ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE DIN MOLDOVA

ȘCOALA MASTERALĂ DE EXCELENȚĂ ÎN

ECONOMIE ȘI BUSINESS
CATEDRA Contabilitate și Analiză Economică

C.Z.U: 657.432.657.31(478)(043)

CEAUȘ VITALIE

CONTABILITATEA ŞI RAPORTAREA
DECONTĂRILOR CU BUGETUL
TEZA DE MASTER
Domeniul general de studii : 36. Stiințe Economice
Domeniul de formare profesională : 361. Contabilitate 364. Finanțe
Programul de masterat: Finanțe și Contabilitatea Firmei

Admis la susţinere
Şef саtedră: Соnducător ştiinţific:
LAZARI LILIANA BAJAN MAIA
соnf. univ., dr. Conf.univ., dr
________________________
____________________________________
semnătura
”___”______________20__
Autor:
__________________________
semnătura

Chişinău - 2016
 Cuprins
Lista abrevierilor.................................................................. Ошибка! Закладка не определена.
Lista tabelelor ...................................................................... Ошибка! Закладка не определена.
Lista figurilor ....................................................................... Ошибка! Закладка не определена.
INTRODUCERE ................................................................. Ошибка! Закладка не определена.
Capitolul I. ABORDĂRI TEORETICE ȘI METODOLOGICE PRIVIND DECONTĂRILE CU
BUGETUL .......................................................................... Ошибка! Закладка не определена.
1.1. Fundamente teoretice ale impozitelor și taxelor din Republica Moldova ............. Ошибка!
Закладка не определена.
1.2. Distincții aferente sistemului contabil și fiscal din Republica Moldova ............... Ошибка!
Закладка не определена.
Capitolul II. ASPECTE PRACTICE PRIVIND CONTABILITATEA ȘI RAPORTAREA
IMPOZITELOR LA ENTITATEA ÎS ,,CRIS REGISTRU Ошибка! Закладка не определена.
2.1. Organizarea contabilității și raportării impozitului pe venit la persoanele fizice și la
persoanele juridice ........................................................... Ошибка! Закладка не определена.
2.2. Contabilitatea și raportarea altor impozite generale de stat și locale ... Ошибка! Закладка
не определена.
2.3. Direcții de raționalizarea a contabilității și raportării impozitelor .. Ошибка! Закладка не
определена.
III Capitolul. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII ȘI RAPORTĂRII TAXELOR LA
ENTITATEA ÎS ,,CRIS REGISTRU” ................................ Ошибка! Закладка не определена.
3.1. Considerații privind organizarea contabilității și raportarea taxei pe valoare adaugată
......................................................................................... Ошибка! Закладка не определена.
3.2. Contabilitatea și raportarea altor taxe generale și locale ................ Ошибка! Закладка не
определена.
3.3 Căile de modernizare a taxelor generale si locale de stat. .............. Ошибка! Закладка не
определена.
CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI...
…………………………………………………………...Ошибка! Закладка не
определена.

2
 Lista abrevierilor
IAS-International Accounting Standards
CF-Cod Fiscal
IFRS- Standardele Internaţionale de Raportare Financiară
SNC- Standarte Naționale de Contabilitate
TVA-Taxa cu Valoare Adaugată
VEN12 –Declaratia cu privire la impozitul pe venit
IRV14-Declarația cu privire la impozitul pe venit reținut de la sursa de plată
TL13-Taxa pe amenajarea teritoriului
TFD13-Taxa pentru folosirea drumului
CC02- Contului Curent Generalizat
art-articol
PAM-

CAS

Pct-punct

CAEM

3
 Lista tabelelor
Tabelul 1.1. Analiza activități economico-financiare a entități Î.S. „CRIS „Registru”
Tabelul 1.2. Criterii comparative ale sistemului contabil și fiscal din Republica Moldova

Tabelul.2.1. Extras din fişa de evidenţă a veniturilor sub formă de salariu şi a altor plăţi
efectuate de către patron în folosul angajatului Bannov Eugen precum şi a impozitului pe venit
reţinut din aceste plăţi

Tabelul.3.1. Taxa pentru folosirea drumurilor

Lista figurilor
Figura 1.1. Fig.1.1 Trăsăturile generale ale impozitelor

Figura 1.1. Trăsăturile generale ale impozitelor

Figura 1.2. Trăsăturile specifice ale taxelor

Figura 1.3. Clasificarea Impozitelor și taxelor

Figura 1.4. Sistemul impozitelor și taxelor de stat

Figura.1.5. Impozitele și taxele la entitatea IS,,CRIS REGISTRU’’

Figura 1.6. Cotele impozitului pe venit în Republica Moldova Tabelul

Figura 1.7. Cotele TVA

Figura 1.8. Caracteristicele calitative ale informației furnizate de contabilitate

Figura 1.9. Corelația dintre sistemul contabil si sitemul fiscal

Figura.2.1. Cotele impozitului pe buniri imobiliare

Figura.3.4. Cotele Taxei privind folosirea drumurilor

4
5
 INTRODUCERE

Actualitatea temei: Impozitele sunt cele mai importante resurse financiare ale statului
și cea mai veche, în ordinea apariției veniturilor publice. Impozitele sunt o serie de plăți acordate
statului din venitul obținut sau averea persoanelor fizice sau juridice, in vederea acoperirii
cheltuielilor publice. Pentru toate entitățile, impozitele constituie o necesitate, ele fiind
principalul alimentator de surse bănesti a bugetului, dar și instrumente importante de politici
financiare, economice și sociale. În prezent activitatea entității este în strînsa legătura cu
eficacitatea decontarilor cu bugetul. Aceste decontări constituie o latură importantă în derularea
normală a tranzacţiilor entității care:
 asigură minimalizarea riscurilor de insolvabilitate,
 promoveazaă tehnici moderne de decontare,
 contribuie la soluţionarea problemelor interne şi la desfăşurarea eficientă a
activităţii de întreprinzător.
Toate argumentele menționate au stat la baza alegeri temei ,,Contabilitatea Decontarilor cu
Bugetul’’
Scopul aceste lucrări constă în elaborarea ştiinţifică a indicaţiilor metodice şi
recomandărilor practice privind contabilitatea decontărilor cu bugetul în entitățile economice.
Pentru realizarea scopului a fost stabilite anumite obiective :
-examinarea actele normative aferente decontărilor cu bugetul ,
-analiza aspectelor practice la o entitate din Republica Moldova privind modul de
evidență a decontărilor cu bugetul ,
-evidența tipurilor de impozite și taxe precum si modul de reflectare a acestora în
contabilitate.

6
Obiectul cercetării îl contrituie fluxurile informaționale aferente contabilități decontărilor cu
bugetul la entitatea ÎS „Centrul Resurselor Informaționale de Stat Registru”.
Î.S. „CRIS „Registru” a fost înființată conform Hotarîrii Guvernului nr.376 din
06.06.1995, iar prin Hotărîrea Guvernului nr.625 din 22.05.2008, Întreprinderea de Stat
„Registru" a fost reorganizată în Întreprinderea de Stat „Centrul Resurselor Informaționale de
Stat „Registru”.
Principalele genuri de activitate sînt ținerea resurselor informaționale de stat de bază,
Registrelor de stat ale transportului și conducătorilor de vehicule, Registrului și sistemelor
informaționale de stat, prestarea serviciilor de documentare etc.
Funcțiile de fondator sînt atribuite Ministerului Tehnologiei Informației și
Comunicațiilor, iar managementul întreprinderii revine administratorului și Consiliului de
administrație, desemnat de către fondator.Potrivit Statutului, Î.S. „CRIS „Registru” îşi exercită
atribuţiile pe principii de autogestiune şi autofinanţare, în condiţiile de activitate a întreprinderii
de stat, veniturile formîndu-se din încasări pentru prestarea serviciilor.
Activitatea economico-financiară a entitații este reglementată prin Legea nr.146-XIII din
16.06.1994 „Cu privire la întreprinderea de stat”, Legea nr.845-XII din 03.01.1992 „Cu privire la
antreprenoriat și întreprinderi”, prevederile Statutului, precum și prin alte acte legislative și
normative.
Tabelul.1.1.
Analiza activități economico-financiare a entități Î.S. „CRIS „Registru”
Cod Perioada de gestiune Abatere
Indicatorii (+/-)
Anexă 2014 2015
Rezultatul din activitatea
operațională: profit (pierdere), mii
lei 080-A2 17601,1 18828,7 +1227,6
Rezultatul din alte activități: profit
(pierdere), mii lei 090-A2 305,0 (4970,5) -5275,5
Profit (pierdere) pînă la
impozitare 100-A2 17906,1 13858,2 -4047,9
Profit net al perioadei de gestiune,
mii lei 120-A2 9501,2 10472,7 +971,5
Creanțe ale bugetului , mii lei 220-A1 3946,7 6900,3 +2953,6
Datorii față de buget, mii lei 520-A1 11122,2 4492,3 -6629,9
Sursa: Extras din situațiile financiare al IS „CRIS „Registru” (Anexa)
În baza tabelului 1.1., observăm că în anul 2015 ÎS „CRIS „Registru” a obținut profit
net în mărime de 10472,7 mii lei, ceea ce reprezintă o majorare cu 971,5 mii lei sau cu 10,23 %
față de perioada de gestiune precedentă. Prin urmare, acestă creștere a fost condițonată de
7
rezultul activității operaționale care pe parcursul perioadei de gestiune a crescut cu 1227,6 mii
lei, iar sub influența negativă a rezultatului din alte activități, profitul pînă la impozitare s-a
micșorat cu 5275,5 mii lei. Entitatea dispune de rezerve interne de majorare a profitului pînă la
impozitare pe viitor.
Analizînd decontările cu bugetul, observăm că creanțele bugetului în anul 2015 au
crescut cu 2953,6 mii lei, ceea ce confirmă că entitatea a achitat în avans impozit pe venit sau
dispune de sume ce urmează a fii recuperate aferente TVA. Tot în această periodă se
înregistrează o micșorare a datoriilor față de buget cu 6629,9 mii lei, aceasta fiind apreciată
pozitiv.
Suportul metodologic al lucrării : Baza informaţională a investigaţiilor au constituit-o
actele legislative și normative ale RM în domeniu contabilități: Legea Contabilități nr.113-XVI
din 27.04.2007 cu modificările și completările ulterioare , Standartele Naționale de Contabilitate,
Standartele Internaționale de Raportare Financiară, principiile de bază ale contabilități,
caracteristicele informației din situațiile financiare precum și abordările teoretice expuse în
lucrarile savanților și specialiștilor atît din țara cît și din străinătate, precum: Bucur V., Ţurcanu
V., Graur A., Feleagă N., Ionașcu I., Belverd E., Stoian A., Ţurlea E. etc.
Apreciind valoarea literaturii stințifice consecrate contabilități decontarilor cu bugetul
Scopul şi obiectivele stabilite în realizarea acestei tezei au determinat structura logică a
lucrării, care cuprinde: introducere, trei capitole, concluzii, adnotare în limba română și engleză,
11 figuri, tabele , bibliografie, şi anexe.
În introducere se descrie actualitatea temei de cercetare, se stabilește scopul și
obiectivele temei alese, se decrie succind obiectul cercetării ÎS,,CRIS Registru”
Capitolul 1 „Abordări teoretice și metodologice privind decontările cu bugetul”
caracterizează impozitele și taxele atât cele generale de stat cât și cele locale; descrie impozitele
și taxele întâlinite la entitatea analizată; enumeră diferite criterii de comparare a sistemului
contabil de sistemul fiscal, cu scopul de a observa deosebirile și similitudinile acestor sisteme.
În capitolul 2 „Aspecte practice privind contabilitatea și raportarea impozitelor la
entitatea ÎS ,,CRIS Registru”, se descrie modul de organizare a contabilitați privind
decontarile cu bugetul aferente impozitelor generale de stat și locale la etitatea ÎS ,,CRIS
Registru”, modul de completare și raportare a impozitelor, precum și căile de perfecționare a
acestora.

8
 Capitolul 3 „Organizarea contabilității și raportării taxelor la entitatea ÎS ,,CRIS
Registru” prezintă organizarea contabilității taxelor generale de stat și taxelor locale, descrie
modul de raportare și declarare a acestora, cât și căile de modernizare a taxelor.
În concluzie și recomandări se generalizează rezultatele cercetărilor efectuate, se relevă
principalele deducții și măsuri privind perfecționarea contabilități și raportări decontărilor cu
bugetul.

Capitolul I. ABORDĂRI TEORETICE ȘI METODOLOGICE PRIVIND

DECONTĂRILE CU BUGETUL

1.1. Fundamente teoretice ale impozitelor și taxelor din Republica Moldova

În procesul desfășurării activității de întreprinzător la entități apar creanțe și datorii
privind impozitele, taxele și alte plăți la buget. Impozitele și taxele constituie componente tot
mai importante în viața economică, prin intermediul cărora statul își asigură resursele financiare
necesare acoperirii cheltuielilor publice, de a căror realizare depinde îndeplinirea funcțiilor sale.
Aceste pot fi clasificate după trăsăturile și forma sa în impozite directe și impozite indirecte.
Impozitele directe reprezintă forma cea mai uzuală de impunere. Impozitele directe
reprezinta contribuții bănesti ale celor care realizează venituri sau posedă avere și care se
particularizează prin impactul imediat și direct asupra plătitorului. Ca regulă generală, impozitele
directe nu pot fi repercutate asupra altei persoane.
Impozitele directe constituie forma de impunere nu doar cea mai veche si mai simpla, ci
si forma de impunere care poate asigura echitatea fiscală. Indiferent dacă aceste este pe venit sau
pe avere, ele au o incidență directă, adică platitorul este aceeași persoană cu suportatorul.
O caracteristică importantă a impozitelor directe este că, acestea au un cuantum și termen
de plată ce pot fi precizate în prealabil și, ca atare, pot fi cunoscute din timp de către
contribuabil. Impozitele directe se manifestă sub doua forme: impozite reale și impozite
personale.
Impozitele directe reale se caracterizeaza prin aceea că obiectul impunerii se definește in
mod cantitativ. Din categoria acestor fac parte impozitele pe bunuri imobiliare și funciar etc.

9
Astfel de impozite se stabilesc pe baza unor indici exteriori și de aceea, de multe ori, sarcina
suportată de platitor nu este echitabilă, neținîndu-se cont de capacitatea plătitorului de a realiza
venit și de a plăti impozite. Din aceste motive s-a trecut treptat tot mai mult la impozitele
personale.
Impozitele indirecte se percep de la toți cei care consumatorii de bunuri din categoria
celor impuse sau beneficiază de anumite servicii, indiferent de veniturile, averea sau situația
personală a acestora. Fiind percepute în cote proporționale asupra valorii marfurilor vandute și a
serviciilor prestate ori în sume fixe pe unitatea de măsură, impozitele indirecte creează o
impresie falsă că ar fi suportate în aceeași măsură de toate păturile sociale, care ar asigura o
repartiție echitabilă a sarcinilor fiscale..
În perioadele cand economia înregistreaza un curs ascendent, impozitele indirecte au un
randament fiscal ridicat, în schimb în perioada de criză și de presiune, cand producția și costurile
cresc mai lent încasările din impozitele indirecte urmează aceeași evolutie, periclitînd echilibrul
bugetar.
Conform art.6 din Cod fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997, cu modificările și
completările ulterioare, impozitul reprezintă ,,o contribuţie bănească obligatorie şi cu titlu
nerambursabil, datorată, conform legii, statului de către persoanele fizice şi juridice pentru
veniturile care le obţin sau pentru averea pe care o posedă”.
Caracteristica de bază a impozitelor este redată printr-un șir de trăsaturi specifice
prezentate în figura 1.1.

10
 Fig.1.1 Trăsăturile generale ale impozitelor
Sursa : realizata de autor în baza Codului fiscal al Republici Moldova

Conform art.6 Cod Fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997, cu modificările și completările
ulterioare, taxele reprezintă „plata efectuată de persoanele fizice sau juridice pentru serviciile
prestate acestora de instituţii publice”. Prin urmare, taxele sunt reglementate ca obligaţii bugetare
datorate de persoanele fizice sau juridice, reprezentând plata neechivalentă pentru servicii
solicitate de acestea unor instituţii de stat după principiul recompensei speciale. [1]

Taxele sunt caracterizate prin anumite trăsături specifice redate în figura 1.2.

11
 Fig. 1.2. Trăsăturile specifice ale taxelor
Sursa: realizată de autor în baza Codului fiscal al Republicii Moldova

În conformitate cu Codul Fiscal impozitele și taxele instituite în RM pot fi clasificate

după criteriile redate în figura.1.3.

Clasificarea Impozitelor și taxelor

După trăsăturile de fond și formă După instituțiile ce le administrează

Directe Indirecte Generale de stat Locale

Fig.1.3 Clasificarea Impozitelor și taxelor

Sursa: elaborată de autor în baza Codului fiscal al Republicii Moldova

Conform instituțiilor care le administrează, în baza art. 289 al Codului Fiscal, impozitele
și taxele se clasifică conform figurii.1.4

12
 Impozitelor şi taxelor generale de
Impozitelor şi taxelor locale
stat

1) impozitul pe bunurile imobiliare;

2) taxele pentru resursele naturale;
1.impozitul pe venit; 3) taxa pentru amenajarea teritoriului;
2. taxa pe valoarea adăugată; 4) taxa pentru dreptul de a organiza licitaţii
3. accizele; locale şi loterii pe teritoriul unităţii administrativ
4. impozitul privat; – teritoriale;
5. taxa vamală; 5) taxa de plasare a publicităţii (reclamei);
6. taxele rutiere. 6) taxa de aplicare a simbolicii locale;
1
7) taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de
prestări servicii de deservire socială;
8) taxa de piaţă;
9) taxa pentru cazare;
10)taxa balneară;
11)taxa pentru prestarea serviciilor de transport
auto de călători pe rutele municipale, orăşăneşti
şi săteşti (comunale);
12)taxa pentru parcare;
13)taxa de la posesorii de cîini;
14)taxa pentru amenajarea localităţilor din zona
de frontieră care au birouri (posturi) vamale de
trecere a frontierei vamale.

Fig .1.4. Sistemul impozitelor și taxelor de stat

Sursa: realizata de autor în baza [art.6] Codului fiscal al Republici Moldova

În baza prevederilor Codului fiscal, art.5, impozitul pe venit este o plată obligatorie cu
titlu gratuit, care se achită pentru venitul obținut în perioada fiscală.
Conform art.12 al Codului Fiscal al RM, perioada fiscală privind impozitul pe venit este
anul calendaristic la încheierea căruia se determină venitul impozabil şi se calculează suma
impozitului care trebuie achitată.
Pentru întreprinderile nou-create, perioadă fiscală se consideră perioada de la data
înregistrării entități pînă la finele anului calendaristic, iar pentru cele lichidate sau reorganizate,
perioadă fiscală – perioada de la începutul anului calendaristic pînă la data radierii entități din
Registrul de stat.

13
 Subiecţi impunerii impozitului pe venit, conform art.13 al Codului Fiscal sunt:
a) persoanele juridice şi fizice rezidente ale RM, care desfăşoară activitate de
întreprinzător și profesională, care pe parcursul perioadei fiscale, obţin venit din țară și
străinătate;
b) persoanele fizice rezidente cetăţeni ai RM, care nu desfăşoară activitate de
întreprinzător dar obţin venituri impozabile în RM;
c) persoanele fizice rezidente cetăţeni ai RM, care nu desfăşoară activitate de
întreprinzător dar obţin venit din investiţii din afara RM;
d) persoanele fizice rezidente cetăţeni străini şi apatrizi, care desfăşoară activitate pe
teritoriul RM şi obţin venit din orice surse, cu excepţia venitului din investiţii din afara RM [1]..
Taxă pe valoarea adăugată, conform art.93 din Codul fiscal al RM, este un impozit de
stat care reprezintă o formă de colectare la buget a unei părţi a valorii mărfurilor livrate,
serviciilor prestate care sînt supuse impozitării pe teritoriul RM, precum şi a unei părţi din
valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile importate în RM [1].
Perioada fiscală pentru TVA constituie o lună calendaristică.
Conform art. 94 Cod fiscal al RM subiecţii impozabili sînt:
a) persoanele juridice şi fizice care desfăşoară activitate de întreprinzător, care sînt
înregistraţi în calitate de plătitori de TVA;
b) persoanele juridice şi fizice care desfăşoară activitate de întreprinzător, care importă
mărfuri;
c) persoanele juridice şi fizice, nerezidenţii care desfăşoară activitate de întreprinzător în
RM, care importă servicii.
Accizele, în baza art.119 din Codul Fiscal, este un impozit care trebuie să fie plătit
statului pentru unele mărfuri de consum, cum ar fi: icre, bere şi băuturi alcoolice, ţigări,
parfumuri, blănuri, cristal, bijuterii, automobile. De obicei, acest impozit se achită entitățile care
comercializează astfel de mărfurii. Aceste entități sunt obligate să se înregistreze pentru a
obţine certificat de acciz.
Accizele se stabilesc în lei sau în procente de la valoarea mărfurilor. Unele mărfuri
precum: băuturile spirtoase, vinurile, ţigările etc. sunt marcate cu Timbru de acciz.
Conform art.120 din Cod Fiscal al RM, subiecţi ai impunerii cu accize sînt persoanele
juridice și fizice care prelucrează şi/sau fabrică mărfuri supuse accizelor pe teritoriul RM și cele
care importă mărfuri supuse accizelor [1]..

14
 Impozit pe bunurile imobiliare, în baza prevederilor art. 276 a Codului Fiscal al RM,
este un impozit local care reprezintă o plată obligatorie la buget de la valoarea bunurilor
imobiliare.
Conform art. 277 din Codul Fiscal, subiecţi ai impunerii impozitului pe bunurile
imobiliare sînt:
a) proprietarii bunurilor imobiliare de pe teritoriul RM;
b) arendaşii de bunuri imobiliare agricole;
c) deţinătorii drepturilor patrimoniale asupra bunurilor imobiliare de proprietate publică;
d) arendaşii sau locatarii bunurilor imobiliare ale autorităţilor publice;
e) locatarii bunurilor imobiliare – în cazul contractului de leasing financiar.
Autorităţile publice şi instituţiile finanţate sînt obligate să prezinte subiecţilor impunerii,
în termen de pînă la data de 25 mai a anului fiscal, informaţia cu privire la valoarea estimată sau
valoarea contabilă a bunurilor imobiliare transmise în locaţiune [1]..
Ipozitul privat, în baza prevederilor art. 8 al Legii bugetului de stat pe anul 2015 nr.72
din 12.04.2015, reprezintă o plată unică ce se percepe la efectuarea tranzacţiilor
cu bunuri proprietate publică în procesul privatizării, indiferent de tipul mijloacelor folosite.
Subiecţii impunerii cu impozitul privat sunt persoanele juridice şi fizice din Republica
Moldova, și din stăinătate, cărora, în procesul privatizării, li se acordă în proprietate
privată bunuri din proprietate publică.
Conform prevederilor art. 27 din Codul Vamal al RM, taxele vamale sunt sume bănești
încasate de stat, prin organele vamale, pentru importul, exportul și tranzitul de mărfuri. Trăsătura
esențială a taxelor vamale este aceea că ele fac parte din sistemul veniturilor bugetare, care
reprezintă resursele bănești instituite prin lege.
Taxele vamale au dobândit o importanță deosebită datorită influenței lor pozitive asupra
economiei naționale, prin intermediul cărora se pot stimula exporturile, schimburile economice și
tehnico-stiințifice între țări. Acestea mai au un rol activ în politica de asigurare a necesarului de
materii prime și materiale deficitare [1]..
Aceste taxe fac parte din sistemul impozitelor indirecte. Nivelul acestora depinde de
nevoia de proțectie pe piața internă și de diferențele existente între costul și prețul marfurilor pe
piața internă și externă. Datorită faptului că taxele vamale sunt achitate bugetului public de
importator și că acestea le transferă asupra prețului de vânzare al marfurilor, cel care suportă în
final este cumpărătorul.

15
 Taxele locale, conform prevederilor art. 276 al Codului Fiscal, reprezintă o plată
obligatorie la buget din valoarea bunurilor imobiliare. Prin impozitul pe bunuri imobiliare se
subînţelege atît impozitul funciar, care se calculează pentru terenuri, cît şi impozitul pe bunurile
imobiliare.
Pentru persoanele fizice, care nu practică activitate de întreprinzător, suma anuală a
impozitului pe bunurile imobiliare este de calculată de către Serviciul de colectare a impozitelor
cu participarea organului fiscal teritorial. Suma impozitului se reflectă în „Registrul de evidenţă
a contribuabililor-persoane fizice (cetăţeni) pe impozitul funciar şi impozitul pe bunurile
imobiliare”, iar evidenţa sumelor calculate şi achitate – în registrul „Conturi personale pe
impozitele funciar şi pe bunurile imobiliare [1].”.
Subiecţi ai impunerii al taxelor locale conform art.290 Cod Fiscal al RM sunt:
a) taxa pentru amenajarea teritoriului – persoanele juridice sau fizice care dispun de bază
impozabilă;
b) taxa de organizare a licitaţiilor şi loteriilor pe teritoriul unităţii administrativ-teritoriale
– persoanele juridice sau fizice organizatorii la licitaţii şi loterii;
c) taxa de plasare a publicităţii – persoanele juridice sau fizice care plasează şi/sau
difuzează informaţii publicitare;
d) taxa de aplicare a simbolicii locale – persoanele juridice sau fizice care aplică
simbolica locală pe produsele fabricate;
e) taxa pentru unităţile comerciale şi/sau de prestări servicii – persoanele fizice care
dispun de unităţi comerciale şi/sau de prestări servicii;
f) taxa de piaţă – persoanele juridice sau fizice administratorii ai pieţei;
g) taxa pentru cazare – persoanele juridice sau fizice care prestează servicii de cazare;
h) taxa balneară – persoanele juridice sau fizice care prestează servicii de odihnă şi
tratament;
i) taxa pentru prestarea serviciilor de transport auto – persoanele juridice sau fizice, care
prestează servicii de transport auto de călători pe teritoriul RM;
j) taxa pentru parcare – persoanele juridice sau fizice care prestează servicii de parcare;
k) taxa de la posesorii de cîini – persoanele fizice care locuiesc în blocuri locative şi în
apartamente privatizate;
n) taxa pentru parcaj – persoanele juridice sau fizice posesoare de autovehicule, care
utilizează parcajul;

16
 p) taxa pentru salubrizare – persoanele fizice înscrise la adresa declarată ca domiciliu.
Conform art. 335 Codului Fiscal, taxele rutiere sînt taxele percepute pentru folosirea
drumurilor, zonelor drumului public și zonelor de protecţie din afara localităţilor.
Subiecţi ai impunerii taxelor rutiere, conform art.337 din Codul Fiscal sînt persoanele
fizice şi juridice posesoare de autovehicule înmatriculate în RM [1]..
La entitatea ÎS,,CRIS Registru’’, conform Contului Curent Generalizat CC02, prezentat
în Anexa , impozitele și taxele utilizate de aceasta sunt prezentate în figura1.5.

Conform CONTULUI CURENT GENERALIZAT CC02 la

întreprinderea ÎS ,,CRIS’’ REGISTRU sunt urmatoarele decontari
cu bugetul

Impozite Taxe

-Impozit pe venitul retinut din -Taxa pe valoarea adaugata la

salariu;
-Impozit pe venitul obținut din
activitatea de intreprinzator;
-Impozit pe venitul reținut la
sursa de plata;
-Impozitul funciar pe terenurile
cu destinatie agricolă cu
excepția gospodăriilor
țăranesti;
marfurile produse si serviciile
prestate pe teritoriul Republicii
Moldova;
-Taxa pentru amenajarea teritoriului;
-Taxa pentru folosirea drumurilor de
catre autovehiculele inmatriculate in
Republica Moldova;
-Contributii de asigurari sociale de
stat obligatorii virate de angajatori;
-Contribuții individuale de asigurari
sociale de stat obligatorii virate de
angajatori pentru persoanele
asigurate;
-Prime de asigurare obligatorie de
asistenta medicala in forma de
contribute procentuala la salariu si la
alte recompense, achitate de
angajatori si angajati;
-Defalcari de la profitul net al
intreprinderilor de stat (municipale)
in bugetul de stat
-Taxa de stat

Fig .1.5. Impozitele și taxele la entitatea IS,,CRIS REGISTRU’’

Sursa: realizată de autor conform contului curent CC02 de la entitate

17
 Totalitatea impozitelor şi taxelor atât generale de stat cât şi locale, se stabilesc, modifică
sau anulează prin modificarea şi completarea Codului Fiscal. La impozitele locale, plafoanele
taxelor locale se aprobă de Parlament.
Cotele stabilite pentru anul 2015 cu privire la impozitul pe venit, conform art.12 al
Codului Fiscal sunt prezentate în figura 1.6.

Presoane fizice Persoane juridice

- 7% din venitul anual impozabil ce

Pentru persoanele juridice – în
nu depăşeşte suma de 29640 lei;
mărime de 12% din venitul
- 18% din venitul anual impozabil ce
impozabil;
depăşeşte suma de 29640 lei;

Pentru gospodăriile ţărăneşti (de fermier) – în mărime de 7%

din venitul impozabil

Fig. 1.6. Cotele impozitului pe venit în Republica Moldova

Sursa: realizat de autor în baza [art.12] Cod Fiscal

Conform prevederilor art. 93 Cod Fiscal, taxă pe valoarea adăugată este „impozit
general de stat care reprezintă o formă de colectare la buget a unei părţi a valorii mărfurilor
livrate, serviciilor prestate care sînt supuse impozitării pe teritoriul țării, precum şi a unei părţi
din valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile importate în Republica Moldova

Cotele T.V.A. conform art.96 Cod Fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997

18
 Cotele Taxei cu Valoare Adăugată

20% din valoarea impozabilă a mărfurilor şi

Cota-standard serviciilor importate şi a livrărilor efectuate
pe teritoriul RM

-8% – la pîinea şi produsele de panificaţie;

- 8% – la medicamentele ;
Cote-reduse
- 8% – la gazele naturale şi gazele lichefiate;
-8% – la producţia din zootehnie ;
-8% – la zahărul din sfeclă d

la mărfurile şi serviciile livrate în

Cota zero conformitate cu art.104.

e zahăr,
Fig 1.7. Cotele TVA
Sursa:realizat de autor conform art.96 Cod Fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997

Sistemul fiscal reprezintă totalitatea impozitelor şi taxelor, a principiilor, formelor şi

metodelor de stabilire, de modificare şi de anulare a acestora prevăzute în legislaţia fiscală.
Perfecţionarea sistemului fiscal constă în sporirea încasărilor bugetare necesare pentru finanţarea
programelor de stat şi dezvoltarea sferei serviciilor, stimularea dezvoltării economice şi
concurenţei prin extinderea bazei de impozitare şi reducerea cotei impozitelor [1]..

1.2. Distincții aferente sistemului contabil și fiscal din Republica Moldova

Conform art. 3 al Legii Contabilități nr.113-XVI din 27.04.2007, contabilitatea sistem
complex de colectare, identificare, grupare, prelucrare, înregistrare, generalizare a elementelor
contabile şi de raportare financiară. Obiectul contabilități îl constituie patrimoniul entității.
Trecerea Republicii Moldova la relațile economice de piața a condiționat creșterea rolului
contabilități și informației furnizate de aceasta. Obiectivul principal al contabilități reprezintă
asigurarea cu date necesare utilizatorii de informați atît interni, cât și extemi. În situațiile
financiare entitățile trebuie să prezinte informația furnizată de contabilitate în mod obiectiv și
real privind situația și poziția patrimoniului, situația și performanța financiară, precum și

19
rezultatul financiar. Din cele menționate, observăm că contabilitatea nu are funcția de calculare a
plăților fiscale și nu este orientată spre realizarea funcților fiscale.
În raport cu toți utilizatorii de informație, contabilitatea trebuie să furnizeze informații
care să corespundă caracteristicelor calitative prezentate în figura 1.8

Caracteristicele calitative ale informației oferite de contabilitate

inteligibilitatea relevanţa credibilitatea comparabilitatea

ea; ea
Fig 1.8. Caracteristicele calitative ale informației furnizate de contabilitate
Sursa: elaborată de autor conform art. 6 din Legea contabiliății

La întocmirea situațiilor financiare trebuie să se respecte cerințele prezentate în Legea

contabilități nr.113-XVI din 27.04.2007, Standardele Națonale de Contabilitate și altor
regulamente și instrucțiuni. Totodată, înregistrările contabile ce țin de impozite și taxe trebuie să
respecte regulile din Codul Fiscal al RM și alte acte normative fiscale.
Regulile fiscale nu au ca scop obținerea imaginii fidele a entități, ci apără interesele
statului și stimulează unele activități.
Deoarece, regulile contabile și fiscale sunt diferite, se obțin indicatori economici diferiți.
În primul rînd, aceasta se referă la rezultatul financiar: rezultatul contabil se determină conform
SNC, iar rezultatul impozabil – în baza Codului fiscal. Diferențele apar din cauza nerecunoașterii
sau limitării unor cheltuieli sau venituri de Codul fiscal comparativ cu SNC, utilizării diferitelor
metode de evaluare a activelor, de calculare a amortizării mijloacelor fixe etc.
Rezultatul financiar calculat în baza regulilor contabile este recunoscut de fiscalitate,
servind drept bază pentru determinarea rezultatului impozabil. Această contradicție, a condus
spre concilierea dintre contabilitate și fiscalitate prin folosirea unei baze informaționale unice.
Rezultatul impozabil se calculează prin corectarea rezultatului contabil cu diferențele aparute ca
incoincidență a regulilor dintre contabilitate și fiscalitate.
Pentru asigurarea realizării cerinței referitoare la o bază informațională unică, este
necesar ca terminologia economică utilizată de sistemul contabil și cel fiscal să fie identice.
Aceasta facilitează întocmirea și folosirea rapoartelor financiare și fiscale.
Deci, la temelia sistemului de raporturi între contabilitate și fiscalitate în Republica
Moldova stau anumite atribute, precum: baza informațională unica, terminologia unică, planul
de conturi unic, baze normative diferite [14].
Sistemul contabil și cel fiscal se deosebesc nu doar prin baza normativă, ci și printr-un șir
20
 de alte criterii prezentate în tabelul 1.2.
Tabelul 1.2.

Criterii comparative ale sistemului contabil și fiscal din Republica Moldova

Nr.
Criteriu Sistemul contabil Sistemul fiscal
crit
1 Scopul Prezentare informatiei contabile Determinarea corectă a venitului
sistemului obective privind situația impozabil, impozitului pe venit și a
patrimoniului și rezultatul finaciar altor impozite și taxe, transferarea
al activității entități completă și la timp a acestora la buget
2 Sarcinile de Înregistrarea cronologică și Colectarea, reflectrea și prelucrarea
baza sistematică, prelucrarea și sistematică a informației privind
păstrarea informației cu privire la datoriile fiscale ale entităților,
patrimoniu, controlul administrarea, verificarea și controlul
operațiunilor patrimoniale corectitudini calculelor și transferul
efectuate, procedeile de către bugetul de stat, prezentarea
prelucrare, exactitatea datelor informației privind soldul creațelor sau
contabile, furnizarea informației datoriilor fiscale a entităților în vederea
necesare pentru determinarea asigurării resurselor necesare la buget.
patrimoniului național, executarea
bugetului, precum și întocmirea
dării de seamă finaciare pe
ansamblu economiei naționale
3 Baza normativă Legea contabilităti, SNC, Planul Legea privind bazele sistemului fiscal;
general de conturi Codul fiscal; Legea bugetului pe anul
respectiv; Regulamentele, instructiunile
și scrisorile Ministerului Finanțelor
4 Utilizatorii de Interni: adminstrația, economiștii, Organele fiscale, instituțiile financiar-
informație contabilii, fondatorii creditare, organele de stat de control
Externi: clienții, furnizorii,
băncile comerciale, organele
fiscale, mass-media, companiile
de audit, organele de statistică
5 Etalon de Valoric, natural, natural Valoric
măsurare convențional
6 Forma de Memorial-order, jurnal-order, Registre și forme elaborate de Serviciu
evidență automatizat Fiscal de Stat
7 Principii de continuitatea activitatii, Universalitatea, echitarea, stabilitatea,
bază contabilitatea de angajamente, elasticitatea, obligativitatea, egalitatea,
permanența metodelor, teritoriatilitatea, nediscriminarea,
noncompensarea, separarea impersonalitatea, simplitatea
patrimoniului şi datoriilor,
consecvenţa prezentării
8 Componența Bilanțul, situația de profit și Declarații fiscale, rapoarte pe tipuri de
rapoartelor perdere, situația modificărilor impozite, note de informare, fișe
capitalului propriu, situația persoanelor, borderouri de calcul
fluxurilor de numerar, notele
lasituțiile financiare

21
9 Perioada de Trimestrial, anual Lunar, trimestrial, anual în funcție de
raportare termenele indicate de Serviciu Fiscal
de Stat
Sursa: elaborat de autor in baza manualului Contabilitatea Impozitelor autori: Vucur V., Țurcanu
V., Graur A.

În baza tabelului 1.2. sistemul fiscal diferă de cel contabil după criteriile menționate,
chiar dacă ambele sisteme sunt elaborate în concordanță cu normele internaționale și îndeplinesc
sarcinile lor.

Fig 1.9. Corelația dintre sistemul contabil si sitemul fiscal

Relaţiile economice de piaţă, impun ca obiectivul principal al contabilităţii să fie

prezentarea informaţiei cât mai obiective şi mai reale privind situaţia patrimonială și financiară,
precum și rezultatul financiar. Pe când regulile fiscale nu au drept scop obţinerea unei imagini
fidele a operaţiunilor entităților, ci apără interesele statului.

22
 Capitolul II. ASPECTE PRACTICE PRIVIND CONTABILITATEA ȘI RAPORTAREA
IMPOZITELOR LA ENTITATEA ÎS ,,CRIS REGISTRU

2.1. Organizarea contabilității și raportării impozitului pe venit la persoanele fizice

și la persoanele juridice
Impozitele sunt elemente necesare în relaţiile economice ale societăţii chiar din
momentul apariţiei statului. Evoluţia şi modificarea formelor statului neapărat sunt urmate de
modificări ale sistemului fiscal. În prezent, într-o societate civilizată impozitele constituie pentru
stat sursa principală de venituri. În afară de această funcţie pur-financiară, mecanismul fiscal se
aplică de către stat pentru a influenţa procesul de producţie, dinamica şi structura acestuia.
Modul de calculare a sumei impozitului pe venit de achitat sau de recuperat se determină
conform prevederilor Legii contabilitații nr. 113-XVI din 27.04.2007 cu modificările
completările ulterioare, SNC „Capital propriu și datorii”, SNC „Cheltuieli”, IAS12 „Impozitul pe
profit” și Codul fiscal nr. 1163- XIII din 24 aprilie 1997, cu modificările completările ulterioare.
Sistemul contabil din Republica Moldova defineşte două noţiuni de bază la determinarea
datoriei privind impozitul pe venit al entității: rezultat financiar contabil (Profit pînă la
impozitare prezentat în rd. 100 din Situația de profit și perdere ( Anexa ) şi rezultat financiar
impozabil (Venitul impozabil prezentat în rd. 090 din Declarația cu privire la impozitul pe venit
Anexa).

Diferite moduri de constatare şi determinare a mărimii veniturilor şi cheltuielilor

constatate în contabilitatea financiară şi în scopuri de impozitare conduc la apariţia divergenţelor
la formarea rezultatelor financiare. Astfel, conform Standardelor Naţionale de Contabilitate,
rezultatul financiar contabil se măsoară şi se constată în baza regulilor şi principiilor
fundamentale ale contabilităţii, fiind diferit de rezultatul determinat în conformitate cu Codul
fiscal.

Rezultatul financiar contabil, numit în IAS 12 „Impozitul pe venit”, pct.5 drept profit
contabil, care reprezintă „profitul sau pierderea dintr-o perioadă înaintea de scăderea
cheltuielilor cu impozitul”, determinat conform cerinţelor SNC şi principiilor de bază ale
contabilităţii, calculat şi reflectat în Situația de profit și pierdere rd. 100.

Profitul (pierderea) obținut în perioada gestionată până la impozitare este egal cu

diferenţa dintre doi indicatori economici – venituri şi cheltuieli. În contabilitatea financiară
rezultatul financiar contabil se determină anual. Profitul (pierderea) obținut în perioada
gestionată până la impozitare se determină ca sold debitor sau creditor al contului 351 „Rezultat
23
financiar total” şi se reflectă în rândul 100 „Profitul (pierderea) până la impozitare” din
Situația de profit și pierdere.

În conformitate cu prevederile IAS 12 „Impozitul pe venit” rezultatul financiar impozabil

este numit profit impozabil ce serveşte drept bază a impozitării, care la rândul său e determinat în
baza profitului contabil şi corectat cu un număr de ajustări impuse de legislaţia fiscală.

Venitul impozabil este mărimea în baza căreia se determină datoria privind impozitul pe
venit şi se reprezintă ca profitul contabil corectat cu suma corectărilor (ajustărilor) veniturilor şi
cheltuielilor conform legislaţiei fiscale.

După cum s-a menţionat, mărimea profitului contabil diferă de cea a venitului impozabil.
Această necoincidenţă este determinată de diferenţele apărute în legătură cu constatarea
veniturilor şi cheltuielilor în contabilitatea financiară şi în scopuri de impozitare. Profit
(pierdere) obținut în perioada gestionară pînă la impozitare se corectează prin sumele
diferenţelor permanente şi temporare.

Diferenţele permanente apar în cazul când unele articole de venituri şi cheltuieli luate în
calcul conform SNC nu se constată sau se limitează de prevederile Codului Fiscal. Acestea la
rândul său influienţează numai asupra venitului impozabil şi situațiile financiare ale perioadei de
gestiune curente.

Diferenţele temporare apar în perioada de gestiune în care unele articole de cheltuieli şi

venituri, incluse în profitul până la impozitare şi reflectate în Situația de profit și pierdere, nu
coincide cu perioada în care aceste articole sunt recunoscute de legislaţia fiscală pentru
determinarea venitului impozabil.

Pentru determinarea venitului impozabil e necesar ca profitul obținut în perioada

gestionară pînă la impozitare să fie ajustat cu mărimea veniturilor şi cheltuielilor stabilite
conform cerinţelor Codului fiscal, prin următoarea formulă de calcul:

Profit obținut în
Venitul Ajustarea Ajustarea
= perioada gestionară + -
impozabil veniturilor cheltuielilor
pînă la impozitare
Venitul impozabil nu se reflectă în contabilitatea financiară, ci se determină numai în
scopuri fiscale în Declaraţia cu privire la impozitul pe venit.

24
 Normele fiscale pun la baza impozitării venitului impozabil metodologii de constatare și
calculare diferite de cele contabile, de aceia mărimea veniturilor și cheltuielilor constatate în
contabilitate și în scopuri de impozitare poate sunt diverse în aceeași perioadă de gestiune.
Pentru generalizarea informației privind datoriile față de buget aferente impozitului pe
venit este destinat contul 534 „Datorii față de buget” (subcontul 5341 „Datorii privind
impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător şi profesională” și subcontul 5342
„Datorii privind impozitul pe venit din salariu”), iar pentru evidența creanțelor – 225
„Creanțe ale bugetului” (subcontul 2251 „Creanţe privind impozitul pe venit”).
Contabilitatea și raportarea impozitului pe venit reţinut persoanelor fizice
În baza prevederilor art. 13, 14 și 18 din Codul Fiscal, orice entitate care angajează şi
plăteşte angajaţilor salariu (inclusiv primele şi facilităţile acordate), este obligată să calculeze şi
să reţină din aceste plăţi impozitul pe venit. Acesta se reţine din suma totală a veniturilor
calculate şi îndreptate spre achitare care includ: salarii, sporuri la salariu, prime, recompense,
retribuţii, ajutoare materiale şi alte achitări în folosul angajatului, cu excepţia indemnizaţiilor de
asigurări sociale – pensii, compensaţii, indemnizaţiile pentru incapacitate temporară de muncă
primite de la bugetul asigurărilor sociale de stat.
La calcularea impozitului pe venit din suma veniturilor îndreptate spre plată angajaţilor
se iau în consideraţie tipurile şi mărimea scutirilor la impozitul pe venit de care beneficiază
angajaţii, prezentate conform prevederilor art. 33 din Codul fiscal.
Scutirea reprezintă mărimea minimă a venitului unui rezident al Republicii Moldova care
nu se supune impunerii cu impozitul pe venit şi se acordă la locul de muncă de bază al
lucrătorilor. Scutirile sunt diferite în dependenţă de mărimea acesteia şi de beneficiar.
Tipurile scutirilor şi mărimea acestora pentru anul 2015, în baza art.33-35 din Codul
Fiscal sunt:
- personală (P), în mărime de 10128 lei/anual, pentru angajaţii rezidenţi ai Republicii
Moldova la locul de muncă de bază;
- personală majoră (M), în mărime de 15060 lei/anual, pentru angajaţii care s-au
îmbolnăvit de o boală actinică, este părintele sau soţia unui participant dispărut sau căzut în lupta
pentru apărarea integrităţii teritoriale şi independenţei Republicii Moldova, este invalid de război
sau din copilărie etc.;
- pentru soţ (soţie) (S), în mărime de 10128 lei/anual, pentru lucrătorul aflat în relaţii de
căsătorie, cu condiţia că soţul sau soţia este rezident şi nu beneficiază de scutirea personală;

25
 - pentru persoane întreţinute (N), în mărime de 2256 lei/anual, pentru persoanele care se
află în relaţie de rudenie ascendentă sau descendentă (părinţi sau copii);
- pentru persoanele întreţinute (invalizi din copilărie)(H), în mărime de 10128 lei/anual,
pentru lucrătorul care întreţine o persoană invalid din copilărie.
Pentru a beneficia de scutire în anul fiscal respectiv angajatul prezintă entității Cererea
angajatului privind acordarea scutirilor la impozitul pe venit (Anexa 12). Cererea se prezintă
anexând la ea documentele (copiile, extrasele) ce justifică dreptul la tipul şi mărimea scutirii
cerute care trebuie autentificate de entitate sau de notar.
Fiecărui lucrător, care a depus cererea privind acordarea scutirilor, i se atribuie categoria
scutirilor solicitate prin îmbinarea tuturor codurilor scutirilor acordate lucrătorului.
Scutirile se acordă sau se anulează angajaților începînd cu luna următoare după luna în
care a fost depusă (retrasă) cererea.
Impozitul pe venit la sursa de plată se calculează şi se reţine la momentul îndreptării
venitului spre plată din venitul impozabil, apreciat ca diferenţa dintre venitul obţinut de lucrător
şi suma scutirilor solicitate de acesta.
Impozitul pe venit se reţine la sursa de plată din salariu (inclusiv prime, facilităţi etc.)
conform cotelor stabilite în art. 15 din Codul Fiscal, în mărime de:
- 7 % din suma venitului impozabil anual, care nu depăşeşte 29640lei;
- 18 % din suma venitului impozabil anual, care depăşeşte 29640lei.
Pentru determinarea venitului impozabil, sumei scutirilor, numărului de luni de la
începutul perioadei de când lucrătorul se consideră angajat şi impozitului pe venit ce urmează a
fi reţinut pentru fiecare lucrător angajat se deschide Fişa de evidenţă a veniturilor sub formă de
salariu şi a altor plăţi efectuate de către patron în folosul angajatului precum şi a impozitului pe
venit reţinut din aceste plăţi (Anexa 13).
La 20 decembrie 2014, cetăţeanul Bannov Eugen, angajat din anul 2004 la ÎS „CRIS
Registru” a depus o cerere privind scutirea personală (Anexa 12), care corespunde categoriei P.
În anul 2015 pentru lunile ianuarie și februarie i s-a calculat salariu 5380,2 lei și respectiv
5368,7 lei
Calculul venitului impozabil, impozitului pe venit, precum şi a impozitului pe venit
reţinut, a lui Bannov Eugen pentru anul 2015, s-a înregistrat în fişa de evidenţă a veniturilor sub
formă de salariu şi a altor plăţi efectuate de către patron în folosul angajatului precum şi a
impozitului pe venit reţinut din aceste plăţi (Anexa 13).

26
 Calculul și reținerea sumei impozitului pe venit aferent salariului lui Bannov Eugen
pentru perioada menționată se prezintă în tabelul 2.1.
Tabelul 2.1.
Extras din fişa de evidenţă a veniturilor sub formă de salariu şi a altor plăţi
efectuate de către patron în folosul angajatului Bannov Eugen
precum şi a impozitului pe venit reţinut din aceste plăţi
Suma venitului îndreptat Suma Suma Impozitul
spre achitare sau plăţii Suma venitului venitului Impozitul
Data Număr PAM CAS Venitul calculat din pe venit
efectuate in folosul cumulativ cumulati v
efectuarii de luni scutirilor impozabil venitul
aferent
angajatului de la care de la care
plaţii în impozabil
se se reţinerii/
folosul cumulativ de la determină determină restituirii
angajatului curentă începutul PAM CAS (+/-)
perioadei fiscale
8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.8 8.9 8.10 8.11 8.12
31.01.2015 5380,2 5380,2 1 844 5380,2 242,11 5380,2 322,81 3971,28 443,13 443,13
28.02.2015 5368,7 10748,9 2 1688 10748,9 483,70 10748,9 644,93 7932,27 884,41 441,28

Sursa: elaborat de autor în baza fişa de evidenţă a veniturilor sub formă de salariu şi a
altor plăţi efectuate de către patron în folosul angajatului la ÎS „CRIS Registru”

Impozitul pe venit reţinut din plăţile salariale calculat şi reţinut conform fişei personale
de evidenţă a veniturilor sub formă de salariu şi alte plăţi în folosul angajatului, precum şi a
impozitului pe venit reţinut la sursa de plată se reflectă la suma totală a reţinerilor în luna de
gestiune.
Reţinerea impozitului pe venit la sursa de plată pentru perioada fiscală decembrie 2015
(Anexa IRV!4) constituie 1181825,58 lei, în contabilitatea entități ÎS „CRIS Registru” s-a
înregistrat următoarea formulă contabilă:
Debit contul 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii” 1181825,58 lei;
Credit contul 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul 5342 „Datorii privind impozitul pe
venit din salariu” 1181825,58 lei.
Achitarea impozitului pe venit reţinut din salariul angajaţilor ai ÎS „CRIS Registru” s-a
înregistrat prin formula contabilă:
Debit contul 534 „Datorii faţă de buget” subcontul 5342 „Datorii privind impozitul pe venit
din salariu” 1181825,58 lei;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă naţională” 1181825,58 lei.
ÎS „CRIS Registru” este obligată, ca până la 1 martie după anul de gestiune, se prezintă
tuturor angajaţilor, în folosul cărora au fost achitate plăţi salariale, Informaţia privind veniturile
calculate și achitate în folosul persoanei fizice (juridice) şi privind impozitul pe venit reţinut din
aceste venituri, în care se indică suma venitului îndreptată spre achitare pe parcursul anului de

27
către ÎS„CRIS Registru”, suma deducerilor privind primele de asigurare de asistenţă medicală şi
contribuţiile de asigurări sociale de stat, precum şi suma impozitului pe venit reţinut.
Pentru raportarea impozitului pe venit reținut reținut la sursa de plată entitatea prezintă
„Darea de seamă privind suma venitului achitat și impozitul pe venit reținut din acesta”, forma
IRV14.
Acestă dare de seamă pentru impozitul pe venit reținut la sursa de plată se prezintă lunar
pâna la data de 25 a lunii următoare după perioada de gestiune, la Inspectoratul Fiscal Principal
de Stat.
Copletarea Dării de seamă privind suma venitului achitat și impozitul pe venit reținut din
acesta, se efectuează în baza Notei explicative la Regulamentul cu privire la reținerea
impozitului pe venit din salariu și din alte plăți efectuate de către patron în folosul angajatului,
precum și din plățile achitate în folosul persoanelor fizice care nu practică activitate de
întreprinzător pentru serviciile prestate și/sau efectuarea de lucrări [6]:
În rubrica „Codul fiscal” – se complecteză numărul personal de identificare al
contribuabilului 1002600024700, în poziția „Denumirea contribuabilului” – se indică denumirea
entității ÎS „CRIS Registru”, iar la rubrica „Inspectoratul Fiscal de Stat” indicăm denumirea
organului fiscal la care se prezintă darea de seamă 02, IFS pe mun.Chișinău Sector Centru.
La rubrica „Codul localităţii (CUATM)” – se indică codul unde este înregistrată entitatea
– 0130, Sectorul Centru, iar în rubrica „Data prezentării” se înscrie data la care a fost prezentată
darea de seamă, respectiv ÎS „CRIS Registru” a prezentat la 25.01.2016 pentru perioda fiscală
decembrie 2015.
În rubrica „Codul genului principal de activitate” indicăm codul genului principal de
activitate al ÎS „CRIS Registru” 5812 „Activităţi de editare de ghiduri, compendii, liste de adrese
şi similar”
Darea de seamă se prezintă de către entitate organului fiscal teritorial în a cărui rază se
deserveşte aceasta, dar nu de către subdiviziunile acesteia.
În Darea de seamă privind suma venitului achitat şi impozitul pe venit reţinut din acesta
ÎS „CRIS Registru” completează următorii indicatori:
În coloana 4 se indică suma venitului calculat şi îndreptat spre achitare în luna gestionară,
iar în coloana 5 – suma impozitului pe venit reţinut din suma venitului indicat în coloana 4;

28
 În codul 11 (SAL) se indică „Plăţi salariale, art.88 din Codul fiscal”, pentru entitatea ÎS
„CRIS Registru” venitul calculat și îndreptat spre achitare de 12733254,30 lei și impozitul pe
venit reținut – 1181825,58 lei .
La codul 11a (SAL a) „Plăţi salariale, art.24 alin.(21) din Legea nr. 1164-XIII”, 21
(DOB) „Dobînzi art.89 din Cod fiscal”, 31(SER) „Venituri din care se reține impozit conform
art. 90 din Codul Fiscal – ÎS „CRIS Registru” nu dispine de date.
În codul 41 (FOL) se complecteaza veniturile obținute de persoanele fizice care nu
desfășoară activitate de întreprinzător de la transmiterea în posesie sau folosință a proprietății
mobiliare și imobiliare, cu excepția terenurilor agricole, care la ÎS „CRIS Registru” constituie
175705,10 lei, iar impozitul reținut – 17570,51 lei.
Codurile 42 (DIV a) „Dividente”, 43 (RCS a) „Retragerea capitalului social din profitul
net”, 44 (ROY) „Royalty achitate în folosul persoanelor fizice”, 45 (NOR) „Cîștiguri de la jocuri
de noroc”, 46 (PUB) „Cîștiguri de la companii promoționale și loterii”, 47 (LIV) „Plăți efectuate
în folosul persoanelor fizice” nu sunt completate de ÎS „CRIS Registru” .
În codul 51 (PLT) se complectează „Plăți direcționate spre achitare nerezidentului
aferente veniturilor de la art.71, cu excepția dividentelor și a sumelor specificate în art.90 alin.3
din Cod fiscal” și anume persoanelor nerezidente se reține 10% din suma achitată conform
contractului, care la entitatea ÎS „CRIS Registru” în perioada analizată este 7832763,20 lei, iar
impozitul reținut este 783276,32 lei.
Codurile 52 (DIV b) „Dividente achitate în folosul rezidentului” 53 (RCS b) „Retragerea
capitalului social din repartizarea profitului net”, 62 (ALT) „ Alte venituri”, nu sunt completate
de ÎS „CRIS Registru” în perioada fiscală analizată.
La Codul 71 „Total ” se indică totalul înregistrat, care în perioada analizată la ÎS „CRIS
Registru” constituie: venituri de 20741722,60 lei, iar impozitul reținut – 1982672,41 lei.

Contabilitatea și raportarea impozitului pe venit persoanele juridice

Suma impozitului pe venit spre plată se determină la sfârşitul anului de gestiune de către
contribuabil de sine stătător în funcţie de impozitul pe venit achitat în cursul anului de gestiune,
care poate fi plătit în rate şi/sau reţinut la sursa de plată. Sumele impozitului pe venit achitat în
timpul anului sau reţinut la sursa de plată reprezintă avansuri ale impozitului pe venit şi la
sfârşitul anului de gestiune are loc o compensare a impozitului pe venit calculat prin trecere în
cont.

29
 Suma impozitului pe venit poate fi achitată la buget în cursul anului de gestiune în mod
direct, prin plata impozitului pe venit, sau în mod indirect, prin reţinere la sursa de plată.
Orice entitatea, inclusiv şi ÎS„CRIS Registru”, în conformitate cu Codul Fiscal are dreptul
la treceri în cont a impozitului pe venit:
- achitat în avans;
- reţinut la sursa de plată;
- achitat în cazul plăţii anticipate a dividendelor;
- achitat peste hotarele Republicii Moldova pe venitul din investiţii şi financiar,
obţinut în străinătate.
Trecerea în cont reprezintă sumele scăzute din impozitul pe venit care urmează a fi
achitat la stat.
Sumele impozitului pe venit considerate ca treceri în cont în cursul anului de gestiune se
reflectă în contabilitatea financiară ca creanţe ale bugetului în debitul contului 225 „Creanţe ale
bugetului”, subcontul 2251 „Creanţe privind impozitul pe venit”. La sfârşitul anului de
gestiune suma impozitului pe venit trecută în cont se reflectă prin micșorarea datoriei curente
privind impozitul pe venit în prin contul 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul 5341 „Datorii
privind impozitul pe venit din activitatea de întreprinzător şi profesională”.
ÎS „CRIS Registru” în baza prevederilor Codului Fiscal, este obligată să achite în cursul
anului de gestiune impozitul pe venit în rate. Entitățile achită impozitul pe venit în cursul anului
de gestiune în rate trimestriale, respectiv până la 31 martie, 30 iunie, 30 septembrie şi 31
decembrie.
Conform Codului fiscal, impozitul pe venit se calculează sub formă de prognoză a
impozitului pe venit care urmează a fi achitat pentru anul respectiv sau ținînd cont de suma
impozitului pe venit care urmează să fie achitat în anul precedent.
Conform primei metode suma impozitului pe venit se prognozează la începutul anului de
gestiune sau de la începutul activităţii. Determinarea impozitului pe venit prognozat al anului de
gestiune curent are loc prin întocmirea Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit (Anexa wen
12). Eroarea planificării sumei venitului impozabil poate fi de cel mult 20% de la datoria fiscală
efectivă calculată la sfârşitul anului. La depăşirea acestei limite se aplică penalitate pentru
neachitarea impozitului pe venit în rate calculată pentru fiecare trimestru.

30
 Impozitul pe venit ce urmează a fi achitat în rate conform metodei a doua, este egal cu
suma impozitului pe venit calculată conform Declaraţiei cu privire la impozitul pe venit în anul
fiscal precedent.
Entitățile au dreptul să modifice metoda de achitare a impozitului pe venit în rate pe
parcursul anului fiscal, menționînd despre aceasta în politicile contabile.
ÎS „CRIS Registru” a specificat în Politicile contabile pentru anul 2015 să achite
impozitul pe venit în rate egal cu o pătrime din datoria fiscală a anului 2014, care este declarată
în Declaraţia cu privire la impozitul pe venit care constituie suma de 4005632,25 lei
(Anexa.wen).
Suma impozitului pe venit achitat trimestrial în cursul anului de gestiune se reflectă prin
formulele contabile:
a) calculul impozitului pe venit în rate:
Debit contul 225 „Creanţe ale bugetului”, subcontul 2251 „Creanţe privind impozitul pe
venit” 1001408,10 lei;
Credit contul 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul 5341 „Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de întreprinzător şi profesională” 1001408,10 lei.
b) achitarea sumei impozitului pe venit calculat în aprilie 2015 la ÎS „CRIS Registru”
Debit contul 534 „Datorii faţă de buget”, subcontul 5341 „Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de întreprinzător şi profesională” 1001408,10 lei;
Credit contul 242 „Conturi curente în monede naționale” 1001408,10 lei.
Aceste sume achitate trimestrial se reflectă în mod cumulativ, adică 4005632,25 lei vor fi
reflectate în rd. 1801 „Impozitul pe venit achitat în rate pe parcursul anului fiscal” din Declaraţia
cu privire la impozitul pe venit.
La sfârşitul anului suma efectivă a impozitului pe venit se înregistrează prin formula
contabilă ( Anexa wen şi situati financiare ):
Debit contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” 3386207,62 lei;
Credit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5341 „Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de întreprinzător şi profesională” 3386207,62 lei.
Trecerea în cont a sumelor avansurilor privind impozitul pe venit:
Debit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5341 „Datorii privind impozitul pe
venit din activitatea de întreprinzător şi profesională” 3386207,62 lei;
Credit contul 225 „Creanţe ale bugetului”, subcontul 2251 „Creanţe privind impozitul pe

31
venit” 3386207,62 lei.
În cazul cînd suma impozitului pe venit achitat în rate depăşește suma impozitului pe
venit calculat la sfârşitul anului de gestiune, se înregistrează un sold debitor la contul 225
„Creanţe ale bugetului”, care se reflectă în rd. 220 din bilanțul situațiilor financiare.
Analizând Declaraţia cu privire la impozitul pe venit pentru perioada fiscală 2015 la ÎS
„CRIS Registru” (Anexa wen) se observă, o creanţă în sumă de 619424,63 lei (4005632,25-
3386207,62). Această creanță se reflectă în rd. 220 din bilanț.
Întocmirea şi prezentarea Situațiilor financiare și a Declarațiilor fiscale conţine o
consecutivitate bine determinată de activităţi care sunt structurate în agenda de lucru a
departamentului „Contabilitate”, coordonată cu alte secţii şi departamente economico-financiare
ale entități. Pe parcursul perioadei de gestiune operaţiile economice sunt reflectate conform
cerinţelor SNC, iar la sfârşitul perioadei de gestiune, rezultatul contabil calculat se corectează
pentru obţinerea rezultatului impozabil.
La întocmirea declarațiilor fiscale o deosebită importanţă o are determinarea sumei
efective a cheltuielilor privind impozitul pe venit. Calcularea şi reflectarea cheltuielilor privind
impozitul pe venit se prezintă în Declaraţia cu privire la impozitul pe venit (Anexa wen),
scopul căreia este determinarea venitului impozabil (pierderii fiscale), impozitului pe venit calculat
şi celui spre plată.
Declaraţia cu privire la impozitul pe venit, forma VEN12 se completează în conformitate
cu instrucţiunile Serviciului Fiscal de Stat şi trebuie să fie prezentată acestuia la locul de
înregistrare, nu mai târziu de 25 martie a anului care urmează după anul fiscal de gestiune.
Deci, ÎS „CRIS Registru” trebuie să prezinte Declaraţia cu privire la impozitul pe venit
pentru perioada 2015 la Inspectoratul Fiscal de Stat, sectorul Centru până la 25 martie 2016.
În cazul depistării unor greşeli de către contribuabil, după 25 martie, în Declaraţia
prezentată, contribuabilul are dreptul să prezinte o Declaraţie corectată. Darea de seamă fiscală
corectată este versiunea Declaraţiei precedente. La prezentarea dării de seamă corectate,
contribuabilului i se aplică o penalitate pentru perioada întârziată.
Pentru completarea Declaraţiei există formulare tipizate pe foi elaborate de Serviciul Fiscal
de Stat (Anexa wen).
Declaraţia constă din Declaraţia propriu-zisă, anexe la Declaraţie şi subanexe.

32
 Declaraţia propriu-zisă are drept scop determinarea venitului impozabil (pierderii fiscale),
datoriei (creanţelor) privind impozitul pe venit şi sumei impozitului pe venit de achitat (recuperat).
Declaraţia propriu-zisă cuprinde următorii indicatori care participă la calcule:
- Profit (pierdere) obţinut în perioada de gestiune până la impozitare;
- ajustarea (majorarea/micşorarea) veniturilor conform legislaţiei fiscale;
- ajustarea (majorarea/micşorarea) cheltuielilor conform legislaţiei fiscale;
- suma cheltuielilor efective legate de donaţiile în scopuri filantropice şi de sponsorizare;
- suma cheltuielilor neconfirmate documentar;
- suma pierderilor fiscale raportate din perioadele fiscale precedente permise spre deducere
în perioada fiscală;
- suma venitului impozabil (pierderilor fiscale);
- cota impozitului pe venit, exprimată în procente pentru perioada analizată;
- suma impozitului pe venit;
- suma facilităţilor şi scutirilor aferente impozitului pe venit;
- suma trecerilor în cont;
- suma totală a impozitului pe venit achitat în cursul anului fiscal (prin reţinere la sursă sau
în avans);
- suma impozitului pe venit spre plata (spre restituire de la buget).
Anexele reprezintă calcule suplimentare care au scopul facilitării şi prezentării modului de
determinare a unor indicatori din Declaraţia propriu zisă. Declaraţia conţine 10 anexe care se
numerotează prin cifre şi litera „D”:
Anexa 1D „Ajustarea (majorarea/micşorarea) veniturilor conform prevederilor legislaţiei
fiscale” necesară pentru calcularea sumei pe rândul 020 din Declaraţie;
Anexa 2D „Ajustarea (majorarea/micşorarea) cheltuielilor conform prevederilor legislaţiei
fiscale” – pentru calcularea sumei pe rândul 030;
Anexa 3D „Suma scutirilor” – pentru calcularea sumei pe rândul 0701;
Anexa 4D „Suma venitului scutit de impozit” – pentru calcularea sumei pe rândul 0902;
Anexa 5D „Suma impozitului pe venit calculat de contribuabili cu statut de persoană
fizică” - pentru calcularea sumei pe rândul 120;
Anexa 6D „Suma facilităților fiscale acordate din suma calculată a impozitului pe venit” –
pentru calcularea sumei pe rândul 130;
Anexa 7D „Impozitul pe venit achitat în străinătate” – rândul 1601;

33
 Anexa 8D „Suma impozitului pe venit care urmează a fii achitat în rate în anul următor de
gestiune ”.
Anexa 9D „ Informația cu privire la contribuabili – întreprinzătorul individual
Anexa 10D „ Impozitul pe venit repartizat pe subdiviziuni”
Subanexele reprezintă note suplimentare la anexele în care se efectuază calculele necesare
în vederea determinării indicatorilor respectivi din anexe şi Declaraţie.
Declaraţia conţine următoarele subanexe:
- anexa 1.1 D „Venitul din donarea activelor,– notă suplimentară pentru completarea
rândului 0207 din anexa 1D;
- anexa 1.2 D „Rezultatul din operaţiunile legate de activele de capital” - notă
suplimentară pentru completarea rândului 0208 din anexa 1D;
- anexa 2.1D „Cheltuieli de reprezentanţă”- notă suplimentară pentru completarea rândului
0304 din anexa 2D;
Întocmirea şi prezentarea Declaraţiei cuprinde trei etape:
- pregătirea, analiza şi prelucrarea informaţiei necesare;
- întocmirea Declaraţiei;
- reflectarea în contabilitate a informaţiei determinate în Declaraţie.
Etapele date au scopul de a calcula corect cheltuielile privind impozitul pe venit şi a sumei
impozitului pe venit spre plată a entității.
Prima etapă constă în pregătirea, analiza şi prelucrarea informaţiei necesare şi include
următoarele proceduri:
- determinarea profitului până la impozitare, numit profit (pierdere) perioadei de gestiune
curente pînă la impozitare;
- determinarea sumei totale a ajustărilor veniturilor şi a cheltuielilor conform prevederilor
legislaţiei fiscale.
Profit (pierdere) perioadei de gestiune curente pînă la impozitare se determină la întocmirea
Situației de profit și pierdere, utilizând informaţia din conturile claselor VI „Venituri” şi VII
„Cheltuieli”. Profit (pierdere) pînă la impozitare se reflectă în rândul 100 din Situația de profit și
pierdere şi serveşte drept bază pentru determinarea venitului impozabil (pierderii fiscale).
Determinarea ajustărilor veniturilor şi a cheltuielilor sunt determinate în anexele 1D şi 2D
care conţin informaţii privind sumele veniturilor şi cheltuielilor calculate şi constatate în
contabilitate şi în scopuri de impozitare.

34
 Declaraţia cu privire la impozitul pe venit pentru perioada 2015 s-a completat de ÎS „CRIS
Registru” în baza Hotărîrii privind Declaraţia cu privire la impozitul pe venit nr 596 din
13.08.2012.
În poziţia „Denumirea contribuabilului” se indică denumirea ÎS „CRIS Registru”, la
„Codul fiscal” se indică numărul personal de identificare 1002600024700. La „Genul principal
de activitate” se indică genul de activitate conform Clasificatorului Activităţilor din Economia
Moldovei – „Activităţi de editare de ghiduri, compendii, liste de adrese şi similar”, iar în poziţia
„Cod” se indică codul din patru cifre determinat conform CAEM – 5812.
Declaraţia este semnată unipersonal de conducătorul entității Răilean S. Semnătura pe
Declaraţie se confirmă prin aplicarea ştampilei ÎS „CRIS Registru”.
În rîndul 010 se reflectă profitul obținut în perioada gestionată pînă la impozitare,
rezultatul se obţine ca diferența sumei totale a veniturilor și suma totală a cheltuielilor conform
datelor contabilităţii financiare (rd. 0101 - rd. 0102) se obține: 582266623,20-568408386,26 =
13858237,94 lei.
Rîndul 0101 se reflectă suma totală a veniturilor constatate în contabilitatea financiară,
conform prevederilor Standardelor Naţionale de Contabilitate, care se determină ca suma
conturilor din clasa 6 „Venituri”, care la ÎS „CRIS Registru” în perioda anului 2015 constiuie
582266623,20 lei (550680688+20359667+11226268).
La rîndul 0102 se reflectă suma totală a cheltuielilor constatate în contabilitatea
financiară, în conformitate cu prevederile Standardelor Naţionale de Contabilitate, care se
determină ca suma ca suma conturilor din clasa 7 „Cheltuieli”, care la ÎS „CRIS Registru” în
perioda anului 2015 este 568408386,26 lei (1322484+163868174+163151096+37564120+
+26821656 +159484100+16196756).
În rîndul 020 se reflectă suma totală a ajustării (majorării/micşorării) veniturilor, potrivit
prevederilor legislaţiei fiscale cu privire la impozitul pe venit, determinată conform calculelor
din anexa 1D este cu valoare negativă de 516932,42 lei.
Rîndul 030 reflectă suma totală a ajustării cheltuielilor efectuate în conformitate cu
legislaţia fiscală cu privire la impozitul pe venit, folosind datele din anexa 2D cu o valoare
negativă de 15405851,51 lei.
Indicatorul din rîndul 040 se determină prin următorul calcul: rîndul 010 + rîndul 020 –
rîndul 030 =13858236,94-516932,42+15405851,51=28747156,03 lei

35
 În rîndul 050 se reflectă suma cheltuielilor legate de donaţiile în scopuri filantropice şi de
sponsorizare atît sub formă monetară, cît şi sub formă nemonetară, care sînt deductibile în
conformitate cu art.36 din Codul fiscal, care permite spre deducere suma cheltuielilor efective în
scopuri filantropice şi de sponsorizare, dar nu mai mult de 10% din venitul impozabil (limita
28747156 x 10% = 2874715 lei ), suma acestor cheltuieli este de 505244,23 lei.
Rîndul 060 reflectă suma cheltuielilor totale neconfirmate documentar, care sînt
deductibile în conformitate cu art. 24 din Codul fiscal, care permite deducerea cheltuielilor
neconfirmate documentar, în mărime de 0,2% din venitul impozabil (limita 28747156 x 0,2% =
574943,12 lei), suma acestor cheltuieli este de 23515,00 lei.
La rîndul 0701 se completează de către contribuabilii cu statut de persoană fizică.
Rîndul 070 reflectă suma venitului impozabil fără luarea în calcul a pierderilor fiscale
ale anilor precedenţi, care se determină prin următorul calcul: rîndul 040 – rîndul 050 – rîndul
060. La ÎS „CRIS Registru” acest indicator se prezintă astfel: 28747156,03-505244,23-
23515,00=28218396,80 lei
În rîndul 080 se reflectă suma pierderilor fiscale reportate din perioadele fiscale
precedente, dar care se permit spre deducere în perioada fiscală curentă. La entitate nu s-au
înregistrat date.
La rîndul 0901 se indică venitul impozabil pînă la aplicarea facilităţilor fiscale care se
determină prin următorul calcul: rîndul 070 – rîndul 080= 28218396,80 – 0= 28218396,80 lei.
Rîndul 0902 indică suma venitului scutit de impozitare ca rezultat al utilizării facilităţilor
(înlesnirilor) fiscale.
În rîndurile 090 şi 100 se reflectă suma venitului impozabil sau a pierderilor fiscale
calculate pentru perioada fiscală de gestiune care se determină prin următorul calcul: rîndul 090
= rîndul 0901 – rîndul 0902= 28218396,80-0=28218396,80 lei.
Rîndul 100 reflectă rezultatul negativ determinat în urma calculării indicatorului rîndului
070. Suma din rîndul 100 se înregistrează fără semnul „-”.
În rîndul 110 se indică cota impozitului pe venit aplicabilă în perioada fiscală respectivă
doar persoanelor juridice. Cota impozitului pe venit – 12 %.
La rîndul 120 se reflectă suma impozitului pe venit, care se determină prin calculul:
rîndul 090 × rîndul 110. La ÎS „CRIS Registru” acest indicator se prezintă astfel:
28218396,80x12% = 3386207,62 lei.

36
 În rîndul 130 se reflectă suma facilităţilor acordate din suma calculată a impozitului pe
venit. Rîndul respectiv se completează în baza anexei 6D, indicînd totalul din coloana 5 a
acesteia. La entitate nu au fost înregistrate date.
Rîndul 140 reflectă suma impozitului pe venit nevărsat la buget ca rezultat al acordării
facilităţii corespunzătoare privind scutirea parţială sau totală a venitului de impozitare şi se
determină în baza anexei 4D.
La rîndul 150 se reflectă suma impozitului pe venit, exceptînd facilităţile fiscale şi se
determină: rîndul 120 – rîndul 130= 3386207,62-0=3386207,62 lei.
În rîndul 160 se reflectă suma totală a trecerilor în cont care reprezintă suma rîndurilor
1601 (anexa 7D) şi 1602.
Rîndul 170 reflectă suma impozitului pe venit pasibil reflectării în fişa personală a
contribuabilului care se determină prin calculul: rîndul 170 = rîndul 150 – rîndul
160= 3386207,62-0=3386207,62 lei .
În rîndul 1801 se reflectă suma totală a impozitului pe venit achitat în rate pe parcursul
perioadei fiscale, la ÎS „CRIS Registru” această sumâ este egală cu 4005632,25 lei. Rîndul 1802
se completează de către persoanele juridice care pînă la finele perioadei fiscale au efectuat
repartizarea prealabilă a dividendelor acţionarilor (asociaţilor) săi.
La rîndul 180 se indică suma totală a impozitului pe venit achitat de către contribuabili în
perioada fiscală de gestiune (rîndul 1801 + rîndul 1802)= 4005632,25+0=4005632,25 lei.
Indicatorii din rîndurile 190 (rîndul 150 – rîndul 160 – rîndul 180), entitatea nu dispune
de date, iar indicatorul 200 (rîndul 160 + rîndul 180 – rîndul 150= 4005632,25-
3386207,62=619424,63 lei) [6].

2.2. Contabilitatea și raportarea altor impozite generale de stat și locale

În baza prevederilor art. 226 din Codul Fiscal, impozit pe bunurile imobiliare este acel
„impozit local care reprezintă o plată obligatorie la buget de la valoarea bunurilor imobiliare”.
Conform aceluiași articol din Codul Fiscal, bunurile imobiliare includ: terenurile, clădiri,
construcţii, apartamente şi alte încăperi izolate.

Conform art. 280 din Codul fiscal cotele impozitului pe bunurile imobiliare sunt
prezentate în figura 2.1.

37
 Cotele impozitului pe bunuri imobiliare

Cota maximă pentru bunuri 0,3% din baza impozabilă a

imobiliare cu destinație
locativa bunurilor imobiliare

Cota minimă pentru bunuri 0,05% din baza impozabilă a

imobiliare cu destinație
bunurilor imobiliare
locativa

Cota maximă pentru 0,3% din baza impozabilă a

terenurile agricole cu
bunurilor imobiliare
construcţii amplasate pe ele

Cota minimă pentru 0,1% din baza impozabilă a

terenurile agricole cu
bunurilor imobiliare
construcţii amplasate pe ele
Fig. 2.1 Cotele impozitului pe bunuri imobiliare
Sursa: elaborat de autor in conformitate cu art. 280 din Codul fiscal

În contabilitatea ÎS „CRIS Registru” datoria față de buget aferentă impozitului pe bunuri

imobiliare calculate pentru perioada fiscală anul 2015 (Anexa Bij), se înregistreză prin
următoarea formulă contabilă:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 7133 „Cheltuieli cu impozitele şi
taxele, cu excepţia impozitului pe venit” 105413,35 lei;
Credit contul 534 „ Datorii faţă de buget”, subcontul 5346 „Datorii privind alte impozite şi
taxe” 105413,35 lei
Achitarea datoriei la buget:
Debit contul 534 „Datorii fată de buget”, subcontul 5346 „Datorii privind alte impozite şi
taxe” 105413,35 lei;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă naţională” 105413,35 lei.
Conform art. 282 din Codul Fiscal, impozitul pe bunurile imobiliare se achită de către
subiectul impunerii în părţi egale nu mai târziu de 15 august şi 15 octombrie a anului de
gestiune. Entitățile care achită suma integrală a impozitului pentru anul fiscal în curs până la 30
iunie a anului respectiv, beneficiază de o reducere cu 15% . Persoanele juridice şi persoanele
38
fizice care dobîndesc bunurile imobiliare după 30 iunie a perioadei fiscale respective achită
impozitul pe bunurile imobiliare nu mai tîrziu de 25 martie a perioadei fiscale următoare celei de
gestiune.
Conform Ordinului de completare a Сalculului impozitului pe bunurile imobiliare (Forma
BIJ-15) şi instrucţiunea privind modul de completare a acesteia, nr. 495 din 10.06.2015, ÎS
„CRIS Registru” completează Сalculului impozitului pe bunurile imobiliare, Forma BIJ-15.
La perfectarea Calculului impozitului pe proprietate, Forma BIJ-15 pe formularul
tipizat, entitatea indică: codul fiscal, denumirea, codul localităţii unde este înregistrată, codul de
identificare CUATM, inspectoratul fiscal de stat teritorial în raza căruia este înregistrată
entitatea, codul CAEM și perioada fiscală.
În formularul tipizat al Calculului, ÎS „CRIS Registru” în rubrica „Perioada fiscală” a
completat A/2015. Dacă, termenul stabilit de legislaţie pentru prezentarea Calculului este pînă la
25 iulie – se bifează prima celulă, iar dacă termenul este pînă la 25 martie a perioadei fiscale
următoare celei de gestiune – se bifează a doua celulă.
În coloana 6 se indică baza impozabilă a bunurilor imobiliare corespunzătoare tipurilor
acestora aferentă obiectelor evaluate în scopul impozitării, valorii estimate pentru clădiri, valorii
contabile – construcţii neevaluate, pentru terenuri neevaluate – suprafaţa acestora.
Baza impozabilă a bunurilor imobiliare va include şi baza impozabilă a bunurilor
imobiliare pentru care contribuabilul beneficiază de scutiri la plata impozitului.
În baza Anexei BIJ12 la entitatea ÎS ,,Cris Registru” sunt bunuri imobiliare inclusiv
terenuri în valoare de 124015708,38 lei.
Coloana 7 indică cota impozitului de 0,1%.
În coloana 8 se indică suma calculată a impozitului, care constituie: 124015708,38 x
0,1%=124015,71 lei.
Coloana 9 la suma înlesnirilor acordate, cu excepţia reducerilor pentru achitarea
impozitului pînă la 30 iunie a anului fiscal entitatea nu are date.
La colona 10 se prezintă suma reducerilor acordate de 15%, care se determină astfel:
15% x 124015,71=18602,36 lei.
În coloana 11 se indică suma impozitului spre plată, care se determină astfel: 124015,71-
18602,36=105413,35 lei.

39
 Suma de control prezintă suma totală a impozitului către plată, indicată în col.11 a
rîndului – „Total” egală cu 105413,35 lei, se semnează de persoanelor responsabile –
conducătorul şi contabilul-şef și se autentifică prin ştampilă [7].

2.3. Direcții de raționalizarea a contabilității și raportării impozitelor

Sistemele fiscal-contabile trebuie în permanență de armonizat la cerințele internaționale,
de actualizat în cadrul entităților și de perfecționat în acord cu obectivele economice și sociale
ale fiecarei etape de dezvoltare concomitent cu ritmul de dezvoltare economico-social. Pentru
aceasta, orgnele fiscale trebuie sa se informeze permanent cu reacțiile contribuabilor față de
anumite impozite și/sau taxe.
În funcție de aceste se propun amendamente către Guvern și mai apoi către Parlament,
care se referă la modificari ale impozitelor și taxelor, abrogarea și/sau introducerea unor
impozite, baze de impozitare și tehnici fiscale .
O cale de perfecționare a calculului și determinării impozitului pe venit ar fi armonizarea
situației economice naționale dar și cu normele internaționale, dar și cu noutățile aparute în
sistemul fiscal al țărilor dezvoltate.
Deoarece metodele și tehnicile de contabilizare influnțează vădit corectitudinea
informației prezentate în situațiile financiare, iar principalii creditori ai ÎS ,,Cris Registru” sunt
banci europene aceasta suportă cheltuieli semnificative în vederea ajustări acestor credite.
Astfel, pentru entitatea ÎS ,,Cris Registru” ar fi oportună respectarea Standartelor Internaționale
de Raportare Financiară.
Corectitudinea informației contabile are un rol deosebit în continuitatea evoluării fiecărei
entități. Pentru o prezentare mai corectă, aceasta trebuie să se conformeze prevederilor SNC în
vigoare, iar în cazurile cînd SNC nu conține specificții concrete, entitatea trebuie să apeleze la
standartele internaționale și la raționamentul profesional al contabilului.
O altă problemă ce afectează contabilitatea datoriilor este recunoașterea și contabilizarea
greșită a veniturilor anticipate. ÎS ,,Cris Registru” contabilizează în componența veniturilor
anticipate penalități calculate clienților și nu la veniturii curente cum prevăd standartele
naționale, astfel modificînd baza de calcul a impozitului pe venit. Totodată, înregistrarea greșită
a veniturilor încalcă principiul contabilității de angajamente, denatureză informația prezentată în
situația de profit și perdere, și anume, profitul pînă la impozitare, impozitul pe venit și profitul

40
net. Așadar, o asemenea evidență cauzează și declararea eronată a venitului și impozitului pe
venit în Declarația cu cu privire la impozitul pe venit .
Pentru perfecționarea și modernizarea modului de raportare a impozitului, ar fi crearea
unui centru de informație contabilă și fiscală, fiind accesată de fiecare contribuabil, ceea ce ar
simplifica procesului de declarare impozitelor, și astfel am avea un flux de informație corectă
care în orice moment poate fi transparentă și accesibilă .

41
 Capitolul III. ORGANIZAREA CONTABILITĂȚII ȘI RAPORTĂRII TAXELOR LA
ENTITATEA ÎS ,,CRIS REGISTRU”
3.1. Considerații privind organizarea contabilității și raportarea taxei pe valoare adaugată
Prin intermediul taxei pe valoare adăugată, se colectează la buget o parte din valoarea
mărfurilor produse în republică sau importate. Pe tot parcursul de existenţă TVA a suferit
multiple modificări, care în mod direct sau/şi în mod indirect influenţează negativ activitatea
economică a entităților şi situaţia materială a populaţiei.
Evidenţa sintetică a TVA se ţine în contului de activ 225 „Creanţe ale bugetului”,
subcontul 2252 „Creanţe privind taxa pe valoarea adăugată” şi în contului de pasiv 534
„Datorii față de buget” subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea adăugată”, iar
evidenţa analitică a TVA aferentă procurărilor se ţine cu ajutorul Registrul procurărilor (Anexa)
și evidenţa analitică a TVA aferentă livrărilor se ţine cu ajutorul Registrul livrărilor (Anexa).
Relaţiile entității cu bugetul privind TVA la procurarea mărfurilor şi serviciilor depind, în
primul rând, de locul unde acestea sunt procurate – pe piaţa internă sau în afara ei, când
furnizorul bunurilor/serviciilor se află peste hotarele Republicii Moldova.
Contabilitatea TVA aferentă procurărilor de bunuri şi servicii de la rezidenţii Republicii
Moldova. Fiecare persoană juridică sau fizică, înregistrată ca plătitor ai TVA, este obligată să
determine suma obligaţiei sale fiscale de sine stătător în baza documentelor respective şi să
solicite restituirea sumei TVA de la buget în cazurile prevăzute în Codul Fiscal, art. 101.
Procurarea bunurilor şi serviciilor poate fi efectuată de către contribuabili cu achitare
imediată, cu plată ulterioară, în avans, ca aport în capitalul social, cu titlu gratuit etc.
ÎS ,,Cris Registru”, conform facturii fiscale cu seria OM 1964048 din 01.12.15 (Anexa
TVA15), completată de „Orangea” SA, a beneficiat de servicii de telecomunicaţii în valoare de
3332,42 lei inclusiv TVA (20%) cu achitare ulterioară.

În contabilitatea ÎS ,,Cris Registru”, au avut loc următoarele înregistrări:

- primirea serviciilor de telecomunicaţii cu reflectarea valorii TVA:

Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 713

3332,42 lei;

Debit contul 534 „Datorii față de bugetul”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe
valoarea adăugată” 666,49 lei;

Credit contul 521 „Datorii comerciale curente” 3998,904 lei.

42
 - achitarea datoriei faţă de „MoldTelecom” SA:
Debit contul 521 „Datorii comerciale curente” 3998,904 lei;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă naţională” 3998,904 lei.
Bunurile şi serviciile primite cu titlu gratuit pot fi condiţionate de achiziţionarea unor
valori materiale, pot fi legate de procesul de producţie, de desfacerea produselor, mărfurilor, în
general pe entitate etc. Beneficiarul de bunuri şi servicii primite cu titlu gratuit nu va înregistra
valoarea TVA aferentă acestora în Registrul procurărilor, deoarece acesta nu achită şi nici nu va
achita TVA aferentă acestor bunuri şi servicii.
Însă, la înregistrarea activelor circulante şi a activelor imobilizate, cu excepţia
mijloacelor fixe, sub formă de aport în capitalul social, TVA se aplică prin următoarea formulă
contabilă:
Debit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată”,;

Credit contul 313 „Capital nevărsat”.

La procurarea bunurilor şi serviciilor pot apărea cazuri când furnizorul nu este înregistrat
ca plătitor TVA, conform prevederilor art.112 din Codul Fiscal. Astfel, în acest caz furnizorul de
bunuri şi/sau servicii nu va elibera factura fiscală, ci factura. În cazul dat beneficiarul
(cumpărătorul) suma TVA nu o va reflecta în Registrul procurărilor şi nici în contabilitate.
Admintem că, ÎS ,,Cris Registru”, s-a abonat la reviste cu publicaţii periodice, care nu
este înregistrat ca plătitor TVA. Pentru aceste publicaţii se achită o valoare de 1314 lei. În
contabilitatea acesteia a avut loc următoarea înregistrare:
Debit contul 261 „Cheltuieli anticipate curente” 1314 lei;
Credit contul 521„Datorii comerciale curente” 1314 lei.
Subiecţii impozabili înregistraţi ca plătitori de TVA conform art.112 al Codului Fiscal, au
dreptul de a trece în cont sumele TVA achitate sau cele ce urmează a fi achitate aferente
bunurilor şi serviciilor procurate, în baza prevederilor prezentate în art.102 al aceluiași cod.
Conform prevedrilor art. 95 din Codul Fiscal, importul mărfurilor şi serviciilor în
Republica Moldova se consideră obiect impozabil cu TVA. Entitatea care importă mărfuri în
scopul desfăşurării activităţii de întreprinzător, în baza cerințelor stipulate în art. 109 al aceluiași
cod, achită TVA până sau în momentul prezentării declaraţiei vamale, altfel spus, până la
introducerea nemijlocită a mărfurilor pe teritoriul republicii. În acest caz suma TVA aferentă
valorilor materiale importate se trece în cont la cumpărător în baza declaraţiei vamale, cu
43
menţiunea organelor vamale ce confirmă achitarea TVA la import. Astfel, TVA achitată de către
entitatea importatoare la trecerea frontierei, micşorează datoriile faţă de buget privind TVA.
Conform art.93 al Codului Fiscal, prin livrare se prezintă operaţiile de comercializare a
produselor finite, mărfurilor, prestările de servicii precum şi o serie de operaţii care nu sunt
specifice activităţii de bază a entităților.
La fel ca şi la procurarea bunurilor şi serviciilor, principalul document serveşte factura
fiscală, care se descrie în art.117 din Codul Fiscal. Aceasta se eliberează subiecţilor impunerii cu
TVA nemijlocit de către subdiviziunile teritoriale ale Inspectoratului Fiscal Principal de Stat
contra plată şi contra semnătura persoanelor autorizate, la prezentarea certificatului de atribuire a
codului fiscal şi a certificatului de înregistrare a subiectului impunerii la TVA.
Factura fiscală se eliberează pentru livrările impozabile efectuate nemijlocit de către
entitățile înregistrate în calitate de subiecţi impozabili cu TVA, conform prevederilor art. 112 din
Codul Fiscal, care efectuează livrări de mărfuri şi servicii impozitate cu TVA la cotele standard,
reduse sau zero.
Însă confom prevederilor art.117 din Codul Fiscal, facturile fiscale nu se eliberează în
cazurile în care:
- se efectuează livrări de mărfuri şi servicii scutite de TVA;
- se efectuează livrări de mărfuri şi servicii de către o entitate neînregistrată în calitate de
plătitor de TVA;
- se efectuează transportarea mărfurilor în cadrul unei entități, adică are loc mişcarea
internă a acestora.
Factura fiscală, în baza prevederilor art. 117 din Codul Fiscal, se întocmeşte de către
furnizor pentru fiecare cumpărător în parte, cu completarea obligatorie a tuturor rechizitelor
necesare.
Persoanele responsabile de perfectarea facturii fiscale sunt numite prin ordinul
conducătorului entități şi poartă răspundere personală pentru veridicitatea informaţiei prezentate.
Factura fiscală se prezintă la momentul apariţiei obligaţiei fiscale stabilite în art. 108 din
Codul Fiscal, cu excepţia cazurilor prevăzute de Serviciul Fiscal de Stat prin circularele sale.
Astfel, la efectuarea livrărilor de bunuri factura fiscală se prezintă cumpărătorului în momentul
transmiterii bunurilor către acesta.
Aceste facturile fiscale privind mărfurile şi serviciile livrate se înregistrează succesiv în
Registrul livrărilor. Astfel, toate livrările efectuate de către subiectul impozabil, precum şi alte

44
cazuri de apariţie a obligaţiei fiscale, în conformitate cu art. 118 din Codul Fiscal, se reflectă în
Registrul livrărilor.
Dacă în cadrul unei livrări subiectul impozabil efectuează livrări de bunuri impozabile cu
TVA la diferite cote sau livrări de bunuri impozabile şi neimpozabile, în factura fiscală se indică
toate livrările impozabile la cotele standard, reduse, zero şi scutite de TVA care integral se
reflectă în Registrul livrărilor.
Contabilitatea TVA aferentă livrărilor de bunuri şi servicii pe teritoriul Republicii
Moldova. La comercializarea produselor finite TVA se determină suma cumulativă dintre
valoarea acestora, ambalaj, cheltuielile de transport etc.
ÎS ,,Cris Registru”, acordă servicii de înmatriculare a unui automobil Opel ASTRA ccp
2000 cm3 entității „Midnigt” SRL în valoare de 480 lei inclusiv TVA.
În baza acestor date în contabilitate au fost efectuate următoarele înregistrări contabile:
- reflectarea serviciilor de înmatriculare acordate:
Debit contul 221 „Creanţe comerciale”, subcontul 2252 „Creanţe privind taxa pe valoarea
adăugată” 400 lei;
Credit contul 611 „Venituri din vânzări” 400 lei.
- reflectarea sumei TVA pentru serviciile acordate:
Debit contul 221„Creanţe comerciale” 80 lei;
Credit contul 534 „Datorii față de bugetul”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe
valoarea adăugată”,, 80 lei.
În condiţiile dificile ale economiei din perioada de tranziţie, fiecare furnizor de valori
materiale, prestări de servicii doreşte să aibă ca o garanţie că cumpărătorul său va achita această
tranzacţie. De aceea dese ori se recurge la plata în avans pentru valorile materiale care urmează a
fi expediate.
Regulile fiscale califică avansul ca o livrare şi TVA din avans trebuie să fie înregistrată.
Deoarece furnizorul şi/sau prestatorul de servicii nu îndeplineşte factura fiscală când încasează
suma avansului, drept bază juridică de a înregistra suma TVA în Registrul livrărilor serveşte
ordinul de plată sau alt document anexat la extrasul de cont. După expedierea bunurilor sau
prestarea serviciilor, suma TVA calculată din avansul primit anterior se va trece în cont.
Admitem, că entitatea ,,Cris Registru” a primit un avans de la clientul său, în sumă de
500 lei, pentru serviciile ce urmează să le acorde. Peste câteva zile au fost acordate servicii de
înmatriculare a două automobile în valoare de 800 lei fără TVA.

45
 În baza datelor, în contabilitate se vor efectua următoarele înregistrări:
- încasarea avansului de la cumpărător:
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă naţională” 500 lei;
Credit contul 523 „Avansuri primite curente” 500 lei.
- calculul sumei TVA din suma avansului încasat (500/6):
Debit contul 225„Creanţe ale bugetului”, subcontul 2252 „Creanţe privind taxa pe
valoarea adăugată” 83,33 lei;
Credit contul 534 „Datorii față buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată”, 83,33 lei.
- recunoaşterea venitului la prestarea serviciilor:
Debit contul 221 „Creanţe comerciale” 960 lei;
Credit contul 611 „Venituri din vânzări” 800 lei;
Credit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată”, 160 lei.
- trecerea în cont a avansului anterior încasat în stingerea parţială a creanţei:
Debit contul 523 „Avansuri pe termen scurt primite” 500 lei;
Credit contul 221 „Creanţe comerciale” 500 lei.
- trecerea în cont a TVA aferentă avansului încasat:
Debit contul 225 „Creanţe ale bugetul”, subcontul 2252 „Creanţe privind taxa pe valoarea
adăugată” (83,33) lei;
Credit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe valoarea
adăugată”, (83,33) lei.
- încasarea numerarului pentru stingerea creanţei clientului (960 -500):
Debit contul 242 „Conturi curente în monedă naţională” 460 lei;
Credit contul 221 „Creanţe comerciale” 460 lei.
În practica economică uneori apar situaţii, în care entitatea prestează servicii sau
transmite valori materiale altor persoane fizice sau juridice cu titlu gratuit, adică fără plată.
Motivaţia livrărilor efectuate cu titlu gratuit are o mare importanţă pentru reflectarea acestora în
contabilitate.
Indiferent ce valoare contabilă au activele transmise cu titlu gratuit, suma TVA calculată
trebuie să fie reflectată în componenţa cheltuielilor administrative.

46
 Admitem că, ÎS ,,Cris Registru”, a transmis cu titlu gratuit un calculator cu valoare
contabilă de 8000 lei.
În acest caz entitatea, va întocmi factura fiscală pentru sine, deoarece indiferent că nu au
loc încasări, ea trebuie să calculeze şi să înscrie suma TVA aferentă acestor produse în Registrul
livrărilor, conform prevederilor art.103 din Codul Fiscal. Însă, pentru beneficiar nu se va elibera
factura fiscală, deoarece aceştia n-au dreptul la trecere în cont a sumei TVA.
În contabilitate se vor înregistra următoarele formule:
- calculul sumei TVA aferente donaţiei (8000x20%):
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative”, subcontul 713 1600 lei;
Credit contul 534 „Datorii față de buget”, subcontul 5344 „Datorii privind taxa pe
valoarea adăugată” 1600 lei.
Potrivit art.93 al Codului Fiscal la categoria serviciilor se referă transmiterea dreptului,
darea proprietăţii în arendă, cu titlu gratuit, servicii de marketing, de consultaţie, de reparaţii, etc.
Prestările de servicii rezidenţilor şi exportul de servicii se perfectează prin eliberarea
facturilor fiscale. O particularitate a serviciilor este că acestea nu se reprezintă bunuri materiale,
ci se înregistrează prin intermediul conturilor de consumuri.
La vânzarea bunurilor în magazine contra numerar, conform Codului Fiscal, factura
fiscală se scrie doar la cererea cumpărătorului. Înregistrările în Registrul livrărilor se fac la
sfârşitul zilei în baza dispoziţiei de încasare şi a facturii fiscale.
În economia naţională sunt practicate pe larg operaţiile când proprietarul averii transmite
pentru o perioadă de timp patrimoniul său în folosinţă contra plată altor persoane fizice şi
juridice. În conformitate cu art. 93 din Codul Fiscal transmiterea proprietăţii în arendă se
consideră drept livrare de servicii impozabilă cu TVA, valoarea impozabilă fiind considerată
valoarea plăţii de arendă achitată sau care urmează a fi achitată, fără TVA.
La momentul emiterii facturii fiscale arendatorul face înregistrarea în Registrul de
evidenţă a livrărilor.
Contabilitatea TVA aferentă exportului de bunuri şi servicii
Potrivit art.104 al Codului Fiscal mărfurile, serviciile de export şi toate tipurile de
transportări internaţionale de pasageri şi încărcături se impozitează cu TVA la cota zero, astfel
contribuabilul are dreptul la restituirea TVA.
La categoria de servicii spre export se referă serviciile de transport auto, feroviar, aerian,
precum şi serviciile de expediţie. Conform prevederilor art. 104 din Codul Fiscal serviciile de

47
transport internaţional de încărcături şi pasageri se consideră livrări impozabile cu TVA la cota
zero. Indiferent de tipul de transport prin intermediul căruia se transportă încărcăturile, precum şi
faptul cine este beneficiarul, serviciile de transport internaţional se impozitează cu TVA la cota
zero pe tot parcursul transportării.
Entitățile, conform prevederilor art.115 din Codul fiscal, sînt obligate să declare şi să
achite la buget pentru fiecare perioadă fiscală stabilită în baza art.114, suma TVA. Aceasta se
determină ca diferenţă dintre sumele TVA achitate sau ce urmează a fi achitate de către
cumpărători pentru mărfurile sau serviciile livrate şi sumele TVA achitate sau ce urmează a fi
achitate furnizorilor la momentul procurării valorilor materiale sau serviciilor, ţinîndu-se cont de
dreptul de trecere în cont conform prevederilor art.102 din Codul fiscal.
Dacă TVA achitată sau ce urmează a fi achitată furnizorului la procurarea valorilor
materiale sau serviciilor depăşeşte suma TVA primită sau care urmează să fie primită de la
cumpărători pentru mărfurile sau serviciile livrate, diferenţa se reportează la următoarea perioadă
fiscală. Atunci cînd TVA la valorile materiale sau serviciile procurate se datorează faptului că
entitatea a efectuat o livrare care se impozitează la cota zero, acesta este în dreptul la restituirea
sumei cu care a fost depăşită TVA.
Restituirea TVA, conform art. 101 din Codul Fiscal, se efectuează în contul stingerii
datoriilor entităților faţă de bugetul public naţional, iar în caz contrar, la cererea entități, în contul
viitoarelor obligaţii ale acestora faţă de bugetul public naţional sau la contul bancar al acesteia.
ÎS ,,Cris Registru”, completează Declarația TVA conform Ordinului cu privire la
aprobarea formularului Declaraţiei privind TVA şi a Modului de completare a Declaraţiei
privind TVA Nr. 1164 din 25.10.2012.

În rubrica „Perioada fiscală”, ÎS ,,Cris Registru” indică L/12/2015, ceea ce prezintă că

Declarația TVA se completeză pentru perioda decembrie 2015.

În boxa 1 se indică valoarea livrărilor de mărfuri, servicii impozitate la cota standard

efectuate pe teritoriul Republicii Moldova, inclusiv sumele primite ca plată anticipată (în avans)
pentru aceste livrări. Această suma constituie în perioada analizată 46090388,91 lei.
La boxa 2 se indică suma TVA calculată de la valoarea livrărilor reflectate în boxa 1,
inclusiv suma TVA calculată de la plată anticipată (în avans) primită pentru aceste livrări, care
se determină astfel: 46090388,91x 20%=9218078,57 lei.

48
 Boxa 3 a Declarației TVA indică valoarea livrărilor de mărfuri şi servicii pentru care este
prevăzută aplicarea TVA la cota redusă, inclusiv sumele primite ca plată anticipată (în avans)
pentru aceste livrări. La ÎS ,,Cris Registru”, această sumă constituie 5197,63 lei.
La boxa 4 se indică suma TVA calculată de la valoarea livrărilor reflectate în boxa 3,
inclusiv suma TVA calculată de la plata anticipată (în avans) primită pentru aceste livrări. Astfel
aceste produse se impoziteaza cu 8%. În perioada fiscală analizată, valoarea calculată în boxa 4
se determină astfel: 5197,63 x 8%= 415,81 lei.
În boxa 5 se indică valoarea livrărilor de mărfuri şi servicii pentru care este prevăzută
aplicarea cotei zero a TVA, cu excepţia plăţilor primite ca plată anticipată (în avans) pentru
aceste livrări. La ÎS ,,Cris Registru”, această sumă este 48642,38 lei.
Boxa 6 se indică valoarea livrărilor de mărfuri şi servicii scutite de TVA, cu excepţia
plăţilor primite ca plată anticipată (în avans) pentru aceste livrări. În perioada fiscală analizată
constituie 782986,21 lei.
În boxa 7 se indică valoarea: serviciilor importate, imobilizărilor necorporale importate,
serviciilor, energiei electrice, energiei termice, gazelor naturale, apei livrate, procurate de la
persoanele juridice şi fizice rezidente care nu au relaţii fiscale cu sistemul bugetar. Această sumă
este 7844163,60 lei.
În boxa 8 se indică suma TVA calculată de la valoarea serviciilor, activelor nemateriale,
mărfurilor reflectate în boxa 7. Pentru cazurile specificate la liniuţa a patra din punctul 4.9, TVA
se va calcula şi se va achita din valoarea de intrare de către subiectul în al cărui capital statutar
(social) au fost introduse activele materiale, conform art.108 din Codul fiscal.
7844163,60*20%=1568832,72 lei
[Pct. 4.10 modificat prin OIFPS854 din 30.05.14, MO160-166/20.06.14 art.882]
În boxa 9 se indică sumele TVA ajustate în cazul în care în perioadele fiscale precedente au
fost comise erori în reflectarea TVA aferente livrărilor efectuate.
În boxa 10 se indică volumul total al livrărilor efectuate în perioada gestionară, constituit din
suma indicilor din boxele 1, 3, 5, 6.
46090388,91+5197,63+48642,38+782986,21=46927215,13 lei total suma fară TVA
În boxa 11 se indică suma TVA aferentă livrărilor de mărfuri, servicii efectuate în perioada
gestionară, constituită din suma indicilor din boxele 2, 4, 9.
9218078,58+415,81+0= 9218494,38 lei total suma cu TVA

49
 În subboxa 11.1 se indică valoarea TVA aferentă plăţilor anticipate (în avans), încasate
de la beneficiar pentru livrările impozitate cu TVA la cota standard şi cota redusă. Subboxa 11.1
nu se completează în cazul în care plata anticipată (în avans) a fost primită în aceeaşi perioadă
fiscală în care a fost efectuată livrarea.
Suma = 79295,27lei
În boxa 12 se indică valoarea mărfurilor şi serviciilor procurate pe teritoriul Republicii
Moldova folosite pentru desfăşurarea activităţii de întreprinzător, cu excepţia procurărilor
efectuate de la persoanele juridice şi fizice rezidente care se află pe teritoriul Republicii Moldova
şi nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar.
Suma =18310450,11 lei
În boxa 13 se indică suma TVA pentru procurările de mărfuri şi servicii efectuate pe teritoriul
Republicii Moldova, determinate în boxa 12 care în conformitate cu prevederile art.102 al
Codului fiscal, este destinată trecerii în cont.
18310450,11*20%= 3602942,06 lei

În boxa 14 se indică:
- valoarea mărfurilor şi serviciilor importate;
- valoarea activelor nemateriale importate, care conform normelor legale nu se declară la
Serviciul Vamal;
- valoarea mărfurilor, procurate de la persoanele juridice şi fizice rezidente care se află pe
teritoriul Republicii Moldova şi nu au relaţii fiscale cu sistemul ei bugetar.
Suma = 18641953,14 lei
În boxa 15 se indică suma TVA aferentă mărfurilor şi serviciilor importate şi procurate, valoarea
cărora este reflectată în boxa 14.
18641953,14*20%=3728390,63
În boxa 16 se indică sumele TVA ajustate în cazul în care în perioadele fiscale precedente au
fost comise erori în reflectarea sumelor TVA destinate trecerii în cont, inclusiv sumele TVA
trecute în cont în cazul datoriilor, considerate conform legislaţiei drept datorii compromise,
precum şi în cazul aplicării proratei anuale.
Suma = - 35262,50 lei

50
 În boxa 17 se indică suma trecută în cont din perioada fiscală precedentă şi reflectată
în declaraţia pentru perioada precedentă în boxa 21, majorată cu suma TVA, indicată în boxa 22,
dar nesolicitată sau neacceptată spre restituire.
Suma = 6657549,39 lei
[Pct. 4.20 modificat prin OIFPS854 din 30.05.14, MO160-166/20.06.14 art.882]
În boxa 18 se indică suma totală a TVA spre deducere, calculată ca suma indicilor din boxele
13, 15, 16, 17.
3602942,06+3728390,63-35262,50+6657549,39= 13953619,58 lei
În boxa 19 se indică suma TVA aferentă bugetului, calculată în conformitate cu
prevederile art.101 al Codului fiscal. Boxa dată se completează numai în cazurile în care suma
totală a TVA pe volumul de livrări efectuate în perioada fiscală dată depăşeşte suma totală a
TVA spre deducere şi care se determină ca diferenţa boxelor (11 – 18)
In cazul nostru suma nu depașește suma Totală spre deduce si boxa nu se completeaza .
Producătorii agricoli şi producătorii de zahăr care livrează pe teritoriul ţării producţie de
fabricaţie proprie din fitotehnie şi horticultură în formă naturală, producţie de fabricaţie proprie
din zootehnie în formă naturală, masă vie şi sacrificată şi zahăr din sfeclă de zahăr ca producţie
de fabricaţie proprie, în temeiul art.1012 din Codul fiscal, cu titlu de excepţie, achită la buget
doar 40% din suma T.V.A. calculată aferentă acestor livrări conform art.96 lit.a), vor determina
indicele din boxa 19 în modul următor:

a) Se determină indicatorul iniţial pentru calculul TVA aferentă bugetului în conformitate cu

art.1012 din Codul fiscal (Itva),
Itva = (Suma TVA reflectată în boxa 11 - Suma TVA reflectată în boxa 18);
b) Se determină ponderea TVA aferentă livrărilor producţiei de fabricaţie proprie din
fitotehnie şi horticultură în formă naturală, producţiei de fabricaţie proprie din zootehnie în
formă naturală, masă vie şi sacrificată şi livrărilor de zahăr din sfeclă de zahăr ca producţie de
fabricaţie proprie în totalul sumei TVA calculate (K), (nu mai mult de 4 cifre după virgulă),

Suma TVA reflectată în subboxa 2.1

K = ————————————————— ;
Suma TVA reflectată în boxa 11

51
 c) Se determină suma TVA aferentă bugetului în conformitate cu art.1012 din Codul
fiscal care se va reflecta în boxa 19 a Declaraţiei privind TVA,
Boxa 19 = Itva – (Itva x K x 0,6),
unde coeficientul 0,6 reprezintă 60% din suma T.V.A. calculată aferentă livrărilor
producţiei de fabricaţie proprie din fitotehnie şi horticultură în formă naturală, producţiei de
fabricaţie proprie din zootehnie în formă naturală, masă vie şi sacrificată şi livrărilor de zahăr din
sfeclă de zahăr ca producţie de fabricaţie proprie care nu se achită la buget şi rămîn la dispoziţia
agentului economic producător agricol sau producător de zahăr şi vor fi folosite de către acesta
exclusiv pentru extinderea şi dezvoltarea capacităţii de producţie a întreprinderii.
Boxa 19 conform prezentului punct, se va completa începînd cu declaraţia privind TVA
prezentată pentru perioada fiscală aprilie 2013 şi doar pentru cazurile în care indicele tva este
mai mare de cota zero.
[Pct. 4.221 introdus prin OIFPS519 din 07.05.13, MO110-113/17.05.13 art.708]
În boxa 20 se indică suma TVA aferentă bugetului (echivalentă cu suma TVA reflectată în boxa
8), calculată de la valoarea serviciilor, activelor nemateriale, mărfurilor reflectată în boxa
7. Suma =1568832,72 lei
În boxa 21 se indică suma TVA destinată trecerii în cont în perioada fiscală ulterioară.
Boxa dată se completează numai în cazul în care suma totală a TVA spre deducere depăşeşte
suma totală a TVA pe valoarea livrărilor efectuate în perioada fiscală dată şi TVA spre restituire
care se determină ca diferenţa indicatorilor din boxele (18 – 11 – 22).
13953619,58-9218494,38-0=4735125,20 lei
În boxa 22 se indică suma TVA solicitată spre restituire şi stipulată în cererea de
restituire. Completarea boxei se efectuează în Declaraţia privind TVA prezentată în perioada
fiscală în care a fost depusă cererea.
La Declaraţia privind TVA se prezintă obligatoriu anexa nr.1 „Lista facturilor fiscale
primite” (forma TVA FACT) şi anexa nr.2 „Lista facturilor fiscale eliberate” (forma TVA LIVR)
care constituie părţi indispensabile ale Declaraţiei privind TVA.
În anexa nr.1 la Declaraţia privind TVA se înregistrează toate facturile fiscale
primite în perioada fiscală pentru care se prezintă Declaraţia privind TVA, iar în anexa
nr.2 se înregistrează toate facturile fiscale eliberate în perioada fiscală pentru care se
prezintă Declaraţia privind TVA.
Prevederile pe anul 2016 privind TVA

52
 În anul 2016 se prevede: a) introducerea taxării inverse în unele sectoare ale economiei
naționale; b) revederea sistemului de impozitare a autoturismelor prin aplicarea TVA; c)
reexaminarea sistemului de impozitare a livrărilor efectuate de societățile civile; d) examinarea
introducerii conceptului de antrepozit TVA. În anul 2015 - 2017 se prevede armonizarea în
conformitate cu calendarul stabilit în Acordul de Asociere dintre Uniunea Europeană și
Comunitatea Europeană a Energiei Atomice și statele sale membre, pe de o parte, și Republica
Moldova, pe de altă parte, a cadrului legal privind TVA cu actele legislative ale Uniunii
Europene, și anume cu: - Directiva 2006/112/CE a Consiliului din 28 noiembrie 2006 privind
sistemul comun al taxei pe valoarea adăugată; - Directiva 2007/74/CE a Consiliului din 20
decembrie 2007 privind scutirea de taxa pe valoare adăugată şi de accize pentru bunurile
importate de către persoanele care călătoresc din ţări terţe; - A treisprezecea directivă a
Consiliului din 17 noiembrie 1986 privind armonizarea legislaţiilor statelor membre referitoare
la impozitele pe cifra de afaceri – Sisteme de restituire a taxei pe valoarea adăugată persoanelor
impozabile care nu sunt stabilite pe teritoriul Comunităţii (86/560/CEE).
3.2. Contabilitatea și raportarea altor taxe generale și locale
În contabilitatea ÎS „CRIS Registru” datoria față de buget aferentă taxei pentru amenajarea
teritoriului calculate pentru perioada fiscală anul 2015, se înregistreză prin următoarea formulă
contabilă:
Debit contul 713 „Cheltuieli administrative” 6413,35 lei;
Credit contul 534 „ Datorii faţă de buget” 6413,35 lei.
Achitarea datoriei la buget:
Debit contul 534 „Datorii fată de buget”, 6413,35 lei;
Credit contul 242 „Conturi curente în monedă naţională” 6413,35 lei.

*TL13- Darea de seamă pe taxele locale (taxa pentru amenajarea teritoriului) se calculeaza
trimestrial pina la data de 25 a lunii imediat următoare trimestrului gestionar.
Instrucțiuni de completare a tabelului dării de seama pentru Forma :
Calcularea are loc în modul următor:
Se calculeaza numărul scriptic de persoane care activează în subdiviziunile respective de
exemplu Chișinău .Această sumă se înmulțeste cu cota stabilită conform deciziilor teritoriale
pentru un an.Dar deși acestă taxa se calculează trimestrial împărțim această cotă la 4 nr de

53
trimestre.Cota trimestrială obținută se îmulțeste cu numarul scriptic de persoane și se obține taxa
pe amenajarea teriotoriului.
1268*(80/4)=25360 lei
*Taxa pentru folosirea drumurilor
Conform art.335Cod FiscalCod Fiscal nr. 1163-XIII din 24.04.1997taxele rutiere sînt
taxe percepute pentru folosirea drumurilor şi/sau a zonelor de protecţie a drumurilor din afara
perimetrului localităţilor.
Concomitent, potrivit prevederilor Codului fiscal:
- subiecţi ai impunerii cu taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate
în Republica Moldova sînt persoanele fizice şi persoanele juridice posesoare de autovehicule
înmatriculate în Republica Moldova (art.337);
- taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova se
achită pentru perioada fiscală printr-o plată unică şi în volum deplin, cu excepţia cazului stabilit
la art.341 alin.(9) (art.340 alin.(2));
- subiecţii impunerii achită taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate
în Republica'Moldova:
a) la data înmatriculării de stat a autovehiculului;
b) la iata înmatriculării de stat curente a autovehiculului, dacă pînă la această dată taxa nu a fost
achitată;
c) la data efectuării testării termice obligatorii anuale a autovehiculului, dacă pînă la această dată
taxa nu a fost achitată (art.340 alin.(3));
- taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova se
calculează de către subiectul impunerii de sine stătător, în funcţie de obiectu impunerii şi de cota
impunerii (art.341 alin.(l));
- pentru autovehiculele care, conform legislaţiei, sînt supuse testării tehnice obligatorii de două
ori pe an, subiecţii impunerii achită taxa pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele
înmatriculate în Republica Moldova, în rate egale, la data cînd autovehici lele sînt supuse testării
tehnice obligatorii (art.341 alin.(9)).
Reieșind din cele expuse mai sus, în cazul autovehiculelor înmatriculate în Republica
Moldova - obligate să efectueze testarea tehnică o dată pe an, taxa pentru folosirea drumurilor de
către autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova se va calcula şi achita printr-o plată
unică şi în volum deplin conform cotelor taxei în vigoare la momentul achitării.

54
 Astfel, în cazul în care contribuabilul, pînă la data de 30.04.2015 inclusiv, a calculat şi a
achitat printr-o plată unică şi în volum deplin taxa pentru folosirea drumurilor de către
autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova conform cotelor taxei în vigoare la momentul
achitării pentru autovehiculul corespunzător, iar testarea tehnică obligatorie aferentă
autovehiculului respectiv se efectuează după data de 01.05.2015 inclusiv, acesta nu are obligaţia
de a recalcula mărimea taxei conform cotelor taxei stabilite începînd cu data de 01.05.2015 şi de
a achita diferenţa dintre mărimea taxei conform cotelor taxei în vigoare pînă la data de
30.04.2015 inclusiv şi cotele taxei începînd cu data de 01.05.2015.
Concomitent, în cazul în care prima testare tehnică obligatorie a autovehiculului a fost
efectuată pînă la data de 30.04.2015 inclusiv, iar a doua testare tehnică obligatorie se efectuează
după data de 01.05.2015, prima rată ½ a taxei se va calcula şi achita conform cotelor taxei în
vigoare pînă la data de 30.04.2015 inclusiv, iar a doua rată ½ ataxei se va, calcula şi achita
2taxei pentru prima rată.
Cotele taxei pentru folosirea drumului :
Taxa pentru folosirea drumurilor au suportat unele modificări și anume s-amărit cotele
taxei pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în Republica Moldova.
Potrivit legii pentru modificarea şi completarea unor acte legislative nr.71 din 12.04.2015
(Monitorul Oficial, nr.102-104/170 din 28.04.2015), începînd cu data de 01.05.2015, au fost
modificate mărimile cotelor taxei pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele
înmatriculate în Republica Moldova stabilite în anexa nr.l la titlul IX al Codului fiscal nr.U63-
XIII din 24.04.1997.

Astfel, cotele taxei pentru folosirea drumurilor de către autovehiculele înmatriculate în

Republica Moldova, conform Codului fiscal, sunt următoarele:

55
 Fig.3.4 Cotele Taxei privind folosirea drumurilor
Exemplu:

Avem un autovehicol model Vaz21310 cu numărul de înmatriculare F AC 011 cu capacitatea

cilinfrică de 1690.De calculat taxa pe drum

56
 Tabelul.3.1.

Taxa pentru folosirea drumurilor

Nr. Sec/ia Nr. Model Nr Capacitatea Numărul Anul Impozitu
D/o inventar deînmatric cilindrică fabricarii l (lei)
ulare
motorului caroseriei

1 2 3 4 5 6 1 8 9 10

1 834 160196 Vaz21 K AC 1690 286852 X9L212300 2009 676

310 011 9274737

Rezolvare :

Consultînd Fig15 observam ca autovehicolul din exemplul nostru se încadreză in

autovehicolele de pină la 2000 cm3 și respective cota sa este de 0.6.

1690 *0,60= 676 lei este taxa pentru folosirea drumului

3.3 Căile de modernizare a taxelor generale si locale de stat.

Sistemul fiscal al Republicii Moldova reprezintă totalitatea impozitelor şi taxelor,
aprincipiilor, formelor şi metodelor de stabilire, modificare şi anulare a acestora, prevăzute în
legislaţia fiscală, precum şi totalitatea măsurilor ce asigură achitarea lor. Conform concepţiei
reformei fiscale în Republica Moldova obiectivele de bază ale fiscalităţii sunt sporirea încasărilor
bugetare necesare pentru finanţarea programelor de stat şi dezvoltarea sferei serviciilor,
stimularea dezvoltării economice şi concurenţei prin extinderea bazei de impozitare şi reducerea
cotei impozitelor. Sistemul fiscal trebuie să fie stabil şi să aibă un tratament nediferenţiat asupra
contribuabililor pentru a-i asigura eficienţa necesară.Sistemul de impunere trebuie să asigure
stabilitatea impozitelor şi a taxelor, să propună un nivel optimal al fiscalităţii, care nu ar stopa
activitatea economică şi nu ar agrava situaţia materială a populaţiei. Legislaţia fiscală este
chemată să stabilească normele juridice de instituirea impozitelor şi sancţiunilor pentru
nerespectarea disciplinei fiscale. Aparatul fiscal trebuie să dirijeze activitatea de instruire
a contribuabililor în materie de impozit, să coordoneze aşezarea şi perceperea corectă a
impozitelor.

57
 Implementarea unei reforme la nivelul administratiei fiscale din Republica Moldova ar
trebui sa aiba urmatoarele obiective: stimularea capacitatii instituționale a Ministerului
Finanțelor de a creste eficiența în colectarea veniturilor bugetare; reducerea dimensiunii
economiei subterane; imbunatatirea guvernanței; imbunătatirea climatului de afaceri; și
combaterea coruptiei.Dacă Republica Moldova ar colecta impozitele şi taxele pe care le are la
maxim, ar avea venituri bugetare că procent din PIB foarte aproape de media europeană. O
reformă profundă a administrării taxelor şi impozitelor in Republica Moldova ţintită în direcţia
creşterii gradului de colectare a taxelor este absolut necesară, prin eforturi combinate de crestere
a conformării voluntare si reducerea substanțiala a evaziunii fiscale.
Pentru a susține aceaste reforme este nevoie de realizat un șir de modernizări ale
sistemului texelor și impozitelor și anume :
-Reproiectarea și cresterea capacității sistemului informatic al administrației fiscale, în
vederea gestionării unei baze de date centralizate, cuprinzând date și informaţii privind toți
contribuabilii din Republica Moldova reprezintă “pilonul central” al reformei administrației
fiscale din Republica Moldova.Susţinerea în condiţii bune a obiectivelor reformei fiscale va
impune urmatoarele direcții de acţiune legate de cresterea capacitătii suportului informatic:
Achiziţionarea de soft-uri, echipamente si servicii suport pentru:
 Implementarea noilor proceduri de gestionare și administrare a documentelor si
informațiilor fiscale;
Dezvoltarea unor instrumente informatice de monitorizare a procesului de gestiune a
declaraţiilor fiscale, precum și pentru efectuarea controlului masiv privind coerenţa datelor din
declaraţii;
Uniformizarea programelor informatice la toate structurile administrației fiscale(vama,
garda financiara, administratie fiscala);
Realizarea schimbului de informaţii cu autorităţile publice, instituţiile publice şi de
interes public, centrale şi locale, precum şi serviciile descentralizate ale autorităţilor publice
centrale, care deţin date cu privire la bunurile mobile şi/sau imobile ale debitorilor;
 Dezvoltarea de programe informatice pentru preluarea acestor informaţii și asigurarea
softului necesar transferurilor de date.
Crearea unei baze de date unice despre contribuabili;
Dotarea cu aplicaţii care sa permită un acces facil la sursele proprii de date sau date
atrase de la alţi deţinători de informaţii;
58
  Implementarea schimbului electronic de informaţii în baza convenţiilor de evitare a
dublei impuneri;
Modernizarea si cresterea capacitatii sistemului informatic al administratiei fiscale va
conduce la imbunatatirea conformării voluntare si reducerea substanțiala a evaziunii fiscale si
implicit la creşterea colectării veniturilor bugetare ca procent din PIB foarte aproape de media
europeană.

CONCLUZII ŞI RECOMANDĂRI
În situația cu care se confruntă economia Republicii Moldova rezultatele activităţii
oricărei entități sunt determinate de operativitatea decontărilor cu bugetul. Aceste decontări
59
reprezintă o latură importantă în derularea normală a tranzacţiilor întreprinderilor, asigurând un
risc minim de insolvabilitate, susținind tehnici moderne de decontare, paricipînd la soluţionarea
problemelor interne şi la desfăşurarea eficientă a activităţii de întreprinzător. În acest sens, rolul
contabilităţii creşte semnificativ în luarea deciziilor operaţionale şi pe termen lung, deoarece
informaţiile despre decontările cu bugetul sunt furnizate de contabilitate şi confirmate în cadrul
auditului rapoartelor financiare. Impozitele sunt cunoscute din antichitate şi se presupune că au
luat naștere încă în cadrul primelor formaţiuni statale, impozitele au apărut în urma necesităţilor
întreţinerii materiale a celor ce exercitau forţa publică, executînd atribuţiile autoritare de
conducere a statului. În procesul desfășurării activității de întreprinzător la entitate apar creanțe și
datorii privind impozitele, taxele și alte plăți la buget. Impozitul este o plată obligatorie cu titlu
gratuit, care nu ține de efectuarea unor acțiuni determinate și concrete de către organul
împuternicit sau de către persoana cu funcții de răspundere a acestuia pentru sau în raport cu
contribuabilul care a achitat această plată. Taxa este o plată obligatorie cu titlu gratuit, care nu
este impozit. În Republica Moldova se percep impozite și taxe generale de stat cît și locale.
Pentru generalizarea informației aferente decontărilor cu bugetul privind impozitele, taxele și alte
plăți este destinat contul 534 „Datorii față de buget” și contul 225 „ Creanţe ale bugetului”.
Contul 534 este un cont de pasiv și se utilizează pentru evidența datoriilor față de buget privind
impozitele, taxele și alte plăți. Contul 225 este un cont de activ. Impozitul pe venit din activitatea
de întreprinzător se calculează și se achită în conformitate cu titlul II „Impozitul pe venit” al
Codului Fiscal. Reținerea impozitului pe venit la sursa de plată se efectuează conform Codului
Fiscal în modul stabilit de Guvern. Taxa pe valoarea adăugată (TVA) este un impozit general de
stat care reprezintă o formă de colectare la buget a unei părți a valorii mărfurilor livrate,
serviciilor prestate care sunt supuse impozitării pe teritoriul Republicii Moldova, precum și a
unei părți din valoarea mărfurilor, serviciilor impozabile importate în Republica Moldova .
Taxele locale se aplică de către autorităţile administraţiei publice locale în limitele competenţei
lor şi în conformitate cu Titlul VII din Codul fiscal. Legea privind taxele locale. Cotele maxime
ale taxelor locale se aprobă de către Parlament. Stabilirea taxelor cotelor concrete ale taxelor
locale ţine de competenţa organelor administraţiei publice locale în mărimea ce nu depăşesc
cotele maxime stabilite de Parlament. Penalitatea este o sumă calculată în funcție de cuantumul
impozitului, taxei și de timpul scurs din ziua în care acestea trebuiau plătite, indiferent de faptul
dacă au fost sau nu calculate la timp.Amenda este o sancțiune fiscală care constă în obligarea
persoanei ce a săvârșit o încălcare fiscală de a plăti o sumă de bani. Amenda se aplică indiferent

60
de faptul dacă au fost aplicate sau nu sancțiuni fiscale ori plătite impozitele, taxele.Contabilitatea
decontărilor cu bugetul reprezintă un moment foarte important în activitatea oricărei întreprinderi
indiferent de tipul de activitate sau forma organizatorico-juridică. Pentru a începe activitatea
decontabilizare a datoriilor privind decontările cu bugetul, contabilul trebuie mai întîi să-şi
elaboreze un plan general de audit, în care vor fi descrise sfera de activitate a auditorului şi
metodica utilizată la exercitarea contabilizări acestor datorii. Contabilitatea datoriilor privind
decontările cu bugetul la întreprinderea ÎS,,CRIS REGISTRU,, este un moment important în
activitatea acesteia, mai ales că întreprinderea este plătitoare de anumite impozite și taxe la
bugetul de stat. Pentru achitarea în bugetul de stat a datoriilor, întreprinderile sunt obligate să
transfere suma acestor datorii printr-un ordin de plată trezorerial la orice bancă comercială din
Republica Moldova. În concluzie se poate de menționat faptul că impozitele și taxele de stat sunt
obligatorii pentru persoanele fizice sau juridice care desfășoară activitate de antreprenoriat.

Bibliografie
Acte legislative și normative

61
1. Codul Fiscal al Republici Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.1997
http://www.lex.md/fisc/codfiscaltxtro.htm
2. CODUL VAMAL al Republicii Moldova nr 1149 din 20.07.2000
http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&id=319745
3. Legea Contabilităţii nr. 113-XVI din 27.04.2007 (Monitorul Oficial nr.90-93/399 din
29.06.2007)
4. http://lex.justice.md/viewdoc.php?action=view&view=doc&id=351443&lang=1

5. Legea Bugetului de Stat pentru anul 2015 Nr. 72 din 12.04.2015 (Monitorul Oficial Nr.
102-104 art Nr : 172 din 28.04.2015)
http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&id=358190
6. Regulamentul cu privire la reținerea impozitului pe venit din salariu și din alte plăți
efectuate de către patron în folosul angajatului, precum și din plățile achitate în folosul
persoanelorfizice care nu practică activitate de întreprinzător pentru serviciile prestate și/sau
efectuarea de lucrări
http://www.fisc.md/
7. ORDIN Nr. 495 din 10.06.2015 privind aprobarea formularului tipizat a Сalcululuila
impozitul pe bunurile imobiliare (Forma BIJ-15) şiinstrucţiunea privind modul de
completare a acesteia.
http://lex.justice.md/index.php?action=view&view=doc&lang=1&id=359338
8. Hotărîrea privind Declaraţia cu privire la impozitul pe venit Nr. 596 din 13.08.2012
(Monitorul Oficial Nr. 170-174 art Nr : 660 din 17.08.2012)

Manuale , monografii și lucrări didactice

9. Contabilitatea Impozitelor autori: Vucur V., Țurcanu V., Graur A., Chisinău ASEM, ISBN
9975-9702-1-5
10. Corespondența conturilor contabile conform prevederilor SNC și Codului Fiscal, autori:
Nederița A., Chișinău 2007 , ISBN 978-9975-9546-4-8
11. Contabilitatea întreprinderi, colectiv de autori, coordonator Grigoroi L., editura Cartier,
Chisinău 2011, ISBN 978-9975-79-703-0
12. Impozitarea, colectiv de autori, coordonator Pascal I., București 2010, ISBN 973-86982-
4-3

62
 Articole din ediții periodice
13. Ipozitul pe venit în anul 2014 modificări și comentarii la acesta, autori: Vragaleva V.,
Contabilitate și Audit , Chișinău 2014, Nr.2
14. Modul de Achitare a Impozitului pe Venit din activitatea operaționala, autori:Griciuc P.,
Severin V., Contabilitate și Audit, Chișinău 2015, Nr 1
15. Reflectarea datoriei compromise în declarația privind TVA, autori: Cebotarenco P., Golban
O., Contabilitate și Audit , Chișinău 2013, Nr.6

Site-ografia
16. Serviciu Fiscal de Stat http://www.fisc.md/
17. Centru resurse informaționale de stat http://www.registru.md/
18. Ministerul Finanțelor al Republici Moldova http://www.mf.gov.md/

63