Camelia Cojocaru Bazele Contabilitatii - Final

Bazele Contabilitii 3
BAZELE CONTABILITII
Suport de curs
LMA
2015
Capitolul 1 Obiectul i metoda contabilitii
Definiia contabilitii
Contabilitatea se ocup cu "msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul

activelor, datoriilor i capitalurilor proprii, precum i a rezultatelor obinute din activitatea
persoanelor fizice i juridice", n care scop "trebuie s asigure nregistrarea cronologic i
sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar,
performana financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele interne ale acestora, ct i
n relaiile cu investitorii prezeni i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, instituiile
publice i ali utilizatori" .1
Contabilitatea s-a nscut i s-a dezvoltat odat cu economia, n timp perfecionndu-se,
de asemenea, i arta inerii socotelilor. Un punct de referin l reprezint modelul matematic
elaborat de Luca Pacioli, dup care contabilitatea a devenit de nenlocuit, deopotriv o tiin i
o art n urmrirea existenei i micrii capitalurilor i utilitilor, al stabilirii rezultatelor activitii
i plasrii lor. 2
Contabilitatea poate fi definit pe trei coordonate:
a) obiectul - contabilitatea este o ramur a tiinelor sociale care asigur nregistrarea
metodic i ordonat a tuturor operaiilor privind micrile de valori, de drepturi i obligaii,
precum i modificrile determinate de rezultatele activitii desfurate;
b) scopul - contabilitatea are drept scop stabilirea situaiei economice i juridice a
ntreprinderii, exercitarea permanent a unui control;
c) mijloacele - contabilitatea se folosete de mijloace proprii: conturi, balane de
verificare, jurnale. 3
Prima definiie dat contabilitii aparine tot lui Luca Pacioli, potrivit cruia:
Contabilitatea este considerat ca un ansamblu de principii i reguli privind nregistrarea n
partid dubl a averii (mobil i imobil) ce aparine unui negustor, precum i toate afacerile
sale (mari i mrunte), n ordinea n care au avut loc.4
ncepnd cu secolul al XV - lea, prin traducerea i rspndirea lucrrilor lui Luca Pacioli,
literatura contabil face nsemnate progrese nsemnate i astfel, aplicarea contabilitii n
partid dubl s-a rspndit n toate rile europene.
Contabilitatea reprezint principala component a sistemului informaional, orientat spre
cunoaterea valorilor economice dintr-o organizaie. n aceast calitate, contabilitatea se
constituie ntr-un subsistem informaional, care cuprinde un ansamblu de elemente
interdependente ce asigur culegerea, prelucrarea, stocarea, analiza i transmiterea
informaiilor privind efectele tranzaciilor i a altor evenimente asupra strii i micrii
elementelor patrimoniale, a situaiei financiare i a performanei unei organizaii, n scopul
informrii utilizatorilor interni i externi.
Legea Contabilitii nr. 82/1991 enumer unitile patrimoniale obligate s organizeze
i s conduc contabilitatea, astfel:
1 Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i
completrile ulterioare
2 DRGAN, C.M., ABACO - Contabilitatea pe nelesul tuturor, Editura romano-german Alpha MDN, Bucureti, 2009
3 Ristea, M., Ioana, C., Dumitru, C., Irimescu, A., Contabilitatea societatilor comerciale vol. 1 si 2, Editura
Universitar, Bucureti, 2009

4 Dumitru, G., Bazele contabilitii ntr-o abordare naional i internaional, Editura Muntenia, Constana, 2003
Regii autonome
Societi comerciale
Societi agricole
Organizaii ale cooperaiei meteugreti
Organizaii ale cooperaiei de consum i de credit
Banca Naional a Romniei i organizaiile bancare
Instituii publice de subordonare central i local
Uniti de asigurri sociale, altele dect cele de stat
Asociaii
Fundaii
Sindicate
Uniti de cult
Organizaii obteti
Alte persoane care au dobndit personalitate juridic
Persoanele fizice care presteaz activiti independente, care exercit n mod
obinuit acte de comer i sunt nmatriculate la Oficiul Registrului Comerului. 5
Contabilitatea asigur nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a tuturor
operaiunilor economice, simultan n debitul unor conturi i creditul altor conturi denumite
conturi corespondente, stabilirea totalului sumelor debitoare i creditoare i al soldului final al
fiecrui cont i ntocmirea periodic a balanelor de verificare. Totodat, contabilitatea asigur
ntocmirea i prezentarea situaiei patrimoniului, a rezultatelor obinute, prin bilan, precum i
veniturile, cheltuielile, profitul sau pierderea prin contul de profit i pierdere.
Funciile contabilitii
Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor const n consemnarea, potrivit
unor principii i reguli proprii, a proceselor i fenomenelor economice ce apar n cadrul unitilor
patrimoniale i se pot exprima valoric.
Funcia de informare const n furnizarea de informaii privind structura i
dinamica patrimoniului, a situaiei financiare i rezultatelor obinute n scopul fundamentrii
deciziilor. Contabilitatea are o funcie de informare intern (pentru conducerea unitii) i o
funcie de informare extern (a terilor).
Funcia de control gestionar const n verificarea cu ajutorul informaiilor
contabile a modului de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de gospodrire a
resurselor, controlul respectrii disciplinei financiare etc.
Funcia juridic - datele furnizate de contabilitate i documentele de eviden
servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea unor operaii economice i a
stabili rspunderea patrimonial pentru pagubele produse.
Funcia previzional - informaiile contabile aferente unei perioade deja ncheiate
pot fi folosite pentru determinarea tendinelor de evoluie a fenomenelor i proceselor
economice viitoare.
Principalele forme de organizare contabil

Contabilitatea se organizeaz la nivelul societilor care produc bunuri, execut lucrri,
presteaz servicii, dar i al instituiilor financiare, i, n general, al oricrei persoane juridice,
evident, n forme complexe sau simplificate, n funcie de mrimea lor. n consecin, oricare ar
fi acestea, contabilitatea modern este pe dou paliere, adic:
5
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu modificrile i
- contabilitatea financiar presupune urmrirea, controlul i prezentarea fidel a patrimoniului, n

ansamblu i pe structur, a situaiei financiare i rezultatului exerciiului, prin intermediul
documentelor de sintez, n scopul furnizrii informaiilor necesare elaborrii deciziilor
economice. Are un caracter unitar pentru toi agenii economici, se organizeaz pe baza unor
norme i reglementri emise de autoriti.
Contabilitatea financiar are numeroase funcii, precum:
- funcia de nregistrare a tranzaciilor societii comerciale;
- funcia de comunicare financiar extern (informarea terilor);
- funcia de furnizare a informaiilor financiare necesare analizei financiare;
- funcia de satisfacere a cerinelor informaionale ale indicatorilor macroeconomici. 6
- contabilitatea intern de gestiune (numit i analitic sau managerial) are ca scop urmrirea
n detaliu a gestiunii interne a unitii, calcularea costurilor de producie, de achiziii, de transfer,
de vnzare; stabilirea rentabilitii pe produse, lucrri, servicii, ntocmirea bugetelor pe feluri de
activiti, furnizarea de informaii necesare n procesul decizional.
Contabilitatea intern de gestiune are numeroase funcii, precum:
- funcia de determinare a costurilor de producie;
- funcia de furnizare a informaiilor necesare elaborrii bugetelor i previziunilor. 7
Metoda contabilitii
Metoda contabilitii const pe scurt, n:

- dubla reprezentare;
- exprimarea valoric a patrimoniului i operaiilor nregistrate;
- realitatea operaiilor nregistrate bazat pe documente justificative.
Dubla reprezentare este caracteristica fundamental a metodei contabilitii. Aceasta
nseamn reflectarea sub dublu aspect a existenei i micrii patrimoniului fiecrei entiti
economice.
Patrimoniul este reflectat n contabilitate sub dublu aspect: pe de o parte, al utilizrii
bunurilor din componena sa i, deci, a destinaiei economice propriu-zise a acestora, iar pe de
alt parte al raporturilor de proprietate care genereaz obinerea bunurilor economice ca
obiecte de drepturi i obligaii sau, altfel spus, al provenienei acestor bunuri ori al surselor de
finanare a lor.
Exist astfel o egalitate permanent valoric ntre bunurile economice existente n
patrimoniu (terenuri, construcii, materii prime, materiale consumabile, produse finite, mrfuri,
disponibiliti bneti etc.) i sursele lor de finanare sau de provenien (capital social, rezerve,
profit, credite bancare, furnizori, creditori etc.).
Aadar, ecuaia dublei reprezentri este urmtoarea:
Bunuri economice = drepturi + obligaii
Potrivit dublei reprezentri, relaiile dintre structurile patrimoniale la un moment dat sunt
analizate i evideniate ca un raport de echivalen (raport de schimb, ecuaie valoric) ntre doi
termeni i anume: destinaia valorilor i proveniena sau finanarea acelora i valori
economice. n cazul patrimoniului, privit n mod global i n structuralitatea sa, termenii sunt cei
cu denumirile de activ i de pasiv , iar egalitatea dintre ei se poate prezenta, n mod sugestiv,
astfel:
6 Feleag, N., Ionacu, I. Contabilitate financiar, volumele 1-4, Editura Economic, Bucureti, 1993
7 Diaconu, P. - Contabilitate managerial planuri de afaceri, Editura Economic, Bucureti, 2006
ACTIV = PASIV
Cea de a doua trstur important o constituie dubla nregistrare a operaiilor

economice i financiare, care asigur meninerea echilibrului valoric permanent al tuturor
micrilor i transformrilor ce se produc n mod continuu n cadrul elementelor patrimoniale
ale societii comerciale.
Atunci cnd ne referim la micrile individuale ale valorilor economice, raportul de
echilibru devine:
DEBIT = CREDIT
Prezentarea n expresie valoric a patrimoniului i operaiilor economice i financiare

din cadrul societii comerciale asigur cunoaterea detaliat a acestora, pentru gruparea i
centralizarea datelor i generalizarea acestora la nivelul societii comerciale, precum i la
nivel macroeconomic.
Operaiunile economice i financiare, exprimate valoric, sunt nregistrate n contabilitate
numai n msura n care sunt nscrise n documente justificative prin care se confirm realitatea
sau certitudinea efecturii lor. Pentru fiecare operaiune n parte, se ntocmete un document
scris care face dovada nfptuirii operaiunii respective, care asigur informaia de intrare
(nregistrare) n cadrul contabilitii. Aceast caracteristic i confer contabilitii calitatea de
for probatorie n cadrul raporturilor de drepturi i obligaii cu alte entiti.
Caracteristicile informaiei contabile. Utilizatorii informaiei contabile
Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de

ctre situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteligibilitatea,
relevana, credibilitatea i comparabilitatea.
(1) Inteligibilitatea
O calitate esenial a informaiilor furnizate de contabilitate este aceea c ele trebuie s
fie uor nelese de utilizatori. n acest scop, se presupune c utilizatorii dispun de cunotine
suficiente privind desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de noiuni de contabilitate
i au dorina de a studia informaiile prezentate, cu atenia cuvenit. Totui, informaiile asupra
unor probleme complexe, care ar trebui incluse n situaiile financiare datorit relevanei lor n
luarea deciziilor economice, nu ar trebui excluse doar pe motivul c ar putea fi prea dificil de
neles pentru anumii utilizatori.
(2) Relevana
Pentru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea deciziilor de ctre
utilizatori. Informaiile sunt relevante atunci cnd influeneaz deciziile economice ale
utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare, s
confirme sau s corecteze evalurile lor anterioare.
Relevana informaiei este influenat de natura sa i de pragul de semnificaie. n
anumite cazuri, natura informaiei este suficient, prin ea nsi, pentru a determina relevana
sa. n alte cazuri, att natura, ct i pragul de semnificaie sunt importante.
Se consider c o informaie este semnificativ dac omisiunea sau prezentarea sa
eronat poate influena deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situaiilor financiare
anuale. n analiza semnificaiei unui element sunt luate n considerare mrimea i/sau natura
omisiunii sau a declaraiei eronate judecate n contextul dat.
(3) Credibilitatea
Pentru a fi util, informaia trebuie s fie i credibil. Informaia este credibil atunci cnd
nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utilizatorii pot avea ncredere c
reprezint corect ceea ce i-a propus s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod rezonabil,
s reprezinte.
Pentru a fi credibil, informaia trebuie s reprezinte cu fidelitate tranzaciile i alte
evenimente pe care aceasta fie i-a propus s le reprezinte, fie este de ateptat, n mod
rezonabil, s le reprezinte.
Pentru ca informaia s prezinte credibil evenimentele i tranzaciile pe care i propune
s le reprezinte, este necesar ca acestea s fie contabilizate i prezentate n concordan cu
fondul i realitatea lor economic, i nu doar cu forma lor juridic. De asemenea, pentru a fi
credibil, informaia cuprins n situaiile financiare trebuie s fie neutr, adic lipsit de
influene. Situaiile financiare nu sunt neutre dac, prin selectarea i prezentarea informaiei,
influeneaz luarea unei decizii sau formularea unui raionament pentru a realiza un rezultat sau
un obiectiv predeterminat.
n exercitarea raionamentelor necesare pentru a face estimrile cerute n condiii de
incertitudine, este necesar includerea unui grad de precauie, astfel nct activele i veniturile
s nu fie supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie subevaluate. Pentru a fi credibil,
informaia din situaiile financiare trebuie s fie complet. O omisiune poate face ca informaia
s fie fals sau s induc n eroare i astfel s nu mai aib caracter credibil i s devin
defectuoas din punct de vedere al relevanei.
(4) Comparabilitatea
Utilizatorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp, pentru a
identifica tendinele n poziia financiar i performanele sale. Utilizatorii trebuie s poat
compara situaiile financiare ale diverselor entiti, pentru a le evalua poziia financiar i
performana. Astfel, msurarea i prezentarea efectului financiar al acelorai tranzacii i
evenimente trebuie efectuate ntr-o manier consecvent n cadrul unei societi comerciale i
de-a lungul timpului pentru acea societate i ntr-o manier consecvent pentru diferite entiti.
O consecin important a calitii informaiei de a fi comparabil este ca utilizatorii s fie
informai despre politicile contabile utilizate n elaborarea situaiilor financiare i despre orice
modificare a acestor politici, precum i despre efectele unor astfel de modificri. Utilizatorii
trebuie s fie n msur s identifice diferenele ntre politicile contabile pentru tranzacii i alte
evenimente asemntoare utilizate de aceeai societate comercial de la o perioad la alta, ct
i de diferite entiti.
Nevoia de comparabilitate nu trebuie confundat cu simpla uniformitate i nu trebuie s
devin un impediment n introducerea de politici contabile mbuntite. Nu este indicat pentru o
societate comercial s continue s evidenieze n contabilitate, n aceeai manier, o
tranzacie sau un alt eveniment dac politica adoptat nu menine caracteristicile calitative de
relevan i credibilitate. Nu este indicat pentru o societate comercial s-i lase politicile
contabile nemodificate atunci cnd exist alternative mai relevante i mai credibile. Este, de
asemenea, important ca situaiile financiare s prezinte informaii corespunztoare pentru
perioadele precedente.
Pentru ca informaia s fie relevant i credibil, sunt necesare urmtoarele:
- informaia s fie oportun pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori;
- beneficiile de pe urma informaiei s depeasc costul acesteia;
- s se stabileasc un echilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare.
Utilizatorii situaiilor financiare includ:
a) investitorii actuali i poteniali;
b) personalul angajat;
c) creditorii;
d) furnizorii;
e) clienii;
f) instituiile statului i alte autoriti;
g) publicul.
Acetia utilizeaz situaiile financiare pentru a-i satisface o parte din necesitile lor de
informaii. n funcie de prile interesate, necesitile de informaii pot fi urmtoarele:
a) Investitorii. Ofertanii de capital sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de

rentabilitatea investiiilor lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s
cumpere, s pstreze sau s vnd instrumente de capital. Acionarii sunt interesai i de
informaii care le permit s evalueze capacitatea societii comerciale de a plti dividende.
Acetia sunt interesai de informaii precum:
capacitatea ntreprinderii de a realiza ctiguri viitoare;
dividendele distribuite de ntreprindere;
riscul asociat investiiei;
modul de remunerare a managerilor;
rezultatul net pe aciune;
cotaiile aciunii pe diferite piee de capital, etc.
b) Angajaii. Personalul angajat i grupurile sale reprezentative sunt interesai de
informaii privind stabilitatea i profitabilitatea angajatorilor lor. Acetia sunt interesai i de
informaii care le permit s evalueze capacitatea societii comerciale de a oferi remuneraii,
pensii i alte beneficii de pensionare, precum i oportuniti profesionale.
Salariaii sunt interesai s cunoasc informaii privind:
-mrimea i modul de utilizare a profitului;
-informaii privind performanele sectoriale (extinderea sau restrngerea de activiti);
-continuarea activitii ntreprinderii ca o garanie a conservrii locurilor de munc;
-investiiile pe care ntreprinderea le face n pregtirea i perfecionarea
profesional a salariailor etc.
Sindicatele solicit informaii privind:
-politica salarial;
-condiiile de munc;
-modul de remunerare a managerilor, etc.
c) Creditorii. Creditorii sunt interesai de informaii care le permit s determine dac
mprumuturile acordate i dobnzile aferente vor fi rambursate la scaden.
mprumuttorii de fonduri sunt bncile, obligatarii, societile de leasing, statul etc.
n cazul unui mprumut obligatar, obligatarii sunt interesai s cunoasc informaii
precum:
-randamentul i riscul asociat unei obligaiuni;
-cotaiile obligaiunilor;
-gradul de ndatorare a ntreprinderii;
-posibilitatea de conversie a obligaiunilor n aciuni;
-lichiditatea ntreprinderii, etc;
Bncile sunt interesate de obicei s cunoasc informaii despre:
-capacitatea de rambursare a mprumuturilor;
-lichiditatea ntreprinderii;
-rentabilitatea ntreprinderii;
-modul de finanare a imobilizrilor;
-structura financiara ntreprinderii;
-garaniile pe care le poate oferi ntreprinderea, etc.
Societile de leasing au, n mare, nevoi de informare asemntoare bncilor.
d) Furnizorii i ali creditori. Furnizorii i ali creditori sunt interesai de informaii care le
permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden. Furnizorii i ali
creditori sunt, n general, interesai de societate comercial pe o perioad mai scurt dect
creditorii, cu excepia cazului n care ei sunt dependeni de continuitatea activitii societii
comerciale, atunci cnd aceasta este un client major.
e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei

societi comerciale, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu societatea
comercial respectiv sau sunt dependeni de ea.
f) Instituiile statului i alte autoriti. Instituiile statului i alte autoriti sunt interesate de
alocarea resurselor i implicit de activitatea societilor comerciale. Acestea solicit informaii
pentru a reglementa activitatea societilor comerciale, pentru a determina politica fiscal i ca
baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari.
g) Publicul. Societile comerciale pot afecta publicul n diferite moduri. De exemplu,
societile comerciale pot avea o contribuie substanial la economia local n multe moduri,
mai ales prin numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali. Situaiile financiare pot ajuta
publicul furniznd informaii referitoare la evoluiile recente i tendinele legate de prosperitatea
societii comerciale i a sferei de activitate a acesteia.
Dei nu toate necesitile de informaie ale utilizatorilor pot fi satisfcute de situaiile
financiare cu scop general, exist informaii care pot interesa toi utilizatorii.
Pe lng utilizatorii externi, mai exist un utilizator intern, foarte important:
managementul societii comerciale. Managerii apeleaz la informaiile contabile care reflect
politicile de exploatare, de investiii i de finanare pentru fundamentarea deciziilor lor. Ei
valorific n vederea lurii deciziilor att informaiile fcute publice ct i informaiile din
raportarea intern.
Principiile contabile generale
Cercetarea contabil a condus la crearea unui cadru conceptual general al contabilitii,

care a devenit un instrument extrem de eficient n asigurarea normalizrii contabile. Practicile
contabile moderne se bazeaz pe aplicarea acestor principii. n continuare sunt prezentate
principiile contabile definite de cadrul reglementar romnesc. 8
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale
altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe
msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n
contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente.
Veniturile i cheltuielile care rezult direct i concomitent din aceeai tranzacie sunt
recunoscute simultan n contabilitate, prin asocierea direct ntre cheltuielile i veniturile
aferente, cu evidenierea distinct a acestor venituri i cheltuieli. Principiul contabilitii de
angajamente se aplic inclusiv la recunoaterea dobnzii aferente perioadei, indiferent de
scadena acesteia. Evaluarea reprezint procesul prin care se determin valoarea la care
elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul
de profit i pierdere.
(1) Principiul continuitii activitii. Trebuie s se prezume c societatea comercial i
desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c
societatea comerciali continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare
sau reducere semnificativ a activitii. O societate comercial nu va ntocmi situaiile financiare
anuale pe baza continuitii activitii dac organele de conducere stabilesc dup data bilanului
fie c intenioneaz s lichideze societatea comercial sau s nceteze activitatea acesteia, fie
c nu exist nicio alt variant realist n afara acestora.
8
Ordinul Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele europene
nr 3.055/ 2009, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie 2009
(2) Principiul permanenei metodelor. Principiul permanenei metodelor este materializat

n aplicarea regulilor i normelor privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate a elementelor
de patrimoniu pe tot parcursul exerciiului financiar, astfel nct s asigure compararea n timp a
informaiilor. Metodele de evaluare i politicile contabile, n general, trebuie aplicate n mod
consecvent de la un exerciiu financiar la altul.
Modificrile de politici contabile pot fi determinate de:
a) iniiativa societii comerciale, caz n care modificarea trebuie justificat n notele
explicative la situaiile financiare anuale;
b) o decizie a unei autoriti competente i care se impune societii comerciale
(modificare de reglementare);
Modificarea de politic contabil la iniiativa societii comerciale poate fi determinat de:
- o modificare excepional intervenit n situaia societii comerciale sau n contextul
economico-financiar n care aceasta i desfoar activitatea;
- obinerea unor informaii credibile i mai relevante.
Exemple de situaii care justific modificarea de politici contabile pot fi:
- admiterea la tranzacionare pe o pia reglementat a valorilor mobiliare pe termen
scurt ale societii comerciale sau retragerea lor de la tranzacionare;
- schimbarea acionariatului, datorat intrrii ntr-un grup, dac noile metode asigur
furnizarea unor informaii mai fidele;
- fuziuni i operaiuni asimilate efectuate la valori contabile, caz n care se impune
armonizarea politicilor contabile ale societii absorbite cu cele ale societii absorbante etc.
Schimbarea conductorilor societii comerciale nu justific modificarea politicilor
contabile.
(3) Principiul prudenei. Potrivit acestui principiu, nu se permite supraevaluarea
elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a
cheltuielilor.
La ntocmirea situaiilor financiare anuale, evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent
i, n special:
a) n contul de profit i pierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului;
b) trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curent
sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i
data ntocmirii acestuia;
c) trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n
cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea
devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia. n acest scop sunt avute n
vedere i eventualele provizioane, precum i datoriile rezultate din clauze contractuale;
d) trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului
financiar este pierdere sau profit. nregistrarea ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de
valoare se efectueaz pe seama conturilor de cheltuieli, indiferent de impactul acestora asupra
contului de profit i pierdere.
Ca urmare, activele i veniturile nu trebuie s fie supraevaluate, iar datoriile i
cheltuielile, subevaluate. Totui, exercitarea prudenei nu permite, de exemplu, constituirea de
provizioane excesive, subevaluarea deliberat a activelor sau veniturilor, dar nici
supraevaluarea deliberat a datoriilor sau cheltuielilor, deoarece situaiile financiare nu ar mai fi
neutre i nu ar mai avea calitatea de a fi credibile.
(4)Principiul independenei exerciiului.
Potrivit acestuia, veniturile i cheltuielile aferente activitii i rezultatele financiare sunt
delimitate n timp (de regul, pe un an calendaristic). Astfel, trebuie s se in cont de veniturile
i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii veniturilor sau data plii
cheltuielilor.
(5) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar

trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. Modificarea
politicilor contabile se efectueaz numai pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul
financiar urmtor celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile. Modificarea politicilor
contabile poate fi efectuat numai de la nceputul unui exerciiu financiar. Nu sunt permise
modificri ale politicilor contabile pe parcursul unui exerciiu financiar.
Politicile contabile ncorporeaz principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile
specifice adoptate de o societate n conducerea curent a contabilitii acestora, pentru
ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Prin politica contabil trebuie s se clarifice ferm
varianta de operare constant pentru fiecare tip de eveniment n parte. n plus, sunt luate n
calcul i alte principii i reguli, cum ar fi:9
raionamentul profesional", singurul care permite alegerea alternativelor;
judecata de valoare" este baza soluiilor contabile;
pragul de semnificaie" conform cruia o informaie este tratat sau nu ca
semnificativ n funcie de interesul urmrit.
Politicile contabile ncorporeaz:
principiile;
metodele i procedurile;
bazele de calcul;
regulile de evaluare;
practicile proprii, specifice fiecrei instituii publice.
Conform I.A.S. este necesar elaborarea unui set (manual) de proceduri de ctre
conducerea fiecrei persoane juridice pentru toate operaiunile derulate, pornind de la
ntocmirea documentelor justificative pn la finalizarea situaiilor financiare trimestriale i
anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre
specialiti n domeniul economic, tehnic i comercial, cunosctori ai activitii desfurate i ai
strategiei adoptate de persoana juridic.10
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de baz ale contabilitii,
i ndeosebi: contabilitatea de angajamente, principiul continuitii activitii, dar i celelalte
principii, care guverneaz funcionarea contabilitii. Politicile contabile trebuie elaborate astfel
nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare, a unor informaii care s fie relevante i
credibile.
Normalizarea contabilitii i sursele de drept contabil
Contabilitatea era deja cunoscut n Italia nainte de 1495 cnd Luca Pacioli (1445 -
1517) a publicat la Veneia tratatul su de contabilitate. Prima carte n limba englez a fost
publicat la Londra de John Gouge or Gough n 1543: A Profitable Treatyce called the
Instrument or Boke to learn to knowe the good order of the kepyng of the famouse reconynge,
called n Latin, Dare and Habere, and, n Englyshe, Debitor and Creditor. 11 Ulterior, alte
numeroase lucrri au ntregit arsenalul teoriei contabile.
9Ristea, M. & colectiv Contabilitatea societilor comerciale, vol.I, II, Editura Universitar, Bucureti,
2009;
10 Standardele Internaionale de Raportare Financiara, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de

Contabilitate (IASB), editura CECCAR, 2011
11 Colasse, B., Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995
n secolul XX, reglementarea i normalizarea se intensific, n special datorit nevoii

crescnde de a avea informaii omogene asupra activitii societilor comerciale. Normalizarea
garanteaz respectarea unor reguli i asigur un limbaj comun pentru toate prile interesate de
informaia contabil. Normalizarea prezint dealtfel acelai interes i pentru managerii
companiilor ca i pentru utilizatorii externi; ea le permite s ia decizii n mod sistematic pe baza
unor informaii relevante.
n majoritatea rilor, contabilitatea ntreprinderilor este astzi normalizat; ceea ce
semnific faptul c acestea se bazeaz pe o terminologie i reguli comune i produc documente
de sintez ale cror prezentri sunt identice de la o ntreprindere la alta. Initiativa unei astfel de
normalizri revine uneori statului sau instanelor politice internaionale, alteori nsi profesiei
contabile. 12
Aadar, normalizarea i reglementarea au ca funcie principal definirea informaiei
contabile care trebuie s fie difuzat de ctre companii.
Normalizarea contabil este definit n literatura de specialitate ca procesul prin care se
armonizeaz prezentarea situaiilor financiare, metodele contabile i terminologia .13
Procesul de normalizare se concretizeaz n definirea de concepte, principii i norme
contabile bazate pe o terminologie precis i identic pentru toi productorii i utilizatorii de
informaii contabile precum i n aplicarea acestora n practic, n vederea realizrii
comparabilitii n timp i spaiu a informaiilor contabile. 14
Se pot formula astfel, n sens larg, obiectivele normalizrii contabile:
- elaborarea unei terminologii unitare i a unor principii generale;
- definirea informaiilor prezentate n situaiile financiare;
- stabilirea schemelor i modelelor de prezentare a informaiilor n cadrul situaiilor
financiare;
- elaborarea unui plan contabil care s stea la baza recunoaterii tranzaciilor;
- stabilirea principiilor de recunoatere n contabilitate a tranzaciilor.
Acest ultim obiectiv este considerat n literatura contabil forma cea mai restrictiv de
normalizare.
Normele referitoare la informaiile prezentate prin situaiile financiare prezint elementele
modelate prin acestea n corelaie cu politicile de recunoatere i de evaluare a acestor
elemente. Putem vorbi, astfel, de trei tipuri de politici contabile ce vizeaz ntocmirea i
prezentarea situaiilor financiare:
- politici contabile privind structura situaiilor financiare;
- politici contabile privind recunoaterea (contabilizarea) structurilor situaiilor
financiare;
- politici contabile privind evaluarea structurilor situaiilor financiare.
Culturile contabile semnificative care fac regulile contabile sunt:
(a) Cultura contabil american US GAAP elaborate prin metoda inductiv
(b) IFRS elaborat de IASB metoda deductiv aflate n conciliere i convergen
cu US GAAP i care conin:15
b1) IFRS-uri propriu-zise:
b2) IAS urile (29)
b3) Interpretrile de IFRS uri (IFRIC urile)
b4) Interpretrile de IAS uri (fostele SIC uri)
b5) ndrumri privind aplicarea IFRS urilor
b6) ghiduri (deocamdat selective) privind aplicarea IFRS.
12Colasse, B., Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995

13Jean Francois Costa Enciclopedie de Gestion , Editura Economica, Paris, 1989 citat de M. Ristea, Metode i
politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, 2000
14
Ristea, M. , Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, 2000
15Van Greuning, H., Standarde internaionale de raportare financiar, ghid practic, ediia a V-a, Editura IRECSON,
Bucureti, 2009
(c) Directivele contabile europene, aflate n plin proces de imbuntire prin

convergen cu IFRS urile:
Directiva a IV a privind contabilitatea societilor comerciale
Directiva a VII a privind consolidarea conturilor
(d) Standardele i reglementrile locale (naionale) elaborate n bun msur pe
baza celor trei culturi de mai sus.
n contextul existenei culturilor contabile menionate i al globalizrii, care vizeaz i
domeniul contabil, n Romnia au existat, de-a lungul timpului, o serie de oscilaii privind
alegerea unui sistem contabil.16 n prezent se ncearc o convergen a acestuia cu mediul
european dar i cu cel internaional.
Baza legal privind organizarea i conducerea evidenei contabile este format n
principal din:
- Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din
14.01.2005, cu modificrile i completrile ulterioare;
- OMFP 3055/2009 Reglementri contabile conforme cu directivele europene pentru
majoritatea entitilor economice,
- Ordinul nr. 2.239/2011 pentru aprobarea sistemului simplificat de contabilitate aplicabil
de ctre entitile economice cu o cifr de afaceri mai mic de 35.000 euro i care opteaz
pentru acest sistem,
- Ordinul Nr.881 din 25.06.2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale
cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar.
Patrimoniul societilor comerciale
Conceptul de patrimoniu se afl la baza construciei teoretice i a principiilor contabilitii

clasice. Cu privire la patrimoniu au fost exprimate numeroase puncte de vedere. Primul este cel
juridic, dupa care patrimoniul reprezint ansamblul drepturilor i obligaiilor cu coninut
economic ale unui subiect de drept. Din punct de vedere economic, patrimoniul reprezint
totalitatea bunurilor economice, exprimate n bani, precum i rezultatul folosirii lor.
PATRIMONIUL unei societi comerciale este format din totalitatea mijloacelor
economice de care dispune aceasta, precum i din totalitatea drepturilor i obligaiilor cu
valoare economic. Aadar, constituie patrimoniu toate bunurile mobile i imobile care aparin
acesteia, precum i drepturile i obligaiile cu caracter patrimonial. 17
ntr-o alt ncercare de definire a patrimoniul unei societi comerciale, putem considera
c acesta se compune din:
1. Activ ceea ce aparine acelei societi comerciale
2. Pasiv toate obligaiile materiale pe care le are acea societate comercial.
Activul cuprinde totalitatea mijlocelor economice sub aspectul componenei i structurii
materiale sau bneti (ex. : active imobilizate, circulante).
Pasivul cuprinde totalitatea mijloacelor economice sub aspectul provenienei, al surselor

de formare, al obligaiilor pe care agenii economici le au fa de salariai, bugetul de stat i ali
ageni economici.
16 Feleag, N., Ionacu, I., Contabilitate financiar, volumele 1-4, Editura Economic, Bucureti, 1993
17
Creoiu G., Bucur I. - Contabilitate Fundamentele i noul cadru juridic, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2007
Activul reprezint patrimoniul economic, adic valorile economice sub forma lor fizic
concret, respectiv totalitatea mijloacelor economice sub aspectul componenei i structurii
materiale sau bneti.
Elementele de activ se clasific n:
a) active imobilizate
i) necorporale (cheltuieli de constituire, cheltuieli de cercetaredezvoltare, programe
informatice)
ii) corporale (terenuri, mijloace fixe cldiri, construcii speciale, maini, utilaje, instalaii de
lucru, plantaii, imobilizri n curs -investiii neterminate)
iii) financiare - titluri de participare mprumuturi acordate i dobnzi aferente
b) active circulante
i) stocuri de materii prime i materiale, obiecte de inventar, produse finite, animale, mrfuri
ii) alte active circulante clieni, decontri cu asociaii, aciuni, obligaiuni, disponibil la banc i
n cas, acreditive
c) conturi de regularizare reprezentate prin:
i) cheltuieli efectuate n avans - cheltuieli care se suport ealonat pe mai multe exerciii
financiare (reparaii capitale, reparaii curente, chirii datorate, abonamente, etc);
ii) cheltuieli n curs de clarificare (amenzi, cheltuieli de judecat) ce necesit lmuriri.
Pasivul reprezint patrimoniul juridic, adic relaiile n care se afl subiectul patrimoniului
cu valori care fac parte din activ, respectiv totalitatea mijloacelor economice sub aspectul
provenienei, al surselor de formare, al obligaiilor pe care ageni economici le au fa de
salariai, bugetul de stat i ali ageni economici.
Elementele de pasiv includ:
a) capitalul propriu capital social, diferene din reevaluare, profit nerepartizat, profit sau
pierdere, fond de participare la profit i alte fonduri
b) provizioane pentru riscuri i cheltuieli n vederea acoperirii unor litigii, garanii
acordate clienilor, pierderi din diferene de curs valutar
c) datorii mprumuturi, credite bancare, credite externe, furnizori, creditori, decontri
cu salariaii, impozite i taxe (ex. TVA)
d) conturi de regularizare - venituri n avans, respectiv acele venituri anticipate provenite
din ncasri de chirii, vnzri cu plata n rate, diferene favorabile de curs valutar.
Patrimoniul agenilor economici se afl ntr-o continu micare i transformare, ca
rezultat al trecerii succesive a mijloacelor economice prin faze ale proceselor economice i sunt
reflectate n contabilitate sub forma operaiunilor privind aprovizionarea, consumul de mijloace
de producie sau for de munc, expedierea sau desfacerea produselor, realizarea (ncasarea)
produselor, obinerea i repartizarea profitului.
Fiecare operaiune economic produce schimbri n situaia patrimoniului, modificri
care pot fi:
a. de volum , n sensul creterii sau reducerii concomitent a elementelor de activ i de pasiv
Exemple:
1. aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori n sum de 10.000 ron
Mrfuri = Furnizori 10.000 ron
A+ P+
- n acest caz, vor crete stocurile de mrfuri (element de activ) cu 10.000 ron,
concomitent cu o cretere a obligaiilor de plat fa de furnizori (element de pasiv) cu 10.000
ron;
2. plata ctre furnizori din disponibilul din contul deschis la banc a unei sume de 2.050
ron
Furnizori = Conturi la bnci n lei 2.050 ron
P- A
- n acest caz, vor scdea obligaiile de plat fa de furnizori (element de pasiv) cu
2.050 ron, concomitent cu reducerea disponibilitilor din contul bancar cu 2.050 ron.
b. de structur, n sensul creterii sau reducerii elementelor de activ sau de pasiv.
Exemple:
1.ncasarea n contul deschis la banc de la clieni a sumei de 5.000 ron
Conturi la bnci n lei = Clieni 5.000 ron
A+ A-
- n acest caz, vor cre te disponibilitile n contul deschis la banc (element de activ) cu
5.000 ron, concomitent cu o scdere a creanelor fa de clieni (element de activ) cu 5.000 ron;
2.reinerea din salarii a impozitului pe veniturile din salarii n sum de 5.000 ron
Personal remuneraii datorate = Impozit pe veniturile din salarii 5.000 ron
P- P+
- n acest caz, vor scdea sumele de plat ctre salariai drept salarii (element de pasiv)
cu 5.000 ron, concomitent cu o cretere a datoriei la bugetul de stat privind impozitul pe
veniturile din salarii cu 5.000 ron.
Rezult c orice modificare a patrimoniului afecteaz concomintent dou posturi din
bilanul contabil. Modificrile care produc schimbri de structur nu influeneaz totalul activului
sau al pasivului, deci nici totalul bilanului. Modificrile de volum determin creteri sau reduceri
n totalul bilanului. n toate cazurile, n permanen se menine egalitatea, ca rezultat al
respectrii principiului dublei nregistrri sub cele dou aspecte: al componenei i al
provenienei.
Toate bunurile care intr sau ies din patrimoniul unei societi comerciale sunt evaluate,
n vederea stabilirii valorii lor. 18
Bunurile pot intra n patrimoniul unei societi comerciale astfel :
1) prin achiziie (de la furnizori)/ cu titlu oneros la cost de achiziie (format din prede
cumprare, taxe fiscale nerecuperabile taxe vamale i accize), cheltuieli de transport,
aprovizionare i alte cheltuieli accesorii.
2) din producie proprie la cost de producie (format din costul de achiziie al
materialelor, alte cheltuieli directe salarii, contribuii asigurri sociale, fond omaj, contribuii
asigurri sntate - i cheltuieli indirecte de interes general : cldur, ap, energie, salarii
personal administrativ, etc.)
3) prin aport la valoarea de utilitate, care se formeaz n funcie de valoarea actual
de circulaie, innd seama de amplasament, grad de uzur, compararea cu preurile produselor
noi.
4) prin donaii/cu titlu gratuit la valoarea de utilitate, care se formeaz n funcie de
valoarea actual de circulaie.
Evaluarea elementelor patrimoniale cu ocazia inventarierii se face la valoarea lor actual
sau de utilitate a fiecrui element, denumit valoare de inventar.
n bilanul contabil ce se ntocmete la ncheierea exerciiului, elementele patrimoniale
se evalueaz astfel :
- la valoarea de intrare n patrimoniu.
- la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele inventarierii.
n cazul ieirii din patrimoniu, bunurile se evalueaz sau se scad din gestiune la
valoarea lor de intrare.
18
Ristea Mihai & colectiv Contabilitatea societilor comerciale, vol.I, II, Editura Universitar, Bucureti, 2009
Capitolul 2. Contul. Noiune i funcii
Contul: definiie
Contul reprezint un alt instrument al metodei contabilitii prin care se nregistreaz n

contabilitate existena i micarea fiecrui element patrimonial, ca efect al modificrilor produse
de operaiile economice ce au loc n cursul unui exerciiu financiar.
Spre deosebire de bilan, care prezint la un moment dat, n expresie valoric, situaia
sintetic a tuturor elementelor de activ i pasiv19, contul servete la evidenierea fiecrui
element concret, i a tuturor modificrilor aprute urmare operaiunilor economice care au loc.
Prin intermediul acestui instrument se nregistreaz, urmrete i controleaz totalitatea
modificrilor patrimoniale care au loc n cursul unui exerciiu financiar n legtur cu bunurile,
drepturile i obligaiile unei societate comercial economice.
n acest sens, pentru fiecare element patrimonial se deschide cte un cont, astfel nct
aceste modificri patrimoniale s fie corect contabilizate i s reflecte imaginea fidel a
patrimoniului. Prin modul sau de funcionare, un cont va contabiliza att creterile ct i
micorrile de valoare n legtur cu aceste elemente.
Sunt deschise conturi pentru:
a. Bunuri economice: mijloace fixe, stocuri, disponibiliti, etc
b. Surse de finanare: capital social, datorii etc
c. Procese economice: venituri i cheltuieli
d. Rezultat contabil: profit sau pierdere.
Aceste conturi formeaz un sistem unitar.
Se deosebesc dou grupe de conturi: conturi de activ destinate pentru evidena
activelor agentului economic, i conturi de pasiv destinate pentru evidena pasivelor agentului
economic.
Elementele caracteristice structurii contului
n mod uzual, contul este reprezentat grafic sub forma literei T.
Debit Credit
---------------------------------------------------
|
|
|
|
|
Elementele componente ale contului sunt: 20

Denumirea sau titlul contului;
Simbolul;
19 Caraiani C., Dumitrana M., & colectiv Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2010
20
Iamandi, L., Petcu P.M. - Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucuresti, 2009
Explicaia operaiunii nregistrate;

Debitul i creditul contului;
Rulajele contului (debitoare i creditoare);
Total sume (debitoare i creditoare);
Soldul contului.
Denumirea contului este astfel stabilit nct s identifice fr echivoc denumirea
elementului patrimonial pentru care se utilizeaz - bun economic, surs de finanare, proces
economic sau rezultat financiar.
Fiecrui cont i se atribuie i un simbol cifric, format, de regul, din trei sau patru cifre,
care permite utilizarea lui cu uurin, n activitatea practic. Simbolurile conturilor utilizate n
cadrul contabilitii n Romnia sunt stabilite n mod unitar pentru toi agenii economici.
Conturile sunt nscrise ntr-un plan de conturi general.
Explicaia operaiei nregistrate const n prezentarea succint a acesteia, n
concordan cu documentul justificativ care st la baza nregistrrii. Explicaia conine, n plus,
data, denumirea, numrul i data documentului justificativ respectiv.
Debitul i creditul contului reprezint denumiri, stabilite n mod convenional, pentru cele
dou pri pe care acesta le conine. Debitul este partea din stnga a contului, iar creditul este
partea din dreapta a acestuia. Prin intermediul celor dou elemente, se realizeaz delimitarea
celor dou categorii de modificri pe care le produc operaiile economice i financiare ce se
efectueaz.
Totui, semnificaia fiecreia dintre cele dou prti, debit i credit, este diferit, fiind
determinat de coninutul economic aferent conturilor i de funcia contabil a conturilor.
Rulajele contului, debitor sau creditor, reprezint totalul operaiilor economice i
financiare pe care acesta le reflect, n cursul unei perioade de gestiune, n fiecare din cele
dou pri ale sale.
La sfritul fiecrei perioade de gestiune, prin adunarea tuturor sumelor nregistrate n
debitul, precum i n creditul unui cont se determin rulajele perioadei respective, deci rulajul
debitor i rulajul creditor , care se utilizeaz ulterior pentru ntocmirea balanei de verificare a
conturilor sintetice.Total sume reprezint elementul contului care conine att existentul iniial,
ct i rulajele acestuia.
Soldul contului reflect existentul la un moment dat, aferent elementului patrimonial
pentru care este utilizat.
Soldul iniial este cel de la nceputul exerciiului, determinat la sfritul exerciiului
anterior. Soldul final privete sfritul perioadei, (exerciiu financiar, trimestru, semestru, lun)
i este calculat prin compararea totalului sumelor debitoare cu totalul sumelor creditoare, astfel:
pentru conturile destinate bunurilor economice se scade totalul sumelor creditoare din
totalul celor debitoare, obinndu-se un sold final debitor ;
pentru conturile ce privesc sursele de finanare, se deduce totalul sumelor debitoare
din totalul celor creditoare, rezultnd un sold final creditor.
La un moment dat, un cont poate avea un singur fel de sold, debitor sau creditor, dup
caz. n cazul n care sumele totale debitoare sunt egale cu cele creditoare rezult un sold zero
sau, altfel spus, contul respectiv nu prezint sold.
Soldul conturilor se determin pe baza relaiei matematice :
Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale
Pentru fiecare fel sau grup de mijloace sau surse se deschide cte un cont distinct n
contabilitatea curent, cu ajutorul cruia se nregistreaz pe baza documentelor primare i n
etalon valoric, existentul la nceputul perioadei de gestiune al elementului patrimonial, pentru
care s-a deschis contul, a modificrilor acestuia, determinate de operaiunile economice i
financiare din timpul perioadei de gestiune, n final determinndu-se i existentul la sfritul
perioadei de gestiune.
Modificrile determinate de operaiunile economice, evideniate cu ajutorul conturilor, au
loc n dou sensuri: creteri i micorri.
Regulile de funcionare a conturilor
a) Prima regul de funcionare a conturilor

Conturile de activ ncep s funcioneze prin debitare, nregistrnd un sold iniial debitor,
aferent bunurilor economice, iar conturile de pasiv ncep s funcioneze prin creditare,
nregistrnd un sold iniial creditor, aferent surselor de finanare.
b) A doua regul de funcionare a conturilor
Conturile de activ se debiteaz cu majorri/ creteri / intrri ale elementelor de activ, iar
conturile de pasiv se crediteaz cu majorri/ creteri / intrri ale elementelor de pasiv.
c) A treia regul de funcionare a conturilor
Conturile de activ se crediteaz cu micorrile/ diminurile/ scderile elementelor de
activ, iar conturile de pasiv se debiteazcu micorrile / diminurile/ scderile elementelor de
pasiv.
d) Regul a patra de funcionare a conturilor
n cazul conturilor de activ, soldul final este debitor. Pentru conturile de pasiv, soldul final
este creditor.
Regulile de funcionare a conturilor se pot sintetiza, n funcie de cele dou categorii de
conturi, de activ i de pasiv, aa cum se prezint n continuare. 21
Conturile de activ nregistreaz n debit att existenele iniiale, ct i creterile de
activ, iar n credit reflect micorrile de activ i prezint sold final debitor sau sold zero.
Conturile de pasiv nregistreaz n credit att existenele iniiale, ct i creterile de
pasiv, iar n debit oglindesc micorrile de pasiv i au sold final creditor sau sold zero.
Tabelul de mai jos reprezint sumarul cel patru reguli menionate:
Conturi Intrri (Creteri) Ieiri (Diminuri)

Activ Debit Credit
Pasiv Credit Debit
nscrierea unei sume n coloana stng nseamn a debita contul cu suma respectiv.
nscrierea unei sume n coloana dreapt nseamn a credita contul cu suma respectiv.
Exemplu: Compania X prezint urmtoarea situaie privind gestiunea unui cont deschis
la banca A :
-la 1.01.2012 exist un sold n valoare de 5.000 lei ;
-la 3.01.2012 se achit unui furnizor de mrfuri suma de 2.000 lei ;
-la 5.01.2012 se ncaseaz c/v facturi clieni n valoare de 8.000 lei ;
-la 8.01.2012 se ridic numerar pentru plata unor avansuri ctre salariai n valoare de
1.000 lei;
-la 25.01.2012 se efectueaz un ordin de plat pentru c/v TVA n valoare de 3.000 lei ;
-la 31.01.2012 soldul contului este de 7.000 lei.
Aadar, n decursul perioadei analizate, au avut loc att intrri ct i ieiri de disponibil.
Dac separm intrrile de ieiri, trecnd ieirile ntr-o coloan n partea dreapt, soldul
final se va determina astfel :
21 Caraiani C., Dumitrana M., & colectiv Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2010
Sold iniial 5.000 lei

(+)Intrri
(+)Intrare la 5.01 8.000 lei
Total intrri 8.000 lei
(-)Ieiri
(-)Ieire la 3.01. 2.000 lei
(-)Ieire la 8.01 1.000 lei
(-)Ieire la 25.01 3.000 lei
Total ieiri 6.000 lei
(=)Sold final 7.000 lei
Sold final = Sold iniial + Intrri Ieiri =

5.000 + 8.000 6.000 = 7.000 lei
Dubla nregistrare. Formulele contabile i tipurile acestora
nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare

n dou conturi, n debitul unui cont i creditul altui cont poart denumirea de dubla nregistrare.
22
Dubla nregistrare este determinat, n primul rnd, de dubla reprezentare, prin faptul c
n timpul micrii i transformrii lor, elementele patrimoniului nu nceteaz de a fi privite sub
dublu aspect: al utilitii i destinaiei economice i al modului de dobndire, aspecte care se
reflect concomitent ca un raport de echivalen ntre doi termeni, unul care evideniaz
bunurile economice, iar cel de-al doilea care evideniaz sursele de finanare. 23
Ca rezultat al aplicrii dublei nregistrri, ntre conturile contabile se stabilete o legtur
reciproc. Legtura stabilit ntre cele dou conturi n care se nregistreaz o operaie
economico-financiar poart denumirea de corespondena conturilor, iar conturile ntre care
intervine aceast legtur se numesc conturi corespondente. Modalitatea de prezentare grafic
a fiecrei operaii economice n conturile corespondente, pe baza dublei nregistrri sub form
de egalitate valoric se numete formul contabil.
Formula contabil este compus din urmtoarele pri: denumirea contului corespondent
debitor; denumirea contului corespondent creditor i suma care face obiectul nregistrrii.
n formula contabil, contul care se debiteaz se nscrie n partea de sus sau n stnga,
iar contul care crediteaz se aeaz n partea de jos sau n dreapta.
Formula contabil prezint relaia reciproc dintre contul care se debiteaz i cel care se
crediteaz. Altfel spus, formula contabil asigur concretizarea dublei nregistrri a operaiilor
economice i financiare i a corespondenei conturilor.
Formula contabil conine drept componente:
i. Contul corespondent debitor, care se afl n stnga egalitii
ii. Contul corespondent creditor, care este situat n partea dreapt a egalitii
iii. Semnul = , care semnific egalitatea, interdependena i corelaia dintre
primele dou componente;
iv. Sumele ce corespund operaiei nregistrate.
Formula contabil simpl conine doar dou conturi corespondente, unul debitor i altul
creditor:
22 Iamandi, L., Petcu P.M. - Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucuresti, 2009
23 Gotcu, C., Evaluarea si prevenirea riscului in activitatea de creditare, Editura Tehnopress, Iai, 2010
Cont X = Cont Y Suma
Suma se poate nscrie att n stnga contului debitor, ct i n partea dreapt a celui
creditor, astfel:
Suma Cont X = Cont Y Suma
Formulele contabile compuse sunt generate de operaiile economice sau financiare ce

modific mai mult de dou elemente patrimoniale i conin:
a) debitarea a dou sau mai multor conturi n coresponden cu un cont creditor ;
b) debitarea unui cont debitor n coresponden cu dou sau mai multe conturi
creditoare;
c)debitarea a dou sau mai multe conturi n coresponden cu dou sau mai multe
conturi creditoare.
% = Cont creditor z Suma contului z

Cont debitor x Suma contului x
Cont debitor y Suma contului y
Cont debitor x = % Suma contului x

Cont creditor y Suma contului y
Cont creditor z Suma contului z
% = %
Suma contului x Cont debitor x Cont creditor z Suma contului z
Suma contului y Cont debitor y Cont creditor w Suma contului w
Cnd se debiteaz sau se crediteaz mai multe conturi, acestea se nscriu sub simbolul
"%" care se citete "urmtoarele conturi".
n activitatea practic exist situaii cnd se impune corectarea sau anularea unei
nregistrri contabile anterioare, ceea ce determin ntocmirea unei formule contabile de
stornare , cu sume n negru sau n rou, dup caz.
a) Formula contabil curent se consider acea formul prin intermediul creia se
nregistreaz n contabilitate operaiunile economico-financiare care au loc n mod obinuit,
curent. Caracteristica acestora const n faptul c nscrierea sumelor se face n negru, sumele
respective se adun ntre ele, att n debitul ct i creditul contului.
b) Formula contabil de stornare, reprezint o modalitate specific contabilitii de
corectare a unor erori, svrite anterior cu ocazia nregistrrii n conturi a sumelor din operaiile
economice i financiare care au avut loc n activitatea ntreprinderilor. Eroarea poate fi, fie n
nregistrarea unei sume eronate, fie n nregistrarea unei sume n alte conturi dect cele
corespunztoare coninutului operaiei. Formulele contabile de stornare pot fi de dou tipuri:
Formula contabil de stornare n negru const n anularea nregistrrii efectuate anterior
greit, prin inversarea conturilor corespondente din formula contabil respectiv i apoi
ntocmirea i nregistrarea formulei contabile corecte.
Formula contabil de stornare n rou const n anularea unei formule contabile

efectuate anterior greit prin ntocmirea i nregistrarea unei noi formule contabile similar cu
cea eronat, ns cu sumele nscrise n rou (sau n negru, dar ncadrate n chenar). nscrierea
unei sume n rou are semnificaia n contabilitate a unor valori cu semnul "-", are ca efect
anularea sumei nscris anterior n mod eronat.
Exemplu - operaia de ncasare prin virament a unui credit bancar pe termen lung, care
s-a nregistrat eronat astfel:
a. Conturi la bnci n lei = mprumuturi acordate pe termen lung 14.000
Se observ faptul c formula contabil este eronat i se procedeaz la stornarea n
negru:
b. mprumuturi acordate pe termen lung = Conturi la bnci n lei 14.000
Se ntocmete formula contabil corect:
c. Conturi la bnci n lei = Credite bancare pe termen lung 14.000
Trebuie menionat faptul c formul contabil de stornare n negru prezint dezavantajul
denaturrii rulajului conturilor, mrindu-l artificial cu sume care nu corespund unor operaii
economice reale.
Clasificarea conturilor
Conturile pot fi clasificate dup mai multe criterii.

Dup funcia pe care o prezint, acestea pot fi:
a) conturi cu funcie contabil de activ i conturi cu funcie contabil de pasiv
Conturile de activ reflect existena i micarea elementelor evideniate n activul
bilanului. Ele ncep s funcioneze prin debitare i se debiteaz cu existenele iniiale preluate
din activul bilanului care devin pentru cont solduri iniiale debitoare. Soldul final de determin
dup relaia:
Sold final debitor = Sold iniial debitor + Rulaj debitor Rulaj creditor
Conturile de pasiv nregistreaz existena i micarea elementelor reprezentate de
pasivul bilanului. Ele ncep s funcioneze prin creditare i se crediteaz cu existenele iniiale
preluate din pasivul bilanului, care devin pentru cont solduri iniiale creditoare. Soldul final se
determin dup relaia:
Sold final creditor = Sold iniial creditor + Rulaj creditor Rulaj debitor
Acestea mai sunt denumite i conturi monofuncionale, deoarece respect integral fie
cerinele regulilor de funcionare ale conturilor de activ, fie ale celor de pasiv. Altfel spus,
conturile de aceast natur prezint ntotdeauna un singur fel de sold final, adic debitor sau
creditor. Conturile bifuncionale sunt cele care, n anumite situaii, fac excepie de la aceast
regul. Aceasta nseamn ca unele conturi de activ pot prezenta sold final creditor, iar unele
conturi de pasiv pot avea sold final debitor.
In funcie de detalierea informaiei i n raport cu sfera lor de cuprindere, conturile pot fi:
b) conturi sintetice i conturi analitice.
Conturile sintetice asigur reflectarea tuturor elementelor ce privesc att patrimoniul
ntreprinderii, ct i procesele economice pe care aceasta le efectueaz, inclusiv rezultatele
financiare ce se obin, grupate n funcie de trsturile lor caracteristice. Ele asigur
sistematizarea i generalizarea datelor n vederea ntocmirii situaiilor financiare anuale i a
altor raportri contabile sau fiscale periodice. Sunt stabilite de ctre Ministerul Finanelor
Publice, i au caracter obligatoriu. De exemplu: contul sintetic Materiale, Mijloace fixe,
Capital social.
Conturile analitice reflect concomitent prile componente ale bunurilor economice,
proceselor, surselor i rezultatelor economice respective, dup nsuirile lor specifice. Numrul
conturilor analitice n care poate fi desfurat un cont sintetic este determinat de natura
bunurilor, proceselor, surselor, precum i de necesitile de detaliere a cunoaterii coninutului
elementului evideniat.
Regulile de funcionare a conturilor analitice sunt aceleai ca i pentru conturile sintetice,
deoarece n ambele categorii de conturi se nregistreaz aceleai elemente patrimoniale.
Legtura dintre conturile sintetice i analiticele lor este urmtoarea:
i) Suma soldurilor iniiale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul iniial
al contului sintetic;
ii) Suma rulajelor debitoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul
debitor al contului sintetic;
iii) Suma rulajelor creditoare ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu rulajul
creditor al contului sintetic;
iv) Suma soldurilor finale ale conturilor analitice trebuie s fie egal cu soldul final al
contului sintetic.
O etap important n fluxul operaiunilor ce se efectueaz pentru nregistrarea
operaiilor economice i financiare n conturi, o constituie analiza contabil, care asigur n
finalul su stabilirea formulei contabile pentru fiecare dintre acestea. Analiza contabil se
efectueaz n mod distinct pentru fiecare operaie economic i financiar nscris ntr-un
document justificativ, prin descompunerea ei n elemente componente, n scopul stabilirii
modificrilor majorri sau diminuri pe care le determin n masa patrimoniului, a conturilor
corespondente i a prii acestora debit sau credit n care se va reflect suma aferent
operaiei respective.
Analiza contabil propriu-zis const n parcurgerea a patru etape succesive, care se
prezint n cele ce urmeaz.
a. Stabilirea naturii operaiei economice sau financiare supuse analizei, respectiv a
coninutului su economic, care, de altfel, reiese din documentul justificativ pe baza cruia se
efectueaz analiza contabil.
b. Stabilirea modificrilor ce se produc n bilan de operaia analizat, respectiv a
elementelor de activ i de pasiv care se modific i a sensului n care se produce aceast
schimbare cretere sau diminuare , precum i a tipului de modificare bilanier.
c. Stabilirea conturilor corespondente corespunztoare elementelor patrimoniale care
au fost modificate i, implicit, n care se va nregistra operaia ce face obiectul analizei.
d. Aplicarea regulilor de funcionare a conturilor pentru a determina, n raport cu funcia
contabil a celor corespondente, n care parte a acestora debit sau credit se nregistreaz
operaia analizat i, implicit, stabilirea formulei contabile .
Planul de conturi
Planul de conturi reprezint sistemul de conturi utilizat de ctre o societate

comercial n realizarea obiectivelor asociate contabilitii financiare i contabilitii de
gestiune. n Romnia, planul de conturi este prevzut de O.M.F.P. 3055/2009 i este structurat
n 9 clase de conturi:
Clasa 1 Conturi de capitaluri
Clasa 2 Conturi de imobilizri
Clasa 3 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Clasa 4 Conturi de teri
Clasa 5 Conturi de trezorerie
Clasa 6 Conturi de cheltuieli
Clasa 7 Conturi de venituri
Clasa 8 Conturi speciale
Clasa 9 Conturi de gestiune
Planul de conturi este prezentat n anexa 1.
Planul de conturi este un tablou al sistemului de conturi, destinat organizrii evidenei

contabile ntr-o ntreprindere, n cadrul cruia fiecare cont este reprezentat printr-un simbol cifric
i o denumire, ncadrat n clase i grupe de conturi.
Conturile sintetice din planul de conturi se pot dezvolta pe conturi analitice n funcie de
necesitile impuse de anumite reglementri sau potrivit necesitilor proprii ale fiecrei entiti.
Conturile pot avea funciune contabil de activ (A), pasiv (P) sau sunt bifuncionale
(A/P). n general, conturile cu funciune contabil de activ corespund elementelor de natura
activelor i cheltuielilor, iar conturile cu funciune contabil de pasiv corespund elementelor de
natura datoriilor, capitalurilor proprii i veniturilor.
Clasele 1-7 cuprind conturile contabilitii financiare, care se utilizeaz pentru
generalizarea informaiei ce urmeaz s fie reflectat n rapoartele financiare i destinat
utilizatorilor interni i externi. Dup coninutul economic ele se divizeaz n conturi de
bilan(clasele 1-5) i conturi de rezultate (clasele 6-7). Conturile de bilan sunt destinate
contabilizrii activelor, capitalului propriu i datoriilor ntreprinderii. La finele fiecrei perioade de
gestiune soldul (debitor sau creditor) acestor conturi se reflect n bilanul contabil. Conturile de
rezultate sunt destinate contabilizrii veniturilor i cheltuielilor ntreprinderii. Clasa 8 cuprinde
conturile contabilitii de gestiune. Acestea sunt destinate generalizrii informaiei privind
consumurile de producie, costul produciei (lucrrilor, serviciilor) i rentabilitii produciei
utilizate numai pentru necesitile interne ale ntreprinderii n scopul lurii unor decizii concrete
de gestiune.
Conturile de gradul I din clasele 1-7 sunt obligatorii pentru toate ntreprinderile, iar
conturile de gradul I din clasele 8-9 i conturile de gradul II din toate clasele se aplic dac
este necesar, innd cont de particularitile activitii ntreprinderii, cerinele privind publicarea
informaiilor n rapoartele financiare, precum i n scopul de analiz i control.
Exemplu: Contul 401 "Furnizori" este un cont sintetic de grad 1. El face parte din
Clasa 4 "Conturi de teri" i din grupa 40 "Furnizori i conturi asimilate".
n funcie de propriile nevoi de informare, ntreprinderile au libertatea de a dezvolta
conturile sintetice codificate n planul de conturi n conturi analitice adugnd la simbolul
existent n plan codificri proprii. Exemplul 1: ntreprinderea A are 3 furnizori de materii prime,
X, Y,Z. Pentru a cunoate n orice moment evoluia datoriei faade fiecare dintre cei trei
furnizori, contul 401 se dezvoltn 3 conturi sintetice: 401.01 , 401.02 , 401.03.
Conturile care pe poziia a 3-a n simbol au cifra 9 funcioneaz dup reguli inverse fa
de celelalte conturi din aceeai grup. Exemplul 2: Contul 409 "Furnizori-debitori" ine
evidena creanelor reprezentate de avansurile acordate furnizorilor i este un cont de activ.
Toate celelalte conturi din grupa 40 "Furnizori i conturi asimilate" sunt conturi de datorii.
Conturile de cheltuieli i venituri sunt codificate simetric:
Clasa 6 "Conturi de cheltuieli" Clasa 7 "Conturi de venituri"
Cheltuieli din exploatare: grupele 60 65 i 681
Venituri din exploatare: grupele 70 75 i 781
Cheltuieli financiare: grupa 66 i 686
Venituri financiare: grupa 76 i 786
Cheltuieli extraordinare: grupa 67
Venituri extraordinare: grupa 77.
Capitolul 3. Documentele justificative i contabile
Definirea documentelor contabile
Societile comerciale consemneaz operaiunile economico-financiare, n momentul

efecturii lor, n documente justificative, pe baza crora se fac nregistrri n jurnale, fie i alte
documente contabile, dup caz.
Documentele justificative trebuie s cuprind urmtoarele elemente principale:
- denumirea documentului;
- denumirea i, dup caz, sediul unitii care ntocmete documentul;
- numrul documentului i data ntocmirii acestuia;
- menionarea prilor care particip la efectuarea operaiunii economico-financiare (cnd
este cazul);
- coninutul operaiunii economico-financiare i, atunci cnd este necesar, temeiul legal al
efecturii acesteia;
- datele cantitative i valorice aferente operaiunii economico-financiare efectuate;
- numele i prenumele, precum i semnturile persoanelor care rspund de efectuarea
operaiunii economico-financiare, ale persoanelor cu atribuii de control financiar preventiv i ale
persoanelor n drept s aprobe operaiunile respective, dup caz;
- alte elemente menite s asigure consemnarea complet a operaiunilor efectuate.
Documentele justificative sunt clasificate n funcie de diferite criterii, dup cum urmeaz:
a) Dup rolul lor:
- documente primare;
- documente cumulative (centralizatoare);
- registre contabile.
b) Dup modul de circulaie:
- documente cu format tip prestabilit;
- documente cu format liber.
c) Dup aria de utilizare:
- documente comune pe economie;
- documente specifice unor anumite domenii de activitate.
d) Dup regimul de circulaie:
- documente cu regim special;
- documente cu regim normal.
Documentele contabile - jurnale, fie etc. - care servesc la prelucrarea, centralizarea i
nregistrarea n contabilitate a operaiunilor consemnate n documentele justificative, ntocmite
manual sau prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, trebuie s
cuprind elemente cu privire la:
- felul, numrul i data documentului justificativ;
- sumele corespunztoare operaiunilor efectuate;
- conturile sintetice i analitice debitoare i creditoare;
- semnturile pentru ntocmire i verificare.
nscrierea datelor n documente se face cu cerneal, cu past de pix, sau prin utilizarea
sistemelor informatice de prelucrare automat a datelor, dup caz. n documentele justificative
i n cele contabile nu sunt admise tersturi, modificri sau alte asemenea procedee, precum
i lsarea de spaii libere ntre operaiunile nscrise n acestea sau file lips. Erorile se
corecteaz prin tierea cu o linie a textului sau a cifrei greite, pentru ca acestea s poat fi
citite, iar deasupra lor se scrie textul sau cifra corect. Corectarea se face n toate exemplarele
documentului justificativ i se confirm prin semntura persoanei care a ntocmit/corectat
documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii corecturii.

n cazul completrii documentelor prin utilizarea sistemelor informatice de prelucrare
automat a datelor, corecturile sunt admise numai nainte de prelucrarea acestora,
menionndu-se data rectificrii i semntura celui care a fcut modificarea. Documentele
prezentate n listele de erori, anulri sau completri (pe baza crora se fac modificri n fiiere
sau n baza de date a unitii) trebuie s fie semnate de persoanele mputernicite de
conducerea unitii.
n vederea nregistrrii n jurnale, fie i celelalte documente contabile a operaiunilor
economico-financiare consemnate n documentele justificative, potrivit formelor de nregistrare
contabil utilizate de uniti, se poate face contarea documentelor justificative, indicndu-se
simbolurile conturilor sintetice i analitice, debitoare i creditoare, n conformitate cu planul de
conturi general aplicabil.
nregistrrile n contabilitatea sintetic i analitic se fac pe baz de documente
justificative, fie document cu document, fie pe baza unui centralizator n care sunt nscrise mai
multe documente justificative al cror coninut se refer la operaiuni de aceeai natur i
perioad. n cazul operaiunilor contabile pentru care nu se ntocmesc documente justificative,
nregistrrile n contabilitate se fac pe baz de note de contabilitate.
n cazul stornrilor, pe documentul iniial se menioneaz numrul i data notei de
contabilitate prin care s-a efectuat stornarea operaiunii, iar n nota de contabilitate de stornare
se menioneaz documentul, data i numrul de ordine al operaiunii care face obiectul stornrii.
nregistrrile n contabilitate se fac cronologic, prin respectarea succesiunii documentelor
dup data de ntocmire sau de intrare a acestora n unitate i sistematic, n conturi sintetice i
analitice, n conformitate cu regulile stabilite pentru fiecare form de nregistrare n contabilitate.
nregistrrile n contabilitate se pot face manual sau utiliznd sistemele informatice de
prelucrare automat a datelor.
Registrele de contabilitate i formularele comune pe economie, care nu au regim special
de nseriere i numerotare, pot fi adaptate n funcie de specificul i necesitile societilor
comerciale, cu condiia respectrii coninutului minimal de informaii i a normelor de ntocmire
i utilizare a acestora. Acestea pot fi pretiprite sau editate cu ajutorul sistemelor informatice de
prelucrare automat a datelor.
Registrele de contabilitate
Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea

mare. Registrele de contabilitate se utilizeaz n strict concordan cu destinaia acestora i se
prezint n mod ordonat i astfel completate nct s permit, n orice moment, identificarea i
controlul operaiunilor contabile efectuate. Registrele de contabilitate se pot prezenta sub form
de registru, foi volante sau listri informatice, dup caz.
Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod
cronologic, toate operaiunile economico-financiare. Operaiunile de aceeai natur, realizate n
acelai loc de activitate (atelier, secie etc.), pot fi recapitulate ntr-un document centralizator,
denumit jurnal auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal. Unitile pot utiliza
jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-
achitrii facturilor etc.
Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz toate
elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit
legii. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe parcursul
funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii
prevzute de lege pe baz de inventar faptic. n acest registru se nscriu, ntr-o form
recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea
justifica coninutul fiecrui post al bilanului.
Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i

sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturor elementelor de activ i de
pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i
conine simbolul contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i
creditor, precum i soldul contului pentru fiecare lun a anului curent.
Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Registrul Cartea mare se pstreaz n unitate timp
de 10 ani de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz
de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n termen de maximum 30 de zile
de la constatare.
BALANA DE VERIFICARE
Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii

nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic,
precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare.24
n acelai timp, balana de verificare este un procedeu specific metodei contabilitii care
asigur echilibrul permanent impus de principiile partidei duble.25 Asigurarea echilibrului este
dat n momentul efecturii nregistrrii operaiunilor economico-financiare n contabilitate n
ordine crolonogic i sistematic i continuat odat cu ntocmirea balanei de verificare prin
seriile de egaliti.
1. Servete:
- la verificarea exactitii nregistrrilor;
- la controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i analitic;
- la ntocmirea situaiilor financiare.
2. Se ntocmete ntr-un singur exemplar.
Balana de verificare cuprinde pentru toate conturile unitii urmtoarele elemente:
simbolul i denumirea conturilor, n ordinea din planul de conturi aplicabil, soldurile iniiale sau
totalul sumelor debitoare i creditoare ale lunii precedente, dup caz, rulajele curente debitoare
i creditoare, totalul sumelor debitoare i creditoare, soldurile finale debitoare sau creditoare.
3. Nu circul, fiind document de sintez.
4. Se arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.
5. Coninutul minimal obligatoriu de informaii al formularului este urmtorul:
- denumirea unitii;
- denumirea formularului; data pentru care se ntocmete;
- simbolul i denumirea conturilor; soldurile iniiale debitoare i creditoare sau total
sume precedente debitoare/creditoare, dup caz; rulajele lunii curente debitoare/creditoare;
total sume debitoare/creditoare; soldurile finale debitoare/creditoare;
- semnturi: conductorul compartimentului financiar-contabil, persoana care
ntocmete documentul, dup caz.
Funciile balanei de verificare sunt: 26
-Funcia de verificare a exactitii nregistrrilor efectuate n conturi. Esena acesteia const n
verificarea i identificarea erorilor de nregistrare n conturi a operaiilor economice, prin
intermediul diferitelor egaliti care trebuie s existe n cadrul balanei de verificare.
nregistrarea greit a unor operaii economice ca urmare a nerespectrii dublei nregistrri,
trecerea eronat a sumelor din jurnalul de nregistrare a operaiilor economice n conturi (cartea
mare) i din conturi n balana de verificare, efectuarea unor calcule greite n formulele
24Ordinul nr. 3512 din 27 noiembrie 2008 privind documentele financiar-contabile, emis de MINISTERUL
ECONOMIEI I FINANELOR, Publicat n MONITORUL OFICIAL NR. 870 bis din 23 decembrie 2008
25
Caloian, F., Bazele contabilitii, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008
26 Caloian, F., Bazele contabilitii, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008
contabile compuse, stabilirea eronat a rulajelor i soldurilor conturilor determin inegaliti ntre
totalul sumelor balanei, care se semnalizeaz cu ajutorul ei, fapt ce i confer caracterul unui
instrument de verificare, control i reglare a nregistrrii operaiilor economice.
-Funcia de realizare a concordanei dintre conturile analitice i cele sintetice. Aceast funcie se
realizeaz prin ntocmirea unor balane de verificare ale conturilor analitice pentru fiecare cont
sintetic, care se desfoar pe conturi analitice. Cu ajutorul acestor balane se verific
concordana care trebuie s existe ntre contul sintetic i conturile sale analitice.
-Funcia de legtur ntre cont i bilan. Aceast legtur se concretizeaz n faptul c datele
din bilan reprezint soldurile finale ale conturilor preluate din balana de verificare, prelucrate i
grupate conform necesitilor de ntocmire a bilanului. Soldurile iniiale la nceputul urmtoarei
perioade de gestiune sunt preluate din bilanul contabil. Deci, balana de verificare este puntea
de legtur dintre conturile analitice i cele sintetice i dintre conturile sintetice i bilan, fcnd
legtur ntre procedeele de baz ale metodei contabilitii.
-Funcia de grupare i centralizare a datelor nregistrate n conturi. Compararea i centralizarea
datelor contabile cu ajutorul balanei de verificare ofer conducerii posibilitatea de a cunoate
mrimea i structura modificrilor intervenite n structura mijloacelor materiale i bneti, situaia
debitorilor i creditorilor, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor financiare la un moment dat i
n dinamic, n vederea elaborrii previziunilor necesare lurii deciziilor pentru perioada viitoare.
Balanele de verificare pot fi clasificate astfel:
a) dup felul conturilor:
- balanele de verificare ale conturilor sintetice;
- balanele de verificare ale conturilor analitice;
b) dup numrul de egaliti pe care le cuprind:
balane de verificare cu o serie de egaliti;
balane de verificare cu dou serii de egaliti;
balane de verificare cu trei serii de egaliti.
La ntocmirea balanei de verificare se urmeaz paii de mai jos:
-transpunerea operaiilor efectuate n timpul perioadei de gestiune din jurnalul de nregistrare a
operaiilor economice n conturi (cartea-mare);
-totalizarea sumelor nregistrate n debitul i creditul fiecrui cont deschis n cartea-mare i
stabilirea soldului acestora;
-transpunerea datelor din conturile deschise n cartea-mare (soldurile iniiale, rulajele i soldurile
finale) n formularul balanei de verificare;
-totalizarea coloanelor balanei de verificare; totalurile obinute n cadrul fiecrei perechi de
coloane (debitoare-creditoare) trebuie s fie egale ntre ele. De asemenea, totalul rulajelor din
balana de verificare, trebuie s fie egal cu totalul rulajelor din jurnalul de nregistrare a
operaiilor economice.
Capitolul 4. Documentele contabile de sintez i raportare
Fiecare societate comercial are obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, care
trebuie s cuprind:
a) bilanul;
b) contul de profit i pierdere (contul de rezultate);
c) situaia modificrilor capitalului propriu;
d) situaia fluxurilor de trezorerie;
e) politici contabile i note explicative27.
Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare,
performanei, modificrilor capitalului propriu i fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru
respectivul exerciiu financiar. Acceptat ca o situaie financiar care red capitalurile proprii prin
diferena ntre active i datorii, se consider c bilanul furnizeaz informaii privind natura i
sumele investite n resursele (activele) ntreprinderii, obligaiile ei fa de creditori, precum i
fa de proprietari. Spre deosebire de bilan, contul de rezultate (profit i pierdere) prezint
activitatea ntreprinderii ca venituri i cheltuieli. Contul de profit si pierdere cuprinde: cifra de
afaceri net, veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dup natura lor, precum i rezultatul
exerciiului (profit sau pierdere). n notele explicative se vor prezenta informaii privind valoarea
i natura veniturilor i cheltuielilor extraordinare, cu excepia cazului n care aceste valori sunt
nesemnificative pentru aprecierea rezultatelor. n mod similar vor fi prezentate veniturile i
cheltuielile care se refer la exerciiul financiar precedent. Situaia modificrilor capitalului
propriu este prezentat ca o component separat a situaiilor financiare, care s evidenieze:
a) profitul net sau pierderea net a perioadei;
b) fiecare element de venit i cheltuial, ctig sau pierdere care, aa cum este cerut de
un standard, este recunoscut direct n capitalul propriu i totalul acestor elemente; i
c) efectul cumulativ al modificrilor politicilor contabile i corecia erorilor fundamentale.
n plus, societile comerciale trebuie s prezinte fie n situaia modificrilor capitalului
propriu, fie n notele explicative:
- tranzaciile de capital cu proprietarii i distribuiile ctre acetia;
- soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la nceputul perioadei i la data
bilanului i modificrile pe parcursul perioadei; i
- o reconciliere ntre valoarea contabil a fiecrei categorii de capital propriu la nceputul
i la sfritul perioadei, prezentnd distinct fiecare modificare.
Situaia fluxurilor de trezorerie reflect creterea sau descreterea net a mijloacelor
bneti n cursul unui exerciiu financiar. Principalul obiectiv este de a reflecta influena
activitilor de exploatare, de investiii i de finanare asupra mijloacelor bneti ale unei
entitipe parcursul unui exerciiu financiar.
Notele explicative la situaiile financiare conin informaii suplimentare, relevante pentru
necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele
explicative trebuie prezentate ntr-o manier sistematic. Fiecare element semnificativ al
bilanului, contului de profit i pierdere, situaiei fluxurilor de trezorerie i al situaiei modificrilor
capitalului propriu trebuie s fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate de
acel element semnificativ.
Situaiile financiare ale unei societi comerciale reprezint cel mai important mijloc, prin
care informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali. De aceea, companiile i
public situaiile financiare, ntr-un mod ct mai explicit, pentru a putea fi nelese de ctre
cititorul interesat.
Situaiile financiare ofer informaii cu privire la:
27
poziia financiar a companiei;

performana acesteia;
fluxurile de numerar.28
Aceste informaii devin utile pentru diveri utilizatori n fundamentarea deciziilor
referitoare la:
achiziionarea sau vinderea participaiilor deinute n compania respectiv;
numirea sau nlocuirea unor persoane din organismele de conducere.
Situaiile financiare conin informaii cu privire la :
Activele
Pasivele
Capitalul propriu
Veniturile, cheltuielile, ctigurile i pierderile
Fluxurile de numerar.
Evaluarea elementelor pentru a fi prezentate n situaiile financiare se face n
conformitate cu principiile contabile. Sunt29 reinute urmtoarele principii ce pot fi strict legate de
procesul de evaluare:
- principiul costului istoric;
- principiul stabilitii unitii monetare;
- principiul evalurii separate a activelor, capitalurilor proprii i datoriilor;
- principiul prudenei i
- principiul continuitii activitii.
Bibliografie
Alexa, V. - Controllingul n mediul afacerilor internaionale, Editura Mirton, Timioara, 2012

Brezeanu, P., Brasoveanu, I. - Audit i control financiar, curs format digital, Biblioteca ASE, Bucureti,
2010
Colasse, B. - Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995
Caloian, F. - Bazele contabilitii, Editura C.H.Beck, Bucureti, 2008
Caraiani C., Dumitrana M., & colectiv Bazele contabilitii, Editura Universitar, Bucureti, 2010
Creoiu G., Bucur I. - Contabilitate Fundamentele i noul cadru juridic, Editura C.H.Beck, Bucureti,
2007
Diaconu, P. - Contabilitate managerial planuri de afaceri, Editura Economic, Bucureti, 2006
Dragot V. & colectiv Management financiar, Volumul I, Editura Economic, Bucureti, 2003
Drgan, C.M. - ABACO - Contabilitatea pe nelesul tuturor, Editura romano-german Alpha MDN,
Bucureti, 2009
Dumitru, G. - Bazele contabilitii ntr-o abordare naional i internaional, Editura Muntenia, Constana,
2003
Feleag N.(coordonator), Malciu L., Bunea . Bazele contabilitii o abordare european i
internaional, Editura Economic Bucureti, 2002;
28
29
Mihai Ristea, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000
Feleag, N., Ionacu, I. Contabilitate financiar, volumele 1-4, Editura Economic, Bucureti, 1993
Feleag N., Malciu L. Provocrile contabilitii internaionale la cumpna dintre milenii Modele de
evaluare i investiii imateriale, Editura Economic, Bucureti, 2004
Gotcu, C., Evaluarea si prevenirea riscului in activitatea de creditare, Editura Tehnopress, Iai, 2010
Helfert, E. Tehnici de analiz financiar, BMT Publishing House, Bucureti, 2006
Horvath & Partners - Controlling. Sisteme eficiente de cretere a performanei firmei, Ediia a 2-a, Editura
C. H. Beck, Bucureti, 2009
Iamandi, L., Petcu P.M. - Bazele contabilitii, Editura Naional, Bucuresti, 2009
Lynch, R. Strategia corporativ, Editura Arc, Bucureti, 2002
Moeller, R. - Foundations of Modern Internal Auditing, 7th Edition, Hamilton, 2009
Nicolescu, O. - Fundamentele managementului, Editura Universitar, Bucureti, 2008
Oprea C., Man M., Nedelcu M.V. Contabilitate managerial, Editura Didactic i Pedagogic, Bucureti,
2008.
Pelu, C. - Marketing-controlling - Msurarea performanei n marketing, Editura Economic, Bucureti,
2009
Popescu, V., Popescu, Gh. Contabilitate managerial conform cu practica internaional, Editura
Gestiunea, Bucureti, 2010
Ristea, M., Ioana, C., Dumitru, C., Irimescu, A., Contabilitatea societatilor comerciale, vol. 1 si 2, Editura
Universitar, Bucureti, 2009
Ristea M. & colectiv Contabilitatea societilor comerciale, vol.I i II, Editura Universitar, Bucureti,
2009
Ristea M., Dumitru C.G. Contabilitate aprofundat, Editura Universitar, Bucureti, 2005;
Ristea, M. - Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2000
Sandu, G. - Audit intern, Ed. Pro Universitaria, Bucureti, 2010
Stancu,I. - Finane, Ediia a 4-a Editura Economic, Bucureti, 2005
Van Greuning, H. Standarde internaionale de raportare financiar, ghid practic, ediia a V-a, Editura
IRECSON, Bucureti, 2009
Venables, J. - Internal Audit, Third edition, London, 1991
Legislaie
Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 48 din 14.01.2005, cu
modificrile i completrile ulterioare
Ordinul Ministrului Finanelor Publice pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu directivele
europene nr 3.055/ 2009, publicat n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I, nr. 766 din 10 noiembrie
2009
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea reglementrilor contabile conforme
cu directivele europene, Mon. Of. nr. 1080/2005;
Ordonanta de urgen a Guvernului nr. 109/2011 privind guvernana corporativ a ntreprinderilor publice,
publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 883 din 14 decembrie 2011
Ordinul Nr.881 din 25.06.2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare
sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor Internaionale de Raportare
Financiar.
I.A.S. - Internaional Accounting Standard, publicat n volum, succesiv din 2000 pn n 2007, Editura
Economic,cod ISBN nr.973.590.264.8;
Standardele Internaionale de Raportare Financiara, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale

de Contabilitate (IASB), editura CECCAR, 2011;
REGULAMENT nr. 2 al B.N.R. din 23 februarie 2005 privind ordinul de plata utilizat n operaiuni de
transfer-credit.
Norma tehnic privind cecul, Nr 4 din 5 iunie 2008/ MO 500 din 3 iulie 2008
Norma tehnic privind cambia i BO, Nr 5 din 5 iunie 2008/MO 500 din 3 iulie 2008
Norm pentru modificarea i completarea Normelor-cadruale Bncii Naionale a Romniei nr 7-1994
privind comerul fcut de societile bancare i cellelalte societi de credit cu cecuri, pe baza Legii
nr.59/1934 asiupra cecului, modificat prin Ordonana de Urgen a Guvernului nr.11/1993, aprobat i
modificat prin Legea 83/1994, Nr 6 din 5 iunie 2008/MO 509 din 7 iulie 2008
Resurse web:
Panfilii, A. - Guvernana corporativ, 2011 fundament al businessului sustenabil, disponibil la adresa:
http://www.actionamresponsabil.ro /guvernanta-corporativa -%E2%80%93-fundament-al-businessului-
sustenabil/11107
Standardele Internationale pentru Practica Profesional a Auditului Intern, 2007, www.aair.ro
http://ro.wikipedia.org/wiki/Contabilitate

Limbă

Camelia Cojocaru Bazele Contabilitatii - Final

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Camelia Cojocaru Bazele Contabilitatii - Final

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Bazele Contabilitii 3

Capitolul 1 Obiectul i metoda contabilitii

Contabilitatea se ocup cu "msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul

Universitar, Bucureti, 2009

Principalele forme de organizare contabil

- contabilitatea financiar presupune urmrirea, controlul i prezentarea fidel a patrimoniului, n

Metoda contabilitii const pe scurt, n:

Bunuri economice = drepturi + obligaii

Cea de a doua trstur important o constituie dubla nregistrare a operaiilor

Prezentarea n expresie valoric a patrimoniului i operaiilor economice i financiare

Caracteristicile informaiei contabile. Utilizatorii informaiei contabile

Caracteristicile calitative sunt atributele care determin utilitatea informaiei oferite de

a) Investitorii. Ofertanii de capital sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de

e) Clienii. Clienii sunt interesai de informaii despre continuitatea activitii unei

Principiile contabile generale

Cercetarea contabil a condus la crearea unui cadru conceptual general al contabilitii,

(2) Principiul permanenei metodelor. Principiul permanenei metodelor este materializat

(5) Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar

Normalizarea contabilitii i sursele de drept contabil

10 Standardele Internaionale de Raportare Financiara, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale de

n secolul XX, reglementarea i normalizarea se intensific, n special datorit nevoii

12Colasse, B., Contabilitate general, Editura Moldova, Iai, 1995

(c) Directivele contabile europene, aflate n plin proces de imbuntire prin

Patrimoniul societilor comerciale

Conceptul de patrimoniu se afl la baza construciei teoretice i a principiilor contabilitii

Pasivul cuprinde totalitatea mijloacelor economice sub aspectul provenienei, al surselor

Capitolul 2. Contul. Noiune i funcii

Contul reprezint un alt instrument al metodei contabilitii prin care se nregistreaz n

Elementele caracteristice structurii contului

n mod uzual, contul este reprezentat grafic sub forma literei T.

Elementele componente ale contului sunt: 20

Explicaia operaiunii nregistrate;

Existene iniiale + Creteri Micorri = Existene finale

loc n dou sensuri: creteri i micorri.

Regulile de funcionare a conturilor

a) Prima regul de funcionare a conturilor

Conturi Intrri (Creteri) Ieiri (Diminuri)

Sold iniial 5.000 lei

Sold final = Sold iniial + Intrri Ieiri =

Dubla nregistrare. Formulele contabile i tipurile acestora

nregistrarea concomitent i cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare

Cont X = Cont Y Suma

Suma Cont X = Cont Y Suma

Formulele contabile compuse sunt generate de operaiile economice sau financiare ce

% = Cont creditor z Suma contului z

Cont debitor x = % Suma contului x

Formula contabil de stornare n rou const n anularea unei formule contabile

Conturile pot fi clasificate dup mai multe criterii.

Planul de conturi reprezint sistemul de conturi utilizat de ctre o societate

Planul de conturi este un tablou al sistemului de conturi, destinat organizrii evidenei

Capitolul 3. Documentele justificative i contabile

Definirea documentelor contabile

Societile comerciale consemneaz operaiunile economico-financiare, n momentul

documentul justificativ, menionndu-se i data efecturii corecturii.

Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea

Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i

Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii

Capitolul 4. Documentele contabile de sintez i raportare

poziia financiar a companiei;

Alexa, V. - Controllingul n mediul afacerilor internaionale, Editura Mirton, Timioara, 2012

Standardele Internaionale de Raportare Financiara, emise de Consiliul pentru Standarde Internaionale

S-ar putea să vă placă și