MINISTERUL APRRII NAIONALE

COALA MILITAR DE MAITRI MILITARI I SUBOFIERI A FORELOR

TERESTRE BASARAB I

PROIECT DE ABSOLVIRE

ndrumtor
Mr Niu
Absolvent
Cap. Buoi Ionu

Pitesti
2016

MANIPULAREA PERFORMANELOR INTREPRINDERII

PRIN INGINERII CONTABILE REFERITOARE LA
IMOBILIZRILE CORPORALE

CUPRINS
CAPITOLUL I
Tentaiile si capcanele contabilitii creative
CAPITOLUL II
2.1 Evaluarea si contabilizarea imobilizrilor corporale
2.1.1 Evaluarea activelor imobilizate la intrarea n patrimoniu
2.1.2 Evaluarea activelor imobilizate amortizabile la inventarierea patrimoniului
societii
2.1.3 Evaluarea activelor imobilizate la nchiderea exerciiului (valoarea
bilanier)
2.1.4 Evaluarea la ieirea activelor imobilizate amortizabile din patrimoniul
societii
2.2 Amortizarea activelor imobilizate
2.2.1 Amortizarea liniara
2.2.2 Amortizarea degresiva
2.2.3 Amortizarea accelerata
CAPITOLUL III
Tehnici de manipulare a performanelor intreprinderii prin Inginerii contabile
privind imobilizrile corporale
3.1 Inginerii contabile referitoare la cheltuielile ulterioare punerii in funciune
3.2 Inginerii contabile referitoare la cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor corporale
3.3 Inginerii contabile referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale
Concluzii
Bibliografie

CAPITOLUL I
TENTAIILE

SI

CAPCANELE

CONTABILITII CREATIVE
n ciuda importanei poteniale a documentelor
de sinteza si a rigiditii cresctoare a organismelor de
normalizare, informaia contabil nu reusete sa-i
indeplineasc dect parial funciile ce i sunt
atribuite. Consecina cea mai evident a acestei
nereuite

constituie

numeroasele

scandaluri

financiare.
Scandalurile financiare au la baza fie
descoperirea unor falsuri (prezentarea voit de
bilanuri false sau difuzarea de informaii inexacte),
fie descoperirea utilizrii unor tehnici de disimulare a
situaiei

reale,

cunoscute

sub

denumirea

de

contabilitate creativ1.
Contabilitatea creativ ar putea fi definit,
conform lui K.Naser2, ca:
1.

procesul prin care, profitnd de existena

unor bree in reguli, se manipuleaz cifrele contabile,

si profitnd de flexibilitate, se aleg acele practici de
masurare i divulgare ce permit transformarea
situaiilor financiare din ceea ce ele ar trebui sa fie in
ceea ce managerii doresc;

Liliana Malciu, Cererea si oferta de informaii

contabile, Editura Economia , Bucureti, 1998
2

K.Naser, Creative accounting: its nature and use,

Pretince Hall, London, 1993.

2.

structurate

procesul
de

aa

prin

care

manier

tranzaciile
nct

sunt

permit

producerea rezultatului contabil dorit.

n mediile profesionale i academice nu exist
un acord n ceea ce privete definirea conceptului de
contabilitate creativ. Flexibilitatea regulilor de
evaluare i prezentare a permis, totdeauna, un anumit
grad de creativitate, fenomenul de contabilitate
creativ putnd fi analizat pe o ax care se intinde de
la o veritabil ncercare de a prezenta o imagine fidel
pn la practicile dubioase de finanare n afar
bilanului i de mpodobire a bilanului.
Cu toate nenelegerile n ceea ce privete
definirea sa, majoritatea cercettorilor accept c, n
esent, contabilitatea creativ se distinge prin dou
aspecte.n primul rnd, ea presupune utilizarea
imaginaiei profesionitilor contabili pentru a traduce
acele inovaii juridice, economice si financiare pentru
care nu exist n momentul apariiei lor, soluii
contabile normalizatoare. n al doilea rnd, montajele
care decurg din aceast inginerie financiar sunt
iniiate n funcie de incidena lor asupra bilanului si
rezultatelor intreprinderii. Ca urmare, pentru a
identifica momentul n care creativitatea devine
perversitate, utilizatorii externi trebuie s aib
capacitatea de a face distincie ntre tranzaciile care
au o finalitate real si cele care au ca finalitate
mpodobirea conturilor.
n decursul timpului, contabilitatea a fost
tratat i ca o art: arta de a falsifica/truca un bilan;
arta de a-i calcula beneficiile; arta de a prezenta
5

un bilan; arta de a pune banii deoparte sau

provizioanele; i de ce nu o art plastic. Ingineria
contabil sau contabilitatea creativ, se refer la
practicile de contabilitate care deriv din
practicile de contabilitate standard3.
Pentru a putea lupta mpotriva contabilitaii
creative

este

necesar

elaborarea

unui

cadru

conceptual, care s stabileasc criterii de recunoatere

a

activelor,

datoriilor,

veniturilor,

cheltuielilor,

ctigurilor, pierderilor, investiiilor4.

Problema contabilitii creative ar putea fi
rezolvat prin intermediul unor norme detaliate, care
s nu lase loc de interpretare.

CAPITOLUL II
2.1

EVALUAREA

CONTABILIZAREA IMOBILIZRILOR
CORPORALE
Imobilizrile

sau

activele

imobilizate

reprezint bunuri i valori de orice natur, mobile sau

imobile, necorporale sau corporale, achiziionate sau
create de unitatea patrimonial, destinat s serveasc
o perioada indelungat, mai mare de un an, n
activitatea unitii i care nu se consum la prima
utilizare.
3

Eric Delesalle Contabilitatea i cele zece porunci, Editura

Economic, Bucureti, 2004
4

Christian Hoaru, Les utilisateures de linformation financiere

face a la creative limagination comptable, Revue de droit
comptable nr.2,1995

Un activ imobilizat poate fi reflectat n

contabilitate dac se estimeaz c va genera beneficii
economice pentru entitate i costul su

poate fi

evaluat in mod credibil.

Imobilizrile corporale reprezint o parte
important din activele intreprinderii si, prin urmare,
ele sunt relevante n prezentarea poziiei sale
financiare. Mai mult, decizia dac o cheltuial
reprezint un activ sau o cheltuial de exploatare
poate avea un efect semnificativ asupra rezultatelor
raportate de intreprindere.
Imobilizrile corporale denumite si imobilizri
materiale sau active fixe tangibile cuprind bunurile
materiale de folosina ndelungat care indeplinesc
urmatoarele caracteristici: sunt utilizate n producia
de bunuri, n prestarea de servicii, n activiti
administrative sau sunt nchiriate terilor si au durata
normal de funcionare mai mare de un an si o alta
caracteristic este valoarea de intrare mai mare dect
limita prevzuta de lege, care n prezent este de 1.800
lei5.
Corespunztor celor patru momente n care se
realizeaz

evaluarea

elementelor

patrimoniale

respectiv de la data intrrii n patrimoniu, la inventar,

la ncheierea exerciiului i la ieirea din patrimoniu
se disting:

valoarea de intrare n patrimoniu;

valoarea de inventar;

H.G. nr.105/31.01.2007 privind stabilirea valorii de intrare a

mijloacelor fixe, M.O.103/12.02.2007

valoarea de nchidere a exerciiului

(valoarea bilanier);
valoarea la ieirea din patrimoniu a

imobilizrilor .
2.1.1 Evaluarea activelor imobilizate la
intrarea n patrimoniu
La data intrrii n ntreprindere, imobilizrile
corporale trebuie s fie evaluate la cost de achiziie
sau cost de producie, dup caz.
Costul unei imobilizri achiziionate este
format din preul su de cumprare, la care se adaug
taxele

vamale,

taxele

nerecuperabile

toate

cheltuielile directe atribuibile, angajate pentru a aduce

activul n starea de utilizare prevzut. n cadrul
preului de cumprare se va ine cont de toate
rabaturile i remizele .
Prin valoarea de intrare a unei imobilizri se
nelege :

valoarea de intrare aferent fiecarui

mijloc fix, reevaluat in conformitate cu prevederile

legale;

cheltuielile de achiziie pentru mijloacele

fixe procurate cu titlu oneros;

costul de producie pentru mijloacele fixe

construite sau produse de unitatea patrimonial;

valoarea actual pentru mijloacele fixe

dobndite cu titlu gratuit, estimat la nscrierea lor in

activ pe baza raportului ntocmit de experi sau cu
aprobarea consiliului de administraie al agentului
economic, responsabilului cu gestiunea patrimoniului,

n cazul persoanelor juridice fr scop lucrativ sau a

ordonatorului de credite bugetare, n cazul instituiilor
publice;

valoarea de aport acceptat de pri

pentru mijloacele intrate n patrimoniu cu ocazia

asocierii,

conform

statutelor

sau

contractelor,determinat prin expertiz;

n cazul celor cumprate cu durata

normal de utilizare expirat, precum i a celor pentru

care nu exist date de identificare a duratei normale
de utilizare consumate, valoarea de intrare este dat
de cheltuiala de achiziie ;

n cazul investiiilor puse n funciune

parial sau total crora nu li s-au ntocmit formele de

nregistrare ca imobilizri corporale, valoarea stabilit
n situaiile de lucrri, la data punerii n funciune. La
terminarea investiiilor i la trecerea lor n categoria
activelor corporale, valoarea de intrare se majoreaz
cu eventualele cheltuieli efectuate ntre data punerii n
funciune i data ntocmirii procesului verbal de
punere n funciune.
Costul de producie al unui activ fabricat n
ntreprindere

pentru

sine

este

determinat

prin

utilizarea acelorai principii operaionale n cazul unui

activ achiziionat.
Pentru activele produse de ntreprindere
valoarea de intrare este egal cu costul de producie,
ce cuprinde : costul materiilor prime i materialelor
consumabile

folosite i

celelalte

costuri

directe

atribuibile produciei.

De asemeni el mai poate s cuprind:

costurile indirecte de producie, n msura

n care condiiile de exploatare o solicit, a prii

cheltuielilor generale centrale, afectabil produciei
bunului;

cheltuielile financiare, n msura n care

ele corespund dobnzilor referitoare la capitalurile

mprumutate pentru finanarea produciei .

2.1.2
amortizabile

Evaluarea
la

activelor

inventarierea

imobilizate
patrimoniului

societii
Evaluarea activelor imobilizate cu ocazia
inventarierii se face la valoarea actual sau de utilitate
a fiecrui element, denumit i valoarea de inventar
stabilit n funcie de utilitatea bunului n funcie de
utilitatea bunului i preul pieei.
Pentru imobilizrile corporale amortizabile
(excepie fcnd terenurile fr amenajri), valorile
reinute la inventar trebuie s in cont de amortizarea
calculat n sensul deducerii acesteia, valoarea de
inventar fiind dat de valoarea net contabil
rezultnd din planul de amortizare exceptnd situaia
n care valoarea actual este considerat ca fiind
inferioar valorii nete contabile.
Estimarea imobilizrilor la inventar n vederea
determinrii valorii lor actuale se face innd cont i
de situaia ntreprinderii din acel moment, care const
n aplicarea principiului continuitii activitii, n caz

10

contrar trebuind s aib n vedere valoarea lichidativ

a ntreprinderii.
Principiul continuitii activitii se refer la
faptul c, continuitatea activitii este o ipotez care
conduce la evaluarea bunurilor n funcie de utilitatea
lor,

presupunnd

dimensiunea

activitilor

ntreprinderii se va menine fr o reducere sensibil

ntr-un viitor previzibil.
2.1.3 Evaluarea activelor imobilizate la
nchiderea exerciiului (valoarea bilanier)
Periodic, valoarea net contabil trebuie s fe
comparat cu valoarea recuperabil a bunului. Atunci
cnd aceast valoare este mai mic, imobilizarea
trebuie s fie depreciat pentru diferen.
Valoarea recuperabil a unei imobilizri
corporale este dat de avantajele economice pe care
ntreprinderea sper s le obin prin utilizarea
viitoare a bunului, inclusiv de valoarea sa rezidual n
momentul cesiunii.
Imobilizrile corporale sunt supuse unui
proces de depreciere prin care i pierd n timp,
treptat, din valoarea de utilitate i din potenialul lor
economic, excepie fcnd terenurile. Terenurile au o
durat de utilizare nelimitat, sunt singurele din
aceast categorie care nu se supun deprecierii sau
altor tipuri de cheltuieli.
Deprecierea reprezint o trecere periodic pe
cheltuieli a costului imobilizrilor corporale pe toat
durata lor de funcionare. Aceast noiune se
utilizeaz numai n cazul activelor ce rezult dintr-un
proces de producie.
11

Evidenierea deprecierii n contabilitate este un

proces de alocare (repartizare) i nu unul de
cuantificare.

Deprecierea

imobilizrilor

se

materializeaz att n uzur fizic, ct i n uzur

moral.
Corespunztor

uzurii

fizice

(deprecierea

capitalului fix) are loc amortizarea care reprezint

procesul de repartizare i transfer al costului istoric
(valoarea, preul) al capitalului fix asupra cheltuielilor
de producie i, totodat, de recuperare treptat, la
nivel de agent economic, a valorii elementelor de
capital fix, n vederea nlocuirii acestora atunci cnd
acestea vor fi complet uzate. Sumele recuperate sunt
cuprinse n evidena contabil n fondul de amortizare.
Termenul de depreciere nu se refer la
deteriorarea fizic a unui activ sau la diminuarea in
timp a valorii sale de pia, ea semnific repartizarea
costului unei imobilizri corporale ntre exerciiile
care beneficiaz de pe urma utilizrii acesteia, el se
utilizeaz pentru a descrie transformarea succesiv a
costului unui activ in cheltuial.
Dup

caracteristica

de

manifestare,

deprecierea poate fi clasificat astfel :

deprecieri ireversibile , ca urmare a uzurii

fizice i morale a activelor imobilizate corporale.

Pentru

aceste

deprecieri

exist

posibilitatea

determinrii mrimii valorii care se deprecieaz n

timp, prin procedee i sisteme de amortizare ;

deprecieri reversibile, care constau n

posibilitatea ca n perioada urmtoare activele

imobilizate s cunoasc o scdere a valorii lor de
12

utilitate i prin aceasta, preul lor de pia (preul

posibil de valorificare) s fie inferior valorii lor de
intrare (nregistrare). O asemenea depreciere se
estimeaz

la

sfritul

exerciiului

cu

prilejul

inventarierii, astfel nct prin calcul s se fac o

evaluare real n bilan a activului imobilizat.
ntruct deprecierile reversibile sunt probabile
(nu sunt certe) efectul lor este preluat i reglat n
calculele de gestiune, prin sistemul provizioanelor.
2.1.4

Evaluarea

la

ieirea

activelor

imobilizate amortizabile din patrimoniul societii

Ieirea din patrimoniu a unui activ poate fi
datorat mai multor cauze:

scoaterea

din folosin la expirarea

duratei de utilizare sau nainte de acest termen;

constatarea unui minus n gestiune la

inventariere;

scoaterea din funciune ca urmare a unor

situaii de for major (distrugeri generate de

cataclisme naturale, incendii, etc.) ;

cedarea cu titlu gratuit sub forma de

donaii sau subvenii;

alte cauze ce determin ieirea din

patrimoniu a activelor imobilizate.

2.2 AMORTIZAREA ACTIVELOR

IMOBILIZATE
Amortizarea reprezint alocarea (reparaia)
valorii amortizabile a unei imobilizri pe durata sa de

13

utilizare previzionat. Fa de aceast interpretare

general,

exist

numeroare

concepii

privind

prezint

interes

amortizarea.
Pentru

contabilitate

urmatoarele trei:
a)

amortizarea ca proces de corecie a valorii

imobilizrilor: amortizarea este constatarea contabil

a pierderii de valoare suferit de ctre activele
imobilizate ca urmare a deprecierii n timp (uzurii
fizicii si morale). Pornind de la aceast interpretare se
procedeaz la corecia valorii activelor imobilizate
pentru a le readuce la o valoare apropiata de realitate.
b)

amortizarea ca proces de transfer sau de

repartizare

costurilor

imobilizrilor

asupra

cheltuielilor exerciiului. Transferul se face pe

perioad

economic

de

utilizare

activului

amortizabil.
c)

amortizarea ca surs de finanare a

rennoirii imobilizrilor : are scopul de a conserva in

ntreprindere resursele generate de activitatea acesteia
necesare reconstituirii imobilizrilor.
IAS 16 definete amortizarea ca fiind alocarea
sistematic a valorilor amortizabile a unui activ pe
intreaga sa durat de via util. Cu alte cuvinte,
amortizarea reprezint procesul de alocare raionala i
sistematic a costului unei imobilizri de-a lungul
duratei sale utile de via pentru a realiza conectarea
cheltuielilor la venituri. Valoarea contabil net
(costul de achiziie mai puin amortizarea acumulat)
a activelor imobilizate amortizabile se va diminua

14

ireversibil prin efectul trecerii timpului, al utilizrii, al

diminurii potenialului productiv.
Amortizarea poate fi analizat din 3 puncte de
vedere: contabil, economic i financiar.
Din punct de vedere contabil, amortizarea
reprezint micorarea valorii unui element de activ ca
urmare a deprecierii prin folosirea lui de ctre
ntreprindere

intr-un

anumit

interval

de

timp,

nvechirii, concurenei, schimbrii tehnice sau altor

cauze. Pentru a imbrca forma de amortizare, aceast
micorare trebuie s prezinte un caracter ireversibil,
ceea ce permite delimitarea ei de noiunea ei de
provizion. Amortizarea se deduce din valoarea de
intrare a bunului pentru a calcula valoarea net
contabil.
Din punct de vedere economic, diminuarea
valorii unui element de activ, rezultnd din depreciere,
solicit pregtirea i nlocuirea acestora cu altul nou.
Ca urmare, achiziia i utilizarea imobilizrilor
reprezint o cheltuial i un element al costului
suportat

de

ntreprindere,

de

aici,

necesitatea

constituiri fondurilor necesare rennoirii imobilizrilor

amortizabile la sfritul vieii acestora prin veniturile
viitoare, fr a recurge la capitaluri proprii sau la
contractarea de datorii.
Din punct de vedere financiar, amortizarea este
o surs de autofinanare a capitalului imobilizat care
se constituie, chiar i n cazul in care ntreprinderea nu
realizeaz profit, prin prelevarea asupra rezultatului.
Amortizarea este, deci, o component esenial a
capacitaii de autofinanare.
15

2.2.1 Amortizarea liniara

Aceast metod este bazat pe ipoteza unei
deprecieri sau unei utilizri repartizate n timp n mod
regulat.
n ara noastr amortizarea liniar se determin
prin includerea uniform n cheltuielile de exploatare
a unor sume fixe, stabilite proporional cu numrul de
ani i cu duratele normale de utilizare a activelor
imobilizate.
Amortizarea liniar anual se calculeaz prin
aplicarea cotei medii anuale la valoarea de intrare a
activelor imobilizate.
Amortizarea anual = Valoarea de intrare x
Rata anual a amortizrii (Cota medie anual de
amortizare)
Cota (norma) de amortizare se calculeaz
astfel:

CA

100
Durata normala de utilizare din catalog (exprimata in ani )

Dac intrarea activului se produce n cursul

anului rata anual se recalculeaz n funcie de durata
efectiv de utilizare; se stabilete astfel prorata
temporis a amortizrii, n funcie de zile, luni sau
semestru de utilizare. Pentru Romnia, prorata
amortizrii se calculeaz n raport cu luna urmtoare
celei n care s-a produs intrarea.
100

16

PTA = ------- x ------T

PTA

360

- prorata temporis a amortizrii

- timpul sau durata normal de

utilizare a imobilizarii
Z

- numarul de zile de utilizare (folosire)

a mijlocului fix
360

- numarul mediu de zile ale anului.

n situaia n care n locul zilelor

calendaristice

se

iau

considerare

lunile

calendaristice, relaia de calcul este urmatoarea:

100

PTA = ------ x -----T

12

PTA - prorata temporis a amortizrii

T

- timpul sau durata normal de utilizare

a mijlocului fix
L

- numrul de luni de funcionare a

mijlocului fix
12

- numrul de luni ale anului.

Utilizarea regimului de amortizare liniar se

aprob de consiliul de administraie al agentului
economic, respectiv de responsabilul cu gestiunea
patrimoniului, la data punerii n funciune.
Metoda amortizrii liniare este uor de utilizat,
dar aspectul su simplificator o expune la unele
critici. Diminuarea de valoare a unui bun nu este

17

constatat pe tot parcursul vieii sale. Aceast metod

nu ine cont nici de scderea capacitii de producie,
nici de creterea n timp a cheltuielilor de ntreinere
datorate uzurii.
Sunt trei aspecte importante ce trebuie
remarcate n acest program de amortizare liniar:

amortizarea anual este egal n fiecare

amortizarea cumulat crete uniform;

valoarea rmas de amortizat descrete

an;

uniform pn ajunge la valoarea rezidual.

2.2.2 Amortizarea degresiva
Aceast metod are ca efect nscrierea n
cheltuieli a unei amortizri mai mari n cursul
primelor exerciii de utilizare a bunului, n raport cu
amortizarea corespunztoare exerciiilor ulterioare.
Justificarea economic a acestei metode este
dat de faptul c deprecierea este, pentru unele
imobilizri, ntr-adevr, mai mare n cursul primelor
exerciii i, pe de alta parte, de constatare c acestea
au o capacitate de serviciu mai mare n primii ani de
via, dup care ele antreneaz cheltuieli de ntreinere
din ce n ce mai mari.
Amortizarea degresiva se calculeaz:
- fie prin aplicarea unei cote degresive la o
valoare constant;
- fie, mai ales, prin aplicarea unei cote
constante la o valoare degresiv (descresctoare).

18

Metoda se constituie ns n baza pentru

amortizarea degresiv fiscal. Aceasta este utilizat n
multe ri ale Europei continentale.
n ara noastr, amortizarea degresiv const n
multiplicarea cotei de amortizare liniar cu unul dintre
coeficienii urmtori:

1,5 dac durata normal de utilizare a

activului imobilizat este ntre 2 i 5 ani;

2,0 dac durata normal de utilizare a

activului imobilizat este ntre 5 i 10 ani;

2,5 dac durata normal de utilizare a

activului imobilizat e mai mare de 10 ani.

Determinarea amortizrii degresive se face
avnd n vedere urmtoarele elemente:
a) cota (rata) anual linear de amortizare. Ea
se stabilete cu ajutorul urmtoarei relaii:
100%
Ral= N

In care:

Ral - rata anual liniar de

amortizare
100% - valoarea contabil a
imobilizrii corporale
N durata de folosire a imobilizrii
corporale
b) rata multiplicat (corijat) de amortizare. Ea
se stabilete n felul urmtor:

Rm =

Ral x K
n care:

- Rm - rata multiplicat de

amortizare;

19

- Ral - rata anual liniar de

amortizare
- K coeficientul multiplicator,
prevzut de lege, care variaz n funcie de durata de
via a imobilizrilor corporale
c) anuitatea amortizrii pentru primul exerciiu
financiar. Amortizarea ncepe s fie calculat, pentru
prima anuitate, de la data achiziionrii imobilizrilor
corporale, si nu din momentul punerii lui n funciune
ca n cazul amortizrii lineare, cu ajutorul relaiei:
Aap= Rm x Vc
n care:
Aap- reprezint anuitatea amortizrii calculat
pentru primul exerciiu financiar;
Rm- rata multiplicat de amortizare
Vc- valoarea contabil a imobilizrii corporale
d) anuitile degresive pentru exerciiile
financiare

urmtoare.

Asemenea

amortizri

se

calculeaz n exerciiile financiare viitoare conform

relaiei urmtoare: Adu= Rm x Vra
n care:

Adu- anuitile degresive calculate

pentru exerciiile financiare urmtoare

Rm- rata multiplicat de amortizare
Vra- valoarea rmas de amortizat.

2.2.3 Amortizarea accelerata

Acest regim presupune urmtorul algoritm de
calcul:

20

amortizarea primului an de funcionare se

determin prin aplicarea unei cote accelerate de pn

la 50 % asupra valorii de intrare a mijlocului fix;

calculeaza

n
prin

urmtorii

ani,

raportarea

amortizarea

valorii

rmase

se
de

amortizare a mijlocului fix la durata normal de

utilizare rmas a acestuia.
Amortizarea se nregistreaz pe toat durata
normat de folosin.

CAPITOLUL III
TEHNICI DE MANIPULARE A
PERFORMANELOR
INTREPRINDERII

PRIN

CONTABILE

INGINERII
PRIVIND

IMOBILIZRILE CORPORALE
Performana financiar arat gradul n
care ntreprinderea i-a ndeplinit obiectivul pe linia
realizrii profitului. Exist, totui manageri care
doresc sa obtin doar un profit satisfctor. Profitul n
valoare absolut poate conduce utilizatorii la aprecieri
inseltoare. O cretere a profitului nu inseamna, in
mod automat o schimbare favorabil. Trebuie vzut
cui i se datoreaz aceast cretere.
Managerii sunt cei care pot s manipuleze
rezultatul contabil i n consecin s manipuleze
performana financiar. Studiile efectuate in Statele
Unite ale Americii (de Advertising Age, Business

21

Week, PR Week) privind comunicarea financiar a

marilor companii americane au evideniat c patronul
face imaginea ntreprinderii i a produsului(...).6.
Perioadele de criz crora entitile economice
le fac fa cu greu justific apelarea la creativitate. La
acestea se adaug i globalizarea entitilor economice
ce are la baz circulaia liber a capitalurilor pe
pieele

financiare,

avnd

ca

obiectiv

prioritar

maximizarea valorii aciunilor.

Chiar si utilizatorii situaiilor financiare, prin
primordialitatea

excesiv

acordat

rezultatului

contabil, stimuleaz companiile s-i cosmetizeze

performana financiar.
Existena mai multor opiuni posibile in
materie contabile, corespunznd fie unor adevarate
alegeri contabile, fie unei liberti de apreciere in
contextul prezentrii situaiilor financiare individuale
sau consolidate, pot influena performana financiar a
companiei.
Din multitudinea politicilor contabile oferite
de Standardele Internationale de Contabilitate cu
impact asupra performanei financiare a entitii
economice este dificil s o alegi pe cea considerat
mai relevant. Prezentm in cele ce urmeaz cateva
dintre politicile contabile frecvent utilizate de
companii

impactul

lor

asupra

performanei

financiare reflectat de contul de profit si pierdere.

Tehnicile de manipulare a performanelor
ntreprinderii sunt oferite de tratamentele si politicile
6

Delesalle E., Delesalle F., Contabilitatea si cele zece porunci,

Editura Economica, Bucuresti, 2004, pag.57

22

contabile

recomandate

de

normele

contabile

internaionale.

3.1

Inginerii

contabile

referitoare

la

cheltuielile ulterioare punerii in funciune

Cheltuielile ulterioare relative la o imobilizare
corporal, deja nregistrate n contabilitate, trebuie s
fie adugate la valoarea contabil a activului, atunci
cnd este probabil ca ntreprinderea s beneficieze de
avantaje economice viitoare mai mari dect nivelul de
performan prevazut iniial. Toate celelalte cheltuieli
ulterioare trebuie s fie nscrise n cheltuielile
exerciiului, n cursul cruia ele sunt angajate.
Cheltuielile ulterioare privind imobilizrile
corporale sunt recunoscute ca activ numai atunci cnd
acea cheltuial mbuntete starea respectivului
activ fa de performana estimat iniial.
Tratamentul

contabil

adecvat

cazul

cheltuielilor efectuate ulterior achiziionrii unei

imobilizri corporale depinde de factorii care au fost
luai n considerare la evaluarea iniiala si la
recunoasterea elementelor aferente, i de posibilitatea
recuperrii acestei cheltuieli ulterioare.
Exemplu:
O societate dispune de un magazin propriu de
desfacere pe care-l renoveaz. Valoarea de intrare a
magazinului este de 400.000 lei, durata de via util
fiind de 20 ani. Cheltuielile cu reparaiile ridicndu-se
la 90.000 lei. Cladirea a fost achiziionat cu 17 ani n
urm.

23

Dilema

profesionitilor

contabili

este

capitalizarea sau nu a cheltuielilor cu reparaiile.

Soluia propus de conducerea societii este
necapitalizarea cheltuielilor cu renovarea. Dar pe de
alt parte, conducerea intenioneaz s l vnd
spernd ca prin renovarea magazinului s creasc i
valoarea ei de pia. Prin urmare ar putea decide
capitalizarea cheltuielilor cu renovarea.
Care va fi impactul asupra rezultatului?
Capitalizarea cheltuielilor cu reparaiile are acelai
impact

asupra rezultatului in exerciiile financiare

2009 si 2010?
Extras din contul de profit si pierdere
lei
Elemente

Venituri din exploatare

2009
Cheltuieli cu renovarea
Nu se
Se capitalizeaz
capitalizeaz

2010
Cheltuieli cu renovarea
Se
Nu se
capitalizeaz

capitalizeaz

700.000

700.000

700.000

700.000

Cheltuieli cu renovarea

90.000

Cheltuieli cu materiale

150.000

150.000

150.000

150.000

Cheltuieli salariale

200.000

200.000

200.000

200.000

Alte cheltuieli de exploatare

140.000

140.000

140.000

140.000

Cheltuieli cu amortizarea

50.000

20.000

50.000

20.000

Rezultatul din exploatare

160.000

100.000

160.000

190.000

Venituri financiare

200.000

200.000

200.000

200.000

Cheltuieli financiare

150.000

150.000

150.000

150.000

Profitul brut

210.000

150.000

210.000

240.000

33.600

24.000

33.600

38.400

176.400

126.000

176.400

201.600

Cheltuieli de exploatare, din care:

Impozitul pe profit
Rezultatul net al exerciiului

24

Cheltuielile cu renovarea se capitalizeaz,

atunci cheltuielile cu amortizarea n anul 2009 vor fi:
Cota de amortizare liniar = 100 / 20 ani = 5%
Amortizarea liniar anual = (400.000 x 5%) =
20.000 lei
20.000 lei/an x 17 ani (perioada amortizat) =
340.000 lei (valoarea cladirii amortizate)
400.000 340.000 = 60.000 lei (valoarea
ramas de amortizat)
Capitalizarea cheltuielilor cu renovarea =
60.000 + 90.000 = 150.000 lei
150.000 lei / 3 ani (durata ramas de
amortizat) = 50.000 lei
Conducerea

ntreprinderii

trebuie

decid dac costurile efectuate trebuie s fie

capitalizate nregistrndu-le ca active i amortizndule mai tarziu, sau s fie recunoscute n contul de profit
i pierdere atunci cnd sunt efectuate.
Principiul care guverneaz aceste decizii
este foarte simplu i este cunoscut sub denumirea de
principiul

conectrii

cheltuielilor

Principiul leag recunoasterea

la

venituri.

cheltuielilor de

recunoasterea veniturilor, considernd c eforturile,

reprezentate de cheltuieli, trebuie s fie conectate cu
realizrile, adic veniturile, ori de cte ori este
rezonabil si posibil s se fac aceasta.
Este utilizat o politic de alocare
raional si sistematic, pentru a se respecta principiul
conectrii cheltuielilor la venituri.

25

Un activ imobilizat genereaz venituri dea lungul mai multor

perioade, iar costul activului

trebuie alocat de-a lungul acestor perioade. Aceast

abordare st la baza metodelor de contabilizare a
cheltuielilor cu amortizarea. Dar nu ntotdeauna,
aceasta abordare de alocare raional i sistematic
este att de simpl, ca n cazul achiziionrii unui
activ imobilizat.
n

situaia

care

costurile

sunt

capitalizate, cheltuielile suportate sunt nregistrate sub

forma unor active n cadrul bilanului i nu sub forma
unor cheltuieli n contul de profit i pierdere. n
consecin,

ctigurile

perioadei

curente

sunt

majorate.
3.2

Inginerii

contabile

referitoare

la

cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor corporale

Amortizarea aferent unei perioade este
n mod normal recunoscut drept cheltuial.
Politica de amortizare retinut de ctre o
ntreprindere

influeneaz

evoluia

rezultatului.

Parametrii prin care se exercit aceast influent sunt

durata de amortizare i metoda de amortizare.
Companiile se prevaleaz de posibilitatea de a opta
pentru diferite metode de amortizare care conduc, de
cele mai multe ori, la rezultate diferite.
Metoda ce urmeaz a fi folosit este adoptat
n funcie de modul n care se estimeaz c activul va
aduce beneficii economice i este apoi aplicat
consecvent de la o perioad la alta, cu excepia
cazului n care intervine o schimbare n modelul
estimat al beneficiilor economice generate de activ.
26

Exemplu:
La data 31.12.2008, o companie a
achiziionat un utilaj, valoarea de intrare 400.000 lei,
durata de via util 15 ani. Pentru alocarea
sistematica a valorii utilajului, managerii companiei
pot utiliza fie metoda de amortizare liniar, fie
degresiv, fie cea accelerat.
Situaia

cheltuielilor

cu

amortizarea

determinate prin cele trei metode i reflectarea n

contul de profit i pierdere pentru exerciiul financiar
2009 este urmatoarea:
Cota de amortizare liniar = 100 / 8 ani =
12,5%
Cheltuiala cu amortizarea linear = 400.000 lei
x 12,5% = 50.000 lei.
Cheltuiala cu amortizarea degresiv = 400.000
lei x 12,5% x 2 = 100.000 lei.
Cheltuiala cu amortizarea accelerat = 400.000
lei x 50% = 200.000 lei.

Extras din contul de profit i pierdere al

exerciiului 2008
lei
Elemente

Amortizare

Amortizare

Amortizare

linear

degresiv

accelerat

27

Venituri din exploatare

700.000

700.000

700.000

Cheltuieli cu materiale

150.000

150.000

150.000

Cheltuieli salariale

200.000

200.000

200.000

Alte cheltuieli de exploatare

140.000

140.000

140.000

Cheltuieli cu amortizarea

50.000

100.000

200.000

Rezultatul din exploatare

160.000

110.000

10.000

Venituri financiare

200.000

200.000

200.000

Cheltuieli financiare

150.000

150.000

150.000

Profitul brut

210.000

160.000

60.000

33.600

25.600

9.600

176.400

134.400

50.400

Cheltuieli de exploatare, din care:

Impozitul pe profit
Rezultatul net al exerciiului

Alegerea

metodei

de

amortizare

linear

creeaz imaginea unei companii mai performante.

Este o imagine nseltoare, deoarece n exerciiul
2009 situaia se modific astfel:
Extras din contul de profit i pierdere al
exercitului 2009
lei
Elemente

Amortizare

Amortizare

Amortizare

lineara

degresiva

accelerata

28

Venituri din exploatare

700.000

700.000

700.000

Cheltuieli cu materiale

150.000

150.000

150.000

Cheltuieli salariale

200.000

200.000

200.000

Alte cheltuieli de exploatare

140.000

140.000

140.000

Cheltuieli cu amortizarea

50.000

75.000

28.000

Rezultatul din exploatare

160.000

135.000

182..000

Venituri financiare

200.000

200.000

200.000

Cheltuieli financiare

150.000

150.000

150.000

Profitul brut

210.000

185.000

232.000

33.600

29.600

37.120

176.400

155.400

194.880

Cheltuieli de exploatare, din care:

Impozitul pe profit
Rezultatul net al exercitiului

Situaia

cheltuielilor

cu

amortizarea

determinate prin cele trei metode i reflectarea n

contul de profit i pierdere pentru exerciiul financiar
2009 este urmatoarea:
Cheltuiala cu amortizarea linear = 400.000 lei
x 12,5% = 50.000 lei.
Cheltuiala

cu

amortizarea

degresiv

(400.000 100.000) x 12,5% x 2 = 75.000 lei.

Cheltuiala

cu

amortizarea

accelerat

(400.000 200.000) lei x 14% = 28.000 lei

Spre deosebire de anul 2008, cnd metoda

de amortizare ideal era cea linear, n anul 2009
metoda

degresiv

mbuntete

performana

companiei. Remarcm, de asemena, c utiliznd

metoda de amortizare liniar rezultatul este acelai, iar
metoda accelerat l diminueaz.

29

Teoretic,

virtutea

principiului

permanenei metodelor, societile pot influena

rezultatul prin politica de amortizare doar n anul n
care realizeaz o investiie. Astfel, o societate, care, n
anul achiziiei unui utilaj, a ales s l amortizeze linear
pe o perioad de 8 ani, va trebui s respecte aceast
alegere i n urmatorii 7 ani, chiar dac din anul al
doilea ea constat c ar fi fost preferabil amortizarea
degresiv sau o alt durat de amortizare.
Ca rezultat al incertitudinilor inerente n
desfasurarea

activitilor,

multe

elemente

ale

situaiilor financiare nu pot fi evaluate cu precizie, ci

doar

estimate.

Procesul

de

estimare

implic

raionamente bazate pe cele mai recente informaii

credibile avute la dispoziie.
Utilizarea

unor

estimri

rezonabile

reprezint o parte esenial a ntocmirii situaiilor

financiare i nu submineaz credibilitatea acestora.
O estimare poate necesita o revizuire dac
au loc schimbri privind circumstanele pe care s-a
bazat aceast estimare sau ca urmare a unor noi
informaii sau experiene ulterioare. Prin natura ei,
revizuirea estimrii nu are legatura cu perioade
anterioare si nu reprezint corectarea unei erori.
n ceea ce privete durata de via util a
unei imobilizri corporale, IAS 16 recomand ca
aceasta sa fie revizuit periodic, pentru a ilustra
realitatea actual. Astfel, durata de viat util poate fi
prelungit prin realizarea de reparaii, ntreineri,
modernizri ce aduc un plus de eficacitate activului.
Modificarea duratei de via util reprezint o
30

modificare de estimare contabil. Astfel de estimri

vor fi contabilizate n conformitate cu IAS 8.
Exemplu:

firma

achiziioneaz

la

01.01.2008 un utilaj la un cost de achiziie de

100.000 u.m. . Durata de via util este stabilit la 5
ani.

Ca urmare a progresului tehnologic in

anul 2009 durata de via util este revizuit, astfel

nct aceasta se va termina la sfritul anului 2010.
Cheltuiala cu amortizarea din exerciiul financiar
aferent anului 2008 nu va fi revizuit, ci doar cele
aferente anilor 2009 si 2010, n aa fel nct la data de
31.12.2010 activul va fi complet amortizat.
Extrasul din contul de profit i pierdere n
cazul n care ntreprinderea decide conservarea
utilajului pn la sfritul duratei sale de via util,
dar i n cazul revizuirii duratei de via util, este
prezentat in tabelul A.
Revizuirea duratei de via util va conduce la
majorarea cheltuielilor cu amortizarea in exerciiile
2009 i 2010, avnd impact i asupra reducerii
rezultatului din exploatare. Acest reducere a duratei
de via util prezint consecine i n cadrul
exerciiilor financiare aferente anilor 2011 si 2012,
cnd nu se vor mai nregistra cheltuieli cu
amortizarea, conducnd astfel la creterea rezultatului
din exploatare.

Ca

urmare

unor

cheltuieli

de

modernizare ce aduc un plus de performan

31

utilajului, la sfritul exerciiului 2011 firma decide

prelungirea duratei de via util a utilajului cu nc
un an. n aceste condiii, extrasul de cont este
prezentat in tabelul B.
n 2012 i n 2013 are loc revizuirea
cheltuililor cu amortizarea. Prelungirea duratei de
via util are ca efect reducerea cheltuielilor cu
amortizarea

aferente

anului

2012

creterea

rezultatului din exploatare (230.000 lei fa de

220.000 lei). n 2013 se nregistreaz o cheltuial cu
amortizarea de 10.000 lei, aceasta avnd ca efect
diminuarea rezultatului din exploatare.

32

TABELUL A (lei)

2008
Indicatori

Du=5ani

2009
Dur=3ani

Du=5ani

2010

Dur=3ani

Du=5ani

2011

Dur=3ani

Du=5ani

2012

Dur=3ani

Du=5ani

Dur=3ani

Venituri din exploatare

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

Consumuri de la teri

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

450.000

450.000

450.000

Ch. Cu personalul

450.000

450.000

450.000

450.000

450.000

450.000

450.000

Ch. Cu amortizarea

20.000

20.000

20.000

40.000

20.000

40.000

20.000

20.000

Alte cheltuieli

10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

220.000

220.000

220.000

200.000

220.000

200.000

220.000

240.000

220.000

240.000

Rezultatul din exploatare

TABELUL B (lei)

2008
Indicatori

2009

2010

2011

2012

2013

Du=5ani

Dur=3ani

Du=5ani

Dur=3ani

Du=5ani

Dur=3ani

Du=5ani

Dur=3ani

Du=5ani

Dur=3ani

Du=5ani

Dur=3ani

Venituri din exploatare

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

3.000.000

Consumuri de la teri

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

2.300.000

450.000

450.000

450.000

450.000

450.000

450.000

450.000

450.000

450.000

450.000

450.000

20.000

20.000

20.000

40.000

20.000

40.000

20.000

20.000

20.000

Ch. Cu personalul
Ch. Cu amortizarea
Alte cheltuieli
Rezultatul din exploatare

10.000

450.000
10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

10.000

220.000

220.000

220.000

220.000

220.000

220.000

220.000

220.000

220.000

230.000

240.000

230.000

34

3.3

Inginerii

contabile

referitoare

la

reevaluarea imobilizrilor corporale

n general, fr o evaluare profesionist este
dificil de apreciat valoarea unei companii n fiecare
moment din evoluia sa, cu att mai puin n condiii
de incertitudine.
De regula, companiile solicit astfel de
evaluri atunci cnd au loc evenimente sau schimbri
importante, precum vnzri, cumprri, divizri,
fuziuni, listri la bursa.
Exist ns i situaii n care, pentru diverse
scopuri, sunt evaluate doar pri din activele unei
companii - pentru impozitare, pentru garantarea unui
mprumut, pentru alocarea preului de achiziie, pentru
aport la capitalul social al altor entiti, pentru
transferul acestora ca i o afacere de sine stttoare.
Este important de tiut c realizarea unui raport de
evaluare implic ntotdeauna definirea exact a
scopului pentru care acesta s-a facut, pentru c,
valoarea rezultat poate s difere n funcie de acest
scop.
Procesul

de

reevaluare

imobilizrilor

corporale este la prima vedere unul obinuit, aceast

tehnic poate distorsiona performanele companiei.
Aflate n dificultate, multe companii apeleaz la
aceast inginerie contabil, ca ultim sans de
ameliorare a performanelor reflectate prin situaia
modificrilor capitalului propriu.
n virtutea principiului prudenei, activele
trebuie evaluate la costul istoric. Aplicarea cu strictee
a principiului costului istoric poate afecta ns

imaginea situaiei financiare a unei societi. Din acest

motiv,

unele

ri,

normalizatorii

contabili

autorizeaz reevaluarea, n anumite condiii, a

imobilizarilor corporale. Trebuie ns precizat c
reevaluarea imobilizrilor corporale furnizeaz, prin
intermediul unor variabile precum mrimea diferenei
din reevaluare, baza de calcul al amortizrii i durata
perioadei de amortizare, mijloace considerabile pentru
mpodobirea bilanului.
Entitile
imobilizrilor

pot
corporale

proceda

la

existente

reevaluarea
la

sfritul

exerciiului financiar, astfel nct acestea sa fie

prezentate n contabilitate la valoarea just, cu
reflectarea rezultatelor acestei reevaluari n situaiile
financiare ntocmite pentru acel exerciiu. Dac o
imobilizare corporal complet amortizat mai poate fi
folosit, cu ocazia reevaluarii acesteia i se stabilete o
nou valoare si o nou durat de utilizare economic,
corespunzatoare perioadei estimate a se folosi n
continuare. Reevaluarea imobilizrilor corporale se
face la valoarea just de la data bilanului. Valoarea
just se determin pe baza unor evaluari efectuate, de
profesioniti calificai n evaluare, membri ai unui
organism profesional n domeniu, recunoscut naional
i internaional. La reevaluarea unei imobilizri
corporale, amortizarea cumulat la data reevalurii
este tratat n unul din urmatoarele moduri: recalculat

proporional

cu

schimbarea

valorii

contabile brute a activului, astfel nct valoarea

contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu
valoarea sa reevaluat (aceast metod este folosit,

36

deseori, n cazul n care activul este reevaluat prin

aplicarea unui indice);
- eliminat din valoarea contabil brut a
activului i valoarea net, determinat n urma
corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la
valoarea reevaluat a activului. Aceast metod este
folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluate
la valoarea lor de pia.
Elementele

dintr-o

grup

de

imobilizri

corporale se reevalueaz simultan pentru a se evita

reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile
financiare anuale a unor valori care sunt o combinaie
de costuri si valori calculate la date diferite. Dac un
activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active
din grupa din care face parte trebuie reevaluate.
Exemplu:
O societate dispune de o cldire cu
valoarea de nregistrare de 400.000 lei, achiziionat
n urm cu 5 ani, durata de utilizare 50 ani, metoda de
amortizare linear. Datorit construirii n zon a unui
Mall valoarea just a ajuns la 500.000 lei. Managerii
companiei decid la sfritul exerciiului 2010 s
reevalueze imobilizarea, valoarea just fiind 500.000
lei.
Pentru a evidenia efectele benefice ale acestei
operaii pentru imaginea societii prezentm n
paralel, bilanul nainte si dup reevaluarea cldirii:

Cota de amortizare liniar = 100 / 50 ani = 2%

37

Cheltuiala cu amortizarea linear = 400.000 lei

x 2% = 8.000 lei / an.
Cheltuiala cu amortizarea 5 ani = 40.000 lei
Rezerva din reevaluare = 500.000 (400.000
40.000) = 140.000 lei

lei
Elemente
Capital social subscris
Rezerve din reevaluare
Total Capitaluri proprii (total pasiv)
Venituri din exploatare
Cheltuieli cu materiale
Cheltuieli salariale
Alte cheltuieli de exploatare
Cheltuieli cu amortizarea
Rezultatul contabil

nainte de reevaluare
250.000
10.000
260.000
600.000
100.000
200.000
150.000
8.000
142.000

Dupa reevaluare
250.000
150.000
400.000
600.000
100.000
200.000
150.000
11.111
138.889

Reevaluarea imobilizrilor amortizabile

are ca efect majorarea cheltuielilor cu amortizarea i,
deci, o micorare a rezultatului.
Rezultatul este micorat cu 11.111-8.000
=3.111 lei, dup reevaluare.
Activele reevaluate nu sunt active noi, ci
active parial depreciate, diferenele din reevaluare
sunt

reprezentate

de

diferena

ntre

valoarea

reevaluata i valoarea net a activelor, adic 140.000

lei.
Pentru
rezultatului,

contracara

diminuarea

prefer

reevalueze

companiile

imobilizrile neamortizabile.

38

Pentru a depi impedimentul micorrii

rezultatului, se poate apela la imputarea plusvalorii
din reevaluare asupra rezervelor din reevaluare.
Amortizarea anual de 11.111 lei va
majora cheltuielile cu amortizarea 11.111/45ani = 247
lei i va diminua rezerva din reevaluare cu 140.000/45
ani = 3.111 lei.
Situaia comparativ a Contului de profit i
pierdere i a situaiei capitalului propriu nainte i
dup reevaluare:

Elemente

Dupa reevaluare

nainte de

Dupa

reevaluare

reevaluare

(imputarea plusvalorii din

reevaluare asupra rezervelor
din reevaluare)

Capital social subscris

Rezerve din reevaluare
Total Capitaluri proprii (total pasiv)
Venituri din exploatare
Cheltuieli cu materiale
Cheltuieli salariale
Alte cheltuieli de exploatare
Cheltuieli cu amortizarea
Rezultatul contabil

250.000
10.000
260.000
600.000
100.000
200.000
150.000
8.000
142.000

250.000
150.000
400.000
600.000
100.000
200.000
150.000
11.111
138.889

250.000
6.889
256.889
600.000
100.000
200.000
150.000
247
149.753

Din exemplul prezentat observm o

cretere a rezultatului cu 149.753 138.889 = 10.864
lei,

desi

artificial,

contribuie

la

atingerea

dezideratelor managerilor companiei.

Controversele acestei ultime variante,
ambiguitatea IAS 16 Imobilizri corporale n
materie de amortizare este valorificat de manageri
pentru a disimula situaia dificil a companiei.
Exemplele

prezentate

evidentiaz

performana financiar a entitii economice capt

imaginea dorit sub bagheta profesionitilor contabili
39

nzestrai cu harul creativitii i protecia

deficienelor normelor contabile.
Creativitatea poate ascunde prin amnare i
atenuare vetile proaste despre performana financiar
a entitii economice, ns, nu la infinit, deoarece
exist numeroase modaliti de detectare a acestora.
Concluzii
Productorii informaiilor nfrumusetate ar
trebui sa tina seama de un aspect important acela c,
dac apeleaz frecvent la aceast modalitate, vor
ajunge n situaia de a avea la dispoziie numai situaii
financiare cochete dar nerelevante, pe baza crora
nu se pot lua decizii de anvergur si nu se pot fixa
obiective pe termen lung; acestea reflect o entitate
economic ipotetic profitabil, dar care n realitate
poate fi n pragul falimentului. Managerii ajuni n
aceast situaie pot lua decizii pripite pe baza
propriilor

situaii

financiare

iluzorii,

care

nu

corespund cu situaia real, i care pot avea efecte

dintre cele mai neplcute greu de spus cine pe cine
paclete.
Operaiile de mrire artificial a cheltuielilor
sau de subestimare a veniturilor, n scopul diminurii
bazei impozabile, vor exista totdeauna. Realitatea
practic arat c dac regulile contabile permit
opiunea ntre dou metode, societile o rein
totdeauna pe cea care conduce la soluia fiscal cea
mai avantajoas i nu pe cea care conduce la o
imagine fidel.
Experiena arat c, de fiecare dat cnd
apare un standard nou, societile gsesc o cale s-i
40

minimizeze impactul. Orict de multe reguli ar

implementa profesia, ntotdeauna vor fi unii care vor
gsi o cale de a bate sistemul. Ca urmare, misiunea
normalizatorilor i profesionitilor contabili nu este
una simpl: imaginaiei trebuie s i se raspund cu
imaginaie.
Profesionistul

contabil

trebuie

s-i

ndeplineasc sarcinile profesionale n conformitate

cu

normele

tehnice

profesionale

relevante.

Profesionitii contabili au datoria de a executa cu grij

i abilitate instruciunile clientului sau patronului n
msura n care sunt compatibile cu cerinele de
integritate i obiectivitate. n plus, ei trebuie s se
conformeze normelor profesionale i tehnice emise
de: IFAC, IASB, C.E.C.C.A.R., CAFR i legislaia
relevant.
Un profesionist contabil este ndreptit s
propun cea mai bun soluie n favoarea unui client
sau a unui angajator cu condiia ca prestaia s fie
efectuat cu competent. n niciun caz nu trebuie s
fie diminuate integritatea i obiectivitatea, iar opinia
profesionistului contabil trebuie s fie conform legii.
Dubiile pot fi rezolvate n favoarea clientului sau a
angajatorului dac exist elemente rezonabile pentru
soluia respectiv.
Bibliografie

1. Liliana Malciu, Contabilitate creativ,

Editura Economic, Bucureti, 1999.

41

2. Liliana Malciu, Cererea i oferta de

informatii contabile, Editura Economic, Bucureti,
1998.
3. Delesalle E., Delesalle F., Contabilitatea i
cele zece porunci, Editura Economic, Bucureti,
2004
4. Niculae Feleaga, Liliana Malciu, tefan
Bunea, Bazele contabilitii o abordare european
i internaional, Editura Economic, Bucureti, 2002
5.

CEECAR,

Codul

etic

naional

al

profesionitilor contabili, Ed. a 3-a, rev., Editura

CECCAR,
reclasificat

Bucureti,
n

2006,Ediie

conformitate

cu

revazut
Codul

i
Etic

Internaional al Profesionitilor Contabili elaborat si

revizuit de IFAC n 2005
6. Standardul Internaional de Contabilitate
IAS

16

Imobilizrile

corporale,

IAS

38

Instrumente financiare: recunoatere i evaluare,

Standardele Internaionale de Raportare Financiar
(IFRS). Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009,
Editura CECCAR, Bucuresti, 2009.
7. Surse Internet: www.tribunaeconomica.ro

42