Academia de Studii Economice Bucureti Facultate de Contabilitate si Informatic de Gestiune

Evoluia contabilitii bazate pe Standardele Internaionale de Contabilitate

Prof. coordonator: Mihaela Dumitracu Echipa 9 ( Grupa 622 ) Cornea Oana Costache Sorina Georgiana

Bucureti, 2013

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii

Cuprins:
Rezumat 2

Capitolul 1. Evoluia Contabilitii

1.1.Ce este contabilitatea? 1.2.Geneza contabilitii 1.2.1 Contabilitatea in Evul Mediu 1.2.2 Contabilitatea de la sfritul Evului Mediu pana la nceputul secolului al XIX-lea 1.2.3 Contabilitatea in secolul al XIX-lea si prima jumtate a secolului al XX-lea

3
3 4 5 7 8

Capitolul 2. Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)

2.1. Introducerea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar 2.2. Scopul, rolul si importana aplicrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar 2.3. Adoptarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar 2.4. Avantajele si dezavantajele adoptrii si aplicrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n Romnia

9
9 10 13 15

Capitolul 3. Dificulti n aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar

3.1.Divergene aprute n urma aplicrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n Romnia 3.2. Pierderi i ajustri contabile aprute n urma trecerii la Standardelor Internaionale de Raportare Financiar Bibliografie

17
17 18 19

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii

Rezumat
Scopul referatului este acela de a prezenta o prere asupra unor aspecte generale privind aplicarea IFRS-urilor de ctre firmele din Romnia. Referirile prezentate au avut n vedere scopul, rolul i importana aplicrii IFRS-urilor, adoptarea acestora, precum i avantajele i dezavantajele aplicrii lor. Aplicarea IFRS-urilor i n Romnia a aprut din necesitatea asigurrii conformitii reglementrilor naionale n domeniul contabilitii cu reglementrile Uniunii Europene. Adoptarea IFRS-urilor de ctre firmele romneti a deschis accesul spre pieele internaionale de capital, a contribuit la reducerea cheltuielile i la derularea eficient i simpl a tranzaciilor internaionale. Aplicarea IFRS-urilor a permis i va permite societilor s se raporteze la alte societi similare de la nivel mondial, investitorilor i altor utilizatori interesai s compare performana societii cu competitori de la nivel global.

Cuvinte cheie
Contabilitatea Partida simpla Partida dubla IAS IASC IFRS IASB Entiti de interes public Armonizarea

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii

Capitolul 1. Evoluia Contabilitii

1.1. Ce este contabilitatea?
Contabilitatea ca form a unei evidene economice primare (numrare) dateaz din cele mai vechi timpuri, regsindu-se n oricare dintre gruprile sociale. Aceasta a aprut din necesitatea oamenilor de a cunoate volumul de munc folosit, averea, rezultatele activitii lor. mpreun cu economia n dezvoltare s-a perfecionat i arta inerii socotelilor, punctul de cotitur reprezentndu-l modelul matematic elaborat de Luca Pacioli di Borgia acum mai bine de 500 de ani, dup care contabilitatea a devenit de nenlocuit, fr alternative, deopotriv o tiin i o art n urmrirea existenei i micrii capitalurilor i utilitilor, al stabilirii rezultatelor activitii i plasrii lor, i totul de maniera ca afacerile s beneficieze permanent de suportul bnesc necesar. Contabilitatea nu are hotare. Limitele ei teoretice, tiinifice i practice sunt fr sfrit att n ceea ce privete cuprinderea fenomenelor economice ct i al modului n care ele sunt sistematizate, prelucrate i prezentate, astfel c despre ea niciodat nu poi s pretinzi c tii totul. Companiile, ntreprinderile, instituiile, societile de orice fel i mrime, persoanele juridice din ntreaga lume ntocmesc conturi i situaii financiare pentru a fi prezentate utilizatorilor de informaii, proprietarilor, controlorilor, administratorilor, organelor fiscale, dup o metodologie unic - iar aceasta este contabilitatea. Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, contabilitatea este o activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea persoanelor fizice i juridice [] trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar, performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile publice i ali utilizatori.

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii

1.2. Geneza contabilitii

nceputurile contabilitii i nsi esena ei din cele mai vechi timpuri se confund cu nceputul activitii economice a primelor colectiviti omeneti. Debutul contabilitii se regsete ntr-o perioad situat cu mii de ani n urm, n care oamenii recurgeau la reprezentarea unor aspecte legate de viaa cotidian prin intermediul crestturilor pe oase, pe pereii grotelor, pe tblie de argil, pe tblie cerate, cu ajutorul sforilor nnodate, pe papirus. Treptat, pe msur ce agricultorii au nceput s devin eficieni, surplusul de recolte a dat natere muncii specializate, comerului. Primele elemente de contabilitate au fost descoperite n perioada de formare a primelor civilizaii, datnd de prin anii 80001000 .e.n., i au constat n mici buci de lut, n zona oraului Ierihon (cea mai veche aezare urban din lume), n care s-au consemnat rezultatele culturilor agricole, buci de lut ce aveau un rol att n calcularea cantitilor de bunuri, ct i ca suport de stocare a datelor, buci de lut care se prezentau n forme variate i se atribuiau unui anumit bun. De pild, o sfer de lut indica o oaie, dou oale de lut indicau dou vite. Bucile de lut au continuat s fie utilizate pn la finele mileniului III .e.n., ele au evoluat apoi spre un sistem mai complex, ce coninea o multitudine de forme i semne de marcaj, iar odat cu dezvoltarea oraelor - ceti din Orientul Apropiat n mileniul IV .e.n., nsemnrile de pe bucile de lut se sigilau n plicuri pentru pstrare i serveau ca instrument de control pentru primele orae sumeriene existente. n evoluia contabilitii, se pot distinge urmtoarele perioade: antichitate, evul mediu, sfritul evului mediu pn la nceputul secolului al XIX-lea, secolul al XIX-lea i prima jumtate a secolului al XX-lea, i perioada contemporan. n Antichitate, apariia multitudinilor de nregistrri pe diverse suporturi a permis o interpretare mult mai facil a evidenelor, evidene contabile ce conineau nregistrri ale puterii publice i religioase. Chiar dac unele dintre tehnicile contabile pstrate din Antichitate erau destul de dezvoltate, precum cele din China, India, Imperiul Roman i Grecia antic, ,,condiiile economice existente nu au impus necesitatea dezvoltrii unei contabiliti n partid dubl i nici mcar necesitatea unei uniformizri a practicilor contabile existente. n Antichitate, economia era bazat pe agricultur, oamenii deineau o putere de cumprare foarte mic, comerul era restrns (datorit unei cereri foarte mici de produse i unor condiii precoce de transport i comunicaie), iar principala form de comer era barterul, ceea ce denot c nu se impunea o tehnic sofisticat de contabilizare, respectiv tehnica partidei duble; existau doar simple metode de msurare i nregistrare contabil, avnd ca suporturi materiale crestturi n os sau piatr, nsemnrile pe tblie de lut sau papirus etc.; abia apariia schimbului, a monedei, a literelor i cifrelor au fost factorii crora li se datoreaz existenta primelor nsemnri contabile.

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii

1.2.1. Contabilitatea in Evul Mediu

n Evul Mediu, se accentueaz diviziunea social a muncii, apar manufacturile, se intensific afacerile comerciale, financiare i bancare, ceea ce a determinat perfecionarea metodelor i tehnicilor contabile preluate de la: romani, greci, egipteni, tehnici contabile, care nu mai corespundeau cerinelor vremii. n aceast etap, s-a trecut ,,de la simplele nsemnri, la contabilitatea memorial, contabilitatea n partid simpl i n partid dubl. n contabilitatea memorial toate operaiile se nregistreaz ntr-un registru unic, n ordine cronologic. Contabilitatea memorial a aprut n secolul al XIII-lea, la bancherii florentini, i s-a generalizat apoi n alte orae, precum Veneia, Milano, Roma, unde ea nregistra i operaiile cu firmele din alte orae. Aceast contabilitate (memorial) nu oferea o imagine corespunztoare asupra operaiunilor economice mai complexe, ceea ce a determinat separarea memorialului n dou registre cu destinaie special: unul n care se nregistrau micrile de numerar i mrfuri i altul n care se nregistrau creanele i datoriile. Treptat, tehnicile contabile au evoluat ctre contabilitatea n partid simpl, caracterizat prin naterea conturilor n calitate de ansambluri contabile coerente ataate unui tip de operaii. Contabilitatea n partid simpl utilizeaz partizele, fiele conturilor, cu ajutorul crora se grupeaz pe persoane i bunuri operaiile din memorial, iar ansamblul fielor de conturi se tine cu ajutorul unui registru denumit maestru; principiul de nregistrare n fiele de conturi este: cel ce primete ceva i are s dea este debitor, cel ce d ceva i are s ia este creditor (fr a exista legturi ntre conturi). Contabilitatea n partid simpl a fost supus perfecionrii i a fost aplicat de companii ca Delbene, Peruzzi, Bosignorii, Ordinul Templierilor. Ea se caracterizeaz prin predominana conturilor de persoane, mrfuri, creane, datorii i utilizarea debitului i creditului contului. Contabilitatea n partid simpl a fost incapabil s reflecte ansamblul relaiilor economice ntre partenerii de afaceri, proveniena rezultatelor, corespondena ntre conturi; de aceea, ea a fost supus unui proces continuu de perfecionare i dezvoltare; innd cont de practicile contabile ale vremii, a evoluat spre partida dubl. Pe baza practicilor vremii, s-a constatat c, n urma vnzrilor de mrfuri, ntre contul clientului cumprtor i contul de mrfuri se stabilete o relaie, n care contul clientului crete, iar contul de mrfuri scade cu aceeai sum, ceea ce a dus la crearea de conturi pentru elemente patrimoniale, iar n jurnale s-a generalizat scrierea pe articole, trecndu-se contul debitor n stnga, iar contul creditor n dreapta. Dezvoltarea contabilitii n partid dubl a avut loc spre sfritul Evului Mediu secolele XIVXV, iar piatra ei de temelie a fost pus de Luca Pacioli, n lucrarea publicat n anul 1494, Summa de arithmetica, geometria, proportioni et proportionalit, n care partida dubl presupunea urmtoarele registre: Strata, n care se nregistrau zilnic operaiile, sub form de articole contabile; Maestrul, n care se utilizau partizi pentru fiecare cont utilizat; Inventarul, n care, la finele fiecrui an, erau centralizate averea i datoriile.

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii Contabilitatea n partid dubl are ca trsturi eseniale dubla reprezentare a patrimoniului (dup componena material a acestuia i dup proveniena lui) i legtura de cauzalitate dintre ele. n concluzie, n aceast etap s-a trecut de la simplele nsemnri la o contabilitate memorial, la cea n partid simpl i la contabilitatea n partid dubl, neexistnd o continuitate ntre contabilitatea antic i contabilitatea medieval. Contabilitatea n partid simpl avea la baz raporturile dintre ntreprinderi i teri, conform principiului: primirea unei valori se nregistra n debitul contului deschis persoanei, iar restituirea valorii n creditul aceluiai cont. Contabilitatea n partid dubl a fost produsul unei evoluii progresive a practicilor contabile n partid simpl a afacerilor, i nu ca rezultat al unui demers didactic sau tiinific; partida dubl implic nregistrarea unei tranzacii pe de o parte n debitul unui cont, iar pe de alt parte n creditul altui cont.

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii

1.2.2 Contabilitatea de la sfritul Evului Mediu pana la nceputul secolului al XIX-lea

Dup publicarea lucrrii lui Pacioli (Summa...), contabilitatea n partid dubl s-a rspndit treptat n Europa Occidental: din Italia n Germania, Frana, Portugalia, Olanda i apoi n Marea Britanie, pe msur ce comerul se deplasa de la Mediteran ctre Atlantic. n aceast perioad, partida dubl a cunoscut poate nu att ,,o dezvoltare a tehnicilor sale, ct mai ales o larg rspndire, pe msur ce tot mai multe companii se mbogeau i i diversificau activitatea, iar elemente importante din contabilitatea modern (cum ar fi situaiile financiare, evaluarea activelor, calculul profitului i calculaia costurilor) nu se regseau n lucrrile publicate pn n 1850. Evoluia contabilitii la sfritul Evului Mediu se caracteriza prin trecerea de la contabilitatea memorial, la partida simpl i la sistemul raional al partidei duble, n care un rol important l-au avut dezvoltarea forelor de producie, adncirea diviziunii muncii i apariia de manuale de specialitate care au avut un rol important n uniformizarea practicilor contabile. Din secolul al XVI-lea pn la nceputul secolului al XIX-lea, partida dubl s-a rspndit datorit unor autori, ca Ympyn, Savonne, De Granges etc. La nceput, s-au realizat doar traduceri ale lucrrii lui Pacioli (Summa...), dup care au urmat i mbuntiri ale acestei contabiliti. Dezvoltarea marilor firme capitaliste, marea Revoluie Industrial, volumul crescnd al tranzaciilor au determinat perfecionarea contabilitii prin: diferenierea conturilor reale de cele nominale; ntocmirea unui cont bilancio, care reprezenta o sintez a soldurilor celorlalte conturi; nlocuirea memorandumului de ctre facturi, chitane; utilizarea unor jurnale de vnzri, cumprri, de cas; utilizarea unor registre speciale pentru filiale; apariia unui sistem coerent de control intern, att prin divizarea atribuiilor din cadrul firmei, ct i prin introducerea unor reglementri, care impuneau ca tranzaciile i activitile s fie autorizate la un nivel adecvat de responsabilitate i s fac subiectul unei contraverificri9; contabilii vremii ncercau s respecte legalitatea, pe care practica uzual de afaceri o cerea; partida dubl s-a aplicat att de ctre societile comerciale, ct i de ctre persoanele fizice nstrite, dornice s-i controleze averile personale. Practica i teoria contabil ale vremii au fost destul de variate pentru a putea vorbi de urmtoarele forme de contabilitate: forma italian, ce utiliza ca registre: Memorial, Registru de cas, Cartea Mare; forma german, ce utiliza registrele: Memorial, Registru de cas, Jurnalul centralizator, din care operaiile se repartizau n registrul Cartea Mare; forma francez, ce utiliza registrele: Memorial, Casa, Cartea Mare, existnd i registre specializate de cumprri i venituri, din care se treceau operaiile n Cartea mare. n concluzie, contabilitatea n partid dubl a dus, n aceast etap, la creterea valorii probante a conturilor negustorilor medievali n soluionarea juridic a litigiilor comerciale. Ea a utilizat dou registre principale Jurnal i Cartea Mare, care au evideniat valoarea elementelor constitutive ale capitalului investit n ntreprindere i au permis afirmarea conceptului de capital i cunoaterea capacitii de acumulare a ntreprinderii.

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii

1.2.3 Contabilitatea in secolul al XIX-lea si prima jumtate a secolului al XX-lea

Pe msura consolidrii capitalismului, contabilitatea s-a dezvoltat, iar pentru a face fa nevoilor i sarcinilor tot mai complexe s-au introdus noi modaliti de gestionare, noi teorii contabile, mecanizarea contabilitii cu ajutorul tehnicilor de calcul. Pentru a rspunde sarcinilor, contabilitatea se organizeaz pe baze tiinifice, tehnica contabil aplic teoriile tiinifice ale contabilitii i devine o tiin util tuturor ramurilor de activitate, avnd un obiect, o metod i principii bine conturate. n aceast perioad, se nmulesc societile pe aciuni, n care acionarii pretind administratorilor s prezinte periodic situaii i rapoarte cu privire la activitile desfurate i rezultatele obinute, scop n care: c) registrele contabile devin probe n litigiile comerciale; d) contabilitatea devine un auxiliar al statului pentru controlul activitilor economice; e) averea se determin cu ajutorul bilanului, iar rezultatul cu ajutorul contului de profit i pierdere; f) bilanul se public pentru informarea acionarilor i a statului n ceea ce privete averea i rezultatele; g) contabilitatea capt noi funcii de previziune, decizie, control; h) apare separarea contabilitii n cea general (care sintetizeaz patrimoniul) i cea de gestiune (pentru calculaia costurilor); i) se trece de la o contabilitate de trezorerie a ncasrilor i plilor la una de angajamente; j) apare codificarea contabilitii i a elementelor patrimoniale cu ajutorul planului de conturi. n concluzie, odat cu extinderea organizrii afacerilor n societi pe aciuni, n secolul al XIX-lea se generalizeaz practica ntocmirii bilanului i a contului de profit i pierdere, avnd n vedere faptul c administratorii erau n unele cazuri obligai prin lege s-i informeze periodic acionarii asupra patrimoniului i asupra gestionrii patrimoniului. Din evoluia contabilitii n aceast etap, desprindem urmtoarele concluzii: apar o serie de teorii care, ncercnd s explice pe baze tiinifice nregistrrile n conturi, s evalueze practicile contabile, au contribuit la progresul contabilitii; germenii teoriilor contabile tiinifice au aprut n primele decenii ale secolului al XX-lea, i amintim n acest sens: apariia n anul 1934 a principiilor contabile general acceptate (US GAAP) n SUA, ca rspuns la criza din anii 30, prin care se cerea ca situaiile financiare americane s prezinte fidel patrimoniul i rezultatele acestuia, n conformitate cu aceste principii; apariia pe continentul european a planului contabil (n Germania, primul plan contabil a fost elaborat de Schmanlenbah n 1927), care cuprindea o list cadru de conturi organizate ntrun sistem integrat, plan care a avut o influen notabil asupra reglementrilor contabile n Europa.

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii

Capitolul 2. Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)

2.1. Introducerea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)
Sistemul de factori sociali, economici i juridici au determinat o multitudine de diferene privind ntocmirea situaiile financiare, de la o ar la alta. De asemenea ei au contribuit la utilizarea unor criterii diferite de recunoatere a semnificaiilor i structurii din situaiile financiare i la opiunea pentru diferite baze de evaluare. Ei influeneaz i aria de aplicabilitate i informaiile prezentate n situaiile financiare. Extinderea si multiplicarea relaiilor economice internaionale, n cadrul crora pieele de mrfuri i capitaluri se dezvolt ntr-un ritm alert, ignornd frontierele naionale, impun ca sistemele contabile s asigure prin situaiile financiare de sintez (bilan contabil, cont de profit si pierdere, situaia fluxurilor de trezorerie, situaia modificrilor capitalului propriu, notele explicative) informaii comparabile ntre diverse state ale lumii. Aceast cretere a globalizrii, care caracterizeaz ntreg mediul afacerilor, a dus la necesitatea, din ce n ce mai pregnant, a nelegerii i comparrii informaiilor financiare a diferitelor corporaii. Astfel, statele membre ale Uniunii Europe au decis implementarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar n conformitate cu prevederile Regulamentului (CE) nr.1.606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din data de 19 iulie 2002 privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar. Elaborarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (cunoscute sub acronimul IFRS provenit de la denumirea n limba englez International Financial Reporting Standards) a stat n sarcina Consiliului pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB). Acesta fost creat n anul 1973 de organismele contabile profesionale din nou ri (Germania, Australia, Canada, SUA, Frana, Japonia, Mexic, Olanda i Marea Britanie) cu scopul emiterii de norme contabile care s fie utilizate pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare i promovarea acceptrii i aplicrii acestora n lume. IASB este angajat n elaborarea, n interesul public, a unui singur set de standarde globale, de o calitate superioar, care prevd informaii de nalt calitate, transparente i comparabile n situaiile financiare de uz general. Din momentul nceperii activitii IASB n aprilie 2001, numrul rilor care utilizeaz IFRS-uri a crescut substanial, apropiindu-se tot mai mult de atingerea obiectivului IASB de a avea un set comun de standarde de contabilitate, utilizat la nivel global. Multe dintre standardele care fac parte din IFRS sunt cunoscute sub vechea denumire de Standarde Internaionale de Contabilitate (IAS). IAS-urile au fost emise ntre 1973 i 2001 de ctre consiliul International Accounting Standards Committee (IASC). n aprilie 2001, IASB a adoptat toate standardele IAS, ulterior continund dezvoltarea lor. Noile standarde poart ns denumirea de IFRS.

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii

2.2. Scopul, rolul si importana aplicrii Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)
Scopul adoptrii IFRS-urilor este acela de a spori transparena, comunicarea i comparabilitatea. Este evident c aplicarea a IFRS-urilor a consolidat i va consolida lichiditatea pieei de valori i va duce la scderea costurilor de tranzacie i a costurile de capital, dar i la o valoare de pia mai mare i o mai bun reputaie. IFRS-urile au fost concepute s se aplice situaiilor financiare cu scop general i altor raportri financiare ale tuturor ntreprinderilor orientate spre profit. Rolul Standardelor Internaionale de Raportare Financiar este acela de a mijloci mbuntirea comunicrii financiar-contabile, transparena i crearea unui mediu de afaceri sntos i credibil, att la nivel naional, ct i la nivel global. IFRS-urile ncearc sa rspund cerinelor de la nivel internaional a economiilor dezvoltate i emergente de a avea un set riguros i comun de standarde de contabilitate adresate tuturor celor care acioneaz n mediul de afaceri. n principal, cei care sunt i vor fi implicai n adoptarea i aplicarea IFRS-urilor pot fi sintetizai n figura urmtoare:

10

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii Aplicarea IFRS-urilor ajut firmele s-i ntocmeasc situaiile financiare care reprezint cel mai important mijloc, prin care informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali. n aplicarea principiilor cuprinse n Standardele Internaionale de Raportare Financiar, profesionitii contabili au la ndemn un bogat material bibliografic inclusive ghidurile pentru nelegerea i aplicarea fiecrui standard. n ceea ce privete scopul IFRS-urilor, la nivel naional s-a contientizat faptul c prin implementarea acestora s-ar putea atinge urmtoarele aspecte pozitive: se stabilesc norme comune tuturor utilizatorilor, pentru ca informaia contabil s reprezinte un instrument fiabil de comunicare n domeniile: economic, financiar, juridic, fiscal; exprimarea unic a informaiei contabile i controlul acesteia; se reduc costurile companiilor romneti care caut finanare pe pieele internaionale de capital n vederea elaborrii informaiilor contabile; se creeaz un cadru propice dezvoltrii pieei de capital din tara noastr; armonizarea cu standarde internaionale recunoscute internaional; satisfacerea nevoilor analitilor financiari i investitorilor; se creeaz premisele atragerii de investiii strine directe; Utilizatorii situaiilor financiare pot fi sintetizai astfel:

11

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii Importana aplicrii, utilizrii i respectrii principiilor cuprinse n IFRS-uri asupra situaiilor financiare izvorte din urmtoarele premise: asigur inteligibilitatea situaiilor financiare n sensul c IFRS-urile asigur nelegerea cu uurin a acestora; asigur relevana situaiilor financiare care influeneaz deciziile economice, contribuind la evaluarea evenimentelor istorice, prezente sau prognozate de ctre utilizatori confirmnd sau corectnd evalurile anterioare; asigur credibilitate i ncredere n situaiile financiare elaborate pe baza acestor standarde; asigur ntocmirea situaiilor economico-financiare n concordan cu realitatea; asigur comunicarea ntr-un unic care asigur un grad de ncredere mai mare; asigur oportunitatea firmelor romneti de a optimiza maniera n care evalueaz i msoar performana intern. Riscurile la care este supus o firm n condiiile economiei de pia face deosebit de oportun i util obinerea i valorificarea informaiei contabile i financiare n timp real. Informaia financiar-contabil, fidel realitii, trebuie s fie bine folosit, n direcia fixrii de obiective coerente n funcie de resursele disponibile sau posibil de procurat, de aspiraiile individuale ale persoanelor implicate i de mediul n care evolueaz o organizaie productoare de bunuri ori prestatoare de servicii. Toate aceste considerente nu se pot realiza dect sub amprenta aplicrii i respectrii IFRS-urilor. n Romnia, aplicarea standardelor IFRS se raporteaz la o categorie de entiti numite entiti de interes public. Acestea sunt reprezentate de : instituiile de credit; societile de asigurare, asigurare reasigurare i de reasigurare; entitile reglementate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare; societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat; companiile i societile naionale; persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare de ctre o societate-mam care aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar; persoanele juridice care beneficiaz de mprumuturi nerambursabile sau cu garania statului.

12

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii

2.3. Adoptarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IFRS)

Adoptarea IFRS-urilor a reprezentat i reprezint n continuare un proces care va schimba modul de lucru i modul de adoptare a schimbrilor decisive de la nivelul managementului strategic i contabil. Acest proces de adoptare reprezint mai mult dect o modificare a reglementarilor contabile, el reprezint un nou sistem de evaluare a performanei care trebuie adoptat la nivelul ntregii organizaii. Aplicarea cel puin teoretic a IFRS-urilor private ca un referenial contabil de nalt calitate, trebuie s conduc la creterea transparenei informaiei financiare, la reducerea asimetriei informaionale i a riscului i, n consecin, la diminuarea costurilor firmei Procesul de implementare a IFRS-urilor a implicat i implic n continuare o serie de probleme precum: - complexitatea procesului de implementare a IFRS-urilor; -nevoia continu de specialiti capabili s defineasc i s aplice proceduri de implementare a acestor standarde; -necesitatea implicrii managementului n procesul de raportare financiar; -contientizarea managementului i a specialitilor contabili cu privire la importana colaborrii i la competenele i responsabilitile care le revin n procesul de implementare a acestor standarde. Procesul de adoptare a IFRS-urilor reprezint: un proces sistematic i complex de implementare a unui nou sistem de proceduri contabile; reprezint mai mult dect o modificare a reglementrilor contabile; este un nou sistem de evaluare al performanei; va impune schimbri decisive n domeniul managementului strategic; va permite grupurilor multinaionale s aplice principii contabile comune la nivelul tuturor filialelor, pentru optimizarea fluxul informaional intern, precum i calitatea deciziilor manageriale; va facilita tranzaciile economice prin asigurarea unui nivel mai mare de ncredere, relevan i consecven a interpretrii contabile; va permite entitilor patrimoniale, s se raporteze la alte entiti similare de la nivel mondial; va permite investitorilor i altor pri interesate, s compare performana cu competitorii de la nivel global. n ceea ce privete accesul la IFRS-uri, teoretic exist trei modaliti de acces la aplicarea IFRS-urilor: adoptarea ca atare a IFRS-urilor, elaborarea de standarde naionale bazate pe principiile nscrise n IFRS-uri sau adaptarea IFRS-urilor la specificul naional - local. Adoptarea primei variante implic nc serioase dificulti legate: de culturi i valori tradiionale diferite ntre diversele coli de contabilitate, de sisteme juridice i de drept diferite de originea de drept a IFRS-urilor i adoptarea ca atare a IFRS-urilor care presupune acceptarea primordialitii principiilor care trebuie s se substituie regulilor detaliate devenite tradiionale n unele ri printre care i Romnia.

13

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii Elaborarea de standarde naionale pornind de la principiile nscrise n IFRS-uri pare a fi calea cea mai accesibil. Aplicarea metodei presupune, ns o foarte bun cunoatere a IFRSurilor i o activitate legislativ prealabil de pregtire a cadrului necesar deschiderii cmpului de aplicare i de manifestare nestingherit a acestor principii. Standardele naionale astfel elaborate trebuie s asigure convergena total cu IFRS-uri. Aceasta cale de acces la IFRS asigur o mai bun concordan ntre principii i reguli, poate satisface mai bine raporturile care trebuie s existe ntre contabilitate i fiscalitate i poate cuprinde unele reguli referitoare la contabilitatea din timpul exerciiului de raportare financiar.

14

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii

2.4. Avantajele si dezavantajele adoptrii si aplicrii IFRS n Romnia

Aplicarea IFRS-urilor ofer cu siguran o serie de avantaje pentru companiile romneti. Avantajele adoptrii IFRS-urilor arat c acest proces este o oportunitate pentru companiile romneti de a optimiza maniera n care: evalueaz i msoar performana intern, comunic cu exteriorul cu privire la informaii mai multe, mai rapide i oferite cu o periodicitate mai mare, obin un avantaj concurenial, o mai mare valoare pentru acionari, rspunznd astfel ateptrilor pieei. Acest lucru este contientizat de majoritatea societilor (50%) care consider c prin aplicarea acestor norme contabile imaginea ntreprinderii se va mbuntii. Astfel 30% din ntreprinderile chestionate consider c principalul avantaj oferit de aplicarea acestor norme contabile este posibilitatea consolidrii situaiilor financiare la nivel internaional pentru companiile multinaionale i creterea ncrederii potenialilor investitori strini n informaiile furnizate de contabilitate, n timp ce 28% consider c va crete ncrederea instituiilor finanatoare n informaiile contabile furnizate de companiile creditate. Specialitii din domeniu susin c n vederea implementrii standardelor IFRS, companiile cheltuiesc n principal cu atragerea de personal care s lucreze la proiect. Pentru o companie medie, implementarea IFRS dureaz circa doi ani, ns consultanii apreciaz c ar trebui planificat cu 3-4 ani nainte. Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB) lucreaz n prezent la un proiect de simplificare a standardelor IFRS destinat companiilor de talie mic, nelistate la Burs. Astfel, potrivit unor estimri ale specialitilor, companiile cu o cifr de afaceri sub 500 de milioane de euro, cheltuiesc 0,31% din cifr de afaceri pentru adoptarea IFRS, iar cele cu o cifr de afaceri mai mare cheltuiesc chiar mai puin, 0,05% din cifr de afaceri. Cteva din avantajele adoptrii IFRS-urilor de ctre firmele romneti sunt: creterea transparenei informaiilor contabile care va conduce la noi oportuniti de afaceri; reducerea costului atragerii de capital prin creterea ncrederii investitorilor n raportrile financiare; implicarea prestatorilor de servicii de contabilitate deoarece vor fi antrenai n explicarea, implementarea i aplicarea noilor norme; antrenarea prestatorilor de servicii informatice n procesul de implementare a IFRSurilor, deoarece firmele vor schimba programele informatice; asigurarea n spaiul european a unei mai bune comparabiliti a informaiilor financiare; consolidarea rezultatelor pe filiale i pe activiti, astfel nct vor fi cunoscute performanele companiilor pe zone geografice i pe sectoare de activitate; analitii i investitorii vor dispune de mai multe informaii n privina firmelor partenere, astfel nct slabele performane ale acestora nu vor mai putea fi ascunse.

15

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii Este normal ca adoptarea normelor contabile internaionale, ca orice schimbare de referenial contabil, s aib i dezavantaje, dintre care ni se par semnificative urmtoarele: Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate (IASB) trebuie s finalizeze textul anumitor norme, iar pe de alt parte IAS/IFRS se schimb continuu (apar noi concepte, standardele existente sunt nlocuite ori modificate). nevoia continu de specialiti capabili s defineasc i s aplice proceduri de implementare a acestor standarde; contientizarea managementului i a specialitilor contabili cu privire la importana colaborrii i la competenele i responsabilitile care le revin n procesul de implementare a acestor standarde; implic o serie de dificulti legate: de culturi i valori tradiionale diferite ntre diversele coli de contabilitate, de sisteme juridice i de drept diferite de originea de drept a IFRSurilor; implementarea IFRS-urilor implic obligatoriu apelul la experi externi (n special contabili i financiari), dar i la alii care ofer soluii firmelor n privina procedurilor de organizare intern, comunicrii, formrii personalului, diagnosticului sistemului informaional, iar toate aceste vor antrena costuri semnificative pentru companie. complexitatea normelor implic dificulti inerente de nelegere i aplicare; este dificil identificarea situaiilor particulare determinate de aplicarea IFRS-urilor.

n consecin, se constat, spre exemplu, o reticen din partea instituiilor financiare care sunt direct interesate de normele IFRS, fiindc le afecteaz n mare msur, dar care sunt ngrijorate de evoluia coninutului lor i chiar de incertitudinea care planeaz asupra elaborrii i adoptrii lor. Instabilitatea aceasta conduce unele sisteme naionale/companii la preluarea selectiv a unora dintre norme sau a unor concepte considerate a avea mai mare stabilitate.

16

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii

Capitolul 3. Dificulti n aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar

3.1.Divergene aprute n urma aplicrii IFRS n Romnia
Pentru firmele din Romnia, trecerea la Standardele Internaionale de Raportare Financiar a constituit nc de la nceput, n plan concret, o adevrat provocare. Aceast armonizare contabil nu este un proces uor, afirmaie atestat de experiena unor ri dezvoltate din Uniunea European. Diverse organisme internaionale, precum A.C.C.A. (The Association of Chartered Certified Accountants) sunt reprezentate i ajut n continuare Romnia n acest demers dificil i costisitor. Adoptarea integral a IFRS-urilor pretinde ca o entitate s aplice toate IFRS-urile n vigoare la data de raportare n cazul primelor situaii financiare IFRS. Aceast prevedere va ridica o serie de probleme firmelor romneti ce intr sub incidena lor, deoarece nu le va fi uor s in pasul cu ele din cel puin dou motive: a)nu exist o traducere complet autorizat a IFRS-urilor n vigoare; b)standardele sunt ntr-un proces de continua dezvoltare n vederea convergenei cu US GAAP, ceea ce implic modificri i completri frecvente. n mod incontestabil, pentru entitile de interes public listate pe piaa romneasc de capital, pot fi identificate beneficii considerabile asociate implementrii i raportrii conforme cu IFRS, care vor depi costurile pe termen scurt, printre care: facilitarea unui grad sporit de comparabilitate a poziiei i performanelor financiare, ceea ce conduce la creterea transparenei privind activitile operaionale i financiare ale companiilor; stimularea companiilor s mbunteasc nivelul calitativ al raportrilor financiare adresate ctre stakeholders prin consolidarea unei poziii competitive n termeni de acces la finanare global cu costuri reduse; transpunerea n fapt a principiilor codului de guvernan corporativ n materie de protecie a investitorilor, pe fondul unor ateptri din ce n ce mai exigente ale acestora cu privire la calitatea raportrilor financiare i la satisfacerea n acord cu spiritul IFRS a cerinelor de prezentare a informaiilor.

17

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii

3.2. Pierderi i ajustri contabile aprute n urma trecerii la IFRS

Trecerea companiilor romneti la standardele internaionale de contabilitate a scos la iveal mari pierderi contabile. n unele cazuri pierderile au fost transferate, legal, dintr-un cont ntraltul, pentru a nu se distorsiona imaginea profitabilitii firmelor respective. Numai OMV Petrom, singur, s-a raportat o pierdere contabil de peste 13,3 miliarde de lei, provenit din aplicarea pentru prima dat" a anumitor standarde contabile internaionale. Astfel c, in 2012 acionarii OMV Petrom au aprobat acoperirea unei pierderi contabile de 13.318.955.276 lei prin transferul sumei din contul Ajustri ale capitalului social" n rezultatul reportat", conform unui raport al companiei trimis la Bursa de Valori Bucureti . Printre cele mai frecvente cauze ale nregistrrii de mari diferene dintre contabilitatea romneasc (RAS) i cea internaional (IFRS) se numr reevalurile i tratamentul contabil specific economiilor hiperinflaioniste. Numeroase alte raportri trimise la Bursa de Valori Bucureti conin precizri similar. Dintre pierderile contabile mai consistente se remarc cele ale ALRO Slatina (ALR, 346 milioane de lei), Electromagnetica Bucureti (ELMA, 198 milioane), Romcarbon Slatina (ROCE, 190 de milioane) i Sinteza Oradea (STZ, 130 de milioane). Diferenele contabile pot fi compensate potrivit IFRS. De pild, capitalul social constituit nainte de 1 ianuarie 2004 trebuie prezentat n termenii puterii de cumprare la 31 decembrie 2003, msurat dup un indice de inflaie pentru perioada 1996 2003 de peste 16,3. Un leu capital n 1996 devine 16,3 lei n 2003 i diferena se compenseaz cu o pierdere nregistrat la rezultatul reportat" de 15,3 lei. Astfel nct activul net i performana companiilor nu sunt afectate, au explicat public experii contabili. Aa se face c, de pild, capitalul social al Alro Slatina (ALR) dup IFRS a crescut de trei ori pn la 917 milioane de lei, fa de cel dup standardele contabile romneti (RAS). Totodat, reevalurile, de pild pot fi surse de diferene de active. La Electromagnetica (ELMA), scderea activelor totale fa de 2011 cu 12% (39 de milioane de lei), a fost pus de raportul companiei pe seama, n principal, a scderii suferite de activele imobilizate pe componenta de terenuri, ca urmare a reevalurii acestora la valoarea de pia (valoarea just). La Farmaceutica Remedia Deva (RMAH), ns, reevaluarea imobilizrilor corporale a avut un impact semnificativ asupra profitului anual prin reducerea costurilor cu 1.535.150 lei.

18

Evoluia contabilitii bazate pe standardelor internaionale ale contabilitii

Bibliografie
1. Evoluia sistemului contabil din Romnia, Timofte Sorin-Mihai 2. Cteva aspect privind reforma sistemului contabil din Romnia, Daniel Botez 3. Standardele Internaionale de Raportare Financiara- Viziune de ansamblu asupra adoptrii si aplicrii acestora, Caruntu Constantin si Lapadusi Mihaela 4. IFRS, Norme oficiale emise la 1 ianuarie 2009, Ed. CECCAR, Bucureti, 2009; 5. Feleag N., Malciu L., Reform dup reform: Contabilitatea din Romnia n faa unei noi provocri, vol. I Eseuri si analiza standardelor IAS IFRS, Editura Economic, Bucureti, 2005 6. www.economica.net 7. www.bvb.ro 8. www.ro.wikipedia.org 9. www.ifrs.org

19