Contabilitate financiară

CURSUL 2. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE

Cuprins:
2.1. Obiectivele unităţii de învăţare Contabilitatea activelor imobilizate
2.2. Conţinutul unităţii de învăţare
2.2.1. Definirea şi structura activelor imobilizate
2.2.2. Evaluarea şi recunoaşterea activelor imobilizate
2.2.3. Organizarea contabilităţii activelor imobilizate
2.2.3.1. Contabilitatea imobilizărilor necorporale
2.2.3.3. Contabilitatea imobilizărilor corporale
2.2.3.5. Contabilitatea imobilizărilor financiare
2.2.4. Contabilitatea amortizării şi ajustărilor pentru deprecierea sau pierderea de
valoare a imobilizărilor
2.2.4.1. Contabilitatea amortizării
2.2.4.2. Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare
a imobilizărilor
2.4.Lucrarea de verificare
2.5. Rezumat
2.6. Bibliografie minimală

2.1. Obiective:
După abordarea acestei unităţi de învăţare, veţi fi capabili să:
✓ clasificaţi activele imobilizate;
✓ înţelegeţi şi explicaţi regulile de bază ale evaluării;
✓ înregistraţi amortizarea folosind diferitele metode de amortizare;
✓ înregistraţi principalele operaţiuni privind activele imobilizate.

2.2. Conţinutul curricular

2.2.1. Definirea şi structura activelor imobilizate

Activele reprezintă o resursă controlată de entităţi ca rezultat al unor evenimente trecute şi
de la care se aşteaptă beneficii economice viitoare.
Resursa reprezintă sursa de mijloace susceptibile de a a fi valorificate într-o împrejurare
dată.
Imobilizările sunt active care prezintă următoarele caracteristici:
- au o durată de utilizare mai mare de un an;
- sunt achiziţionate sau realizate pentru a fi utilizate în activitatea de exploatare;
- nu sunt achiziţionate pentru a fi revândute clienţilor.
Activele entităţii se clasifică în două mari categorii:
a) Active imobilizate (imobilizări). Sunt active generatoare de beneficii economice
viitoare deţinute pe o perioadă mai mare de 1 an, destinate utilizării pe o bază continuă în
producţia de bunuri, prestarea de servicii, pentru a fi închiriate terţilor sau pentru a fi folosite în
scopuri administrative.
b) Active curente circulante. Se caracterizează prin următoarele:

1
 Contabilitate financiară

1) se aşteaptă să fie realizate sau deţinute pentru vânzare sau consum, în cursul normal al
ciclului de exploatare al entităţii;
2) sunt deţinute, în principal, în scopul comercilizării sau pe termen scurt şi se aşteaptă a
fi realizate în termen de un an de la data bilanţului;
3) reprezintă numerar sau echivalente de numerar a căror utilizare nu este restricţionată.
Structura activelor imobilizate:
- imobilizări necorporale: cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, concesiuni,
brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturile şi activele similare, cu excepţia celor create intern în
entitate, fondul comercial, alte imobilizări necorporale, imobilizări necorporale în curs de aprovizionare si
imobilizări necorporale în curs de execuţie ;
- imobilizări corporale: terenuri şi amenajările de teren, construcţiile, instalaţii
tehnice, mijloace de transport, investitii imobiliare , active corporale de explorare si evaluare a
resurselor minerale , active biologice productive, mobilier, aparatură birotică, echipamente de
protecţie a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale, imobilizările corporale în curs de
aprovizionare şi imobilizările corporale în curs de executie;
- imobilizări financiare: acţiunile deţinute la entităţi afiliate, acţiuni deţinute la entităţile de care
compania este legată în virtutea intereselor de participare, alte titluri imobilizate, creanţe imobilizate
reprezentând împrumuturi acordate de entitate terţilor în baza unor contracte pentru care se percepe
dobândă şi alte creanţe imobilizate (depozite, garanţii depuse de terţi).

2.2.2. Evaluarea şi recunoaşterea activelor imobilizate

Evaluarea imobilizărilor este procesul prin care se determină valorile la care sunt
recunoscute în bilanţ şi celelalte componente ale situaţiilor financiare imobilizările necorporale,
corporale şi financiare1.
Evaluarea iniţială a imobilizărilor necorporale şi corporale, cu ocazia intrării acestora în
gestiunea entităţilor, se realizează:
- la cost de achiziţie sau
- la cost de producţie.
În ceea ce priveşte imobilizările financiare acestea se evaluează la costul de achiziţie sau la
valoarea determinată prin contractul de dobândire a acestora.
Costul de achiziţie este egal cu preţul de cumpărare la care se adaugă taxele nerecuperabile,
cheltuielile de transport – aprovizionare şi alte cheltuieli accesorii necesare pentru punerea în stare de
utilizare. Reducerile comerciale şi alte elemente similare, acordate de furnizori nu fac parte din costul de
achiziţie.
Costul de producţie este format din:
- costul de achiziţie al materiilor consumate;
- cheltuieli directe de producţie precum şi
- cota cheltuielilor indirecte de producţie alocate în mod raţional, ca fiind legate de fabricarea
imobilizărilor.
Cheltuielile ulterioare evaluării iniţiale a imobilizărilor corporale sau necorporale, după
cumpărarea sau finalizarea acestora se vor înregistra în conturile de cheltuieli curente ale perioadei în care
sunt efectuate.
De exemplu, cheltuielile cu reparaţiile efectuate la imobilizările corporale, în scopul asigurării
utilizării continue a acestora, reprezintă cheltuieli ale perioadei în care sunt efectuate.
Evaluarea la ieşire a imobilizărilor se realizează utilizând valoarea lor de intrare. Cu această
ocazie trebuie înregistrate câştigurile sau pierderile ce apar odată cu ieşirea activelor imobilizate.

1
D.Mateş, D. Matiş, D. Cotleţ, C. Pereş, A.Domil, A.Dumitrescu, M.Şteţ, Contabilitatea financiară a entităţilor
economice, Editura Mirton, Timişoara, 2006, pag. 115

2
 Contabilitate financiară

Evaluarea la data întocmirii situaţiilor financiare

Activele imobilizate trebuie prezentate în bilanţ la valoarea de intrare, mai puţin ajustările
cumulate de valoare.
Ajustările de valoare cuprind toate corecţiile destinate să ţină seama de reducerile valorilor
activelor individuale, stabilite la data bilanţului, indiferent dacă acea reducere este sau nu definitivă.
Ajustările de valoare pot fi:
- ajustări permanente denumite amortizare
- ajustări provizorii denumite ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare.
Evaluarea la valorile minime nu se mai continuă atunci când nu mai sunt evidente motivele
pentru care au fost făcute ajustările respective.
În scopul întocmirii situaţiilor financiare anuale, entităţile care aplică tratamentul contabil de
bază, au în vedere faptul că ulterior recunoaşterii iniţiale ca activ, o imobilizare trebuie înregistrată în
bilanţ la valoarea de intrare (cost de achiziţie sau cost de producţie) mai puţin amortizarea cumulată
aferentă şi mai puţin pierderile din deprecieri cumulate.
Recunoaşterea este procesul încorporării în bilanţ sau contul de profit sau pierdere a unui
element care îndeplineşte criteriile de recunoaştere stabilite în Cadrul general.
Tratamentul contabil alternativ permite entităţilor să opteze pentru regula potrivit căreia ulterior
recunoaşterii iniţiale ca activ, o imobilizare corporală, trebuie înregistrată în bilanţ la valoarea
reevaluată care reprezintă valoarea justă la momentul evaluării, mai puţin orice amortizare ulterioară
cumulată aferentă şi ajustările pentru deprecierile sau pierderile de valoare cumulate ulterior.
Reevaluările trebuie făcute cu suficientă regularitate în aşa fel încât valoarea contabilă (valoarea
de intrare) să nu difere în mod semnificativ de valoarea care poate fi determinată pe baza valorii juste la
data bilanţului. Valoarea rezultată din reevaluare se substituie valorii de intrare a imobilizărilor corporale.
În aceste cazuri, regulile privind amortizarea se vor aplica activului având în vedere valoarea acestuia,
determinată în urma reevaluării.
Reevaluarea imobilizărilor corporale se face la valoarea justă la data bilanţului, fiind
determinată pe baza unei evaluări efectuate, de regulă, de evaluatori autorizaţi, membri ai unui organism
profesional din domeniu, recunoscut atât la nivel naţional cât şi internaţional.
Elementele dintr-o grupă de imobilizări corporale se reevaluează simultan pentru a se evita
reevaluarea selectivă şi raportarea în situaţiile financiare anuale a unor valori care sunt o combinaţie de
costuri şi valori calculate la date diferite.

2.2.3. Organizarea contabilităţii activelor imobilizate

Organizarea contabilităţii analitice a imobilizărilor trebuie să fie concepută astfel încât sa
permită consemnarea adecvată a operaţiunilor de intrare, ieşire şi depreciere a acestora.
Contabilitatea activelor imobilizate se ţine cu ajutorul conturilor din Clasa a 2-a „Conturi de
imobilizări” cu următoarele grupe:
grupa 20 - Imobilizări necorporale
grupa 21 – Imobilizări corporale
grupa 22 – Imobilizări corporale în curs de aprovizionare
grupa 23 – Imobilizări în curs
grupa 26 – Imobilizări financiare
grupa 28 – Amortizări privind imobilizările
grupa 29–Ajustări pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor
Fiecare grupă cuprinde conturi sintetice de gradul I, iar unele conturi sintetice de gradul II.

Documentele care stau la baza întregistrărilor aferente contabilității

imobilizărilor, sunt: factura, contractul de vânzare – cumpărare, proces verbal de recepţie,
declaraţia vamală de import/export, raportul de producţie, contract de concesionare, locaţie de

3
 Contabilitate financiară

gestiune, închiriere, donaţie, leasing, procesul verbal de punere în funcţiune, procesul verbal de
inventariere, acte de constatare însoţite de decizii şi hotărâri ale organelor de conducere, planul
de amortizare a imobilizărilor, fişa mijlocului fix, registrul numerelor de inventar, procesul
verbal de scoatere din funcţiune, procesul verbal de constatare, procesul verbal de casare,
procesul-verbal de scoatere din gestiune, ordinul de încasare a titlurilor şi a altor valori.

Principalele operaţiuni privind imobilizările:

-aport la capital: - scoaterea din gestiune a IC complet
2XX = 456 amortizate:
-achiziţie de la furnizori: 281 = 2XX
% = 404 % = 2XX
2XX 281
4426 6583
- obţinute din producţie proprie: -vândute în stare nouă (neamortizate):
2XX = 722 6583 = 2XX
4426 = 4427 -retrase de asociaţi :
-primite cu titlu gratuit sau prin subvenţii, 456 = 2XX
precum şi plusuri de inventar: -distruse ca urmare a unor cauze
2XX = 45X extraordinare:
-investiţii care la sfârşitul anului precedent % = 2XX
au fost inregistrate ca imobilizări corporale 281
în curs: 6588
2XX = 231 -constatate lipsă cu ocazia inventarierii:
- încorporarea unor accesorii (părţi % = 2XX
componente, etc): 281
2XX = 302 6588
-majorarea valorii de intrare a -descreşteri de valoare din reevaluare:
construcţiilor, ca urmare a investiţiei 105 = 2XX
efectuate la cele concesionate, închiriate
sau cedate în locaţii de gestiune şi
restituite proprietarului:
2XX = 281
-primele în regim de leasing financiar:
2XX = 167
-plusul de valoare rezultat din reevaluarea:
2XX = 105

2.2.3.1. Contabilitatea imobilizărilor necorporale

Contabilitatea imobilizărilor necorporale se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 20 -

Imobilizări necorporale.
Contul 201 „Cheltuieli de constituire” este un cont de activ cu ajutorul căruia se ţine
evidenţa cheltuielilor relizate la înfiinţarea sau dezvoltarea unei entităţi economice. Se debitează
cu cheltuielile ocazionate de înfiinţarea sau dezvoltarea entităţii.
- când plata se face imediat din casă sau contul curent (după înfiinţare):

4
 Contabilitate financiară

201”Cheltuieli de constituire” = %
5121 „Conturi la bănci în lei”
5311 „Casa în lei”
- când se înregistrează angajamentul de plată:
201”Cheltuieli de constituire” = 404 „Furnizori de imobilizări”

- când plata se face de către investitori înainte ca entitatea să fie autorizată ca persoană juridică :
201”Cheltuieli de constituire” = 462 „Creditori diverşi”

Se creditează cu valoarea amortizată a cheltuielilor de constituire scoase din evidenţă după

amortizarea completă:
2801 „Amortizarea cheltuielilor de = 201 „Cheltuieli de constituire”
constituire”
Soldul contului este debitor si exprimă cheltuielile de constituire înregistrate la un
moment dat.

Contul 203 „Cheltuieli de dezvoltare” este un cont de activ cu ajutorul căruia se ţine
evidenţa imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare. Se debitează cu:
- lucrările şi proiectele de dezvoltare achiziţionate de la terţi:
% = 404 „Furnizori de imobilizări”
203 „Cheltuieli de dezvoltare”
4426 „TVA deductibilă”
- lucrările şi proiectele de dezvoltare efectuate pe cont propriu, evaluate la cost de producţie:
203 „Cheltuieli de dezvoltare” = 721 „Venituri din producţia de
imobilizări necorporale”
- valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare primite cu titlu gratuit:
203 „Cheltuieli de dezvoltare” = 4753 „Donaţii pentru investiţii”
- plusuri de inventar constatate la imobilizările de natura cheltuielilor de dezvoltare:
203 „Cheltuieli de dezvoltare” = 4754 „Plusuri de inventar de natura
imobilizărilor”

Se creditează cu valoarea lucrărilor de dezvoltare amortizate integral, scoase din gestiune:

• amortizarea sistematică:
6811 „Cheltuieli de exploatare = 2803 „Amortizarea cheltuielilor de
privind amortizarea imobilizărilor” dezvoltare”
• scoaterea din gestiune după amortizarea integrală:
2803 „Amortizarea cheltuielilor de = 203 „Cheltuieli de dezvoltare”
dezvoltare”
- valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de dezvoltare vândute pentru partea
neamortizată a acestora prin debitul contului 6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi alte
operaţii de capital, iar pentru partea amortizată prin debitul contului 2803 „Amortizarea
cheltuielilor de dezvoltare”
• amortizate integral:

5
 Contabilitate financiară

6583 „Cheltuieli privind activele = 203 „Cheltuieli de dezvoltare”

cedate şi alte operaţii de capital”
• parţial amortizate:
%
6583 „Cheltuieli privind activele 203 „Cheltuieli de dezvoltare”
cedate şi alte operaţii de capital”
2803 „Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare”
- cheltuielile de dezvoltare intrate aferente brevetelor sau licenţelor:
205 „Concesiuni, brevete, = 203 „Cheltuieli de dezvoltare”
licenţe,mărci comerciale şi alte
drepturi şi valori similare”
Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea imobilizărilor de natura cheltuielilor de
dezvoltare înregistrate la un moment dat.

Contul 205 "Concesiuni, brevete , licenţe, mărci comerciale şi alte drepturi şi valori
similare este un cont de activ cu ajutorul căruia se ţine evidenţa imobilizărilor necorporale de
natura concesiunilor, brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare. Se debitează cu:
valoarea brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale sau altor valori similare, intrate în entitate astfel:
- prin achiziţionare:
2051 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci = 404 „Furnizori de imobilizări”
comerciale şi alte drepturi şi valori
similare achiziţionate”
- aport în natură:
205 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci = 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul”
comerciale şi alte drepturi şi valori
similare”
- din producţie proprie:
205 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci = 721 „Venituri din producţia de imobilizări
comerciale şi alte drepturi şi valori necorporale”
similare obținute din resurse proprii”

- primite ca subvenţii guvernamentale sau cu titlu gratuit:

205 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci = %
comerciale şi alte drepturi şi valori 4751 „Subvenţii guvernamentale pentru
similare” investiţii”
4753 „Donaţii pentru investiţii”
- constatate plus la inventar:
205 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci = 4754 „Plusuri de inventar de natura
comerciale şi alte drepturi şi valori imobilizărilor”
similare”
- primite în concesiune conform contractelor încheiate :

6
 Contabilitate financiară

205 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci = 167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate”
comerciale şi alte drepturi şi valori
similare”

Se creditează cu: valoarea concesiunilor, brevetelor, etc., scoase din gestiune după amortizarea
completă, vânzare (cesiune) sau retrase de acţionari:
- înregistrarea amortizării:
6811 „Cheltuieli de exploatare privind = 2805 „Amortizarea concesiunilor, brevetelor,
amortizarea imobilizărilor” comerciale şi altor drepturi şi valori similare”
- scoaterea din gestiune după amortizarea integrală:
2805 „Amortizarea concesiunilor, = 205 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
brevetelor, comerciale şi altor drepturi şi comerciale şi alte drepturi şi valori similare”
valori similare”
- cedate fără amortizare înregistrată (neamortizate):
6583 „Cheltuieli privind activele cedate = 205 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
şi alte operaţii de capital” comerciale şi alte drepturi şi valori similare”
- cedate, amortizate parţial:
% = 205 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
6583 „Cheltuieli privind activele cedate şi comerciale şi alte drepturi şi valori similare”
alte operaţii de capital”
2805 „Amortizarea concesiunilor,
brevetelor licenţelor, mărcilor comerciale
şi altor drepturi şi valori similare”
- retrase de acţionari:
456 „Decontări cu asociaţii privind = 205 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
capitalul” comerciale şi alte drepturi şi valori similare”

- valoarea brevetelor, licenţelor etc., depuse ca aport la capitalul altor entităţi:

261 „Acţiuni deţinute la entităţi afiliate” = 205 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
comerciale şi alte drepturi şi valori similare”

Soldul contului este debitor si reprezintă valoarea concesiunilor recunoscute ca imobilizări

necorporale, brevetelor, licenţelor şi altor drepturi şi valori similare existente la un moment dat.

Contul 207 „Fond comercial ” este un cont de activ cu ajutorul căruia se ţine evidenţa
diferenţei dintre costul de achiziţie şi valoarea justă, la data tranzacţiei, a părţii din activele nete
achiziţionate de către o entitate. Se debitează cu: valoarea fondului comercial intrat în entitate prin
achiziţie diferența pozitivă între costul de achiziție și valoarea, la data tranzacției, a părții din activele nete
achiziționate:
% = 404 „Furnizori de imobilizări”
2071”Fond comercial pozitiv”
4426 „TVA deductibilă”
Se creditează cu: valoarea fondului comercial ieşit din gestiune
- amortizat complet:

7
 Contabilitate financiară

• înregistrarea amortizării:
6811 „Cheltuieli de exploatare privind = 2807 „Amortizarea fondului comercial”
amortizarea imobilizărilor”
• scăderea gestiunii:
2807 „Amortizarea fondului comercial” = 2071 „Fond comercial pozitiv”
- amortizat parţial:
% = 2071 „Fond comercial pozitiv”
2807 „Amortizarea fondului comercial”
6583 „Cheltuieli privind activele cedate
şi alte operaţii de capital”
- neamortizat:
6583„Cheltuieli privind activele cedate şi = 2071 „Fond comercial pozitiv”
alte operaţii de capital”
Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea fondului comercial pozitiv existent la
un moment dat.

Contul 2075 „Fond comercial negativ”

După conţinutul economic: este un cont de imobilizări necorporale.
După funcţia contabilă: este un cont de pasiv.
Se creditează cu: diferența negativă între costul de achiziție și valoarea, la data tranzacției, a
părții din activele nete achiziționate:
6813”Cheltuieli de exploatare privind = 2075” Fond comercial negativ”
ajustările pentru deprecierea
imobilizărilor”

Se debitează cu: cota parte din fondul comercial negativ reluat la venituri.
2075 „Fond comercial negativ” =7813 ’’Venituri din ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor”
Soldul contului este creditor şi reprezintă valoarea fondului comercial negativ nereluat la
venituri.

Contul 208 "Alte imobilizări necorporale" este un cont de activ cu ajutorul căruia se ţine
evidenţa altor imobilizări necorporale. Se debitează cu valoarea programelor informatice şi a
altor imobilizări necorporale intrate în entitate astfel:
- achiziţionate:
% = 404 „Furnizori de imobilizări”
208 „Alte imobilizări necorporale”
4426 „TVA deductibilă „

- aport la capitalul social:

208 „Alte imobilizări necorporale” = 456”Decontări cu asociaţii privind capitalul”
- realizate din producţie proprie:

8
 Contabilitate financiară

208 „Alte imobilizări necorporale” = 721”Venituri din producţia de imobilizări

necorporale”

Se creditează cu valoarea altor imobilizări necorporale ieşite din entitate astfel:

- amortizate integral:
• înregistrarea amortizării:
6811 „Cheltuieli de exploatare privind = 2808 „Amortizarea altor imobilizări
amortizarea imobilizărilor” necorporale”
• scoaterea din gestiune:
2808 „Amortizarea altor imobilizări = 208 „Alte imobilizări necorporale”
necorporale”
- cedate în stare nouă (neamortizate):
6583 „Cheltuieli privind activele cedate = 208 „Alte imobilizări necorporale”
şi alte operaţii de capital”
- amortizate parţial:
% = 208 „Alte imobilizări necorporale”
2808 „Amortizarea altor imobilizări
necorporale”
6583 „Cheltuieli privind activele cedate
şi alte operaţii de capital”
- aportate şi retrase de asociaţi:
456 „Decontări cu asociaţii privind = 208 „Alte imobilizări necorporale”
capitalul”
- depuse ca aport la capitalul altor entităţi în schimbul dobândirii de participaţii la capitalul
acestora:
261 „Acţiuni deţinute la entităţi afiliate” = 208 „Alte imobilizări necorporale”

Soldul contului este debitor şi exprimă valoarea altor imobilizări necorporale existentă la un
moment dat.

2.2.3.2. Contabilitatea imobilizărilor corporale

Contabilitatea imobilizărilor corporale se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 21 -

Imobilizări corporale.
Contul 211 „Terenuri” este un cont de activ cu ajutorul căruia se ţine evidenţa terenurilor
şi amenajărilor la terenuri. Se debitează cu terenurile intrate în entitate astfel:
- achiziţionate:
% = 404”Furnizori de imobilizări”
211 „Terenuri şi amenajări de terenuri”
4426 „TVA deductibilă”
- aduse ca aport la capital:
211 „Terenuri şi amenajări de terenuri” = 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul”
- primite prin donaţie sau cu titlu gratuit:

9
 Contabilitate financiară

211 „Terenuri şi amenajări de terenuri” = 4753 ”Donaţii pentru investiţii”

- valoarea la cost de producţie a amenajărilor de terenuri realizate pe cont propriu:
2112 „Amenajări de terenuri” = 722 „Venituri din producţia de imobilizări
corporale”
- urmare a finalizării lucrărilor de amenajare începute în anul precedent:
2112 „Amenajări de terenuri” = %
231 „Imobilizări corporale în curs”
722 „Venituri din producţia de imobilizări
corporale”
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea terenurilor dacă nu a
existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă terenului reevaluat:
211 „Terenuri şi amenajări de terenuri” = 105 „Rezerve din reevaluare”
Se creditează cu scoaterea din gestiune a terenurilor sau la reevaluare (descreşteri) astfel:
- aportate şi retrase de asociaţi:
456 „Decontări cu asociaţii privind = 211 „Terenuri şi amenajări de terenuri”
capitalul”
- cedate terţilor:
- vânzarea:
461 „Debitori diverşi” = %
7583 „Venituri din vânzarea activelor şi alte
operaţii de capital „
4427 „TVA colectată”
- scoaterea din gestiune:
- neamortizate:
6583 „Cheltuieli privind activele cedate = 211 „Terenuri şi amenajări de terenuri”
şi alte operaţii de capital”
- amortizate integral (amenajările):
- înregistrarea amortizării:
6811 „Cheltuieli de exploatare privind = 2811 „Amortizarea amenajărilor de terenuri”
amortizarea imobilizărilor”
- scoaterea din gestiune:
2811„Amortizarea amenajărilor de = 2112 „Amenajări de terenuri”
terenuri”
- amortizate parţial:
% = 2112 „Amenajări de terenuri”
2811„Amortizarea amenajărilor de
terenuri”
6583 „Cheltuieli privind activele cedate
şi alte operaţii de capital”
- valoarea descreşterii rezultate din reevaluarea terenurilor în limita soldului creditor
al rezervei din reevaluare:
105 „Rezerve din reevaluare” = 211 „Terenuri şi amenajări de terenuri”

10
 Contabilitate financiară

- valoarea terenurilor care fac obiectul participării în natură la capitalul social al altor entităţi în
schimbul dobândirii de participaţii la capitalul acestora:
% = 211 „Terenuri şi amenajări de
261 „Acţiuni deţinute la
entităţi afiliate”
263 „Interese de participare”
Soldul contului este debitor şi exprimă valoarea terenurilor respectiv costul amenajărilor
de terenuri la un moment dat.
Contabilitatea analitică a terenurilor se ţine pe grupe de terenuri respectiv: terenuri agricole,
terenuri silvice, terenuri fără construcţii.

Conturile:
212 „Construcţii”;
213 „Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii;
2131 „Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)”;
2132 „Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare”;
2133 „Mijloace de transport”
2134 „Animale şi plantaţii”.
214 „Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale
şi alte active corporale”
După conţinutul economic sunt conturi de imobilizări corporale (tangibile).
După funcţia contabilă sunt conturi de activ, evidenţiind existenţa şi mişcarea construcţiilor,
instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor de reproducţie şi muncă, plantaţiilor,
mobilierului, aparaturii birotice, echipamentului de protecţie a valorilor umane şi materiale şi a altor
active corporale.
Se debitează cu: valoarea construcţiilor, instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor, plantaţiilor, mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi altor active corporale intrate astfel:
- achiziţie de la furnizori:
% = 404 „Furnizori de imobilizări”
212 „Construcţii”
213 „Instalaţii tehnice....”
214„ Mobilier, aparatură birotică...”
4426 „TVA deductibilă”
- aport la capitalul social:
% = 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul”
212 „Construcţii”
213 „Instalaţii tehnice....”
214 „ Mobilier, aparatură birotică...”
- realizate din producţie proprie:
% = 722 „Venituri din producţia de imobilizări
212 „Construcţii” corporale”

11
 Contabilitate financiară

213 „Instalaţii tehnice...”

214 „ Mobilier, aparatură birotică...”
- primite prin subvenţii pentru investiţii:
% = 4751 „Subvenţii guvernamentale pentru
212 „Construcţii” investiţii”
213 „Instalaţii tehnice...”
214 „ Mobilier, aparatură birotică...”
- primite cu titlu gratuit:
% = 4753 „Donaţii pentru investiţii”
212 „Construcţii”
213 „Instalaţii tehnice...”
214 „ Mobilier, aparatură birotică...”
- investiţii care la sfârşitul anului precedent au fost înregistrate ca imobilizări corporale în
curs:
% = 231 „Imobilizări corporale în curs”
212 „Construcţii”
213 „Instalaţii tehnice...”
214 „ Mobilier, aparatură birotică...”
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la construcţiilor, instalaţiile tehnice,
mijloacele de transport, mobilierul, aparatura birotică, echipamentele de protecţie a valorilor umane şi
materiale şi alte active corporale primite cu chirie şi restituite proprietarului:
% = 281 „Amortizări privind imobilizările
corporale”
212 „Construcţii”
213 „Instalaţii tehnice...”
214 „ Mobilier, aparatură birotică...”
- primite în regim de leasing financiar:
% = 167 „Alte împrumuturi şi datorii asimilate”
212 „Construcţii”
213 „Instalaţii tehnice...”
214 „ Mobilier, aparatură birotică...”
- creşterea faţă de valoarea contabilă netă rezultată din reevaluarea construcţiilor,
instalaţiilor tehnice,mijloacelor de transport, mobilierului, aparaturii birotice şi altor active
corporale dacă nu a existat o descreştere anterioară recunoscută ca o cheltuială aferentă
construcţiei, instalaţiei tehnice, mijlocului de transport, aparaturii birotice şi altor active
corporale reevaluate :
% = 105 „Rezerve din reevaluare”
212 „Construcţii”
213 „Instalaţii tehnice...”
214 „ Mobilier, aparatură birotică...”
Notă: Mijloacele fixe aflate în folosinţă temporară (închiriate) se înregistrează la valoarea de
inventar în debitul contului 8031 „Imobilizări corporale luate în chirie” (cont în afara bilanţului). La
intrare acest cont se va debita cu valoarea de inventar, la expirarea contractului se va credita.
Se creditează cu: valoarea construcţiilor, instalaţiilor tehnice, mobilierului, aparaturii birotice şi
altor active corporale ieşite din entitate astfel:

12
 Contabilitate financiară

- amortizate integral:

- înregistrarea amortizării:
6811 „Cheltuieli de exploatare privind = 281 „Amortizări privind imobilizările
amortizarea imobilizărilor” corporale”
- scoaterea din gestiune:
281 „Amortizări privind imobilizările %
corporale” 212 „Construcţii”
213 „Instalaţii tehnice...”
214 „Mobilier, aparatură birotică...”
- vândute (cedate), amortizate parţial:
- vânzarea:
461 „ Debitori diverşi” = %
7583 „Venituri din vânzarea activelor şi alte
operaţii de capital”
4427 „ TVA colectată”
- scăderea din gestiune:
% = 212 „Construcţii”
281 „Amortizări privind imobilizările (213 „Instalaţii tehnice...”)
corporale” (214 „Mobilier, aparatură birotică...”)
6583” Cheltuieli privind activele cedate
şi alte operaţii de capital”
- vândute în stare nouă (neamortizate):
6583 „Cheltuieli privind activele cedate = %
şi alte operaţii de capital” 212 „Construcţii”
213 „Instalaţii tehnice...”
214 „ Mobilier, aparatură birotică...”
- aportate şi retrase de asociaţi:
456 „Decontări cu asociaţii privind = %
capitalul” 212 „Construcţii”
213 „Instalaţii tehnice...”
214 „Mobilier, aparatură birotică...”
- distruse ca urmare a unor evenimente extraordinare (calamităţi):
% = 212 „Construcţii”
281 „Amortizări privind imobilizările (213 „Instalaţii tehnice...”)
corporale”
(214 „Mobilier, aparatură birotică...”)
671 „Cheltuieli privind calamităţile şi
alte evenimente extraordinare”
- constatate lipsă cu ocazia inventarierii:
% = 212 „Construcţii”
281 „Amortizări privind imobilizările (213 „Instalaţii tehnice...”)
corporale”
(214 „Mobilier, aparatură birotică...”)
6588 „Alte cheltuieli de exploatare”
- descreşterile faţă de valoarea contabilă netă rezultate din reevaluarea
construcţiilor,instalaţiilor tehnice, mijloacelor de transport, mobilierului, aparaturii birotice şi
altor active corporale în limita soldului creditor al rezervei din reevaluare :
13
 Contabilitate financiară

105 „Rezerve din reevaluare” = %

212 „Construcţii”
(213 „Instalaţii tehnice...”)
(214 „Mobilier, aparatură birotică...”)

Soldul conturilor este debitor şi exprimă valoarea construcţiilor (ct.212), instalaţiilor

tehnice (ct.213), mobilierului, aparaturii birotice şi alte active corporale (ct.214) existente în stoc
la un moment dat (valoarea de intrare).

Imobilizări corporale în curs de aprovizionare reprezintă acele imobilizări corporale cumpărate,

pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar care sunt în curs de aprovizionare.
Imobilizările corporale cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile aferente, dar
care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare se evidenţiază cu ajutorul următoarelor
conturi:
223 "Instalații tehnice, mijloace de transport, animale și plantații în curs de aprovizionare”;
224 "Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecție a valorilor umane și materiale
și alte active corporale în curs de aprovizionare”.
După conţinutul economic:sunt conturi de active imobilizate corporale în curs de aprovizionare.
După funcţia contabilă: sunt conturi de activ.
Se debitează cu: valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor
cumpărate, pentru care s-au transferat riscurile şi beneficiile aferente, dar care sunt în curs de
aprovizionare:
223 "Instalații tehnice ... în curs de = 404 “Furnizori de imobilizări”
aprovizionare”
(224 „Mobilier, aparatură birotică...
în curs de aprovizionare”)
Se creditează cu: valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport, animalelor și plantațiilor
cumpărate, pentru care s-a încheiat procesul de aprovizionare.
213 „Instalații tehnice...” = 223 „Instalații tehnice... în curs de
(214 „Mobilier, aparatură aprovizionare”
birotică...”) (224 „Mobilier, aparatură birotică... în
curs de aprovizionare”)
Soldul conturilor este debitor şi reprezintă valoarea instalațiilor tehnice, mijloacelor de transport,
animalelor și plantațiilor cumpărate,respectiv mobilierului, aparaturii birotice, echipamentelor de protecție
a valorilor umane şi materiale şi alte active corporale pentru care s-au transferat riscurile și beneficiile
aferente, dar care, la finele perioadei de raportare, sunt în curs de aprovizionare.

Imobilizările necorporale în curs de execuţie reprezintă imobilizările necorporale neterminate

până la sfârşitul perioadei, evaluate la costul de producţie sau costul de achiziţie, după caz, la care se mai
adaugă imobilizările necorporale facturate de furnizori, dar nesosite şi cele subscrise ca aport la capitalul
social, dar neaduse încă.
233 „Imobilizări necorporale în curs”.
După conţinutul economic: este un cont de active imobilizate necorporale în curs.
După funcţia contabilă: este un cont de activ.
Se debitează cu:

14
 Contabilitate financiară

- valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie achiziţionate (facturate de furnizori):

% = 404 „Furnizori de imobilizări”
233 „Imobilizări necorporale în curs”
4426 „TVA deductibilă”
- valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie efectuate în regie proprie,
neterminate:
233 „Imobilizări necorporale în curs” = 721 „Venituri din producţia de imobilizări
necorporale”
- imobilizările necorporale în curs de execuţie aduse ca aport la capitalul social:
233 „Imobilizări necorporale în curs” = 456 “Decontări cu asociaţii privind capitalul”
Se creditează cu:
- valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie terminate şi recepţionate:
% = 233 „Imobilizări necorporale în curs”
203 „Cheltuieli de dezvoltare”
208 „Alte imobilizări necorporale”
- valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie retrase de asociaţi:
456 “Decontări cu asociaţii privind = 233 „Imobilizări necorporale în curs”
capitalul”
- valoarea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie scoase din evidenţă:
658 “Alte cheltuieli de exploatare” = 233 „Imobilizări necorporale în curs”
Soldul contului este debitor si reprezintă valoarea imobilizărilor necorporale existente la sfârşitul
perioadei.
Avansurile acordate pentru imobilizări necorporale reprezintă avansurile acordate viitorilor
furnizori de imobilizări necorporale.
Avansurile acordate furnizorilor de imobilizări necorporale se reflectă cu ajutorul contului 234
“Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale”.
După funcţia contabilă este un cont de activ.
Se debitează cu:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale în baza facturilor primite
de la furnizori:
234 “Avansuri acordate pentru = 404 “ Furnizori de imobilizări”
imobilizări necorporale”
- plata avansului:
404 “Furnizori de imobilizări” = 5121 „Conturi la bănci în lei”
- diferenţele favorabile de curs valutar rezultate din reevaluarea, la sfârşitul lunii, respectiv la
închiderea exerciţiului financiar, a avansurilor acordate în valută:
234 “Avansuri acordate pentru = 765 “Venituri din diferenţe de curs valutar”
imobilizări necorporale”

Se creditează cu:
- valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări necorporale,decontate (regularizate):

15
 Contabilitate financiară

404 “ Furnizori de imobilizări” = 234 “ Avansuri acordate pentru

imobilizări necorporale”
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din reevaluarea, la sfârşitul lunii, respectiv la
încheierea exerciţiului financiar, a avansurilor acordate în valută sau cu ocazia decontării acestora:
„665 “Cheltuieli din diferenţe de = 234 “Avansuri acordate pentru
curs valutar” imobilizări necorporale
Soldul este debitor şi reprezintă valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizări
necorporale nedecontate.

Imobilizările corporale în curs reprezintă investiţiile neterminate efectuate în regie proprie sau în
antrepriză la imobilizările tangibile. Se evaluează la costul de achiziţie sau de producţie după caz. Se trec
în categoria imobilizărilor finalizate după: recepţie, punere în funcţiune sau darea în folosinţă. Costul de
producţie sau achiziţie al investiţiilor de natura imobilizărilor corporale aflate în curs de execuţie se
evidenţiază la sfărşitul perioadei contabile cu ajutorul contului 231 „Imobilizări corporale în curs de
execuţie”.
După conţinutul economic: este un cont de active imobilizate corporale în curs de execuţie.
După funcţia contabilă: este un cont de activ.
Se debitează cu: valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie facturate de furnizori
(achiziţionate):
% = 404”Furnizori de imobilizări”
231 „Imobilizări corporale în curs”
4426 „TVA deductibilă”
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie efectuate în regie proprie, neterminate:
231 „Imobilizări corporale în curs” = 722 „Venituri din producţia de imobilizări
corporale”
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie aduse ca aport la capitalul social:
231 „Imobilizări corporale în curs” = 456 „Decontări cu asociaţii privind capitalul”
Se creditează cu: valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie terminate şi recepţionate
trecute la imobilizări corporale, date în folosinţă sau puse în funcţiune:
% = 231 „Imobilizări corporale în curs”
2112 „Amenajări de terenuri”
212 „Construcţii”
213 „Instalaţii tehnice ... ”
214 „Mobilier, aparatură birotică ...”
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie cedate (vândute):
• vânzarea imobilizărilor în curs de execuţie:
461 “Debitori diverşi” = %
7583 “Venituri din vânzarea activelor şi alte
operaţii de capital”
4427 “TVA colectată”
• scăderea gestiunii:
6583 “Cheltuieli privind activele cedate = 231 „Imobilizări corporale în curs”
şi alte operaţii de capital”

16
 Contabilitate financiară

- valoarea imobilizărilor în curs de execuţie distruse de calamităţi:

671 “Cheltuieli privind calamităţile şi = 231 „Imobilizări corporale în curs”
alte evenimente extraordinare”
- valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie retrase de asociaţi:
456 “ Decontări cu asociaţii privind = 231 „Imobilizări corporale în curs”
capitalul”
Soldul este debitor şi reprezintă valoarea imobilizărilor corporale în curs de execuţie
neterminate (nerecepţionate).

2.2.3.3. Contabilitatea imobilizărilor financiare

Imobilizările financiare sunt investiţii financiare sau de portofoliu sub formă de acţiuni şi
alte titluri cumpărate şi deţinute pe termen lung, precum şi creanţe imobilizate cum ar fi
garanţiile şi împrumuturile pe termen lung.
Contabilitatea imobilizărilor financiare se ţine cu ajutorul conturilor din grupa 26 -
Imobilizări financiare, respectiv conturile:
261 „Acţiuni deţinute la entităţi afiliate”
262. Actiuni detinute la entitati asociate
263. Actiuni detinute la entitati controlate in comun
264. Titluri puse in echivalenta
265. Alte titluri imobilizate
266. Certificate verzi amanate
267. Creante imobilizate
269 „Vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare”
După conţinutul economic: sunt conturi de active imobilizate financiare.
După funcţia contabilă: sunt conturi de activ, excepţie fiind contul 269 „Vărsăminte de
efectuat pentru imobilizări financiare” care este un cont de pasiv.
Contul 261”Acţiuni deţinute la entităţi afiliate” este un cont de activ.
Se debitează cu: valoarea titlurilor de participare dobândite prin achiziţie sau aport la capitalul
social al entităţilor afiliate:
261”Acţiuni deţinute la entităţi = %
afiliate”
512 “Conturi curente la bănci”
531 “Casa”
269 “Vărsăminte de efectuat pentru
imobilizări financiare”
205 “ Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
comerciale şi alte drepturi şi valori
similare”
208 “Alte imobilizări necorporale”
211 “Terenuri şi amenajări de terenuri”

17
 Contabilitate financiară

212 “Construcţii”
213 “Instalaţii tehnice ...”
214 “Mobilier, aparatură, birotică ...”
371 “Mărfuri”
- valoarea acţiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor afiliate la care
se deţin participaţii, prin încorporarea rezervelor:

261 “Acţiuni deţinute la entităţi = 106 “Rezerve”

afiliate”
- valoarea acţiunilor primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţilor afiliate la care
se deţin participaţii , prin încorporarea beneficiilor:
261 “Acţiuni deţinute la entităţi = 761”Venituri din imobilizări financiare”
afiliate”
Se creditează cu: cheltuielile privind valoarea acţiunilor deţinute la entităţile afiliate, cedate:
664 “Cheltuieli privind investiţiile = 261 “Acţiuni deţinute la entităţi afiliate”
financiare cedate”
Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea acţiunilor deţinute la entităţile afiliate.

Contul 267 “Creanţe imobilizate” este un cont de activ.

Se debitează cu: valoarea împrumuturilor acordate altor entităţi, a dobânzilor aferente creanţelor
imobilizate, precum şi a garanţiilor depuse la terţi:
267 “Creanţe imobilizate” = %
512 “Conturi curente la bănci”
763 “Venituri din creanţe
imobilizate”
766 “Venituri din dobânzi”
411 “Clienţi”
- diferenţele favorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate în valută, rezultate din
evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar:
267 “Creanţe imobilizate” = 765 “Venituri din diferenţe de curs
valutar”
Se creditează cu: valoarea împrumuturilor restituite de terţi, a dobânzilor încasate
aferente creanţelor imobilizate, precum şi valoarea garanţiilor restituite de terţi:
512 “Conturi curente la bănci” = 267 “Creanţe imobilizate”
- diferenţele nefavorabile de curs valutar, aferente împrumuturilor acordate rezultate în
urma încasării creanţelor sau evaluării acestora la finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului
financiar:
665 “Cheltuieli din diferenţe de = 267 “Creanţe imobilizate”
curs valutar”
- creanţa reprezentând ratele aferente leasingului financiar:
411 “Clienţi” = 267 “Creanţe imobilizate”
- valoarea pierderilor din creanţe imobilizate:
663 “Pierderi din creanţe legate de = 267 “Creanţe imobilizate”

18
 Contabilitate financiară

participaţii”
Soldul contului este debitor şi reprezintă valoarea împrumuturilor acordate şi a altor creanţe
imobilizate.
Contul 269 “Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare” este un cont de pasiv.
Se creditează cu: sumele datorate pentru achiziţionarea de imobilizări financiare:
% = 269 “ Vărsăminte de efectuat pentru
imobilizări financiare”
261 „Acţiuni deţinute la entităţi
afiliate”
263 “ Interese de participare”
265 “Alte titluri imobilizate”
- diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării la finele lunii, respectiv la
închiderea exerciţiului financiar, a datoriilor în valută reprezentând vărsăminte de efectuat pentru
imobilizările financiare:
665 “Cheltuieli din diferenţe de = 269 “Vărsăminte de efectuat pentru
curs valutar” imobilizări financiare”
Se debitează cu: sumele plătite pentru imobilizări financiare:
269 “Vărsăminte de efectuat pentru = %
imobilizări financiare” 512 “Conturi curente la bănci”
531 “Casa”
- diferenţele favorabile de curs rezultate în urma evaluării datoriilor în valută, reprezentând
vărsăminte de efectuat pentru imobilizările financiare, la finele lunii, respectiv la închiderea exercițiului
financiar, sau în urma achitării acestora :

269 “Vărsăminte de efectuat pentru = 765 “Venituri din diferenţe de curs

imobilizări financiare” valutar”
Soldul contului este creditor şi exprimă sumele datorate pentru imobilizările financiare.

2.2.4. Contabilitatea amortizării şi ajustărilor pentru deprecierea sau

pierderea de valoare a imobilizărilor
2.2.4.1. Contabilitatea amortizării2
Reglementările contabile conforme cu directivele europene definesc amortizarea ca fiind alocarea
sistematică a valorii amortizabile a unui activ pe întreaga sa durată de viaţă utilă.
Atunci când se achiziţionează un activ imobilizat corporal se investeşte de regulă o sumă
semnificativă care reprezintă costul activului şi care trebuie repartizat cât mai echitabil pe cheltuielile
exerciţiului în care se beneficiază de serviciile oferite de utilizarea activului respectiv „Acest procedeu
este cunoscut sub denumirea de amortizare, fiind un sistem prin care se urmăreşte distribuirea costului

2
Ineovan F. şi Domil A., “Contabilitate financiară. Concepte teoretice şi aplicaţii practice”, Ed Solness, Timişoara,
2011

19
 Contabilitate financiară

activului corporal imobilizat pe durata de viaţă estimată, în mod sistematic şi raţional. Acesta este un
proces de repartizare, nu de evaluare”3.
Termenul de amortizare se utilizează pentru a descrie transformarea costului unui activ imobilizat
corporal (care are o durată de viaţă limitată ), în cheltuieli. Terenurile nu se amortizează deoarece nu au o
durată limitată de utilizare.
Valoarea amortizării corespunzătoare fiecărei perioade trebuie recunoscută ca o cheltuială cu
amortizarea.
Amortizarea unei imobilizări corporale depinde de 3 parametri:
- valoarea contabilă;
- durata de utilizare economică
- condiţiile de utilizare şi
- regimul de amortizare ales.
Durata de utilizare economică reprezintă durata de viaţă utilă reprezentând:
a) perioada în care un activ este prevăzut a fi disponibil pentru utilizare de către o entitate
sau
b) numărul unităţilor produse sau a unităţilor similare ce se estimează că vor fi obţinute din
folosirea activului respectiv.
Entităţile amortizează imobilizările corporale utilizând unul din următoarele regimuri de
amortizare:
a) amortizare liniară;
b) amortizare degresivă;
c) amortizare accelerată;
d) amortizarea calculată pe unitate de produs sau serviciu, atunci când natura imobilizării justifică
utilizarea unei astfel de metode.
Amortizarea liniară se realizează prin includerea în cheltuielile de exploatare a unor sume fixe,
stabilite proporţional cu duratele de utilizare.
Amortizarea anuală lineară se calculează prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de
intrare.

Amortizarea anuală = cota de amortizare x valoarea de intrare

Cota de amortizare se determină făcând raportul dintre 100 şi durata de utilizare a activului
imobilizat.

Cota de amortizare = 100 / durata de utilizare a activului imobilizat.

De exemplu, la o durată de utilizare de 10 ani, cota de amortizare este de 100/10 =10% sau pentru
un activ cu o durată de utilizare de 5 ani, rata de amortizare este 100/5 =20%. Dacă valoarea de intrare
este în primul caz 50.000 lei şi 30.000 lei în al doilea caz, amortizarea anuală va fi:
- cazul 1 Amortizarea anuală = 50.000 x 0,10 = 5.000 lei
- cazul 2 Amortizarea anuală = 30.000 x 0,20 = 6.000 lei
Amortizarea imobilizărilor corporale se calculează pe baza unui plan de amortizare, de la data
punerii în funcţiune a acestora şi până la recuperarea integrală a valorii de intrare.
Data de începere a amortizării este data punerii în funcţiune a bunului. Dacă această dată nu
corespunde cu începutul anului sau dacă bunul iese din funcţiune înainte de închiderea exerciţiului
financiar amortizarea anuală este calculată proporţional cu timpul efectiv de funcţionare.

3
Belverd E. Needles. Jr., Henry R. Anderson, James C. Caldwel „Principii de bază ale contabilităţii” Ediţia a 5- a
Ed. Arc 2000.

20
 Contabilitate financiară

În consecinţă, calculul amortizării are în vedere numărul lunilor de funcţionare şi nu cel al zilelor
şi se înregistrează în contabilitate din luna următoare punerii în funcţiune.
Amortizarea degresivă- presupune o amortizare mai accentuată a imobilizărilor corporale în
primii ani de la punerea în funcţiune. Utilizarea acestui regim de amortizare presupune calcularea cotei de
amortizare degresive prin multiplicarea cotei de amortizare lineare cu un coeficient k astfel:
- 1,5 dacă durata normală de utilizare este între 2 şi 5 ani;
- 2 dacă durata normală de utilizare este cuprinsă între 6 şi 10 ani;
- 2,5 dacă durata normală de utilizare este mai mare de 10 ani.

Cota de amortizare degresivă = Cota de amortizare lineară x k

Această cotă de amortizare degresivă se aplică la o bază de calcul degresivă (valoarea netă
contabilă).
Amortizarea degresivă poate fi aplicată în două variante:
- fără a se lua în calcul influenţa uzurii morale;
- cu luarea în calcul a uzurii morale.
Amortizarea degresivă fără influenţa uzurii morale
În primul an de funcţionare amortizarea se calculează:

Amortizarea anuală = valoarea de intrare x cota de amortizare degresivă

Amortizarea anulă pentru anii următori se calculează:

Amortizarea anuală = cota de amortizare degresivă x valoarea rămasă

Se continuă în acest mod până când amortizarea anuală degresivă este mai mică sau egală cu
amortizarea calculată raportând valoarea rămasă de amortizat la numărul de ani de utilizare rămaşi.
Începând cu anul respectiv şi până la expirarea duratei de utilizare, se trece pe amortizarea lineară,
raportând valoarea rămasă la numărul anilor rămaşi de funcţionare.
Amortizarea accelerată constă în includerea în primul an de funcţionare, în cheltuieli de
exploatare a unei amortizării de 50% din valoarea de intrare a imobilizărilor corporale. Amortizările
anuale pentru exerciţiile următoare sunt calculate după sistemul linear, prin raportarea valorii rămase la
numărul de ani de funcţionare rămaşi.
Pentru reflectarea în contabilitate a amortizării imobilizărilor, prin Planul de Conturi General s-a
creat grupa 28 “Amortizări privind imobilizările”, care cuprinde conturile:
280 „Amortizări privind imobilizările necorporale”
281 „Amortizări privind imobilizările corporale”
Aceste conturi se dezvoltă în conturi sintetice de gradul doi, conform structurilor de imobilizări
necorporale respectiv corporale.
După conţinutul economic: sunt conturi rectificative ale valorii amortizabile a imobilizărilor.
După funcţia contabilă: sunt conturi de pasiv.
Se creditează cu: valoarea amortizării aferente imobilizărilor deţinute de entitate la sfârşitul
fiecărei perioade de gestiune (sfârşitul lunii):
6811 „Cheltuieli de exploatare = %
privind amortizarea imobilizărilor” 280x „Amortizări privind imobilizările
necorporale”
281x „Amortizări privind imobilizările

21
 Contabilitate financiară

corporale”
- valoarea amortizării investiţiilor efectuate de chiriaşi la imobilizările corporale primite
cu chirie şi restituite proprietarului:
% = 281x “Amortizări privind imobilizările
212 “Construcţii” corporale”
213 “Instalaţii tehnice ...”
214 „Mobilier, aparatură birotică
...”
Se debitează cu: valoarea amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale scoase din evidenţa
entităţii:

280x „Amortizări privind = %

imobilizările necorporale”
201 „Cheltuieli de constituire”
203 „Cheltuieli de dezvoltare”
205 „Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
comerciale şi alte drepturi şi valori
similare”
207 „Fond comercial”
208 „Alte imobilizări necorporale”

281x „Amortizări privind = %

imobilizările corporale” 2112 „Amenajări la terenuri”
212 „Construcţii”
213 „Instalaţii tehnice ...”
214 “Mobilier, aparatură
birotică ...”

Soldul conturilor este creditor şi reprezintă valoarea amortizării aferentă imobilizărilor

necorporale (ct.280) respectiv corporale (ct.281) la un moment dat.
Notă : Amortizarea imobilizărilor trebuie privită ca:
- amortizare contabilă, reglementată prin Legea contabilităţii şi Legea nr. 15/1994 privind
amortizarea capitalului imobilizat, republicată cu modificările ulterioare;
- amortizarea fiscală, reglementată prin Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificările
ulterioare.
Din punct de vedere contabil amortizarea reprezintă atât un element rectificativ al valorii de
intrare a imobilizărilor în funcţie de care se determină valoarea contabilă din bilanţ, cât şi o cheltuială de
exploatare care afectează rezultatul exerciţiului.
Se înregistrează în contabilitate prin formula 6811 = 28X.
Amortizarea fiscală nu se înregistrează în contabilitate prin intermediul conturilor contabile ci
numai în Registrul de evidenţă fiscală al entităţii.

22
 Contabilitate financiară

2.2.4. 2. Contabilitatea ajustărilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizărilor4

La închiderea exerciţiului financiar, conform tratamentului de bazǎ, imobilizǎrile se evalueazǎ şi
se reflectǎ în situaţiile financiare anuale la valoarea de intrare, pusǎ de acord cu rezultatele inventarierii.
Aceasta înseamnǎ cǎ imobilizǎrile se prezintǎ în bilanţ la valoarea de intrare minus ajustǎrile cumulate de
valoare.
Aşa cum am prezentat deja, ajustǎrile de valoare cuprind toate corecţiile destinate sǎ ţinǎ seama
de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilanţului indiferent dacǎ reducerea este:
a) permanentǎ, definitivǎ, înregistratǎ ca o amortizare sau
b) provizorie, reversibilǎ, înregistratǎ ca:
b1. Ajustare pentru depreciere când e vorba despre imobilizǎri necorporale, corporale sau aflate
în curs de execuţie respectiv
b2. Ajustare pentru pierdere de valoare dacǎ se referǎ la imobilizǎri financiare.
La data bilanţului pentru a determina eventualele deprecieri sau pierderi de valoare se procedeazǎ
la compararea valorii de inventar (stabilitǎ pe baza inventarierii ) cu valoarea netǎ contabilǎ (valoarea de
intrare, mai puţin amortizarea şi ajustǎrile pentru depreciere sau pierdere de valoare, cumulate pânǎ la
data respectivă).
Diferenţa în minus între valoarea de inventar şi valoarea contabilǎ netǎ se înregistreazǎ ca:
- ajustare pentru depreciere pentru imobilizǎrile necorporale, corporale şi imobilizǎrile aflate în
curs, respectiv
- ajustǎrile pentru pierdere de valoare pentru imobilizǎrile financiare.
Pentru evidenţierea acestor ajustǎri reversibile ale activelor imobilizate se folosesc conturile
rectificative ale grupei 29 „Ajustǎri pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizǎrilor”.
Conturile 290 „Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale“, 291 “Ajustări
pentru deprecierea imobilizărilor corporale“, 293 “Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în
curs de execuţie“
După conţinutul economic sunt conturi care rectifica prin scădere valoarea imobilizărilor.
După funcţia contabilă sunt conturi de pasiv.
Se creditează cu:
- sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea
ajustărilor pentru deprecierea imobilizărilor necorporale, corporale şi în curs de execuţie:
6813 „Cheltuieli de exploatare = %
privind ajustările pentru 290x „Ajustări pentru deprecierea
deprecierea imobilizărilor” imobilizărilor necorporale”
291x “Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor corporale“
293x “Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor în curs de execuţie“
Se debitează cu: sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor
pentru deprecierea imobilizărilor necorporale, corporale şi în curs de execuţie:
% = 7813 „Venituri din ajustări pentru
deprecierea imobilizărilor”
290x „Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor necorporale”
291x “Ajustări pentru deprecierea
imobilizărilor corporale“

4
Ineovan F. şi Domil A., “Contabilitate financiară. Concepte teoretice şi aplicaţii practice”, Ed Solness, Timişoara,
2011

23
 Contabilitate financiară

293x “Ajustări pentru deprecierea

imobilizărilor în curs de execuţie“
Soldul conturilor este creditor şi reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor
necorporale, corporale şi în curs de execuţie.

Contul 296 “Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare“

După conţinutul economic este un cont care rectifica prin scădere valoarea imobilizărilor.
După funcţia contabilă este un cont de pasiv.
Se creditează cu: sumele reprezentând constituirea sau suplimentarea
ajustărilor pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare:
6863 „Cheltuieli financiare privind = 296 “Ajustări pentru pierderea de
ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare“
valoare a imobilizărilor financiare”
Se debitează cu: sumele reprezentând diminuarea sau anularea ajustărilor
pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare:
296 “Ajustări pentru pierderea de = 7863 „Venituri financiare din ajustări
valoare a imobilizărilor financiare“ pentru pierderea de valoare a
imobilizărilor financiare”
Soldul contului este creditor şi reprezintă valoarea ajustărilor aferente imobilizărilor
financiare.

2.4. Lucrarea de verificare

1. Definiti activele imobilizate.
2. Definiti imobilizarile necorporale, corporale si financiare.
3. Care sunt condiţiile ce trebuie îndeplinite pentru ca un element
sa fie încadrat ca şi activ corporal?
4. Care este structura imobilizarilor necorporale?
5. Care este structura imobilizarilor corporale?
6. Care este structura imobilizarilor financiare?
7. Definiti amortizarea, valoarea amortizabilă şi valoarea reziduală
a unui activ.
8. Care sunt metodele de amortizare ale imobilizarilor?
9. Care sunt căile de intrare în patrimonial unei entităţi a
imobilizarilor?
10. Care sunt căile de ieşire din patrimonial unei entităţi a
imobilizarilor?

2.5. Rezumat
În cadrul acestui capitol am urmărit clasificarea activelor imobilizate, denumite şi
active pe termen lung, imobilizări sau bunuri imobile, acestea cuprimzând toate acele valori
economice de investiţie care au o perioadă de utilitate şi lichiditate mai mare de un an.
În structura imobilizărilor sunt cuprinse : imobilizarile necorporale,
imobilizarile corporale şi imobilizările financiare. Specific imobilizărilor necorporale şi
corporale este faptul că ele se supun amortizării.
Amortizarea reprezintă alocarea sistematică, pe cheltuieli a valorii amortizabile a
unui activ pe întreaga sa durată de viaţă utilă.
Imobilizările financiare reprezintă investiţii financiare pe termen lung care pot
înregistra pierderi de valoare.

24
 Contabilitate financiară

Noţiuni de reţinut: imobilizări necorporale, imobilizări corporale,

imobilizări financiare, amortizare, recunoaştere, evaluare.

2.6. Bibliografie minimală

1 Domil A. Contabilitatea activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, Ed. Eurostampa, Timisoara, 2014
2 Mateș D., David D., Domil A., Contabilitate financiară, Ed. Risoprint, Cluj Napoca, 2017
Grosu V., Socoliuc M.
3 Pereș I., Darvași D., Pereș C., Bazele contabilității, Ed. Eurostampa, Timișoara, 2017
Domil A., Cotleț B.
4 D.Mates, O. Bunget, A.Domil, Contabilitate aprofundata, Ed. Eurostampa, Timișoara 2017
A. Dumitrescu, S.Costea,
O.Bogdan, A.Ursachi, A.
Puscas, R. Lascu
5 Domil A., Mateș D.,Artene A., Contabilitatea și gesiune fiscală a entităților economice, Timișoara , Ed. Eurostampa,
Ursache A., Breban L., Tamba 2016
A., Hlaciuc E., Grosu V.,
Socoliuc M
***** OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile
financiare anuale individuale și situațiile financiare anuale consolidate, M.Of.
963/30.12.2014

25