Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Activele fixe (imobilizarile) sa caracterizeaza prin faptul ca participa la mai multe cicluri de exploatare, nu
se consuma si nu se inlocuiesc dupa prima utilizare.
ACTIVELE FIXE (Imobilizari) se impart in :
ACTIVE FIXE NECORPORALE
ACTIVE FIXE CORPORALE
ACTIVE FIXE FINANCIARE
CHELTUIELILE DE CONSTITUIRE reflecta efortul financiar pe care il face unitatea la infiintarea sa.
Ex. - cheltuieli de inscriere si inmatriculare
- cheltuieli de prospectare a pietei
- cheltuieli de emisiunea si vanzarea de actiuni
- cheltuieli de publicare in Monitorul Oficial
Toate aceste cheltuieli se amortizeaza in maxim 5 ani.
CONCESIUNILE reflecta efortul financiar pe care il face unitatea la inscrierea unui bun din sectorul
privat sau de stat pe o perioada mai lunga de timp in schimbul unei sume de bani platita annual numita
REDEVENTA. (Contractul de cesiune)
LICENTA reflecta efortul financiar pe care il face unitatea pentru cumpararea drepturilor de exploatere a
unui bun si pentru efectuarea unor operatii de export pentru activitati de turism, trensport etc.
MARCILE sunt semne distinctive care se aplica produselor obtinute de unitate in scopul deosebirii lor
de produsele identice sau avand caracteristici similare obtinute de alte unitati.
FONDUL COMERCIAL reflecta efortul financiar pe care il face unitatea la inchirierea sau cumpararea
unui bun pentru firma, clientele, vad comercial, debuseu (piata de desfacere) si alte segmente de piata.
MIJLOACELE FIXE sunt active fixe care indeplinesc cumulativ doua conditii de durata si de valoare :
au o durata de functionare mai mare de 1 an si o valoare mai mare de 1.500 RON. Aceaste valori se stabilesc
de Ministerul Finantelor, se publica in Monitorul Oficial si au valoare de Lege.
Din categoria mijloacelor ixe fac parte :
Constructiile
Masini si instalatii de lucru
Mijloace de transport
Animale si plantatii
Mobilierul si aparatura de birotica
Echipamente de protectie a valorilor materiale si umane
Ca urmare a folosirii lor, mijloacele fixe se uzeaza si trebuie amortizate. Includerea pe costuri a uzurii
poarta numele de AMORTIZARE.
TERENURILE sunt imobilizari care indeplinesc aceleasi conditii ca si mijloacele fixe numai ca pentru
ele nu se calculeaza si nu se inregistreaza amortizarea
Toate TITLURILE enumerate mai sus reflecta aportul unitatii la capitalul social al altor societati in
schimbul caruia primeste de la acestea actiuni sau parti sociale care ii dau dreptul ca la sfarsitul exercitiului
financiar sa primeasca dividende. DIVIDENDELE sunt parti din profit care se cuvin asociatilor sau actionarilor
functie de marimea aportului adus la capitalul social.
CREANTE ATASATE PARTICIPATILOR reflecta dreptul de creanta al unitatii fata de o alta societate
la care se detine cel putin un titlu de participare pentru umprumutul acordat.
IMPRUMUTURI PE TERMEN LUNG exprima dreptul de creanta al unitatii fata de o alta societate la
care nu detine nici un titlu de participare pentru imprumutul acordat pe o perioada mai mare de 5 ani.
ACTIVE CIRCULANTE (Mobilizari) Se caracterizeaza prin faptul ca participa la cel mult un ciclu de
exploatare si se afla intr-o continua miscare si transformare schimbandu-si permanent forma.
ACTIVELE CIRCULANTE sunt grupate pe trei categorii :
ACTIVE CIRCULANTE MATERIALE
ACTIVE CIRCULANTE IN DECONTARE
ACTIVE CIRCULANTE BANESTI
MATERIA PRIMA este substanta de baza ce se regaseste in forma initiala sau transformata in
produsul finit.
MATERIALELE CONSUMABILE sunt bunuri care ajuta la obtinerea produsului finit, neregasindu-se in
structura acestuia.
OBIECTELE DE INVENTAR sunt bunuri care nu indeplinesc cumulativ cele doua conditii : de durata si
valoare. Au o durata de functionare mai mare de 1 an dar au o valoare sub 1.500 RON.
PRODUSELE FINITE sunt bunuri care au parcurs toate etapele ciclului de exploatare, corespund din
punct de vedere calitativ si pot fi depozitate.
SEMIFABRICATELE sunt bunuri care au parcurs numai o parte din etapele ciclului de exploatare, pot fi
depozitate; dupa care fie sunt reluate de ciclul de exploatere, fie sunt vandute ca atare.
PRODUSELE REZIDUALE sunt bunuri care rezulta colateral obtinerii produsului finit si se
contabilizeaza numai in masura in care exista desfacere.
MARFURILE sunt bunuri destinate comercializarii atat prin unitatile de desfacere cu ridicata (en-gros)
cat si cu amanuntul (en-detail). Functie de felul unitatii care le desface, marfurile sunt evaluate diferit astfel :
In cazul unitatii de desfacere cu ridicata (en-gros), marfurile sunt evaluate la pretul de vanzare cu
ridicata format din pretul de achizitie + adaosul comercial
PVR = PA + AC
In cazul unitatilor de desfacere cu amanuntul (en-detail), marfurile sunt evaluate la pretul de vanzare
cu amanuntul format din pretul de achizitie + adaosul comercial + TVA neexigibil (sau in asteptare)
PVA = PA + AC = TVAa
19 %
TVA neexigibila sau in asteptare se calculeaza aplicand o cota de 19% asupra pretului de achizitie +
adaosul comercial
AMBALAJELE sunt bunuri destinate protejarii marfurilor pe timpul transportului sau manipularii.
PRODUCTIA NETERMINATA este acea parte a productiei care nu a parcurs toate etapele ciclului de
exploatare si nu poate fi depozitata.
PREŢUL reprezinta :
Sumă de bani pe care trebuie să o plătească cumpărătorul pentru achiziţionarea unui produs sau
pentru un serviciu.
- Preţ cu amănuntul = preţ la care se vând către populaţie bunurile de consum, alimentare şi
nealimentare.
- Preţ de livrare = preţ la nivelul căruia circulă produsele între unităţile producătoare.
- Preţ de producţie = preţ care înglobează costul produsului şi beneficiul.
- Preţ al pieţei = preţ care se formează pe piaţă în urma fluctuaţiei cererii şi ofertei.
- Preţ mondial = preţ al unei mărfi pe piaţa mondială.
Ceea ce se dă cuiva sau primeşte cineva pentru o muncă prestată, pentru un serviciu făcut; plată,
răsplată.
CLIENTII exprima dreptul de creanta al unitatii fata de terte persoane carora unitatea le-a vandut bunuri,
le-a executat lucrari sau le-a prestat servicii iar momentul incasarii nu coincide cu momentul prestatiei.
DECONTARI CU ASOCIATII SAU ACTIONARII exprima dreptul de creanta al unitatii fata de acestia
privind varsarea aportului la capitalul social.
EFECTE COMERCIALE DE PRIMIT exprima dreptul de creanta al unitatii cuprins intr-un document
intocmit si acceptat de beneficiar prin care acesta se obliga sa plateasca la termen si la locul stabilit
contravaloarea prestatiei.
EX. - CAMBIA, BILETUL LA ORDIN, POLITA
- CEC, ORDIN DE PLATA
- TRATA
CAMBIE
Act, document financiar prin care cel care-l semnează se obligă să plătească necondiţionat, la un
anumit termen şi într-un anume loc, o sumă de bani.
Bilet la ordin.
Poliţa.
POLIŢA
Act prin care o persoană dispune debitorului ei să plătească o sumă de bani unei alte persoane sau
la ordinul acesteia
- Poliţă în alb = pe care nu figurează numele beneficiarului.
- Poliţă de asigurare = document emis de către o instituţie de asigurare, prin care aceasta
certifică încheierea unui contract de asigurare a vieţii sau a bunurilor materiale ale cuiva.
Act financiar în baza căruia debitorul este obligat, la ordinul creditorului, să plătească beneficiarului o
sumă de bani la un anumit termen.
TRATĂ
Cambie care, în virtutea unei clauze speciale, se cedează spre încasare altei persoane decât
creditorul; poliţă.
CEC
Document nominal sau la purtător, prin care posesorul unui cont curent sau de decontare ori o altă
persoană împuternicită, dispune plata unei sume de bani din disponibilul aflat în contul titularului.
Document oficial prin care posesorul unui cont curent dispune plata unei sume de bani, din disponibilul
său, prezentatorului.
Chitanţă în care se indică suma plătită de cumpărător sau primită de la acesta pentru marfa cumpărată.
ORDIN DE PLATA
Dispoziţie dată de către o bancă pentru a plăti o sumă de bani unei persoane fizice sau juridice
Dispoziţie în scris dată unei bănci de către un debitor, pentru a vira din contul său o anumită sumă de
bani în contul unui creditor.
Dispoziţie de plată (a unei sume etc.)
DEBITORI DIVERSI exprima dreptul de creanta al unitatii fata de terte persoane carora le-a vandut
imobilizari precum si fata de persoane care au adus eventuale pagube materiale unitatii.
ACTIVELE CIRCULANTE BANESTI reflecta disponibilitatile banesti ale unitatii aflate sub forma de :
NUMERAR IN CASERIE
MIJLOACE BANESTI LA BANCA
ALTE VALORI
NUMERARUL IN CASERIE reflecta disponibilitatile banesti ale unitatii pastrate in caseria unitatii.
OPERATIILE DE INCASARI SI PLATI CU NUMERAR au la baza ca document chitanta a carei
valoare nu trebuie sa depaseasca 5.000 RON (pers jur – pers jur). Platile cumulate dintr-o zi nu trebuie sa
depaseasca 10.000 RON. Sunt interzise platile fragmentate in numerar pentru facturile a caror valoare este mai
mare de 5.000 RON. In acest caz platile se efectueaza prin banca.
MIJLOACELE BANESTI LA BANCA reflecta disponibilitatile banesti ale unitatii, pastrate in conturile
curente la banci, fie la vedere, fie sub forma de depozite. Operatiile de incasari si plati in aceasta situatie se fac
prin virament; adica prin trecerea scriptica a sumelor din contul platitorului in contul incasatorului fara ca banii
sa circule efectiv.
PASIVUL PATRIMONIAL reflecta bunurile economice sub aspectul surselor de formare sau al modului
de dobandire. PASIVUL cuprinde :
CAPITALURI PROPRII
DATORII
PASIVE DE REGULARIZARE
CAPITALUL SOCIAL reflecta aportul in natura si/sau in bani pe care asociatii sau actionarii il subscriu
si ulterior il pun la dispozitia societatii nou infiintate.
La infiintare, aportul in natura nu trebuie sa depaseasca 60% din valoarea capitalului social. In prezent,
valoarea minima a capitalului social pentru - SRL = 200 RON
- SA = 2.500 RON
Capitalul social imbraca doua forme :
Capital subscris si nevarsat care reflecta aportul in natura si/sau in bani pe care asociatii il promit
Capital subscris si varsat care reflecta aportul in natura si/sau in bani pe care asociatii/actionarii il
pun la dispozitia societatii nou infiintate
REZERVELE sunt parti din profit capitalizate si pastrate la dispozitia agentilor economici. Ele se
constituie o singura data pe an la sfarsitul exercitiului financiar si servesc pentru :
majorarea capitalului social
acoperirea pierderilor din anul curent sau din anii precedenti
REZERVELE se impart pe patru categorii :
REZERVA LEGALA
REZERVA PENTRU ACTIUNI PROPRII
REZREVE STATUTARE SAU CONTRACTUALE
ALTE REZERVE
REZERVA LEGALA se calculeaza aplicand o cota de 5% asupra profitului brut astfel incat :
sa nu depaseasca 20% din valoarea capitalului social al societatilor romanesti
sa nu depaseasca 25% din valoarea capitalului social al societatilor mixte
V > CH = PROFIT
V < CH = PIERDERI
PB = V – CH
RL = 5% PB ≤ 20% Cap. Soc. Rom.
RL = 5% PB ≥ 25% Cap. Soc. Mix.
PBI = PB – RL
IP = 16% PBI
PN = PBI - IP
LEGENDA :
V Venituri
CH Cheltuieli
PB Profit brut
PN Profit net
RL Rezerva legala
PBI Profit brut impozabil
IP Impozit pe profit
Celelalte rezerve se constituie din profitul net intr-o suma stabilita de Adunarea Generala a Asociatilor.
(A.G.A.) Din profitul net, AGA hotaraste sa constituie :
rezerve pentru actiuni proprii
rezerve statutare sau contractuale
alte rezerve
SUBVENTII PENTRU INVESTITII reprezinta sume alocate de la bugetul statului, de la bugetele locale
sau de la diverse organisme financiare unitatii, cu titlu gratuit pentru realizarea pe calea investitiei a unor
obiective de interes national sau care privesc o comunitate.
DIFERENTELE DIN REEVALUARE reprezinta plusul (+) de valoare rezultat in urma reevaluarii
imobilizarilor corporale.
DATORII reprezinta surse straine sau atrase. Din aceasta categorie fac parte :
OBLIGATII SI IMPRUMUTURI ASIMILATE
OBLIGATII FATA DE FURNIZORI
OBLIGATII FATA DE SALARIATI
OBLIGATII FATA DE ASOCIATI SAU ACTIONARI
OBLIGATII SOCIALE
OBLIGATII FISCALE
EFECTE COMERCIALE DE PLATIT
OBLIGATII FATA DE FURNIZORI reprezinta datoriile unitatii fata de terte persoane de la care
unitatea s-a aprovizionat cu bunuri, I-au fost executate lucrari si prestate servicii; iar momentul platii nu coincide
cu momentul prestatiei.
OBLIGATII FATA DE SALARIATI reprezinta datoriile unitatii fata de personalul angajat privind plata
dreprturilor salariale cuvenite pe timp de 1 luna.
OBLIGATII FATA DE ASOCIATI SAU ACTIONARI reflecta datoriile unitatii fata de acestia privind
plata dividendelor.
IMPOZITUL PE PROFIT se calculeaza aplicand o cota de 16% asupra profitului brut impozabil.
Aceasta obligatie fiscala se calculeaza si se inregistreaza lunar de catre unitati insa se vireaza la
bugetul statului o data la 3 luni pana pe 25 ale lunii urmatoare. Daca se depaseste aceasta data de
plata se platesc penalitati de 0,06%/zi (Ex 0,06% x suma datorata x zile intarziere = suma datorata)
IMM sunt unitati cu capital integral privat, care au o cifra de afaceri mai mare de 100.000 EUR/AN si
un numar de angajati mai mult de10.
IMPOZITUL PE DIVIDENDE se calculeaza aplicand o cota de 10% asupra sumei brute care
urmeaza a fi impartita intre asociati sau actionari. Numai dupa plata impozitului asociatii/actionarii
pot sa-si imparta dividendele. Impozitul pe dividende se plateste oricand pe durata anului fiscal.
IMPOZITUL PE SALARII se calculeaza aplicand o cota de 16% asupra SBI (Salariu brut
impozabil). SBI se calculeaza ca diferenta intre SB (Salariu brut) si (CAS angajat+CASSangajat+
SOMAJangajat+DEDUCERI).
Deducerea reprezinta sume care nu se impoziteaza si beneficiaza de ele toti lucratorii o singura
data pe luna numai la locul de munca unde au permanenta. Aceasta suma difera functie de numarul de
persoane pe care angajatul il are in intretinere. (Vezi tabel deduceri)
TAXA PE VALOARE ADAUGATA (T.V.A.) este un impozit indirect care afecteaza consumatorul
final. TVA se inregistraza in contabilitate numai pe baza de documente fiscale. (Ex. Factura fiscala,
bonul fiscal).
In prezent exista 3 cote de TVA
- COTA 0% pentru produse scutite (Ex. produse pentru export)
- COTA 9% pentru produse care beneficiaza de reducerea cotei (Ex. Medicamente,
servicii in turism, proteze, publicatii etc.)
- COTA 19% pentru celelalte produse si servicii
TVA imbraca 5 forme :
- TVA DEDUCTIBILA TVAd
- TVA COLECTATA TVAc
- TVA DE PLATA TVApl
- TVA DE RECUPERAT TVAr
- TVA NEEXIGIBILA SAU IN ASTEPTARE
TVA DEDUCTIBILA (TVAd) se calculeaza aplicand o cota de 9% sau 19% asupra valorii bunurilor
si serviciilor din documentele fiscale primite.
TVA COLECTATA (TVAc) se calculeaza aplicand o cota de 9% sau 19% asupra valorii bunurilor si
serviciilor din documentele fiscale emise.
TVA DE PLATA (TVApl) se calculeaza ca diferenta intre TVA colectata si TVA deductibila.
TVA DE RECUPERAT (TVAr) se calculeaza ca diferenta intre TVA deductibila si TVA colectata.
TVA NEEXIGIBILA SAU IN ASTEPTARE se calculeaza aplicand o cota de 9% sau 19% asupra
valorii bunurilor si serviciilor cumparate, respectiv vandute cu plata in rate sau fara factura sau care
formeaza pretul de vanzare cu amanuntul.
PVA = PA + AC + TVAa
19%
EFECTE COMERCIALE DE PLATIT exprima obligatia unitatii cuprinsa intr-un document intocmit si
acceptat de aceasta prin care se obliga sa plateasca la termen si la locul stabilit contravaloarea prestatiei. Ex.
cambia, biletul la ordin, trata etc.
PASIVE DE REGULARIZARE reprezinta veniturile incasate in avans sau de realizat. Ex. chiria pentru
un imobil incasata pe un termen mai lung.
CHELTUIELI SI VENITURI
CHELTUIELILE EXTRAORDINARE / EXCEPTIONALE provin din alta activitate decat cea curenta sau
normala, cum ar fi :
- cheltuieli ca urmare a calamitatilor naturale
- cheltuieli ca urmare a exproprierilor etc.
Desi NU fac parte din PATRIMONIU, cheltuielile sunt considerate elemente de ACTIV (A) in cazul
analizei contabile.
VENITURILE DIN EXPLOATARE provin din activitatea curenta sau normala a unitatii cum ar fi :
- venituri din vanzari de bunuri
- venituri din executie de lucrari
- venituri din prestari de servicii
- venituri din chirii / redevente etc
VENITURI EXTRAORDINARE / EXCEPTIONALE provin din alta activitate decat cea curenta sau
normala, cum ar fi :
- venituri din exproprieri etc
Desi NU fac parte din PATRIMONIU, veniturile sunt considerate elemente de PASIV (P) in cazul analizei
contabile.
In forma TABELARA (SCHEMATIC), Bilantul se prezinta sub forma literei < T >.
El are 2 parti : - ACTIVUL BILANTIER
- PASIVUL BILANTIER
Pentru ca cele doua parti ale bilantului reflecta aceleasi bunuri dar din punct de vedere diferite,
intotdeauna TOTALUL DIN A trebuie sa fie egal cu TOTALUL DIN P. Aceasta egalitate reprezinta un
principiu al metodei contabilitatii numit PRINCIPIUL EGALITATII BILANTIERE.
TOTAL A = TOTAL P
BILANT
A incheiat la data de ……….. P
TOTAL A = TOTAL P
Bilantul prezinta situatia patrimoniala la un moment dat. Ulterior intocmirii bilantului, au loc o serie de
operatii economice si financiare care duc la modificari succesive ale elementelor patrimoniale.
Aceste modificari sunt grupate pe 4 categorii :
a) MODIFICARI PRIN SPORIREA AMBELOR PARTI ALE BILANTULUI
b) MODIFICARI PRIN MICSORAREA AMBELOR PARTI ALE BILANTULUI
c) MODIFICARI NUMAI IN ACTIVUL BILANTIER
d) MODIFICARI NUMAI IN PASIVUL BILANTIER
BILANT
A incheiat la data de 31.12.2004 P
BILANT
A incheiat la data de 03.01.2005 P
CONCLUZII :
Operatia a influentat ambele parti ale bilantului
Creste un element patrimonial de ACTIV (A) si concomitent si cu aceeasi suma, creste un element
patrimonial de PASIV (P)
Totalurile cresc dar se mentine egalitatea dintre ele
BILANT
A incheiat la data de 04.01.2005 P
CONCLUZII :
Operatia a influentat ambele parti ale bilantului
Scade un element patrimonial de ACTIV (A) si concomitent si cu aceeasi suma, scade un element
patrimonial de PASIV (P)
Totalurile scad dar se mentine egalitatea dintre ele
BILANT
A incheiat la data de 05.01.2005 P
BILANT
A incheiat la data de 06.01.2005 P
CONCLUZII :
Operatia a influentat numai PASIVUL Bilantier, lasand ACTIVUL Bilantier neschimbat.
Scade un element patrimonial de PASIV (P) si concomitent si cu aceeasi suma, creste un element
patrimonial de PASIV (P)
Totalul PASIVULUI ramane neschimbat si continua sa fie egal cu Totalul ACTIVULUI.
CONTUL
IMPORTANTA CONTULUI
STRUCTURA CONTULUI
CLASIFICAREA CONTURILOR
PLANUL DE CONTURI
REGULI DE FUNCTIONARE A CONTURILOR
ANALIZA SI ARTICOLUL CONTABIL
IMPORTANTA CONTULUI
Pentru ca Bilantul prezinta situatia patrimoniala la un moment dat, fara sa arate si modificarile succesive
pe care le suporta un element patrimonial, atunci contabilitatea a recurs la un alt mijloc de evidenta, de o forma
speciala, numit CONT.
CONTUL este un mijloc de evidenta care reflecta cu ajutorul etalonului banesc si uneori cantitativ atat
existentele cat si modificarile succesive pe care le suporta un element patrimonial.
STRUCTURA CONTULUI
Schematic, CONTUL se prezinta sub forma literei <T>; iar pentru a-si indeplini functiile ce ii revin, are in
structura sa urmatoarele elemente componente :
- TITLUL CONTULUI
- DEBITUL SI CREDITUL
- SOLDUL INITIAL
- RULAJUL
- TOTAL SUME
- SOLDUL FINAL
- DATA SI EXPLICATIA
TITLUL CONTULUI arata denumirea elementului patrimonial si reflecta totodata continutul economic al
contului.
DEBITUL SI CREDITUL arata cele doua parti ale contului destinate sa inregistreze cele doua tipuri de
modificari : CRESTERI si MICSORARI.
In mod arbitrar s-a stabilit ca in STANGA sa se treaca DEBITUL iar in DREAPTA sa se treaca
CREDITUL.
Cele doua parti ale contului NU indeplinesc functii identice in cazul tuturor conturilor. Astfel :
- pentru conturile de ACTIV (A) in DEBIT se inregistreaza CRESTERI
- pentru conturile de ACTIV (A) in CREDIT se inregistreaza MICSORARI
- pentru conturile de PASIV (P) in DEBIT se inregistreaza MICSORARI
- pentru conturile de PASIV (P) in CREDIT se inregistreaza CRESTERI
SOLDUL FINAL se stabileste prin compararea : total sume debitoare cu total sume creditoare. Daca :
- total sume debitoare este mai mare decat total sume creditoare, soldul final este debitor
- total sume creditoare este mai mare decat total sume debitoare, soldul final este creditor
- total sume debitoare este egal cu total sume creditoare, soldul final este 0 si spunem
despre cont ca este soldat sau balansat
-
Conturile de ACTIV (A) au numai sold final debitor sau pot fi soldate sau balansate.
Soldul final debitor serveste la completarea ACTIVULUI BILANTIER.
Conturile de PASIV (P) au numai sold final creditor sau pot fi soldate sau balansate.
Soldul final creditor serveste la completarea PASIVULUI BILANTIER.
SCHEMA CONTULUI
CT. A CT. P
D “MATERII PRIME” C D “FURNIZORI” C
SID SIC
(+) (-) (-) (+)
RD RC RD RC
TSD=SID+RD TSC = RC TSD=RD TSC+SIC+RC
SFD SFC
EXEMPLE :
CLASIFICAREA CONTURILOR
Conturile se clasifica dupa mai multe criterii :
- DUPA FUNCTIA CONTABILA
- DUPA SFERA DE CUPRINDERE
- DUPA CONTINUTUL ECONOMIC
CONTURILE MONOFUNCTIONALE indeplinesc o singura functie, de ACTIV (A) sau de PASIV (P) si
se impart : - CONTURI MONOFUNCTIONALE DE ACTIV care incep sa functioneze numai prin debitare;
se debiteaza cu existentul preluat din ACTIVUL Bilantier care devine sold initial debitor cu cresterile, se
crediteaza cu micsorarile si au numai sold final debitor sau pot fi soldate sau balansate.
- CONTURI MONOFUNCTIONALE DE PASIV care incep sa functioneze numai prin creditare;
se crediteaza cu existentul preluat din PASIVUL Bilantier care devine sold initial creditor cu cresterile, se
debiteaza cu micsorarile si au numai sold final creditor sau pot fi soldate sau balansate.
CONTURILE BIFUNCTIONALE incep sa functioneze fie prin debitare, fie prin creditare si pot avea fie
sold final debitor (SFD) fie sold final creditor (SFC).
D “PROFIT SI PIERDERI” C
CHELTUIELI > VENITURI
CHELTUIELI < VENITURI
SFD = PIERDERE
SFC = PROFIT
DUPA SFERA DE CUPRINDERE conturile se impart in :
- CONTURI SINTETICE sunt conturi de baza ale contabilitatii si cu ajutorul lor sunt
reflectate mai multe elemente patrimoniale de acelasi fel
- CONTURI ANALITICE sunt dezvoltatoare ale conturilor sintetice
PLANUL DE CONTURI
A “BILANT INITIAL” P
Calculator 500 500 Capital social
Materii prime 1000 3500 Obligatii F. furnizori
Casa 300 4000 Obligatii F. furnizori imobiliz.
Banca 1700
TOTAL A 8000 800 TOTAL P
ETAPA 1
Transpunerea existentei din bilant in conturi :
CONCLUZII :
CONTURILE DE ACTIV incep sa functioneze prin debitare, se debiteaza cu existentul preluat din
activul bilantier care devine SID (Sold initial debitor)
CONTURILE DE PASIV incep sa functioneze prin creditare, se crediteaza cu existentul preluat din
pasivul bilantier care devine SIC (Sold initial creditor)
ETAPA 2
Reflectarea in conturi a sporirii elementelor patrimoniale
Pentru a reflecta in conturi sporirea elementelor patrimoniale suma se va trece de aceeasi parte cu
soldul initial.
Ex. Unitatea achizitioneaza un alt calculator in suma de 4000 lei de la furnizori de imobilizari.
Unitatea se aprovizioneaza cu materii prime in suma de 500 lei de la furnizori conform facturii.
CONCLUZII :
CONTURILE DE ACTIV se debiteaza cu cresterile sau sporirile
CONTURILE DE PASIV se crediteaza cu cresterile sau sporirile
ETAPA 3
Reflectarea in conturi a micsorarii elementelor patrimoniale
Pentru a reflecta in conturi micsorarea elementelor patrimoniale, suma se va trece de partea opusa celei
cu soldul initial.
Ex. Se achita obligatiile fata de furnizori in suma de 300 lei cu numerar din caseria unitatii.
Se achita obligatiile fata de furnizorii de imobilizari din contul de la banca in suma de 1000 lei.
CONCLUZII :
CONTURILE DE ACTIV se crediteaza cu micsorarile sau iesirile
CONTURILE DE PASIV se debiteaza cu micsorarile sau iesirile
ETAPA 4
Stabilirea soldurilor finale si transpunerea lor in bilant
A Bilant final P
Calculator 9000 500 Capital
Mat. prime 1500 3700 Furnizori
Casa - 7000 Furniz. imobilizari
Banca 700
Orice operatie economica sau financiara, pentru a fi inregistrata in contabilitate, este supusa unei
analize contabile.
ANALIZA CONTABILA inseamna cercetarea operatiei si parcurge urmatoarele etape :
Stabilirea naturii operatiei
Stabilirea elementelor patrimoniale care sufera modificari
Stabilirea felului elementelor patrimoniale in sensul in care se modifica
Stabilirea conturilor
Stabilirea partii conturilor (debit si credit) in care se inregistreaza operatia potrivit regulilor de
functionare a conturilor
In urma analizei contabile operatia se transforma in conturi sub forma unei egalitati sau poarta numele
de ARTICOL CONTABIL.
Articolul contabil este format din : - CONT CORESPONDENT DEBITOR
- CONT CORESPONDENT CREDITOR
- DATA SI SUMA
In mod arbitrar s-a stabilit ca in stanga sa se treaca contul care se debiteaza iar in dreapta contul care
se crediteaza iar lateral suma, adica :
Ct. D = Ct. C SUMA
Contabilitatea utilizeaza doua feluri de articole contabile :
1. ARTICOLE CONTABILE SIMPLE formate dintr-un singur cont corespondent debitor si un singur
cont corespondent creditor :
Ct. D = Ct. C SUMA
2. ARTICOLE CONTABILE COMPUSE formate fie dintr-un singur cont corespondent debitor si doua
sau mai multe conturi corespondente creditoare, fie invers. Atunci cand urmeaza doua sau mai
multe conturi care se debiteaza, in dreptul egalitatii se pune semnul de la procent (%) si se citesc
urmatoarele :
- suma conturilor creditoare este - suma conturilor debitoare este
egala cu suma contului care s-a debitat : egala cu suma contului care s-a creditat :
Ct. D = % % = Ct. C
Ct. C Ct. D
Ct. C Ct. D
In afara acestor articole contabile, contabilitatea utilizeaza si articole contabile de stornare sau de
corectare. STORNAREA este de doua feluri :
STORNAREA IN ROSU
STORNAREA IN NEGRU
STORNAREA IN ROSU inseamna repetarea articolulului contului gresit dar cu suma trecuta in culoare
rosie sau incadrata intr-un chenar; dupa care se intocmeste articolul contului corect. Orice suma trecuta in
culoare rosie sau incadrata in chenar se scade din totalul sumelor.
Ex. : 1. Materii prime = Furnizori 1000 lei
2. Materii prime = Furnizori 1000 lei
3. Materii prime = Furnizori 2500 lei
BALANTA DE VERIFICARE
D 404 C
SIC=1000
RD=5000 RC=6000
TSD=5000 TSC=7000
SFC=2000
BALANTA DE VERIFICARE
CONCLUZII :
In urma balantei de verificare cu 4 egalitati rezulta 8 coloane, 2 cate 2 si anume :
- TSID = TSIC
- TRD = TRC
- TSD = TSC
- TSFD = TSFC
In balanta de verificare vor fi trecute toate conturile indiferent daca sunt soldate sau nu
Primele 2 coloane de la balanta de verificare se completeaza cu TSI numai atunci cand cand
urmeaza dupa un bilant contabil (ex : luna ianuarie)
In celelalte luni (ex : februarie, martie … decembrie) primele doua coloane se completeaza cu TS
luna precedenta.
101 CAPITAL
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta aportului in natura si/sau in bani pe care asociatii sau actionarii
il subscriu si ulterior il pun la dispozitia societatii nou infiintate.
Este un cont de PASIV.
Se crediteaza cu valoarea aportului la capital subscrisa, varsata si cu majorarea capitalului social.
Se debiteaza cu valoarea aportului retras de asociati sau actionari si cu pierderea din anii precedenti
acoperita din capitalul social.
Soldul este CREDITOR si reflecta aportul in natura si/sau in bani subscris varsat sau nevarsat, dupa caz
Este un cont SINTETIC de gradul 1 care se dezvolta pe 4 conturi sintetice de gradul 2 :
1011 – CAPITAL SUBSCRIS SI NEVARSAT
1012 – CAPITAL SUBSCRIS SI VARSAT
1015 – PATRIMONIUL REGIEI
1016 – PATRIMONIUL PUBLIC
456 DECONTARI CU ASOCIATII SAU ACTIONARII
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarii cu asociatii sau actionarii privind subscrierea si
varsarea capitalului social.
Este un cont de ACTIV.
Se debiteaza cu valoarea aportului subscris si cu valoarea aportului retras.
Se crediteaza cu valoarea aportului la capital, varsata.
Soldul este DEBITOR si reflecta valoarea aportului la capitalul subscris dar nevarsat.
EXEMPLE :
La infiintarea unei soc. se subscrie un capital social de 20.000 lei care se varsa ulterior sub forma d
- bani in contul de la banca 8.000 lei
- aparatura birotica 12.000 lei
La infiintarea unei soc. se subscrie un cap. social de 1.500 lei care se varsa ulterior sub forma de
- bani in contul de la banca 500 lei
- numerar in caserie 200 lei
- materii prime 200 lei
- materiale consumabile 100 lei
- obiecte de inventar 200 lei
- marfuri 200 lei
- ambalaje 100 lei
La infiintarea unei societati se subscrie un capital social care se varsa ulterior sub forma de :
- bani in contul de la banca
- terenuri
- amenajari de terenuri
- o constructie
La infiintarea unei soc. se subscrie un capital social de 200 lei care se varsa ulterior sub forma de :
- bani in contul de la banca
La infiintarea unei societati se subscrie un capital social de 1.000 EUR. Cursul EUR in momentul
subscrierii este de 3,55 lei iar in momentul varsarii este de :
a) 3,55 lei
b) 3,60 lei
c) 3,40 lei
EXEMPLE :
Cu ocazia reevaluarii se constata un plus de valoare la imobilizarile corporale :
% = 105
2111
2112
212
231
213
214
106 REZERVE
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constituirii si utilizarii rezervelor.
Este un cont de PASIV.
Se crediteaza cu valoarea rezervelor constituite.
Se debiteaza cu valoarea rezervelor utilizate.
Soldul este CREDITOR si reflecta rezervele constituite si neutilizate.
Este un cont sintetic de gradul 1 care se dezvolta pe 4 conturi sintetice de gradul 2 si anume :
1061 - Rezerva legala
1062 - Rezerve pentru actiuni proprii
1063 - Rezerve statutare sau contractuale
1068 - Alte rezerve
EXEMPLE :
Se constituie rezerve din profitul anului curent :
121 = 129
129 = 106
Se constituie rezerve din profitul anilor precedenti :
117 = 106
Se constituie rezerve din plusul de valoare rezultat in urma reevaluarii imobilizarilor corporale :
105 = 106
Se mareste capitalul social din rezerve :
106 = 1012
Se acopera pierderea din anul curent din rezerve :
106 = 121
Se acopera pierderea din anii precedenti din rezerve :
106 = 117
Unitatea a inregistrat venituri de 10.000 lei si cheltuieli de 7.000 lei
V = 10.000 lei
C = 7.000 lei
PB = V – C 10.000 lei – 7.000 lei = 3.000 lei
RL = 5% PB 5% 3.000 lei = 150 lei
121 = 129 150 lei
129 = 1061 150 lei
PBI = PB – RL 3.000 lei – 150 lei = 2.850 lei
I = 16% PBI 16%2.850 = 456 lei
PN = PBI – I 2.850 lei – 456 lei = 2.394 lei
Conform HOT. A.G.A. se constituie rezerve pt actiuni proprii, rezerve statutare si alte rezerve :
121 = 129 2.394 lei
129 = % 2.394 lei
1062 1.000 lei
1063 1.000 lei
1068 394 lei
EXEMPLE :
a) Unitatea a inregistrat urmatoarele cheltuieli :
- consum de materii prime 100 lei
- consum de materiale consumabile 100 lei
- consum de obiecte de inventar 150 lei
- consum de en electrica cf facturii 200 lei
- consum de materiale nestocate 100 lei
- cheltuieli cu intretinere si reparatii 200 lei
- cheltuieli cu amortizarea imobiliz corporale 150 lei
- cheltuieli cu chirii platite prin banca 250 lei
- cheltuieli cu prime de asigurare platite cu numerar 50 lei
- cheltuieli cu comisioane si onorarii cf facturii 100 lei
- cheltuieli cu reclama cf facturii 200 lei
- cheltuieli cu transport bunuri si pers cf factura 300 lei
- cheltuieli cu deplasarea/detasarea platite dintr-un avans de trezorerie 100 lei
- cheltuieli cu prestatii postale cf factura 150 lei
- cheltuieli cu prestatii bancare platite prin banca 50 lei
- cheltuieli cu salarii 1000 lei
- cheltuieli privind CAS 22% 220 lei
- cheltuieli privind FA 0,5% 5 lei
- cheltuieli privind CASS 7% 70 lei
- cheltuieli privind somaj 3% 30 lei
- cheltuieli privind CCM 0,75% 7,50 lei
b) La sfarsitul lunii toate conturile de cheltuieli se vor solda prin repartizarea soldului lor asupra
contului de profit si pierdere.
b) La sfarsitul fiecarei luni toate conturile de venituri se vor solda prin repartizarea soldului lor
asupra contului de profit si pierdere.
V > CH PROFIT
PB = V – CH 7.032,5 lei – 3.532,5 lei = 3.500 lei
RL = 5% PB 5% 3.500 lei = 175 lei
121 = 129 175 lei
129 = 1061 175 lei
PBI = PB – RL 3.500 lei – 175 lei = 3.325 lei
I = 16% PBI 16% 3.325 lei = 532 lei
691 = 441 532 lei
121 = 691 = 532 lei
PN = PBI – I 3.325 lei – 532 lei = 2.793 lei
D 121 C
(CH) 3.532,50 lei 7.032,50 lei (V)
(RL) 175 lei
(I) 532 lei
(PN) 2.793 lei
b) La sfarsitul lunii toate conturile de cheltuieli se vor solda prin repartizarea soldului lor asupra contului
de profit si pierdere.
CH > V PIERDERE
PIERDEREA = CH – V 2.232,50 lei – 1.500 lei = 732,50 lei
D 121 C
(CH) 2.232,50 lei 1.500,00 lei (V)
732,50 lei (P)
La sfarsitul fiecarui an cota parte de subventii trece la venituri si este egala cu valoarea anuala a
amortizarii.
AN 5 681 = 281 800 lei
131 = 758 800 lei
Se primeste sub forma de donatie un teren care are o valoare de intrare de 10.000 lei
2111 = 131 10.000 lei
10.000 lei : 10 ani = 1.000 lei/an
Cota parte de subventii ce trece la venituri este de 1.000 lei/an si se va repartiza timp de 10 ani :
Se achizitioneaza conform facturii fond comercial in suma de 500 lei care se amortizeaza integral in
timp, dupa care se scoate din evidenta
207 = 404 500 lei
681 = 280 500 lei
280 = 207 500 lei
21 IMOBILIZARI CORPORALE
212 CONSTRUCTII
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta constructiilor.
Este un cont de ACTIV.
Se debiteaza cu valoarea la pret de inregistrare a constructiilor intrate in unitate.
Se crediteaza cu valoarea la pret de inregistrare a constructiilor scoase din unitate.
Soldul Final este DEBITOR si reflecta valoarea constructiilor existente.
26 IMOBILIZARI FINANCIARE
Unitatea acorda un umprumut unei filiale din cadrul grupului 10.000 lei cu o dobanda de 30%
2671 = 2121 10.000 lei
2672 = 763 3.000 lei
Se ramburseaza imprumutul si se incaseaza si dobanda
5121 = % 13.000 lei
2671 10.000 lei
2672 3.000 lei
Unitatea acorda un imprumut pe termen lung 20.000 lei cu o dobanda de 40% unei societati
2673 = 5121 20.000 lei
2674 = 763 8.000 lei
Se ramburseaza imprumutul si se incaseaza si dobanda
5121 = % 28.000 lei
2673 20.000 lei
2674 8.000 lei
28 AMORTIZAREA IMOBILIZARILOR
T.V.A.
T TVAd = 19%, 9% VBSFP 4426 (A)
TVAc = 19%, 9% VBSFE 4427 (P)
TVApl = TVAc – TVAd 4423 (P)
TVAr = TVAd – TVAc 4424 (A)
U TVAa = 19%, 9% VBSC(V) 4428 (A/P)
- cu plata in rate
- fara factura
- pret vanzare cu amanuntul
PVA = PA + AC + TVAa
19%
371 MARFURI
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de marfuri.
Este un cont de ACTIV.
Se debiteaza cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor intrate in unitate.
Se crediteaza cu valoarea la pret de inregistrare a marfurilor scoase din unitate.
Soldul Final este DEBITOR si reflecta marfurile aflate in stoc.
Unitatea se aprovizioneaza cu marfuri conform factura la un pret de achizitie de 1.000 lei si practica
un adaos comercial de 20%.
Descarcarea gestiunii :
O unitate de desfacere cu ridicara (EN GROS) se aprovizioneaza cu marfuri in suma de 1.000 lei,
TVA 19%, conform facturii si practica un adaos comercial de 30%.
SAU
D 371 C
PA 1000
AC 300
TVAa 247
PVR 1547
ATENTIE :
TVA neexigibil sau in asteptare aferent marfurilor scoase din evidenta este intotdeauna egal cu TVA
colectat din documentele fiscale emise la vanzare.
In cursul lunii unitatea se aprovizioneaza cu marfuri 2.000 lei si practica un adaos comercial de 30%
% = 401 2.380 lei
371 2.000 lei
4426 380 lei
In cursul lunii unitatea vinde marfuri unor clienti 800 lei – TVA 19% si se descarca gestiunea
411 = % 952 lei
707 800 lei (PA + AC)
4427 152 lei
300 = 600
K= X 100
(1.000 – 247) + (3.094 – 424)
K = 26,83%
381 AMBALAJE
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta existentei si miscarii stocurilor de ambalaje.
Este un cont de ACTIV.
Se debiteaza cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor intrate in unitate.
Se crediteaza cu valoarea la pret de inregistrare a ambalajelor scoase din unitate.
Soldul Final este DEBITOR si reflecta ambalajele aflate in stoc.
Unitatea se aprovizioneaza cu bunuri, se executa lucrari si se presteaza servicii cu TVA, fara factura
% = 408
301, 302, 303, 371, 381
605, 604, 611, 612, 614,
113
622, 623, 624
265, 626, 628
4428
Soseste factura
408 = 401
4426 = 4428
Se achita din contul de la banca 300 lei reprezentand un avans acordat furnizorului pentru
executarea unor lucrari
409 = 5121 300 lei
Furnizorul executa lucrari de intretinere si reparatii conform facturii in suma de 1.000 lei – TVA 19%
% = 401 1.190 lei
611 1.000 lei
4426 190 lei
Se decontraza avansul platit furnizorului iar restul se achita prin banca
401 = % 1.190 lei
409 300 lei
5121 890 lei
Se factureaza de catre furnizori ambalaje care circula in sistem de restituire in suma de 1.000 lei
409 = 401 1.000 lei
din aceste ambalaje care circula in sistem de restituire : se restituie furnizorului ambalaje in suma
de 700 lei, unitatea opreste ambalaje in suma de 200 lei iar restul de 100 lei sunt ambalaje sparte.
% = 409 1.000 lei
401 700 lei
381 200 lei
608 100 lei
411 CLIENTI
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta decontarilor cu clientii interni sau externi privind vanzarile de
bunuri, executarilor de lucrari sau prestarile de servicii, catre acestia.
Este un cont de ACTIV.
Se debiteaza cu cresterea drepturilor de creanta fata de clienti.
Se crediteaza cu stingerea acestor drepturi prin incasarea lor.
Soldul Final este DEBITOR si reflecta drepturi de creanta neincasate de la clienti.
Este un cont sintetic de gradul 1 care se dezvolta pe 2 conturi sintetice de gradul 2 :
- 4111 – CLIENTI
- 4118 – CLIENTI INTERNI, DUBIOSI, RAU PLATNICI SAU AFLATI IN LITIGIU
Se vand unor clienti marfuri in suma de 1.000 EUR. Cursul EUR in momentul vanzarii este de 3,55
lei iar in momentul incasarii cursul EUR este :
a) 3,60 lei
b) 3,45 lei
Se vand unor clienti bunuri, se executa lucrari si se presteaza servicii conform facturii cu TVA
418 = %
701, 702, 703
704, 705, 706, 707
4428
Se emite factura
411 = 418
4428 = 4427
Se incaseaza prin banca 400 lei reprezentand avans de la un client pentru executarea unor lucrari
5121 = 419 400 lei
Clientului I se executa lucrari conform facturii in suma de 1.000 lei, TVA 19%
411 = % 1.190 lei
704 1.000 lei
4427 190 lei
Se deconteaza avansul primit de la client iar restul se incaseaza prin banca
% = 411 1.190 lei
419 400 lei
5121 790 lei
Se factureaza clientilor ambalaje care circula in sistem de restituire in suma de 1.000 lei
411 = 419 1.000 lei
Din aceste ambalaje se restituie de catre client in suma de 800 lei iar restul de 200 lei reprezinta
ambalaje oprite de catre client si care se fac venituri pentru unitate
419 = % 1.000 lei
411 800 lei
708 200 lei
Sa se inregistreze salariile cuvenite personalului in suma de 2.000 lei, CAS 22%, din care C.M.
suportate de la asigurarile sociale 200 lei, CASS 7%, FA 0,5%. Se retin pe stat din salarii CAS 9,5%,
CASS 6,5%. Se achita obligatiile sociale.
641 = 421 2.000 lei
6451 = 4311/CAS 440 lei
4311/CAS = 423/CM 200 lei
6453 = 4313 140 lei
6451 = 4311/FA 10 lei
421 = % 320 lei
4312 190 lei
4314 130 lei
% = 5121 710 lei
4311/CAS 240 lei
4313 140 lei
4311/FA 10 lei
4312 190 lei
4314 130 lei
Sa se inregistreze CUFS
6452 = 4371
Se retine pe stat din salarii si din ajutoare materiale CPFS
% = 4372
421
423
Se vireaza aceste obligatii
% = 5121
4371
4372
O unitate a realizat un venit brut impozabil de 10.000 lei. Se cere sa se calculeze si sa se vireze
impozitul pe profit la bugetul statului
PBI = 10.000 lei
IP = 16% x 10.000 lei = 1.600 lei
691 = 441 1.600 lei
441 = 5121 1.600 lei
O microintreprindere a realizat venituri brute in suma de 1.000 lei. Se cere sa se calculeze si sa se
inregistreze impozitul pe venit. Se vireaza la bugetul statului
VB = 1.000 lei
IV = 3% x 1.000 lei = 30 lei
698 = 441 30 lei
441 = 5121 30 lei
Se retine pe stat din salarii si din ajutoare materiale impozitul pe salarii iar apoi se vireaza la bugetul
de stat
% = 444
421
423
444 = 5121
Unitatea a inregistrat in anul curent un profit de 1.000 lei pe care il reporteaza in anul urmator
121 = 117 1.000 lei
In anul urmator AGA hotaraste ca din profitul reportat sa se acorde dividende
117 = 457 1.000 lei
Se retine impozitul pe dividende 10% din brut iar restul se achita
457 = % 1.000 lei
446/ID 100 lei
5211 900 lei
Se achita din contul de la banca suma de 2.400 lei reprezentand chiria in avans pe un an
471 = 5121 2.400 lei
In lunile urmatoare cheltuielile platite in avans trec in mod esalonat la cheltuieli ale lunii curente
1 luna 612 = 471 200 lei
----------------------------------------------------------------------
12 luna 612 = 471 200 lei
51 CONTURI LA BANCI
5121 = % % = 5121
4111 401
706 471
581 4314
------- -------
531 CASA
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta numerarului aflat in caseria unitatii.
Este un cont de ACTIV.
Se debiteaza cu numerarul incasat in caseria unitatii.
Se crediteaza cu platile efectuate cu numerar.
Soldul Final este DEBITOR si reflecta numerarul existent.
Este un cont sintetic de gradul 1 care se dezvolta pe 2 conturi sintetice de gradul 2 si anume :
- 5311 CASA IN LEI
- 5314 CASA IN DEVIZE
54 ACREDITIVE
541 ACREDITIVE
Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta acreditivelor in lei si in devize.
Este un cont de ACTIV.
Se debiteaza cu valoarea acreditivelor deschise din conturile bancare.
Se crediteaza cu valoarea acreditivelor consumate si cu restul acreditivului necheltuit depus din nou in
contul de la banca.
Soldul Final este DEBITOR si reflecta valorea acreditivului necheltuit.
Este un cont sintetic de gradul 1 care se dezvolta pe 2 conturi sintetice de gradul 2 si anume :
- 5411 ACREDITIVE IN LEI
- 5412 ACREDITIVE IN DEVIZE