Tema

Intocmirea situatiilor
financiare








Cuprins


1. Argument
2. Capitolul 1: Situatiile financiare
3. Capitlul 1.1: Obietivele, importanta si caracteristicile situatiilor
financiare
4. Capitolul 1.2: Principii contabile cu privire la situatiile financiare
5. Capitolul 2: Intocmirea situatiilor financiare
6. Capitolul 3: Studiu de caz SC. Enid Impex SRL
7. Bibliografie













Argument

Problema gestionrii si administrrii unei interprinderi indiferent de obiectul de
activitate i de scopul propus este complex. Aprecierea diferenelor de performan i poziie
financiar depind de natura ntreprinderii, de sistemul instrumentelor utilizate n gestionarea
patrimoniului.
Pentru a putea supravieui, orice ntreprindere are nevoie de informaii, fr de care
procesul decizional prin care se conduce ntreprinderea nu ar putea avea loc. Pentru a obine
aceste informaii este necesar o analiz a situaiilor financiare anuale care permit aflarea
poziiei financiare i a performanelor acesteia. De aceste informaii beneficiaz att
ntreprinderea (ca factor intern) a cror situaii financiare sunt analizate ct i furnizorii, clienii,
potenialii investitori i orice alt persoan care dorete s afle informaii despre ntreprindere (ca
factori externi).
Deciziile economice care sunt luate de utilizatorii situaiilor financiare necesit
evaluarea capacitii unei ntreprinderi de a genera numerar sau echivalente ale numerarului i a
perioadei i siguranei generrii lor.
Bilanul contabil, mpreun cu celelalte documente de sintez anuale, are rolul de a
generaliza periodic datele contabilitii curente i de a stabili pe aceast cale o serie de indicatori
economico-financiari, ceea ce i confer caracterul de model contabil i informaional, dar i
model de gestiune a valorilor materiale i bneti delimitate patrimonial.













Capitolul 1: Situatiile financiare


Situatiile financiare sunt o reprezentare financiara structurata a poziiei financiare a
unei ntreprinderi si a tranzaciilor efectuate de aceasta. Obiectivul situaiilor financiare
generale este de a oferi informaii despre poziia financiara, performanta si fluxurile de numerar
ale unei ntreprinderi, utile pentru o gama larga de utilizatori in luarea deciziilor economice.
Situatiile fmanciare prezinta, de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor incredintate conducerii
intreprinderilor.
Aceste informaii, mpreuna cu alte informaii din notele la situaiile financiare, ajuta
utilizatorii la estimarea viitoarelor luxuri de numerar ale ntreprinderii si, in special, a
momentului si gradului de certitudine a generrii numerarului si echivalentelor de numerar.
Situaiile financiare ale unei ntreprinderi reprezint cel mai important mijloc, prin
care informaia contabil este pus la dispoziia factorilor decizionali. De aceea, ntreprinderile i
public situaiile financiare, ntr-un mod ct mai explicit, pentru a putea fi nelese de ctre
cititorul interesat. La nivel global, poziia i performana financiar a ntreprinderilor este
reglementat prin modul cum are trebui ntocmite situaiile financiare cu ajutorul Standardelor
Internaionale de Contabilitate.
Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare este elaborat de
Comitetul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate. Acest cadru general nu constituie
un Standard Internaional de Contabilitate i prin urmare nu definete standarde privind evaluarea
sau prezentarea unor anumite elemente de evaluare sau informaii. Prevederile acestui cadru
general nu primeaz n faa standardului Internaional de Contabilitate specific. Cadrul general
abordeaz:
a) obiectivul situaiilor financiare;
b) caracteristicile calitative care determin utilitatea informaiilor din situaiile financiare
c) definirea, recunoaterea i evaluarea elementelor pe baza crora sunt ntocmite situaiile
financiare;
d) conceptele de capital i meninere a nivelului capitalului.
Situatiile financiare cu scop general trebuie sa ofere o imagine fidela a rezultatelor si
pozitiei financiare a unei societati la sfarsitul exercitiului financiar, oferind informatii utile unei
categorii largi de utilizatori. In functie de natura si dimensiunea evenimentelor ce au loc intre data
bilantului si data la care sunt semnate situatiile financiare, aceste tranzactii pot fi, de asemenea,
incluse in situatiile financiare sau prezentate in notele la situatiile financiare.
Utilizatorii vor fi interesati sa aiba acces la aceste informatii deoarece deciziile pe care
le iau cu privire la societatea respectiva sunt afectate de acestea.
Valorile ce trebuie incluse sau prezentate in situatiile financiare cu scop general se
stabilesc utilizandu-se rationamente profesionale. Aceste decizii vor fi fundamentate pe anumiti
factori ca de exemplu, cat de semnificative sunt informatiile si daca acestea trebuie prezentate
separat fie in bilant, fie in contul de profit si pierderi, fie in notele la situatiile financiare, precum
si cat de interesati sunt utilizatorii situatiilor financiare sa aiba acces la aceste informatii, chiar
daca acestea pot sa nu se refere la tranzactii de valoare.
Situatiile financiare intocmite raspund nevoii de informare a utilizatorilor despre
pozitia financiara, performanta si cash-flow-ul agentului economic. Drept urmare, ele trebuie sa
fie transparente pentru utilizatori si comparabile in timp si spatiu;



















Capitolul 1.1 Obiectivele, importanta si
caracteristicile situatiilor financiare

Obiectivul principal al situaiilor financiare este furnizarea de informaii despre
poziia financiar, performanele financiare i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii, n
scopul utilizrii acestor informaii de ctre utilizatorii interni i externi, n vederea fundamentrii
unor decizii economice.
Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofera informatii despre:
activele controlate de ntreprindere;
datoriile ntreprinderii;
capitalurile proprii, ca interes rezidual al proprietarilor in activele controlate de ntreprindere
veniturile si cheltuielile, inclusiv castigurile si pierderile, rezultatul net al ntreprinderii si,
intr-o acceptie mai larga, performanta sa economica, redate prin reflectarea evolutiei
capitalurilor proprii (activului net), evoluie din care sunt excluse efectele operatiilor
efectuate de ntreprindere direct cu proprietarii si;
fluxurile de trezorerie trecute , ce se pot constitui in baza pentru determinarea fluxurilor de
trezorerie viitoare
Mai mult, acolo unde nu exista cerinte specifice ale IAS privind politica contabila ce
trebuie aplicata unui anumit element, conducerea trebuie sa selecteze politicile contabile care sa
asigure faptul ca situatiile financiare ofera informatii care sunt relevante pentru nevoile
decizionale ale utilizatorilor; si credibile, in sensul ca:
reprezinta fidel rezultatele si pozitia financiara a intreprinderii;
reflecta substanta economica a evenimentelor si tranzactiilor si nu doar forma lor juridica;
sunt neutre (adica nepartinitoare);
sunt prudente (adica estimarea valorilor incerte se face cu precautie, astfel incat activele sau
veniturile nu sunt supraevaluate, iar datoriile sau cheltuielile nu sunt subevaluate); si
sunt complete sub toate aspectele semnificative.
Informaia contabil pentru a fi util pentru utilizatori trebuie s ndeplineasc
anumite atribute denumite caracteristici calitative. Aa cum prevede cadrul general IASB pentru
elaborarea i prezentarea situaiilor financiare cele patru caracteristici calitative principale
sunt:
1) Relevana informaiei, se refer la capacitatea informaiei de a fi util n ceea ce privete
necesitile de luare a deciziilor de ctre utilizatori i este determinat de natura informaiei i de
pragul su de semnificaie.
2) Credibilitatea, se refer la o prezentare real, fidel a tranzaciilor i evenimentelor i are n
vedere: prudena, neutralitatea, integralitatea informaiei, prelevana economicului asupra
juridicului n contabilizarea evenimentelor i tranzaciilor.
3) Prudena, se refer la incertitudinile care planeaz asupra multor evenimente i tranzacii ale
entitii impun n mod obiectiv elaborarea unei informaii prudente. Prudena presupune evitarea
supraevalurii activelor i veniturilor, a subevalurii cheltuielilor i economice i contabilitatea.
Nu toate informaiile sunt accesibile pentru orice categorie de utilizatori.
4) Comparabilitatea reprezint o alt calitate a situaiilor financiare, deoarece utilizatorii
trebuie s poat compara situaiile financiare n timp pentru a determina poziia financiar i
performanele ntreprinderii, trebuind totodat s poat compara situaiile financiare ale
diverselor ntreprinderi pentru a le evalua poziia financiar, performanele i modificrile
poziiei financiare.
Conform IAS 1 , un set complet se situaii financiare anuale include:
a) bilanul;
b) contul de profit i pierdere;
c) o situaie care s reflecte, dup caz:toate modificrile capitalului propriu; fie modificrile
capitalului propriu, altele dect cele care rezult din tranzaciile de capital cu proprietarii i
distribuirile ctre proprietari;
d) situaia fluxurilor de trezorerie (numerar)
e) politicile contabil i notele explicative.









Capitolul 1.2 - Principii contabile cu privire la
situatiile financiare

IAS 1 cere prezentarea tuturor politicilor contabile semnificative care sunt utilizate la
intocmirea situatiilor financiare. De asemenea, indica unele principii care stau la baza tuturor
aspectelor privind politica contabila:
Principiul continuitatii activitatii - situatiile financiare trebuie intocmite pornind de
la presupunerea ca entitatea isi va continua activitatea in viitor (mai putin daca acest lucru este in
mod clar neadecvat, si in aceasta situatie trebuie prezentate motivele pentru care entitatea nu
poate sa-si continue activitatea pe baza principiului continuitatii activitatii).
Principiul consecventei - modul de prezentare si clasificare a diferitelor elemente din
situatiile financiare trebuie mentinut de la o perioada la alta.
Contabilitatea de angajamente - tranzactiile si evenimentele trebuie recunoscute
atunci cand acestea se produc (si nu atunci cand se primeste sau se plateste numerarul) si
raportate in perioadele aferente.
Pragul de semnificatie - un element este semnificativ si trebuie prezentat daca poate
influenta deciziile economice ale utilizatorilor, luate pe baza situatilor financiare.
Cumularea / compensarea - fiecare element semnificativ trebuie prezentat in mod
separat in situatiile financiare: elementele semnificative nu trebuie cumulate sau compensate.










Capitolul 2 Intocmirea situatiilor
financiare

Intocmirea situatiilor financiare reprezinta un proces complex al carui derulare se
concretizeaza intr-o suita de lucrari, dintre care unele cu caracter preliminar, iar altele se refera la
redactarea sau completarea propriu-zisa a formularelor corespunzatoare.
Etapele ce trebuie parcurse in vederea intocmirii situatiilor financiare sunt:
1) Intocmirea balantei conturilor inainte de inventariere
2) Inventarierea generala a patrimoniului
Prin inventariere se stabileste situatia reala a activelor si datoriilor. Existenta
elementelor inventariate se constata prin:
observare directa, respectiv numarare, cantarire, masurare, cubare si calcule tehnice, dupa
caz. Aceasta metoda se utilizeaza pentru bunurile corporale.
pe baza de registru sau documente pentru elementele necorporale (imobilizari necorporale,
creante, datorii) si disponibilitati.
La institutiile publice este obligatorie si inventarierea bunurilor aflate temporar in
institutie, a celor trimise spre prelucrare catre terti si a celor inchiriate. Ca si in cazul societatilor
comerciale, inventarierea respecta principiul anualitatii, efectuandu-se anual, la inchiderea
exercitiului bugetar. Totusi exista si exceptii in inventarierea faptica, precum:
bunurile unitatilor de invatamant si cultura sunt inventariate vara si doar cu titlu de
exceptie la 31 decembrie;
disponibilitatile, cecurile si alte valori se inventariaza lunar;
materialele perisabile si animalele tinere se inventariaza trimestrial;
cladirile, constructiile si celelalte bunuri ale misiunilor diplomatice se inventariaza odata la
trei ani.
De asemenea, institutiile publice efectueaza inventarierea si in urmatoarele situatii:
atunci cand intervine predarea/primirea de gestiuni;
cand sunt sesizate nereguli ce nu pot fi evaluate decat cu ajutorul inventarierii;
la cererea organelor de control;
dupa calamitati naturale.
Inventarierea se realizeaza de catre comisii de inventariere unice pentru fiecare
ordonator de credite. Bunurile inventariate sunt inscrise in liste de inventariere atasate.
Registrului-inventar sau chiar in acest registru. Rezultatele inventarierii si modalitatile de
regularizare a diferentelor se consemneaza intr-un proces-verbal de inventariere.
3) Contabilizarea operatiilor de regularizare
Odata stabilite rezultatele inventarierii, plusurile si minusurile de inventar, se procedeaza
la inregistrarea si decontarea lor. In principiu, plusurile se consemneaza ca intrari in patrimoniul
institutiei iar minusurile se imputa in sarcina persoanei vinovate sau se deconteaza asupra
cheltuielilor sau veniturilor institutiei.
La sfarsitul exercitiului bugetar, se analizeaza necesitatea constituirii provizioanelor si se
estimeaza valoarea acestora. In functie de provizioanele deja inregistrate in contabilitate, se
decide fie constituirea de noi provizioane fie suplimentarea, diminuarea sau anularea celor
existente.
Institutiile publice pot inregistra ajustari pentru deprecierea sau pierderea de valoare a
activelor fixe, ajustari pentru deprecierea stocurilor, a productiei in curs de executie, a creantelor
precum si ajustari privind pierderea de valoare a conturilor de trezorerie. Sunt vizate acele
elemente de activ neamortizabile a caror valoare de inventar la sfarsitul exercitiului bugetar este
mai mica decat valoarea contabila de intrare, pierderile de valoare avand un caracter reversibil.
Contabilizarea ajustarilor pentru depreciere a fost prezentata in capitolele anterioare.
Bilanul arat poziia financiar a ntreprinderii doar la un moment dat, respectiv la
sfritul exerciiului financiar, ns aceast poziie financiar este consecina rezultatelor obinute
de ntreprindere de la nfiinare pn la data bilanului.
Notele explicative prezint informaii despre bazele de ntocmire a situaiilor
financiare i politicilor contabile adoptate, completeaz i detaliaz toate informaiile prezentate
n celelalte documente de raportare financiar i prezint, narativ sau prin tabele de analiz,
situaii i indicatori care nu sunt prezentate n alt parte.
Poziia financiar a ntreprinderii este definit de resursele economice pe care le
controleaz, de structura financiar a activelor, datoriilor i capitalului propriu, de lichiditatea i
solvabilitatea valorilor economice i de capacitatea sa de a se adapta la schimbrile mediului n
care i desfoar activitatea.
Bilanul funcional ofer o imagine asupra modului de funcionare din punct de vedere
economic a ntreprinderii, evideniind att utilizrile ct i resursele corespunztoare fiecrui
ciclu, respectiv de investiii, de exploatare i cel de finanare.




Bilan financiar

Nevoi = Activ Resurse = Pasiv
I. Activ imobilizat net (> 1 an)
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare > 1an
Clieni cu scaden mai mare de un an
Creane cu scaden mai mare de un an
III. Capitalurile permanente
Capitalul social
Rezerve
Subvenii
Rezultat nerepartizat
Provizioane reglementate (> 1an)
Datorii pe termen mediu i lung (>
1an)
II. Activ circulant (< 1 an)
- Stocuri
- Creane clieni (< 1an)
- Disponibiliti bneti,
- Imobilizri financiare (< 1an)
IV. Datorii pe termen scurt
(<1 an)
- Financiare (credite bancare curente)
- Nefinanciare,
- Provizioane < 1an


Bilantul functional

Activ Pasiv
I. Active stabile (aciclice) AS I. Surse stabile (aciclice) SS
II. Active ciclice (temporare)
AC
Active ciclice aferente exploatrii
(ACE)
Active ciclice din afara exploatrii
(ACAE)
Trezorerie de activ (TA)
II. Surse ciclice (temporare) SC
Surse ciclice de exploatare (SCE)
Surse ciclice din afara exploatrii
(SCAE)
Trezorerie de pasiv (TP)






Capitolul 3 - Studiu de caz
Firma: SC. Enid Impex SRL

Societatea comerciala ENID IMPEX SRL s-a infiintat in data de 6 decembrie 1994 si
este persoana juridica romana care isi desfasoara activitatea in conformitate cu dispozitiile legii
privind societatiile comerciale si cu dipozitiile legislatiei romane ce-i sunt aplicabile , precum si
cu prevederile statutului si ale contractului de societate .
Societatea comerciala ENID IMPEX SRL este constituita sub forma unei societati cu
raspundere limitata .In toate actele , facturile , anunturile publicitare si alte documente emanand
de la societate, se va indica in mod obligatoriu denumirea societatii , urmata de cuvintele ``
SRL``, capitalul social, sediul si numarul de ordine din registrul comertului.
Sediul societatii este in Romania , oras Bucuresti , sos.N.Titulescu , nr.163, durata de
functionare a societatii fiind nelimitata.
Obiectul de activitate al societatii este:
Import-export de produse industriale , agro-alimentare si mestesugaresti , comercializarea
acestora si intermedierea unor asemenea operatiuni
Comert intern cu produse industriale , agroalimentare si mestesugaresti
Productie de mobilier si alte produse din lemn
Prestari servicii in domeniul turismului , de agrement baruri, cluburi, alimentatie public
Servicii:
Oferim beneficiarilor nostrii o gama de produse termo-fono-hidroizolatoare avind
marca furnizorilor celor mai cunsocuti in domeniu. Produsele sunt att materiale si sisteme
constructive uzuale, accesibile si competitive, cit si produse speciale cu aplicatii industriale.
Pachetul de produse oferit de ENID este completat cu o gama diversa de accesorii in
domeniu. Echipa de vanzari sta la dispoziie prin consiliere cu privire la alegerea produsului dorit,
calculul necesarului de materiale si prin ndrumri tehnice pentru aplicarea corecta a acestora.
Oferta ENID include servicii de aprovizionare prompte, transportul efectuat in timpul
cel mai scurt, oferit gratuit de noi, fiind dovada seriozitatii cu care privim afacerile beneficiarilor
nostrii.
Capitalul social al societatii este de 200 lei si s-a constituit prin aportul partilor in
numerar in urmatoarea proportie:
Mihaela Stefanescu - 50% adica suma de 100 lei pentru care ii revin 10 parti sociale
Stanca Vass Geza - 50% adica suma de 100 lei pentru care ii revin 10 parti sociale
Aportul de capital social in lei al asociatilor a fost depus in contul curent deschis la
Banca Transilvania sucursala Lipscani pe numele si la dispozitia societatii.
Partile sociale pot fi transmise intre actionarii, iar transmiterea lor catre persoane din
afara societatii este permisa numai daca a fost aprobata de asociati , reprezentand cel putin din
capitalul social.Transmiterea partilor sociale trebuie inscrisa in registrul comertului si in registrul
de asociati ai societatii.
Administratorul va elibera , la cerere , un certificat constatator al drepturilor asupra
partilor sociale cu mentiunea ca nu poate servi pentru transmiterea drepturilor , sub sanctiunea
nulitatii transmiterii.
Societatea are deschise conturi bancare la Banca Transilvania si la Unicredit Romania ,
prin care se efectueaza incasarile si platile in lei si valuta .
Situaiile financiare anuale pentru anii 2011, 2012, 2013

2011 2012 2013
A Active imobilizate
Imobilizri necorporale 4,787 3,841 5,453
Imobilizri corporale 1,327,555 2,582,330 4,058,406
Imobilizri financiare 3,000 3,000
TOTAL ACTIVE IMOBILIZATE 1,332,342 2,589,171 4,066,859
B Active circulante
1 Stocuri 2,884,820 2,336,281 5,152,301
2 Creante 2,355,704 2,718,381 3,793,707
3 Investitii financiare pe termen scurt
4 Casa si conturi la banci 146,475 183,926 188,230
TOTAL ACTIVE CIRCULANTE 5,386,999 5,238,588 9,134,238
C Cheltuieli in avans
D Datorii ce tb pltite pana la 1 an 4,920,017 4,801,454 8,240,531
E Active circulante nete/Datorii curente nete 466,982 437,134 893,707
F Total Active - Datorii Curente 1,799,324 3,026,305 4,960,566
G Datorii ce tb pltite dupa la 1 an 741,176
H Provizioane
I Venituri in avans
J Capital si rezerve
1 Capital subscris si vrsat 200 200 200
2 Prime de capital 86,947 86,947 86,947
3 Rezerve sin reevaluare
4 Rezerve
5 Profit sau pierdere reportat 1,357,253
6 Profit sau pierdere exerc financiar 1,712,177 2,939,158 2,774,990
Capitaluri proprii 1,799,324 3,026,305 4,219,390


Se observa o crestere a veniturilor fiecarui an fata de anul precedent, ceea ce a dus si la
o crestere a cifrei de afaceri si implicit la intarirea pozitiei financiare pe care firma o are pe piata
de desfacere din tara.
Cheltuielile efectuate pentru realizarea veniturilor se incadreaza in limitele normale cu
specificatia ca in anul 2006 cheltuielile financiare au fost mai mari datorita dobanzilor aferente
creditelor luate de la banci pentru dezvoltarea afacerii, ceea ce a dus la scaderea profitului .
La inchiderea exercitiului anului financiar 2006 la SC ENID IMPEX SRL
elementele de activ si de pasiv de natura datoriilor s-au evaluat si se reflecta in situatiile
financiare intocmite la valoarea de intrare , respectiv valoarea contabila pusa de acord cu
rezultatele inventarierii.












REZULTATE FINANCIARE

Nr. crt Indicatori 2011 2012 2013
1 Venituri totale din care: 21.276.808 26.487.408 30.538.388
1.1 Venituri din exploatare 21.081.193 26.147.903 30.189.223
1.2 Venituri financiare 195.615 339.505 349.165
2 Cheltuieli totale din care: 18.996.031 22.982.000 27.232.262
2.1 Cheltuieli din exploatare 18.897.922 22.775.475 26.960.953
2.2 Cheltuieli financiare 98.109 206.525 271.309
3 Profit brut 2.280.777 3.505.408 3.306.126
4 Impozit profit 568.600 566.250 531.136
5 Profit net 1.712.177 2.939.158 2.774.990
6 CA 21.081.193 26.147.122 30.184.972
Bibliografie

1. Feleaga (Malciu) Liliana, Feleaga Niculae - Contabilitate financiara, o abordare
europeana si internationala, vol.I si II, Editura Infomega, Bucuresti, 2005
2. Feleaga Liliana, Malciu Niculae Politici si Optiuni contabile, Editura Economica,
2002
3. Feleaga Liliana, Feleaga Niculae - Reglementare si practici de consolidare a
conturilor - Editura CECCAR, Bucuresti , 2004
4. Feleaga Niculae, Ionascu Ion - Tratat de contabilitate financiara, Editura
Economica, Bucureti,1998
5. Oprea Calin, Ristea Mihai - Bazele contabilitatii , Editura Didactica si Pedagogica,
RA Bucuresti, 2003
6. Ristea Mihai si colectivul Contabilitatea financiara a intreprinderii, Editura
Universitara, Bucuresti, 2005
7. Ristea Mihai, Dumitru Corina Graziella - Contabilitate aprofundata, Editura
Universitara, Bucuresti, 2005
8. Internet