Cheltuieli ulterioare

23. Cheltuielile ulterioare aferente unul element de natura imobilizarilor corporale care a fost deja recunoscut trebuie adaugate valorii contabile a activului numai atunci cnd se estimeaza ca ntreprinderea va obtine beneficii economice viitoare suplimentare fata de performantele estimate initial ca fiind corespunzatoare. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli n perioada n care au fost suportate.

24. Cheltuielile ulterioare privind imobilizarile corporale sunt recunoscute ca activ numai atunci cnd acea cheltuiala mbunatateste starea respectivului activ fata de performanta estimata initial. Exemple de mbunatatiri care duc la cresterea de beneficii economice viitoare sunt: (a) modificarea unei imobilizari corporale pentru a-i extinde durata de viata utila, incluznd sporirea capacitatii acesteia ; (b) modernizarea unor componente ale activelor imobilizate, cu scopul de a obtine mbunatatiri substantiale ale calitatii productiei; (c) adoptarea unui nou proces de productie care permite reducerea substantiala a costurilor de exploatare estimate initial.

25. Cheltuielile privind reparatiile sau ntretinerea imobilizarilor corporale sunt facute cu scopul de a obtine sau de a pastra nivelul beneficiilor economice viitoare, pe care o ntreprindere se asteapta sa le obtina pe baza performantelor estimate initial. Prin urmare, acestea sunt nregistrate n contabilitate ca si cheltuieli, atunci cnd au loc. De exemplu, costul ntretinerii sau al reparatiilor generale pentru imobilizarile corporale se nregistreaza drept cheltuiala, atunci cnd mai degraba restabileste dect mbunatateste performantele estimate initial.

26. Tratamentul contabil adecvat n cazul cheltuielilor efectuate ulterior achizitionarii unei imobilizari corporale depinde de factorii care au fost luati n considerare la evaluarea initiala si la recunoasterea elementelor aferente, si de posibilitatea recuperarii acestei cheltuieli ulterioare. De exemplu, cnd valoarea contabila a unei imobilizari corporale a tinut cont deja de pierderea unor beneficii economice, cheltuiala ulterioara efectuata pentru a readuce activul imobilizat n situatia de a realiza beneficii economice viitoare este capitalizata, cu conditia ca valoarea contabila sa nu depaseasca valoarea recuperabila a activului. Acelasi lucru se ntmpla si cnd pretul de achizitie al activului reflecta deja obligatia ntreprinderii de a realiza cheltuieli n viitor pentru a aduce activul n stare de functionare. Un astfel de exemplu poate fi achizitionarea unei cladiri ce necesita renovari, n acest caz, cheltuielile ulterioare sunt adaugate la valoarea contabila a activului, n masura n care aceste cheltuieli pot fi recuperate din utilizarea n viitor a acestuia.

27. Unele componente importante din cadrul imobilizarilor corporale pot necesita nlocuiri la intervale regulate de timp. De exemplu, un furnal necesita recaptusirea peretilor dupa un anumit numar de ore de functionare; interiorul unui avion (scaunele si tapiseria) necesita nlocuirea de cteva ori n timpul duratei de viata a aeronavei. Aceste componente sunt contabilizate ca active distincte, pentru ca ele au durate de viata utila diferite de cea a activului din care fac parte. Prin urmare, n cazul n care criteriile de recunoastere din paragraful 7 sunt ndeplinite, atunci cheltuiala efectuata pentru nlocuirea si renovarea unei componente este contabilizata ca o achizitie a unui activ distinct, iar componenta nlocuita este scoasa din evidenta.