STANDARDE INTERNAȚIONALE DE

RAPORTARE FINANCIARĂ (IFRS)

Stagiu
Anul I Semestrul II

Copyright © 2020. CECCAR. All rights reserved

 Aspecte abordate:

Cadrul Conceptual al Raportării Financiare: activele

IAS 2 Stocuri
IAS 16 Imobilizări corporale
IAS 40 Investiții imobiliare
IAS 36 Deprecierea activelor
IFRS 5 Active imobilizate deținute
în vederea vânzării și activități
întrerupte
IAS 20 Subvenții

IFRS 2020 2
 Cadrul Conceptual IASB: activele

• Definiție: o resursă controlată de entitate ca rezultat al unor

evenimente trecute, de la care se așteaptă să genereze
beneficii economice viitoare pentru entitate.

• Criterii de recunoaștere: probabilitatea realizarii unui

beneficiu economic viitor, şi activul are o valoare
care poate fi evaluat(ă) în mod credibil.

IFRS 2020 3
 IAS 2 Stocuri

OBIECTIVE:
• Calculul costului de achiziție;
• Calculul costului de producție;
• Prezentarea stocurilor în situația poziției financiare;
• Politici contabile privind stocurile.

IFRS 2020 4
 IAS 2 Stocuri

Costul de achiziție include:

• Preţul de cumpărare +
• Taxele de import şi alte taxe (cu excepţia acelora pe care
entitatea le poate recupera ulterior de la autorităţile
• fiscale) +
• Costurile de transport, manipulare şi alte costuri care pot fi
atribuite direct achiziţiei de materii prime, materiale şi servicii–
• Reducerile comerciale, rabaturile şi alte elemente similare.

IFRS 2020 5
 IAS 2 Stocuri

Costul de producție include:

• costurile directe aferente unităţilor produse (cum ar fi costurile
cu manopera directă, materii directe);
• alocarea rațională a regiei de producţie, fixă şi variabilă,
generată de transformarea materialelor în produse finite.

IFRS 2020 6
 IAS 2 Stocuri

• Regia fixă de producţie constă în acele costuri indirecte de

producţie care rămân relativ constante, indiferent de volumul
producţiei, cum sunt: amortizarea, întreţinerea secţiilor şi
utilajelor, precum şi costurile cu conducerea şi administrarea
secţiilor.
• Regia variabilă de producţie constă în acele costuri indirecte
de producţie care variază direct proporţional cu volumul
acesteia, cum sunt consumurile indirecte cu materiile prime şi
materialele de întreţinere şi reparaţii ale utilajelor şi secţiilor de
producţie şi cu forţa de muncă consumată pentru realizarea
acestor lucrări, etc.
IFRS 2020 7
 IAS 2 Stocuri

NU sunt incluse în costul stocurilor:

• pierderile de materiale, manoperă sau alte costuri de producţie
înregistrate peste limitele normal admise;
• cheltuieli de depozitare, cu excepţia cazurilor în care astfel de
costuri sunt necesare în procesul de producţie, anterior trecerii
într-o nouă fază de fabricaţie;
• regii generale de administraţie care nu participă la aducerea
stocurilor în forma şi în locul în care se găsesc; şi
• costuri de desfacere.

IFRS 2020 8
 IAS 2 Stocuri

Valoarea realizabilă netă este preţul de vânzare estimat ce ar

putea fi obţinut pe parcursul desfăşurării normale a activităţii, mai
puţin costurile estimate pentru finalizarea bunului şi a costurilor
necesare vânzării.

Regula de evaluare:
MIN (Cost, VRN)

IFRS 2020 9
APLICAȚII

IFRS 2020 10
 IAS 16 Imobilizări corporale

OBIECTIVE:
•Calculul costului unei imobilizări corporale în cazul în care
plata este amânată peste termenele obișnuite de creditare;
•Calculul costului unei imobilizări corporale și a valorii
actualizate a cheltuielilor cu dezafectarea activului;
•Valoarea amortizabilă și durata de viață utilă;
•Cheltuieli ulterioare aferente recunoașterii inițiale:
•Amortizarea pe componente.

IFRS 2020 11
 IAS 16 Imobilizări corporale

Imobilizările corporale sunt acele elemente tangibile

care:
• sunt deţinute pentru a fi utilizate în producţia de bunuri
sau prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau
pentru a fi folosite în scopuri administrative;
• sunt preconizate a fi utilizate pe parcursul mai multor
perioade.

IFRS 2020 12
 IAS 16 Imobilizări corporale

• Un element al imobilizărilor corporale care este recunoscut ca activ va fi evaluat

iniţial la costul său.
• Costul unei imobilizări corporale cuprinde:
 Costul de achiziție al unui activ, format din:
– preţul de cumpărare, inclusiv taxele vamale şi taxele nerecuperabile, după
deducerea reducerilor comerciale;
– orice costuri care se pot atribui direct aducerii activului la locaţia şi condiţia
necesare pentru ca acesta să poată opera în modul dorit (ex: costuri de
amenajare a amplasamentului, costuri iniţiale de livrare şi manipulare, costuri de
instalare şi asamblare, costurile de testare a funcţionării corecte a activului după
deducerea încasărilor nete provenite din vânzarea elementelor produse în timpul
aducerii activului la parametrii de funcţionare normali, onorariile profesionale)
 Estimarea iniţială a costurilor de demontare şi de mutare a elementului şi restaurarea
amplasamentului unde va fi mutat.

IFRS 2020 13
 IAS 16 Imobilizări corporale

Costul de producţie al unei imobilizări corporale cuprinde:

• cheltuielile cu materiile prime şi materialele directe
• cheltuielile cu salariile personalului direct productiv
• cota-parte din cheltuielile de producţie repartizate raţional
asupra costului de producţie
• cheltuielile cu dobânda atunci când societatea aplică
tratamentul de capitalizare din IAS 23.

IFRS 2020 14
 IAS 16 Imobilizări corporale

• Valoarea amortizabilă este costul activului sau o altă valoare

substituită costului, din care s-a scăzut valoarea reziduală.

• Valoarea reziduală a unei imobilizări necorporale este suma

estimată pe care o entitate ar putea să o obţină în momentul
de faţă din cedarea unui activ, după deducerea costurilor
estimate ale cedării, dacă activul ar fi deja de vârsta şi
condiţiile preconizate pentru finalul duratei sale de viaţă.

IFRS 2020 15
 IAS 16 Imobilizări corporale

Durata de viaţă este:

• perioada în care se aşteaptă ca un activ să fie disponibil pentru
utilizarea de către o entitate;
sau
• numărul de unităţi de producţie sau unităţi similare estimate a se
obţine dintr-un activ de către o entitate.

IFRS 2020 16
 IAS 16 Imobilizări corporale

Valoarea reziduală, metoda de amortizare şi durata de viaţă

utilă ale unui activ vor fi revizuite cel puţin la fiecare sfârşit de
exerciţiu financiar, iar modificările survenite vor fi tratate conform
prevederilor IAS 8 pentru schimbările de estimări contabile.

IFRS 2020 17
 IAS 16 Imobilizări corporale

În practica internațională, există un număr de alternative

posibile privind recunoașterea amortizării:
•să fie înregistrată pentru tot anul în care are loc achiziția și să
nu înregistrăm deloc în anul în care este vândut activul;
•să fie înregistrată jumătate în anul în care a avut loc achiziția
și jumătate în anul vânzării;
•să fie înregistrată din luna următoare a achiziției;
•să fie înregistrată din ziua următoare achiziției (punerii în
funcțiune).

IFRS 2020 18
 IAS 16 Imobilizări corporale

Pentru evaluarea ulterioară a activelor corporale, entitatea are două opţiuni:

1. Modelul costului, conform căruia după recunoaşterea iniţială, o imobilizare

corporală va fi evaluată la costul său minus orice amortizare acumulată şi orice
pierdere din depreciere acumulată.
2. Modelul reevaluării, conform căruia după recunoaşterea iniţială, o imobilizare
corporală va fi evaluată la valoarea reevaluată ca fiind valoarea sa justă la data
reevaluării minus orice amortizare ulterioară acumulată şi orice pierdere din
depreciere acumulată ulterior.

OBS. Reevaluările se vor realiza cu suficientă regularitate pentru a se asigura că

valoarea contabilă nu diferă prea mult de ceea ce s-ar fi determinat prin utilizarea
valorii juste la data bilanţului.

IFRS 2020 19
 IAS 16 Imobilizări corporale

Tratamentul amortizării în cazul reevaluărilor

a) recalculată proporţional cu schimbarea în valoarea brută a

activului, astfel încât valoarea contabilă a acestuia, după reevaluare,
să fie egală cu valoarea sa reevaluată. Această metodă este utilizată
în cazul în care activul este reevaluat prin aplicarea unui indice la
costul de înlocuire amortizat.

b) eliminată din valoarea contabilă brută a activului şi valoarea netă

recalculată la valoarea reevaluată a acestuia. Această metodă este
adesea folosită pentru clădiri.
OBS. Dacă un element de imobilizări corporale este reevaluat, atunci întreaga clasă din care
face parte este reevaluată.

IFRS 2020 20
 IAS 16 Imobilizări corporale

Derecunoaşterea imobilizărilor corporale

Valoarea contabilă a unui element de imobilizări corporale va fi derecunoscută:

a) la cedare; sau
b) când nu se mai aşteaptă beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa.

Câştigul sau pierderea ce rezultă în urma derecunoaşterii unei imobilizări corporale va fi

inclus(ă) în profitul sau pierderea perioadei.
OBS. Câştigurile nu trebuie clasificate ca venituri.

Câştigul sau pierderea care rezultă din derecunoaşterea unei imobilizări corporale va fi
determinat(ă) ca diferenţă între încasările nete la cedare şi valoarea contabilă a
elementului.

IFRS 2020 21
APLICAȚII

IFRS 2020 22
 IAS 40 Investiții imobiliare

Investiţiile imobiliare sunt formate din terenuri, clădiri sau terenuri şi

clădiri deţinute de către proprietar sau de către locatar în cadrul unui
contract de leasing financiar mai degrabă pentru a obţine venituri din
chirii sau pentru creşterea valorii capitalului decât pentru a fi
folosite în producţia sau furnizarea de bunuri sau servicii sau în scopuri
administrative sau pentru a fi vândute pe parcursul desfăşurării
normale a activităţii.

IFRS 2020 23
 IAS 40 Investiții imobiliare

OBIECTIVE:
•Transferul imobilizărilor corporale în categoria investițiilor
imobiliare;
•Transferul investițiilor imobiliare în categoria imobilizărilor
corporale;
•Modelul evaluării la cost;
•Modelul evaluării la valoarea justă: câștiguri și pierderi din
evaluarea la valoarea justă a investițiilor imobiliare;
•Politici contabile privind investițiile imobiliare.
.

IFRS 2020 24
 IAS 40 Investiții imobiliare

Următoarele elemente nu sunt investiţii imobiliare:

•Investiţii imobiliare deţinute pentru vânzare în cursul desfăşurării
normale a activităţii,
•Proprietăţi ocupate de deţinător,
•Proprietăţile care sunt în curs de construcţie sau dezvoltare pentru
utilizarea ca investiţii imobiliare în viitor.

IFRS 2020 25
 IAS 40 Investiții imobiliare

O investiţie imobiliară trebuie evaluată iniţial la costul său, care

reprezintă valoarea justă a contraprestaţiei oferite şi va include
costurile de tranzacţionare.
Costul unei investiţii imobiliare achiziţionate conţine preţul de
achiziţie precum şi orice alte cheltuieli direct atribuibile (onorarii,
taxe de transfer al proprietăţii, etc).

Costurile curente de operare şi întreţinere a unei

investiţii imobiliare sunt recunoscute în profitul sau pierderea
perioadei pe măsură ce apar.
IFRS 2020 26
 IAS 40 Investiții imobiliare

Evaluarea după recunoaştere

O entitate trebuie să aleagă fie modelul valorii juste, fie modelul costului şi să aplice
această politică tuturor investiţiilor sale imobiliare.
Modelul valorii juste
După recunoaşterea iniţială, o entitate care alege modelul valorii juste trebuie să
îşi evalueze toate investiţiile imobiliare la valoarea justă, cu excepţia cazului în
care valoarea justă nu poate fi măsurată credibil şi se apelează la modelul
costului.
Un câştig sau o pierdere care rezultă dintr-o schimbare a valorii juste a
investiţiei imobiliare trebuie inclusă în profitul sau pierderea perioadei în
care rezultă.

IFRS 2020 27
 IAS 40 Investiții imobiliare

Un câştig sau o pierdere care rezultă dintr-o schimbare a valorii juste a
investiţiei imobiliare trebuie inclusă în profitul sau pierderea perioadei în care
rezultă.

Modelul costului
După recunoaşterea iniţială, o entitate care alege modelul costului trebuie
să utilizeze acest model pentru toate investiţiile sale imobiliare conform IAS 16,
respectiv cost mai puţin amortizările cumulate şi pierderile cumulate din depreciere.

IFRS 2020 28
 IAS 40 Investiții imobiliare

TRANSFER
CAŞTIGURI/PIERDERI
Schimbarea utilizării
DE LA CĂTRE aferente valorii juste

a) Începerea utilizării de Imobilizări

către posesor Investiţii imobiliare NU EXISTĂ
corporale
b) Începerea procesului
de îmbunătăţire, în Investiţii imobiliare Stocuri NU EXISTĂ
vederea vânzării

c) Încheierea utilizării de Imobilizări Reevaluare conform IAS

către posesor Investiţii imobiliare 16
corporale
d) Începerea unui leasing Contul de profit şi
operaţional cu altă parte Stocuri Investiţii imobiliare pierdere

e) Definitivarea
Imobilizări Contul de profit şi
procesului de construcţie Investiţii imobiliare pierdere
sau îmbunătăţire corporale
IFRS 2020 29
APLICAȚII

IFRS 2020 30
 IAS 36 Deprecierea activelor

OBIECTIVE:
• Calculul valorii recuperabile
• Recunoașterea unei pierderi din depreciere
• Testul de depreciere al activelor – reluarea pierderii din
depreciere

IFRS 2020 31
 IAS 36 Deprecierea activelor

• O pierdere din depreciere trebuie recunoscută ori de câte

ori valoarea contabilă depăşeşte valoarea recuperabilă.

• O pierdere din depreciere va fi recunoscută imediat în

profitul sau pierderea perioadei, cu excepţia situaţiilor în
care activul este raportat la valoarea reevaluată, în
conformitate cu prevederile unui alt standard (de exemplu,
IAS 16).

IFRS 2020 32
 IAS 36 Deprecierea activelor

• Valoarea recuperabilă este maximul dintre preţul net de

vânzare al unui activ şi valoarea lui de utilizare.
• Valoarea de utilizare este valoarea actualizată a fluxurilor
viitoare de numerar estimate, ce se aşteaptă să fie generate
din utilizarea continuă a unui activ şi din cedarea lui la sfârşitul
duratei de viaţă utilă.
• Valoarea justă minus costurile de vânzare este valoarea ce
se poate obţine din vânzarea unui activ sau a unei unităţi
generatoare de numerar, în cadrul unei tranzacţii desfăşurate
între părţi interesate, aflate în cunoştinţă de cauză, minus
costurile de cedare.
IFRS 2020 33
 IAS 36 Deprecierea activelor

Indicii privind deprecierea:

• La fiecare dată de raportare, entităţile trebuie să verifice
dacă există indicii ale deprecierii activelor. În cazul identificării
unor astfel de indicii, entitatea va estima valoarea
recuperabilă a activului.
• După recunoaşterea unei pierderi din depreciere, cheltuiala
cu amortizarea aferentă activului va fi ajustată în perioadele
următoare, în vederea repartizării valorii contabile revizuite a
activului, mai puţin valoarea sa reziduală (dacă există), în
mod sistematic, pe toată durata de viaţă utilă rămasă.

IFRS 2020 34
 IAS 36 Deprecierea activelor
Indicii privind diminuarea valorii
La nivel extern
• Prăbușirea pieței
• Evoluții negative în mediul
economic şi tehnologic al
companiei
• Creșterea nivelului dobânzii
IFRS 2020
La nivel intern
•Defecte fizice
•Învechire vizibilă
•Randament vizibil mai slab
decât cel preconizat
•Performanță economică mai
mică decât cea preconizată
35
 IAS 36 Deprecierea activelor

• Valoarea recuperabilă este determinată pentru un activ individual, cu

excepţia activului care nu generează intrări de numerar din folosirea lui
continuă, intrări ce sunt, în mare măsură, independente de cele provenind din
alte active sau grupuri de active. În această din urmă situaţie, valoarea
recuperabilă este determinată pentru unitatea generatoare de numerar căreia
îi aparţine activul.

• O unitate generatoare de numerar (UGN) este cel mai mic grup identificabil
de active care generează intrări de numerar din utilizarea continuă, intrări
care sunt, în mare măsură, independente de intrările de numerar generate de
alte active sau grupuri de active.

IFRS 2020 36
 IAS 36 Deprecierea activelor

Identificarea unei unităţi generatoare de numerar implică

RAŢIONAMENTUL PROFESIONAL.

De exemplu, pentru un lanţ de restaurante, cel mai mic grup de active

poate fi grupul de active dintr-un singur restaurant, dar într-o companie
minieră, toate activele companiei pot reprezenta o unică unitate
generatoare de numerar.

IFRS 2020 37
APLICAȚII

IFRS 2020 38
 IFRS 5 Active imobilizate
deținute în vederea vânzării și activități întrerupte

OBIECTIVE:
•Evaluarea activelor deținute în vederea vânzării;
•Transferul imobilizărilor în categoria activelor deținute în
vederea vânzării;
•Transferul activelor deținute în vederea vânzării în categoria
activelor imobilizate;
•Politici contabile privind activele deținute în vederea vânzării.

IFRS 2020 39
 IFRS 5 Active imobilizate
deținute în vederea vânzării și activități întrerupte

Activele imobilizate deţinute în vederea vânzării:

 trebuie evaluate la valoarea cea mai mică dintre valoarea
contabilă şi valoarea justă, minus costul de vânzare şi
 nu se amortizează.
O entitate trebuie să recunoască o pierdere din depreciere pentru
orice reducere iniţială sau ulterioară a valorii activului (sau grupului)
la nivelul valorii juste, minus costurile de vânzare.
O entitate trebuie să recunoască un câştig pentru orice creştere
ulterioară a valorii juste, minus costurile de vânzare a activului, dar
care să nu depăşească pierderea din depreciere cumulată care a
fost recunoscută anterior.
IFRS 2020 40
 IFRS 5 Active imobilizate
deținute în vederea vânzării și activități întrerupte

Atunci când vânzarea este estimată a avea loc după mai

mult de un an, entitatea trebuie să evalueze costurile de
vânzare la valoarea actualizată. Creşterile valorii
actualizate a costurilor de vânzare care apar ca urmare a
trecerii timpului trebuie prezentate în contul de profit şi
pierdere drept cost de finanţare.

IFRS 2020 41
APLICAȚII

IFRS 2020 42
 IAS 20 Contabilitatea subvenţiilor guvernamentale şi
prezentarea informaţiilor legate de asistenţa guvernamentală

OBIECTIVE:
• Condiții privind recunoașterea subvențiilor;
• Subvenții aferente activelor - momentul recunoașterii
venitului în contul de profit și pierdere;
• Subvenții aferente veniturilor - momentul recunoașterii
venitului în contul de profit și pierdere;
• Metode de contabilizare: metoda recunoașterii subvenției ca
venit amânat și metoda deducerii din cost;
• Rambursarea subvențiilor.

IFRS 2020 43
 IAS 20 Contabilitatea subvenţiilor guvernamentale şi
prezentarea informaţiilor legate de asistenţa guvernamentală

Subvenţiile guvernamentale pot fi:

• subvenţii aferente activelor – subvenţiile guvernamentale a căror
condiţie principală este ca entitatea să cumpere, construiască
sau să dobândească într-un alt fel un activ pe termen lung;
• subvenţii aferente veniturilor, toate celelalte subvenţii care nu
sunt aferente activelor, de ex., bani primiţi pentru crearea unor
noi locuri de muncă.

IFRS 2020 44
 IAS 20 Contabilitatea subvenţiilor guvernamentale şi
prezentarea informaţiilor legate de asistenţa guvernamentală

IAS 20 are în vedere 2 principii atunci când stabileşte

tratamentul contabil al subvenţiilor:
• prudenţa – subvenţiile nu trebuie recunoscute până când
condiţiile pentru primirea acestora nu sunt îndeplinite şi până
când nu se obţine o asigurare rezonabilă că subvenţia va fi
primită;
• contabilitatea de angajamente – subvenţiile trebuie conectate
la cheltuielile pe care acestea trebuie să le compenseze.

IFRS 2020 45
IAS 20 subventii Contabilitatea subvenţiilor guvernamentale şi prezentarea informaţiilor
legate de asistenţa guvernamentală

IAS 20 permite ca subvenţiile aferente veniturilor să fie:

• prezentate ca venit în contul de profit şi pierdere, sau
• deduse din valoarea cheltuielilor pe care le compensează.

IAS 20 permite ca subvenţiile aferente activelor, sa fie:

• Deduse din costul activului non-curent dobândit şi amortizarea costului
astfel redus;
• Recunoscute ca venit amânat şi transferate la veniturile curente în
fiecare an, pe măsura amortizării activului.

IFRS 2020 46
APLICAȚII

IFRS 2020 47
VĂ MULȚUMESC!

IFRS 2020 48