ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

PROIECT STANDARDE INTERNATIONALE DE CONTABILITATE

IAS 16 IMOBILIZARI CORPORALE

1
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

CUPRINS
1.OBIECTIV....................................................................................................................................3
2. ARIA DE APLICABILITATE.....................................................................................................3
3. DEFINIII...................................................................................................................................3
4.CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE..........................................................4
4.1 RECUNOATEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE...................................................4
4.2 MSURAREA INIIAL A IMOBILIZRILOR CORPORALE......................................5
4.3 CHELTUIELILE ULTERIOARE..........................................................................................6
4.4 MSURAREA ULTERIOAR RECUNOATERII INIIALE A IMOBILIZRILOR
CORPORALE..............................................................................................................................7
4.6 DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE........................................................12
4.7 CASAREA I CEDAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE........................................13
5. STUDIU DE CAZ SC.ROMAERO.S.A...................................................................................14
5.1. PREZENTAREA SOCIETATII...........................................................................................14
5.2. APLICATIE PRACTICA....................................................................................................15
6.BIBLIOGRAFIE.........................................................................................................................26

2
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

IAS 16 IMOBILIZRI CORPORALE

1.OBIECTIV
Obiectivul acestui standard este descrierea tratamentului contabil pentru imobilizrile
corporale, astfel nct situaiile s poat reda ct mai exact investiiile entitii n imobilizrile
sale corporale i modificrile care apar ntr-o astfel de investiie.
Problemele principale care sunt atinse n acest standard sunt:
valoarea la care se recunosc activele n patrimoniul societii beneficiare la
momentul iniial al achizitiei;
modalitatea de amortizarea a activului n funcie de beneficiile viitoare;
modificarea valorii activului n funcie de evenimente ulterioare (reparaii,
nlocuiri de elemente, reevaluare, schimb de active, etc.);
nregistrarea activului n cazul vnzrii ulterioare.

2. ARIA DE APLICABILITATE
Acest standard trebuie aplicat n contabilitatea imobilizrilor corporale, exceptnd cazul
n care alt IAS prevede sau permite o abordare contabil diferit.
Spre expemplu IAS 17 Leasing prevede ca recunoaterea imobilizrilor corporale luate
n leasing s se efectueze bazndu-se pe principiul transferului riscurilor i beneficiilor
utilizatorului. n acest caz, toate celelalte aspecte ale tratamentului contabil pentru aceste active,
incluznd amortizarea, sunt determinate de cerinele acestui standard.
Un alt exemplu ar fi IAS 40 Investiii imobiliare.O ntreprindere aplic acest standard
proprietilor construite sau dezvoltate n scopul utilizrii viitoare ca investiii imobiliare. Odat
cu finalizarea construciei sau dezvoltrii, ntreprinderea aplic IAS 40. Acelai Standard se
aplic, de asemenea, i investiiilor imobiliare existente care sunt dezvoltate n scopul utilizrii i
n viitor ca investiii imobiliare.

3. DEFINIII
Urmtorii termeni sunt folosii n acest standard cu semnificaia specificat mai jos.
1) Imobilizrile corporale: sunt acele active care sunt deinute de o ntreprindere pentru a
fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor, sau
pentru a fi utilizate n scopuri administrative si este posibil a fi utilizate pe mai multe perioade.
2) Costul activului: reprezint suma pltit n numerar sau echivalente de numerar, ori
valoarea just a altor contra-prestaii efectuate pentru achiziionarea unui activ, la data achiziiei
sau construciei acestuia.
3
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

3) Amortizarea: este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga

durat de via util.
4) Valoarea realizabil reprezint valoarea actualizat a fluxurilor de numerar pe care
ntreprinderea estimeaz s le obin din utilizarea continu a activului i din vnzarea acestuia la
sfritul duratei normate de via sau pe care ntreprinderea se ateapt s o obin n urma
lichidrii unei datorii.
5) Valoare just: reprezint suma pentru care un activ ar putea fi schimbat de bunvoie
ntre dou pari aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este
determinat obiectiv.
6) Valoarea rezidual: reprezint valoarea net pe care ntreprinderea estimeaz c o va
obine pentru un activ la sfritul duratei de via util a acestuia, dup deducerea prealabil a
costurilor de cedare estimate, dac acele active au vechimea i ndeplinesc condiiile scontate la
sfritul duratei de viata.
7) Durata de via util: reprezint perioada pe parcursul creia se estimeaz c
ntreprinderea va utiliza activul supus amortizrii sau numrul unitilor produse sau a unor
uniti similare ce se estimeaz c vor fi obinute de ntreprindere prin folosirea activului
respectiv;
8) Valoare contabil : este valoarea la care un activ este recunoscut n bilan dup
scderea amortizrii acumulate pn la acea dat, precum i a pierderilor cumulate prin
depreciere;
9) Pierderea din depreciere reprezint diferena dintre valoarea contabil i valoarea
recuperabil.

4.CONTABILITATEA IMOBILIZARILOR CORPORALE

4.1 RECUNOATEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE
Terenurile i mijloacele fixe sunt recunoscute ca active atunci cnd ndeplinesc,
cumulativ, condiiile urmtoare:
este posibil generarea de beneficii economice viitoare ctre ntreprindere,
aferente activului respectiv; i
costul activului poate fi evaluat n mod credibil.
Un element satisface prima condiie de recunoatere ca activ, stabilind gradul de
certitudine a fluxului beneficiilor economice viitoare pe baza evidenei disponibile n momentul
recunoaterii iniiale. Ca urmare a acestei certitudini, ntreprinderea trebuie s preia att
beneficiile, ct i riscurile aferente activului.

4
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Al doilea criteriu de recunoatere, evaluarea credibil a costului activului, este de
obicei satisfcut deoarece la cumprarea activului costul de achiziie sau cheltuielile ocazionate
de achiziie sunt identificabile n mod cert. n cazul obinerii unui mijloc fix n regie proprie,
msurarea obiectiv a costului poate fi obinut lund n considerare tranzaciile efectuate cu
terii pentru achiziionarea de materiale, for de munc i alte intrri efectuate n procesul de
producie.
Majoritatea pieselor de schimb i a echipamentului de service sunt nregistrate, de
regul, ca stocuri i sunt recunoscute n profit sau pierdere atunci cnd sunt consumate. Atunci
cnd o entitate se ateapt s foloseasc piesele de schimb i echipamentele pe mai multe
perioade, acestea se pot ncadra n categoria terenurilor i a mijloacelor fixe. Sunt considerate
mijloace fixe i acele piese de schimb sau echipamente de service care se folosesc numai n
legtur cu un element de imobilizri corporale.
Dac prile componente ale unei imobilizri corporale au durate de via util
diferite sau aduc beneficii ntreprinderii ntr-un mod diferit, utilizndu-se rate i metode de
amortizare diferite, standardul recomand recunoaterea lor separat.
Elementele individuale din cadrul terenurilor i al mijloacelor fixe se identific
utiliznd raionamentul profesional n funcie de specificul ntreprinderii. Uneori este indicat s
se grupeze elementele individuale nesemnificative (de exemplu matrie, unelte etc.) iar criteriile
de definire i recunoatere s se aplice valorii totale.
n anumite situaii se pot achiziiona terenuri i mijloace fixe cu scopul sporirii
gradului de siguran sau de protecie a mediului i al obinerii de ctre ntreprindere a unor noi
beneficii viitoare.
Achiziionarea unor asemenea imobilizri, chiar dac nu cresc n mod direct
beneficiile economice viitoare ale unui mijloc fix, poate fi necesar pentru ca ntreprinderea s
obin beneficii economice viitoare din celelalte active ale sale.
4.2 MSURAREA INIIAL A IMOBILIZRILOR CORPORALE
O imobilizare corporal, care ndeplinete condiiile pentu a fi contabilizat la
active, trebuie s fie iniial evaluat la costul su.
Costul unei imobilizri este format din preul de cumprare, taxele vamale, alte taxe
nerecuperabile, precum i toate celelalte cheltuieli directe legate de punerea n funciune a
activului. Toate reducerile comerciale sunt sczute pentru a calcula preul de cumprare.
Printre costurile care nu sunt incluse n valoarea contabil a elementului de
imobilizri corporale se numr:

5
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

costurile nregistrate cnd un element care funcioneaz n maniera dorit de
conducere trebuie s fie pus n stare de funcionare sau este exploatat sub
capacitate;
pierderile iniiale de operare;
costurile reamplasrii sau reorganizrii pariale sau totale a activitilor entitii.
Costul unui activ construit n regie proprie este determinat prin utilizarea acelorai
principii ca pentru un activ achiziionat.
Costul unei imobilizri corporale achiziionate prin schimbul total sau parial cu un
alt activ de aceeai natur sau cu un alt activ este determinat la valoarea just a activului primit n
schimb, care este echivalent cu valoarea just a activului cedat.
4.3 CHELTUIELILE ULTERIOARE
n conformitate cu norma IAS 16 ,,Imobilizri corporale, cheltuielile ulterioare
aferente unui activ, care a fost deja recunoscut ca imobilizare corporal, trebuie adugate la
valoarea contabil a activului numai atunci cnd se estimeaz c ntreprinderea va obine
beneficii economice viitoare suplimentare fa de performanele estimate iniial ca fiind
corespunztoare. Toate celelalte cheltuieli ulterioare trebuie recunoscute drept cheltuieli n
perioada n care au fost suportate.
Pentru a estima faptul c printr-o cheltuial ulterioar are loc o cretere a beneficiilor
economice fa de cele avute n vedere iniial, trebuie ca prin acea cheltuial s se realizeze
urmtoarele situaii:
se prelungete durata de via util a bunului recunoscut iniial ca imobilizare
corporal;
crete capacitatea de producie sau randamentul n utilizarea bunului;
sporete calitatea produciei;
se reduc costurile de exploatare estimate iniial;
se obin alte avantaje care se regsesc n performane superioare celor avute n
vedere iniial.
Prelucrarea contabil aferent cheltuielilor angajate posterior achiziiei unei
imobilizri corporale depinde de circumstanele care au fost reinute cu ocazia evalurii i
contabilizrii imobilizrii corporale corespunztoare, n msura n care cheltuielile respective
sunt recuperabile. De exemplu, atunci cnd valoarea contabil a unei imobilizri corporale ine
seama, deja, de o pierdere de avantaje economice, cheltuiala ulterioar destinat reconstituirii
avantajelor economice viitoare ateptate de la activul n cauz este ncorporat n costul su, cu
condiia ca valoarea contabil s nu depeasc valoarea recuperabil a activului. Acelai aspect
apare atunci cnd preul de cumprare al unui activ reflect, deja, obligaia ntreprinderii de a
angaja, n viitor, cheltuieli care vor fi necesare pentru a pune activul n condiii de funcionare.
6
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Un exemplu ar putea fi achiziia unui imobil care necesit o renovare. n astfel de circumstane,
cheltuielile ulterioare sunt adugate valorii contabile a activului, n msura n care ele vor putea
fi recuperate prin utilizarea viitoare a acestui activ.
O situaie particular prezint imobilizrile corporale complexe, care au n
componena lor bunuri care sunt recunoscute iniial tot ca imobilizri corporale dar cu o durat
de via util diferit, de regul, mai mic dect a activului complex. De exemplu, un furnal
poate necesita recptuirea dup un numr de ore de utilizare specificat, sau interiorul unui
avion, cum ar fi scaunele i galeriile, poate necesita nlocuirea de mai multe ori n timpul vieii
avionului.
Conform principiului recunoaterii, o entitate recunoate n valoarea contabil a unui
element de imobilizri corporale costul prii nlocuite ntr-un astfel de element, cnd acel cost
apare, dac sunt ntrunite criteriile de recunoatere. Valoarea contabil a acelor pri nlocuite
este derecunoscut n conformitate cu prevederile de derecunoatere din acest standard.
O condiie de continuare a operrii unui element de imobilizri corporale (de
exemplu, un avion) poate fi efectuarea de inspecii generale regulate pentru depistarea
defeciunilor, fr s se in seama care sunt prile nlocuite. Cnd are loc fiecare inspecie
general, costul acesteia este recunoscut n valoarea contabil a imobilizrii corporale ca o
nlocuire, dac sunt respectate criteriile de recunoatere. Orice valoare contabil rmas din
costul inspeciei anterioare este derecunoscut. Acest lucru are loc fr a se ine seama dac
costul inspeciei anterioare a fost identificat sau nu n tranzacia n care elementul a fost
achiziionat sau construit.
4.4 MSURAREA ULTERIOAR RECUNOATERII INIIALE A
IMOBILIZRILOR CORPORALE
IAS 16 Imobilizri corporale stabilete tratamentele ce pot fi adoptate pentru
evaluarea ulterioar a imobilizrilor. Sunt prevzute dou tratamente:
a) un tratament, care prevede c dup recunoaterea iniial ca activ, o imobilizare
corporal trebuie nregistrat la costul su minus amortizarea cumulat aferent i
orice pierderi din depreciere cumulate;
b) un tratament, care prevede c ulterior recunoaterii iniiale ca activ, un element de
imobilizri corporale, a crui valoare just poate fi evaluat credibil, va fi
nregistrat la o valoare reevaluat, care reprezint valoarea just la momentul
reevalurii, mai puin orice amortizare ulterioar cumulat aferent i pierderile
ulterioare cumulate din depreciere. Reevalurile trebuie efectuate cu suficient
regularitate astfel nct valoarea contabil s nu difere n mod semnificativ de
valoarea care poate fi determinat pe baza valorii juste de la data bilanului.

7
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Reevaluri
Valoarea just a terenurilor i cldirilor este, de obicei, valoarea lor de pia determinat
prin evaluri efectuate, de regul, de evaluatori autorizai.
Atunci cnd nu exist nici o posibilitate de a identifica valoarea de pia, din cauza
faptului c acel gen de activ este foarte rar vndut, atunci acele active sunt evaluate la costul de
nlocuire, mai puin amortizarea corespunztoare.
Frecvena reevalurilor depinde de evoluia valorii juste a imobilizrilor corporale. Dac
valoarea just a unui activ reevaluat difer semnificativ de valoarea contabil, e necesar o nou
reevaluare. Dac valoarea just sufer modificri semnificative i fluctuante, se impun reevaluri
anuale. Cnd valoarea just nu sufer modificri semnificative, nu sunt necesare reevaluri. n
asemenea situaii, reevalurile efectuate la 3-5 ani pot fi mai adecvate.
La data reevalurii, amortizarea cumulat este:
recalculat proporional cu schimbarea n valoarea contabil brut a activului;
aceast metod e folosit n cazul n care activul e reevaluat prin aplicarea unui
indice la costul de nlocuire amortizat; sau
eliminat din valoarea contabil brut a activului, iar valoarea net este
recalculat la valoarea reevaluat a activului (dac reevaluarea se face la valoarea
de pia); aceast metod se folosete, de regul, pentru cldiri.
Cnd un element al imobilizrilor corporale e reevaluat, ntreaga clas creia i aparine
elementul respectiv trebuie reevaluat.
O clas de imobilizri corporale este o grupare de active de aceeai natur i cu utilizri
similare aflate n exploatarea unei entiti.
Elementele dintr-o clas de imobilizri corporale sunt reevaluate simultan pentru a se
evita reevaluarea selectiv i raportarea n situaiile financiare a unor valori care sunt o
combinaie de costuri i valori calculate la date diferite.1
Tratamentul rezultatului reevalurii
a) n cazul creterii valorii contabile nete are loc:
creterea rezervei din reevaluare, dac nu a existat o descretere anterioar
recunoscut ca o cheltuial aferent acelui activ;
1 Ministerul Finanelor Publice, Ghid practic de aplicare a standardelor internaionale de
contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2001, Partea I, p. 24
8
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

creterea unui venit, dac a existat o cheltuial determinat de descreterea valorii
nete contabile.
b) n cazul descreterii valorii contabile nete are loc:
creterea unei cheltuieli cu ntreaga valoare a deprecierii, dac n rezerva din
reevaluare nu exist un surplus din reevaluare;
descreterea rezervei din reevaluare, cu minimul dintre valoarea rezervei i
diferena de valoare aprut, restul sumei fiind recunoscut ca o cheltuial.
IAS 16 Imobilizri corporale cere transferarea rezervelor din reevaluare la rezultatul
reportat pe msura realizrii activului, adic pe msura amortizrii activului sau la scoaterea din
gestiune a lui.
4.5 AMORTIZAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE
Activele patrimoniale imobilizate sunt achiziionate de ctre o unitate patrimonial
cu scopul de a le utiliza pe parcursul unei perioade ndelungate de timp n scopul de a obine
avantaje economice pe toat durata de utilizare a acestora.
Potrivit interpretrii economice, amortizarea presupune a include n cheltuielile
fiecrui exerciiu suma total a deprecierilor suferite de imobilizri; iar conform interpretrii
financiare amortizarea este o metod de rennoire a capitalului investit.
Ealonarea includerii n cheltuieli a amortizrii imobilizrilor corporale pe ntreaga
lor durat de utilizare se face prin ntocmirea unui tablou previzional numit plan de amortizare,
care trebuie s cuprind pentru fiecare imobilizare n parte valoarea de intrare sau contabil,
amortizarea aferent deprecierii anuale i valoarea net contabil la finele fiecrui exerciiu.
Amortizarea unui activ ncepe cnd acesta este disponibil pentru folosin, adic
atunci cnd se afl n amplasamentul i condiia necesar pentru funcionarea sa n maniera
dorit de conducere. Amortizarea unui activ nu nceteaz atunci cnd activul se stric sau este
retras din folosin, ci cel mai devreme la data cnd el este clasificat ca deinut pentru vnzare, la
data cnd este derecunoscut sau este complet amortizat.
Cheltuielile de amortizare pentru o perioad sunt recunoscute n general n profit sau
pierdere. Beneficiile economice viitoare cuprinse ntr-un activ sunt absorbite de producerea altor
active, deci cheltuielile cu amortizarea constituie o parte a costului unui activ i sunt cuprinse n
valoarea sa contabil.
O entitate aloc o sum recunoscut iniial cu privire la un element de imobilizri
corporale pentru prile sale semnificative i se amortizeaz separat, chiar atunci cnd sunt
achiziionate mpreun. Terenurile i cldirile sunt active separabile i sunt contabilizate separate,
chiar i atunci cnd sunt achiziionate mpreun.
9
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Unul dintre cele trei elemente cuprinse n planul de amortizare este metoda de
amortizare. Metoda de amortizare utilizat va reflecta modelul dup care beneficiile economice
viitoare ale unui activ vor fi consumate de ctre unitate. Metoda de amortizare aplicat activelor
va fi revizuit cel puin la fiecare sfrit de an financiar.
Metodele de amortizare practicate pentru determinarea i repartizarea cheltuielilor
cu amortizarea imobilizrilor pe durata de utilizare a acestora, dintre cele mai reprezentative,
sunt :
1. Metoda amortizrii liniare sau constante, considerate, a fi cea mai apropiat de
deprecierea real a imobilizrii i cea mai justificat economic, deoarece permite repartizarea
uniform a cheltuielilor cu amortizarea asupra duratei de utilizare a unei imobilizri2.
Amortizarea liniar anual (Aa) se calculeaz prin aplicarea cotei medii anuale de
amortizare (Ca) la valoarea de intrare (Vi) a imobilizrii, potrivit relaiei:
Aa = Vi x Ca,
unde, cota de amortizare se calculeaz prin divizarea lui 100 la numrul de ani ai duratei
de via a imobilizrii.
n ipoteza n care imobilizarea nu funcioneaz integral n cursul unui exerciiu
financiar, anuitatea se calculeaz n raport cu numrul lunilor ntregi de funcionare (Lf) potrivit
relaiei:
Vi Ca Lf
12
Aa =
2. Metoda amortizrii degresive potrivit creia are loc includerea n cheltuielile de
exploatare a unor sume variabile, mai mari n primii ani de utilizare a imobilizrii i mai mici n
ultima perioad de via a acestuia.
Potrivit cadrului reglementar din ara noastr, cota de amortizare degresiv (Cad) se
determin prin multiplicarea cotei de amortizare liniar (Ca) cu unul din urmtorii coeficieni n
funcie de durata normal de utilizare a mijlocului fix, i anume:
pentru mijloace fixe cu durate normale de utilizare cuprinse ntre 2 i 5 ani:
Cad = Ca x 1,5
pentru mijloace fixe cu durate normale de utilizare cuprinse ntre 5 i 10 ani:
Cad = Ca x 2
pentru mijloace fixe cu durate normale de utilizare mai mare de 10 ani:
Cad = Ca x 2,5
2 Feleag, N., Ionacu, I., Contabilitate financiar, vol. II, Editura Economic, Bucureti,
1993, p.168
10
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Regimul de amortizare degresiv se poate aplica n dou variante:

1. Amortizarea degresiv fr influena uzurii morale potrivit creia se procedeaz astfel:
pentru primul exerciiu financiar se aplic cota de amortizare degresiv
asupra valorii de intrare a mijlocului fix, potrivit relaiei:
a. dac numrul lunilor ntregi de funcionare este egal cu 12 :
Aa = Vi x Cad
b. dac numrul lunilor ntregi de funcionare este mai mic decat 12:
Vi Cad Lf
12

Aa =
pentru anii urmtori se aplic cota de amortizare degresiv, dar de fiecare dat
la valoarea rmas (Vr), potrivit relaiei:
Aa = Vr x Cad;
Acest calcul se continu pn n anul de funcionare n care anuitatea rezultat
este egal sau mai mic cu, respectiv, dect amortizarea anual liniar, calculate pentru perioada
de funcionare rmas. Din acel an i pn la expirarea duratei normale de funcionare se trece la
amortizarea liniar.
2. Amortizarea degresiv cu influena uzurii morale, care presupune:
determinarea duratei de utilizare aferent regimului liniar recalculate n funcie de
cota medie anual de amortizare degresiv (DUR), potrivit relaiei:

DUR =

100
Cad

determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se realizeaz amortizarea

integral (DAI), potrivit relaiei:
DAI = Dn DUR;
unde, Dn reprezint durata normal de utilizare conform catalogului, din care:
determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare
degresiv (DAD), potrivit relaiei:
DAD = DAI DUR
11
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

determinarea duratei de utilizare n cadrul creia se aplic regimul de amortizare

liniar (DAL), potrivit relaiei:
DAL = Dn DAI
determinarea duratei de utilizare, aferent uzurii morale pentru care nu se mai
calculeaz amortizare (DUM), potrivit relaiei:
DUM = Dn DAI
3. Metoda amortizrii accelerate const n includerea, n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare, a unei imobilizri de pn la 50 % din valoarea de intrare a mijlocului
fix respectiv. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare sunt calculate la
valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportare la numrul de ani de utilizare
rmai.
4.6 DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR CORPORALE
Pentru a determina dac un element de imobilizri corporale este depreciat, entitatea
trebuie s aplice Standardul IAS/IFRS 36 ,,Deprecierea activelor care explic modul n care o
ntreprindere revizuiete valoarea contabil a activelor sale, cum determin valoarea recuperabil
a unui activ i cnd recunoate sau reia o pierdere din depreciere.
O pierdere din depreciere a unui activ (P) se determin ca diferen ntre valoarea
contabil (mai mare) i valoarea recuperabil (mai mic) ale acestuia
.
P = Vc-Vrec
Valoarea recuperabil (Vrec) a unui activ este suma cea mai mare dintre preul net de
vnzare al unui activ (Pn) i valoarea lui de utilizare (Vu).
Valoarea de utilizare (Vu) este valoarea prezent a fluxurilor viitoare de numerar
estimate, ce se ateapt s fie generate din utilizarea continu a unui activ i din vnzarea lui la
sfritul perioadei sale de via util.
Preul net de vnzare (Pn) este suma ce se poate obine din vnzarea unui activ, ntre
pri aflate n cunotin de cauz, n cadrul unei tranzacii n care preul este determinat obiectiv.
Pierderea din depreciere trebuie recunoscut imediat ca i cheltuial n contul de
profit i pierdere, n afar de cazul n care imobilizarea corporal este nregistrat la valoarea
reevaluat iar, cu ocazia reevalurii, o diferen favorabil s-a nregistrat n capitalurile proprii;
n acest caz, pierderea din depreciere se suport din capitalurile proprii pn la nivelul diferenei
anterioare din reevaluare, iar diferena este recunoscut ca i cheltuial.

12
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Deprecierile sau pierderile elementelor de imobilizri corporale, drepturile aferente
sau plile de compensaii de la teri i orice alte achiziii sau construcii ulterioare de active de
nlocuire sunt evenimente economice separate care sunt contabilizate separat, dup cum
urmeaz:
deprecierile elementelor de imobilizri corporale sunt recunoscute n conformitate
cu IAS 36;
derecunoaterea elementelor de imobilizri corporale retrase sau cedate este
determinat n conformitate cu acest Standard;
compensarea de la teri pentru elementele de imobilizri corporale depreciate,
pierdute sau cedate este inclus n determinarea profitului sau pierderii cnd
aceasta devine crean;
costul elementelor de imobilizri corporale restaurate, cumprate sau construite ca
nlocuiri este determinat n conformitate cu acest Standard.
4.7 CASAREA I CEDAREA IMOBILIZRILOR CORPORALE
Un activ de natura imobilizrilor corporale trebuie eliminat din bilan atunci cnd este
cedat sau scos din uz definitiv i nu se mai ateapt obinerea unor beneficii economice viitoare
n urma cedrii acestuia.
Ctigurile sau pierderile obinute n urma casrii sau cedrii unui element al
imobilizrilor corporale trebuie determinate ca diferen ntre ncasrile nete estimate din cedare
i valoarea contabil a activului i trebuie recunoscute ca venit sau cheltuieli n contul de profit i
pierdere.
n momentul ieirii mijloacelor fixe din patrimoniu prin casare, valoarea de intrare a
acestora n patrimoniu poate sau nu s fie complet recuperat pe calea amortizrii.
Cedarea unui element de imobilizri corporale poate avea loc n mai multe moduri (de
exemplu, prin vnzare, printr-un contract de leasing sau prin donaie).
IAS 16 precizeaz c atunci cnd un element de natura imobilizrilor corporale este cedat
n schimbul unor titluri de participare nu se recunoate nici un profit sau pierdere deoarece
procesul de realizare a unui ctig este incomplet.

13
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

5. STUDIU DE CAZ SC.ROMAERO.S.A.

5.1. PREZENTAREA SOCIETATII
S.C. ROMAERO S.A. este cea mai reprezentativa societate din industria de constructii
aerospatiale romane, functionand in subordinea Ministerului Economiei si Comertului actionar
majoritar fiind integrata in cadrul Directiei Generale Industriei de Aparare.
Denumirea: SOCIETATEA COMERCIALA R O M A E R O S.A.
Forma juridica: Societate pe Actiuni (S.A.)
Sediul:Localitatea: BUCURESTI
Bulevardul FICUSULUI Nr. 44, Sector 1 Cod Postal 013975
Tel. +4021.599.41.04; +4021.599.43.25, Fax: +4021.599.41.05;
E-mail: office@romaero.ro
Web: www.romaero.ro
Societatea nu detine filiale sau sucursale.
Societatea este pozitionata in zona de nord a orasului, in apropierea Aeroportului
International Aurel Vlaicu , cu acces direct la pista si la drumul national DN 1 Bucuresti
Ploiesti, la 2 km nord fata de Gara Bucuresti - Baneasa, la 8 km fata de Aeroportul International
Henri Coanda .

Capitalul social:
Inregistrat la Oficiul Registrului Comertului 18.500 mii lei.
Structura actionariatului:
a) Ministerul Economiei si Comertului:............................ 51,90%;
b) Societatea de Investitii Financiare Muntenia .............. 25,85%;
c) Fondul Proprietatea.. 21%
d) Alte persoane juridice.. 0,2%
e) Persoane fizice. ......................
1,05%.
Domeniul de activitate
Societatea S.C. ROMAERO S.A. functioneaza si este recunoscuta intern si international
ca o societate integrata, atestata in fabricatie aerostructuri (piese primare, subansamble minore si
majore) si intretinere si reparatii aeronave de transport civile si militare.
14
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Gama produselor si serviciilor oferite de S.C. ROMAERO S.A. cuprinde urmatoarele
categorii de lucrari :
Proiectare tehnologic si fabricatie aerostructuri;
Proiectare si fabricatie SDVG-uri;
Intretinere si reparatii avioane.
Numarul de salariati
La data de 01.04.2010 societatea inregistreaza 1172 salariati.
Societatea dispune de salariati nalt calificati, cu mult experienta, care cunosc cel putin o
limba straina, utilizeaza sistemele moderne informatice si au trecut cel putin o data pe an printr-o
forma de pregatire si perfectionare profesionala, atat in tara cat si in strainatate.
5.2. APLICATIE PRACTICA
Problema nr.1
ntreprinderea posed un echipament estimat la o valoare de 30.000 de lei. El fusese
achiziionat la un cost de 50.000 de lei i amortizat pentru 25.000 de lei.
Cazul 1: Acest echipament este schimbat contra unui alt echipament, a crui valoare de
utilitate este cvasiidentic: operaia nu va genera nici o nregistrare, deoarece este vorba de active
de aceeai natur i de aceeai valoare.
Cazul 2: Echipamentul este schimbat contra unui alt echipament estimat la o valoare de
39.000 de lei. ntreprinderea va vrsa suma de 9.000 de lei, pentru a compensa diferena.
Operaia va conduce la creterea veniturilor exerciiului, dat de diferena ntre valoarea just a
echipamentului achiziionat (39.000 de lei) i valoarea net contabil a imobilizrii cedate
(50.000-25.000), la care se adaug o sum de 9.000 de lei.
Amortizri cumulate referitoare
la echipamente

%
Echipamente
Conturi la bnci n lei
Venituri din cedarea activelor

25.000
11.000
9.000
5.000

Valoarea echipamentelor = 50.000 39.000 = 11.000

Venituri din cedarea activelor = 39.000- (25.000+9.000)
Cazul 3: Echipamentul este schimbat contra unui utilaj de producie estimat, de
asemenea, la o valoare de 30.000 de lei. Chiar dac bunurile au aceeai valoare, operaia va
conduce la constatarea unui venit, deoarece este vorba despre active de naturi diferite:

15
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

%
=
%
30.000 Maini, utilaje i instalaii de lucru
Echipamente
50.000
25.000 Amortizri cumulate referitoare la
Venituri din cedarea activelor 5.000
echipamente
Problema nr.2
O ntreprindere deine o linie tehnologic despre care se cunosc urmtoarele:
- costul iniial este de 1000 lei;
- durata de via util este de 10 ani;
- amortizarea cumulat pe 2 ani este de 200 lei;
- metoda de amortizare folosit este metoda liniar.3
1. Prima reevaluare a activului (dup 2 ani de folosire):
- valoarea just determinat de un evaluator independent este de 1.500 lei;
- valoarea contabil net este de 800 lei (=1000-200);
- valoarea just este mai mare dect valoarea net contabil, deci rezult o cretere a
valorii activului care trebuie evideniat:
Creterea de activ este de 700 de lei (=1.500-800).
Majorarea valorii mijlocului fix ca rezultat al reevalurii:
%

1058Rezerve din reevaluri

2131Echipamente tehnologice
2813 Amortizarea echipamentelor

700
500
200

Prezentarea simplificat n bilan:

Explicaii
Imobilizri corporale
Amortizare cumulat

Situaia nainte de revaluare

1000
(200)

Valoare net
Capital propriu
Rezerv din reevaluare

800
800
-

1500
800
700

800

1500

Total

Situaia dup revaluare

1.500
-

Recalcularea amortizrii:
3 Metodologia de reevaluare adoptat este cea bazat pe valori nete, respectiv la fiecare
reevaluare amortizarea calculat este eliminat din valoarea brut a activului.
16
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

valoarea reevaluat (just) este de 1.500 lei
durata de utilizare rmas este de 8 ani
amortizarea anual este de 187,5 lei (1.500 lei/8 ani)
2. A doua reevaluare a activului se efectueaz dup 3 ani de la ultima reevaluare:
- valoarea just determinat de un evaluator independent este de 500 lei;
- amortizarea cumulat pe ultimii 3 ani este de 562,5 lei (187,5 lei*3 ani);
- valoarea contabil net este de 937,5 lei (1.500 562,5).
Valoarea just este mai mic dect valoarea net contabil, deci rezult o depreciere
a activului:
Descreterea activului este de 437,5 lei (937,5 -500).
nregistrarea descreterii valorii activului:
%

2131Echipamente tehnologice

1058Rezerve din reevaluri

2813 Amortizarea echipamentelor

1000
437,5
562,5

Prezentarea simplificat n bilan:

Explicaii
Imobilizri corporale
Amortizare cumulat
Valoare net
Capital propriu
Rezerv din reevaluare
Total

Situaia nainte de a doua

reevaluare
1.500
(562,5)
937,5
237,54
700
937,5

Situaia dup a doua

reevaluare
500
500
237,5
262,5
500

Recalcularea amortizrii:
-valoarea reevaluat (just) este de 500 lei;
-durata de utilizare rmas este de 5 ani;
-amortizarea anual este de 100 lei (500 lei/5 ani).
2. A treia reevaluare a activului se efectueaz dup un an de la ultima reevaluare.
-valoarea just determinat de un evaluator independent este de 130 lei
-valoarea contabil net este de 400 lei (500 100)

4 Capitalul propriu de 237,5 lei reprezint 800 lei capital propriu (dup prima reevaluare) din
care se scad 562,5 lei reprezentnd cheltuieli cumulate cu amortizarea ntre prima i a doua
reevaluare, cheltuieli care au fost evideniate n contul de profit i pierdere.
17
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Valoarea just este mai mic dect valoarea net contabil, deci rezult o depreciere
a activului:
Descreterea activului este de 270 lei (400 130).

Reflectarea n contabilitate a rezultatului reevalurii:

%
=
2131,,Echipamente tehnologice
2813 ,,Amortizarea echipamentelor
1058,,Rezerve din reevaluri
6813,,Cheltuieli de exploatare privind provizioanele
pentru deprecierea imobilizrilor

370
100
262,5
7,5

Prezentarea simplificat n bilan:

Explicaii
Imobilizri corporale
Amortizare cumulat
Valoare net

Situaia nainte de a treia

reevaluare
500
(100)
400

Situaia dup a treia

reevaluare
130
130

Capital propriu
Rezerv din reevaluare
Total

137,55
262,5
400

130
130

Recalcularea amortizrii:
-valoarea reevaluat (just) este de 130 lei;
-durata de utilizare rmas este de 4 ani;
-amortizarea anual este de 32,5 lei (130 lei/4 ani).
4. A patra reevaluare a activului se efectueaz dup un an de la ultima reevaluare:
-valoarea just determinat de un evaluator independent este de 210 lei;
-valoarea contabil net este de 97,5 lei (130 32,5).
Valoarea just este mai mare dect valoarea net contabil, deci rezult o cretere a
valorii activului.
Creterea valorii activului este de 112,5 (210 97,5).
5 Capitalul propriu de 137,5 lei reprezint 237,5 lei capital propriu dup a doua reevaluare, din
care se scad 100 lei reprezentnd cheltuielile cumulate cu amortizarea ntre a doua i a treia
reevaluare.
18
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Contabilizarea creterii valorii activului:

anularea amortizrii, n sum de 32,5 lei
2813
=
2131
,,Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de
,,Echipamente tehnologice (maini,
transport, animalelor i plantaiilor
utilaje i instalaii de lucru)

32,5

nregistrarea creterii valorii juste a activului

2131
,,Echipamente tehnologice (maini,
utilaje i instalaii de lucru)

%
7813
,,Venituri din provizioane pentru
deprecierea imobilizrilor
1058
,,Rezerve din reevaluri dispuse
prin acte normative

112,5
7,5
105

Prezentarea simplificat n bilan:

Explicaii
Imobilizri corporale
Amortizare cumulat
Valoare net
Capital propriu
Rezerv din reevaluare
Total

Situaia nainte de a patra

reevaluare
130
(32,5)
97,5

Situaia dup a patra

reevaluare
210
210

97,5
97,5

1056
105
210

Recalcularea amortizrii:
-valoarea reevaluat just este de 210 lei;
-durata de utilizare rmas este de 3 ani;
-amortizarea este de 70 lei (210 lei/3 ani).
Surplusul din reevaluare este inclus n rezultatul reportat atunci cnd acesta este
realizat.
Surplusul din reevaluare este tratat ca realizat n urmtoarele situaii:
la casarea sau la cedarea activului; sau
6 Cpitalul propriu de 105 lei reprezin 97,5 lei capital propriu nainte de a patra reevaluare, la
care se adaug 7,5 lei reprezentnd provizioane pentru deprecieri reluate la venituri.
19
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

pe msura utilizrii activului de ctre ntreprindere (prin nregistrarea n rezultatul
reportat a diferenei dintre amortizarea calculat la valoarea reevaluat i cea calculat la costul
istoric).
Orice valoare realizat ca surplus din reevaluare se transfer direct n rezultatul
reportat i nu se recunoate n contul de profit i pierdere.
Exemplu de transfer al rezervei din reevaluare la rezultatul reportat n momentul vnzrii
(cedrii) activului.
Activul fix prezentat n exemplul anterior se vinde la preul de 270 lei.
n momentul vnzrii, soldurile conturilor aferente activului se prezint astfel:
soldul debitor al contului 2131 ,,Echipamente tehnologice (maini, utilaje i
instalaii de lucru) este de 210 lei;
soldul creditor al contului 2813 ,,Amortizarea instalaiilor tehnice, mijloacelor de
transport, animalelor i plantaiilor este de 70 lei;
soldul creditor al contului 1058 ,,Rezerve di reevaluri dispuse prin acte
normative este de 105 lei.7
Cedarea activului se nregistreaz astfel:
461
,,Debitori diveri

7583
,,Venituri din vnzarea activelor i
alte operaii de capital

270

i
%
=
2131 ,,Echipamente tehnologice
2813,,Amortizarea echip.
6583 ,,Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital

210
70
140

Surplusul din reevaluare trecut la rezultatul reportat n momentul cedrii activului se

nregistreaz astfel:
1058
=
,,Rezerve din reevaluri dispuse prin
acte normative

1175
105
,,Rezultatul reportat reprezentnd surplusul
realizat din rezerve din reevaluare

7 Pentru simplificarea nregistrrilor n contabilitate, presupunem c valoarea cheltuielilor cu

vnzarea activului sunt nule.
20
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Problema 3
ntreprinderea cumpr o imobilizare corporal al crei pre este de 60.000 lei, decontarea
fcndu-se dup 60 de zile. Se convine cu furnizorul posibilitatea pltirii la livrare a sumei de
25.000. lei, iar diferena, 14 luni mai trziu. Factura va conine deci o suma totata de 70.500. lei.
Imobilizarea trebuie s fie contabilizat la nivelul sumei de 60.000 lei, suplimentul de
pre fiind considerat o cheltuiala financiara.
n contabilitate, vor fi operate nregistrrile:
-Achiziionarea mijlocului fix:
Mijloace fixe

%
Conturi la bnci n lei
Furnizori de imobilizri

60.000
25.000
35.000

- Plata furnizorului de imobilizri (rata dobnzii 30%), 14 luni mai trziu:

%=
Furnizori de imobilizri
Cheltuieli privind dobnzile
(35.000.000 x 30%)

Conturi la bnci n lei

45.500
35.000
10.500

Problema 4
La 1.10.N societatea a inceput realizarea unei instalatii necesare fabricarii unui nou produs.
Toate lucrarile s-au realizat cu personalul propriu al intreprinderii, necesitand 7 luni de munca.
Punerea in functiune s-a efectuat la data de 2.05.N+1. Folosirea instalatiei s-a realizat in 2 faze:
1.10 31.12: infrastructura imobiliara necesara;
1.01 30.04: montarea echipamentelor.
Cheltuielile efectuate cu aceste operatiuni au fost (in lei):
Variabile

Fixe

In perioada 1.10 31.12

Materiale diverse
Personal
Energie
Amortizari
Cheltuieli operationale

15000/luna
6000/luna
1000/luna
10000
4000
21
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Cheltuieli indirecte de productie

15000

In perioada 1.01 30.04

Materiale diverse
Personal
Amortizari
Cheltuieli operationale
Cheltuieli indirecte de productie

20000
3000/luna
8000
6000
16000

Pentru asigurarea finantarii s-a contractat un imprumut de 100000 lei, pe 6 ani, cu 10% / an,
deblocat de banca in 1.09.N.
In cursul exercitiului N, activitatea globala a societatii a reprezentat numai 80% din activitatea
normala, in exercitiul N+1 revenind la activitatea normala.
Se cere: 1. Determinarea costului la care instalatia urmeaza sa figureze in contabilitate;
2. Inregistrarile contabile;
3. Instalatia este amortizabila liniar pe 6 ani. Sa se inregistreze amortizarea.

1. Costul imobilizarii (fara incidenta cheltuielilor financiare)

La 31.12.N:
Materiale (15000 x 3)
Personal (6000 x 3)
Energie (1000 x 3)
Alte cheltuieli de productie:
Cheltuieli operationale

Cheltuieli cu amortizarile (10000 x 80%)

= 8000

Cheltuieli indirecte de productie (15000 x 80%)

Total la 31.12.N

=12000
= 90000

= 45000
= 18000
= 3000
= 4000

La 31.04.N+1:
Imobilizari corporale in curs la 31.12.N
Materiale
Personal (3000 x 4)
Alte cheltuieli directe de productie:
Cheltuieli operationale

Cheltuieli cu amortizari

= 8000

Cheltuieli indirecte de productie

Total cost

= 16000
= 152000

= 90000
= 20000
= 12000
= 6000

22
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

In cazul producerii unei imobilizari de catre intreprinderea insasi, trebuie tinut cont de incidenta
cheltuielilor financiare, dar acestea sunt incorporte in costul imobilizarii numai in limita
dobanzilor aferente perioadei de fabricatie. Cota parte a dobanzilor susceptibile de a fi
incorporate in costul imobilizarii se poate determina prin 2 metode:
- prin aplicarea ratei de imprumut la media capitalurilor puse in opera in cursul perioadei de
fabricatie:
pentru perioada de la 1.10 la 31.12.N: 90000/2 x 10% x 3/12 = 1125
pentru perioada de la 1.01 la 30.04.N+1, capitalurile puse in opera depasesc
valoarea imprumutului, deci se ia in calcul valoarea imprumutului: 100000 x 10%
x 4/12 = 3333
- prin aplicarea ratei de imprumut la suma capitalurilor puse in opera la sfarsitul fiecarei luni:
Octombrie [15000 + 6000 + 1000 + (10000 + 4000 + 15000)/3] x 10% x 2/12 = 528
Noiembrie [15000 + 6000 + 1000 + (10000 + 4000 + 15000)/3] x 10% x 1/12 = 264
Decembrie [15000 + 6000 + 1000 + (10000 + 4000 + 15000)/3] x 10% x 0/12 = 0
Presupunem ca am retinut prima varianta de calcul, cheltuielile financiare ce urmeaza a fi incluse
in costul imobilizarii fiind de 4400, din care 1100 la 31.12.N.
2. Inregistrarile contabile
-

La 31.12.N

231 Imobilizari in curs = 722 Venituri din productia de imobilizari 91125 lei
-

La 1.05.N+1

231 Imobilizari in curs = 722 Venituri din productia de imobilizari

65333 lei

214 Imobilizari corporale = 231 Imobilizari in curs

(Echipamente)

156458 lei

3. Amortizarea instalatiei
-

La 31.12.N+1 : 156458 lei x 16,66 % x 8/12 = 17377 lei

6811 = 281

17377 lei

La 31.12.N+2, N+3, N+4, N+5, N+6 : cate 156458 lei x 16,66 % = 26066 lei/an
23
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

6811 = 281
-

26066 lei (inregistrarea se repeta in fiecare an pana in N+6)

La 30.04.N+7: 156458 lei x 16,66% x 4/12 = 8689 lei

6811 = 281 8689 lei

Problema 5
Se primete de la un alt agent economic aportul n natur concretizat ntr-un strung
evaluat la preul total, stabilit pe baz de expertiz tehnic, de 32.000 lei i consemnat n
procesul verbal de predare-primire:
2131 = 456

32.000 lei

Problema 6
Se vinde un autoturism, parial amortizat, referitor la care se cunosc: valoarea de intrare,
de 37.000 lei; amortizarea nregistrat, de 4.000.lei, i preul de vnzare,de 33.500 lei, deci cu o
diferen n plus fa de valoarea neamortizat de 500 lei.
1. Facturarea autoturismului vndut:
461

%
7583
4427

41540
33.500
8040

2. Scderea din eviden a imobilizrii corporale vndute:

%
= 2133
2814
6583

37.000
4.000
33.000

Problema 7
Se scoate din funciune i se caseaz o instalaie de control i reglare amortizat parial
(naintea expirrii duratei normale de utilizare), referitor la care se cunosc: valoarea de intrare de
8.000 lei, amortizarea nregistrat de 5.000 lei, valoarea obiectelor de inventar i a unor materiale
recuperate de 1.100 lei i respectiv 300 lei, valoarea cheltuielilor cu casarea de 648 lei, din care:
salarii 480 lei, contribuii pentru asigurrile sociale de 144 lei, ajutorul de omaj de 24 lei i
24
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

fondul pentru sntate, de 33,6 lei.
a. Colectarea cheltuielilor ocazionate cu casarea unei instalaii:
6583

%
421
4311
4371
4313

681,6
480
144
24
33,6

b. Recuperrile de materiale de natura obiectelor de inventar i de materiale auxiliare:

%
3021
303

= 7583

1.400
300
1.100

c. Majorarea amortizrii cu diferena favorabil dintre veniturile obinute n urma casrii,

de 1.400 lei, i cheltuielile efectuate cu aceast operaie, de 681,6 lei, deci 718,4 lei:
6583 = 281

718,4

d. Scderea din eviden a instalaiei scoase din funciune:

%
281
471

= 2131

8.000
5.718,4
2.281,6

e. Includerea integral n cheltuieli, n proporie de 1/3 n fiecare din cei 3 ani stabilii de
consiliul de administraie, a diferenei neamortizate, limita maxim permis fiind de 5 ani:
6583 = 471

2.281

Problema 8
Se scade din eviden o imobilizare corporal ca urmare a unei calamiti, cunoscndu-se
valoarea de intrare de 15.500 lei i amortizarea nregistrat de 11.200 lei, aa cum este consemnat
n procesul verbal de constatare i n alte acte doveditoare.

25
-BUCURESTI 2012-

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

%
281
6583

213

15.500
11.200
4.300

6.BIBLIOGRAFIE
1. Feleag, N., Malciu, L., Politici i opiuni contabile, Editura Economic, Bucureti,
2002
2. Feleag, N., Sisteme contabile comparate, Editura Economic, Bucureti, 2000, vol. 2
3. Ministerul Finanelor Publice, Ghid practic de aplicare a standardelor internaionale de
contabilitate, Editura Economic, Bucureti, 2001, Partea I
4. Dumitrean, E., Contabilitate financiar II, Editura Sedcom Libris, Iai, 2001
5. Ristea, M., Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Universitar, Bucureti,
2004
6. Pop, A., Contabilitatea financiar romneasc armonizat cu directivele contabile
europene i cu IAS, Editura Intelcredo, Deva, 2002
7. Consiliul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate, Standarde Internaionale de
Raportare Financiar (IFRSTM) 2005 inclusiv Standarde Internaionale de Contabilitate (IASTM) i
Interpretri la 1 ianuarie 2005, Editura CECCAR, Bucureti, 2005
8. Toma, M., Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 16 Imobilizri corporale,
Editura CECCAR, Bucureti, 2003

26
-BUCURESTI 2012-