PROIECT AUDIT

-AUDITUL IMOBILIZRILOR-

REALIZAT DE:

ACTIVELE IMOBILIZATE
1.1 Definiie
Activele imobilizate se definesc (conform IAS) ca totalitea bunurilor care au o durat de
utilizare mai mare de un an i care particip la mai multe cicluri de exploatare.
1.2 Clasificare
Imobilizrile necorporale
sunt definite de IAS 38 Active necorporale ca active
identificabile nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare n procesul de producie
sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate altora sau pentru nevoi administrative.
Imobilizrile corporale sunt definite de IAS 16 Imobilizri corporale ca active materiale
care sunt deinute de o ntreprindere pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de
servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative i care pot fi
utilizate pe parcursul mai multor perioade.
Imobilizrile financiare cuprind valorile financiare investite de ntreprindere pe termen
lung sub forma titlurilor de participare i creanelor asupra societilor din cadrul grupului, a titlurilor
sub forma de interese de participare, a creanelor din interese de participare, a titurilor deinute ca
imobilizri i a altor creane.
1.3 Amortizarea imobilizrilor
IAS 16 Imobilizri corporale i IAS 38 Active necorporale definesc amortizarea ca fiind
alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui active pe ntreaga sa durat de via util i
valoarea amortizabil ca fiind costul activului sau o alt valoare subsituibil n situaiile financiare,
din care s-a sczut valoarea rezidual.
Imobilizrile financiare nu sunt supuse amortizrii, iar din categoria imobilizrilor corporale
sunt excluse din sfera amortizrii terenurile.
Reglementrile naionale precizeaz c amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de
amortizare asupra valorilor de intrare a imobilizrilor, utiliznd una din cele trei metode
(amortizarea liniar, amortizarea degresiv, amortizarea accelerat). Metoda de amortizare
utilizat trebuie aleas nfuncie de modul ncare se estimeaz generarea beneficiilor economice
viitoare, associate activelor ntreprinderii.
Evaluarea activelor imobilizate are la baz unele reguli, cum ar fi:

ntreprinderea reflecta principiul continuitii activitii i evaluarea va reflecta

utilizarea imobilizrilor pentru un timp nedefinit. n acest sens, valoarea realizabil
se consider a fi cea mai potrivit i costul istoric cea mai obiectv msur a valorii.
Costl istoric include preul de cumprare i alte costri implicate de pregtirea
activelor pentru folosin.
Fluctuaiile preului pieii sunt ignorate nevaluare.
Reevaluarea periodic este posibil.
Pierderile de valoare atribuite uzurii sau altor cause sunt ntodeauna recunoscute.
1.4 Conturi de imobilizri
2

Activele imobilizate sunt evideniate n contabilitate cu ajutorul conturilor din clasa 2Conturi de imobilizri delimitate pe cele trei grupe:
20 Imobilizri necorporale
21 Imobilizri corporale
26 Imobilizri financiare
1.4 a)Funcia economic
Conturile de imobilizri furnizeaz informaii privind existena i micarea bunurilor
necorporale (conturi de constituire, cheltuieli de dezvoltare, concesiuni, brevete, licene,mrci,
drepturi i valori similar i alte imobilizri necorporale, fondul commercial i avansuri i imobilizri
necorporale n curs de execuie),
corporale (terenuri i construcii, instalaii, utilaje,
mobilier,avansuri i imobilizri n curs de execuie ) i financiare (titluri de participare i intrese de
participare, alte titluri imobilizate i creane imobilizate) destinate utilizrii pe termen lung.
1.4 b) Funcia contabil
Funcia contabil a conturilor de imobilizri este de active.
Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor intrate prin:
Achiziie de la teri (brevete, licene, proiecte,terenuri, construcii, titluri de
participare,etc. achiziionate de la teri);
Producie proprie;
Donaie sau aport n natur al acionarilor la capitalul social;
Alte intrri de imobilizri.
Se crediteaz cu valoarea imobilizrilor ieite prin:
Amortizarea integral a cheltuielilor (n cazul imobilizrilor necorporale);
Scoaterea din folosin (casarea);
Vnzare, cedare sau retragerea aportului n natur de acionari, n cazul
celorlate imobilizri
Alte ieiri de imobilizri.
Soldul final este debitor i reflect:
Valoarea imobilizrilor necorporale, corporale i financiare existente n
ntreprindere la un moment dat.
2.AUDITAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE
2.1 Obiective de audit
Pentru realizarea auditului imobilizrilor corporale, auditorul trebuie sa vizeze urmtoarele
obiective:
Exhaustivitatea: se verific dac toate mijlloacele fixe sunt nregistrate i toate activele
care trebuie capitalizate au fost correct evideniate.
Exactitatea: soldurile conturilor de imobilizri la valoarea contabil identificate, grupate i
nregistrate corect. Amortizarea a fost corect calculat conform metodei acceptate. Sumele
cuprinse nsituiile financiare sunt nconcordan cu evidenele contabile.
Existena: mijloacele fixe exist n realitate la data bilanului. Documentele ce trebuie
verificate cuprind: registrul mijloacelor fixe, rapoarte de evaluare, facturi provenite de la
antreprenori, contractele de concesionare, facturi si extrase de cont, procese verbale de punere n
funciune, calculul amortizrii i modul de constituire i evaluare a provizioanelor.
Separarea exercitiilor: intrrile i ieirile de mijloace fixe au fost nregistrate nperioada
corect.
3

Evaluarea: activele reevaluate sunt correct calculate potrivit normelor legale (O.G. nr 43
din 07.06.2000 i IAS nr. 29). Diminuarea mijloacelor fixe n urma reevalurii a fost correct
reflectat n contabilitate.
Drepturi i obligaii: conform cruia clientul are dreptul de proprietate valabil asupra
mijlocului fix la data bilanului i beneficiaz de avantajele care decurg din proprietatea asupra
imobilizrilot.
Prezentare i evideniere: presupune c soldurile mijloacelor fixe au fost correct
clasate,descrise i evideniate.
2.2 Planificare auditrii imobilizrilor corporale i documentele necesare auditrii
Planificare auditrii imobilizrilor corporale presupune parcurgerea mai multor etape n
cadrul crora auditorul trebuie s poat rspunde la urmtoarele ntrebri:
Care este natura i componena mijloacelor fixe?
Evidena imobilizrilor este computerizqt sau manual?
Care sunt obiectivele de audit i care sunt riscurile legate de fiecare obiectiv?
Care este calitatea procedurilor de control intern legate de mijlocele fixe?
Ce alte riscuri au fost identificate?
Informaiile bilaniere i notele de bilan trebuie s cuprind informaii complete cu privire la
existena i evaluarea imobilizrilor la bilan. Potrivit Cadrului General de prezentare a bilanurilor
financiare, informaiile cu privire la imobilizri sunt: valoarea contabil brut la nceputul anului,
creteri i/sau diminuri n cursul anului, soldul final la 31.12 evaluat la costul istoric (valoarea
vrut la intrare/reevaluat). De asemenea, amortizarea calculat 01.01, amortizri n cursul
exerciiului financiar, soldul final al amortismentelor la 31.12. Provizioanele pentru depreciera
imobilizrilor vor conine aceleai informaii ca i amortizrile. La bilan, valoarea mijloaceor fixe va
fi egal cu valoare contabil diminuat la amortizri corect calculate i evideniate n cursul
exerciiului i cu suma provizioanelor.
Pentru verificarea acestor posturi bilaniere, auditorul utilizeaz urmtoarele documente:
Registrul mijloacelor fixe;
Calculul amortizrii;
Rapoarte de evaluare independente;
Titluri de proprietate;
Contracte de concesiune;
Facturi;
Procese verbale de punere n funciune;
Extrase de cont;
Registrul de banc;
Balana de verificare.

2.3 Riscuri inerente i de control specific activelor imobilizate

Imobilizrile sunt active generatoare de beneficii i deinute pe o perioad mai mare de un
an. Imobilizrile corporale au substan fizic i sunt detinute pentru a fi utilizate nproducia de
bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri
administrative.
4

Principalele riscuri legate de obiectivele de audit pentru imobilizri sunt:

a. Clientul poate atribui valori unor active castae sau care nu mai sunt utilizabile sau care
au fost sustrase (obiectivul existen);
b. Valoarea atribuit poate s nu reflecte schimbrile cauzate de factori externi (obiectivul
evaluare). Valoarea net contabil poate fi calculat pe baza unor durate de via
necorespunztoare;
c. Active concesionate pe termen scurt care nu aprin clientului i sunt incluse n bilan
(obiectivul drepturi i obligaii);
d. Schimbrile tehnologice din ramura de activitate determin o erodare moral a valorii
activelor imobilizate;
e. Deinerea unor imobilizri blocate, neutilizate, ceea ce conduce la o incertitudine cu
privire la utilizarea lor nviitor;
f. Capitalizarea costurilor aferente activelor realizate n regie proprie, ceea ce implic
dificultatea de detrminare a costurilor;
g. Existena imobilizrilor corporale care ncorporeaz valori mari, dar care implic un risc
semnificativ de pierdere, furt, distrugere (de exemplu, calculatoare).
Msuri preventive de atenuare a impacturilor riscurilor asupra imobilizrilor
corporale
O etap cheie n aplicarea procedurilor de audit const n evaluarea structurii i eficienei
controlului intern. n cazul unui risc de control minim, auditorul se poate atepta ca urmtoarele
segmente s fie supuse controlului intern:
- Achiziiile, reevaluarea i pierderile de active;
- Asigurarea securitii activrlot imobilizate care aparin companiei;
- Disponibilizarea activelor imobilizate;
- ntreinerea i asigurarea activelor imobilizate;
- autorizarea cheltuielilor privind amortizarea.
Prin aciunile de control intern managementul trebuie s se asigure c, dup achiziie,
activul este nregistrat ca active imobilizat i nu sub alte forme.
Un alt segment n care controlul intern trebuie exercitat const n reevaluarea activelor
imobilizate. Existena unor proceduri interne pentru selectarea evaluatorului poate constitui o
msur adecvat de control.
Registrul activelor fixe reprezint principalul document de eviden a a activelor
imobilizate.Acesta trebuie inut de o persoan independent de utilizarea sau administrarea
activelor imobilizate. Acest registru conine toate detaliile necesare pentru a controla activele,
ncepnd cu denumirea, numrul de inventar, durata de utilizarea economic, metoda de
amortizare, data achiziiei, numrul i seria facturii, etc.
Legat de disponibilizarea imobilizrilor corporale, auditorul va acorda o atenie mrit n
mod special situaiilor care indic o posibil nenregistrare n sontabilitate a tranzaciilor legate
de aceste disponibilizri. Auditorul trebuie s obin informaii care s i permit s aprecieze
starea fizic a imobilizrilor ce aparin societii.
O atenie deosebit trebuie acordat tratamentului profitului sau pierderii rezultate n urma
operaiunilor de disponibilizare a activelor imobilizate precum i modificrilor survenite n durata
de utilizare economic.
Societatea ar trebui s dein procedure legate de sistemul de aprobare a duratelor de
via i a metodelor de amortizare n conformitate cu standardele contabile relevante. n cazul
n care nu exist astfel de proceduri riscul de control este mult mai ridicat.
5

Valoarea contabil trebuie comparat periodic (de regul, la sfritul anului) cu valoarea
recuperabil. Dac aceasta din urm este mai mic, diferena este recunoscut ca o cheltuial, cu
excepia cazului n care reia o valoare corespondent n surplusul de evaluare.
Conform HG 704/1993 art.53 HG 964/1998, art.7 si Ordinul MF 314/2000 contabilitatea
mijloacelor fixe se tine pe urmatoarele categorii:
-

Grupa I Constructii;

Grupa II Echipamente tehnologice;

Grupa III Aparate si instalatii de masurare, control si reglare;

Grupa IV Mijloace de transport;

Grupa VI Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie si alte active

corporale.

CONTRACT DE PRESTRI SERVICII

ncheiat astzi 26/11/2010, ntre:

SC BETA SRL, cu sediul n BUCURESTI, nregistrat la Registrul Comerului sub nr. 3635, cod
fiscal 24.25, reprezentat legal prin LUCRETIA GETA, n calitate de DIRECTOR COMERCIAL,
denumit n continuare BENEFICIAR, pe de o parte
i

SC ALFA SRL, cu sediul n BUCURESTI, str. VIRTURII, nregistrat la Registrul Comerului sub
nr. 6452, cod fiscal nr. 543542, auditor financiar, membru al Camerei Auditorilor Financiari din
Romnia (CAFR) cu numr de autorizaie 768, reprezentat legal prin ICSULESCU VASILE, n
calitate de Administrator, auditor financiar, membru al CAFR cu numr de certificat 6573,
denumit n continuare PRESTATOR, pe de alt parte.

Articolul 1 OBIECTUL CONTRACTULUI

1 Prezentul contract are ca obiect prestarea pe durata acestui contract, pe teritoriul Romniei,
de ctre PRESTATOR, a urmtoarelor servicii:

Audit financiar n conformitate cu Standardele Internaionale de Audit Financiar adoptate

integral de Camera Auditorilor Financiari din Romnia / ISA, al situaiilor financiare ale
SC ALFA SA (Societatea) pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie 2009, ntocmite n
conformitate cu prevederile OMFP 94/2001 / IFRS.

Articolul 2 DURATA PRESTRII SERVICIILOR

2.1 Serviciile menionate n prezentul contract vor fi prestate pn la data de 12.01.2010.

2.2 Articolul 7.9 va continua s produc efecte i n cazul expirrii duratei prestrii serviciilor
menionate la articolul 2.1, precum i n cazul rezilierii sau anulrii prezentului contract pentru
orice motive.

Articolul 3 DESCRIEREA AUDITULUI FINANCIAR I RAPOARTE

3.1 Obiectivul unui audit financiar este efectuarea unei verificri a situaiilor financiare, pe baz
de elemente probante, care trebuie puse la dispoziia PRESTATORULUI de ctre
BENEFICIAR.
3.2 PRESTATORUL va analiza sistemele contabile i de control financiar intern, astfel nct s
poat evalua dac acestea sunt potrivite pentru a fi folosite ca baz pentru ntocmirea situaiilor
financiare i pentru pstrarea unei evidene contabile corecte.
3.3 n funcie de concluziile trase de PRESTATOR din documentele analizate, raportul de audit
financiar poate fi nemodificat (fr rezerve) sau modificat (cu rezerve, de imposibilitate de
exprimare a unei opinii sau de dezacord cu situaiile financiare).
3.4 Dac, pentru orice motiv PRESTATORUL nu este n msur s finalizeze auditul financiar,
acesta nu va emite un raport de audit financiar, anunnd BENEFICIARUL, n scris, de acest
lucru. n acest caz, BENEFICIARUL nu va mai datora PRESTATORULUI tariful prevzut la
articolul 5 din prezentul contract, urmnd a se stabili de comun acord cu BENEFICIARUL
modalitatea de plat a contravalorii lucrrilor deja prestate.

3.5 PRESTATORUL va furniza BENEFICIARULUI urmtoarele:

3.5.1 Raport de audit financiar asupra situaiilor financiare ale SC ALFA SA ntocmite n
conformitate cu OMFP 3055/2009 / IFRS pentru exerciiul ncheiat la 31 decembrie
2008.
3.5.2 Scrisoare confidenial adresat conducerii SC ALFA SRL asupra principalelor
deficiene ale sistemului de control intern i asupra altor aspecte identificate pe
parcursul auditului financiar i care n opinia PRESTATORULUI ar trebui prezentate
conducerii.

3.6 Acestea vor fi ntocmite n limba romn.

3.7 Raportul ntocmit n limba romn va prevala n orice situaie.

Articolul 4 UTILIZAREA RAPORTULUI DE AUDIT FINANCIAR

4.1 Raportul de audit financiar este realizat pentru a fi utilizat n mod exclusiv pentru informarea
BENEFICIARULUI. n vederea utilizrii raportului de audit financiar, a unei/unor pri din acesta
sau a unor meniuni referitoare la denumirea PRESTATORULUI, conform clauzelor prezentului
contract, BENEFICIARUL va trebui s obin consimmntul prealabil scris al
PRESTATORULUI, att asupra modului de utilizare a raportului/prii(lor) din raportul de audit
8

financiar, ct i asupra coninutului informaiei(ilor) ce va(vor) fi comunicate terilor.

PRESTATORUL nu va putea refuza n mod abuziv acordarea consimmntului.
4.2 BENEFICIARUL va trebui s obin acordul PRESTATORULUI pentru publicarea sau
transmiterea ctre teri a raportului de audit financiar.

Articolul 5 TARIFUL PRESTATORULUI I PLATA ACESTUIA

5.1 Tariful PRESTATORULUI se calculeaz n funcie de timpul petrecut de personalul implicat

n auditul financiar, precum i de nivelul de pregtire i gradul de rspundere al acestora.
5.2 n baza celor de mai sus, se estimeaz tariful PRESTATORULUI la 290$. Tariful nu include
TVA.
5.3 Plata se va face intr-o singura transa.
5.4 Facturile vor fi achitate n termen de 29 zile calendaristice de la primirea acestora de ctre
BENEFICIAR. n cazul nerespectrii termenului menionat sau n cazul unei pli pariale,
BENEFICIARUL va datora PRESTATORULUI suma aferent diferenelor de curs valutar ntre
data emiterii facturii iniiale i data plii pariale sau totale.
5.5 Suma reprezentnd diferene de curs valutar va fi pltit de BENEFICIAR
PRESTATORULUI n lei, la cursul mediu de schimb al pieei valutare pentru valuta respectiv,
comunicat de BNR, de la data emiterii acestei facturi. Aceast factur va fi achitat la data
primirii acesteia de ctre BENEFICIAR.
5.6 Tariful are n vedere accesul i cooperarea deplin a conducerii i personalului
BENEFICIARULUI, existena unor evidene contabile corespunztoare, precum i ntreaga
disponibilitate a conducerii BENEFICIARULUI la cererile de prezentare detaliat de informaii
solicitate la anumite date, necesare pentru finalizarea auditului financiar n termenul stabilit.
5.7 n cazul n care conducerea i personalul BENEFICIARULUI nu dau curs solicitrilor
PRESTATORULUI sau au loc evenimente nefireti, cum ar fi o ntrziere important n
furnizarea informaiilor, acces limitat la conducerea i personalul BENEFICIARULUI sau
dificulti n obinerea unor documente necesare desfurrii auditului financiar,
PRESTATORUL va discuta de ndat cu BENEFICIARUL consecinele, n ceea ce privete
termenul i tariful.
5.8 Orice activiti efectuate de PRESTATOR la solicitarea BENEFICIARULUI, legate de alte
obiective dect cele menionate n prezentul contract, vor fi pltite de BENEFICIAR dup
tarifele obinuite ale PRESTATORULUI, n funcie de poziia i experiena personalului implicat.
Termenii de referin specifici, precum i tariful pentru aceste activiti vor fi convenite anterior,
prin act adiional sau contract distinct (dac este cazul) cu respectarea principiului
independenei.

Articolul 6 OBLIGAIILE PRILOR

6.1 Obligaiile PRESTATORULUI

6.1.1 PRESTATORUL va efectua auditul financiar n concordan cu prevederile
[Standardele Internaionale de Audit Financiar adoptate integral de Camera
Auditorilor Financiari din Romnia / ISA]. Acestea cer ca PRESTATORUL s
obin o asigurare rezonabil i nu absolut asupra faptului c situaiile financiare nu
conin erori semnificative rezultate din erori sau fraude. Ca urmare, erori sau fraude
cu impact semnificativ asupra situaiilor financiare pot s rmn nedetectate de
PRESTATOR.
6.1.2 PRESTATORUL va numi un ef de proiect / persoan nsrcinat/ cu ansamblul
relaiilor dintre reprezentanii BENEFICIARULUI i ai PRESTATORULUI.
6.1.3 PRESTATORUL va utiliza personal calificat, angajai sau colaboratori, cu nivelul de
experien cerut de obiectul misiunii, precum i cu o bun cunoatere a sistemului
economic romnesc i a activitii BENEFICIARULUI.
6.1.4 PRESTATORUL poate utiliza serviciile prestate de sub-contractori, n situaia n care
acest lucru este considerat necesar de ctre PRESTATOR.
6.1.5 PRESTATORUL va respecta programul de lucru i datele edinelor care vor fi
convenite mpreun cu reprezentanii BENEFICIARULUI. Acestea vor putea fi
modificate cu acordul ambelor pri.
6.1.6 PRESTATORUL va ntocmi rapoartele menionate la articolul 3 din prezentul contract.
6.1.7 PRESTATORUL va analiza rapoartele anuale ale BENEFICIARULUI, precum i alte
documente care cuprind raportul su de audit financiar sau referiri la acesta, n
vederea verificrii concordanei dintre rapoartele anuale i situaiile financiare ale
BENEFICIARULUI. PRESTATORUL nu are obligaia de a verifica informaiile
cuprinse n rapoartele anuale i n alte documente care cuprind raportul su de audit
financiar sau referiri la acesta, cu excepia celor prevzute n legislaia n vigoare

6.2 Obligaiile BENEFICIARULUI

6.2.1 BENEFICIARUL se oblig s plteasc tariful n condiiile prevzute la articolul 5 al

prezentului contract.
6.2.2 BENEFICIARUL va pune la dispoziia PRESTATORULUI documente i alte informaii
relevante considerate de ctre PRESTATOR suficiente pentru efectuarea auditului
financiar. n acest sens BENEFICIARUL se oblig s pun la dispoziia
PRESTATORULUI, la solicitarea acestuia, toate documentele sale contabile, orice alte
documente i acte ale BENEFICIARULUI, incluznd toate procesele verbale ale
10

tuturor Adunrilor Generale ale Acionarilor, ale Consiliului de Administraie i ale

Comitetului de Direcie, precum i informaiile i explicaiile necesare, solicitate de
ctre PRESTATOR, n scopul realizrii obiectului prezentului contract.
BENEFICIARUL se oblig s permit accesul PRESTATORULUI la toate
documentele sau declaraiile care nsoesc situaiile financiare. BENEFICIARUL se
oblig s permit PRESTATORULUI s discute n mod liber cu orice persoan aflat
n subordinea sa sau sub controlul su care ar putea furniza informaii n vederea
realizrii obiectului prezentului contract.
6.2.3 BENEFICIARUL va pune la dispoziie spaii adecvate de lucru pentru personalul
PRESTATORULUI pe toat durata efecturii auditului financiar.
6.2.4 BENEFICIARUL este responsabil pentru inerea unor nregistrri contabile i
ntocmirea unor situaii financiar - contabile n conformitate cu cerinele legale, n
principal n conformitate cu prevederile OMFP 94/2001 / IFRS i reglementrile
aplicabile pentru exerciiul financiar respectiv i care s dea o imagine sincer i fidel
asupra activitii, precum i pentru dezvoltarea i implementarea unui sistem de
control fiabil.
6.2.5 BENEFICIARUL este responsabil pentru proiectarea, implementarea i ntreinerea
unor proceduri de control care s asigure un nivel corespunztor de protecie a
activelor i care s asigure nregistrarea corect a fiecrei tranzacii. De asemenea,
BENEFICIARUL este responsabil pentru definirea de nivele de protecie adecvate,
pentru identificarea obiectivelor de control corespunztoare acestora i pentru
asigurarea realizrii acestor obiective prin procedurile de control existente.
6.2.6 BENEFICIARUL se oblig ca, n termen de 5 zile calendaristice de la data primirii
rapoartelor finale, s notifice n scris PRESTATORULUI ndeplinirea de ctre acesta
din urm a obligaiilor pe care le are conform acestui contract.
6.2.7 BENEFICIARUL se oblig s numeasc un responsabil nsrcinat cu coordonarea
ansamblului de relaii ntre reprezentanii PRESTATORULUI i ai BENEFICIARULUI.
6.2.8 BENEFICIARUL se oblig s respecte programul de lucru i datele edinelor care vor
fi convenite mpreun cu reprezentanii PRESTATORULUI. Acestea vor putea fi
modificate cu acordul ambelor pri.
6.2.9 BENEFICIARUL va informa PRESTATORUL asupra oricror evenimente care au loc
ntre data emiterii situaiilor financiare i data raportului i care ar putea afecta aceste
situaii, chiar i dup data emiterii raportului.
6.2.10 n cazul n care se ntocmesc de ctre BENEFICIAR documentaii de marketing care
fac referin la PRESTATOR sau la raportul acestuia, va fi solicitat consimmntul
PRESTATORULUI care va trebui s i exprime acordul asupra acestor referine n
avans i n scris. Nu sunt permise utilizarea raportului PRESTATORULUI sau referine
la acesta, n materiale destinate publicului larg sau pentru orice alte scopuri, fr
permisiunea scris expres a PRESTATORULUI. n particular, BENEFICIARUL se
oblig s solicite consimmntul PRESTATORULUI n ceea ce privete menionarea
numelui acestuia, nsoit sau nu de informaii din raportul de audit financiar n:
orice ofert public;
11

 n documente ntocmite ori depuse conform legislaiei privind valorile mobiliare;

n orice tranzacii cu aciunile BENEFICIARULUI sau
pentru obinerea de finanare.

Articolul 7 LIMITAREA RSPUNDERII PRESTATORULUI

7.1 PRESTATORUL nu rspunde pentru conformitatea sau neconformitatea raportului fa de

interesele generale sau specifice (legate de o anumit tranzacie) ale vreunui ter. Activitatea
PRESTATORULUI nu va fi planificat sau desfurat din perspectiva ateptrilor sau planurilor
vreunei tere persoane ori a unei tranzacii specifice planificate de BENEFICIAR.
7.2 n nici un caz, cuantumul despgubirilor ce ar putea fi datorate de PRESTATOR n baza
rspunderii civile contractuale ca urmare a nerespectrii sau a ndeplinirii necorespunztoare a
obligaiilor prevzute n prezentul contract nu poate depi suma 1000$.
7.3 PRESTATORUL nu va fi inut rspunztor pentru eventuale daune cauzate
BENEFICIARULUI sau oricrui ter ca urmare a folosirii informaiilor cuprinse n rapoartele
ntocmite de PRESTATOR n baza prevederilor prezentului contract. n nici un caz, sumele ce
urmeaz a fi pltite cu titlu de despgubire nu pot depi suma ce urmeaz a fi pltit cu titlu de
tarif pentru serviciile prestate, suma menionat n articolul 5 al prezentului contract.
7.4 Rspunderea PRESTATORULUI va fi angajat numai n caz de culp grav sau dol. De
asemenea, PRESTATORUL nu va fi obligat la plata despgubirilor atunci cnd nu i-a putut
executa obligaiile datorit intervenirii unui caz fortuit sau de for major.
7.5 n nici un caz, PRESTATORUL nu va rspunde pentru pierderi, costuri sau cheltuieli
determinate de ori n legtur cu neglijena sau omisiunea, frauda ori de interpretri greite sau
greeli intenionate ale BENEFICIARULUI, ori ale conducerii acestuia sau ale oricrei alte
entiti conexe sau rezultnd din orice documente frauduloase sau prezentri eronate ce provin
din partea BENEFICIARULUI sau reprezentanilor si i care sunt puse la dispoziia
PRESTATORULUI n vederea auditului financiar.
7.6 Activitatea desfurat de PRESTATOR pentru ntocmirea rapoartelor de audit financiar va
include eantioane statistice ale tranzaciilor i ale soldurilor semnificative. Semnificativ se
definete ca fiind un eveniment sau tranzacie care ar putea influena deciziile economice ale
beneficiarilor. Prin urmare, testarea ar putea s nu identifice toate erorile existente n
evidenele contabile ale BENEFICIARULUI.
7.7 Un audit financiar nu este n mod necesar conceput s identifice deficienele semnificative
ale sistemului de control financiar intern al BENEFICIARULUI. Totui, PRESTATORUL va
raporta conducerii BENEFICIARULUI, n scris, dup finalizarea auditului financiar, acele
deficiene semnificative din sistemele de control financiar intern ale BENEFICIARULUI sau alte
aspecte pe care PRESTATORUL le-a identificat n timpul activitii normale de auditare i care,
n opinia PRESTATORULUI, necesit atenia conducerii BENEFICIARULUI.
7.8 Analiza sistemelor de control financiar intern se realizeaz doar n contextul efecturii
auditului financiar al situaiilor financiare ale BENEFICIARULUI i, prin urmare, comentariile
12

PRESTATORULUI legate de aceste sisteme nu abordeaz n mod necesar toate mbuntirile

posibile ce se pot sugera ca urmare a unei examinri speciale, mai extinse a acestora.
7.9 BENEFICIARUL este pe deplin rspunztor de achitarea oricror despgubiri i/sau
penalizri care rezult din erorile existente n evidenele contabile i accept faptul c
PRESTATORUL nu poate fi inut rspunztor n aceast privin. Aceast obligaie persist i
dup terminarea prezentului contract.

Articolul 8 RSPUNDEREA BENEFICIARULUI

8.1 Informaiile folosite de conducere la ntocmirea situaiilor financiare vor include n mod
invariabil fapte sau aprecieri care nu sunt evideniate n contabilitate. Ca parte a procedurilor
obinuite de audit financiar ale PRESTATORULUI, se va solicita conducerii BENEFICIARULUI
s confirme n scris, n fiecare an, acele fapte sau aprecieri, precum i orice alte informaii
verbale pe care PRESTATORUL le primete de la acetia pe timpul auditului financiar privind
aspecte care au un efect important asupra situaiilor financiare. n acea scrisoare
BENEFICIARUL va fi solicitat s confirme c toate informaiile importante i relevante au fost
aduse la cunotina PRESTATORULUI, precum i responsabilitatea BENEFICIARULUI pentru
situaiile financiare.
8.2 BENEFICIARUL va rspunde pentru ntocmirea situaiilor financiare i pentru modul de
nregistrare a operaiunilor n contabilitate n conformitate cu reglementrile aplicabile pentru
exerciiul financiar respectiv i OMFP 94/2001 / IFRS. Efectuarea de ctre PRESTATOR a
auditului financiar nu nltur rspunderea BENEFICIARULUI n ce privete modalitile i
coninutul nregistrrilor contabile i ntocmirea situaiilor financiare.

Articolul 9 LIMITRI ALE AUDITULUI FINANCIAR

9.1 Procedurile de audit financiar efectuate n legtur cu obiective specifice de control implic
limitri inerente deoarece se efectueaz pe eantioane statistice i, n consecin, pot exista
erori sau nereguli care s nu fie detectate. Procedurile de control nu pot garanta depistarea
asocierii ilegale sau improprii, n special a unor reprezentani ai BENEFICIARULUI deinnd
funcii de conducere sau rspundere.
9.2 PRESTATORUL nu i asum nici o obligaie n ce privete efectuarea unor proceduri de
verificare a informaiilor cuprinse n rapoartele anuale sau n alte documente care cuprind
raportul su de audit financiar sau referiri la acesta.
9.3 Responsabilitatea pstrrii n siguran a activelor BENEFICIARULUI, a existenei unor
controale interne corespunztoare, precum i prevenirea i detectarea fraudelor, erorilor i a
neconformitii cu legislaia i reglementrile revine BENEFICIARULUI. PRESTATORUL va
planifica auditul financiar astfel nct s existe o probabilitate rezonabil de a fi detectate erorile
materiale din situaiile financiare sau din evidenele contabile, dar examinarea
13

PRESTATORULUI nu va putea detecta toate acele greeli, fraude sau erori ori cazuri de
neconformitate semnificative, ce pot exista.
9.4 Asistena la ntocmirea situaiilor financiare nu face parte din auditul financiar, dar
PRESTATORUL va discuta cu BENEFICIARUL principiile contabile aplicate de BENEFICIAR,
n special n zonele cu probleme de interpretare, iar PRESTATORUL poate sugera ajustri pe
care BENEFICIARUL s le aib n vedere.

Articolul 10 DREPTURI DE PROPRIETATE INTELECTUAL

10 Dreptul de autor asupra raportului ntocmit n baza prezentului contract se nate i rmne n
patrimoniul PRESTATORULUI, chiar i dup achitarea tarifului prevzut la articolul 5 al
prezentului contract.

Articolul 11 CONFIDENIALITATEA

11.1 Prile convin anticipat i n mod expres s considere confideniale toate informaiile, datele
i documentele obinute, legate de ndeplinirea obiectului prezentului contract i se oblig s nu
le divulge sau s le transmit terilor pe toat durata prezentului contract i pe o perioad de 2
ani de la terminarea acestuia, dect cu acordul scris al celeilalte pri.
11.2 Prile prezentului contract au obligaia de a pstra fa de tere pri confidenialitatea
tuturor informaiilor referitoare la relaia lor contractual, dup cum se stipuleaz n contract.
Prile nu vor divulga informaiile contractuale dect cu acordul scris al celeilalte pri. Dac una
din pri divulg anumite informaii, i prin aceasta prejudiciaz cealalt parte contractual,
prima parte va avea obligaia de a plti despgubiri. Cu toate acestea, PRESTATORUL va avea
dreptul s menioneze numele BENEFICIARULUI i natura serviciilor prestate n documentele
de marketing ntocmite de ctre acesta.
11.3 Prevederile alineatului precedent nu se aplic n cazul n care aceste informaii sunt
publice sau sunt solicitate conform legii.

Articolul 12 PRELUNGIREA CONTRACTULUI

12.1 n cazul n care BENEFICIARUL nu furnizeaz informaiile solicitate la datele convenite, va

aprea o decalare corespunztoare (lund n considerare numrul de zile lucrtoare) a
termenelor de prezentare a rapoartelor PRESTATORULUI ctre BENEFICIAR.
12.2 n cazul n care PRESTATORUL nu va preda rapoartele la datele convenite ca urmare a
intervenirii situaiei prevzute la articolul 12.1, va aprea o prelungire corespunztoare a duratei
contractului (msurat n numrul de zile lucrtoare).
14

Articolul 13 MODIFICAREA CONTRACTULUI

13 Prezentul contract poate fi modificat numai n baza unui act adiional semnat de ambele pri
contractante.

Articolul 14 NCETAREA CONTRACTULUI

14.1 Prezentul contract nceteaz n urmtoarele cazuri:

14.1.1 Prin acordul ambelor pri;
14.1.2 Prin denunarea unilateral de ctre una dintre pri; denunarea i produce
efectele n termen de 3 zile de la data expedierii pe adresa celeilalte pri a unei
notificri scrise, prin scrisoare recomandat cu confirmare de primire;
14.1.3 Prin ndeplinirea obiectului prezentului contract;
14.1.4 Prin imposibilitatea ndeplinirii obiectului prezentului contract;
14.1.5 n cazul falimentului uneia sau ambelor pri;
14.1.6 n celelalte cazuri expres prevzute de legea romn drept cazuri de ncetare a
contractului.
14.2 n toate aceste cazuri, dac legea nu dispune altfel, BENEFICIARUL se oblig s
plteasc PRESTATORULUI tariful, calculat n conformitate cu prevederile articolului 5 al
prezentului contract, proporional cu serviciile prestate pn n momentul ncetrii prezentului
contract.

Articolul 15 FOR MAJOR

15 Debitorul obligaiilor contractuale va fi exonerat de executarea unor asemenea obligaii

contractuale dac executarea este mpiedicat sau ntrziat de orice aciune sau cauz mai
presus de controlul uneia dintre pri i pe care o asemenea parte nu a putut-o prevedea sau
evita, cu condiia ca partea, ale crei obligaii au fost afectate, s informeze prompt, n termen
de maxim 120 ore de la producerea situaiei de For Major, cealalt parte, asupra unor
asemenea cauze i va depune toate eforturile de a-i duce la ndeplinire obligaiile sale. Dac
situaia de For Major dureaz mai mult de 9 luni, prezentul contract va nceta. Sunt
considerate cazuri de For Major, fr a se limita la, urmtoarele: rzboi, inundaii, cutremure,
condiii meteorologice periculoase, ordine ale autoritilor de stat sau locale etc.

15

Articolul 16 COMUNICAREA PE SUPORT ELECTRONIC

16.1 Cu excepia situaiei n care BENEFICIARUL solicit n mod expres prezentarea raportului
de audit financiar i a celorlalte documente pe suport de hrtie, PRESTATORUL va comunica
BENEFICIARULUI toate documentele realizate n executarea prezentului contract pe suport
electronic.
16.2 Transmiterea electronic de informaii nu este pe deplin sigur i nici lipsit de erori.
Informaiile transmise pe aceast cale pot fi interceptate, modificate, pierdute, distruse, pot
ajunge cu ntrziere sau pot fi incomplete, iar utilizarea lor poate ridica anumite riscuri. Ca
urmare, dei nainte de a transmite informaii pe suport electronic, PRESTATORUL va pune n
practic proceduri rezonabile din punct de vedere comercial pentru a depista cei mai cunoscui
virui la momentul respectiv i fr a ine seama de nici o garanie, att PRESTATORUL, ct i
angajaii, agenii i colaboratorii si nu vor fi inui responsabili de ctre BENEFICIAR din nici un
motiv (independent de orice alte prevederi ale acestui contract), fie c acesta este stipulat de
contract, fie c reprezint un prejudiciu (inclusiv din neglijen) sau altfel, cu referire la orice
eroare sau omisiune rezultat din sau n legtur cu comunicarea electronic de informaii ctre
BENEFICIAR i cu gradul de siguran al acestor informaii i inclusiv (dar nu exclusiv) actele
sau omisiunile furnizorilor de servicii ai PRESTATORULUI. PRESTATORUL nu va fi scutit de o
astfel de rspundere n cazul unor acte, omisiuni sau interpretri eronate care reprezint acte
penale, necinstite sau frauduloase din partea angajailor, agenilor sau colaboratorilor
PRESTATORULUI.
16.3 n cazul n care informaiile transmise se refer la aspecte care prezint o importan
semnificativ pentru BENEFICIAR, este recomandabil solicitarea unei copii scrise a acestora
de la PRESTATOR. n cazul n care BENEFICIARUL dorete ca PRESTATORUL s protejeze
cu parol toate sau anumite documente transmise, BENEFICIARUL va comunica opiunea sa
ctre PRESTATOR, pentru ca acesta s ia msurile corespunztoare.

Articolul 17 LEGEA CONTRACTULUI. ARBITRAJUL

17.1 Prezentul contract este guvernat de legea romn.

17.2 Orice nenelegere rezultat din valabilitatea, executarea i interpretarea prezentului
contract va fi soluionat n mod amiabil. Cnd aceasta nu este posibil, litigiul va fi depus spre
soluionare Curii de Arbitraj Internaional de pe lng Camera de Comer i Industrie a
Romniei, dezbaterile urmnd s aib loc n limba romn i potrivit regulilor procedurale ale
acestei Curi de Arbitraj.
Articolul 18 DISPOZIII FINALE

18 Toate notificrile i comunicrile privind prezentul contract, se vor face n scris i vor fi trimise
la urmtoarele adrese:
16

- pentru BENEFICIAR: LUCRETIA GETA adresa BUCURESTI, fax 022175736

- pentru PRESTATOR: ICSULESCU VASILE adresa BUCURESTI, fax: 021476265.
Orice schimbare a adreselor menionate mai sus, va fi notificat n scris celeilalte pri, n timp
util.

ncheiat astzi 26.11.2010, n Bucureti, n dou exemplare, cu valoare egal, cte unul pentru
fiecare parte (PRESTATOR i BENEFICIAR), prile garantnd prin prezenta c reprezentanii,
ale cror semnturi apar mai jos, au fost i sunt la data ncheierii acestui contract legal investii
s ncheie prezentul contract.

PRESTATOR

BENEFICIAR

MIRCEA VASILE

LUCRETIA GETA

Administrator

Director Comercial

3.AUDITUL IMOBILIZRILOR CORPORALE LA S.C. ALFA SRL

3.1 Prezentarea societii comerciale ALFA SRL

Societatea comercial ALFA SRL este o societate cu capital privat i a fost nfiiinat n
anul 1997. Obiectul de activitate al acestei firme este producia de detergeni i produse
cosmetice. Societatea este, de asemenea distribuitor al unor firme din Europa, care se ocup cu
producia acestor produse.
Ca produse comercializate, societatea are un portofoliu de peste 2000 de produse, dintre
care cele mai reprezentative sunt:
-

detergeni rufe ;
detergeni vase;
spunuri;
gel de du;
etc.

17

Datorit perfecionrii continue a activitii, a managementului performant, precum i a

naltei certificri a personalului, societatea a reuit ca n cei 13 ani de activitate s obin o cot
de pia important n domeniul produciei detergenilor i produselor cosmetice.
Organizarea societii
Societatea are un numr de 80 de angajai, din care 75% personal cu studii superioare.
Acetia sunt nregistrai cu constracte de munc la Camera de Munc. Salariile, impozitele
i taxele aferente acestora se regsesc nstatele de salarii din evidena societii.
Ca organizare, societatea este mprit n cinci departamente:
-

Vnzri;
Marketing;
Tehnic;
Logistic ;
Financiar Contabilitate.

nultimii 5 ani, societatea i-a creat o reea de distribuie format din peste 250 de clieni n
toat ara.
Sistemul contabil
Organizarea activitii departamentului financiar-contabil al S.C. ALFA SRL se face nraport
cu natura i volumul lucrrilor. Ca personal, departamentul este format din 6 persoane, din care 4
cu studii economice superioare i 2 cu studii medii. eful deprtamentului financiar-contabil este i
directorul economic al firmei.
Societatea dispune de un sistem integrat de software de contabilitate. Modulele sunt
protejate prin parole, angajaii avnd acces doar la modulele care le sunt necesare pentru
desfurarea sarcinilor de srviciu. Sistemul menine un jurnal de acces, ca i un jurnal cu
modificrile de date, putndu-se identifica astfel cine a fcut o corecie de date.
Sistemul poate produce o mulime de rapoarte financiare, printer care contul de profit i
pierdere i bilanul.
Sistemul de vnzri
Societatea vinde echipamente IT. Toate vnzrile se fac prin distribuitori. Nu exist vnzri
ctre publicul larg. Toate vnzrile se fac pe baza comenzilor date de distribuitori. Atunci cnd se
expediaz mrfurile, acestea sunt nsoite de factur. Toate facturile sunt centralizate ntr-un jurnal
zilnic de vnzri. Departamentul contabilitate verific lunar situia facturilor emise i nencasate la
scaden, situaie ce o nmneaz departamentului de vnzri.

Sistemul de achiziii
Aprovizionarea se face de la mai muli furnizori din Europa. Comenzile se fac prin telefon,
online sau prin fax. Pentru fiecare aprovizionare, societatea ntocmete Nta de intrare-recepie.
Mrfurile sunt inspectate de gestionarii firmei. Toate aprovizionrile sunt nregistrate nJurnalul de
cumprri. Facturile de la furnizori sunt transmise departamentului contabilitate.

18

Sistemul de stocuri
Stocurile sunt primite ntr-un deposit central. Elementele de stoc aprovizionate sunt livrate
ctre distribuitori pe baza unor comenzi primite de la acetia. Pentru fiecare produs din stoc se
ntocmete fia de magazine. Evaluarea stocului se face la costul mediu ponderat, iar balana
stocurilor se ntocmete computerizat.
Sistemul de mijloace fixe
Toate mijloacele fixe achiziionate sunt nregistrate corespunztor n registrul de mijloace
fixe. Fiecare mijloc fix are un cod unic care ajut la identificarea lui.
Imobilizrile necorporale sunt reprezentate de licenele software pentru evidena produciei
i a gestiunii de material. Amortizarea licenelor a fost calculat folosind metoda liniar pe durata
de via ncare licenele vor fi folosite de ctre ntreprindere.
La societatea ALFA SRL, imobilizrile corporale sunt evaluate iniial la cost de achiziie.
Imobilizrile corporale au fost reevaluate conform HG 1553/2003 prin indexarea costului de
achiziie cu indicii prevzui n hotrrea de guvern sus menionat i corelarea acestora cu
valorile de pia. creterile valorilor contabile a imobilizrilor corporale rezultate nurma reevalurii
la data de 31.12.2003 au fost nregistrate de societate prin creditarea contului 105Rezerve din
reevaluare. nurmtorii ani, mijloacele fixe nu au mai fost reevaluate.
Cheltuielile ulterioare aferente elementelor de natura imobilizrilor au fost trecute n mod
normal pe cheltuieli. Acestea au fost adugate la valoarea contabil a activelor doar dac au
mbuntit standardul de performan estimate iniial, aciune care are drept rezultat beneficii
economice suplimentare.
Cheltuielile cu amortizarea imobilizrilor corporale au fost nregistrate sistematic, avnd n
vedere durata de via util a acestora astfel nct valoarea amortizabil este recunoscut n
contul de profit i pierdere nperioada curent. Societatea folosete ca i metod de amortizaremetoda liniar.
Contabilitatea analitic a imobilizrilor este organizat dup metoda cantitativ valoric, pe
clase i categorii conform normelor contabile nvigoare.
n vederea auditrii imobilizrilor corporale la S.C. ALFA SRL, ca auditori trebuie s ne
asigurm c:
-activele imobilizate exist
-activele imobilizate sunt evaluate nmod correct
-activele imobilizate sunt corect prezentate nsituaiile financiare
-toate activele imobilizate au fost incluse n situaiile financiare.
De asemenea, vom verifica:
- Dac politicile de amortizare sunt utilizate consecvent
- Dac au existat modificrile ale acestora
- Existena unui registru care s conin detalii complete ale tuturor mijloacelor fixe.
Trebuie s ne asigurm de faptul c activele imobilizate nu sunt sub sau supraevaluate.
Alte verificri vor fi legate de cedrile de mijloace fixe, dac acestea au fost autorizate n
mod corespunztor i s-au realizat la valoarea just, de tranzaciile cu prile affiliate, de
cheltuielile ce privesc modernizarea mijloacelor fixe.

19

Documente de lucru n legtur cu auditul imobilizrilor corporale

S.C. ALFA SRL

Exercitiul financiar ncheiat la 31 decembrie 2009
Situaia mijloacelor fixe la 31 decembrie 2009
Element

Terenuri

Cost la data 483 851

de
01.01.2009
Intrri
131 364
Provizioane
26 950
Ieiri/cost
la
587 826
31.12.2009
Amortizare
cumulat la
01.01.2009
Cheltuieli
amortizare
2009
Amortizare
aferent
ieirilor
Amortizarea
la
31.12.2009
Valoare
contabil
net
La
587 826
31.12.2009
La
483 851
31.12.2008

Cldiri

Maini,
utilaje i
instalatii
de lucru

6 439 939 250 167

1 257 066

Aparate
de
msur
i
control
200 068

23 365

19 854
7 677 150 274 353

Mijloace
de
transport

Mobilier
i
birotic

2 425 381 473 021

61 891

270 352

3 931

10 166

79 084

3 923

251 179

2 661 664 473 302

1 663 598 273 834

693 444

61 332

62 548

332 128

31 233

41 891

144 892

135 864

11 016

15 963

3 392

1 792 527

406 306

157 756

869 137

66 996

200 068

2 425 381 473 021

9050
1 016 522

666 0648

92 565

17 788

6 439 939 250 167

93 423

20

1. Obiectiv
Certificarea exhaustivitii tranzaciilor de achiziie i certificarea valorii terenurilor la
01.01.2009.
2. Metode
Investigarea documentelor justificative corespunztoare i calcularea amortizrii i
valorii contabile nete la 01.01.2009.
3. Documente
Factura extern
Ordin de plat
Not de intrare/ieire (NIR)
Proces verbal NIR
Fia mijloacelor fixe
Registrul jurnal
Planul de amortizare
4. Calcule i analiz
Societatea auditat:
S.C. ALFA SRL

Dosarul exerciiului
Seciune
:
Activitatea
de
investiie
Capitol : Imobilizri
Subcapitol : imobilizri corporale

S.C. ALFA SRL

ntocmit: Radu Alin

Referin
Data
ntocmirii: EB 1.1
12.01.2009
Revizuit: Micu Elena
Data
revizuirii:
20.02.2009
Auditor

Difere Rezultat
ne

Valoarea achiziie
Factura extern
483 851
Inregistrare contabiliate
2111 = 404
483 851
Terenuri
furnizori de
imobilizri

Valoare achiziie
Factur extern
483 851
Inregistrare contabiliate
2111 = 404
483
851
Terenuri
furnizori de
imobilizri

5. Test
S-au verificat intrrile de terenuri i nscrierea lor n Registrul mijloacelor fixe.
6. Opinia
Eu, auditorul, acord opinie fr reserve asupra exhaustivitii tranzaciei de achiziie
terenuri i asupra valorii contabile nete la 31.12.2010 a acestor imobilizri. Opinia mea se
21

bazeaz pe situaiile financiare care reflecta faptul c toate intrrile de terenuri au fost
nregistrate i sunt nscrise n Registrul mijlocelor fixe.

1. Obiectiv
Certificarea ehaustivitii tranzaciei de achiziie prin import i certificarea valorii
instalaiilor de lucru la 01.01.2009.
2. Metode
Investigarea documentelor justificative corespunztoare i calcularea amortizrii i
valorii contabile nete la 01.01.2009.
3. Documente
Factura extern
Ordin de plat
Not de intrare/ieire (NIR)
Proces verbal NIR
Proces verbal de recepie i punere n funciune
Fia mijloacelor fixe
Registrul jurnal
Planul de amortizare
4. Calcule i analiz
Societatea auditat:
S.C. ALFA SRL

Dosarul exerciiului
Seciune
:
Activitatea
de
investiie
Capitol : Imobilizri
Subcapitol : imobilizri corporale

S.C. ALFA SRL

ntocmit: Radu Alin

Referin
Data
ntocmirii: EB 1.1
12.01.2009
Revizuit: Micu Elena
Data
revizuirii:
20.02.2009

Auditor
ene

Valoarea achiziie
Factura extern
62 542*4lei/=250 168 lei
Taxe vamale
62 542 *4lei/*5%=12 508.4lei
Comision vamal
62 542*4lei/*1%=2501,68lei
TVA
62 542*4lei/*19%=47531.92 lei

Difer Rezult
at

Valoarea achiziie
Factura extern
62 542*4lei/=250 168 lei
0
Taxevamale
62542*4.2lei/
*5%=13133.82lei
625.42 lei
Comision vamal
62542*4.2lei/*1%=2626,64lei
124.96lei

S
N
N

TVA baza de calcul

62542*4.2lei/
5371.08
N
+13133.82+2626.64=278436.86lei
lei
TVA 278436.86lei*19%=52903 lei
Inregistrare contabiliate
Inregistrare contabiliate
2131 = 404
250 168
Valoareabunului+taxe
157
22

lei
Echipamente
tehnologice

TVA

furnizori de
imobilizri

vamale+commission
=250 60.46lei
168+13133.82+2626,64=265928.46 lei

Amortizare
265928.46lei *50%=132964.23 lei
VCN=132964.23 lei
681=2813 132964.23 lei
Cheltuieli Amortizarea instalaiilor
de exploatare

635 =%
15 010.08 lei
446 12 508.4lei
Alte impozite
447
2501,68lei
Fonduri speciale
4426
= 5121
deductibil
conturi
la
banci

Amortizarea accelerat
250 168 lei*50%=125 084 lei
VCN 125 084 lei

7880.23
lei

N
7880.23
lei

5. Test
S-au verificat intrrile de terenuri i nscrierea lor n Registrul mijloacelor fixe.
6. Opinia
Eu, auditorul, acord opinie fr reserve asupra exhaustivitii tranzaciei de achiziie
terenuri i asupra valorii contabile nete la 31.12.2010 a acestor imobilizri. Opinia mea se bazeaz
pe situaiile financiare care reflect faptul c toate intrrile de terenuri au fost nregistrate i sunt
nscrise n Registrul mijlocelor fixe.

23

1. Obiectiv
Certificarea ehaustivitii
31.12.2009.

tranzaciilor de achiziie i certificarea valorii cldirilor la

2. Metode
Investigarea documentelor justificative corespunztoare i calcularea amortizrii i
valorii contabile nete la 01.01.2009.
3. Documente
Factura extern
Ordin de plat
Not de intrare/ieire (NIR)
Proces verbal NIR
Fia mijloacelor fixe
Registrul jurnal
Planul de amortizare
4. Calcule i analiz
Societatea auditat:
S.C. ALFA SRL

Dosarul exerciiului
Seciune
:
Activitatea
de
investiie
Capitol : Imobilizri
Subcapitol : imobilizri corporale

S.C. ALFA SRL

ntocmit: Mihai Ionescu Referin

Data
ntocmirii: EB 1.4
12.01.2009
Revizuit: Mr Sabina
Data
revizuirii:
22.02.2009

Auditor

Difere Rezultat
ne

Valoarea achiziie
Factura extern
6.439.939 lei
Inregistrare contabilitate
212=404
6.439.939 lei
Construcii Furnizori de imobilizri
Amortizarea accelerat
200.068 lei*50%=100.034 lei

Valoare achiziie
Factur extern
6.439.939 lei
Inregistrare contabilitate
212=404 6.439.939 lei
Construcii Furnizori de imobilizri
Amortizare
222.675,684*50%=111.337,842 lei
24

S
0

11.103,842

S
N

VCN 100.034 lei

VCN=111.337,842 lei

5. Opinia
Noi, auditorii, acordm opinie fr rezerve asupra exhaustivitii tranzaciei de achiziie cldiri
i asupra valorii contabile nete la 31.12.2009 a acestor imobilizri. Opinia noastr se bazeaz pe
situaiile financiare care reflect faptul c toate intrrile de cldiri au fost nregistrate i sunt
nscrise n Registrul mijlocelor fixe.

1. Obiectiv
Certificarea exhaustivitii tranzaciilor de achiziie i certificarea valorii aparatelor de
msur i control la 01.01.2009.
2. Metode
Investigarea documentelor justificative corespunztoare i calcularea amortizrii i
valorii contabile nete la 01.01.2009.
3. Documente
Factura extern
Ordin de plat
Not de intrare/ieire (NIR)
Proces verbal NIR
Fia mijloacelor fixe
Registrul jurnal
Planul de amortizare

4. Calcule i analiz
Societatea auditat:
S.C. ALFA SRL

S.C. ALFA SRL

Dosarul exerciiului
Seciune
:
Activitatea
de
investiie
Capitol : Imobilizri
Subcapitol : imobilizri corporale

ntocmit: Mihai Ionescu Referin

Data
ntocmirii: EB 1.3
12.01.2009
Revizuit: Mr Sabina
Data
revizuirii:
22.02.2009

Auditor

Difere Rezultat
ne

Valoarea achiziie
Factura extern

Valoare achiziie
Factura extern
25

50.017*4lei/=200.068lei
Taxe vamale
50.017*4lei/*5%=10.003,4lei
Comision vamal
50.017*4lei/*1%=2.000,68 lei

50.017*4,2lei/=210.071,4lei
Taxe vamale
50.017*4,2lei/*5%=10.503,57lei
Comision vamal
50.017*4lei/*1%=2.100,714 lei

TVA
50.017*4lei/*19%=38012,92lei

TVA baza de calcul

50.017*4.2lei/+10.503,57+2100.714=
222.675,684lei
4.295,46
TVA 222.675,684lei *19%=42.308,38
lei
Inregistrare contabiliate
Valoarea bunului+taxe
vamale+comision vamal=
210.071,4+10.503,57+2.100.714=
22.607.684
222.675,684lei

Inregistrare contabiliate
2132 = 404
200.068 lei
Aparate si inst. furnizori de
De masurare
Imobilizri

10.003,4

200.17
100,036

635 =%
12.004.08 lei
446 10.003,4 lei
Alte impozite
447
2.000,68 lei
Fonduri speciale
Amortizarea accelerat
200.068 lei*50%=100.034 lei
VCN 100.034 lei

Amortizare
222.675,684*50%=111.337,842 lei
VCN=111.337,842 lei

11.103,842

5. Opinia
Noi, auditorii, acordm opinie cu rezerve asupra exhaustivitii tranzaciei de achiziie
aparate de msur i control i asupra valorii contabile nete la 31.12.2009 a acestor imobilizri.
Opinia mea se bazeaz pe faptul c nu au fost calculate corect taxele vamale i comisionul vamal,
dar i a TVA-ului i a amortizrii.

26

1. Obiectiv
Certificarea ehaustivitii tranzaciilor de achiziie i certificarea valorii mijloacelor de
transport la 01.01.2009.
2. Metode
Investigarea documentelor justificative corespunztoare i calcularea amortizrii i
valorii contabile nete la 01.01.2009.
3.

Documente
Factura extern
Ordin de plat
Not de intrare/ieire (NIR)
Proces verbal NIR
Fia mijloacelor fixe
Registrul jurnal
Planul de amortizare

4. Calcule i analiz
Societatea auditat:
S.C. ALFA SRL

Dosarul exerciiului
Seciune
:
Activitatea
de
investiie
Capitol : Imobilizri
Subcapitol : imobilizri corporale

S.C. ALFA SRL

ntocmit:
Popescu Referin
Marin
EB 1.2
Data
ntocmirii:
08.01.2009
Revizuit:
Miconi
Lacramioara
Data
revizuirii:
28.02.2009
Auditor

27

Difer Rezultat

ene
Valoarea achiziie
Factura extern
577471.7*4.2lei/=2425381lei
Taxe vamale
577471.7*4.2lei/*6%=145522.9lei
Comision vamal
577471.7*4.2lei/*1.5%=36380.7lei
TVA
577471.7*4.2lei/*19%+145522.9lei*19%=
488471.74lei

Valoare achiziie
Factur extern
577471.7*4.5=2598622.7lei
Taxe vamale
577471.7*4.5*6%=155917.4lei
Comision vamal
577471.7*4.5*1.5%=38979.4lei
TVA baza de calcul
577471.7*4.5+155917.4+
+38979.4=2793519.5lei
TVA
2793519.5lei*19%=530768.71lei

Inregistrare contabiliate
2133=404
2425381lei
Mijloace de Furnizori de
transport
imobilizari
635=%
446
Alte impozite, taxe si varsaminte
asimilate
145522.9lei
447
Fonduri speciale 36380.7lei

Inregistrare contabiliate
Valoare intrare mijloace de
transport:
Valoarea bunului+taxe
vamale+comision vamal=
2598622.7+155917.4+38979.4=
2793519.5lei

Amortizarea accelerat
2425381*50%=1212690.5lei

Amortizare
2793519.5*50%=1396759.8lei
VCN(Valoarea Contabila Neta)=
1396759.8lei
6811=2813 184069.3lei
Cheltuieli de Amortizarea
exploatare
mijloacelor de
privind
transport
amortizarea
imobilizarilor

173
10394.5lei

2598.7lei

42296.97lei

368138.5lei

184069.3lei

5. Opinia
Noi, auditorii, acordm opinie cu rezerve asupra exhaustivitii tranzaciei de achiziie
prin import a mijloacelor de transport i asupra valorii contabile nete la 31.12.2009 a acestor
imobilizri. Opinia noastra se bazeaz pe faptul c nu au fost calculate corect taxele
vamale(eroarea fiind de 10394.5/155917.4*100=6.66%) i comisionul vamal(eroarea fiind de
2598.7/38979.4*100=6.66%), dar nici TVA-ul(eroare de 42296.97/530768.71*100=7.96%) sau
amortizarea(eroare de 184069.3/1396759.8*100=13.17).

28

241.7lei

1. Obiectiv
Certificarea corectei imputari in conturi a tranzactiei de achizitie si schimbare piese.
2. Metode
Investigatie si calcul.
3. Documente
Registrul-jurnal
Nota referitoare la imobilizari
Ordin de plat
Not de intrare/ieire (NIR)
Proces verbal NIR
4. Calcule si analiza
Societatea auditat:
S.C. ALFA SRL

Dosarul exerciiului
Seciune
:
Activitatea
de
investiie
Capitol : Imobilizri
Subcapitol : imobilizri corporale

S.C. ALFA SRL

ntocmit:
Petrescu Referin
George
EB 1.2
Data
ntocmirii:
08.01.2009
Revizuit:
Miconi
Lacramioara
Data
revizuirii:
28.02.2009

Auditor

Difere Rezultat
ne

29

Valoarea achiziie
Factura achizitie piese de schimb
10.000 lei
Factura reparatie mijloc de
transport
%=
4092
11900lei
2131
Echipamente Furnizori-debitori
tehnologice
pentru prestari de
servicii si executari
4426
de lucrari
TVA deductibila

Nu exista factura achizitie piese de

schimb.
%=
4092
11900lei
628
10000lei
Alte cheltuieli Furnizori-debitori
efectuate de
pentru prestari de
terti
servicii si executari
4426
de lucrari
1900lei
TVA deductibila

10000lei

11900lei

5. Opinia
Noi, auditorii, refuzam certificarea corectei imputari in conturi a tranzactiei de achizitie si
schimbare piese. Opinia noastra se bazeaza pe faptul ca nu exista document justificativ
pentru achizitionarea pieselor de schimb si pe faptul ca s-a constatat inregistrarea
eronata a tranzactiei de reparatie mijloc de transport, eroarea fiind de 100%.

Obiectiv
Certificarea ehaustivitii tranzaciilor de achiziie i certificarea valorii constructiilor la 3
01.01.2009.
Metode
Investigarea documentelor justificative corespunztoare i calcularea amortizrii i
valorii contabile nete la 01.01.2009.

Documente
Factura extern
Ordin de plat
Not de intrare/ieire (NIR)
Proces verbal NIR
Fia mijloacelor fixe
Registrul jurnal
Planul de amortizare
Calcule i analiz

30

Societatea
auditat:
S.C. ALFA SRL

Dosarul exerciiului
Seciune : Activitatea de
investiie
Capitol : Imobilizri
Subcapitol
imobilizri
corporale

ntocmit: Radu Alin

Data ntocmirii: 12.01.2009
Revizuit: Melinte Oana
Data revizuirii: 20.02.2009

S.C. ALFA SRL

Referin
EB 1.1

Auditor

Difere Rezultat
ne

Valoarea achiziie
Factura extern
1640000
Inregistrare contabiliate
212 = 404
1640000
Constructii furnizori de
imobilizri

Valoare achiziie
Factur extern
1640000
Inregistrare contabiliate
212 = 404 1640000
Constructii furnizori de
imobilizri

Test
S-au verificat intrrile de constructii i nscrierea lor n Registrul mijloacelor fixe.
Opinia
Eu, auditorul, acord opinie fr reserve asupra exhaustivitii tranzaciei de achiziie
constructii i asupra valorii contabile nete la 31.12.2010 a acestor imobilizri. Opinia mea se
bazeaz pe situaiile financiare care reflect faptul c toate intrrile de constructii au fost
nregistrate i sunt nscrise n Registrul mijlocelor fixe.
Obiectiv
Certificarea ehaustivitii tranzaciei de achiziie prin import i certificarea valorii
mobilierului si a componentelor de birotica de lucru la 01.01.2009.

Metode
Investigarea documentelor justificative corespunztoare i calcularea amortizrii i
valorii contabile nete la 01.01.2009.
Documente
Factura extern
Ordin de plat
Not de intrare/ieire (NIR)
Proces verbal NIR
Proces verbal de recepie i punere nfunciune
Fia mijloacelor fixe
Registrul jurnal
Planul de amortizare
31

Calcule i analiz

Societatea auditat:
S.C. ALFA SRL

Dosarul exerciiului
Seciune
:
Activitatea
de
investiie
Capitol : Imobilizri
Subcapitol : imobilizri corporale

S.C. ALFA SRL

ntocmit: Radu Alin

Referin
Data
ntocmirii: EB 1.1
12.01.2009
Revizuit: Melinte Oana
Data
revizuirii:
20.02.2009

Auditor
ene

Difer Rezult
at

Valoarea achiziie
Factura extern
12345*4lei/=49380 lei
Taxe vamale
12345 *4lei/*5%=2469lei
Comision vamal
12345*4lei/*1%=493,8lei

Valoarea achiziie
Factura extern
12345*4lei/=49380 lei
0
Taxevamale
12345*4.2lei/
*5%=2592,45lei
123,45 lei
Comision vamal
12345*4.2lei/*1%=518,49lei
24.69 lei

TVA
12345*4lei/*19%=9382,2 lei

TVA baza de calcul

12345*4.2lei/
591,08 lei N
+2592,45+518,49=52490,94 lei
TVA 52490,94lei*19%=9,973,27 lei
Inregistrare contabiliate
Valoareabunului+taxe
311
vamale+comision =
0,94 lei
N
49380+2592,45+518,49=52490,94 lei

Inregistrare contabiliate
214 = 404
49380 lei
Mobilier si
furnizori de
Birotica
imobilizri

TVA

S
N
N

635 =%
2962,8 lei
446 2469lei
Alte impozite
447
493,8 lei
Fonduri speciale
4426
= 5121
deductibil
conturi
la
banci

Amortizare accelerat
49380*50%=24690 lei

Amortizare accelerat
52490,94lei*50%=26245,47lei

1555,47

Test
S-au verificat intrrile de mobilier si birotica i nscrierea lor n Registrul mijloacelor
fixe.
32

Opinia
Eu, auditorul, acord opinie fr reserve asupra exhaustivitii tranzaciei de achiziie
mobilier si birotica i asupra valorii contabile nete la 31.12.2010 a acestor imobilizri. Opinia mea
se bazeaz pe situaiile financiare care reflect faptul c toate intrrile de terenuri au fost
nregistrate i sunt nscrise n Registrul mijlocelor fixe.

Obiectiv: certificarea exhaustivitatii tranzactiei de achizitie de utilaje tehnologice.

Metoda: investigare si calcul
Documente: factura transport, factura achizitie instalatie tehnologica, registru jurnal.
Calcule si analiza:
S.C. ALFA SRL

DOSARUL
EXERCITIULUI
SECTIUNE: activitate
de investitie
CAPITOL: imobilizari
SUBCAPITOL:
imobilizari corporale

SC ALFA SRL
Factura achizitie:
2131=404 76532

AUDITOR
DIFERENTE
Nu exista factura
76532 RON
achizitie
instalatie
tehnologica
%=401
375
0
33

Factura transport:

INTOCMIT: Popescu REFERINTA: EB 1.2

Andrei
DATA I: 5.10.2009
REVIZUIT:
Melnic
Costin
DATA R: 26.11.2009

REZULTAT
N
S

%=401
2131
4426

375
285
90

2131
4426

285
90

Opinie: Noi auditorii, refuzam certificarea tranzactiei de achizitie a instalatiei

tehnologice. Opinia noastra se bazeaza pe faptul ca nu exista document justificativ . diferenta
este de 76532 RON, eroarea fiind de 100%.

34

Obiectiv: reevaluarea instalatiei tehnologice (la data de 26.11.2009), valoarea justa a

acesteia fiind de 25000; instalatia a fost achizitionata pe 30.12.2005 la 50000, amortizata liniar pe
5 ani.
Metoda: inspectie, calcul, procedura analitica.
Documente: factura, fisa de evaluare, registru jurnal, note explicate.
Calcule si analiza:

S.C. ALFA SRL

DOSARUL
EXERCITIULUI
SECTIUNE: activitate
de investitie
CAPITOL: imobilizari
SUBCAPITOL:
imobilizari corporale

INTOCMIT: Popescu REFERINTA: EB 1.2

Andrei
DATA I: 5.10.2009
REVIZUIT:
Melnic
Costin
DATA R: 22.11.2009

SC ALFA SRL
281: 25000
105: 4800

AUDITOR
281: 30000
105: 5000

DIFERENTE
281: 5000
105: 200

REZULTAT
N

281: 25000/3000=0.83
105: 4800/5000=0.96
Total eroare: 0.83+0.96=1.79
1.79<5
Observatii:
Cost valoare contabila de intrare:
Amortizare anulata:
Amortizare acumulata pe 3 ani:
Valoare ramasa de amortizar:
Valoare justa:
Diferenta pozitiva din reevaluare:

50000
10000
30000
20000
25000
5000

Conform IAS 16, diferenta pozitiva din reevaluare se inregistreaza in creditul contului
105 daca anterior nu s-a inregistrat un minus de valoare.
Inregistrari contabile:
Anularea amortizarii cumulate pentru a aduce activul la valoarea contabila:
281=213
30000
Inregistrarea diferentei pozitive din reevaluare
213=105
5000
Opinie: eu auditorul, acord opinie cu rezerve asupra exhaustivitatii reevaluarii
echipamentului tehnologic. Rezerva mea se bazeaza pe faptul ca s-a constatat inregistrarea
eronata a diferentei de reevaluare. Aceasta trebuia inregistrata in contul 105. Astfel, eroarea
calculata a fost de 1.79%.

35