ART.

19^4 Scutirea de impozit a profitului reinvestit (n vigoare din 1 iulie

2014)
(1) Profitul investit n echipamente tehnologice - maini, utilaje i instalaii de lucru astfel cum sunt prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, folosite n scopul desfurrii
activitii economice, este scutit de impozit.
(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul contului de profit i pierdere,
respectiv profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului, n anul punerii n
funciune a echipamentelor tehnologice respective. Scutirea de impozit pe profit
aferent investiiilor realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru
perioada respectiv.
(3) Pentru perioada 1 iulie - 31 decembrie 2014, n aplicarea facilitii se ia n
considerare profitul contabil brut nregistrat ncepnd cu data de 1 iulie 2014 i
investit n activele menionate la alin. (1) produse i/sau achiziionate i puse n
funciune dup aceeai dat.
(4) Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe profit trimestrial, n
situaia n care se efectueaz investiii n trimestrele anterioare, din profitul contabil
brut cumulat de la nceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru
care s-a aplicat facilitatea.
(5) n cazul contribuabililor prevzui la art. 112^1 care devin pltitori de impozit pe
profit n conformitate cu prevederile art. 112^6, pentru aplicarea facilitii se ia n
considerare profitul contabil brut cumulat de la nceputul anului investit n
echipamentele tehnologice menionate la alin. (1), puse n funciune ncepnd cu
trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit.
(6) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz. Suma profitului pentru
care s-a beneficiat de scutirea de impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei
legale, se repartizeaz la sfritul exerciiului financiar, cu prioritate pentru
constituirea rezervelor, pn la concurena profitului contabil nregistrat la sfritul
exerciiului financiar. n cazul n care la sfritul exerciiului financiar se realizeaz
pierdere contabil nu se efectueaz recalcularea impozitului pe profit aferent

profitului investit, iar contribuabilul nu repartizeaz la rezerve suma profitului

investit.
(7) Pentru echipamentele tehnologice prevzute la alin. (1), care se realizeaz pe
parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru investiiile puse n
funciune parial n anul respectiv, n baza unor situaii pariale de lucrri.
(8) Prevederile alin. (1) se aplic pentru echipamentele tehnologice considerate noi,
potrivit normelor de aplicare.
(9) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au obligaia de a pstra n
patrimoniu echipamentele tehnologice respective cel puin o perioad egal cu
jumtate din durata de utilizare economic, stabilit potrivit reglementrilor
contabile aplicabile, dar nu mai mult de 5 ani. n cazul nerespectrii acestei condiii,
pentru sumele respective se recalculeaz impozitul pe profit i se percep creane
fiscale accesorii potrivit Codului de procedur fiscal, de la data aplicrii facilitii,
potrivit legii. n acest caz, contribuabilul are obligaia depunerii declaraiei fiscale
rectificative. Nu intr sub incidena acestor prevederi echipamentele tehnologice care
se nscriu n oricare dintre urmtoarele situaii:
a) sunt transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii;
b) sunt nstrinate n procedura de lichidare/faliment, potrivit legii;
c) sunt distruse, pierdute sau furate, n condiiile n care aceste situaii sunt
demonstrate sau confirmate n mod corespunztor de contribuabil. n cazul
echipamentelor tehnologice furate, contribuabilul demonstreaz furtul pe baza
actelor doveditoare emise de organele judiciare.
(10) Prin excepie de la prevederile art. 24 alin. (6) lit. b), contribuabilii care
beneficiaz de prevederile alin. (1) nu pot opta pentru metoda de amortizare
accelerat pentru echipamentele tehnologice respective.
(11) Contribuabilii care intr sub incidena prevederilor art. 16 alin. (3) aplic
prevederile prezentului articol n mod corespunztor pentru anul fiscal modificat.
(12) Rezerva constituit potrivit alin. (6) nu intr sub incidena prevederilor art. 22
alin. (6), urmnd s se impoziteze la momentul utilizrii sub orice form, precum i

n cazul operaiunilor de reorganizare, efectuate potrivit legii, dac societatea

beneficiar nu preia aceast rezerv.
(13) Prevederile

prezentului

articol

se

aplic

pentru

profitul

reinvestit

echipamentele tehnologice produse i/sau achiziionate dup 1 iulie 2014 i puse n

funciune pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.

Norme metodologice
17^7. n

sensul

prevederilor

art.

19^4 din

Codul

fiscal,

prin

producia

de

echipamente tehnologice se nelege realizarea acestora n regie proprie.

17^8. n aplicarea prevederilor art. 19^4 alin. (2) din Codul fiscal, profitul contabil
brut cumulat de la nceputul anului este profitul contabil la care se adaug
cheltuielile cu impozitul pe profit, nregistrat n trimestrul/anul punerii n funciune
a echipamentelor tehnologice respective, fr a lua n considerare sursele proprii sau
atrase de finanare a activelor menionate la art. 19^4 alin. (1) din Codul fiscal.
Pentru echipamentele tehnologice luate n folosin n baza contractelor de leasing
financiar i puse n funciune n perioada 1 iulie 2014 - 31 decembrie 2016 inclusiv,
scutirea de impozit pe profit se aplic de ctre utilizator, cu condiia respectrii
prevederilor art. 19^4 alin. (9) din Codul fiscal.
17^9. Determinarea scutirii de impozit pe profit - exemple de calcul:
Exemplul I - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre
contribuabilii care aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe
profit
Societatea A achiziioneaz i pune n funciune n luna octombrie 2014 un
echipament tehnologic n valoare de 70.000 lei. Profitul contabil brut aferent
perioadei 1 ianuarie-31 decembrie 2014 este 500.000 lei, din care profitul contabil
brut aferent perioadei 1 iulie-31 decembrie 2014 este 200.000 lei.

La sfritul anului 2014 societatea nregistreaz un profit impozabil n sum de

600.000 lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se
parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2014:
600.000 x 16% = 96.000 lei;
- se calculeaz impozitul pe profit aferent profitului investit: avnd n vedere faptul c
profitul contabil aferent perioadei 1 iulie - 31 decembrie 2014 n sum de 200.000 lei
acoper investiia realizat, impozitul pe profit scutit este:
70.000 x 16% = 11.200 lei; impozit pe profit scutit = 11.200 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de
impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale:
a) determinarea sumei aferente rezervei legale, dac contribuabilul are obligaia
constituirii acesteia potrivit legii. Presupunem, n acest caz, c societatea A
repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale, partea
alocabil profitului investit fiind 3.500 lei;
b) determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
70.000 - 3.500 = 66.500 lei.
Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic este 70.000 lei care se amortizeaz
linear sau degresiv potrivit art. 24 din Codul fiscal. Pentru acest echipament
tehnologic contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.

Exemplul II - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit de ctre

contribuabilii care aplic sistemul anual de declarare i plat a impozitului pe profit
La sfritul anului 2015 o societate nregistreaz un profit impozabil n sum de
2.500.000 lei. Profitul contabil brut aferent anului 2015 este de 1.900.000 lei.
Societatea achiziioneaz i pune n funciune n luna martie 2015 un echipament

tehnologic n valoare de 70.000 lei, n luna iulie un echipament tehnologic n valoare

de 110.000 lei i n luna octombrie un echipament tehnologic n valoare de 90.000
lei.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit se
parcurg urmtoarele etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent anului 2015:
2.500.000 x 16% = 400.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:
70.000 + 110.000 + 90.000 = 270.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil brut acoper investiiile realizate,
impozitul pe profit aferent profitului investit este:
270.000 x 16% = 43.200 lei; impozit pe profit scutit = 43.200 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de
impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz,
c societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru constituirea rezervei legale,
partea alocabil profitului investit fiind 13.500 lei;
- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
270.000 - 13.500 = 256.500 lei.
Valoarea fiscal a echipamentelor tehnologice respective se amortizeaz linear sau
degresiv potrivit art. 24 din Codul fiscal. Pentru aceste echipamente tehnologice
contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.

Exemplul III - Calculul scutirii de impozit pentru profitul reinvestit n echipamente

tehnologice

care

se

realizeaz

pe

parcursul

mai

multor

ani

consecutivi.

Contribuabilul aplic sistemul trimestrial de declarare i plat a impozitului pe profit

n perioada 1 ianuarie 2016-31 martie 2016 o societate nregistreaz profit impozabil

n sum de 2.000.000 lei. Profitul contabil brut aferent perioadei 1 ianuarie 2016-31
martie 2016 este de 600.000 lei.
Societatea efectueaz investiii ntr-un echipament tehnologic care nu permite puneri
n funciune pariale astfel: n luna septembrie 2014 n valoare de 50.000 lei, n luna
ianuarie 2015 n valoare de 80.000 lei i n luna februarie 2016 n valoare de 90.000
lei, iar punerea n funciune a ntregii investiii se realizeaz n luna martie 2016.
Pentru determinarea scutirii de impozit pe profit aferent profitului investit i a
impozitului pe profit datorat dup aplicarea facilitii, se parcurg urmtoarele
etape:
- se calculeaz impozitul pe profit aferent trimestrului I al anului 2016:
2.000.000 x 16% = 320.000 lei;
- se determin valoarea total a investiiilor realizate n echipamente tehnologice:
50.000 + 80.000 + 90.000 = 220.000 lei;
- avnd n vedere faptul c profitul contabil brut din trimestrul punerii n funciune
al investiiei acoper investiiile anuale realizate, impozitul pe profit aferent profitului
investit este:
220.000 lei x 16% = 35.200 lei; impozit pe profit scutit = 35.200 lei;
- repartizarea la rezerve a sumei profitului pentru care s-a beneficiat de scutire de
impozit pe profit, mai puin partea aferent rezervei legale. Presupunem, n acest caz,
c la sfritul anului societatea repartizeaz 5% din profitul contabil pentru
constituirea rezervei legale, partea alocabil profitului investit fiind 11.000 lei;
- determinarea sumei profitului scutit care va fi repartizat la rezerve:
220.000 -11.000 = 209.000 lei.
Valoarea fiscal a echipamentului tehnologic respectiv se amortizeaz linear sau
degresiv potrivit art. 24 din Codul fiscal. Pentru acest echipament tehnologic
contribuabilul nu poate opta pentru amortizarea accelerat.

17^10. n aplicarea prevederilor art. 19^4 alin. (7) din Codul fiscal, scutirea se acord
pentru valoarea echipamentelor tehnologice n curs de execuie nregistrate n
perioada 1 iulie 2014-31 decembrie 2016 i puse n funciune n aceeai perioad. n
cazul n care echipamentele tehnologice respective sunt nregistrate, parial n
imobilizri corporale n curs de execuie nainte de data de 1 iulie 2014 i parial
dup data de 1 iulie 2014, scutirea de impozit pe profit se aplic numai pentru
partea nregistrat n imobilizri corporale n curs de execuie ncepnd cu data de 1
iulie 2014 i care este cuprins n valoarea echipamentului tehnologic pus n
funciune pn la data de 31 decembrie 2016 inclusiv.
17^11. n

nelesul

prevederilor

art.

19^4 alin.

(8)

din

Codul

fiscal,

echipamentele tehnologice considerate noi sunt cele care nu au fost utilizate

anterior datei achiziiei.