Sunteți pe pagina 1din 22

IAS 16 Imobilizari corporale IAS 16 Imobilizari corporale 1.

Definirea i recunoaterea imobilizrilor corporale Imobilizrile corporale sunt acele active care: (a)sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau pentru a fi folosite n scopuri administrative; (b)este posibil s fie utilizate pe parcursul mai multor perioade. n general, imobilizrile corporale sunt active de valoare mare i care pot fi u tilizate pe parcursul mai multor perioade contabile. Si totui, este de reinut c aceste aspecte nu sunt eseniale pentru recunoaterea unor astfel de elemente n activul bilanului contabil. Se cunoate fapul c, pentru a fi recunoscut n activul bilanului, un bun trebuie s rspund criteriilor de recunoatere: (a)s rspund definiiei activelor; (b)costul lui s poat fi determinat n mod fiabil. Putem considera c prima condiie de recunoatere este ndeplinit dac ntreprinderea poate dovedi c obine avantajele ataabile activului dar i c i asum riscurile asociate. Din definiie rezult clar destinaiile pe care aceste elemente le pot avea, astfel nct s fie asigurat obinerea de avantaje economice viitoare. n ceea ce privete condiia de fiabilitate, aceasta este uor de satisfcut n cazul achiziiilor de imobilizri corporale (evaluarea este credibil deoarece se face la o valoare atestat de documentele justificative de achiziie) i ceva mai dificil de probat n cazul produciei proprii de imobilizri (se poate ntmpla ca nu toate cheltuielile ncorporate n costul de producie s fie justificate). Exist situaii n care unele ntreprinderi utilizeaz active complexe. Acestea pot fi constituite din subansamble care au durate de utilizare diferite. n astfel de cazuri, fiecare element trebuie s fie contabilizat n mod separat i amortizat pe durata sa de utilitate. Contabilizarea pe componente a elementelor individualizabile ale unui activ se impune atunci cnd duratele de via individuale sunt mai scurte dect cea a activului luat n ansamblul su. Se obinuiete s se considere elementele precum piesele de schimb, mijloacele de ntreinere etc. drept stocuri i s fie, prin urmare, contabilizate la cheltuieli, cu ocazia utilizrii lor. i totui, potrivit IAS 16, piesele de schimb principale vor fi considerate imobilizri i contabilizate ca atare, n situaia n care durata de utilizare depete un an. 2.Evaluarea iniial a imobilizrilor corporale O imobilizare corporal, care ndeplinete condiiile pentru a fi contabilizat la active, trebuie s fie iniial evaluat la costul su. Acesta poate s fie reprezentat, dup caz, de costul de achiziie sau de costul de producie. Costul de achiziie a unei imobilizri este constituit din preul su de cumprare, la care se adaug taxele vamale, taxele nerecuperabile i toate cheltuielile direct atribuibile, angajate pentru a aduce activul n starea de utilizare prevzut. Preul de cumprare este diminuat cu reducerile de pre. Exemple de costuri direct atribuibile unei imobilizri corporale sunt: (a)costul de amenajare a amplasamentului; (b)costuri iniiale de livrare i de manipulare; (c)cheltuielile de instalare; (d)onorariile cuvenite arhitecilor i inginerilor etc. Cheltuielile administrative i alte cheltuieli generale nu intr n structura costului activului, exceptnd situaia n care astfel de cheltuieli pot s fie direct legate de achiziia sau de punerea n stare de utilitate a bunului. Costul de producie se determin dup aceleai principii ca n cazul stocurilor obinute din producie proprie. Nu sunt incluse n costul de producie al unei imobilizri:

costurile anormale generate de risipa de materii prime, de folosirea ineficient a forei de munc i a altor resurse implicate n producerea activului; pierderile aprute n cursul construciei n regie proprie a activului. Exemplu Societatea ALFA obine din producie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au

fost: -costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune 200.000 de lei; -cheltuieli directe 70.000 de lei; -cheltuieli indirecte 40.000 de lei, din care variabile 30.000 i fixe 10.000; -cheltuieli administrative 20.000 de lei; -gradul de utilizare al capacitii de producie este de 80% Costul de producie = 200.000 + 70.000 + 30.000 + 10.000 x 80% = 308.000 de lei. 2131 Echipamente tehnologice = 722 Venituri din producia de imobilizri corporale 308.000

Costul unei imobilizri cuprinde i estimarea iniial a costurilor cu dezafectarea activului i refacerea amplasamentului care dau natere unei obligaii pentru ntreprindere fie la achiziie, fie ca urmare a utilizrii activului ntr-o anumit perioad, n alte scopuri dect pentru producia de stocuri n perioada respectiva. Cheltuieli ulterioare Potrivit IAS 16, cheltuielile ulterioare aferente unui element de natura imobilizrilor corporale, deja nregistrat n contabilitate trebuie s fie adugate la valoarea contabil a activului, atunci cnd este probabil ca ntreprinderea s beneficieze de avantaje economice viitoare mai mari dect nivelul de performan prevzut iniial. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie nscrise n cheltuielile exerciiului n cursul cruia sunt angajate. Se consider c pot fi adugate la valoarea activului cheltuielile care au efecte precum: -creterea duratei de via util sau a capacitii activului; -ameliorarea substanial a calitii produselor fabricate; -reducerea semnificativ a cheltuielilor de exploatare prevzute iniial. Exemplu n exerciiul N se efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul reparaiei este de 70.000 de lei i este format din: -cheltuieli cu consumurile materiale 20.000 de lei; -cheltuieli cu salariile 30.000 de lei; -cheltuieli cu amortizarea 15.000 de lei; -cheltuieli cu serviciile prestate de teri 5.000de lei; Expertiza tehnic atest o cretere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. Rezolvare: -nregistrarea cheltuielilor materiale: +Ch -A 602 = 302 20.000 Cheltuieli cu Materiale materialele consumabile consumabile

-nregistrarea cheltuielilor de personal: +Ch +D 641 = 421 Cheltuieli cu Personal salariile datorate salarii personalului datorate -nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch +(-A) 6811 = 281 Cheltuieli Amortizarea amortizarea imobilizrilor imobilizrilor corporale -nregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de teri: +Ch +D 628 = 401 Alte cheltuieli cu Furnizori lucrri i servicii prestate de teri -includerea costului reparaiei n valoarea activului: +A -Ch 2131 = 722 Echipamente Venituri din tehnologice producia de imobilizri corporale

30.000

15.000

5.000

70.000

Ulterior, costul reparaiei va fi imputat contului de profit i pierdere pe calea amortizrii echipamentelor. Unele componente importante din cadrul imobilizrilor corporale pot necesita nlocuiri la intervale regulate de timp. Aceste componente sunt contabilizate ca active distincte, pentru c ele au durate de via util diferite de cea a activului din care fac parte. 4.Amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale Amortizarea este alocarea sistematic la cheltuieli a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util. Pe msur ce avantajele economice ale unui activ sunt consumate de ctre ntreprindere, valoarea contabil a activului se reduce pentru a reflecta consumul su, de regul prin nregistrarea unei cheltuieli cu amortizarea. Amortizarea economic sau contabil este determinat n urma estimrilor i calculelor rezultate din deciziile conducerii ntreprinderii. Ea afecteaz elementele de imobilizri ale activului bilanier, n timp ce cheltuiala corespondent afecteaz contul de profit i pierdere. Ea nu se confund cu amortizarea fiscal, care se determin n urma aplicrii legii amortizrii i ale normelor metodologice aferente acesteia. Amortizarea fiscal nu afecteaz performana ntreprinderii, ci doar masa impozabil, implicit calculul impozitului pe profit. Diferenele n timp ntre amortizarea contabil i cea fiscal vor genera diferene temporare impozabile sau deductibile, aspecte care vor fi studiate prin prezentarea politicilor de contabilizare a impozitului pe profit (IAS 12 "Impozitarea profitului").

Durata de via util reprezint: (a)perioada pe parcursul creia se estimeaz c ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii; sau (b)numrul unitilor produse sau a unor uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de ntr eprindere prin folosirea activului respectiv. ntr-adevr, amortizarea nu are la baz, n mod obligatoriu, anii de utilizare. Ea poate s fie bazat, de asemenea, pe date fizice (numrul de piese produse; numrul de kilometri de parcurs etc.). Aceast posibilitate este recomandat n special activelor care se depreciaz mai mult prin utilizarea lor dect prin nvechirea lor sau pentru care ritmul de utilizare este neregulat. Valoarea rezidual este suma net pe care ntreprinderea se ateapt s o obin prin vnzarea unui activ, la sfritul duratei sale de utilitate, dup deducerea cheltuielilor estimate cu operaia de cesiune. Fiecare component a unei imobilizri trebuie amortizat separat dac are un cost semnificativ n raport cu costul total al activului luat n ansamblu. Este lsat ntreprinderii i posibilitatea de a amortiza separat pri dintr-un element chiar dac acestea nu au cost semnificativ din total.Pot fi regrupate, n vederea amortizrii, active care au aceeai durata de viata util i metod de amortizare Activele neutilizate care sunt destinate vnzrii sau scoaterii din funciune nu mai trebuie amortizate. Norma IAS 16 nu impune anumite metode de amortizare, ci recomand conductorilor de ntreprinderi ca n alegerea metodei s in cont de ritmul real de consumare a avantajelor economice ale activelor imobilizate n cauz. O ntreprindere poate utiliza metoda liniar, metode degresive sau alte metode dac acestea sunt justificate. Metoda aleas va fi aplicat n acelai mod de la un exerciiu la altul, exceptnd situaia n care ar aprea o schimbare n ritmul ateptat al avantajelor economice referitoare la activul n cauz. Durata de via util a unui element al imobilizrilor corporale sau necorporale trebuie revizuit periodic i, dac estimrile sunt semnificativ diferite de cele efectuate anterior, atunci cheltuiala cu amortizarea corespunztoare perioadei curente i perioadelor viitoare trebuie ajustat. Dac ritmul de consumare de ctre ntreprindere a avantajelor economice ale activului nu poate fi determinat n mod fiabil, trebuie s fie aplicat metoda liniar. Metoda de amortizare utilizat trebuie s fie aplicat n mod coerent i permanent, de la un exerciiu la altul, exceptnd situaia n care ritmul ateptat de consumare a avantajelor economice de obinut din activ se schimb. 5.Evaluarea posterioar recunoaterii iniiale A.Prelucrarea de referin Dup contabilizarea sa ca activ, o imobilizare corporal sau necorporal trebuie s fie contabilizat la costul su diminuat cu amortizrile cumulate i cu orice pierderi cumulate din depreciere. B.Cealalt prelucrare autorizat Ulterior recunoaterii iniiale ca activ, o imobilizare corporal sau necorporal trebuie nregistrat la valoarea reevaluat mai puin orice amortizare ulterioar cumulat i pierderile cumulate din depreciere. A reevalua un activ de natura imobilizrilor corporale sau necorporale nseamn a nlocui valoarea net contabil a acestuia cu valoarea just. Valoarea just este, n general, valoarea de pia.

Valoarea just a imobilizrilor corporale sau necorporale este, de obicei, valoarea lor de pia determinat n urma unei evaluri de ctre experi. Atunci cnd nu exist nici o posibilitate de a identifica o valoare de pia, din cauza faptului c acel gen de imobilizri este foarte rar vndut, atunci acele active sunt evaluate la costul de nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare. Reevalurile trebuie efectuate cu suficient regularitate, n aa fel nct valoarea contabil s nu difere n mod semnificativ de valoarea care poate fi determinat pe baza valorii juste la data bilanului. Potrivit IAS 16, pentru imobilizrile corporale care nregistreaz evoluii nesemnificative ale valorii lor juste, este suficient o reevaluare la intervale de 3-5 ani. Dac evoluiile valorii juste sunt importante atunci se recomand o reevaluare anual. n cazul n care un element al imobilizrilor corporale este reevaluat, atunci ntreaga clas din care face parte acel element trebuie reevaluat. Atunci cnd valoarea contabil a unui activ crete, ca urmare a unei reevaluri, creterea are ca efect i majorarea capitalurilor proprii, n spe a rezervelor din reevaluare. Pentru contabilizarea reevalurilor imobilizrilor corporale i necorporale se folosete unul din urmtoarele dou procedee: a)procedeul 1 (reevaluarea simultan a valorii brute i a amortizrilor cumulate); b)procedeul 2 (reevaluarea valorii rmase neamortizate).

Exemplu O ntreprindere deine echipamente tehnologice achiziionate la un cost de 200.000 lei, amortizate pentru suma de 50.000 lei. ntreprinderea decide s contabilizeze echipamentele la valoarea just determinat de experi de 450.000 lei. Operaia const n creterea valorii rmase i a capitalurilor proprii cu 300.000 lei. Rezolvare:

a)procedeul 1 (reevaluarea simultan a valorii brute i a amortizrilor cumulate) Acest procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape: -etapa 1: calculul coeficientului de reevaluare ca raport ntre valoarea just i valoarea rmas a activelor supuse reevalurii: Coeficient = 450.000 /(200.000 50.000) = 3 -etapa 2: reevaluarea valorii brute i a amortizrii cumulate: Valoarea brut reevaluat (-)Amortizarea cumulat 200.000 x 3= 600.000 50.000 x 3 = 150.000

reevaluat (=)Valoarea net reevaluat -etapa 3: contabilizarea operaiei de reevaluare: +A 2131 Echipamente tehnologice = +(-A); +Cp % 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor. 105 Rezerve din reevaluare 400.000 100.000 450.000

300.000

b)procedeul 2 (reevaluarea valorii rmase neamortizate). Acest procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape: -etapa 1: anularea amortizrilor cumulate: -(-A) 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor. -etapa 2: reevaluarea valorii rmase: = -A 2131 Echipamente tehnologice 50.000

+A 2131 Echipamente tehnologice

+Cp 105 Rezerve din reevaluare

300.000

Dac n mod excepional reevaluarea conduce la o diminuare a valorii activului, aceast diminuare este nregistrat n cheltuielile exerciiului n curs. n msura n care o reevaluare pozitiv compenseaz o reevaluare negativ a aceluiai activ, anterior contabilizat la cheltuieli, reevaluarea pozitiv trebuie s fie contabilizat la venituri. O reevaluare negativ trebuie s fie direct imputat asupra rezervelor din reeval uare corespondente, n msura n care o astfel de diminuare nu depete mrimea rezervelor din reevaluare referitoare la acelai activ.

Exemplu O ntreprindere deine un echipament tehnologic achiziionat la 1 ianuarie N la costul de achiziie este de 60.000 lei. Conducerea estimeaz durata de utilitate la 8 ani iar valoarea rezidual la 10.000 lei. TEMA

1. Fie un utilaj amortizabil pe o durat de 8 ani, ncepnd cu 1 ianuarie N, prin metoda degresiv. Valoarea amortizabil este de 80.000 u.m. iar coeficientul de degresie este de 2. La sfritul exerciiului N+2, amortizarea cumulat i valoarea rmas neamortizat sunt de: a)62.450; 33.750; b)46.250; 37.530; c)25.642; 75.330; d)62.450; 37.530; e)46.250; 33.750; 2. Societatea ALFA S.A. achiziioneaz pe data de 5 august anul 1 un utilaj amortizat liniar, durata de via util 5 ani, costul de achiziie 187.500.000 lei. Pe data de 1 ianuarie anul 2, n vederea creterii capacitii de producie a acestuia, utilajul este modernizat prin nlocuirea unei componente n valoare de 5.000 lei, modificare care conduce la creterea duratei de via util rmas la 6 ani. La 31.12. anul 2 amortizarea utilajului este nregistrat prin formula: a. 30.000.000 lei 6811 = 2813 30.000 lei b. 36.000.000 lei 6811 = 2813 36.000 lei c. 35.000.000 lei 6811 = 2813 35.000 lei d. 31.000.000 lei 6811 = 2813 31.000 lei e. 30.000.000 lei 6583 = 2813 30.000 lei 3. O ntreprindere deine un utilaj industrial care are un cost de achiziie de 20.000.000 lei i este amortizabil pe o durat de 5 ani n regim linear, ncepnd cu 1.01.N. La data punerii n funciune a bunului, managerii firmei estimeaz c acesta va putea fi vndut la finele duratei de via la un pre de 2.000 lei i vor fi efectuate cheltuieli cu cesiunea bunului de 400 lei. Amortizarea anual, calculat conform IAS 16 Imobilizri corporale este: a. 4.000 b. 3.680 c. 4.400 d. 4.500 e. 3.920 4. O societate comercial import pe data de 31 decembrie anul 2001 o instalaie pentru extracia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziie fiind: preul de cumprare 45.000 lei; taxa vamal 4.950 lei; cheltuieli cu montajul 12.000 lei; cheltuieli de desfacere 15.000 lei; pierderi iniiale din exploatare nregistrate nainte ca activul s ating parametrii planificai 7.000 lei. Societatea estimeaz c la terminarea extraciei cheltuielile cu demonarea i mutarea activului recunoscute ca provizioane se vor ridica la 18.050 lei. Instalaia este amortizat prin metoda accelarat n 5 ani. La sfritul anului 2003 ea este vndut, preul ncasat 32.000 lei exclusiv TVA. Vnzarea se nregistreaz prin formula:

,................................... 5. O ntreprindere cumpr o instalaie industrial la un cost de achiziie de 10.000 lei, amortizabil pe o durat de 5 ani n regim linear, ncepnd cu 1.01.N. La data punerii n funciune a bunului, managerii firmei estimeaz c acesta va putea fi vndut, dup amortizarea sa complet, la un pre de 2.000 lei i vor fi efectuate cheltuieli cu cesiunea bunului de 600 lei. Valoarea amortizabil a instalaiei, calculat conform IAS 16 Imobilizri corporale este: 10.000 8.000 12.000 8.600 12.600 6. O societate comercial import pe data de 17 martie anul 1 o instalaie pentru extracia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziie fiind: preul de cumprare 45.000 lei; taxa vamal 4.950 lei; cheltuieli cu montajul 12.000 lei; cheltuieli de desfacere 15.000 lei; pierderi iniiale din exploatare nregistrate nainte ca activul s ating parametrii planificai 7.000 lei. Societatea estimeaz c la terminarea extraciei, respectiv n anul 7 cheltuielile cu demonarea i mutarea activului recunoscute ca provizioane se vor ridica la 18.050 lei. Instalaia este amortizat degresiv (AD1 ) n 5 ani. La sfritul anului 2 ea este vndut, preul ncasat 38.000 lei exclusiv TVA. Vnzarea se nregistreaz prin formula: ......................................................... 7. O societate comercial achiziioneaz o linie de producie, cheltuielile legate de achiziie fiind: preul de cumprare 45.000 lei; costuri de montaj 30.000 lei; onorariile inginerilor care monteaz linia 7.000 lei. ntreprinderea estimeaz c la terminarea produciei va efectua cheltuieli cu mutarea, demontarea i restaurarea amplasamentului, recunoscute printr -un provizion pentru riscuri i cheltuieli n valoare de 18.000 lei. nainte ca activul s ating parametrii planificai s-au nregistrat pierderi din exploatare n valoare de 6.000 lei. n condiiile aplicrii IAS 16 Imobilizri corporale care este costul de achiziie: 106 000 lei 100 000 lei 94 000 lei 82 000 lei 76 000 lei 8. Dispunei de urmtoarele date legate de o instalaie: cost de achiziie 50.000 lei; durata de via util 10 ani; metoda de amortizare liniar. Prima reevaluare are loc dup 3 ani, valoare just 42.000 lei. A doua reevaluare are loc dup 3 ani de la prima, valoare just 16.000 lei. Conform IAS 16 Imobilizri corporale, cea de a doua reevaluare determin: o cretere a rezervei din reevaluare cu 8 000 lei i o cheltuial de 7 000 lei o scdere a rezervei din reevaluare cu 8 000 lei o scdere a rezervei din reevaluare cu 7 000 lei i un venit de 1 000 lei o scdere a rezervei din reevaluare cu 7 000 lei i o cheltuial de 1 000 lei o cretere a rezervei din reevaluare cu 7 000 lei 9. La 01.06.N se ncep lucrri de modernizare a unei instalaii industriale avnd ca efect creterea duratei de utilizare a bunului cu trei ani. Lucrrile sunt efectuate de un ter pentru

suma de 20.000 lei, TVA 19 % i finalizate la 1.10.N. La data recepiei, lucrarea se contabilizeaz la beneficiar, conform IAS 16 Imobilizri corporale, astfel: ...................................................................... 10. O societate comercial a achiziionat la 31.12.1998 un utilaj X avnd un cost de 1.20 0.000 lei. Durata de via este estimat la 4 ani, la sfritul creia se consider c se va putea obine suma de 480.000 lei din vnzarea sa. La 1 ianuarie 2001, utilajul este reevaluat la 900.000 lei, iar valoarea rezidual este de 300.000 lei. n condiiile aplicrii IAS 16 Imobilizri corporale precizai care este mrimea amortizrii pentru anul 2001 (metoda de amortizare liniar): 180 000 lei 450 000 lei 300 000 lei 150 000 lei 225 000 lei 11. O ntreprindere cumpr o instalaie industrial la un cost de achiziie de 20.000 lei, amortizabil pe o durat de 5 ani n regim linear, ncepnd cu 1.01.N. La data punerii n funciune a bunului, managerii firmei estimeaz c acesta va putea fi vndut, dup amortizarea sa complet, la un pre de 2.000 lei i vor fi efectuate cheltuieli cu cesiunea bunului de 500 lei. Valoarea amortizabil a mijlocului fix, calculat conform IAS 16 Imobilizri corporale este: 20.000 18.000 22.000 18.500 17.500 12. Dispunei de urmtoarele date legate de o instalaie: n urma unei prime reevaluri s-a nregistrat o diferen pozitiv egal cu 9.000 lei; n urma celei de a doua reevaluri s -a nregistrat o diferen negativ egal cu 11.000 lei; n urma celei de a treia reevaluri s-a nregistrat o diferen pozitiv egal cu 6.000 lei. n condiiile aplicrii IAS 16 Imobilizri corporale, cea de a treia reevaluare determin: o cretere a rezervei din reevaluare cu 4 000 lei o cretere a rezervei din reevaluare cu 6 000 lei o cretere a rezervei din reevaluare cu 6 000 lei i o cheltuial de 2 000 lei o cretere a rezervei din reevaluare cu 2 000 lei o cretere a rezervei din reevaluare cu 4 000 lei i un venit de 2 000 lei care s compenseze descreterea de valoare nregistrat anterior 13. n anul N o societate A achiziioneaz de la o alt societate B o linie tehnologic pentru extracia petrolului. Cheltuielile legate de achiziie sunt: preul de cumprare 72.000 lei; taxa vamal 6.600 lei; cheltuieli cu punerea n funciune 32.000 lei; ntreprinderea estimeaz c la terminarea extraciei costurile cu demontarea i mutarea linei recunoscute printr-un provizion pentru riscuri i cheltuieli se ridic la 9.000 lei; cheltuieli cu reclama 6.000 lei; pierderi iniiale din exploatare nregistrate nainte ca activul s ating parametrii planificai 7.000 lei; reducere comercial primit 2.000 lei. n conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale, costul de achiziie va fi: 108 600 lei 123 600 lei 130 600 lei 110 600 lei 117 600 lei

14. O ntreprindere deine un utilaj industrial care are un cost de achiziie de 10.000 lei i este amortizabil pe o durat de 5 ani n regim linear, ncepnd cu 1.01.N. La data punerii n funciune a bunului, managerii firmei estimeaz c acesta va putea fi vndut la finele duratei de via la un pre de 1.000 lei i vor fi efectuate cheltuieli cu cesiunea bunului de 200 lei. Amortizarea anual, calculat conform IAS 16 Imobilizri corporale este: 2.000 1.840 2.200 2.240 1.800

IAS 16 Imobilizri corporale (definiia imobilizrilor corporale, evaluarea iniial, tratamentul cheltuielilor ulterioare, amortizarea imobilizrilor corporale; derecunoaterea imobilizrilor corporale, evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale evaluare la cost amortizat sau reevaluare) 1.Societatea ALFA obine din producie proprie un echipament tehnologic. Cheltuielile efectuate au fost: -costul produciei neterminate la nceputul perioadei de gestiune 200.000.000 de lei; -cheltuieli directe 70.000.000 de lei; -cheltuieli indirecte 40.000.000 de lei, din care variabile 30.000.000 i fixe 10.000.000; -cheltuieli administrative 20.000.000 de lei; -gradul de utilizare al capacitii de producie este de 80% Costul de producie = 200.000.000 + 70.000.000 + 30.000.000 + 10.000.000 x 80% = 308.000.000 de lei. +A -Ch 2131 = 722 308.000.000 2. n exerciiul N se efectueaz reparaia capital a unui echipament tehnologic al ntreprinderii. Costul reparaiei este de 70.000 de lei i este format din: -cheltuieli cu consumurile materiale 20.000 de lei; -cheltuieli cu salariile 30.000 de lei; -cheltuieli cu amortizarea 15.000 de lei; -cheltuieli cu serviciile prestate de teri 5.000 de lei; Expertiza tehnic atest o cretere a duratei de utilitate a echipamentului cu 3 ani. Rezolvare: -nregistrarea cheltuielilor materiale: +Ch -A 602 = 302 20.000 Cheltuieli cu Materiale materialele consumabile consumabile -nregistrarea cheltuielilor de personal: +Ch +D 641 = 421 30.000 Cheltuieli cu Personal salariile datorate salarii personalului datorate -nregistrarea cheltuielilor cu amortizarea: +Ch +(-A) 6811 = 281 15.000 Cheltuieli Amortizarea

10

amortizarea imobilizrilor imobilizrilor corporale -nregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de teri: +Ch +D 628 = 401 Alte cheltuieli cu Furnizori lucrri i servicii prestate de teri -includerea costului reparaiei n valoarea activului: +A -Ch 2131 = 722 Echipamente Venituri din tehnologice producia de imobilizri corporale

5.000

70.000

3.La 1.01.N ntreprinderea achiziioneaz un utilaj la costul de 10.000 lei. Managerii estimeaz o durat de utilitate de 5 ani i o valoare rezidual de 2.000 lei. Metoda de amortizare este cea liniar. n exerciiul N+2 managerii estimeaz c durata de utilitate care corespunde cel mai bine noilor condiii de exploatare ale activului este de 7 ani. n acelai timp, valoarea rezidual este reestimat la 3.000 lei. Se decide trecerea la metoda degresiv iar coeficientul de degresie este 1,5. La sfritul duratei de utilitate activul este vndut la preul de 3.000 lei, TVA 24%. S se efectueze calculele i nregistrrile aferente utilizrii i vnzrii activului dac ntreprinderea aplic IAS 16 "Imobilizri corporale". Rezolvare: nregistrrile exerciiului N: 1)achiziia utilajului: % 213 Echipamente tehnologice 4426 TVA deductibil

404 Furnizori de imobilizri

12.400 10.000 2.400

2)amortizarea echipamentului: Valoarea amortizabil = 10.000 2.000 = 8.000 lei Durata de amortizare = 5 ani Metoda utilizat = liniar Amortizarea N = 8.000 lei/5 ani = 1.600 lei 6811 = 2813 Cheltuieli din Amortizarea exploatare instalaiilor privind etc. amortizarea imobilizrilor nregistrrile aferente exerciiului N+1: 1)amortizarea utilajului: 6811 =

1.600

2813

1.600

11

Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor

Amortizarea instalaiilor etc.

nregistrrile aferente exerciiului N+2: 1)la 31.12.N+2 se reestimeaz durata de utilitate i valoarea rezidual i se schimb metoda de amortizare: Valoarea net contabil la 1.01.N+2 = 10.000 2x1.600 = 6.800 lei Valoarea amortizabil = 6.800 3.000 = 3.800 lei Durata reestimat = 7 ani Durata trecut = 2 ani Durata rmas de amortizat = 5 ani Cota de amortizare liniar = 100/5= 20% Cota de amortizare degresiv = 20%x 1,5 = 30% Tablou de amortizare Ani Amortizare degresiv 3.800x30% = 1.140 2.660x30% = 797 621 621 621 3.800 6811 Cheltuieli din exploatare privind amortizarea imobilizrilor Valoarea rmas de amortizat la sfritul anului 3.800 1.140 = 2.660 2.660 797 = 1.863 1.863 621 = 1.242 1.242 621 = 621 621 -621 = 0 X = 2813 Amortizarea instalaiilor etc. Amortizare liniar

N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 X

2.660:4 = 665 1.863:3 = 621 621 621 621 X 1.140

nregistrarea amortizrii aferent exerciiului N+3: 6811 = 2813 Cheltuieli din Amortizarea exploatare instalaiilor privind etc. amortizarea imobilizrilor nregistrarea amortizrii aferent exerciiilor N+4, N+5 i N+6: 6811 = 2813 Cheltuieli din Amortizarea exploatare instalaiilor privind etc.

797

621

12

amortizarea imobilizrilor La sfritul exerciiului N+6 se vinde utilajul la preul de vnzare de 3.000 lei, TVA 24%: 461 = % 3.720 Debitori diveri 7583 3.000 Venituri din cedarea 720 activelor 4427 TVA colectat i, descrcarea de gestiune: Valoarea net contabil = Cost Amortizare cumulat = 10.000 3.200 3.800 3.000 lei % 2813 Amortizarea instalaiilor etc. 6583 Cheltuieli cu activele cedate = 2131 Echipamente tehnologice 10.000 7.000 3.000

4.O ntreprindere deine echipamente tehnologice achiziionate la un cost de 200.000 de lei, amortizate pentru suma de 50.000 de lei. ntreprinderea decide s contabilizeze echipamentele la valoarea just determinat de experi de 450.000 de lei. Operaia const n creterea valorii rmase i a capitalurilor proprii cu 300.000 de lei. Rezolvare: a)procedeul 1 (reevaluarea simultan a valorii brute i a amortizrilor cumulate) Acest procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape: -etapa 1: calculul coeficientului de reevaluare ca raport ntre valoarea just i valoarea rmas a activelor supuse reevalurii: Coeficient = 450.000/(200.000 50.000) = 3 -etapa 2: reevaluarea valorii brute i a amortizrii cumulate: Valoarea brut reevaluat 200.000 x 3= 600.000 (-)Amortizarea cumulat 50.000 x 3 = 150.000 reevaluat (=)Valoarea net reevaluat 450.000 -etapa 3: contabilizarea operaiei de reevaluare: +A +(-A); +Cp 2131 = % 400.000 Echipamente 2813 100.000 tehnologice Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport,

13

animalelor i plantaiilor. 105 Rezerve din reevaluare

300.000

b)procedeul 2 (reevaluarea valorii rmase neamortizate). Acest procedeu presupune parcurgerea urmtoarelor etape: -etapa 1: anularea amortizrilor cumulate: -(-A) 2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor. -A 2131 Echipamente tehnologice

50.000

-etapa 2: reevaluarea valorii rmase: +A 2131 Echipamente tehnologice +Cp 105 Rezerve din reevaluare

300.000

5La 1.01.N societatea Alfa achiziioneaz un utilaj cu un pre de cumprare de 117.000 u.m., cheltuieli de transport de 33.000 u.m (transportul este efectuat de acelai furnizor). Din punct de vedere contabil activul se va amortiza linear pe 4 ani, valoarea rezidual fiind de 10.000 u.m..La 31.12.N+1 se decide reevaluarea utilajului, valoarea just fiind de 120.000 u.m. La sfritul duratei de utilitate se vinde utilajul la un pre de vnzare de 12.000 u.m.. S se nregistreze operaiile efectuate de ntreprindere n perioada N N+3 (achiziia, amortizarea, reevaluarea). Rezolvare nregistrrile aferente exerciiului N: 1) la 01.01.N se nregistreaz achiziia utilajului: Utilaje = Furnizori de imobilizri 150.000

2) la 31.12.N se calculeaz i se nregistreaz amortizarea utilajului: valoare amortizabil : 150.000 10.000 = 140.000 u.m. amortizare anual contabil: 140.000/4 = 35.000 u.m./an Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor = Amortizarea utilajelor 35.000

14

nregistrrile aferente exerciiului N+1: 1) la 31.12.N+1 se nregistreaz amortizarea utilajului: Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor = Amortizarea utilajelor 35.000

2) la 31.12.N+1 se decide reevaluarea utilajului, n acest scop se compar valoarea net contabil de la aceast dat cu valoarea just: Valoarea net contabil = 150.000 35.000*2 = 80.000 Valoarea just = 120.000, rezult o reevaluare pozitiv de 40.000, care se va nregistra astfel: a) se anuleaz amortizarea cumulat prin deducerea acesteia din valoarea de intrarea a imobilizrii: Amortizarea utilajelor = Utilaje 70.000

b) se nregistreaz rezerva din reevaluare: Utilaje = Rezerve din reevaluare 40.000

nregistrrile aferente exerciiului N+2: 1) la 31.12.N+2 se calculeaz i se nregistreaz amortizarea utilajului: valoare amortizabil : 120.000 10.000 = 110.000 u.m. amortizare anual contabil: 110.000/2 = 55.000 u.m./an Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor = Amortizarea utilajelor 55.000

nregistrrile aferente exerciiului N+3: 1) la 31.12.N+3 se nregistreaz amortizarea utilajului: Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor = Amortizarea utilajelor 55.000

2) la 31.12.N+3 se vinde imobilizarea: -livrarea utilajului: Debitori diveri = Venituri din vnzarea activelor 12.000

- descrcarea din gestiune a utilajului : % Amortizarea utilajelor Cheltuieli privind activele cedate = Utilaje 120.000 110.000 10.000

15

3) la 31.12.N+3 se transfer rezerva din reevaluare la rezerv realizat: Rezerve din reevaluare = Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare 33.600

Contabilitate financiara aprofundata Nr1 1. Fie un utilaj amortizabil pe o durat de 8 ani, ncepnd cu 1 ianuarie N, prin metoda degresiv. Valoarea amortizabil este de 80.000 u.m. iar coeficientul de degresie este de 2. Calculati si inregistrati amortizarea in cei 8 ani de utilizare. 2. Dispunei de urmtoarele date legate de o instalaie: cost de achiziie 50.000.000 lei; durata de via util 10 ani; metoda de amortizare liniar. Prima reevaluare are loc dup 3 ani, valoare just 42.000.000 lei. A doua reevaluare are loc dup 3 ani de la prima, valoare just 16.000.000 lei. Conform IAS 16 Imobilizri corporale,efectuati inregistrarile contabile corespunzatoare primilor 6 ani de utilizare. 3. n anul N o societate A achiziioneaz de la o alt societate B o linie tehnologic pentru extracia petrolului. Cheltuielile legate de achiziie sunt: preul de cumprare 72.000.000 lei; taxa vamal 6.600.000 lei; cheltuieli cu punerea n funciune 32.000.000 lei; ntreprinderea estimeaz c la terminarea extraciei costurile cu demontarea i mutarea linei recunoscute printr-un provizion pentru riscuri i cheltuieli se ridic la 9.000.000 lei; cheltuieli cu reclama 6.000.000 lei; pierderi iniiale din exploatare nregistrate nainte ca activul s ating parametrii planificai 7.000.000 lei; reducere comercial primit 2.000.000 lei. Calculati costul de achizitie al liniei tehnologice in conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale. 4. La nchiderea exerciiului, se constat c un stoc de mrfuri achiziionat la un cost de 5.000.000 lei ar putea fi vndut pentru o valoare de 4.000.000 lei iar comisionul aferent vnzrii este estimat la 10 % din preul de vnzare. La ce valoare este prezentat stocul in bilant conform IAS 2? Contabilitate financiara aprofundata Nr 2 1.O societate comercial import pe data de 31 decembrie anul 2001 o instalaie pentru extracia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziie fiind: preul de cumprare 45.000.000 lei; taxa vamal 4.950.000 lei; cheltuieli cu montajul 12.000.000 lei; cheltuieli de desfacere 15.000.000 lei; pierderi iniiale din exploatare nregistrate nainte ca activul s ating parametrii planificai 7.000.000 lei. Societatea estimeaz c la terminarea extraciei, respectiv n anul 7 cheltuielile cu demonarea i mutarea activului recunoscute ca provizioane se vor ridica la 18.050.000 lei. Instalaia este amortizat prin metoda accelarat n 5 ani. La sfritul anului 2003 ea este vndut, preul ncasat 32.000.000 lei exclusiv TVA.Efectuati inregistrarile contabile pentru anul 2003. 2.O societate comercial a achiziionat la 31.12.1998 un utilaj X avnd un cost de 1.200.000.000 lei. Durata de via este estimat la 4 ani, la sfritul creia se consider c se va putea obine suma de 480.000.000 lei din vnzarea sa. La 1 ianuarie 2001, utilajul este reevaluat la 900.000.000 lei, iar valoarea rezidual este de 300.000.000 lei. n condiiile aplicrii IAS 16 Imobilizri corporale precizai si inregistrati amortizarea pentru anul 2001 (metoda de amortizare liniar). 3.O ntreprindere deine un utilaj industrial care are un cost de achiziie de 10.000.000 lei i este amortizabil pe o durat de 5 ani n regim linear, ncepnd cu 1.01.N. La data punerii n funciune a bunului, managerii firmei estimeaz c acesta va putea fi vndut la finele duratei de via la un pre de 1.000.000 lei i vor fi efectuate cheltuieli cu cesiunea bunului de 200.000 lei. La 31.12.N exista indicii ca utilajul este depreciat. In urma testului de depreciere se determina o valoare justa minus cheltuieli de cesiune de 7.000.000 si o valoare de utilitate de 6.900.000. efectuati inregistrarile contabile corespunzatoare pentru anul N conform IAS 16 si IAS 36.

16

4.Pentru fabricarea produsului X, o ntreprindere a efectuat urmtoarele cheltuieli: materii prime: 600.000 lei; cheltuieli de personal: 160.000 lei; cheltuieli indirecte de fabricaie 400.000 lei, din care 80 % sunt cheltuieli fixe. Capacitatea de producie a fost utilizat pentru 70 % din nivelul normal. Calculati costul de productie conform IAS 2.

Contabilitate financiara aprofundata Nr1 1. Fie un utilaj amortizabil pe o durat de 8 ani, ncepnd cu 1 ianuarie N, prin metoda degresiv. Valoarea amortizabil este de 80.000 u.m. iar coeficientul de degresie este de 2. Calculati si inregistrati amortizarea in cei 8 ani de utilizare. 2. Dispunei de urmtoarele date legate de o instalaie: cost de achiziie 50.000.000 lei; durata de via util 10 ani; metoda de amortizare liniar. Prima reevaluare are loc dup 3 ani, valoare just 42.000.000 lei. A doua reevaluare are loc dup 3 ani de la prima, valoare just 16.000.000 lei. Conform IAS 16 Imobilizri corporale,efectuati inregistrarile contabile corespunzatoare primilor 6 ani de utilizare. 3. n anul N o societate A achiziioneaz de la o alt societate B o linie tehnologic pentru extracia petrolului. Cheltuielile legate de achiziie sunt: preul de cumprare 72.000.000 lei; taxa vamal 6.600.000 lei; cheltuieli cu punerea n funciune 32.000.000 lei; ntreprinderea estimeaz c la terminarea extraciei costurile cu demontarea i mutarea linei recunoscute printr-un provizion pentru riscuri i cheltuieli se ridic la 9.000.000 lei; cheltuieli cu reclama 6.000.000 lei; pierderi iniiale din exploatare nregistrate nainte ca activul s ating parametrii planificai 7.000.000 lei; reducere comercial primit 2.000.000 lei. Calculati costul de achizitie al liniei tehnologice in conformitate cu IAS 16 Imobilizri corporale. 4. La nchiderea exerciiului, se constat c un stoc de mrfuri achiziionat la un cost de 5.000.000 lei ar putea fi vndut pentru o valoare de 4.000.000 lei iar comisionul aferent vnzrii este estimat la 10 % din preul de vnzare. La ce valoare este prezentat stocul in bilant conform IAS 2? Contabilitate financiara aprofundata Nr 2 1.O societate comercial import pe data de 31 decembrie anul 2001 o instalaie pentru extracia gazelor naturale, cheltuielile legate de achiziie fiind: preul de cumprare 45.000.000 lei; taxa vamal 4.950.000 lei; cheltuieli cu montajul 12.000.000 lei; cheltuieli de desfacere 15.000.000 lei; pierderi iniiale din exploatare nregistrate nainte ca activul s ating parametrii planificai 7.000.000 lei. Societatea estimeaz c la terminarea extraciei, respectiv n anul 7 cheltuielile cu demonarea i mutarea activului recunoscute ca provizioane se vor ridica la 18.050.000 lei. Instalaia este amortizat prin metoda accelarat n 5 ani. La sfritul anului 2003 ea este vndut, preul ncasat 32.000.000 lei exclusiv TVA.Efectuati inregistrarile contabile pentru anul 2003. 2.O societate comercial a achiziionat la 31.12.1998 un utilaj X avnd un cost de 1.200.000.000 lei. Durata de via este estimat la 4 ani, la sfritul creia se consider c se va putea obine suma de 480.000.000 lei din vnzarea sa. La 1 ianuarie 2001, utilajul este reevaluat la 900.000.000 lei, iar valoarea rezidual este de 300.000.000 lei. n condiiile aplicrii IAS 16 Imobilizri corporale precizai si inregistrati amortizarea pentru anul 2001 (metoda de amortizare liniar). 3.O ntreprindere deine un utilaj industrial care are un cost de achiziie de 10.000.000 lei i este amortizabil pe o durat de 5 ani n regim linear, ncepnd cu 1.01.N. La data punerii n funciune a bunului, managerii

17

firmei estimeaz c acesta va putea fi vndut la finele duratei de via la un pre de 1.000.000 lei i vor fi efectuate cheltuieli cu cesiunea bunului de 200.000 lei. La 31.12.N exista indicii ca utilajul este depreciat. In urma testului de depreciere se determina o valoare justa minus cheltuieli de cesiune de 7.000.000 si o valoare de utilitate de 6.900.000. efectuati inregistrarile contabile corespunzatoare pentru anul N conform IAS 16 si IAS 36. 4.Pentru fabricarea produsului X, o ntreprindere a efectuat urmtoarele cheltuieli: materii prime: 600.000 lei; cheltuieli de personal: 160.000 lei; cheltuieli indirecte de fabricaie 400.000 lei, din care 80 % sunt cheltuieli fixe. Capacitatea de producie a fost utilizat pentru 70 % din nivelul normal. Calculati costul de productie conform IAS 2.

Exemplul ilustrativ Societatea ALFA a achiziionat un utilaj la costul de 4.000 lei, exclusiv TVA, factura fiind primit pe data de 10 martie N. Utilajul este pus n funciune pe data de 8 aprilie N, cheltuielile cu punerea n funciune efectuate de o alt firm specializat fiind 500 lei, TVA 24 %. Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizai: (a)achiziia utilajului din data de 10 martie N; (b)nregistrarea cheltuielilor cu punerea n funciune; (c)punerea n funciune a utilajului pe data de 8 aprilie N. Rezolvare: Ordinul 3055/2009 Pct. 104: - (1) n cadrul imobilizrilor corporale sunt evideniate n mod distinct imobilizrile corporale n curs de execuie. Ordinul 3055/2009 Pct. 108: (2) Imobilizrile corporale n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate dup recepia, darea n folosin sau punerea n funciune a acestora, dup caz. Ordinul 3055/2009 Pct. 105. - (1) O imobilizare corporal recunoscut ca activ trebuie evaluat iniial la costul su determinat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementri, n funcie de modalitatea de intrare n entitate. Prin urmare, vor fi efectuate urmtoarele nregistrri: (a) Achiziia utilajului din data de 10 martie N: Deoarece activul nu este pus n funciune la data achiziiei va fi evideniat distinct n categoria imobilizrilor corporale n curs de execuie: 4.000 lei = 4.960 lei 231 404 Imobilizri corporale n curs Furnizori de de execuie imobilizri 960 lei 4426 TVA deductibil (b) Cheltuielile de punere n funciune reprezint o parte component a costului unei imobilizri corporale, deci se adaug la valoarea imobilizrii n curs: 500 lei = 620 lei 231 404 Imobilizri corporale n curs Furnizori de de execuie imobilizri 120 lei 4426 TVA deductibil

18

(c) La data punerii n funciune, pe 8 aprilie N imobilizrile n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate, la costul total de: 4.000 lei + 500 lei = 4.500 lei: 4.500 lei = 4.500 lei 2131 231 Echipamente tehnologice Imobilizri corporale (maini, utilaje i instalaii n curs de execuie de lucru)

Exemplul ilustrativ La 1 ianuarie N o entitate achiziioneaz un echipament tehnologic pentru extragerea petrolului i, conform contractului prin care i s-a acordat dreptul de a efectua exploatri, are obligaia ca la finalizarea exploatrii s mute echipamentul i s reconstituie stratul de sol afectat. La data instalrii echipamentului, entitatea a estimat c la terminarea extraciei va efectua cheltuieli cu demontarea i mutarea activului n valoare de 300.000 lei. Costul de achiziie al echipamentului este de 1.650.000 lei. Echipamentul are o durat de via estimat iniial de 10 ani. n anul N+14, cheltuielile efective cu demontarea, mutarea activului i restaurarea amplasamentului se ridic la 370.000 lei, din care 150.000 materiale, restul salariale. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Achiziia activului (b) Recunoaterea costurilor estimate cu demontarea i mutarea activului (c) Recunoaterea n anul N+14 a costurilor efective cu demontarea i mutarea activului. Rezolvare: Ordinul 3055/2009 Pct. 105: (4) n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile estimate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i cu restaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd aceste sume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare a imobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului. (5) Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele cu restaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu un cont de provizioane (contul 1513 "Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea"). Prin urmare se vor efectua urmtoarele nregistrri: (a) Achiziia activului la 01.01.N: 1.650.000 lei = 2131 404 Echipamente tehnologice Furnizori de (maini, utilaje i instalaii imobilizri de lucru) (b) Recunoaterea costurilor estimate cu demontarea i mutarea activului: 300.000 lei = 2131 1513 Echipamente tehnologice Provizioane pentru (maini, utilaje i instalaii dezafectare imobilizri de lucru) corporale i alte aciuni similare legate de acestea (c) Anul N+14: (c1) Recunoaterea cheltuielilor pe naturi de cheltuieli: 150.000 lei = 602 302 Cheltuieli cu materialele Materiale consumabile

1.650.000 lei

300.000 lei

150.000 lei

19

consumabile i: 220.000 lei = 641 Cheltuieli cu salariile personalului Concomitent, anularea provizionului pentru soldul su: 300.000 lei = 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea 421 Personal salarii datorate 7812 Venituri din provizioane 220.000 lei

300.000 lei

Exemplul ilustrativ ALFA construiete n regie proprie o cldire pe care o ncepe la 01.01anul N i o finalizeaz pe 31 noiembrie N. Cheltuielile nregistrate n legtur cu construcia au fost: materii prime 160.000 lei; salarii 120.000 lei; amortizri 150.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 110.000 lei; cheltuieli generale de administraie 50.000 lei. Se cere: Conform OMFP 3055/2009: (a) Calculai costul de producie (b) Contabilizai recepia i punerea n funciune a cldirii. Rezolvare: Ordinul 3055/2009 Pct. 52: - (1) Costul de producie al unui bun cuprinde costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumabile i cheltuielile de producie direct atribuibile bunului. (2) ... costul de producie al imobilizrilor cuprind cheltuielile directe aferente produciei, i anume: materiale directe, energie consumat n scopuri tehnologice, manoper direct i alte cheltuieli directe de producie, costul proiectrii produselor, precum i cota cheltuielilor indirecte de producie alocat n mod raional ca fiind legat de fabricaia acestora. Ordinul 3055/2009 Pct. 105: (2) Exemple de costuri care se efectueaz n legtur cu construcia unei imobilizri corporale, direct atribuibile acesteia, sunt: a) costurile reprezentnd salariile angajailor, contribuiile legale i alte cheltuieli legate de acestea, care rezult direct din construcia imobilizrii corporale; b) cheltuieli materiale; c) costurile de amenajare a amplasamentului; d) costurile iniiale de livrare i manipulare; e) costurile de instalare i asamblare; f) cheltuieli de proiectare i pentru obinerea autorizaiilor; g) costurile de testare a funcionrii corecte a activului, dup deducerea ncasrilor nete provenite din vnzarea elementelor produse n timpul aducerii activului la amplasamentul i condiia de funcionare (cum ar fi eantioanele produse la testarea echipamentului); h) onorariile profesionale pltite avocailor i experilor etc.

20

Prin urmare: (a) Costul de producie = materii prime 160.000 lei + salarii 120.000 lei + amortizri 150.000 lei + cheltuieli indirecte repartizate 110.000 lei = 540.000 lei (b) Recepia i punerea n funciune a cldirii: 540.000 lei = 540.000 lei 212 722 Construcii Venituri din producia de imobilizri corporale Exemplul ilustrativ ALFA construiete n regie proprie o cldire pe care o ncepe la 01.01anul N i o finalizeaz pe 31 noiembrie anul N+1. n anul N, cheltuielile nregistrate n legtur cu construcia au fost: materii prime 160.000 lei; salarii 120.000 lei; amortizri 150.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 110.000 lei; cheltuieli generale de administraie 50.000 lei. n anul N+1, cheltuielile nregistrate n legtur cu construcia au fost: materii prime 140.000 lei; salarii 125.000 lei; amortizri 155.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 130.000 lei; cheltuieli generale de administraie 60.000 lei. Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizai: (a) Recunoaterea costului de producie aferent anului N; (b) Recunoaterea costului de producie aferent anului N+1 (c) Recepia cldirii. Rezolvare: (a) Costul de producie anul N= materii prime 160.000 lei + salarii 120.000 lei + amortizri 150.000 lei + cheltuieli indirecte repartizate 110.000 lei = 540.000 lei Deoarece construcia nu e finalizat, se va recunoate o imobilizare n curs: 540.000 lei 722 Venituri din producia de imobilizri corporale Cheltuielile efectuate sunt nregistrate dup natur n contul de profit i pierdere. (b) Costul de producie anul N+1= materii prime 140.000 lei + salarii 125.000 lei + amortizri 155.000 lei + cheltuieli indirecte repartizate 130.000 lei = 550.000 lei Similar, se va recunoate o imobilizare n curs: 550.000 lei = 550.000 lei 231 722 Imobilizri corporale n curs Venituri din producia de execuie de imobilizri corporale Cheltuielile efectuate sunt nregistrate dup natur n contul de profit i pierdere. (c) Recepia cldirii la cost de producie = 540.000 lei + 550.000 lei = 1.090.000 lei: 1.090.000 lei = 1.090.000 lei 212 231 Construcii Imobilizri corporale n curs de execuie 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 540.000 lei =

Exemplul ilustrativ

21

Societatea Alfa aduce ca aport la capitalul societii Beta un mijloc de transport evaluat la valoarea de 33.000 lei, n schimbul cruia primete aciuni, valoarea de emisiune reinut la subscriere pentru o aciune este de 11 lei, valoarea nominal a aciunii este de 10 lei. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai majorarea capitalului social la societatea Beta i realizarea aportului . Rezolvare: OMFP 3055/2009 , pct. 245: (5) Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi OMFP 3055/2009 , pct. 50. - (1) La data intrrii n entitate, bunurile se evalueaz i se nregistreaz n contabilitate la valoarea de intrare, care se stabilete astfel: c) la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii - pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social; Prin urmare: Numrul de aciuni noi create este de 33.000 lei/11 lei pe aciune = 3.000 de aciuni. Creterea capitalului social se realizeaz cu valoarea nominal: 3.000 aciuni x 10 lei pe aciune = 30.000 lei Prima de aport = 33.000 lei 30.000 lei = 3.000 lei (a) nregistrarea majorrii capitalului: = 33.000 lei 456 Decontri cu asociaii/acionarii privind 30.000 lei 1011 capitalul Capital subscris nevrsat 1043 Prime de aport 3.000 lei (b) Realizarea aportului: 2133 Mijloace de transport = 456 Decontri cu asociaii/acionarii privind capitalul 33.000 lei

i: 1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 30.000 lei

22