Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
U TIMIOARA
PROIECT DE DIPLOM
TIMIOARA 2001
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI 1
CUPRINS
1.Prezentarea firmei...2 2.Obiectul i metoda contabiliti..3 2.1Obiectul de studiu al contabiliti.4 2.2.Metoda contabiliti 5 2.3.Documente contabile i justificative ...6 3.Introducere n contabilitatea Clienilor7 3.1.Structura creanelor...9 4.Contabilitatea decontrilor cu clieni .12 4.1.Contul 411 Clieni12 4.2. Contul 418 Clieni facturi de ntocmit 18 4.3. 4.3.Contul 413 Efecte de primit...20 4.4. Contul 416 Clieni inceri ..22 4.5.Contul 419 Clieni creditori...24 5. Monografia contabil...27 6. CONCLUZII30 7. BIBLIOGRAFIE..31
1.Perzentarea firmei
SC BUSTER SRL a fost a luat natere n 25.12.1998, ca urmare a asocierii a dou persoane Badea Mircea i tefnescu Mihai. Fiecare acionar vrsndu-i aportul subscris att n numerar ct i n natur. Unitatea are ca principale activiti prelucrarea materiilor prime n vederea comercializrii acestora pe pia, creterea de animale i psri n scopul valorificri lor, precum i comercializarea diferitelor mrfuri achiziionate la un pre mai mic de la diferii furnizori. Adaosul comercial practicat fiind de 20%. n anul 1999, societatea i-a mrit capitalul social cu nc 5.000.000 lei prin aportul n natur i numerar al celor doi asociai. Prin urmare, gama de servicii oferite clienilor s-au diversificat, urmat fiind de creterea cifrei de afaceri i ocuparea unor noi segmente ale pieei, care au dus la creterea profitului i a importanei firmei. Unitatea promoveaz produsele de calitate superioar deservind o mas mai pretenioas de clieni. Principalele date referitoare la societate SC BUSTER SRL, Strada Galaxy Nr.88 Numrul de nregistrare la registrul comerului J40/286596/1998 Numrul de nregistrare fiscal R 1234567 Telefon / Fax : 056/ 20 63 15 Atenie datele referitoare la firm din monografia contabila aferent lucrri sunt ireale i au fost inventate de ctre autorul acestei lucrri. Aceast lucrare a fost creat tehnoredactat de ctre Mirci Ciprian.
Obiectul i metoda contabilitii. Contabilitatea face parte din evidena economic. Evidena economic reprezint un sistem de nregistrare, de urmrire cantitativ, calitativ i valoric a activitii i fenomenelor social economice ce se produc intr-un anumit timp i loc. Ea ocup un loc central n sistemul informaional i constituie o prghie deosebit de important n conducerea activitii economice. Pentru a-i ndeplini rolul, ea trebuie s fie clar, precis, simpl i inut la zi. Evidena economic cuprinde trei forme: Evidena operativ Evidena statistic Evidena contabil a) Evidena operativ se nregistreaz la locul i n momentul n care se produc procesele ce se desfoar n cadrul unitilor patrimoniale i furnizeaz informaiile necesare contabilitii i statisticii. b) Statistica realizeaz o informare postoperativ a rezultatelor activitii de ansamblu a unitilor patrimoniale, pe baza datelor furnizate de evidena operativ, contabil sau culese direct. c) Contabilitatea furnizeaz cele mai multe i importante informaii ale activitii manageriale i constituie principalul instrument de cunoatere, gestiune i control al patrimoniului unitii i activitii desfurate, ocupnd locul central n cadrul evidenei economice. Contabilitatea are dou funcii importante: - Funcia de reflectare, oglindire fidel a patrimoniului i proceselor economice care au loc, de gestiune i control al patrimoniului unitilor i al rezultatelor obinute de ctre acestea. - Funcia de informare cu date certe, a conducerii unitii patrimoniale, ct i a asociailor, acionarilor, bncilor, organelor fiscale, clienilor , furnizorilor, altor persoane juridice sau fizice. n condiiile economiei de pia, o parte din informaiile contabile devin transparente. Ele privesc situaia patrimonial, rezultatele i situaia financiar, relaiile uniti cu teri i sunt produsul contabilitii financiare. Cealalt parte a informaiilor contabile sunt confideniale , privesc numai conducerea unitii i
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI 4
sunt produsul contabilitii de gestiune. Separarea celor dou categorii de informaii contabile genereaz dualismul n contabilitate. Pentru a-i ndeplini funciile contabilitatea trebuie s satisfac anumite cerine: s fie organizat i condus n mod corespunztor normelor legale, s fie inut la zi, s fie clar i precis s cuprind date complete care s fie furnizate la timp conducerii unitii i celor interesai n cunoaterea rezultatelor obinute i gestionarea patrimoniului. Dat fiind importana contabilitii, att pentru conducerea activitii unitilor patrimoniale ct i pentru ndeplinirea datoriilor fa ctre bugetul de stat i a altor obligaii, ea trebuind s fie condus i organizat dup principii unitare pe ntreaga economie naional. La noi n ar, prin Legea contabilitii nr. 82 din 24 Decembrie din anul 1991, prin regulamentul de aplicare al acestei legi i alte acte normative elaborate de Ministerul Finanelor, sunt stabilite normele generale i unitare de organizare i conducere a contabilitii generale, obligatorii pentru toi agenii economici, persoane fizice sau juridice care au calitatea de comerciant.
- Elementele patrimoniale de tipul relaiilor de pasiv: ale capitalurilor proprii (capital social i individual, prime legate de capital, fond de rezerv, fond de dezvoltare, rezultatul exerciiului, alte fonduri) i ale datoriilor ( mprumuturi i credite, furnizori, creditori, obligai de plat ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale, ctre salariai, acionari sau asociai i alte persoane fizice sau juridice) care formeaz pasivul unitii exceptnd sursele de provenien ale elementelor de activ.
2.2.Metoda contabiliti
Metoda contabiliti cuprinde ansamblul de procedee i tehnici de lucru, folosite pentru reflectarea i urmrirea n mod sistematic , exact i nentrerupt a patrimoniului uniti, a proceselor economice care au loc i a rezultatelor activiti desfurate. Unele procedee sunt specifice contabiliti: bilanul contabil, contul, dubla nregistrare, inventarul, balana de verificare, tehnicile de nregistrare, iar altele sunt comune altor tiine: documentele, evaluarea, calculaia, autocontrolul. Ele prezint unele trsturi caracteristice i servesc la realizarea obiectivelor contabilitii, astfel: Documentele sunt actele scrise , ntocmite n momentul efecturi operaiunilor economice cu scopul de a servi ca dovad a nfptuiri lor. Dup ce documentele au fost ntocmite, potrivit anumitor reguli, dup ce au fost verificate i prelucrate, ele servesc ca baz de nregistrare n contabilitate a operaiunilor patrimoniale i poart numele de documente justificative. Dubla nregistrare const n nregistrarea concomitent a fiecrei operaiuni economice patrimoniale, n dou sau mai multe conturi diferite, ntre care se stabilete o legtur reciproc. Ea deriv din faptul c orice operaiune economic produce o dubl modificare n situaia patrimoniului uniti. De aici provine i numele de contabilitate n partid dubl sau dubl nregistrare. Contul ine evidena scris a fiecrui element patrimonial reflectnd existena i micarea lui n mod continuu. Contul are o anumit form care permite nregistrarea n expresie bneasc, n coloane distincte a existenei i micri elementelor patrimoniale. Evaluarea constituie un element de baz a metodei contabiliti, deoarece nici o operaiune economic patrimonial nu poate fi introdus n circuitul informaional contabil, dect dup ce s-a fcut exprimarea ei n uniti valorice.
Calculaia reprezint procedeul folosit n contabilitate pentru stabilirea costului produselor, lucrrilor executate i serviciilor prestate, costului de achiziie, cheltuielilor pe activiti, veniturilor i rezultatelor financiare. Inventarierea patrimoniului este procedeul folosit n contabilitate pentru constatarea existenei, cantitii, calitii i a valori elementelor patrimoniale aflate n gestiunea uniti, att cele proprii ct i cele aparinnd terilor personale, deinute cu orice titlu la un moment dat. Prin inventariere, contabilitatea i pune mereu n acord datele din conturi cu realitatea din teren. Inventarierea are ca scop stabilirea situaiei reale a patrimoniului uniti, care se refer i la evaluarea lor la nivelul valori curente. Balana de verificare servete pentru verificarea corectitudini nregistrrilor n contabilitate, se ntocmete la sfritul unei perioade, de regul lunar i precede obligatoriu ntocmirea bilanului contabil i rapoartele financiar-contabile. Bilanul contabil este documentul contabil de sintez oficial, n care sunt oglindite, la un moment dat n expresie bneasc elementele patrimoniale ale uniti, sub un dublu aspect, al componenei i al surselor de provenien.
Creanele pe termen scurt sunt generate de desfurarea activiti de exploatare i creanele asimilate, care au n contrapartid veniturile din exploatare i conturile fr inciden asupra contului de rezultate i cuprind: creane comercial; creane din gestiunea titlurilor de plasament i alte titluri de valori reprezentnd componente ale trezoreriei; creane din decontri n cadrul grupului i cu asociaii, care mai sunt denumite i creane n afara grupului de exploatare. Pentru nregistrarea creanelor se folosesc conturi din clasa 4 Conturi de teri din care face parte i grupa de conturi: 41 Clieni i conturi asimilate. Pentru evaluarea creanelor i a datoriilor se folosesc trei metode sau reguli n funcie de factorul timp la care se refer.: valoarea de nscriere cu ocazia intrri n patrimoniu a creanei sau a datoriei la valoarea curent sau contabil; valoarea de inventar sau valoarea bilanier. Evaluarea curent, prin aplicarea principiului nominalismului, dup care creanele sunt nscrise n contabilitate la valoarea lor nominal de rambursare, iar datoria la intrarea n patrimoniu la valoarea ei normal de rambursare. Eventualele diferene ce apar n timpul ncasri creanelor respectiv plilor datoriilor , vor fi evideniate n contabilitate n conturile de cheltuieli pentru diferenele nefavorabile, respectiv n conturile de venituri pentru diferenele favorabile. Evaluarea de inventar presupune evaluarea creanelor i a datoriilor la valoarea care se stabilete dup valoarea de utilitate, n funcie de loc i de preurile actualizate. Valoarea de inventar a creanelor tine seama de posibilitile concrete de ncasare i pot exista clieni n litigiu, debitori inceri, ale cror posibiliti de ncasare sunt incerte. Dac comparm valoarea de inventar cu valoarea contabil, putem avea trei situai: - Egalitate - Valoarea de inventar depete valoarea contabil, dar potrivit principiului prudenei dei putem ncasa mai mult aceast diferen nu o vom nregistra - Valoarea de inventar este sub valoarea contabil Suntem nevoii s crem un provizion pentru depreciere. Evaluarea bilanier se face cu respectarea principiului fideliti. Creanele sunt nregistrate n contabilitate la valoarea lor nominal i din pruden se constituie un provizion pentru depreciere, atunci cnd apare o pierdere probabil. Dac sa constituit provizionul la valoarea curent atunci se va deduce provizionul. La creanele i datoriile exprimate n valut, evaluarea de bilan se face la cursul valutar existent. Diferenele de curs valutar se vor nregistra folosind conturile de diferene de conversie de activ i de pasiv. Aceste diferene la nceputului exerciiului urmtor se vor relua.
3.1.Structura creanelor
Creanele comerciale sunt determinate de vnzrile de bunuri (produse, mrfuri, materiale), de prestri de servicii i de executarea de lucrrii ctre teri. Aici se ncadreaz clienii i conturile asimilate: - 411 Clieni - 413 Efecte de primit - 416 Clieni inceri sau n litigiu - 418 Clieni facturi de ntocmit - 409 Avansuri acordate furnizorilor Efectele comerciale de primit reprezint drepturile de crean stabilite pe baz de cambii, bilete la ordin, trate , waranturi, cec-uri i alte efecte comerciale primite de la clieni n contul creanelor. Ele reprezint forme de credit comercial acordat de unitile patrimoniale terilor i instrumente de plat. Cambia este titlul de credit n temeiul cruia o persoan (emitentul) se oblig s plteasc necondiionat sau dispune s se plteasc necondiionat de ctre o alt persoan, la data i locul indicat, o sum de bani, aceluia pe care cambia l desemneaz. Cambia este de dou feluri: 1) Biletul la ordin este o cambie eliberat de ctre un debitor (tras) unui creditor (trgtorul) prin care debitorul (trasul) se oblig s plteasc necondiionat creditorului (trgtorului) intr-un anumit loc i la o anumit dat o sum de bani. Debitorul (trasul) se oblig -----------------> Creditorului(trgtorului) s plteasc necondiionat
2) Trata este o cambie prin care o persoan fizic sau juridic n calitate de creditor (trgtor), dispune unui debitor al su (tras) s plteasc o sum de bani unei alte persoane ( a treia) n calitate de beneficiar, la data i n locul stabilit o sum de bani .
Creditorul Trgtorul Beneficiarului
Dispune
Debitorului Trasul
S plteasc o sum de bani
Cecul este un nscris solemn prin care o persoan numit trgtor (pltitor) n baza unui depozit de bani constituit n prealabil la banc devenit astfel tras,
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI 10
d ordin s se plteasc la o anumit dat sau la prezentare o sum determinat unei tere persoane, n calitate de beneficiar, intervenind astfel trei pri. Sunt cecuri ca efecte comerciale, cecuri din carnetele cu limit de sum ca instrument de decontare, cecuri de decontare n numerar a banilor de la banc, cecuri de cltorie si altele. n acest caz: trgtorul este persoana care dispune plata, trasul este acela care efectueaz plata iar beneficiarul este persoana n favoarea creia se efectueaz plata.
Trgtorul Completeaz
cecul
efectueaz plata
Ca i n cazul celorlalte dou instrumente de plat, alturi de biletul la ordin i trat, cecul cuprinde urmtoarele elemente: denumirea de CEC, nscris n textul titlului; ordinul necondiionat de a plti o sum determinat inclus n textul tiprit al formularului de CEC; numele aceluia care trebuie s plteasc prin denumirea bnci pe fiecare CEC, indicarea locului unde se efectueaz plata locul desemnat alturi de numele trasului; indicarea datei i a locului unde a fost emis cecul; semntura aceluia care emite cecul, trgtorul fiind acela care garanteaz plata. Warantul este recipisa primita de ctre posesorul unei mrfi depus ntr-un depozit, prin care garanteaz efectuarea unei pli. Dac nu efectueaz plata nu poate ridica marfa. Pn la scadena efectelor comerciale putnd interveni operaiuni de andosare i avalizare, legate de circulaia lor. Andosarea sau girarea reprezint scrierea pe versoul titlului de valoare, a documentului a obligaiei de plat a noului debitor, fa de creditor. Dac un client emite un bilet la ordin n care se stabilete Pltii suma de la data de persoanei. Dac acesta are nevoie de bani mai repede dect data stabilit prin ordinul de plat l va putea folosi ca instrument de plat dac face andosarea ordinului de plat. Dar pentru aceasta este necesar s existe o garanie a plii datoriei noului debitor ctre creditor i se face avalizarea. Avalizarea reprezint garania nscris pe cambie sau n afara acesteia de ctre o persoan fizic sau juridic care se angajaz s achite contravaloarea tranzaciei n cazul n care nici unul din ceilali debitori nu o face. Deci persoana care a avalizat cambia garanteaz pn la scaden . Avalizarea se poate face o singur dat iar andosarea de cte ori este posibil. Pentru tras datoria nregistrat n conturile Furnizori Efecte de plat nu poate fi modificat prin andosri i nici o nregistrare nu se face naintea decontri la scaden sau anulri efectelor. Trgtorul , beneficiarul iniial contabilizeaz andosarea. Decontarea efectelor comerciale se poate face prin ncasarea contravalori lor de ctre beneficiar direct de la client sau prin intermediul unei bnci, n care caz se suport o tax de scont pentru serviciile bancare. n acest caz bancherul
11
cumpr efectele remitentului i pltete acestuia imediat suma cuvenit valoarea scontat, reinnd scontul dup relaia: Valoarea scontat = Valoarea nominal- Aigo Unde Aigo = Scont + Comisionul variabil admisibil scontului n cadrul decontri efectelor comerciale poate interveni i situaia n care clientul pltete datoria nainte de scaden, iar furnizorul i acord un comision pentru ncasarea mai devreme a creanei. Avansurile acordate furnizorilor reprezint sumele pltite acestora de ctre clieni nainte de derularea tranzaciilor pentru livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii. Creanele din reclamaii, pagube materiale create de teri i alte creane de orice fel nelegate de activitatea de exploatare propriu zis sunt asimilate activitilor financiare sau extraordinare i sunt nregistrate n contabilitate n categoria Debitorilor diveri
12
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune, chiri 707 Venituri din vnzarea de mrfuri 708 Venituri din activiti anexe 4427 TVA colectat 4428 TVA neexigibil pentru livrrile cu plata n rate. valoarea bunurilor livrate sau serviciilor prestate anterior i care abia acum se factureaz, prin creditul contului 418 Clieni facturi de ntocmit la deschiderea exerciiului cu reluarea sumelor nregistrate la sfritul exerciiului precedent ca diferene nefavorabile de curs valutar, prin creditul contului 476 Diferene de conversie cont de activ la sfritul exerciiului, cu diferene favorabile de curs valutar, rezultate in urma creteri cursului valutar, aferent creanelor exprimate n devize, prin creditul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv contravaloarea creanelor reactivate, prin creditul contului 754 Venituri din creane recuperate valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor, prin creditul contului 419 Diferene de conversie cont de pasiv
n creditul contului 411 Clieni se nregistreaz: - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire facturate clienilor , prin creditul conturilor: 512 Conturi curente la bnci 531 Casa - contravaloarea efectelor comerciale acceptate i preluate n contul livrrilor sau prestaiilor fcute, prin debitul contului 413 Efecte de primit - sume datorate de clieni ru platnici , dubioi sau cu care unitatea se afl n litigiu, prin debitul contului 416 Clieni inceri - contravaloarea bunurilor livrate, a lucrrilor executate i a serviciilor prestate, decontate pe seama avansurilor primite de la clieni prin debitul contului 419 Clieni creditori - diferene nefavorabile de curs valutar stabilite la nchiderea exerciiului, aferente creanelor exprimate n devize, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ - reluarea la nceputul exerciiului a sumelor nregistrate n exerciiul precedent ca diferene favorabile de curs valutar , prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv - diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia ncasri creanelor exprimate n devize, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI 14
- valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire , primite de la clieni , prin debitul contului 419 Clieni creditori - valoarea sconturilor acordate clienilor, prin debitul contului 667 Cheltuieli privind sconturile acordate Soldul contului este debitor i reprezint sumele datorate de clieni, deci creane fa de acetia nencasate nc. n , mod obinuit livrarea este nsoit de factur, dar nu este tot timpul aa fiind i unele excepii. De acea , trebuiesc fcute eventualele regularizri care s in cont ntre decalajele existente ntre livrri i facturri. Livrrile efectuate sau lucrrile executate si serviciile prestate , inclusiv TVA aferent , pentru care nu s-au ntocmit facturi , dar a cror valoare este bine determinat, reprezint venituri ale perioadei n care s-au fcut aceste livrri i trebuie nregistrate la creane ntr-un cont distinct 418 Clieni facturi de ntocmit care este un cont de activ. Exemple de operaiuni cu contul 411 Clieni:
411
% 701 4427
Pentru alte livrri am exemplificat la clasa a 3-a i voi mai da exemple la clasa a 7-a 4428 = 4427
411
477
2. Scderea ( micorare ) creanelor a) cu sumele ncasate prin contul curent i prin cas 5121 5311 = = 411 411
i) valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primite de la clieni 419 = 411
Alte operaii cu codul 411- Clieni: 1. Evidenierea unor vnzri de mrfuri, pe credit comercial, cu factur, pe piaa intern sau extern. 411 = % 707 4427
2. Evidenierea diferenei dintre valoarea CIF i FOB a mrfurilor exportate, respectiv cheltuielile de asigurare i cele de transport extern. 411 = 708
3. Dobnda calculat de ncasat la mrfurile exportate pe credit comercial pe termen scurt sau / i mediu. 411 = 766
4. Comisionul cuvenit ntreprinderii de comer exterior, la facturarea mrfurilor exportate n comision. 411 = 704
17
5. Valoarea cuvenit unitilor productoare din ar, nscrise n facturile pentru exportul de mrfuri n comision. 411 = 401
6. Reflectarea n contabilitatea furnizorului de bunuri la export a comisionului reinut de intermediar -Facturarea bunurilor. 411 = % 704 4427
7. Evidenierea unor reduceri comerciale de preuri acordate ulterior facturrii (rabaturi, risturnuri, bonificaii, remize) la servicii, lucrri, livrrile de produse finite, semifabricate, mrfuri. % 704 4427 % 702 4427 % 707 4427 = = = 411 411 411
9. La agentul economic care a efectuat conversia creanelor n aciuni sau pri sociale cu valoarea acestor titluri obinute n urma conversiei (OG 10/97 pentru blocajul financiar). % 261 = 411
18
262 503 10. Pentru diferenele ntre valoarea negociat a creanei i valoarea contabil a acestora -cnd diferena este negativ 668 = 411
19
Contul 418 se crediteaz n momentul facturrii bunurilor livrate anterior sau a lucrrilor executate i serviciilor prestate anterior, prin debitul contului 411 Clieni precum i cu urmtoarele conturi: - diferene nefavorabile de curs valutar constatate cu ocazia facturri, prin debitul contului 665 Cheltuieli di diferene de curs valutar - diferene nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize, ne facturate pn la nchiderea exerciiului financiar, prin debitul contului 476 Diferene de conversie cont de activ - reluarea la nceputul anului a diferenelor favorabile de curs valutar nregistrate la finele anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie cont de pasiv Soldul contului este debitor i reprezint valoarea bunurilor livrate , a serviciilor prestate sau a lucrrilor executate pentru care nu s-au ntocmit facturi. Dac se constat la sfritul; exerciiului c anumite creane fa de anumii clieni devin dubioase sau incerte, adic ncasarea lor n parte sau n totalitate este ndoielnic, innd cont de situaia financiar nesatisfctoare a debitorului, acestea se vor transfera din contul 411 Clieni n contul 416 Clieni inceri . Creana se va transfera cu nivelul ei total, deci inclusiv cu cota ei de TVA. Exemple de operaiuni cu contul 418 Clieni facturi de ntocmit Creterea creanelor 1. Reluare diferenelor de curs valutar, aferente creanelor n devize, pentru care nu s-au ntocmit facturi la nchiderea exerciiului. 418 = 476
i la ntocmirea facturii 411 = 418 4428 4427 3. Diferenele favorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI 20
418
= 477
3. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente creanelor n devize la nchiderea exerciiului 476 = 418
4. Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar, nregistrate la nchiderea exerciiului 477 = 418
21
- Reluarea diferenelor favorabile de curs valutar - Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize - Diferene nefavorabile de curs valutar la nchiderea exerciiului - Sumele ncasate de la clieni prin contul curent Exemple de operaiuni cu contul 413 Efecte de primit Creterea creanelor 1. Acceptarea unor efecte comerciale prezentate de clieni la plat 413 = 411
a) Micorarea creanelor 1. Cu efectele comerciale primite de la clieni, respectiv la avalizarea cambiilor i biletelor de ordin. 5113 = 413
3. Diferenele nefavorabile de curs valutar la lichidarea efectelor de primit n devize 665 = 413
5121
= 413
- creane ce se constat a fi definitiv nerecuperabile , scoase din activ prin debitul conturilor: o 654 Pierderi din creane o 4427 TVA colectat deoarece TVA a fost nregistrat la 4427 n momentul facturri i a fost decontat bugetului de stat n luna respectiv, la constatarea pierderi creanei se va diminua obligaia fa de buget prin debitarea contului 4427 - diferene de curs valutar nefavorabile rezultate ca urmare a ncasri unor creane n devize, ce figurau ca incerte sau litigioase, prin debitul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar Soldul debitor reprezint sumele datorate de clieni dubioi, inceri sau cu care unitatea patrimonial se afl n litigiu. Concomitent cu constatarea caracterului incert al creanei i transferarea ei n contul 416, aplicnd principiul prudenei, se va proceda la constituirea unui provizion pentru deprecierea creanelor, cu suma probabil a pierderilor. Nivelul acestui provizion se va stabili fr a lua n calcul TVA i se va aprecia pentru fiecare crean n parte innd cont de circumstane, provizionul constituit se va reflecta n contabilitate cu ajutorul contului 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni Exemple de operaiuni cu contul 416 Clieni inceri Creterea creanelor 1. Clieni ri platnici, dubioi, etc. 416 = 411
a) Micorarea creanelor 1. Diferenele favorabile de curs valutar nregistrate la nchiderea exerciiului 477 = 416
24
665
= 416
4. Sumele ncasate prin contul curent i prin cas 5121 5311 = 416 = 416
25
- la nceputul anului urmtor, cu reluarea sumelor reprezentnd diferenele favorabile de curs valutar, nregistrate la sfritul anului precedent, prin debitul contului 477 Diferene de conversie -pasiv Se debiteaz cu: - valoarea avansurilor sau aconturilor primite, decontate clienilor pe seama livrrilor de bunuri, a prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, facturate acestora, prin creditul contului 411 Clieni; - diferenele favorabile de curs valutar constatate cu ocazia decontrii avansurilor n devize, prin contul 765 Venituri din diferenele de curs valutar; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni, prin creditul contului 411 Clieni; - valoarea ambalajelor care circul n sistem de redistribuire nerestituite de clieni, prin contul 708 Venituri din activiti diverse; - diferenele favorabile de curs valutar aferente avansurilor primite n depozite, i nedecontate pn la sfritul anului, prin creditul contului 477 Diferene de conversie -pasiv; - reluarea la nceputul anului a sumelor reprezentnd diferenele nefavorabile de curs valutar nregistrate la sfritul exerciiului precedent, prin creditul 476 Diferene de conversie -activ; Soldul creditor al contului reprezint datoriile unitii fa de clieni pentru avansurile sau aconturile primite i nedecontate nc. Exemple de operaiuni cu contul 419 Clieni-creditori: a) Creterea obligaiilor ( datoriilor ) 1. Sumele ncasate de la clieni (avans) prin contul curent sau prin cas 5121 5311 = 419 419
2. Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate clienilor 411 = 419
3. Diferenele nefavorabile de curs valutar aferente avansului n devize de la clieni, la nchiderea exerciiului 476 = 419
26
477
= 419
a) Scderea obligaiilor ( datoriilor ) 1) Diferenele favorabile de curs valutar, aferente avansurilor n devize de la clieni 419 = 765
3) Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, primire de la clieni 419 = 411
5) Valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire nerestituite de clieni. 419 = 708
27
MONOGRAFIA
1. n datam de 15.01.2001 produsele finite obinute se vnd cu facturi ce urmeaz a se definitiva ulterior ctre S.C. Media SRL, plata fiind fcut prin efecte comerciale. 5.900.000 418 = % 701 4428 5.000.000 900.000
5.900.000
413
41 1
5.900.000
5112
41 3
5.900.000
5121
511 2
5.900.000
900.000
2. n data de 15.02.2001 se vnd ctre SINGLE SRL produsele reziduale rezultate n urma procesului de producie care au fost recondiionate plata fcnduse n numerar: 177.000 5311 = % 703 4427 150.000 27.000
28
3. n data de 16.02.2001 se descarc gestiunea pentru producia stocat care a fost valorificat 2.350.000 711 = % 345 346 348 2.500.000 100.000 -250.000
4. n data de 17.02.2001 se vnd ctre USAB animale i psri obinute din producie proprie cu factur: 531.000 411 = % 701 4427 450.000 81.000
5. n data de 17.02.2001 se descarc gestiunea pentru animalele i psrile care au fost obinute din propria producie: 305.000 711 = % 361 368 325.000 -20.000
6. n data de 20.02.2001 se efecueaz un pentru CIFA SA de mrfuri: 236.000 411 = % 704 4427 200.000 36.000
300.000
5121 =
41 9
300.000 8. Eviden
a facturi pentru lucrarea prestat pentru SC TRONIC SRL: 1.180.000 411 = % 704 4427 1.000.000 180.000
9. ncasarea facturii SC TRONIC SRL mai puin avansul care a fost ncasat:
CONTABILITATEA DECONTRILOR CU CLIENI 29
300.000 880.000
% 419 5121
= 411
1.180.000
10.Vnzarea de mrfuri prin magazinul propriu: = % 707 1.200.000 4427 216.000 11.Descrcarea gestiuni pentru mrfurile care au fost vndute de magazin: 960.000 240.000 % 607 378 = 371 1.200.000 1.416.000 5311
30
6. CONCLUZII
Unitatea SC BUSTER SRL are mai multe planuri pe care i desfoar activitatea. Are ca obiect de activitate att achizionarea de materii prime n vederea prelucrri, n urma acestui proces rezultnd produsele finite pe care le desface att prin magazinele proprii ct i ctre ali comerciani precum i creterea de animale pe care le comercializeaz. Mai activeaz i n comerul de mrfuri asigurnd i transportul pentru acestea i pentru alte uniti contra cost. De asemenea mai presteaz servicii diferiilor teri. Calitatea produselor livrate i a serviciilor au impus unitatea n faa concurenei, gama de produse oferite fiind corespunztoare unor nalte standarde de calitate. Produsele comercializate adresnduse unei clientele mai pretenioase, amplasarea firmei n acest sens fiind chiar n locul potrivit. Din monografie se observ c: - unitatea nregistreaz profit; - societatea colaboreaz cu mai multe firme n vederea comerului cu acestea; - societatea deine monopolul n zon pentru anumite servicii i produse; - unitatea are o ofert vast de produse i servicii oferite clienilor; -
31
7. BIBLIOGRAFIE
*** ***
Ed. Mirton, Timioara 1998 Ed. Mirton, Timioara 1995 Ed. CCI Timioara 1991
Contabilitatea general a
economiei de pia. Vol 1 i 2 Suceava 1997 Mihai Ristea Noul sistem contabil al agenilor economici din Romnia. Ministerul Finanelor Sistemul contabil al agenilor economici. Niculae Fefeag, Ion Ionacu Contabilitatea financiar. Vol.1 Univ. Babe Bolyai Cluj, Fac. rtiine Economice Contabilitatea financiar a agenilor economici din Romnia. V.Daria, E. Drehu, C-tin Gurbnescu, dr.doc. Aristia Manualul expertului contabil i contabil autorizat. 32 Ed. Agora, Bucureti 1995 Ed. Economic, Bucureti 1993 Ed. De Vest, Timioara CECCAR, Bucureti 1993
Powered by http://www.referat.ro/
33