.

Studiu de caz Metoda impozitului exigibil Cheltuieli In urma contabilizrii tuturor cheltuielilor aferente anului 2007, balanta clasei 6 de conturi se prezinta astfel: Simbol cont 602.01 602.02 602.02 602.04 602.04 602.08 603 604 604 605 605 611 611 612.01 612.02 612.03 613.01 613.02 613.03 613.04 622 623.01 623.02 623.03 623.04 623.05 624.01 624.02 624.03 624.04 625 625 626 626 627 628.01 628.02 628.03 628.04 628.05 628.06 628.07 628.08 628.09 628.10 635.01 635.02 635.03 641 645.01 645.02 645.03 645.04 658.01 658.02 658.03 658.04 658.08 665 Denumire cont Cheltuieli cu materialele auxiliare Chelt cu combustibilul deductibile fiscal Chelt cu combustibilul nedeductibile Chelt cu piese de schimb deductibile fiscal Chelt cu piese de schimb neded fiscal Chelt cu alte mat deductibile fiscal Chelt cu obiecte de inventar deductibile fiscal Chelt cu mat nestocate nedeductibile Chelt cu mat nestocate deductibile Chelt cu energia si apa deductibile Chelt cu energia si apa nedeductibile fiscal Chelt cu intretinerea deductibile Chelt cu intretinerea nedeductibile Chelt cu chiria pct de lucru Ch cu chiria cu Rebu Chelt cu chiria sediu UCR Chelt cu asig bunuri firma Chelt asig Casco feb 2004 Asigurari diverse Chelt cu asig RCA Comisioane si onorarii avocat Chelt de protocol asim dividendelor Chelt de protocol extern nedeductibil Protocol neded Chelt de protocol interne deductibil Chelt ded cu publicitatea Transport ded Chelt transport extern marfa deductibil Chelt de transport nedeductibil Transport taxi Chelt de deplasare deductibile Chelt de deplasare nedeductibile Chelt posta, telefoane deductibile Chelt cu posta, telefon nedeductibile Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate Alte chelt deductibile Chelt serv terti auto Servicii avocat Chelt cu servicii financiar-contabile Alte chelt nedeductibile Chelt cu servicii notariale Servicii parcare Chelt cu serv salubritate Rebu Chelt serv tiparit tichete Chelt cu serv vama Chelt cu comision Camera de munca Chelt cu fond de mediu Alte chelt cu impozite si taxe nedeductibile Cheltuieli cu salariile personalului Contrib.unitatii la asig.soc. Contrib.unitatii pt.ajutor somaj Contrib. angajatorului pt.asig.soc de sanatate Alte cheltuieli priv.asig.si protectia sociala Penalizari comerciale Despagubiri, amenzi catre organele statului Donatii, sponsorizare Cheltuieli priv.activele ced.si alte op.de capital Alte cheltuieli de exploatare Chelt cu dif de curs deductibile Total sume 5568 7018 958 61340 60 23263 19450 732 10368 34391 628 257 1985 15000 3851 143761 11634 2720 16 560 156720 43071 21308 16895 22936 193 1219 273869 2906 417 506 66162 15871 2886 9100 32851 816 14000 49438 1327 102 41 264 10877 42057 1753 51 7741 701074 156291 19837 49073 54354 43 29097 20000 9529 14805 79286

665 681.01 681.01 691

Chelt cu dif de curs valutar nedeductibile Chelt cu amortizarea deductibila fiscal Chelt cu amort nedeductibila Cheltuieli cu impozitul pe profit Total Cheltuieli

278 117641 464 0 2540267

Asa cum reiese din balanta clasei 6 de conturi societatea a considerat nedeductibile urmatoarele tipuri de cheltuieli: cheltuieli cu combustibilul decontate de societate pentru autoturismul proprietate a asociatului care nu face parte din activele societatii; (958 ron) cheltuieli cu piesele de schimb decontate in mod similar celor mentionate mai sus; (60 ron) cheltuieli cu materiale nestocate care nu au la baza un document justificativ (732 ron) cheltuieli cu energia si apa: cheltuieli cu intretinerea aferente locuintei inchiriate de catre asociata societatii in folos personal (2.613 ron) cheltuieli de protocol asimilate dividendelor pe care asociata le-a efectuat in folos personal. Acestea au fost considerate cheltuieli asimiolate dividendelor in cconformitate cu prevederile articolului 7, alin.(1), pct.12, lit (d) din Legea 571/2003 Codul fiscal. (43.071 ron) cheltuieli de protocol extern nedeductibile, reprezentand cheltuielile efectuate de asociat in deplasarile externe in favoarea acestuia, care nu au la baza documente justificative acceptate de catre organele fiscale romane (21.308 ron) cheltuieli de protocol nejustificate de documentele cu regim special legal acceptate (16.895 ron) cheltuieli de protocol nedeductibile in limita legala de 2% conform articolului 21, alin. (3), lit.a din Legea 571/2003-Cod fiscal. (2.321ron) Cheltuielile de protocol Mod de calcul: Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita de 2% aplicata asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe profit. A) Cheltuieli de protocol = 22.936 ron B) Venituri impozabile = 3.548.093 ron C) Cheltuieli totale = 2.540.267 ron D) Cheltuieli cu impozitul pe profit = 0 ron Cheltuieli de protocol deductibile = (B-C+D+A) * 2% = 1.030.762 * 2% =20.615 ron Cheltuieli de protocol nedeductible = 22.936 - 20.615 = 2.321 ron. cheltuieli de transport nedeductibil efectuate in favoarea asociatului (2.906 ron) cheltuieli de deplasare nedeductibile reprezentand decontarea unei diurne mai mari decat limita legala stabilita prin lege.Cheltuielile cu diurna pot fi deductibile in limita a 2,5* suma stabilita pentru institutii publice / zi.(66.162 ron) cheltuieli cu posta si telefon nedeductibile aferente apartamentului asociatului (2.886 ron) alte cheltuieli din prestatii externe care nu au la baza documente justificative (1.327 ron) cheltuiala cu impozitul pe protocolul asimilat dividendelor si alte taxe nedeductibile (7741 ron) alte cheltuieli cu protectia sociala ce depasesc limita a 2% din fondul de salarii, cheltuieli cu ajutoare acordate salariatilor (40.333 ron) Cheltuieli cu ajutoare sociale Mod de calcul: Total cheltuieli cu ajutoare sociale acordate: 54.354 ron Fondul de salarii: 701.074 ron 2% din fondul de salarii: 2% din 701.074 = 14.021 ron deductibili Cheltuieli cu protectia soc. nedeductibile: 54.354 - 14.021 = 40.333 ron cheltuieli privind amenzi si penalitati pe care societatea le-a platit in urma unui control efectuat de Inspectoratul Teritorial de Munca si care a amendat societatea pentru unele lipsuri cu privire la protectia muncii si organizarea activitatii privind salariatii (29.097 ron) alte cheltuieli de exploatare nedeductibile (14.805 ron) cheltuieli cu difentele de curs valutar aferente deconturilor din deplasari in strainatate ale asociatului corespunzatoare cheltuielilor externe nedeductibile (278 ron) cheltuieli cu amortizarea imobilizari achizitionate in interesul asociatului (464 ron) cheltuieli cu sponsorizarea (20.000 ron). Venituri In urma contabilizarii tuturor veniturilor aferente anului 2007, balanta conturilor din clasa 7 pentru anul 2007 se prezinta astfel: Simbol cont 704 704 758.03 758.08 761 765 766 Denumire cont Venituri din export servicii V. din prest servicii piata interna Venituri din vanz.activelor si alte op de capital Alte venituri din exploatare Venituri din participatii Venituri din diferente de curs valutar Venituri din dobanzi Total Venituri Total sume 3309149 131948 9599 1902 235000 94907 588 3783093

La sfarsitul anului 2007, in cadrul calculul profitului fiscal, societatea considera ca fiind venituri neimpozabile suma de 235.000 ron ca urmare a incasarii de dividende de la o societate juridica romana. nainte de a stabili rezultatul contabil trebuie nchise toate cheltuielile i veniturile dup cum urmeaz : 1)nchiderea cheltuielilor din exploatare: 121 Profit i pierdere - exploatare = % 2.479.461 98.207

602 Cheltuieli cu materialele consumabile

603 Cheltuieli cu obiecte de inventar 604 cheltuieli cu materiale nestocate 605 Cheltuieli cu energia si apa 611 Cheltuieli cu ntretinerea 612 Cheltuieli cu locatii de gestiune ,chirii Cheltuieli privind mrfurile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 622 Cheltuieli privind comisioane si onorarii 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 627 Cheltuieli cu servicii bancare si asimilate 628 Alte cheltuieli cu servicii terti 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 641 Cheltuieli cu remuneraiile personalului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social 658 Despgubiri, amenzi i penaliti pltite organelor de control 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 2)Inchiderea veniturilor din exploatare. % 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 758 Alte venituri din exlpoatare 3) nchiderea cheltuielilor financiare 121 Profit i pierdere -financiare 4) nchiderea veniturilor financiare % 761 Venituri din imobilizri financiare 765 Venituri din diferene de curs valutar 766 Venituri din dobnzi = 121.02 Profit i pierdere - financiare = 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 121 Profit i pierdere - exploatare

19.450 160.659 35.019 2.242 162.612 14.930 156.720 104.403 278.411 85.425 18.757 9.100 151.773 9.545 701.074 279.555 73.474 118.105 0

3.452.598 3.441.097 11.501

79.564 79.564

330.495 235.000 94.907 588

5) Rezultatul contabil = Total venituri Total cheltuieli Rezultatul contabil = (3.452.5982.479.461) + (330.495 79.564) = 1.224.968 ron Rezerva legala Societatea are un capital social in valoare de 170.000 ron. Avand in vedere ca societatea inregistreza pentru prima data profit, nu s-a constituit rezerva legala. Rezerva legala este deductibila in limita unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat. Profit contabil inaintea impozitarii = 1.224.968 ron Venituri neimpozabile = 235.000 ron Rezerva 5% = (1.224.826 - 235.000)*5% = 49.491,3 ron Capital social = 170.000 lei Rezerva in limita de 20% capital social = 170.000 * 20% = 34.000 ron Se va constitui rezerva legala in valoare de 34.000 ron 129 Repartizarae profitului = 1061 rezerva legala 34.000 Pierdere fiscala de acoperit La 31.12.2006 societatea prezinta o pierdere fiscala in valoare de 345.000 ron. Pierderea anuala se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5 ani consecutivi. Luand in considerare toate aspectele prezentate mai sus , detaliem mai jos calculul propriu-zis al profitului fiscal si al impozitului pe profit aferent acestuia: A.Venituri totale B. Cheltuieli totale C. Profit brut D. Cheltuieli nedeductibile fiscal - total E. Reduceri fiscale (rezerva legala) F. Venituri neimpozabile (dividende primite) G. Pierdere fiscala 2004 de acoperit H. Rezultat fiscal (A-B+D-E-F-G) 3.783.093 2.540.267 1.242.826 273.957 34.000 235.000 345.000 902.783

I. Impozit pe profit 2005 (H*16%)

144.445

Societatea a efectuat sponsorizari conform unui contract de sponsorizare in suma de 20.000 ron. Potrivit legii sponsorizarile se scad din impozitul pe profit daca indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: 1. sunt in limita de 3 din cifra de afaceri 2. nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat. Cifra de afaceri 3.441.097 ron * 3 = 10.323 ron Impozit pe profit 144.445 ron * 20% = 28.889 ron Prin urmare, din sponsorizarea de 20.000 ron se poate deduce din impozitul pe profit suma de 10.323 lei. Pentru anul 2007 impozitul pe profit datorat este de: 144.445 ron - 10.323 ron = 134.122 ron Dupa stabilirea impozitului pe profit, se inregistreaza nota contabila pentru constituirea in contabiliate a impozitului pe profit: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit 134.122 ron Metoda impozitelor amnate Din situaiile financiare ale firmei am extras informaiile legate de active si datorii, informaii care dup prerea mea sunt relevante n ceea ce privete calculul impozitului pe profit att cel curent ct i cel amnat Active si Datorii Imobilizri Corporale Clieni Alte active Provizioane pentru riscuri i cheltuieli -pentru amenzi datorate autoritilor -pentru litigii comerciale -provizioane pentru garanii Alte datorii 31.12.2006 37.200 8.000 35.500 700 100 500 14.975 31.12.2007 75.750 10.000 35.500 700 150 1.000 15.975

La deschiderea anului financiar 2007, managerii au reevaluat imobilizrile din clasa 1 n conformitate cu prevederile Standardului Internaional de Contabilitate IAS 16. S-a ales ca procedeu de reevaluare imputarea amortizrii cumulate asupra valorii de intrare a imobilizrilor i reevaluarea valorii nete. Din calcule a rezultat o diferen din reevaluare n valoare de 31.800 . Valoarea net reevaluat este de 65.000 Am mparit imobilizrile pe dou clase pentru a comprima informaia. Clasa 1 cuprinde imobilizri ce se amortizeaz linear pe o durat de 20 de ani din punct de vedere contabil, iar din punct de vedere fiscal pe o period de 10 ani. Clasa 2 se amortizeaz tot linear dar pe o durat de 5 ani din punct de vedere contabil i de 4 ani din punct de vedere fiscal. Amortizarea cumulat la deschiderea exerciiului 2006: din punct de vedere contabil: 20.000 pentru imobilizrile din clasa 1 si de 4.000 pentru imobilizrile din clasa 2; din punct de vedere fiscal: 40.000 pentru imobilizrile din clasa 1 si de 5.000 pentru imobilizrile din clasa 2. n ceea ce privete creanele clieni, la 31.12.2006 acestea au avut o valoare brut de 8.600 i a existat un provizion de depreciere de 600 nedeductibil fiscal. La 31.12.2007, valoarea acestora a fost de 10.600 i a existat un provizion de depreciere de 600. Acest provizion este aferent creanelor recunoscute la 31.12.2006 i a devenit deductibil la calculul profitului impozabil n anul 2007 ca urmare a declanrii procedurii de faliment, pe baza hotrrii judectoreti, la respectivii clieni neeligibili. n urma unor sesizri ruvoitoare, autoritile au deschis o anchet asupra societii, aceasta fiind suspectat c a poluat mediul nconjurtor. La finele anului 2006, ancheta nu a fost ncheiat dar societatea a constituit un provizon, n conformitate cu prevederile normei IAS 37, pentru amenzile estimate a fi pltite ctre autoritile statului. Valoarea acestuia a fost de 700. Avnd n vedere cota medie realizat n anul precedent, provizionul pentru garanii este deductibil pentru 400 n 2006 i 600 n anul 2007. n anul 2007 s-au anulat integral provizioanele pentru garanii constituite n exerciiul 2006. La nceputul anului 2002, s-au angajat cheltuieli de dezvoltare n valoare de 1.250, care au fost capitalizate urmnd a se amortiza prin metoda linear, pe o durat de 5 ani. La sfaritul anului 2004, cheltuielile de dezvoltare au fost eliminate din bilan deoarece nu ndeplineau condiiile de capitalizare care sunt n conformitate cu norma IAS 38. Societatea a sponsorizat mai multe evenimente desfurate pe raza municipiului care au depit limita legal de 500 n anul 2006 i 350 n anul 2007. Rezultatul contabil al anului 2006 a fost un beneficiu de 8.775 iar valoarea de la finele anului 2007 este doar de 8.740. La nceputul exerciiului financiar 2006 a existat un pasiv de impozit amnat de 2.837 Evoluia imobilizrilor n cei doi ani luai n calcul a fost urmtoarea: Valoarea contabila bruta a imobilizarilor corporale Situatia la deschiderea anului 2006 +Intrari la inceputul exercitiului 2006 =Situatia la inchiderea exercitiului 2006 -Imputarea amortizarii cumulate +Efectul reevaluarii la 01.01.2007 +Intrari la inceputul exercitiului 2007 =Situatia la inchiderea exercitiului 2007 CLASA1 50.000 6.000 56.000 (22.800) 31.800 65.000 CLASA2 10.000 10.000 15.000 25.000 TOTAL IMOBILIZARI 60.000 6.000 66.000 (22.800) 31.800 15.000 90.000

n continuare voi prezenta tabloul amortizrilor contabile : Elemente Amortizare cumulata la 01.01.2006 +amortizare aferenta anului 2006 Imobilizari Clasa1 20.000 56.000/20ani=2.800 Imobilizari Clasa 2 4.000 10.000/5ani=2.000 Total 24.000 4.800

Amortizare cumulate la 31.12.2006 Imputare amortizare cumulate asupra valorii de intrare +amortizare aferenta anului 2007 Amortizare cumulat la 31.12.2007

22.800 (22.800) 65.000/20ani=3250 3.250

6000 25.000/5ani=5.000 11.000

28.800 22.800 8.250 14.250

n urma calculului amortizri contabile, valoarea brut a imobilizrilor corporale la finele anului 2006 era de 37.200(66.000-28.800). Valoarea acestora la finele anului contabil 2007 este de 75.750(90.000-14.250).

Valoarea fiscala a imobilizarilor corporale Situatia la deschiderea anului 2006 +Intrari la inceputul exercitiului 2006 =Situatia la inchiderea exercitiului 2006 +Intrari la inceputul exercitiului 2007 =Situatia la inchiderea exercitiului 2007 Elemente Amortizare cumulata la 01.01.2006 +amortizare fiscala aferenta anului 2006 Amortizare cumulate la 31.12.2006 Amortizare fiscala aferenta anului 2007 Amortizare cumulate la 31.12.2007

CLASA1 50.000 6.000 56.000 56.000 Imobilizari Clasa1 40.000 56.000/10ani=5.600 45.600 56.000/10ani=5.600 51.200

CLASA2 10.000 10.000 15.000 25.000 Imobilizari Clasa 2 5.000 10.000/4ani=2.500 7.500 25.000/4ani=6.250 13.750

Total 60.000 6.000 66.000 15.000 81.000 Total 45.000 8.100 53.100 11.850 64.950

Baza de impozitare pentru imobilizrile corporale a fost n 2006 de 12.900(66.000-53.100) iar n 2007 de 16.050( 81.000-64.950). Elemente Calculul impozitului amanat in exercitiul 2006: Valoare Baza Contabila impozitare 37.200 8.000 35.500 0 700 100 500 14.975 TOTAL 12.900 8.600 35.500 250 700 100 400(500-100) 14.975 de Diferenta temporara impozabila 24.300 24.300 Diferenta temporara deductibila 600 250 100 950

Imobilizari corporale Clienti Alte active Cheltuieli de dezvoltare Provizioane pentru amenzi Provizioane pentru litigii Provizioane pentru garantii Alte datorii

Datoria cu impozitul amnat se calculeaz astfel: 24300*16%=3.888 Datoria cu impozit amnat de contabilizat este de 1051, obinut din diferena dintre 3.888 - 2.837 Cheltuieli cu impozit amnat = Datorie cu impozit amnat Creana cu impozit amnat:950*16%= 152 Creane cu impozit amnat= Venituri din impozite amnate Calculul impozitului pe profit curent n anul 2006: Rezultat contabil nainte de impozitare + Cheltuieli nedeductibile fiscal -Amortizarea contabila a imobilizarilor corporale -Cheltuieli cu provizioane pentru clienti -Cheltuieli cu provizioane pentru amenzi -Cheltuieli cu provizioane pentru garantii -Cheltuieli cu sponsorizarile -Deduceri -Amortizarea fiscala a imobilizarilor corporale -Amortizarea fiscala a cheltuielilor de dezvoltare =Rezultat impozabil Impozit pe profit curent=7.125*16%=1.140 Cheltuieli cu impozit curent = Impozit pe profit curent Calculul impozitului amanat in exercitiul 2007 Elemente Valoare contabila 1.140 Diferenta temporara Diferenta temporara 1051 152 8.775 4.800 600 700 100 500 8.100 250 7.125

Baza de impozitare

Imobilizari corporale Clienti Alte active Cheltuieli de dezvoltare Provizioane pentru amenzi Provizioane pentru litigii Provizioane pentru garantii Alte datorii TOTAL

75.750 10.000 35.500 0 700 150 1.000 15.975

16.050 10.000 35.500 0 700 150 600 15.975

impozabila 59.700 59.700

deductibila 400 400

Datoria cu impozitul amnat se calculeaz astfel: 59.700*16%=9.552 Datoria cu impozit amnat de la inceputul anului: 3.888 Datoria cu impozit amntat este de 5.664 Rezerve din reevaluare = Datorie cu impozit amnat 5.664

Creana cu impozit amnat=400*16%=64 Creana cu impozit amnat de la nceputul anului este:238+2.187=2.425 Din calculele fcute, rezult c trebuie anulat creana din impozite amnte ce reprezint diferena dintre soldul final de la nceputul anului i soldul final de la sfaritul anului. Valoarea ce trebuie anulat este de 2.361 Cheltuiala cu impozit amnat = Venituri din impozite amnate 2.361 Calculul impozitului pe profit curent n anul 2006: Rezultat contabil nainte de impozitare + Cheltuieli nedeductibile fiscal -Amortizarea contabil a imobilizrilor corporale -Cheltuieli cu provizioane pentru garanii -Cheltuieli cu sponsorizrile -Deduceri -Amortizarea fiscal a imobilizrilor corporale -Amortizarea fiscal a cheltuielilor de dezvoltare -Cheltuieli cu provizioane pentru clieni =Rezultat impozabil Impozit pe profit curent= 5.040*16%=806 Cheltuieli cu impozit curent=Impozit pe profit curent 806 8.740 8.250 400 350 11.850 250 400 5.040