Noiunea, funciile i principiile de baz a contabilitii

1. Noiunea, sarcinile i funciile contabilitii

2. Contabilitatea financiar i de gestiune
3. Cadrul normativ al contabilitii
4. Principiile de baz ale contabiliti
5. Legatura cu alte stiinte

Introducere in contabilitate
Din antichitate ne-au parvenit diferite liste de cheltuieli sau de provizii, fr
ca ele s fie componente ale unui sistem contabil articulat.
n Evul Mediu, dezvoltarea comerului n orelele-state italiene a condus la
apariia unui sistem complex de eviden, i anume contabilitatea n partid
dubl. n 1494, clugrul Luca Paciolo a publicat un tratat de matematic Summa de Arithmetica, Geometria, Proportione et Proprotionalita - care
cuprindea i o descriere a practicilor negustorului veneian al epocii, ntre
care i cea a contabilitii n partid dubl. Paciolo nu a pretins c a inventat
contabilitatea n partid dubl, dar aceast parte a crii sale a fost tradus n
multe limbi, contabilitatea n partid dubl fiind denumit "metoda
italian". De aceea, o mare parte a vocabularului contabil provine din limba
italian, de exemplu: cas, banc, capital, jurnal, cont, debit, credit, bilan
etc.
Profesiunea contabil liberal s-a dezvoltat mult mai trziu,
n secolul al XVIII-lea, o dat cu crearea primului corp al
contabililor n Marea Britanie (Institutul Scoian al
Contabililor Autorizai, n 1854). Tehnica partidei duble s-a
schimbat nesemnificativ dea lungul timpului; s-a modificat,
n schimb, perspectiva asupra obiectului, scopului i
coninutului raportrilor contabile. De la simpla eviden a
averii negustorului i a afacerilor lui, prin implicaiile sale
sociale, contabilitatea s-a transformat ntr-un sistem
informaional care afecteaz distribuia resurselor la nivelul
unei ntregi economii.
Chiar nainte de a exista un sistem teoretic care s-i
precizeze rolul n mod formal, informaia a fost motorul
dezvoltrii, astfel nct cunotinele noi se cldesc pe
suportul celor existente. Mulimea de date noi este filtrat,
1

prelucrat cu un aparataj conceptual specific fiecrei

discipline tiinifice, obinndu-se produsul: informaia. Prin
analiza i interpretarea informaiei se iau deciziile
referitoare la aciunile viitoare sau la evaluarea aciunilor
anterioare. Contabilitatea este i ea o disciplin
informaional. Contabilitatea studiaz efectele tranzaciilor
economice i ale altor evenimente asupra situaiei
economice i financiare, precum i asupra performanei unei
entiti contabile, n scopul informrii utilizatorilor interni i
externi. Prin limbajul su, prin sistemul propriu de concepte
i proceduri, contabilitatea este singura disciplin care
poate furniza informaii financiare despre o organizaie.

Contabilitatea - este un sistem de culegere,

prelucrare i transmitere a informaiei diferitor
utilizatori de informaii.
Funciile contabilitii:
Funcia de nregistrare i prelucrare a datelor- const n
consemnarea, potrivit unor principii i reguli proprii, a proceselor
i fenomenelor economice ce apar n cadrul ntreprinderilor i se
pot exprima valoric.
Funcia de informare a contabilitii rezid n furnizarea
informaiilor privind structura i dinamica patrimoniului, a situaiei
financiare i a rezultatelor obinute n scopul fundamentrii
deciziilor.
Funcia de control este legat de funcia de informare. Ea
const n verificarea cu ajutorul informaiilor contabile a modului
de pstrare i utilizare a valorilor materiale i bneti, de
gospodrire a resurselor, controlul respectrii disciplinei
financiare etc.
Funcia juridic Datele din contabilitate i documentele primare
servesc ca mijloc de prob n justiie, pentru a dovedi realitatea
unor operaii economice, pentru stabilirea rspunderii
patrimoniale pentru pagubele produse. Ele ajut la soluionarea
unor litigii.
Funcia previzional Informaiile furnizare de contabilitate sunt
utilizate la stabilirea tendinelor viitoare ale fenomenelor i
proceselor economice.
2

Informaia contabil dintr-o ntreprindere se poate

clasifica n dou mari categorii: informaie contabil
financiar i informaie contabil de gestiune.
Informaie contabil financiar- este destinat utilizatorilor
externi, cum sunt investitorii, salariaii, creditorii, guvernul sau
publicul larg i este desemnat prin rapoartele financiare. Anual,
administratorii ntreprinderilor trebuie s ntocmeasc un set de
rapoarte financiare n form standardizat, compus din: bilan,
raportul privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul
capitalului propriu, raportul privind fluxul mijloacelor bneti,
politica de contabilitate i note explicative la acestea.
4

Informaie contabil de gestiune - este destinat utilizatorilor

interni, respectiv conducerii ntreprinderii. Aceast informaie este
ne standardizat, adesea ne monetar, i cuprinde informaii
privind costul unitar al produselor, comportamentul costurilor
relativ la volumul activitii sau profitabilitatea pe produs.
Rapoartele sunt naintate conducerii la intervale de timp scurte lunar, sptmnal sau zilnic - i se circumscriu unor subdiviziuni
ale ntreprinderii, numite centre de responsabilitate sau de profit.
n corespundere cu cerinele utilizatorilor de informaii
contabilitatea se submparte n contabilitate financiar i
contabilitate de gestiune (managerial).
Contabilitatea financiar cuprinde n cmpul su de aciune
cunoaterea i prezentarea patrimoniului i a rezultatelor
obinute, ca urmare a utilizrii elementelor acestuia. Astfel,
contabilitatea financiar are ca obiect de activitate
evaluarea elementelor patrimoniale ale ntreprinderii,
nregistrarea tuturor operaiilor de modificare (majorare sau
diminuare) a elementelor patrimoniale, stabilirea rezultatelor
finale sub form de profit sau pierdere, desfurarea
lucrrilor prealabile ntocmirii rapoartelor financiare,
efectuarea inventarierii, ntocmirea balanelor de verificare,
etc., ntocmirea i prezentarea rapoartelor financiare
prevzute de legislaie, i anume: bilanul contabil, raportul
privind rezultatele financiare, raportul privind fluxul
mijloacelor bneti i raportul privind fluxul capitalului
propriu.
Contabilitate de gestiune sau managerial nregistreaz
informaiile necesare aprecierii mersului activitii interne,
controlului riguros i sistematic asupra modului de utilizare a
factorilor de producie n cadrul activitii interne. De regul
ea se ocup cu calcularea costurilor de producie pe
produse, servicii, lucrri sau activiti, determinarea
anumitor rezultate analitice la nivelul subdiviziunilor de
producie pe tipuri de produse, furnizarea informaiilor
pentru stabilirea bugetelor, furnizarea informaiilor pentru
determinarea performanelor (rentabilitate, productivitate
etc.) diferitor subdiviziuni de producie (sectoare, secii,
5

ateliere), efectuarea controlului de gestiune i luarea

deciziilor gestionare.

Contabilitatea financiara si contabilitatea de gestiune

Spre deosebire de contabilitatea financiar care se
organizeaz pe baza actelor normative i legislative n
vigoare, contabilitatea de gestiune funcioneaz pe baza
unor reguli stabilite de ntreprindere, conform propriilor
nevoi.
Faptul separrii contabilitii n financiar i de gestiune nu
denot c la ntreprindere exist dou contabiliti i diverse
registre de eviden. La ntreprindere funcioneaz un singur
sistem contabil, ns el este construit n aa fel, nct prin
regruparea datelor iniiale tuturor utilizatorilor s le fie pus
la dispoziie acea informaie, care i va ajuta s ia decizii
corecte.

Sistemul de reglementare normativ al contabilitii

Sistemul de reglementare normativ al contabilitii
reprezint totalitatea actelor legislative i normative, care
reglementeaz inerea contabilitii i ntocmirea
rapoartelor financiare. Prin aceasta se asigur urmrirea i
raportarea unitar a indicatorilor economico-financiari,
contabilitatea cuprinde o terminologie unic i este bazat
pe anumite reguli comune pentru toate ntreprinderile care
desfoar activitate de ntreprinztor i este nregistrat n
Republica Moldova, indiferent de tipul de proprietate,
apartenena ramural i forma organizatorico-juridic a
acesteia (cu excepia organizaiilor bugetare).

Ca acte legislative i normative privind reglementarea contabilitii

n Republica Moldova se aplic:
1. Legea contabilitii (MO nr. 90-93, 2007);
6

2. Standardele naionale de contabilitate;

3. Comentarii la standardele naionale de contabilitate;
4. Planul de conturi contabile al activitii economicofinanciare
a ntreprinderilor;
5. Instruciuni, scrisori i alte acte instructive emise de
Ministerul Finanelor al Republicii Moldova;
6.Codul fiscal;
7.Legea bugetului etc.

Principiile de baza ale contabilitatii (Legea contabilitatii, Art.6)

Principiul continuitii activitii, potrivit cruia se

presupune c ntreprinderea i continu n mod normal
funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n stare de
lichidare sau de reducere sensibil a activitii. Continuitatea
activitii se exprim clar n actul de constituire. Atunci cnd
funcionarea este delimitat n timp sunt menionate datele de
ncepere i de ncetare a activitii. Dac conducerea nu
intenioneaz i nu este obligat s lichideze ntreprinderea s-au
7

s reduc esenial volumul de producere, atunci se vor aplica

metodele tradiionale de evaluare a activelor, pasivelor, precum
i de calculare a rezultatelor financiare care sunt prevzute n
politica de contabilitate a ntreprinderii. n cazul n care
ntreprinderea intenioneaz sau este obligat s se lichideze,
atunci conducerea ntreprinderii nu mai are dreptul s utilizeze
metodele tradiionale de evaluare i calculare a rezultatelor
financiare, n acest caz, se va recurge la utilizarea aa ziselor
valori de lichidare, care de obicei sunt mai mici dect valoarea de
bilan. De exemplu, n cazul funcionrii normale a ntreprinderii,
mijloacele fixe sunt reflectate n bilan la valoarea de intrare
diminuat cu suma uzurii acumulate, iar n cazul lichidrii
ntreprinderii acestea vor fi evaluate la valoarea de vnzare
(lichidare).

Continuitatea activitii
Exemplul 1: ntreprinderea Oriental SRL vinde angro ceai i
cafea. La 31 decembrie are n depozit un stoc de ceai achiziionat
de 150 000 lei i un stoc de cafea al crui valoare de intrare a fost
de 175 000 lei. Valoarea de pia a celor dou produse la finele
anului de gestiune este de 130 000 lei i respectiv de 190 000 lei.
Care va fi valoarea ce se va reflecta n bilanul contabil pentru
stocul de ceai i respectiv pentru stocul de cafea. Ce principiu
contabil ai aplicat ?
Exemplul 2: n anul curent ntreprinderea Alfa SA a cumprat
un teren pentru construcii n valoare de 820 000 lei. La 27
decembrie anul curent ntreprinderea a primit o ofert de a vinde
acest teren pentru suma de 990 000 lei. Cu ce sum se va evalua
la finele anului de gestiune acest teren ? De ce principiu contabil
ai inut seama la alegerea rspunsului.

Contabilitatea de angajamente
n baza contabilitii de angajamente , tranzaciile i
evenimentele sunt recunoscute atunci cnd apar, sunt
nregistrate n evidenele contabile i sunt raportate n rapoartele
financiare ale perioadelor la care se refer. De aici reies c
8

veniturile i cheltuielile se constat pe msura ce ele se ctig

sau se produc i se reflect n rapoartele financiare pentru
perioadele la care se refer, indiferent de timpul efectiv de
ncasare sau plat a mijloacelor bneti. Exemplul 1: O
ntreprindere vinde mrfuri clientului X pe data de 20 decembrie
n sum de 25 000 lei. Pe data de 25 decembrie ea ncaseaz de
la client 18 000 lei, iar restul banilor pe data de 5 februarie anul
urmtor.
Exemplul 2: Contabilul ntreprinderii a nregistrat n
contabilitate ca venituri ale anului curent cinci tranzacii:
1. vnzri de ciocolat cu plata n numerar efectuate n anul
curent;
2. vnzri de caramel pe credit efectuate n anul trecut, a
cror contravaloare s-a ncasat n anul curent;
3. vnzri de caramel pe credit efectuate n anul curent, a
cror contravaloare este prevzut a se achita n anul viitor;
4. vnzri de ciocolata pe credit efectuate n anul curent
pentru care exist ns un risc de nencasare, datorit
declarrii unei adrese false de ctre client;
5. vnzri de caramel pe credit efectuate n anul curent a
cror contravaloare s-a ncasat n anul curent.
n calitate de nou contabil al ntreprinderii identificai vnzarea
ce nu trebuia recunoscut ca venit al anului de gestiune i
argumentai pe baza principiilor contabile cunoscute opinia
exprimat.

Permanena metodelor
Principiul permanenei metodelor presupune continuitatea
aplicrii regulilor i normelor privind evaluarea,
nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor
patrimoniale i a rezultatelor asigurnd comparabilitatea n
timp a informaiilor contabile. Acest principiu asigur
aplicarea pentru acelea elemente, structuri, domenii de
activitate etc., a acelorai metode de la o perioad de
gestiune la alta. Modificarea metodelor de la un an la altul
trebuie s fie determinat de o profund motivaie, cum ar
fi: fuziunea ntreprinderii, modificarea legislaiei contabile
9

sau fiscale, schimbarea politicii economice sau comerciale,

etc.

Principiul necompensrii
Principiul necompensrii prevede c elementele de activ i
de pasiv trebuie s fie evaluate i nregistrate n
contabilitate separat, nefiind admis compensarea ntre
posturile de activ i cele de pasiv ale bilanului, precum i
ntre veniturile i cheltuielile din raportul privind rezultatele
financiare. Necompensarea trebuie neleas n sensul c
pentru fiecare element patrimonial cu substan material,
pentru orice resurs care reflect drepturi i obligaii, etc.
trebuie s fie deschis n contabilitate cte un cont.

Caracteristicile calitative ale contabilitii (Legea contabilitii, art.

6)

10

 Relevana. Informaiile relevante influeneaz deciziile

economice ale utilizatorilor, ajutndu-i pe acetia s
evalueze evenimente trecute, prezente sau viitoare,
confirmnd sau corectnd evalurile lor anterioare.
Relevana informaiei este afectat de natura sa i de
pragul de semnificaie.
Credibilitatea- Informaia credibil nu conine erori
semnificative i nu este prtinitoare, iar utilizatorii au
ncredere c prezint cu fidelitate ceea ce se presupune c
ar trebui s reprezinte sau ceea ce se ateapt, n mod
rezonabil, s reprezinte. Urmtorii factori contribuie la
credibilitate: reprezentarea fidel, prevalena economicului
asupra juridicului, neutralitatea, prudena, integralitatea.
Comparabilitatea: Informaia trebuie s fie prezentat ntr-o
manier consecvent de-a lungul timpului i ntre entiti
pentru a permite utilizatorilor efectuarea de comparaii
semnificative.
Inteligibilitatea: Informaia trebuie s fie uor neleas de
utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind
desfurarea afacerilor i a activitilor economice, de
noiuni de contabilitate i au dorina de a studia informaiile
prezentate cu diligentele cuvenite.

11

Poziia contabilitii n cadrul tiinelor economice

Contabilitatea este o tiin social cu aplicarea practicii economice. Din aceste
considerente francezul Leo-Paul Lauzon consider c prin natura i funciile ei
contabilitatea este n acelai timp o tiin social i o tiin aplicativ.
Contabilitatea reflectnd fenomenele economice i micarea elementelor
patrimoniale, ea devine o tiin a gestiunii i controlului economic, un instrument
al administrrii i conducerii ntreprinderii. Dup cum menioneaz Emil
Horomnea Contabilitatea nu se poate substitui managerului, dar ofer acestuia
informaiile eseniale pentru procesele decizionale. Mai mult, ea exprim ntr-o
maner obiectiv calitatea conducerii, gradul de legitimitate al acesteia.
Contabilitate totodat influeneaz alte tiine. Dup cum afirm suedezul Iohan
Galtung din punct de vedere istoric, nu ncape nici o ndoial c din contabilitate
sau dezvoltat ulterior toate celelalte tiine economice.
Contabilitatea este legat n primul rnd cu tiinele economice. Contabilitatea se
sprijin, n primul rnd, pe aa tiine cum este matematic, dreptul i economia
politic.
Contabilitatea este strns legat de matematic, deoarece n evidena contabil se
aplic o serie de procedee mprumutate de la aceast tiin (operaiile aritmetice,
statistica matematic etc.).
Contabilitatea utilizeaz instrumentul matematic la calculele privind ntocmirea
conturilor contabile, calcularea costurilor de producie, determinarea rezultatului
financiar .a.
Contabilitatea are tangen i cu disciplinele de drept, deoarece toate
operaiunilor economice efectuate la ntreprindere se reglementeaz de legislaia n
vigoare. Efectuarea operaiunilor economice d natere la anumite raporturi de
drept ce snt reglementate de ramurile dreptului cum snt dreptul civil, dreptul
muncii, dreptul vamal, drept economici etc.
Contabilitatea consemnnd n expresie cifric fenomenele economice se bazeaz
pe normele speciale stabilite de dreptul economic. De exemplu, o intrare de bunuri
se efectueaz n baza unui contract juridic, care genereaz obligaiuni fa de
furnizorul acestor bunuri. Totodat, dac ntreprinderea a primit o donaie,
beneficiarul va constata n contabilitate cretere de stoc sau de imobilizri fr a
crea concomitent obligaii de plat fa de donator. La rndul su, beneficiarul va
trece aceste donaii la veniturile lui. Aceste reguli juridice totdeauna se
12

completeaz cu normele contabile de reflectare a operaiunilor economice, stabilite

n Standardele Naionale de Contabilitate ori alte acte normative.
La baza teoretic a contabilitii se gsete Economia Politic. Contabilitatea
preia de la economia politic noiunile economice, inclusiv categoriile economice,
pe care aceasta le fundamenteaz.
Contabilitatea se afl ntr-o legtur strns i cu alte tiine.
Contabilitatea reprezint o parte component al sistemului informaional
managerial al ntreprinderii. Orice management modern utilizeaz n mod frecvent
informaia obinut i sistematizat n contabilitate, reieind din necesitile
acestuia. n aa mod contabilitatea reprezint cea mai important surs de
informare a unei entiti economice. Funcia de informare a contabilitii
realizeaz legtura dintre aceast tiin i managementul, prognoza economic,
marketingul, deoarece n baza informaiei furnizate de contabilitate se ia decizii
ntemeiate privind gestiunea i conducerea activitii economice.
Contabilitatea a mprumutat de la statistica social-economic procedeele
metodologice de grupare, selectare etc. Totodat organele statistice folosesc
informaia din contabilitate pentru determinarea unor indicatori generalizatori pe
ramuri i pe economia naional.
Tot mai larg se utilizeaz tehnica de calcul n automatizarea evidenei contabile,
ceea ce d natere unei legturi dintre contabilitate i informatic. Contabilul
trebuie s cunoasc la nivel mediu computerul pentru a fi n stare s pun sarcini n
faa programatorilor n realizarea unui obiectiv sau altul.
Semnificativ este interferena contabilitii cu aa discipline ca bazele tehnologiei
i merceologia, mai ales n cazul evidene contabile a unui proces de producie
specific. Cunoaterea procesului tehnologic n linii generale este indispensabil
pentru organizarea contabilitii n aa cazuri.
Totodat contabilitatea opereaz cu aa noiuni ca preuri, costuri, profit,
rentabilitate, termeni mprumutai de la disciplinele profesionale generale teoria
economic, microeconomia, macroeconomia, care le redau n mod mai aplicativ
dect economia politic.

13