Teza de licen

Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i a rezultatului financiar

S.R.L.SERVICOMA

CUPRINS:

ntroducere..............................................................................................3 Capitolul I.Baza teoretic privind veniturile, cheltuielile i a rezultatului financiar....................................................................................................................6 1.1.Baza teoretic privind veniturile ........................................................................6 1.2. Baza teoretic privind cheltuielile....................................................................10 1.3.Caracteristica general a rezultatelor financiare................................................15 Capitolul II.Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i a rezultatului financiar la S.R.L.SERVICOMA..................................................................18 2.1.Contabilitatea cheltuielilor ntreprinderii..........................................................18 2.2. Contabilitatea veniturilor ntreprinderii............................................................23 2.3.Determinarea rezultatului financiar al ntreprinderii.........................................26 Capitolul III.Ci de perfecionare i optimizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatului finaciar la S.R.L.SERVICOMA................................................32 3.1.Perfecionarea metodologiei contabilitii veniturilor.......................................32 3.2.Perfecionarea metodologiei contabilitii cheltuielilor....................................42 3.3.Ci de optimizare a rezultatului financiar n cadrul ntreprinderii....................48 ncheiere.................................................................................................................54 Bibliografie.............................................................................................................57

Introducere
,,Muli oameni consider profiturile ca reprezentnd un surplus inutil i nejustificat din punct de vedere economic, nsuit de factorii de producie. Asemenea preri sunt alimentate de inegalitile care se formeaz in timp ntre diferitele grupuri sociale pe baza veniturilor asigurate din profit." (Paul A. Samuelson) La etapa actual noiunea de rezultate financiare are o nsemnatate deosebit pentru utilizatorii de informaii. Anume n baza studierii raportului financiar, care conine informaia ampl privitor la contabilitate, structura cheltuielilor i veniturilor obinute ntr-o anumit perioad de gestiune, se iau decizii privind continuitatea sau stoparea activitii. Organizarea i desfurarea activitii economice trebuie s fie, util, adic s rspund unor nevoi reale ale societii, i rentabil, asigurnd pe lng acoperirea cheltuielilor obinerea de profit. Pentru a putea determina i evidenia sursele de obinere a profitului ntreprinderile in evidena stricta a veniturilor i cheltuielilor care ocup unul din cele mai importante sectoare de eviden la ntreprindere. Prezenta lucrare de diplom are ca scop aprofundarea cunotinelor privind contabilitatea veniturilor, cheltuielilor i a rezultatului financiar n baza anlizei practicii de organizare i inere a contabilitii la S.R.L. SERVICOMA. Aceasta se refer, n special, la contabilitatea veniturilor i cheltuielilor care, dup metodologia i mecanismul de realizare, este unul dintre cele mai importante i dificile sectoare de eviden a oricrei ntreprinderi. n cadrul sectorului de eviden nominalizat se formeaz un ir de indicatori financiari (cifra de afaceri, costul vnzrilor, profitul brut, veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare din diferite tipuri de activiti i evenimente) care servesc drept baz pentru determinarea obligaiilor fiscale, elaborarea bugetelor ntreprinderii, luarea deciziilor manageriale i economice. n exactitatea i oportunitatea calculului indicatorilor enumerai snt cointeresate toate categoriile de utilizatori ai rapoartelor financiare. Informaiile contabile despre venituri i cheltuieli au o deosebit valoare i la nivel macroeconomic. Ele contribuie la soluionarea celor mai diverse probleme cum ar fi: crearea unui mediu de afaceri favorabil pentru atragerea investiiilor strine; estimarea performanelor ntreprinderilor n onorarea obligaiilor fa de stat i partenerii de afaceri; dezvoltarea sectorului public prin majorarea veniturilor bugetare datorit colectrii impozitelor, taxelor i altor pli calculate n baza datelor contabile; monitorizarea i exercitarea controlului asupra ntreprinderilor cu proprietate de stat; combaterea tranzaciilor ilegale; asigurarea la nivel internaional a comparabilitii indicatorilor macroeconomici etc.

n Introducere este argumentat actualitatea temei, snt definite scopul, i sarcinile, precum i semnificaia teoretic i valoarea aplicativ n cadrul investigaiilor.Prezenta lucrarea de diplom conine III capitole n care sunt redate amnunit toate elementele i caracteristicele temei date. Capitolul I. Baza teoretic privind veniturile, cheltuielile i a rezultatului financiar conine trei subpuncte ca i celelalte 2, prezint o sintez a abordrilor naionale privind noiunile de venituri i cheltuieli i a criteriilor de clasificare a acestora. n mod deosebit snt investigate problemele teoretice aferente recunoaterii i evalurii elementelor de venituri i cheltuieli ale ntreprinderii. Capitolul II. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i a rezultatului financiar la S.R.L. SERVICOMA n aceast parte a lucrrii sunt reflectate i analizate contabilitatea i formulele contabile privind veniturile, cheltuielile i rezultatul financiar n cadrul ntreprinderii. Capitolul III Ci de perfecionare i optimizare a veniturilor, cheltuielilor i a rezultatului financiar la S.R.L.SERVICOMA reflect particularitile i direciile de perfecionare a contabilitii veniturilor i cheltuielilor specifice ntreprinderilor, cuprinde un spectru larg de ci de optimizare, deasemenea problemele cu care se confrunt ntreprinderea la etapa actul i unele lacune ntlnite n modalitatea de activare a ntregului proces economic precum i aspectele metodologice generale ale contabilitii elementelor specificate: elaborarea i perfecionarea politicii de contabilitate, dezvoltarea procedeelor metodei contabilitii aferente fundamentrii documentare. ncheierea generalizeaz rezultatele lucrrii efectuate, cuprind principalele concluzii i recomandri privind perfecionarea contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. S.R.L. SERVICOMA ntreprindere privat ce dispune de certificat de nregistrare a crui numr este 16501462-5 din 14.07.1995 i care a fost eliberat la 24.01.2005 , nregistrat de Camera de nregistrri de Stat, jud. Chiinu, or. Ialoveni, str. Petru tefnuc, 60. ntreprinderea activeaz n baza licenei 006956, seria A MMII care este eliberat de ctre Camera de Liceniere la 13 februarie 2003 i este valabil pn la 13 februarie 2008. n anex la licen sunt enumerate toate condiiile de liceniere pentru desfurarea activitii. Principalele activiti desfurate de ntreprinderea nominalizat construcii de cldiri i construcii inginereti, montarea i comercializarea utilajului termic, producerea, montarea, comercializarea articolelor de tmplrie din lemn, darea n arend a bunurilor imobile. n activitatea sa SRL SERVICOMA se conduce de legislaia RM, de statut i contract de constituire a societii. Organele de conducere ale Societii sunt: Adunarea general al Asociaiilor, Directorul i Comisia de cenzori sau cenzorul. n continuare prezentm analiza general a situaiei ntreprinderii ce poate fi vizualizat n (tabelul nr 1) n baza datelor din raportul financiar anual i raportul statistic nr.5-c Consumurile i cheltuielile ntreprinderii.
6

Tabelul 1. Analiza general a indicatorilor de baz la S.R.L. SERVICOMA pe perioada de la 01.01 2005 pn la 01.01.2006
Indicatori 1 Venitul din vnzri Costul vnzrilor Profitul net Volumul prod. fabric. Rentabilitatea Lichiditatea Randamentul mij. fixe Per. precedent, lei 2 1330256 1004233 480332 1701971 0, 10 0,44 0,49 Per. curent, lei 3 7229963 6117359 254180 4700956 0,04 0,62 0,97 Abaterea, 4 5899707 5113126 -226152 2998985 -0,06 0,18 0,48

n baza datelor din tabel constatm c pe perioada 2005- 2006 n cadrul ntreprinderii S.R.L.SERVICOMA datorit cererii mari pe pia, venitul din vnzri s-a majorat n dinamic cu 5899707 lei, iar costul vnzrilor respectiv cu 5113126 lei. Din cauza influienei negative a unor factori, profitul net s-a micorat cu 226152 lei. n aceiai perioad volumul produselor fabricate a sporit cu

2998985 le, iar lichiditatea cu 0,18 lei. Randamentul mijloacelor fixe a sporit cu 0,48 lei, iar rentabilitatea a diminuat cu 0,06 % .

Capitolul I. Baza teoretica privind veniturile,cheltuielile si rezultatul financiar

1.1. Baza teoretica privind veniturile.
Veniturile - reprezinta afluxuri globale de avantaje obinute de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune, sub forma de majorare a activelor sau de micorare a datoriilor, care conduce la cresterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama aporturilor proprietarilor ntreprinderii. Prin afluxuri globale de avantaje economice se neleg ncasrile primite sau care urmeaz s fie primite din vnzarea mrfurilor (produselor), prestarea serviciilor i din alte operaiuni efectuate n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. Veniturie se exprim sub forma de majorare a activelor sau micorare a datoriilor . De exemplu veniturile din vnzarea mrfurilor (produsele, serviciile) sunt exprimate ca majorare de mijloace bneti primite sau creane majorate, iar veniturile din livrrile de mrfuri (produse, servicii) n contul procurrii altor active ca diminuare de datorii aferente facturilor comerciale. n componena veniturilor nu sunt incluse sumele colectate n numele terilor, de exemplu, taxa pe valoarea adugat, accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere n numele unor tere pri din comercializarea produselor sau mrfurilor acestora, ntruct acestea nu reprezint avantaje economice ale ntreprinderii i nu influneaz mrimea capitalului propriu al acesteia. Taxa pe valoarea adugat i accizele nu reprezint venituri ale ntreprinderii, ntruct acestea sunt colectate n numele organelor de stat i vrsate la buget. Sumele obinute din efectuarea operaiunilor de intermediere n numele proprietarului produselor (mrfurilor) i transmise lui de asemenea nu reprezint veniturile intermediarului (agentului). n aceste cazuri veniturile intermediarului cuprind numai comisioanel. De exemplu, venituriele persoanei care organizeaz licitaii constau din comisioanele deduse de preul de vnzare, ncasate de la cumprtor, i alte comisione din vnzarea biletelor, dar nu la valoarea total pe care o achit clienii.
8

Similar se determin i veniturile ntreprinderilor care efectuiaz operaiuni de intermediere privind cumprarea-vnzarea mrfurilor (produselor), prestarea serviciilor. n funcie de natura activitii care le genereaz, veniturile pot fi clasificate n dou grupe: 1. 2. Venituri din activitatea operaional care cuprind sumele ncasate sau de ncasat din activiatea Venituri din activitatea neoperaional care includ sumele primite sau de primit din alte tipuri de Clasificarea veniturilor pe tipuri de activiti port un caracter convenional i nu este identic pentru toate ntreprinderile. Veniturile rezultate din unele i aceleai tranzacii pot fi constatate la o ntreprindere ca venituri din activitatea operaional, iar la alt ntreprindere ca venituri din activitatea neoperaional. Astfel, pentru instituiile finaciare dobnzile, iar pentru companiile de leasing plile primite sau de primit din contractele de leasing finaciar se consider ca venituri din vnzri. Tot odat pentru majoritatea ntreprinderilor aceste venituri au un caracter secundar i se includ n componena veniturilor din activitatea neoperaionl. Structura veniturilor ntreprinderii este prezentat n schema nr 1. de baz a ntreprnderii. activiti ale ntreprinderii

Schema nr. 1. Structura veniturilor ntreprinderii La contabilizarea veniturilor apar dou probleme principale: 1. evaluarea veniturilor, adic determinarea mrimii (sumei)acestora care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele finaciare;
2. constaterea veniturilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate

n contabilitate i rapoartele financiare.

9

Modul de evaluare i criteriile de constatre a veniturilor sunt reglementate de Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i S.N.C. 18 Venitul. Evaluarea i constatarea veniturilor se efectuiaz n baza urmtoarelor principii fundamentale ale contabilitii: specializarea exerciiilor, prudena, concordana, necompensarea. n conformitatea cu cerinele S.N.C. 18, veniturile se determin la valoarea vienal (just) care reprezint suma la care activul poate fi schimbat n procesul operaiunii comerciale ntre prile independente, informate i interesate, care au consimit tranzacia.Valoarea venal care rezult din tranzacii este negociat de vnztor i cumprtor sau beneficiarul activului i cuprinde suma mijloacelor bneti primite sau de primit ori valoarea altei forme de compensare. n cazuri distincte, suma veniturilor poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurile i serviciile vndute. Astfel, n cazul cnd mrfurile se vnd la preuri reduse, adic cu o sum mai mic dect preul obinuit de vnzare, veniturile se constat la o sum mai joas, dar nu la preul obinuit. La vnzarea mrfurilor i serviciilor pe credit, suma nominal a ncasrilor viitoare i suma veniturilor constatete va fi mai mare dect valoarea venal. n acest caz veniturile din vnzri cuprind:

venituri din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evalueaz prin scontarea ncasrilor viitoare Venituri sub form de dobnzi care reprezint diferena dintre veniturile din vnzarea mrfurilor Rata dobnzii estimativ utilizat pentru scontarea ncasrilor viitoare de mijloace bneti se determin lund ca baz de calcul:

de mijloace bneti, n baza ratei dobnzii estimative. i serviciilor i suma nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti.

Rata dobnzii existent pentru activele sau datoriile financiare, cu un nivel analog al riscului n Rata dobnzii care sconteaz valoarea nominal a activului sau datoriei financiare pn la preul n cazul schimbului de mrfuri sau servicii veniturile se determin n felul urmtor: dac se produce

acordarea de credite sau curent al mrfurilor i serviciilor la vnzarea acestora contra mijloace bneti. schimbul cu mrfuri i servicii identice cu aceeai valoare, aceasta nu se consider tranzacie aductoare de venit. Schimbul de produse, mrfuri i servicii neidentice (operiuni pe baz de barter) se consider o tranzacie aductoare de venit. n acest caz veniturile se evaluiaz la valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite pe calea schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti sau echivalentelor acestora virate (primite). Dac valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor primite nu pot fi determinate cu un grad nalt de certitudine, veniturile se evaluiaz la valoarea venal a produselor, mrfurilor
10

transmise pe calea schimbului sau serviciilor prestate, corectat cu suma mijloacelor bneti sau echivalentelor acestora virate. Veniturile se constat n cazul respectrii unor anumite criterii care difer n funcie de sursele de obinere a acestora: vnzarea poduselor finite i a mrfurilor, prestarea serviciilor, acordarea n folosina altor persoane a activelor propii. Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor de venituri sunt:

Existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice aferente tranzaciei vor fi obinute Existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma veniturilor.

de ntreprindere; Veniturile se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n vederea obinerii acestora. n unelea cazuri, o astfel de certitudine survine numai dup primirea mijloacelor bneti su dup nlturarea incertitudinilor de natur divers. De exemplu, la efectuarea operaiunilor de export pot s survin dificulti privind eliberarea autorizaiei de ctre organele puterii unui stat strin pentru transferarea mijloacelor bneti din exportul mrfurilor. n acest caz veniturile nu se constat pn la momentul primirii unei asemenea autorizaii. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite inclus anterior n venituri, aceasta se trecea la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei veniturilor constatate iniial. De exemplu, n cazul apariiei creanelor dubioase, mrimea acestora se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau la diminuarea rezervelor create n prealabil, dar nu se raporteaz la micorarea sumei veniturilor, constatate i reflectate anterior n rapoartele financiare. Conform cerinelor S.N.C. 18, veniturile se constat pe fiecare tranzacie. ns n anumite circumstane, veniturile pot fi constatate pe componente distincte ale unei tranzacii. De exemplu, dac preul de vinzare al mrfii cuprinde o sum determinat, necesar pentru deservirea ulterioar a acesteia, veniturile referitoare la aceast parte a preului se constat nu n momentul vnzrii, ci pe msura prestrii serviciilor. n alte cazuri, dimpotriv, constatarea veniturilor se efectuiaz concomitent pe dou sau mai multe tranzacii interdependente. Acest lucru este condiionat de faptul c suma veniturilor pe o operaiune nu poate fi determinat cu certitudine, frr a lua n considerare tranzaciile precedente sau viitoare. De exemplu, ntreprinderea poate s vnd mrfuri i, concomitent, s ncheie acorduri privind cumprarea ulterioar a acestora peste o perioad determinat, negnd astfel efectul comercial independent al unei tranzacii distincte. n acest caz veniturile se constat concomitent pe ambele tranzacii.

11

La constatarea veniturilor este necesar de a respecta principiul prudenei sau conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate numai atunci i cnd acestea sunt ctigate ntreprinderea este sigur c le va obine. Majoritatea ntreprinderilor obin venituri din vnzarea produselor finite, mrfurilor sau din prestarea serviciilor. Conform S.N.C. 18, veniturile din aceste operaiuni se constat n baza principiului specializrii exerciiilor la data livrrii mrfurilor sau prestrii serviciilor, indiferent de momentul ncasrii efective a mijloacelor bneti. Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai n perioada n care au fost constatate veniturile, ci i n perioada precedent i ulterioar. De exemplu, o companie care desfoar activitate editorial primete de la abonai bani, de regul, pn la vnzarea i expedierea ediiilor corespunztoare. n acest caz, dac mijloacele bneti aferente abonrii care vor fi difuzate n anul urmtor sunt ncasate n anul curent, veniturile trebuie s fie constatate n anul urmtor. Banii primii nu se nregistreaz ca venituri ale anului de abonare, ci ca datorii fa de abonai. La vinzarea pe credit, clientul urmeaz s achite produsele, mrfurile sau serviciile n rate, dup primirea efectiv a acestora. n acest caz veniturile se constat n timpul vnzrii, adic n momentul transmiterii produselor cumprtorului. Dac clientul nu va efectua plata pn la finele perioadei curente, datoria lui se nregistreaz n activul Bilanului contabil ca crean. La ncasarea mijloacelor bneti suma veniturilor nu se modific, ntruct operaiunea menionat diminuiaz suma creanelor comerciale i majoreaz mijloacele bneti fr a influena mrimea capitalului propriu. n unele cazuri S.N.C. admite constatarea veniturilor dup instalarea efectiv a mrfurilor vndute, cu condiia c vnztorul pstreaz drepturile proprietarului. Dac mrfurile sunt livrate cu condiia instalarii acestora la cumprtor i lucrrile de instalare constituie o parte important a contractului, veniturile se constat numai dup instalarea i primirea mrfurilor de cumprtor. La vnzarea prin cosignaie veniturile se constat numi dup comercializarea efectiv a mrfurilor ctre teri, ntruct pn la acest moment mrfurile reprezint proprietatea furnizorului i pot fi restituite lui. n afar de veniturile rezultate din vnzarea produselor finite i prestarea serviciilor, ntreprinderile obin, de asemenea, venituri sub form de dobnzi, redevene i dividente.

1.2. Baza teoretic privind cheltuielile.

Cheltuielile reprezint diminurile de avantaje economice care apar n procesul desfurrii activitii economico-financiare a ntreprinderii. Spre deosebire de consumuri, cheltuielile nu se includ

12

n costul produselor fabricate (serviciilor prestate), ci se reflect n Raportul privind rezultatele financiare i se scad din venituri la determinarea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Cheltuielile se efectueaz la ntreprinderile care desfoar toate tipurile de activiti. n funcie de direciile efecturii, acestea se subdivizeaz n trei grupe: 1. 2. 3. Cheltuielile ale activitii operaionale. Cheltuielile ale activitii neoperaionale. Cheltuielile privind impozitul pe venit. Cheltuielile activitii oeraionale cuprind cheltuielile ocaziionale de desfurarea activitii de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind: Costul vnzrilor; Cheltuielile comerciale ; Cheltuielile generale i administrative ; Alte cheltuieli operaionale ; Costul vnzrilor reprezint o parte din consumurile aferente produselor, mrfurilor vndute i serviciilor prestate. Acesta cuprind: La ntreprinderile de producie consumurile de materiale directe ceea ce se ntmpl i n cazul nostru, consumurile directe privind retribuirea muncii, inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale, consumurile indirecte de producie aferente produselor vndute;

La ntreprinderile de comer valoarea de bilan a mrfurilor vndute (suma cea mai mic La ntreprinderile de prestri servicii- consumurile de materiale, consumuri privind Cheltuielile comerciale sunt cheltuielile aferente desfacerii produselor, mrfurilor i prestrilor de

dintre valoarea de intrare a mrfurilor procurate i valoarea realizabil net); retribuirea muncii, precum i consumurile indirecte de producie aferente serviciilor prestate. servicii, i anume: cheltuielile privind operaiunile de marketing; cheltuielile privind ambalajele i ambalarea produselor i mrfurilor; cheltuielile de transport privind desfacerea; cheltuielile de reclam; cheltuielile privind reparaiile i deservirea cu termen de garanie a produselor i mrfurilor vndute; cheltuielile aferente crerii rezervelor pentru datorii dubioase; cheltuielile privind returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute; cheltuielile privind retribuirea muncii salariailor de la ntreprinderile de comer care cuprinde salariile de baz i suplimentare, diverse adaosuri, sporuri, prime pltite vnztorilor, casierilor, precum i buctarilor, osptarilor la ntreprinderile de alimentaie public i altui personal care particip nemijlocit la vnzarea mrfurilor; comisioanele pltite organizaiilor de desfacere, de intermediere, de comer exterior, cheltuielile privind procurarea licentelor pentru exportul produselor
13

i mrfurilor; cheltuielile privind ntocmirea declaraiilor vamale pentru vnzarea produselor peste hotarele republicii. Cheltuielile generale i administrative cuprind cheltuielile privind deservirea i gestiunea ntreprinderii n ansamblu: cheltuielile privind uzura, reparaia i ntreinerea mijloacelor fixe, cheltuielile privind amortizarea activelor nemateriale cu destinaia general gospodreasc; cheltuielile de ntreinere a personalului administrativ i de conducere; impozitele, taxele i plile virate n buget potrivit legislaiei n vigoare (cu excepia impozitului pe venit), precum i taxa pe valoarea adugat nerecuperat, accizele; cheltuielile n scopuri de binefacere i sponsorizare; cheltuielile pentru protecia muncii; cheltuielile de reprezentare; cheltuielile pentru deplasrile de serviciu ale personalului de conducere; cheltuielile pentru aciunile de ocrotire a sntii, de organizare a timpului liber i odihnei salariailor ntreprinderii; cheltuielile de organizare aferente desfurrii adunrilor acionarilor, ntocmirea actelor; cheltuielile pentru lucrrile de cercetri tiinifice, inovaii i raionalizri cu caracter de producie; cheltuielile pentru pregtirea i reciclarea cadrelor, achitarea diverselor servicii prestate ntreprinderii, n conformitate cu contractele ncheiate; cheltuielile aferente angajrii forei de munc; cheltuielile pentru ntreinerea unitilor de producie i economice de deservire. Alte cheltuieli operaionale cuprind cheltuielile privind vnzarea altor active curente; cheltuielile privind arenda operaional; cheltuielile sub form de amenzi, penaliti, despgubiri; cheltuielile din modificarea metodelor de evaluare a activelor curente; cheltuielile aferente dobnzilor pentru credite i mprumuturi; consumurile indirecte de producie nerepartizate; lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor; cheltuielile aferente produselor rebutate, precum i cheltuielile aferente anulrii comenzilor de producie, ncetrii activitii unitii de producie care nu a fabricat produse i cheltuielile anticipate care s-au dovedit a fi inutile. Cheltuielile activitii neoperaionale cuprind cheltuielile suportate de ntreprindere la desfurarea altor feluri de activiti. Acestea cuprind: Cheltuielile activitii de investiii; Cheltuielile activitii financiare; Pierderile excepionale. Cheltuielile activitii de investiii rezult din ieirea activelor pe termen lung i cuprind cheltuielile i pierderile aferente ieirii activelor nemateriale, activelor materiale n curs de execuie, terenurile, mijloacelor fixe, resurselor naturale, activelor financiare pe termen lung, sumele reducerii valorii activelor pe termen lung, sumele reducerii valorii activelor pe termen lung ieite; pierderile din participaiile n alte ntreprinderi i operaiunile cu prile legate.
14

Cheltuielile activitii financiare rezult din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu, mprumuturilor i creditelor ntreprinderii.Acestea cuprind cheltuielile privind operaiunile aferente plii redevenelor, arendei finanate a activelor materiale pe termen lung, diferenele nefavorabile de curs valutar. Pierderi excepionale rezult din evenimentele sau operaiunile rare i netipice care nu sunt legate de activitatea economico-financiar (ordinar) a ntreprinderii. Acestea cuprind daunele provocate de calamitile naturale, pierderile din perturbrile politice, modificarea legislaiei rii. Cheltuielile privind impozitul pe venit cuprind suma total a cheltuielilor privind impozitul pe venit luat n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Structura cheltuielilor ntreprinderii este prezentat n schema nr. 2

Cheltuielile Cheltuielile ntreprinderi ntreprinderi ii

Cheltuieli ale Cheltuieli ale activit activitiiii operaionale operaionale

Cheltuieli ale Cheltuieli ale activit activitiiii neoperaiona neoperaiona le le

Cheltuieli Cheltuieli privind privind impozitul pe impozitul pe venit venit

Costul Costul vnz rilor vnzrilor

Cheltuieli Cheltuieli comerciale comerciale

Cheltuieli Cheltuieli Cheltuieli ale generale i Alte cheltuieli Cheltuieli ale generale i Alte cheltuieli activitii de administrativ operaionale activitii de administrativ operaionale investi investiiiii ee

Cheltuieli ale Cheltuieli ale Pierderi Pierderi activit activitiiii excepionale excepionale financiare financiare

Schema nr.2 .Structura cheltuielilor ntreprinderii La contabilizarea consumurilor i cheltuielilor apar dou probleme principale: 1. 2. evaluarea (msurarea) consumurilor i cheltuielilor, adic calcularea sumelor acestora, care constatarea consumurilor i cheltuielilor, adic stabilirea perioadei de gestiune n care acestea n conformitate cu cerinele Standardelor Naionale de Contabilitate, consumurile i cheltuielile se evaluiaz la valoarea de bilan a activelor pe termen lung i curente ieite, a sumelor calculate la retribuirea muncii i ale contribuiilor pentru asigurrile sociale, uzurii mijloacelor fixe i obiectelor trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare; trebuie s fie reflectate n contabilitate i rapoartele financiare.

15

de mic valoare i scurt durat, amortizrii activelor nemateriale, rezervelor create, cheltuielilor i plilor preliminate, coreciilor la datoriile dubioase. Consumurile i cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n baza reflectrii urmtoarelor principii:

specializarea exerciiilor; prudena; concordana; necompensarea Principiul specializrii exerciiilor prevede ca cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate

n perioada de gestiune n care au avut loc, indiferent de momentul plii efective a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. Spre exmplu, energia electric consumat, furnizat de ctre teri se trece la consumuri sau cheltuieli n perioada de gestiune n care a fost consumat, dar nu n momentul achitrii acesteia; chiria pltit n avans se trece la consumuri sau cheltuieli n perioadele n care obiectul arendat a fost utilizat. Principiul prudenei prevede c cheltuielile se constat i se reflect n contabilitate n momentul efecturii acestora. Spre exemplu, lipsurile constatate cu ocazia inventarierii valorilor n mrfuri i materiale, precum i pierderile din deteriorarea acestora; valoarea produselor rebutatea definitiv; cheltuielile privind remedierea rebuturilor se nregistreaz n contabilitatea ca cheltuieli la data depistrii acestora, indiferent de motiv i vinovai. Suma de recuperare a acestora se constat numai n cayul cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat, adic o confirmare documentar (acordul n scris al salariatului privind recuperarea daunei materiale, deciyia judectoreasc). Acest principiu ofer ntreprinderilor, dup caz, dreptul s creeze rezervele corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei privind recuperarea pierderilor probabile aferente datoriilor dubioase, returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute, reparaia cu termen de garanie i deservirea produselor i mrfurilor vndute. Totodat, principiul prudenei nu justific crearea rezervelor latent, ceea ce poate s genereze supraevaluarea nentemeiat a cheltuielilor i diminuarea rezultatului financiar. Principiul concordanei prevede reflectarea simultan n contabilitate i rapoartele financiare a cheltuielilor i veniturilor ocazionate de unele i aceleai operaiuni economice. De exemplu, costul vnzrilor (valoarea de bilan a produselor, mrfurilor vndute, serviciilor prestate) se constat i se reflect n conturile contabile i rapoartele financiare concomitent cu veniturile din vnzri, adic n cursul unei perioade de gestiune.
16

Principiul necompensrii nu permite modificarea sumelor veniturilor i cheltuielilor constatate i reflectate anterior n rapoartele finaciare i casarea reciproc a acestora n cursul perioadei de gestiune. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei cuvenite incluse anterior n venit, o asemenea sum se trece la majorarea cheltuielilor, dar nu la diminuarea sumei veniturilor constatat iniial. Aceast prevedere se refer, n special, la veniturile i cheltuielile reflectate n Raportul anual privind rezultatele financiare.

1.3. Caracteristica general a rezultatelor financiare

Rapoartele financiare reprezint o informaie financiar sistematizat despre evenimentele care influeneaz activitatea ntreprinderii i operaiile economice. Scopul rapoartelor financiare cu a ntreprinderii, indicatorii activitii acesteia i fluxul destinaie general l constituie prezentarea unei informaii accesibile investitorilor i creditorilor reali i poteniali: privind situaia financiar mijloacelor bneti, privind resursele economice i datoriile ntreprinderii, componena activelor i a surselor de formare a acestora, precum i modificrile lor, fiind necesare unui cerc larg de utilizatori n luarea deciziilor economic. Rapoartele financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari care carcterizeaz situaia patrimonial i financiar a ntreprinedrii i rezultatelor activitii economice a acesteia obinute n cursul perioadei de gestiune respective. Rapoartele se ntocmesc prin calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i constituie stadiul final al acesteia. O atare informaie este necesar tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare, adic tuturor persoanelor juridice i fizice cointeresate n obinerea informaiei veridice privind ntreprinderea n vederea lurii unor decizii economice referitoare la aceast ntreprindere. n lumea de afaceri Raportul privind rezultatele financiare se consider ca una dintre cele mai importante i eseniale pri a rapoartelor financiare care prezint un interes primordial att pentru conducerea ntreprinderii, ct i pentru ali utilizatori de informaii. Indicatorii prezentai n Raportul privind rezultatele financiare pot fi subdivizai n trei grupe:

Venituri; Cheltuieli; Rezultate financiare (profituri sau pierderi).

n schema nr. 3 sunt prezentate grupele de indicatori ai raportului privind rezultatele financiare.

17

Schema nr. 3. Grupele de indicatori ai raportului privind rezultatele financiare Rezultatele din activitatea operaional sunt acelea din activitatea de baz a ntreprinderii n vederea obinerii venitului din vnzarea produciei, mrfurilor, executarea lucrrilor, prestarea serviciilor, precum i din alte tipuri de activiti, care nu constituie nici activitate de investiii, nici activitate financiar. De exemplu, veniturile din vnzarea stocurilor de mrfuri i materiale, hrtiilor de valoare pe termen scurt, amenzi, penaliti, despgubiri etc. Rezultatele din activitatea de investiii sunt acele rezultate obinute din procurarea (achiziionarea) i vnzarea activelor pe termen lung. n calitate de venituri din activitatea de investiii pot servi: valoarea activelor pe termen lung vndute la preuri de livrare fr T.V.A. i accize; dividendele de primit aferente aciunilor; dobnzile la titlurile de valoare procurate i mprumuturile acordate etc. Rezultatul din activitatea financiar este rezultatul din activitatea din care rezult modificrile mrimii i structurii capitalului propriu i mprumuturilor ntreprinderii. La determinarea rezultatului financiar din activitatea financiar n componena veniturilor pot fi reflectete: chiria calculat aferent activelor pe termen lung predate n arenda finanat; subveniile de stat primite; ncasrile de la sponsori etc. Clasificarea rezultatelor financiare este prezentat n scema nr. 4.

18

Raportul privind rezultatele financiare

Rezultatele financiare din activitatea operaional

Rezultatele financiare din activitatea de investiii

Rezultatele financiare din activitatea financiar

Rezultatele excepionale

Schema nr. 4. Clasificarea rezultatelor financiare

Articolele excepionale snt veniturile i cheltuielile rezultate din operaiile sau eventualitile care pot fi delimitate strict de activitatea ordinar a ntreprinderii i de aceea nu se prevede c acestea vor aprea frecvent sau permanent. De exemplu, pierderile provocate de calamitile naturale care n-au fost asigurate (n cazul cnd aceasta nu constituie un fenomen obinuit), pierderile cauzate de perturbrile politice, veniturile sub form de compensare de asigurri de stat pentru pierderile suportate n urma calamitilor naturale etc. Rezultatele financiare se calculeaz la finele fiecrei perioade de gestiune ca diferena dintre veniturile i cheltuielile nregistrate n contabilitate.Rezultatele financiare trimestriale se determin prin calcul fr ntocmirea formelor contabile, iar cel anual se calculeaz dup nchiderea conturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor.Este de remarcat c situaia financiar i rezultatele activitii economice prezentate n rapoartele financiare depind nu numai de starea real de lucruri la ntreprindere, ci i de faptul ce metode de evaluare i de calculare a indicatorilor raportai au fost alese. De regul, utilizatorii externi ai rapoartelor financiare au contracte de afaceri nu numai cu o ntreprindere, si cu mai multe, lund deciziile sale proprii. De aceea este foarte important ca ei s poat compara indicatorii diferitelor ntreprinderi i s estimeze fiecare ntreprindere n parte. Pentru ntocmirea rapoartelor financiare la ntreprindere se desfoar o activitate ampl de pregtire. Scopul acesteia const n verificarea oportunitii, plenitudinii i obiectivitii datelor care vor fi incluse n rapoartele financiare. n baza acestor date utilizatorii rapoartelor financiare vor estima rezultatele activitii ntreprinderii.

19

Capitolul II. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor i a rezultatelor financiare la S.R.L.SERVICOMA

2.1. Contabilitatea cheltuielilor ntreprinderii

Contabilitatea societii analizate reprezint un sistem reglementat de colectare, nregistrare i generalizare n expresie baneasc a datelor privind activele, capitalul, datoriile, veniturile i cheltuielile ntreprinderii, micarea i modificarea acestora prin contabilizarea total, nentrerupt i documentar a tuturor operaiunilor economice legate de reflectarea acestora. Particularitile i specificul activitii unitii economice, dup cum am menionat, genereaz cheltuieli, care sunt contabilizate i nregistrate n registrele contabile. 1. a) Reflectarea costului efectiv al produselor vndute: Debit contul 711Costul vnzrilor, subcontul 711.1Costul produselor finite vndute Credit contul 216.1 Produse finite b) Reflectarea costului efectiv al serviciilor prestate: Debit contul 711.3 "Costul serviciilor prestate" 2 264 521.17 lei 1 548 309.49 lei Credit contul 811.2 "Consumuri directe privind retribuirea muncii" 265 717.32 lei Credit contul 811.3 "Contribuii pentru asigurrile i protecia sociala 76 136.89 lei Credit contul 811.4 "Consumuri indirecte de productie" 374 357.47 lei Activitatea predominant societii nominalizate este producerea elementelor de tmplrie i anume a geamurilor, uilor din PVC i lemn. Efectuarea lucrrilor de montare a utilajelor termice, canalizare, instalarea nclzirii autonome ocup locul secundar n activitatea ntreprinderii. 2. La sfritul anului de gestiune conturile se nchid prin trecerea costurilor vnzrilor acumulate la rezulatatul finaciar: Debit contul 351 Rezultat financiar total 6 117 359.20 lei
20

3 852 838.03 lei 3 852 838.03 lei

Credit contul 811.1 Consumuri ale activitii de baz

Credit contul 711.1 Costul mrfurilor vndute Credit contul 711.3 Costul serviciilor prestate

3 852 838.03 lei 2 264 521.17 lei

Pentru generalizarea informaiei privind cheltuielile de deservire a produciei, a blocului administrativ este destinat contul 713 Cheltuieli generale i administrative. n cursul perioadei de gestiune cheltuielile generale i administrtive ale societii sunt acumulate cu total cumulativ de la nceputul anului n debitul contului 713 Cheltuieli generale i administrative. Calculul uzurii mijloacelor fixe utilizate n scopuri generale ale unitii analizate se efectueaz prin metoda liniar n baza listei de calcul a uzurii unde sunt enumerate mijloacele fixe. Suma uzurii calculate a mijloacelor fixe se repartizeaz i se include n consumuri sau cheltuieli n funcie de destinaia lor. 3. La reflectarea cheltuielilor privind uzura mijloacelor fixe se ntocmete urmtoarea formul contabil: Debit contul 713.1 "Cheltuieli cu uzura, reparaie, ntreinerea MF cu destinaie generala" 35 330.91 lei Credit contul 124.6 "Uzura altor mijloace fixe" Credit contul 13 230.12 lei 20 453.63 lei Credit contul 521.1 Facturi de achitat n ar 4. La sfirsitul perioadei de gestiune se ntocmete formula: Debit contul 351 "Rezultat financiar total" 35 330.91 lei Metoda de calculare a amortizrii activelor nemateriale aplicat de ntreprinderea analizat este metoda liniar care prevede calcularea sumelor de amortizare constante pe toat durata de exploatare util a activului. 5. La reflectarea cheltuielilor de amortizare se ntocmete formula: Debit contul 713.2 " Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale" 1 471.64 lei Credit contul 113.6 "Amortizarea programelor informatice" 6. La finele perioadei de gestiune : Debit contul 351 "Rezultat financiar total" 1471.64 lei 1 471.64 lei Salariul calculat personalului constituie deasemenea un element de cheltuieli.
21

214.1 "Uzura obiectelor de mic valoare i scurt durat" 1 647.16 lei 35 330.91 lei

Credit contul 713.1 "Cheltuieli cu uzura, reparatie, intretinerea MF cu destinatie generala"

1 471.64 lei

Credit contul 713.2 " Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale"

Evidena timpului de munc prestat de ctre fiecare lucrtor e stipulat n fie de pontaj, care sunt ntocmite lunar unde se indic numele, funcia, numrul de zile lucrate. Lund n considerare c la ntreprindere evidena analitic a datoriilor fa de personal privind retribuirea muncii se ine pe salariai i pe feluri de pli i reineri se ntocmete Registru de eviden a fondului de retribuire a muncii i a altor recompense de la care se calculeaz i se achit contribuia de asigurri sociale de stat i individuale obligatorii. inerea corect a registrului dat exclude probabilitatea comiterii greelelor la ntocmirea drilor de seam a contribuabililor. Registrul de eviden a decontrilor cu lucrtorii se ine n baza fielor personale de eviden a veniturilor sub form de salariu i alte pli efectuate de ctre patron n folosul angajatului, precum i a impozitului pe venit reinut din aceste pli. Decontrile cu personalul n funcie de tipul activitii, caracterul lucrrilor se nregistrreaz astfel: 7. La calculul salariului i asigurrilor sociale ale personalului administrativ i de conducere se ntocmesc formulele contabile : Debit contul 713.3 "Cheltuieli de intretinere a personalului 305 931.95 lei Credit contul 531.1 " Datorii privind retribuirea muncii" Credit contul 533.1 " Datorii fa de Fondul Social" Credit contul 533.3 " Datorii privind asigurarea medical" Debit contul 351 "Rezultat financiar total" 305 931.95 lei Antreprenorul suport cheltuieli i la achitarea taxelor locale. Sistemul i plafoanele taxelor locale sunt aprobate de ctre Parlament stipulate n art.1 alin.(2) din Legea taxele locale numrul 186 XIII din 19 iulie (nr.1 Codul fiscal al R.M.). Plile menionate sunt transferate pe conturile de venituri ale Trezoreriei n baza drilor de seam pe care le prezint la Inspectoratul Fiscal Teritorial. Darea de seam privind taxele pentru amenajarea teritoriului se ntocmete n felul urmtor: -se reflect obiectul impunerii care se calculeaz ca: Salariu minim * numrul de salariai *numrul lunilor perioadei de gestiune (3 luni) -se reflect cota taxei n procente stabilite prin decizia autoritii publice locale (10 %) -se reflect salariile minime stabilite cu taxa local prin decizia autoritii publice suplimentar la cota taxei (3 salarii minime) - reflect suma taxei calculate n perioada de gestiune. 9. Calculul impozitelor, taxelor:
22

administrativ i de conducere" 237 506.93 lei 64 126.88 lei 4 298.14 lei 305 931.95 lei

8. La sfritul perioadei de gestiune se ntocmeste fomula contabil: Credit contul 713.3 "Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere".

Debit contul 713.4 Impozite taxe i pli cu excepia impozitului pe venit 3 018.36 lei Credit contul 534.8 Datorii privind alte impozite i taxe" 1 990.00 lei 1 028.36 lei Pentru executarea unor sarcini de serviciu, personalului societii i se elibereaz avansuri spre decontare, care sunt destinate n special acoperirii cheltuielilor de deplasare cazare, procurarea activelor necesare. Termenul delegrii titularilor de avans e determinat de conductorul societii. Salariatului detaat i se pstreaz locul de munc i salariul pentru timpul delegaiilor. Delegatului i sunt pltite cheltuielile de transport conform documentelor justificative prezentate. n cazul deplasrilor societatea se conduce de regulamente aprobate prin Hotrrile Guvernului RM . 10. Calculul cheltuielilor de deplasare se efectueaza prin intocmirea fomulelor contabile: Debit contul 713.8 "Cheltuieli de deplasare" 20 666.06 lei 19 912.14 lei Credit contul 532.1 "Datorii fa de titularii de avans" 753.92 lei Pentru a activa, ntreprinderea are nevoie de ncperi cu destinaii diferite, ca de exemplu pentru oficii, pentru secia de producere a articolelor de tmplrie, de aceea arendeaz ncperi pentru care achit plata de arend nregistrnd-o prin formula contabil: 11. La calculul sumei de arend conform contractului de arenda: Debit contul 714.2 "Cheltuieli privind arenda curenta" 833.33 lei 833.33 lei "SERVICOMA" SRL, n perioada analizat n urma diferitor controale, ntrzieri la plata impozitelor i a taxelor a suportat amenzi i penaliti din partea organelor fiscale de control i urmrire a plailor , conform deciziilor urma s achite la stat suma stabilit. 12. Calculul acestor amenzi i penaliti se efectueaz prin nregistrarea formulelor contabile: Debit contul 714.3 "Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile" 3 019.96 lei Credit contul 539.3 "Datorii pe termen scurt fa de ali creditori" 1 199.00 lei Credit contul 242.1Mijloace bneti nelegate 1820.96 lei Credit contul 539.1 "Datorii pe termen scurt privind arenda curenta" Credit contul 227.2 "Creante pe termen scurt ale titularilor de avans" Credit contul 534.5 "Datorii privind impozitul pe bunurile imobiliare"

23

La sfritul perioadei de gestiune aceste cheltuieli nu se recunosc n scopuri fiscale i se deduc din cheltuielile pentru impozitare. Pentru o activitate mai avantajoas i profitabil, ntreprinderea necesit mijloace bneti pentru procurarea utilajului de producie, pentru aprovizionarea de materiale, pentru stingerea obligaiilor bneti fa de furnizorii externi, deaceea a contractat credite bancare. Creditele se ofer cu respectarea anumitor condiii, una din ele fiind i calculul dobnzii. Cheltuielile privind dobinzile pentru credite i mprumutuiri se inregistreaz prin urmatoare formula contabil : Debit contul 714.5 "Cheltuieli privind dobinzile pentru credite si imprumuturi" 195 204.48 lei Credit contul 4112 "Credite bancare pe termen lung in valuta straina" 26 461.10 lei Credit contul 5111 " Credite bancare pe termen scurt in valuta nationala" 168 743.38 lei Aceste cheltuieli se permit spre deducere. Cheltuielile ntreprinderii S.R.L. SERVICOMA le vom prezenta n Figura 1. sub form de diagram:

24

Diagrama cheltuielilor la S.R.L."SERVICOMA" anul 2005-2006

10000000 8000000 6000000 4000000 2000000 0

8911947

1827633

Cheltuieli

Anul 2005

Anul 2006

Figura 1. Dinamica cheltuielilor la SRL SERVICOMA

Din diagrama efectuat putem deduce urmtoarele: ntreprinderea dat n anul 2006 a suferit mult mai multe cheltuieli dect n anul 2005. Aceast majorare a cheltuielilor a fost condiionat de mai muli factori, printre aceti factori se enumer: majorarea costului vnzrilor, ntreprinderea a suportat cheltuieli privind reparaia mijloacelor fixe, a oferit donaii, sponsorizri, a achitat amenzi, penaliti etc.

2.2.Contabilitatea veniturilor ntreprinderii

25

Pentru demararea i dezvoltarea propriei activiti societatea trebuie sa profite de venituri, care se constituie din ncasri primite din livrarea produciei proprii, din prestarea serviciilor de montare, instalarea utilajelor termice i a elementelor de tmplrie i din alte operaii rezultate n procesul desfurrii activitii economico-financiare. Veniturile societii se exprim sub form de majorare a activelor sau micorare a datoriilor. Veniturile cuprind afluxul global de avantaje economice care genereaz creterea capitalului , excepie fac aporturile depuse de proprietarii ntreprinderii . La SRLSERVICOMA, veniturile se contabilizeaz prin ntocmirea formulelor contabile: 1. Vnzarea produselor proprii se face prin factura fiscala inregistrindu-se urmtoarea formul contabil Debit contul 221.1 " Facturi de primit din ar" Credit contul 611.1 " Venituri din vnzarea produselor" Debit contul 221.1 "Facturi de primit din ar" 4 823 724.44 lei 4 823 724.44 lei 2 404 238.85 lei 2 000.00 lei Credit contul 611.3 " Venituri din servicii prestate" 2 406 238.85 lei ntreprinderea dispune de un aparat de casa "Datecs MP 5000", deaceia incasarile mijloacelor banesti se pot efectua att prin numerar - dispozitie de incasare a mijloacelor banesti i bon fiscal (cec) ct i prin contul curent - dispozitie de incasare prin cont curent. 3. Sunt situatii cnd ntreprinderea livreaz alte active dect producia proprie sau prestarile de servicii, de exemplu, vinde unele materiale pentru producie sau pentru lucrri din stocurile existente. Aceast operaiune a fost nregistrat prin urmatoarea formul contabil: Debit contul 221.1 " Facturi de primit din ar" 1 191 951.30 lei Credit contul 612.1 "Venituri din realizarea altor active curente" 1 191 951.30 lei SRL "SERVICOMA" dispune de bunuri imobile cu drept de proprietate pe care le d n arend persoanelor juridice , n baza contractelor de arend a bunurilor imobile. 4. La finele fiecrei luni contabilul eliberaza factura fiscala pentru serviciile de arenda si intocmeste formula contabila : Debit contul 228.1"Creante pe termen scurt privind arenda" Credit contul 612.2 "Venituri din arenda curenta" 501 741.59 lei 501 741.59 lei

2. La livrarea serviciilor prestate, se nregistreaz urmtoarea formul contabil: Debit contul 229.4 "Creante pe termen scurt privind alte operatii"

SRL "SERVICOMA" import materiale pentru lucrrile de montare, din Italia, Romania, Germania, Austria, decontarile reciproce fcndu-se prin achitarea mijloacelor banesti n avans i la
26

termen, prin dispozitia de plat valutar dup cumprarea valutei prin cerere de cumprare, ca document de achizitie a materialelor servete declaraia vamal cu factura invoice i toate documentele vamale (CMR, documentele. de calcul a impozitelor s.a.). La sfiritul fiecrei luni contabilul calculeaza diferena de curs valutar la contul valutar pe care-l deine n banc i la soldul conturilor de avans n strintate : 224.2 Mijloace bneti legate i la contul de datorie n strintate 521.2 Facturi de achitat n strintate. 5. Diferenta favorabila se inregistreaza prin urmatoarea formula contabila : Debit contul 224.2 "Avansuri pe termen scurt acordate n strintate" - la soldul avansurilor acordate in strintate 2 267.16 lei 979.52 lei Debit contul 411.2 "Credite bancare pe termen lung n valut strin" - la soldul rmas al creditului n valut strin 6 172.37 lei Credit contul 622.3 Venituri din diferene de curs valutar 2006 n figura 2 sub form de diagram. 10 183.34 lei n continuare vom prezenta situaia veniturilor la ntreprinderea analizat pe perioada anului 200764.29lei Debit contul 521.2 " Facturi de achitat in strintate" -la soldul datoriei fa de furnizorii externi Debit contul 243.1 "Conturi valutare in tara" - la soldul contului bancar valutar

27

Diagram veniturilor la a S.R.L."SERVICO A anul 2005-2006 M "

10000000 8000000 6000000 4000000 2000000 0 A nul 2005 2307965

9166126

Venituri

A nul 2006

Figura 2. Dinamica veniturilor la SRL SERVICOMA

Din datele acestei diagrame putem spune c ntreprinderea S.R.L.SERVICOMA pe perioada anului 2006 a obinut mult mai mult venit dect n anul precedent. Aceast majorare a fost condiionat de mai muli factori care au dus la o situaie favorabil.

2.3. Determinarea rezultatului financiar ntreprinderii

Raportul privind Rezultatele Financiare constituie unul din cele mai importante i eseniale pri ale raportului financiar, prezint un interes primordial pentru conducerea ntreprinderii, consumatori interni, externi, i ali utilizatori de informaie. Pentru a ndeplini corect Raportul privind Rezultatele Financiare ntreprinderea trebuie s efectueze corect toate operaiunile economice i s evalueze corect cheltuielile i veniturile perioadei de gestiune raportate.
28

Raportul privind Rezultatele Financiare al SRL "SERVICOMA" conine toat informaia despre veniturile i cheltuielile ntreprinderii ntr-o anumit perioad de gestiune. La finele anului de gestiune contabilul SRL "SERVICOMA" nchide conturile de venituri i cheltuieli prin nregistrarea urmatoarelor formule contabile : nchiderea conturilor de cheltuieli Debit contul 351.0 "Rezultat financiar total" Credit contul 711.1"Costul produselor finite vndute" Credit contul 711.3 "Costul serviciilor prestate" 35 330.91 lei Credit contul 713.2 "Cheltuieli privind amortizarea activelor nemateriale" 1 471.64 lei Credit contul 305 931.95 lei Credit contul 713.4 "Impozite, taxe i pli, cu excepia impozitului pe venit" 17 963.46 lei Credit contul 713.5 "Cheltuieli n scopuri de binefacere i sponsorizare" 1 862.22 lei Credit contul 713.7 "Cheltuieli de reprezentare" Credit contul 713.8 "Cheltuieli de deplasare" Credit contul 713.9 "Alte cheltuieli generale i administrative" 205 522.19 lei Credit contul 714.1 "Cheltuieli privind realizarea altor active curente" 1 189 855.16 lei Credit contul 714.2 "Cheltuieli privind arenda curent" 833.33 lei 3 019.96 lei Credit contul 714.5 "Cheltuieli privind dobnzile pentru credite i mprumuturi" 195 204.48 lei Credit contul 714.6 "Cheltuieli de producie indirecte nerepartizate" 690 990.69 lei Credit contul 714.9 "Alte cheltuieli operaionale" 25 721.91 lei Credit contul 722.3 "Cheltuieli privind diferenele de curs valutar"
29

8 911 946.30 lei 3 852 838.03 lei 2 264 521.17 lei

Credit contul 713.1 "Cheltuieli cu uzura, reparaie, ntreinerea MF cu destinaie general"

713.3 "Cheltuieli de ntreinere a personalului administrativ i de conducere"

1 154.17 lei 20 666.06 lei

Credit contul 714.3 "Cheltuieli privind amenzile, penalitile, despgubirile"

41 290.97 lei Credit contul 731.0 "Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit" 68 517.00 lei nchiderea conturilor de venituri: Debit contul 611.1 "Venituri din vnzarea produselor" Debit contul 611.3 "Venituri din servicii prestate" 4 823 724.44 lei 2 406 238.85 lei 1 191 951.30 lei Debit contul 612.2 "Venituri din arenda curent" Debit contul 612.6 "Alte venituri operaionale" Debit contul 621.4 "Venituri din dividende" Debit contul 622.3 "Venituri din diferene de curs valutar" Credit contul 351.0 "Rezultat financiar total" 501 741.59 lei 7 287.38 lei 225 000.00 lei 10 183.34 lei 9166126.9 lei

Debit contul 612.1 "Venituri din realizarea altor active curente"

Dup nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli comparm rulajele contului de rezultate financiare i constatm c ntreprindera analizat a obinut profit net n sum de 254180.59 lei ( 9 166 126.90 - 8 911 946.30) care a fost nregistrat prin urmtoarea formul contabil : Debit cont 351.0 "Rezultat financiar total" Credit cont 333.1 "Porfit net al perioadei de gestiune" La obinera pierderilor se nregistreaz formula invers. n conformitate cu S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare Raportul privind rezultatele financiare cuprinde 15 indicatori care reflect veniturile, cheltuielile i profiturile (pierderile) realizate n cursul perioadei curente de gestiune i perioadei corespunztoare a anului precedent. Primii opt indicatori componeni ai raportului nominalizat caracterizeaz veniturile, cheltuielile i rezultatele din activitatea operaional a ntreprinderii, determinat de statutul acesteia, care reprezint n fond o activitate curent, ce se rennoiete continuu. n raportul specificat sunt prezentate de asemenea rezultatele financiare aferente activitii ntreprinderii, care nu constituie pentru ea o activitate de baz. n special, se reflect rezultatul din operaiunile efectuate n domeniile suplimentare ale activitii de afaceri a ntreprinderii, cum sunt activitatea de investiii i cea financiar. n afar de aceasta, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmare a evenimentelor i operaiunilor excepionale. n afar de acestea, separat se nregistreaz rezultatul aprut ca urmarea evenimentelor i operaiunilor excepionale. Tehnica de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare const n completarea fiecrui rnd n baza rulajelor aferente conturilor de venituri i cheltuieli din clasele 6 i 7 ale Planului de conturi
30

254 180.59 lei 254 180.59 lei

contabile. n procesul completrii raportului nominalizat, rezultatele financiare pozitive (profiturile) se nregistreaz cu cifre obinuite, fr paranteze, iar cele negative (pierderile) n paranteze. n postul Venitul din vnzri (cod rd.010) se reflect valoarea produselor, mrfurilor livrate, lucrrilor executate, serviciilor prestate la preuri de livrare, fr T.V.A. i accize. Din punct de vedere al metodicii de ntocmire a Raportului privind rezultatele financiare veniturile din vnzri reprezint suma rulajului creditor al contului 611 Venituri din vnzri, a crei valoare n raportul privind rezultatele financiare la S.R.L. SERVICOMA e de 7229963 lei . Pentru prezentarea n raport a datelor referitoare la veniturile din vnzri este foarte important momentul de transmitere a drepturilor de proprietate la produsele (mrfurile) livrate. La completarea postului Costul vnzrilor (cod rd.020) din Raportul privind rezultatele financiare este necesar s se in cont de prevederile S.N.C. 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. n acest post se arat costul produselor, mrfurilor vndute, lucrrilor executate, serviciilor prestate, reflectat n debitul contului 711 Costul vnzrilor, a crui valoare la S.R.L. SERVICOMA e de 6117359 lei. Postul Profitul brut (pierdere global) (cod rd.030) reprezint diferena dintre mrimea vnzrilor nete (rd 010) i costul vnzrilor (rd. 020) a crei valoare n raport e de 1112604 lei. Un alt indicator al Raportului privind rezultatele financiare este Alte venituri operaionale (cod rd.040) n care se nregistreaz veniturile constatate, reflectate n creditul contului 612 cu aceeai denumire. La ntreprinderea analizat n postura dat se include suma de 1700980 lei. La ntocmirea Raportului privind rezultatele financiare la S.R.L. SERVICOMA, n postura Cheltuieli comerciale (cod rd.050) nu e indicat nici-o sum deoarece pe parcursul activitii sale, ntreprinderea, nu a suportat cheltuieli aferente vnzrii produselor finite, mrfurilor i serviciilor. n schimb cheltuielile generale i administrative (cod rd.060) societatea n-a putut s le evite, acestea constituind 589903 lei. n postul Alte cheltuieli operaionale(cod rd.070) din Raportul privind rezultatele financiare se reflect cheltuielile nregistrate n debitul contului 714 Alte cheltuieli operaionale. O parte din cheltuielile nominalizate poart un caracter normal (justificat), de exemplu, valoarea de bilan a activelor curente realizate, cu excepia produselor, mrfurilor i serviciilor prestate; dobnzile aferente creditelor i mprumuturilor primite, cu excepia cazurilor de capitalizare a acestora etc. Totodat cealalt parte din alte cheltuieli operaionale poart un caracter neproductiv (anormal) de axemplu, lipsurile i pierderile din deteriorarea valorilor peste normele perisabilitii naturale; amenzile, penalitile; costul rebutului definitiv etc.

31

Rezultatul din activitatea operaional a fost obinut n modul urmtor: la profitul brut (pierderea) artat n rndul 030 se nsumeaz alte venituri operaionale (rd.040), iar din suma obinut se scad cheltuielile comerciale (rd.050), cheltuielile generale i administrative (rd.060) i alte cheltuieli operaionale (rd.070). La S.R.L. SERVICOMA acesta constituie: 1112604 + 1700980 589903 2105625 = 118056 lei. Acest rezultat ofer utilizatorilor de rapoarte financiare o imagine fidel privind mrimea profitului (pierderii) obinut de ntreprindere n perioada de gestiune din felurile de activiti determinate de statutul acesteia, care sunt, n fond, ordinare i se rennoiesc n continuu. n postul Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (cod rd.090) se reflect diferena dintre venituri i cheltuieli din operaiunile legate de existena i micarea activelor pe termen lung, constituind la S.R.L.SERVICOMA225000 lei. Rezultatului din activitatea financiar (cod rd.100) se calculeaz ca diferena dintre veniturile i cheltuielile aferente operaiunilor legate de modificrile n mrimea i structura capitalului propriu i mijloacelor mprumutate, i la ntreprinderea analizat constituie 31108 lei. n postul Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (cod rd.110) se nregistreaz profitul sau pierderea obinut de ntreprindere n cursul perioadei de gestiune din toate felurile de activiti. Acest rezultat se determin prin nsumarea datelor din rndurile Rezultatul din activitatea operaional: profit (pierdere) (cod rd 080), Rezultatul din activitatea de investiii: profit (pierdere) (cod. rd.090), Rezultatul din activitatea financiar: profit (pierdere) (cod rd.100). i la ntreprindere constituie: 118056 + 225000 31108 = 311948 lei n postul Rezultatul excepional: profit (pierdere) (cod rd.120) se reflect diferena dintre veniturile i cheltuielile aprute ca rezultat al evenimentelor i operaiunilor excepionale neprevzute. n special, astfel de evenimente cuprind:

calamiti naturale perturbri politice (aciuni militare, revoluii) modificri ale legislaiei Republicii Moldova (hotrri cu privire la naionalizarea, La determinarea Profitului (pierderii) perioadei de gestiune pn la impozitare (cod rd.130)

interzicerea activitilor de anumit natur). particip Rezultatul din activitatea economico-financiar: profit (pierdere) (cod. rd.110) i Rezultatul excepional: profit (pierdere) (cod rd.120). La nsumarea acestor dou rezultate obinem profitul (pierderea) de 311948 lei. Metoda de completare a datelor din postul Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (cod rd.140) n rapoartele trimestriale i anuale nu este identic.
32

Suma impozitului pe venit calculat prin metoda acceptat de ntreprinderea contribuabil spre plat n rate se indic cu total comulativ n postul Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit din Raportul privind rezultatele financiare trimestrial. La S.R.L. SERVICOMA suma cheltuielilor privind impozitul pe venit este de 57768 lei. Postul Profit net (pierdere net) (cod rd.150) reprezint diferena dintre Profitul (pierderea) de gestiune pn la impozitare (cod rd.130) i Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit (cod rd.140). Datele din acest rnd trebuie s corespund cu profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune reflectate n Bilanul contabil (cod rd.590) n sum de 254180 lei. Comparaia ntre venituri i cheltuieli este preyentat n figura 3 sub form de diagram.

D iag ram a V en itu rilo r i a C h eltu ie lilo r la S .R .L ." S E R V IC OM A " p en tru p erio ad a an u lu i 2006

8911947 9166126

V eniturile Cheltuielile

Figura3. Veniturile i cheltuielile SRL SERVICOMA n concluzie menionm c aceast ntreprindere obine profit deoarece veniturile sunt mai mari dect cheltuielile. Analiznd practica de organizare i inere a contabilitii veniturilor i acheltuielilor, modul de ntocmire a formulelor contabile i de completare a registrelor sintetice, la S.R.L.SERVICOMA , considerm necesar elaborarea jurnalelor order pentru conturile de venituri i cheltuieli ce ar contribui, n opinia autorului, la sporirea exactitii i veridicitii informaiei contabile privind veniturile i cheltuielile ntreprinderii.

33

Capitolul III. Ci de perfecionare i optimizare a veniturilor, cheltuielilor i rezultatului financiar la S.R.L.SERVICOMA

3.1.

Perfecionarea metodologiei contabilitii veniturilor.

Integrarea Republicii Moldova n spaiul economic european condiioneaz necesitatea armonizrii contabilitii cu Directivele Europene i Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS). Aceasta se refer, n special, la contabilitatea veniturilor i cheltuielilor care, dup metodologia i mecanismul de realizare, este unul dintre cele mai importante i dificile sectoare de eviden a oricrei ntreprinderi. n cadrul sectorului de eviden nominalizat se formeaz un ir de indicatori financiari care servesc drept baz pentru determinarea obligaiilor fiscale, elaborarea bugetelor ntreprinderii, luarea deciziilor manageriale i economice. n exactitatea i oportunitatea calculului indicatorilor enunai snt cointeresate toate categoriile de utilizatori ai rapoartelor financiare. Informaiile contabile despre venituri au o deosebit valoare i la nivel macroeconomic. Ele contribuie la soluionarea celor mai diverse probleme cum ar fi: crearea unui mediu de afaceri favorabil pentru atragerea investiiilor strine; estimarea performanelor ntreprinderilor n onorarea obligaiilor fa de stat i partenerii de afaceri; dezvoltarea sectorului public prin majorarea veniturilor bugetare datorit colectrii impozitelor, taxelor i altor pli calculate n baza datelor contabile; monitorizarea i exercitarea controlului asupra ntreprinderilor cu proprietate de stat; combaterea tranzaciilor ilegale; asigurarea la nivel internaional a comparabilitii indicatorilor macroeconomici etc. Actualmente, lipsesc investigaii complexe referitoare la componena, modul de clasificare, recunoatere, evaluare i contabilizare a veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor autohtone. De asemenea, nu snt abordate i soluionate problemele contabilitii veniturilor i cheltuielilor la
34

ntreprinderile micului business, de transport auto, n companiile de leasing i cooperativele de ntreprinztor. n plus, baza normativ a contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor din Republica Moldova este incomplet i necesit modernizare n concordan cu normele i principiile contabile internaionale. Circumstanele expuse mai sus confirm actualitatea temei investigate i condiioneaz necesitatea examinrii profunde a problemelor privind contabilitatea veniturilor i cheltuielilor i a perfecionrii acesteia n conformitate cu cerinele internaionale i nivelul actual de dezvoltare economic a ntreprinderilor autohtone. Prezenta tez este prima lucrare tiinific, elaborat n Republica Moldova, n care sub aspect complex snt abordate problemele teoretico-metodologice i aplicative ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor la nivel de ntreprindere, n funcie de sistemele contabile i particularitile unor sectoare i ramuri ale economiei naionale. Cercetrile anterioare efectuate n acest domeniu de savanii autohtoni se refer doar la unele elemente de venituri i nu pot servi drept baz de modernizare a contabilitii elementelor nominalizate n condiiile implementrii IFRS la ntreprinderile din Republica Moldova. n cadrul cercetrii au fost luate n considerare rezultatele investigaiilor tiinifice ale savanilor din alte ri, precum i prevederile reglementrilor contabile internaionale. Veniturile constituie elemente contabile legate direct de determinarea rezultatului activitii economicofinanciare a ntreprinderii. Informaiile despre venituri snt furnizate de ctre contabilitate care impune soluionarea unui ir de probleme teoretice i metodologice privind formularea definiiilor, clasificarea, recunoaterea, evaluarea, elaborarea politicii de contabilitate, perfectarea documentelor primare, aplicarea registrelor de eviden, utilizarea conturilor contabile i ntocmirea rapoartelor financiare privind veniturile le. n literatura de specialitate autohton i strin se conin diverse abordri asupra noiunilor de venituri care snt corelate respectiv cu modificarea capitalului propriu, activelor i datoriilor, efectului (produsului) activitii ntreprinderii. Examinarea critic a abordrilor specificate a permis autorului s aprofundeze noiunile de venituri prin urmtoarele definiii. Astfel, veniturile reprezint creteri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri/creteri ale activelor sau diminuri/stingeri ale datoriilor, care au influenat rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de gestiune curent, iar cheltuielile diminuri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri/diminuri ale activelor sau apariii/creteri ale datoriilor, care au influenat rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de gestiune curent. Clasificarea veniturilor lor pe tipuri de activiti i evenimente extraordinare prevzut n reglementrile contabile actuale i aplicat la ntreprinderile autohtone poart un caracter convenional, nu este
35

argumentat economic i nu stabilete criterii clare de delimitare a veniturilor lor aferente activitilor de baz. Ea creeaz dificulti considerabile pentru ntreprinderi la calcularea indicatorilor financiari i fiscali. Veniturile i cheltuielile recunoscute i evaluate n contabilitate servesc drept baz pentru determinarea rezultatului financiar i a celui fiscal. Conform legislaiei n vigoare, rezultatul fiscal se determin prin corectarea profitului (pierderii) contabil cu mrimea diferenelor ocazionate de divergenele existente ntre regulile contabile i fiscale. De remarcat c, n cazul recunoaterii i evalurii contabile i fiscale a veniturilor i cheltuielilor, apar probleme care rezult din utilizarea terminologiei diferite n reglementrile contabile i fiscale actuale. Astfel, noiunile cu denumiri identice din reglementrile nominalizate au un coninut diferit i, invers, noiunile cu un coninut identic au diferite denumiri. Lipsa unei terminologii unificate creeaz dificulti suplimentare la determinarea indicatorilor contabili i fiscali. Considerm c n contabilitate i fiscalitate este necesar s se utilizeze o terminologie unificat. n acest scop, ca baz poate servi terminologia aplicat n practica mondial i coninut n IFRS. Politica de contabilitate reprezint un element obligatoriu al exerciiului contabil i, n opinia noastr, trebuie s cuprind un compartiment distinct privind elementele de venituri i cheltuieli. Se recomand structurarea acestuia n trei seciuni: dispoziii generale, procedee i metode contabile pentru care actele normative prevd diferite variante, procedee i metode contabile elaborate de ntreprindere de sine stttor. Modul de ntocmire a compartimentului privind veniturile i cheltuielile n cadrul politicii de contabilitate i structura acestuia se propune s fie stabilite de ctre fiecare ntreprindere de sine stttor, n funcie de particularitile activitii i necesitile informaionale. Referitor la perfectarea documentar a faptelor economice generatoare de venituri i cheltuieli considerm c este necesar s se acorde ntreprinderilor dreptul de perfectare a documentelor n form electronic, cu semntur digital, cu aceeai putere juridic ca i documentele ntocmite pe suport de hrtie. Documentele cu regim special trebuie s fie utilizate n urmtoarele cazuri: nstrinarea activelor cu transmiterea dreptului de proprietate; prestarea serviciilor; transportarea intern a activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial; achiziionarea bunurilor de la furnizorii ceteni; transmiterea bunurilor n leasing, arend i locaiune. De asemenea, propunem s se evite ntocmirea mai multor documente primare pentru una i aceeai tranzacie, indiferent de scopurile utilizrii informaiei contabile. Registrele de eviden a veniturilor i cheltuielilor aplicate la ntreprinderi urmeaz a fi mbinate cu registrele fiscale n scopul excluderii dublrii informaiilor i diminurii volumului lucrului contabil. Pentru asigurarea veridicitii datelor contabile centralizatoare i a indicatorilor macroeconomici recomandm ntocmirea unui registru obligatoriu cum ar fi: Cartea mare, balana de verificare sau un alt registru centralizator, n baza cruia se ntocmesc rapoartele financiare.
36

Contabilitatea veniturilor ntreprinderii este condiionat de natura tranzaciilor care le genereaz: vnzarea bunurilor, prestarea serviciilor, utilizarea activelor ntreprinderii de ctre teri, decontarea datoriilor cu termenul de prescripie expirat, nregistrarea rezultatelor inventarierii, reflectarea diferenelor de curs i de sum favorabile, producerea evenimentelor extraordinare, calcularea impozitului pe profit etc. Veniturile din prestarea serviciilor cuprind fluxurile de avantaje economice aferente serviciilor executate terilor. Acestea se recomand s fie recunoscute n baza criteriilor, care snt prevzute n reglementrile contabile internaionale i prezentate n schema nr. 5 ceea ce este luat n considerare de S.R.L.SERVICOMA .

Schema nr.5. Criteriile de recunoatere a veniturilor din prestarea serviciilor. La contabilizarea veniturilor, n afar de problemele teoretice aferente definirii, clasificrii, recunoaterii i evalurii acestora, apar i un ir de aspecte metodologice, din care, n opinia noastr, n cadrul S.R.L.SERVICOMA principalele snt urmtoarele: 1) elaborarea n cadrul politicii de contabilitate a ntreprinderii a compartimentului referitor la venituri; 2) perfectarea documentar a faptelor economice generatoare de venituri; 3) reflectarea veniturilor n registrele i conturile contabile; 4) generalizarea informaiilor privind veniturile n rapoartele financiare. Politica de contabilitate reprezint totalitatea conceptelor, principiilor, regulilor, metodelor i procedeelor, acceptate de conducerea ntreprinderii pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Aceasta este un document important i a devenit obligatoriu pentru toate ntreprinderile odat cu implementarea actualului sistem contabil. n cadrul sistemului contabil precedent politica de contabilitate nu era necesar, deoarece actele normative nu prevedeau dect o singur metod (variant) de soluionare a unei probleme concrete. Actualmente, n literatura de specialitate autohton lipsesc investigaiile complexe referitoare la politica de contabilitate a ntreprinderii. Unele aspecte privind politica de contabilitate a ntreprinderii snt abordate n lucrrile savanilor strini. Totodat, abordrile expuse n lucrrile autorilor strini nu pot fi
37

aplicate n mod direct n practica contabil a ntreprinderilor autohtone, deoarece nu corespund prevederilor reglementrilor contabile naionale ceece n majoriatea cazurilor este n dezavantajul ntreprinderilor autohtone. n practica internaional modul de elaborare i de aplicare a politicii de contabilitate este reglementat de prevederile IAS 1. La S.R.L.SERVICOMA aceste aspecte este prevzute n SNC 1 Politica de contabilitate i Comentariile cu privire la aplicarea SNC 1 , se aplic pe larg n practica contabil a ntreprinderii. Este de remarcat, c unele ntreprinderi nu acord atenia cuvenit politicii de contabilitate, care are o importan deosebit att pentru organizarea contabilitii, ct i pentru impozitare, din urmtoarele considerente: n politica de contabilitate se stabilesc procedeele utilizate de ntreprindere care influeneaz nemijlocit rezultatele financiar i fiscal ale acesteia; alegerea corect a procedeelor contabile asigur concordana dintre contabilitate i fiscalitate; fr o politic de contabilitate proprie, ntreprinderea nu poate asigura inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare n conformitate cu cerinele actelor normative, care recomand diverse variante de eviden a elementelor contabile; n cazul lipsei procedeului de inere a contabilitii privind o problem concret ntreprinderea trebuie s elaboreze i s argumenteze procedeul corespunztor prin reflectarea acestuia n politica de contabilitate; politica de contabilitate este o parte component a raportului financiar al ntreprinderii i trebuie prezentat mpreun cu acesta tuturor utilizatorilor de informaii. La elaborarea i prezentarea n cadrul politicii de contabilitate a compartimentului referitor la venituri, S.R.L.SERVICOMA acord atenie urmtoarelor aspecte principale: 1. Selectarea procedeelor i metodelor de eviden a veniturilor trebuie efectuat n conformitate cu conceptele i principiile contabile fundamentale. 2. Politica de contabilitate se elaboreaz pentru fiecare an de gestiune i urmeaz a fi aplicat de ctre toate subdiviziunile structurale ale ntreprinderii, inclusiv cele cu bilan distinct, indiferent de locul amplasrii lor. 3. n politica de contabilitate nu este rezonabil a reflecta procedeele (metodele) de eviden cu o singur variant de realizare, ntruct acestea snt unice i obligatorii pentru utilizare. Drept exemplu de astfel de procedee pot servi componena i modul de contabilizare a veniturilor rezultate din diferenele de reevaluare a activelor pe termen lung, evaluarea stocurilor n bilan la valoarea realizabil net, calcularea uzurii i casarea obiectelor de mic valoare i scurt durat, decontarea datoriilor cu termenul de prescripie expirat etc.
38

4. Politica de contabilitate trebuie s asigure permanena metodelor de eviden, aplicate n cursul ntregului an de gestiune, precum i de la o perioad de gestiune la alta. Totodat, dac procedeele i regulile contabile acceptate nu asigur reflectarea exact a situaiei patrimoniale i financiare, ntreprinderea este n drept s opereze n politica de contabilitate orice modificri i completri, dac acestea nu contravin actelor normative. Conform paragrafului 12 din SNC 1 astfel de modificri snt posibile n cazul: a) schimbrii situaiei economice, inclusiv ca urmare a adoptrii unor acte legislative noi sau modificrii celor n vigoare; b) schimbrilor intervenite n sistemul de reglementare normativ a contabilitii; c) elaborrii unor noi procedee i metode de inere a contabilitii. Politica de contabilitate a ntreprinderii trebuie s conin o serie de elemente obligatorii care pot fi grupate pe trei seciuni ce uneori sunt omisea sau mai bine zis nerespectate de ctre S.R.L.SERVICOMA adcic nu se respect ntocmai gruparea respectiv.. 1. Dispoziii generale. n aceast seciune urmeaz s fie indicate aspectele organizaionale ale contabilitii, inclusiv cele aferente contabilitii veniturilor : sistemul contabil utilizat; modul de aplicare a documentelor primare; nomenclatorul i structura registrelor contabile; planul de conturi de lucru; bazele de evaluare i modalitile de utilizare a acestora; conceptul de meninere a capitalului; modelul contabil utilizat; mrimea i modul de aplicare a pragului de semnificaie etc. 2. Procedee i metode contabile pentru care actele normative prevd diferite variante. Procedura de elaborare a acestei seciuni presupune alegerea unuia din procedeele recomandate n actele normative, argumentarea acestuia pornind de la particularitile activitii ntreprinderii i acceptarea lui drept baz pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Considerm c acest compartiment trebuie s conin urmtoarele procedee i metode de baz referitoare la contabilitatea veniturilor : criteriile de clasificare a veniturilor pe tipuri de activiti ale ntreprinderii; metodele i procedeele de recunoatere a veniturilor din prestarea de servicii; metodele de calculare a costului vnzrilor bunurilor comercializate; metodele de recunoatere a cheltuielilor privind mprumuturile; metodele de contabilizare a veniturilor privind impozitul pe profit; alte procedee i metode de eviden pentru care n reglementrile contabile naionale snt stabilite diferite variante. 3. Procedee i metode contabile elaborate de ntreprindere de sine stttor. Posibilitatea elaborrii de ctre ntreprindere a procedeelor contabilitii este prevzut n art. 16 din Legea contabilitii,conform cruia, dac actele normative nu stabilesc metodele de inere a contabilitii ntr-o problem concret, ntreprinderea este n drept s elaboreze metoda respectiv de sine stttor. n acest caz, trebuie aplicate n urmtoarea consecutivitate, prevederile:
39

a) Cadrului general IASB; b) IFRS i SNC n care se examineaz probleme similare; c) alte acte normative privind problema respectiv sau analogic. Considerm c este necesar s se includ n aceast seciune a politicii de contabilitate la S.R.L.SERVICOMA urmtoarele procedee i metode principale de eviden a veniturilor: modul de contabilizare a diferenelor de sum; bazele de repartizare a consumurilor indirecte de producie; alte procedee contabile care nu snt stabilite de actele normative n vigoare, dar snt necesare pentru contabilizarea faptelor economice generatoare de venituri . Elementele principale ale compartimentului politicii de contabilitate referitor la veniturile ntreprinderii i interconexiunea acestora cu legislaia fiscal snt prezentate n. Politica de contabilitate a ntreprinderii i modificrile operate n ea urmeaz a fi perfectateprintrun document de dispoziie (ordin), cu indicarea datei intrrii acestuia n vigoare. Acest document trebuie aprobat de ctre conductorul ntreprinderii la finele anului precedent i pus n aplicare ncepnd cu 1 ianuarie a anului de gestiune curent. Actualmente, modelul ordinului cu privire la politica de contabilitate nu este prevzut de actele normative n vigoare. n acest context, considerm c structura acestuia urmeaz a fi stabilit de ctre fiecare ntreprindere de sine stttor,cu respectarea cerinelor prevzute de SNC 1, Comentariile cu privire la aplicarea SNC 1 i alte acte normative n vigoare. Ordinul cu privire la politica de contabilitate trebuie s conin numai procedeele (metodele) de eviden a elementelor contabile care au fost nregistrate la ntreprindere n cursul anului de gestiune. Considerm inutil includerea n ordinul nominalizat a procedeelor de eviden a elementelor contabile i faptelor economice care lipsesc la ntreprindere. n ordinul cu privire la politica de contabilitate este rezonabil de a fi prezentat argumentarea normativ (referina la actul normativ) a fiecrui procedeu (metod) acceptat () al (a) contabilitii. n opinia noastr, la acest ordin pot fi anexate formularele documentelor primare contabile i a rapoartelor interne (pentru care nu snt prevzute formulare-tip); planul de conturi de lucru; normele de consum al carburanilor i lubrifianilor; normele de parcurs i exploatare a anvelopelor pentru mijloacele de transport auto; termenele de funcionare util a activelor nemateriale i mijloacelor fixe; alte documente necesare pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. n conformitate cu actele normative n vigoare, ntreprinderea este obligat s reflecte toate faptele economice n documentele contabile primare. Actualmente, n calitate de documente primare pot fi utilizate formularele-tip de documente justificative interdepartamentale i departamentale, precum i formularele de documente elaborate de sine stttor i aprobate n modul stabilit de legislaie. De remarcat, c formularele documentelor primare interdepartamentale au fost aprobate n anul 1995 de ctre Departamentul Statisticii al Republicii Moldova (n prezent Biroul Naional de Statistic) i nu
40

corespund cerinelor actuale, de aceea majoritatea ntreprinderilor aplic documente elaborate de sine stttor. Documentarea faptelor economice generatoare de venituri condiioneaz necesitatea soluionrii urmtoarelor probleme cu caracter general: aplicarea documentelor primare ntocmite n form electronic; stabilirea cazurilor de utilizare a documentelor cu regim special; interzicerea emiterii mai multor documente justificative pentru unele i aceleai operaiuni. n opinia noastr, este necesar s se acorde ntreprinderilor dreptul de ntocmire a documentelor n form electronic, cu semntur digital, care trebuie s aib aceeai putere juridic ca i documentele ntocmite pe suport de hrtie. Totodat, n cazul ntocmirii documentului primar n form electronic, ntreprinderea, la solicitarea utilizatorului, trebuie s imprime copia documentului pe suport de hrtie pe cont propriu. Documentele cu regim special snt destinate pentru perfectarea documentar a operaiunilor economice legate de transportarea bunurilor, utilizarea mijloacelor de transport auto, cumprarea bunurilor prin virament i contra numerar. Aceste operaiuni se efectueaz n afara ntreprinderii i necesit un control riguros din partea organelor abilitate de legislaie. Pn n prezent, actele normative nu specificau n mod clar cazurile de aplicare a documentelor cu regim special, ceea ce condiiona dificulti considerabile att n contabilitate, ct i la justificarea cheltuielilor ntreprinderii n scopuri fiscale. Dup prerea noastr, aceste documente trebuie s fie utilizate n urmtoarele cazuri: nstrinarea activelor cu transmiterea dreptului de proprietate; prestarea serviciilor; transportarea intern a activelor n cadrul entitii dezintegrate din punct de vedere teritorial; achiziionarea bunurilor de la furnizorii ceteni; transmiterea bunurilor n leasing, arend i locaiune. n practica contabil actual a ntreprinderii S.R.L.SERVICOMA , snt frecvente cazurile de utilizare a dou sau mai multe documente pentru reflectarea unuia i aceluiai fapt economic, de exemplu, bonul mainii de cas i control i factura fiscal sau factura de expediie, documentul internaional i bonul de intrare a bunurilor. Considerm acest lucru inacceptabil i recomandm s se ntocmeasc un singur document pentru o tranzacie, indiferent de scopurile utilizrii informaiei contabile: completarea rapoartelor financiare i a declaraiilor fiscale, exercitarea controlului, luarea deciziilor manageriale etc. De asemenea, propunem utilizarea documentelor internaionale sau a celor prevzute de contract pentru contabilizarea operaiunilor de export-import al activelor i serviciilor fr ntocmirea paralel a altor documente. Informaiile din documentele primare se sistematizeaz n registrele contabile a cror structur este condiionat de sistemul de eviden (complet, simplificat i n partid simpl) aplicat de ctre ntreprindere, precum i de necesitile informaionale ale utilizatorilor datelor contabile. La ntocmirea i
41

utilizarea acestor registre apar diverse probleme, dintre care principalele snt: mbinarea registrelor contabile i fiscale; stabilirea registrelor contabile obligatorii pentru toate ntreprinderile. Actualmente, ntreprinderea ntocmete registre separate pentru evidena veniturilor n scopuri contabile i fiscale. Astfel, n conformitate cu art. 118 din Codul fiscal, ntreprinderile snt obligate s nregistreze tranzaciile impozabile cu TVA n registrele de eviden a procurrilor i livrrilor de bunuri i servicii. Aceste informaii, de asemenea, se reflect n registrele contabile deschise la conturile corespunztoare de eviden a creanelor i veniturilor, a datoriilor . ntocmirea paralel a diferitelor registre pentru reflectarea acelorai fapte economice conduce la dublarea nejustificat a informaiilor i majoreaz substanial volumul de lucru contabil. n opinia noastr, informaiile privind veniturile trebuie reflectate n register unice, indiferent de scopul utilizrii datelor. n acest context, propunem ca n registrele de eviden a procurrilor i livrrilor s fie inclui unii indicatori suplimentari referitori la conturile sintetice i analitice de eviden a tranzaciilor corespunztoare. Aplicarea acestei propuneri va facilita modul de colectare a informaiilor contabile i de prelucrare computerizat a acestora. De remarcat, c ntreprinderea utilizeaz o diversitate mare de registre care nu ntotdeauna asigur veridicitatea, controlul i comparabilitatea informaiilor contabile, precum i calcularea indicatorilor din rapoartele financiare i statistice, declaraiile fiscale i de alt gen. Pentru nlturarea acestor neajunsuri i unificarea modului de ntocmire i de utilizare a registrelor contabile, considerm c este rezonabil a acorda fiecrei ntreprinderi dreptul s stabileasc de sine stttor nomenclatorul i structura registrelor contabile. n acest caz, pentru asigurarea veridicitii datelor contabile este necesar ntocmirea unuia din urmtoarele registre: Cartea mare, balana de verificare sau alt registru centralizator, care va servi drept baz pentru ntocmirea rapoartele financiare. Informaiile privind faptele economice se grupeaz dup diferite criterii i se nregistreaz n conturile contabile a cror utilizare este obligatorie pentru fiecare ntreprindere care aplic sistemul contabil complet sau simplificat n partid dubl. n practica internaional exist diferite modaliti de utilizare a conturilor contabile, care snt condiionate de modelul contabil aplicat: anglosaxon sau continental. n Republica Moldova, nomenclatorul conturilor i normele metodologice de utilizare a acestora snt reglementate de Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor (n continuare Planul de conturi) care este un act normativ important i a intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998. Pentru generalizarea informaiilor privind veniturile ntreprinderii snt prevzute dou clase de conturi: 6 Venituri i 7 Cheltuieli, care se divizeaz n grupe, conturi sintetice i subconturi. Conturile sintetice din clasele nominalizate snt obligatorii pentru aplicare, iar subconturile au un caracter de recomandare i se utilizeaz, dup caz, pornind de la particularitile

42

activitii ntreprinderii, cerinele privind prezentarea informaiei n rapoartele financiare, precum i n scopuri de analiz i control. Conturile de eviden a veniturilor snt conturi de pasiv. n cursul anului de gestiune, conturile de venituri doar se crediteaz, n coresponden cu conturile de eviden a activelor, creanelor, mijloacelor bneti, datoriilor etc. nregistrrile n debitul conturilor de venituri i creditul conturilor de cheltuieli trebuie efectuate doar la finele anului n cazul decontrii veniturilor i cheltuielilor acumulate. De menionat c regulile de funcionare a conturilor de venituri i de cheltuieli nu ntotdeauna snt respectate n practica contabil a ntreprinderilor, ceea ce influeneaz negativ veridicitatea, credibilitatea i comparabilitatea informaiilor. Astfel, la multe ntreprinderi, n cursul anului de gestiune, conturile de venituri se debiteaz, iar conturile de cheltuieli se crediteaz. Aceast situaie denatureaz sumele totale ale veniturilor i cheltuielilor i poate genera probleme fiscale, deoarece unele tipuri de deduceri (de exemplu, cheltuielile de reprezentare) snt stabilite n cote procentuale fa de sumele totale ale veniturilor i cheltuielilor corespunztoare. Nomenclatorul conturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor, prevzut n Planul de conturi actual, a fost elaborat la etapa iniial a reformei contabilitii. Totodat, n condiiile integrrii Republicii Moldova n economia mondial i european, a aprut necesitatea de armonizare a Planului de conturi cu prevederile reglementrilor contabile internaionale i cerinele dezvoltrii relaiilor de pia n economia naional autohton. n acest context, considerm c este necesar a modifica nomenclatorul conturilor de eviden a veniturilor. Totodat, regulile generale de funcionare a conturilor nominalizate trebuie s rmn neschimbate, deoarece acestea, n fond, corespund cerinelor internaionale. ns, nchiderea conturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor este rezonabil s se efectueze nemijlocit cu contul de eviden a rezultatului net al ntreprinderii, fr aplicarea unui cont tranzitoriu.

3.2.Perfectarea i metodologia cheltuielilor.

Activitatea economico-financiar a ntreprinderii S.R.L.SERVICOMA genereaz diverse cheltuieli care, n principal, rezult din decontarea creanelor compromise; acordarea facilitilor fiscale; nregistrarea lipsurilor i pierderilor de bunuri constatate la inventariere; aplicarea sanciunilor pecuniare; nregistrarea diferenelor de curs valutar i de sum nefavorabile; producerea evenimentelor extraordinare; calcularea impozitului pe profit i din alte fapte economice. Modul de contabilizare a
43

acestor cheltuieli nu este suficient reglementat sub aspect normativ. Cheltuielile aferente bunurilor vndute cuprind costul vnzrilor i cheltuielile comerciale. Costul vnzrilor este raional s fie recunoscut ca cheltuieli n baza conceptului contabilitii de angajamente i a principiilor concordanei i periodicitii concomitent cu veniturile din comercializarea bunurilor corespunztoare. Recunoaterea cheltuielilor comerciale se recomand s fie realizat, n funcie de momentul efecturii acestora. Evaluarea costului vnzrilor este condiionat, n principal, de metoda de evaluare curent a bunurilor i de unitile de msur utilizate la procurarea i vnzarea bunurilor. Reglementrile contabile naionale actuale prevd patru metode de evaluare curent a bunurilor comercializate: de identificare, prima intrare prima ieire (FIFO), ultima intrare prima ieire (LIFO), costului mediu ponderat. Analiza critic a acestor metode ne-a permis s concluzionm c fiecare din acestea prezint anumite avantaje i dezavantaje, dar nici una nu poate fi considerat ca cea mai bun sau perfect din acest motiv n anumite condiii S.R.L.SERVICOMA utilizeaz una din metode iar n alte condiii cealalt. Factorii principali care suntluai n considerare la alegerea metodei de evaluare a bunurilor se refer la efectele fiecrei metode asupra indicatorilor financiari i fiscali. n acest context, trebuie de avut n vedere c metoda de identificare se bazeaz pe costul curent al bunurilor, iar celelalte trei metode pe ipoteze privind fluxul estimat al costurilor care poate fi identic sau nu cu fluxul real al bunurilor. Contabilul exmineaz modalitile i limitele de aplicare a metodelor sus-menionate i se argumenteaz necesitatea excluderii metodei LIFO din reglementrile contabile naionale. Determinarea costului bunurilor vndute este influenat de unitatea de msur a acestora atunci cnd anumite tipuri de bunuri procurate snt exprimate n unele uniti de msur, iar cele vndute n alte uniti de msur. n aceste cazuri propunem inerea concomitent a evidenei n ambele uniti de msur. Dac aceast eviden este neraional din punct de vedere economic sau imposibil din punct de vedere tehnic, considerm rezonabil de a transfera bunurile dintr-o unitate de msur n alta. n acest scop, propunem utilizarea coeficienilor speciali, stabilii n funcie de tipul bunurilor, i ntocmirea documentului primar Procesul-verbal de transferare a bunurilor dintr-o unitate de msur n alta al crui formular a fost elaborat anterior. Cheltuielile comerciale urmeaz a fi evaluate n sumele confirmate prin documente primare justificative. n acest caz, trebuie de luat n considerare faptul c cheltuielile efectuate pn la comercializarea bunurilor urmeaz a fi nregistrate ca avansuri acordate i/sau ca cheltuieli anticipate, cu decontarea ulterioar la cheltuielile perioadei de gestiune curente pe msura comercializrii bunurilor. Aceast decontare se recomand s fie efectuat prin aplicarea metodei liniare sau n alt mod, stabilit n politica de contabilitate a ntreprinderii. Conform Planului de conturi n vigoare, pentru generalizarea informaiilor aferente bunurilor vndute snt destinate conturile 711 Costul vnzrilor i 712 Cheltuieli comerciale. n tez au fost
44

elaborate scheme de coresponden a conturilor pentru evidena cheltuielilor specificate n diferite situaii. n practica economic apar tranzacii de vnzare a produselor nemijlocit din seciile de producie ale ntreprinderii, fr predarea acestora la depozite. Dup prerea noastr, costul efectiv al acestor produse trebuie s fie nregistrat ca o majorare a costului vnzrilor i ca diminuare a consumurilor de producie. Aplicarea contului de eviden a produselor n astfel de cazuri nu este rezonabil i nici obligatorie. Operaiunile de returnare i de reducere a preurilor la bunurile vndute genereaz diverse cheltuieli care, n opinia noastr, trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale: diferena dintre valoarea de vnzare (fr TVA) i valoarea realizabil net a bunurilor returnate; suma reducerilor de pre acordate cumprtorilor; cheltuielile legate de comercializarea i returnarea bunurilor; valoarea serviciilor de expertiz comercial, de asigurare i de pstrare a bunurilor returnate; suma sanciunilor pecuniare calculate pentru nerespectarea clauzelor contractelor de vnzare-cumprare a bunurilor returnate. Pentru recunoaterea cheltuielilor sus-menionate ntreprinderile autohtone aplic dou metode principale: de constituire a provizioanelor i cea direct. Sntem de prerea c metoda provizioanelor este mai corect, deoarece aplicarea ei asigur respectarea conceptului contabilitii de angajamente i a principiului concordanei, precum i un grad mai nalt de veridicitate i credibilitate a indicatorilor financiari. ns utilizarea acestei metode genereaz probleme fiscale, fiindc, n conformitate cu Codul fiscal, provizioanele constituite, inclusiv cele aferente cheltuielilor privind returnarea i/sau reducerea preurilor la bunurile vndute, nu snt recunoscute ca deduceri la calcularea rezultatului fiscal. Anterior s-a argumentat c bunurile returnate trebuie s fie evaluate la costul vnzrilor (valoarea de bilan) sau costul efectiv la care acestea au fost decontate la comercializare. Aceast evaluare este condiionat de faptul c la returnarea bunurilor contractul de cumprare-vnzare se reziliaz i, respectiv, operaiunile care apar n acest caz trebuie anulate. Conform Planului de conturi n vigoare, operaiunile de returnare i de reducere a preurilor la bunurile vndute urmeaz a fi contabilizate doar n contul 822 Returnarea i reducerea preurilor la mrfurile vndute, care, n opinia noastr, nu trebuie s fie aplicat n toate cazurile. Astfel, dac vnzarea i returnarea (reducerea preurilor) bunurilor au avut loc n acelai an de gestiune, considerm rezonabil ca vnztorul s storneze toate formulele contabile care reflect comercializarea bunurilor returnate i s nregistreze pierderile din returnarea acestora n componena cheltuielilor comerciale. Argumentm aceast afirmaie prin faptul c n asemenea situaii tranzaciile de vnzare-cumprare se anuleaz i, prin urmare, veniturile i cheltuielile recunoscute anterior trebuie s fie ajustate. n cazurile n care vnzarea a fost efectuat ntr-un an, iar returnarea (reducerea preurilor) bunurilor n alt an, aceste operaiuni urmeaz a fi reflectate n contul 822 sau n alt cont de gestiune stabilit de ntreprindere. n aceast situaie, n funcie de varianta acceptat n politica de contabilitate, pierderile definitive din returnarea i reducerea preurilor la bunurile vndute se propune s fie decontate
45

la cheltuielile comerciale, nregistrate ca pierderi din rebuturi sau recuperate pe seama provizioanelor constituite anterior. n tez snt elaborate schemele complexe i integrale de contabilizare a operaiunilor de returnare i/sau de reducere a preurilor la bunurile vndute n cazul urmtoarelor variante de decontri ntre vnztori i cumprtori: restituirea valorii bunurilor necalitative; nlocuirea bunurilor returnate cu altele noi; remedierea defectelor (reparaia) bunurilor necalitative; reducerea preurilor la bunurile vndute. S-a constatat c contabilizarea cheltuielilor privind serviciile prestate este determinat de urmtorii factori principali: momentul efecturii i natura economic a cheltuielilor, tipul ntreprinderilor prestatoare de servicii, durata prestrii serviciilor, destinaia serviciilor, tipul de activitate a ntreprinderii. n funcie de momentul efecturii, cheltuielile privind serviciile prestate pot fi convenional clasificate n trei grupe: iniiale, curente, ulterioare. Recunoaterea acestor cheltuieli trebuie efectuat n baza principiilor concordanei i periodicitii concomitent cu recunoaterea veniturilor din prestarea serviciilor. Evaluarea cheltuielilor aferente serviciilor prestate depinde de tipul de ntreprinderi care, n opinia noastr, pot fi divizate n trei grupe: de deservire a populaiei; de construcii i reparaii; de prestare a serviciilor profesionale. n tez este expus detaliat modul de evaluare a cheltuielilor specificate n fiecare din grupele de ntreprinderi menionate. n acest context, s-a propus ca valoarea pieselor de schimb utilizate s nu fie inclus n costul serviciilor prestate, ci s fie nregistrat n componena costului vnzrilor de bunuri, din considerentul c valoarea pieselor de schimb majoreaz n mod neargumentat indicatorii financiari i influeneaz negativ deciziile utilizatorilor de informaii contabile. Serviciile pot fi prestate n decursul uneia sau mai multor perioade de gestiune. n cazul n care serviciile snt prestate ntr-o perioad de gestiune, costul acestora trebuie calculat, de regul, dup finalizarea tranzaciei. Dac serviciile se presteaz pe parcursul mai multor perioade, cheltuielile se recomand s fie recunoscute pe stadii (etape) de finalizare a tranzaciei concomitent cu recunoaterea veniturilor din aceste stadii. n tez snt abordate problemele aferente cheltuielilor de reparaie a mijloacelor fixe primite n leasing operaional (arend, locaiune) n cazurile recuperrii acestora din contul locatarului (arendaului) sau al plii de leasing (arend, locaiune). n primul caz cheltuielile nominalizate se recomand s fie nregistrate la locatar (arenda), n prealabil, ntr-un cont de gestiune i decontate la cheltuielile perioadei sau capitalizate dup finalizarea reparaiilor. n al doilea caz considerm c cheltuielile de reparaie trebuie s se contabilizeze la locatar (arenda) ca prestare de servicii cu recunoaterea veniturilor i cheltuielilor, iar la locator ca procurare de servicii. De menionat c n conformitate cu Codul fiscal, se permite deducerea cheltuielilor aferente reparaiei mijloacelor fixe primite n leasing operaional (locaiune/arend), care, conform contractului nominalizat, snt suportate de ctre locatar (arenda).

46

Deducerea cheltuielilor n cauz se admite n limita a 15% din plata pentru leasing (locaiune/arend) aferent perioadei fiscale, iar suma depirii cheltuielilor de reparaie a unor astfel de bunuri se consider ca investiii n mijloace fixe i se constat ca deduceri prin uzura calculat n scopul impozitrii n limita termenului de aciune a contractului corespunztor. Considerm ca aceast prevedere este incorect i cauzeaz pierderi considerabile ntreprinderilor, n special, n cazurile n care termenul contractului de leasing (arend, locaiune) este mic. De aceea propunem ca att n contabilitate, ct i n scopuri fiscale calcularea uzurii pentru sumele capitalizate ale cheltuielilor de reparaie s fie efectuat pe tot termenul de decontare a acestora care este stabilit n politica de contabilitate a ntreprinderii. Cheltuielile privind creanele compromise apar n cazul decontrii creanelor al cror termen de prescripie a expirat, care nu au acoperire garantat i nu pot fi ncasate de la debitori. Actualmente, n practica contabil a ntreprinderii S.R.L.SERVICOMA se utilizeaz prima din dou metode de eviden a creanelor compromise: direct i de constituire a provizioanelor. Din punct de vedere contabil metoda a doua este mai justificat, deoarece aplicarea ei asigur respectarea conceptului contabilitii de angajamente i a principiului concordanei veniturilor i cheltuielilor, precum i un grad mai nalt de veridicitate a informaiilor contabile. n conformitate cu Planul de conturi actual, cheltuielile sus-menionate se nregistreaz n diferite conturi contabile, ceea ce creeaz dificulti pentru ntreprinderii i nu asigur comparabilitatea indicatorilor financiari. n scopul nlturrii acestor neajunsuri, propunem ca cheltuielile aferente decontrii creanelor compromise, indiferent de tipul acestora, s fie contabilizate n componena cheltuielilor financiare. La decontarea cheltuielilor privind creanele compromise apar multiple probleme fiscale care, n special, se refer la componena i modul de deducere a acestora n scopuri fiscale i la calcularea TVA aferent. Astfel, conform Codului fiscal, cheltuielile privind creanele compromise recunoscute n contabilitate se iau n calcul la determinarea rezultatului fiscal doar n baza actului instanei judectoreti sau al Departamentului de executare a deciziilor judectoreti, potrivit cruia perceperea creanei nu este posibil. Dup prerea noastr, prevederile menionate ale Codului fiscal nu pot fi aplicate n practic, deoarece instanele judectoreti accept foarte rar astfel de decizii. Pentru soluionarea acestei probleme, n lucrare se propune s fie modificate prevederile Codului fiscal i s se permit deducerea creanelor compromise nu n baza deciziei instanei judectoreti, ci n suma efectiv, care s nu depeasc plafonul stabilit ca i pentru alte cheltuieli limitate, adic n cote procentuale fa de venitul impozabil, volumul vnzrilor nete sau ali indicatori. Aceast recomandare se argumenteaz i prin faptul c un astfel de mod de decontare a creanelor compromise se aplic n unele ri membre ale CSI, n special, n Federaia Rus.

47

ntreprinderea S.R.L.SERVICOMA poate beneficia de anumite faciliti fiscale care genereaz diverse cheltuieli, al cror mod de contabilizare nu este reglementat sub aspect normativ. Snt propuse dou variante de eviden a cheltuielilor privind facilitile fiscale: cu aplicarea unui cont extrabilanier separat i a unui cont al contabilitii financiare. Considerm c varianta de eviden a cheltuielilor rezultate din facilitile fiscale urmeaz a fi aleas de ctre fiecare ntreprindere de sine stttor i reflectat n politica de contabilitate a acesteia. Cheltuielile aferente lipsurilor i pierderilor din deteriorarea bunurilor apar n urma inventarierii acestora. Recunoaterea cheltuielilor nominalizate trebuie efectuat conform principiului prudenei n perioada n care inventarierea bunurilor a fost realizat, iar evaluarea la valoarea de bilan a acestor bunuri. n conformitate cu Planul de conturi actual, lipsurile i pierderile din deteriorarea activelor pe termen lung se recunosc ca cheltuieli ale activitii de investiii, iar cele aferente activelor curente ca alte cheltuieli operaionale. Aceast situaie influeneaz negative veridicitatea informaiilor contabile i creeaz dificulti la ntocmirea rapoartelor financiare i a declaraiilor fiscale. n acest context, considerm rezonabil contabilizarea cheltuielilor sus-menionate, indiferent de faptul la care tipuri de active acestea se refer, n componena cheltuielilor financiare. Unii autori autohtoni recomand nregistrarea pierderilor tehnologice aprute la ntreprinderile de producie la majorarea consumurilor sau la micorarea provizioanelor constituite anterior n aceste scopuri. n opinia noastr, o astfel de abordare nu este argumentat suficient, ntruct pierderile tehnologice corespund integral noiunii cheltuieli cuprins n reglementrile contabile actuale, adic reprezint diminuri de avantaje economice ale ntreprinderii i pot fi evaluate n mod credibil. Actualmente, cheltuielile din sanciunile pecuniare se contabilizeaz n mod diferit: ca majorare a pierderilor nete ale perioadei de gestiune curente; ca corectare a rezultatelor anilor precedeni sau ca majorare a cheltuielilor perioadei de gestiune curente. Sntem de prere c sumele sanciunilor pecuniare calculate trebuie nregistrate ca cheltuieli ale perioadei de gestiune curente, indiferent de tipul sanciunilor i perioada (anul) la care acestea se refer. n acest scop, propunem deschiderea unui subcont separat la contul sintetic de eviden a cheltuielilor financiare. Cheltuielile aferente diferenelor de curs valutar i de sum nefavorabile apar n cazurile efecturii tranzaciilor exprimate n valut strin i/sau n uniti convenionale. Dup prerea noastr, aceste diferene urmeaz a fi contabilizate n componena cheltuielilor financiare. La calcularea rezultatului fiscal cheltuielile privind diferenele de curs valutar i de sum nefavorabile trebuie recunoscute integral ca deduceri, deoarece, dup esena lor economic, acestea reprezint cheltuieli legate de desfurarea activitii de ntreprinztor a ntreprinderii, snt determinate de modificarea cursurilor valutare care nu depind de ntreprindere. Cheltuielile extraordinare apar ca rezultat al evenimentelor extraordinare i trebuie s includ: valoarea de bilan a bunurilor ieite (distruse, casate, expropriate etc.) ca rezultat al accidentelor, incendiilor, calamitilor naturale i altor
48

evenimente extraordinare; pierderile din modificarea legislaiei n vigoare; valoarea prejudiciilor (defectelor) din deteriorarea bunurilor n urma evenimentelor extraordinare; cheltuielile legate de prevenirea i/sau lichidarea consecinelor evenimentelor extraordinare; pierderile din stoparea activitii de baz a ntreprinderii n urma evenimentelor extraordinare; TVA trecut anterior n cont aferent valorii de bilan a bunurilor nimicite n urma evenimentelor extraordinare etc. Recunoaterea cheltuielilor specificate se recomand s fie efectuat n baza conceptului contabilitii de angajamente, iar evaluarea acestora la sumele pierderilor efective rezultate din evenimentele extraordinare i confirmate documentar. Pentru evidena cheltuielilor extraordinare i acumularea informaiilor n scopuri fiscale considerm necesar introducerea unei grupe de conturi sintetice separate 73 Cheltuieli extraordinare, care trebuie s cuprind dou conturi sintetice: 731 Cheltuieli privind calamitile i 732 Cheltuieli privind alte evenimente extraordinare. Cheltuielile privind impozitul pe profit includ suma total a cheltuielilor privind impozitul pe profit luate n considerare la calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune. Componena acestor cheltuieli, criteriile de recunoatere i modul de evaluare a lor snt reglementate de SNC 12 Contabilitatea impozitului pe venit, prevederile cruia nu corespund n deplin msur cerinelor i normelor acceptate n practica mondial. n baza examinrii opiniilor expuse n literatura de specialitate, precum i a prevederilor reglementrilor contabile internaionale, n tez este argumentat necesitatea contabilizrii i reflectrii separate n rapoartele financiare a cheltuielilor aferente impozitului pe profit. n acest context, n tez se recomand ca ntreprinderile s stabileasc de sine stttor modul de determinare a cheltuielilor privind impozitul pe profit cu sau fr luarea n considerare a diferenelor temporare. Totodat, considerm necesar a delimita cheltuielile privind impozitul pe profit de veniturile aferente acestui impozit prin introducerea unei grupe distincte de conturi 74 Cheltuieli privind impozitul pe profit care trebuie s includ dou conturi sintetice: 741 Cheltuieli privind impozitul pe profit curent i 742 Cheltuieli privind impozitul pe profit amnat. Aceast divizare va asigura obinerea informaiilor necesare pentru determinarea corect a datoriilor curente i amnate privind impozitul pe profit i va facilita calcularea indicatorilor financiari i fiscali.

3.3.Ci de optimizare a rezultatului financiar

Sectorul micului business ocup un loc important n economia naional a Republicii Moldova. Dup aprecierile unor specialiti, n acest sector funcioneaz circa 93% din numrul total de ntreprinderi nregistrate, n care snt ncadrai 29% din numrul total de angajai, iar cifra de afaceri a ntreprinderilor mici constituie 47% fa de totalul pe republic. Actualmente, n sectorul dat din Republica Moldova,

49

funcioneaz diferite tipuri de ntreprinderi care n funcie de sistemul contabil aplicat pot fi clasificate n grupe. 1. ntreprinderi care aplic sistemul contabil n partid simpl. ntreprinderile care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent: totalul veniturilor din vnzri 3 milioane lei; valoarea total a activelor pe termen lung 1 milion lei; numrul mediul scriptic anual al personalului 9 persoane 2. ntreprinderi care aplic sistemul contabil simplificat n partid dubl ntreprinderile de genul celei prezentate n lucrare care nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru perioada de gestiune precedent: totalul veniturilor din vnzri 15 milioane lei; totalul bilanului contabil 6 milioane lei; numrul mediu scriptic anual al angajailor 49 persoane 3. ntreprinderi care aplic sistemul contabil complet n partid dubl ntreprinderile are: nu se ncadreaz n limitele stabilite pentru sistemele contabile n partid simpl i simplificat; nu se consider ageni ai micului business n conformitate cu legislaia n vigoare, indifferent de mrimea indicatorilor economico-financiari: instituiile publice; ntreprinderile care dein o poziie dominant pe pia; ntreprinderile n al cror capital social cota proprietarului (asociatului, participantului, acionarului) persoan juridic, care nu este subiect al sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, depete 35 %; companiile fiduciare i companiile de asigurri; ntreprinderile importatoare de mrfuri supuse accizului; organizaiile de microfinanare; casele de schimb valutar i lombardurile; ntreprinderile din domeniul jocurilor de noroc. Dezvoltarea ntreprinderilor micului business depinde n mare msur de organizarea contabilitii veniturilor i cheltuielilor care este cel mai important, iar pentru anumite categorii de ntreprinderi unicul sector de eviden. Actualmente, n literatura de specialitate autohton lipsesc investigaiile complexe referitoare la contabilitatea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor specificate. Bilanul contabil permite formularea de judeci de valoare privind randamentul i riscurile aferente unei ntreprinderi precum i evaluarea micrilor viitoare de trezorerie1. Din acest motiv ntreprinderile sunt tentate s-i amelioreze structura bilanului. Tentaia este mult mai mare n a modela contul de profit i pierdere. n plus, de multe ori aciunea asupra rezultatului aduce schimbri i n configuraia bilanului contabil. Ca n orice problem de optim i n materie de optimizare a poziiei financiare i a performanelor ntreprinderii trebuie s pornim de la analiza sistemului de restricii. Acestea trebuie cutate n coerena politicilor contabile, n natura controlului, n guvernana ntreprinderii etc.
50

Mai mult dect att, aspectele contabile snt abordate n conformitate cu prevederile reglementrilor contabile din rile respective i nu pot fi aplicate n mod direct la ntreprinderile autohtone. Totodat, cercetrile efectuate demonstreaz c nivelul actual de inere a contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor nu corespunde n deplin msur cerinelor internaionale. n opinia noastr, perfecionarea contabilitii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor sus-menionate trebuie s fie efectuat pe trei direcii principale fapt ce corespunde i pentru S.R.L.SERVICOMA : 1) diversificarea metodelor de recunoatere i de evaluare a veniturilor i cheltuielilor pentru anumite categorii de ntreprinderi; 2) simplificarea registrelor de eviden a veniturilor i cheltuielilor i a modului de reflectare a acestora n conturile contabile; 3) armonizarea regulilor contabile i fiscale de recunoatere i de evaluare a veniturilor i cheltuielilor. Conform actelor normative n vigoare, recunoaterea i evaluarea contabil a veniturilor i cheltuielilor ntreprinderilor micului business se efectueaz n baza conceptului contabilitii de angajamente n acelai mod, ca i la ntreprinderile care nu se raporteaz la micul business. Aplicarea acestui concept creeaz multiple probleme pentru ntreprinderi, n special pentru ntreprinztorii individuali i gospodriile rneti n care proprietarii snt, concomitent, i angajai ai acestora. Dup prerea noastr, este necesar s se permit unor categorii de ntreprinderi mici s recunoasc i s evalueze veniturile i cheltuielile n baza contabilitii de cas, adic n momentul n care au fost efectiv ncasate (pltite) mijloacele bneti sau echivalentele acestora. Aceast recomandare a fost inclus n Legea contabilitii, care va intra n vigoare la 1 ianuarie 2008. De remarcat c n art. 44 alin. (2) din Codul fiscal este stabilit metoda de cas, conform creia: venitul este raportat la anul fiscal n care acesta este obinut n numerar (sau n echivalentul lui) sau sub form de proprietate material; deducerea se permite n anul fiscal pe parcursul cruia au fost suportate cheltuielile, cu excepia cazurilor cnd acestea trebuie raportate la un alt an fiscal, n scopul reflectrii corecte a venitului. n cazul aplicrii contabilitii de cas este necesar s se acorde atenie urmtoarelor aspecte principale: 1) veniturile trebuie recunoscute la data ncasrii mijloacelor bneti sau primirii bunurilor i/sau a drepturilor patrimoniale. De exemplu, livrarea bunurilor i/sau prestarea serviciilor care nu au fost achitate de ctre cumprtori (beneficiari) nu trebuie considerate tranzacii generatoare de venituri. Totodat, avansurile primite de la alte ntreprinderi i personae urmeaz a fi incluse n componena veniturilor; 2) cheltuielile trebuie recunoscute dup achitarea lor efectiv. Astfel, valoarea de bilan a materialelor procurate va fi recunoscut ca cheltuieli pe msura achitrii acestora, dar nu n cazul consumului lor
51

efectiv, cum se procedeaz la aplicarea contabilitii de angajamente. n mod similar vor fi recunoscute cheltuielile cu salariile, impozitele etc.; 3) uzura obiectelor de mijloace fixe nu trebuie s fie calculat. Valoarea acestor obiecte se recomand s fie decontat integral la cheltuieli la data punerii lor n funciune, cu condiia c acestea au fost achitate furnizorilor. Considerm c n Republica Moldova contabilitatea de cas poate fi utilizat de ctre ntreprinderile micului business care: confecioneaz produse omogene i presteaz servicii simple (de exemplu, atelierele de confecionare i reparaie a nclmintei i mbrcmintei, chiocurile, etc.); aplic sistemul contabil n partid simpl; au dreptul de a utiliza metoda de cas n scopuri fiscale, conform Codului fiscal. La ntreprinderile sus-menionate perioadele de procurare (fabricare/vnzare) a bunurilor i serviciilor, de regul, coincid cu perioadele de ncasare (plat) a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare. Aplicarea contabilitii de cas, n opinia noastr, este necesar i justificat din urmtoarele considerente. n practica internaional acest termen constituie 35 ani, dup care majoritatea ntreprinderilor i modific forma de organizare juridic sau i nceteaz activitatea. Prin urmare, la aceste ntreprinderi nu poate fi aplicat ntotdeauna conceptual continuitii activitii. n special, acest aspect trebuie luat n considerare la recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor aferente contractelor de leasing financiar (arend finanat), amortizrii activelor nemateriale i uzurii mijloacelor fixe, provizioanelor constituite etc. n cazurile suspendrii activitii ntreprinderilor sus-menionate i aplicrii contabilitii de angajamente, apar probleme referitoare la decontarea valorii neamortizate a activelor sus-menionate, precum i a veniturilor i cheltuielilor anticipate. n al doilea rnd, informaiile privind activitatea ntreprinderii S.R.L.SERVICOMA snt destinate unui cerc restrns de utilizatori (de regul, proprietarilor) i nu necesit prezentri detaliate, dup cum este prevzut pentru ntreprinderile mari. n al treilea rnd, contabilitatea de cas se aplic la ntreprinderile micului business din alte ri i i-a demonstrat eficiena. Guvernana ntreprinderii S.R.L.SERVICOMA, impune o serie de restricii n gestiunea poziiei financiare i a performanelor ntreprinderii. Acestea trebuie apreciate n funcie de modelul de guvernan la care ne raportm, de cauza i natura conflictelor care apar n acest proces (poilitica de dividend, riscul de diluare al datoriilor, substituirea de fonduri, subinvestirea, etc.) dar i de mecanismele de soluionare a acestor conflicte.

52

Totodat, la contabilizarea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii, apar probleme specifice care, n special, se refer la repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre tranzaciile operaionale interne i externe, precum i la recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor sub form de rabaturi (adaosuri). Necesitatea contabilizrii separate a veniturilor i cheltuielilor pe tranzacii interne i externe, n opinia noastr, este condiionat de doi factori principali: 1) determinarea volumului efectiv de participare a fiecrui membru la relaiile economice cu ntreprinderea n perioada de gestiune curent; 2) beneficierea de faciliti fiscale prevzute n conformitate cu legislaia n vigoare.. n acest context, evidena separat a veniturilor i cheltuielilor pe tranzacii interne i externe este actual i important. Pentru inerea acestei contabiliti considerm c este necesar s se clarifice noiunile de tranzacii interne i tranzacii externe. Tranzaciile interne snt tranzaciile realizate n cadrul ntreprinderii (ntre ntreprindere i membrii acesteia), iar tranzaciile externe tranzacii ntre ntreprindere i teri (persoane juridice i fizice din afara ). Contabilitatea veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii S.R.L.SERVICOMA, din tranzaciile externe trebuie inut n acelai mod ca i evidena veniturilor i cheltuielilor ale altor ntreprinderi. n cazul tranzaciilor interne apar unele particulariti care, preponderent, se refer la venituri i cheltuieli sub form de rabaturi (adaosuri) care reprezint reduceri (majorri) la preurile bunurilor livrate (tarifele pentru serviciile prestate) acordate dentreprindere membrilor si. Rabaturile (adaosurile) se aplic i se aprob de ctre organul mputernicit al ntreprinderii dup expirarea anului de gestiune. Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor din rabaturile (adaosurile) trebuie efectuat conform contabilitii de angajamente, n funcie de momentul acordrii lor: pn la sau dup aprobarea raportului financiar anual. Astfel, rabaturile (adaosurile) acordate pn la aprobarea raportului financiar anual trebuie s fie recunoscute n luna decembrie a anului de raportare, indiferent de perioada n care acestea au fost efectiv acordate. n scopul soluionrii problemelor metodologice generale ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor, este raional realizarea urmtoarelor msuri: structurarea compartimentului politicii de contabilitate referitor la venituri i cheltuieli n trei seciuni: dispoziii generale, procedee i metode contabile pentru care actele normative prevd diferite variante, procedee i metode contabile elaborate de ntreprindere de sine stttor; utilizarea documentelor primare ntocmite n form electronic cu semntur digital i interzicerea emiterii mai multor documente justificative pentru unele i aceleai operaiuni; mbinarea registrelor contabile i fiscale aferente veniturilor i cheltuielilor pentru excluderea dublrii informaiilor i diminurii volumului de lucru contabil;
53

 perfecionarea planului de conturi n funcie de tipul ntreprinderii. ntreprinderile care vor aplica IFRS trebuie s elaboreze de sine stttor planuri de conturi de lucru. Pentru ntreprinderile care vor utiliza SNC propunem s se elaboreze n mod centralizat un plan de conturi general cu caracter de recomandare care va conine doar clase i grupe de conturi. Nomenclatorul conturilor sintetice i subconturilor se recomand s fie stabilit de ctre fiecare ntreprindere, n funcie de particularitile activitii i necesitile informaionale ale utilizatorilor rapoartelor financiare; anularea rapoartelor financiare trimestriale privind veniturile i cheltuielile i stabilirea unui nomenclator minim de informaii necesare pentru calcularea indicatorilor macroeconomici. n vederea perfecionrii contabilitii veniturilor din vnzarea bunurilor, se propun urmtoarele direcii: concretizarea i completarea criteriilor specifice de recunoatere i a condiiilor de evaluare a veniturilor din vnzarea bunurilor n concordan cu reglementrile contabile internaionale; modificarea denumirii contului 611 Venituri din vnzri n Cifra de afaceri n scopul unificrii modului de colectare a informaiilor la ntreprinderile care desfoar diferite tipuri de activiti; introducerea unui cont extrabilanier suplimentar 948 Disconturi acordate pentru evidena disconturilor aferente decontrilor comerciale; identificarea particularitilor i stabilirea direciilor de perfecionare a contabilitii veniturilor din vnzrile de bunuri cu livrri amnate, pe credit i n consignaie; argumentarea necesitii divizrii din punct de vedere contabil a tranzaciilor de barter n trei operaiuni distincte: vnzarea bunurilor, procurarea bunurilor, decontarea reciproc a creanelor i datoriilor. n scopul perfecionrii contabilitii veniturilor din prestarea serviciilor, se recomand: specificarea modului de aplicare a conceptelor i principiilor contabile fundamentale n cazul recunoaterii i evalurii veniturilor din prestarea diferitelor tipuri de servicii; concretizarea condiiilor de utilizare a metodei prestrii efective i a metodei procentului de finalizare la contabilizarea veniturilor i cheltuielilor; deschiderea n cadrul contului 611 a subconturilor de evidena a veniturilor din prestarea diferitelor tipuri de servicii; elaborarea metodicii de contabilizare a veniturilor din prestarea serviciilor cu achitarea prin abonamente, n funcie de caracterul acestora: nerambursabil sau rambursabil; stabilirea schemei de formule contabile pentru eviden veniturilor sub form de comision.
Activitatea economico-financiar a ntreprinderii genereaz, n afar de cheltuielile aferente vnzrii bunurilor i prestrii serviciilor, i alte cheltuieli care, n principal, rezult din decontarea creanelor compromise; acordarea facilitilor fiscale; nregistrarea lipsurilor i pierderilor constatate la inventariere; aplicarea amenzilor, penalitilor, despgubirilor i altor sanciuni pecuniare; nregistrarea diferenelor de curs 54

valutar i de sum nefavorabile; producerea evenimentelor extraordinare; calcularea impozitului pe profit i din alte fapte economice. Contabilitatea cheltuielilor sus-menionate se ine n mod diferit i nu ntotdeauna corect.

ncheiere
Rezultatele financiare reprezint o informaie financiar, sistematizat despre evenimentele care influeneaz activitatea ntreprinderii i operaiile economice. Tema abordat este actual n procesul de tranziie de la o economie planificat la cea de pia, din motiv c diagnosticul constituie controlul medical al firmei i ca rezultat este prescris cura pe care ntreprinderea este obligat s o urmeze, de altfel ea va fi sortit falimentului. n opinia autorului un rol important n acest proces il are profitul, care prin coninutul su economic n condiiile actuale este sursa principal de autofinanare a unitilor de producie i a bunstrii vieii sociale n ntregime. n viziunea noilor cerine ale economiei de pia, orice productor, n perioada derulrii unei activiti, trebuie s-i determine foarte clar potenialul su de dezvoltare n ramura respectiv i efortul propriu n obinerea unor rezultate financiare mai avantajoase. Efectund un studiu detaliat a suportului informaional de la S.R.L.SERVICOMA, autorul constat: ntreprinderea obine venituri mai mari dect cheltuielile, i, respectiv, profit; n perioada de gestiune se constat micorarea profitului cu 206147 lei fa de cea precedent; Evidena veniturilor i cheltuielilor se ine n Registrul soldurilor i rulajelor fr ntocmirea

jurnalelor order, fapt ce, n opinia autorului, ngreueaz reflectarea n contabilitate a operaiilor economice legate de evidena acestora;

55

Inexistena unui proces continuu de instruire economic i a unei reacionri prompte la n vederea sporirii eficientizrii activitii l S.R.L. SERVICOMA autorul consider

schimbrile de mediu. necesar: inerea evidenei contabile, n special a veniturilor i cheltuielilor, utiliznd jurnale ordere, fapt ce va contribui la sporirea veridicitii i exactitii contabilitii acestora; Perfecionarea managementului financiar. Modul n care o ntreprindere crete i se dezvolt, capacitatea sa de a rmne competitiv i de a supravieui depinde de capacitatea managerilor de a promova noi idei pentru noi produse, asigurnd astfel lrgirea sortimentului de produse comercializate i pe aceast baz fiind posibil creterea profitabilitii ntreprinderii; 3. Creterea volumului vnzrilor. Pentru mbuntirea situaiei n perspectiv n ceea ce privete indicatorul cifra vnzrilor se propun urmtoarele msuri: lrgirea pieei de desfacere prin cercetri de marketing. n condiiile actuale, cnd ntreprinderea dispune de stocuri greu vandabile activitatea specialitilor din domeniului marketingului trebuie s fie ndreptat spre: - determinarea potenialului pieei, care presupune studierea cerinelor i problemelor clienilor, a capacitii concureniale; - acomodarea la maximum a procesului de producie la cerinele pieei, la studierea i caracterul cereri; - asigurarea creterii vnzrilor prin intermediul reclamei i publicitii profesionale, ncheierii contractelor directe cu consumatorii etc.; - modificarea sortimentului produciei conform cerinelor pieei; - organizarea expoziiilor cu vnzare n oraele republicii i peste hotare. Astfel ntreprinderea va putea produce nu doar pentru acoperirea capacitilor de producie i creterea stocurilor de produse, ci pentru pia i necesitile sale. 4. Reducerea costului vnzrilor. Principalele cauze care determin creterea costurilor de producie sunt: creterea costurilor fixe ca urmare a reducerii considerabile a capacitilor de producie, creterea preurilor la materia prim, la energie, sporirea cheltuielilor legate de creterea ratei dobnzii pentru creditele primite .a., toate acestea conducnd la diminuarea profitului Pornind de la influena cheltuielilor totale asupra profitului i , implicit, asupra rentabilitii, trebuie avute n vedere unele msuri pentru reducerea costurilor:
56

- realizarea produselor pe baza criteriilor de eficien economic, care presupune practicarea unor preuri de vnzare care s permit acoperirea costului de producie i obinerea unui profit - dezvoltarea i modernizarea potenialului tehnic al ntreprinderii, care s antreneze cheltuielile financiare ct mai reduse i vinderea activelor imobilizate. - perfecionarea personalului angajat la ntreprinderi; diversificarea furnizorilor de materie prim i materiale, energie i combustibil. Este necesar existena la ntreprindere a unui sistem de informare privind furnizorii, caracteristicile i preurile materiilor prime. 5. Accelerarea vitezei de rotaie a capitalului contribuie la sporirea numerarului care fiind plasat n aciuni profitabile va genera profit. n acest context, o poziie prioritar revine operaiilor privind sporirea ritmului de ncasare a produciei livrate prin inerea unei evidene clare, permanente a documentelor de decontare, prin convorbiri telefonice mai dese cu clienii, adresarea de scrisori, telegrame, iar n caz de necesitate apelarea la arbitraj. n scopul evitrii unor situaii nefavorabile, este necesar elaborarea unei politici privind relaiile cu clienii, eficientizarea gestionrii lor prin utilizarea metodelor moderne. n concluzie menionm, c aciunile i direciile propuse dau o orientare general managerilor n alegerea unei decizii optime de sporire a rezultatelor financiare, dar realizarea n practic, depinde nc de o mulime de factori interni i externi care trebuie depistai i nlturai, aceasta fiind posibil doar n rezultatul unui studiu de fezabilitate a ntreprinderii dar i a concurenei.

57

Bibliografie
1. Acte legislative i normative: 1.1 Standartul Naional de Contabilitate 3 Componena consumurilor i cheltuielilor ntreprinderii. 1.2 Standartul Naional de Contabilitate 18 Venitul. 1.3 Standartul Naional de Contabilitate 5 Prezentarea rapoartelor financiare . 1.4 Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare. 1.5 Standartul Naional de Contabilitate 27 Rapoartele financiare consolidate i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice. 1.6 Standartul Naional de Contabilitate 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile asociate. 1.7 Standartul Naional de Contabilitate 7 Raportul privind fluxul mijloacelor bneti. 1.8 1.9 Codul fiscal al Republicii Moldova cu ultemele modificri i completri pn n septebrie Ordinul Ministerului Finanelor nr.16 din 29 ianuarie 1999 Modificarea i completarea nr.1 la Chiinu, 2006. S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare". 2. Manuale, monografii, cri, brouri: 2.1 Grabarovschi L. Noul sistem contabil a agenilor economici, Ediia I., Chiinu 1998. 2.2 Bucur V. Noul sistem contabil a agenilor economici din Republica Moldova, Chiinu 1998. 2.3 Bojian O. Contabilitatea ntreprinderilor. Editura Eficient, Bucureti, 1996. 2.4 Nederi, A., Tiriulnicov, N., Paladi, V., Gavriliuc, L. Recomandri practice la raportul privind ntocmii ea notei explicative la raportul financiar anual. // Contabilitate i audit, 1999.
58

2.5
2.6

Colasse B. Contabilitatea general, Ediia a IV-a, Editura Moldova, Iai.(firmei) n contextul Botnari, N. Analiza financiar - instrument de apreciere i fundamentare a strategiei financiare a

elaborrii planurilor de afaceri. // Contabilitate i audit, 1997. ntreprinderilor industriale, Chiinu: A.S.E.M., 2000.
2.7 Bran, P. Decizia financiar n unitatea economic. - Bucureti, 1980. 2.8 Blnu, V. Diagnosticul i aprecierea stabilitii financiare a ntreprinderii 2.9 Gheorghescu, N. Analiza bilanului contabil. - Bucureti: Ed. Economic, 1999.

Ifnescu, A. Ghid practic de analiz economico-fnanciar. - Bucureti:

2.10

Tribuna economic, 1999.

Mrgulescu, D

(coord ) Analiza economico-fnanciar a ntreprinderii: metode i tehnici

Bucureti, Ed Tribuna Economic, 1994. 2.11

2.12 2.13

Nederi A. Contabilitatea financiar. Ediia a II-a, Chiinu 2003. Oatu, C. Analiz economic. Iai: Ed. Fundaiei Chemarea, 1995. Paraschivescu, M., Pvloaie, W. Modele de contabilitate i analiz financiar. - Bucureti: Ed. Smith, Adam. "Avuia naiunilor: cercetare asupra naturii i cauzele ei".Chiinu. Universitas Analiza activitii economice a ntreprinderilor. - Bucureti: Ed. Didactic i Pedagogic.

Neuron, 1994.
2.14

1992. 2.16

59