Contabilitatea Rezultatului Exercitiului Si Impozitului Pe Profit

Universitatea de Vest Vasile Goldi Arad Facultatea de tiine Economice
Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune
LUCRARE DE LICEN Contabilitatea rezultatului exerciiului i calculul impozitului pe profit
Coordonator tiinific: Lector. univ. dr. TE MIHAELA Absolvent: POP LARISA DENISA
ARAD 2013
CUPRINS: CAP.1.DEFINIREA,CLASIFICAREA I RECUNOATEREA CHELTUIELILOR I A VENITURILOR N CONTABILITATE 1.1.Definirea noiunilor de cheltuieli i venituri 1.2.Criterii de clasificare a cheltuielilor i veniturilor n contabilitate 1.3.Criterii de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor n contabilitate CAP.2.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR 2.1.Organizarea contabilitii cheltuielilor i veniturilor 2.2.Contabilitatea cheltuielilor din activitatea de exploatare
2.2.1.Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile 2.2.2.Contabilitatea cheltuielilor cu serviciile executate de teri 2.2.3.Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri 2.2.4.Contabilitatea cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 2.2.5.Contabilitatea cheltuielilor cu personalul, asigurrile sociale i protecia social 2.2.6.Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare
2.3.Contabilitatea cheltuielilor financiare 2.4.Contabilitatea cheltuielilor extraordinare 2.5.Contabilitatea cheltuielilor privind amortizrile, provizioanele,deprecierile i pierderile de valoare 2.6.Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite 2.7.Contabilitatea veniturilor din exploatare
2.7.1.Contabilitatea veniturilor aferente cifrei de afaceri 2.7.2.Contabilitatea veniturilor aferente costului de producie n curs de execuie 2.7.3.Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri 2.7.4.Contabilitatea veniturilor din subvenii pentru exploatare 2.7.5.Contabilitatea altor venituri din exploatare
2.8.Contabilitatea veniturilor financiare 2.9.Contabilitatea veniturilor extraordinare 2.10.Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere i pierdere de valoare 2.11.Impozitul pe profit CAP.3.STUDIU DE CAZ PRIVIND CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI LA SC. X S SUD COMPANI S.R.L. BAIA MARE 3.1.Prezentare generala a SC. X S SUD COMPANI S.R.L. BAIA MARE 3.2.Organizarea SC. X S SUD COMPANI S.R.L. BAIA MARE
3.2.1.Structura personalului 3.2.2.Furnizorii societii 3.2.3.Clienii societii 3.2.4.Concurenii societii
3.3. Modul de organizare a contabilitii 3.4. Documentele i registrele de contabilitate 3.5.Rentabilitatea SC. X S SUD COMPANI S.R.L. BAIA MARE 3.6.Monografia contabil privind rezultatul exerciiului la SC. X S SUD COMPANI S.R.L. BAIA MARE CAP.4.CONCLUZII
CAP.1. DEFINIREA, CLASIFICAREA I RECUNOATEREA CHELTUIELILOR I VENITURILOR N CONTABILITATE

Performana entitii reflect capacitatea acesteia de a genera fluxuri viitoare de numerar, prin utilizarea resurselor existente, precum i gradul de eficien n utilizarea de noi resurse. Capacitatea de a genera fluxuri de numerar viitoare necesit ca ntreprinderea s nregistreze venituri din activitatea desfurat, iar utilizarea resurselor existente presupune evidenierea de cheltuieli ale perioadei.Veniturile i cheltuielile constituie, aadar elemente legate direct de evaluarea performanelor ntreprinderii. Gradul de eficien n utilizarea resurselor se exprim cu ajutorul profitului , respectiv a pierderii.1 1.1. Definirea noiunilor de cheltuieli i venituri Realizarea obiectului de activitate al oricrei ntreprinderi, n esen generator de venituri, cere importante eforturi materiale, de munc i bneti concretizate, de regul, n cheltuieli. Drept urmare, o mare varietate a tranzaciilor economice duc la transformarea unor elemente ale patrimoniului economic n rezultate economico financiare care se concretizeaz n: a. cheltuieli i venituri: Cheltuielile semnific o srcie a entitii, generat fie ca micorarea unor elemente de active patrimoniale, fie de o cretere a unor elemente de datorii patrimoniale.Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat prin IASB cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creterii datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalulurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Cheltuielile entitii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: - consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligaii legale sau contractuale etc. Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii.Acestrea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. Veniturile semnific, n principiu, o mbogire a entitii, generat fie de o cretere a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de datorii patrimoniale. Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB, veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale valorii capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. n categoria veniturilor se includ: - sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente. Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o entitate, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.Veniturile din activiti curente se pot regsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi sau dividende. - ctigurile din orice alte surse. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate.
Dumitru Mati, Anastasiu Pop Contabilitatea Financiar, ediia a III-a, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2010
1
b. profit sau pierdere ntreprinderea nregistreaz profit dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar,veniturile sunt mai mari dect cheltuielile , sau pierdere dac ntr-o perioad de timp determinat, de regul un exerciiu financiar, veniturile sunt mai mici dect cheltuielile. 1.2. Criterii de clasificare a cheltuielilor i a veniturilor n contabilitate 1.2.1. Criterii de clasificare a cheltuielilor n contabilitate Reglementrile contabile romneti opereaz cu clasificarea rezultatelor economicofinanciare n: curente (rezultate din exploatare i financiare) i extraoridinare.Prin urmare elementele de cheltuieli se clasific n cheltuieli curente i cheltuieli extraordinare. Astfel, cheltuielile curente sunt cheltuieli rezultate din activiti care se deruleaz cu o anumit constan i al cror caracter este firesc. Cheltuielile extraordinare sunt acele cheltuieli rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale entitilor i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. Pornind de la caracterul de proces al activitilor consumatoare de resurse, ocazionarea cheltuielilor se deruleaz n mai multe etape succesive sau simultane n timp. Astfel, pot fi identificate patru momente de apariie a acestora: a. Consumul de bunuri stocabile n activitatea curent de exploatare, cum ar fi de exemplu consumul de materii prime, consumul de materiale auxiliare etc. b. Angajarea unei cheltuieli care intervine n momentul cumprrii de elemente nestocabile, lucrri, utiliti i servicii destinate activitii, cu ocazia apariiei datoriei fa de furnizori. c. Plata unei sume de bani destinat satisfacerii unei nevoi curente a ntreprinderii, pentru care anterior plii nu a fost nregistrat angajamentul de plat. d. ncorporarea(includerea) n cheltuieli curente ale exerciiului financiar a unor sume reprezentnd deprecieri economice ireversibile ( amortizrile imobilizrilor), deprecierile economice reversibile (ajustri pentru deprecierea activelor) sau rezerve pentru acoperirea riscurilor, pierderilor /sau cheltuielilor estimate viitoare ( provizioane).2 Din punct de vedere al momentului recunoaterii lor, cheltuielile se grupeaz n: cheltuieli propriu-zise; cheltuieli nregistrate n avans; cheltuieli de repartizat pe mai multe exerciii; cheltuieli de plat. Prima categorie a cheltuielilor propriu-zise, cuprinde cheltuielile angajate i recunoscute n rezultatul exerciiului curent sau n curs. Cheltuielile nregistrate n avans i cele de repartizat pe mai multe exerciii sunt dup caz, cheltuieli constatate sau angajate n exerciiul financiar curent, ce vor fi recunoscute n rezultatul financiar al perioadei viitoare n ceea ce privete cheltuielile de plat, literatura de specialitate le definete ca fiind consumurile constatate efectiv pentru care nu s-au primit pn la nchiderea exerciiului financiar documentele de constatare (exemplu, drepturile cuvenite angajailor la nchiderea exerciiului cu titlu de concedii de pltit, impozite, taxe datorate, dobnzi datorate). Contabilitatea cheltuielilor se realizeaz n cadrul contabilitii de angajamente, ce presupune individualizarea i reflectarea cheltuielilor n faza de angajare i consum, constituindu-se cheltuial n momentul nregistrrii indiferent de momentul plii. Contabilitatea cheltuielilor se ine pe feluri de cheltuieli, dup natura lor, astfel:
2
A. Cheltuieli de exploatare; B. Cheltuieli financiare; C. Cheltuieli extraordinare; D. Cheltuieli cu impozitul pe profit. A.Cheltuielile de exploatare cuprind: cheltuieli cu materiile prime i materialele consumabile concretizate n costul de achiziie al materiilor prime, materialelor consumabile, obiectelor de inventar consumate, costul de achiziie al materialelor nestocate trecute direct asupra cheltuielilor, contravaloarea energiei i apei consumate, valoarea animalelor i psrilor, costul mrfurilor vndute i al ambalajelor. cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri reprezentnd ntreinere i reparaii la maini, utilaje, construcii etc., redevene, locaii de gestiune i chirii, prime de asigurare, studii de cercetri, cheltuieli cu alte servicii executate de teri, comisioane, onorarii, cheltuieli de protocol, reclam i publicitate,transportul de bunuri i personal, deplasri, detari i transferri, cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii servicii bancare i altele. cheltuieli cu personalul reprezentate de salarii, asigurrile i protecia social i alte cheltuieli cu personalul suportate de entitate. alte cheltuieli de exploatare concretizate n pierderi din creane i debitori diveri, despgubiri, amenzi i penaliti, donaii i alte cheltuieli similare, cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital. cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere. B.Cheltuieli financiare cuprind: pierderi din creane legate de participaii; cheltuieli privind investiiile financiare cedate; diferenele nefavorabile de curs valutar; dobnzile datorate privind exerciiul financiar n curs; sconturile acordate clienilor; pierderi din creane de natur financiar i altele; amortizrile i ajustrile pentru depreciere. C.Cheltuieli extraordinare sunt reprezentate de calamiti i alte evenimente extraordinare. D.Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite cuprind cheltuiala cu impozitul pe profit precum i cheltuiala cu impozitul pe venitul microntreprinderilor. 1.2.2.Criterii de clasificare a veniturilor n contabilitate Similar cheltuielilor, veniturile se clasific n: curente (rezultate din exploatare i financiare) i extraordinare. Veniturile curente sunt veniturile rezultate din activiti care se deruleaz cu o anumit constan i ale cror caracter este firesc.Veniturile curente sunt constatate, nregistrate i ncorporate n exerciiul curent.3 Veniturile extraordinare sunt acele venituri rezultate din evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile curente ale entitii i care, prin urmare, nu se ateapt s se repete ntr-un mod frecvent sau regulat. Pornind de la caracterul de proces al activitilor derulate de entitate, crearea veniturilor se poate derula n mai multe etape succesive sau simultane, astfel:
Mihai Ristea, Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2005

3
a. Obinerea produciei fabricate n cadrul obiectului principal de activitate al unei entiti. n acest moment al ciclului economic, evaluarea produciei obinute se face la costuri efective de producie.4 b. Livrarea (facturarea) produciei fabricare, care constituie momentul transferului dreptului de proprietate de la productor (vnztor) ctre client (cumprtor). n acest moment al ciclului economic, evaluarea produciei vndute se face la preuri de vnzare, inclusiv taxa pe valoare adugat- acolo unde este cazul.Veniturile din vnzare se constituie pentru productor la nivelul preului negociat de vnzare fr eventuala tax pe valoarea adugat. c. ncasarea unor sume de bani, ca urmare a facturrii de produse, lucrri, prestaii i servicii care fac obiectul curent de activitate al entitii, dar pentru care nu s-au nregistrat anterior creane fa de clieni. d. ncorporarea (includerea) n veniturile curente ale exerciiului financiar a unor sume reprezentnd venituri care au fost estimate ca probabile n exerciiile financiare anterioare, dar care au devenit certe n exerciiul financiar curent. Este vorba de venituri constante n avans, scadente i/sau de venituri din anularea ajustrilor pentru deprecierea activelor, a provizioanelor rmase fr obiect. n funcie de momentul cunoaterii lor n rezultatul exerciiului veniturile se pot clasifica n: venituri propriu-zise; venituri nregistrate n avans; venituri de realizat. Veniturile propriu-zise cuprind veniturile constante i recunoscute n rezultatul exerciiului curent. Veniturile nregistrate n avans sunt constatate n exerciiul curent dar vor fi ncorporate n rezultatul exerciiului sau al exerciiilor urmtoare. Veniturile de realizat sunt venituri realizate efectiv n exerciiul curent i incluse n rezultatul exerciiului curent, pentru care nu s-au ntocmit documente de nregistrare. Spre exemplu, vnzrile de produse pentru care nu s-au ntocmit facturi pn la nchiderea exerciiului. Dup natura lor, veniturile se clasific n: A. Venituri din exploatare; B. Venituri financiare; C. Venituri extraordinare. A.Veniturile din exploatare cuprind: venituri din vnzarea de produse i mrfuri, executri de lucrri i prestri de servicii (cifra de afaceri net); n contabilitate, veniturile din vnzri de bunuri se nregistreaz n momentul predrii bunurilor ctre cumprtori, al livrrii lor pe baza facturii sau n alte condiii prevzute n contract care atest transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor repective ctre clieni. Veniturile din prestri de servicii se nregistreaz n contabilitate pe msura efecturii acestora.Prestrile nefacturate pn la sfritul perioadei se evideniaz n categoria lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, pe seama veniturilor din producia stocat. Veniturile din redevene se recunosc pe baza contabilitii de angajamente, conform contractului.
4
venituri din vatiaia stocurilor, reprezentnd variaia n plus ( cretere) sau n minus (reducere) dintre valoarea la cost de producie efectiv a stocurilor de produse i producie n curs de la sfritul perioadei i valoarea stocurilor iniiale ale produselor i produciei n curs.Variaia stocurilor de produse finite i a celor n curs de execuie pe parcursul perioadei reprezint o corecie a cheltuielilor de producie pentru a reflecta faptul c fie producia a majorat nivelul stocurilor, fie vnzrilor suplimentare au redus nivelul stocurilor. Veniturile din producia stocat se nscriu, alturi de celelalte venituri, n contul de profit i pierdere, cu semnul plus (sold creditor) sau minus (sold debitor). venituri din producia de imobilizri, reprezentnd costul lucrrilor i cheltuielilor efectuate de entitate pentru ea nsi, care se nregistreaz ca active imobilizate corporale i necorporale; venituri din subvenii de exploatare, representnd subveniile pentru acoperirea diferenelor de pre i pentru acoperirea pierderilor, precum i alte subvenii de care beneficiaz entitatea; alte venituri din exploatarea curent, cuprinznd veniturile din creane recuperate, venituri din despgubiri, amenzi i penaliti, venituri din donaii primite, venituri din subvenii pentru investiii i alte venituri din exploatare. venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare. B.Veniturile financiare cuprind: venituri din imobilizri financiare; venituri din invetiii financiare pe termen scurt; venituri din creane imobilizate; venituri din investiii financiare cedate; venituri din diferene de curs valutar; venituri din dobnzi; venituri din sconturi primite n urma unor reduceri financiare; alte venituri financiare; venituri din ajustri pentru pierdere de valoare. C.Venituri extraordinare cuprind, spre exemplu, daunele pretinse de deintorii de polie n urma producerii unei calamiti.5 1.3. Criterii de recunoatere a cheltuielilor i veniturilor n contabilitate 1.3.1. Criterii de recunoatere a cheltuielilor n contabilitate Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere atunci cnd a avut loc o reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n mod credibil.De fapt aceasta nseamn c recunoaterea cheltuielilor are loc simultan cu recunoaterea creterii datoriilor sau a reducerii activelor . Cheltuielile sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza asocierii directe ntre costurile implicate i obinerea elementelor specifice de venit.Acest proces, cunoscut sub numele de conectarea cheltuielilor la venituri, implic recunoaterea simultan sau combinat a veniturilor i cheltuielilor care rezult direct i concomitent dun aceeai tranzacie. De exemplu, diversele componente alea cheltuielilor care contribuie la determinarea costului bunurilor vndute sunt recunoscute n acelai timp cu venitul din vnzarea bunurilor.
Atanasiu Pop, Dumitru Mati - Contabilitate financiara (editia a III-a, actualizata conform directivelor europene aprobate prin OMFP nr.3055 din 29 oct 2009)
5
Toate cheltuielile angajate n cursul exerciiului care nu se pot ataa veniturilor realizate sunt activate sau recunoscute ca active, fiind imobilicate, repartizate asupra mai multor exerciii financiare sau recunoscute imediat n contul de profit sau pierdere. Unele cheltuieli sunt recunoscute n contul de profit i pierdere pe baza unei proceduri de alocare sistematic i raional atunci cnd se ateapt s se obin beneficii economice n decursul mai multor exerciii financiare i cnd asocierea acestora cu veniturile poate fi determinat doar n mod vag sau indirect. Aceast modalitate este deseori necesar n procesul recunoaterii cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active, cum ar fi: terenuri i utilaje, licene i mrci de comer, caz n care cheltuiala este prezentat ca amortizare.Aceste proceduri de alocare au drept scop recunoaterea cheltuielilor n cadrul perioadei n care se consum sau expir beneficiile economice asociate acestor elemente. O cheltuial este recunoscut imediat n contul de profit i pierdere atunci cnd un cost nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd i n masura n care viitoarele beneficii economice nu corespund sau nceteaz s mai corespund condiiilor pentru recunoaterea n bilan sub form de active. O cheltuial este, de asemenea, recunoscut n contul de profit i pierdere n acele situaii n care apare o datorie fr recunoaterea unui activ, cum ar fi n cazul n care datoria apare ca urmare a acordrii de garanii pentru produsele vndute. 1.3.2. Criterii de recunoatere a veniturilor n contabilitate Conform IAS 18 Venituri, veniturile sunt recunoscute atunci cnd este probabil c entitatea va avea beneficii economice viitoare i acestea pot fi evaluate cu suficient acuratee. IAS 18 identific situaiile n care aceste criterii sunt ndeplinite i n care prin urmarel trebuie nregistrate venituri.6 Criteriile de recunoatere a veniturilor sunt difereniate pentru veniturile provenite din: a. vnzarea bunurilor; b. prestarea serviciilor; c. utilizarea de ctre alii a activelor entitii, productoare de dobnzi, redevene i dividende. a.Vnzarea de bunuri n aceste sens, veniturile din vnzarea bunurilor sunt recunoscute atunci cnd toate condiiile urmtoare sunt ndeplinite: riscurile i beneficiile semnificative ce decurg din proprietatea bunului sunt transferate cumprtorului; nu mai exist control efectiv din partea entitii asupra bunurilor vndute; mrimea veniturilor poate fi msurat n mod rezonabil; este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; costurile tranzaciei pot fi msurate n mod rezonabil. Exemple de cazuri n care entitatea pstreaz riscurile semnificative aferente proprietii, i prin urmare tranzacia nu reprezint o vnzare i n consecin veniturile nu pot fi nregistrate: cnd cumprtorul are dreptul de a returna bunurile cumprate i vnztorul nu recunoate cu certitudine gradul de probabilitate al napoierii bunurilor; cnd bunurile sunt livrate dar nu sunt instalate, iar instalarea reprezint o parte semnificativ a contractului i nu a fost nc realizat de vnztor; atunci cnd vnztorul are obligaii legate de rezultate nesatisfctoare, neacoperite de prevederile garaniilor normale. Dumitru Mati, Anastasiu Pop Contabilitatea Financiar, ediia a III-a, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2010
6
Dac vnztorul pstreaz doar un risc nesemnificativ ce decurge din proprietatea bunului atunci tranzacia reprezint o vnzare i veniturile sunt recunoscute.Exemple de cazuri n care entitatea pstreaz riscurile nesemnificative aferente proprietii i n consecin poate recunoate venitul aferent tranzaciei respective: cnd vnztorul pstreaz titlul legal de proprietate asupra bunurilor n scopul exclusiv al asigurrii colectrii sumelor ce i se datoreaz, dar transfer toate celelalte riscuri i beneficii semnificative; vnzarea bunurilor cu clauz de returnare a banilor, n cazul n care clientul este nesatisfcut, dar numai cu condiia ca entitatea vnztoare s poat estima n mod rezonabil volumul retururilor i s recunoasc un provizion n acest sens pe baza experienei anterioare i a altor factori relevani.7 b.Prestarea de servicii Veniturile asociate unei tranzacii ce implic prestarea serviciilor sunt recunoscute pe msura gradului de execuie a tranzaciei la data nchiderii exerciiului financiar Rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea serviciilor poate fi estimat n mod rezonabil atunci cnd toate condiiile urmtoare sunt ndeplinite: suma veniturilor poate fi estimat n mod rezonabil; este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; stadiul de finalizare a tranzaciei la data bilanului poate fi evaluat n mod rezonabil; costurile aprute cu ocazia tranzaciei i costurile necesare pentru finalizarea tranzaciei pot fi evaluate n mod rezonabil. Cnd rezultatul unei tranzacii ce implic prestarea de servicii nu poate fi estimat n mod rezonabil, venitul trebuie recunoscut doar n limita cheltuielilor recunoscute ca fiind recuperabile.Metoda procentului de execuie se refer la recunoaterea veniturilor pe msura execuiei tranzaciei i presupune recunoaterea veniturilor n perioadele contabile n care sunt prestate serviciile. Stadiul de execuie al tranzaciei poate fi determinat utiliznd metoda care evalueaz cel mai rezonabil serviciile executate.De exemplu: serviciile executate pn la o anumit dat ca procent din serviciile totale ce trebuie executate; proporia costurilor aprute pn la data respectiv din costurile totale estimate ale tranzaciei. c.Dobnzi, redevene, dividende Veniturile din dobnzi, redevene i dividende sunt recunoscute atunci cnd toate condiiile urmtoare sunt ndeplinite: este probabil ca beneficiile economice asociate tranzaciei s fie generate ctre entitate; mrimea veniturilor poate fi msurat n mod n mod rezonabil. Baza de recunoatere a veniturilor sunt urmtoarele: dobnzile trebuie recunoscute folosind metoda dobnzii efective, respectnd prevederile IAS 39; redevenele trebuie recunoscute pe baza contabilitii de angajamente, conform realitii economice a contractului; dividendele trebuie recunoscute atunci cnd este stabilit dreptul acionarului de a i se plti aceste dividende.
7
CAP.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR

2.1. Organizarea contabilitii cheltuielilor i a veniturilor Organizarea corespunztoare a contabilitii cheltuielilor i a veniturilor presupune a avea n vedere urmtoarele: - obiectivele urmrite; - factorii specifici de influen; - sistemul documentelor justificative de eviden operativ; - sistemul contabil al conturilor utilizate. a. Obiective urmrite n activitatea de organizare a contabilitii cheltuielilor i veniturilor trebuie luate n considerare urmtoarele obiective: - evidena permanent a nivelului veniturilor i cheltuielilor fiecrei perioade de gestiune; - ncadrarea veniturilor i cheltuielilor n nivelele prevzute n bugetele de venituri i cheltuieli; - delimitarea veniturilor i cheltuielilor n cadrul gestiunilor, iar prin intermediul acestora a rezultatelor, n funcie de natura acestora; - afectarea cheltuielilor n concordan cu resursele disponibile; - cunoaterea cauzelor care au generat nerealizarea rezultatelor financiare n conformitate cu programul stabilit; - reflectarea cheltuielilor i a veniturilor n contabilitatea financiar i de gestiune; - cunoaterea veniturilor ncasate i a celor nencasate aferente fiecrei perioade contabile; - previzionarea cheltuielilor i a veniturilor, pe fiecare perioad de gestiune i loc de generare. b. Factori specifici de influen Pentru realizarea acestor obiective, trebuie luai n considerare o serie de factori: - forma de organizare juridic a firmei; - mrimea firmei ( microntreprindere, ntreprindere mijlocie, mare); - caracterul activitii desfurate de agenii economici ( continu, discontinu); - calitatea partenerilor firmei; - natura tranzaciilor ncheiate i derulate; - modalitile i intrumentele de decontare; - ponderea rezultatului din exploatare, a celui din activitatea financiar i a rezultatului din activitatea extraordinarp n ansamblul rezultatului brut; - regimul deductibilitii fiscale a cheltuielilor; - metoda de contabilizare i de evaluare a stocurilor; - regimul de amortizare utilizat. c. Sistemul documetelor justificative i de eviden operativ Cele mai semnificative documente justificative folosite de agenii economici pentru reflectarea cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare sunt: bonuri de consum, situaii de lucrri, state de plat a salariilor, dispoziii de plat, deconturi de cheltuieli, contracte de donaie, de sponsorizare, contracte de mprumut bancar, prospecte de emisiune, facturi, avize de nsoire, borderou de predare-primire,ordine de plat, chitane, declaraii de ncasare, note de transfer predare- primire.Pot fi considerate documente de eviden operativ a cheltuielilor i veniturilor: rapoartele zilnice de fabricaie, centralizatorul produselor realizate, borderou de ncasri, jurnalul de vnzri, jurnalul de cumprri.8
8
Atanasiu Pop, Dumitru Mati - Contabilitate financiara (editia a III-a, actualizata conform directivelor europene aprobate prin OMFP nr.3055 din 29 oct 2009)
8
La sfritul exerciiului cheltuielile, veniturile i rezultatele financiare sunt reflectate cu ajutorul Situaiei financiare Contul de profit i pierdere.9 d. Sistemul contabil al conturilor utilizate pentru reflectarea cheltuielilor i veniturilor Pentru organizarea contabilitii sintetice a cheltuielilor i veniturilor prin Planul de Conturi General s-au prevzut clasa VI Cheltuieli i clasa VII Venituri. n cazul cheltuielilor s-au prevzut grupele: Grupa 60 Cheltuieli privind stocurile Grupa 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri Grupa 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri Grupa 63 Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate Grupa 64 Cheltuieli cu personalul Grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare Grupa 66 Cheltuieli financiare Grupa 67 Cheltuieli extraordinare Grupa 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile la inflaie Grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite n cazul veniturilor s-au prevzut grupele: Grupa 70 Cifra de afaceri Grupa 71 Variaia stocurilor Grupa 72 Venituri din producia de imobilizri Grupa 74 Venituri din subvenii de exploatare Grupa 75 Alte venituri din exploatare Grupa 76 Venituri financiare Grupa 77 Venituri extraordinare Grupa 78 Venituri din provizioane i ajustarea la inflaie Conturile de venituri i cele de cheltuieli nu se ncadreaz n categoria conturilor bilaniere deoarece la sfrit de lun nu prezint sold, ele nchizndu-se prin decontarea veniturilor respectiv a cheltuielilor asupra rezultatului perioadei de gestiune. Conturile de cheltuieli sunt n totalitate conturi de activ i funcioneaz dup regulile specifice acestor conturi. Se debiteaz n momentul angajrii unei obligaii sau momentul plii unor sume n cadrul tranzaciilor financiare, precum i odat cu nregistrarea consumului de resurse. Sunt conturi care reflect: obligaii, consumuri , pli Se crediteaz la sfritul lunii n momentul decontrii cheltuielilor asupra rezultatelor perioadei prin preluarea soldurilor n debitul contului 121 Profit i pierderi. 121 Profit i pierdere = 6xx Conturi de cheltuieli Se pot credita n cursul perioadei cu cheltuielile rezultate din operaii de participaii transferate coparticipanilor, sau recuperri de cheltuieli. Conturile de venituri sunt conturi de pasiv , cu excepia contului 711 Variaia stocurilor care este bifuncional . Restul conturilor de venituri funcioneaz dup regulile conturilor de pasiv. Se crediteaz n cursul lunii, pe msura ncasrii creanelor nregistrrii produciei pe baza documentelor justificative ori constatrii veniturilor, indiferent de data ncasrii acestora. Exprim ncasri, creane, producie realizat dar stocat, etc. Se debiteaz la sfritul lunii prin preluarea soldurilor n creditul contului 121 Profit i pierdere. 7xx Conturi de venituri = 121 Profit i pierdere n cursul perioadei pot fi debitate cu veniturile realizate din operaii de participaie transferate coparticipanilor sau cu variaia stocurilor cedate.
2.2. Contabilitatea cheltuielilor din activitatea de exploatare Cheltuielile de exploatare sunt generate de activitatea de baz, respectiv consumuri, angajamente i pli care urmresc realizarea obiectivelor prevzute prin acte de nfiinare care definesc profilul principal i activitile conexe ale entitii : Cheltuieli cu stocurile; Cheltuieli cu serviciile executate de teri; Cheltuieli cu alte servicii executate de teri; Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate; Cheltuieli cu personalul; Alte cheltuieli de exploatare; Cheltuieli de exploatare cu amortizrile si provizioanele. 2.2.1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile10 Reflectarea n contabilitate se face cu ajutorul grupei 60 Cheltuieli privind stocurile 601 Cheltuieli cu materiile prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022 Cheltuieli privind combustibilul 6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat 6026 Cheltuieli privind alte materiale consumabile 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia si apa 606 Cheltuieli privind animalele i psrile 607 Cheltuieli privind mrfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele 609 Reduceri comerciale primite Dup coninutul economic: conturi de procese economice reflectnd: Consumul de materii prime, materiale stocabile sau nestocabile; Costul de achiziie al animalelor i psrilor cumprate, al mrfurilor i ambalajelor ieite din gestiune prin vnzare sau alte ci. Dup funcia contabil: conturi de activ. Se debiteaz n cursul lunii odat cu nregistrarea cheltuielilor n funcie de natura acestora: valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, a materialelor consumabile, a materialelor de natura obiectelor de inventar, incluse pe cheltuieli, constatate lips la inventar sau distruse, pierderile din deprecieri ireversibile, precum i cele aflate la teri i a diferenelor nefavorabile, aferente: 601 Cheltuieli cu materii prime = % 301 Materii prime 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 351 Materii i materiale aflate la teri 602 Cheltuieli cu materialele consumabile = % 302 Materiale consumabile 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 351 Materii i materiale aflate la teri
10
Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

10
603 Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar
= % 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 308 Diferene de pre la materii prime i materiale 351 Materii i materiale aflate la teri
valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, mrfurilor, ambalajelor aprovizionate, n cazul folosirii inventarului interminent: 11 % = 401 Furnizori 601 Cheltuieli cu materii prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 603 Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar 607 Cheltuieli privind mrfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele sume n curs de clarificare: % = 473 Decontri din operaii n curs de clarificare 601 Cheltuieli cu materii prime 602 Cheltuieli cu materialele consumabile 603 Cheltuieli cu materiale de natura obiectelor de inventar 604 Cheltuieli privind materialele nestocate 605 Cheltuieli privind energia i apa 606 Cheltuieli privind animalele i psrile 607 Cheltuieli privind mrfurile 608 Cheltuieli privind ambalajele valoarea mrfurilor vndute, constatate lips de inventariere, repreciate ireversibil: 607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri
valoarea ambalajelor aflate n consignaie la teri, pentru care au fost emise documentele de vnzare: 608 Cheltuieli privind ambalajele = 358 Ambalaje aflate la teri valoarea materialelor nestocate achiziionate de la furnizori sau achitate prin avansuri de trezorerie: 604 Cheltuieli privind materialele nestocate = % 401 Furnizori 408 Furnizori-facturi nesosite 542 Avansuri de trezorerie
11

11
valoarea consumurilor de energie i ap: 605 Cheltuieli privind energia i apa = % 401 Furnizori 408 Furnizori- facturi nesosite 542 Avansuri de trezorerie 471 Cheltuieli nregistrate n avans
valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor, ambalajelor vndute, constatate lips la inventariere, precum i diferenele de pre nefavorabile, aferente:12 606 Cheltuieli privind animalele i psrile = % 361 Animale i psri 368 Diferene de pre la animale i psri 608 Cheltuieli privind ambalajele = % 381 Ambalaje 368 Diferene de pre la ambalaje
valoarea mrfurilor i a produselor aflate la teri, pentru care au fost emise documentele de livrare sau constatate lips la inventar: 607 Cheltuieli privind mrfurile = % 354 Produse aflate la teri 357 Mrfuri aflate la teri
valoarea ambalajelor care circul n sistem de restiturire: 608 Cheltuieli privind ambalajele = 409 Furnizori debitori La sfritul lunii conturile de cheltuieli privind stocurile se nchid prin contul 121 Profit i pierderi. Nu prezint sold. 2.2.2.Contabilitatea cheltuielilor cu serviciile executate de teri Reflectarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul urmatoarelor conturi: 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile Dup funcia contabil: conturi de activ. Se debiteaz n cursul lunii odat cu nregistrarea cheltuielilor n funcie de natura acestora: valoarea lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri, cheltuielilor cu redevenele, locaiile de gestiune, chiriile datorate sau pltite, primelor de asigurare datorate sau achitate conform contractelor de asigurare, cheltuielilor cu studiile i cercetrile
12
Mihaela te - Contabilitate financiar, Note de curs

12
% 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i chiriile 613 Cheltuieli cu primele de asigurare 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile sume n curs de clarificare: % 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile de Gestiune i chiriile 613 Cheltuieli cu prime de asigurare 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
401 Furnizori sau 408 Furnizori facturi nesosite 471 Cheltuieli nregistrate n avans 512 Conturi la bnci 531 Casa 473 Decontri din operaii n curs de clarificare
Se crediteaz la sfritul lunii cnd se i nchid prin debitul contului 121 Profit i pierderi. Aceste conturi nu prezint sold la sfritul lunii 2.2.3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri13 Reflectarea n contabilitate: cu ajutorul conturilor grupei 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri: 621 Cheltuieli cu colaboratorii 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 625 Cheltuieli cu deplasri, detari, transferri 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Dup funcia contabil , sunt conturi de activ. Se debiteaz n cursul lunii odat cu nregistrarea: cheltuieli cu alte servicii executate de teri, dup natura acestora: 62x Cheltuieli cu alte servicii executate de teri = 401 Furnizori Sau 408 Furnizori- facturi nesosite 471 Cheltuieli nregistrate n avans 512 Conturi la bnci 531 Casa 532 Alte valori 542 Avansuri de trezorerie sumelor n curs de clarificare: 62x Cheltuieli cu alte servicii executate de teri = 473 Decontri din operaii n curs de clarificare Se crediteaz la sfritul lunii cnd se i nchid prin debitul contului 121 Profit i pierderi. Nu prezint sold la sfritul lunii
13
Mihaela te -Contabilitate financiar, Note de curs

13
2.2.4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Reflectarea n contabilitate se face cu ajutorul contului 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Dup funcia contabil: cont de activ. Se debiteaz cu: taxa pe valoare adugat colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal, predate cu titlu gratuit, care depesc limitele prevzute de lege, cea aferent lipsurilor peste normele legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4427 TVA colectat
prorata din taxa pe valoare adugat deductibil, devenit nedeductibil: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 4426 TVA deductibil
datorii i vrsminte de efectuat ctre alte organisme publice, potrivit legii: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate
decontrile cu bugetul statului privind impozitul pe cldiri, terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat, diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern,taxa pentru folosirea terenurilor proptietate de stat, taxa pentru mijloacele de transport, accizele la producia intern, precum i alte impozite i taxe: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate sumelor n curs de clarificare: 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate = 473 Decontri din operaii n curs de clarificare 446 Alte impozite i vrsminte asimilate
Contul 635 se crediteaz la sfritul lunii cnd se i nchide prin debitul contului 121 Profit i pierderi. Nu prezint sold. 2.2.5.Contabilitatea cheltuielilor cu personalul, asigurrile sociale i protecia social14 Reflectarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul urmtoarelor conturi: 641 Cheltuieli cu salariile personalului 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor 643 Cheltuieli cu primele reprezennd participarea personalului la profit 644 Cheltuieli cu remunerarea n intrumente de capital proprii 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia
14

14
6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6452 Contribuia unitii la ajutorul de omaj 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6456 Contribuia unitii la schemele de pensii facultative 6457 Contribuia unitii la primele de asigurare voluntar de sntate 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social Dup funcia contabil: conturi de activ. Se debiteaz cu: salariile datorate personalului pentru munca prestat i a altor drepturi cuvenite personalului: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate drepturi de personal pentru care nu s- au ntocmit statele de plat, aferente exerciiului ncheiat: 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 4281 Alte datorii n legtur cu personalul tichetele de mas acordate salariailor: 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor = 532 Alte valori primele reprezentnd participarea salariailor la profit, acordate acestora: 643 Cheltuieli cu primele reprezentnd = participarea personalului la profit 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit
valoarea instrumentelor de capitaluri proprii acordate angajailor: 644 Cheltuieli cu remunerarea n intrumente de capitaluri proprii = 106 Rezerve nregistrarea sumelor acordate personalului potrivit legii pentru protecie social, contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate, la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj, la schemele de pensii facultative, la primele de asigutate voluntar de sntate:15 645 Cheltuieli privind asigurrile = % i protecia social 423 Personal ajutoare materiale datorate 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 438 Alte datorii i creane sociale Aceste conturi se crediteaz la sfritul lunii cnd se i nchid prind debitul contului 121 Profit i pierderi.Nu prezint sold.
15

15
2.2.6. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare Reflectarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul grupei 65 Alte cheltuieli de exploatare, i a urmtoarelor conturi : 16 652 Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor 654 Pierderi din creane i debitori diveri 658 Alte cheltuieli de exploatare 6581 Cheltuieli cu despgubiri, amenzi i penaliti 6582 Cheltuieli cu donaii acordate 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital 6588 Alte cheltuieli de exploatare Dup funcia contabil: conturi de activ. Se debiteaz cu: taxe de mediu achitate: 652 Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor = 5121 Conturi la bnci n lei certificatele de emisii de gaze cu efect de ser achiziionate: 652 Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor = 401 Furnizori cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor, efectuate n avans, aferente exerciiului n curs: 652 Cheltuieli cu protecia mediului nconjurtor = 471 Cheltuieli nregistrate n avans sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scderii din eviden a clienilor inceri sau n litigiu ori a debitorilor diveri: 654 Pierderi din creane i debitori diveri = % 411 Clieni 451 Decontri ntre entitile afiliate 453 Decontri privind interesele de Participare 461 Debitori diveri nregistrarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor, datorate sau pltite terilor, inclusiv bugetului statului: 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti = % 401 Furnizori 404 Furnizori de imobilizri 462 Creditori diveri 512 Conturi la bnci 4481 Alte datorii fa de bugetul statului17
Dumitru Mati, Anastasiu Pop Contabilitatea Financiar, ediia a III-a, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2010 17 Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009
16
16
evidenierea altor cheltuieli de exploatare efectuate n avans aferente exerciiului n curs: 6588 Alte cheltuieli de exploatare = 471 Cheltuieli nregistrate n avans reflectarea donaiilor acordate: 6582 Donaii acordate = % 512 Conturi la bnci 531 Casa 3xx Conturi de stocuri
valoarea neamortizat a imobilizrilor, scoase la activ: 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital = % 20x Imobilizri necorporale 21x Imobilizri corporale
valoarea imobilizrilor n curs, scoase din eviden: 6583 Cheltuieli privind activele cedate = % i alte operaii de capital 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie sume n curs de clarificare: 658 Alte cheltuieli de exploatare = 473 Decontri din operaii n curs de clarificare
sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit prevederilor legale n vigoare, reprezentnd creane fa de clieni, debitori diveri etc.: 658 Alte cheltuieli de exploatare = % 411 Clieni 461 Debitori diveri
Se crediteaz la sfritul lunii cnd se i nchid prin debitul contului 121 Profit i pierderi. Nu prezint sold final. 2.3. Contabilitatea cheltuielilor financiare Cheltuielile financiare sunt cheltuielile entitii economice care cuprind:18 Pierderi din creane legate de participaii reprezint pierderile din creanele imobilizate ale ntreprinderii; Cheltuieli privind titlurile de plasament cedate sunt reprezentate de pierderea net din vnzarea titlurilor de plasament, adic diferena nefavorabil dintre valoarea contabil a titlurilor de plasament i preul lor de cesiune; Cheltuieli din diferene de curs valutar , care cuprind diferenele de curs valutar, rezultate n urma lichidrii creanelor i datoriilor n valut, precum i diferenele nefavorabile de curs valutar aferente disponibilitilor bancare n devize, disponibilitilor n devize aflate n casierie, ct i existentul n conturile de acreditive n devize; Cheltuieli privind dobnzile respectiv dobnzile datorate sau pltite;
18
Mihaela te - Contabilitate financiar,Note de curs

17
Alte cheltuieli financiare, care sunt reprezentate de sconturile acordate clienilor, debitorilor sau bncilor i alte cheltuieli financiare; Cheltuieli cu amortizrile i provizioanele sunt cheltuieli cu constituirea de provizioane legate de activitatea financiar a ntreprinderii, ct i cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor. Se reflect n contabilitate cu ajutorul conturilor grupei 66 Cheltuieli financiare:19 663 Pierderi din creane legate de participaii 664 Cheltuieli privind investiiile financiare cedate 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate 6642 Pierderi din investiiile pe termen scurt cedate 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar 666 Cheltuieli privind dobnzile 667 Cheltuieli privind sconturile acordate 668 Alte cheltuieli financiare Dup funcia lor contabil, sunt conturi de activ. Se debiteaz cu: valoarea pierderilor din creane imobilizate: 663 Pierderi din creane legate de participaii = 267 Creane imobilizate diferene nefavorabile de curs, rezultate n urma ncasrii creanelor n valut: 665 Cheltuieli din diferene = % de curs valutar 267 Creane imobilizate 411 Clieni 413 Efecte de primit de la clieni 451 Decontri ntre entitile afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 461 Debitori diveri valoarea imobilizrilor financiare scoase din activ: 664 Cheltuieli privind investiiile = % financiare cedate 261 Aciuni deinute la entitile afiliate 263 Interese de participare 265 Alte titluri imobilizate pierderea reprezentnd diferena dintre valoarea contabil a investiiilor financiare pe termen scurt i preul lor de cesiune: 664 Cheltuieli privind investiiile = financiare cedate % 501 Aciuni deinute la entitile afiliate 506 Obligaiuni 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate
19

18
diferene nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor pltite, la decontarea acestora: 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = % 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 409 Furnizori debitori
diferene nefavorabile de curs valutar, n urma achitrii datoriilor n valut: 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = % 512 Conturi la bnci 531 Casa 541 Acreditive
diferenele nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor ncasate, la decontarea acestora: 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 419 Clieni creditori diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate din lichidarea depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor, i avansurilor de trezorerie n valut: 665 Cheltuieli din diferene = % de curs valutar 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate 541 Acreditive 542 Avansuri de trezorerie 267 Creane imobilizate diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma evalurii creanelor la nchiderea exerciiului financiar: 665 Cheltuieli din diferene = % de curs valutar 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 267 Creane imobilizate 409 Furnizori debitori 411 Clieni 413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni facturi de ntocmit 451 Decontri ntre entitile afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul 461 Debitori diveri20
20

19
diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor n valut la ncheierea exerciiului financiar: 665 Cheltuieli din diferene = % de curs valutar 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 162 Credite bancare pe termen lung 166 Datorii care privesc imobilizrile financiare 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizri financiare 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de imobilizri 405 Efecte de pltit pentru imobilizri 408 Furnizori facturi nesosite 419 Clieni creditori 451 Decontri ntre entitile afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 455Sume datorate acionarilor/asociailor 462 Creditori diveri 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la cedarea unei particiaii ntr-o entitate extern care a fost cuprins n consolidare: 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 107 Rezerve din conversie diferenele nefavorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea datoriilor n valut la nchiderea exerciiului financiar a disponibilitilor bancare n valut existente n casierie, precum i depozitelor i a altor valori de trezorerie n valut: 665Cheltuieli din diferene = % de curs valutar 512 Conturi la bnci 531Casa 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate 541 Acreditive 542 Avansuri de trezorerie 267 Creane imobilizate diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate n situaiile financiare anuale consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin: 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar = 106 Rezerve
20
valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate, mprumuturilor ncasate de la entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare, a dobnzilor aferente creditelor bancare pe termen scurt: 666 Cheltuieli privind = % dobnzile 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 451 Decontri ntre entitile afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 518 Dobnzi 519 Credite bancare pe termen scurt dobnda datorat pentru ratele de leasing financiar: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 404 Furnizori de imobilizri
valoarea dobnzilor cuvenite acionarilor/asociailor pentru disponibilitile lsate temporar la dispoziia entitii: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 455 Sume datorate acionarilor/asociailor valoarea dobnzilor repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile de cumprare cu plata n rate: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 471 Cheltuieli nregistrate n avans valoarea dobnzilor pltite, aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente: 666 Cheltuieli privind dobnzile = 512 Conturi la bnci valoarea sconturilor acordate clienilor, debitorilor sau reinute de bnci: 667 Cheltuieli privind sconturile acordate = % 411 Clieni 461 Debitori diveri 511 Valori de ncasat 512 Conturi la bnci
diferenele nefavorabile aferente furnizorilor i creditorilor, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora: 668 Alte cheltuieli financiare = % 401 Furnizori 404 Furnizori de imobilizri 408 Furnizori facturi nesosite 419 Clieni creditori 462 Creditori diveri21 512 Conturi la bnci22
21

21
diferenele nefavorabile aferente clienilor i debitorilor, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora: 668 Alte cheltuieli financiare = % 411 Clieni 418 Clieni facturi de ntocmit 409 Furnizori debitori 461 Debitori diveri
diferenele nefavorabile aferente creanelor din avansuri acordate furnizorilor de imobilizri, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar, sau cu ocazia decontrii lor: 668 Alte cheltuieli financiare = % 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale diferenele nefavorabile aferente datoriilor de leasing financiar, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar: 688 Alte cheltuieli financiare = 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate diferenele nefavorabile aferente datoriilor fa de entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare exprimate n lei , a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora: 688 Alte cheltuieli financiare = % 451 Decontri ntre entitile afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 512 Conturi la bnci
diferenele nefavorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare, precum i a creanelor imobilizate, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora: 688 Alte cheltuieli financiare = % 451 Decontri ntre entitile afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 512 Conturi la bnci
22

22
diferenele nefavorabile din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia regrelemntat: % 501 Aciuni deinute entitilor 506 Obligaiuni Aceste conturi se crediteaz la sfritul lunii cnd se nchid prin debitul contului 121 Profit i pierderi.Nu prezint sold final. 2.4. Contabilitatea cheltuielilor extraordinare Cheltuielile extraordinare sunt reprezentate de evenimente sau tranzacii ce sunt clar diferite de activitile obinuite, nu au caracter regulat sau frecvent i nu pot fi influenate de voina noastr. Asemenea situaii pot fi: exproprierea unor active, dezastre narurale sau fenomene asemntoare.23 Reflectarea n contabilitate se face cu ajutorul contului grupei 67 Cheltuieli extraordinare: 671 Cheltuieli privind calamitile i alte evenimente extraordinare. Dup funcia contabil: cont de activ. Se debiteaz cu: valoarea pierderilor din calamiti, exproprieri de active: 671 Cheltuieli privind calamitile = % i alte evenimente extraordinare 211Terenuri i amenajri de terenuri 212 Construcii 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecia valorilor umane i materiale 231 Imobilizri corporale n curs 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 341 Semifabricare 345 Produse finite 351 Materii prime i materiale aflate la teri 361 Animale i psri 371 Mrfuri 381 Ambalaje Acest cont se crediteaz la sfritul lunii cnd se i ncheie prin debitul contului 121 Profit i pierderi.Nu prezint sold final. 2.5. Contabilitatea cheltuielilor privind amortizrile, provizioanele, deprecierile i pierderile de valoare Se reflectarea n contabilitate cu ajutorul conturilor grupei 68 Cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere sau pierdere de valoare: 688 Alte cheltuieli financiare =
23
23
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere24 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6812 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele 6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor 6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor circulante 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile, ajustrile pentru pierdere de valoare 6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a activelor circulante 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor Contul 681 Cheltuieli privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere Dup continutul economic: cont de eviden a cheltuielilor de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere. Dup funcia contabil: cont de activ. Se debiteaz cu: valoarea provizioanelor constituite, inclusiv a celor corespunztoare primelor ce urmeaz a se acorda personalului din profitul realizat, potrivit prevederilor legale: 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile = 151 Provizioane provizioanele i ajustrile pentru depreciere amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale: 681 Cheltuieli de exploatare privind = % amortizrile, provizioanele i 280 Amortizri privind imobilizrile ajustrile pentru depreciere necorporale 281 Amortizri privind imobilizrile corporale valoarea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, constituite sau majorate: 681 Cheltuieli de exploatare privind = % Amortizrile, provizioanele i 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 392 Ajustri pentru deprecierea materialelor 393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie 394 Ajustri pentru deprecierea produselor 395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri 396 Ajustri pentru deprecierea animalelor 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor
24
Mihaela te - Contabilitate financiar, Note de curs

24
valoarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale i corporale, constituite sau majorate: 681 Cheltuieli de exploatare privind = % amortizrile, provizioanele i 290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale 291 Ajustri pentru deprecierea Imobilizrilor corporale 293 Ajustri pentru deprecierea Imobilizrilor n curs de execuie valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor nencasate i a clienilor dubioi, ru platnici sau n litigiu, constituite sau majorate: 681 Cheltuieli de exploatare privind = % amortizrile, provizioanele i 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor ajustri pentru depreciere clieni 496Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori diveri Se crediteaz la sfritul lunii cnd se ncheie prin debitul contului 121 Profit i pierderi. Nu prezint sold. Contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare Dup coninutul economic: cont de eviden a cheltuielilor financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare. Dup funcia contabil: cont de activ.25 Se debiteaz cu: valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a investiiilor pe termen scurt, constituite i majorate: 686 Cheltuieli financiare privind = % amortizrile i ajustrile 591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor pentru pierdere de valoare deinute la entitile afiliate 595 Ajustri pentru pierderea de valoare a oblugaiunilor emise i rscumprate 596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor 598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor, amortizate: 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile = 169 Prime privind rambursarea i ajustrilor pentru pierdere de valoare obligaiunilor valoarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare: 686 Cheltuieli financiare privind amotizrile = 296 Ajustri pentru pierderea de valoare i ajustrile pentru pierdere de valoare a imobilizrilor financiare
25

25
valoarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din decontri din cadrul grupului i cu asociaii/ acionarii, consituite sau majorate: 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile = 495 Ajustri privind deprecierea amortizrile i ajustrile pentru creanelor decontri n cadrul pierdere de valoare grupului i cu acionarii/asociaii Se crediteaz la sfritul lunii cnd se i nchide prin debitul contului 121 Profit i pierderi. Contul 686 nu perzint sold.26 2.6. Contabilitatea cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite Reflectarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul conturilor grupei 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit Dup coninutul economic: cont de eviden a cheltuielilor cu impozitul pe profit. Dup funcia contabil: cont de activ. Se debiteaz cu valoarea impozitului pe profit: 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 441 Impozitul pe profit Se crediteaz la sfritul lunii cnd se i nchide prin debitul contului 121 Profit i pierderi. Nu prezint sold. Contul 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus Dup coninutul economic: cont de eviden a cheltuielilor cu impozitul pe venit pltit de microntreprinderi i a altor impozite, conform reglementrilor emise n acest scop. Dup funcia contabil: cont de activ. Se debiteaz cu valoarea impozitului pe venitul microntreprinderilor: 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n elementele de mai sus = 4418 Impozitul pe venit
Aceste dou conturi se crediteaz la sfritul lunii cnd se i nchide prin debitul contului 121 Profit i pierderi.Nu prezint sold. 2.7. Contabilitatea veniturilor din exploatare 2.7.1.Contabilitatea veniturilor aferente cifrei de afaceri Cifra de afaceri este un indicator financiar care rezult din nsumarea veniturilor rezultate din vnzrile de bunuri, prestrile de servicii, locaii, chirii, studi, cercetri i alte venituri din exploatare.Veniturile care formeaz cifra de afaceri sunt legate de profilul principal al activitii agenilor economici i reprezint cea mai mare parte a veniturilor ntreprinderii. Cifra de afaceri net cuprinde totalitatea veniturilor provenind din vnzarea de bunuri i sevicii care intr n categoria activitilor curente dup scderea reducerilor comerciale, a taxei pe valoare adugat i a altor impozite i taxe aferente.27
26

26
Reflectarea n contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 70 Cifra de afaceri: 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 704 Venituri din servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse 709 Reduceri comerciale acordate Dup coninutul econimic: conturi de procese economice reflectnd: veniturile din activitatea curent a ntreprinderilor, n momentul evidenierii dreptului de crean sau al ncasrii efective. Dup funcia contabil: conturi de pasiv. Se crediteaz cu: tarifele aferente serviciilor prestate, ncasate n numerar: 5311 Casa = 704 Venituri din servicii prestate preul de vnzare al produselor finite, semifabricate, produse reziduale, mrfurilor, tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate, valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, chiriilor, sumele reprezentnd venituri din activiti diverse, facturate clienilor: 4111 Clieni = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 704 Venituri din servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse 4427 TVA colectat
preul de vnzare al produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale, mrfurilor, tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate, valoarea studiilor i a contractelor de cercetare, valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune, chiriilor, sumele reprezentnd venituri din activiti diverse, pentru caer nu s- au ntocmit nc factur: 418 Clieni facturi de ntocmit = % 701 Venituri din vnzarea produselor finite 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 704 Venituri din servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
Dorel Mate, Dumitru Mati, Dumitru Cotle - Contabilitatea financiar a entitilor economice, Editura MIRTON, Timioara 2006
27
27
707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse 4428 TVA neexigibil valori primite de la teri privind locaii de gestiune, licene, brevete i alte drepturi similate: 461 Debitori diveri = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii sumele ncasate din numerar din vnzarea mrfurilor: 531 Casa = 707 Venituri din vnzarea mrfurilor sumele cuvenite din vnzri de bunuri i prestri de servicii ctre entiti afiliate i entiti legate prin interese de participare: 451Decontri ntre entiti afiliate = % sau 701 Venituri din vnzarea produselor finite 453 Decontri privind interesele de 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor participare 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale 704 Venituri din servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 708 Venituri din activiti diverse venituri nregistrate n avans aferente perioadei curente sau exerciiului n curs: 472 Venituri nregistrate n avans = % 704 Venituri din servicii prestate 705 Venituri din studii i cercetri 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 708 Venituri din activiti diverse sumele datorate de personal, reprezentnd chirii care se fac venituri ale entitii: 428 Alte datorii i creane = n legtur cu personalul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii
sumele ncasate reprezentnd valoarea redevenelor cuvenite pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a chiriilor, precum i pentru folosirea brevetelor, mrcilor i a altor drepturi asimilate:28 % = 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii 512 Conturi la bnci 531 Casa
28

28
sumele datorate de personal, reprezentnd consumuri efectuate pentru acesta i care se fac venituri ale entitii: 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul =708 Venituri din activiti diverse personalul valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite de clieni: 419 Clieni creditori = 708 Venituri din activit diverse
sumele ncasate de la teri, reprezentnd venituri din activiti diverse: % = 708 Venituri din activit diverse 512 Conturi la bnci 531 Casa Se debiteaz la sfritul lunii cnd se i nchid prin creditul contului 121 Profit i pierderi Nu prezint sold. 2.7.2. Contabilitatea veniturilor aferente costului de producie n curs de execuie Reflectarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul contului din grupa 71 Venituri aferente costului produciei n curs de execuie:29 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie Dup coninutul economic: conturi de eviden a costului de producie al produselor stocate i al serviciilor n curs de execuie, precum i variaia acestora. Se crediteaz cu: costul produselor n curs de execuie, la sfritul perioadei: 331 Produse n curs de execuie = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse costul serviciilor n curs de execuie la sfritul perioadei: 332 Servicii n curs de execuie = 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de execuie
costul de producie sau preul de nregistrare al animalelor i psrilor obinute din producie proprie, diferenele de pre aferente, precum i sporurile de greutate i plusurile de inventar: % = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 361 Animale i psri 368 Diferena de pre la animale i psri costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite i produselor reziduale obinute, la finele perioadei, constatate plus la inventar, precum i diferenele ntre preul stabilit i costul de producie aferente:
29

29
% = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 348 Diferene de pre la produse Se debiteaz cu: reluarea produselor n curs de execuie, la nceputul perioadei: 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse = 331 Produse n curs de execuie reluarea serviciilor n curs de execuie la nceputul perioadei: 712 Venituri aferente costurilor serviciilor n curs de = 332 Servicii n curs de execuie execuie costul de producie sau preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite, produselor reziduale, animalelor i psrilor vndute, constatate lips la inventariere precum i diferenelor de pre aferente: 711 Venituri aferente costurilor stocurilor = % de produse 341 Semifabricate 345 Produse finite 346 Produse reziduale 348 Diferene de pre la produse 361 Animale i psri 368 Diferene de pre la animale i psri La sfritul perioadei, soldul conturilor 711, 712 se transfer asupra contului de profit i pierdere. 2.7.3. Contabilitatea veniturilor din producia de imobilizri Reflectarea n contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 72 Venituri din producia de imobilizri: 721 Venituri din producia de imobilizri necorporale 722 Venituri din producia de imobilizri corporale Dup coninutul economic: conturi de eviden a veniturilor din producia de imobilizri. Dup funcia contabil: conturi de pasiv.30 Se crediteaz cu: valoarea imobilizrilor necorporale realizate cu fore proprii: % = 721 Venituri din producia de imobilizri 203 Cheltuieli de dezvoltare necorporale 208 Alte imobilizri necorporale 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie costul de producie al amenajrilor de terenuri, realizate pe cont propriu: % = 722 Venituri din producia de imobilizri 2112 Amenajri de terenuri corporale 231 Imobilizri corporale n curs de execuie
30

30
costul de producie al celorlalte imobilizri corporale, realizate pe cont propriu, precum i al investiiilor efectuate la cele existente: % = 722 Venituri din producia de imobilizri 212 Contrucii corporale 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport Animale i plantaii 214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale 231 Imobilizri corporale n curs de execuie 2.7.4. Contabilitatea veniturilor din subvenii pentru exploatare Reflectarea n contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 74 Venituri din subvenii de exploatare: 741 Venituri din subvenii de exploatare 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei de afaceri 7412 Venituri din subvenii de exploatare pentru materii prime i materiale consumabile 7413 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli externe 7414 Venituri din subvenii de exploatare pentru plata personalului 7415 Venituri din subvenii de exploatare pentru asigurri i protecia social 7416 Venituri din subvenii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare 7417 Venituri din subvenii de exploatare aferente altor venituri 7418 Venituri din subvenii de exploatare pentru dobnda datorat Dup coninutul economic: cont de eviden a subveniilor cuvenite entitii, n schimbul respectrii anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia. Dup funcia contabil: cont de pasiv. Se crediteaz cu: subveniile de exploatare primite sau ce urmeaz a fi primite: % 512 Conturi curente la bnci 445 Subvenii = 741 Venituri din subvenii de exploatare
subvenii pentru venituri, recunoscute anterior ca venituri amnate: 472 Venituri nregistrate n avans = 741 Venituri din subvenii de exploatare Se debiteaz la sfritul lunii cnd se i nchid prin creditul contului 121 Profit i pierderi Nu prezint sold. 2.7.5. Contabilitatea altor venituri din exploatare Reflectarea n contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 75 Alte venituri din exploatare: 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 758 Alte venituri din exploatare 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 7582 Venituri din donaii primite 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital 7584 Venituri din subvenii pentru investiii 7588 Alte venituri din exploatare31 Dorel Mate, Dumitru Mati, Dumitru Cotle - Contabilitatea financiar a entitilor economice, Editura MIRTON, Timioara 2006
31
31
Dup coninutul economic: conturi de eviden a altor venituri din exploatare Dup funcia contabil: conturi de pasiv. Se crediteaz cu: veniturile din creanele reactivate privind clienii i debitorii diveri: % = 754 Venituri din creane reactivate i debitori diveri 411 Clieni 461 Debitori diveri 451 Decontri ntre entiti afiliate 453 Decontri privind interesele de participare sumele datorate de personal privind debite, salarii, sporuri sau adaosuri necuvenite, avansuri nejustificate: 4282 Alte creane n legtur cu personalul = 758 Alte venituri din exploatare valoarea bunurilor constatate lips sau deteriorate, imputate terilor: 461 Debitori diveri = 758 Alte venituri din exploatare valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate de teri: % = 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti 411 Clieni 461 Debitori diveri 451 Decontri ntre entiti afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 418 Clieni facturi de ntocmit cota parte a subveniilor pentru investiii trecut la venituri, corespunztor amotizrii nregistrate: 475 Subvenii pentru investiii = 7582 Venituri din donaii primite bunurile sau valorile primite gratuit: % = 7582 Venituri din donaii primite 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar 331 Produse n curs de execuie 361 Animale i psri 371 Mrfuri 381 Ambalaje 512 Conturi curente la bnci 531 Casa bunurile rezultate din dezmembrarea unor imobilizri: % = 758 Alte venituri din exploatare 301 Materii prime 302 Materiale consumabile 303 Materiale de natura obiectelor de inventar
32
drepturi de personal neridicate, prescrise: 426 Drepturi de personal neridicate = 758 Alte venituri din exploatare sumele cuvenite unitii, datorate de ctre bugetul statului, altele dect impozite i taxe: 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului = 758 Alte venituri din exploatare32 sumele prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentnd datorii privind asigurrile sociale, ajutorul de omaj, impozitul pe profit/venit, taxa pe valoare adugat, alte impozite, taxe i vrsminte asimilate, fonduri speciale, dividende de pltit i alte datorii cu bugetul statului: % = 758 Alte venituri din exploatare 431 Asigurri sociale 437 Ajutor de omaj 437 Alte datorii i creane sociale 441 Impozitul pe profit/venit 4423 TVA de plat 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 447 Fonduri speciale taxe i vrsminte asimilate 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului preul de vnzare al imobilizrilor necorporale i corporale cedate: % = 7583 Venituri din vnzarea activelor i 461 Debitori diveri alte operaii de capital 451 Decontri ntre entiti afiliate 453 Decontri privind interesele de participare sume prescrise, scutite sau anulate, potrivit legii, reprezentnd datorii fa de furnizori, creditori diveri, acionari/asociai: % 401 Furnizori 404 Furnizori de imobilizri 462 Creditori diveri 455 Sume datorate acionarilor/asociailor 457 Dividende de plat = 758 Alte venituri din exploatare
32

33
diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu mrfuri la capitalul altor entiti i valoarea mrfurilor care fac obiectul participaiei: % 261 Aciuni deinute la entiti afiliate 263 Interese de participare 265 Alte titluri imobilizate = 758 Alte venituri din exploatare
Se debiteaz la sfritul lunii cnd se i nchid prin creditul contulu 121 Profit i pierderi. Nu prezint sold.
2.8. Contabilitatea veniturilor financiare Reflectarea n contabilitate: cu ajutorul conturilor din grupa 76 Venituri financiare:33 761 Venituri din imobilizri financiare 7611 Venituri din aciuni deinute la entiti afiliate 7613 Venituri din interese de participare 762 Venituri din investiii financiare pe termen scurt 763 Venituri din creane imobilizate 764 Venituri din investiii financiare cedate 7641 Venituri fin imobilizri financiare cedate 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate 765 Venituri din diferene de curs valutar 766 Venituri din dobnzi 767 Venituri din sconturi obinute 768 Alte venituri financiare Dup coninutul economic: conturi de eviden a veniturilor financiare. Dup funcia contabil: conturi de pasiv. Se crediteaz cu: dividendele de ncasat/ncasate, aferente titlurilor imobilizate: % = 761 Venituri din imobilizri financiare 451 Decontri ntre entiti afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 461 Debitori diveri 512 Conturi curente la bnci valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorrii capitalului social al entitii la care se dein participaii, prin ncorporarea profitului: % 261 Aciuni deinute la entiti afiliate 263 Interese de participare 265 Alte titluri imobilizate = 761 Venituri din imobilizri financiare
33

34
partea cuvenit investitorului din profitul nregistrat n exerciiul curent de ntreprinderea asociat, cu ocazia consolidrii prin punere n echivalen a participaiei deinute de investitor n ntreprinderea asociat: 264 Titluri puse n echivalen = 761 Venituri din imobilizri financiare dividendele de ncasat/ncasate, aferente investiiilor financiare pe termen scurt: % = 762 Venituri din investiii financiare pe termen 451 Decontri ntre entitile afiliate scurt 461 Debitori diveri 512 Conturi curente la bnci dobnda aferent creanelor imobilizate: % 267 Creane imobilizate 512 Conturi curente la bnci = 763 Venituri din creane imobilizate
preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate: % = 764 Venituri din investiii financiare cedate 451 Decontri ntre entiti afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 461 Debitori diveri ctigul rezultat din vnzarea investiiilor pe termen scurt la un pre de cesiune mai mare dect valoarea contabil: % 461 Debitori diveri 512 Conturi curente la bnci 531 Casa = 764 Venituri din investiii financiare cedate
diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii n natur la capitalul altor entiti i valoarea neamortizat a imobilizrilor corporale i necorporale care au fcut obiectul participaiei, cu ocazia cedrii participaiilor respective: 1068 Alte rezerve = 764 Venituri din investiii financiare cedate diferenee favorabile de curs valutar, rezultate la ncasarea creanelor n valut: % 512 Conturi curente la bnci 531 Casa = 765 Venituri din diferene de curs valutar
35
diferenele favorabile de curs valutar, rezultate la evaluarea creanelor n valut la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar: % = 765 Venituri din diferene de curs valutar 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale 267 Creane imobilizate 409 Furnizori debitori 411 Clieni 413 Efecte de primit de la clieni 418 Clieni facturi de ntocmit 451 Decontri ntre entitile afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 461 Debitori diveri34 diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din evaluarea la ncheierea exerciiului financiar a disponibilitilor n valut, existente n casierie sau n conturi la bnci, precum i depozitelor i a altor valori de trezorerie n valut: % = 765 Venituri din diferene de curs valutar 512 Conturi curente la bnci 531 Casa 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate 541 Acreditive 542 Avansuri de trezorerie 267 Creane imobilizate diferenele favorabile de curs valutar, rezultate din decontarea datoriilor n valut i evaluarea acestora la finele lunii, respectiv nchiderea exerciiului financiar: % = 765 Venituri din diferene de curs valutar 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni 162 Credite bancare pe termen lung 166 Datorii care privesc imobilizrile financiare 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate 168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizrile financiate 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de imobilizri 405 Efecte de pltit pentru imobilizri 408 Furnizori facturi nesosite 419 Clieni creditori 451 Decontri ntre entitile afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 455 Sume datorate acionarilor/asociailor 462 Creditori diveri 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt35
34

36
diferenele favorabile de curs valutar, aferente participaiilor n societile nerezidente consolidate, la cedarea acestora: 107 Rezerve din conversie = 765 Venituri din diferene de curs valutar diferenele favorabile de curs valutar, nregistrate n situaiile financiare anuale consolidate, aferente unui element monetar care face parte dintr-o investiie net a entitii ntr-o entitate strin: 106 Rezerve = 765 Venituri din diferene de curs valutar dobnzile aferente creanelor imobilizate: % 267 Creane imobilizate 512 Conturi curente la bnci = 766 Venituri din dobnzi
dobnzile cuvenite, aferente mprumuturilor acordate entitilor afiliate i entitilor legate prin interese de participare: % = 766 Venituri din dobnzi 451 Decontri ntre entitile afiliate 453 Decontri privind interesele de participare dobnzile aferente sumelor datorate de ctre debitorii diveri: 461 Debitori diveri = 766 Venituri din dobnzi
dobnzile primite, aferente disponibilitilor aflate n conturile curente: 512 Conturi curente la bnci = 766 Venituri din dobnzi dobnzile de primit, aferente disponibilitilor aflate n conturile curente: 518 Dobnzi = 766 Venituri din dobnzi dobnda cuvenit pentru ratele de leasing financiar la locator: 411 Clieni = 766 Venituri din dobnzi
valoarea dobnzilor nregistrate pe venituri, pentru operaiunile de vnzare cu plata n rate: 472 Venituri nregistrate n avans = 766 Venituri din dobnzi
35

37
valoarea sconturilor obinute de la furnizori sau ali creditori: % 401 Furnizori 404 Furnizori de imobilizri 462 Creditori diveri 512 Conturi curente la bnci = 767 Venituri din sconturi obinute
diferenele favorabile aferente furnizorilor i creditorilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora: % = 768 Alte venituri financiare 401 Furnizori 404 Furnizori de imobilizri 462 Creditori diveri 408 Furnizor facturi nesosite 419 Clieni creditori diferenele favorabile aferente clienilor i debitorilor cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora: % 411 Clieni 418 Clieni facturi de ntocmit 409 Furnizori debitori 461 Debitori diveri 512 Conturi curente la bnci diferenele favorabile aferente datoriile din leasing financiar exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar: 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate = 768 Alte venituri financiare diferenele favorabile aferente datoriilor fa de entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare, cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezulate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora: % = 768 Alte venituri financiare 451 Decontri ntre entitile afiliate 453 Decontri privind interesele de participare diferenele favorabile aferente creanelor fa de entitile afiliate i entitile legate prin interese de participare, precum i a creanelor imobilizate, cu decontare n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar sau cu ocazia decontrii acestora: % = 768 Alte venituri financiare 451 Decontri ntre entitile afiliate 453 Decontri privind interesele de participare 512 Conturi curente la bnci 267 Creane imobilizate
38
= 768 Alte venituri financiare
diferenele favorabile din evaluarea, la nchiderea exerciiului financiar, a valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzacionare pe o pia reglementat: % 501 Aciuni deinute la entitile afiliate 506 Obligaiuni = 768 Alte venituri financiare
diferenele favorabile aferente creanelor din avansuri acordate furnizorilor de imobilizri, exprimate n lei, a cror decontare se face n funcie de cursul unei valute, rezultate din evaluarea acestora la finele lunii, respectiv la nchiderea exerciiului financiar:36 % = 768 Alte venituri financiare 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale 234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale Se debiteaz la sfritul lunii cnd se i nchid prin creditul contului 121 Profit i pierderi. Nu prezint sold. 2.9. Contabilitatea veniturilor extraordinare Reflectarea n contabilitate se face cu ajutorul contului din grupa 77 Venituri extraordinare: 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare Dup coninutul economic: cont de eviden a veniturilor extraordinare. Dup funcia contabil: cont de pasiv. Se crediteaz cu: sumele primite sau de primit drept compensaie pentru pierderile nregistrate de o societate, ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare: % 512 Conturi curente la bnci 445 Subvenii = 771 Venituri din subvenii pentru evenimente extraordinare i altele similare
Se debiteaz la sfritul lunii cnd se i nchide prin creditul contului 121 Profit i pierderi. Nu prezint sold. 2.10. Contabilitatea veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere i pierdere de valoare Reflectarea n contabilitate se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere i pierdere de valoare: 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare 7812 Venituri din provizioane 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor imobilizate 7815 Venitur din fondul comercial negativ 786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare 7863 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare 7864 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor circulante
36

39
Contul 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare Dup coninutul economic: cont de eviden a veniturilor din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare. Dup funcia contabil: cont de pasiv.37 Se crediteaz cu: sumele reprezentnd diminuarea sau anularea provizioanelor: 151 Provizioane = 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare sumele imobilizrilor: reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea
% =781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere 290 Ajustri pentru deprecierea privind activitatea de exploatare imobilizrilor necorporale 291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale 293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a produciei n curs de execuie: % =781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere 391 Ajustri pentru deprecierea privind activitatea de exploatare materiilor prime 392 Ajustri pentru deprecierea materialelor 393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie 394 Ajustri pentru deprecierea produselor 395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri 396 Ajustri pentru deprecierea animalelor 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor clieni: % = 781Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere 491 Ajustri pentru deprecierea privind activitatea de exploatare creanelor clieni 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori diveri cota parte din fondul comercial negativ, transferat la venituri n situaiile financiare anuale consolidate: 2075 Fond comercial negativ =781Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de exploatare
37

40
Se debiteaz la sfritul lunii cnd se i nchide prin creditul contului 121 Profit i pierderi Nu prezint sold. Contul 786 Venituri financiare din ajustri pentru pierdere de valoare Dup coninutul economic: cont de eviden a veniturilor financiare din ajustri pentru pierdere de valoare. Dup funcia contabil: cont de pasiv.38 Se crediteaz cu: sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare: 296 Ajustri pentru pierderea de valoare = 786 Venituri financiare din ajustri a imobilizrilor financiare pentru pierdere de valoare
sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea creanelor decontri n cadrul grupului i cu acionarii/asociaii: 495 Ajustri pentru deprecierea creanelor = 786 Venituri financiare din ajustri -decontri n cadrul grupului i cu pentru pierdere de valoare acionarii/asociaii sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie: % = 786 Venituri financiare din ajustri 591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciuninilor deinute la entiti afiliate 595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate 596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor 598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane asimilate Se debiteaz la sfritul lunii cnd se i nchide prin creditul contului 121 Profit i pierderi. Nu prezint sold. 2.11.Impozitul pe profit Derularea activitilor economice a firmelor genereaz datorii i creane fa de bugetul statului i fa de alte organisme publice. Datoriile fa de bugetul statului se concretizeaz n impozite, taxe i contribuii. Impozitul de profit este un impozit direct i este suportat direct de ctre pltitori.39
38
Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009 Dumitru Mati, Anastasiu Pop Contabilitatea Financiar, ediia a III-a, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2010
39
41
Contribuabili: Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare contribuabili: a) persoanele juridice romne; b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia; c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre persoana juridic romn. f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene.
Sfera de cuprindere a impozitului: Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz: a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene, asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate; b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului impozabil atribuibil sediului permanent; c) n cazul persoanelor juridice strine i persoanelor fizice nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere cu sau fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii care se atribuie fiecrei persoane; d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor venituri; e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice rezidente. Scutiri: Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii contribuabili: a) trezoreria statului; b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu modificrile ulterioare, i Legii nr. 273/2006 privind finanele publice locale, cu modificrile i completrile ulterioare, dac legea nu prevede altfel; b) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n titlul IV^1; c) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; 40 d) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult, potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc, obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori, pentru
40
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm
42
ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind libertatea religioas i regimul general al cultelor; e) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a Guvernului nr. 174/2001*) privind unele msuri pentru mbuntirea finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; f) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari, potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea proprietii comune; g) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, constituit potrivit legii; h) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit legii; i) Banca Naional a Romniei; j) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit legii. Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe profit pentru urmtoarele tipuri de venituri: a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor; b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i simpatizanilor; c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n vigoare; d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din participarea la competiii i demonstraii sportive; e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare; f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor rezultate din venituri scutite; g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole; h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri nerambursabile; i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole, conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit statutului acestora; j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate economic; k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale. l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului, dup caz; m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii, altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic; n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice, potrivit prevederilor titlului III.
43
Anul fiscal Anul fiscal este anul calendaristic. Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului impozabil este de 16%. Teoria i practica contabil denumesc rezultatele economico-financiare aferente unui an calendaristic rezultate ale exerciiului. Structura analitic a rezultatului exerciiului cuprinde: rezultatul din exploatare, rezultatul financiar, rezultatul curent, rezultatul extraordinar, rezultatul brut, rezultatul net i rezultatul impozabil.41 Rezultatul din exploatare (R,expl), se calculeaz ca diferena ntre veniturile din exploatare i cheltuielile din exploatare; R.expl. = V.expl Ch.expl Rezultatul financiar (Rf), calculat ca diferen ntre veniturile financiare i cheltuielile financiare; Rf = Vf Ch.f Rezultatul curent (Rc), obinut prin nsumarea rezultatului din exploatare cu rezultatul financiar; Rc = R.expl + Rf Rezultatul extraordinar (R.extr) sau profitul ori pierderea din activitatea extraordinar, calculat ca diferen ntre veniturile extraordinare i cheltuielile extraordinare; R.extr = V.extr Ch.extr. Rezultatul brut (Rb) al exerciiului, obinut prin nsumarea rezultatului curent cu rezultatul extraordinar; Rb = Rc + R.extr Sau Rb = R.expl + Rf + R.extr Rezultatul net (Rn) se obine scznd din rezultatul brut, impozitul pe profit. Rn = Rb Impozit pe profit Rezultatul impozabil (Ri), (profitul impozabil) se calculeaz innd cont de cheltuielile nedeductibile fiscal i veniturile neimpozabile. Mrimea i felul cheltuielilor nedeductibile fiscal i a veniturilor neimpozabile se stabilete prin lege. n prezent sunt nedeductibile fiscal cheltuielile reprezentnd: amenzi, penaliti, donaii acordate, cheltuieli de protocol care depesc limita admis de lege, etc. n categoria veniturilor neimpozabile se ncadreaz: dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan juridic romn, diferenele favorabile ale titlurilor de participare ca urmare a ncorporrii rezervelor, primelor de capital, etc. De asemenea se scad deducerile fiscale legale ( ex. Pierderile din anii precedeni , rezervele legale).42
Dorel Mate, Dumitru Mati, Dumitru Cotle - Contabilitatea financiar a entitilor economice, Editura MIRTON, Timioara 2006 42 http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm
41
44
Ri = Rb + Ch.neded V.neimp. Impozitul pe profit aferent perioadei contabile se calculeaz prin aplicarea cotei de impozit pe profit, stabilit prin lege la rezultatul impozabil. n prezent cota de impozit pe profit este de 16%. Impozitul pe profit = Ri x C% (16%)
45
CAP.3. STUDIU DE CAZ. CONTABILITATEA REZULTATULUI EXERCIIULUI LA S.C. XS SUD COMPANI S.R.L BAIA MARE 3.1. Prezentarea general a firmei S.C. XS SUD COMPANI S.R.L
S.C. XS SUD COMPANI S.R.L este o societate comercial cu rspundere limitat cu asociat unic, avnd sediul social n loca;itatea Baia Mare, str. Piata Minelor, nr 5A, jud. Maramures. Firma este nregistratin anul 1999, la Registrul Comerului sub numrul J12/521/1999 avnd Codul Unic de nregistrare RO 12209370. Capitalul social subscris i vrsat este de 13000000 lei. Obiectul principal de activitate este: constructia de drumuri si autostrazi, cod CAEN 4211. CPe linga obiectul principal de activitate, societatea mai are si alte activitati: scoatem zilnic ziarul Informatia Zilei de Maramures, producem asfalt prin propria noastra statie de asfalt, avem in exploatare o balastier, avem in exploatare o cariera de piatra . Societatea este administrat i reprezentat, pe durat nelimitat, de dl. Dumitrescu DorinPetrica, cetatean roman.Beneficiile si pierderiile societatii sunt incasate de dl. Balta Ioan unic asociat. In aceasta ramura a constructiilor de drumuri si autostrazi, de-a lungul timpului au fost contractate mai multe lucrari . Dintre aceste lucrri amintim: Construcie unei portiuni din Autostrada A3; Constructia si modernizri Drumului Judetean Valea Ieudului; Constructia si modernizri Drumului Judetean Grosii Tiblesului - Botiza; Lucrari de modernizare la DN 1C; Lucrari de modernizare la DN 75B; Lucrari de modernizare la DN 72A; Lucrari de intretinere la strazile din Municipiul Baia Mare. S.C XS SUD COMPANI S.R.L are in patrimoniu urmtoarele active: 1. Mobilier, birotica si echipamente de protectie: - HTC touch Viva - Note Book Dell XPS - Calculator Intel dual Core E5300+monitor+tastatura - Multifunctional A3 Konica Minolta - Mobilier birou informatia redactie - Mobilier birou informatia - Hp Touch Smart 600 - Mobilier birou sef - Mobilier birou tehnic+juridic+bucatarie - Aparat aer conditionat TADIRAN - Calculator Office E 1400 + Monitor + Tastatura - Sistem calcul audio video - HP EliteBook 8760w LY535EA - Calculator FDSR 2000 - Calculator Intel Core i3+monitor+tastatura - Calculator MB supermicro C7X58 - Camera Sony Dig - Camera Sony HVR-HD 1000
46
HDVD Recorder Mixer Video SE Palobix Airbox
2. Echipamente tehnologice: - Repartizator Asfalt Vogele S 1600 - Cilindru Compactor HAMM HDO 75K - Lama dezapezire - Raspanditoare Sare - Lame multifunctionale dezapezire - Placa compactoare PC 9 RP - Generator de curent AGT45 - CAT Hydraulic Breaker 35mm Pins to suit Mini Excavator - Indeco HP600 Breaker to suit JCB 3CX Backhoe - MAN LE8 180 4X2 Dropside Tipper - Ciocan Rotopercutor GBH 1 - Autograder Caterpilar 1404 - Atlas Copco XAS47DD Compressor c/w Generator - Atlas Copco XAS37KD Compressor - Distribuitor materiale antiderapante+plug zapada - Incarcator pe senile - Taietor asfalt Honda - Compresor ARTMOS 2007 - Buldoexcavator Caterpilar - Excavator pe senile CAT 304 - Distribuitor material antiderapant - Vibrocompactor - Distribuitor Material Antiderapant + Plug zapada - Cilindru Vibrocompactor AMMANN - Incarcator RURUKAUA IIO 5170 - Buldoexcavator FAI 61104200 - Incarcator OMK 307536 - Cisterna raspanditoare de emulsie - Incarcator OMK 307536 - Statie Asfalt INTRAME RM120 3. Mijloace de transport: - Autotractor Iveco Magirus - Autotractor Man 19.464 - Autotractor Man Cab.Av dubla 2usi - Autotractor Man 18.460 FLS - Autotractor Man TG-A 18.410 - Autoturism Ford Contour - Autoturism Volkswagen - Autoturism VW T5 Kombi - Autoutilitara Furgon Mercedes Benz Sprinter 208 - Citroen Jumper - Mercedes Sprinter - Opel Corsa - Sprinter 212D - Iveco Eurocargo 90E17
47
Camion Renault Dumper 370 26X4 Camioneta Mercedes Doublecabine 2148 CM3 Vagon Basculabil 2000 Autotractor Man 18413 Semiremorca basculabila SCHMITZ Semiremorca basculabila Kent Semiremorca basculabila Langerdorf Semiremorca Basculabila CARENDORF Semiremorca GUVEN GSM-2 2002 Semiremorca Basculabila spate Semiremorca Platforma Basculabila Semiremorca Bulthuis Semiremorca buncar rotativ betoniera Semiremorca Schwingenskogel Semiremorca Langendorf Platforma Semiremorca CARNEHL Semiremorca Cisterna Hendricks produse petroliere Autoutilitara VW Transporter Autoturism Mitshubitshi Lancer 1.6SDN INVITE Autoutilitara Ford Autoturism audi Q7 Autoturism Skoda Octavia Tour Autoturism Ferrari F430 F1
Societatea noastra dispune de cea mai bun baz auto din judet, de un personal bine instruit i calificat.
3.2. Organizarea S.C. XS SUD COMPANI S.R.L 3.2.1. Structura personalului

Societatea noastra are angajat personal cu contract de munc, cu respectarea prevederilor Codului Muncii i regimului de asigurri sociale. n prezent firma are un numar 81 angajai. 1. Informatia Zilei de Maramures are 17 angajai, pe urmtoarele posture: Redactor 4 angajai Sef birou difuzare 1 angajat Vanzator 1 angajat Fotoreporter 1 angajat Sef serviciu marketing 1 angajat Editor coordinator 1 angajat Secretara 1 angajat Redactor Sef 1 angajat Reporter 1 angajat Secretara birou publicitate 1 angajat Asistent Manager - 1 angajat
48
2. Pentru activitatea principala, lucrari constructii drumuri si autostrazi are 64 angajati: Director marketing 1 angajat Subinginer Constructii 2 angajai Asistent Manager 1 angajat Manager 1 angajat Sef santier 4 angajai Femeie de serviciu 1 angajat Paznic 2 angajai Muncitor necalificat 10 angajai Conducator auto 18 angajai Inginer geolog 1 angajat Arhivar 1 angajat Administrator 1 angajat Asfaltator 2 angajai Inginer Responsabil Tehnic cu Executia 1 angajat Contabila 1 angajat Excavatorist 1 angajat Inginer constructor 3 angajai Jurist 1 angajat Inspector SSM 1 angajat Masinist la statia de asphalt 1 angajat Mecanic auto 1 angajat Mecanic utilaje 1 angajat Subinginer constructii 1 angajat Inginer Tehnician Topograf 1 angajat Sef coloana auto 1 angajat Director Economic 1 angajat
3.2.2. Furnizorii societii

Pentru a putea oferi clieniilor cele mai ieftine i de calitate servicii firma, S.C. XS SUD COMPANI S.R.L colaboreaz cu o reea de furnizori, att companii romaneti ct i internaionale. Principalii nostrii furnizori sunt: SYMMETRICA ARL CLUJ BIMDRUM CONSTRUCT NES GRAND OIL EUROMARGAL REXMA CONSTRUCT EDIL QUANTUM EUROCONSTRUCT TRADING 98 AMFORA PLUS TRANS BERUTY TRANS ARGECOM CRIBANA
49
Ali furnizori: ELECTRICA VODAFONE EON GAZ VITAL RCS & RDS ROMETELECOM
3.2.3. Clienii societii

Clienii S.C XS SUD COMPANI S.R.L sunt persoane juridice ct i persoane fizice: EUROCONSTRUCT TRADING 98 D.R.D.P. CLUJ PRIMARIA GROSII TIBLESULUI EUROCARD 2007 RARA INTERNATIONAL MUNICIPIUL BAIA MARE VAKOND CMS PAS TRANS COMPANI AMI S.A SIRD TIMISOARA INTRACOM S.A
3.2.4. Concurenii societii

S.C XS SUD COMPANI S.R.L are concureni att n Baia Mare, ct i in toata Romania. Principalii concureni sunt: ARL CLUJ INTRACOM DRUMCONSTRUCT ROM STRABAG
3.3. Modul de organizare a contabilitii

n cadrul societii S.C XS SUD COMPANI S.R.L, contabilitatea se ine n compartiment distinct de ctre personal cu pregtire de specialitate. Activitatea contabil este coordonat de ctre directorul economic care ine evidena contabil a societii. Pentru inerea evidenei contabile se folosete un program informatic de contabilitate. Personalul societii care rspunde de inerea i organizarea contabilitii ndeplinete condiiile necesare pentru: - ntocmirea documentelor privind operaiunile economice; - organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de activ, datorii i capitaluri proprii; - respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare anuale; - depunerea acestora la timp la organele de drept; - pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare anuale.
50
3.4. Documentele i registrele de contabilitate

Principalele registre folosite la S.C XS SUD COMPANI S.R.L sunt urmtoarele: 1. Registrul jurnal: este un document contabil obligatoriu, n care se nregistreaz n mod cronologic i sistematic micrile patrimoniului. 2. Registrul inventar: este un document contabil n care se nregistreaz toate elementele de activ i pasiv, inventariate potrivit normelor legale. Registrul inventar cuprinde dou pri: listele de inventariere i recapitulaia inventarului. 3. Registrul Cartea Mare: este un document contabil n care se nscriu lunar nregistrrile efectute n Registrul jurnal, stabilindu-se situaia fiecrui cont, respectiv soldul iniial, rulajele debitoare, rulajele creditoare i soldurile finale. 4. Registrul general de eviden a salariailor: se numeroteaz pe fiecare pagin, iar angajatorul completeaz registrul n ordinea nchierii contractelor individuale de munc. n cadrul S.C XS SUD COMPANI S.R.L registrul se completeaz i pstreaz n format electronic, n cadrul departamentului de Resurse Umane. 5. Registrul de evidenta fiscal : este un document cu regim special tipizat in care se inregistreaza calcului impozitului pe profit. Documentele de organizare a contabilitii mijloacelor bneti la S.C XS SUD COMPANI S.R.L sunt urmtoarele: 1. Fila CEC 2. Biletul la Ordin 3. Dispoziia de plat/ncasare. 4. Chitana. 5. Registrul de cas. Documentele de organizare a contabilitii drepturilor salariale la societatea XS SUD COMPANI sunt: 1. Stat de salarii lichidare: se ntocmete n dou exemplare, se semneaza de persoana care l ntocmete i contabil, i se arhiveaz 50 de ani. 2. Stat de concedii de odihn: se semneaz de persoana care l ntocmete i contabil, rmne la casierie ca act justificativ la Registrul de cas. 3. Fia individual: este o fi care conine datele legate de salarii pe un an de zile, iar pentru fiecare salariat fiind generat o astfel de fi. Statul de salarii este singurul document care st la baza ntocmirii tuturor declaraiilor la bugetul statului, i anume: 1. Declaraia la bugetul asigurrilor sociale: care se ntocmete pe baza statului de plat, ntocmindu-se n dou exemplare lunar, un exemplar se depune la CAS i unul se pstreaz la societate. Aceast declaraie cuprinde contribuia de asigurri sociale reinut de la angajai i contribuia datorat de societate. 2. Declaraia la bugetul asigurrilor de omaj: se ntocmete pe baza statului de plat, lunar. Cuprinde contribuia angajailor i a societii la bugetul asigurrilor de sntate. 3. Declaraia la bugetul asigurrilor de sntate: se ntocmete lunar pe baza statelor de plat. Aceast declaraie cuprinde contribuia angajailor i a societii la bugetul asigurrilor de sntate.43 4. Declaraia cu obligaiile de plat la bugetul consolidat: este Declaraia 100 care se depune lunar la Administraia financiar i care cuprinde toate contribuiile datorate bugetului statului i impozitul pe profit.
43
http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Organizarea-contabilitatii-a-u104234241.php
51
Toate aceste documente sunt generate de programul de contabilitate, iar declaraiile sunt ntocmite pe baza fiierelor pe care le pune la dispoziie acest program. Documentele de organizare a contabilitii cheltuielilor i veniturilor: 1. Jurnalul de vnzri: este un formular care servete ca: - jurnal auxiliar pentru nregistrarea prestrilor de servicii; - document de stabilire lunar a TVA colectat; - document de control a operaiilor de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, n care se nregistreaz zilnic elemetele necesare pentru determinarea TVA colectat i este emis de ctre programul de contabilitate, avnd la baza facturile emise i borderourile de vnzare. 2. Jurnalul pentru cumprri: este un formular care servete ca: - jurnal auxiliar pentru nregistrarea prestrilor de servicii; - document de stabilire lunar a TVA deductibil; - document de control a operaiilor de nregistrare n contabilitate. Se ntocmete ntr-un singur exemplar, n care se nregistreaz zilnic elemetele necesare pentru determinarea TVA deductibil i este emis de ctre programul de contabilitate, avnd la baz facturile de la furnizori.44 3. Factura: este un formular cu regim special de tiprire, nscriere i numerotare, executat pe hrtie autocopiativ securizat. n cadrul S.C XS SUD COMPANI S.R.L facturile sunt emise de Departamentul de contabilitate n trei exemplare: - exemplul albastru merge la client; - exemplul verde rmne la cotor; - exemplul rou se pstreaz n contabilitate.
3.5.Rentabilitatea societii S.C XS SUD COMPANI S.R.L

n urmtoarele tabele i grafice este prezentat evoluia veniturilor si a cheltuielilor din ultimii 5 ani a SC.X S SUD COMPANI S.R.L., precum i evoluia profitului n ultimii 5 ani de activitate ai firmei. Tabelul 3.1. Evoluia veniturilor totale din ultimii 5 ani 2008 44491821 2009 47645945 2010 35481463 2011 36489353 2012 31278381
Venituri totale (lei)
Dup cum se oberv n Tabelul 3.1. Evoluia veniturilor totale din ultimii 5 ani, veniturile totale ale S.C XS SUD COMPANI S.R.L au crescut de la an la an, creteri semnificative s-au nregistrat n anul 2008 i 2011. n anul 2010 s-a nregistrat o scdere a veniturilor fa de anul 2009. Grafic, evoluia veniturilor totale din ultimii 5 ani, ale S.C XS SUD COMPANI S.R.L se prezint n felul urmtor:
44
http://www.expert-contabila.ro/formulare_contabile.html
52
Fig. 3.1. Evoluia veniturilor totale din ultimii 5 ani
Tabelul 3.2. Evoluia cheltuielilor totale din ultimii 5 ani 2008 43500629 2009 46288275 2010 34429083 2011 35665624 2012 30892816
Cheltuieli totale (lei)
Dup cum reiese din Tabelul 3.2. Evoluia cheltuielilor totale din ultimii 5 ani, cheltuielile totale ale S.C XS SUD COMPANI S.R.L difer de la an la an. n anul 2009 cheltuielile au crescut fa de anul 2008, n anul 2010 se observ o scadere fata de semnificativ fa de anul 2008, n anul 2010 cheltuielile au sczut fa de anul 2011, iar n anul 2012 se observ din nou o cretere semnificativ fa de anul 2010. Grafic, evoluia cheltuielilor totale ale S.C XS SUD COMPANI S.R.L, se prezint n felul urmtor:
Fig. 3.2. Evoluia cheltuielilor totale din ultimii 5 ani
53
n figura 3.2. Evoluia cheltuielilor totale din ultimii 5 ani este prezentat evoluia cheltuielilor n ultimii 5 ani a scietii XS SUD COMPANI. Datorit investiiilor i achiziiilor fcute, cheltuielile au crescut, diferind de la an la an. Perioada cea mai semnificativ fiind 2008 2009, cnd societatea a nregistrat cele mai mari cheltuieli.
Tabel 3.3. Evoluia profitului din ultimii 5 ani 2008 999192 159871 2009 1357670 217227 2010 1052380 163875 2011 824329 144112 2012 985465 22858
Profit brut Impozit pe profit Profit net
839321
1140443
888505
680217
962607
Dup cum se observ n Tabelul 3.3. Evoluia profitului din ultimii 5 ani, profitul societii XS SUD COMPANI difer de la an la an. Cel mai mare profit net fiind nregistrat n anul 2009, iar n anii urmtori acesta scznd. n anul 2011 s-a nregistrat cel mai mic profit. Grafic, evoluia profitului n perioada 2007 2011 este prezentat n felul urmtor:
Fig. 3.3. Evoluia profitului din ultimii 5 ani
54
3.6.Monografie contabil la SC. X S SUD COMPANI. S.R.L. Studiul de caz s-a fcut la S.C. X S SUD COMPANI S.R.L., privind contabilitatea cheltuielilor i veniturilor pe luna decembrie, anul 2012. 1. n data de 02.12.2012: a . Se nregistreaz cheltuieli cu telefonia la Romtelecom S.A., n valoare de 357,17 lei, pe baza facturii 3940757/02.12.2012, n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 357,17 605 Cheltuieli privind energia i apa 288,04 4426 TVA deductibil 69,13 2.n data de 03.12.2012: a. Se cumpr combustibili de la Omv Petrom marketing S.R.L., n valoare de 149,50 lei. Plata se face n numerar, iar pe baza bonului fiscal 392/03.12.2012, n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 149,50 6022 Cheltuieli privind combustibilii 120,56 4426 TVA deductibil 28,94 401Furnizori = 5311 Casa n lei 149,50 lei, pe baza facturii 78,00 62,90 15,10
b. Se achiziioneaz piese auto de la Taramon Met S.R.L., n valoare de 78 30435/03.12.2012, n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 6024 Cheltuieli privind piesele de schimb 4426 TVA deductibil
c. Se nregistreaz cheltuieli cu chiria spaiu, la Trust Comin S.R.L., n valoare de 20248,95 lei. Pe baza facturii 69/03.12.2012, n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 20248,95 612Cheltuieli cu redevenele, locaiile i chiriile 16.329,79 4426TVA deductibil 3919,16 d. Se nregistreaz cheltuieli cu serviciile de salubritate, la Drusal S.A., n valoare de 46,36 lei,pe baza facturii 35549/03.12.2012 . n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 46,36 605 Cheltuieli privind energia i apa 37,39 4426TVA deductibil 8,97 e. Se achiziioneaz beton de la SCM Constructorul, n valoare de 28172,80. Pe baza facturii 21426/03.12.2012, n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 28172,80 601Cheltuieli cu materiile prime 21411,37 4426 TVA deductibil 6761,43
55
f. Se cumpr bilete de avion de la TAROM S.A., n valoare de 338,45 lei. Plata se face n numerar pe baza facturii 11295/03.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 338,45 624Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 269,35 4426 TVA deductibil 69,10 401Furnizori = 5311Casa n lei 338,45
3. n data de 04.12.2012: a. Se dau n consum materiale pentru Santier DN1C1, n valoare de 5732,60 lei, pe baza bonului de consum 2/04.12.2012. n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 5730,60 b. Se nregistreaz rovinet MM 30 SUD, n valoare de 13,54 lei, pe baza bonului fiscal fiscal 243/04.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 13,54 635Cheltuieli cu alte impozite,taxe i vrsminte asimilate 10,92 4426TVA deductibil 2,62
c. Se achit plata pentru combustibil la Lukoil Romania S.R.L., n valoare de 100,08 lei, pe baza bonului fiscal 77/04.12.2012, se efectueaz n contabilitate urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 100,08 6022Cheltuieli privind combustibilii 80,71 4426 TVA deductibil 19,37 d. Se cumpr combustibili, la Omv Petrom marketing S.R.L., n valoare de 558,03 lei. Plata se face pe baza bonului fiscal 87/04.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 558,03 6022Cheltuieli privind combustibilii 450,02 4426 TVA deductibil 108,01 401Furnizori = 5311Casa n lei 558,03
e. Se nregistreaz cheltuieli cu chiria buteliilor de oxigen, la Linde Gaz Romania S.R.L., n valoare de 124,71 lei, pe baza facturii 930607/04.12.2012. n contabilitate s-au efecturat urmtoarele note contabile : % = 401Furnizori 124,71 612Cheltuieli cu redevenele, locaiile i chiriile 100,57 4426 TVA deductibil 24,14 f. Se achiziioneaz materii prim de la Ambient S.A., n valoare de 2622,57 lei, pe baza facturii 1349107/04.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 2622,57 601Cheltuieli cu materiile prime 2114,98 4426 TVA deductibil 507,59
56
g. Se efecuteaz ispecia tehnica periodic auto, la Alfa Sprint S.R.L., cu valoarea de 500,00 lei, pe baza facturii 398/04.12.2012. n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 500,00 611Cheltuieli cu ntreinerea i repataii 403,24 4426TVA deductibil 96,76 h. Se nregistreazp prestri servicii, la Drumex S.R.L., n valoare de 12400,00 lei, conform facturii 1337/04.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 12400 628Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri 10000 4426 TVA deductibil 2400 i. Se nregistreaz asigurarea auto, la Vector broker de asig reasig S.R.L., n valoare de 475,98 lei, conform facturii 114199/04.12.2012. n contabilitate se efectueaz urmtoarele note contabile: 613Cheltuieli cu primele de asigurare = 401Furnizori 475,98
j. Se achit plata pentru servicii la CN Posta Romana, n valoare de 11,90 lei, conform facturii 24732/04.12.2012, plata se face n numerar. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 11,90 626Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 9,60 4426 TVA deductibil 2,30 401 Furnizori = 5311Casa n lei 11,90 4. n data de 05.12.2012: a. Se cumpr cafea de la Tristar S.R.L. n valoare de 227,20 lei, conform facturii 30396/05.12.2012, plata se face n numerar. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 227,20 623Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate 223,59 4426 TVA deductibil 53,61 401Furnizori = 5311Casa n lei 227,20
b. Se achiziioneaz materii prime de la Ambient S.A., n valoare de 356, 99 lei, conform facturii 1317759/05.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 356,99 6021Cheltuieli cu materialele auxiliare 287,90 4426TVA deductibil 69,09
57
5. n data de 06.12.2012: a. Se achiziioneaz combustibil de la Omv Petrom marketing S.R.L., n valoare de 50,00 lei,plata se face n numerar, comform bonului fiscal 35/06.12.2012. n contabilitaate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 50,00 6022Cheltuieli privind combust 40,32 4426TVA deductibil 9,68 401Furnizori = 5311 Casa n lei 50,00
b. Se achiziioneaz piese auto de la Taramon Met S.R.L., n valoare de 2044,00 lei, cu factura 30490/06.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 2044,00 6024Cheltuieli privind piesele de schimb 1648,38 4426TVA deductibil 395,62 c. Se nregistreaz executri silite la Birou Exec. Jud. Pintea Bogdan Ioan, n valoare de 2217,74 lei, conform facturii 540/06.12.2012 n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 2217,74 622,, Cheltuieli privind comisioanele si onorariile 1788,50 4426 TVA deductibil 429,24 d. Se nregistreaz evaluarea de locuinte la Ig evaluare S.R.L., n valoare de 1488,00 lei, cu factura 1159/06.12.2012. n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 1488 628Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri 1200 4426 TVA deductibil 288 e. Se achit plata pentru servicii la CN Posta Romana, n valoare de 11,70 lei, conform facturii 52080/06.12.2012. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 11,70 626Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 9,80 4426 TVA deductibil 1,90 f. Se nregistreaz lucrrile de spat rigole la Cairo Vest Construct S.R.L., n valoare de 5000 de lei, conform facturii 25/06.12.2012. n contabilitate se efectueaz urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 5000,00 628 Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri 4032,26 4426 TVA deductibil 967,74 g. Se achiziioneaz cafea de la Gimoks S.R.L., n valoare de 109,99 lei. Plata se face n numerar conform facturii 11227/06.12.2012 n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note conbabile: % = 401Furnizori 109,99 623Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate 88,70 4426 TVA deductibil 21,29 401Furnizori = 5311Casa n lei 109,99
58
5. n data de 07.12.2012: a. Se cumpr combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., n valoare de 400,21 lei. Plata se face n numerar, pe baza bonului fiscal 167/07.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 400,21 6022Cheltuieli privind combustibilii 332,75 4426TVA deductibil 77,46 401Furnizori = 5311Casa n lei 400,21
b. Se achiziioneaz materiale auxiliare de la Seb Corporation S.R.L., n valoare de 600 de lei, conform facturii 981/07.12.2012. Se nregistreaz n contabilitate urmtoarele note contabile: 6021Cheltuieli cu materialele auxiliare = 401Furnizori 600 c. Se nregistreaz servicii potale la CN Posta Romana, n valoare de 10,65 lei, conform facturii 52377/07.12.2012. Plata se face n numerar. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 10,65 626Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 8,59 4426 TVA deductibil 2,06 401Furnizori = 5311Casa n lei 10,65
d. Se achiziioneaz produse electronice de la Repka Electronics S.R.L., n valoare de 89,90 lei, conform facturii 10111591/07.12.201. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 89,90 6028Cheltuieli privind alte materiale consumabile 72,50 4426 TVA deductibil 17,40 e. Se efectueaz lucrri de reparaii la Vital S.A. n valoare de 3453,90 lei, conform facturii 1086/07.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 4111Clieni = % 3453,90 704Venituri din lucrari exec.si servicii prestate 2785,40 4427TVA colectata 668,50 6. n data de 08.12.2012: a. Se cumpr combustibili, de la Omv Petrom marketing S.R.L., n valoare de 359,91 lei, pe baza bonului fiscal 85/08.12.2012.Plata se face n numerar. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 359,91 6022Cheltuieli privind combustibilii 290,25 4426 TVA deductibil 69,66 401Furnizori = 5311Casa n lei 359,91
b. Se achiziioneaz materii prime de la Scoarta Comprest S.R.L., n valoare de 1180 lei, conform facturii 2505/08.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601 Cheltuieli cu materiile prime = 401 Furnizori 1180
59
c. Se execut schimb de uleiuri la Valman 98 S.R.L., n valoare de 1065,16 lei, conform facturii 3262/08.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 1065,16 6024Cheltuieli privind piesele de schimb 859,00 4426TVA deductibil 206,16 d. Se achiziioneaz materii prime de la Contruct S.R.L., n valoare de 6450 lei, conform facturii 616/08.12.2012. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 401 Furnizori 6450 6. n data de 10.12.2012: a. Se cumpr combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., n valoare de 385,95 lei. Plata se face n numerar, pe baza bonului fiscal 141/10.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 385,95 6022Cheltuieli privind combustibilii 310,45 4426TVA deductibil 74,50 401Furnizori = 5311Casa n lei 385,95
b.Se nregistreaz inspecia tehnic periodic, la Alfa sprint. S.R.L., n valoare de 100 de lei,conform facturii 405/10.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 100,00 611Cheltuieli cu ntreinerea i repataii 80,65 4426 TVA deductibil 19,35 c. Se achiziioneaz materiale auxiliare de la M. Barsan Trans S.R.L., n valoare de 3534 lei, conform facturii 168/10.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 3534 6021Cheltuieli cu materialele auxiliare 2850 4426 TVA deductibil 684 d. Se nregistreaz cheltuielile cu energia electric, la Electrica S.A., n valoare de 6691,60 lei, conform facturii 731656/10.12.2012. n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele note contabile: % = 401 Furniz ori 6691,60 605Cheltuieli privind energia i apa 5259,12 6581Despagubiri, amenzi si penalitati 170,28 4426TVA deductibil 1262,20 7.n data de 11.12.2012: a. Se cumpr combustibil,de la Lukoil Romania S.R.L., n valoare de 199,95 lei Plata se face n numerar , pe baza bonului fiscal 305/11.12.2012, se efectueaz n contabilitate urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 199,95 6022Cheltuieli privind combustibilii 161,25 4426TVA deductibil 38,70 401Furnizori = 5311Casa n lei 199,95
60
b. Se achiziioneaz apa pentru consum de la La Fntna S.R.L., n valoare de 272,66 lei, conform facturii 3631042/11.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 272,66 6028Cheltuieli privind alte materiale consumabile 219,89 4426TVA deductibil 52,77 c. Se achiziioneaz piese auto de la Seneca Serv S.R.L, n valoare de 151,16 lei, conform facturii 67486/11.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 151,16 6024Cheltuieli privind piesele de schimb 121,90 4426 TVA deductibil 29,26 d. Se achiziioneaz produse de papetrie de la Dolido Soft S.R.L., n valoare de 25,05 lei, conform facturii emise 158/11.12.2012. n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 25,05 6028Cheltuieli privind alte materiale consumabile 20,20 4426TVA deductibil 4,85 e. Se achit plata pentru servicii la CN Posta Romana, n valoare de 3,72 lei, conform facturii 1803821/11.12.2012. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 3,72 626Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 3,00 4426 TVA deductibil 0,72 401Furnizori = 5311Casa n lei 3,72
f. Se efectueaz lucrri de plombare la ARL Cluj SA, n valoare de 13570,63 lei, conform facturii emise 2257/11.12.2012. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile: 4111Clieni = % 13570,63 704Venituri din lucrari exec.si servicii prestate 10944,06 4427TVA colectata 2626,57 9. n data de12.12.2012 : a. Se cumpr combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., n valoare de 1212 lei, pe baza bonului fiscal 410/12.12.2012.Plata se face n numerar. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 1212,00 6022Cheltuieli privind combustib 977,42 4426TVA deductibil 234,58 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 1212,00
b. Se nregistreaz cheltuieli cu prestri servicii, la Croner Pavaje S.R.L., n valoare de 4017,60 lei, pe baza facturii emise 12/12.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 4017,60 628Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri 3240,00 4426 TVA deductibil 777,60
61
c. Se nregistreaz schimb de uleiuri la Valman 98 S.R.L., n valoare de 4428,04, conform facturii emise 3266/12.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 4428,04 6024Cheltuieli privind piesele de schimb 3571,00 4426 TVA deductibil 857,04 d. Se achiziioneaz materiale auxiliare de la Ikosar S.R.L., n valoare de 6200 lei, conform facturii emise 5658/12.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 6200 6021Cheltuieli cu materialele auxiliare 5000 4426 TVA deductibil 1200 e. Se nregistreaz cheltuieli cu certificare ISO , la Srac Cert S.R.L., n valoare de 1339,49 lei, conform facturii emise 2024984/12.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 1339,49 628Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri 1080,23 4426TVA deductibil 259,26 f. Se achiziioneaz combustibil de la Phoenix imp S.R.L., n valoare de 96587,50 lei, pe baza facturii emise 423/12.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 96587,50 6022Cheltuieli privind combustibilii 77893,15 4426 TVA deductibil 18694,35 g. Se achiziioneaz piese auto de la Taramon Met S.R.L., n valoare de 150 de lei, pe baza facturii emise 30585/12.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 150,00 6024Cheltuieli privind piesele de schimb 120,97 4426 TVA deductibil 29,03 i. Se achiziioneaz materii prime de la Alfa- Com S.A., n valoare de 111,49 lei, pe baza facturii emise de furnizor 1040917/12.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 111,49 601Cheltuieli cu materiile prime 89,91 4426 TVA deductibil 21,58 j. Se cumpr produse pentru curaenie la Metro Cash&Carry Romania S.R.L., n valoare de 757,91 lei, conform facturii 4628815/12.12.2012.plata se face n numerar. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 757,91 623Cheltuieli de protocol, reclama si publicitate 611,21 4426TVA deductibil 146,70 401Furnizori = 5121 Casa n lei 757,91
62
k. Se nregistreaz cheltuieli cu servicii prestate la Mas Service S.R.L., n valoare de 797,01 lei, conform facturii emise de furnizor 2961/12.12.2012. . n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 797,01 628Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri 642,75 4426 TVA deductibil 154,26
l. Se execut lucrri de canalizare la Onistua Com S.R.L., n valoare de 1622,68 lei, conform facturii 2258/12.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 4111Clieni = % 1622,68 704Venituri din lucrari exec.si servicii prestate 1308,62 4427TVA colectata 314,06 10. n data de 13.12.2012: a. Se nregistreaz consumul de energia electric, la Electrica S.A., n valoare de 964,83 lei, conform facturii 578818/13.12.2012. n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 964,83 605Cheltuieli privind energia i apa 686,85 6581Despagubiri, amenzi si penalitati 113,14 4426 TVA deductibil 164,84 b. Se achiziioneaz piese auto de la Taramon Met S.R.L., n valoare de 163 de lei, pe baza facturii emise 30604/13.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 163,00 6024Cheltuieli privind piesele de schimb 131,45 4426TVA deductibil 31,55 c. Se achiziioneaz produse electronice de la Repka Electronics S.R.L., n valoare de 1161,70 lei, conform facturii 10112328/13.12.201. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 1161,70 6028Cheltuieli privind alte materiale consumabile 936,86 4426TVA deductibil 224,84 d. Se nregistreaz schimb de uleiuri la Valman 98 S.R.L., n valoare de 2906,56, conform facturii emise 3267/13.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 2906,56 6024Cheltuieli privind piesele de schimb 2344,00 4426 TVA deductibil 562,56 e. Se cumpara zahar de la Tristar S.R.L., n valoare de 265,55 lei.Plata se face n numerar, conform facturii emise de furnizor 30522/13.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 265,55 6028Cheltuieli privind alte materiale consumabile 214,16 4426 TVA deductibil 51,39 401 Furnizori
63
= 5311Casa n lei
265,55
f.Se efectueaz lucrri de dezpezire la SIRD TIMISOARA, n valoare de 67198,04 lei, conform facturii 1208/13.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 4111Clieni = % 67198,04 704Venituri din lucrari exec.si servicii prestate 54191,97 4427TVA colectata 13006,07 g. Se nregistreaz consumul de energia electric, la Electrica S.A., n valoare de 964,83 lei, conform facturii 578818/13.12.2012. n contabilitate s-au nregistrat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 964,83 605Cheltuieli privind energia i apa 686,85 6581Despagubiri, amenzi si penalitati 113,14 4426 TVA deductibil 164,84 11.n data de 14.12.2012: a. Se cumpr combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., n valoare de 30,04 lei, pe baza bonului fiscal 41/14.12.2012.Plata se face n numerar. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 30,04 6022 Cheltuieli privind combustibilii 24,23 4426TVA deductibil 5,81 401 Furnizori = 5311Casa n lei 30,04 b. Se achit plata pentru servicii la CN Posta Romana, n valoare de 4,90 lei, conform facturii 9176/14.12.2012.Plata se face n nmerar n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 4,90 626Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 3,95 4426 TVA deductibil 0,95 401Furnizori = 5311Casa n lei 4,90 c. Se achiziioneaz materii prime de la Gricon S.R.L., n valoare de 15407 lei, conform facturii emise de furnizor 2012289/14.12.2012. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 15407 601 Cheltuieli cu materiile prime 12425 4426 TVA deductibil 2982 d. Se achiziioneaz materiale auxiliare de la A.H.F. SATU MARE, n valoare de 300,08 lei, conform facturii 6778/14.12.2012. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 300,08 6021Cheltuieli cu materialele auxiliare 242,00 4426TVA deductibil 58,08 e. Se achiziioneaz piese auto de la Seneca Serv S.R.L., n valoare de 1629,50 lei, conform facturii 73269/14.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 1629,50 6024Cheltuieli privind piesele de schimb 1314,11 4426 TVA deductibil 315,39
64
f. Se achiziioneaz materiale auxiliare de la PGA Electronic S.R.L., n valoare de 77,83 lei, pe baza facturii emise 84238/14.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 77,83 6021Cheltuieli cu materialele auxiliare 62,76 4426TVA deductibil 15,07 g. Se achit plata pentru chirie la Balogh I. Maria, n valoare de 1061,66 lei, conform facturii emise 43/14.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 612Cheltuieli cu redevenele, locaiile i chiriile = 401Furnizori 1061,66 401 Furnizori = 5311Casa n lei 1061,66
12.n data de 15.12.2012: a.Se cumpr combustibili de la PETROLEUM PROCUCTS S.R.L., n valoare de 250 de lei, plata se face n numerar,conform bonului fiscal 130/15.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 250,00 6022Cheltuieli privind combustibi 201,61 4426 TVA deductibil 48,39 401 Furnizori = 5311Casa n lei 250,00
b. Se cumpr combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., n valoare de 127,96 lei, plata se face n numerar,pe baza bonului fiscal 60/15.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 127,96 6022 Cheltuieli privind combustibilii 103,19 4426 TVA deductibil 24,77 401Furnizori = 5311Casa n lei 127,96
13.n data de 17.12.2012: a. Se cumpr combustibili, la Omv Petrom marketing S.R.L., n valoare de 27,04 lei, plata se face n numerar,pe baza bonului fiscal 10/17.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 6022Cheltuieli privind combustibilii 4426TVA deductibil 401Furnizori = 5311 Casa n lei 24,04 21,81 5,23 24,04
b. .Se nregistreaz inspecia tehnic periodic, la Alfa sprint. S.R.L., n valoare de 250 de lei,conform facturii 412/17.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 250,00 611Cheltuieli cu ntreinerea i repataii 201,62 4426TVA deductibil 48,38
65
c.Se achit taxa de curierat la Fan Courier Express, n valoare de 892,37 lei,plata se face n numerar, conform facturii emise 9136995/17.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 892,37 626Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 719,60 4426TVA deductibil 172,77 401Furnizori = 5121 892,37
d. Se nregistreaz polia RCA, la Credit Europe Leasing S.A., n valoare de 7956,73 lei. Plata se face n numerar,din contul de la banc, conform facturii 6248758/17.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 7956,73 613Cheltuieli cu primele de asigurare 6416,72 4426TVA deductibil 1540,01 401Furnizori = 5121 7956,73
e.Se achiziioneaz materiale auxiliare de la Fibus Hidro S.R.L., n valoare de 3374,66 lei, conform facturii emise de furnizor 529/17.12.2012. . n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 3374,66 628Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri 2721,50 4426TVA deductibil 653,16 f. Se nregistreaz serviciile de la Vodafone Romania S.R.L., n valoare de 13762,06 lei, conform facturii 920495/17.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 13762,06 605 Cheltuieli privind energia i apa 11098,44 4426 TVA deductibil 2663,62 14.n data de 18.12.2012: a.Se dau n consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului, n valoare de 16930 lei, conform bonului de consum 7/18.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 16930
b. Se dau n consum materii prime pentru Reparatii SDN Bistrita, n valoare de 17640 lei, conform bonului de consum 8/18.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 17640 c. Se dau n consum materii prime pentru Santier DN 72 A, n valoare de 22050 lei, conform bonului de consum 9/18.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 22050
66
d.Se cumpr combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., n valoare de 101,02 lei, plata se face n numerar,pe baza bonului fiscal 18/18.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 101,02 6022Cheltuieli privind combustibilii 81,47 4426 TVA deductibil 19,55 401Furnizori = 5311Casa n lei 101,02
e. Se achit plata pentru servicii la CN Posta Romana, n valoare de 10,79 lei, conform facturii 9176/14.12.2012.Plata se face n numerar. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 10,79 626Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 9,60 4426 TVA deductibil 1,19 401 Furnizori = 5311Casa n lei 10,79
f. Se nregistreaz polia RCA, la Credit Europe Leasing S.A., n valoare de 16104,23 lei. Plata se face n numerar,din contul de la banc, conform facturii 6248721/18.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 16104,23 613Cheltuieli cu primele de asigurare 12936,95 4426TVA deductibil 3167,28 401Furnizori = 5121Conturi i bnci n lei 16104,23
g. Se achiziioneaz piese auto de la Seneca Serv S.R.L. , n valoare de 654 lei, conform facturii 67546/18.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 654,00 6024Cheltuieli privind piesele de schimb 527,42 4426TVA deductibil 126,58 h. Se nregistreaz onorariu executri silite,la Vucea Gheorghe executor judecatoresc, cu suma de 1909,60 lei, coform facturii 545/18.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 1909,60 622Cheltuieli privind comisioanele si onorariile 1540,00 4426TVA deductibil 369,60 i. Se achit plata pentru chiria buteliilor de oxigen, la Linde Gaz Romania S.R.L., n valoare de 123,59 lei, pe baza facturii 933837/18.12.2012.Plata se face n numerar. n contabilitate s-au efecturat urmtoarele note contabile : % = 401 Furnizori 123,59 612Cheltuieli cu redevenele, locaiile i chiriile 99,66 4426 TVA deductibil 23,93 401Furnizori = 5311Casa n lei 123,59
67
j. Se nregistreaz consumul de energie la E-ON Energie Romania S.A., n valoare de 2572,30 lei, conform facturii emise 762966/18.12.2012. . n contabilitate s-au efecturat urmtoarele note contabile : % = 401 Furnizori 2572,30 605Cheltuieli privind energia i apa 2074,44 4426 TVA deductibil 497,86 15. n data de 19.12.2012: a. Se cumpr combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., n valoare de 141,04 lei, plata se face n numerar,pe baza bonului fiscal 530/19.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 6022Cheltuieli privind combustibilii 4426TVA deductibil 401 Furnizori = 5311Casa n lei 141,04 113,55 27,49 141,04
16.n data de 20.12.2012: a. Se cumpr combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., n valoare de 550 lei, plata se face n numerar,pe baza bonului fiscal 749/20.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 550,00 6022Cheltuieli privind combustibilii 443,55 4426TVA deductibil 106,45 401 Furnizori = 5311Casa n lei 550,00
b.Se cumpr combustibili de la Phoenix Imp S.R.L., n valoare de 74206,25 lei, conform facturii emise de furnizor 434/20.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 74206,25 6022Cheltuieli privind combustibilii 59843,75 4426TVA deductibil 14362,50 c. Se nregistreaz cheltuielile cu certificare ISO , la Srac Cert S.R.L., n valoare de 5285,96 lei, conform facturii emise 3013008/20.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 5285,96 628Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri 4262,87 4426 TVA deductibil 1023,09 d.Se achiziioneaz materii prime de la Inter Pab S.R.L., n valoare de 1686,40 lei, conform facturii 772/20.12.2012 emise de furnizor. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 1686,40 601Cheltuieli cu materiile prime 1360,00 4426TVA deductibil 326,40
68
e.Se achiziioneaz produse de papetrie de la Dolido Soft S.R.L., n valoare de 58,33 lei, conform facturii 216/20.12.2012 emise de furnizor. . n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 58,33 6028Cheltuieli privind alte materiale consumabile 47,04 4426TVA deductibil 11,29
17.n data de 21.12.2012: a. Se dau n consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, n valoare de 13310 lei, conform bonului de consum 11/21.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 13310 , b. Se dau n consum materii prime pentru Depozit central, n valoare de 23208,50 lei, conform bonului de consum 12/21.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 23208,50 c. Se dau n consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, n valoare de 16000 lei, conform bonului de consum 13/21.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 16000 d. Se dau n consum materii prime pentru Reparatii SDN Bistrita, n valoare de 25882,50 lei, conform bonului de consum 14/21.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 25882,50 e.Se achiziioneaz piese de schimb de la Esbal Rulmenti S.R.L., n valoare de 111,20 lei, conform facturii emise 31121670/21.12.201. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 111,20 6024Cheltuieli privind piesele de schimb 89,68 4426TVA deductibil 21,52 f.Se achit taxele pentru curierat la Otto Express Delivery S.R.L., n valoare de 52,45 lei, conform facturii emise 1004811/21.12.2012, plata se face n numerar. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 52,45 626Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 42,30 4426 TVA deductibil 10,15 401Furnizori = 5311Casa n lei 52,45
g. Se achiziioneaz materiale auxiliare de la A.H.F. SATU MARE, n valoare de 914,90 lei, conform facturii 6919/21.12.2012. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 914,90 6021Cheltuieli cu materialele auxiliare 737,82 4426TVA deductibil 177,08
69
h. Se cumpara cafea de la Tristar S.R.L., n valoare de 431,71 lei, conform facturii emise de furnizor 30682/21.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 431,71 6028Cheltuieli privind alte materiale consumabile 348,15 4426 TVA deductibil 83,56 i.Se nregistreaz execuie de lucrri pentru Lafarge Agregate, n valoare de 107833,37, conform facturii 2278/21.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 4111Clieni = % 107833,37 704Venituri din lucrari exec.si servicii prestate 86962,40 4427TVA colectata 20870,97 18.n data de 22.12.2012: a. Se cumpr combustibil la Lukoil Romania S.R.L., n valoare de 98,29 lei. Plata se face n numerar, pe baza bonului fiscal .9/22.12.2012. Se efectueaz n contabilitate urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 98,29 6022Cheltuieli privind combustibilii 79,27 4426 TVA deductibil 19,02 401 Furnizori = 5311Casa n lei 98,29
b.Se execut lucrri de dezpezire la CMS TIMIOARA SRL,n valoare de 336571,78 lei, conform facturi 924/29.12.2012. n contabilitate s-au efecturat urmtoarele note contabile: 4111 Clieni = % 336571,78 704 Venituri din lucrari exec.si servicii prestate 255794,55 4427TVA colectata 80777,23 19.n data de 23.12.2012: a. Se dau n consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, n valoare de 16000 lei, conform bonului de consum 17/23.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 16000
b. Se dau n consum materii prime pentru Depozit central, n valoare de 30000 lei, conform bonului de consum 18/23.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 30000 c. Se dau n consum materii prime pentru Reparatii SDN Bistrita, n valoare de 4254 lei, conform bonului de consum 19/23.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 4254 d. . Se dau n consum materii prime pentru Santier Valea Ieud, n valoare de 31617 lei, conform bonului de consum 21/23.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 31617
70
e. Se dau n consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, n valoare de 368025 lei, conform bonului de consum 23/23.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 368025 20.n data de 27.12.2012: a. Se dau n consum materii prime pentru Santier Valea Ieud, n valoare de 73605 lei, conform bonului de consum 27/23.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 73605 b. Se dau n consum materii prime pentru Santier DN 72 A, n valoare de 8000 lei, conform bonului de consum 28/23.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 8000 c. Se dau n consum materii prime pentru Modernizare DN19 Grosii Tiblesului-Consum, n valoare de 8000 lei, conform bonului de consum 29/23.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime 8000 d. . Se cumpr combustibili,de la Omv Petrom marketing S.R.L., n valoare de 667,14 lei, plata se face n numerar,pe baza bonului fiscal 402/27.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 667,14 6022Cheltuieli privind combustibilii 522,54 4426 TVA deductibil 144,60 401Furnizori = 5311Casa n lei 667,14
e. Se nregistreaz cheltuieli cu servicii potale la CN Posta Romana, n valoare de 23,88 lei, conform facturii 9499/27.12.2012.Plata se face n numerar. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 23,88 626Cheltuieli postale si taxe de telecomunicatii 19,26 4426 TVA deductibil 4,62 401Furnizori = 5311 Casa n lei 23,88
21.n data de 28.12.2012: a.Se nregistreaz lucrari de instalaii de la Rimpex Grup S.R.L., n valoare de 3224 lei, conform facturii 471/28.12.2012. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile: % = 401Furnizori 3224 628Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri 2600 4426TVA deductibil 624 b.Se nregistreaz consumul de ap la Vital S.A., n valoare de 2291 lei conform facturii 3454816/28.12.2012. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile % = 401 Furnizori 2291,00 605Cheltuieli privind energia i apa 1571,93 6581Despagubiri, amenzi si penalitati 95,07 4426 TVA deductibil 624,00
71
22.n data de 29.12.2012: a. Se cumpr combustibili de la Lescaci Com S.R.L., n valoare de 199,98 lei, conform facturii emise de furnizor 127/29.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 199,98 6022Cheltuieli privind combustibilii 161,27 4426 TVA deductibil 38,71 b.Se execut lucrri de dezpezire la CMS TIMIOARA SRL,n valoare de 563428,22 lei, conform facturi 1012/29.12.2012. n contabilitate s-au efecturat urmtoarele note contabile: 4111 Clieni = % 563428,33 704 Venituri din lucrari exec.si servicii prestate 433055,53 4427TVA colectata 130422,80 23. n data de 31.12.2012: a. Se dau n consum materii prime pentru Santier DN1C, n valoare de 200 lei, conform bonului de consum 1/31.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 200 b. Se dau n consum materii prime pentru Santier DN 72 A, n valoare de 784590 lei, conform bonului de consum 2/31.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: 601Cheltuieli cu materiile prime = 301Materii prime 784590 c. Se cumpr combustibili de la PETROLEUM PROCUCTS S.R.L., n valoare de 530,17 de lei, plata se face n numerar,conform bonului fiscal 50/31.12.2012. n contabilitate s-au efectuat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 530,17 6022Cheltuieli privind combustibil 427,55 4426TVA deductibil 102,62 401Furnizori = 5311Casa n lei 530,17
d. Se nregistreaz consumul de energie la E-ON Energie Romania S.A., n valoare de 3975,82 lei, conform facturii emise 425955/31.12.2012. n contabilitate s-au efecturat urmtoarele note contabile : % = 401 Furnizori 3975,82 605Cheltuieli privind energia i apa 3206,31 4426TVA deductibil 769,51 e.Se achiziioneaz materiale de construcii de la Prim Decor S.R.L., n valoare de 2000 lei , conform facturii emise de furnizor 505671/31.12.2012.n contabilitate s-au efecturat urmtoarele note contabile : % = 401Furnizori 2000,00 6028Cheltuieli privind alte materiale consumabile 1612,90 4426 TVA deductibil 387,10 f.Se efectueaz lucrri de reparaii la SIRD TIMIOARA S.R.L., cu valoarea de 83570,04 lei, conform facturii emise 1076/31.12.2012. n contabilitate s-au efecturat urmtoarele note contabile: % = 401 Furnizori 83570,04 628Alte cheltuieli cu servicii prestate de teri 67395,19 4426TVA deductibil 1617,85
72
g.Se efectueaz lucrri de dezpezire la SIRD TIMIOARA S.R.L., n valoare de 31616,58 lei, conform facturii 1209/31.12.2012. n contabilitate s-au efecturat urmtoarele note contabile: 4111 Clieni = % 31616,58 704Venituri din lucrari exec.si servicii prestate 25497,24 4427TVA colectata 6119,34 h.Se execut lucrri la CMS SRL,n valoare de 385812,43 lei, conform facturi 1212/31.12.2012. n contabilitate s-au efecturat urmtoarele note contabile: 4111 Clieni = % 385812,43 704 Venituri din lucrari exec.si servicii prestate 311139,06 4427TVA colectata 74673,37 i.Se nregistreaz amortizarea mijloacelor fixe, n valoare de 424812,70 lei. n contabilitate s-au efecturat urmtoarele note contabile: 6811Chelt.de expl.privind = 2813Amortizarea instalaiilor, 424812,70 amortizarea imobilizarilor mij. de transport,animalelor i psrilor j. Depozit central, producie proprie, n valoare de 264.000,00. n contabilitate se nregistreaz urmtoarele note contabile: 332,10 Servicii n curs de execuie=711 Venituri aferente costurilor 264000 stocurilor produselor j. nregistrarea cheltuielilor salariale 641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal salarii datorate 79.992 k. nregistrarea reinerii contribuiilor ANGAJATULUI: Contribuia la CAS (10,5%) 421Personal salarii datorate =4312 Contributia personalului la asigurrile sociale 8.408 Contribuia la CASS (5,5%) 421Personal salarii datorate = 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate Contribuia la Fondul de omaj (0,5%) 421Personal salarii datorate = 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj mpozit pe Venit (16%) 421Personal salarii datorate = 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor l. nregistrarea reinerii contribuiilor ANGAJATORULUI Contribuia la CAS (20,8%) 6451 Contributia unitii la = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale asigurrile sociale Contribuia la CASS (5,2%) 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate = 4313 Contribuia unitii pentru asigurrile sociale de sntate
4.391
409
7.544
16.719
4.170,21
Contribuia la Fondul de omaj (0,5%) 6452Contribuia unitii pentru = 4371 Contribuia unitii la ajutorul de omaj fondul de omaj
73
401,01
Contribuia pentru concedii i indemnizaii (0,85%) 6453 Contribuia angajatorului pentru = 4313 Contribuia unitii pentru asigurrile sociale de sntate asigurrile sociale de sntate Contribuia la Fondul accidente i boli profesionale (cfm legii cot ntre 0,242%) 6453Contribuia angajatorului pentru = 4381 Alte datorii sociale asigurrile sociale de sntate Contribuia la fondul de garantare a creanelor salariale (0,25%) 6453 Contribuia angajatorului pentru = 4381 Alte datorii sociale asigurrile sociale de sntate
679,93
193,58
199,98
nchiderea contului 121 Profit i pierdere La sfritul fiecrei luni putem determina rezultatul exerciiului cumulat de la nceputul anului, prin nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli. Astfel la SC. X.S. SUD COMPANI S.R.L.,prin nchiderea conturiloor de cheltuieli i venituri au loc urmtoarele note contabile: a. nchiderea conturilor de cheltuieli, se nregistreaz conform urmtoarelor note contabile: 121Profit i pierderi = % 2.363.190,85 601Cheltuieli cu materii prime 1.603.439,13 6021Cheltuieli cu materialele auxiliare 9.192,10 6022Cheltuieli privind combustibilii 145.019,46 6024Cheltuieli privind piesele de schimb 10.997,26 6028Cheltuieli privind alte materiale auxiliare 5.181,94 605Cheltuieli privind energia i apa 24.237,48 611Cheltuieli cu ntreinerea i reparaii 685,51 612Cheltuieli cu redevenele, 21.880,78 locaiile de gestiune i chiriile 613Cheltuieli cu primele de asigurare 9.194,23 622Cheltuieli privind comisioanele i onorariile 3.328,50 623Cheltuieli de protocol,reclam i publicitate 1.384,32 624Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal 1.007,09 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii 823,80 628Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri 99.954,33 635Cheltuieli cu alte impozite, 385,27 taxe i vrsminte asimilate 641Cheltuieli cu salariile personalului 79.992,00 6451Contribuia unitii la asigurrile sociale 16.958,00 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 401,00 6453Contribuia angajatorului pentru 4.170,00 asigurrile sociale de sntate 6811Cheltuieli de exploatare privind 424.812,70 amortizarea imobilizrilor b. nchiderea conturilor de cheltuieli, se nregistreaz conform urmtoarelor note contabile: % = 121Profit i pierdere 704Venituri din lucrri executate i servicii prestate 711Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 2.803.048,63 2.539.048,63 264.000,00
74
Profitul brut = veniturile totale cheltuielile totale Profitul brut = 2803048,63 2363190,85 = 439857,78 Profitul net = Profitul brut Cheltuielile nedeductibile fiscal Profitul net = 439857,78- 379,90- 1384,32=438093,56 Impozitul pe profit = Profitul net x 16% Impozitul pe profit = 70094,97
75
CAP.4. CONCLUZII Lucrarea Contabilitatea rezultatului exerciiului i calculul impozitului pe profit,se structureaz pe trei capitole. n capitolul I este prezentat teoria privind veniturile si cheltuielile, acesta fiind structurat pe 3 subcapitole, i anume: Definirea noiunilor de cheltuieli i venituri Criterii de clasificare a cheltuielilor i veniturilor n contabilitate Criterii de recunoatere a cheltuielilor i a veniturilor n contabilitate Cheltuielile reprezint o srcie a entitii, generat fie ca micorarea unor elemente de active patrimoniale, fie de o cretere a unor elemente de datorii patrimoniale.Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat prin IASB cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creterii datoriilor, care se concretizeaz n reduceri ale capitalulurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Cheltuielile ntreprinderii reprezint valorile pltite sau de pltit pentru: - consumuri de stocuri, lucrri executate i servicii prestate de care beneficiaz entitatea; - cheltuieli cu personalul; - executarea unor obligaii legale sau contractuale etc. Pierderile reprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nu ca urmare a desfurrii activitii curente a entitii.Acestrea nu difer ca natur de alte tipuri de cheltuieli. Veniturile semnific, n principiu, o mbogire a entitii, strnit fie de o cretere a unor elemente de active patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de datorii patrimoniale. Potrivit Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de IASB, veniturile reprezint creteri ale ctigurilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale valorii capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari. n categoria veniturilor se includ: sumele sau valorile ncasate sau de ncasat n nume propriu din activiti curente. Activitile curente sunt orice activiti desfurate de o ntreprindere, ca parte integrant a obiectului su de activitate, precum i activitile conexe acestora.Veniturile din activiti curente se pot gsi sub diferite denumiri, cum ar fi: vnzri, comisioane, dobnzi sau dividende.Ctigurile din orice alte surse. Ctigurile reprezint creteri ale beneficiilor economice care pot aprea sau nu ca rezultat din activitatea curent desfurat, dar nu difer ca natur de veniturile din aceast activitate. Contabilitatea veniturilor se realizeaz cu ajutorul clasei 7 Conturi de venituri din Planul de Conturi General, iar contabilitatea cheltuielilor se realizeaz cu ajutorul clasei 6 Conturi de cheltuieli. n capitolul II este prezentat sistemul de organizare a contabilitii privind cheltuielile i veniturile: Organizarea contabilitii cheltuielilor i veniturilor, contabilitatea cheltuielilor din activitatea de exploatare,cheltuielilor financiare, cheltuielilor extraordinare, cheltuielilor privind amortizrile, provizioanele, deprecierile i pierderile de valoare, cheltuielilor cu impozitul pe profit i alte impozite.La fel i n cazul veniturilor, contabilitatea veniturilor din exploatare, veniturilor financiare, veniturilor extraordinare, veniturilor din prpvizioane i ajustri pentru depreciere i pierdere de valoare, precum i impozitul pe profit. Evidena contabil a veniturilor i cheltuielilor se ine cu ajutorul claselor VI i VII al Planului de Conturi.
76
n capitolul III este prezentat studiul de caz la S.C XS SUD COMPANI S.R.L, care se structureaz pe 6 subcapitole: Prezentarea societatii S.C XS SUD COMPANI S.R.L Organizarea S.C XS SUD COMPANI S.R.L Modul de organizare a contabilitii Documentele i registrele de contabilitate Rentabilitatea ntreprinderii Monografie contabil la S.C XS SUD COMPANI S.R.L S.C XS SUD COMPANI S.R.L a fost nfiinat n anul 1999, avnd mai multe obiecte de activitate, una dintre obiectul principal de activitate este Lucrari de constructie a drumurilor si autostrazilor. S.C XS SUD COMPANI S.R.L ofer urmtoarele servicii: lucrri de constructie a drumurilor si autostrazilor, ziarul Informatia Zilei de Maramures, productie de asfalt. S.C XS SUD COMPANI S.R.L este o firm pltitoare de TVA ncepnd cu data de 01.04.1999. Activitatea contabil a societii este coordonat de ctre directorul economic care ine si contabilitatea societii.Documentele i registrele contabile sunt generate de ctre programul de contabilitate folosit de societate. Lucrarea practic am realizat-o la sediul SC XS SUD COMPANI SRL , situat in loc. Baia Mare, str. Piata Minelor, nr.5A . Activitatea de constructii drumuri si autostrazi este una dintre principalele activiti ale firmei, oferind servicii de nalt performan clieniilor si si aducand principalele venituri societatii. Programul societii ncepe la ora 8 i se termin la ora 16, fiind doar un schimb de lucru. Societatea deine n total n prezent 81 de angajai, din care: Ziarul Informatia Zilei de Maramures are: 17 salariai Activitatea principala de constructii drumuri si autostrazi : 64 salariai Furnizorii societii XS Sud Compani sunt att companii naionale i internaionale, pentru a putea oferi clieniilor sai cele mai calitative servicii. Principalii furnizori ai societaii sunt: Symmetrica, ARL Cluj, Bimdrum Construct, Nes Grand Oil, Euromargal, Rexma Construct, Edil Quantum, Euroconstruct Trading 98, Amfora Plus Trans, Beruty Trans, Argecom, Cribana. Clienii societii sunt in principal persoane juridice dar i persoane fizice: Euroconstruct Trading 98, D.R.D.P. Cluj, Primria Groii ibleului, Eurocard 2007, Rara International, Municipiul BAIA MARE, Vakond, CMS, Pas Trans Compani, AMI S.A, Sird Timioara, Intracom S.A S.C XS SUD COMPANI S.R.L are mai muli concureni. Principalii concureni fiind ARL Cluj, Intracom, Drumconstruct ROM, Strabag. Profitabilitatea S.C XS SUD COMPANI S.R.L. difer de la an la an.n ultimii 5 ani avand un profit mare, mai puin n anul 2011. n concluzie activitatea pe care o execut aceast ntreprindere ofer o calitate superioar drumurilor din ara noastr.
77
BIBLIOGRAFIE: Dumitru Mati, Anastasiu Pop Contabilitatea Financiar, ediia a III-a, Editura Casa Crii de tiin, Cluj Napoca, 2010 Mihai Ristea, Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2005 Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009 Mihaela te, Contabilitate finaciar,Note de curs Dorel Mate, Dumitru Mati, Dumitru Cotle - CONTABILITATEA FINANCIAR A ENTITILOR ECONOMICE, Editura MIRTON, Timioara 2006 Iacob Petru Pntea, Botea Gheorghe Contabilitatea financiara romaneasca conforma cu Directivele Europene (editia a III-a, 2008), Editura Intelcredo, Deva Atanasiu Pop, Dumitru Mati - Contabilitate financiara (editia a III-a, actualizata conform directivelor europene aprobate prin OMFP nr.3055 din 29 oct 2009) OMFP nr. 3055/2009 din 29.10.2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene Plan de Conturi General http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Legislatie_R/Cod_fiscal_norme_2013.htm http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Organizarea-contabilitatii-a-u104234241.php http://www.expert-contabila.ro/formulare_contabile.html http://www.contabilizat.ro/dictionar_economic_si_financiar~termen-cheltuieli.html http://www.contabilizat.ro/dictionar_economic_si_financiar~termen-veniturile.html

Contabilitatea Rezultatului Exercitiului Si Impozitului Pe Profit

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Rezultatului Exercitiului Si Impozitului Pe Profit

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Universitatea de Vest Vasile Goldi Arad Facultatea de tiine Economice

Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune

LUCRARE DE LICEN Contabilitatea rezultatului exerciiului i calculul impozitului pe profit

CAP.1. DEFINIREA, CLASIFICAREA I RECUNOATEREA CHELTUIELILOR I VENITURILOR N CONTABILITATE

Mihai Ristea, Contabilitatea financiar, Editura Universitar, Bucureti, 2005

CAP.2. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR I VENITURILOR

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

603 Cheltuieli cu materialele de natura obiectelor de inventar

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

Mihaela te - Contabilitate financiar, Note de curs

Mihaela te -Contabilitate financiar, Note de curs

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

Mihaela te - Contabilitate financiar,Note de curs

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

Mihaela te - Contabilitate financiar, Note de curs

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

Mihaela te -Contabilitate financiar, Note de curs

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

Mihaela te -Contabilitate financiar, Note de curs

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

= 768 Alte venituri financiare

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

Mihaela te - Contabilitate financiar, Editura RISOPRINT, Cluj-Napoca 2009

HDVD Recorder Mixer Video SE Palobix Airbox

3.2. Organizarea S.C. XS SUD COMPANI S.R.L 3.2.1. Structura personalului

3.2.2. Furnizorii societii

3.2.3. Clienii societii

3.2.4. Concurenii societii

3.3. Modul de organizare a contabilitii

3.4. Documentele i registrele de contabilitate

3.5.Rentabilitatea societii S.C XS SUD COMPANI S.R.L

Venituri totale (lei)

Fig. 3.1. Evoluia veniturilor totale din ultimii 5 ani

Cheltuieli totale (lei)

Fig. 3.2. Evoluia cheltuielilor totale din ultimii 5 ani

Profit brut Impozit pe profit Profit net

Fig. 3.3. Evoluia profitului din ultimii 5 ani

S-ar putea să vă placă și