NCHIDEREA CONTURILOR, NTOCMIREA REGISTRULUI JURNAL I A

BALANEI DE VERIFICARE

A. Concepte cheie

TVA de plat
TVA de recuperat
Cheltuieli
Venituri
Rezultatul exerciiului nainte de impozitare (rezultatul contabil)
Rezultatul fiscal
Rezultatul exerciiului (rezultatul net contabil)

B. Mecanisme specifice i conturi utilizare

La sfritul fiecrei lunitrebuiesc determinate i reflectate n contabilitate anumite informaii
care implic nchiderea urmtoarelor conturi:

TVA deductibil i TVA colectat;

Cheltuieli;
Venituri.
B.1. nchiderea conturilor TVA deductibil i TVA colectat

nchiderea conturilor de TVA se realizeaz lunar i implic o comparaie a valorii aferente

conturilor 4426 TVA deductibil, respectiv 4427 TVA colectat, n vederea stabilirii valorii
TVA-ului de plat, respectiv de recuperat. Pot fi ntlnite urmtoarele situaii:
a) 4427 TVA colectat > 4426 TVA deductibil 4423 TVA de plat
b) 4427 TVA colectat < 4426 TVA deductibil 4424 TVA de recuperat
c) 4427 TVA colectat = 4426 TVA deductibil Nu apare nici TVA de plat nici
TVA de recuperat
Contul 4423 TVA de plat este un cont de datorii fiscale, pentru funcionarea sa fiind
aplicabile egulile de funcionare specifice conturilor de datorii.
Se crediteaz cu contravaloarea taxei pe valoare adugat, determinat ca diferen
ntre taxa pe valoare adugat colectat aferent facturilor fiscale emise (vnzri,
prestri servicii) i taxa deductibil aferent facturilor primite (cumprri, primiri
servicii), n situaia n care valoare taxei pe valoare adugat aferent facturilor emise
este mai mare.
Se debiteaz m momentul plaii datoriei fa de bugetul de stat, cu suma care este
pltit.
Soldulfinal alcontului este creditor i reflect datoriile neachitate fa de bugetul de
stat.

Contul 4424 TVA de recuperat este un cont de creane fiscale, pentru funcionarea sa fiind
aplicabile egulile de funcionare specifice conturilor de activ.
Se debiteaz cu contravaloarea taxei pe valoare adugat, determinat ca diferen
ntre taxa deductibil aferent facturilor primite (n cazul n care aceasta este mai
mare) i taxa colectat aferent facturilor emiser (mai mic).
Se crediteaz n momentul recuperrii creanei fiscale de la de la bugetul de stat a.

Soldul final al contului este debitor i reflect creana fiscal fa de bugetul de stat.

Exemplu:Se cunosc urmtoarele situaii existente la finalul unei luni. Efectuai analiza i
formula contabil:
a) 4427 TVA colectat = 72 lei i 4426 TVA deductibil = 24 lei;
b) 4427 TVA colectat = 96 lei i 4426 TVA deductibil =120 lei;
c) 4427 TVA colectat = 240 lei i 4426 TVA deductibil =240 lei.
Rezolvare:

B.2. nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri, determinarea rezultatului

contabil, rezultatului fiscal i rezultatului exerciiului

n vederea determinrii rezultatului exerciiului ce este prezentat n cadrul situaiilor

financiare sunt parcurse urmtoarele etape:
a) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri n vederea determinrii rezultatului
contabil nainte de impozitare;
b) Determinarea rezultatului fiscal
c) Determinarea rezultatului exerciiului (rezultatului net contabil)
a) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri n vederea determinrii rezultatului

contabil;
n Romnia, la sfritul fiecrei luniare loc determinarea rezultatului contabil, ca diferen
ntre venituri i cheltuieli. Dat fiind faptul c veniturile i cheltuielile sunt contabilizate pe
parcursul fiecrei perioade n mod distinct, pentru determinarea rezultatului este necesar
transferul acestora ntr-un singur cont, 121 Profit i pierdere, la nivelul cruia se determin
rezultatul exerciiului. Astfel, cheltuielile, care pe parcursul perioadei au fost nregistrate n
debit, sunt transferate tot n partea de debit a contului 121 Profit i pierdere, iar veniturile,
care pe parcursul perioadei au fost nregistrate n credit, sunt transferate tot n partea de credit
a contului 121 Profit i pierdere. Aceste dou operaiuni poart denumirea de nchiderea
conturilor de cheltuieli, respectiv nchiderea conturilor de venituri. nregistrrile contabile
de principiu sunt urmtoarele:

nchidereaconturilor de cheltuieli:
121 Profit i pierdere
=
nchiderea conturilor de venituri:
Conturi de venituri
(Clasa 7)

Conturi de cheltuieli
(Clasa 6)
=

121 Profit i pierdere

Exemplu:
n cursul lunii decembrie 201N au fost nregistrate urmtoarele cheltuieli i venituri:
607 Cheltuieli privind mrfurile - 2.000 lei
6581 Despgubiri, amenzi, penaliti (alte cheltuieli din exploatare) - 200 lei (amenzi)
707 Venituri din vnzarea mrfurilor - 6.000 lei
7812 Venituri din provizioane - 300 lei.
Se cere:
a)
b)
c)
d)

nchidei conturile de cheltuieli i venituri;

Determinai rezultatul fiscal;
Determinai rezultatul net al exerciiului;
nregistrai n contabilitate cheltuiala cu impozitul pe profit i nchidei aceat
cheltuial.

a.1) nchiderea conturilor de cheltuieli:

121
Profit i
pierdere

%
607 Cheltuieli privind mrfurile
6581 Despgubiri, amenzi, penaliti

2.200 lei
2.000 lei
200 lei

a.2) nchiderea conturilor de venituri:

%
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
7812 Venituri din provizioane

121
Profit i
pierdere

6.300 lei
6.000 lei
300 lei

n urma efecturii acestor operaii, contul de profit i pierderi reflect n credit suma
veniturilor exerciiului, iar n debit suma cheltuielilor. Soldul intermediar debitor sau creditor
al contului 121 Profit i pierdere reprezint rezultatul exerciiului nainte de impozitare
(rezultatul contabil).
D
a.1/ 607
a.1/ 6581

121 Profit i pierdere

2.000 lei 6.000 lei
200 lei 300 lei

C
a.2/ 707
a.2/ 7812

RD 2.200 RC 6.300
TSD 2.200 TSC 6.300
SFC 4.100
n cazul nostru, rezultatul exerciiului nainte de impozitare este profit (SFC) i are o
valoare de 4.100 lei.
b) Determinarea rezultatului fiscal
Pentru determinarea rezultatului impozabil (fiscal), la sfritul exerciiului se recurge la
corectarea rezultatului (soldul contului 121 Profit i pierdere) cu o serie de elemente
deductibile (care diminueaz baza impozabil), respective nedeductibile (care sunt reintegrate
n baza de impozitare), astfel:
Rezultatul
=
fiscal

Rezultatul exerciiului nainte de

+
impozitare

Cheltuieli
nedeductibile

Deduceri
fiscale

Potrivit legislaiei fiscale n vigoare, cota impozitului pe profit este de 16%. Cheltuielile sunt
deductibile numai dac sunt aferente realizrii veniturilor sau dac sunt considerate
deductibile, conform prevederilor legale n vigoare. Dintre cheltuielile pentru care nu se
admite deducerea, sau este admis doar parial, n funcie de anumii algoritmi prezentai n
cadrul legislaiei n vigoare, amintim:
impozitul pe profit datorat;
amenzile i penalitile datorate statului;
sumele utilizate pentru constituirea, majorarea rezervelor i provizioanelor peste
limitele legale.
Din categoria deducerilor fiscale, amintim doar veniturile din dividende ncasate de la o
persoan juridic romn sau strin i veniturile corespondente unor cheltuieli nedeductibile.
n cazul nostru, situaia este urmtoarea:

Rezultat contabil
= 6.300 lei 2.200 lei = 4.100 lei
+ Cheltuieli nedeductibile:
o Despgubiri, amenzi, penaliti 200 lei
- Deduceri fiscale
o Venituri din provizioane

(300) lei

= Rezultat fiscal

4.000 lei

c) Determinarea rezultatului exerciiului (rezultatului net contabil)

Rezultatul net contabil (rezultatul exerciiului)se calculeaz scznd din rezultatul contabil
nainte de impozitare cheltuiala cu impozitul pe profit, astfel:
Rezultatul net
al exerciiului

Rezultatul nainte
de impozitare

Cheltuiala cu
impozitul pe profit

n cazul nostru, avem:

Cheltuiala cu impozitul pe profit = 4.000 lei * 16% = 640 lei

Rezultatul net al exerciiului = 4.100 lei 640 lei = 3.460lei

d.1) nregistrarea cheltuielii cu impozitul pe profit

691 Cheltuieli cu = 441 Impozitul pe profit/venit =
impozitul pe
profit

640 lei

d.2) nchiderea cheltuielii cu impozitul pe profit

121 Profit i pierdere = 691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
D
a.1/ 607
a.1/ 6581
d.2/691

121 Profit i pierdere

2.000 lei 6.000 lei
200 lei 300 lei
640 lei
RD 2.840 RC 6.300
TSD 2.840 TSC 6.300
SFC 3.460

C. Exemplu

640
lei
C

a.2/ 707
a.2/ 7812

Societatea Omega SA prezint urmtoarele informaii la nceputul lunii ianuarie 201N:

1012 Capital social - 26.000 lei;
4111 Clieni 8.000 lei;
5121 Conturi la bnci n lei - 18.000 lei.
n cursul lunii ianuarie au loc urmtoarele tranzacii:
1. Emite factura nr. 24/7 ianuarie 201Npentru dezpezirea unui drum, contravaloarea
serviciului fiind de 5.000 lei, TVA 24%;
2. ncaseaz jumtate din creana existent la nceputul lunii, conform extrasului de
cont nr. 48//8 ianuarie 201N;
3. Primete factura nr. 24 /29 ianuarie 201N de la furnizorul de energie Electrica, n
valoare de 200 lei, TVA 24%.
Se cere:
a) Efectuarea analizei contabile i contabilizarea tranzaciilor;
b) nchiderea conturilor de TVA;
c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri;
d) Calculul i nregistrarea impozitului pe profit (cota impozitare 16%);
e) nchiderea contului de cheltuieli cu impozitul pe profit;
f) ntocmirea Registrului- Jurnal;
g) nregistrarea sistematic (completarea T- urilor);
h) ntocmirea Balanei de verificare.
a) Efectuareaanalizeicontabileicontabilizareatranzaciilor:
1. nregistrare serviciu prestat (factur emis pentru dezpezire):
4111 Clieni A, +, D
704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate Cp, +, C
4427 TVA colectat D, +, C
4111Clieni

%
704 Venituri din lucrari executate si

servicii prestate

6.200 lei
5.000 lei
1.200 lei

4427 TVA colectat

2. ncasarecrean de la clieni:
4111 Clieni A, -, C
5121 Conturi la bnci n lei A, +, D
5121 Conturi la bnci n lei

4111Clieni

4.000 lei

3. nregistrarefacturenergie:
401 Furnizori Dat, +, C
605 Cheltuieli cu energia i apa Cp, -, D
4426 TVA deductibil A, +, D
%
605 Cheltuieli cu energia i apa
4426 TVA deductibil

b) nchiderea conturilor de TVA

401 Furnizori

248 lei
200 lei
48 lei

4426 TVA deductibil A - C

4427 TVA colectat Dat - D
4423 TVA de plat Dat + C
4427 TVA colectat

4426 TVA deductibil

4423 TVA de plat

1.200 lei
48 lei
1.152 lei

c) nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri

c.1. nchiderea conturilor de cheltuieli
605 Cheltuieli cu energia i apaCp + C
121 Profit i pierdere
CP - D
121Profit ipierdere=

605 Cheltuieli cu energiaiapa200 lei

c.2. nchiderea conturilor de venituri

704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate Cp- D
121 Profit ipierdere
CP + C
704 Venituri din lucrari executate si servicii prestate=121 Profit ipierdere5.000 lei
d) nregistrare impozit pe profit
Valoarea impozitului pe profit este de: (5.000 200)*16% =768
691 Cheltuiala cu impozitulpe profit Cp - D
441 Impozitul pe profit/venit Dat + C
691 Cheltuiala cu impozitulpe profit = 441Impozitulpe profit/venit 768 lei
e) nchiderea cheltuielii cu impozitul pe profit
691 Cheltuiala cu impozitulpe profit Cp + C
121 Profit ipierdere
CP - D
121 Profit i pierdere= 691 Cheltuiala cu impozitul pe profit 768 lei

f) ntocmirea Registrului- Jurnal:

Unitatea: Omega SA
REGISTRUL-JURNAL
Nr. pagin. 1
Nr.
crt.

Data nreg.

Documentul

1.

07.01.201N

Factura
nr.
24/07.01.201N

07.01.201N
2.
3

Explicaii

Simbol conturi
Debitoare

Creditoare

nregistrare
serviciu prestat

4111

Factura
nr.
24/07.01.201N

nregistrare
serviciu prestat

08.01.201N

Extras de cont nr.

48//8.01. 201N

29.01.201N

Sume
Debitoare

Creditoare

704

5.000

5.000

4111

4427

1.200

1.200

ncasare crean
de la clieni

5121

4111

4.000

4.000

Factura nr. 24 /
29.01.201N

nregistrare
factur energie

605

401

200

200

29.01.201N

Factura nr. 24 /
29.01.201N

nregistrare
factur energie

605

401

48

48

31.01.201N

Decont TVA

nchidere TVA

4427

4423

1.152

1.152

31.01.201N

Decont TVA

nchidere TVA

4427

4426

48

48

31.01.201N

Not contabil

nchidere
cheltuieli

121

605

200

200

31.01.201N

Not contabil

nchidere
venituri

704

121

5.000

5.000

31.01.201N

Not contabil

nregistrare
impozit pe profit

691

441

768

768

31.01.201N

Not contabil

nchidere
cheltuial
cu
impozit pe profit

121

691

768

768

18.384

18.384

(fel,nr,data)

Total
ntocmit,

g) nregistrarea sistematic:

Verificat,

1012 Capital social

121 Profit i pierdere

SIC 26.000
RD
0
TSD
0
SFC 26.000

RC
TSC

0
26.000

401 Furnizori

4.000 (2/5121)
RC
4.000
TSC
4.000
SFD 10.200

48

RD 48
TSD 48

RC
TSC

(4/4427)
48
48

0
0
768

SID
18.000
(2/4111) 4.000
RD
4.000
TSD
22.000

D 605 Cheltuieli cu energia i apa C

200
200
200

RC
TSC

5.000
5.000
5.000

(7/441)
RD
768
TSD 768

(1/4111)

SIC 0
1.200 (1/4111)
RC 1.200
TSC 1.200

RC
0
TSC 0
SFD 22.000

D 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit C

200 (5/121)
RC
200
TSC
200

D 704 Venituri din lucrari executate si service iprestate C

(6/121) 5.000
RD
5.000
TSD
5.000

4427 TVA colectat

5121 Conturi la bnci n lei

SIC 0
768 (7/691)
RC
768
TSC 768

SIC 0
1152
(4/4427)
RC
1.152
TSC 1.152

(4/4426)
48
(4/4423) 1.152
RD
1.200
TSD
1.200

441 Impozitul pe profit/venit C

(3/401)
RD
TSD

RC 5.000
TSC 5.000

4423 TVA de plat

RD
0
TSD 0
SFC 1.152

4426 TVA deductibil C

SID 0
(3/404) 48

RD
TSD
SFC

5.000 (6/704)

4111 Clieni

SID 8.000
(1/704, 4427) 6.200
RD
6.200
TSD
14.200

200
768
968
968
4.032

SIC 0
248 (3/605,4426)
RC248
TSC248

RD0
TSD0
SFC 248

(5/605)
(8/691)
RD
TSD
SFC

768

768
(8/121)
RC
768
TSC
768

Unitatea Omega S.A.

BALAN DE VERIFICARE
la data de: 31 ianuarie 201N

Simbolul conturilor

Denumirea conturilor

Solduri iniiale

Rulajele lunii curente

Total sume

Solduri finale

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

Debitoare

Creditoare

1012

Capital social

26.000

26.000

26.000

121

Profit i pierdere

968

5.000

968

5.000

4.032

401

Furnizori

248

248

248

4111

Clieni

8.000

6.200

4.000

14.200

4.000

10.200

441

Impozitul pe profit/venit

768

768

768

4423

TVA de plat

1.152

1.152

1.152

4426

TVA deductibil

48

48

48

48

4427

TVA colectat

1.200

1.200

1.200

1.200

5121

Conturi la bnci n lei

18.000

4.000

22.000

22.000

605

Cheltuieli cu energia i apa

200

200

200

200

691

Cheltuieli cu impozitul pe profit

768

768

768

768

704

Venituri din servicii prestate

5.000

5.000

5.000

5.000

26.000

26.000

18.384

18.384

44.384

44.384

32.200

32.200

TOTAL
ntocmit,

Conductorul compartimentului financiar-contabil,