Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
SUCEAVA
Promoţia 2011
1
Contabilitatea cheltuielilor
2
Motto:
JOHAN FR.SCHAR
3
CUPRINS
Argument
4
Activitatea entităţii
Analiza cheltuielilor entităţii
Particularităţi privind documentele primare justificative utilizate in entitate
3.2 Monografie contabilă la S.C. Gaulos S.R.L.(înregistrări în 03.2009)
Concluzii
Bibliografie
ARGUMENT
În noul sistem contabil din România contabilitatea financiară operează cu conceptul dualist, adică
cuprinde contabilitatea financiară şi de gestiune. Contabilitatea financiară descrie circuitul patrimonial al
societăţii luat în totalitatea şi structuralitatea sa. Obiectivul său principal îl constituie furnizarea de
informaţii sintetice privind poziţia financiară, performanţele şi modificările poziţiei financiare. Informaţia
contabilă este destinată utilizatorilor externi definiţi de : investitorii de capital, bancheri angajaţi, furnizori,
clienţi, guvern şi instituţiile sale, precum si publicul.
Informaţiile despre performanţa unei entităţi, în special profitabilitatea acesteia, sunt necesare
pentru evaluarea modificărilor potenţiale ale resurselor economice pe care entitatea le va putea controla pe
viitor. În acest sens, informaţiile despre variabilitatea performanţelor sunt importante fiind utile în
anticiparea capacităţii entităţii de a genera fluxuri de trezorerie cu ajutorul resurselor existente. Ele sunt
utile şi pentru formularea raţionamentelor despre eficienţa în care entitatea poate utiliza noi resurse.
Astfel, definiţia cheltuielilor include şi pierderile, precum şi acele cheltuieli care apar în procesul
desfăşurării activităţilor curente ale entităţii.
5
Reglementările contabile în vigoare definesc cheltuielile ca fiind diminuări ale beneficiilor
economice înregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor
sau creşteri ale datoriilor, care se concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele
rezultate din distribuirea acestora către acţionari.
Această lucrare prezintă, pe baza documentelor fundamentale, unele operaţii privind organizarea şi
urmărirea activităţii societăţii: aprovizionare, producere, comercializare, determinarea şi repartizarea
rezultatului obţinut.
Competenţe profesionale:
UC5 Comunicare
C1 Susţine prezentări pe teme profesionale
C3 Elaborează documente pe teme profesionale
Cheltuielile entităţii reprezintă sumele plătite sau de plată pentru consumul de materii prime şi
materiale, pentru lucrările prestate de terţi, plata personalului şi a altor obligaţii legale sau contractuale,
amortizarea imobilizărilor, valoarea contabilă a activelor cedate, distruse sau dispărute, precum şi
ajustările de valoare.
Pentru reprezentarea cheltuielilor se porneşte de la caracterul de proces al activităţilor
consumatoare de resurse. Organizarea cheltuielilor se derulează în mai multe etape succesive sau
simultane de timp. Astfel, în cazul procesului cheltuielilor se întalnesc patru momente: angajarea,
consumul, plăţile si imputarea.
7
Întrucat România a optat pentru o contabilitate de angajamente, înregistrarea în contabilitate a
cheltuielilor se face în momentul angajării cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de
momentul plăţii.
Cheltuielile sunt sume plătite sau de plătit de către unitatea patrimonială pentru:
consumurile proprii;
munca prestată în folosul său;
obligaţii contractuale şi legale faţă de terţi;
alte situaţii excepţionale.
Pentru stabilirea rezultatului exerciţiului se asimilează acestora amortizările şi provizioanele şi
cedările sau pierderile din calamităţi sau alte cauze a activelor.
Pierderile reprezintă reduceri ale beneficiilor economice şi pot rezulta sau nu ca urmare a
desfăşurării activităţii curente a persoanei juridice. Ele nu diferă ca natură de alte tipuri de cheltuieli.
8
În felul acesta, contul de rezultate 121 “Profit si pierdere” realizează legătura dintre conturile de venituri si
cheltuieli pe de o parte si conturile bilanţiere, pe de altă parte.
Cheltuieli – cheltuielile sau valorile plătite sau de plătit pentru: consumurile de materii prime şi
materiale, pentru serviciile prestate şi lucrările executate, pentru plata personalului şi a altor obligaţii
contractuale legale pentru deprecierea activelor, valoarea contabilă a activelor cedate, distruse sau
dispărute.
Cheltuieli financiare – se referă la pierderile din creanţe imobilizate, cheltuieli privind investiţiile
financiare cedate, diferenţele nefavorabile de curs valutar, dobânzile plătite sau de plătit, disconturile
acordate clienţilor şi provizioanele.
Angajarea – are loc în momentul în care se contractează obligaţia bănească generatoare de plăţi
sau consumatoare de resurse.
Consumul – este specific utilizării efective sau “sacrificării” resurselor în scopul satisfacerii unor
nevoi productive sau neproductive, dupa caz.
Plăţile – constau din achitarea unei sume de bani ca echivalent în cadrul relaţiilor financiare .
Imputarea – reprezintă momentul când cheltuielile sunt decontate sau repartizate asupra
rezultatelor obţinute.
Cheltuielile de plată – sunt consumurile constatate efectiv pentru care nu s-au primit până la
încheierea exerciţiului documentele de constatare.
10
nestocate, trecute direct asupra cheltuielilor, costul de achiziţie al energiei şi apei
consumate, costul de achiziţie al animalelor si păsărilor si costul mărfurilor vândute;
cheltuieli cu lucrări şi servicii executate de terţi: întreţinere şi reparaţii, redevenţe, locaţii de
gestiune şi chirii, studii şi cercetări, inclusiv sumele plătite pentru contractele de cercetare,
cheltuieli cu alte servicii executate de terţi (colaboratori, comisioane, onorarii, cheltuieli de
protocol, reclamă, publicitate, transportul de bunuri şi persoane, deplasări, detaşări şi
transferări, poşta şi taxe de telecomunicaţii, servicii bancare şi altele);
cheltuieli cu impozitele, taxele si vărsămintele asimilate suportate de unitatea patrimoniala
ca: impozitul pe clădiri, alte impozite, taxe si vărsăminte asimilate (taxa pentru folosirea
terenurilor, taxa asupra mijloacelor de transport si altele);
cheltuieli cu personalul ca: salariile şi alte drepturi de personal, asigurările şi protecţia
socială, contribuţia unităţii la asigurările sociale şi pentru ajutorul de şomaj, cheltuieli cu
pregătirea şi perfecţionarea profesională si alte cheltuieli cu personalul suportate de
unitatea patrimonială;
alte cheltuieli de exploatare, cum ar fi pierderile din creanţe şi alte cheltuieli de exploatare.
Conturi utilizate:
Din categoria cheltuielilor privind stocurile fac parte mai multe elemente de cheltuieli materiale,
primare care privesc activitatea de exploatare a unitatii.
Ele se cuprind la conturile din grupa 60 “Cheltuieli privind stocurile”
Operaţiile pivitoare la contul 601 “Cheltuieli cu materiile prime” pot fi reflectate în contabilitatea
sintetică astfel:
601 = 301 suma => Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime date in consum
601 = 301 suma => Valoarea la preţ de înregistrare a materiilor prime
constatate lipsă la inventariere
601 = 308 suma => Diferenţele de preţ aferente materiilor prime date
în consum sau constatate lipsă la inventariere
121 = 601 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfârşitul
perioadei asupra contului de profit si pierdere.
12
6021-6028 = 308 suma => Diferenţele de preţ aferente
materialelor consumabile date în
consum sau constatate lipsă la
inventariere
121 = 6021-6028 suma => Transferul cheltuielilor colectate la
sfârşitul perioadei asupra contului de
profit si pierdere.
Obiectele de inventar (de mică valoare sau scurtă durată) fac parte din categoria stocurilor
cumpărate, fiind evaluate la cost de achiziţie.
Obiectele de inventar se dau in consum pe baza de bon de consum.
Contabilitatea sintetică a cheltuielilor privind obiectele de inventar se realizează cu ajutorul
contului 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar” care:
dupa conţinutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu valoarea preţului de achiziţie a obiectului de inventar;
se creditează la sfarşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exercitiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 603 “Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar”
pot fi reflectate în contabilitatea sintetică astfel:
603 = 303 suma => Darea în consum a obiectelor de inventar
121 = 603 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfârşitul
perioadei asupra contului de profit si pierdere.
Materialele nestocate sunt acele materiale consumabile, nestocate de unitatea economică, care nu
trec printr-un cont de gestiune (de stocuri) şi care se inregistrează pe măsură aprovizionării lor asupra
cheltuielilor de exploatare (de exemplu imprimatele).
Contabilitatea sintetică a cheltuielilor privind materialele nestocate se realizează cu ajutorul
contului 604 “Cheltuieli privind materialele nestocate” care:
dupa conţinutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa functia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu materialele nestocabile aprovizionate de la furnizori;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 604 “Cheltuieli privind materialele nestocate” pot fi reflectate în
contabilitatea sintetică astfel:
604 = 401 suma => Valoarea materialelor nestocate aprovizionate, cu
facturi de la furnizori
604 = 408 suma => Valoarea materialelor nestocate aprovizionate,
fără facturi de la furnizori
604 = 471 suma => Valoarea materialelor nestocate aprovizionate,
cu facturi, de la furnizori, în cazul când acestea au
fost considerate anterior cheltuieli anticipate
121 = 604 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfârşitul
13
perioadei asupra contului de profit si pierdere.
Consumurile de energie şi apa, indiferent de destinaţia lor, pe măsura livrării acestora de către
furnizori se înregistrează ca o cheltuială de exploatare.
Contabilitatea sintetică a cheltuielilor privind energia şi apa se realizează cu ajutorul contului 605
“Cheltuieli privind energia şi apa” care:
dupa conţinutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
după funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu valoarea consumului de energie şi apă;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezinta sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 605 “Cheltuieli privind energia si apa” pot fi reflectate în
contabilitatea sintetică astfel:
605 = 401 suma => Valoarea consumurilor de energie şi apă facturate
de furnizori
605 = 408 suma => Valoarea consumurilor de energie şi apă pentru
care nu s-a primit factură furnizorilor
605 = 471 suma => Valoarea consumurilor de energie şi apă
facturate de furnizori, înregistrate anterior la
cheltuieli anticipate, ce aparţin perioadei curente
121 = 605 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfârşitul
perioadei asupra contului de profit si pierdere.
Sunt considerate cheltuieli cu animalele şi păsări valoarea animalelor şi păsărilor achiziţionate din
afara unitătii, vândute sau constatate lipsă la inventariere.
Animalele şi păsările vândute, care provin din producţia proprie, nu se trec asupra cheltuielilor, ele
diminuând veniturile din producţia stocată.
De asemenea, animalele şi păsările care se vând ca mărfuri, rezultate, de regulă, dupa sacrificare,
se trec mai întâi asupra contului de mărfuri şi apoi se vând ca atare.
Contabilitatea sintetică a cheltuielilor cu animalele şi păsările se realizează cu ajutorul contului
606 “Cheltuieli privind animalele şi păsările” care:
dupa continutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu valoarea animalelor şi păsărilor vândute sau constatate lipsă la
inventariere;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile privitoare la contul 606 “Cheltuieli privind animalele şi păsările” pot fi reflectate în
contabilitatea sintetică astfel:
606 = 361 suma => Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi
păsărilor, provenite din afara unităţii, vândute
606 = 361 suma => Valoarea la preţ de înregistrare a animalelor şi
păsărilor, provenite din afara unităţii, constatate
lipsă la inventariere
14
606 = 368 suma => Diferenţele de preţ aferente animalelor şi
păsărilor provenite din afara unităţii, vândute sau
constatate lipsă la inventariere
121 = 606 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfârşitul
perioadei asupra contului de profit si pierdere.
Asemenea cheltuieli apar numai la unităţile care vând mărfuri cu ridicata sau cu amănuntul.
Sunt formate din preţul de cumpărare al marfurilor vândute sau constatate lipsă la inventariere.
Contabilitatea sintetică a cheltuielilor privind mărfurile se realizează cu ajutorul contului 607
“Cheltuieli privind marfurile” care:
dupa conţinutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu valoarea mărfurilor vândute sau constatate lipsă la inventariere;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 607 “Cheltuieli privind mărfurile” pot fi reflectate în contabilitatea
sintetică astfel:
607 = 371 suma => Valoarea la cost de achiziţie a mărfurilor vândute
607 = 371 suma => Valoarea la cost de achiziţie a mărfurilor
constatate lipsă la inventariere
121 = 607 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfârşitul
perioadei asupra contului de profit şi pierdere.
În structura serviciilor generale prestate de terţi se cuprind acele lucrări şi servicii care sunt
nemijlocit ocazionate de desfăşurarea activităţii de ansamblu a unui agent economic cum sunt: întreţineri
şi reparatii, redevenţe, locaţii de gestiune, chirii, prime de asigurare, studii şi cercetări.
Asemenea cheltuieli sunt reflectate în conturi sintetice de gradul I ce fac parte din grupa 61
“Cheltuieli cu lucrarile si serviciile executate de terti”.
Intreţinerile şi reparaţiile efectuate de terţi fac obiectul unei categorii aparte de cheltuieli a carei
contabilitate sintetică se realizează cu ajutorul contului 611 “Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile”
care:
dupa continutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debiteaza cu valoarea lucrărilor de întreţinere şi reparaţii executate de terţi;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 611 “Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile” pot fi reflectate în
contabilitatea sintetică astfel:
611 = 401 suma => Valoarea lucrarilor de întreţinere şi reparaţii
executate de terti, facturate
611 = 408 suma => Valoarea lucrarilor de întreţinere şi reparaţii
executate de terti, nefacturate
611 = 471 suma => Valoarea lucrarilor de întreţinere şi reparaţii
executate de terţi, facturate, considerate anterior
cheltuieli anticipate şi trecute asupra cheltuielilor
perioadei
121 = 611 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfarşitul
perioadei asupra contului de profit şi pierdere.
16
Chiriile reprezintă obligaţii de plată datorate de o unitate economică pentru folosirea unor
imobilizări ce sunt proprietatea altora şi care sunt inchiriate pe timp determinat pentru a putea fi exploatate
în diferite scopuri.
Contabilitatea sintetică a acestor cheltuieli se realizează cu ajutorul contului 612 “Cheltuieli
redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile” care:
dupa continutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debiteaza cu cheltuielile cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile datorate sau
plătite;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 612 “Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile” pot fi
reflectate în contabilitatea sintetică astfel:
Primele de asigurare se datorează diferitelor societăţi de asigurare pentru asigurarea unor bunuri
ale unităţii economice pe bază de contracte de asigurare.
Contabilitatea sintetică a acestor cheltuieli se realizează cu ajutorul contului 613 “Cheltuieli cu
primele de asigurare” care:
dupa continutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate confom contractelor
de asigurare;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 613 “Cheltuieli cu primele de asigurare” pot fi reflectate în
contabilitatea sintetică astfel:
613 = 401 suma => Valoarea primelor de asigurare, datorate, facturate
613 = 408 suma => Valoarea primelor de asigurare, datorate, pentru care
nu s-au întocmit facturi
613 = 471 suma => Valoarea primelor de asigurare, datorate, facturate,
considerate anterior cheltuieli anticipate
613 = 5121 suma => Valoarea primelor de asigurare, datorate,achitate
17
prin bancă
613 = 5311 suma => Valoarea primelor de asigurare, datorate, achitate în
numerar
121 = 613 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfârşitul
perioadei asupra contului de profit şi pierdere.
Se consideră cheltuieli cu studiile şi cercetările acele acţiuni care se fac pentru interesul general al
producţiei şi marketingului producţiei fabricate şi comercializate, de către terţi.
De menţionat că acele cheltuieli ce se referă la cercetări aplicative se consideră necorporale şi se
înregistrează în contabilitate ca atare.
Contabilitatea sintetică a cheltuielilor cu studiile şi cercetările se realizează cu ajutorul contului
614 “Cheltuieli cu studiile şi cercetările” care:
dupa continutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu valoarea studiilor şi cercetărilor de interes general executate de terţi;
se creditează la sfarşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile privitoare la contul 614 “Cheltuieli cu studiile şi cercetările” pot fi reflectate în
contabilitatea sintetică astfel:
614 = 401 suma => Valoarea studiilor şi cercetărilor executate de terţi,
facturate
614 = 408 suma => Valoarea studiilor şi cercetărilor executate de terţi,
pentru care nu s-au întocmit facturi
614 = 471 suma => Valoarea studiilor şi cercetărilor executate de terţi,
facturate, considerate anterior cheltuieli anticipate
121 = 614 suma => Transferul cheltuielilor colectate, la sfârşitul
perioadei asupra contului de profit şi pierdere.
În structura altor servicii prestate de terţi se cuprind acele lucrări şi servicii care sunt indirect legate
de desfăşurarea activităţii de ansamblu a unui agent economic. Cheltuielile generate de asemenea lucrări şi
servicii sunt reflectate în conturile din grupa 62 “Cheltuieli cu alte servicii executate de terţi”
Cheltuieli cu colaboratorii
Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate se consideră deductibile sub aspect fiscal într-un
anumit procent din profitul brut al agenţilor economici, prevăzut anual în Legea de aprobare a bugetului.
Peste acest procent cheltuielile în cauză sunt considerate nedeductibile sub aspect fiscal, deci
supuse impozitului pe profit.
Contabilitatea sintetică a cheltuielilor de protocol, reclamă şi publicitate se realizează cu ajutorul
contului 623 “Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate” care:
dupa continutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
19
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu cheltuielile datorate sau achitate care privesc acţiunile de protocol,
reclama si publicitate;
se crediteaza la sfarsitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 623 “Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate” pot fi reflectate în
contabilitatea sintetică astfel:
623 = 401 suma => Valoarea sumelor datorate terţilor pentru acţiuni de
protocol, reclamă şi publicitate, facturate
623 = 408 suma => Valoarea sumelor datorate terţilor pentru acţiuni de
protocol, reclamă şi publicitate, pentru care
nu s-au întocmit încă facturi
623 = 5121 suma => Valoarea sumelor datorate terţilor pentru acţiuni de
protocol, reclamă şi publicitate,achitate direct prin
banca
623 = 5311 suma => Valoarea sumelor datorate terţilor pentru acţiuni de
protocol, reclamă şi publicitate, achitate prin caserie
121 = 623 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfârşitul
perioadei asupra contului de profit si pierdere.
20
achitate direct prin banca
624 = 5311 suma => Valoarea transporturilor de bunuri şi de personal,
achitate prin caserie
624 = 542 suma => Valoarea transporturilor de bunuri şi de personal,
achitate din avansuri de trezorerie
121 = 624 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfarşitul
perioadei asupra contului de profit şi pierdere.
21
Sunt considerate cheltuieli poştale şi de telecomunicaţii acele cheltuieli de poştă, telegraf, interfon,
radio, televizor etc care se fac în interesul general al unităţii.
Contabilitatea sintetică a cheltuielilor poştale şi de telecomunicaţii se realizează cu ajutorul
contului 626 “Cheltuieli poştale şi de telecomunicaţii” care:
dupa conţinutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu valoarea serviciilor poştale şi a taxelor de telecomunicaţii datorate sau
achitate;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 626 “Cheltuieli poştale şi taxe de telcomunicatii” pot fi reflectate în
contabilitatea sintetică astfel:
Se consideră servicii bancare acele servicii prestate de bănci care nu au un caracter de cheltuieli
financiare şi care se concretizează în:
- comisioane bancare pentru efectuarea operaţiilor de decontare din conturile bancare;
- cheltuieli pentru procurarea de titluri prin intermediul băncilor;
- comisioane şi cheltuieli pentru emisiuni de împrumuturi;
- cheltuieli pe efecte de comerţ;
- alte cheltuieli şi comisioane pentru prestări de servicii.
Aceste cheltuieli fac obiectul contului: 627 “Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate” care:
dupa conţinutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu valoarea serviciilor bancare şi asimilate plătite;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 627 “Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate” pot fi reflectate în
contabilitatea sintetică astfel:
22
627 = 471 suma => Valoarea serviciilor bancare şi assimilate plătite,
trecute anterior asupra cheltuielilor anticipate
627 = 5121, suma => Valoarea serviciilor bancare şi asimilate, decontate
5124 direct prin banca
627 = 5311, suma => Valoarea serviciilor bancare si asimilate,
5314 achitate prin casieria unităţii
121 = 627 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfârşitul
perioadei asupra contului de profit şi pierdere.
Acele servicii de terţi care sunt indirect legate de desfăşurarea activităţii unităţii ce nu pot fi
delimitate pe conturile 621-627, se consideră alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi şi se
înregistrează în contul: 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi” care:
dupa conţinutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu sumele datorate sau achitate pentru alte servicii executate de terţi;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 628 “Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi” pot fi reflectate
în contabilitatea sintetică astfel:
628 = 401 suma => Sumele datorate pentru alte servicii executate şi
facturate de terţi
628 = 408 suma => Sumele datorate pentru alte servicii executate, dar
nefacturate încă de terţi
628 = 471 suma => Sumele datorate pentru alte servicii executate şi
facturate de terţi, considerate anterior cheltuieli
anticipate
628 = 5121, suma => Sumele datorate pentru alte servicii executate,
5124 achitate direct din conturile bancare
628 = 5311, suma => Sumele datorate pentru alte servicii executate,
5314 achitate prin casieria unităţii
121 = 628 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfârşitul
perioadei asupra contului de profit şi pierdere.
Contabilitatea acestor cheltuieli este structurată pe feluri de impozite, taxe şi vărsăminte asimilate
şi se realizează cu ajutorul conturilor ce fac obiectul grupei de conturi 63 “Cheltuieli cu alte impozitele,
taxele şi vărsamintele asimilate”.
23
Sunt considerate cheltuieli următoarele impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului
statului sau altor organisme publice:
a) Prorata din taxa pe valoare adaugată deductibilă devenită nedeductibilă. Se referă la
suportarea pe cheltuieli a TVA deductibilă aferentă produselor, lucrarilor şi serviciilor
scutite de impozitare. Se calculează ca diferenţă între TVA deductibilă înregistrată în
contabilitate pentru cumpărările de mărfuri, bunuri şi servicii şi TVA ce se deduce efectiv,
ţinând seama de operaţiile scutite de TVA. O asemenea diferenţă se suportă de unitate ca o
cheltuială;
b) Taxa pe valoare adaugată colectată, aferentă bunurilor şi serviciilor folosite în scop
personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferentă lipsurilor peste normele legale, precum şi
cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate salariaţilor sub forma avantajelor în natură;
c) Impozite, taxe şi vărsăminte asimilate, datorate bugetului statului ca: diferenţe de preţ la
gaze şi ţiţei obţinute din producţia internă, impozitul pe clădiri, impozitul pe terenuri, taxa
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat etc;
d) Datorii şi vărsăminte de efectuat, conform prevederilor legale, către alte organisme publice
cum ar fi: contribuţia la constituirea fondului special pentru cercetare-dezvoltare, fondul
special pentru ajutorarea persoanelor handicapate, fondul de asigurări sociale a ţărănimii.
Contabilitatea sintetică a acestor cheltuieli se realizează cu ajutorul contului 635 “Cheltuieli cu
alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” care:
dupa conţinutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate datorate bugetului de stat sau
altor organisme publice;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate” pot fi
reflectate în contabilitatea sintetică astfel:
635 = 4426 suma => Prorata din TVA deductibilă, devenită nedeductibilă
635 = 4427 suma => TVA colectată aferentă bunurilor şi serviciilor
folosite în scop personal sau predate cu titlu gratuit,
cea aferentă lipsurilor peste normele legale precum
şi cea aferentă bunurilor şi serviciilor acordate
salariaţilor sub forma avantajelor în natură
635 = 446 suma => Decontari cu bugetul statului privind impozite, taxe
şi vărsăminte asimilate
635 = 447 suma => Datoriile şi vărsămintele de efectuat, conform
prevederilor legale, către alte organisme publice
121 = 635 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfârşitul.
Pentru munca prestată de către personalul angajat, unităţile economice datorează acestuia salarii.
Ele se negociază şi se prevăd în contractele de muncă incheiate cu salariaţii. Pe lângă salariile cuvenite se
mai plătesc salariaţilor prime sau sporuri de diferite feluri.
Toate datoriile către personal se stabilesc lunar şi reprezintă pentru unitaţile economice cheltuieli
de personal ale exerciţiului financiar în curs.
Pe lângă salarii, unităţile economice calculează şi datorează statului şi altor organisme sociale
diferite impozite şi taxe, care pot fi considerate cheltuieli patronale asupra salariilor.
24
Cheltuielile cu personalul fac obiectul grupei de conturi 64 “Cheltuieli cu personalul”. În cadrul
acesteia funcţionează conturi cu ajutorul cărora se înregistrează salariile personalului sau cheltuielile cu
asigurările şi protecţia socială.
Cheltuielile cu salariile personalului sunt formate din salarii şi alte drepturi cuvenite personalului
pentru munca prestată. Ele se înregistrează în contabilitate lunar, pe baza statelor de plată, la nivelul
drepturilor salariale brute, cu ajutorul contului: 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” care:
dupa conţinutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu salariile şi alte drepturi cuvenite personalului;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra
rezultatului exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 641 “Cheltuieli cu salariile personalului” pot fi reflectate în
contabilitatea sintetică astfel:
641 = 421 suma => Valoarea salariilor şi a altor drepturi cuvenite
personalului
641 = 4281 suma => Drepturi de personal pentru care nu s-au întocmit
statele de plata, aferente exerciţiului încheiat
121 = 641 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfârşitul
perioadei asupra contului de profit şi pierdere.
Cheltuielie privind asigurările şi protecţia socială fac parte din cheltuieli patronale, pe care
unităţile economice le calculează şi le datorează statului sau altor organisme sociale. Ele fac obiectul
contului 645 “Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială” care se desfăşoară pe urmatoarele
conturi de gradul II:
6451 “Cheltuieli privind contribuţia unitătii la asigurările sociale”
6452 “Cheltuieli privind contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj”
6453 “ Cheltuieli privind contribuţia unităţii la asigurările sociale de
sănătate”
6458 “Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială”
Conturile 6451, 6452, 6453 si 6458 pot fi caracterizate astfel:
dupa conţinutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu cheltuielile privind asigurările şi protecţia sociale datorate;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la conturile 6451, 6452, 6453 si 6458 pot fi reflectate în contabilitatea
sintetică astfel:
6451(-2,-3,-8) = 423 suma => Sumele acordate personalului, potrivit
legii, pentru protecţia socială, altele decât
cele suportate din CAS(6458)
6451(-2,-3,-8) = 4311 suma => Contribuţia unităţii la asigurările sociale,
25
calculată în procente la salariile brute
acordate personalului încadrat cu
contracte de muncă (6451)
În rândul altor cheltuieli de exploatare sunt cuprinse pierderile din creanţe suportate de unitate şi
alte cheltuieli de exploatare.
Ele se colecteză la grupa de conturi 65 “Alte cheltuieli de exploatare”.
Aceste creanţe care provin de la clienţii care care devin incerţi, rău platnici, dubioşi sau aflaţi în
litigiu şi se înregistrează cu ajutorul contului: 654 “Pierderi din creanţe şi debitori diverşi” care:
dupa conţinutul economic este un cont de cheltuieli de exploatare;
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu pierderile din creanţe suportate de unitatea economică;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 654 “Pierderi din creanţe şi debitori diverşi” pot fi reflectate în
contabilitatea sintetică astfel:
654 = 416 suma => Sumele trecute pe cheltuieli cu ocazia scăderii din
evidenţa a clienţilor incerţi sau în litigiu
121 = 654 suma => Transferul cheltuielilor colectate la sfârşitul
perioadei asupra contului de profit şi pierdere.
26
dupa funcţia contabilă este asimilat conturilor de activ;
se debitează cu alte cheltuieli de exploatare efectuate;
se creditează la sfârşitul perioadei prin trecerea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciţiului;
nu prezintă sold la finele perioadei.
Operaţiile pivitoare la contul 658 “Alte cheltuieli de exploatare” pot fi reflectate în contabilitatea
sintetică astfel:
658 = 411-418, 425, 4282, 4311,
4382, 441, 4424, 445, 4482,
4511, 4518, 456, 458, 461, 409 suma => Diferenţe din lichidarea
creanţelor
658 = 167, 401-408, 409, 421-4281,
431-4381, 441-4481, 451-458, 462 suma => Diferenţe din lichidarea
datoriilor
698 “Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai sus”
Este un cont de activ,care ţine evidenta cheltuielilor privind impozitul pe venitul
microîntreprinderilor şi a altor cheltuieli cu impozitele.
În DEBIT se înregistrează:
impozitul pe venitul microîntreprinderilor datorat bugetului statului (441);
alte cheltuieli cu impozitele;
În CREDIT se transferă:
la sfârşitul perioadei,pentru închidere,soldul debitor al conturilor de
cheltuieli (121).
Nu are sold la sfârşitul perioadei.
28
În DEBIT se înregistrează:
pierderile din creanţe imobilizate (267).
În CREDIT se transferă:
la sfârşitul perioadei,pentru închidere,soldul debitor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârşitul perioadei.
În CREDIT se transferă:
la sfârşitul perioadei,pentru închidere,soldul debitor al acestui cont (121).
Nu are sold la sfârşitul perioadei.
30
În CREDIT se transferă:
la sfârşitul perioadei, pentru închidere,soldul debitor al conturilor de cheltuieli (121).
Nu au sold la sfârşitul perioadei.
31
3. Dare în folosinţă a obiectelor de inventar, în sumă de 300 lei:
603 = 303 300
13. Se plătesc prin bancă 500 lei reprezentând penalităţi datorate bugetului statului.
6581 = 5121 500
14. Se înregistreaza taxa asupra mijloacelor de transport datorată bugetului local în sumă de
600 lei.
635 = 446 600
32
16. Pentru penalităţi solicitate tribunalului prin acţiunea introdusă de terţi, se constituie un
provizion în sumă de 1.500 lei.
681 = 151 1.500
17. Se face o donatie în scop umanitar, un calculator evaluat la 800 lei, T.V.A. 24%.
% = 214 800
2814 400
6582 400
18. Se plăteste în numerar chiria către proprietar pentru spaţiul închiriat, în valoare de 750lei.
6588 = 5311 750
20. Se cumpară documente cu regim special pentru consumul curent în valoare de 75 lei,
T.V.A. 24%.
% = 401 93
601 75
4426 18
27. Înregistrarea unui minus la inventar de materii prime în valoare de 500 lei.
33
6021 = 3021 500
34
2.3 Structura activităţii unei entităţi economice
Contul de profit şi pierdere sub formă de listă descrie formarea rezultatului şi pune în evidenţă
rezultatul generat de fiecare tip de activitate:
♦ Rezultatul din exploatare (profit sau pierdere);
♦ Rezultatul financiar (profit sau pierdere);
♦ Rezultatul curent (profit sau pierdere);
♦ Rezultatul extraordinar (profit sau pierdere);
♦ Rezultatul brut (profit sau pierdere) ;
♦ Rezultatul net al exerciţiului financiar (profit sau pierdere) .
Conţinutul şi formatul Contului de profit şi pierdere este acelaşi pentru entităţile care elaborează
Situaţiile financiare anuale simplificate. Prezentarea informaţiilor se face cu date comparative pentru
exerciţiul încheiat (N) şi cel precedent (N-1). Exprimarea datelor valorice se face în lei şi este un
document obligatoriu.
Metodologia pentru determinarea indicatorilor de rezultate din Contul de profit şi pierdere se
structurează astfel:
±RE = VE- CE PE = VE – CE
pE = CE - VE
Rezultatul din exploatare se concretizează în profit (rezultat pozitiv) PE, când veniturile din
exploatare sunt mai mari decât cheltuielile din exploatare sau în pierdere (rezultat negativ) pE, în situaţia
în care cheltuielile de exploatare sunt mai mari decât veniturile din exploatare.
±RF = VF- CF PF = VF – CF
pF = CF - VF
Rezultatul financiar se concretizează în profit (rezultat pozitiv) PF, când veniturile finaciare sunt
mai mari decât cheltuielile financiare sau în pierdere (rezultat negativ) pF, în situaţia în care cheltuielile
financiare sunt mai mari decât veniturile financiare.
Rezultatul curent se concretizează în profit (rezultat pozitiv) PC, când veniturile curente sunt mai
mari decât cheltuielile curente sau în pierdere (rezultat negativ) pC, în situaţia în care cheltuielile
financiare sunt mai mari decât veniturile financiare.
±Re = Ve- Ce Pe = Ve – Ce
pe = Ce - Ve
35
Rezultatul extraordinar se concretizează în profit (rezultat pozitiv) Pe, când veniturile
extraordinare sunt mai mari decât cheltuielile extraordinare sau în pierdere (rezultat negativ) pe, în situaţia
în care cheltuielile extraordinare sunt mai mari decât veniturile extraordinare.
Rezultatul brut se concretizează în profit (rezultat pozitiv) PB, când veniturile totale sunt mai mari
decât cheltuielile totale sau în pierdere (rezultat negativ) pT, în situaţia în care cheltuielile totale sunt mai
mari decât veniturile totale.
±Rn Pn = PB– Ip - Ai
pT = CT - VT
Rezultatele din exploatare, financiare, curente, extraordinare, se mai numesc şi rezultate parţiale,
iar rezultatul brut şi rezultatul net se mai numesc şi rezultate totale sau globale.
Se cere:
a) sa se calculeze rezultatele parţiale;
b) sa se calculeze rezultatele globale(totale).
Rezolvare:
a) rezultatele parţiale:
±RE = VE – CE = 90.000 – 50.000 = 40.000 lei (profit)
sau PE = VE – CE = 90.000 – 50.000 = 40.000 lei
±RF = VF – CF = 10 .00 – 20.000 = - 10 000 lei (pierdere)
sau pF = CF – VF = 10.000 – 20.000 = 10 000 lei
±RC = VC – CC = (VE + VF) – (CE+CF) = (90.000 + 10.000) – (50.000 + 20.000)=
= 100.000 – 70.000 = 30.000 lei (profit)
sau PC = VE + VF – CE – CF = 90.000 + 10.000 – 50.000 – 20.000 = 30.000 lei
±Re = Ve – Ce = 20.000 – 10.000 = +10 000 lei (profit)
36
sau Pe = Ve – Ce = 20.000 – 10.000 = 10.000 lei
b) rezultatele globale(totale):
±RB = VT – CT = (VE + VF + Ve) – (CE + CF + Ce) =
= (90.000+10.000+20.000) – (50.000+20.000+10.000) = 120.000 – 80.000 =
= +40.000 lei (profit)
sau PB = VT – CT = (VE + VF +Ve) – (CE + CF + Ce) =
= (90.000+10.000+20.000) – (50.000+20.000+10.000) =
= 120.000 – 80.000 = 40.000 lei
Pn = PB – Ip
Ip = PB x cota = 40.000 x 16% = 6.400 lei
Pn = 40.000 – 6.400 = 33.600 lei
37