Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
1
ARGUMENT
Contabilitatea este prezentă în toate domeniile de activitate ale vieţii sociale, econom-
ice, culturale şi politice.
În orice calitate pe care am putea să o avem – patron, administrator, manager, angajat,
client, partener de afaceri, investitor, etc – şi în orice domeniu am activa – medical, cultural,
administrativ, politic, non-guvernamental, IT si Software, bancar, financiar, agricol şi rural,
sportiv, etc – contabilitatea este omniprezentă, fie că reprezintă obiectul activităţii noastre sau
un mijloc de realizare a acesteia.
Contabilitatea reprezintă fundamentul oricărei decizii, cel mai important mijloc de ev-
idenţiere a activităţii oricărei entităţi economice şi principala sursă de informaţii la nivelul
acesteia. Ea cuantifică şi evidenţiază fluxurile şi circuitul schimburilor dintre diferite entităţi
economice, precum şi măsurarea, evaluarea, cunoaşterea şi controlul activelor, datoriilor,
capitalurilor proprii, şi rezultatelor firmei.
Am ales tema “Studiu privind evaluarea înregistrarea şi decontarea creanţelor
comerciale pe exemplul S.C. Trans SRL datorită importanţei pe care o prezintă creanţele în
structura patrimonială a unei întreprinderi. Este ştiut faptul că orice întreprindere, indiferent
de domeniul de activitate, stabileşte o serie de relaţii economice şi financiare cu terţii.
Acestea, sunt influenţate, de natura şi complexitatea activităţilor desfăşurate, ceea ce necesită
existenţa unor permanente colaborări cu furnizorii, clienţii, băncile, bugetul statului, bugetul
asigurările şi protecţiei sociale, cu acţionarii şi asociaţii, cu angajaţi, cu debitori şi creditori
diverşi.
Am structurat conţinutul lucrării în două capitole, astfel:
-capitolul I „Contabilitatea creanţelor comerciale pe exemplul S.C. Trans SRL
-capitolul II „Studiu de caz privind creanţele comerciale pe exemplul S.C. Trans
SRL .Pornind de la ideea că în vederea realizării obiectului de activitate, întreprinderea
intră în relaţii cu terţii şi mediul economic şi social, în capitolul I „Contabilitatea
datoriilor şi creanţelor comerciale pe exemplul S.C Trans SRL”, sunt prezentate
câteva noţiuni teoretice referitoare la structura creanţelor comerciale, documentele de
evidenţă primară a acestora, precum si aspecte legate de evaluarea lor, cu respectarea
regulilor generale de evaluare a elementelor patrimoniale.
De asemenea, tot în primul capitol sunt prezentate şi aspectele teoretice privind
organizarea contabilitatii creanţelor comerciale (conturile de evidenţă a datoriilor şi
creanţelor comerciale şi modul de funcţionare a acestora).
2
Ansamblul activităţilor desfăşurate de o întreprindere, o obligă pe aceasta să
organizeze şi să conducă contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiară, potrivit
legii.
Având în vedere că lucrarea se bazează pe un studiu de caz privind contabilitatea
datoriilor şi creanţelor comerciale, capitolului II „Studiu de caz privind creanţele
comerciale la S.C. Trans SRL.”, pune accent pe aspectele practice surprinse la SC . Trans
SRL.
Astfel, prima parte a acestui capitol descrie modul de organizare şi funcţionare al
societăţii, modul de organizare a contabilităţii, precum şi situaţia financiară la acest moment.
Partea a doua a acestui capitol aduce în prim plan problemele practice privind
organizarea contabilităţii datoriilor şi creanţelor comerciale în cadrul firmei S.C. Trans SRL
Având în vedere că una dintre condiţiile esenţiale ale lucrătorului financiar – contabil este
respectarea cu stricteţe a legislaţiei economice în vigoare, iar pentru menţinerea în actualitate
trebuie strudiate în permanenţă modificările legislative, publicaţiile de specialitate în vederea
asigurării unui temei legal operaţiunilor contabile, consider că lucrarea de faţă este un
material de studiu şi de informare în acest sens, ea putand fi utilă elevilor în înţelegerea şi
fixarea noţiunilor specifice contabilităţii decontărilor cu terţii şi bugetul statului.
3
CAPITOLUL I
CONTABILITATEA CREANŢELOR COMERCIALE
5
b. Remiza reprezintă reducerea procentuală de preţ acordată de furnizori în facturile de
vânzare, fie pentru cantitatea apreciabilă negociată, peste o anumită limită minimă
(remiză de cantitate), fie pentru poziţia preferenţială a beneficiarului în totalul
clientelei unităţii (remiză pentru revânzare). Atât rabaturile cât şi remizele nu necesită
înregistrări în contabilitate, unde se reflectă numai valoarea netă, fără reducerile în
cauză.
c. Risturnul este o reducere anuală şi globală acordată pentru depăşirea unui plafon
valoric anual al cumpărărilor. Acesta se consemnează în facturi distincte şi se reflectă
în contabilitate în vederea diminuării datoriilor facturate iniţial.
financiare
a. Scontul constituie o reducere procentuală de preţ pe care furnizorul o acordă şi o
înscrie distinct în factură în cazul în care clienţii îşi plătesc datoriile înainte de
scadenţă. Pentru furnizori, sconturile reprezintă cheltuieli financiare, iar pentru clienţi
venituri financiare.
Rabaturile, remizele, risturnurile, sconturile, precum şi alte reduceri de preţ acordate de
furnizori clienţilor, nu sunt incluse în baza de impozitare a taxei pe valoare adăugată, la data
exigibilităţii acesteia.
Aceste tipuri de reduceri se determină în mod succesiv avându-se în vedere de fiecare
dată, reducerile deja efectuate şi implicit valoarea netă a operaţiei sau categorieei de operaţii
de vânzare asupra căreia se aplică procentul de reducere, astfel:
o reducerile comerciale premerg reducerile financiare
o reducerile se aplica asupra valorii nete anterioare
o se operează întâi rabaturile, apoi remizele
o facturile care conţin reduceri comerciale se înregistrează în contabilitate la
valoarea netă comercială
O problemă mai aparte o reprezintă cunoaşterea nivelului risturnurilor, care se determină în
funcţie de nivelul anual al cifrei de afaceri realizată cu un terţ şi deci, sunt cunoscute mai târziu,
pentru a deveni operaţionale atunci când se calculează costurile stocurilor.
Potrivit legislaţiei în vigoare aceste reduceri nu se cuprind în baza de impozitare a TVA.
6
1.2 Documente de evidenţă primară a creanţelor comerciale şi modalităţi de
evaluare a acestora
1
Legea contabilităţii 82/1991 republicată în Monitorul Oficial al României, partea I, din 18.06.2008, art. 6
7
Tabelul nr.1.1 Document privind creanţele
Categoria de Natura creanţelor Document privind
terţi Crearea drepturilor Încasarea drepturilor de
de creanţă creanţă
Clienţi creanţe din operaţiuni factură ordin de plată
de livrare de bunuri, aviz de însoţire a cec
lucrări, servicii mărfii bilet la ordin
chitanţă
Furnizori avansuri acordate ordin de plată, cec
bilet la ordin
chitanţă, factură
8
cumpărătorului.
Circulă exemplarul 1 la cumpărător;
- exemplarul 2 şi 3 la furnizor ( exemplarul 2 rămâne la compartimentul Desfacere
împreună cu dispoziţia de livrare iar exemplarul 3 la Compartimentul Financiar-
Contabil pentru înregistrarea în contabilitate).
Se arhivează - la furnizor (exemplarul 2 la compartimentul Desfacere iar exemplarul 3 la
compartimentul Financiar-Contabil);
- la cumpărător (exemplarul 1 la compartimentul Financiar-Contabil).
Chitanţa
Se întocmeşte - de casier în două exemplare cu ocazia primirii unor sume de bani
Serveşte ca - document justificativ de încasare a unei sume de bani în numerar
Circulă - Exemplarul 1 la plătitor
- Exemplarul 2 rămâne la carnet, se anexează registrului de casă
Se arhivează - la compartimentul financiar contabil
Cecul
Serveşte ca: - instrumentul prin care se poate plăti fără numerar o sumă de bani din contul
debitorului către o altă persoană fizică sau juridică. Persoana care ordonă plata
(titularul cecului) se numeşte trăgător,iar persoana care trebuie să încaseze suma
se numeşte beneficiar, iar societatea bancară care trebuie să efectueze plata se
numeşte tras.
Se întocmeşte: - într-un exemplar de catre compartimentul financiar – contabil.
Ordinul de plată
Serveşte ca - instrument emis de către plătitor pentru a-şi achita o datorie faţă de o altă
persoană (beneficiar). Prin acesta, plătitorul dă dispoziţie băncii sale să plătească
beneficiarului suma înscrisă pe formular.
Se întocmeşte - compartimentul financiar – contabil în trei exemplare
Circulă - exemplarul 2 la bancă
- exemplarul 1 la beneficiarul sumei prin intermediul băncii sale
- exemplarul 3 la plătitor
Jurnal pentru cumpărări
Serveşte ca - jurnal auxiliar pentru înregistrarea achiziţiilor de valori materiale
- document de stabilire lunară a TVA deductibilă
- document de control al unor operaţii înregistrate în contabilitate
Se întocmeşte - intr-un singur exemplar, fără ştersături şi spaţii libere
Circulă - la compartimentul financiar contabil pentru verificarea sumelor înscrise în conturi
şi a respectării dispoziţiilor legale referitoare la TVA
Se arhivează - la compartimentul financiar contabil
9
Jurnal pentru vânzări
Serveşte ca - jurnal auxiliar pentru înregistrarea achiziţiilor de valori materiale
- document de stabilire lunară a TVA deductibilă
- document de control al unor operaţii înregistrate în contabilitate
Se întocmeşte - intr-un singur exemplar, fără ştersături şi spaţii libere, în care se înregistrează
zilnic sau lunar elementele necesare determinării TVA colectată
Circulă - la compartimentul financiar contabil pentru verificarea sumelor înscrise în conturi
şi a respectării dispoziţiilor legale referitoare la TVA
Se arhivează - la compartimentul financiar contabil
Bilet la ordin
Efect comercial înscris prin care o persoană numită debitor îşi asumă obligaţia personală şi
necondiţionată să plătească altei persoane numită beneficiar, o anumită sumă de bani la o dată fixă
numită scadenţă şi într-un loc bine determinat. Poate fi transmis prin gir şi poate fi garantat prin aval.
Cambia
Este un titlu de credit sub semnătură privată care pune în legătură trei persoane: trăgătorul, trasul şi
beneficiarul. Titlul este creat de trăgător în calitate de creditor care dă ordin debitorului sau (tras) să
plătească o sumă fixă la o dată determinată în timp, fie unui beneficiar, fie la ordinul acestuia din
urmă.
10
contabilă netă a creanţelor se înregistrează în contabilitate pe seama ajustărilor pentru
deprecierea creanţelor.
Dacă la inventariere există creanţe cu o probabilitate ridicată de neîncasare, aceasta se
va trece în categoria creanţelor incerte şi concomitent se va constitui o ajustare pentru
deprecierea creanţelor clienţi.
La data bilanţului se efectuează, în mod distinct, evaluarea creanţelor exprimate în
valută şi a celor exprimate în lei în fincţie de cursul unei valute luându-se în calcul cursul
deschimb valutar comunicat de BNR pentru închiderea exerciţiului financiar. În bilanţ sunt
prezentate creanţele astfel evaluate, diminuate cu ajustările pentru pierderi de valoare2
c. La data ieşirii din entitate (încasării) creanţele, se evaluează la valoarea numinală,
denumită şi valoare iniţială (de intrare).
Diferenţele de curs valutar care apar cu ocazia decontării creanţelor în valută, la un
curs diferit faţă de cel iniţial, sunt înregistrate în contabilitate în luna în care apar, pe seama
cheltuielilor, respectiv veniturilor financiare, după cum sunt favorabile sau nefavorabile.
2
Sandu Maria – Bazele Contabilităţii, Editura Reprograf, Craiova, 2010, pag. 70
11
Avansurile încasate de la clienţi, prcum şi ambalajele care circulă în sistem de
restituire, sunt înregistrate în contabilitate cu ajutorul contului 419 „Clienţi - creditori”- cu
funcţie contabilă de pasiv.
411 „CLIENŢI” (ACTIV)
DEBIT CREDIT
- valoarea bunurilor livrate, lucrărilor executate şi - sumele încasate de la clienţi (512, 531)
serviciilor prestate, înclusiv TVA aferentă (701 - trecerea clienţilor neîncasaţi în categoria clienţilor
la 708, 4427, 4428); incerţi (4118)
- valoarea facturilor întocmite pentru bunurile - valoarea avansurilor încasate anterior de la clienţi
livrate anterior fără factură (418) (419)
- valoarea avansurilor facturate pentru livrări şi - diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente
prestări ulterioare, precum şi a TVA aferente (665, 668)
(419, 4427) - valoarea efectelor comerciale acceptate (511, 413)
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente - valoarea sconturilor acordate clienţilor (667)
(765, 768) - sumele trecute pe pierderi în urma scăderii din
evidenţă a clienţilor incerţi (654)
Soldul contului este debitor şi reflectă sumele
neîncasat de la clienţi la sfărţitul lunii
413 „ EFECTE DE PRIMIT DE LA CLIENŢI”(ACTIV)
DEBIT CREDIT
- valoarea efectelor comerciale acceptate (4111) - valoarea efectelor comerciale primite de la
- diferenţele favorabile de curs valutar aferente clienţi şi depuse la bancă spre scontare (511)
(765) - sumele încasate de la clienţi sub formă de
efecte comerciale (5121)
- diferenţele nefavorabile de curs valutar
aferente (665)
Soldul contului este debitor - valoarea efectelor
comerciale de primit acceptate
12
(765, 768)
Soldul creditor reflectă valoarea bunurilor
livrate şi a serviciilor prestate pentru care nu s-
au întocmit facturi
13
CAPITOLUL II
STUDIU DE CAZ PRIVIND DATORIILE ŞI CREANŢELE
COMERCIALE PE EXEMPLUL S.C. Trans SRL
16
Încasarea biletului la ordin:
concomitent:
201,6 lei 4428 = 4427 201,6 lei
TVA neexigibilă TVA colectată
7. Creanţa asupra clienului (pct. 6) se încasează cu ordin de plată nr 65789/22.03.18.
Scoaterea din evidenţă a clienţilor incerţi (nota contabilă nr. 123/31.03. 18):
1. Se înregistrează vănzarea de produse finite la preţ de vănzare de 2000 lei, TVA 19%. Pe
factură se înregistrează următoarele reduceri: rabat – 5%; remiză – 10%. Ulterior
furnizorul acordă clientului un scont de 2%, pentru achitarea prin bancă a facturii înainte
de scadenţa înscrisă în contract.
Valoarea rabatului = 2000 lei x5% = 100 lei
Valoarea facturii după deducerea rabatului = 2000 lei - 100 lei = 1900 lei
Valoarea remizei = 1900 lei x10% =190 lei
Valoarea facturii după deducerea remizei = 1900 lei- 190 lei = 1710 lei
(aceasta este valoarea inscrisă în factură)
18
TVA = 1710 lei x19% = 424,8 lei
Valoarea totală a facturii = 1710 lei + 428,4 lei = 2194,8 lei
Scontul se acordă ulterior la valoarea totală din factură: 2194,8 lei x 2% = 43,896
lei
înregistrarea facturii:
19
3. Se înregistreazã factura nr. 396745/5.03.18 emisã pentru produsele finite livrate
clientului, în sumã de 5500 lei, cu TVA de 1045 lei (19%):
17760 5124 = %
lei
Conturi la bănci în valută 4111 17480 lei
Clienţi 280 lei
765
Venituri din
diferenţe de curs
valutar
În cazul în care cursul de shimb ar fi mai mic faţă de momentul vânzării atunci
diferenţa se va înregistra în contul 665 Cheltuieli din diferenţe de curs valutar.
% = 4111
5124 Clienţi
Conturi la bănci în valută
765
Cheltuieli din diferenţe de curs
valutar
20
2. La data de 31 decembrie, se evaluează o creanţă externă din vânzarea de produse finite în
sumă de 5.000 euro. Cursul de schimb valutar valabil la această dată este de 4,2 lei/euro.
La data de 31 decembrie, cursul valutar comunicat de BNR este de 4,25lei/euro.
BIBLIOGRAFIE
1. Avram Marioara - Management contabil, Editura Universitaria, Craiova, 2010
2. Avram M., - Contabilitate – baze teoretice şi aplicative, Editura Sitech, Cra-
Pătruţescu M. iova, 2011
3. Iacob Petru Pâ- - Contabilitate Financiară Românească conformă cu Directive-
ntea le Europene, Editura Intelcredo, Deva 2007, Ediţia a Iia
21
7. Sandu M. , - Bazele Contabilităţii, Ediţia a IIIa, Craiova 2010 Editura Re-
Criveanu M prograf,
8. Maria Sandu - Contabilitatea si fiscalitatea entitatilor economice, editura
Reprograph, Craiova, 2012
9. Staicu C. - Contabilitate financiara: abordare in context european si
şi colaboratorii international, editura Universitaria, Craiova, 2010
10. *** - Legea nr. 31/1990 privind societăţile comerciale, republicată
în Monitorul Oficial al României, nr 1066/17.11.2004
11. *** - Legea contabilităţii nr. 31/1991, republicată în Monitorul Ofi-
cial al României,partea I, nr 454/18.06.2008
12. *** - Ordinul 3055/2009 – privind aprobarea Reglementărilor con-
tabile conforme cu Directivele Europene publicat în Monito-
rul Oficial al României, nr.766/10.11.2009
13. *** - Reviste de specialitate: Tribuna Economică, Gestiunea şi
contabilitatea firmei, colecţie 2008 - 2012
22