Sunteți pe pagina 1din 22

Aplicaii semestrul II 2016- Categoria Experi Contabili

1. Societatea ABC S.A. achiziioneaz un program informatic de gestiune a stocurilor,


personalizat, n scopul utilizrii pentru nevoi proprii pe o perioad ndelungat de timp. Costul de achizi ie al
programului informatic este 16.000 lei, iar durata de utilizare economic a acestuia, stabilit de conducerea
societii este de 4 ani. Odat cu programul informatic societatea ob ine ilicen a n valoare de 9.000 lei, care
permite societii Alfa S.A. instalarea programului informatic pe diverse staii de lucru (calculatoare) i folosirea
acestuia pe o perioad de 3 ani. Contabilizati conform OMFP 1802 / 2014.
Rezolvare
Intrucat se poate efectua o separare clara intre cele doua componente, in contabilitate acestea vor
fi inregistrate separat:
Achizitia programului informatic si a licentei:
% = 404Furnizori de imobilizari 30.000 lei
208 Alte imobilizari necorporale
16.000 lei
205 9.000 leiConcesiuni, brevete, licente, marci
9.000 lei
comerciale, drepturi si active similare
4426 Tva ded.
5.000 lei
Tva deductibil = 16.000 lei + 9.000 lei = 25.000 lei x 20% = 2.500 lei
Amortizarea programului informatic
16.000 lei / 4 ani = 4000 pe an; 4.000 / 12 luni = 334 lei/luna
Amortizarea Licentei
9.000 lei / 3 ani = 3.000 lei / an; 3.000 lei/12 luni = 250 lei/luna
Inregistrarea amortizarii anuale:
6811
=%
7.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind
2808Amortizarea altorimobilizari necorporale 4.000 lei
amortizarea imobilizarilor
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, 3.000 lei
licentelor, marcilor comerciale,
drepturilor si activelor similare
2. n vederea lansrii pe pia a produselor noi M i N, societatea ABC S.A. care i
desfoar activitatea n domeniul construciilor de ma ini a efectuat n cursul anului 2015 o
campanie promoional pentru care a achitat unei societi specializate suma de 15.000 lei, n
baza facturilor emise de ctre aceasta. De i costul campaniei promo ionale poate fi evaluat n mod credibil nu
exist certitudine c entitatea va obine beneficii economice viitoare din vnzarea produselor noi. Contabilizati
conform OMFP 1802 / 2014.
Rezolvare
Intrucat nu exista certitudinea beneficiilor economice viitoare si nici contract incheiat de
societate, care sa ii confere drepturi legale , nu se poate recunoaste o imobilizare necorporala. Costul
campaniei promotionale este recunoscut ca o cheltuiala a perioadei. Astfel, acesta se va inregistra in
contabilitate astfel:
%
= 401
Furnizori 18.000 lei
623 Cheltuieli protocol reclama si publicitate 12.500 lei
4426 Tva deductibil
2.500 lei
Achitarea

contravalorii facturii:
401 Furnizori

5121 Conturi la bnci


n lei

15.000 lei

Observatii
Cheltuielile aferente campaniei promotionale nu se pot recunoaste ca imobilizari necorporale ci se recunosc drept
cheltuiala in momentul efectuarii ei.
3. Societatea ALFA S.A. are ca obiect de activitate dezvoltarea de programe software.
n cursul anilor 2015 i 2016 societatea a realizat un program informatic integrat pentru
eviden financiar - contabil (denumit n continuare proiectul B), destinat a fi utilizat att de societatea ALFA S.A.
ct i de alte societi, operatori economici, n baza contractelor ncheiate cu societatea ALFA S.A.. Acestea
primesc astfel dreptul de folosin a programului produs de ctre societate, sub form de licen de utilizare.
Ulterior, contra-cost societatea ALFA S.A. poate acorda servicii de asisten tehnic (mentenan, inclusiv
actualizarea programului conform modificrilor legislative n domeniu). n acest caz codul surs nu este divulgat
clientului, programul informatic rmnnd n proprietatea furnizorului, respectiv a societ ii ALFA S.A.. Perioada
de realizare a programului informatic a fost 01 ianuarie 2015 - 31 martie 2016. Cheltuielile totale suportate pentru
proiectul B s-au ridicat la suma de 15.000 lei, din care 11.125 lei au fost efectuate n perioada 1 ianuarie 2015 - 31
decembrie 2015, iar 3.875 lei n primul trimestru al anului 2016.
Rezolvare:
Conform Ordinului 1802/2014 sunt indeplinite criteriile de recunoastere a unei imobilizari
necorporale provenite din dezvoltare: intentia de utilizare si de vanzare a imobilizarii, capacitatea de a
genera beneficii economice viitoare probabile prin utilizarea programului informatic. Astfel, programul
informatic realizat de societatea ALFA S.A. se va recunoaste ca imobilizare necorporala.
In faza de dezvoltare aferenta perioadei 1 ianuarie 2015 - 31 decembrie 2015 se recunoaste o
imobilizare necorporala in curs:
208/analitic productie in curs = 721
Alte imobilizari necorporale

Venituri din productia deimobilizari necorporale 11.125 lei

In faza de dezvoltare aferenta perioadei 1 ianuarie 2016 - 31 martie 2016 se recunoaste o imobilizare
necorporala in curs:
208/analitic productie in curs = 721 Venituri din productia de imobilizari necorporale 3.875 lei
Alte imobilizari necorporale
La finalul trimestrului I 2016, dupa incheierea proiectului B (realizarea programului informatic), se
inregistreaza receptia programului informatic:
208/analitic program informatica = 208/analitic productie in curs 15.000 lei
Alte imobilizari necorporale
Alte imobilizari necorporale
Observatii!
Din punct de vedere contabil, prezentarea activelor ca active imobilizate sau ca active circulante depinde de scopul
cruia i sunt destinate i intenia de pstrare, potrivit politicilor contabile aprobate de administratori sau de
persoanele care au obligaia gestionrii entitii (pct. 135 alin. (1)).
Astfel, n cazul de fata entitatea doreste ca ulterior sa vand programul si sa ofere mentenanta, in acest caz
programul se recunoate drept activ circulant cu ajutorul conturilor de stocuri, clasa 3 Conturi de stocuri i
producie n curs de execuie si vom face urmatoarele inregistrari:
Evidenierea cheltuielilor ocazionate de realizarea programului informatic:
Cont 6xx Conturi de cheltuieli
=
%
28x Amortizri privind imobilizrile
3xx Conturi de stocuri i produc ie n curs de execu ie

4xx Conturi de ter i


La finalizarea programului informatic, inregistram produsul finit
345
Produse finite

711
15.000 lei
Venituri aferente
costurilor stocurilor de
produse

4. Societatea Grafitti BBDO S.A. a ncheiat un contract cu o fabrica de pantofi, n vederea realizrii unei serii de
studii pentru identificarea unor noi metode de desfacere competitiv i eficient a produselor pe care le
comercializeaz. n baza studiilor efectuate a rezultat c vnzarea produselor va fi stimulat n urma primirii i
procesrii de comenzi electronice, respectiv a construc iei unui website prin intermediul cruia poten ialii clien i s
cumpere produse, prin plat electronic sau ramburs. Varianta construirii unei pagini web anticipeaz o cre tere
semnificativ a vnzrilor comparativ cu alte dou practici de vnzri, respectiv desfacerea n cadrul unor sec iuni
speciale din marile magazine comerciale i comercializarea prin intermediul targurilor de profil adresate sezonier
populatiei. n urma rezultatelor studiilor, societatea decide s construiasc un website n vederea vnzrii
produselor, prin comenzile on-line plasate de clienii care urmeaz s acceseze site-ul. De asemenea, se anticipeaz
posibilitatea renunrii la contractul ncheiat cu o alta firm de publicitate. n scopul construirii website-ului,
societatea desfoar urmtoarele activiti: Achizi ia unui nume de domeniu (domeniu.ro) n spa iul Internet,
achiziionare component hardware necesar realizrii site-ului cu caracteristicile dorite de companie;
achiziionare componente software compatibile cu construcia de site-uri (de la aceea i firm, achizi ioneaz o
licen pentru instalarea unei aplicaii care permite plasarea de comenzi on-line de ctre clien i, respectiv pentru
efectuarea plii produselor n funcie de modalitatea de plat aleas de clien i, precum i o licen pentru
instalarea unei aplicaii care permite departamentului de vnzri s introduc informa iile referitoare la companie,
produsele oferite i beneficiile acestora; contractul nu permite separarea cu claritate a programului informatics i a
licenei associate), proiectarea grafic a paginii web, de ctre o firm de specialitate, realizarea, de ctre o firm
specializat, a unor fotografii digitale de nalt calitate prin care se prezint produsele comercializate; dezvoltarea
coninutului site-ului, activitate desfurat direct de angaja ii societ ii, opera iune permis n baza aplica iei
achiziionate. Cu ipoteza unor sume fictive, contabilizati conform OMFP 1802.
Rezolvare
- Cumprarea numelui de domeniu: Cheltuieli direct atribuibile - se includ n costul website-ului.
- Achiziionarea componentei hardware: Costurile aferente nu se includ n costul website-ului.
Se recunoate ca imobilizare corporal dac sunt ndeplinite condi iile prevzute de reglementrile contabile,
aceasta putnd fi utilizat i pentru alte aplica ii.
- Achiziionarea componentelor software compatibile cu construc ia de website, necesare realizrii website-ului,
mpreun cu licenele aferente.
- Achiziionarea componentelor software compatibile cu construc ia de website, necesare realizrii website-ului,
mpreun cu licenele aferente: Cheltuieli direct atribuibile - se includ n costul website-ului.
- Cheltuieli cu proiectarea grafic a paginii web, potrivit facturii primite de la furnizor: Cheltuieli direct
atribuibile - se includ n costul website-ului avnd n vedere faptul c prin aceast activitate are loc realizarea unei
componente structurale, esenial din punct de vedere al func ionalit ii website-ului propriu-zis n maniera
intenionat de entitate.

- Cheltuieli cu realizarea fotografiilor digitale, potrivit facturii primite de la furnizor: Recunoaterea pe cheltuieli
pe msura primirii serviciilor fotografice digitale.Realizarea fotografiilor digitale are ca scop promovarea
produselor/serviciilor societii. Ca urmare, costul generat nu este recunoscut ca element de activ, nefiind inclus n
costul website-ului.
- Dezvoltarea continutului site-ului: crearea coninutului site-ului n maniera inten ionat de societate reprezint
cheltuieli direct atribuibile, care se includ n costul website-ului (n special, se vor include cheltuielile cu salariile
personalului implicat, precum i alte cheltuieli legate de materialele consumate i
serviciile asociate acestei activiti).
Achizitie website:
- Achizitie nume domeniu 1.000 lei
- Achizitie comp software -program compatibil pentru site 300 lei
- Achizitie licenta pentru instalarea aplicatiei de plasare comenzi si licenta pentru aplicatia pentru departamentul de
vanzari 200 lei
- Achizitie servicii de proiectare grafica 600 lei
- Dezvoltarea continutului site-ului 500 lei
Cost total achizitie website = 2.600 lei Tva aferenta = 520 lei
%
=
404 Furnizori 3.120 lei
208 Alte imobilizri necorporale
2.600 lei
4426 Tva ded.
520 lei
Plata
404
=
5121
3.120 lei
Furnizori de imobilizri/analitic Conturi curente la bnci/analitic
Amortizarea pe 2 ani
6811
=
2808
1.300 lei (2.600 lei /2ani)
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea altor imobilizri necorporale/analitic
amortizarea imobilizrilor/analitic
Achizitie componente hardware 3.000 lei
%
=
404
3.600 lei
Furnizori de imobilizari
214,,Mobilier , aparatura bitorica
3.000 lei
echipamente de protectie a valorilor umane si
materiale si alte active corporale
4426
600 lei
TVA deductibila
Inregistrarea amortizarii liniare
Amortizare anuala 3.000 lei /3 ani = 1.000 lei
Amortizare lunara 1.000 lei/12 luni = 84 lei
6811
= 2814
84 lei
,, Cheltuieli de exploatare privind ,, Amortizarea altor imobilizari corporale
amortizarea imobilizarilor''
Cheltuieli pentru promovarea site-ului achizitie servicii fotografiilor digitale 600 lei
%
= 401 Furnizori 720 lei
628
600 lei
Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri
4426
120 lei
Tva deductibila
Achitarea contravalorii facturii:
401
=
5121
3.120 lei
Furnizori /analitic
Conturi curente la bnci/analitic

5. Societatea comerciala Alfa realizeaza din productie proprie doua tipuri de produse finite X
si Y. La nceputul lunii noiembrie situatia stocurilor era urmatoarea:
X: 700 buc, evaluate la costul standard de 60 um/buc
Y: 900 buc, evaluate la costul standard de 30 um/buc
Nu exista diferente de pret aferente soldului precedent. n cursul lunii noiembrie au loc urmatoarele operatii:
- se obtin produse finite din procesul de productie: X 900 buc, Y 500 buc;
- se vnd produse finite unui client: X 200 buc, pret de vnzare 100 um/buc, Y 800 buc, pret de vnzare 65
um/buc. La sfrsitul lunii noiembrie se calculeaza costul efectiv de productie: X 66 um/buc, Y 28 um/buc.
Rezolvare:
ntruct nu vom cunoate costul efectiv de producie dect la finalul ciclului de producie, vom evalua n
cursul perioadei att intrrile ct i ieirile de stocuri utiliznd costul standard pe care l vom considera cost stabilit
prin convenie.
(1)Obinere de produse finite:
ntruct avem dou sortimente de produse finite vom folosi dou conturi analitice: 345.01 pentru produsul
X i 345.02 pentru produsul Y. Obinerea produselor finite va determina creterea stocurilor simultan cu
recunoaterea unui venit latent reflectat n contul 711 Variaia stocurilor:
Obtinere produse finite la cost standard
900 x 60 ( produs X ) + 500 x 30 ( produs Y ) = 54.000 + 15.000 = 69.000 um
Data xx.11.2016
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 69.000
Vanzare produse finite
200 x 100 (Produs X ) + 800x 65 (Produs Y ) = 20.000 + 52.000 = 72.000 um
Data xx.11.2016
4111 Clienti = % 86.400
7015 Venituri din vz prod finite 72.000
4427 Tva colectata 14.400
Descarcare gestiune produse finite vandute
200 x 60 (Produs X ) + 800 x 30 (Produs Y ) = 12.000 + 24.000 = 36.000 um
Data xx.11.2016
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 345 Produse finite 36.000
Diferente de pret pentru produse finite obtinute luna curenta
900 x (66-60 ) (Produs X ) + 500 x ( 28-30 ) (Produs Y ) = 900 x 6 500 x 2 = 5.400 1000 = 4.400 um
Data 30.11.2016
348 Dif. de pret la produse = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 4.400
Calcul coeficient k
Si 345 = 700 x 60 (Produs X ) + 900 x 30 (Produs Y ) = 42.000 + 27.000 = 69.000 um
Si 348 = 0 um
Rd 345 = 69.000 um
Rd 348 = 4.400 um
k 348 = ( Si 348 + Rd 348 ) : ( Si 345 + Rd 348 ) = 4.400 : 138.000 = 0,03 (aproximativ)
Diferente de pret aferente iesirilor k348 = 0,03
k348 x 4.400 = 0,03 x 4.400 = 132 um
Data 30.11.2016
711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 348 Dif. de pret la produse 132

6. O societate comerciala vinde pe baza de factura marfuri n valoare de 9.000 um, TVA
20%, cost de achizitie 8.000 um. La receptia marfurilor se constata ca o parte din acestea nu corespund comenzii,
fiind restituite de catre client. Factura de reducere ntocmita pentru marfurile returnate furnizorului este n cuantum
de 9%.
Rezolvare:
Achizitie marfuri
%
= 401 Furnizori
9.600 u.m.
371 Marfuri
8.000 u.m.
4426 Tva deductibila
1.600 u.m.
Vanzarea de marfuri (factura) si descarcarea acestora din gestiune:
4111
=%
10.800 u.m.
Clienti
707 Venituri din vanzarea marfurilor 9.000 u.m.
4427 TVA colectata

1.800 u.m.

Descarcare gestiune marfuri vandute


607
= 371
8.000 u.m.
Cheltuieli privind marfurile Marfuri
Stornarea partiala a facturii initiale, pentru marfurile returnate:
4111
=%
( -972 u.m.)
Clienti
709Reduceri comerciale acordate(-810 u.m.)
4427 TVA colectata
(-162 u.m.)
Repunerea pe stoc a marfurilor returnate de client:
607Cheltuieli cu marfurile = 371 Marfuri
(-720 u.m.)
7. n data de 29.12.2015, societatea M vinde societatii N pe baza de factura marfuri n valoare de
20.000 lei, TVA 20%, cost de achizitie 18.000 lei. La receptia marfurilor se constata ca o parte din acestea nu
corespund comenzii, fiind restituite de catre societatea N n data de 05.01.2016. Factura ntocmita de societatea M
la aceasta data pentru marfurile returnate se refera la un rabat de 15%.

Rezolvare:
Achizitie marfuri
Data xx.12.2015
%
= 401 Furnizori
371 Marfuri
4426 Tva deductibila

21.600 u.m.
18.000 u.m
3.600 u.m.

Vanzarea de marfuri (29.12.2015) si descarcarea acestora din gestiune:

4111
Clienti

=%
24.000 u.m.
707 Venituri din vanzarea marfurilor 20.000 u.m.
4427 TVA colectata
4.000 u.m.
Descarcare gestiune 29.12.2015
607
= 371
18.000 u.m.
Cheltuieli privind marfurile Marfuri
Inregistrarile ca urmare a informatiilor certe privind returul marfurilor in 2016

15% x 20.000 = 3.000 um; 15% x 18.000 = 2.700 um


Data 31.12.2015
418 Clienti facturi de intocmit =

%
(-3.600)
707 Venituri din vz marfurilor (-3.000)
4428 Tva neexigibila (- 600)

607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri (-2.700)


Inregistrarea facturii de retur
Data 05.01.2016
4111 Clienti
= 418 Clienti facturi de intocmit ( -3.000)
4428 Tva neexigibila
= 4427 Tva colectata (- 600)
8. Societatea A presteaza n luna mai 2016 servicii de reparatii pentru un depozit apartinnd societatii B, emitnd
n acest sens pe 21.05.2016 o facura n valoare de 35.000 lei, TVA 20%. Scadenta facturii este stabilita pe data de
30.09.2016, iar decontarea se va efectua prin banca. Avnd n vedere anumite neconcordante privind aspectele
calitative si termenele de executie solicitate, societatea A acorda o reducere comerciala sub forma unui rabat de
5%, TVA 20%.
Rezolvare:
21.05.2016 - Emiterea facturii privind reparatiile:
4111
=%
42.000 lei
Clienti
704Venituri din servicii prestate 35.000 lei
4427 TVA colectata
700 lei
30.09.2016 - Incasarea facturii:
5121
= 4111
42.000 lei
Conturi la banci in lei Clienti
Inregistrarea reducerii comerciale acordate
5% x 35.000 = 1.750 lei
Reducerea comerciala acordata ulterior facturarii:
Data xx.06.2016
%
= 4111 Clienti
2.100 lei.
709 Reduceri comerciale acordate
1.750 lei
4427 Tva colectata
350 lei
Incasarea facturii
Valoarea 42.000 2.100 = 39.900 lei
Data 30.09.2016
5121 Conturi la banci in lei = 4111 Clienti 39.900 lei
Societatea B
Inregistrarea facturii de prestari servicii reparatii
Data 21.05.2016
%
= 401 Furnizori
42.000 lei
628 Alte cheltuilei cu serviciile prestate de terti 35.000 lei
4426 Tva deductibila
7.000 lei
Inregistrarea reducerii comerciale primite
5% x 35.000 = 1.750 lei
Data xx.06.2016
401 Furnizori =
%
609 Reduceri comerciale primite
4426 Tva deductibila
Plata facturii

2.100 lei
1.750 lei
350 lei

Valoarea 42.000 2.100 = 39.900 lei


Data 30.09.2016
401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei

39.900lei

9. Societatea comerciala X primeste n concesiune un bun apartinnd domeniului public al statului. Durata
concesiunii este de 15 ani ncepnd cu 01.01.N. n contract este prevazuta valoarea totala a concesiunii, de
1.800.000 lei, cu o redeventa lunara de 10.000 lei, platibila pe data de 28 a lunii urmatoare lunii n care se
datoreaza. La sfrsitul contractului, bunul luat n concesiune se restituie. Amortizarea concesiunii se efectueaza pe
durata contractului, prin metoda de amortizare degresiva fara influenta uzurii morale. Concesiunea este
capitalizata.
Rezolvare:
Concesiunea primita se reflecta ca imobilizare necorporala deoarece contractul de concesiune
prevede o durata (15 ani) si o valoare (1.800.000 lei) determinate de concesiune.
La semnarea contractului se recunoaste activul necorporal pentru valoarea totala a concesiunii
primite:
205 = 167 1.800.000 lei
Concesiuni, brevete, licente, marci Alte imprumuturi si
comerciale, drepturi si active similare datorii asimilate
Si concomitent:
Debit 8038 Bunuri primite in administrare, concesiune si cu chirie 1.800.000 lei
Pentru calculul amortizarii degresive a concesiunii, avem rata anuala de amortizare = 100/15 =
6,67%, coeficient de multiplicare 2,5, rata degresiva 6,67 x 2,5 = 16,67%.
Tabloul de calcul al amortizarii se prezinta astfel:
Exercitiu
Valoarea
Cota
Amortizare
Valoare ramasa
amortizabila
degresiva
de amortizat
N
1.800.000
6,67% x 2,5
300.060
1.499.940
N+1
1.499.940
6,67% x 2,5
250.040
1.249.900
N+2
1.249.900
6,67% x 2,5
208.358
1.041.542
N+3
1.041.542
6,67% x 2,5
173.625
867.917
N+4
867.917
6,67% x 2,5
144.682
723.235
N+5
723.235
6,67% x 2,5
120.563
602.672
N+6
602.672
6,67% x 2,5
100.465
502.207
N+7
502.207
6,67% x 2,5
83.718
418.489
N+8
418.489
6,67% x 2,5
69.762
348.727
N+9
348.727
6,67% x 2,5
58.132
290.595
N+10
290.595
290.595 lei / 5 ani
58.119
232.476
ramasi
N+11
232.476
232.476 lei / 4 ani
58.119
174.357
ramasi
N+12
174.357
174.357 lei / 3 ani
58.119
116.238
ramasi
N+13
116.238
116.238 lei / 2 ani
58.119
58.119
ramasi
N+14
58.119
58.119 lei / 1 an
58.119
0
ramasi
Total

1.800.000

Test: 290.595 x 16,67% <= 290.595/5; prin rezolvare: 48.442 lei < 58.119 lei; rezulta ca se amortizeaza
58.119 lei.
Inregistrarea amortizarii anuale pentru anul N este:
6811
= 2805 300.060 lei
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea concesiunilor, brevetelor,

amortizarea imobilizarilor licentelor, marcilor comerciale, drepturilor si activelor similare


In data de 28.02.N se inregistreaza redeventa lunara datorata:
167
= 404 10.000 lei
Alte imprumuturi si datorii asimilate Furnizori de imobilizari
Plata redeventei lunare:
404
= 5121 10.000 lei
Furnizori de imobilizari Conturi la banci in lei
Ultimele doua inregistrari contabile (inregistrarea si plata redeventei lunare) se repeta lunar pe
intreaga durata a contractului de concesiune.
La expirarea contractului, odata cu restituirea bunului, se inregistreaza scoaterea din evidenta a
concesiunii primite:
2805
= 205 1.800.000 lei
Amortizarea concesiunilor, brevetelor, Concesiuni, brevete, licente, marci
licentelor, marcilor comerciale, comerciale, drepturi si active similare drepturilor si activelor similare
Si concomitent:
Credit 8038 Bunuri primite in administrare, concesiune si cu chirie 1.800.000 lei
10. Societatea comerciala X primeste n concesiune un bun apartinnd domeniului public al statului. Durata
concesiunii este de 9 ani, ncepnd cu 01.01.N. n contract se prevede o redeventa lunara de 900 lei, platibila pe
data de 28 a lunii urmatoare lunii n care se datoreaza. La sfrsitul contractului, bunul luat n concesiune se
restituie. Concesiunea nu se capitalizeaza.
Rezolvare:
Concesiunea primita se reflecta ca o cheltuiala deoarece contractul de concesiune prevede plata
unei redevente (900 lei) si nu o valoare totala.
La semnarea contractului se inregistreaza extracontabil valoarea totala a redeventelor (900
lei/luna x 12 luni x 9 ani = 97.200 lei):
Debit 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate 97.200 lei
In data de 28.02.N se inregistreaza redeventa lunara datorata:
612
= 401
900 lei
Cheltuieli cu redeventele,locatiile Furnizori
de gestiune si chiriile
Si concomitent:
Credit 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate 900 lei
Plata redeventei lunare:
401
= 5121 900 lei
Furnizori Conturi la banci in lei
Ultimele doua inregistrari contabile se repeta lunar pe intreaga durata a contractului de
concesiune.
La sfarsitul perioadei de concesionare, odata cu plata ultimei redevente, contul 8036 se soldeaza.
11. Societatea comerciala X achizitioneaza de la Y dreptul de a comercializa produse sub sigla Y. Societatea X
achita o taxa de 18.000 lei, iar lunar plateste o redeventa de 2.000 lei. Durata contractului de franciza este de 3 ani.
Rezolvare:
X(francizat)

Y(francizor)

Inregistare franciza:
205Brevete, licente, marci comerciale =

Inregistare cedare drept de comercializare:


461Debitori diversi = 7588Alte venituri

404Furnizori de imobilizari" 72.000 lei

din exploatare 72.000 lei

Plata franciza:
404Furnizori de imobilizari = 5121Conturi

Incasare:
5121Conturi

la banci 72.000 lei

diversi 72.000 lei

Inregistare redeventa lunare:


612Cheltuieli
cu

Inregistare redeventa lunare:


4111Clienti = 706Venituri din redevente

redeventele

la

banci

461Debitori

401Furnizori 2.000 lei


Plata redeventa lunare
401Furnizori = 5121Conturi la banci

Incasare redeventa lunara


5121Conturi la banci

2.000 lei

2.000 lei

Inregistare amortizare lunara


6811Cheltuieli
privind

4111Clienti

amortizarea

imobilizarilor = 2805Amortizare brevete,


licente, marci comerciale 2.000 lei
72.000/3 =24.000/12 = 2.000 lei/luna
Achitare taxa
401Furnizori

5121Conturi

la

banci

18.000 lei
Dupa 3 ani:
2805 Amortizare brevete, licente, marci
comerciale = 205Brevete, licente, marci
comerciale 72.000 lei
12. Entitatea ALFA S.A. Achiziioneaza un calculator si doua programe informatice. Primul este sistemul de
operare iar cel de al doilea este un program de contabilitate creat special pentru entitate. Durata de utilizare a
programului de contabilitate este de 5 ani. Calculatorul se amortizeaza pe durata de 6 ani. Odata cu achizitia
programului pentru necesitatile proprii, entitatea achizitioneaza si licenta, respectiv dreptul de a multiplica si vinde
tertilor acest program, pe o perioada de 4 ani. Factura cuprinde: pret calculator 6.000 lei, pret sistem de operare
2.000 lei, pret program contabilitate 15.000 lei, pret licenta 9.000 lei, cheltuielile de transport facturate de curier
sunt de 1.000 de lei. Calculatorul beneficiaza de o reducere comerciala de 8%.
Rezolvare:
Intrucat se poate efectua o separare clara intre componente, acestea vor fi inregistrate separat
incontabilitate. Se vor recunoaste, astfel, un activ corporal (calculatorul, in valoarea caruia va fi inclusa si
valoarea sistemului de operare) si doua active necorporale (programul de contabilitate si licenta).
Cheltuielile de transport sunt repartizate celor trei active, proportional cu valoarea facturata a
acestora:
Valoarea totala a facturii = 6.000 lei (calculator) - 480 lei (reducere comerciala de 8% pentru
calculator) + 2.000 lei (sistemul de operare inclus in calculator) + 15.000 lei (program de contabilitate) +
9.000 lei (licenta) = 31.520 lei
Cota-parte de cheltuieli de transport aferenta calculatorului = 1.000 lei x (7.520 lei/31.520 lei) = 239
lei

10

Cota-parte de cheltuieli de transport aferenta programului de contabilitate = 1.000 lei x (15.000


lei/31.520 lei) = 476 lei
Cota-parte de cheltuieli de transport aferenta licentei = 1.000 lei x (9.000 lei/31.520 lei) = 285 lei
Costurile de achizitie al imobilizarilor se determina astfel:
- cost de achizitie calculator = 6.000 lei (pret calculator) - 480 lei (reducere comerciala de 8%) +
2.000 lei (sistem de operare) + 239 lei (cota-parte de cheltuieli de transport) = 7.759 lei
- cost de achizitie program de contabilitate = 15.000 lei (pret program) + 476 lei (cota-parte de
cheltuieli de transport) = 15.476 lei
- cost de achizitie licenta = 9.000 lei (pret licenta) + 285 lei (cota-parte de cheltuieli de transport) =
9.285 lei
Achizitia celor trei active se inregistreaza in contabilitate astfel:
%
= 404
32.520 lei
2131
Furnizor de imobilizari
Echipamente tehnologice
7.759 lei
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
208
15.476 lei
Alte imobilizari necorporale/
programe informatice
205
9.285 lei
Concesiuni, brevete, licente, marci
comerciale, drepturi si active similare
Amortizarea anuala a calculatorului = 7.759 lei / 6 ani = 1.293 lei
Amortizarea anuala a programului de contabilitate = 15.476 lei / 5 ani = 3.095 lei
Amortizarea anuala a licentei = 9.285 lei / 4 ani = 2.321 lei
Amortizarea celor trei active se inregistreaza in contabilitate astfel:
6811
=%
6.709 lei
Cheltuieli de exploatare
2813
1.293 lei
privind amortizarea imobilizarilor Amortizarea instalatiilor si mijloacelor de transport
2808
Amortizarea altor imobilizari necorporale/programe
informatice
3.095 lei
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licentelor, marcilor
comerciale,drepturilor si activelor similare
2.321 lei
13. Entitatea X achiziioneaza la 31.12.N-1 un echipament la costul de 900.000 lei, TVA 20%. Durata de utilizare
este estimata la 6 ani iar metoda este liniara. Se aproba un plan al inspectiilor generale care prevede inspectii
semnificative valoric la fiecare 2 ani. n luna decembrie N+1 are loc prima inspectie al carei cost total este de
40.000 lei. A doua inspectie are loc la sfrsitul anului N+3 deoarece exista indicii privind existena unor riscuri de
exploatare iar costul ei este de 50.000 lei.

Rezolvare:

Achizitia echipamentului la 31.12.N-1:

%
= 404 Furnizori de imobilizari 1.080.000 lei
2131/analitic activ fizic
900.000 lei
Echipamente tehnologice (masini,
utilaje si instalatii de lucru)
4426
180.000 lei
TVA deductibila
Inregistrarea amortizarii aferente exercitiului N:
Amortizarea anuala a echipamentului = 900.000 lei / 6 ani = 150.000 lei / an
6811/analitic activ fizic = 2813/analitic activ fizic 150.000 lei

11

Cheltuieli de exploatare
Amortizarea instalatiilor si
privind amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport
Inregistrarea amortizarii aferente exercitiului N+1:
6811/analitic activ fizic = 2813/analitic activ fizic 150.000 lei
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea instalatiilor si
privind amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport
Recunoasterea, in luna decembrie N+1, la cheltuieli a cheltuielilor cu inspectia generala, dupa
natura lor:
Clasa 6
=
Clasele 2,3,4,5 40.000 lei
Conturi de cheltuieli
Conturi de imobilizari ,
Conturi de stocuri
Conturi de terti
Conturi de trezorerie
Capitalizarea cheltuielilor cu inspectia generala:
2131/analitic inspectie generala = 722 40.000 lei
Echipamente tehnologice (masini, Venituri din productia de
utilaje si instalatii de lucru)
imobilizari corporale
La 31.12.N+1,entitatea X are 2 componente:
- componenta fizica, a carei valoare contabila este de 900.000 lei - 2 x 150.000 lei/an =
600.000 lei si
- componenta de cheltuieli ulterioare, a carei valoare contabila este de 40.000 lei
Inregistrarea amortizarii activului fizic, aferente exercitiului N+2:
Amortizarea = 600.000 lei / 4 ani = 150.000 lei/an
6811/analitic activ fizic = 2813/analitic activ fizic 150.000 lei
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea instalatiilor si
privind amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport
Amortizarea componentei de inspectie generala in N+2:
Valoarea amortizabila = 40.000 lei
Durata = 3 ani
Amortizarea anuala a componentei de inspectie generala = 40.000 lei / 3 ani = 13.333, 33 lei
6811/analitic insp. generala = 2813/analitic insp. generala 13.333,33 lei
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea instalatiilor si
privind amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport
Inregistrarea amortizarii activului fizic, aferente exercitiului N+3:
6811/analitic activ fizic = 2813/analitic activ fizic 150.000 lei
Cheltuieli de exploatare Amortizarea instalatiilor si
privind amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport
Amortizarea componentei de inspectie generala in N+3:
6811/analitic insp. generala = 2813/analitic insp. generala 13.333,33 lei
Cheltuieli de exploatare
Amortizarea instalatiilor si
privind amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport
Scoaterea din evidenta a valorii contabile a inspectiei anterioare:
Cost inspectie anterioara = 40.000 lei
Amortizare cumulata = 2 ani x 13.333,33 lei = 26.666,67 lei
Valoare contabila = 13.333,33 lei
%=
2131/ Echipamente tehnologice analitic insp. generala 40.000 lei
2813/analitic insp. generala (masini,
26.666,67 lei
Amortizarea instalatiilor si utilaje si instalatii de lucru)
mijloacelor de transport
6583/analitic val. ramasa insp. generala
13.333,33 lei
Cheltuieli privind imobilizarile
necorporale si corporale cedate

12

si alte operatiuni de capital


Recunoasterea, in luna decembrie N+3, la cheltuieli a cheltuielilor cu inspectia generala, dupa
natura lor:
Clasa 6
= Clasele 2,3,4,5 50.000 lei
Conturi de cheltuieli Conturi de imobilizari ,
Conturi de stocuri
Conturi de terti
Conturi de trezorerie
Recunoasterea comonentei de inspectia generala:
2131/analitic inspectie generala
= 722 50.000 lei
Echipamente tehnologice (masini,
Venituri din productia de
utilaje si instalatii de lucru)
imobilizari corporale
La 31.12.N+3,entitatea X are 2 componente:
- componenta fizica, a carei valoare contabila este de 900.000 lei - 4 x 150.000 lei/an =
300.000 lei si
- componenta de cheltuieli ulterioare, a carei valoare contabila este de 50.000 lei
14. Entitatea ABC contabilizeaza urmatoarele tranzactii:
a) Pe 30 aprilie N cumpara 4.000 actiuni M (valori mobiliare pe termen scurt) cu un pret de 20 lei / act. Institutia
financiara care a intermediat tranzactia percepe un commision de 1.000 lei. Societatea M nu este cotata la
bursa. La 31 dec N o actiune M valoareaza pe piata 22 lei. In cadrul inventarierii din anul N+1 se constata ca
pretul acestor actiuni este de 19 lei
:b) Pe 9 august N cumpara 6.000 actiuni N (valori mobiliare pe termen scurt) cu un pret de 10 lei / act. Institutia
financiara care a intermediat tranzactia percepe un commision de 800 lei. Societatea N este cotata pe o piata
reglementata. In ultima zi de cotatie din exercitiul N, o actiune N valoareaza pe piata 8 lei. In cadrul
inventarierii din anul N+1 se constata ca pretul acestor actiuni este de 13 lei.
c) Contravaloarea certificatelor verzi a caror tranzactionare este amanata la data constatatrii dreptului de a le primi
(adica in octombrie N) este de 70.000 lei (pret publicat de operatorul pietei de energie electrica). La 31 dec N
se constata deprecierea acestora pentru 15.000 lei. In ian N+1 ABC primeste certificatele verzi la pretul de
tranzactionare de 55.000 lei.
Rezolvare:
a) Operatiile se inregistreaza astfel:
30.04. N - Achizitia actiunilor:
Actiunile M nu sunt cotate, prin urmare comisioanele se includ in cost:
Pret de cumparare = 4.000 actiuni x 20 lei/actiune = 80.000 lei
` Cost de achizitie = 80.000 lei + 1.000 lei (comision)=81.000 lei
501
= 5121
81.000 lei
Actiuni detinute la entitatile afiliate Conturi la banci in lei
Cost de achizitie unitar = 81.000 lei / 4.000 actiuni = 20,25 lei/actiune
31.12.N - Valoarea de inventar de 22 lei/actiune este mai mare decat costul de 20,25 lei/actiune,
deci actiunile M nu sunt depreciate.
31.12.N+1 - Valoarea de inventar de 19 lei/actiune este mai mica decat costul de 20,25
lei/actiune, deci actiunile M sunt depreciate si,cum nu sunt cotate, se constituie o ajustare pentru
depreciere de 4.000 actiuni M x (20,25 lei/actiune - 19 lei/actiune) = 5.000 lei:
6863
= 591
5.000 lei
Cheltuieli financiare privind Ajustari pentru pierderea de
ajustarile pentru pierderea de valoare a actiunilor detinute
valoare a imobilizarilor financiare la entitatile afiliate
b) Tranzactiile se contabilizeaza astfel:

13

09.08.N - Achizitia actiunilor:


Actiunile N sunt cotate, prin urmare comisioanele nu se includ in cost, ci vor fi recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei:
Pret de cumparare = 6.000 actiuni x 10 lei/actiune = 60.000 lei
%
= 461Debitori diversi 60.800 lei
` 501
60.000 lei
Actiuni detinute la
entitatile afiliate
622
800 lei
Cheltuieli privind
comisioanele si onorariile
Inregistrarile contabile la sfarsitul anului N:
Actiunile N sunt evaluate la 8 lei/actiune, deci valoarea lor trebuie diminuata cu 6.000 actiuni x
(10 lei/actiune - 8 lei/actiune) = 12.000 lei:
668
= 501
12.000 lei
Alte cheltuieli financiare Actiuni detinute la entitatile afiliate
Inregistrarile contabile la sfarsitul anului N+1:
Actiunile N sunt evaluate la 13 lei/actiune, deci valoarea lor trebuie marita cu 6.000 actiuni x (13
lei/actiune - 8 lei/actiune) = 30.000 lei:
501
= 768 30.000 lei
Actiuni detinute la entitatile afiliate Alte venituri financiare
c) Tranzactiile se contabilizeaza astfel:
octombrie N - Evidentierea dreptului de a primi certificate verzi:
4458
=
7411 70.000 lei
Alte sume primite cu Venituri din subventii de
caracter de subventii
exploatare aferente cifrei de afaceri
31.12.N - inregistrarea deprecierii certificatelor verzi:
668
= 4458 15.000 lei
Alte cheltuieli financiare Alte sume primite cu caracter de subventii
ianuarie N+1 - Primirea certificatelor verzi:
507
= 4458 55.000 lei
Certificate verzi primite Alte sume primite cu caracter de subventii
15. SafeTrans este un operator de curse interjudetene pe ruta Bucuresti Constanta, tur- retur. La data de 31 dec
2015 cumpara un autocar la pretul de 495.000 lei cu durata de viata de 15 ani. Un specialist in domeniu
anticipeaza o reparatie capital ce are loc la fiecare 3 ani si presupune inlocuirea motorului principal. Costul de
achizitie al motorului este de 45.000 lei. Se practica regimul de amortizare liniar si nu exista valoare reziduala.
La 31 dec 2017 autocarul este reevaluat pentru suma de 416.000 lei. Tratamentul contabil cf IAS IFRS
impune eliminarea amortizarii din valoarea bruta si surplusul din reevaluare va fi transferat la rezultatul
reportat pe masura folosirii mijlocului de transport. La 31 dec 2019 autocarul are valoarea justa de 345.000
lei.
Rezolvare:
Inlocuirea motorului principal asigura functionarea in parametrii normali:
%
= 401 Furnizori
54.000 lei
611 Ch cu reparatii si intretinere
45.000 lei
4426 TVA ded
9.000 lei
Inregistrare amortizare 31. 12.2016
6811 Ch de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor mijloacelor 495000/15= 33.000
amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport
Inregistrare amortizare 31. 12.2017
6811 Ch de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor mijloacelor 495000/15= 33.000

14

amortizarea imobilizarilor de transport


Valoarea justa= 416 000
Valoarea neta contabila= 495.000-2*33.000= 429 000
Diferenta nefavorabila= 13.000
Anulare amortizare
2813 Amortizarea constructii = 212 66.000
Inregistare minus din reevaluare:
6813 Ch de exploat privind ajustarile pt = 2131 Mijloace de transport 13.000
depreciere imob corp
Inregistrare amortizare 31. 12.2018
6811 Ch de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor mijloacelor 416000/13= 32.000
amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport
Inregistrare amortizare 31. 12.2019
6811 Ch de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor mijloacelor 416000/13= 32.000
amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport
Valoarea justa= 345.000
Valoarea neta contabila= 416000-2*32.000= 352.000
Diferenta nefavorabila= 13.000
Anulare amortizare
2813 Amortizarea constr
16. La sfarsitul anului N 1 se cumpara un echipament pentru suma de 50.000 lei. In factura sunt incluse si
cheltuielile de transport de 6.000 lei si se mai cunosc anticipat viitoarele costuri de demontare a
echipamentului in suma de 7.000 lei la sfarsitul duratei de viata utila de 6 ani. Amortizarea este in regim liniar
iar valoarea reziduala este de 3.000 lei fiind constanta pe toata perioada. Echipamentul nu are ca destinatie
productia de stocuri. In ian N+2 se decide majorarea duratei de viata, noul numar de ani din aces moment fiind
7.
Rezolvare:
Conform IAS 16, cheltuielile de transport, se vor adauga la valoarea contabila a echipamentului. De
asemenea, in masura in care echipamentul nu este folosit in productia de stocuri, valoarea costurilor de
demontare se recunoaste drept provizion. Astfel, achizitia va fi inregistrata in contabilitate:
Cost achizitie = 50.000+6.000+7.000= 63.000 lei
Inregistrare achizitie echipament:
%
= 404 Fz de imob 75.600 lei
2131Echipamente tehnologice
63.000 lei
4426 TVA ded 12.600
Valoare amortizabila = 63.000-3000=60.000 lei
Inregistrare amortizare N-1
6811 Ch de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor mijloacelor 60.000/6= 10.000 lei
amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport
Inregistrare amortizare N
6811 Ch de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor mijloacelor 60.000/6= 10.000 lei
amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport
Inregistrare amortizare N+1
6811 Ch de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor mijloacelor 60.000/6= 10.000 lei
amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport
Valoare neta contabila = 63.000-3*10.000=33.000 lei
Inregistrare amortizare N+2
6811 Ch de exploatare privind = 2813 Amortizarea instalatiilor mijloacelor 33.000/7=4.714 lei
amortizarea imobilizarilor mijloacelor de transport

15

17. La 31 dec N 1 este achizitionata o cladire pentru suma de 3.000.000 lei. Durata sa de viata este estimata la 30
de ani. Se preconizeaza ca dupa 8 ani cladirea va fi vanduta. Pe piata, un imobil similar cu vechime de 8 ani
are pretul de 600.000 lei. La finalul anului N+1 se reevalueaza cladirea la valoarea justa de 2.800.000 lei.
Valoarea amortizata este eliminata din valoarea contabila bruta a imobilului iar surplusul din reevaluare va fi
transferat la rezultatul reportat in momentul cedarii cladirii.
Rezolvare:
Achizitia cladirii:
212 Constructii = 404 Furnizori de imobilizari 3.000.000 lei
Amortizarea anuala a cladirii:
Cost de achizitie = 3.000.000 lei
Valoare reziduala = Pret actual de vanzare pentru o cladire similara cu o vechime de 8 ani =
600.000 lei
Valoare amortizabila = Cost de achizitie - Valoare reziduala = 3.000.000 lei - 600.000 lei =
2.400.000 lei
Durata de viata utila = 8 ani
Amortizare anuala = 2.400.000 lei / 8 ani = 300.000 lei/an
6811
= 2812 300.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea constructiilor
amortizarea imobilizarilor
La finalul anului N+1 are loc reevaluarea cladirii:
Cost = 3.000.000 lei
Amortizare cumulata pe 2 ani (N si N+1) = 2 ani x 300.000 lei/an = 600.000 lei
Valoare contabila neta = 3.000.000 lei - 600.000 lei = 2.400.000 lei
Valoare justa = 2.800.000 lei
Diferenta pozitiva din reevaluare = 2.800.000 lei - 2.400.000 lei = 400.000 lei
- Eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta:
2812
= 212 600.000 lei
Amortizarea constructiilor Constructii
- Transferul surplusului din reevaluare la rezultatul reportat:
Amortizare calculata la valoarea reevaluata (2.800.000 lei / 6 ani ramasi = 466.666,67 lei/an) Amortizare calculata la costul initial al activului (300.000 lei/an) = 166.666,67 lei
1052
= 1175 166.666,67 lei
Rezerve din reevaluarea Rezultatul reportat reprezentand
imobilizarilor corporale surplusul realizat din rezerve din reevaluare
18. ABC primeste pe data de 01.09.2015 o subventie guvernamentala pentru a cumpara un utilaj in valoare de
20.000 lei, costul utilajului fiind de 120.000 lei. Tratamentul contabil practicat este recunoasterea subventiei
sub forma de venit amanat. Utilajul va fi folosit 5 ani, amortizat in regim liniar, neavand valoare reziduala.
Conditiile prestabilite la momentul primirii subventiei nu au fost corect respectate de ABC, ca urmare a acestui
fapt, 70% din valoarea subventiei primite va fi restituita la finalul anului 2017.
Sa se detalieze contabilizarea conform IAS 20 precum si efectele in situatiile financiare.
Rezolvare:
Achizitia utilajului:
2131
= 404 120.000 lei
Echipamente tehnologice Furnizor de imobilizari
(masini, utilaje si instalatii de lucru)
Primirea si incasarea subventiei:
4451
= 4751 20.000 lei
Subventii guvernamentale Subventii guvernamentale pentru investitii

16

5121
= 4451 20.000 lei
Conturi la banci in lei Subventii guvernamentale
Amortizarea activului aferenta anului 2015 (120.000 lei / 5 ani x 4 luni /12 luni = 8.000 lei/luna):
6811
= 2813 8.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind
Amortizarea instalatiilor
amortizarea imobilizarilor
si mijloacelor de transport
Venitul amanat aferent anului 2015 (20.000 lei / 5 ani x 4 luni /12 luni = 1.333,33 lei/luna):
4751
= 7584 1.333,33 lei
Subventii guvernamentale Venituri din subventii
pentru investitii
pentru investitii
Amortizarea activului aferenta anului 2016 (120.000 lei / 5 ani= 24.000 lei/luna):
6811
= 2813 24.000 lei
Cheltuieli de exploatare privind Amortizarea instalatiilor
amortizarea imobilizarilor
si mijloacelor de transport
Venitul amanat aferent anului 2016 (20.000 lei / 5 ani = 4.000 lei/luna):
4751
= 7584 4.000 lei
Subventii guvernamentale
Venituri din subventii
pentru investitii
pentru investitii
Rambursarea subventiei la finalul anului 2017:
Suma rambursata = 20.000 lei x 70% = 14.000 lei
Soldul contului 4751 la 31.12.2017 = 20.000 lei (subventie primita in 2015) - 1.333,33 lei (reluat in
2015) - 4.000 lei (reluat in 2016) - 4.000 lei (reluat in 2017) = 10.666,67 lei
% = 5121Conturi la banci in lei 14.000 lei
4751
10.666,67 lei
Subventii guvernamentale
pentru investitii
6588
3.333,33 lei
Alte cheltuieli de exploatare
19. Best Jobs primeste si incaseaza la data de 01.07.2016 o subventie guvernamentala de 750.000 lei cu destinatia
crearii a 20 de locuri de munca ce vor fi pastrate pentru 4 ani. Recrutarea si angajarea noilor salariati
genereaza costuri de 100.000 lei iar cheltuielile saariale sunt de 1.200.000 lei in primul an, cu o progresie de
crestere de 5% in fiecare din anii viitori, datorita inflatiei. In decembrie 2018 se constata ca preconditiile de
acordare a subventiei nu au fost indeplinite (este necesara concedierea a 4 angajati) si se estimeaza ca 75% din
valoarea subventiei se va rambursa. La 01.09. 2019, presupunand ca saluariul lunar este constant pe parcursul
unui an, se ramburseaza 80% din subventia primita.
Rezolvare:
I. Calculul costurilor:
Costuri aferente anului 2016 = 100.000 lei (costuri de recrutare) + 1.200.000 lei (salarii) = 1.300.000 lei
Costuri aferente anului 2017 = 1.200.000 lei + 1.200.000 lei x 5% = 1.260.000 lei
Costuri aferente anului 2018 = 1.260.000 lei + 1.260.000 lei x 5% = 1.323.000 lei
Costuri aferente anului 2019 = 1.323.000 lei + 1.323.000 lei x 5% = 1.389.150 lei
Costuri totale = 1.300.000 lei + 1.260.000 lei + 1.323.000 lei + 1.389.150 lei = 5.272.150 lei
II. Anul 2016:
01.07.2016 - Primirea si incasarea subventiei:
4451
= 472 750.000 lei
Subventii guvernamentale Venituri inregistrate in avans
5121
= 4451 750.000 lei
Conturi la banci in lei Subventii guvernamentale
Inregistrarea cheltuielilor aferente anului 2016:
- costuri de recrutare:
628
= 5121 100.000 lei

17

Alte cheltuieli cu serviciile


Conturi la banci in lei
executate de terti
- cheltuieli salariale (1.200.000 lei x 6 luni / 12 luni = 600.000 lei):
641
= 421 600.000 lei
Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate
Transferul subventiei la venit pe perioada 01.07.2016 - 31.12.2016:
Venituri in avans de transferat (salarii) = 750.000 lei x 1.200.000 lei (costuri cu salariile in 2016) /
5.272.150 lei (total costuri) x 6 luni / 12 luni = 85.354,17 lei
Venituri in avans de transferat (recrutare) = 750.000 lei x 100.000 lei (costuri de recrutare in 2016) /
5.272.150 lei (total costuri) = 14.225,70 lei
Total venituri in avans de transferat = 85.354,17 lei + 14.225,70 lei = 99.579,87 lei
472
= 741 66.579,87 lei
Venituri inregistrate in avans Venituri din subventii de exploatare
II. Anul 2017:
Inregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente anului 2017:
- perioada 01.01.2017-30.06.2017, cand salariile au fost de 1.200.000 lei:
1.200.000 lei x 6 luni / 12 luni = 600.000 lei
- perioada 01.07.2017-31.12.2017, cand salariile au fost de 1.260.000 lei:
1.260.000 lei x 6 luni / 12 luni = 630.000 lei
Total salarii in 2017 = 600.000 lei + 630.000 lei= 1.230.000 lei
641
= 421 1.230.000 lei
Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate
Transferul subventiei la venit in anul 2017:
- perioada 01.01.2017-30.06.2017, cand costurile au fost de 1.200.000 lei:
750.000 lei x 1.200.000 lei (costuri in 2017)/5.272.150 lei (total costuri) x 6 luni / 12 luni = 85.354,17 lei
- perioada 01.07.2017-31.12.2017, cand costurile au fost de 1.260.000 lei:
750.000 lei x 1.260.000 lei (costuri in 2017)/5.272.150 lei (total costuri) x 6 luni / 12 luni = 89.621,88 lei
Total subventie de transferat in 2017 = 85.354,17 lei + 89.621,88 lei = 174.976,05 lei
472
= 741 174.976,05 lei
Venituri inregistrate in avans Venituri din subventii de exploatare
III. Anul 2018:
Inregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente anului 2018:
- perioada 01.01.2018-30.06.2018, cand salariile au fost de 1.260.000 lei:
1.260.000 lei x 6 luni / 12 luni = 630.000 lei
- perioada 01.07.2018-31.12.2018, cand salariile au fost de 1.323.000 lei:
1.323.000 lei x 6 luni / 12 luni = 661.500 lei
Total salarii in 2018 = 630.000 lei + 661.500 lei = 1.291.500 lei
641 = 421 1.291.500 lei
Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate
Transferul subventiei la venit in anul 2018:
- perioada 01.01.2018-30.06.2018, cand costurile au fost de 1.260.000 lei:
750.000 lei x 1.260.000 lei (costuri in 2018)/5.272.150 lei (total costuri) x 6 luni / 12 luni = 89.621,88 lei
- perioada 01.07.2018-31.12.2018, cand costurile au fost de 1.323.000 lei:
750.000 lei x 1.323.000 lei (costuri in 2018)/5.272.150 lei (total costuri) x 6 luni / 12 luni = 94.102,98 lei
Total subventie de transferat in 2018 = 89.621,88 lei + 94.102,98 = 183.724,86 lei
472
= 741 183.724,86 lei
Venituri inregistrate in avans Venituri din subventii de exploatare
Constituirea unui provizion pentru probabilitatea de rambursare a subventiei (750.000 lei x 75%
= 562.500 lei):
6812
= 1518 562.500 lei
Cheltuieli de exploatare
Alte provizioane
privind provizioanele
IV. Anul 2019:
Inregistrarea cheltuielilor cu salariile aferente anului 2019:
- perioada 01.01.2019-30.06.2019, cand salariile au fost de 1.260.000 lei:

18

1.323.000 lei x 6 luni / 12 luni = 661.500 lei


- perioada 01.07.2019-01.09.2019, cand salariile au fost de 1.389.150 lei:
1.389.150 lei x 2 luni / 12 luni = 231.525 lei
Total salarii in 2019 = 661.500 lei + 231.525 lei = 893.025 lei
641
= 421 893.025 lei
Cheltuieli cu salariile personalului Personal - salarii datorate
Transferul subventiei la venit in anul 2019:
- perioada 01.01.2019-30.06.2019, cand costurile au fost de 1.323.000 lei:
750.000 lei x 1.323.000 lei (costuri in 2019)/5.272.150 lei (total costuri) x 6 luni / 12 luni = 94.102,98 lei
- perioada 01.07.2018-01.09.2019, cand costurile au fost de 1.389.150 lei:
750.000 lei x 1.389.150 lei (costuri in 2019)/5.272.150 lei (total costuri) x 2 luni / 12 luni = 32.936,04 lei
Total subventie de transferat in 2019 = 94.102,98 + 32.936,04 lei = 127.039,02 lei
472
= 741 127.039,02 lei
Venituri inregistrate in avans Venituri din subventii de exploatare
Rambursarea subventiei la 01.09.2019:
Suma rambursata = 750.000 lei x 80% = 600.000 lei
Soldul contului de venit amanat la data de 01.09.2019 = 750.000 lei (primiti in anul 2016) - 66.579,87 lei
(transferul subventiei in 2016) - 174.976,05 lei (transferul subventiei in 2017) - 183.724,86 lei (transferul
subventiei in 2018) - 127.039,02 lei (transferul subventiei in 2019) = 197.680,20 lei
%
= 5121Conturi la banci in lei 600.000 lei
472
197.680,20 lei
Venituri inregistrate in avans
6588
402.319,80 lei
Alte cheltuieli de exploatare
Anularea provizionului pentru soldul sau:
1518
= 7812 562.500 lei
Alte provizioane Venituri din provizioane
20. O fabrica de incaltaminte produce in luna august N cizme de dama dupa cum urmeaza: cheluieli directe
1.000.000 lei, regie de productie 800.000 lei, din care fixa 300.000 lei. Cantitatea produsa este de 6.000
perechi de cizme, cea normata fiind doar de 5.000 de perechi. Luna urmatoare conditiile de productie sunt:
costuri directe 800.000 lei, regie 700.000 lei, din care fixa 300.000 lei; productia reala a fost de 4.000 perechi
iar cea normata de 5.000 perechi. In octombrie sunt vandute 7.000 perechi de cizme la un pret de 800 lei
aplicand FIFO. In decembrie se incheie un contract ferm pt vanzarea a 2.000 perechi de cizme in decursul lunii
ianuarie N+1 la pretul unitar de 820 lei. Brandurile competitoare vand produsele la pretul de 650 lei / pereche.
Comisioanele pentru vanzare sunt de 60 lei pentru fiecare pereche de cizme. Prezentati si contabilizati efectele
in situatiile financiare conform IAS 2.
Rezolvare:
I. Luna august N:
Costul de conversie al cizmelor produse in luna august:
- Costuri direct aferente cizmelor produse 1.000.000 lei
+ Regie variabila de productie = 800.000 lei - 300.000 lei 500.000 lei
+ Regie fixa de productie alocata= 300.000 lei x (5.000 perechi/5.000 perechi) 300.000 lei
___________________________________________________________________________________
= Cost de conversie 1.800.000 lei
Recunoasterea stocurilor de cizme produse in luna august:
345
= 711 1.800.000 lei
Produse finite Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
Cheltuielile de regie nealocate, aferente lunii august:
Regie fixa nealocata = 300.000 lei - 300.000 lei = 0 lei
II. Luna septembrie N:
Costul de conversie al cizmelor produse in luna august:

19

- Costuri direct aferente cizmelor produse 800.000 lei


+ Regie variabila de productie = 700.000 lei - 300.000 lei 400.000 lei
+ Regie fixa de productie alocata= 300.000 lei x (4.000 perechi/5.000 perechi) 240.000 lei
___________________________________________________________________________________
= Cost de conversie 1.440.000 lei
Recunoasterea stocurilor de cizme produse in luna august:
345
= 711 1.440.000 lei
Produse finite Venituri aferente costurilor
stocurilor de produse
Cheltuielile de regie nealocate, aferente lunii august:
Regie fixa nealocata = 300.000 lei - 240.000 lei = 60.000 lei
Aceasta este recunoscuta in contabilitate ca o cheltuiala a perioadei.
III. Luna octombrie N:
Valoarea cizmelor vandute = 7.000 perechi x 800 lei/pereche = 5.600.000 lei
Costul cizmelor vandute in luna octombrie = 6.000 perechi (produse in luna august) x (1.800.000
lei / 6.000 perechi) + 1.000 perechi (produse in luna septembrie) x (1.440.000 lei / 4.000 perechi) =
6.000 perechi x 300 lei/pereche. + 1.000 perechi x 360 lei/pereche = 2.160.000 lei
La finalul lunii octombrie raman in stoc 3.000 perechi de cizme, la un cost unitar de 360
lei/pereche.
IV. Luna decembrie N:
Estimarea valorii realizabile nete:
Valoarea realizabila neta pentru cele 2.000 perechi de cizme pentru care s-a incheiat un contract de
vanzare = 2.000 perechi x 820 lei/pereche (pret din contract) - 2.000 perechi x 60 lei/pereche
(comisioane platite) = 1.520.000 lei
Valoarea realizabila neta pentru restul de 1.000 perechi (3.000 perechi (stoc existent inaintea vanzarii) 2.000 perechi (prevazute a fi vandute conform contract)) = 1.000 perechi x 650 lei/pereche (pret general
de vanzare practicat pe piata) - 1.000 perechi x 60 lei/pereche (comisioane platite) = 590.000 lei
Valoarea realizabila neta a stocului de cizme la sfarsitul exercitiului financiar N = 1.520.000 lei +
590.000 lei = 2.110.000 lei
Stocul va fi evaluat la min (cost; VRN)
Cost de achizitie = 3.000 perechi x 360 lei/pereche = 1.080.000 lei
Stocul va fi evaluat la min (1.080.000 lei; 2.110.00 lei) = 1.080.000 lei
21. Definiti pragul de semnificatie.
Pragul de semnificatie reprezinta nivelul, marimea unei sume peste care auditorul considera ca o
eroare, o inexactitate sau o omisiune poate afecta regularitatea si sinceritatea situatiilor financiare,
precum si imaginea fidela a rezultatului, a situatiei financiare si a patrimoniului intreprinderii.
22. Prezentati clasificarea opiniei intr-o misiune de audit.
Exista patru tipuri de opinie:
opinia fara rezerve (curata);
opinia cu rezerve (opinie calificata);
opinia defavorabila;
imposibilitatea de a exprima o opinie.
O derivata a opiniei fara rezerve o constituie opinia fara rezerve, dar cu un paragraf de
observatii.
23. Care este structura unui raport de audit.
Un raport de audit trebuie sa contina urmatoarele elemente de baza: titlul, destinatarul, paragraful
introductiv, paragraful cuprinzand natura si intinderea lucrarilor de audit, paragraful opiniei, semnatura,
adresa si data raportului.

20

24. Prezentati etapele de control al conturilor.


Etapele de control al conturilor constau in:
- inspectia fizica si observatia;
- confirmarea externa (directa);
- examenul documentelor primite de catre intreprindere;
- examenul documentelor emise de catre intreprindere;
- controlul aritmetic;
- analize, estimari si confruntari intre informatii si documente;
- examenul analitic;
- informatii verbale obtinute de la conducere si de la alte cadre din intreprindere.
25. Ce reprezinta probele de audit semnificative?
Probele de audit semnificative reprezinta informatii obtinute de auditor pentru a ajunge la
concluzii pe care acesta isi fondeaza opinia; aceste informatii constau in documente justificative si
documente contabile care stau la baza situatiilor financiare si care sunt coroborate cu informatii din alte
surse. Probele de audit semnificative trebuie sa indeplineasca cumulativ doua conditii de calitate pentru a
putea sa stea la baza fondarii unei opinii: sa fie suficiente si sa fie juste (adecvate).
26. Care sunt fundamntele opiniei cu rezerve?
Atunci exprima o opinie cu rezerve, auditorul trebuie sa prezinte clar, in raportul sau, toate motivele
care justifica decizia sa si, daca e posibil,sa estimeze incidenta posibila asupra situatiilor financiare. Este
de preferat ca aceste informatii sa fie prezentate intr-un paragraf distinct, care sa il preceada pe cel care
include exprimarea opiniei.
27. Definiti auditul statutar?
Prin audit statutar se intelege examinarea efectuata de un profesionist contabil competent si
independent asupra situatiilor financiare ale unei entitati in ansamblul lor, in vederea exprimarii unei
opinii motivate asupra imaginii fidele,clare si complete a pozitiei si situatiei financiare, precum si a
rezultatelor (performantelor) obtinute de aceasta, prin raportarea la standardele nationale sau
internationale de audit.
28. Clasificati tipurile de audit in cadrul unei firme.
a) In functie de obiectivele urmarite (conturi sau diagnostic sectorial), auditul se clasifica in: audit
statutar (legal), audit financiar, audit intern, audit operational si audit de gestiune.
b) In functie de specialistii care il efectueaza, auditul se clasifica in: audit statutar (legal), audit
fiscal, audit social, audit juridic, audit al calitatii, audit financiar (altele decat auditul statutar),
audit intern.
c) In functie de pozitia auditorului fata de intreprindere, auditul se clasifica in: audit statutar (legal),
audit financiar, audit intern, audit operational si audit de gestiune.
d) In functie de domeniu, auditul se clasifica in: audit financiar, audit operational, audit de gestiune
si alte tipuri (social, tehnic, juridic, fiscal etc.)
29. Ce reprezinta serviciile conexe?
Serviciile conexe reprezinta misiuni de examinare a informatiilor financiare pe baza de proceduri
convenite.
30. Care sunt caracteristicile auditului financiar.

21

Auditul financiar poate fi considerat ca fiind un audit in general, cu deosebirea ca specialistul


competent si independent trebuie sa fie profesionist contabil, iar obiectul examinarii il constituie orice
informatie financiar-contabila.

22