Lucrare de Licenţă

CONTABILITATEA ŞI ANALIZA COSTURILOR CU

MATERIALE ŞI CU PERSONALUL
la entitatea S.R.L.,,BIVON”

Coordonator ştiiţific :
Tcaci Natalia
conferentiar universitar, doctor
A realizat :
Balan Maria-Loredana
Gr.CON1702
 Cuprins

Capitolul I . Aspecte teoretice ale contabilităţii costurilor

1.1.Noţiunea costurilor de producţie şi clasificarea lor
1.2.Reglementări privind contabilitatea costurilor de producţie

Capitolul II. Contabilitatea costurilor la SRL BIVON

2.1. Contabilitatea costurilor materialelor direct şi repartizabile
2.2. Contabilitatea costuri cu personalul directe şi repartizabile
2.3.Contabilitatea costurilor indirecte de producţie
2.4. Calculaţia costului de producţie

Capitolul III. Analiza costurilor la SRL ,, BIVON

3.1.Analiza costurilor materiale directe şi repartizabile
3.2.Analiza costurilor directe cu personalul,indirecte şi repartizabile
3.3.Analiza costurilor indirecte de productie
Scopul studiului constă în clasificarea şi contabilitatea costurilor materialelor
directe şi repartizabile, costurilor cu personalul şi costurile indirecte de producţie,
precum şi analiza lor.

Obiectivele cercetării: îl reprezintă totalitatea problemelor teoretice şi practice

ce vizează perfecţionarea contabilităţii şi controlul de gestiune a costurilor de
producţie ce asigură creşterea eficienţei gestiunii entităţii.

Obiectul de studiu: entitatea ,,BIVON” Societatea cu Raspundere Limitata .

Metodologia aplicată: abordarea costurile de producţie ca expresie nu numai a

consumului factorilor de producţie , dar şi a şanselor sacrificate . Acestea din urma
vizează alternativele la care entitatea renunţă pentru a realiza activitea cărei i se dă
preferinţă şi determină costurile de oportunitate .
Capitolul I . Aspecte teoretice ale contabilităţii costurilor
Costul de producţie constă în totalitatea cheltuielilor îndeplinite ce depind de
desfăşurarea activităţii de bază a entităţii , sau care urmează să fie făcute, toate în
exprimare valorică monetară , de către entitate.
Clasificarea costurilor după comportament :
> Cost fix
> Cost variabil
> Cost semi –variabil
Clasificarea costurilor după luarea deciziilor de management :
> Cost marginal
> Cost diferenţial
> Cost de oportunitate
> Cost de înlocuire
> Cost irecuperabil
> Cost normal
> Cost anormal
> Costuri evitate
> Costuri inevitabile
Clasificarea costurilor după procesul de producție:
> Costul lotului
> Costul procesului
> Costul de operare
> Costul contractului
> Cost comun
Clasificarea costurilor pe timp :
> Cost istoric
> Cost pre-determinat
> Cost standard
> Cost estimat

Concluzie: Clasificarea costurilor a simplificat activitatea

conducerii, a contabililor, a economiștilor, a cercetătorilor și a multor
altora. Acesta facilitează procesul de control al costurilor, reducerea
costurilor și gestionarea costurilor.
La reflectarea operaţiunilor economice ce ţin de costurile de producţie în conturile
contabile entitatea se conduce de următoarele acte normative :

> Legea contabilităţii și raportării financiare nr. 287 din 15.12.2017 a intrat în vigoare
începând cu 1 ianuarie 2019
> COD FISCAL AL REPUBLICII MOLDOVA publicat : 18-09-1997 în Monitorul
Oficial Nr.62 art.522 MODIFICAT LP60 din 23.04.2020, MO108-109/
25.04.2020 art.186; în vigoare din 01.07.2020 .
> CODUL CIVIL AL REPUBLICII MOLDOVA publicat : 22-06-2002 în Monitorul
Oficial Nr.82-86 art.1300 modificat LP171 din 19.12.19, MO393-399/27.12.19 art.319;
în vigoare 01.01.2020
> SNC„Prezentarea situațiilor financiare consolidate”, aprobat prin Ordinul nr.93 din 7
iunie 2019 de Ministerul Finanțelor. Documentul a fost publicat în Monitorul Oficial pe data
de 28 iunie curent
>LEGEA Nr.173 din 19-12-2019 privind bugetului asigurărilor sociale de stat pe
anul 2020 Publicat : 27-12-2019 în Monitorul Oficial Nr.393-399 art.323
> LEGEA privind sistemul unitar de salarizare în sectorul bugetar nr. 270 din
23.11.2018 cu modificări ulterioare
> Standardelor Naționale de Contabilitate care au intra în vigoare din 1 ianuarie 2020.
> Planul general de conturi contabile aprobat prin Odrinul Ministerului de Finanţelor
nr.119 din 06.08.2013 cu aplicarea obligatorie din 01.01.2015 cu modificările ulterioare
în 2020
 Capitolul II . Contabilitatea costurilor de producţie la entitatea ,,BIVON”SRL
2.1. Contabilitatea costurilor materialelor direct şi repartizabile

Costurile materialelor – reprezintă valoarea contabilă a stocurilor

sau a altor resurse materiale utilizate nimijlocit la fabricarea
produselor în cadrul entităţii precum şi prestarea serviciilor de către
entitate.

Costuri materiale directe - ce caracterizează costurile legate de

fabricarea unui produs şi pot fi identificabile uşor şi exact prin obiecte
de evidenţă nemijlocit prin observare şi măsurare.

Costurile repartizabile – caracterizează costuri legate de fabricaţia

produselor cuplate şi pot fi atribuite obiectelor de calculaţie prin
repartizare.
Costurile materiale directe şi repartizabile aferente fabricaţiei produselor
includ costurile privind:

1) materiile prime şi materialele, care stau baza produselor sau reprezintă o

componentă indispensabilă la fabricaţia acestora;

2) serviciile de producţie prestate de terţi privind executarea unor operaţii

pentru fabricaţia produselor, prelucrarea materiilor prime şi materialelor;

3) semifabricatele articolele şi accesorii supuse prelucrării suplimentare sau

asamblării la entitatea respectivă;

4) energia de toate tipurile cum ar fi energia electrică, aerul comprimat, apa,

energia termică, consumată în scopuri tehnologice;

5) ambalajul şi materialele de ambalat consumate în subdiviziunile de

producţie pentru ambalarea producţiei ;

6) combustibilul de toate tipurile, consumat în scopuri tehnologice;

Dintr-un tip de materiale de bază se obţin câteva tipuri diferite de produse ce
caracterizează metodele de repartizare a costurilor materialelor cele mai utile sunt:

1.Metoda normativă – este utilizată de către entitate în condiţiile unei producţii mai
mult sau mai puţin omogene, cum ar fi: industria constructoare de maşini, mobile şi alte
industrii pentru a produce din acelaşi material produse neomogene . Este folosită de
asemenea şi la entitatea SRL,,BIVON”.

2.Metoda coeficienţilor de echivalenţă – această metodă se aplică la entităţile unde se

obţin câteva tipuri de produse din aceeaşi materie primă, care se deosebesc între ele
prin formă, dimensiuni, proprietăţi tehnologice şi chimice .

În cazul costurilor materialelor directe trebuie sa fie acordată o atenţie deosebită şi

luată în considerare valoarea deşeurilor.

Deşeurile – reprezintă resturile de materii prime şi materiale sau semifabricate, care

apar în procesul transformării materiilor prime în produs finit, care şi-au pierdut total
sau parţial calităţile de materie primă .
Contul 811 „Activităţi de bază”, care este un cont de calculaţie, conform ,,Registrului
de evidenta a costurilor la contului 811 pe subconturi” (anexa9) entitatea SRL
,,BIVON” inregistreaza urmatoarele costuri ale activitatii de baza :

Dt 811,,Activitati de baza “- 221 619, 29 lei

Ct 811.1 ,,Costuri directe material “- 181 881, 33 lei
Ct 811.2 ,, Costuri directe de retribuire a muncii “ – 32 439, 12 lei
Ct 811.3,,Costuri privind asigurarile sociale si medicale “ - 7 298, 84 lei

Structura acestui cont de calculatie poate fi prezentată în figura 2.1:

 2.2. Contabilitatea costuri cu personalul directe şi repartizabile

Costurile cu personalul directe şi repartizabile reprezintă remuneraţiile,

contribuţiile şi alte plăţi aferente personalului pentru efectuarea unor sarcini în cadrul
entităţii fiind încadrat nemijlocit în procesul de fabricaţie a produselor şi/sau de
prestare a serviciilor.
Costurile cu personalul directe şi repartizabile cuprind:
1)timpul efectiv lucrat de catre un muncitor , retribuţiile pentru munca prestată intr-
un anumit timp , calculate potrivit formelor şi sistemelor de retribuire a muncii
aplicate de entitate;
2)premiile calculate pentru rezultatele obţinute;
3)contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de asigurare
obligatorie de asistenţă medicală aferente retribuţiilor personalului încadrat
nemijlocit în fabricaţia produselor şi/sau prestarea serviciilor.
4)sporurile şi adaosurile la salarii, calculate personalului entităţii ;
5)remunerarea concediilor de odihnă anuale şi suplimentare a personalului
încadrat în procesul de fabricaţie a produselor precum şi de prestare a serviciilor şi alte
plăţi obligatorii în conformitate cu legislaţia în vigoare;
6)alte retribuţii personalului încadrat nemijlocit în procesul de producţie a
produselor sau de prestare a serviciilor
Forma de retribuire a muncii salariatului după timp cuprinde două sisteme de salarizare:

- sistemul simplu;
- sistemul premial.
Sistemul simplu de salarizare pe unitate de timp se bazează pe calcularea salariului
numai în dependenţă de numărul de ore, zile lucrate.
Formula de calcul : Sal = Tarif pe o oră * Numarul de ore lucrate (2.1)

Sistemul premial de salarizare pe unitate de timp prevede în afară salariului calculat

după timpul lucrat şi un premiu stabilit în dependenţă de coeficientul participării în
muncă sau de calitatea muncii efectuate. Acest sistem de salarizare se foloseşte pentru
cointeresarea lucrătorilor şi stimularea lor pentru a face lucru mai efectiv .
Formula de cal :Sal =sal tarifar +∑premiilor stabilite în % faţă de salariul tarifar
(2.2)
Documentele primare aferente salariului calculate sunt :
- Raport de fabricaţie
- Tabelul de pontaj
- Foaia de parcurs
- Bonul de lucru în acord
Evidenţa sintetică se ţine în,,Registrul 811,,Activităţi de bază “” întocmit în baza borderoului.

Conform Bilantului contabil (anexa4) 31.12.2019 entitatea,, BIVON “SRL a

înregistrat următoarele operaţii privind salarizarea pe anul 2018 :

1)Dt 811,,Activitaţi de bază “- 5240 lei

2)Ct 531,,Datorii faţă de personal “ – 5220 lei
3)Ct 533,,Datorii privind asigurările sociale şi medicale” – 0 lei
4)Ct 541 ,, Datorii preliminate”-20 lei

Conform Bilantului contabil (anexa4) 31.12.2019 entitatea,, BIVON “SRL a

înregistrat următoarele operaţii privind salarizarea pe anul 2019 :

5)Dt 811,,Activitaţi de bază “- 196 352lei

6)Ct 531,,Datorii faţă de personal “ – 196 352lei
7)Ct 533,,Datorii privind asigurările sociale şi medicale” - 0 lei
8)Ct 541 ,, Datorii preliminate”-0 lei
 2.3.Contabilitatea costurilor indirecte de producţie
Costurile indirecte de producţie (CIP)- sunt costuri legate de gestiune şi de servirea
subdiviziunilor de producţie ale entităţii.

Costurile indirecte de producţie includ:

1)costurile de întreţinere, deservire şi reparaţie a imobilizărilor corporale cu destinaţie de

producţie;
2)amortizarea imobilizărilor corporale şi necorporale cu destinaţie de producţie;
3)costurile aferente perfecţionării tehnologiilor, organizării producţiei, îmbunătăţirii calităţii
produselor/serviciilor;
4)plata pentru leasingul operaţional (arendă, locaţiune) al activelor cu destinaţie de producţie;
5)costul (uzura) obiectelor de mică valoare şi scurtă durată utilizate în subdiviziunile de
producţie ale entităţii;
6)costurile serviciilor de pază a subdiviziunilor de producţie ale entităţii;
7)costurile de delegare în scopuri de producţie a lucrătorilor încadraţi în procesul fabricaţiei
produselor/prestării serviciilor;
8)costurile serviciilor activităţilor auxiliare aferente fabricaţiei produselor/prestării serviciilor
9)retribuţiile calculate şi contribuţiile de asigurări sociale de stat obligatorii şi primele de
asigurare obligatorie de asistenţă medicală ale personalului administrativ şi de deservire a
subdiviziunilor de producţie ale entităţii; şi altele.
Pentru determinarea CIP sunt intocmite următoarele documente primare :

Fişa limită de consum a materialelor

Bonul de comandă
Borderou de calculare a amortizării mijloacelor fixe
Borderou de evidenţă a obiectelor de mică valoare şi scurtă durată
Borderou de calculare a salariilor
Procesul verbal de prestare a serviciilor

Conform acestor documente primare din secţii ce se transmit în contabilitate pentru calcularea
salariului au loc următoarele operaţii contabile de costuri indirecte de producţie .

La sfârşitul fiecărei perioade de gestiune totalul costurilor indirecte de producţie acumulate la

nivelul unei secţii de producţie urmează să fie repartizate pe tipuri de produse fabricate în cadrul
secţiei respective. În cazul în care într-o secţie de producţie se fabrică două sau mai multe
tipuri de produse apare necesitatea calculării coeficientului de repartizare a costurilor
indirecte de producţie (K cip), conform următoarei relaţii de calcul:

(2.5)
Conform Cartea mare 31.12.2019 (anexa 16 )entitatea,, BIVON “SRL a înregistrat
următoarele operaţii privind CIP pe anul 2019 :

Dt 821 ,, Costuri indirecte de producţie “- 871 563,91 lei

Ct 211,, Materiale”- 41 778,21 lei

Ct 113,, Amortizarea imobilizărilor necorporale”- 2 195,38 lei

Ct 124 ,, Amortizarea mijloacelor fixe”- 573 294,67 lei

Ct 213,, Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”- 10 227,50 lei

Ct 214 ,, Uzura obiecte de mică valoare şi scurtă durată” –0 lei

Ct 521,,Datorii comerciale “- 210 416,34 lei

Ct 522,, Datorii curente faţă de părţile afiliate”- 0 lei

Ct 531 ,, Datorii faţă de personal “- 24 810,00 lei

Ct 533,, Datorii privind asigurările sociale şi medicale” – 8 841,81lei

Ct 538,, Provizioane curente”- 0lei

 2.4. Calculaţia costului de producţie

Calculaţia costului este alcătuit dintr-un set de procese cum ar fi procesul de

colectare, de prelucrare, procesul de grupare, de alocare şi procesul de repartizarea a
costurilor , precum şi procesul de analiză a rezultatelor finale pe purtători şi centre de
cost, în baza mai multor metode şi tehnici prestabilite pentru calculaţia costului .

La baza realizării cât mai eficientă a calculaţiei costului stau anumite principii
printre care sunt :

 principiul determinării obiectului de calculaţie

 principiul delimitării costurilor în timp

 principiul stabilirii metodei de calculaţie

 principiul separării costurilor între producţia finită şi cea în curs de execuţie

 principiul delimitării costurilor productive de cele neproductive

Metoda de calculaţie a costurilor reprezinta marea majoritate a proceselor de
colectare a costurilor de producţie care au fost efectuate într-o anumită perioadă de
timp şi a procedeelor ce conduc la cuantificarea corelaţiei dintre aceste costuri şi
producţia care le-a cauzat, pentru a determina costului întregii producţii şi pe unitate de
produs.

După plenitudinea costurilor metodele de calculaţie a costurilor de producţie pot se

clasifica astfel:

- metode de calculaţie a costului parţial

- metode de calculaţie a costului total

După evoluţia metodelor în timp se pot evidenţia:

- metode clasice
- metode evoluate
 Metoda globală de calculaţie a costurilor este o metodă clasică cunoscută şi sub
denumirea de „calculul diviziunii” sau „calculaţie simplă” ce se determinate prin
faptul că toate costurile de producţie din cadrul entitatii (directe şi indirecte) sunt
adunate la un loc.

Metoda de calculare a costului pe comenzi este la fel o metodă clasică ce are in

vedere faptul că fiecare cheltuială de producţie poate fi prestabilită pe bază de norme
sau documente efective de consumuri ce aparţin unei unităţi specifice care şi este
cunoscută sub numele de comandă.

Metoda de calculare a costurilor pe faze este deasemenea o metodă clasică ce este

aplicata la marile entităţile producătoare de masă sau o serie mare de produse , aceasta
metodă are la baza un proces tehnologic simplu, care parcurge în mai multe faze
succesive de prelucrare a materialelor şi a materiilor prime, din care se obţine un
produsul finit.

Metoda direct-costig la baza acestei metode numai costurile variabile sunt

considerate costuri de producţie. Acestea includ material directe, manopera directă,
C.A.S. şi cota de protecţie socială aplicate asupra salariilor directe ale angajaţilor şi
partea variabilă a costurilor indirecte.
 Metoda Standard-Cost are ca scop stabilirea cheltuielilor directe de producţie
(materii prime şi materiale directe) şi a cheltuielilor indirecte de producţie (cheltuieli
comune ale secţiei şi cheltuieli generale ale unităţii), care sunt denumite COSTURI
STANDARD .

Metoda THM este o metodă de conducere prin costuri în care folosind procedee
specifice, se calculează costul de funcţionare al unei ore-maşină ca element
fundamental pentru planificarea costurilor de producţie şi de repartizare a acestuia pană
la nivelul locurilor de muncă.

Metoda ABC reprezintă repartizarea cât mai reală a cheltuielilor indirecte pe

purtători de cheltuială ce conduce la determinarea cu exactitate a costului
produselor.Această metodă presupune luarea în considerare a factorilor care cauzează
costurile, cunoscuţi drept inductori de cost (Cost-Drivers). Produsele consumă
activităţi, care, la rândul lor, consumă resurse.

Metoda de calculaţie a costurilor Target-cost (TC) reprezintă una dintre metodele

evoluate ale contabilităţii şi este potrivită entităţilor, a căror strategie de dezvoltare este
axată pe diminuarea costurilor. Această metodă este necesară, deoarece permite
adoptarea unor decizii manageriale oportune şi calitative privind elaborarea şi plasarea
pe piaţă a produselor noi şi competitive.
 Capitolul III. ANALIZA COSTURILOR la SRL ,, BIVON”
3.1.Analiza costurilor materiale directe şi repartizabile
Analiza costurilor de producţie la entitatea SRL ,, BIVON ” este
caracterizată prin utilizarea nimijlocită a resurselor de care dispune
entitatea . Conform deciziilor manageriale moderate este un instrument
eficient în gestionarea procesului de producţie.

Costurile directe de materiale (CDM) la entitate de producere includ valoarea

materialelor utilizate în procesul tehnologic şi incluse în costul producţiei fabricate .

La prima etapa se calculeaza abaterile absolute, relative şi cota articolelor în

modificarea costului producţiei fabricate .

Conform calculelor efectuate in urmatorul tabelul 3.1 se constata ca la entitate costul produsului
fabricat s-a diminuat cu 148 237 lei sau cu 55,71% . Aceasta scadere a fost conditionata de
diminuarea consumurilor la toate articolele de calculatie . Însă cea mai mare parte îi revine
articolului ,,salarii de bază şi suplimentare „ sub influenţa căruia costul produsului fabricat s-a
diminuat cu 39 310 lei sau cu 14,77% . O influenta semnificativă o are şi articolul ,,uzura
mijloacelor fixe productive „ care a condus deasemenea la diminuarea costurul produsului
fabricat cu 8 904 lei sau cu 3,35 % .
Tabel 3.1. Analiza costului produsului fabricat după articole de calculaţie
conform Situatiilor financiare 2019 (anexa3)şi (anexa 7).
          Cota articolului în modificarea costului produsului fabricat +/- %

Indicatori Anul precedent Anul de gestiune Abaterea absolută (+/- Abaterea relativă
), mii lei (+/-),%

A 1 2 3=2-1 4=(3/1)*100 5=(3/∑1)*100

1.Salariile de bază şi 79 048 39 738 -39 310 lei -49,73% -14,77 %

suplimentare
 

2.Materie primă şi 0 0 0 lei 0% 0%

materiale

3.Uzura mijloacelor 186 984 178 080 -8 904 lei -4,76 % -3,35 %

fixe

4.Alte Consumuri 37 14 -23 lei -62,16% -0,009%

5.Total costul          
produsului fabricat
266 069 117 832 -148 237 lei -55,71 % X
 La etapa a doua de analiză se calculează factorii la modificarea sumei totale a
consumurilor directe de materiale . Astfel avem următorii factori:

• Modificarea volumului producţiei fabrica : = (* ∆%VPF) / 100 (3.1)

Procentul abaterii valorii produţiei fabricate faţă de anul precedent (∆%VPF) se calculează:
∆%VPF = [ * 100 % ) – 100 %] (3.2)

• Modificarea structurii şi sortimetului producţiei fabricate:

∆= - - ∆ (3.3)

• Modificarea nivelului consumurilor materiale la 1 leu de producţie fabricată :

∆=- (3.4)

Conform acetor factori în baza calculelor efectuate în următorul tabel 3.2. se pote constata ca la
entitate suma totala a consumurilor directe de materiale sa diminuat faţă de anul precedent cu
141 889 lei . Diminuarea costurilor directe de materiale a fost determinată de acţiunea
următorilor factori:
- Micsorarea volumului producţiei fabricate faţă de anul precedent cu 96,52 %
care a dus la creşterea sumei totale a CDM cu 484 385,62 lei.

- majorarea nivelului CDM la 1 leu de producţie fabricată cu 4133,83 lei , ceea

ce se apreciază negativ , deoarece ne atestă că la întreprindere au avut loc
supraconsumuri de materiale pe unitate de produse fabricate la toate articolele CDM.
 
Concomitent , calculele tabelului 3.2. ne demonstrează ca sub influenţa modificării structurii şi
sortimentului producţiei fabricate suma totală a costurilor directede de materiale sa majorat cu
338363,1 lei, inclusiv:

-La articolul materii prime si materiale tehnologice cu 177068,51 lei

-La semifabricate - 161434,02 lei
-Combustibul şi energie în scopuri tehnologice – 11901,49 lei

Doar articolul alte consumuri materiale influenţa a constutuit -89,79 lei.

Majorarea costurilor directe de materiale sub influenţa structuri şi sortimentului producţiei

fabricate se apreciză negativ.

Conform datelor ce urmează în tabelului 3.2. calculul % abaterii VPF faţă de anul precedent
constituie -96,52%

-96,52 %
 Tab.3.2.Calculul influentei factorilor asupra modificarii consumurilor directe de materiale in
costul productiei fabricate .Sursa: documente primare ( anexe 7,8)
          Inclusiv sub influenta modificarilor

Indicatori Anul Precedent Recalculat Anul Curent Abaterea absoluta (+/-)

Volumul productiei fabricate Structurii si sortimentului Nivelului CDM la 1
productiei fabricate leu de productie

A 1 2 3 4=3-1 5=1* 6=(2-1)-5 7=3-2

1.Materii prime si materiale 284 928 186 984 178 080 -106848 -275012,51 +177068,51 -8904

2.Semifabricate 212 916,02 168843,5 181881,33 -31034,69 -205506,54 +161434,02 +1307,83

3.Combustibil si energie 24484,65 12 753,6 12953,6 -11531,05 -23632,54 +11901,49 200

4.Alte consumuri materiale 2982,49 14 84,24 -2898,25 -2878,70 -89,79 +70,24

5.Total consumuri directe de materiale              

(1+2)
501 850 355827,5 359961,33 -141889 -484385,62 +338363,1 +4133,83

Volumul productie fabricate 813 130 X 28335 -784795 X X X

 

La etapa a treia de analiză se pune accent pe examinarea consumurilor directe

de materiale pentru produsele la care în procesul perioadei de gestiune au fost
fost admise supraconsumuri esenţiale care ocupă ponderea semnificativă în
volumul producţiei fabricate .

Astfel apare necesitatea calculului şi aprecierii următorilor doi factori:

•Modificarea normei de consum în unităţi naturale pe fiecare material utulizat în

parte ;
•Modificarea preţului unitar la materialele utilizate la fabricarea produsului
concret .

Calculul influenţei factorilor se efectuiază dupa relaţiile :

∆= - (3.7)

∆=- (3.8)
 3.2.Analiza costurilor directe cu personalul , indirecte şi repartizabile

Costuri directe – costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculație în direct fără
calculi intermediare de repartizare.

Costuri repartizabile – costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect de calculație, doar după
calcule intermediare de repartizare.

Prima etapă a analizei costului direct de retribuire a muncii caracterizează calcularea abaterii
absolute , reletive , cota-parte a consumurilor directe privind retribuirea muncii în modificarea
totală a costului producţiei.

Calculele se efectuiază în următorul tabel analitic , conform căruia rezultă că la entitatea

analizată în anul de gestiune consumurile privind retribuirea muncii sau diminuat comparativ cu
anul precedent în suma de 40 010 lei , ceea ce a condus şi la diminuarea costului produsului cu
31,14 [(-40 010 / 128 464 )*100].

Cota consumurilor în modificarea costului de producţie la majorarea unităţiilor de productive

este destul de redusă , ceea ce conduce la necesitatea elaborării măsurilor privind majorarea
nivelului de remunerare a muncitorilor .
Tab.3.3.Aprecierea generală a consumurilor privind retribuirea muncii în costul
produsului fabricat (Situatii financiara 2019(anexa3))(anexele10 ,11,12 )
          Cota-parte în modificarea
totală a costului producţiei
Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea absolută (+/-), Abaterea relativă
mii lei (+/-) , %

A 1 2 3=2-1 4=3/1*100 5=3/4.1*100

1.Consumuri directe privind retribuirea 62 490 32 439 -30 051 -48,09 -23,39
muncii

2.Contribuţii la asigurările sociale de 16 558 7 299 -9 259 -55,92 -7,21

stat şi medicale obligatorii

3.Consumuri privind retribuirea 79 048 39 738 -40 010 -50,61 -31,14

muncii+total (rd.1+rd.2)

4.Costul produsului fabricat 128 464 0 -128 464 -100 X

La a doua etapă de analiza a costurilor privind remunerarea muncii se apreciază şi
calculează modificarile directe privind remunerarea muncii sub influenţa factorilor :

•Modificarea structurii şi sortimentului de producţie fabricată , lucrărilor executate şi serviciilor

prestate;
•Modificarea volumului producţiei fabricate, lucrarilor şi serviciilor prestate;
•Modificarea nivelului de consumuri directe privind remunerarea muncii la un leu de producţie
fabricată , lucrări executate sau prestări de servicii.

Din calculele efectuate în următorul tabel 3.4, rezultă că la entitatea analizată consumurile
privind retribuirea muncii în costul producţiei fabricate s-au diminuat cu 784 795 lei .
Aceasta abatere a fost determinată de influenţa factorilor următori:
1.Diminuarea VPF cu784 795 lei sau cu 96,52% a contribuit la scaderea consumuriloe privind
retribuirea muncii cu 60315 lei.
2.Modificarea structurii şi sortimentului producţiei fabricate carea a condiţionat majorarea
consumurilor directe privind retribuirea muncii cu 14 310,3lei
3.Majorarea nivelului consumurilor privind retribuirea muncii la 1 leu de producţie fabricată
carea contribuit la creşterea indicatorului rezultativ cu 15 954lei.

Balanţa de verificare a influenţei factorilor : -30 051 = -60 315,3+ 14 310,3 + 15 954 lei
- 30 051 = 30 051 lei
Tabelul 3.4. Calculul influenţei factorilor asupra modificării consumurilor privind retribuirea
muncii în costul producţiei fabricate(anexe3, 6,10,12,13 ,14,15)

Inclusiv sub influenţa modificărilor

Niveluli de
Abatere
Structurii şi consumuri
Indicatori Anul Recalc Anul a
VPF sortimentulu pe unitate
Precede ulat curent absolută
i PF de prod
nt (+/-)
A 1 2 3 4=3-1 5=1* 6=(2-1)-5 7=3-2
∆%𝑉𝑃𝐹
100

1.Consumuri 62 490 16 485 32 439 -30051 -60315,3 14310,3 +15954

privind
retribuirea
muncii
2.VPF 813 130 x 28 335 -784795 X X X
  a treia etapă se calculează influenţa factoilor la modificarea consumurilor directe privind
La
retribuirea muncii la nivel de produs .

Consumurile directe privind retribuirea muncii se modifică sub influenţa anumitor factori :
-Modificarea manoperei produsului om-ore pe unitate de produs;
-Modificarea volumului produsului fabricat în unităţi naturale cum ar fi kg, l, t;
-Modificarea nivelului tarifar de remunerare a unei om-ore(lei).

Dependenţa factorială a consumurilor directe privind retribuirea muncii la nivel de produs cu

aceeaşi factori se exprimă conform următoarei formule :
=* T * (3.9)

În baza următorilor factori conform calculelor efectuate în tabelul 3.6 , se constată diminuarea
consumurilor directe privind retribuirea muncii la producţia de aronie cu 30 051
lei.

Diminuarea în cauză a fost condiţionată de acţiunea următorilor factori :

-sporirea volumului producţiei recoltate de aronie faţă de anul precedent cu 160 chintale care a
contribuit la creşterea consumurilor directe privind retribuirea muncii cu 111309, 2 lei .
–micşorarea nivelului remunerării unei om-ore cu 197,47 lei a contribuit la diminuarea
consumurilor directe privind retribuirea muncii cu 32979,8 lei.
Reducerea manoperei la producţia de aronie de la 1,78 până la 0,67 om-ore a condus la
diminuarea consumurilor directe privind retribuirea munci cu 108380,4 lei ceea ce se apreciaza
Tabelul 3.6. Calcului influenţei factorilor la modificarea consumurilor directe privind
retribuirea muncii a producţia de aronie
Nr. Nr. Factori corelaţi CDRM la Calcului influenţei factorilor Rezultatul influenţei Denumirea
producţia de (+,-), lei factorilor
T aronie, lei

1 0 0,9 1,78 390,56 62490 - - -

2 1 2,5 1,78 390,56 173799,2 173799,2-62490 +111309,2 ↑

3 2 2,5 0,67 390,56 65418,8 65418,8-173799,2 -108380,4 ↓T

4 3 2,5 0,67 193,09 32439 32439-65418,8 -32979,8 ↓

TOTAL X X X X X -30 051 X

Balanţa de verificare a influenţei factorilor : 32439-62490 = - 30 051 lei

 3.3.Analiza costurilor indirecte de productie
Costurile indirecte de producţie – reprezintă costuri aferente deservirii şi getionării
subdiviziunilor de producţie ce nu pot fi identificate şi incluse direct în costul producţiei
fabricate , unui anumit produs sau serviciu ori unei anumite lucrări sau locații pentru care se
calculează costul, ele necesită o repartizare suplimentară.
Din punctul de vedere al clasificării funcționale (după funcțiile întreprinderii), costurile
indirecte pot fi:
-de producție (fabricație) – aceste costuri includ cheltuieli generate de procesul de producție din
momentul demarării și până la obținerea produselor;
-de desfacere – acoperă aria cheltuielilor legate de formarea loturilor de vânzare, ambalare,
transport, publicitate, expunere, servicii după vânzare etc.
-de administrație – cuprind acele cheltuieli care au fost angajate pentru formularea politicilor
conducerii, organizarea și controlul operațiilor efectuate de o entitate și care nu au o legătură
directă cu cercetarea-dezvoltarea, producția și desfacerea;
La prima etapă de analiză se analizează dinamica şi structura costurilor indirecte de producţie
pe articole se caracterizează conform următorului tabel 3.7 de unde rezultă că faţă de anul
precedent consumurile indirecte de producţie s-au majorat cu 82 996 lei fiind determinată de
influnţa următorilor factori :
-Majorarea uzurii mijlocelor fixe productive cu 106 848 lei . Ca moment negativ se constată
reducerea consumurilor pentru intreţinerea mijloacelor fixe productive cu 23 852 lei.
Analizînd structura consumurilor indirecte de producţie în dinamică , observăm că cota
preponderentă o deţin următoarele articole:
1) uzura mijlocelor fixe productive care în anul de gestiune constituia 86,11 % sau cu o creştere
faţă de anul precedent cu puncte procentuale 10,7.
Tab.3.7 Analiza componenţei şi structurii consumurilor indirecte de producţie in dinamică
(Cartea mare anexa 16)
Articole CIP Anul Precedent Anul Curent Abetri (+/-)

Mii, lei Ponderea% Mii lei Ponderea% Mii lei Ponderea%

A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2

1.Uzura MF productive 249 312 75,41 356 160 86,11 +106 848 +10,7

2.Cheltuieli pentru întreţ şi repraţia MF 0 - 0 - 0 -

3.Remunerarea personalului de deservire şi 81 315 24,59 57 463 13,89 -23 852 -10,7
conducere.

4.Uzura OMVSD 0 - 0 - 0 -

5.Paza subdiviziunilor 0 - 0 - 0 -

6.Deplasările personalului . 0 - 0 - 0 -

7.Întreruperi de producţie 0 - 0 - 0 -

8.Alte CIP 0 - 0 - 0 -

9.Total CIP 330 627 100 413623 100 +82996 X

La a doua etapă de analiză se examinează structura costurilor indirecte de producţie în costul
producţiei fabricate la nivel general .

Conform prezentelor documente primare la entitatea SRL,,BIVON” toate costurile efectuate în

cadrul entităţii sunt inregistrate in consturile de costruri 811 şi 812 , astfel rezultă că entitatea nu
dispune de costuri indirecte constante sau variabile.

Calculele se efectuiază de asemeni în dinamică conform următorului tabel :

Tab.3.8.Analiza structurii costurilor indirecte de producţie la nivel general .

Indicatori Anul precedent Anul curent Abaterea (+/-)

Suma mii, lei Ponderea ,% Suma mii ,lei Ponderea , % Suma mii , lei Ponderea , %

A 1 2 3 4 5=3-1 6=4-2

1.Costuri indirecte de            
producţie – total, inclusiv:            
1.1.Variabile
1.2.Constante
La a treia etapă de analiză se analizează fiecare compartimen în parte ce se referă la
costurile indirecte de producţie . Analiza costurilor indirecte de producţie variabile presupune
calculul şi aprecierea influenţei următorilor factori la modificarea costurilor în dinamică :

1)Modificarea volumului producţiei fabricate: costurile indirecte variabile se modifică

proporţional cu creşterea sau diminuarea volumului produselor fabricate
2)Modificarea costurilor variabile la 1 leu producţie fabricată: depinde integral de efortul
propriu al entităţii , reflectînd gradul de respectare a normelor valorice , proiectate pe fiecare
articol de consum în parte . Abaterea negativă se apreciază pozitiv , iar cea pozitivă se apreciază
negativ .

Analiza factorilor costurilor indirecte de producţie variabilă se intocmeste conform următorului

tabel analitic : Abaterea absolută
Indicatori Anul Precedent Anul Curent (+/-)
A 1 2 3=2-1
1.Costuri indirecte de producţie
variabile-total, mii lei
2.Valoarea producţiei fabricate, mii lei
3.Costuri indirecte variabile la 1 leu de
producţie fabricată [(rd.1+rd.2)*100]
 Încheiere
În prezenta teză , sunt examinate particularităţile contabilităţii costurilor , calculaţiei costurilor şi
analizei la entitatea producătoare de pomuşoară ce poarta denumirea de ,, aronie „ . Actualmente
entitatea SRL,,BIVON” consideră ca utilizează metoda globală de contabilitate şi calcula a
costurilor . Rezultatele cercetării efectuate în baza materialelor entităţii SRL,,BIVON” a
demonstrat ca entitatea producătoare de cultivarea pomuşoarei aronia utilizează elemente din
metoda globală dar şi elemente din metoda normativă , cu toate acestea datorită inregistrării
unei pierderi de 30 483 lei sa constatat că metodele de contabilitate a costurilor şi de calculaţie
în cadrul entităţii nu satisfac cerinţele contabilităţii de gestiune .

Organizarea evidenţei contabile la entitatea SRL ,, BIVON „ este efectuată în conformitate cu

legislaţia în vigoare cu unele abateri . În urma studierii modului de ţinere a contabilităţii în
cadrul entităţii SRL ,, BIVON „ , nu am observat incalcari grave de la actele normative si
legislative care reglementeaza activitatea contabila, cu unele mici excepţii documentele primare
nu sunt înregistrate la timp,ceea ce încalca disciplina financiară.

În lucrare au fost utilizate S.N.C.,Planul de conturi contabile, S.N.C,, Componenţa consumurilor

şi cheltuielilor întreprinderii” Rapoarte anuale din cadrul entităţii , materiale practice propuse de
SRL,,BIVON”. pe parcursul perioadei de gestiune.

Entitatea SRL,, BIVON” necesită un volum foarte mare de lucru pentru a spori profit şi a
diminua pierderea înregistrată în anul 2018.