Colegiul Economic “Dimitrie Cantemir” Suceava

Proiect de specialitate pentru examenul

de certificare a competentelor
profesionale

Nivel 3

Calificarea profesionala:
Tehnician in activitati economice

Profesor coordonator, Candidat,

Munteanu Rodica Bucaciuc Carmen
Promotia 2011

Motto:
 Competente:

a. Unitati de competenta tehnice generale

b. Unitati de competenta tehnice specializate
c. Unitati de competenta cheie

Contabilitatea impozitului pe profit

Unitati de competenta:
U.C.5. Comunicare
C.1. Sustine prezentari pe teme profesionale
C.3. Elaboreaza documente pe teme profesionale

U.C.4. Utilizarea calculatorului si prelucrarea informatiei

C.4. Utilizeaza aplicatii soft in managementul informational al proiectelor

U.C.11. Planificare operationala

C.3. Evalueaza rezultatele obtinute
C.1. Analizeaza structura organizatorica a unitatii economice

U.C.8. Intocmirea afacerii

C.1. Isi autoevalueaza abilitatile intreprinderii

U.C.7. Procesarea actelor numerice

C.1. Planifica o activitate si culege date numerice in legatura cu aceasta
C.2. Prelucreaza datele numerice
C.3. Interpreteaza rezultatele obtinute in precizarea concluziilor
 Argument
Impozitul pe profit este o tema care mi-a starnit interesul de ceva timp. Notiunea
de impozit este foarte cunoscuta si consider ca trebuie studiata din mai multe
puncte de vedere.
In primul rand, impozitul are diferite roluri care se manifesta in trei planuri
importante, si anume:
a) pe plan financiar, impozitul constituie principalul mijloc de asigurare a
veniturilor bugetului de stat si a bugetelor locale;
b) in plan economic, impozitul reprezinta un element component al
mecanismului economico-financiar, actionand ca un instrument de incurajare sau
de formare a unei activitati economice, de crestere sau de reducere a cantitatii sau
a consumului unui anumit produs, de impulsionare sau de ingradire a comertului
exterior;
c) pe plan social, prin intermediul impozitelor, statul procedeaza la
redistribuirea unei parti importante din PIB intre personae fizice sau juridice.
Alaturi de impozite, taxele constituie cea de-a doua categorie principala de
venituri ale bugetului de stat.
In al doilea rand, impozitul se plateste in momentul la termenele prevazute de
lege, fara obligatia din partea statului de a presta platitorului un echivalent direct si
imediat.
Impozitul reprezinta plata obligatorie, generala si definitive, efectuata de catre
persoane fizice si juridice la dispozitia statului sau a bugetelor locale.
Proiectul de specialitate pentru certificarea copetentelor profesionale este
structurat pe trei capitole cu titluri sugestive.
Primul capitol intitulat “Impozite si taxe” cuprinde mai multe subcapitole,
printre care: conceptul de impozit si taxa, clasificarea impozitului, importanta
impozitului, principiile, impozitul pe profit si micul dictionar.
Al doilea capitol, se intituleaza “Calculul si inregistrarea in contabilitate a
impozitului si cuprinde: conturi utilizate, aplicatii, inregistrarea in contabilitate.
Al treilea capitol poarta numele de “Studiu de caz la SC …SRL” care cuprinde
si anexe.
In finalul proiectului sunt prezentate concluziile si propunerile.
Acest proiecrt de specialitate pentru certificarea competentelor profesionale,
imi ofera posibilitatea sa-mi insusesc cunostinte noi despre impozit, conostinte care
imi vor fi necesare in viitor, avand in vedere ca imi doresc sa ma specializez in
domeniul economic.
Cuprinsul

Capitolul I - Impozite si taxe

1.1 Conceptul de impozit si taxa……………………….
1.2 Clasificarea impozitului…………………………...
1.3 Importanta impozitelor…………………………… 7
1.4 Elementele impozitului……………………………. 8
1.5 Principiile impunerii ………………………………. 9
1.6 Impozitul pe profit……………………………. …...11
1.7 Mic dictionar………………….. .………………….12

Capitolul II - Calculul si inregistrarea in contabilitate a impozitului pe profit

2.1 Modul de calcul a impozitului pe profit
2.2 Modalitatea de plata impozitului pe profit
2.3 Conturi utilizate
2.4 Aplicatii (din finante)
2.5 Inregistrarea in contabilitate a impozitului pe profit

Capitolul 3 - Studiu de caz

Monografie la SC ……SRL
Anexe
Concluzii si propuneri
Bibliografie
 Capitolul 1 - Impozite si taxe

1.1 Conceptul de impozit si taxa

Definitii:
Impozitul reprezinta plata baneasca obligatorie, generala si definitiva efectuata
de persoane fizice si juridice, la dispozitia statului sau bugetelor locale, in
cuantumul (marimea) si termenul prevazut de lege, fara obligatia statului de a
presta contribuabililor un echivalent direct, imediat si individualizat.
Taxa reprezinta plata efectuata de persoane fizice si juridice pentru serviciile
prestate acestora de catre stat.
Intre impozite si taxe exista urmatoarele deosebiri:
a) taxele reprezinta contributii pentru acoperirea cheltuielilor necesare
serviciilor solicitate de diferite persoane, pe cand impozitele se intrebuinteaza
pentru acoperirea cheltuielilor generale ale societatii;
b) taxele reprezinta plati facute de persoane fizice sau juridice pentru servicii
sau lucrari efectuate in mod direct si imediat de catre stat acestora, pe cand in cazul
impozitului statul nu este obligat sa presteze un echivalent direct sau imediat
platitorului;
c) marimea taxei depinde de felul si de costul serviciului prestat, in timp ce
cuantumul impozitului se determina in functie de natura si volumul venitului
impozabil sau al averii;
d) termenele de plata ale taxelor se fixeaza, de regula, in momentul solicitarii
prestarii serviciului, in timp ce pentru impozite termenele de plata se stabilesc in
prealabil.

1.2 Clasificarea impozitelor

Impozitele se clasifica dupa mai multe criterii, si anume:

1. Dupa trasaturile de forma si fond;
2. Dupa obiectul impunerii;
3. Dupa scopul urmarit de catre stat la introducerea lor;
4. Dupa frecventa cu care se realizeaza;
5. Dupa structura organizatorica a statelor.

1. Dupa trasaturile de forma si fond exista:

- impozite directe;
- impozite reale;
-impozite personale (impozit pe venit, impozit pe avere).
2. Dupa obiectul impunerii:
- impozit pe venit;
- impozit pe avere;
- impozit pe cheltuieli (consum).
3. Dupa frecventa cu care se incaseaza:
 - impozite ordinare;
- impozite incidentare (extraordinare).
4. Dupa structura organizatorica a statelor:
- in state de tip federal (federale ale statelor, membre locale);
- in state de tip unitar (ale administratiei centrale, ale administratiei locale).

1.3 Importanta impoxitului

1.4 Elementele impozitului

Pentru ca prin impozite sa se realizeze obiectivele financiare, economice si

sociale urmarite de catre stat la introducerea lor, este necesar ca orice act normativ
sa cuprinda urmatoarele elemente:
a) denumirea impozitului;
b) platitorul impozitului (subiectul, contribuabilul);
c) suportatorul impozitului (destinatarul);
d) obiectul impozabil;
e) sursa impozitului;
f) unitatea de impunere;
g) cota de impunere;
h) modul de impunere si perceperea impozitului (asieta);
i) termenele de plata;
j) sanctiunile.

Denumirea impozitului - reflecta natura economica a impozitului (ex:impozit pe

salarii).
Platitorul impozitului (subiectul, contribuabilul) - este persoana fizica sau
juridica obligata prin lege la plata acestuia (de exemplu: la impozitul pe salariu,
platitorul impozitului este angajatul; la impozitul pe profit, platitorul impozitului
este agentul economic; la impozitul pe succesiuni, platitorul impozitului este
mostenitorul etc.)
Suportatorul impozitului (destinatarul) 0- este acea persoana care suporta
efectiv impozitul. Nu intotdeauna suportatorul este acelasi cu subiectul impozitului.
De exemplu, in cazul impozitului pe salarii, salariatul este subiectul si este si
suportatorul impozitului; in cazul TVA-ului, subiectul este agentul economic, iar
suportatorul este cumparatorul, deoarece TVA-ul este inclus in pretul bunurilor si
serviciilor.
Obiectul impozabil - este reprezentat de materia supusa impozitarii (ex: salariul,
profitul).
Sursa impozitului - arata din ce anume se plateste impozitul, fie din venit, fie din
avere.
Unitatea de impunere - reprezinta unitatea de masura folosita pentru
determinarea dimensiunii obiectului impozabil (ex: capacitatea cilindrica (masini);
metrii patrati (locuinta); hectare (suprafete de pamant); unitatati monetare (salarii).
 Cota de impunere - reprezinta suma sau procetul ce se aplica, asupra bazei
impozabile si serveste la calcularea impozitului. Marimea impozitului depinde de
volumul bazei impozabile si marimea cotelor de impunere. Cotele de impunere pot
fi:
a) cote fixe (ce sunt stabilite in suma fixa sau egala indiferent de marimea
venitului impozabil/avere si de situatia personala a platitorului; ex: impozitul pe
cladire);
b) cote procentuale ce reprezinta un anumit procent din suta de lei, venit
impozabil.
Cotele procentuale pot fi:
- cote proportionale;
- cote regresive-;
- cote progressive.

1.5 Principiile impunerii

Defintie: Impunerea reprezinta ansamblul de masuri si operatii ce au drept scop

stabilirea impozitului ce revine in sarcina unui contribuabil.
Initiatorul principiului impunerii a fost economistul Adam Smith (sf.sec XVIII -
inc.sec. XIX ), care considera ca la baza politicii fiscale a unei tari sau a unui stat
trebuie sa stea urmatoarele principii:
- principiul justetei;
- principiul certitudinii;
- principiul comoditatii;
- principiul randamentelor.
Ulterior au fost descoperite si alte principii, si anume:
- unicitatea impunerii;
- stabilitatii impozitelor;
- echitatii fiscale;
- cerinte de ordin financiar ale impozitelor;
- politica economica a statului.

Principiul justetei - presupune impunerea diferentiata a veniturilor si a averii si

impunerea tuturor categoriilor sociale care realizeaza un venit sau poseda o avere.
Principiul certitudinii - presupune ca marimea impozitelor datorate de fiecare
contribuabil sa fie clara, iar termenele de plata si sumele datorate sa fie precise
pentru a putea fi cunoscute si respectate de fiecare.
Principiul comoditatii - presupune ca impozitele sa fie percepute la termenele
favorabile pentru platitor.
Principiul randamentelor - presupune ca incasarea impozitului sa se realizeze cu
cheltuieli cat mai mici, iar impozitele sa fie cat mai puti apasatoare pentru platitori.
Unicitatea impunerii - potrivit acestui principiu un venit impozabil trebuie sa fie
impozat o singura data.
Stabilitatea impozitelor - presupune mentinerea la acelasi nivel a impozitelor,
adica legislatia fiscala sa fie stabila pe o perioada de timp cat mai mare.
 Principiul echitatii fiscale - presupune indeplinirea in mod cumulativ a mai
multor conditii :
-stabilirea unui minim de venit impozabil (ex: 540 lei);
-impunerea generala nediscriminatorie;
-sarcinile fiscale sa fie stabilite in functie de puterea contributiva a fiecaruia.
Cerinte de ordin financiar - presupune ca impozitul :
- sa fie stabil;
-sa aiba un randament fiscal ridicat;
- sa aiba caracter universal, adica sa nu existe posibilitatea de sustragere de
la impozit.
Politica economica a statului - presupune acoperirea cheltuielilor publice din
venituri, dezvoltarea unor ramuri economice, scaderea datoriei pblice, reducerea
importurilor, cresterea exporturilor.
Datorii publice - interne sau externe.
* Aceste principii nu functioneaza cumulat in nici un stat.

1.6 Impozitul pe profit

Impozitul pe profit este un impozit personal, iar in cadrul reformei fiscale din
Romania, impozitul pe profit ocupa un rol important atat prin prisma contributiei
sale la formarea veniturilor bugetare, cat si prin influetarea activitatilor
generatoare de profit.
Definitie:
Profitul reprezinta castigul sau avantajul realizat sub forma baneasca dintr-o
actiune, operatiune sau activitate si se determina ca diferenta intre ceea ce se
incaseaza si ceea ce se plateste in cadrul unei activitati economice sau ca diferenta
intre pretul de vanzare si costul produsului sau serviciului rezultat dintr-o
activitate.
In tara noastra impozitul pe profit a fost reglementat pentru prima data prin
Ordonanta de Guvern nr.70/1994 cu aplicare de la 1 ianuarie 1995, fiind stabilit la o
cota de 38%. Prin Hotararea de Guvern nr. 402/2000 cota pentru impozit pe profit a
fost stabilita la 25%, din profit, iar incepand cu 1 ianuarie 2005 conform Codului
Fiscal s-a stabilit cota de 16%.

Platitorii impozitului pe profit

Conform legislatiei actuale din Romania, sunt obligate la plata impozitului pe

profit persoanele juridice romane, persoanele juridice straine care desfasoara
activitate prin intermediul unui sediu permanent in Romania, persoanele juridice
straine si persoanele fizice nerezidente care desfasoara activitati in Romania intr-o
asociere fara personalitate juridica si persoanele juridice straine care realizeaza
venituri din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania sau
venituri din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana
juridica romana.
 In cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane,
pentru veniturile realizate atat in Romania cat si in strainatate din asocieri fara
personalitate juridica, impozitul datorat de persoana fizica se calculeaza, se retine si
se varsa de catre persoana juridica romana.

De la plata impozitului pe profit sunt scutite urmatoarele institutii:

- trezoreria statului;
- organizatiile sindicale/patronale;
- institutiile de invatamant particulare, autorizate si acreditate;
- institutiile publice;
- cultele religioase;
-organizatiile nonprofit, asociatiile, fundatiile;
- organizatiile persoanelor cu handicap si nevazatori;
- microinterprinderile;
- asociatiile de proprietari;
- BNR (de la 1 ianuarie 2005);
- Fondul de garantare a depozitelor in sistem bancar;
- Fondul de compensare a investitiilor;
- Fondul de garantare a pensiilor private.
Platitorii impozitului pe profit sunt obligati la plata acestuia si sunt denumiti
contribuabili. Acesti contribuabili sunt:
a) persoanele juridice romane pentru profitul impozabil obtinut din orice
sursa, atat din Romania, cat si din strainatate;
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitati printr-un sediu
permanent din Romania, pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent;
c) persoanele juridice si fizice straine, care desfasoara activitati in Romania ca
parteneri intr-o asociere ce nu da nastere unei persoane juridice, pentru toate
veniturile realizate din activitatea desfasurata in Romania;
d) asocierile dintre persoanele fizice romane si persoanele juridice romane care
nu dau nastere unei persoane juridice, pentru veniturile realizate atat in Romania
cat si in strainatate. In acest caz impozitul calculat se datoreaza, se retine si se
varsa de persoana juridica.
e) institutiile publice pentru veniturile extrabugetare din activitati ecomomice
desfasurate in conditiile legii.

Exceptii de la plata impozitului pe profit

Sunt scutite de plata impozitului pe profit urmatoarele institutii si unitati:

a) trezoreria statului, pentru operatiunile din fondurile publice derulate prin
contul general al trezoreriei;
b) institutiile publice, pentru fondurile publice constituite, potrivit legii nr
500/2002 privind finantele publice;
c) unitatile economice fara personalitate juridica ale pesoanelor de
nevazatori, de invalizi si ale asociatiilor persoanelor cu handicap;
d) fundatiile testamentare;
 e) cooperativele care functioneaza ca unitati protejate, special organizate
potrivit legii;
f) unitatile apartinand cultelor religioase, pentru veniturile obtinute din
chirii, cu conditia utilizarii sumelor respective pentru intretinerea si functionarea
unitatilor de cult si a cladirilor ecleziastice, pentru invatamant si pentru actiuni
specifice cultelor religioase;
g) institutiile de invatamant particular acreditate, precum si cele autorizate
provizoriu potrivit legii;
h) asociatiile de proprietari, constituite ca persoane juridice potrivit legii
locuintei nr 114/1996 pentru veniturile obtinute ca persoane juridice, care sunt
utilizate pentru imbunatatirea confortului si a eficientei cladirii, pentru intretinerea
si repararea proprietatii comune.
NOTA:Veniturile si cheltuielile persoanelor juridice fara scop lucrativ ce se iau in
calcul la determinarea profitului impozabil nu numai cele aferente activitatilor
economice desfasurate cu scopul obtinerii de profit.

Cota de impozit pe profit

Contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de noapte,

cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau pariurilor sportive, inclusiv
persoanele juridice care realizeaza aceste venituri in baza unui contract de
asociere, si in cazul carora impozitul pe profit datorat pentru activitatile prevazute
in acest articol este mai mic de 5% din veniturile respective sunt obligati la plata
unui impozit de 5% aplicat acestor venituri inregistrate .
Contribuabilii obligati la plata impozitului pe profit in cazul carora impozitul pe
profit este mai mic decat suma impozitului minim pentru transa de venituri totale
corespunzatoare prevazute in total, sunt obligate la plata impozitului la nivelul
acestei sume.
Pentru aplicarea cotei, sumele corespunzatoare impozitului minim, stabilite in
functie de veniturile totale inregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent,
sunt urmatoarele:

* Venituri totale anuale * Impozit minim anual

(LEI) ( LEI)

0-52.000 2200
52.001-215.000 4300
215001-430000 6500
430.001-4.300.000 1600
4.300.001-21.500.000 11000
21.500.000-129.000.000 22000
Peste 129.000.001 43000
 Pentru incadrarea in transa de venituri totale, se iau in calcul veniturile totale,
obtinute din orice sursa, inregistrate la 31 decembrie a anului precedent, din care se
scad :
a) venituri din variatia stocurilor;
b) venituri din productia de imobilizari corporale si necorporale;
c) venituri din exploatare, reprezentand cota parte a subventiilor
guvernamentale si a altor resurse pentru finantarea investitiilor;
d) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru care nu s-a
acordat deducere, conform reglementarilor legale;
e) veniturile din anularea datoriilor si a majorarilor datorate bugetului
statului care nu au fost cheltuieli deductibile la calculul profitlui impozabil,
conform reglemetarilor legale;
f) veniturile realizate din despagubiri de la societatile de asigurare.

Contribuabilii mentionati pentru determinarea impozitului datorat vor avea in

vedere urmatoarele :
- calculul impozitului pe profit aferent trimestrului /anului, potrivit
prevederilor titlului II din Codul Fiscal;
- incadrarea in transa de venituri totale anuale prevazuta la art.18 alin 3 din
Codul fiscal in functie de veniturile totale anuale inregistrate la 31 decembrie a
anului precedent, din care se scad veniturile prevazute la articolul 18 din Codul
fiscal;
- stabilirea impozitului minim annual /trimestrial datorat corespunzator
transei de venituri totale anuale;
- compararea impozitului pe profit trimestrial /anual cu impozitul minim
trimestrial/anual si plata impozitului la nivelul sumei celei mai mari.
 Capitolul II - Calculul si inregistrarea in contabilitate
a impozitului pe profit

2. 1 Modul de calcul a impozitului pe profit

Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile obtinute din

livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate si lucrarilor executate, din vanzarea
bunurilor imobile, inclusive din castiguri de orice sursa si cheltuielile efectuate
pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile
neimpozabile si se adauga cheltuielile nedeductibile, deci impozitul pe profit ca
obligatie a agentului economic, se stabileste extracontabil. In cazul impozitului pe
profit nu sunt luate in calcul veniturile inregistrate in conturile 711, 721 si 722. De
asemenea, nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul net.
Sunt considerate venituri neimpozabile :
- dividende primite de o persoana juridica romana de la o alta persoana
juridical romana sau straina;
- diferentele favorabile de valoare ale titlurilor de participare inregistrate ca
urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau a primelor de emisiune ori prin
compensarea unor creante de la societatea la care se tin participatiile;
- venituri rezultate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli
nedeductibile.
Rambursari de cheltuieli nedeductibile, precum si veniturile rezultate din
anularea provizioanelor.
Cheltuielile nedeductibile sunt:
- cheltuieli cu impozitul pe profit;
- amenzile, confiscarile, majorarile de intarziere si penalitatile datorate
autoritatilor romane potrivit prevederilor legale, altele decat cele prevazute in
contractele economice;
- cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2% aplicata asupra
diferentei dintre totalul veniturilor si cheltuielilor aferente, inclusiv accizele, mai
putin cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile de protocol inregistrate in
cursul anului;
- cheltuieli cu diurna peste limita legala;
- sumele angajate la nivelul contractului de asociere in participatiune in
favoarea partenerului contractual, altele decat cele rezultate pe baza decontului
intocmit;
- cheltuielile de conducere si cheltuielile de administrare, inregistrate de un
sediu permanent care apartine unei persoane fizice sau juridice straine, indiferent
de faptul daca s-au efectuat in statul in care se afla sediul permanent sau in alta
parte, care depasesc 10% din salariile impozabile ale sediului permanent din
Romania;
- cheltuielile inregistrate in contabilitate pe baza unor documente, care nu
indeplinesc conditiile de de document justificativ;
- cheltuielile inregistrate de asociatiile agricole;
- cheltuielile de sponsorizare peste limitele prevazute de normele legale in
vigoare;
 - cheltuieli cu dobanzile aferente creditelor, altele decat cele acordate de
banci si alte persoane juridice autorizate potrivit legii, care depasesc dobanzile
active medii ale bancilor, comunicate de BNR;
- cheltuieli cu serviciile, inclusiv de management sau consultanta, in situatia
in care nu sunt justificate de un contract scris si pentru care nu pot fi verificati
prestatorii in legatura cu natura acestora. Nu sunt deductibile serviciile facturate
de persoane fizice si juridice nerezidente, in situatia in care plata acestora
determina pierdere la nivelul unui exercitiu financiar sau in situatia in care aceste
servicii nu sunt aferente activitatii entitatii din Romania;
- cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor
de participare inregistrate la societatea la care se setin participatiile, cu exceptia
celor determinate de vanzarea sau cumpararea acestora.
Profitul impozabil stabilit si impozitul pe profit se calculeaza si se evidentiaza
lunar, cumulate de la inceputul anului fiscal.
Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de impozit pe profit, se recupereaza
din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 5ani. Recuperarea pierderilor se va
efectua in ordinea inregistrarii acestora, la fiecare termen de plata a impozitului pe
profit, potrivit prevederilor legale in vigoare in anul inregistrarii acestora.
Nu se recupereaza pierderea fiscala inregistrata de persoana juridical, in cazul
in care are loc divizarea sau fuziunea.
Contribuabilii care pe o perioada de trei ani consecutivi au realizat numai
pierderi, intra automat in obiectivul de control al organului fiscal pentru
constatarea cauzelor care au dus la nerealizarea de profit.

2.2 Modalitatea de plata impozitului pe profit

Incepand cu 1 ianuarie 1998 plata impozitului pe profit se efecteaza trimestrial,

pana la data de 25 inclusiv a primei luni din trimestrul urmator, cu exceptia Bancii
Nationale a Romaniei si a societatilor bancare care efectueaza plati lunar, pana la
data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei pentru care se calculeaza impozitul pe
profit. Plata se face in lei.
Banca Nationala a Romaniei si societatile bancare au obligatia sa plateasca in
contul impozitului pe profit, pentru luna decembrie a fiecarui an fiscal, o suma
egala cu impozitul datorat pe luna noiembrie a aceluiasi an, pana la data de 25
ianuarie inclusiv a anului urmator, urmand ca regularizarea pe baza datelor din
bilantul contabil sa se efectueze pana la termenul prevazut pentru depunerea
bilantului contabil.
Prin ordinul ministrului Finantelor Publice nr. 179 din 1 februarie 2002
publicat in MOF nr. 108 din 8 februarie 2002 se aproba modelul si continutul
formularului “Declaratie privind obligatiile de plata la bugetul de stat.”
Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaza majorari de
intarziere, potrivit O.G.nr 108 /1996, cu modificarile ulterioare. Deci, in cazul in
care sumele reprezentand impozitul pe profit nu sunt platite in termenele legale
contribuabilul este obligat la plata majorarilor de intarziere.
Majorarile se determina pentru suma neplatita pe perioada cuprinsa intre data
la care trebuia sa se realizeze plata si data la care se plateste efectiv.
Daca se platesc sume in plus, agentul economic poate solicita (prin cerere de
restituire) organului fiscal, fie compensarea sumei cu alte obligatii fiscale, fie
restituirea sumei. In afara de majorari, se pot aplica si amenzi cntraventionale
pentru unele fapte ce nu sunt considerate infractiuni, amenzi ce trebuie platite in
termen de 5 zile. Exemple: depunerea cu o intarziere de pana la 30 de zilei inclusiv,
a declaratiei de impunere; nefurnizarea informatiilor necesare determinarii
obligatiei fiscale.
Executarea silita este o alta sanctiune ce consta in virarea sumei impozitului
intarziat la plata, pe baza dispozitiei organului fiscal, din contul bancar al
contribuabilului direct in contul bugetului de stat.
Constatarea, controlul, urmarirea si incasarea impozitelor, precum si a
majorarilor de intarziere aferente, sunt reglementate de O.G. nr 70 din 1994 si se
efectueaza de catre organele fiscale din subordinea Directiilor generale a finantelor
publice judetene si a municipiului Bucuresti.
Cu ocazia controlului se va urmari respectarea de catre platitori a realitatii si
legalitatii, atat a veniturilor, cat si a cheltuielilor, determinarea profitului impozabil,
aplicarea cotelor legale pentru stabilirea impozitului, varsarea integrala si la termen
a acestuia, reflectarea corecta si la zi in evidenta contabila a tuturor operatiilor
efectuate etc.

2.3 Conturi utilizate

441 - Impozitul pe profit sau pe venit(A/P)

4411 - Impozit pe profit(A/P)
4418 - Impozit pe venit(A/P)
4423 - TVA de plata(P)
4424 - TVA de recuperat(A)
4426 - TVA deductibila(A)
4427 - TVA colectata (P)
4428 - TVA neexigibila(A/P)
444 - Impozit pe venitul de natura salariilor(P)
4451 - Subventii guvernamentale (A)
4452 - Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii(A)
4458 - Alte sume primite cu caracter de subventii(P)
446 - Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate
447 - Fonduri speciale, taxe si varsaminte asimilate
448 - Alte datorii si creante cu bugetul statului
4481 - Alte datorii fata de bugetul statului
4482 - Alte creante privind bugetul statului
691 - Cheltuieli cu impozitul pe profit(A)
698 - Cheltuieli cu impozitul pe venit si cu alte impozite ce nu apar in elementele de
mai sus(A)

Contul 4411 - Impozitul pe profit este un cont bifunctional care inregistreaza in

credit obligatia de plata, iar pe debit plata obligatiei. Soldul final creditor arata
obligatii neplatite. Soldul final debitor arata obligatii platite in plus si se transforma
in datorie de creanta.
Contul 4412 - Impozit pe venit (A/P) se refera la impozitul pe veniturile
microintreprinderii.
Contul 691 -Cheltuieli cu impozitul pe profit (A) este un cont de activ, care
evidentiaza in debit inregistrarea cheltuielii cu aceasta categorie de impozit. Se
crediteaza cu decontarea cheltuielilor asupra contului 121 Profit si pierdere. Nu
prezinta sold la sfarsitul perioadei.
Contul 698 se utilizeaza pentru inregistrarea cheltuielilor cu impozitul pe
venitul microintreprinderilor si alte impozite si taxe.

2.4 Aplicatii privind impozitul pe profit

Aplicatie practica nr. 1

Se dau urmatoarele date:

Venituri totale:…………………………………….4.000 lei,
din care:
- dividende incasate de la o alta societate…..200 lei
- cheltuieli totale……………………………1.600 lei
din care:
- majorari de intarziere………………………100 lei
Se cere:
a) se determine impozitul pe profit potrivit bazei de calcul a acestuia;
b) sa se inregistreze in contabilitate constituirea si virarea obligatiei de plata.

Precizare:
Rezultatul fiscal:rezultatul contabil+cheltuieli nedeductibile-venituri neimpozabile.

Rezultatul contabil este reflectat in soldul creditor al contului 121 si reprezinta

diferenta dintre veniturile realizarte din orice sursa si cheltuielile efectuate in scopul
realizarii de venituri, dintr-un an fiscal.

Rezolvare:
a) determinarea impozitului pe profit

Profit brut = venituri totale – cheltuieli totale = 4.000-1.600=2.400 lei

Profit impozabil=profit brut +cheltuieli nedeductibile-venituri neimpozabile
=2.400+100-200=2.300 lei

Impozit pe profit=profit impozabil x16% = 2.300 x 16% = 368 lei

 b) inregistrarile contabile

 Inregistrarea impozitului pe profit:

691 ,,cheltuieli cu impozitul pe profit” = 441’’impozitul pe profit /venit’’ ….368 lei

 Virarea impozitului pe profit

441 ,,impozitul pe profit /venit’’ = 5121 ,,conturi la banci in lei’’…………… 368 lei

 Inchiderea contului 691

121 ,,profit si pierdere’’ =691 ,,cheltuieli cu impozitul pe profit’’ …………. 368 lei

Aplicatie practica nr. 2

Se dau urmatoarele date:

Venituri totale:…………………………………….6.000 lei,
din care:
- dividende incasate de la o alta societate…..400 lei
Cheltuieli totale:…………………………………….4.000 lei,
din care:
- cheltuieli aferente exercitiului curent….... 3.600 lei
din care:
- cheltuieli de protocol………………………1.200 lei

Se cere:
a) stabilirea impozitului pe profit;
b) inregistrarea in contabilitate a constituirii si virarii obligatiei de plata

NOTA:
Cheltuielile de protocol sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicata
asupra diferentei rezultata dintre totalul veniturilor impozabile si totalul
cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat cheltielile de protocol si
cheltuielile cu impozitul pe profit.
Nu poate fi dedusa TVA aferenta intrarilor referitoare la bauturi alcoolice si
produse din tutun destinate actiunilor de protocol. Cheltuielile de protocol
nedeductibile genereaza TVA nedeductibila din punct de vedere fiscal, ceea ce va
determina cresterea cheltuielilor totale.

Rezolvare:
a) determinarea impozitului pe profit

Total venituri…………………………………………………………….. 6.000 lei

Total cheltuieli = 3600 lei - 200 lei cheltuieli de protocol =……..……. 3.400 lei
Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x (6.000-3.400) = 2.600 x 2%= 52 lei
Cheltuieli de protocol nedeductibile = 200 – 52 = ……………………… 148 lei
Cheltuiala nedeductibila(TVA)=148 x 24% = …………………………… 36 lei
Total cheltuieli nedeductibile = cheltuieli de protocol nedeductibile+TVA
nedeductibila =148+36= ……………………………………………………..184 lei
Cheltuieli totale=3600+36= …………………………………………..……3.636 lei
Profit impozabil=profit contabil(brut)+cheltuieli nedeductibile-venituri
neimpozabile
Profit contabil(brut) = venituri totale –cheltuieli totale=6.000-3.636= ...2.364 lei
Profit impozabil=2.364 + 184 – 400 = …………………………………….2.140 lei
Impozit pe profit = profit impozalil x 16% = 2.140 x 16% = …….342 lei

b) inregistrari contabile

 inregistrarea impozitului pe profit:

691 “cheltuieli cu impozitul pe profit” = 441 “impozitul pe profit/venit”.. 342 lei
 virarea impozitului pe profit:
441 “impozitul pe profit/venit” = 5121 “conturi la banci in lei” ………… 342 lei
 inchiderea contului 691:
121 “Profit si pierdere” = 691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit”……….. 342 lei

Aplicatie practica nr. 3

Se dau urmatoarele date:

Venituri totale inregistrate……………………………………………….10.000 lei,
din care:
- dividende incasate de la o alta societate………………………....2.000 lei
Cheltuieli totale inregistrate :……………………………………………...7.000 lei
din care:
- cheltuieli cu majorarile de intarziere:……………………….…... 1.000 lei

Se cere:
a) sa se determine impozitul pe profit;
b) sa se inregistreze in contabilitate constituirea si virarea obligatiei de plata.

NOTA:
Amenzile, confiscarile si majorarile de intarziere datorate catre autoritatile
romane, potrivit prevederilor legale, nu sunt deductibile.

Rezolvare:
a) determinarea impozitului pe profit

Profit brut(contabil) = venituri totale –cheltuieli totale = 10.000-7.000 = 3.000 lei

Profit impozabil = profit brut + cheltuieli nedeductibile-venituri neimpozabile =
= 3.000 + 1.000 -2.000 =2.000 lei
Impozit pe profit = profit impozabil x 16% = 2.000 x 16% = ……………320 lei

b) inregistrari contabile
 inregistrarea obligatiei de plata:
691 “cheltuieli cu impozitul pe profit” = 441 “impozitul pe profit/venit” …320 lei
 virarea impozitului pe profit:
441 “impozitul pe profit/venit” = 5121 “conturi la banci in lei” ……….….. 320 lei
 inchiderea contului 691:
121 “profit si pierdere” = 691 “cheltuieli cu impozitul pe profit”…………...320 lei

Aplicatie practica nr.4

La sfarsitul lunii se dispune de urmatoarele date:

Venituri totale ale perioadei.……………………………………………….20.000 lei,
din care:
- dividende incasate de la o alta societate………………………......2.400 lei
Cheltuieli totale ale perioadei:……………………………………………..16.000 lei
din care:
- cheltuieli cu majorarile de intarziere:……………………….…... ..800 lei
Cheltuieli aferente exercitiului urmator: …………………………………...1.200 lei

Se cere:
a) sa se determine impozitul pe profit;
b) sa se inregistreze in contabilitate constituirea si virarea obligatiei de plata:

Rezolvare:
a) determinarea impozitului pe profit:

Profit brut(contabil) = veturi totale ale perioadei – cheltuieli totale ale perioadei =
= 20.000 - 16.000 = ……………………………………………………………...4.000 lei
Profit fiscal(impozabil) = profit brut + cheltuieli nedeductibile - venituri
neimpozabile = 4.000 + 800 – 2.400 = …………………………………………2.400 lei
Impozit pe profit = profit impozabil x 16% = 2.400 x 16% = ………………….384 lei

b) inregistrari contabile:
- constituirea obligatiei de plata:
691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit” = 441 “Impozitul pe profit/venit”……. 384 lei
- virarea impozitului pe profit:
441 ”Impozitul pe profit /venit” = 5121 “Conturi la banci in lei”………………384 lei
- inchiderea contului 691
121 “Profit si pierdere” = 691 “Cheltuieli cu impozitul pe profit”…………… 384 lei

Aplicatie practica nr. 5

SC Mara SRL a efectuat in trimestrul I a anului 2011, livrari de produse pe

piata interna din care a inregistrat venituri totale in valoare de 64.000 lei.
Cheltuielile totale efectuate in aceeasi perioada a anului au avut urmatoarele valori:
-cheltuieli materiale……………………………………………….……19.600 lei
-cheltuieli cu serviciile prestate de terti……………………….………..7.500 lei
 -cheltuieli cu salariile…………………………………………………14.000 lei
-cheltuieli de protocol(bauturi alcoolice si produse din tutun) ……..1.000 lei
-alte cheltuieli deductibile………………………………………..…….4.300 lei

Se cere sa se calculeze ce suma are de plata societatea in contul impozitului pe

profit pentru trimestrul I a anului 2011.

Rezolvare:
Venituri totale = 64.000 lei
Cheltuieli totale = 46.400 lei -
= 1.000 lei TVA 24% cheltuieli de protocol
= 3.400 lei cheltuieli cu impozitul pe profit datorat
42.000 lei

Cheltuieli de protocol deductibile = 2% x (64.000 – 42.000) = 22.000 x 2% = 440 lei

Cheltuieli de protocol nedeductibile = 1.000 – 440 =……………………….… 560 lei
Cheltuiala nedeductibila(TVA) = 1.000 x 24% = ……………………………...240 lei
Cheltuieli nedeductibile = cheltuieli de protocol nedeductibile+TVA nedeductibila +
cheltuieli cu impozitul pe profit datorat = 560 + 240 + 3400 = …………….…4.200 lei

Cheltuieli totale = 46.400 + 240 = …...………………………………………..46. 640 lei

Profit impozabil = profit contabil + cheltuieli nedeductibile - venituri neimpozabile

Profit contabil = venituri totale - cheltuieli totale = 64.000 - 46.640 =…… 17.360 lei
Profit impozabil = 17.360 + 4.200 – 440 = …………………………………..21.120 lei
Impozit pe profit = 21.120 x 16% = …………………………..………………3.379 lei
1.7. Micul dictionar

1. IMPOZITUL - plata baneasca obligatorie, generala si definitiva efectuata de

catre persoane fizice si juridice la dispozitia statului sau bugetelor locale in
cuantumul (marimea) si termenul prevazut de lege, fara obligatia statului de
a presta contribuabililor un echivanet direct, imediat si individualizat.
2. TAXA - reprezinta plata efectuata de catre persoanele fizice si juridice
pentru serviciile prestate acestora de catre stat.
3. IMPOZITUL PE PROFIT - reprezinta unul dintre principalele venituri
bugetare cu o pondere relativ mare in totalul impozitelor directe.
4. IMPOZITE DIRECTE REALE - sunt asezate pe bunuri sau pe diferite
elemente ale averii fara a se tine seama de situatia personala a platitorului:
impozitul pe teren si pe cladire.
5. IMPOZITE PERSONALE - sunt impozite subiective,se stabilesc asupra
veniturilor sau a averii subiectului impozabil,tinand cont si de situatia
personala a acestuia.
6. IMPOZITE FINANCIARE - sunt introduse cu scopul obtinerii de venituri
necesare acoperirii cheltuielilor statului.
7. IMPOZITE ORDINARE - sunt introduse cu scopul limitarii unei actiuni.( de
ex: limitarea consumului unor produse cu efect nociv asupra sanatatii
consumatorilor avand caracter nefiscal).
8. IMPOZITE PERMANENTE (ORDINARE) - se incaseaza periodic impozite
incidentale – se incaseaza o singura data.