale. +omenclatorul subconturilor i conturilor analitice necesare pentru evidena elementelor contabile specifice organizaiilor necomerciale este prezentat n ane#a 1 a #ndicaiilor metodice. 8pecificul tinerii contabilitatii n *+, rezulta din urmatoarele particularitati 7. =ipsa cotei fondatorului, actiunilor proprietarilor ). *rice depasire a veniturilor asupra c2eltuielilor se utilizeaza pentru majorarea potentialului serviciilor organizatiei, orientindu!se spre scopurile statutare i nu spre repartizarea intre membrii sauFsi conducatorii *+,!ului '. @inantarea activitatilor are loc, de obicei din contul contributiilor i incasarilor cu destinatie speciala ?. 8erviciile se presteaza i se repartizeaza conform necesitatii i nu n baza cererii de piata B. 9apoartele financiare ale *+,!urilor trebuie sa accentuieze cantitatea serviciilor prestate i nu rezultatul financiar C. >tilizatorii informatiei financiare a *+,!urilor difera de utilizatorii informatiei financiare n organizatii comerciale. Astfel avem asa utilizatori5 ! organele care au inregistrat *+,!ul i care controleaza activitatea ei socila!utila ! fondatorii *+,!ului ! beneficiarii serviciilor organizatiei *+,!ului" ! creditorii *+,!ului 4n acest conte3t, n evidena contabil a organizaiile necomerciale apar un ir de particulariti care n principal se refer la5 ! mijloacele cu destinaie special/ ! mijloacele nepredestinate/ ! contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale/ ! veniturile i c2eltuielile aferente activitii economice/ ! imobilizrile necorporale i corporale, stocurile i alte active curente/ ! fondurile organizaiei necomerciale/ ! coninutul informaiei rapoartelor financiare. *rganizaia necomercial aplic unul din sistemele contabile de inere a contabilitii i de prezentare a rapoartelor financiare n conformitate cu criteriile stabilite n =egea contabilitii. 4n legtur cu aceasta, evaluarea i evidena patrimoniului ale *+, urmeaz sa fie organizate n conformitate cu legea contabilitii, 8+, i alte acte normative. Actualul sistem contabil folosete la nivel de eviden contabil dou modaliti de reflectare5
;

! ,ontabilitatea n partid simpl care semnific reflectarea unilateral a operaiunii economice conform metodei &intrare ieire( ! ,ontabilitatea n partid dubl este un sistem contabil care prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu aplicarea planului de conturi contabile, registrelor contabile i rapoartelor financiare, care poate fi n partid dubl5 simplificat complet Alegerea unuia din aceste ) sisteme poate fi n dependen de urmatoarele criterii5 numrul personalului, valuta de vnzri, total valuta bilanului. ,ontabilitatea n partid simpl, ca prim form de reflectare a informaiilor e3istente, se bazeaz aproape n e3clusivitate pe redarea veniturilor realizate i a c2eltuielilor efectuate. 4n conformitate cu prevederile 8+, C) &,ontabilitatea n partid simpl(. *rganizaiile necomerciale pot ine conta$ilitatea n partid simpl n cazurile n care5 ! totalul veniturilor din vnzri ! cel mult ' milioane de lei/ ! valoarea de bilan a activelor pe termen lung ! cel mult 7 milion de lei/ ! numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune ! cel mult A persoane/ sau (istemul simpli!icat n partid du$l, cu prezentarea rapoartelor financiare condensate simplificate" poate fi utilizat de *+,, care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent5 ! totalul veniturilor din vnzri ! cel mult 7B milioane de lei/ ! totalul bilanului contabil ! cel mult C milioane de lei/ ! numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune ! cel mult ?A de persoane/ sau 4n acest caz este recomandabil de utilizat prevederile 8+, ? &Particularitile contabilitii n ntreprinderile micului business(. (istemul complet n partid du$l , cu prezentarea rapoartelor financiare complete poate fi utilizat la discreia *+, dei nu cad sub criteriile de mai sus. #ndiferent de criteriile specificate mai sus, sistemul complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor financiare complete, este obligatoriu pentru asociaiile de economii i mprumut. Pentru acest sistem, precum i pentru celelate se recomand utilizarea 8+, )< &,ontabilitatea subveniilor de stat i publicitatea informaiei aferente asistenei de stat i celorlalte 8+,. 'isteme de conta!ilitate utilizate de ONC +r. ord. 7 ) ' ,riteriile i indicatoriiL totalul veniturilor din vnzri totalul bilanului contabil numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune 8istemul de contabilitate partid simpl simplificat n complet n partid partid dubl dubl cel mult ' milioane cel mult 7B peste 7B milioane de lei milioane de lei de lei cel mult 7 milion cel mult C peste C milioane de de lei milioane de lei lei cel mult A persoane cel mult ?A de peste ?A de persoane persoane

+r. ord. 7 ) '

&cte normative i componena rapoartelor ela!orate %ipul sistemului *bligativitatea prezentrii Actul normativ recomandat contabil rapoartelor financiare partid simpl fr prezentarea rapoartelor 8+, C) M,ontabilitatea n partid financiare simpl( simplificat n prezentarea rapoartelor 8+, ? MParticularitile contabilitii partid dubl financiare condensate la ntreprinderile micului business( simplificate" complet n prezentarea rapoartelor 8tandardele +aionale de ,ontabilitate partid dubl financiare complete
E

". #olitica de conta!ilitate a ONC

*olitica de conta$ilitate reprezint totalitatea de convenii, principii, reguli, metode i procedee, adoptate de conducerea *+, pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. :odul de elaborare i de dezvluire a politicii de contabilitate este reglementat de prevederile 8.+.,. 7 &Politica de contabilitate(, ,omentariilor privind aplicarea 8.+.,. 7 &Politica de contabilitate( i 8.+.,. ? &Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului business(. Pentru inerea contabilitii organizaia necomercial este obligat s elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie, care trebuie s conin5 ! genurile de activitii statutare/ ! structura surselor de finanare/ ! modul de organizare a contabilitii/ ! sistemul contabil utilizat/ ! modul de ntocmire i utilizare a documentelor primare i registrelor contabile/ ! metodele de recunoatere, evaluare i contabilizare a elementelor contabile, inclusiv, a celor specifice organizaiilor necomerciale5 . mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate/ . contribuiilor fondatorilor i membrilor/ . imobilizrilor necorporale i corporale, altor active pe termen lung, activelor curente, procurate create" din contul surselor obinute din activiti economice statutare/ . imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor active curente primite cu titlu gratuit de la teri/ . activelor primite n gestiune temporar/ . activelor transferabile/ . diferenelor de curs valutar i de sum aferente tranzaciilor efectuate din contul mijloacelor cu destinaie special/ . mijloacelor nepredestinate/ . dobnzilor din investirea mijloacelor cu destinaie special/ . veniturilor i c2eltuielilor/ . fondurilor organizaiei necomerciale etc./ ! procedeele elaborate de sine stttor, inclusiv modul de contabilizare a5 . surselor de finanare destinate acoperirii c2eltuielilor administrative, de ntreinere a organizaiei necomerciale, de program i a altor c2eltuieli/ . surselor de autofinanare utilizate pentru realizarea misiunilor speciale/ . salariilor, impozitelor i ta3elor calculate din diferite surse de finanare etc./ ! alte aspecte metodice i de organizare ale contabilitii. =a politica de contabilitate pot fi ane3ate5 . formularele de documente primare i registre contabile elaborate de ctre organizaia necomercial de sine stttor/ . lista funciilor persoanelor responsabile de ntocmirea i semnarea documentelor primare i registrelor contabile/ . planul de conturi contabile de lucru/ . obiectele i termenele de efectuare a inventarierii/ . alte informaii necesare care au impact asupra modului de contabilizare a faptelor economice de e3emplu, condiiile specifice ale donatorilor sau a prevederilor din actele normative care reglementeaz domeniul de activitate al organizaiei necomerciale privind utilizarea mijloacelor cu destinaie special, normele de consum al carburanilor, normele de parcurs al anvelopelor etc.". Politica de contabilitate se aprob pentru fiecare an de gestiune prin ordinul dispoziia" conductorului organizaiei necomerciale emis n baza 2otrrii organului de conducere al acesteia. *rganizaia necomercial nou!creat aprob politica sa de contabilitate pn la prezentarea raportului financiar pentru prima perioad de gestiune, dar nu mai trziu de A< zile de la data nregistrrii. Procedura formrii i aprobrii politicii de contabilitate este stabilit autonom de fiecare *+,. De e3emplu, proiectul Politicii de contabilitate poate fi elaborat de contabilitate, de o comisie special sau de o firm de consulting de audit". Politica de contabilitate aleas poate fi e3aminat n prealabil de organul
A

mputernicit Adunarea General a membrilor sau a ,onsiliului" *+,, iar apoi semnat i aprobat de conductorul *+,. Procedura elaborrii politicii de contabilitate viz6nd o problem sector" concret a contabilitii const n alegerea unei variante din c6teva, admise de actele legislative i normative, n justificarea metodei alese, pornind de la particularitile activitii *+, i acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Politica de contabilitate aleas de *rganizaie necomercial trebuie s fie aplicat consecutiv5 de la o perioad de gestiune la alta. n cazurile prevzute de paragraful 7) din 8.+.,. 7 &Politica de contabilitate(, *+, poate s introduc modificri n Politica de contabilitate, adic s nu respecte n decursul anului de gestiune principiul permanenei. De e3emplu, modificrile n Politica de contabilitate pot fi operate n cazurile5 7. reorganizrii contopirii, asocierii, separrii" Asociaii, care, n conformitate cu legislaia n vigoare, poate fi efectuat n baza deciziei organului mputernicit al Asociaii, organelor de stat mputernicite sau instanei judiciare. n aceste cazuri modificrile n Politica de contabilitate se introduc la data nregistrrii de stat a persoanelor juridice nou!create/ ). introducerii modificrilor n legislaia n vigoare interzicerea sau limitarea unei sau altei activiti, introducerea sau anularea reglementrii de stat a preurilor la produse/ modificarea condiiilor activitii economice e3terne ! nsprirea substanial sau liberalizarea regimului fiscal, creterea nivelului inflaiei/ modificarea unor prevederi i altor acte normative" ! la data intrrii n vigoare a modificrilor i completrilor operate n actele legislative i normative/ '. elaborrii noilor metode de inere a contabilitii introducerea n 8.+.,. a metodelor suplimentare de evaluare a activelor, de calculare a uzurii mijloacelor fi3e, metodelor de constatare a veniturilor i c2eltuielilor etc." ! ncep6nd cu 7 ianuarie a anului urmtor, cu e3cepia unor situaii e3cepionale. Precizarea politicii de contabilitate de la nceputul noului an de gestiune asigur consecutivitatea e3erciiului contabil n decursul anului de gestiune i comparabilitatea indicatorilor formai n contabilitate. %oate modificrile operate n Politica de contabilitate, indiferent de cauzele apariiei lor, trebuie s fie argumentate i perfectate prin documente de dispoziie ordine, dispoziii", indic6ndu!se data intrrii n vigoare a acestora ,omponena i coninutul informaiei referitoare la Politica de contabilitate privind unele probleme concrete ale contabilitii, care urmeaz s fie dezvluit n rapoartele financiare, sunt determinate de fiecare ntreprindere, pornind de la cerinele 8.+.,. respective. Dezvluirea Politicii de contabilitate nu justific reflectarea greit sau ine3act a informaiilor i nu e3onereaz rspunderea preedintelui i efului serviciului contabil contabilului" al *+, pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de ntocmire a rapoartelor financiare Politica de contabilitate constituie o parte integrant a rapoartelor financiare i trebuie s fie adus la cunotina tuturor categoriilor de utilizatori de informaii contabile5 membrii *+,, investitori, creditori, personalul, organele financiare etc. @orma de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de nsi *+,. >tilizatorilor de informaii le poate fi prezentat fie ordinul privind politica de contabilitate, fie e3trasele din acesta care reflect procedeele i metodele principale utilizate la inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. ns n orice caz politica de contabilitate trebuie s fie inclus ntr!un capitol distinct al $otei e#plicati"e la rapoartele financiare anuale. Tema ". 7eneralizri privind evidena conta$il n ONC ).7. ).). ).'. ).?. 7eneralizri privind evidena conta$il n ONC Conta$ilitatea intrrii i utilizrii mi%loacelor cu destinaie special Conta$ilizarea mi%loacelor cu destinaie special neutilizate Conta$ilitatea mi%loacelor nepredestinate ".1. 7eneralizri privind evidena conta$il n ONC 8istemul contabil al organizaiilor necomerciale are rolul de a calcula periodic patrimoniul e3istent i s msoare variaiile acestuia, reflect6nd n acelai timp relaiile economice e3istente at6t n organizaiile necomerciale, c6t i nFdin e3teriorul lor.
7<

*rganizaiile necomerciale, virtuale uniti economice ce particip la circuitul economico!financiar, angreneaz n activitile proprii importante mijloace materiale i bneti. 9eflectarea acestor mijloace n contabilitate, evidenierea relaiilor economice pe care organizaiile necomerciale le au cu tere persoane impun organizarea unui sistem specific de contabilitate care s rspund cerinelor e3istente. Acest lucru nu mpiedic modelarea sistemului adoptat n funcie de particularitile pe care le are fiecare organizaie necomercial. De altfel, sistemul contabil al organizaiilor necomerciale are rolul de a calcula periodic patrimoniul e3istent i s msoare variaiile acestuia, reflect6nd n acelai timp relaiile economice e3istente at6t n organizaiile necomerciale, c6t i nFdin e3teriorul lor. *biectivul de baz al evidenei contabile n *+, const n evaluarea i evidena mijloacelor i a fondurilor cu destinaie special primite i utilizate, inclusiv patrimoniul aflat n gestiunea organizaiei. *+,!urile trebuie sa rezolve ' probleme de baz n cadrul contabilitii5 8 determine momentul de recunoatere a operaiunii 8 evalueze operaiunea 8 clasifice operaiunile i s ntocmeasc rapoarte financiare.

Particularitile contabilitii n *+, sunt determinate de specificul activitii acestora care const n acumularea mijloacelor bneti, activelor materiale i nemateriale cu scopul de a le utiliza n vederea realizrii unor activiti de utilitate public. %oate mijloacele monetare i nemonetare obinute de *+, constituie fonduri i finanri cu destinaie special. Potrivit practicii internaionale, aceste finanri pot fi limitate i nelimitate, n funcie de termene i direcia de utilizare a lor, de restriciile stabilite de persoanele fizice i juridice. *rganizaiile necomerciale pentru evidena contabil i ntocmirea rapoartelor financiare folosesc aceleai formulare ale documentelor primare, generalizatoare i rapoarte financiare ca i ntreprinderile comerciale, bazndu!se pe aceleai principii i reguli de eviden. :odul de contabilizare a activelor este reglementat de asemenea, de planul de conturi contabile i indicaiile metodice pentru *+,. Contri$uii ale !ondatorilor i mem$rilor organizaiei necomerciale aporturi iniiale ale fondatorilor, cotizaii de intrare i de membru, donaii i alte contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei. 'onduri ale organizaiei necomerciale totalitatea surselor proprii de finanare ale organizaiei necomerciale aferente imobilizrilor necorporale i corporale primite cu titlul gratuit sau primiteFprocurate din contul mijloacelor cu destinaie special, mijloacelor nepredestinate, resurselor obinute din activiti statutare, inclusiv economice. Mi%loace cu destinaie special active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre organizaia necomercial sub form de subvenii, granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau te2nic, contribuii ale fondatorilor i membrilor, alte finanri i ncasri, sau mijloace i fonduri proprii a cror utilizare este condiionat de realizarea unor misiuni speciale procurareaFcrearea anumitor active sau finanarea unor programeFproiecte concrete etc.". Mi%loace nepredestinate active i servicii primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre organizaia necomercial, a cror utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor misiuni speciale. Pentru reflectarea ncasrii i utilizrii contribuiilor i mijloacelor cu destinaie special, cum ar fi granturile, donaiile, sponsorizrile, ta3ele de aderare i contribuiile membrilor, organizaiile necomerciale utilizeaz contul de pasiv ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( pentru finanrile pe termen lung cu perioada de finanare mai mare de un an" sau n contul B'A &Alte datorii pe termen scurt( pentru finanrile pe termen scurt cu perioada de finanare de pn la un an". 4n cazul primirii unor finanri cu perioada de utilizare5 ;. mai mic de un an de zile evidena acestora se ine cu ajutorul contului ,.8 )4lte datorii pe termen scurt+& E. mai mare de un an contul 6". )'inanri i ncasri cu destinaie special+ . ,onturile B'A i ?)' snt conturi de pasiv, soldul iniial i final caracterizeaz mrimea finanrilor neutilizate at6t la nceputul, c6t i la sf6ritul lunii. 9ulajul creditor detaliaz suma ncasrilor primite sau majorarea
77

valorii celor e3istente n timpul lunii, iar rulajul debitor arat decontarea finanrilor n componena veniturilor organizaiei pe msura c2eltuirii lor. ,ontabilitatea finanrilor cu destinaie special poate fi artat prin sc2ema de mai jos5 Debit ,.8 sau 6". ,redit (- e3istena finanrilor cu destinaie 4n contrapartid cu conturile de venituri special la nceputul lunii 31"& 3"1 i 3""" pe msur ce se constat c2eltuirea mijloacelor din 4n contrapartid cu conturile de finanri n creditul conturilor din clasa provenien a finanrii "61& "6"& "6.& C se nregistreaz suma din rulajul "11&"1"&"1.& 111& 1". etc." debitor al conturilor din clasa ;" ori cu contul ,1,. R9 suma total a finanrilor utilizate i RC suma total a finanrilor ncasate consumate pe durata unei luni de pe durata unei luni de activitate activitate (' e3istena finanrilor cu destinaie special la sf6ritul lunii (' : (- ; R9 < RC" =a aceste conturi pot fi desc2ise urmtoarele subconturi5 ?)'.7 F B'A.7 ! @inanri cu destinaie special din buget ?)'.) F B'A.) ! Granturi ?)'.' F B'A.' ! Asisten financiar i te2nic ?)'.? F B'A.? ! Donaii ?)'.B F B'A.B ! ,ontribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei ?)'.C F B'A.C ! Alte finanri i ncasri cu destinaie special ".". Conta$ilitatea intrrii i utilizrii mi%loacelor cu destinaie special 9ecunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n baza conta$ilitii de anga%amente sau conta$ilitii de cas n conformitate cu politica de contabilitate a *+,. ,ontabilitatea trebuie s asigure delimitarea i nregistrarea separat a mijloacelor cu destinaie special intrate i utilizate. )ntrarea mi$loacelor cu destinaie special( :ijloacele cu destinaie special pot fi primite sub form de imobilizri necorporale i corporale, stocuri, titluri de valoare, servicii, sau sub form de mijloace bneti destinate procurrii crerii" acestor active, precum i acoperirii consumurilor iFsau c2eltuielilor curente. =a aplicarea contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special se recunosc n cazul e3istenei unei certitudini ntemeiate c5 a" mijloacele vor fi primite de ctre organizaia necomercial, b" condiiile aferente utilizrii acestor mijloace vor fi ndeplinite, c" valoarea mijloacelor poate fi determinat n mod credibil. ,onform contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie special ce urmeaz s fie primite se nregistreaz iniial ca majorare concomitent a creanelor i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. #ntrarea efectiv a mijloacelor cu destinaie special se nregistreaz ca majorare a activelor respective i diminuare a creanelor. *+emplul 1 %onform politicii de contabilitate& organizaia necomercial '() aplic pentru e"idena mi loacelor cu destinaie special contabilitatea de anga amente. *ecunoaterea iniial a mi loacelor cu destinaie special se efectueaz la sur"enirea termenului de transfer a tranelor conform graficului aprobat de ctre donator. +rganizaia necomercial a ncheiat cu donatorul un contract de grant n
7)

7" )" '" ?" B" C"

noiembrie ,--. pentru realizarea unui proiect cu termenul de 1, luni& ncepnd cu 1 decembrie ,--.. %onform graficului& prima tran a mi loacelor de grant n mrime de /---- lei urma s fie transferat organizaiei la 1- decembrie ,--.. 0i loacele de grant au fost ncasate la contul curent al organizaiei n ianuarie ,-1-. 4n baza datelor din e3emplul tranzaciile aferente mijloacelor cu destinaie special se vor contabiliza n modul urmtor5 decembrie ,--. . recunoaterea mijloacelor de grant Dt ))A ,t B'A n sum de B<<<< lei. ianuarie ,-1. primirea primei trane a grantului Dt )?) ,t ))A n sum de B<<<< lei. 4n cazul aplicrii contabilitii de cas mijloacele cu destinaie special n form monetar se recunosc n momentul ncasrii lor, iar cele n form nemonetar n momentul primirii lor i se nregistreaz ca majorare concomitent a activelor respective de e3emplu, mijloace bneti, stocuri, imobilizri necorporale i corporale etc." i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. *+emplul 2 1n iulie ,-1-& organizaia necomercial '() a ncheiat cu donatorul un contract de grant pe un termen de 2 luni. 3ugetul proiectului constituie 1,---- lei& din care& n august ,-1- a fost primit prima tran n sum de 4---- lei. %onform politicii de contabilitate& organizaia aplic contabilitatea de cas pentru e"idena mi loacelor cu destinaie special. 4n baza datelor din e3emplu n august )<7< se va nregistra ncasarea mijloacelor bneti n sum de ?<<<< lei aferente grantului i finanarea concomitent prin nregistrarea contabil ! Dt )?) ,t B'A. ,tilizarea mi$loacelor cu destinaie special( :ijloacele cu destinaie special pot fi utilizate pentru5 a" acoperirea compensarea" c2eltuielilor curente/ b" ac2iziionarea fabricarea" stocurilor i a altor active curente/ c" procurareaFcrearea imobilizrilor necorporale i corporale. 4n cazul aplicrii conta!ilit(ii de anga$amente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru acoperirea c2eltuielilor curente se nregistreaz5 a" ca majorare concomitent a c2eltuielilor curente i a datoriilor/ i b" ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a veniturilor curente. =a aplicarea contabilitii de angajamente, utilizarea mijloacelor cu destinaie special pentru ac2iziionarea fabricarea" stocurilor i a altor active curente, precum i n cazul acordrii avansurilor se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a5 . veniturilor curente n valoarea stocurilor utilizate/ . veniturilor anticipate n valoarea stocurilor neutilizate i avansurilor acordate. 4n conformitate cu politica de contabilitate organizaia necomercial poate nregistra finanrile i ncasrile cu destinaie special aferente stocurilor i avansurilor acordate la venituri anticipate n sum total. 4n acest caz pe msura utilizrii stocurilor i decontrii avansurilor acordate, veniturile anticipate se vor deconta la veniturile curente. ,onform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub form de imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurareaFcrearea a astfel de imobilizri se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a fondului de imobilizri. *+emplu. 1n iunie ,-1-& organizaia necomercial '() a ncasat n conturile bancare conform graficului stabilit mi loace de grant n sum de 5---- lei& pentru realizarea unui proiect tematic pe un
7'

termen de 2 luni. 1n aceeai lun& din contul mi loacelor grantului au fost procurate i achitate rechizite de birou n "aloare de 2--- lei& din care& efecti" au fost consumate rechizite n sum de /--- lei. *echizitele de birou ramase n stoc& n "aloare de 6--- lei au fost consumate n luna august. 7e asemenea& n luna iulie a fost procurat tehnic de calcul 8computer i copiator9 n "aloare de 1,--- lei& achitarea a"nd loc la momentul procurrii prin transfer. %onform politicii de contabilitate& organizaia aplic pentru e"idena mi loacelor cu destinaie special contabilitatea de anga amente. 4n baza datelor din e3emplu, tranzaciile aferente primirii i utilizrii mijloacelor din contul grantului se vor nregistra n modul urmtor5 iunie ,-1. ncasarea mijloacelor din contul grantului n sum de C<<<< lei ! Dt )?) ,t B'A/ . procurarea rec2izitelor de birou n valoare de E<<< lei Dt )77, )7' ,t B)7/ . ac2itarea datoriilor n sum de E<<< lei Dt B)7 ,t )?)/ . utilizarea rec2izitelor de birou n valoare de B<<< lei ,t ;7' ,t )77, )7'/ . decontarea finanrilor cu destinaie special aferente5 - rechizitelor de birou consumate n sum de B<<< lei Dt B'A ,t C7)/ - rechizitelor de birou rmase n stoc n sum de '<<< lei E<<<!B<<<" Dt B'A ,t B7B &$enituri anticipate curente(, subcont &$enituri anticipate aferente stocurilor neutilizate i avansurilor acordate(. iulie ,-1. procurarea te2nicii de calcul n valoare de 7)<<< lei Dt 7)7 ,t B)7/ . ac2itarea datoriilor comerciale pentru te2nica de calcul n sum de 7)<<< lei Dt B)7 ,t )?)/ . decontarea mijloacelor cu destinaie special pe termen scurt utilizate pentru procurarea te2nicii de calcul n sum de 7)<<< lei Dt B'A ,t '?)7 august ,-1. utilizarea rec2izitelor de birou rmase n sum de '<<< lei Dt ;7' ,t )77, )7'/ . decontarea veniturilor anticipate curente aferente rec2izitelor de birou consumate n sum de '<<< lei Dt B7B ,t C7). =a aplicarea conta!ilit(ii de cas(, utilizarea mijloacelor cu destinaie special se recunoate pe msura ac2itrii datoriilor aferente c2eltuielilor suportate, activelor i serviciilor procurate. ,2eltuielile i veniturile curente rezultate din utilizarea finanrilor i ncasrilor cu destinaie special se recunosc i se nregistreaz n contabilitate concomitent n aceeai perioad" i n aceeai mrime. @undaiile i alte organizaii necomerciale care acumuleaz i distribuie mijloace cu destinaie special altor beneficiari, nregistreaz utilizarea acestor mijloace n urmtorul mod5 a" transferareaFtransmiterea mijloacelor bneti iFsau a altor active beneficiarilor ca majorare a creanelor i diminuare a mijloacelor bneti iFsau a altor active Dt ))7 sau ))A ,t )?7,)?),)77/ b" decontarea mijloacelor cu destinaie special transferateFtransmise beneficiarilor ! Dt ?)' sau B'A ,t B)7/ c" decontarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate i confirmate prin rapoartele beneficiarilor Dt B)7 ,t ))7 sau ))A. "... Conta!ilizarea mi$loacelor cu destinaie special( neutilizate :ijloacele cu destinaie special neutilizate apar n cazul utilizrii incomplete a mijloacelor ncasate, din motivul sistrii proiectelor programelor" sau dup finalizarea acestora, cnd suma mijloacelor primite depete suma mijloacelor utilizate. ,u acordul finanatorului mijloacele neutilizate pot fi5
7?

 rambursate redirecionate la cofinanarea altor proiecte programe" sau decontate la venituri curente. Ram!ursarea mijloacelor neutilizate se nregistreaz n evidena contabil5 Dt ?)' sau B'A n dependen de tipul finanrii" ,t )?7, )?), )?' Redirecionarea mijloacelor se nregistreaz ca coresponden intern ntre subconturile conturilor sintetice de eviden a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special. Dt ?)' ,t ?)' sau Dt B'A ,t B'A -econtarea mijloacelor neutilizate la veniturile curente se nregistreaz5 Dt ?)' sau B'A n dependen de tipul finanrii" ,t C7) *+emplu +rganizaia necomercial '() a obinut un grant n mrime de 1/---- lei. :rantul a fost destinat unui proiect pri"ind susinerea persoanelor social "ulnerabile pe un termen de 5 luni. Pentru realizarea proiectului s-au cheltuit efecti" 14,--- lei. +rganizaia necomercial a primit n scris acceptul finanatorului pentru a folosi mi loacele bneti rmase n sum de 2--- lei n scopuri statutare& din care conform deciziei consiliului organizaiei 5--- lei s-au utilizat pentru cofinanarea altui proiect. ,onform datelor din e3emplu, mijloacele cu destinaie special se vor contabiliza n modul urmtor5 primirea grantului Dt )?) ,t B'A.) la suma de 7B<<<< lei/ c2eltuileli pentru realizarea proiectului Dt ;7', ;7? ,t B)7,B'7,B''... la suma de 7?)<<< lei/ mijloacele redicionate pentru alt proiect Dt B'A.) ,t B'A.) sau ?)'.) la suma de C<<< lei/ mijlaocele neutilizate i neredicionate Dt B'A.) ,t C7) la suma de )<<< lei/ ".6. Conta!ilitatea mi$loacelor nepredestinate Mi%loace nepredestinate reprezint activele i serviciile primite, sau care urmeaz s fie primite de ctre organizaia necomercial, a cror utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor misiuni speciale. :ijloacele nepredestinate se contabilizeaz n funcie de forma n care acestea au fost primite5 a" mijloacele nepredestinate primite sub form de imo!iliz(ri se nregistreaz n felul urmtor5 Dt 777, 77), 7)7, 7)), 7)' n dependen de activele pe termen lung primite ,t '?) M8ubvenii(, subcontul '?)7 M@ondul de imobilizri( b" mijloacelor nepredestinate primite sub form de mijloace bneti, stocuri sau alte active curente se nregistreaz n felul urmtor5 ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor curente. Dt )77,)7),)7', )?7, )?), )?' n dependen de activele curente primite ,t C7) MAlte venituri operaionale( 4n practic apar situaii, cnd iniial mijloacele primite fr destinaie ulterior au fost utilizate pentru procurarea imobilizrilor necorporale i corporale active nemateriale, terenuri, mijloace fi3e". 9espectiv, la momentul primirii mijloacelor, acestea sunt reflectate la veniturile perioadei de raportare. Dac aceste mijloace au fost utilizate la procurarea, construcia sau modernizarea activelor pe
7B

termen lung, atunci apare necesitatea de a reflecta fondul de imobilizri. 4n acest scop se va ntocmi nregistrarea contabil Dt ;7', ;7? ,t '?)7 M@ondul de imobilizri( *+emplu. 1n martie ,-1-& organizaia necomercial '() a primit o donaie necondiionat de la o persoan fizic sub form de mi loace bneti ; numerar n casierie - n sum de 1/--- lei din care ulterior n luna mai a fost procurat un calculator n "aloare de 1---- lei pentru a fi utilizat n contabilitate. 4n baza datelor din e3emplu se vor efectua urmtoarele nregistrri contabile5 . primirea mijloacelor bneti Dt )?7 ,t C7) n sum de 7B<<< lei/ . procurarea calculatorului Dt 7)7 sau 7)' ,t B)7 n sum de 7<<<< lei/ . ac2itarea datoriilor pentru calculatorul procurat Dt B)7 ,t )?) n sum de 7<<<< lei/ . majorarea fondului de imobilizri Dt ;7' ,t '?)7 n sum de 7<<<< lei. Tema .: *articularitile conta$ilitii activelor n ONC. '.7. '.). '.'. '.?. '.B. '.C. '.;. Documentarea intrrilor de active n *+, 9eflectarea tranzaciilor aferente activelor n conturi contabile n *+, ,ontabilitatea activelor nemateriale n *+, ,ontabilitatea activelor materiale pe termen lung n *+, ,ontabilitatea stocurilor n *+, ,ontabilitatea creanelor n *+, ,ontabilitatea mijloacelor bneti n *+, '.7. 9ocumentarea intrrilor activelor n ONC

:odalitatea de documentare a activelor n *+, prezint anumite particulariti i depinde de sursele de intrare a acestora. -valuarea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz n funcie de forma monetar sau nemonetar" n care acestea au fost primite. :ijloacele primite sub form monetar se evalueaz la valoarea lor nominal, iar cele sub form nemonetar la valoarea de intrare, care se determin n conformitate cu standardele de contabilitate, cu e3cepia regulilor stabilite n #ndicaiile metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale. ,a surse de intrare a activelor pot fi5 ! ! ! ! ! ! ! ! lor. 7. #n cazul intrrii activelor n urma procurrii acestora, intrrile de active se vor documenta prin5 ! contract de vnzare ! cumparare
7C

procurarea plusuri de inventar ncasri cu destinaie special cotizaii de aderare, cotizaii de membru, contribuii materialeFnemateriale ale membrelor, fondatorilor i alte persoane, donaii filantropice, sponsorizri" ajutoare i mprumuturi nerambursabile din surse e3terne, subvenii de stat, ncasri din organizarea leciilor, e3poziiilor, sporuri sub forma de diferena de curs valutar favorabile dob6nzile calculate. @inanrile pot fi clasificate i dup alte criterii, fapt care influeneaz documentarea i contabilitatea

! ! ! ! ! ! ! ! !

ordine de plat i e3trase bancare din conturile curente i valutare ce confirm ac2itarea factura fiscala F factura procurare de la persoane juridice act de ac2iziie a mrfurilor ! procurare de la persoane fizice. ). n cazul crerii activelor cu !orte proprii, punerea n funciune a acestora se va documenta prin5 contracte de antrepriz devize de c2eltuieli procese verbale de casare a valorilor materiale utilizate documente primare pentru calcularea salariului fie de pontaj, comanda de lucru, bonul de lucru, ordine de calculare a primelor, calcule contabile pentru concedii etc. proces verbal de primire!predare a lucrrilor e3ecutate facturi fiscale sau factura pentru anumite luncrri de antrepriz etc. '. #n cazul donaiilor i sponsorizrilor de la persoane %uridice sunt obligatorii urmtoarele documente.

! ! ! ! ! ! !

8crisoare cerere" de sponsorizare Acord de donaie F sponsorizare ordin de plata mijloace bneti prin transfer dispoziie de ncasare mijloace bneti n numerar facturi sau facturi fiscale primirea bunurilor nemateriale i materiale confirmarea privind primirea F ncasarea donaiilor i sponsorizrilor devizul bugetul" privind utilizarea mijloacelor cu destinaie speciala ?. Documentarea ncasrilor sub forma de donaii i sponsorizri de la persoane !izice nu se specifica prin prevederile legale de aceea se recomanda a utiliza n acest scop ' forme de documente care trebuie s conin informaia prevzuta de legea contabilitii i anume5 ! act de ncasare a donaiilor de la persoana fizic anonim n care se stipuleaz suma donaiei, destinaia acesteia i numele persoanelor care au ncasat donaia/ ! act de ncasare de la persoana fizica concreta, n care, suplimentar se nscriu datele personale ale donatorului/ ! act de ncasare prin cutia de colete care este sigilata i se desc2ide de ctre o comisie special creata prin decizia comuna a membrelor organizaiei.

Documentele ntocmite n cazul donaiilor i sponsorizrilor trebuie s conin informaie prin care sa fie evideniat caracterul, scopul i destinaia finanrii. =ipsa acestei informaii poate cauza la tratarea sponsorizrilor i donaiilor ca venit i va impune aplicarea impozitului pe venit asupra lor astfel n ordinul de plata i n facturi trebuie indicata destinaia care ar fi bine sa coincid cu prevederile statutare ale organizaiei necomerciale. '.). Re!lectarea tranzaciilor a!erente activelor n conturi conta$ile n ONC

Reguli generale Activele organizaiilor necomerciale cuprind imobilizrile, stocurile, titlurile de valoare, mijloacele bneti i alte active aflate n proprietate i se contabilizeaz n modul prevzut de standardele de contabilitate, innd cont de regulile prezentelor #ndicaii. 4n organizaiile necomerciale apar particulariti aferente contabilitii activelor primite cu titlul gratuit sau procurate din contul diferitelor surse de finanare pentru transmitere altor beneficiari persoane social vulnerabile, aziluri de btrni, case de copii etc.". Aceste active pot fi nregistrate ca active n conturi bilaniere doar n cazul respectrii criteriilor de recunoatere stabilite de standardele de contabilitate. 4n alte cazuri bunurile respective se nregistreaz n contabilitatea e3trabilanier.
7;

Activele primite cu titlu gratuit, indiferent de destinaia lor, se evalueaz la valoarea de intrare, care se determin n baza actelor de donaie, proceselor!verbale de primire predare i a altor documente, care confirm transmiterea dreptului de proprietate sau de folosin i destinaia acestora. $aloarea de intrare a activelor primite n folosin temporar sau cu scopul transmiterii lor ulterioare unor categorii de beneficiari stabilii, se evalueaz de ctre o comisie independent conform documentelor de nsoire sau n baza5 . preului donatorului n cazul n care bunurile snt produse de ctre acesta/ . "alorii uste a activului determinate n conformitate cu prevederile actelor normative n vigoare n cazul n care donatorul a procurat bunurile n scopul donaiei sau cnd valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire/ . "alorii n "am stabilite conform prevederilor legale n cazul primirii activului din strintate, cnd valoarea nu este indicat n documentele donatorilor strini/ . "alorii determinate n alt baz raional n cazul primirii activelor foste n folosin cnd valoarea acestora nu este indicat n documentele de primire. ,osturile c2eltuielile" de ac2iziionare i de pregtire a activelor pentru realizarea misiunilor speciale se includ n valoarea de intrare a acestora numai n cazul cnd acestea au fost acoperite din aceeai surs de finanare. 4n caz contrar aceste costuri se nregistreaz ca c2eltuieli curente. %ranzaciile economice ce afecteaz patrimoniul organizaiei necomerciale pot fi reflectate n contabilitate prin urmtoarele nregistrri specifice5 7. 4ncasarea cotizaiilor de membru, donaiilor filantropice, granturilor, sponsorizrilor i a altor finanri cu destinaie special n form bneasc destinate utilizrii pentru un anumit proiect, de e3emplu B< <<< lei, inclusiv '<<<< lei pe un termen mai mare de 7 an, )<<<< lei pe un termen mai mic de 7 an5 Dt )?7 &,asa(, )?) &,onturi curente n valut naional(, )?' &,onturi curente n valut strin( B< <<< lei/ ,t ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( pentru finanrile cu termen prestabilit mai mare de 7 an '< <<< lei/ ,t B'A &Alte datorii pe termen scurt( pentru finanrile cu termen prestabilit mai mic de 7 an )< <<< lei. ). 4nregistrarea bunurilor economice primite sub form de granturi, sponsorizri i alte finanri cu destinaie special n form de imobilizri5 Dt 777 &Active nemateriale( ,t '?) un program soft n valoare de ' <<< lei/ Dt 7)' &:ijloace fi3e( ,t '?) un copiator n valoare de B ?<< lei/ '. 4nregistrarea bunurilor economice primite sub form de granturi, sponsorizri i alte finanri cu destinaie special imobilizri5 Dt )77 &:ateriale( Dt )7' &*biecte de mic valoare i scurt durat(/ ,t ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( pentru finanrile cu termen prestabilit mai mare de 7 an/ ,t B'A &Alte datorii pe termen scurt( pentru finanrile cu termen prestabilit mai mic de 7 an ?. ,onstatarea c2eltuielilor suportate n luna curent pentru desfurarea activitilor conform prevederilor cu destinaie special a finanrilor obinute5 D ;7' &,2eltuieli generale i administrative( sau ;7? &Alte c2eltuieli operaionale( , )77, )7', )7? pentru valorile materiale utilizate , )); &,reane pe termen scurt ale personalului( deplasarea preedintelui organizaiei din contul a"ansului anterior eliberat din cas , B') &Datorii fa de personal privind alte operaii( cheltuieli gospodreti din contul managerului de oficiu/
7E

, )?) &,onturi curente n valut naional( comisioanele bancare pentru transferurile bancare& schimbul "alutar i ridicarea numerarului , B'7 &Datorii fa de personal privind retribuirea muncii( salarii calculate , B'' &Datorii privind asigurrile( contribuii pri"ind asigurarea social i medical , B)7 &Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( facturile pentru ser"icii telecomunicaie& !nternet& energie electric& ser"icii comunale etc. B. %recerea finanrilor cu destinaie special cu termen prestabilit mai mare de 7 an n componena veniturilor la valoarea total a c2eltuielilor suportate n timpul lunii din mrimea acestor finanri5 D ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( , C7) &Alte venituri operaionale( C. %recerea finanrilor cu destinaie special cu termen prestabilit mai mic de 7 an n componena veniturilor la valoarea total a c2eltuielilor suportate n timpul lunii din mrimea acestor finanri5 D B'A &Alte datorii pe termen scurt( , C7) &Alte venituri operaionale( ;. 9eflectarea diferenelor de curs favorabile pentru e3istentul de mijloace bneti la contul valutar D )?' &,onturi curente n valut strin( , ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( sau B'A &Alte datorii pe termen scurt( E. 9eflectarea diferenelor de curs nefavorabile pentru e3istentul de mijloace bneti la contul valutar5 D ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( sau B'A &Alte datorii pe termen scurt( , )?' &,onturi curente n valut strin(. A. 9eflectarea diferenelor de curs aferente operaiunilor curente s-a primit un copiator n pre de , --<U*+ la cursul de 14&5446& achit=ndu-se un a"ans de /-- <U*+ la cursul de 14&52-- suma final fiind achitat la cursul de 14&46./"5 D B)7 &Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( la suma de ')B,<B lei 7?,C??'" N B<< ->9* O 7?,C??' 7?,?'AB" N 7 B<< ->9*"/ , ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( ')B,<B lei. 7<. 9eflectarea utilizrii finanrilor utilizate pentru procurarea imobilizrilor active pe termen lung"5 D ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( , '?) &8ubvenii(, subcontul '?)7 &@ondul de imobilizri( E ?<< lei ' <<< O B ?<<". 77. 9eflectarea diferenelor de curs favorabile pentru e3istentul de mijloace bneti la contul valutar D )?' &,onturi curente n valut strin( , ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( 7). 9eflectarea diferenelor de curs nefavorabile pentru e3istentul de mijloace bneti la contul valutar D ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( , )?' &,onturi curente n valut strin( ,onstatri ! modificrile patrimoniale n *+, se constat urmtoarele reguli5 7. $eniturile organizaiei necomerciale se constat la sf6ritul lunii, care rezult din mrimea total a c2eltuielilor suportate i se nregistreaz prin decontarea finanrilor cu destinaie special neutilizate la veniturile perioadei. ). Diferenele de curs valutar ce afecteaz mijloacele bneti disponibile la contul valutar, precum i diferene valutare constatate odat cu desfurarea operaiilor curente se reflect nu la venituri
7A

7?,CE<<

sau la c2eltuieli, ci la modificarea sumei n lei a finanrilor cu destinaie special neutilizate la sf6ritul lunii. '.'. Conta$ilitatea imo$ilizrilor necorporale i corporale

Activele nemateriale reprezint active, care nu mbrac form material, sunt controlate de *+, i utilizate mai mult de un an n activitatea de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri administrative. ,omponena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a activelor nemateriale sunt reglementate de '.N.C. 13 .Conta!ilitatea activelor nemateriale/0 Comentariile privind aplicarea '.N.C. 13 i condiiile stabilite n Politica de contabilitate a *+, 4n componena activelor nemateriale se includ5 c2eltuielile de constituire/ brevetele/ emblemele comerciale/ licenele/ programele informatice/ alte active nemateriale drepturile de autor, drepturile de utilizare a mijloacelor fi3e etc.". Activele nemateriale se constat ca active se contabilizeaz" n cazul n care5 e3ist o certitudine ntemeiat c *+, va obine avantaj economic profit" ca urmare a utilizrii activelor/ valoarea activelor poate fi estimat cu un grad nalt de certitudine.

Dac aceste condiii nu pot fi ndeplinite, consumurile aferente procurrii crerii" activelor nemateriale probabile se constat ca c2eltuieli ale perioadei de gestiune sau, dup caz, ca c2eltuieli anticipate, care urmeaz a fi raportate n perioadele viitoare la consumurile iFsau c2eltuielile curente ale *+,i. Pentru reflectarea n contabilitate a activelor nemateriale sunt destinate urmtoarele conturi sintetice5 777 &Active nemateriale(/ 77) &Active nemateriale n curs de e3ecuie(/ 77' &Amortizarea activelor nemateriale(. 4n funcie de sursa de provenien a activelor nemateriale, se ntocmete formula contabil5 Dt 777 &Active nemateriale(, subconturile respective ! la valoarea de intrare a activelor nemateriale, inclusiv %$A/ ,t '?) ! la suma imobilizrilor necorporale primite din contul mijloacelor nepredestinate c2eltuielilor efectuate de ctre titularul de avans din suma avansului primit pentru procurarea activelor nemateriale/ ,t B)7 &Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( ! la suma datoriilor fa de teri pentru activele nemateriale procurate/ ,t B') &Datorii fa de personal privind alte operaii(, subcontul B')7 &Datorii fa de titularii de avans( ! la suma c2eltuielilor efectuate de titularul de avans pe cont propriu pentru procurarea activelor nemateriale/ ,t B'A &Alte datorii pe termen scurt( ! la suma datoriilor fa de la persoanele fizice pentru activele nemateriale primite. Astfel, intrarea A+ ca mijloace cu destinaie special se reflecta5 Dt 777, 77), ,t ?)' in cazul finanrii pe termen lung" ,t B'A in cazul finanrii pe termen scurt" ,t B)7,B'A intrari de active procurate cu mijloace bneti primite anterior sub forma finanrilor cu destinaie speciala" ,onform 8.+.,. 7' &,ontabilitatea activelor nemateriale(, amortizarea activelor nemateriale se determin, pornind de la valoarea i durata de funcionare util a acestora. Durata concret de funcionare util a activelor nemateriale se stabilete de ctre *+, de sine stttor n politica de contabilitate a acesteia.
)<

,alculul amortizrii i uzurii activelor amortizabile i uzurabile se efectueaz n baza acelorai metode prevzute de 8+, 7'. ,alcularea lunar a amortizrii A+ intrate din contul mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate se reflect prin urmtoarea nregistrare5 Dt '?) &8ubvenii(, subcontul &@ondul de imobilizri( ,t 77' &Amortizarea activelor nemateriale( ,alcularea amortizriiFuzurii imobilizrilor procurate din contul mijloacelor rezultate din activiti economice statutare se nregistreaz ca majorare concomitent a consumurilor iFsau c2eltuielilor curente i a amortizriiFuzurii acumulate. 4n procesul desfurrii activitii *+, activele nemateriale pot fi scoase din folosin din cauza amortizrii totale, comercializrii, predrii cu titlu gratuit i sub form de aporturi la capitalul social altor ageni economici etc. ,ontabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora casriiFlic2idrii n cazul amortizriiFuzurii fizice iFsau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii, altor operaiuni". ,asarea activelor nemateriale dup amortizarea lor complet se efectueaz n baza *rocesului ver$al de casare a activelor nemateriale sau a Notei conta$ile. ,asarea activelor nemateriale se efectueaz prin urmtoarea formul contabil5 Dt 77' &Amortizarea activelor nemateriale(, subconturile respective i ,t 777 &Active nemateriale(, subconturile respective. =>emplu. 4n baza procesului verbal de casare se deconteaz c2eltuielile de constituire din cauza amortizrii lor complete, valoarea crora constituie C<< lei i durata de utilizare ! ) ani. Aceast operaiune va fi nregistrat prin urmtoarea formul contabil5 Dt 77' &Amortizarea activelor nemateriale(, subcontul 77'7 &Amortizarea c2eltuielilor de constituire( ! C<< lei/ ,t 777 &Active nemateriale(, subcontul 7777 &,2eltuieli de constituire( ! C<< lei. Decontarea valorii de bilan a activelor nemateriale ieite se reflect prin formula contabil5 Dt ;)7 &,heltuieli ale acti"itii de in"estiii)& subcontul >,11 ?%heltuieli pri"ind ieirea acti"elor nemateriale)@ %t 111 ?Acti"e nemateriale)& subconturile respecti"e. )mo!iliz(rile corporale cuprind urmtoarele grupe5 Active materiale n curs de e3ecuie. %erenuri. :ijloace fi3e. 9esurse naturale.

,omponena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a activelor materiale pe termen lung sunt reglementate de 8.+.,. 7C &,ontabilitatea activelor materiale pe termen lung(, ,omentariile privind aplicarea 8.+.,. 7C i Politica de contabilitate a *+,. Documentul de baz, ce confirm punerea n funciune a obiectului, este Procesul!verbal de primire!predare a mijloacelor fi3e formularul tipizat nr.:@!7", ntocmit n baza facturii de e3pediie, facturii fiscale, contractului nc2eiat ntre fondatori i *+, privind transmiterea bunurilor cu titlu de proprietate, c6t i a altor documente primare ce confirm primirea mijloacelor fi3e -videna analitic a mijloacelor fi3e se ine pe categorii de mijloace fi3e, iar n cadrul acestora ! pe obiecte de inventar prin intermediul 1iei de eviden( a mi$loacelor fi+e formularul tipizat nr. :@!C". @ia de eviden a mijloacelor fi3e se utilizeaz pentru evidena tuturor tipurilor de mijloace fi3e. @ia de eviden se ndeplinete pentru fiecare mijloc fi3 i se pstreaz n contabilitate. -a se ntocmete ntr!un singur e3emplar n baza Procesului!verbal de primire!predare a mijloacelor fi3e i a
)7

documentaiei te2nice ane3ate, aferente mijlocului fi3. 4n cazul predrii cu titlu gratuit a mijlocului fi3 documentul de baz pentru a face nregistrrile necesare n fia de eviden a mijloacelor fi3e constituie Procesul!verbal de primire!predare a mijloacelor fi3e formular tipizat nr. :@!7", iar n cazul casrii mijlocului fi3 documentul de baz pentru a face nregistrrile necesare constituie Procesul!verbal de casare a mijloacelor fi3e formular tipizat nr. :@!'". 4n vederea controlului integritii 1ielor de eviden( a mi$loacelor fi+e acestea se nregistreaz n 2ista fielor mi$locului fi+ formular tipizat nr. :@!;". :ijloacele fi3e sunt activele utilizate de ntreprindere pe o perioad ce depete un an de gestiune n activitatea ntreprinderii. =a procurarea mijloacelor fi3e organizaia necomercial n baza documentelor justificative trece la intrri obiectul i ac2it mijloacele bneti necesare furnizorului. 8c2ema nregistrrilor contabile propus reflect adecvat situaia mijloacelor fi3e e3istente n evidena contabil a organizaiilor necomerciale i conduce la perfecionarea evidenei n cadrul acestor uniti. =a casarea mijloacelor fi3e, cu e3cepia mijloacelor de transport, n urma uzurii totale i a calamitilor naturale, se ntocmete Procesul!verbal de casare a mijloacelor fi3e formular tipizat nr.:@! '", iar pentru mijloacele de transport ! Procesul!verbal de casare a mijloacelor de transport auto formular tipizat nr. :@!?". Aceste documente se ntocmesc n dou e3emplare de ctre o comisie aprobat prin ordinul conductorului *+,. =a v6nzarea mijloacelor fi3e se ntocmete factura, precum i documentele de plat. =a documentul de livrare a obiectului ctre cumprtor trebuie de ane3at paaportul te2nic, instruciunea privind regulile de e3ploatare etc. -ntrarea imo$ilizrilor corporale 7. imobilizri primite fr destinaie special ca mijloace nepredestinate de la fondatori, finanatori etc." Dt 7)' ,t '?) ). procurarea de la persoane tere conform facturilor5 Dt 7)7, 7)' ,t B)7 '. procurarea de la persoane tere prin titularii de avans5 Dt 7)7, 7)' ,t B)7, apoi Dt B)7 ct )); sau B')7 ?. ,onform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie special primite sub form de imobilizri necorporale i corporale sau utilizate pentru procurareaFcrearea a astfel de imobilizri se nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i majorare a fondului de imobilizri Dt ?)' ,t '?) Reevaluarea imobilizrilor organizaiei necomerciale se efectueaz n baza regulilor generale stabilite n standardele de contabilitate, innd cont de prevederile specifice prevzute n prezentele #ndicaii. Diferenele dintre reevaluarea imobilizrilor necorporale i cele corporale se nregistreaz5 a" Dt 777 ,7)7, 7)' ,t '?) pentru imobilizrile primiteFprocurate din contul mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate/ b" Dt 777, 7)7, 7)' ,t '?7 pentru imobilizrile intrate din alte surse. 4n cazul modernizrii& reconstruciei imobilizrilor necorporale i corporale apar costuri investiii capitale" ulterioare care se contabilizeaz n baza regulilor generale stabilite n standardele de contabilitate i a prezentelor indicaii metodice. 4n organizaiile necomerciale costurile ulterioare pot fi acoperite din contul5 a" mijloacelor cu destinaie special/ b" mijloacele nepredestinate/ c" fondul de autofinanare. ,ontabilitatea ieirii imo$ilizrilor este condiionat de sursa de intrare i cauza ieirii acestora casriiFlic2idrii n cazul amortizriiFuzurii fizice iFsau morale, transmiterii cu titlul gratuit, vnzrii, altor operaiuni".
))

Casarea imobilizrilor ca urmare a amortizrii Fuzurii totale se nregistreaz5 Dt 7)? ,t 7)' ,asarea imobilizrilor nainte de e3pirarea duratei de funcionare util a acestora, precum i la transmiterea cu titlul gratuit a lor se nregistreaz5 a" Dt 7)? ,t 7)' n mrimea amortizriiFuzurii acumulate/ b" Dt '?) ,t 7)' n mrimea valorii de bilan a imobilizrilor. Junurile obinute din casarea imobilizrilor se evalueaz la valoarea realizabil net i se reflect ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente. 2nzarea imo$ilizrilor $aloarea de vnzare a imobilizrilor aferente fondului de imobilizri se nregistreaz ca majorare concomitent a creanelorFmijloacelor bneti i a veniturilor curente. *+emplul . Asociaia obteasc '() a procurat din contul mi loacelor cu destinaie special o camer "ideo n "aloare de 5--- lei. 0i loacele cu destinaie special utilizate au fost decontate la fondul de imobilizri al organizaiei. 7up un an camera "ideo a fost comercializat la preul de 6--- lei. Uzura acumulat la data "nzrii constituie ,5-- lei. 4n baza datelor din e3emplu tranzaciile aferente comercializrii camerei video se va nregistra n contabilitate n modul urmtor5 . . decontarea uzurii la suma de )C<< lei 9t 1"6 Ct 1".? casarea valorii neamortizate la suma de '?<< lei 9t .6" Ct 1"./ . reflectarea valorii de vnzare n sum de '<<< lei Dt ))A ,t C)7 -eirea imobilizrilor procurateFcreate din contul surselor de autofinanare, se contabilizeaz conform prevederilor standardelor de contabilitate. '.?. Conta$ilitatea stocurilor n ONC

(tocurile reprezint totalitatea bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie v6ndute n situaia c6nd au starea de marf sau produsele obinute din prelucrare, precum i producia n curs de e3ecuie semifabricatele". Pentru realizarea misiunilor speciale organizaia necomercial poate primi nemijlocit stocuri, alte active curente sau mijloace bneti pentru ac2iziionarea acestora. 4n cadrul *+,, stocurile materiale ocazioneaz numeroase operaii, care pot fi grupate dup coninutul lor n5 *peraii de aprovizionare i depozitare/ *peraii de eliberare din depozit. Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente5 *peraiile de aprovizionare i depozitare sunt nregistrate n urmtoarele documente5 @actura fiscal i factura cu ane3ele la acestea, sunt documente justificative pentru nregistrarea valorii materialelor procurate i a c2eltuielilor aferente de transport/ Jonul de primire, se ntocmete la primirea stocurilor de la furnizori i la intrarea acestora n depozit, i care poate fi utilizat pentru nregistrarea i calcularea costului de ac2iziie conform procedurii indicate mai sus/ @ia de magazie, este un document de eviden operativ i se ntocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri materiale. *peraiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmtoarele documente5 Jonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a stocurilor sau n procesul de utilizare conform destinaiei/ @actura, n cazul c6nd materialele se comercializeaz ctre alte persoane fizice sau juridice, sau n
)'

cazul c6nd se transmit altor organe fr plat. 8tocurile i alte active curente primite sau ac2iziionate din contul mijloacelor cu destinaie special i utilizate pentru realizarea unor misiuni speciale se nregistreaz n modul urmtor5 a" primirea stocurilor ca majorare concomitent a stocurilor i finanrilor i ncasrilor cu destinaie special Dt )77, )7), )7' ,t ?)' sau B'A/ b" ac2iziionarea stocurilor din contul mijloacelor cu destinaie special ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor ! Dt )77, )7), )7' ,t B)7/ c" utilizarea stocurilor ca majorare a consumurilor iFsau c2eltuielilor curente i diminuare a costului stocurilor utilizate Dt conturi de clasa a ; i a E ,t )77, )7), )7'/ d" stocurile intrate din contul mijloacelor nepredestinate se nregistreaz ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor curente Dt )77, )7), )7' ,t C7) Pentru contabilizarea finanrilor de tip ! ajutor umanitar n planul de conturi e3ista un cont e3trabilanier special, recomandat prin #ndicaiile metodice a *+,. 8e recomanda n acest scop utilizarea contului A)C MActive care nu aparin organizaiei necomerciale(, la care pot fi desc2ise urmtoarele subconturi5 A)C.7 A)C.) A)C.' Active primite n custodie Active primite n folosin temporar Active destinate transmiterii cu titlul gratuit altor beneficiari

4n acest cont se vor contabiliza materialele, mrfurile, primite cu destinaia repartizrii lor ulterioare persoanelor beneficiari. Astfel, primirea bunurilor pentru transmiterea gratuit altor beneficiari se va contabiliza n Dt A)C.' &Active destinate transmiterii cu titlul gratuit altor beneficiari( , iar la transmiterea ulterioar n baza documentelor justificative ,t A)C.'. '.B. Conta$ilitatea creanelor n ONC

9elaiile economice cu alte persoane juridice i fizice, conduc la apariia creanelor i datoriilor. ,ea mai mare parte a creanelor sunt legate direct de activitatea de baz a *+,, adic din acel domeniu care face obiectul principal al funcionrii lor distribuirea apei potabile. ,reanele clienilor rezult ca urmare a prestrii lucrrilor i a serviciilor aferente distribuirii apei. Dup coninutul economic se deosebesc urmtoarele tipuri de creane5 ,reane comerciale/ ,reane privind avansurile acordate/ ,reane ale bugetului/ ,reane ale personalului/ ,reane privind veniturile calculate/ Alte creane. 8erviciile prestate de *+, ctre clieni se documenteaz prin urmtoarele acte5 4vizul de plat contul de plat" pentru plata cotizaiilor periodice sau n cazul prestrii unor servicii/ 'actura, care se elibereaz ctre persoanele juridice sau instituiile publice/ *rocesul ver$al de primire predare a serviciilor& n situaia prestrii unor servicii ce vor fi ac2itate/ Registru de eviden a ac@itrilor , n care se ine evidena fiecrui agent economic privind serviciile prestate i ac2itarea valorii acestora, precum i creana la sf6ritul lunii. Pentru generalizarea informaiei privind e3istena, formarea i ac2itarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente decontrilor cu clienii pentru serviciile prestate, este destinat contul de activ 221 .Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale/ . 4n debitul lui se nregistreaz creanele curente comerciale de primit, iar n credit ! ac2itarea lor. 8oldul este debitor i reprezint sumele datorate de clieni la finele perioadei de gestiune. #ndiferent de tipul serviciilor prestate, suma acestora se prezint clienilor spre ac2itare prin Avizul de plat, care servete ca baz pentru nregistrarea n5 Dt ))7 &,reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale( ! la suma prestaiilor ctre clienii *+,/
)?

,t ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( ! la suma ncasrilor de la membrii *+,/ ,t C7) &Alte venituri operaionale( ! pentru ncasrile din partea clienilor ce nu sunt membri ai *+,. Ac2itarea creanelor de ctre clieni se nregistreaz n5 Dt )?7 &,asa( n situaia ncasrii creanelor e3istente n numerar n casieria *+,/ Dt )?) &,onturi curente n valut naional( n cazul c6nd se ac2it creana prin virament/ ,t ))7 &,reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale( la suma total. 4n cadrul *+,, relaiile cu angajaii proprii includ, de asemenea, creane ale personalului, ce apar sub form de5 ac2itarea salariilor n avans/ acordarea avansurilor spre decontare n scopul ac2iziiei anumitor bunuri sau c2eltuieli n beneficiul *+,/ eliberarea de avansuri pentru deplasarea personalului n scopuri de serviciu/ recuperrii de ctre persoanele de rspundere a anumitor daune materiale cauzate de ctre acetia *+,.

4n situaia salariilor ac2itate n avans conform Dispoziiei de plat de cas se e3ecut urmtoarele nregistrri contabile5 -liberarea salariului n avans5 Dt )); ?,reane pe termen scurt ale personalului(/ ,t )?7 &,asa( suma avansului din salariu acordat. 9eflectarea avansului ac2itat anterior la momentul ac2itrii salariului lunar5 Dt B'7 ?Datorii fa de personal privind retribuirea muncii(/ ,t )); &,reane pe termen scurt ale personalului). Pentru avansurile acordate angajailor n scopul ac2itrii anumitor c2eltuieli gospodreti sau ac2iziia de materiale se nregistreaz5 -liberarea avansului spre decontare5 Dt )); ?,reane pe termen scurt ale personalului(/ ,t )?7 &,asa( suma avansului din acordat. reflectarea c2eltuielilor suportate de titularul de avans n baza informaiei coninute n Decontul de avans i a documentelor confirmative ane3ate la acesta5 Dt )77 ?:ateriale(, )7' &*biecte de mic valoare i scurt durat( n cazul procurrii stocurilor prin intermediul titularilor de avans/ Dt ;7' &,2eltuieli generale i administrative( ! n cazul ac2itrii unor c2eltuieli nensemnate/ Dt B)7 &Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( pentru ac2itarea facturilor ctre furnizorii de materiale sau servicii telecomunicaii, energie electric, c2irie etc."/ Dt B'A &Alte datorii pe termen scurt( n cazul ac2itrii datoriei fa de persoanele fizice pentru anumite bunuri procurate sau servicii beneficiate de ctre *+,/ ,t )); &,reane pe termen scurt ale personalului( ! la suma total indicat n decontul de avans. 4n situaia c6nd titularul de avans a e3ecutat c2eltuieli ce depesc suma avansului primit sau din contul propriu, atunci suma respectiv se nscrie n creditul contului B') &Datorii fa de personal privind alte operaii) i ac2itarea acestora se nregistreaz prin5 Dt B') &Datorii fa de personal privind alte operaii(/ ,t )?7 &,asa( ! la suma c2eltuielilor e3ecutate de titularul de avans din cont propriu.
)B

4n cazul c6nd *+, i s!au adus careva prejudicii n urma aciunilor sv6rite de ctre angajaii acesteia, pierderile materiale i financiare suportate din vina acestora se vor nregistra n5 #mpunerea prejudiciului produs de angajat5 7t ,,> ?%reane pe termen scurt ale personalului) ! la suma total a prejudiciului indicat n ordinul Preedintelui conform datelor din actele de inventariere sau alte documente justificative/ ,t C7) ?Alte "enituri operaionale). 9ecuperarea daunelor provocate prin prejudiciu5 Dt )?7 &,asa( pentru ac2itarea prejudiciilor n numerar/ Dt B'7 &Datorii fa de personal privind retribuirea muncii( pentru reinerea din salariu a pagubelor cauzate/ ,t )); &,reane pe termen scurt ale personalului(. 4mpreun cu creanele comerciale i creanele personalului, n cadrul activitii *+, apar i alte creane5 privind reclamaiile naintate i recunoscute/ privind decontrile cu bugetul/ ale organelor de asigurri sociale.

,reanele privind reclamaiile apar n cazul prezentrii unor pretenii5 furnizorilor i antreprenorilor pentru nclcarea condiiilor din contracte/ clienilor i cumprtorilor pentru neac2itarea n termen. 9eclamaiile prezentate includ suma daunei materiale provocate, precum i suma veniturilor ratate i amenzilor sau penalitilor, care pot fi stabilite sub forma unei sume fi3e sau sub form de cote procentuale din valoarea datoriei. 9eclamaiile se prezint mpreun cu documentele care justific nclcarea condiiilor contractuale i mrimea daunei produse procese!verbale de recepie a materialelor, mrfurilor, acte de constatare a lipsurilor, rebuturilor, calitii bunurilor, procese!verbale de inventariere, facturi, contracte etc.". ,onform ,odului civil, pentru reclamaii sub form de amenzi, penaliti contractuale se aplic termenul de prescripie de C luni. $eniturile sub form de reclamaie constatate la primirea documentelor menionate se calculeaz, ncep6nd cu data aplicrii clauzei de penalizare stabilit n contract i p6n la data e3ecutrii complete a obligaiilor contractuale. ,a baz pentru contabilizarea altor creane servesc diferite documente5 contractele comerciale, notele de contabilitate, procesele! verbale, titlurile e3ecutorii, calculele contabilitii, facturi etc. Pentru generalizarea e3istenei i micrii acestor creane este destinat contul de activ ))A &Alte creane pe termen scurt(. ,reanele bugetului fa de *+, apar n cazul diferenelor pozitive dintre ac2itrile efective la buget i sumele calculate privind diferite impozite i ta3e datorate bugetului, adic cnd se nregistreaz o supraplat aferente impozitelor i ta3elor la buget. -videna lor se ine n contul 22" .Creane pe termen scurt privind decont(rile cu !ugetul/ care se utilizeaz, deseori, n contrapartid cu contul B'? &Datorii privind decontrile cu bugetul( n scopul determinrii datoriei sau creanei n relaiile cu bugetul. ,reanele organelor de asigurri sociale apar n urma depirii sumelor virate ,asei +aionale de Asigurri 8ociale ,.+.A.8." asupra sumelor calculate, precum i n cazul plilor e3cedentare a sumelor cuvenite din bugetul asigurrilor sociale, efectuate de ntreprindere salariailor proprii. '.C. Conta$ilitatea mi%loacelor $neti n ONC

*peraiunile de cas sunt efectuate de casier sau contabil cu care *+, trebuie s nc2eie un acord privind rspunderea material. ,asierul poart rspundere material deplin n conformitate cu legislaia n vigoare. 4nainte de a desc2ide ncperea casieriei i a safeurilor, casierul este obligat s verifice integritatea lactelor, uilor etc. *rganizarea contabilitii mijloacelor bneti n casierie, pstrarea i nregistrarea lor este efectuat n conformitate cu +ormele pentru efectuarea operaiunilor de cas n economia naional a 9epublicii :oldova, aprobate prin Potr6rea Guvernului 9epublicii :oldova nr.;C? din )B noiembrie 7AA), cu
)C

modificrile i completrile ulterioare. =a ncasarea mijloacelor bneti se ntocmesc urmtoarele documente primare5 dispoziia de cas de ncasare cu chitana& care se completeaz identic, o semneaz contabilul!ef i casierul i se certific cu tampila *+,. ,2itana detaat de la dispoziia de ncasare este eliberat persoanei ce a pltit banii, fiind o confirmare a depunerii numerarului. =a ieirea mijloacelor bneti se ntocmesc urmtoarele documente primare5 dispoziia de plat& care poate fi nsoit de decontul de a"ans n cazul eliberrii mijloacelor bneti ! la ac2itarea datoriilor fa de titulari, borderoul de plat ; la ac2itarea datoriilor fa de salariai etc. =a vrsarea mijloacelor bneti n contul curent se perfecteaz un a"iz de plat n numerar n care se indic numrul avizului, data, de la cine se efectueaz plata, denumirea bncii, destinaia, suma. Primirea banilor din contul curent se efectueaz n baza 7elegaiei pentru retragerea numerarului. =a sf6ritul zilei de lucru toate nregistrrile din documentele de ncasare i plat sunt nscrise de ctre casier n registrul de cas, n care se fac totalurile operaiunilor de intrare i ieire a mijloacelor bneti i se calculeaz soldul mijloacelor bneti n casierie. 9egistrul de cas se completeaz de casier cu pi3 sau cu cerneal n dou e3emplare prin indigou. Primul e3emplar rm6ne n registru, iar al doilea se detaeaz i servete casierului ca raport pentru contabilitate. 4mpreun cu foia detaat se predau la contabilitate contra c2itan i documentele primare, indic6nd acest lucru contra semntur n registrul de cas. 4n registru nu se admit corectri i tersturi. 9egistrul de cas trebuie s fie cusut, sigilat, numerotat i semnat. 9egistrul de cas se completeaz aparte pentru valut naional i valut strin. Pentru generalizarea informaiei privind e3istena i micarea mijloacelor bneti n valut naional i valut strin n casieria *+, este destinat contul ,41 ?%asa). ,ontul ,41 ?%asa) este un cont de activ, n debitul lui se reflect toate ncasrile de mijloace bneti n cas, n credit ! plile n numerar. 8oldul este debitor i reprezint numerarul e3istent n casieria *+, la o anumit dat. 3ncas(rile de mi$loace !(neti vor fi reflectate n contabilitate prin formula contabil5 Dt )?7 &,asa) ! la suma total a mijloacelor bneti/ ,t ))7 &,reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale( sau ))A &Alte creane pe termen scurt( ! la suma mijloacelor bneti aferente avizelor de plat eliberate nemembrilor *+, i ac2itate de ctre acetia/ ,t )); &,reane pe termen scurt ale personalului( ! la suma mijloacelor bneti depus de personalul *+,/ ,t )?) &,onturi curente n valut naional( ! la suma mijloacelor bneti primit de pe contul curent al *+,/ ,t C7) &Alte venituri operaionale( ! la suma mijloacelor bneti ncasat din v6nzarea altor active curente i sub form de amenzi, penaliti, despgubiri/ ,t C)7 &$enituri din activitatea de investiii( ! la suma mijloacelor bneti ncasat din v6nzarea activelor pe termen lung/ %t C)' &$enituri e3cepionale( ! la suma pierderilor restituite rezultate din evenimentele e3cepionale/ #l(ile de mi$loace !(neti vor fi reflectate n contabilitate prin formula contabil5 Dt )); &,reane pe termen scurt ale personalului( ! la suma avansului eliberat spre decontare personalului *+,/ Dt )?) &,onturi curente n valut naional( ! la suma mijloacelor bneti depus n contul curent al *+,/ Dt B'7 &Datorii fa de personal privind retribuirea muncii( plata salariilor
);

Dt ;7? &Alte c2eltuieli operaionale( ! la suma mijloacelor bneti acordat sub form de grant sau ajutoare altor persoane nevoiai, sinistrai, copii vulnerabili..." ,t )?7 &,asa) - la suma total a mijloacelor bneti eliberat din casieria *+,. Pentru contabilitatea mijloacelor bneti la contul curent este destinat contul de activ ,4, ?%onturi curente n "alut naional). 4n debitul acestui cont se reflect ncasarea mijloacelor bneti n valut naional, n credit ! utilizarea mijloacelor bneti. 8oldul acestui cont este debitor i reprezint suma mijloacelor bneti n contul curent la finele perioadei de gestiune. Deseori n practica *+,, fiecare donator sau finanator solicit cont separat pentru finanri i ac2itri din aceste surse. 4n cadrul contului 2 2 .Conturi curente n valut( naional(/ pot fi desc2ise urmtoarele subconturi5 )?)7 &:ijloace bneti nelegate(/ )?)) &:ijloace bneti legate( ! care este destinat evidenei distincte a mijloacelor bneti sec2estrate, blocate, gajate. 3ncas(rile n contul curent al ONC se reflect prin formula contabil5 Dt )?) &,onturi curente n valut naional( ! la suma total a mijloacelor bneti nregistrate n cont/ ,t ))7 &,reane pe termen scurt aferente facturilor comerciale( ! la suma mijloacelor bneti ncasate de la clienii *+,/ ,t ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( ! la suma finanrilor primite de la membri, sponsori, finanatori etc./ ,t )?7 &,asa( ! la suma mijloacelor bneti ncasat din casieria *+,/ #l(ile din contul current n valut( naional( se nregistreaz prin formula contabil5 Dt )?7 &,asa( ! la suma mijloacelor bneti eliberat din contul current n valut naional n casierie/ Dt B)7 &Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( ! la suma datoriilor ac2itat diferitor furnizori/ Dt B'? &Datorii privind decontrile cu bugetul( ! la suma datoriilor ac2itat bugetului de stat/ Dt B'' &Datorii privind asigurrile( ! la suma datoriilor ac2itat organelor Asigurrilor 8ociale i :edicale/ Dt ;7' &,2eltuieli generale i administrative( ! la suma mijloacelor bneti ac2itat pentru serviciile de telecomunicaii, bancare, juridice, comisioanele bancare etc./ ,t )?) &,onturi curente n valut naional( ! la suma total a mijloacelor bneti virate. Particulariti contabile apar n modalitatea de reflectare a diferenelor de curs valutar. Diferenele de curs valutar ce afecteaz mijloacele bneti disponibile la contul valutar, precum i diferene valutare constatate odat cu desfurarea operaiilor curente se reflect nu la venituri sau la c2eltuieli, ci la modificarea sumei n lei a finanrilor cu destinaie special neutilizate la sf6ritul lunii. Astfel, n evidena contabil se vor reflecta5 7. diferenele de curs favorabile pentru e3istentul de mijloace bneti5 Dt )?' &,onturi curente n valut strin( ! la contul valutar Dt )?7 &,asa( n casierie Dt )?? &,onturi speciale la bnci( la conturile de depozite sau carduri bancare ,t ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( sau B'A MAlte datorii pe termen scurt( ). diferenele de curs nefavorabile pentru e3istentul de mijloace bneti5 Dt ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( sau B'A MAlte datorii pe termen scurt( ,t )?' &,onturi curente n valut strin( ! la contul valutar
)E

,t )?7 &,asa( n casierie ,t )?? &,onturi speciale la bnci( la conturile de depozite sau carduri bancare

Tema. 6. Conta$ilitatea !inanrilor n organizaiilor necomerciale

1. ". .. 6. ,. Caracteristica i documentarea !inanrilor n organizaiilor necomerciale Conta$ilitatea donaiilor n scopuri !ilantropice i sponsorizrilor Conta$ilitatea su$veniilor Conta$ilitatea altor !inanri i ncasri cu destinaie special n organizaiile necomerciale Conta$ilitatea !ondurilor

1. Caracteristica i documentarea !inanrilor n ONC

*rganizaiile necomerciale sunt persoanele juridice al cror scop este altul dec6t obinerea de venit. $enitul obinut de organizaia necomercial se utilizeaz doar n scopuri statutare concrete, pentru realizarea obiectivelor organizaiei i nu poate fi distribuit fondatorilor, membrilor sau angajailor organizaiei. $eniturile organizaiilor necomerciale depind, n mare msur, de forma organizatorico!juridic a acestora, tipurile activitii i alte particulariti specifice. Principalele elemente care formeaz veniturile organizaiilor non!profit reprezint sumele i valorile ncasate sau de ncasat, aferente activitilor necomerciale, constatate pe msura epuizrii lor. 4n mod general, veniturile organizaiilor necomerciale se formeaz din finanrile cu destinaie speciale de care beneficiaz acestea pe durata activitii. @inanrile cu destinaie special sunt sursele economice din care se formeaz patrimoniul organizaiei necomerciale. 4n componena finanrilor cu destinaie special se includ urmtoarele elemente5 ,otizaiile de aderare/ ,otizaiile de membru/ ,ontribuiile materiale i nemateriale ale membrilor, fondatorilor i altor persoane/ Donaiile filantropice sau donaiile simple sponsorizri"/ Ajutoarele i mprumuturile nerambursabile din surse e3terne granturile"/ 8ubveniile din buget/ 4ncasrile din organizarea leciilor, e3poziiilor, licitaiilor, aciunilor de colectare a fondurilor, aciunilor sportive i de alt natur/ 8poruri, cum ar fi diferenele favorabile de curs valutar i dob6nzile calculate etc. Pentru atingerea obiectivelor sale, organizaiile necomerciale sunt n drept s desfoare activiti economice, care rezult din scopurile statutare a acestora. $eniturile obinute n urma acestor activiti nu se atribuie la finanrile cu destinaie special i se includ, potrivit prevederilor 8.+.,. 7E &$enitul(, n componena veniturilor perioadei organizaiei necomerciale. @inanrile pot fi clasificate dup diferite criterii, fapt care influeneaz documentarea i organizarea contabilitii n organizaiile necomerciale. 4n funcie de valuta n care sunt primite5 1. !inanri n valut naional? ". !inanri n valut strin. 4n funcie de perioada planificat de utilizare5 .. pe termen scurt ApBn la un anC? 6. pe termen lung Amai mult de un anC. 4n funcie de forma de acordare5 ,. !orm $neasc Ami%loace $netiC? 3. !orm ne$neasc Aactive pe termen lung i scurtC. 4n funcie de sursa de finanare5 0. !inanri interne& e!ectuate de instituii de pe teritoriul Repu$licii Moldova?
)A

D. !inanri e>terne& o$inute de la instituii din a!ara Repu$licii Moldova. 8pre deosebire de societile comerciale, la formarea patrimoniului, organizaiile necomerciale utilizeaz aa surse particulare cum ar fi5 cotizaiile, sponsorizrile, donaiile filantropice, inclusiv granturile etc. Dreptul de a coopta aceast form de finanare a activitilor se ofer organizaiilor necomerciale n sc2imbul obligaiei de a sprijini scopurile obteti, de a participa prin susinere social n problemele cotidiene i evitarea posibilitilor de repartizare a eventualelor profituri din activiti ntre fondatorii organizaiei. *rdinea acumulrii finanrilor cu destinaie special n patrimoniul organizaiei necomerciale sub forma cotizaiilor de aderare sau de membru se concretizeaz n statutul acesteia. Dup coninutul economic finanrile pot fi grupate sc2ematic n figura nr. 75

VENITUL organizaiei necomerciale

Surse i nt erne

Surse ext erne

Cotizaii

Granturi

Sponsoriz ri

Donaii

Subvenii

Sporuri

Donaii

Ajutoare

Sporuri

Sponsoriz ri

@igura nr. 7. $eniturile organizaiilor necomerciale 7onaiile filantropice 8granturile9 i sponsorizrile se obin de la persoane fizice sau juridice n scopuri necomerciale i pot fi utilizate pentru organizarea i realizarea unor proiecte concrete cu destinaie specificat, precum i pentru c2eltuieli administrative. Ainanrile din sursele e#terne sunt o surs determinant n formarea veniturilor organizaiei. Acestea sunt destinate pentru realizarea programelor, proiectelor i msurilor concrete i sunt ocazionate de granturi primite de la fundaii filantropice sau de binefacere. Punerea la dispoziie a astfel de finanri precum granturile, sunt scopurile iminente ale activitii majoritii fundaiilor filantropice internaionale,
'<

n scopul susinerii reformelor curente din 9epublica :oldova. 7rantul ca esen reprezint un act de donaie, stipulat prin prevederile capitolului ### al ,odului ,ivil al 9epublicii :oldova. Grantul poate fi sub form financiar, c6t i asistena te2nic acordat de donatori n scopul desfurrii activitilor preconizate. =egislaia n vigoare permite un ir de privilegii fiscale i vamale la asistena te2nic, c2iar i restituire de %$A la asistena te2nic din partea organizaiilor internaionale, momente stipulate n articolele ?, 7<? i 7)? ale ,odului @iscal. Ainanrile din buget sub form de sub"enii se ofer, de obicei, din bugetul local. 4n mod firesc ntre organizaiile necomerciale i stat trebuie s se nc2eie contracte de colaborare reciproc durabile, ceea ce se practic foarte rar n prezent. 8emnarea acestor contracte trebuie s se realizeze pe baz de concurs, ns, aspectul nefavorabil al acestora ine de concretizarea destinaiei pentru aa gen de finanare n direcii pe care trebuie s le perfecioneze statul i care deseori nu se intersecteaz cu scopurile organizaiilor necomerciale. 1ncasrile din organizarea leciilor& e#poziiilor& licitaiilor& aciunilor de colectare a fondurilor& aciunilor sporti"e etc. se condiioneaz de aspectul e3istenei n statut a astfel de activiti preconizate n acumularea surselor de finanare. *dat cu aceasta, n acest caz fiecare msur preconizat trebuie s fie organizat individual prin bugetarea concret a c2eltuielilor ce vor fi eventual suportate n scopul realizrii acestea. 7iferenele fa"orabile de curs "alutar i dob=nzile calculate sunt generate de e3istena disponibilitii bneti n conturile bancare at6t n valut, c6t i n lei. 4n aa caz, diferenele pozitive ale cursului valutar nu se atribuie n componena veniturilor din activitatea financiar cum este n cazul societilor comerciale, ci se fi3eaz la majorarea finanrii respective. %otodat, variaiile valutare favorabile din diferite operaiuni de importul bunurilor economice se includ, de asemenea, la majorarea finanrilor fr a afecta veniturile.

). ,ontabilitatea donaiilor n scopuri filantropice i sponsorizrilor

@ilantropia are drept scop susinerea i protecia social, mbuntirea situaiei materiale a unor persoane inapte din motive fizice sau intelectuale, pregtirea populaiei pentru depirea consecinelor calamitilor naturale, catastrofelor ecologice, ridicarea prestigiului i a rolului familiei n societate, protecia mamei i a copilului, pe cnd sponsorizarea are drept scop finanarea unor programe n domeniul tiinei, culturii, cultelor, nvmntului, ocrotirea sntii, finanarea unor programe i aciuni n domeniul proteciei i amenajrii mediului nconjurtor. 4n cazul n care filantropia are un scop de susinere i ajutorare a unor pturi ale populaie ceteni" sau susinerea unor asociaii obteti ale orbilor, surdomuilor", instituiilor sociale i alte organizaii, atunci ea se consider donaie. 4n aceste situaii filantropia ia forma donaiei i antreneaz perfectarea contractului de donaie. #n cazul sponsorizarii cu bunuri materiale, acestea vor fi evaluate in contractul de sponsorizare la valoarea lor reala din momentul transmiterii catre beneficiar. @inanatorii e3terni pot acorda mijloace sub diferite forme de contracte care pot fi numite diferit5 contracte de servicii contractele de asisten te2nic, studii, QnoR!2oR, instruire etc.", contracte de ac2iziii de bunuri contractele implic proiectarea, producerea, livrarea, asamblarea de bunuri, pe lng alte activiti specificate n contract", contracte de lucrri finaneaz lucrri de inginerie infrastructura, construcii etc.", grant ajutor financiar de natur necomercial acordat unui anume beneficiar n vederea realizrii unor obiective", tRinning infrire instituional" instrument pentru dezvoltare instituional" etc. 7rant reprezint mijloace bneti acordate drept finanare nerambursabil pentru ndeplinirea unui scop anume. Granturile se acord de ctre finanatorii care urmresc atingerea unor obiective generale economice, sociale, culturale" unor organizaii *+G!uri, firme, institutii publice etc". Analiza i stabilirea caracterului juridic al acestor tranzacii influeneaz modul de perfectare a documentelor i modul de impozitare a operaiunilor date. *articipanii la activitile de filantropie, sponsorizare i de donaie sint5 filantropul, sponsorul, donatorul pe de o parte i beneficiarul pe de alt parte, care pot fi tratai diferit de legislaia n vigoare. ,onform ,odul ,ivil n calitate de donator poate fi orice persoana fizic sau juridic din 9epublica :oldova sau de peste 2otare. 9olul de beneficiar l are persoana care primete donaia de binefacere de la donator, practic beneficiar poate fi orice cetian al 9epublicii :oldova.
'7

=egea cu privire la filantropie i sponsorizare precizeaz c filantropul i sponsorul pot fi organizaiile obteti din ar, al cror scop principal conform statutului este acumularea de resurse financiare pentru acordarea de suport organizaiilor obteti ce desfoar activiti de binefacere, sociale, culturale de instruire, cercetare tiinific sau din alte domenii de utilitate public, precum i persoanele fizice sau juridice care indiferent de forma de proprietate i gospodrire, fac donaii de binefacere, de susinere sponsorial desfurate sub form de5 ! transmitere dezinteresat a drepturilor de posesiune, de folosin i de dispoziie asupra oricror bunuri sau mijloace bneti/ ! e3ecutare i prestare dezinteresat a lucrrilor i serviciilor de ctre filantropi i sponsori persoane juridice. 4ns, e de menionat faptul c aceast lege mai prevede n calitate de filantrop sau sponsor i voluntarul social, care desfoar activitate filantropic sub form de munc gratuit n interesul beneficiarului, precum i al organizaiei filantropice. +oiunea de voluntariat include orice modalitate prin care o companie i ncurajeaz angajaii care doresc s!i pun timpul i abilitile la dispoziia comunitii. Donaiile pot fi clasificate dup mai multe criterii5 dup forma de acordare, dup sursa de acordare, perioada de acordare, valuta n care se e3prim donaiile, care influeneaz modul de contabilizare i impozitare. Dup forma de acordare donaiile pot fi efectuate att n form bneasc ct i nebneasc. Drept baz pentru acordarea donaiilor filantropice sau a sponsorizrilor o constituie cererea n scris din partea organizaiei, care dorete s primeasc un astfel de ajutor i care conform ,odului fiscal au acest drept, precum i contractul de donaie. Atunci cnd donaiile au fost fcute sub !orm $neasc, drept document confirmativ servete ordinul de plat valutar sau de cas", precum i un document confirmativ de la organizaia destinatar a ajutorului filantropic sau sponsorizrii sub forma arbitrar despre faptul de primire a mijloacelor bneti cu titlu gratuit, legalizat de ctre conductorul i contabilul ef al organizaiei destinatare. 4n cazul n care donaiile au !orm ne$neasc, adic prin donarea anumitor materiale, mijloace fi3e, obiecte de inventar, mrfuri, produse, alte bunuri active", drept documente confirmative vor fi !actura !iscal i !actura. Documentele nominalizate constituie baza pentru recunoaterea donaiilor filantropiceFsponsorizrilor n form nebneasc ca deducere. 4n cazul primirii unor finanri donaii" pot fi ntocmite aa documente ca acte de ncasare a donaiilor anonime, de la persoane fizice, prin cutia de colectare etc. 4n ceea ce privete contabilizarea operaiunilor de filantropie si sponsorizare se efectueaz n funcie de forma de acordare i calitatea participanilor. =a ntreprinderile necomerciale se vor debita conturile de mijloace bneti i se va credita contul ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( sau B'A &Alte datorii pe termen scurt(. Jeneficiarul, n cazul ntreprinderii comerciale, va debita conturile de active primite de la filantrop i va credita conturile C)) &$enituri din activitatea financiar( ! la utilizarea metodei venitului sau '?) &8ubvenii pentru ntreprinderile de stat( ! la utilizarea metodei capitalului conform 8.+.,. &,ontabilitatea subveniilor i publicitatea informaiei aferente asistenei de stat(. Pentru determinarea venitului impozabil, pe lng corectrile venitului contabil cu suma veniturilor i c2eltuielilor din ane3ele 7D i )D e necesar de rectificat cu suma c2eltuielilor privind contribuiile filantropice i c2eltuielile neconfirmate documentar. 8uma c2eltuielilor de filantropie i sponsorizare se reflect n ane3ele 7 D i )D a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit. ,2eltuielile de filantropie efectuate sub form de mi%loace $neti se reflect n ane#a , 7 a 7eclaraiei& r=ndul --6,/ , adun6ndu!se la venitul impozabil. 4n cazul c6nd donaiile i sponsorizrile se efectueaz sub form ne$neasc, care pot fi active pe termen lung i curente, operaia dat este calificat ca donare cu titlu gratuit. ,2eltuielile de filantropie efectuate sub form de mi%loace ne$neti se reflect n ane#a 1 7 a 7eclaraiei& r=ndul. 8uma c2eltuielilor de filantropie n anul )<7< se limiteaz la 7<D i se acceptat spre deducere ca suma cea mai mic dintre c2eltuielile efectuate efectiv i produsul venitului impozabil la raportul 7<DF7<<D. 4n cazul efecturii donaiilor din profitul p6n la impozitare trebuie luat n consideraie prevederile articolului 'C a ,odului @iscal. 8ocietile comerciale pentru confirmarea c@eltuielilor privind contri$uiile !ilantropice i sponsorizrile s6nt necesare respectarea urmtoarelor cerine5

')

 se permit spre deducere c2eltuieli privind contribuiile filantropice n mrimea lor efectiv, dar nu mai mult de 7<D din venitul impozabil, fr a se lua n considerare scutirile acordate de ,odul fiscal/ suma c2eltuielilor date se deduce numai n cazul e#istenei de "enit impozabil/ beneficiari ai donaiilor pot fi persoanele fizice sau juridice cu condiia c sunt incluse n lista enumerat n articolele B7 i B) ale ,odului fiscal, s6nt certificate i nregistrate ntr!un registru aparte la ,amera 4nregistrrii de 8tat de pe l6ng :inisterul Kustiiei i constituie5 7. organizaii necomerciale& scutite de impozitul pe "enit@ ). organizaii religioase@ '. organele administrrii publice finanate din bugetul de stat& bugetul administrrii locale sau bugetul asigurrilor sociale. filantropi pot fi orice persoan fizic sau juridic rezident care efectueaz aciuni de binefacere n condiiile legii/ confirmarea documentar este obligatorie n funcie de forma filantropiei 9eflectrile cu privire la activele transmise ca filantropie n contabilitate i fiscalitate n aceast situaie s6nt urmtoarele5 B. n scopuri de impozitare se reflect baza valoric ca ieire n 9egistrul evidenei micrii mijloacelor fi3e conform categoriilor de proprietate i uzurii n scopul impozitrii/ C. se reflect venitul din donare n ane3a 7D, iar n ane3a )D suma uzurii din contabilitate i pierderile din donarea proprietii / ;. nu se reflect valoarea donaiei sub form de mijloace nebneti n ane3a )D. 4n baza celor relatate se poate concluziona c n urma operaiilor de donare se majoreaz venitul impozabil i c2eltuielile privind impozitul pe venit, ceea ce nu stimuleaz agentul economic pentru efectuarea acestui gen de operaiuni, dei e3ist limit la deducerea acestor c2eltuieli. Dac ntreprinderea suport c2eltuieli de filantropie n favoarea unei persoane conform deciziei Guvernului sau autoritilor componente, venitul calculat ca urmare a donaiei nu se impoziteaz n mrime total, fr a se limita. 4n cazul n care n urma controalelor efectuate de organele abilitate cu funcii de control respective se depisteaz utilizarea contrar destinaiei alte scopuri neprevzute de statut" a mijloacelor primite n calitate de ajutor filantropic sau sponsorizare, suma mijloacelor utilizate contrar destinaiei urmeaz sa fie impozitate cu impozitul pe venit pe principii generale, conform prevederilor %itlului ## al ,odului fiscal. ,2eltuielile de filantropie efectuate sub form de mi%loace $neti sunt confirmate documentar prin ordinul de plat i confirmarea n scris a beneficiarului despre faptul primirii mijloacelor bneti cu titlu gratuit. Dac ntreprinderea suport c2eltuieli de filantropie n favoarea unei persoane conform deciziei Guvernului sau autoritilor competente venitul calculat ca urmare a donaiei nu se impoziteaz n mrime total, fr a se limita. 8uma c2eltuielilor date se adun la venitul impozabil prin ane3ele la Declaraie, de aceea venitul impozabil se consider constituind 7<<D. 8e acceptat spre deducere suma cea mai mic dintre c2eltuielile efectuate efectiv i produsul dintre r6ndul <?< al Declaraiei menionate la raportul 7<F7<<.

.. Conta$ilitatea su$veniilor
>n aspect important i puin elucidat n literatura de specialitate l reprezint contabilitatea subveniilor de stat. 4n general, prin sub"enii se nelege ajutorul bnesc nerambursabil acordat de stat, de o organizaie, etc." unei persoane, unei instituii, unei ramuri economice sau ntreprinderi n scopul atenurii efectelor sociale ale modificrilor economice de structur. 8ubveniile sunt destinate susinerii desfurrii unor activiti importante pentru anumite segmente ale societii sau pentru dezvoltarea de ansamblu a organismului economic i social din domenii pentru care, din cauza situaiei conjuncturale, nu e3ist resurse financiare suficiente accesibile n mod curent de e3emplu, reabilitarea instituiilor medico! sanitare publice, reabilitarea infrastructurii n regiuni srace, recalificare profesional, sprijinirea dezvoltrii sectorului *+,". :odul de contabilizare a subveniilor de stat precum i a asistenei financiare din alte surse se reglementeaz de prevederile 8tandardului +aional de ,ontabilitate )< &,ontabilitatea subveniilor i
''

publicitatea informaiei aferent asistenei de stat(. 4n conformitate cu prevederile acestui standard su$veniile de stat reprezint ajutor de stat acordat ntreprinderii sub forma unor transferuri de resurse n sc2imbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea operaional a acesteia. -le pot mbrca diferite forme de primire mijloace bneti, active materiale, nemateriale, investiii, etc." i pot fi denumite sub diferite noiuni ! granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau te2nic, prime sau recompense, etc. ,onform acestui standard subveniile pot fi recunoscute i contabilizate prin dou metode5 B metoda "enitului B metoda capitalului. Prin metoda "enitului se constat i se contabilizeaz subveniile primite sub form de active pe termen scurt sau care urmeaz a fi materializate n active pe termen scurt. :etoda venitului constat i contabilizeaz subveniile iniial ca mijloace speciale primite datorii", iar dup ndeplinirea condiiilor aferente acordrii acestora, ca venit al perioadei n care au fost efectuate c2eltuielile respective. 8ubveniile primite sub form de active pe termen lung, sau sub form de mijloace bneti care urmeaz a fi materializate n active pe termen lung se constat i se contabilizeaz prin metoda capitalului, care prevede constatarea i contabilizarea acestora iniial ca mijloace speciale primite datorii", iar dup ndeplinirea condiiilor aferente subveniilor, trecerea acestora la majorarea capitalului secundar. Pe msura e3ploatrii activelor n cauz subvenia se va constata ca venit al perioadei n care au fost efectuate c2eltuielile respective uzura, amortizarea" sau venitul primit. Primirea su$veniilor predestinate n funcie de forma pe care o mbrac se contabilizeaz prin formula contabil5 -e!it )?) &,onturi curente n valut naional(, )?' &,onturi curente n valut strin(,777 &Active nemateriale(, 7)7 &Active materiale n curs de e3ecuie(, 7)) &%erenuri(, 7)' &:ijloace fi3e(, )77 &:ateriale(, )7' &*biecte de mic valoare i scurt durat( Credit ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( sau B'A &Alte datorii pe termen scurt. Primirea su$veniilor nepredestinate vor fi contabilizate direct n contul '?) &8ubvenii(, la fel i mijloacele primite ca subvenii predestinate n form de mijloace bneti, ulterior utilizate la procurarea sau constucia imobilizrilor prin nregistrarea contabil5 Debit contul ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( ,redit contul '?) &8ubvenii(. C *+emplu. !nstituia medico-sanitar public A0D %entru obine o sub"enie de la 0inisterul Sntii n sum de 1---- lei pentru a procura un sterilizator. 7up primirea mi loacelor bneti la cont& instituia a procurat sterilizatorul de la furnizor prin "irament Ealoarea de intrarea a sterilizatorului este de 1---- lei& durata de funcionare util ; / ani& metoda de calcul a uzurii ; liniar. ,onform condiiilor din e3emplul prezentat, vor fi ntocmite urmtoarele formule contabile5 4. 1ncasarea mi loacelor bneti sub form de sub"enieF Debit contul )?) &,onturi curente n valut naional( 7<<<< lei ,redit contul ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( ! 7<<<< lei /. 1nregistrarea la intrri a sterilizatorului procuratF Debit contul 7)7 &Active materiale n curs de e3ecuie( sau 7)' &:ijloace fi3e( ! 7B <<< lei ,redit contul B)7 &Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( 7B<<< lei 5. Achitarea prin "irament cu furnizorii Debit contul B)7 &Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale( ! 7B<<< lei ,redit contul )?) &,onturi curente n valut naional( 7B<<< lei >. *eflectarea sub"eniei n componena capitalului secundarF Debit contul ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie special( 7< <<< lei ,redit contul '?) &8ubvenii(, subcontul '?)7 &@ondul de imobilizri( 7<<<< lei 2. %alculul uzurii lunare a sterilizatoruluiF Debit contul '?) &8ubvenii(, subcontul '?)7 &@ondul de imobilizri( 7CC, C; lei ,redit contul 7)? &>zura mijloacelor fi3e( 7CC,C; lei 7<<<<FB ani"F7) luni"

6. Conta$ilitatea altor !inanri i ncasri cu destinaie special n ONC

Conta!ilizarea diferenelor de curs valutar i do!nzilor 4n cazul primirii i utilizrii mijloacelor cu destinaie special n valut strin, precum i la ntocmirea raportului financiar apar diferene de curs valutar favorabile i nefavorabile.
'?

8pre deosebire de contabilizarea diferenelor de curs valutar la societile comerciale, n *+, acestea se nregistreaz ca majorare sau diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, i nu se reflect la veniturile sau c2eltuielile perioadei. Diferenele de curs valutar se refer la5 soldurile mijloacelor valutare n casierie5 diferene favorabile Dt )?7 ,t ?)' sau B'A/ diferene nefavorabile Dt ?)' sau B'A ,t )?7/ soldurile mijloacelor valutare la conturile bancare, inclusiv depozite5 diferene favorabile Dt )?', )?? ,t ?)' sau B'A/ diferene nefavorabile Dt ?)' sau B'A ,t )?', )??/ la creanele i datoriile n valut strin aferente mijloacelor cu destinaie special5 diferene favorabile Dt ))7, ))A, )); ,t ?)' sau B'A/ diferene nefavorabile Dt ?)' sau B'A ,t ))7, ))A, ));.

Diferenele de curs valutar se contabilizeaz la data efecturii tranzaciei i ntocmirii raportului financiar. *+emplu 1 4 dif. de curs aferente soldurilor mi$loacelor !(neti 1n decembrie ,-1-& la contul "alutar al organizaiei necomerciale '() s-au ncasat mi loace aferente grantului n sum de 4--- dolari S.U.A. pe un termen de 1- luni& care nu s-au utilizat pn la data ntocmirii raportului financiar anual. %ursul oficial al 3ncii $aionale a 0oldo"ei 83$09 pentru un dolar S.U.A. a constituit la dataF - primirii grantului ; 11&.26> lei& - ntocmirii raportului financiar 861.1,9 ; 1,&1/6. lei. ,onform condiiilor e3emplului, la data ntocmirii raportului financiar pe anul )<<A s!a nregistrat diferena de curs valutar favorabil n sum de CE<,E< lei ?<<< dolari 8.>.A. N 7),7B'A lei ! 77,AE'; lei", care trebuie reflectat n felul urmtor5 Dt B'A ,t )?' la suma de CE<,E< lei *+emplul 2 4 dif. de curs aferente ac5it(rilor cu de!itorii 6 creditorii +rganizaia necomercial '() a ncasat la 1> ianuarie ,-1- mi loace de grant la contul "alutar n mrime de /---- euro& pentru realizarea unui proiect pe un termen de 7 luni. Ga ,6 ianuarie ,-1organizaia a achiziionat materiale didactice din strintate n "aloare de /--- euro pentru utilizare n cadrul proiectului. Achitarea integral a facturii furnizorului strin s-a efectuat la ,2 ianuarie al aceluiai an. %ursul oficial al 3$0 pentru un euro a constituit la dataF - primirii grantului 1> ianuarie ,-1- ; 1>&56>> lei& - achiziionrii materialelor didactice ,6 ianuarie ,-1- ; 1>&5-/> lei& - achitrii facturii ,2 ianuarie ,-1- ; 1>&5-.4 lei. ,onform condiiilor e3emplului, tranzaciile efectuate se vor nregistra n urmtorul mod5 . intrarea grantului Dt )?' ,t ,.8 ! n sum de B<<<< euroFEE7EEB lei B<<<<euroN7;,C';; lei"/ . ac2iziionarea materialelor didactice Dt )77 ,t B)7) n sum de B<<< euroFEE<)E,B< lei B<<< euro N 7;,C<B; lei"/ . ac2itarea facturii furnizorului Dt B)7) ,t )?' ! n sum de B<<< euroFEE<?; lei B<<<euro N 7;,C<A? lei"/ . nregistrarea diferenei de curs nefavorabile aferente datoriilor pe termen scurt privind facturile de ac2itat n strintate Dt B'A ,t B)7) ca diminuare a datoriilor i majorare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen scurt n sum de 7E,B< lei EE<?; lei EE<)E,B< lei". Conta!ilizarea do!nzilor la ONC
'B

*+, au posibilitatea de desc2ide conturi de depozite la instituiile financiare pentru a majora mijloacele bneti disponibile prin primirea dobnzilor. 8pre deosebire de modalitatea de contabilizare a dobnzilor calculate la conturile de depozit la insituiile comerciale care reprezint venituri suplimentare, n *+, acestea sunt considerate ca surse suplimentare de finanare a activitii organizaiei. Astfel, dobnzile calculate de banc pentru soldurile mijloacelor cu destinaie special la conturile curente i de depozit n valut naional i strin se recunosc ca majorare concomitent a mijloacelor bneti n conturile curente n valut naional i strin i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau scurt. *+emplu. +rganizaia necomercial '() a ncasat n februarie ,--. mi loace de grant pentru realizarea unui proiect cu termenul de 2 ani 8 luni. Suma total a grantului a constituit 1 --- --- lei& inclusi" pentru acoperirea cheltuielilor primului an ; 4/- --- lei. %onform condiiilor finanatorului& suma grantului neutilizat n primul an de realizare a proiectului 8//- --- lei9 trebuie s fie alocat la un cont de depozit& iar dobnda ctigat urmeaz s fie utilizat n cadrul aceluiai proiect. Ga data ntocmirii raportului financiar 861.1,.,--.9 organizaia a primit de la banc informaia aferent la dobnd calculat de la suma mi loacelor de grant n mrime de 154-- lei. ,onform condiiilor e3emplului, suma dobnzii obinute se va nregistra n contabilitate5 Dt )?) ,t 6". n sum de 7C?<< lei.

,. Conta$ilitatea !ondurilor
@ondurile organizaiei necomerciale cuprind5 9 fondul de imo!iliz(ri: 9 fondul de autofinanare: 9 alte fonduri. 1ondul de imo!iliz(ri cuprinde finanrile i ncasrile cu destinaie special i mijloacele nepredestinate aferente imobilizrilor necorporale i corporale procurateFcreate, costurilor ulterioare capitalizate. ,onstituirea majorarea" fondului de imobilizri se nregistreaz n cazul decontrii finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, primirii mijloacelor nepredestinate sub form de imobilizri, sau utilizrii ulterioare a acestor mijloace pentru procurareaFcrearea imobilizrilor. Diminuarea fondului de imobilizri se reflect pe msura calculrii amortizriiFuzurii i ieirii imobilizrilor. 1ondul de autofinanare se constituie din rezultatul e3cedentul sau deficitul" activitilor statutare, inclusiv celor economice. @ondul poate fi utilizat pentru finanarea misiunilor speciale i n alte scopuri stabilite de organul de conducere al organizaiei. >tilizarea fondului de autofinanare se nregistreaz pentru5 ! cofinanarea misiunilor speciale se nregistreaz ca diminuare a fondului de autofinanare i majorare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special/ ! acoperirea altor c2eltuieli curente ca diminuare a fondului de autofinanare i majorarea datoriilor sau diminuarea mijloacelor bneti. &lte fonduri cuprind aporturile iniiale ale fondatorilor fundaiilor i alte surse aferente mijloacelor restricionate pentru utilizare. :ajorarea i micorarea altor fonduri se nregistreaz n funcie de destinaia acestora conform deciziei organului de conducere a organizaiei necomerciale. -videna contabil a fondurilor se ine n contul '?) M8ubvenii(, la care conform #ndicaiilor metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale pot fi desc2ise urmtoarele subconturi5 64,1 Aondul de imobilizri 64,, Aondul de autofinanare 64,6 Alte fonduri
'C

4n creditul contului se reflect crearea, majorrile fondurilor, n debit utilizarea fondurilor sau diminuarea acestora. 8oldul indic valoarea fondurilor neutilizate la data raportrii. Astfel, n evidena contabil a fondului de imo!iliz(ri *+, pot aprea urmtoarele nregistrri contabile5 Primirea cotizaiilor i altor contribuii sub form de imobilizri corporale i necorporale de la fondatori active nemateriale, mijloace fi3e, terenuri etc." Dt 777, 77), 7)7, 7)), 7)' ,t '?)7 Primirea mijloacelor nepredestinate n form de imobilizri de la finanatori5 Dt 777, 77), 7)7, 7)), 7)' ,t '?)7 >tilizarea finanrilor cu destinaie special pentru procurarea activelor pe termne lung5 finanrile pe termen lung5 Dt ?)' ,t '?)7 finanrile pe termen scurt5 Dt B'A ,t '?)7 ,apitalizarea c2eltuielilor ulterioare legate de imobilizri5 Dt ?)', B'A ,t '?)7 :ijloacele nepredestinate care iniial au fost decontate la venituri curente i utilizate ulterior pentru procurareaFcrearea imobilizrilor necorporale i corporale5 Dt ;7', ;7? ,t '?)7 ,alcularea amortizrii activelor nemateriale5 Dt '?)7 ,t 77' ,alcularea uzurii mijloacelor fi3e5 Dt '?)7 ,t 7)? Decontarea valorii de bilan la ieirea mijloacelor fi3e nainte de a fi calculat integral uzura5 Dt '?)7 ,t 7)' Decontarea valorii de bilan la ieirea activelor nemateriale nainte de a fi calculat integral amortizarea5 Dt '?)7 ,t 777 ,rearea !ondului de auto!inanare se nregistreaz n evidena contabil n felul urmtor5 Dt 'B7 ,t '?)) >tilizarea !ondului de auto!inanare se reflect n conturi contabile astfel5 cofinanarea misiunilor speciale5 Dt '?)) ,t ?)' acoperirea altor c2eltuieli curente5 Dt '?)) ,t B)7, B'7, B'' sau )?7, )?), )?' Tema ,: Conta$ilitatea activitilor au>iliare. -mpozitarea ONC i statutul de utilitate pu$lic 7. +oiuni i tipurile activitilor la organizaiile neguvernamentale ). -videna activitilor au3iliare la organizaiile neguvernamentale '. #mpozitarea organizaiilor neguvernamentale 1. ,onform #ndicaiior metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin *rdinul ministrului finanelor nr.7BE din <C.7).)<7<, :onitorul *ficial nr.)B?!)BCFAE7 din )?.7).)<7<5 4ctivitate a organizaiei necomerciale orice gen de activitate neinterzis de legislaie, inclusiv, activitate economic, care ine de realizarea obiectivelor statutare. 4ctivitatea comercial Asociaia obteasc este n drept s desfoare activitate economic productiv i alt activitate de ntreprinztor n e3clusivitate pentru realizarea scopurilor i sarcinilor statutare. Asociaia obteasc are dreptul s creeze ntreprinderi i alte organizaii economice cu personalitate juridic, precum i s procure comple3e patrimoniale necesare desfurrii activitii te2nico!tiinifice, pedagogice, cultural educative, sportive, de ntremare, activitii de ntreprinztor i altei activiti permise de legislaie. Asociaiile obteti de invalizi snt n drept s creeze ntreprinderi specializate n scopul utilizrii forei de munc a invalizilor, n conformitate cu =egea privind protecia social a invalizilor. $eniturile realizate de asociaia obteasc din activitatea economic productiv i din alt activitate de ntreprinztor nu pot fi distribuite ntre membrii participanii" acestei asociaii i se folosesc n
';

e3clusivitate pentru realizarea scopurilor i sarcinilor statutare. 8e permite folosirea veniturilor n scopuri filantropice, c2iar dac acest lucru nu este stipulat n statut. *rice alt activitate economic a fundaiei se realizeaz prin ntreprinderile nfiinate de ea, care snt persoane juridice. 4ntreprinderile nfiinate de fundaie i desfoar activitatea n conformitate cu =egea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi, prezenta lege i statutul fundaiei. 4ctivitatea economic i a!acerile au>iliare n organizaiile necomerciale: aspecte conta$ile i !iscale Pronind de la prevederile Codului civil al Repu$licii Moldova A#egea nr. 11/0 12 din 3 iunie "//"C& organizaiile necomerciale neguvernamentale n continuare *+G" reprezint persoane %uridice: de drept privat fr scop lucrativ necomercial"/ n a cror privin fondatorii membrii" nu au drepturi de crean/ care activeaz doar n baza normelor generale cu privire la organizaiile de tipul respectiv i care pot desfaura numai activitatea prevzut de lege i de actul de constituire/ n actele de constituire ale crora se stabilete strict obiectul i scopurile activitii/ ale cror scop este altul dect o$inerea de venit definirea organizaiei necomerciale"/ care sunt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut cu condiia obinerii licenei n cazul n care activitatea conform legii este supus licenierii"/ cu dreptul de a desfura activitatea economic ce rezult nemijlocit din scopul prevzut de statut/ care pentru practicarea activitii economice& ce nu rezult nemi%locit din scopul prevzut n statut& pot !onda societi comerciale conform drepturilor prevzute n legislaie. Din cele menionate mai sus se observ c legislaia permite organizaiilor necomerciale de tipul respectiv s desfoare activitatea economic, care rezult nemijlocit din scopul prevzut n statut. -3emple de astfel de activiti snt prezentate n revista ?%ontabilitate i audit), )<<C, nrC, p.7). 4ctivitatea economic a organizaiei necomerciale -ste deosebit de intaresant rezultatul studierii unor surse de informaie naionale referitor la noiunea de activitate economic(. Analiznd activitile prevzute n legile respective pentru organizaiile necomerciale, observm o divizare clar a acestor activiti. Acestea snt activiti indicate la concret de e3emplu, desfurarea activitii editoriale, organizarea, n condiiile legii, a ntrunirilor i a altor aciuni publice etc.", precum i activiti generalizate n noiuni de tipul5 acti"itate economic producti" i alt acti"itate de ntreprinztor #egea cu privire la asociaiile o$teti"/ acti"itate economic i comercial #egea cu privire la partide i alte organizaii social politice"/ acti"itate economic #egea cu privire la !undaii"/ acti"itate neoperaional& acti"itate de ntreprinztor #egea cu privire la !ilantropie i sponsorizare". -ste de menionat c n Codul civil n privina activitii organizaiilor necomerciale se utilizeaz noiunea de activitate economic dar fr scop lucrativ!necomercial". 9eferitor la noiunile menionate, legile respective stabilesc clar cerina ca aceste activiti s reias direct din scopurile statutare i s contribuie nemi locit la realizarea scopurilor i sarcinilor statutare& n conformitate cu legislaia n vigoare. 4n continuare vom ncerca s definim noiunile, bazndu!ne pe actele normative i departamentale care actualmente snt n vigoare n 9epublica :oldova.
'E

&ctivitatea economic(0 genul de activitate economic( reprezint un proces care conduce la obinerea unui asortiment similar de producie mrfuri, servicii", care caracterizeaz cele mai generale categorii ale clasificrii genurilor de activitate. >n gen sau altul de activitate economic are loc atunci cnd se reunesc resursele, cum snt ec2ipamentul, fora de munc, metodele i produsele te2nologice, pentru obinerea mrfurilor sau a serviciilor concrete 7epartamentul Statisticii H Clasi!icatorul ativitilor din economia Moldovei din "D./3.1886C. &ctivitatea comercial( include fabricarea produselor sau a mrfurilor n scopul "nzrii pe piaa la un anumit pre& care acoper cel puin mai mult de umtate din cheltuielile de producie 87epartamentul Statisticii F Clasi!icatorul activitilor din economia Moldovei din "D./3.1886C. &ctivitatea necomercial( cuprinde fabricarea de produse sau servicii, prestate gratuit sau pe !az( de tarif0 care acoper( $um(tate sau mai puin de $um(tate din c5eltuielile de producie 87epartamentul Statisticii F Clasi!icatorul activitilor din economia Moldovei din "D./3.1886C. &ctivitatea neoperaional( 4 pentru aceast noiune nu este o definiie direct. Aceasta rezult din definiia activitii operaionale5 acti"itate de baz n "ederea obinerii "enitului din "nzarea produciei& mrfurilor& e#ecutarea lucrrilor& prestarea ser"iciilor& precum i din alte tipuri de acti"iti& care nu constituie nici o acti"itate de in"estiii& nici acti"itate financiar. Deci, activitatea neoperaional nu este activitate de baz, ci reprezint activitate de investiii procurarea i vnzarea activelor pe termen lung" i activitatea financiar (.N.C.,+*rezentarea rapoartelor !inanciare+C. &ctivitatea de antreprenoriat este activitatea desfurat independent, din proprie iniiativ, n numele lor, pe riscul propriu i sub rspunderea lor patrimonial cu scopul de a!i asigura o surs permanent de venituri. :unca efectuat conform contractului acordului" de munca nc2eiat nu este considerat antreprenoriat #egea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi nr.E?B!H## din <'.<7.7AA)". &ctivitate de ntreprinz(tor0 afacere ;!usiness< reprezint orice activitate conform legislaiei, cu e3cepia muncii efectuate n baza contractului acordului" de munc, desfurat de ctre o persoan, avnd drept scop obinerea venitului, sau, n urma desfurrii creia, indiferent de scopul activitii, se obine venit Codul !iscal". Din definiiile prezentate este evident c noiunile menionate nu snt sinonime i caracterizeaz sub aspect diferit activitatea unei uniti. De e3emplu, noiunea ?acti"itate economic), conform definiiei, are un sens mai larg dect noiunea ?acti"itate comercial)& iar noiunea ?acti"itate de antreprenoriat) poate fi definit ca o activitate comercial, efectuat pe baza sistematic cu scopul de a obine profit. #ndiscutabil, organizaiile necomerciale nu se vor descurca n terminologia utilizat n actele normative respective i vor comite greeli eseniale la planificarea activitii sale, care avea consecine fiscale nedorite. 4n cazul n care o asociaie obteasc, un partid, o organizaie social!politic, o fundaie va desfura, n funcie de prevederile legilor respective, acti"itate economic produce un asortiment concret de mrfuri sau servicii"/ acti"itate comercial produce mrfuri sau servicii n scopul vnzrii pe piaa la un anumit pre, care acoper cel puin mai mult de jumtate din c2eltuielile de producie"/ acti"itate de antreprenoriat produce mrfuri sau servicii cu scopul de a!i asigura o surs permanent de venituri", aceste activiti vor fi permise de lege numai atunci cnd reiese direct din scopurile statutare i contribuie la realizarea lor. 4n situaia n care aceast cerin se respect, *+G va fi recunoscut drept organizaie necomercial i scutit de plata impozitului pe venit profit", dar numai n cazul respectrii concomitente i a altor cerinte prevzute n art.B) din Codul !iscal. Condiiile de recunoatere a organizaiei drept organizaie necomercial( i de scutire a acesteia de plata impozitului pe venit >nele organizaii au scopul s obin beneficiu public, iar altele beneficiu mutual. *rganizaiile care au scopul s obin beneficiu public pot fi scutite integral de impozitul pe venit n conformitate cu normele i cerinele stabilite de legislaia fiscal. ,onform prevederilor art. B) alin 7" din Codul !iscal& la organizaiile necomerciale scutite de impozitul pe venit pot fi atribuite5 Articolul din ,odul fiscal %ipul organizaiei i sfera activitii B) alin. 7" lit. a" )nstituiile care activeaz n sferele5
'A

B) alin. 7" lit. b" B) alin. 7" lit. b" B) alin. 7" lit. b"

ocrotirii sntii nvmntului tiinei culturii 'ociet(ile% orbilor surzilor invalizilor veterinarilor alte asociaii obteti @undaiile Organizaiile filantropice care se ocup n mod e3clusiv de5 acordarea de ajutor material i de servicii gratuite invalizilor, oamenilor bolnavi, persoanelor singure, orfanilor sau copiilor rmai fr ngrijirea printeasc, familiilor cu mui copii, omerilor, persoanelor care au avut de suferit n urma rzboaielor, calamitilor naturale, catastrofelor ecologice, epidemiilor activitatea ce ine de aprarea drepturilor omului, nvmnt, dobndirea i propagarea cunotinelor, ocrotirea sntii, acordarea ajutorului social populaiei, cultur art, sport de amatori, lic2idarea consecinelor calamitilor naturale, protecia mediului, alte domenii cu caracter social!util, n conformitate cu legislaia cu privire la asociaiile obteti i cu privire la fundaii

". =videna activitilor au>iliare la organizaiile neguvernamentale

,onform legislaiei fiscale, pentru *+G!uri se utilizeaz noiune de M Afacere au3iliar(, care reprezint5 orice activitate de ntreprinztor a *+G!urilor care nu implic scutirea de impozite, conform ,odului @iscal al 9epublicii :oldova. Afaceri au3iliare ale *+G!urilor se consider obiect separat al impunerii cu impozit pe venit,aplicnd cota prevzut de art. 7B alin. J al ,odului @iscal. $enitul impozabil din afacerile au3iliare reprezint venitul obinut din aceste afaceri desfurate n *+G, n mod regulat, micorat cu mrimea deducerilor permise de ,odul @iscal i care snt legate de aceast afacere. ,a urmare este necesar de a ine o eviden separat a veniturilor i c2eltuielilor. De aceea contabilitatea n *+G se va desfura astfel5 ?. la conturile de c2eltuieli clasa ;" se vor desc2ide subconturi separate de gradul ###"5 7. pentru activitatea statutar se va desc2ide un subcont la subcontul analitic ;7?.A &,2eltuieli operaionale ale activitii statutare( ). pentru activitatea au3iliar se va desc2ide un cont analitic la subcontul analitic ;7?.A &,2eltuieli operaionale ale activitii au3iliare( B. la conturile de venituri clasa C" se va proceda similar5 7. pentru veniturile din activitatea statutar se vor reflecta la subcontul C7).C &$enituri din activitatea statutar( ). pentru veniturile din activitatea au3iliar vor fi reflectate n subcontul analitic C7).C &venituri din activitatea au3iliar( Practicarea activitilor au3iliare, condiioneaz urmtoarele proceduri5 a" evidena c2eltuielilor i veniturilor aferente afacerii au3iliare se ine separat de c2eltuielile i veniturile prevzute de statut. b" 9ezultatul activitii au3iliare este supus impozitrii. c" $eniturile obinute n urma activitii statutare nu sunt supuse impozitrii cu condiia prezenei documentelor ce confirm scutirea de impozit pe venit.

?<

d" 4n cazul efecturii unor livrri care depesc plafonul stabilit de legislaie '<<<<< pentru )<<E" *+G este obligat s se nregistreze ca pltitor de %$A cu prezentarea ulterioar a declaraiilor privind %$A e" *+G!ul este obligat s prezinte dri de seam privind impozitele, ta3ele locale. -35 Darea de seam privind ta3a, amenajarea teritoriului, amplasarea unitii comerciale. f" 4n cazul deinerii de mijloace fi3e, pentru cele utilizate n activitatea au3iliar se va calcula uzura n scopuri fiscale, completndu!se registru de eviden a mijloacelor fi3e pe categorii de proprietate i a uzurii acestora, n scopul impozitrii.

.. -mpozitarea organizaiilor neguvernamentale

-mpozite indirecte +ici asociaiile obteti i nici fundaiile nu beneficiaz de faciliti referitoare la %$A. -3cepie fac acordurile interguvernamentale de asisten te2nic, n acest caz decizia este luat de :inisterul de @inane. Alte posibiliti sunt e3cluse. 4n ce privete ta3ele vamale, asociaiile obteti i fundaiile sunt scutite de ta3ele vamale la import! e3port cu condiia ca aceste bunurile vin n baza acordurilor interguvernamentale de asisten te2nic aceastea se refer n particular la Janca :ondial, %acis, >8A#D". *rganele administraiei publice locale iau decizia cu privire ta3ele locale eventualele scutiri, sau plat pentru arenda spaiilor n proprietate municipal". +u se permit ns privelegii individuale. -mpozite directe Doar asociaiile obteti i fundaiile de utilitate public sunt scutite de la impozitul pe venit. Decizia cu privire la scutirea organizaiei de impozitul pe venit se ia de ctre :inisterul de @inane n baza listei organizaiilor de utilitate public prezentat de ctre ,omisia de ,ertificare de pe lng :inisterul Kustiiei. #mpozitul pe bunurile imobiliare este reglementat prin titlul $# al ,odului @iscal i prevede scutiri de plata impozitului pe bunurile imobiliare pentru unele organizaii necomerciale, de e3emplu, societile orbilor, surzilor, invalizilor, precum i ntreprinderile create pentru realizarea scopurilor statutare ale acestor societi. *rganizaiile nu beneficiaz de alte faciliti fiscale. Recunoaterea dreptului asociaiilor i !undaiilor la !aciliti !iscale :inisterul de @inane recunoate dreptul la faciliti fiscale doar pentru asociaiile obteti i fundaiile de utilitate public. ,omisia de ,ertificare de pe lng :inisterul de Kustiie se ocup de certificarea organizaiilor de utilitate public i le elibereaz certificatul de stat. Criteriile pentru recunoaterea dreptului la scutire *rganizaiile de utilitate public sunt scutite de impozitul pe venit, dac ntrunesc urmtoarele cerine5 a. snt nregistrate sau create n conformitate cu legislaia, iar n statut, n regulament sau ntr!un alt document snt indicate genurile de activitate concrete desfurate de ctre organizaia necomercial i statutul ei de organizaie necomercial, precum i interdicia privind distribuirea venitului sau proprietii ntre membrii organizaiei, ntre fondatori sau ntre persoane particulare, inclusiv n procesul reorganizrii i lic2idrii organizaiei necomerciale/ b. ntregul venit de la activitatea prevzut de statut, de regulament sau de alt document s fie folosit n scopurile prevzute de statut, de regulament sau de alt document/ c. nu folosesc vreo parte din proprietate sau din venit n interesele vreunui membru al organizaiei, vreunui fondator sau vreunei persoane particulare/ d. nu susin vreun partid politic, bloc electoral sau candidat la vreo funcie n cadrul autoritilor publice i nu folosesc vreo parte din venit sau proprietate pentru finanarea acestora.
?7

,elelalte asociaii obteti i fundaii nu se bucur de aceste scutiri. Criteriile pentru o$inerea !acilitilor !iscale 8ingurele criterii pentru a obine statutul de utilitate public i respectiv pentru obinerea facilitilor fiscale" sunt ca organizaia s activeze de cel puin ase luni i s prezinte dovada scrisoare de la #nspectoratul @iscal" c nu are datorii la bugetul de stat. %rebuie de menionat c a fost elaborat proiectul de lege cu privire la organizaiile necomerciale care e3tinde procedura de certificare asupra tuturor organizaiilor necomerciale i prevede un numr mai mare de criterii i cerine fa de acestea. 9onaii asociaiilor !undaiilor Donaiile n scopuri filantropice reprezint daruri i donaii n favoarea organizaiilor incluse n lista organizaiilor scutite de impozit. Articolul 'C din ,odul @iscal prevede c contribuabilul rezident are dreptul la deducerea oricror donaii fcute de el n scopuri filantropice pe parcursul anului fiscal, cu condiia ca acestea s nu fie mai mari de ;D din venitul impozabil. %otodat, venitul impozabil al contribuabilului se determin fr a se lua n considerare scutirile care i se acord conform prezentului capitol. Donaiile n scopuri filantropice vor fi deduse numai n cazul n care ele pot fi confirmate n modul stabilit de Guvern. (tatutul de utilitate pu$lic 8tatutul de utilitate public este menit s diferenieze, n scopul impozitrii, organizaiile de utilitate public de cele care urmresc beneficiul mutual. 4n 9epublica :oldova recunoaterea statutului de utilitate public pentru asociaii i fundaii este atribuit competenei ,omisiei de ,ertificare de pe lng :inisterul Kustiiei. ,omisia de ,ertificare a fost instituit n 7AA; i este alctuit din A membri. :embrii ,omisiei de certificare i e3ercit mputernicirile pe baze obteti, durata mandatului lor fiind de B ani. ,ererea de recunoatere a statutului de utilitate public se e3amineaz n termen de o lun din momentul prezentrii. 4n urma e3aminrii, ,omisia adopt decizia despre recunoaterea utilitii publice i elibereaz certificatul de utilitate public sau respinge cererea, motivele fiind e3puse n decizia de refuz. Decizia de refuz poate fi contestat n instana de judecat n termen de ' luni de la data adoptrii. ,ertificatul de stat eliberat de ,omisia de ,ertificare este documentul oficial prin care se atest utilitatea public i neprofitabilitatea activitii asociaiei obteti i neparticiparea acesteia la campaniile politice electorale. ,ertificatul de stat este eliberat pe un termen de ' ani. ,ertificatul de stat servete drept temei pentru scutirea parial sau integral a asociaiei obteti de anumite impozite, ta3e i alte pli de stat, precum i pentru acordarea de nlesniri i privilegii acesteia n conformitate cu legislaia n vigoare. Asociaia obteasc care nu dispune de certificat de stat nu poate beneficia de nlesniri fiscale i de alte nlesniri. #ista actelor necesare pentru recunoaterea statutului de utilitate pu$lic 7. ,ererea cu privire la recunoaterea statutului de utilitate public ). 9aportul de activitate i declaraia financiar. *aportul se semneaz de ctre preedintele i contabilul organizaiei i se autentific prin tampila acesteia. '. Avizul #nspectoratului @iscal de 8tat privind ac2itarea tuturor impozitelor i plilor obligatorii ctre stat. ?. ,opia certificatului de nregistrare. B. ,opia statutului organizaiei. C. Decizia organului de conducere abilitat cu privire la desemnarea persoanei care va reprezenta organizaia n ,omisia de ,ertificare. ;. Alte acte relevante rapoarte publicate, buletine, brouri, publicaii n pres". Condiii pentru do$ndirea statutului de utilitate pu$lic *rganizaiile necomerciale pot solicita recunoaterea utilitii publice n cazul n care5
?)

7. snt nregistrate n modul stabilit n form de asociaii obteti i fundaii/ ). activeaz cel puin jumtate de an/ '. organizaia nu nclc prevederile legii i statutului/ ?. organizaia activeaz n unul din urmtoarele domenii5 o aprarea drepturilor omului/ o nvmnt, dobndirea i propagarea cunotinelor/ o ocrotirea sntii/ o asisten social/ o cultur i art/ o dezvoltarea sportului de amatori/ o lic2idarea efectelor calamitilor naturale/ o protecia mediului nconjurtor/ o alte domenii cu caracter social!util recunoscute de ,omisia de ,ertificare. B. organizaia nu distribuie proprietatea sau venitul ntre membri i fondatori, membrii organelor de conducere i control, angajaii i nu o folosete n scopurile statutare. C. organizaia nu a susinut i nu va susine vreun partid politic, bloc electoral sau candidat independent la vreo funcie n cadrul autoritilor publice, inclusiv prin folosirea activelor sale pentru finanarea acestora. Not(. 1n acti"itatea sa %omisia de %ertificare este asistat de Secia partide i organizaii negu"ernamentale din cadrul 0inisterul Iustiiei& care recepioneaz cererile cu pri"ire la recunoaterea statutului de utilitate public& acord consultaii i alte informaii "is-a-"is de aceast problem. *+G!urile mai ac2it5 #mpozit pe venit din salariu ;D, 7ED"/ ,ontribuii de Asigurri 8ociale )'D, CD"/ Asigurarea :edical ',BD, ',BD"/ Tema 3: Rapoartele !inanciare i narative ntocmite de ONC 1. Rapoartele !inanciare ale organizaiei necomerciale ". Rapoartele statistice ale organizaiei necomerciale .. Rapoartele naratitive ale organizaiei necomerciale
7. Rapoartele !inanciare ale organizaiei necomerciale

9apoartele financiare reprezint o totalitate sistematizat de indicatori ce caracterizeaz situaia patrimonial i financiar, e3istena i flu3ul capitalului propriu i mijloacelor bneti ale entitii pe o perioad gestionar. 8copul rapoartelor financiare cu destinaie general l constituie prezentarea unei informaii accesibile utilizatorilor privind situaia financiar a entitii, indicatorii activitii acesteia i flu3ul mijloacelor bneti, privind resursele economice i datoriile entitii, componena activelor i a surselor de provenien a acestora, precum i modificrile acestora, fiind necesare n luarea deciziilor economice. *rganizaiile necomerciale care in contabilitatea conform sistemului simplificat sau complet n partid dubl ntocmesc i prezint rapoarte financiare n modul prevzut de =egea contabilitii i standardele de contabilitate, innd cont de prevederile #ndicaiilor metodice. ,onform )ndicaiilor metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin *rdinul ministrului finanelor nr.7BE din <C.7).)<7<, :onitorul *ficial nr.)B?!)BCFAE7 din )?.7).)<7<5

?'

Rapoarte ale organizaiei necomerciale rapoarte financiare, statistice, fiscale i de alt gen care caracterizeaz activitatea organizaiei necomerciale, inclusiv flu3ul mijloacelor cu destinaie special, volumul i calitatea serviciilor prestate din contul acestora. 5tilizatori ai rapoartelor organizaiei necomerciale fondatorii, membrii i conducerea organizaiei necomerciale, finanatorii, donatorii, sponsorii, autoritile publice, instituiile financiare, furnizorii i ali creditori, beneficiarii serviciilor oferite, publicul i alte persoane interesate. 9apoartele se ntocmesc prin calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i constituie stadiul final al acesteia. * alta informaie este necesar tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare, adic tuturor persoanelor juridice i fizice cointeresate n obinerea informaiei veridice privind ntreprinderea n vederea lurii unor decizii economice referitoare la aceast ntreprindere. Altfel spus, obiectivul ntocmirii rapoartelor financiare l constituie satisfacerea necesitilor tuturor utilizatorilor n informaii necesare privind ntreprinderea prezentate intr!o form accesibil i neleas. >tilizatorii rapoartelor financiare care au dreptul s ia cunotin de toat informaia intern sau de o parte din aceasta, sunt obligai s respecte confidenialitatea privind datele furnizate, ntruc6t coninutul informaiei interne constituie secretul comercial al ntreprinderii, pentru divulgarea cruia legea prevede sanciunea respectiv. 9spunderea pentru veridicitatea, plenitudinea i oportunitatea prezentrii rapoartelor financiare o poart conductorul entitii.4n afar de informaiile prevzute n actele normative, rapoartele financiare ale organizaiei necomerciale trebuie s cuprind suplimentar date privind5 a" imobilizrile i activele curente intrate din contul mijloacelor cu destinaie special/ b" creanele beneficiarilor mijloacelor cu destinaie special/ c" fondurile organizaiei necomerciale/ d" flu3ul finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung i scurt/ e" datoriile fa de beneficiarii mijloacelor cu destinaie special/ f" soldul i cauza neutilizrii finanrilor i ncasrilor cu destinaie special/ g" veniturile i c2eltuielile curente aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate/ 2" veniturile i c2eltuielile activitilor economice statutare/ i" alte venituri i c2eltuieli/ j" rezultatul e3cedentul sau deficitul" activitilor statutare, inclusiv celor economice/ Q" alt informaie necesar utilizatorilor rapoartelor financiare. Dezvluirea acestor informaii, inclusiv privind flu3ul mijloacelor cu destinaie special, urmeaz s fie efectuat n +ota e3plicativ la rapoartele financiare. Procesul de prelucrare a datelor contabile n vederea ntocmirii rapoartelor financiare cuprinde urmtoarele etape5 7. Analiza faptelor economice i verificarea n baza documentelor primare" corectitudinii i obiectivitii nregistrrii acestora n conturile contabilitii analitice. ). $erificarea corespunderii datelor contabilitii analitice cu rulajele i soldurile conturilor contabilitii sintetice. '. #nventarierea general a patrimoniului i reflectarea rezultatelor acesteia n contabilitate. Autorul a constatat c n ultimii doi ani nu a fost organizat inventarierea general a patrimoniului i a fcut recomandrile de rigoare ctre managementului entitii. ?. 4nc2iderea la finele anului de gestiune a conturilor de eviden a veniturilor i c2eltuielilor i determinarea rezultatelor financiare. Aa cum s!a menionat n capitolul precedent, A+A% nu nregistreaz activiti generatoare de venituri, astfel nu nregistreaz rezultate financiare. Aceast etap din cadrul ntocmirii rapoartelor financiare, in6nd cont de specificul activitii organizaiilor necomerciale se rezum la recunoaterea finanrilor cu destinaie special n componena veniturilor, n limita c2eltuielilor nregistrate, dup care conturile de venituri i c2eltuieli se nc2id. B. 4nc2iderea registrelor contabile pentru ultima lun a perioadei de gestiune, completarea ,rii mari i Jalanei de verificare. ,oninutul informaiei cu privire la flu3ul mijloacelor cu destinaie special este prezentat n ane#a , a
!ndicaiilor metodice.
??

-n!ormaie privind !lu>ul mi%loacelor cu destinaie special pe perioadaEEEEEEEEEEEEEEEEEEEEE "//E -ndicatori 1 1. (oldul mi%loacelor cu destinaie special la nceputul perioadei& total& inclusiv: a" pe termen lung b" pe termen scurt ". -ntrri de mi%loace cu destinaie special& total inclusiv: a" pe termen lung b" pe termen scurt din care5 @inanri cu destinaie special din buget Granturi Asisten financiar i te2nic Donaii Alte finanri i ncasri cu destinaie special .. Mi%loace cu destinaie special utilizate& total inclusiv: a" pe termen lung b" pe termen scurt din care5 Decontate la fondul de imobilizri Decontate la venituri anticipate ,2eltuieli din utilizarea finanrilor cu destinaie special din buget ,2eltuieli din utilizarea granturilor ,2eltuieli din utilizarea asistenei financiare i te2nice ,2eltuieli din utilizarea altor finanri i ncasri cu destinaie special 6. Mi%loace cu destinaie special neutilizate& total& inclusiv: 9ambursate Decontate la venituri curente #nformativ5 9edirecionate pentru alte misiuni speciale ,. (oldul mi%loacelor cu destinaie special la !inele perioadei total& inclusiv: a" pe termen lung b" pe termen scurt

Cod. rd ) <7< <77 <7) <)< <)7 <)) <)' <)? <)B <)C <); <'< <'7 <') <'' <'? <'B <'C <'; <'E <?< <?7 <?) <?' <B< <B7 <B7

(uma '

". Rapoartele statistice 4n afar de rapoartele financiare, agenii economici ntocmesc i prezint rapoarte statistice. *rganizaiile necomerciale, n conformitate cu *rdinul Jiroului +aional de 8tatistic nr. ;? din 7C octombrie )<<C ntocmesc i prezint trimestrial raportul statistic nr. B!,*+ ,onsumurile i c2eltuielile organizaiilor necomerciale. 9ecomandri metodologice privind modul de ntocmire a 9aportului statistic nr. , CON )Consumurile i c@eltuielile organizaiilor necomerciale+ 9aportului statistic nr. B!,*+ &,onsumurile i c2eltuielile organizaiilor necomerciale( se prezint de ctre organizaiile necomerciale asociaii obteti, culte religioase, partide i alte organizaii social!politice" cu genul principal de activitate conform ,lasificatorului Activitilor din -conomia :oldovei * A7<<< &Activiti asociative(.
?B

3n col. 3 se reflect indicatorii cumulativ de la nceputul anului, iar n col.6 inclusiv pe trimestrul de gestiune. 3n rd. =1= &Eenituri) se nregistreaz suma total a veniturilor reflectate n registrele contabile corespunztoare. 3n rd. =11 ?%otizaii bine"ole) se reflect suma ta3elor de nscriere, a cotizaiilor de membru primite de organizaii. 3n rd. =12 ?7onaii& asisten tehnic i financiar) se nregistreaz suma de care beneficiaz organizaia sub form de asisten te2nic, asistent financiar, donaii, subvenii, prime, granturi, alocaii, recompense etc. 3n rd. =1 &Eenituri din acti"itatea economic( se reflect suma veniturilor obinute n urma activitii economice. 3n rd =2= ?%onsumuri i cheltuieli ; total) se nregistreaz consumurile i c2eltuielile operaionale totale ale organizaiei. ,onsumurile i c2eltuielile sunt clasificate pe elemente economice i se determin n baza prevederilor 8.+.,. ' &,omponena consumurilor i c2eltuielilor ntreprinderilor(. 3n rd. =3= ?%onsumuri i cheltuieli materiale ; total ( se reflect costul materialelor inclusiv a combustibilului i energiei" consumate n activitatea organizaiei. 3n rd. ="= ?%onsumuri i cheltuieli aferente ser"iciilor prestate de teri ; total) se indic costul fr %$A" total al serviciilor prestate de teri care includ5 serviciile de transport/ de comunicaii/ de reparaie a mijloacelor fi3e/ de prelucrare a materiei prime/ bancare/ de audit/ notariale i juridice/ de pompieri i paz/ de reclam/ pentru pregtirea i perfecionarea cadrelor/ canalizare, evacuarea gunoiului, lift etc. 3n rd. =7= &Uzura 8amortizarea9 acti"elor pe termen lung( se reflect suma total a uzurii mijloacelor fi3e, amortizrii activelor nemateriale, epuizrii resurselor naturale. 3n rd. =>= &%onsumuri i cheltuieli pri"ind retribuirea muncii( se reflect suma total a retribuiilor calculate personalului. Fn rd. =?= '%ontribuii pri"ind asigurrile sociale de stat i medicale obligatorii) se reflect suma total a contribuiilor privind asigurrile sociale de stat i medicale obligatorii calculate conform legislaiei n vigoare. 3n rd. 1== &Alte consumuri i cheltuieli operaionale ; total( se reflect alte consumuri i c2eltuieli operaionale care cuprind5 plata de arend operaional curent", c2eltuielile de deplasare/ c2eltuielile de reprezentare/ c2eltuielile privind asigurarea obligatorie a personalului i patrimoniului/ c2eltuielile privind dobnzile la credite i mprumuturi, amenzile, penalitile, despgubirile/ impozitele i ta3ele incluse n c2eltuieli, etc. 9aportul statistic se prezint de ctre ntreprinderile cu dreptul de persoan juridic, de subdiviziunile lor separatefiliale i reprezentane, la fel i de ctre ntreprinderile cu dreptul de persoan fizic n cazul n care acestea utilizeaz n mod permanent munca salariat" cu numrul de salariai de )< i mai multe persoane, indiferent de forma de proprietate i organizatorico!juridic. #nstituiile finanate din buget prezint raportul pe tot personalul, indiferent de numrul de lucrtori. ,onform ,odului :uncii, categoria salariai include toate persoanele care presteaz o munc conform unei anumite specialiti, calificri sau ntr!o anumit funcie, n sc2imbul unui salariu, n baza unui contract de munc n scris sau oral" cu ntreprinderea sau unitatea local filial, reprezentan", indi!erent de tipul lucrului ndeplinit, numrul de ore lucrate timp complet sau parial" i de durata contractului perioada determinat sau nedeterminat". 9aportul 7!m se prezint de ctre unitile economice cu dreptul de persoan juridic, la fel i de ctre intreprinderile individuale cu drept de persoan fizic", in cazul cand acestea utilizeaz in mod permanent munca salariat, cu numrul de salariai de 6 18 persoane. Capitolul - cuprinde informaii generale privind persoanele ocupate, efectivul i mobilitatea salariailor, locurile de munc, remunerarea salariailor.
?C

Capitolul -- cuprinde informaii generale privind accidentele de munc(. Capitolul --- cuprinde informaii generale privind utilizarea la locul de munc a calculatorului i persoanele care se ocup cu gestiunea te5nologiilor informaionale. .. Rapoartele narative ela$orate de ONC 4n afar de rapoartele financiare i statistice, descrise n compartimentul precedent, asociaiile necomerciale, n virtutea specificului activitii sale, prezint i ntocmesc rapoarte narative. Aceste rapoarte, de regul se ntocmesc i se prezint donatorilor, conform rigorilor naintate de acetia din urm. 9apoartele narative nu au un termen comun de prezentare, astfel, dac organizaia necomercial implementeaz concomitent mai multe proiecte, finanate de diferii donatori, respectiv i rapoartele narative n acest caz ar putea s difere ca form, coninut i termen de prezentare. De asemenea, autorul ine s menioneze c la rapoartele narative ntocmite pentru donatori, se ane3eaz i raportul privind e3ecutarea bugetului, prevzut n acordul de grant. Practic, este greu de urmrit o legtur direct dintre rapoartele financiare, ntocmite i prezentate de aceeai organizaie necomercial n conformitate cu prevederile 8+, i rapoartele privind e3ecutarea bugetului, ane3ate la rapoartele narative, pentru aceeai perioad de gestiune. Acest fapt se e3plic prin faptul c rapoartele financiare se ntocmesc n baza principiului contabilitii de angajamente, care presupune nregistrarea veniturilor i c2eltuielilor n perioada n care aceste au fost dob6ndite, recunoscute, indiferent de momentul ncasrii sau plii mijloacelor bneti, pe c6nd rapoartele privind e3ecutarea bugetelor, prezentate donatorilor sunt ntocmite conform principiului contabilitii de cas. Dac admitem faptul c n conformitate cu prevederile acordului de grant organizaia necomercial urmeaz s procure 7< calculatoare i se amenajeze, de e3emplu, o sal de calculatoare pentru a oferi gratis accesul copiilor din familii defavorizate la aceste calculatoare, atunci din punctul de vedere al donatorului, n momentul procurrii i instalrii calculatoarele, obiectivul a fost atins i organizaia necomercial poate s raporteze e3ecutarea acestui buget. ,oncomitent, n contabilitate se vor nregistra mijloacele fi3e la valoarea de intrare n componena activelor pe termen lung i lunar n limita uzurii calculate cota!parte a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special va fi trecut la c2eltuieli. Astfel, finanarea primit de la donatorul respectiv se va nc2ide i nu va mai fi reflectat n rapoartele financiare o dat cu e3pirarea duratei utile de funcionare a acestor calculatoare, pe c6nd conform rapoartelor narative i rapoartelor privind e3ecutarea bugetelor, finanarea s!a nc2is n momentul procurrii i instalrii calculatoarelor. elementele de baz, pe care ar trebui s le conin un raport narativ, indiferent de organizaia necomercial care l ntocmete sau donatorul pentru care este ntocmit raportul. Scopul acti"itii se descrie succint care a fost scopul activitii implementate, n conformitate cu condiiile acordului de grant. De e3emplu, organizarea unui ciclu de seminare pentru promovarea turismului rural n 9epublica :oldova. Perioada de implementare se indic perioada pe parcursul creia au fost implementate activitile. Dac e3ist careva abateri dintre perioada planificat iniial i perioada efectiv, neaprat se va indica acest lucru cu e3plicarea cauzelor. Participanii sau grupul int organizaia necomercial va prezenta informaiile despre participanii la instruiri, sau dup caz, despre beneficiarii finali ai activitilor implementate. Gocul desfurrii e"enimentelor dac proiectul prevedea organizarea seminarelor n diferite localiti, neaparat se va include aceast informaie n raportul narativ cu indicarea locului i durate activitii respective. Acti"itile desfurate. Acesta pare s fie cel mai voluminos compartiment din cadrul unui raport narativ, deoarece urmeaz a fi dezvluit detaliat toate activitile implementate, descrierea instrumentelor utilizate pentru atingerea scopului. De regula, organizaia necomercial va prezenta i o analiz a datelor obinute, cu gruparea acestora n funcie de anumite criterii. =a raportul narativ se ane3eaz, dup caz, listele participanilor, prezentrile elaborate, materialele care au fost distribuite participanilor, fotografii, etc. De regul, orice activitate presupune i o
?;

intervievare a beneficiarilor finali. Acest fapt poate fi realizat prin completarea de ctre beneficiari a c2estionarelor, ce conin o list de ntrebri, agreat n prealabil cu donatorul. 4n raportul narativ un capitol separat va fi dedicat concluziilor i indicatorilor de performan, obinui n rezultatul implementrii activitilor. Aa cum s!a mai menionat, raportul narativ conine i un compartiment dedicat e#ecutrii bugetului. Dac organizaia necomercial a beneficiat de un grant de la donatori e3terni n valut strin, atunci e3ecutarea bugetului va fi prezentat neaprat n valuta n care a fost primit grantul. Tema ,: Conta$ilitatea c@eltuielilor i veniturilor din activitatea organizaiilor necomerciale
5.1. Evidena cheltuielilor din activitatea organizaiilor necomerciale 5.2. Evidena veniturilor din activitatea organizaiilor necomerciale ,.1. Conta$ilitatea c@eltuielilor $eniturile i c2eltuielile organizaiei necomerciale se nregistreaz conform contabilitii de angajamente 5 C5eltuieli reprezint c2eltuielile suportate n procesul realizrii activitilor statutare, inclusiv a misiunilor speciale i activitilor economice. %onturiF ! ;77 M,ostul vnzrilor(, subcontul ;777 M,2eltuieli aferente activitilor economice statutare(, ! ;7? MAlte c2eltuieli operaionale( subconturile ;7?7 M,2eltuieli aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate( ;7?) M,2eltuieli aferente altor activiti statutare(.

Clasi!icarea c@eltuielilor organizatiei necomerciale :ijloacele organizaiei necomerciale se utilizeaz pentru realizarea programelor proiectelor" i pentru intreinerea organizatiei. ,2eltuielile organizaiei necomerciale se recomand a fi clasificate dup urmatoarele criterii5 7" n funcie de veniturile la care se refer/ )" n funcie de direciile utilizrii c2eltuielilor/ '" pe elemente de c2eltuieli i consumuri/ ?" pe principiul distribuirii lor. 7. 4n dependen de veniturile la care se refer, c2eltuielile organizaiei necomerciale se impart n5 7.7. c2eltuieli cu destinaie special/ 7.). c2eltuieli din activitatea operaional. 7.7. %heltuielile cu destinatie speciala reprezinta cantitatea resurselor in e3presie baneasca, utilizate potrivit destinatiei speciale din contul mijloacelor incasate de organizaie de la donatori. De regula, suma c2eltuielilor cu destinatie speciala este egala cu suma veniturilor cu destinatie speciala. 7.). %heltuielile din acti"itatea operationala reprezinta resursele utilizate in scopul obtinerii veniturilor de la activitatea operationala. ). 4n funcie de direciile utilizrii, c2eltuielile organizatiei necomerciale se impart in5 ).7. c2eltuieli de program/ ).). c2eltuieli curente/ ).'. c2eltuieli investitionale. ).7. %heltuielile de program constituie c2eltuielile pentru realizarea programelor proiectelor", inclusiv c2eltuielile privind asigurarea te2nico!material si organizationala, c2eltuielile pentru plata muncii participantilor la realizarea programei, precum si alte c2eltuieli programatice, planificate i aprobate in planurile bugetare ale organizatiei necomerciale. ,2eltuieli de program se considera c2eltuielile ce tin de realizarea programelor i proiectelor finantate de donatori. 8pre e3emplu5 c2eltuielile pentru diverse actiuni planificate de organizatie, cum ar fi5 . c2eltuieli de sustinere a invatamintului arenda claselor de curs, procurarea i elaborarea materialelor metodice, plata muncii lectorilor etc."/ . c2eltuieli de sustinere a colilor sportive desfaurarea actiunilor sportive, asigurarea financiara a antrenamentelor, plata muncii antrenorilor i lectorilor, intretinerea terenurilor sportive, etc."/ . alte c2eltuieli in functie de profilul activitatii organizatiei necomerciale sau in functie de programele aciunilor.
?E

Jugetele programelor prevad utilizarea sursei corespunzatoare de finantare ale veniturilor si c2eltuielilor. ).). %heltuielile curente constituie S parte din c2eltuielile organizatiei necomerciale, care asigura functionarea curenta, intretinerea aparatului administrativ ! economic i asigurarea conditiilor de munca. ,2eltuielile curente se grupeaza in5 a" c2eltuieli administrativ!economice/ b" c2eltuieli pentru intretinerea organizaiei necomerciale/ c" c2eltuieli pentru asigurarea viabilitatii organizatiei necomerciale. ,2eltuielile administrativ!economice includ5 ! salariul administraiei i personalului de deservire/ ! ,A8, PA:/ ! intretinerea i repararea mijloacelor fi3e de uz administrativ i general ! economic/ ! deplasari de serviciu/ ! alte c2eltuieli 8.+.,. ' &,omponenta consumurilor si c2eltuielilor intreprinderiiT". ,2eltuielile pentru intreinerea organizaiei necomerciale pot include5 ! c2eltuieli de intretinere a sediului administrativ/ ! c2eltuieli pentru rec2izite si posta/ ! c2eltuieli de procurare a utilajului i a obiectelor de inventar/ ! c2eltuieli de reparaie capitale i curente/ ! plata pentru arenda/ ! alte c2eltuieli. ,2eltuielile pentru asigurarea viabilitii organizaiei necomerciale includ c2eltuielile suportate n scopul acumularii mijloacelor de fmantare a activitatii organizatiei. Acestea sunt5 . c2eltuielile pentru deplasarile de serviciu legate de aceast funcie/ . salariul i cotizaiile pentru asigurarea sociala i medical a managerului financiar al organizatiei, care se ocupa de cautarea donatorilor/ . alte c2eltuieli legate de cautarea mijloacelor pentru viabilitatea organizaiei necomerciale. +ivelul detalierii articolelor c2eltuielilor de program si curente in organizatia necomerciala nu se reglementeaza prin acte normative, fapt care impune formularea cit mai e3acta a articolelor, e3cluzindu! se interpretarea lor in alte sensuri decit in direcfia folosirii mijloacelor potrivit destinatiei speciale. Articolele privind c2eltuielile trebuie sa corespund, obiectivelor statutare ale organizatiei necomerciale/ formularea articolelor trebuie sa fie accesibila unui cere larg de persoane contabilului, reprezentantilor organizatiilor de control, fondatorilor si membrilor organizatiei". 8ursa de plata a impozitelor i ta3elor locale S reprezinta mijloacele prevazute n planul bugetar din contul veniturilor operationale. 4n cazul practicarii activitatii de antreprenoriat, organizatiile necomerciale platesc impozitele din contul veniturilor incasate in urrna acestei activitati. ,2eltuielile organizatiei necomerciale pentru publicarea raportului privind activitatea sa i pentru efectuarea controlului de audit, se considera c2eltuieli necomerciale. #ndiferent de faptul daca auditul este initiat din propria vointa sau este impus, c2eltuielile pentru desfaurarea auditului se includ in planul bugetar al organizaiei, intr!un articol de c2eltuieli separat, i sint aprobate de catre organul de conducere a organizatiei necomerciale. 4n afar de audit organizafia necomerciala poate beneficia si de alte servicii prestate de companiile de audit, de e3emplu serviciile in sfera consaltingului. Aceste c2eltuieli la fel se includ n planul bugetar. 8unt considerate c2eltuieli cu destinaie special i nu fac parte din c2eltuielile antreprenoriale5 .transmiterea cu titlu gratuit a mijloacelor fi3e, bunurilor, efectuarea neconditionata a lucrarilor si prestarea serviciilor de catre organizatiiile necomerciale in cadral activitatii sale statutare, in cazul in care aceast transmitere nu ine de activitatea antreprenoriala, atit a partii care transmite, cit si a celeia care piimeste/ .transmiterea cu titlu gratuit a mijloacelor fi3e, bunurilor, efectuarea neconditionata a lucrarilor si prestarea serviciilor de catre organizatiile necomerciale in scopuri de binefacere. *rganizaia necomerciala nu are dreptul de a directiona donatiile destinate unor scopuri concrete, catre alte scopuri, fr acordul donatorului. ).'. %heltuieli in"estiionale se consider5
?A

J mijloacele banesti, 2irtiile de valoare, alt tip de patrimoniu, inclusiv drepturile de proprietate, alte drepturi ce pot fi evaluate in e3presie baneasca i care sint investite de organizatia necomerciala in activitati antreprenoriale si sau" in alte activitati cu scopul de a obtine S sursa suplimentara de finantare profit" si sau" de a atinge alt efect benefic, daca aceaste activitate sint prevazuta in actele de fondare/ J depuneri de capital investitii" in capitalul de baza patrimonial organizatiei necomerciale e3primat in mijloace fi3e sau active nemateriale", inclusiv c2eltuieli pentru5 a" construcia edificiilor/ b" ac2izitionarea unor mijloace fi3e utilaj"/ c" e3tinderea, reconstruirea si reutilarea ntreprinderilor e3istente/ d" procurarea masinilor, utilajului, instrumentelor, inventarului/ e" lucrari de proiectare s.a/ f" procurarea activelor pe termen lung. =a reflectarea in evidenta contabila a investitiilor efectuate de organizatia necomerciala se tine cont de planul general de conturi contabile si de cerintele actelor normative. '. 4n funcie de elementele de c2eltuieli ale organizatiei necomerciale, acestea se impart n5 . c2eltuieli materiale/ J c2eltuieli pentru plata muncii lucratorilor de baza si a celor cooptati, consultanfilor, e3pertilor/ . ,A8, PA: calculate de la retribuirea muncii, conform legislatiei in vigoare/ J c2eltuieli privind impozitele i ta3ele, cu e3cepia impozitelor indirecte/ J c2eltuielile pentru reparaia i ntreinerea imobilizrilor corporale/ . c2eltuielile pentru procurarea obiectelor de mica valoare si scurta durat i uzura *:$8D/ J c2eltuielile privind deplasarile de serviciu/ J alte c2eltuieli. 8istemul evidenei analitice a c2eltuielilor se constituie in functie de5 ! programele sau directiile de activitate/ ! c2eltuielile pentru intretinerea organizatiei necomerciale, conform articolelor planului bugetar. =ista concret a articolelor de c2eltuieli, incluzind limita de mijloace preconizata, este indicata in poiltica de contabilitate a organizatiei, iar sumele!limit a lor se siabilesc in planul bugetar. ?. 4n dependen de principiul distribuirii c2eltuielile organizafiei necomerciale pot fi directe si repartizabile. C5eltuieli directe sint considerate acelea care pot fi direct atribuite unei programe proiect", unui grant, unei actiuni. De regula, acestea reprezinta c2eltuielile cu destinaie special. C5eltuieli repartiza!ile pot fi considerate acele c2eltuieli care sint repartizate pentru programe proiecte" separate. :ai frecvent acestora le sint atribuite c2eltuielile generale si administrative si c2eltuielile pentru intretinerea organizatiei. *rganizatia necomerciala isi alege sau elaboreaza" in mod independent metoda de repartizare a c2eltuielilor generale i administrative si a c2eltuielilor pentru intretinerea organizaUiei a altor c2eltuieli repartizate", fi3ind metoda data in politica de contabilitate. 8e recomanda urmatoarele metode de repartitie a c2eltuielilor generate si administrative si a altor c2eltuieli curente destinate programelor si activitatii operationale a organizatiei. Prima metoda consta in acumularea intr!un cont analitic a tuturor c2eltuielilor destinate repartitiei, si in repartiza3ea lor, la sfirsitul fiecarei perioade de gestiime, la c2eltuielile cu destinatie speciala si c2eltuielile operationale, proportional ponderii mijloacelor parvenite pentru fiecare program i pentru sumele veniturilor operationale calculate. Pentru repartizarea proportionala a c2eltuielilor poate fi utilizat si alt criteriu convenabil, spre e3emplu cel al ponderii c2eltuielilor pentru plata muncii s.a.m.d. A doua metoda consta, de asemenea, in acumularea si inregistrarea intr!un cont aparte a tuturor c2eltuielilor destinate repartitiei si in atribuirea lor, la sfirsitul perioadei de gestiune, la c2eltuielile pentru un program cu destinatie speciala, in limita stabilita a devizului de c2eltuieli. Dupa epuizarea c2eltuielilor administrative si a c2eltuielilor pentru intretinerea unui program, aceste c2eltuieli sint atribuite c2eltuielilor urmatorului program, s.a.m.d. *rganizatia necomerciala poate combina ambele metode de repartitie a c2eltuielilor curente, sau poate elabora metoda proprie, insa in fiecare caz metoda utilizata trebuie sa fie reflectata, ca element aparte, in politica de contabilitate a organizaiei.
B<

4n cazul n care proporiile dintre c2eltuielile pentru activitatea statutar i c2eltuielile generale i administrative sint stabilite de actele normaive ale 9epublicii :oldova, organizatia necomerciala este obligat s respecte aceste acte. 8pre e3emplu, n art. 7< al =egii 9epublicii :oldova &,u privire la activitatea de binefacere si sponsorizareT se mentioneaza faptul ca organizatiite de binefacere sint in drept sa utilizeze la realizarea activitatii lor si la acoperirea c2eltuielilor administrative, incluzind defalcarile in @ondul 8ocial, pina la )<D din mijloacele acumulate in scopuri de binefacere. Pentru acumularea i evidenta c2eltuielilor repartizabile n planul de conturi pentru organizatile necomerciale este prevzut contul 2"1 @C5eltuieli anticipate curente/0 su!contul 2"11 @C5eltuieli curente supuse repartiz(rii ntre sursele de finanare/. =a finele lunii de gestiune c2eltuielile curente acumulate pentru repartitie sint atribuite la conturile cu destinatie speciala si F sau la c2eltuielile operationale respective, in corespundere cu metodica adoptata in politica de contabilitate a organizatiei necomerciale. =a planificarea c2eltuielilor n planul bugetar este important a se lua in vedere ce c2eltuieli ramin constante si care se modific n cazul sc2imbrii cantitative a activitii. 8pre e3emplu, c2eltuielile pentru masa participanilor la conferin sau c2eltuielile potale, in cazul majorarii sau micorrii listei adresailor, carora li se trimit materiale informaionale, sunt n dependen proportional de volumul lucrarilor. Aceste c2eltuieli se numesc cheltuieli "ariabile. ,2eltuielile, cum ar fi plata pentra arenda oficiului, nu depind de volumul de lucrari si se numesc cheltuieli constante. =a planificarea acestor c2eltuieli in planul bugetar este necesara preconizarea unor mici fluctuaii legate de posibilele creteri ale preturilor. %heltuielile pot fi mi#te - de e3emplu, c2eltuielile pentru telecomunicaii, care constau din plata abonenial constant i cea variabila pentra convorbiri internationale si supra limit". 8copul evidentei contabile a c2eltuielilor cu destinatie speciala il constituie masurarea cantitatii resurselor consumate pentra realizarea programelor cu destinatie speciala, precum i momentul constatarii acestora. 8copul evidenei contabile a c2eltuielilor pentra activitatea operationala il constituie masurarea cantitatii resurselor consumate pentra incasarea veniturilor operationale, precum si stabilirea momentului constatarii acestora. ,2eltuielile cu destinatie speciala se constata si se inregistreaza in evidenta contabila in momentul utilizarii efective, potrivit destinaiei resurselor corespunzatoare. ,oncomitent, i in aceeai suma se constata i veniturile cu destinatie speciala provenite din sursele de finantare corespunzatoare. ,onstatarea si inregistrarea in evidenta contabila a c2eltuielilor cu destinatie speciala i a veniturilor cu destinatie speciala corespunzatoare acestora inseamna concomitent i micsorarea sursei corespunzatoare de finantare cu destinatie speciala. #n cazul in care la e3pirarea termenului realizarii programei proiectului" suma c2eltuielilor efective cu destinatie speciala a depasit suma mijloacelor efectiv incasate, organul de conducere al organizatiei necomerciale este obligat sa preconizeze in planul bugetar acoperirea deficitului de mijloace din contul soldului neutilizat al mijloacelor cu destinatie speciala din alte surse de finantare. :ijloacele cu destinaie special c2eltuite n alte scopuri se constat ca venituri de la activitatea de antreprenoriat i sint supuse impozitrii, fara a fi luate in vedere certificatele si 2otaririle ce elibereaza organizatia necomerciala de plata impozitelor. 8uma c2eltuielilor legate de realizarea activitatii operationale independente a organizatiei necomerciale poate fi mai mica, egala, sau mai mare decit suma veniturilor cistigate in urma acestei activitati. #n cazul in care suma c2eltuielilor pentru activitatea operaional este mai mare decit suma corespunzatoare a veniturilor se formeaza pierderi de la activitatea operational, pierderi care pot fi acoperite numai din contul micorrii fondului de autofinanare. 8e interzice categoric acoperirea acestor pierderi cu mijloace cu destinaie special. ,2eltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza respectrii urmtoarelor principii n conformitate cu Politica de contabilitate a organizaiei5
! contabilitatea de angajamente/ ! prudena/ ! concordana/ ! necompensarea.

Kustificarea c2eltuielilor suportate de organizaia necomercial se face n baza documentelor5 ! Decizii i ordine ale administraiei privind direcia de c2eltuieli, argumentarea necesitii i persoanele responsabile privind efectuarea c2eltuielilor/
B7

! ,ontacte de prestare a serviciilor/ ! Acte de prestare a serviciilor/ ! @acturi fiscale i facturi/ ! @oi de parcurs pentiu evidena numrului de Qilometri parcuri/ ! @ia de pontaj pentru evidena timpului lucrat de angajai/ ! @ia de calcul a salariilor pentru angajai/ ! Deconturi de avans pentru justificarea c2eltuielilor de deplasare, reprezentan etc./ ! Jonul de consum al materialelor, acte de consum a materialelor i obiectelor de mic valoare i scurt durat/ ! +ote contabile privind calculele contabile. ,ontabilizarea c2eltuielilor se nregistreaz prin formulele contabile5
Dt ;7? MAlte c2eltuieli operaionale( ! la suma c2eltuielilor acumulate n timpul anului

,t )77 &:aterialeT ! la valoarea materialelor consumate ,t )7' T*biecte de mic valoare i scurt duratT ! punerea n e3ploatare a obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar pn la 7B<< lei ,t )7? T>zura obiectelor de mic valoare i scurt duratT ! calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat cu valoarea unitar peste 7B<< lei ,t )); ?,reane pe termen scurt ale personalului( la suma c2eltuielilor pentru delegaii i alte scopuri efectuate de titularii de avans cu acordarea avansurilor spre decontare ,t )?7 &,asaT ! pentru indemnizaiile pentru copii pltite n numerar ,t )?) &,onturi curente n valut naionalT ! pentru comisioanele privind deservirea conturilor curente n valut naional ,t )?' &,onturi curente n valut strinT ! pentru comisioanele privind deservirea conturilor curente n valut strin ,t B)7 &Datorii pe termen scurt privind facturile comercialeT ! la suma serviciilor prestate de furnizori ,t B'7 &Datorii fa de personal privind retribuirea munciiT ! la suma salariilor calculate ,t B'' &Datorii privind asigurrileT ! pentru contribuiile la asigurarea social i medical aferente salarizrii ,t B') &Datorii fa de personal privind alte operaiiT la suma c2eltuielilor pentru delegaii i alte scopuri efectuate de titularii de avans fr acordarea avansurilor spre decontare ,t B'? TDatorii privind decontrile cu bugetulT la suma impozitelor i ta3elor calculate. %recerea rulajului debitor al contului de c2eltuieli la rezultatul financiar se nregistreaz5 Dt 'B7 T9ezultat financiar totalT ,t ;7? MAlte c2eltuieli operaionale(.
,.". Conta$ilitatea veniturilor

Aenituri reprezint veniturile obinute din utilizarea mijloacelor cu destinaie special, intrarea mijloacelor nepredestinate i contribuiilor fondatorilor i membrilor, precum i din activiti statutare, inclusiv economice. %onturiF
! ! C77 M$enituri din vnzri(

subcontul C777 M$enituri din activiti economice statutare(,

C7) MAlte venituri operaionale(

subconturile C7)7 M$enituri aferente mijloacelor cu destinaie special utilizate( C7)) M$enituri aferente altor activiti statutare( C7)' M$enituri din contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei(. %recerea mijloacelor cu destinaie special n componena veniturilor la valoarea total a c2eltuielilor suportate n timpul lunii din mrimea acestor finanri5 Dt ?)' &@inanri i ncasri cu destinaie specialT ,t C7) &Alte venituri operaionaleT. %recerea mijloacelor cu destinaie special n componena veniturilor anticipate pe termen scurt la valoarea stocurilor neutilizate i avansurilor acordate Dt ?)', B'A ,t B7B >lterior la suma activelor curente utilizate Dt B7B ,t C7) =a finele anului decontarea altor venituri operaionale se reflect prin formula contabil5
B)

Dt C7) &Alte venituri operaionale(

,t 'B7 &9ezultat financiar total(.

9ezultatul din activitile economice e3cedentul sau deficitul" se determin la finele perioadei de gestiune i se deconteaz la majorarea sau diminuarea fondului de autofinanare a organizaiei necomerciale.

Rezultatul din activit(ile economice la finele perioadei de gestiune se reflect5 ! e3cedent5 Dt 'B7 ,t '?), '?)) M@ondul de autofinanare( ! deficit5 Dt '?), '?)) M@ondul de autofinanare( ,t 'B7.
4n afar de misiunile cu destinaie special, organizaia necomercial poate desfura i activit(i economice statutare, cum ar fi5 a" organizarea leciilor, e3poziiilor, licitaiilor, aciunilor de acumulare a fondurilor, sportive i a altor aciuni ce corespund obiectivelor statutare ale organizaiei/ b" activitatea de producie, care se consider producerea i desfacerea mrfurilor, prestarea serviciilor activitate care corespunde obiectivului de creare a organizaiei necomerciale i este prevzut n documentele de constituire a organizaiei/ c" prestarea unor servicii de importan social n domeniile nvmntului, tiinei, culturii, sntii, precum i de aprare a drepturilor omului, de la rspndire a cunotinelor, acordare a ajutorului social, lic2idare a urmrilor calamitilor naturale, protejarea mediului i de la alte activiti de importan social, care nu contravin legislaiei i obiectivelor statutare a organizaiei necomerciale/ d" activiti de investiii, financiare i de alt gen, prevzute n actele de constituire. Activitile economice statutare genereaz venituri i c2eltuieli care se nregistreaz conform contabilitii de angajamente, n baza regulilor generale stabilite de 8tandardele de contabilitate i de prevederile #ndicaiilor metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale. -videna c2eltuielilor administrative ale fundaiei trebuie s fie inut separat de alte c2eltuieli ale fundaiei. =a fundaiile de utilitate public, aceste c2eltuieli nu vor depi )<D din plile fundaiei. ,2eltuielile administrative ale fundaiei includ c2eltuielile pentru primirea i evaluarea activelor, c2eltuielile curente, inclusiv c2eltuielile pentru remunerarea muncii personalului, membrilor consiliului fundaiei, consiliului de tutel i auditorului. 9etribuirea muncii salariailor fundaiilor de utilitate public nu trebuie s fie considerabil mai mare dect cea care e3ist n sfera bugetar pentru lucrtorii de aceeai calificare.

B'