Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
ACTIVELE IMOBILIZATE sau FIXE sunt acele bunuri şi valori care, având
în vedere destinaţia lor, au vocaţia să rămână o perioadă îndelungată (mai mare
de un an) în întreprindere.1
Activele imobilizate cuprind bunurile şi valorile economice de investiţii a căror
perioadă de utilitate şi lichiditate este mai mare de un an.
Imobilizările sunt destinate să participe în mod repetat la circuitul economic, îşi
menţin valoarea de întrebuinţare fără să se consume sau să se înlocuiască după
prima utilizare şi nu sunt destinate direct comercializării.
În organizarea contabilităţii imobilizărilor se ţine seama de conţinutul lor şi ele se
clasifică după mai multe criterii:
Sub aspectul comportamentului lor economic şi al structurii tehnice şi productive
este necesară structurarea imobilizărilor în următoarele grupe2 :
v IMOBILIZĂRI NECORPORALE, denumite şi IMOBILIZĂRI NEMATERIALE sau
ACTIVE INTANGIBILE, cuprind acele mijloace investite în cercetare, locaţii,
concesiuni, fond comercial, cu utilizare mai mare decât perioada unui exerciţiu
financiar; ele nu îmbracă forma de bunuri materiale concrete.
v IMOBILIZĂRI CORPORALE, denumite şi IMOBILIZĂRI MATERIALE sau
ACTIVE TANGIBILE, formate din elemente de activ de natură durabilă folosite în
exploatarea curentă a firmei.
v IMOBILIZĂRI FINANCIARE, cunoscute sub denumirea generică de investiţii
financiare sau de portofoliu, reprezintă acele părţi din capital sub formă de titluri
de participare, titluri şi creanţe imobilizate, împrumuturi în favoarea altor agenţi
economici care aduc profit sub formă de dobânzi şi dividende.
v IMOBILIZĂRI ÎN CURS, care reprezintă investiţii neterminate, aflate în curs de
execuţie pe perioada mai multor exerciţii financiare şi care, în urma finalizării lor,
devin imobilizări corporale sau necorporale.
1
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
1. Terenuri și construcții
2. Instalații tehnice și mașini
3. Alte instalații, utilaje și mobilier
4. Investiții imobiliare
5. Active corporale de explorare și evaluare a resurselor minerale
6. Active biologice productive
7. Avansuri și imobilizări corporale în curs de execuție.
2
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
3
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Exemplul 1
Pentru instalarea unei linii tehnologice s-au efectuat următoarele cheltuieli(mil.
lei):
4
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
-cheltuielile cu dobânzile
666 = 1682 18
Cheltuieli privind Dobânzi aferente creditelor
dobânzile bancare pe termen lung
5
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Plățile în vamă:
% = 5121 56.505
Conturi la bănci în
lei
446 29.920
Alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate
4426 26.585
TVA deductibilă
% = 5124 112.500
Conturi la bănci în valută
404 110.000
Furnizori de imobilizări
665 2.500
Cheltuieli din diferențe de
curs valutar
6
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Autoturism :
Se vinde la licitație: preț de vânzare (fără TVA) = 35.000 lei plus TVA 19%.
7
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Rezolvare
8
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Se vinde la licitație:
9
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Se importă un autoturism :
După o utilizare de 4 ani autoturismul este scos din gestiune, urmând a fi vândut
ca second-hand.
Se vinde la licitație: preț de vânzare (fără TVA) = 15.000 lei plus TVA 19%.
10
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Rezolvare
Se înregistrează plata furnizorului extern, curs de schimb la data plății 4,6 lei/
€:
11
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Se vinde la licitație:
461 = % 17.850
Debitori diverşi
7583 15.000
Venituri din vânzarea activelor şi din alte operaţii
de capital
4427 2.850
TVA colectată
12
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
13
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Rezolvare
Plățile în vamă:
% = 5121 275.000
Conturi la bănci în lei
446 180.000
Alte impozite, taxe și vărsăminte
asimilate
4426 95.000
TVA deductibilă
Se înregistrează plata furnizorului extern, curs de schimb la data plății 4,05 lei/
$:
Valoarea la data intrării în țară = 80.000 $ x 4 lei = 320.000 lei
Valoarea la data plății = 80.000 $ x 4,05 lei = 324.000 lei
Diferență nefavorabilă – cheltuieli = 4.000 lei
% = 5124 324.000
Conturi la bănci în valută
404 320.000
Furnizori de imobilizări
665 4.000
Cheltuieli din diferențe de
curs valutar
Amortizarea
Activele trebuie amortizate de-a lungul duratei lor utile de viaţă, pe o bază
sistematică, în aşa fel încât "valoarea amortizabilă" să fie alocată în contul de
profit şi pierdere de-a lungul perioadei în care se consumă beneficiile
economice generate de active.
15
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Metodele de amortizare
Există o serie de metode de amortizare ce pot fi utilizate pentru a aloca în mod
sistematic valoarea amortizabilă a unui activ de-a lungul duratei sale de viata utilă.
100
Rata anuală a amortizării =
Durata normală de utilizare ( în ani)
1
6
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
1
7
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Una dintre metodele de amortizare dintre cele mai utilizate în lumea anglo-
saxonă este „suma cifrelor (numerelor) anilor" (sum-of-the years'-digits: SYD). Ea
este o metodă bazată pe modelul degresiv de amortizare. Regulile aplicării acestei
metode sunt următoarele:
- conducerea estimează durata de utilitate şi determină valoarea amortizabilă;
- fiecărui an de utilizare i se ataşează o cifră (sau un număr) într-o ordine
1
8
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
descrescătoare;
- se procedează la însumarea cifrelor (numerelor) ataşate anilor;
- amortizarea aferentă unui exerciţiu se calculează prin aplicarea la
valoarea amortizabilă a raportului între cifra (numărul) ataşată (ataşat) anului
în cauză şi suma cifrelor (numerelor).
Exemplu
O întreprindere a cumpărat la 1 ianuarie 2015 un echipament, la un cost de
achiziţie de 130.000.000 de lei. Conducerea estimează că durata de utilitate este de
5 ani, iar valoarea reziduală, de 10.000.000 de lei.
Rezolvare
1
9
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
DN=12 ani;
6
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
7
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
8
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Rezolvare
9
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Anii de amortizare 2020 2021 2022 2023 202 4 2025 2026 202 7
Cifrele (numerele) 8 7 6 5 4 3 2 1
ataşate
10
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Rezolvare
Bibliografie:
11
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
2
Model de reevaluare :
Ø După recunoaşterea ca activ, imobilizările corporale a căror valoare
justă poate fi evaluată credibil vor fi înregistrate la o valoare
reevaluată, aceasta fiind valoarea justă minus orice amortizare
acumulată ulterior şi orice pierderi acumulate din depreciere.
Prin urmare:
12
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
3 Op.cit.
13
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
reevaluate a activului. Aceasta metodă este folosită pentru clădirile care sunt
reevaluate la valoarea lor de piaţă.
§ Metoda actualizării valorii brute – amortizarea este recalculată proporţional cu
schimbarea în valoarea contabilă brută a activului, astfel încât valoarea netă
contabilă a activului după reevaluare să fie egală cu valoarea sa reevaluată.
Această metodă este folosită în cazul în care activul este reevaluat cu ajutorul
unui indice pentru a se ajunge la costul de înlocuire, mai puţin amortizarea
corespunzătoare.
În cazul în care valoarea contabilă a unui activ este majorată ca urmare a unei
reevaluări, această majorare trebuie înregistrată direct în creditul contului de capitaluri
proprii 105 „Rezerve din reevaluare”. Cu toate acestea, majorarea constatată din
reevaluare trebuie recunoscută ca venit în măsura în care aceasta compensează o
descreştere din reevaluarea aceluiaşi activ recunoscută anterior ca o cheltuială.
În cazul în care valoarea contabilă a unui activ este diminuată ca rezultat al unei
reevaluări, aceasta diminuare trebuie recunoscută ca o cheltuială. Cu toate acestea,
o diminuare rezultată din reevaluare trebuie scăzută direct din surplusul de reevaluare
corespunzător aceluiaşi activ, în măsura în care diminuarea nu depăşeşte valoarea
înregistrată anterior ca surplus din reevaluare.
Surplusul din reevaluare inclus în capitalurile proprii poate fi transferat direct în
capitalurile proprii atunci când acest surplus este realizat. Se consideră că întregul
surplus este realizat la casarea sau la cedarea activului. Cu toate acestea, o parte din
surplus poate fi realizat pe măsură ce activul este folosit de întreprindere; în acest fel
valoarea surplusului care este realizat este diferenţa dintre amortizarea calculată pe
baza valorii reevaluate şi valoarea amortizării calculate pe baza costului iniţial al
activului. Transferul din surplusul de reevaluare în rezultatul reportat nu se efectuează
prin contul de profit şi pierdere.
14
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
4
Nicolae, Traian, Standarde contabile, Ed.EX PONTO.
15
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Rezolvare
31.12. 2018
16
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Contabilizarea reevaluării:
Majorarea valorii brute cu 10.000.000 lei (35.000.000 lei – 25.000.000 lei) și
majorarea amortizării cumulate cu 4.000.000 lei (14.000.000 lei – 10.000.000 lei):
213 = % 10.000.000
Instalaţii tehnice
2813 4.000.000
Amortizarea instalaţiilor
105 6.000.000
Rezerve din reevaluare
31.12.2020
17
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
% = 213 14.000.000
Instalaţii tehnice
2813 7.000.000
Amortizarea instalaţiilor
105 6.000.000
Rezerve din reevaluare
655 1.000.000
Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
Contabilizarea reevaluării:
- Reducerea valorii brute cu 10.500.000 lei (21.000.000 lei – 10.500.000 lei)
- Reducerea amortizării cumulate cu 3.500.000 lei (7.000.000 lei – 3.500.000 lei)
- Anularea rezervei din reevaluare existentă din 2018 = 6.000.000 lei
18
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
% = 213 10.500.000
Instalaţii tehnice
2813 3.500.000
Amortizarea instalaţiilor
105 6.000.000
Rezerve din reevaluare
655 1.000.000
Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
19
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
5
Nicolae, Traian, Standarde contabile, Ed.EX PONTO.
20
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Rezolvare
31.12. 2019
21
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Contabilizarea reevaluării:
Majorarea valorii brute cu 28.800.000 lei (76.800.000 lei – 48.000.000 lei) și
majorarea amortizării cumulate cu 9.600.000 lei (25.600.000 lei – 16.000.000 lei):
213 = % 28.800.000
Instalaţii tehnice
2813 9.600.000
Amortizarea instalaţiilor
105 19.200.000
Rezerve din reevaluare
31.12.2022
22
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
23
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Contabilizarea reevaluării:
- Reducerea valorii brute cu 35.840.000 lei (51.200.000 lei – 15.360.000 lei)
- Reducerea amortizării cumulate cu 13.440.000 lei (19.200.000 lei – 5.760.000 lei)
- Anularea rezervei din reevaluare existentă din 2019 = 19.200.000 lei
- Depreciere neacoperită ce se înregistrează pe cheltuieli = 35.840.000 - 13.440.000
- 19.200.000 = 3.200.000 lei
% = 213 35.840.000
Instalaţii tehnice
2813 13.440.000
Amortizarea instalaţiilor
105 19.200.000
Rezerve din reevaluare
655 3.200.000
Cheltuieli din reevaluarea imobilizărilor corporale
Contabilitatea capitalurilor
Bibliografie:
Capitalurile proprii sunt incluse într-o categorie mai amplă , şi anume în categoria
capitalurile permanente.1 Acestea din urmă pot fi calculate pe baza structurilor
bilanţiere. Ele exprimă ansamblul surselor de finanţare stabile de care dispune o
întreprindere. Astfel spus, capitalurile permanente reprezintă sursele de finanţare
24
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
utilizate de o întreprindere, de o maniera durabilă. Ele trebuie să finanţeze toate
valorile imobilizate şi partea structurală a necesarului de fond de rulment.
Capitalul social se constituie la înfiinţarea societăţii comerciale prin aportul
personal al proprietarului sau al asociaţiilor şi acţionarilor. Acest aport poate fi în
numerar sau în natură.
Capitalul social se subdivide în :
• capital subscris şi nevărsat , care reflectă partea de capital care , deşi a
fost subscrisă nu a fost încă pusă la dispoziţia societăţii comerciale;
• capital subscris şi vărsat , care reflectă partea din capitalul subscris care
a fost pusă efectiv la dispoziţia societăţii comerciale.
Valoarea matematică contabilă (VMC) reprezintă valoarea bilanţieră ce exprimă
activul net contabil aferent unei acţiuni:
25
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
% = 456 19.375.000
Decontări cu asociaţii privind
capitalul
2131 11.250.000
Echipamente tehnologice
205 625.000
Concesiuni, brevete şi alte
drepturi şi valori similare
301 1.875.000
Materii prime
5121 5.625.000
Conturi la bănci în lei
2
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
3
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Exemplu
O societate decide să emită 1000 acţiuni noi la un preţ de emisiune 5400
lei/acţiune, valoarea contabilă = 6000 lei/acţiune,valoarea nominală = 5000 lei/acţiune.
Acţiunile sunt eliberate în proporţie de 50% cu ocazia subscrierii. Cheltuieli de
emisiune sunt de10.000 lei.
1.Se înregistrează creşterea de capital prin emisiunea a 1000 acţiuni noi pentru
fracţiunea vărsată:
§ Valoarea nominală=1000 acţiuni x 5000 lei x 50%=2500000 lei
§ Prima emisiune =1000 acţiuni x (5400-5000) =400000 lei
§ Total vărsăminte =2900000 lei
456 = % 2.900.000
Decontări cu asociaţii
privind capitalul
1012 2.500.000
Capital subscris vărsat
1041 400.000
Prime de emisiune
4
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
5
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
6
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
DS = VMC înainte de creştere - VMC după creştere = 1.800 lei / acţiune - 1.600
lei/acţiune = 200 lei /acţiune
456 = % 6.000.000
Decontări cu asociaţii
privind capitalul
1011 5.000.000
Capital subscris
nevărsat
1041 1.000.000
Prime de emisiune
7
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
% = 117 3.624.200
Rezultatul reportat
1012 3.620.000
Capital subscris vărsat
1041 4.200
Prime de emisiune
8
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
456 % 3.500.000
Decontări cu asociaţii privind
capitalul
5121 2.000.000
Conturi la bănci în lei
212 1.500.000
Construcţii
9
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
10
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Rezolvare
2131 20.000.000
Echipamente tehnologice
(maşini, utilaje şi instalaţii de
lucru)
205 1.250.000
301 3.750.000
Materii prime
5121 12.500.000
11
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
6. Se virează capitalul social din categoria nevărsat în categoria vărsat – pentru tranșa
a II-a din vărsămintele în bani:
12
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
13
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Rezolvare
VMC nouă ( după emisiunea acțiunilor) = 52.500.000 lei : 150.000 acțiuni = 350
lei/ acțiune
1 DS = 375 – 350 = 25 lei /acțiune
Acțiuni vechi / Acțiuni noi = 100.000 / 50.000 = 2 /1
Subscrierea :
456 = % 15.000.000
Decontări cu asociaţii privind
capitalul
1011 12.500.000
Capital subscris nevărsat
1041 2.500.000
Prime de emisiune
Efectuarea vărsămintelor:
5121 = 456 15.000.000
14
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Bibliografie:
15
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
16
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
fără plată suplimentară, opţiune a cărei exercitare de către locatar este certă, într-o
măsură rezonabilă, la începutul contractului de leasing.
Plăţile minime de leasing sunt acele plăţi de-a lungul duratei contractului de
leasing pe care locatarul trebuie sau poate fi obligat sa le efectueze.
Durata de viaţă utilă este perioada estimată care rămâne, de la începutul
duratei contractului de leasing, fără a fi limitată la acesta, pe parcursul căreia se
aşteaptă ca beneficiile economice încorporate în bun să fie consumate de către
întreprindere.
Plăţile de leasing trebuie împărţite în cheltuieli de finanţare a leasingului şi
reducerea datoriei neachitate. Cheltuielile de finanţare trebuie alocate pe perioade
de-a lungul duratei contractului de leasing, astfel încât să se obţină o rata periodică
constantă a dobânzii la soldul datoriei rămase în fiecare perioadă.
Un leasing financiar dă naştere unor cheltuieli cu amortizarea aferentă bunului
precum şi unor cheltuieli financiare, în fiecare perioadă contabilă. Politica de
amortizare pentru bunurile în regim de leasing trebuie să fie consecventă cu cea
aplicată activelor amortizabile deţinute în proprietate, iar amortizarea înregistrată
trebuie calculată în baza prevederilor IAS 16 Imobilizări corporale. Dacă nu există în
mod rezonabil certitudinea ca locatarul va obţine dreptul de proprietate până la
sfârşitul duratei contractului de leasing, activul trebuie amortizat în totalitate pe durata
cea mai scurtă dintre durata contractului de leasing şi durata de viaţă utilă a acestuia.
17
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
18
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Rezolvare12
Înregistrări contabile:
% = 404 55.335
Furnizori de imobilizări
409 46.500
Furnizori-debitori
4426 8.835
TVA deductibilă
2.Plată avans:
404 = 5121 55.335
Furnizori de imobilizări Conturi la bănci în lei
3.Înregistrare autoturism:
19
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
% = 404 4731
Furnizori de imobilizări
167 2790
Alte împrumuturi şi datorii asimilate
666 1186
Cheltuieli privind dobânzile
4426 755
TVA deductibilă
20
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
21
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
Rezolvare14
% = 404 53.550
Furnizori de imobilizări
409 45.000
Furnizori-debitori
4426 8.550
TVA deductibilă
2.Plată avans:
3.Înregistrare autoturism:
22
Prof.univ.dr. Traian Nicolae- Contabilitate financiară
% = 404 2838
Furnizori de imobilizări
167 1800
Alte împrumuturi şi datorii asimilate
666 585
Cheltuieli privind dobânzile
4426 453
TVA deductibilă
23