Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Autor
Prof. univ. dr. Corina IOAN
CUPRINS
Unitatea de nvare 1
Introducere n contabilitate
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Natura, principiile i scopul contabilitii
1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lor
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 1
Lucrarea de verificare 1
Unitatea de nvare 2
Contabilitatea n partid dubl
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Contul definiie i elemente componente
1.3 Regulile de funcionare a conturilor
1.4 Analiza contabil a tranzaciilor
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 2
Lucrarea de verificare 2
Unitatea de nvare 3
Recunoaterea n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor de
baz
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Reguli de funcionare a conturilor de active
1.3 Reguli de funcionare a conturilor de capitaluri proprii
1.4 Reguli de funcionare a conturilor de datorii
1.5. Reguli de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 3
Lucrarea de verificare 3
Introducere
Cartea Introducere n contabilitate este o familiarizare cu contabilitatea
pentru studenii care nu au experien domeniu. Ea a fost gndit ca suport pentru un curs
de un semestru aferent anului I de studii ID la Facultatea CIG din cadrul ASE Bucureti.
Scopul crii este de a integra cele mai importante concepte ale contabilitii,
precum i anumite aspecte practice, ntr-o metod logic, astfel nct s i ajute pe
studeni s neleag i s nvee tehnicile folosite pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare anuale. De asemenea, sunt explicate nregistrrile contabile necesare
precum i interpretarea situaiilor financiare ale companiilor.
Obiectivele principale ale acestui curs, concretizate n competenele pe care le va
dobndi studentul dup parcurgerea i asimilarea lui sunt:
Competenele generale:
- Contabilizarea principalelor tranzacii i evenimente pe baza documentelor
financiar contabile;
- Pregtirea, analiza i interpretarea situaiilor financiare.
Competene specifice: Intocmirea documentelor financiar contabile; prelucrarea
datelor i a documentelor financiar contabile n vederea nregistrrii; analiza
contabil a tranzaciilor n vederea nregistrrii n contabilitate; nregistrarea
documentelor financiar contabile n contabilitatea primar; analiza indicatorilor
economico financiari stabilii pe baz de situaii financiare; ntocmirea de situaii
financiare simplificate; calculul rezultatului exerciiului.
Cursul conine trei uniti de nvare, fiecare dintre acestea cuprinznd cte o
lucrare de verificare, pe care studentul o va transmite, pe platforma electronica, tutorelui
care i-a fost alocat.
Evaluarea cunotinelor se va realiza sub dou forme:
evaluare continu, pe baza lucrrilor de verificare regsite la sfritul fiecarei
uniti de nvare;
evaluare final realizat prin examenul susinut n perioada de sesiune.
Unitatea de nvare 1
Introducere n contabilitate
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Natura, principiile i scopul contabilitii
1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lor
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 1
Lucrarea de verificare 1
1.1 Obiective:
Dup studiul acestei uniti de nvare vei putea:
S devii familiar cu misiunea contabilului n societate
S cunoti utilizatorii de informaie contabil
S nelegi conceptele contabilitii, principiile contabile i ecuaia contabilitii
S nelegi ce nseamn activele, datoriile i capitalul propriu
S tii care sunt principalele Situaii financiare ntocmite de contabilitate
Componentele
financiare
n lichiditatea sa (situaia
fluxurilor de numerar)
Investitorii pe Interesai n special n
termen lung
acumularea de avere pe termen
lung ( bilanul ntreprinderii)
Creditorii
financiari
(bncile)
Creditorii
comerciali
(furnizorii)
Interesai s i recupereze
creanele, de regul pe termen
scurt (situaia fluxurilor de
numerar)
Clienii
Salariaii
Statul
Publicul
Interesai de continuitatea
activitii ntreprinderii n
ipoteza n care societatea
respectiv
este
singurul
furnizor
Interesai de profitabilitatea Interesai de politica de dividend
ntreprinderii
i
de vis-a-vis de cea salarial.
continuitatea
activitii
acesteia ( bilan). Interesai de
performan pentru a putea
cere salarii mai mari (contul de
profit i pierdere). Interesai de
lichiditate pentru a-i recupera
salariile (situaia fluxurilor de
numerar).
Guvernul i instituiile sale
sunt interesate de situaia
financiar pentru stabilirea
nivelului impozitelor i taxelor
(contul de profit i pierdere)
ct i pentru efectuarea
controlului asupra activitii
financiare a ntreprinderii i
pentru acordarea de subvenii
Ascunde potenili utiliatori din
Managerii
AN
N-1
AN
N
CAPITALURI PROPRII I
DATORII
A. CAPITAL PROPRIU, din care:
Capital social
Prime de capital
Rezerve
Rezultat
B. PROVIZIOANE
C. DATORII
D. VENITURI N AVANS
AN
N-1
AN
N
1. Furnizorii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani:
a) ADEVRAT
b) FALS
2. Clienii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani:
a) ADEVRAT
b) FALS
3. Banii pe care compania i pstreaz n cont curent la banc reprezint un activ
al companiei:
a) ADEVRAT
b) FALS
4. Banii pe care compania i pstreaz n cont curent la banc reprezint un
element de capital propriu al companiei:
a) ADEVRAT
b) FALS
5. Activele companiei includ i elementul furnizori:
a) ADEVRAT
b) FALS
6. Activele companiei includ i elementul clieni:
a) ADEVRAT
b) FALS
Exemplul 3 (se bazeaz pe informaiile prezentate anterior)
Alegei varianta corect:
1. Principalul obiectiv al contabilitii este:
a) s furnizeze informaii financiare tuturor utilizatorilor interesai
b) s ntocmeasc balana de verificare
c) s nregistreze fiecare tranzacie financiar n mod individual
2. Conform reglementrilor contabile naionale i internaionale, care din
urmtoarele caracteristici este esenial pentru un activ:
a) un activ este tangibil
b) un activ are un cost
c) un activ furnizeaz beneficii economice viitoare
3. Activele companiei includ i elementul profit.
a) ADEVRAT
b) FALS
4. Debitorii unei firme reprezint persoane de la care firma are de primit bani:
a) ADEVRAT
b) FALS
5. Creditorii unei firme reprezint persoane crora firma trebuie s le dea bani:
a) ADEVRAT
b) FALS
6. Lichiditatea ntreprinderii apreciaz capacitatea acesteia de a face fa datoriilor
curente cu activele curente:
a) ADEVRAT
b) FALS
7. Ecuaia fundamental a contabilitii este: ACTIV = CAPITAL PROPRIU DATORII:
a) ADEVRAT
b) FALS
Rspunsuri:
1 a; 2 b; 3 a; 4 b; 5 b: 6 a;
1 a; 2 c; 3 b; 4 a; 5 a: 6 a; 7 b.
Contul de profit i pierdere / Situaia rezultatului global
n cadrul contului de profit i pierdere se ofer o detaliere a rezultatului
exerciiului, element prezentat n capitalurile proprii din bilan. Structurile contului de
profit i pierdere sunt veniturile i cheltuielile.
Contul de profit i pierdere este o list a cheltuielilor i veniturilor ntreprinderii,
clasificate dup anumite criterii.
Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul
exerciiului financiar sub form de: intrri sau creteri ale valorii activelor sau
descreteri ale datoriilor, care se materializeaz n creteri de capitaluri proprii (altele
dect cele rezultate din contribuia acionarilor).
Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice nregistrate pe
parcursul exerciiului financiar sub form de: ieiri sau scderi ale valorii activelor sau
creteri ale datoriilor, care se materializeaz n reduceri de capitaluri proprii (altele
dect cele rezultate din distribuirea lor ctre acionari).
Criteriul de recunoatere a veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i pierdere
este cel al contabilitii de angajamente. Aceasta nseamn c n contul de PP al
exerciiului curent sunt cuprinse cheltuielile angajate n cadrul exerciiului nu cheltuielile
pltite; referitor la venituri sunt cuprinse veniturile dobndite nu veniturile ncasate.
Ex1: dac n cursul exerciiului N exist venituri din vnzarea de mrfuri n sum de
10.000.000lei, din care ncasate 8.000.000lei, n contul de profit i pierdere va fi
recunoscut suma 10.00.000lei, drept venituri din vnzri de mrfuri.
Modificri bilaniere
Operaiile economico-financiare care au loc n viaa unei ntreprinderi produc
modificri att n volumul ct i n structura elementelor de activ, capital i datorii.
Aceste modificri se prezint sub form de creteri sau de micorri, ns n permanen
se menine ecuaia bilanier: ACTIV = CAPITAL + DATORII
Pornind de la ecuaia ACTIV = CAPITAL + DATORII, vom avea urmtoarele
tipuri de modificri bilaniere:
1. (A +X) = (C +X) + D
2. (A + X) = C + (D + X)
3. (A X) = (C X) + D
4.
5.
6.
7.
8.
9.
(A X) = C + (D X)
A+XX=C+D
A = (C +X X) + D
A = C + (D + X X)
A = (C +X) + ( D X)
A = (C X) + ( D + X)
Orice tranzacie contabil are drept efect modificarea a cel puin dou elemente.
Acestea pot fi active, capitaluri proprii, datorii, cheltuieli sau venituri. Dac elementele
sunt de active, capitaluri proprii sau datorii, efectul modificrii lor se vede n mod direct
n bilan, orice combinaie de modificri bazate pe creteri sau diminuri n ceea ce
privete cele trei categorii de elemente fiind posibil, cu condiia ca egalitatea Activ =
Capitaluri proprii + Datorii s se menin constant. Aceste modificri sunt numite n
continuare modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc
direct la nivelul elementelor de active datorii sau capitaluri proprii).
Dac unul din cele dou elemente implicate ntr-o tranzacia economic este
element de cheltuial sau venit, atunci modificrile aferente elementului respectiv de
cheltuial sau venit se reflect n mod indirect n bilan (efectul direct al elementului
respectiv este remarcat la nivelul contului de profit i pierdere) prin efectul pe care l
genereaz la nivelul rezultatului exerciiului.
Astfel, apariia (creterea) unei cheltuieli genereaz o diminuare a rezultatului
exerciiului i implicit o diminuare a capitalurilor proprii, iar apariia (creterea) unui
venit genereaz o majorare a rezultatului exerciiului i implicit o majorare a capitalurilor
proprii. Aceste modificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz att bilanul
ct i contul de profit i pierdere.
Valoarea la care se realizeaz egalitatea bilanier n urma unei modificri poate fi
constant (modificarea este doar de structur, la nivelul uneia din prile egalitii) sau se
poate realiza la un nivel mai mare sau mai mic dect cel al egalitii anterioare.
1. Modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc direct
la nivelul elementelor de active, datorii sau capitaluri proprii)
1. Modificri numai n activ:
A+x-x
= C+D
Exemplul 1: Se ncaseaz o crean ( un client) n sum de 10,000 lei n contul la banc.
Analiza. Aceast tranzacie determin modificri n disponibilul de la banc (crete cu
suma de 10.000 lei) i n creane (scad cu suma de 10.000 lei). Ambele elemente sunt de
activ. Introducem datele n tipul de ecuaie adecvat modificrilor determinate de
tranzacia 1.
10.000
Conturi la
bnci
C + D
10.000
Creane
C+D
C +D
43.000 A9
2.000
Materii
prime
41.000 A10
= 43.000(C9+D9) -
x+D
2.000
Rezultatul
exerciiului
41.000 (C10+D10)
Principii contabile
n Romnia reglementrile contabile conin un set de principii corelate cu cerinele
normelor contabile europene i internaionale. Prezentm n continuare aceste principii.
Contabilitatea de angajamente
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele
Evaluarea n contabilitate
Evaluarea este procesul prin care se determin valorile la care structurile situaiilor
financiare vor fi recunoscute n momentul nregistrrii tranzaciilor i evenimentelor
generate de activitatea societii i n momentul ntocmirii situaiilor financiare.
Caracteristicile procesului de evaluare sunt:
Bazele de evaluare (atributele evalurii); i
Momentele evalurii.
Normalizarea contabil definete un cumul de baze de evaluare generice. Acestea includ:
Costul istoric:
Reprezint costul cunoscut n contabilitate n momentul intrrii bunului:
cost de achiziie (pre de cumprare + ch. accesorii + ch. de transport + ch. de punere
n funciune reduceri comerciale obinute)
cost de producie (costuri directe + cheltuieli indirecte proporional determinate)
valoare de utilitate pentru bunuri intrate ca donaii.
Costul curent:
Este privit din perspectiva unui cumprtor potenial i reprezint valoarea ce poate fi
atribuit bunului dac acesta ar urma s fie achiziionat n momentul respectiv.
Valoarea realizabil net
Este privit din perspectiva vnztorului potenial. Ct obine pentru bunul respectiv n
ipoteza vnzrii acestuia.
Valoarea actualizat a fluxurilor de numerar.
Reprezint pentru un activ viitoarele intrri de numerar generate de deinerea bunului.
Baz de evaluare cea mai frecvent adoptat de ntreprinderi n elaborarea situaiilor
financiare este costul istoric. Acesta este de obicei combinat cu alte baze de evaluare.
n raport de natura elementelor situaiilor financiare, de sensul micrilor intervenite n
averea societii i de momentul n care este necesar efectuarea evalurii se delimiteaz
urmtoarele reguli i forme de evaluare:
Teste de evaluare:
Testul 1
1. Care din urmtoarele elemente sunt considerate datorii ale firmei:
a) furnizorii
b) clienii
c) contul la banc
d) creditorii
2. Care din urmtoarele elemente sunt considerate active ale firmei:
a) conturile bancare
b) stocurile de mrfuri
c) creditorii
d) rezervele
3. Exemple reprezentative de sunt: debitorii, clienii, conturile curente
la bnci
a) active circulante
b) datorii curente
c) capitaluri proprii
4. Se dau urmtoarele elemente:
1. clieni
2. impozite de pltit ctre stat
3. furnizori
4. credite bancare
5. rezerve
6. conturi curente la bnci
n categoria datoriilor sunt incluse elementele:
a) 1+3+4+5
b) 2+3+4+5+6
c) 2+3+4
d) niciuna din variantele de mai sus
5. Care din urmtoarele elemente reprezint datorii pentru o companie:
a) furnizorii
b) debitorii
c) creditul bancar
6. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ pentru o companie:
a) debitorii
b) rezervele
c) furnizorii
d) stocurile de mrfuri
7. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ circulant:
a) cldiri
b) clieni
c) mrfuri
d) furnizori
Testul 2
1. Se dau urmtoarele elemente:
1. clieni cu scadena la 30 de zile
2. furnizori cu scadena la 45 de zile
3. debitori cu scadena la 10 de zile
4. taxa de mediu de pltit pe luna n curs
5. conturi bancare
6. rezerve
7. credite bancare cu scaden de pn la 1 an
8. salarii datorate angajailor pe luna n curs
9. creditori cu scadena la 4 luni
n categoria datoriilor curente sunt incluse elementele:
a) 3+6+7+8+9
b) 1+3+5+8+9
c) 2+4+5+6+8
d) 2+3+5+8+9
e) 2+4+7+8+9
a)
b)
c)
d)
ACTIVE
stocuri
creditori
clieni
bani
CAPITALURI PROPRII
bani
Capital social
profit
terenuri
DATORII
furnizori
debitori
creditori
Credite bancare
3. Artai care este efectul tranzaciilor de mai jos asupra ecuaiei contabilitii:
ACTIV = CAPITAL +DATORII
a)
b)
c)
4. Artai care este efectul tranzaciilor de mai jos asupra ecuaiei contabilitii:
ACTIV = CAPITAL +DATORII
a)
b)
c)
a)
b)
c)
d)
ACTIVE
bani
clieni
creditori
debitori
CAPITALURI PROPRII
utilaje
Capital social
rezerve
bani
DATORII
creditori
furnizori
debitori
credite bancare
Testul 6
La data de 31.dec. 2010 se cunosc urmtoarele elemente ce aparin unei companii:
terenuri
7.000$ capital social
?
cheltuieli cu salariile
8.000$ cheltuieli cu utilitile
2.800$
furnizori
3.000$ clieni
2.700$
chirii pltite n avans
500$ cheltuieli cu chiria
2.600$
credit bancar
5.600$ cash
1.800$
cheltuieli cu dobnda
900$ venituri din prestri servicii
14.000$
Care este mrimea capitalului social?
a) 3.400$
b) 3.700$
c) 3.000$
PROFIT
CAPITALURI
CIRCULANTE
a)
29.200$
b)
30.700$
c)
35.700$
d) niciuna din variantele de mai sus
13.000$
2.000
13.000$
PROPRII
28.500$
23.000$
28.500$
Unitatea de nvare 2
Contabilitatea n partid dubl
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Contul definiie i elemente componente
1.3 Regulile de funcionare a conturilor
1.4 Analiza contabil a tranzaciilor
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 2
Lucrarea de verificare 2
deoarece el face referire la un singur element, dar pe care l detaliaz, artnd att situaia
acestuia la un moment dat, ct i modificrile pe care le sufer n cursul unei perioade de
gestiune (luna).
Pentru a reflecta distinct creterile i micorrile unui element patrimonial, a fost
adoptat forma bilateral a contului (forma balanier), care se consider c rspunde cel
mai bine acestei necesiti. Simplificat, contul se prezentat sub forma literei T; tocmai
de aceea, n practic, vom ntlni expresia T ul contului.
Relaia de echilibru a contului este redat cu ajutorul ecuaiei de mai jos, care mai
este cunoscut sub numele de ecuaia contului:
Situaia iniial + creterile micorri = situaia final
Pornind de la aceast ecuaie, vom prezenta mai jos schema contului pentru dou
tipuri de elemente patrimoniale:
Contul A
SITUAIA INIIAL
Micorri
Creteri
SITUAIA FINAL
Contul Cp/Datorii
SITUAIA INIIAL
Micorri
Creteri
SITUAIA FINAL
Folosindu-ne de elementele prezentate anterior, putem da definiia contului:
Contul este un procedeu de nregistrare cronologic, calcul i control valoric, a
existenei i micrii fiecrui element patrimonial, ntr-o anumit perioad de timp.
Elementele care definesc structura contului sunt urmtoarele:
De exemplu, titluri de conturi sunt: Materii prime, Furnizori, Capital social, Venituri
din dobnzi, etc. n plus, fiecrui cont i este atribuit un simbol cifric, care uureaz
activitatea practic. Astfel, avem: 512 Conturi curente la bnci, 666 Cheltuieli cu
dobnzile, etc.
Debitul i creditul contului arat denumirea celor dou pri ale contului, cu
ajutorul crora se realizeaz separarea celor dou tipuri de modificri (creteri i
micorri) pe care le determin operaiile economice i financiare asupra contului.
Prin convenie contabil s-a stabilit c:
partea stng a unui cont se numete debit;
partea dreapt a unui cont se numete credit.
TSD
SID
RD
1.2
unde,
TSC
SIC
1.2.1 RC
SFD
TSD
1.3.1 TSC
1.4
SFC
TSC
1.4.1 TSD
Unde,
SFD reprezint soldul final debitor
SFC soldul final creditor
n funcie de momentul n care se calculeaz, avem sold:
- iniial (de la nceputul perioadei, preluat din datele lunii anterioare)
- la zi sau curent (dup fiecare nregistrare)
- final (de la sfritul perioadei)
Un cont soldat sau balansat este un cont n care totalul sumelor debitoare este
egal cu totalul sumelor creditoare.
Debit
Sold iniial debitor
Rulaj debitor
Credit
Total sume
debitoare
Sold final creditor
Total sume
creditoare
Sau
Planul de conturi
Planul de conturi general este un tablou al ntregului sistem de conturi, n cadrul cruia
fiecare cont este delimitat printr-o denumire i simbol cifric fiind ncadrat ntr-o clas i
grup. Astfel se asigur uniformitate i unitate de coninut, funcie, denumire i
simbolizare a conturilor (de exemplu, planul de conturi). n simbolizarea conturilor se
aplic sistemul zecimal. n planul de conturi general se cuprind 9 clase de conturi:
Clasa 1 - Conturi de capitaluri, datorii pe termen lung
i provizioane
Clasa 2 - Conturi de imobilizri
Clasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Clasa 4 - Conturi de teri
Clasa 5 - Conturi de trezorerie
Clasa 6 - Conturi de cheltuieli
Clasa 7 - Conturi de venituri
Clasa 8 - Conturi speciale
Clasa 9 - Conturi de gestiune
Totalitatea conturilor existente n contabilitatea ntreprinderii formeaz un ansamblu
unitar denumit sistemul de conturi. n cadrul acestuia, conturile se pot clasifica, folosind
urmtoarele criterii:
a) coninutul conturilor: acesta poate reprezenta, dup caz, active, datorii, capitaluri
proprii, venituri sau cheltuieli.
b) funcia contabil: se refer la modul de debitare i respectiv de creditare a
conturilor, astfel c avem conturi:
- de activ
- de capitaluri proprii
- de datorii
- de cheltuieli
- de venituri
De asemenea, pe lng conturile de mai sus mai exist i conturile rectificative,
care au rol corectarea informaiei din conturile la care se refer. Ex. contul
rectifictiv Amortizarea Cldirilor ine evidena amortizrii cumulate de contul
Cldiri.
c) sfera de cuprindere: conturile se mpart n:
- conturi sintetice grupeaz elemente cu trsturi comune; ex: contul 301
Materii prime
- conturi analitice reflect trsturile specifice ale elementelor patrimoniale;
ex: grupe de materii prime / sortimente / locuri de depozitare.
1.
2.
3.
4.
Regulile de funcionare:
Conturile de A ncep s funcioneze prin a se debita.
Conturile de Cp i Datorii ncep s funcioneze prin a se credita.
Conturile de A se debiteaz cu creterile elementelor de A.
Conturile de Cp i Datorii se crediteaz cu creterile elementelor de Cp i
Datorii.
Conturile de A se crediteaz cu micorrile elementelor de A.
Conturile de Cp i Datorii se debiteaz cu micorrile elementelor de Cp i
Datorii.
Conturile de A pot avea SID, SFD sau 0.
Conturile de Cp i Datorii pot avea SIC, SFC sau 0.
D
SID
+
Conturi de activ C
SFD
Cont de activ
Cont de capitaluri proprii sau
cont de datorii
Debit
Credit
+
-
Important:
Conturile de venituri sau cheltuieli nu sunt conturi de bilan, ele apar doar n contul de
rezultate. In bilan apare doar rezultatul exerciiului, adic venituri minus cheltuieli.
Rezultatul exerciiului este un element de capital propriu, i dac scriem egalitatea:
Rezultatul exerciiului = Venituri Cheltuieli,
remarcm c veniturile duc la creterea rezultatului exerciiului, i deci a capitalului
propriu ( Cp + ) pe cnd cheltuielile duc la scderea rezultatului exerciiului, i deci a
capitalului propriu ( Cp - ). Despre conturile de venituri spunem c funcioneaz ca i
conturi de capitaluri ( Cp + ) pe cnd despre conturile de cheltuieli spunem c sunt
conturi de capital cu minus ( Cp - ).
Nu este eronat s ne gndim la conturile de venituri i cheltuieli ca avnd reguli separate
i anume:
D Conturi de cheltuial C
SID 0
+
-
SF 0
D Conturi de venit C
SIC 0
+
SF 0
n cazul n care un element este rectificativ, acesta va fi analizat din prisma efectului pe
care l produce asupra elementului pe care l rectific. Conturile rectificative sunt utilizate
pentru a corecta n bilan valoarea activelor ( se scad pentru a se ajunge la valoarea net a
elementului). Ele de regul funcioneaz cu regul invers fa de active.
Spre exemplu: conturile de amortizare arat o scdere a valorii unui activ imobilizat A-.
Exemplul 1
5311 Casa n lei
Sold iniial debitor
500
100
1500
250
650
Rulaj debitor
Total sume debitoare
1.600
2.100
900
900
Rulaj creditor
Total sume creditoare
1.200
Interpretare: Soldul iniial debitor al contului 5311 Casa n lei, cont de activ, arat ci
lei se aflau n casierie la nceputul perioadei ( 500 lei). Rulajul debitor al contului
contului 5311 Casa n lei arat c activul a crescut, adic s-au depus n cas / ncasat bani
numerar n valoare de 1.600 lei. Rulajul creditor al contului, fiind cont de activ, arat
scderile elementului, cu alte cuvinte s-au fcut pli prin casierie n sum de 900 lei.
Soldul final este debitor i arat suma existent la sfritul perioadei n casierie ( 1.200lei
= 2.100lei 900lei.)
Exemplul 2
4423 TVA de plat
Sold iniial creditor
1.000
800
1.200
Rulaj debitor
Total sume
debitoare
800
800
1.200
2.200
Rulaj creditor
Total sume creditoare
SFC 1.400
Interpretare: Soldul iniial creditor al contului 4423 TVA de plat, cont de datorie, arat
care era valoarea TVA-ului de plat la bugetul de stat la nceputul perioadei ( 1.000 lei).
Rulajul debitor al contului contului arat c elementul a sczut, adic s-a pltit TVA n
sum de 800 lei. Rulajul creditor al contului, fiind cont de datorie, arat creterea
elementului TVA de plat, cu alte cuvinte s-a nregistrat TVA de plat n cursul
perioadei n sum de 1.200 lei. Soldul final este creditor i arat TVA de plat la sfritul
perioadei ( 1.400 lei = 2.200lei 800lei).
TSD = TSC
TSFD = TSFC
n vederea stabilirii conturilor corespondente necesare realizrii dublei nregistrri a
tranzaciilor se efectueaz analiza contabil. Aceasta const n cercetarea pe baza
documentelor justificative a fiecrei tranzacii, prin parcurgerea urmtoarelor etape:
I. natura operaiei: descrierea pe scurt a coninutul economic/financiar al operaiei
analizate. Ex: ncasarea unei creane, plata unei datorii, consum de stocuri, ncasare
dobnd, etc.
II. modificrile bilaniere: identificarea elementelor de Activ, Capital propriu i
Datorii care se modific i sensul modificrii acestora, pornind de la ecuaia A = Cp + D.
III: conturile corespondente: fiecrui element care se modific i este atribuit un
cont, caracterizat prin denumire i simbol.
IV. aplicarea regulilor de funcionare a conturilor: identificarea prii de
debit/credit n care se nregistreaz operaia n fiecare cont.
V. formula contabil: corespondena valoric (egalitatea) dintre contul care se
debiteaz i contul care se crediteaz.
Exemplul 1
Societatea comercial se aprovizioneaz cu materii prime de la furnizor n valoare
de 10.000lei, pentru care plata se va face ulterior.
NO: intrri de stocuri de materii prime prin achiziie de la furnizor, n sum de
10.000 lei
Crete stocul de materii prime
+A
401 Furnizori
DEBIT
CREDIT
10.000lei
10.000lei
b) formul contabil compus: alctuit din dou sau mai multe conturi
debitoare i un singur cont creditor, sau invers:
Exemplul 2
Societatea comercial se aprovizioneaz de la furnizor cu mrfuri n valoare de 12.000 lei
i ambalaje n valoare de 1.000 lei
NO: intrri de stocuri de mrfuri i ambalaje prin achiziie de la furnizor
Crete stocul
de mrfuri
+A
Crete stocul de
ambalaje
+A
Crete datoria fa de
furnizor
+D
371 Mrfuri
381 Ambalaje
401 Furnizori
12.000
1.000
371 Mrfuri =
401 Furnizori
13.000.
381 Ambalaje
b) formule contabile de stornare: sunt folosite pentru corectarea unor erori sau
pentru anularea unor formule contabile curente:
1. formule de stornare cu sume n negru se caracterizeaz prin inversarea
poziiei conturilor din f.c. curent
2. formule de stornare cu sume n rou se caracterizeaz prin repetarea
formulei curente, dar cu scrierea sumelor n rou.
Exemplul 3
1.Se primete factura de energie electric de la furnizor, n sum de 40 lei., i din
greeal se face nregistrarea:
40 Cheltuieli cu publicitatea = 401Furnizori 40 lei
2. Se storneaz formula contabil greit:
(40lei) Cheltuieli cu publicitatea = 401 Furnizori (40 lei)
3. Se nregistreaz formula contabil corect:
40lei Cheltuieli cu energia electric = 401Furnizori 40 lei
n practic, formulele contabile se scriu direct pe documentele justificative care au
stat la baza nregistrrilor contabile. Ulterior, se procedeaz la o nregistrare cronologic
a formulelor contabile n registrul contabil numit Registru jurnal. Evidena care se
realizeaz cu ajutorul acestuia se numete eviden contabil cronologic.
Pe baza registrului jurnal se efectueaz apoi nregistrarea n registrele contabile
numite Carte mare, care sunt deschise pe fiecare cont n parte. Evidena realizat cu
ajutorul crii mari se numete evidena contabil sistematic. Simplificat, cartea mare a
conturilor va fi prezentat sub forma literei T.
La sfritul fiecrei luni, datele din cartea mare a conturilor sunt preluate de un
document centralizator numit balana conturilor sau balana de verificare, n vederea
pregtirii informaiilor necesare ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare.
Exemplul 4 Se cumpr un stoc de ambalaje n sum de 10.000 lei, pe credit
comercial ( cu plata ulterioar).
Pentru a nregistra tranzacia efectum analiza contabil astfel:
1. Natura operaiei. Achiziie stoc de ambalaje pe credit comercial.
2. Modificrile bilaniere. Crete stocul de ambalaje; A + i crete datoria fa de
furnizori D +. Ecuaia modificrilor bilaniere va fi: A +X = C + D + X.
3. Conturi corespondente. Pentru elementele bilaniere modificate utilizm conturile:
381 Ambalaje i 401 Furnizori.
4. Funcionarea conturilor.
401 Furnizori, cont de datorie, crete, se crediteaz;
381 Ambalaje, cont de activ, crete, se debiteaz.
5. Formula contabil.
381 Ambalaje
401 Furnizori
10.000 lei
Aceast tranzacie genereaz modificri n cele dou elemente reflectate prin intermediul
T-urilor astfel:
381 Ambalaje
401 Furnizori
10.000
10.000
Exemplul 5
ntreprinderea se aprovizioneaz, pe credit comercial, cu materii prime i mrfuri
n valoare de 2.000 lei, respectiv 8.000 lei, conform facturii furnizorului.
Pentru a nregistra tranzacia efectum analiza contabil astfel:
1. Natura operaiei. Achiziie stoc de materii prime i mrfuri pe credit comercial.
2. Modificrile bilaniere. Crete stocul; A + i crete datoria fa de furnizori D +.
Ecuaia modificrilor bilaniere va fi: A +X = C + D + X.
3. Conturi corespondente. Pentru elementele bilaniere modificate utilizm conturile:
301 Materii prime; 371 Mrfuri i 401 Furnizori.
4. Funcionarea conturilor.
401 Furnizori, cont de datorie, crete, se crediteaz;
301 Materii prime, cont de activ, crete, se debiteaz.
371 Mrfuri, cont de activ, crete, se debiteaz.
5. Formula contabil.
%
301 Materii prime
371 Mrfuri
401 Furnizori
10.000 lei
2.000 lei
8.000 lei
C D
2,000
371 Mrfuri
D
8,000
Teste de evaluare
401 Furnizori
2.000
8,000
C
TEST 1
1. Ce semnificaie are suma de 8.000euro care reprezint rulajul debitor al
contului Furnizori:
a) c firma are de primit de la furnizori pentru operaiile din cursul lunii curente
8.000euro
b) c firma are de pltit furnizorilor pentru operaiile noi din cursul lunii
8.000euro
c) c firma a pltit furnizorilor n cursul lunii curente 8.000euro
2. Ce semnificaie are suma de 8.000euro care reprezint rulajul creditor al
contului Furnizori:
a) c firma are de primit de la furnizori pentru operaiile noi din cursul lunii
curente 8.000euro
b) c firma are de pltit furnizorilor pentru operaiile noi din cursul lunii curente
8.000euro
c) c firma a pltit furnizorilor n cursul lunii curente 8.000euro
3. Ce semnificaie are suma de 8.000euro care reprezint soldul iniial creditor al
contului Furnizori:
a) c firma are de primit de la furnizori la nceput de lun 8.000euro
b) c firma are de pltit furnizorilor la nceput de lun 8.000euro
c) c firma a pltit furnizorilor la nceput de lun 8.000euro
4. Ce semnificaie are suma de 8.000euro care reprezint soldul final creditor al
contului Furnizori:
a) c firma are de primit de la furnizori la sfrit de lun 8.000euro
b) c firma are de pltit furnizorilor la sfrit de lun 8.000euro
c) c firma a pltit furnizorilor la sfrit de lun 8.000euro
5.
a)
b)
c)
Restituirea unor bunuri ctre furnizor, nainte de plata facturii, conduce la:
mrirea rulajului creditor al contului Furnizori
mrirea rulajului debitor al contului Furnizori
nu are efect asupra contului Furnizori
Sau
Credit
Rulaj debitor
Rulaj creditor
Total sume
debitoare
Total sume
creditoare
Sau
D
SID
+
Conturi de activ C
SFD
D Conturi de cheltuial C
SID 0
+
SF 0
D Conturi de venit C
SIC 0
+
SF 0
DEBIT: Furnizori
CREDIT: Casa
a) ncasarea banilor de la furnizori
b) plata banilor ctre furnizori
c) emiterea unei facturi ctre furnizori
d) niciuna din variantele de mai sus
15. Firma X primete stocuri de mrfuri de la furnizor, nsoite de factur. Care va
fi impactul acestei tranzacii asupra contabilitii firmei X:
a) DEBIT Cheltuieli cu mrfurile
CREDIT Furnizori
b) DEBIT Furnizori
CREDIT Mrfuri
c) DEBIT Mrfuri
CREDIT Furnizori
d) niciuna din variantele de mai sus
16. Firma X primete stocuri de materii prime de la furnizor, nsoite de factur.
Care va fi impactul acestei tranzacii asupra contabilitii firmei X:
a) DEBIT Cheltuieli cu materiile prime
CREDIT Materii prime
b) DEBIT Furnizori
CREDIT Materii prime
c) DEBIT Materii prime
CREDIT Cheltuieli cu materiile prime
d) nici una din variantele de mai sus
17. Compania MARA are la 01.08.2009 disponibiliti n contul de la banc n
sum de 11.000euro. n august totalul plilor efectuate a fost de 128.000euro i totalul
ncasrilor a fost de 119.000euro. Banca percepe la sfritul lunii un comision de 3.000
euro. Care este soldul contului curent la 31 august 2009:
a)
b)
c)
d)
a) 7.800euro
b) 4.300euro
c) 6.600euro
c) niciuna din variantele de mai sus
19. Se cunosc urmtoarele informaii despre contul Furnizori: la nceputul lunii
datoria firmei fa de furnizori este de 11.000RON. n cursul lunii au fost efectuate
urmtoarele operaii economice n relaia cu furnizorii: achiziii de bunuri de la furnizori
n valoare de 39.000RON, plata unor datorii fa de furnizori n sum de 38.000RON,
primirea unor facturi de utiliti n sum de 15.000RON.
Aflai varianta corect:
a)
b)
c)
Sold iniial
11.000
11.000
11.000
Rulaj creditor
53.000
54.000
53.000
Sold final
16.000
27.000
25.000
a)
b)
c)
Sold iniial
6.000
6.000
6.000
Rulaj debitor
15.000
13.000
13.000
Sold final
8.000
4.000
2.000
Unitatea de nvare 3
Recunoaterea n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor de
baz
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Reguli de funcionare a conturilor de active
1.3 Reguli de funcionare a conturilor de capitaluri proprii
1.4 Reguli de funcionare a conturilor de datorii
1.5. Reguli de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 3
Lucrarea de verificare 3
Exemplul 1
Societatea achiziioneaz, pe credit comercial, un program informatic n valoare
de 15.000lei. Ulterior, (peste 45 de zile) se pltete prin banc datoria fa de furnizor.
Programul informatic este amortizat pe durata a trei ani. La finalul celor trei ani se
scoate din evidena contabil programul complet amortizat.
1. achiziia programului informatic
Tranzacia va determina creterea valorii imobilizrilor necorporale i a datoriei fa de
furnizor. Contul de datorii folosit ori de cate ori ntreprinderea achiziioneaz imobilizr i
corporale sau necorporale este 404 Furnizori de imobilizri. Valoarea datoriei fa de
furnizori cuprinde costul de achiziie. Forma sintetic a analizei contabile este prezentat
n continuare.
208 Alte imobilizri necorporale, creste valoarea imobilizrilor necorporale, A +
Debit
404 Furnizori de imobilizri, creste datoria fa de furnizorii de imobilizri, D +
Credit
208 Alte imobilizri
= 404 Furnizori de imobilizri
15.000 lei
necorporale
2. plata datoriei fa de furnizor
Tranzacia va determina scderea datoriei fa de furnizorul de imobilizri i scderea
disponibilitilor bneti ale ntreprinderii. Forma sintetic a analizei contabile este
prezentat n continuare.
512Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit
404 Furnizori de imobilizri, scade datoria fa de furnizorii de imobilizri, D -
Debit
404 Furnizori de imobilizri =
512 Conturi la bnci
15.000 lei
3. nregistrarea amortizrii imobilizrii necorporale pe primul an
Tranzacia determin creterea valorii cheltuielilor anuale cu amortizarea imobilizrilor
necorporale precum i a valorii amortizrii aferente programului informatic (cu efectul de
reducere a valorii bilaniere a activului). Forma sintetic a analizei contabile este
prezentat n continuare.
681 Cheltuieli privind amortizarea imobilizrilor, cresc cheltuielile, Cp - Debit
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale, crete valoarea amortizrii, A-
Credit
681 Cheltuieli privind
=
2808 Amortizarea altor
5.000 lei
amortizarea imobilizrilor
imobilizri necorporale
nregistrarea 3. se repet i n anul 2 i 3.
4. la sfritul anului 3 se scoate din evidena contabil imobilizarea amortizat
complet
20.000 lei
7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate, crete valoarea veniturilor
financiare, Cp + Credit
512Conturi la bnci, cresc lichiditile ntreprinderii, A + Debit
512 Conturi la bnci
1.100 lei
261 Aciuni deinute la entitile afiliate, scade valoarea imobilizrilor financiare, A Credit
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate, crete valoarea cheltuielilor
financiare, Cp - Debit
3.600 lei
Conturi de creane
Creanele evideniaz relaiile de decontare ale societii cu clienii i cu alte tere
personae (salariaii, statul, etc.) privind drepturile companiei constituite ca urmare a
valorilor avansate temporar acestora i de la care se ateapt un echivalent valoric.
Creanele se pot clasifica n creane comerciale, care apar din relaiile comerciale
ale companiei cu clienii si (prin vnzarea de bunuri i servicii) i creane necomerciale,
care apar din alte relaii ale companiei cu partenerii (n legtur cu salariaii pentru
pagube produse de acetia, n legtur cu statul pentru recuperarea anumitor impozite i
taxe, n legtur cu proprietarii firmei pentru sume mprumutate acestora, etc).
Regulile de funcionare a conturilor de creane sunt:
- sunt conturi de active circulante, cu funcie contabil de activ
- se debiteaz la constituirea creanei fa de tere persoane
- se crediteaz la ncasarea creanei
- SFD = creanele nencasate la finalul perioadei contabile
Obinerea produselor finite determin creterea valorii stocului de produse finite (A+),
care se nregistreaz n debitul contului 345 Produse finite i, recunoaterea unor
veniturilor din producia proprie (Cp+) prin creditarea contului 711 Venituri aferente
costurilor stocurilor de produse. Acestea sunt considerate de noi venituri temporare (de
pasaj temporar), pn la transformarea lor n venituri reale cu ocazia vnzrii produselor
ctre clieni. Explicaia folosirii acestui cont de venituri este similar cu cea prezentat
anterior, la Exemplul 3 de la Conturile de Active imobilizate.
Formula contabil este:
345 Produse finite = 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse
1.500 lei
Exemplul 3
Soc. comercial cumpr de la furnizor mrfuri, la costul de achiziie de
10.000lei, TVA 24%. Datoria fa de furnizor se pltete din contul curent de la banc.
1. Achiziia mrfurilor
Tranzacia determin creterea valorii stocului de mrfuri (A+) nregistrat n debitul
contului 371 Mrfuri, creterea valorii TVA deductibil (A+) nregistrat n debitul
contului 4426 TVA deductibil i, simultan, se recunoate o datorie fa de furnizor (D+)
reflectat n creditul contului 401 Furnizori. Formula contabil este:
=
401 Furnizori
12.400lei
%
10.000lei 371 Materii prime
2.400 lei 4426 TVA deductibil
2. Plata furnizorului de mrfuri
Tranzacia determin scderea disponibilului din contul de la banc (A-), care se
nregistreaz n creditul contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent, o
micorare a datoriei fa de furnizori (D-), reflectat n debitul contului 401 Furnizori.
Formula contabil:
401 Furnizori
= 512 Conturi curente la bnci
12.400 lei
Exemplul 4
Din produsele finite existente n depozit, societatea vinde unui client un lot de
produse la preul de vnzare de 900ei, TVA 24%. Costul de producie al produselor
vndute este de 700lei. Societatea primete de la client un efect comercial sub forma unei
cambii, cu scadena la 45 de zile. ncasarea cambiei se face prin contul curent de la
banc.
1. Vnzarea produselor finite
411 Clieni
= 411 Clieni
1.116lei
3. ncasarea cambiei
Tranzacia genereaz creterea disponibilitilor bneti ale companiei (A+) n debitul
contului 512 Conturi la bnci i scderea creanei (A-) n creditul contului 413 Efecte de
primit de la clieni.
512 Conturi curente la bnci
Exemplul 5
1.116lei
Societatea vinde unui client, ntregul stoc de mrfuri pe care l are n depozit, la
preul de vnzare de 12.000lei, TVA 24%. ncasarea va avea loc ulterior, prin contul din
banc.
1. Vnzarea mrfurilor
Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:
c) Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (cumprtorul
mrfurilor) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului realizat din
vnzarea mrfurilor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific vnzrilor. Conturile
utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu creterea creanei fa de
cumprtor, 707 Venituri din vnzarea de mrfuri, cont de capitaluri proprii care se
crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare i contul 4427 TVA colectat, cont de
datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din factur. Formula
contabil este:
= 707 Venituri din vnzarea de mrfuri
12.000 lei
4427 TVA colectat
2.880 lei
d) Descrcarea din gestiune sau recunoaterea costului de achiziie al mrfurilor
vndute.
Scoaterea din eviden a mrfurilor vndute determin diminuarea valorii stocului de
mrfuri A-, nregistrat n creditul contului 371 Mrfuri, simultan cu recunoaterea n
cheltuielile perioadei a costului de achiziie mrfurilor vndute, nregistrat n debitul
contului 607 Cheltuieli cu mrfurile. Formula contabil este:
607 Cheltuieli cu mrfurile
= 371 Mrfuri
10.000
lei
14.880lei
411 Clieni
Exemplul 6
La data de 3.09.2010 societatea achiziioneaz de pe piaa de capital 100 de
aciuni emise de o alt societate din grup, la preul unitar de 7lei/aciune, cu plata direct
din disponibilul de la banc.
n data 15.11.2010 societatea vinde aciunile prin intermediul Bursei, la preul de
vnzare unitar de 9,5lei, cu ncasare imediat. Variant: preul de vnzare unitar este de
6lei.
1. 3.09. 2010 achiziia titlurilor de valoare 100titluri x 7lei = 700lei
Tranzacia va determina creterea valorii activelor circulante de natur financiar i
scderea disponibilitilor bneti ale ntreprinderii. Forma sintetic a analizei contabile
este prezentat n continuare.
501 Aciuni deinute la entitile afiliate, crete valoarea investiiilor financiare pe
termen scurt, A + Debit
512 Conturi la bnci, scad lichiditile ntreprinderii, A - Credit
501 Aciuni deinute la
700 lei
entitile afiliate
2. 15.11.2010 vnzarea aciunilor la preul de 9.5lei
Tranzacia va determina obinerea unui ctig din diferena ntre preul de vnzare i cel
de cumprare (9.5 lei 7 lei = 2.5lei pe aciune). Acest ctig se reflect ca o cretere de
lichiditi, A+, n debitul contului 512 Conturi la bnci, simultan cu scderea valorii
investiiilor financiare ale companiei, A-, n creditul contului 501 Aciuni deinute la
entitile afiliate i ca o cretere a veniturilor companiei sub forma ctigului net, Cp+, n
creditul contului 7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt cedate.
950lei
512 Conturi la
=
501 Aciuni deinute la
700 lei
bnci
entitile afiliate
7642 Ctiguri din investiii
250lei
pe termen scurt cedate
Ce am constat n cazul investiiilor financiare pe termen scurt, c nu vom reflecta
vnzarea n dou etape (cu recunoaterea venitului i a costului de achiziie), ci vom
evidenia direct ctigul net sau pierderea net.
Variant. Aciunile se vnd n pierdere, la un prede vnzare mai mic dect costul de
achiziie, ceea ce nseamn o pierdere net de 1 leu: 6lei 7 lei = -1leu pe aciune.
600lei
512 Conturi la
=
501 Aciuni deinute la
700 lei
bnci
entitile afiliate
100 lei
6642 Pierderi din
investiii pe termen scurt
cedate
Exemplul 7
Societatea vinde unui client produsele finite pe care le mai are n stoc la preul de vnzare
1.000lei, TVA 24%, pentru care primete de la client un cec bancar. Ulterior, societatea
ncaseaz cecul prin intermediul bncii. Comisionul reinut de banc este de 0.5% din
valoarea tranzaciei.
1.Vnzarea produselor finite
Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:
a.Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (cumprtorul
produselor) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului (real de data
asta) realizat din vnzarea produselor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific
vnzrilor. Conturile utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu
creterea creanei fa de cumprtor, 701 Venituri din vnzarea de produse finite, cont
de capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare i contul 4427
TVA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din
factur. Formula contabil este:
1.240lei
1.000lei
4427
TVA colectat
240lei
b.Descrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente
produselor vndute.
Scoaterea din eviden a produselor vndute determin diminuarea valorii stocului de
produse finite (A-), nregistrat n creditul contului 345 Produse finite, simultan cu
micorarea veniturilor temporare aferente costului stocurilor, nregistrat n debitul
contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. Formula contabil este:
345 Produse finite
711 Venituri aferente costurilor
800lei
stocurilor de produse
=
2.Primirea cecului de la client
Cecul este un instrument de plat care circul ntre comerciani, prin care se cumprtorul
face plata cert ctre vnztor.
Este necesar reflectarea n contabilitatea firmei a cecului primit de la client. Astfel,
spunem c dispare creana sub numele de clieni (A-) reflectat n creditul contului 411
Clieni i i ia locul o lichiditate (A+) sub forma unor valori de ncasat, reflectat n
debitul contului 5112 Cecuri de ncasat. Formula contabil:
5112 Cecuri de ncasat
= 411 Clieni
1.240lei
3.ncasarea cecului
Tranzacia genereaz creterea disponibilitilor bneti ale companiei (A+) n debitul
contului 512 Conturi la bnci, reflectarea comisionului bancar reinut de ctre banc,
drept o cheltuial care crete, Cp-, n debitul contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare
i asimilate, precum i scderea valorilor de ncasat (A-) n creditul contului 5112 Cecuri
de ncasat.
1.233.8lei 512 Conturi
= 5112 Cecuri de ncasat
1.240lei
curente la bnci
6.2lei 627 Cheltuieli cu
serviciile bancare i asimilate
Exemplul 8
Casierul societii ridic din banc suma de 500 lei pe care o depune n casierie.
Tranzacia genereaz scderea lichiditii din banc, A-, n creditul contului 512 Conturi
la bnci, precum i creterea lichiditii din casierie, A+, n debitul contului 531 Casa.
531 Casa
= 512 Conturi la bnci
500lei
ATENIE: n practica contabil, pentru a evidenia micarea unei sume dintr-un cont de
disponibiliti bneti n alt cont de disponibiliti bneti se folosete contul 581
Viramente interne. Acest lucru este justificat de faptul c exist o perioad de timp n
care disponibilitile bneti se afl n tranzit ntre cele dou posturi de trezorerie. Pentru
a reflecta acest schimb de bani ntre cele dou posturi de trezorerie vom avea dou etape:
400 lei
200 lei
400.000lei
211 Terenuri
512 Conturi curente la
bnci
400.000 lei
100.000 lei
300.000 lei
400.000 lei
Exemplul 2.
Ca urmare a retragerii unor acionari din firm, AGA aprob rambursarea ctre acetia a
contravalorii aportului lor , n valoare de 40.000 lei, n numerar.
1. Se nregistreaz datoria ctre acionar ca urmare a retragerii acestuia. Operaia
determin diminuarea capitalului social cu valoarea nominal a aciunilor pe care le-a
subscris acionarul respectiv( Cp -), concomitent cu formarea unei datorii ctre acionari (
D+).
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Datorii , D+ Credit
1012 Capital subscris vrsat,Capitaluri proprii Cp - Debit
Formula contabil este urmtoarea:
1012 Capital subscris
=
456 Decontri cu asociaii privind
vrsat
capitalul
40.000 lei
40.000 lei
Exemplul 3.
Societatea comercial decide majorarea capitalului social cu 100.000 lei, astfel: se emit
100 aciuni cu valoarea nominal de 1.000 lei/aciune. Aciunile sunt vndute la preul de
vnzare de 1.200 lei/aciune.
1. Se nregistreaz subscrierea aciunilor nou emise cu valoarea de emisiune
(1.200lei x 100) > valoarea nominal (1.000 x 100).
Rezult c valoarea primei de emisiune (diferena ntre preul de vnzare i valoarea
nominal) este de 100 x 200lei = 20.000 lei. Subscrierea unor aciuni noi cu prim de
emisiune determin creterea dreptului de crean asupra acionarilor (A+) i,
concomitent, o cretere a capitalului social (Cp+) cu valoarea nominal a aciunilor i o
cretere a primelor de emisiune (Cp+) cu diferena dintre valoarea de emisiune i cea
nominal a aciunilor.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Creane , D- Debit
1011 Capital subscris nevrsat, Cp + Credit
1041 Prime de emisiune , Cp + Credit
Formula contabil este:
456
Decontri cu asociaii privind capitalul
= %
1011 Capital subscris nevrsat
1041 Prime de emisiune
120.000 lei
100.000 lei
20.000 lei
2.Se nregistreaz ncasarea contravalorii aciunilor nou emise, de 120.000 lei prin
contul la banc (vezi pentru analiz exemplul 1).
512 Conturi curente la
bnci
120.000 lei
100.000 lei
Exemplul 5.
La finalul anului financiar, n urma inventarierii, se constat c terenul adus de acionari
ca aport la nfiinarea societii, n valoare de 100.000 lei, are acum o valoare just de
140.000 lei i se decide reevaluarea acestuia.
Tranzacia determin creterea valorii terenului cu 40.000 lei (A+),precum i
recunoaterea acestui plus de valoare ca element de capital propriu, sub form de rezerv
aprut din reevaluare (Cp+).
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
211 Terenuri,Active imobilizate A + Debit
105 Rezerve din reevaluare Cp+ Credit
Formula contabil este:
211 Terenuri
40.000 lei
- datorii pe termen lung: datorii care se vor achita in mai mult de 12 luni de la data
bilanului
dup natura datoriilor
- datorii comerciale - apar din relaiile comerciale ale companiei cu frunizorii si
(prin cumprarea de bunuri i servicii)- datorii salariale generate de relaiile cu salariaii
- datorii fiscale i sociale toate impozitele si taxele datorate statului
- datorii financiare din imprumuturile achiziionate de la bnci i alte instituii de
credit
Regulile de funcionare a conturilor de datorii sunt:
- au funcie contabil de datorii
- se crediteaz cu constituirea datoriei fa de tere persoane
- se debiteaz la stingerea datoriei prin plat n numerar, transfer de alte active,
prestarea de servicii, nlocuirea acelei obligaii cu alta, conversia obligaiei n capital
propriu
- au sold final creditor care reprezint datoriile existente la finalul perioadei
contabile
Exemplul 1.
O societate comercial achiziioneaz de la furnizori rechizite n valoare de 1.250 lei.
Exemplul determin creterea valorii stocului de materiale consumabile i, simultan se
recunoate o datorie fa de furnizor.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
302 Materiale consumabile, crete valoarea stocurilor, A + Debit
401 Furnizori , crete valoarea datoriilor comerciale, D+ Credit
401 Furnizori
1.250 lei
Exemplul 2.
Societatea comercial achit prin banc datoria comercial fa de Romtelecom, 1.000lei.
Exemplul determin scderea datoriei fa de furnizori i, concomitent, scaderea
disponibilitilor din contul de la banc.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
512 Conturi curente la bnci , scade valoarea stocurilor, A- Debit
401 Furnizori , scade valoarea datoriilor comerciale, D- Credit
401 Furnizori
1.000 lei
Exemplul 3.
O societate comerciala primeste de la Distrigaz factura lunara si nregistreaz pe baza ei
consumul de gaz metan (energie) n valoare de 5.000 lei.
Exemplul determin creterea datoriei fa de furnizori (D+), reflectat n creditul
contului 401 Furnizori i, concomitent, se recunosc cheltuielile privind energia (care se
nregistreaz n debitul contului.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
605 Cheltuieli privind energia i apa , cresc cheltuielile, C - Debit
401 Furnizori , creste valoarea datoriilor comerciale, D+ Credit
605 Cheltuieli privind energia i apa
401 Furnizori
5.000 lei
Exemplul 3.
La sfritul lunii se calculeaza si inregistreaza in baza Statului de plat datoriile totale
fa de salariai n sum de 30.000 lei.
nregistrarea datoriilor fa de salariai, reprezentand consumul forei de munc,
genereaz cheltuieli cu salariile personalului (C-), care se nregistreaz n debitul
contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului i, concomitent, o cretere a datoriei
salariale (D+) reflectat n creditul contului 421 Personal salarii datorate.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
641 Cheltuieli cu salariile personalului, cresc cheltuielile, C - Debit
421 Personal salarii datorate , creste valoarea datoriilor salariale, D+ Credit
641 Cheltuieli cu salariile personalului
30.000
=
Exemplul 4.
Se nregistreaz reinerile din salarii, astfel: 2.000 lei asigurri sociale, 10.000 lei avans i
4.800 lei impozit pe salarii.
nregistrarea reinerilor din salarii determin micorarea datoriilor salariale ale
ntreprinderii fa de personal , i, concomitent: creterea datoriilor privind asigurri
sociale , creterea datoriilor privind impozitul pe salarii i micorarea creanei asupra
personalului privind avansul acordat.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
421
datorate
Personal-salarii
17.800 lei
4312
Contribuia
personalului
pentru asigurri sociale
444 Impozitul pe venituri de natura
salariilor
425 Avansuri acordate
personalului
2.000 lei
4.800 lei
10.000 lei
Exemplul 5.
Se achit in numerar, din casierie salariile datorate personalului, n valoare de 12.200 lei
(30.000 lei salarii brute - 17.800 lei reineri din salarii).
Plata salariilor ctre angajai determin micorarea numerarului din casieria ntreprinderii
A-, nregistrat n creditul contului i, concomitent, o scdere a datoriei fa de salariai
pentru restul de plat datorat dup efectuarea reinerilor din salarii (D-), nregistrat n
debitul contului.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
531 Casa, scad disponibilitatile banesti, A- Credit
421 Personal-salarii datorate , scad datoriile salariale, D+, Debit
421 Personal-salarii datorate
531 Casa
12.200 lei
Exemplul 6.
n baza Statului de plat societatea nregistreaz datoriile sociale astfel: 7.500 lei
contribuia la asigurrile sociale, 4.500 lei contribuia la asigurrile sociale de sntate i
800 lei contribuia la fondul de omaj.
nregistrarea contribuiilor angajatorului privind asigurrile i protecia social determin
recunoaterea cheltuielilor de exploatare i, concomitent, o cretere a datoriile sociale .
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social , cresc cheltuielile de
exploatare, (C-) Debit
645
Cheltuieli
asigurrile
i protecia social
privind
12.800 lei
7.500 lei
4.500 lei
800 lei
Exemplul 7
Societatea comercial calculeaz si nregistreaz impozitul pe profit datorat bugetului de
stat, n sum de 2.300 lei.
nregistrarea impozitului pe profit reprezint o cheltuial a ntreprinderii cu impozitul pe
profit i, concomitent, o majorare a datoriilor fiscale.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit, crete valoarea cheltuielilor, C- Debit
441 Impozitul pe profit, cresc datoriile fiscale, D+, Credit
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
2.300lei
Exemplul 8.
Societatea comercial solicit unei bnci acordarea unui mprumut pe termen lung (24
luni) n valoare de 24.000 lei, rata dobanzii este de 10% anual, plata dobanzii fcndu-se
lunar. Banca acord creditul i l vireaz n contul curent al societii.
Exemplul genereaz apariia unei datorii financiare, reprezentat de creditul bancar pe
termen lung (D+), reflectat n creditul contului 162 Credite bancare pe termen lung i,
concomitent, o cretere a disponibilului din contul de la banc (A+), care se nregistreaz
n debitul contului 512 Conturi curente la bnci.
Exemplul 9.
Societatea comercial nregistreaz dobanda la creditul bancar obinut, aferent primei
luni, in valoare de 200 lei. (24.000 x 10%/12 luni = 200 lei)
nregistrarea dobanzii reprezint o cheltuial a ntreprinderii (C-), care se reflectat n
debitul contului 666 Cheltuieli privind dobanzile, i, concomitent, o majorare a datoriilor
financiare (D+), reflectat n creditul contului 1682 Dobanzi la credite bancare pe termen
lung.
Formula contabil este:
666 Cheltuieli privind dobanzile
1682
Dobanzi la
credite bancare pe termen
lung
200 lei
Exemplul 10.
Societatea comercial pltete prima rata a creditului bancar in valoare de 1.000 lei
(24.000 lei/24 luni = 1.000 lei/luna).
Tranzacia genereaz scderea disponibilului din contul curent (A-), reflectat in creditul
contului 512 Conturi curente la bnci si, concomitent diminuarea datoriei financiare fa
de banc (D-), reflectatat in debitul contului 162 Credite bancare pe termen lung.
Formula contabil este:
162 Credite bancare pe
termen lung
1.000 lei
Exemplul 11.
Societatea comercial pltete din contul curent dobanda aferenta creditului bancar in
valoare de 200 lei.
Tranzacia genereaz scderea disponibilului din contul curent (A-), reflectat in creditul
contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent diminuarea datoriei financiare fa
de banca (D-), reflectatat in debitul contului 1682 Dobanzi la credite bancare pe termen
lung.
Formula contabil este:
1682 Dobanzi la credite
bancare pe termen lung
200 lei
401 Furnizori
12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei
Exemplul 13.
Societatea comercial nregistreaz factura de telefon de la Vodafone n valoare de 1.000
lei, TVA 24%.
Exemplul determin o creterea datoriilor comerciale fa de furnizori (D+), reflectat n
creditul contului 401 Furnizori i, concomitent, se recunosc cheltuielile privind energia
(C-), care se nregistreaz n debitul contului 626 Cheltuieli postale si taxe de
telecomunicatii, i creana fiscal (A+), care se nregistreaz n debitul contului 4426
TVA deductibil.
Formula contabil este:
%
626 Cheltuieli postale si taxe de
telecomunicatii
4426 TVA deductibil
401 Furnizori
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
Exemplul 14.
Societatea comercial vinde clienilor produse finite n valoare de 20.000 lei, TVA 24%.
Exemplul de vnzare determin o recunoatere a veniturilor din vnzarea de mrfuri
(C+), care se nregistreaz n creditul contului 701 Venituri din vnzarea produselor
finite, constituirea datoriei fiscale (D+) nregistrat n creditul contului 4427 TVA
colectat i, concomitent, se inregistreaza creterea creanei ntreprinderii asupra
clienilor (A+), reflectat n debitul contului 411 Clieni.
Formula contabil este:
411 Clieni
= %
701 Venituri din vnzarea produselor finite
4427 TVA colectat
24.800 lei
20.000 lei
4.800 lei
Exemplul 15.
La sfarsitul lunii societatea comercial trebuie s regularizeze TVA-ul. Astfel TVA
colectat este de 4.800 lei, iar TVA deductibil este de 2.640lei.
TVA deductibil este mai mic dect TVA colectat, ca urmare societatea comercial va
nregistra o obligaie fiscal pentru diferena de 2.160 lei (TVA de plat). Astfel, n urma
tranzaciei de regularizare a TVA, se nregistreaz o reducere a TVA deductibil (A -)
inregistrata in creditul contului 4426 TVA deductibil , si o reducere a TVA colectata Dcare se va nregistra n debitul contului 4427 TVA colectat precum i o cretere a
datoriei fiscale privind TVA (D+, Credit) n contul 4423 TVA de plat.
Formula contabila este:
4427 TVA colectat
%
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat
4.800 lei
2.640 lei
2.160 lei
Dac deschidem cele dou conturi de TVA deductibil i colectat si inregistram aceste
tranzactii constatam ca in urma regularizarii de la sfritul lunii ambele au sold zero,
diferena reprezentand o obligatie fiscala fiind transferat contul 4423 TVA de plat.
D TVA deductibil
2.400
240
2.640
RD 2.640
TSD 2.640
TVA colectat
2.640
RC 2.640
TSC 2.640
TVA de plat
2.160
RD
0
TSD 0
SFC 2.160
4.800
2.160
RC 2.160
TSC 2.160
RD 4.800
TSD 4.800
RC 4.800
TSC 4.800
teri, pentru c a primit acum o sum de bani i nc nu a prestat nimic pentru banii
primii.
Exemplul 16
n luna noiembrie compania ncaseaz, pentru sediul nchiriat unei alte companii,
chiria pe luna noiembrie i decembrie, n sum total de 800lei.
1.Noiembrie: ncasarea chiriei pe cele dou luni
Tranzacia genereaz creterea lichiditilor, A+, debit contul 512 Conturi la bnci,
recunoaterea venitului din chirii pe luna noiembrie, Cp+, credit contul 706 Venituri din
redevene, locaii de gestiune i chirii, i recunoaterea veniturilor din chirii pe luna
decembrie, D+, credit contul 472 Venituri nregistrate n avans.
800lei 512 Conturi curente la bnci
400 lei
400lei
4.010 lei
dar,
= 371 Mrfuri
1.010 lei
2.000 lei
Exemplul 3.
Societatea ALFA nregistreaz dobnda de 10% anual, aferent unui credit bancar de
12.000 lei, contractat la 1 decembrie 2010, pe o perioada de 4 ani. Dobnda aferent lunii
decembrie 2010: 12.000 lei x 10% x 1 lun/12 luni = 100 lei.
Tranzacia determin apariia unei datorii fa de banc, reprezentat de dobnda aferent
creditului pe luna decembrie 2010(D+) i recunoaterea unei cheltuieli financiare (Cp -).
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung , D+ Credit
666 Cheltuieli cu dobnzile , Cp- Debit
Formula contabil este:
666 Cheltuieli cu
dobnzile
100 lei
DE REINUT:
Un venit poate fi determinat :
de apariia unui activ,
sau
de scderea unei datorii.
dar, raionamentul invers nu este valabil, adic nu orice apariie a unui activ implic
recunoaterea simultan a unui venit, dup cum nici orice diminuare a unei datorii nu
genereaz n mod automat apariia unui venit.
110 lei
4.010 lei
4.010lei
4.010 lei
Rezultatul net al
exerciiului
Rezultatul contabil -
Cheltuiala cu impozitul
pe profit
Exemplul 6
Prelund datele de mai sus (din conturile de venituri i cheltuieli utilizate n paragraful
specific Conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat) vom proceda la determinarea
rezultatului exerciiului.
1. nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri.
nchiderea conturilor de cheltuieli:
121 Profit i pierdere =
%
671 Cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente extraordinare
6812 Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele
666 Cheltuieli privind dobnzile
121 Profit i
pierdere
3.110 lei
1.010 lei
2.000 lei
100 lei
8.120 lei
100 lei
8020 lei
1121,6 lei
Rezultatul net al exerciiului = 7.010 lei 1121,6 lei = 5888,4 lei - aceasta este suma
care figureaz n bilan n categoria capitalurilor proprii.
Teste de evaluare
1. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) achiziie de materii prime de la furnizor, cost de achiziie 200lei, TVA
24%.
b) consum de materii prime, 50lei.
c) plata furnizorului.
2. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) obinere de produse finite, cost de producie 300lei.
b) vnzarea de produse finite unor clieni, pre de vnzare 400lei, TVA 24%;
costul de producie al produselor vndute este de 270lei.
3. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) achiziie de mrfuri, pre de cumprare 270lei, cheltuieli de transport
incluse n factur 30lei, TVA 24%.
b) vnzarea de mrfuri unor clieni, pre de vnzare 350lei, TVA 24%. Costul
de achiziie al mrfurilor vndute este de 260lei.
c) plata furnizorului.
4. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) ncasarea banilor de la clienii crora li s-au vndut produse finite.
b) ncasarea banilor de la clienii crora li s-au vndut mrfuri.
5. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) compania presteaz servicii de consultan unui client, preul 400lei, TVA
24%.
b) ncasarea banilor de la client.
6. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) compania primete factura de la furnizorul de servicii telefonice, valoarea
serviciilor fiind 200lei, TVA 24%.
b) plata furnizorului.
vnzrilor. Conturile utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu
creterea creanei fa de cumprtor, 701 Venituri din vnzarea de produse finite, cont
de capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare i contul 4427
TVA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din
factur. Formula contabil este:
496lei
411 Clieni
411 Clieni
350 lei
84 lei
c) plata furnizorului.
Tranzacia determin scderea disponibilului din contul de la banc (A-), care se
nregistreaz n creditul contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent, o
micorare a datoriei fa de furnizori (D-), reflectat n debitul contului 401 Furnizori.
Formula contabil:
401 Furnizori
= 512 Conturi curente la bnci
372
lei
4. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) ncasarea banilor de la clienii crora li s-au vndut produse finite.
Tranzacia genereaz creterea disponibilitilor bneti ale companiei (A+) n debitul
contului 512 Conturi la bnci, precum i scderea creanei fa de client(A-) n creditul
contului 411 Clieni.
496lei
bnci
411 Clieni
496lei
434lei
bnci
411 Clieni
434lei
496lei
411 Clieni
400 lei
96 lei
496lei
bnci
411 Clieni
496lei
pentru majorarea
10. Ca urmare a retragerii unor acionari din firm, AGA aprob rambursarea ctre
acetia a contravalorii aportului lor, n valoare de 10.000 lei, n numerar.
11. Se inchid conturile de cheltuieli i venituri identificate n tranzaciile de mai sus, n
vederea stabilirii rezultatului exerciiului.
Cerin: s se fac analiza contabil a tranzaciilor de mai sus ce aparin societii
comerciale i s se nregistreze n conturi.