Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
-SEMESTRUL II-
CECCAR Bucuresti
2014
Aplicatii Stagiu An I semestru II- 2014
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
30.
Cerinte: fiecare studiu de caz va fi alcatuit din: enunt compus conform rationamentului
profesional si rezolvarea aplicatei (fluxul informational).
SC Flower SA s-a constituit sub forma unei societati pe actiuni, in conditiile unui capital subscris
in suma de 30.000 RON, numar de actiuni 300 titluri, iar valoarea nominala a unei actiuni a fost
de 100 RON. Cheltuielile de constituire platite cu un cec bancar au fost in suma de 1.000 RON.
Ulterior, s-a realizat eliberarea a 40% din capitalul social subscris prin depunerea in numerar
direct in contul de la banca, iar un actionar care a subscris 100 actiuni aduce ca aport un mijloc de
transport cu o valoare de 10.000 RON.
Contabilizarea operatiilor privind constituirea capitalului social:
1) Subscrierea capitalului social conform actelor constitutive:
456
=
Decontari cu actionarii/
asociatii privind capitalul
1011
Capital subscris nevarsat
30.000 RON
512
Conturi curente la banci
1.000 RON
3) Eliberarea a 40% din capitalul social subscris prin depunerea in numerar direct in contul de la
banca:
512
Conturi curente la banci
456
Decontari cu actionarii/
asociatii privind capitalul
12.000 RON
1012
Capital subscris varsat
12.000 RON
456
Decontari cu actionarii/
asociatii privind capitalul
10.000 RON
1012
Capital subscris varsat
10.000 RON
1012
2.000 RON
Capital subscris varsat
c) Entitatea hotaraste majorarea capitalului social prin incorporarea unor rezerve din reevaluare in
suma de 3.800 RON:
105
=
Rezerve din reevaluare
1012
3.800 RON
Capital subscris varsat
d) Majorarea capitalului social prin aporturi in natura, si anume un teren evaluat la 185.000 RON:
Subscrierea aportului in natura:
456
=
1011
185.000 RON
Decontari cu actionarii/
Capital subscris nevarsat
asociatii privind capitalul
Intrarea in patrimoniu a aportului subscris
2111
Terenuri
456
185.000 RON
Decontari cu actionarii/
asociatii privind capitalul
Trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat
1011
=
Capital subscris nevarsat
1012
185.000 RON
Capital subscris varsat
e) Majorarea capitalului social prin compensarea unor creante cedate de un actionar in favoarea noii
societati, creanta in suma de 1.000 RON.
Recunoasterea aportului
456
=
1011
1.000 RON
Decontari cu actionarii/
Capital subscris nevarsat
asociatii privind capitalul
Cesionarea creantei
461
Debitori diversi
456
1.000 RON
Decontari cu actionarii/
4
Incasarea creantei
512
=
461
1.000 RON
Conturi curente la banci
Debitori diversi
Eliberarea capitalului
1011
=
1012
1.000 RON
Capital subscris nevarsat
Capital subscris varsat
2. Studiu de caz privind diminuarea capitalului social.
Diminuarea capitalului social poate avea loc in urmatoarele cazuri: acoperirea pierderilor,
scutirea totala sau partiala a asociatilor de varsamintele datorate, rambursarea catre asociati,
rascumpararea si anularea actiunilor.
a) Micsorarea capitalului social prin acoperirea pierderilor:
Societatea Alfa SA are un capital social de 50.000 RON alcatuit din 2.500 actiuni cu o valoare
nominala de 20 RON/actiune. Rezervele legale sunt in suma de 5.000 RON, iar categoria Alte
rezerve are o valoare de 1.000 RON. Pierderea reportata este de 16.000 RON, ceea ce inseamna
ca total capital propriu este in suma de 40.000 RON, iar valoarea matematica contabila a unei
actiuni ste 16 RON (40.000 RON/2.500 actiuni).
AGA decide o diminuare a capitalului propriu pentru a acoperi pierderea reportata.
Noua valoare nominala a unei actiuni stabilita in urma reducerii capitalului este de 15 RON.
Diferenta de 2.500 actiuni * (16 15) = 2.500 RON va fi mentinuta la rezerva legala.
Inregistrarea contabila este:
%
=
117
1068
Rezultat reportat
Alte rezerve
1061
Rezerve legale
1012
Capital subscris varsat
Dupa diminuare, situatia capitalului propriu se prezinta astfel:
Capital social : 2.500 actiuni * 15 RON/actiune =
Rezerve legale:
Total capital propriu
16.000 RON
1.000 RON
2.500 RON
12.500 RON
37.500 RON
2.500 RON
40.000 RON
Valoarea nominala a unei actiuni descreste de la 20 RON la 18 RON, astfel incat suma de 2.000
actiuni * (20 RON/actiune 18 RON/actiune) = 4.000 RON va fi rambursata actionarilor, ceea ce
inseamna ca fiecare actionar va primi suma de 2 RON pentru fiecare titlu de valoare detinut.
Consemnarea obligatiei de rambursare a capitalului:
1012
=
456
4.000 RON
Capital subscris varsat
Decontari cu actionarii/
asociatii privind capitalul
Inregistrarea contabila aferenta rambursarii:
456
=
512
4.000 RON
Decontari cu actionarii/
Conturi curente la banci
asociatii privind capitalul
3. Studiu de caz privind evaluarea capitalului.
In general, capitalurile se evalueaza si se inregistreaza in contabilitate la valoarea nominala.
Astfel, pentru capitalul social o asemenea valoare este indicata pe actiunile si partile sociale, in
calitatea lor de titluri de valoare. Avand in vedere ca actiunile ca instrumente de capital propriu cu
valoare negociabila se tranzactioneaza pe piata bursiera si extrabursiera, valorii nominale i se
ataseaza si alte forme de evaluare care, in procesul formarii valorii, au in vedere mai multe
elemente: piata capitalurilor, rezultatele obtinute de entitate, cresterea sa economica, calitatea
personalului.
a) Valoarea de piata: este valoarea de cumparare-vanzare a actiunilor stabilitata prin negociere la
bursa, in functie de raportul cerere-oferta. In stransa legatura cu valoarea de piata si valoarea
nominala este pretul de emisiune care este platit de persoanele care subscriu actiunile in
momentul emiterii lor.
SC Gama SA decide sa emita 2.000 parti sociale cu valoarea de emisiune de 2 RON si
valoarea nominala de 1,5 RON, care se va incasa in numerar. Ulterior, primele de emisiune se
incorporeaza in capitalul social:
o Emiterea partilor sociale:
456
=
%
4.000
1011
3.000
1041
1.000
o Incasarea in numerar a valorii titlurilor:
5121
=
456
4.000
o Trecerea capitalului subscris nevarsat la capital subscris varsat:
1011
=
1012
3.000
o Incorporarea primei de emisiune in capitalul social:
1041
=
1012
1.000
b) Valoarea de rentabilitate este o valoare estimata si calculata pe baza profitabilitatii entitatii si
se regaseste sub forma valorii financiare si de randament.
b.1) Valoarea financiara (VF): Pentru o actiune s-a primit un dividend in suma de 2.000 RON,
iar rata medie a dobanzii este 40%.
VF = Dividendul mediu distribuit pe o actiune / Rata media a dobanzii
VF = 2.000 / 40% = 5.000 RON
6
b.2) Valoarea de randament (VR): Dividendul pe o actiune este de 2.000 RON, partea din
profit afisata la titluri si incorporata in rezerve este de 400 RON, iar rata dobanzii este 40%.
VR
=
profit
Dividendul mediu distribuit pe actiune+Cota parte din
incorporata la rezerve
actiune
Rata medie a dobanzii pe piata
VR = (2.000 + 400) / 40% = 6.000 RON
c) Valoarea contabila sau patrimoniala a titlurilor se estimeaza pe baza activului net contabil,
fiind egala cu activul net raportat la numarul de titluri.
Societatea Alfa SA are urmatoarea structura a capitalurilor proprii:
Capital social:
100.000 RON
Rezerve (+):
16.000 RON
= Activ net contabil
116.000 RON
Numar de actiuni
400 titluri
Valoarea contabila a unei actiuni = 116.000/400 = 290 RON/actiune
456
1.200
1012.02
1.200
Capital amortizat
c) Virarea la contul de capital a cotei corespunzatoare de capital neamortizat:
1012
1012.01
Capital neamortizat
3.800
5121
1.200
Rezervele legale repartizate din profitul brut=10.000 RON (5% din profitul contabil).
Inregistrarea repartizarii la rezerve legale a unei parti din profitul brut:
129
1061
10.000
Societatea Alfa constituie rezerve legale in suma de 2.000 RON din primele de emisiune,
dupa acoperirea cheltuielilor de constituire:
1041
=
1061
2.000
Societata Gama utilizeaza rezervele legale in suma de 1.500 pentru acoperirea pierderilor din
exercitiile anterioare:
1061
=
117
1.500
Anual, compania SC Alfa SA constituie din profitul net rezerve statutare in suma de 1.200
RON si alte rezerve de 700 RON:
117
1.900
1063
1.200
1068
700
Societatea Beta utilizeaza rezervele in suma de 5.000 RON pentru finantarea unor investitii,
prin incorporarea in capitalul social:
1068
=
1012
5.000
Societatea Gama acorda dividende in suma de 4.500 RON din rezervele disponibile:
1068
=
457
4.500
O societate constituie rezerve din diferenta dintre valoarea titlurilor primite si valoarea
neamortizata a imobilizarilor corporale care fac obiectul participarii in natura la capitalul
social al unei alte entitati:
261
=
1068
5.000
O entitate incorporeaza in alte rezerve, rezerve din reevaluare in valoare de 2.500 RON:
105
=
1068
2.500
In anul 2010, compania Alfa reevalueaza un utilaj la valoarea justa de 12.000 RON, tinndu-se
seama de uzura sa fizica si morala. Valoarea de intrare (contabila) a utilajului este de 10.000
RON, iar valoarea amortizarii cumulate (expresia valorica a uzurii fizice si morale) este de 2.000
RON.
In 2011, valoarea justa stabilita prin reevaluare este de 6.000 RON, amortizarea calculata ntre
cele doua reevaluari fiind de 1.500 RON.
a) Inregistrari contabile in 2010:
Valoarea contabila neta = 10.000 - 2.000 = 8.000 RON
Rezerva din reevaluare = Valoarea justa - Valoarea contabila neta =
= 12.000 - 8.000 = 4.000 RON
2131
105
4.000
2813
1.000
rezerva din reevaluare in suma de 4.000 RON, fara a mai fi nevoie sa se inregistreze si o
cheltuiala (s-ar fi inregistrat daca scaderea valorii juste ar fi depasit rezerva recunoscuta anterior)
105
2131
900
15.000
1011
13.000
1041
2.000
%
1012
1061
2.000
1.500
500
6xx
121
50.000
60.000
%
129
1171
o Inregistrarea repartizarii rezervei legale:
129
=
1061
10.000
500
9.500
500
Societatea Gama SRL corecteaza doua erori contabile concretizate in omisiunea inregistrarii
in exercitiul financiar precedent a unei facturi aferente vanzarii unor marfuri catre un client in
suma de 400 RON plus TVA.
o Inregistrarea facturii privind vanzarea marfurilor :
4111
=
%
496
1174
400
4427
96
o Inregistrarea impozitului pe profit aferent profitului neimpozitat in exercitiul financiar
precedent :
6588
441
64
117
1.700
117
1.200
121
7.500
5121
8.000
20.000
11
109
8.000
141
12.000
1068
12.000
5121
10.000
109
10.000
1012
8.000
149
2.000
149
2.000
1511
4.000
1511
5.000
5121
5.000
12
Anulare provizion:
1511
7812
9.000
169
4.000
1681
4.500
5121
4.500
5311
24.000
461
505
1681
30.000
26.000
666
161
461
5121
26.000
505
24.000
768
2.000
169
4.000
Acordare imprumut:
5121
200.000
Achizitionare echipamente:
213
=
512
200.000
Inregistrare dobanda anuala conform contractului toti cei 4 ani:
666
1621
1682
20.000
5121
20.000
5121
100.000
Doband
a
Rata
Principa
l
Sold
final
300.000
11.250
30.000
18.750
281.250
281.250
10.547
30.000
19.453
261.797
261.797
9.817
30.000
20.183
241.614
241.614
9.061
30.000
20.939
220.675
220.675
8.275
30.000
21.725
198.950
198.950
7.461
30.000
22.539
176.411
176.411
6.615
30.000
23.385
153.026
153.026
5.738
30.000
24.262
128.765
14
128.765
4.829
30.000
25.171
103.593
103.593
3.885
30.000
26.115
77.478
77.478
2.905
30.000
27.095
50.383
50.383
1.889
30.000
28.111
22.273
22.273
22.273
22.273
82.273
382.273
300.000
Total
12.1. Inregistrarile contabile efectuate de locatar pe durata contractului de leasing financiar sunt:
a) Inregistrarea activului la valoarea capitalului de rambursat:
213
Instalatii tehnice, mijloace de transport,
animale si plantatii
167
300.000 RON
Alte Imprumuturi si datorii
asimilate
82.273 RON
404
Furnizori de imobilizari
30.000 RON
18.750
11.250
11.250 RON
Achitarea facturii:
404
Furnizori de imobilizari
5121
30.000 RON
Conturi la banci In RON
404
Furnizori de imobilizari
30.000 RON
19.453
10.547
5121
30.000
In mod similar se inregistreaza toate operatiunile pana la sfarsitul perioadei de leasing financiar. La
plata ultimei rate, locatarul achita valoarea reziduala si obtine dreptul de proprietate juridica asupra
activului respectiv:
d) Primirea facturii de la societatea de leasing pentru valoarea reziduala:
167
=
Alte Imprumuturi si datorii asimilate
404
Furnizori de imobilizari
22.273 RON
RON
Furnizori de imobilizari
5121
22.273
2813
6.250 RON
Amortizarea instalatiilor
mijloacelor de transport
12.2. Inregistrarile contabile efectuate de locator pe durata contractului de leasing financiar sunt:
404
50.000
4.000
Inregistrare achizitie:
203
=
Inregistrare licenta:
205
=
404
40.000 RON
%
203
404
46.000 RON
40.000
6.000
2813
334 RON
16.2. Durata de utilizare economica este mai mica dect durata normala de functionare
In ianuarie 2011 o entitate a achizitionat un echipament cu valoarea de 24.000 RON, amortizabil
pe o perioada de utilizare economica estimata de trei ani, folosind metoda de amortizare liniara.
Din punct de vedere fiscal, durata normala de functionare este de patru ani.
18
Amortizarea contabila anuala este de 8.000 RON (24.000 RON/3 ani), iar cea fiscala este 6.000
RON.
Amortizarea contabila lunara este de 667 RON (8.000 RON/12 luni).
Aceasta amortizare de 667 RON se inregistreaza in contabilitate, lunar, pe parcursul duratei de
utilizare economica de trei ani.
6811
2813
667 RON
17.2. In urma inventarierii efectuata la data de 31 decembrie 2011 la societatea Alfa, s-au constat
urmatoarele diferente intre valorile nete contabile si valorile de inventar pentru activele sale:
O cladire cu valoarea contabila neta (VNC) 200.000 RON, iar valoarea de inventar (VI) de
190.000 RON (distrugere partiala), ceea ce inseamna ca valoarea cladirii s-a depreciat cu
suma de 10.000 RON si astfel se va inregistra o depreciere ireversibila.
6811
=
2812
10.000 RON
Un copiator cu VNC = 4.000 RON, iar VI = 4.300 RON, apreciere in suma de 300 RON care
insa nu se inregistreaza;
O instalatie tehnica ce avea o VNC de 8.500 RON, iar VI constatata a fost de 7.000 RON,
diferenta de 1.500 RON fiind o depreciere reversibila, ceea ce inseamna ca se face urmatoarea
inregistrare:
6813
=
2913
1.500 RON
404
30.000 RON
20.000
10.000
Vanzarea licentei:
461
%
7583
4427
12.400 RON
10.000
2.400
205
8.000 RON
1.500
6.500
6.200 RON
5.000
1.200
ca parte a costului utilajului pe
1.240 RON
1.000
240
6.000 RON
20.2. Societatea Gama primeste sub forma de donatie un laptop in valoare de 5.000 RON.
Inregistrarea in contabilitate aferenta intrarii in patrimoniu a laptopului este:
214
4753
20
5.000 RON
20.3. Societatea Alfa schimba un automat pentru inghetata cu o lada frigorifica ce apartine
entitatii Beta. La data efectuarii schimbului, valoarea contabila, valoarea justa si amortizarea
cumulata erau:
Automat inghetata
Lada frigorifica
Valoarea contabila
7.000
6.500
Amortizarea cumulata
2.000
1.600
Pretul de vanzare
5.300
5.200
21. Studiu de caz privind tranzactiile de iesire din patrimoniu a imobilizarior corporale.
21.1. Iesirea prin casare
Situatia la scoaterea din functiune a unui utilaj se prezinta astfel: cost de achizitie 50.000 RON,
amortizare cumulata 35.000 RON, cheltuieli ocazionate de casare: 8.000 RON (matriale
consumabile 3.000 RON si salarii 5.000 RON), iar piesele de schimb recuperate sunt in suma de
15.000 RON.
21
O societate vined o cladire la pretul de 10.000 RON. Cladire are un cost de 40.000 RON,
amortizare cumulata 35.000 RON.
Vanzarea cladirii:
461
=
7583
Descarcarea din gestiune a cladirii:
%
=
212
281
6583
10.000 RON
40.000 RON
35.000
5.000
Constatarea cheltuililor:
601
641
681
212
=
=
=
=
301
421
281
1682
22
150.000 RON
80.000 RON
90.000 RON
40.000 RON
722
360.000 RON
4753
10.000 RON
Achizitia instalatiei:
%
=
404
2131
4426
Recunoasterea dreptului de a primi subventia:
4451
=
Primirea subventiei:
5121
18.600 RON
15.000
3.600
4751
10.000 RON
4451
10.000 RON
23
%
445
5121
%
7411
7414
472
20.000 RON
3.000
6.000
11.000
401
4.500
1.080
5.580 RON
471
2.250 RON
471
2.250 RON
24
Societatea Gama emite in aprilie o factura de chirie in avans pentru luna mai, in valoare de 5.000
RON, plus TVA.
%
6.200 RON
472
5.000
4427
1.200
Descarcarea veniturilor in avans aferente lunii mai:
472
706
5.000 RON
Inregistrarea achizitiei:
261
=
%
40.000 RON
269
8.000
5121
12.000
404
20.000
Varsaminte efectuate pntru emitent pe masura valorii elberate:
269
=
512
8.000 RON
25.2. Iesiri de imobilizari financiare
Dupa 2 ani, compania Flower vinde titlurile imobilizate achizitionate la pretul de 40.000 RON cu
50.000 RON, iar comisionul pe care il plateste este in suma de 1.500 RON.
303
13.000 RON
301
50.000 RON
401
9.920 RON
26
351
4426
Inregistrarea materiilor prime prelucrate:
301
351
8.000
1.920
58.000 RON
Achizitia de marfuri:
%
=
371
4426
401
2.976 RON
2.400
576
27
Achizitie de marfuri:
371
=
401
5.000 RON
Vanzarea si descarcarea din gestiune a marfurilor:
4111
=
707
17.000 RON
607
=
371
250 * 40 + 50 * 50 = 12.500 RON
Achizitie de marfuri:
371
=
401
9.000 RON
Vanzarea si descarcarea din gestiune a marfurilor:
4111
=
707
10.000 RON
607
=
371
50 * 50 + 150 * 45 = 9.250 RON
371
250 RON
Daca s-ar fi folosit metoda inventarului intermitent, s-ar fi facut urmatoarele inregistrari:
10.000 RON
5.000 RON
9.000 RON
17.000 RON
10.000 RON
28
29