Sunteți pe pagina 1din 14

TEMA 1

EVOLUTIA SISTEMULUI CONTABIL ROMANESC

FACTORI DETERMINI N CRISTALIZAREA SISTEMELOR CONTABILE

Identificarea modelelor de cerere de informaii financiare n diferite contexte economice,


politice, juridice i sociale la nivel internaional

Ipostaza de joc social pe care contabilitatea a cptat-o n ultima vreme are loc pe o scen
n care se ntlnesc att productorii ct i utilizatorii informaiei financiare, acetia din urm
reprezentnd categoria care dinamizeaz i impune, de cele mai multe ori, regulile jocului.
Dezvoltarea ofertei de informaii financiare i, implicit, dezvoltarea contabilitii, a fost i va
rmne strict legat de dezvoltarea cererii de informaii financiare, venit din partea unor utilizatori
ale cror necesiti informaionale depind de mediul economic, politic, juridic, social i cultural n
care acioneaz. Toi aceti factori au determinat dezvoltarea, n timp, a unor sisteme contabile diferite
de la o ar la alta, cu implicaii diferite asupra practicii i reglementrii contabile. Astfel, regulile de
evaluare i msurare, modul de contabilizare a unor evenimente sau tranzacii precum i modul de
prezentare a situaiilor financiare pot fi diferite de la o ar la alta, ceea ce constituie un impediment n
calea comunicrii financiare.

1.1 Analiza principalilor factori ce influeneaz dezvoltarea sistemelor contabile


A. Sistemul politico-economic
Diferenele dintre sistemele politice i economice ale diferitelor ri se vor reflecta n
diferenele ce apar n legtur cu modul de organizare a economiei, care vor influena, la rndul lor,
obiectivele contabilitii.
a). n cadrul unui sistem politic liberal, specific rilor vest-europene, Americii de Nord,
Japoniei i Australiei, guvernul, ca reprezentant al statului, poate deine n proprietate ntreprinderi
industriale sau comerciale fr a juca, ns, un rol determinant n conducerea lor, aa dup cum, poate
avea un rol activ n conducerea i controlul afacerilor unor ntreprinderi pe care nu le deine n
proprietate.
n cadrul unor astfel de ri, relaia dintre comunitatea afacerilor i guvern poate fi privit,
n cea mai mare parte, ca o relaie de cooperare, n care, att statul ct i ntreprinderile vor fi
beneficiarii direci ai afacerilor derulate: statul se va bucura de un plus de credibilitate prin crearea de
noi locuri de munc, va deine controlul asupra economiei iar ntreprinderile vor beneficia de profitul
obinut, care, reinvestit, va conduce la dezvoltarea lor dar i a societii, n general.
O societate dezvoltat din punct de vedere economic va avea o influen major asupra
dezvoltrii sistemului informaoinal-contabil al ntrepriderilor rilor respective. Pe msur ce o
ntreprindere care acioneaz n cadrul unei astfel de societi crete n mrime i complexitate, va
crete i interesul potenialilor investitori fa de ea. n aceste condiii, obiectivul fundamental al
contabilitii va fi acela de a oferi informaii utile n vederea lurii deciziei de a investi.
Obiectivul contabilitii americane, spre exemplu, este acela de a oferi cea mai realist (onest)
imagine posibil a situaiei economice a ntreprinderii iar a celei britanice, de a oferi o imagine
adevrat i loial (true and fair view). Pentru a atinge acest obiectiv, informaiile contabile trebuie s
fie inteligibile, relevante, comparabile i fiabile.
n cadrul unor astfel de ri, cererea de informaii financiare vine, cu predilecie, din partea
investitorilor, pentru care, capacitatea de a realiza ctiguri viitoare devine o informaie capital. n
acest sens, contabilitatea va avea drept menire comunicarea de informaii care s dezvluie
rentabilitatea ntreprinderii, n special sub forma beneficiului din exploatate. n consecin, cercetrile
n domeniul contabil au fost ndreptate, cu predilecie, spre msurarea veniturilor i a cheltuielilor din
exploatare i mai puin n scopul unei evaluri mai semnificative a activelor i pasivelor bilaniere, de

1
unde i importana crescut acordat contului de profit i pierdere, ca document contabil de sintez, n
detrimentul bilanului.
Pe de alt parte, luarea deciziei de a investi se bazeaz i pe capacitatea ntreprinderii de a
degaja fluxuri monetare, considerate fenomene concrete, msurate i evaluate cu ajutorul tabloului
fluxurilor de trezorerie. Acest document contabil de sintez pune n eviden variaia lichiditilor
ntreprinderii n cursul unui exerciiu contabil, reliefnd, n acelai timp, i contribuia diferitelor
activiti derulate de intreprindere (de exploatare, de finanare i de investiii) la obinerea fluxurilor
de lichiditi. Importana unui astfel de document rezid i n faptul c ntreprinderile pot previziona
viitoarele fluxuri de lichiditi, informaie util investitorilor din perspectiva recuperrii investiiilor
efectuate
Nu n ultimul rnd, investitorii i creditorii ntreprinderii sunt interesai de natura i mrimea
resurselor economice deinute sau controlate de ntreprindere, sub form de active, precum i de
natura pasivelor sale interne i externe. Structura bilanului ntreprinderilor unor astfel de ri
rspunde acestui obiectiv.
b). Alturi de sistemul politico-economic liberal, exist i unul egalitar-autoritar, (ce poate fi
asociat cu un sistem economic planificat, centralizat) ce tinde s coexiste cu unul de tip liberal. Un
astfel de sistem include fostele ri socialiste ce se gsesc, n momentul de fa, n plin proces de
tranziie ctre economia de pia .
n cazul unor astfel de ri, cererea de informaii financiare venea, mai ales dup cel de- al
doilea rzboi mondial i pn n 1990, din partea unicului utilizator al informaiei contabile, statul.
n Romnia, spre exemplu, sistemul contabil era unul de tip monist 1 i avea drept obiectiv
furnizarea informaiilor necesare planificrii i controlului economiei naionale. Drept urmare, n
centrul preocuprilor contabilitii se situa procesul de producie, n general, i analiza costurilor i a
rentabilitii pe produs, n special. Prin sistemul de conturi practicat se urmrea, n fapt, realizarea
unui cost planificat, iar situaiile financiare ntocmite de ntreprinderi, erau destinate, cu predilecie,
alimentrii statisticilor necesare elaborrii i punerii n oper a politicii economice a statului. n
consecin, formatul acestora era acelai pentru toate ntreprinderile, indiferent de mrimea sau natura
activitilor desfurate. Acestea se ntocmeau trimestrial i fceau parte dintr-u sistem de informare
ce trebuia s permit statului alocarea resurselor i asigurarea realizrii planului. n aceast perioad
contabilitatea nu dispunea de o structur conceptual solid, cu toate c puteau fi ntlnite cteva
principii contabile ce operau cu titlu explicit (principiul cuantificrii monetare, principiul costurilor
istorice, principiul justificrii faptelor, principiul partidei duble) i altele ce operau n mod implicit
(principiul entitii, principiul permanenei metodelor, principiul intangibilitii bilanului de
deschidere). Din acest considerent, dar i pentru faptul c cererea de informaii financiare nu
provenea din partea unor grupuri variate de utilizatori, lucrrile contabile aveau un caracter pur
tehnic i o funcie pasiv, de nregistrare strict i corect a operaiilor.
De altfel, normalizarea contabil n Romnia devine atributul exclusiv al statului nc din 1947,
odat cu crearea, n cadrul Ministerului Industriei i Comerului a unui Consiliu Permanent al
normalizrii contabile. Acesta a procedat la elaborarea unui cadru general de conturi, aplicabil
tuturor ntreprinderilor industriale, ce cuprindea clasele i grupele de conturi folosite n diferite ramuri
de activitate industrial, precum i la elaborarea instruciunilor privind tehnica nregistrrilor
contabile. Cu toate c pentru formarea unei baze teoretice a contabilitii, la nceput s-a folosit
experiena sovietic (prin traducerea unor lucri de specialitate a unor autori sovietici 2), adaptat la
cerinele economiei romneti din acea vreme, dup 1956 s-a ncercat i s-a reuit publicarea unor
lucrri3 inspirate din literatura contabil universal, care au constituit punctul de plecare pentru o
1
Problematica privind monismul i dualismul contabil a fost tratat n profunzime de profesorii N. Feleag i I.
Ionacu n lucrarea Tratat de Contabilitate Financiar, Vol. I, Ed. Economic, Bucureti, 1998.
2
Evidena contabil general (1953), elaborat de un colectiv de cadre didactice ale Academiei de Studii
Economice Bucureti, Teoria evidenei contabile. Aceasta reprezint ediia a doua a primei lucrri menionate,
Bazele evidenei contabile (1960), elaborat de C. G. Demetrescu, I. Mrculescu, V. Puchi i Gh. Crlig. Prin
aceste lucrri s-a ncercat fundamentarea tiinific a problemelor de baz a sistemului unitar de eviden,
specifice construciei socialiste.
3
n lucrarea Preocupri actuale n contabilitatea i gestiunea ntreprinderilor capitaliste, I. Mrculescu (1967)
prezint cele dou componente ale contabilitii: contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune, i aduce
n atenia publicului informaii despre gestiunea ntreprinderii. n Istoria contabilitii, C.G. Demetrescu (1972)

2
adevrat cercetare tiinific n domeniul contabil. Aceasta a fost continuat n special n mediul
universitar romnesc, de prestigioi profesori care, n amfitreatele universitare pregteau, nc
dinainte de 1990, standardele internaionale de contabilitate.

Schimbarea sistemului politic al fostelor ri socialiste din Europa Central i de Est, dup
1990, tranziia de la o economie excesiv centralizat spre o economie de pia, au nsemnat
evenimente ce au determinat nceputul unor reforme profunde i a sistemului lor contabil. Acesta
trebuia s rspund noilor exigene ce urmau a fi ndeplinite n vederea integrrii n structurile NATO
i ale Uniunii Europene. Este i motivul pentru care aceste ri au adoptat din mers prevederi ale
directivelor europene n materie de contabilitate i/sau Standarde Internaionale de Contabilitate.
Ungaria, spre exemplu, n alegerea sistemului contabil s-a inspirat din modelul german; Kazakstan-ul,
care nc nu aspira la aderarea n structurile europene, a decis adoptarea n totalitate a sistemului
american de contabilitate (US GAAP).
Problema cu care s-a confruntat Romnia n cazul schimbrii din 1990 a fost ce model de
contabilitate ar trebui urmat. Ar trebui adoptat un model de contabilitate anglo-saxon sau unul
continental? (N. Feleag i I. Ionacu, 1993). n cele din urm, Romnia a optat pentru un sistem
contabil continental, respectiv francez, considerndu-l apt s ofere cele mai utile caracteristici
pentru o ar ca Romnia, cu tradiii culturale i politice proprii i nevoie de modernizare
economic4.

Prima etap a reformei contabile a fost demarat la sfritul anului 1991, sub forma Legii
Contabilitii nr. 82/1991, implementat prin Hotrrea de Guvern nr. 704/1993 dar i prin
reglementrile contabile conexe care, printre altele, au promulgat, ceva mai trziu, Planul de Conturi
General, ce pstreaz caracteristicile Planului Contabil General (PCG) francez. 5 La sfritul anului
1993, Direcia General a Contabilitii din cadrul Ministerului Finanelor, n colaborare cu
universitari i practicieni romni, a definitivat acest sistem contabil, ce avea s fie aplicat n Romnia
ncepnd cu 1 ianuarie 1994. n acest sens, aceeai instituie (Ministerul Finanelor) editeaz, n
acelai an, o lucrare sub egida Editurii Economice Sistemul Contabil al Agenilor Economici.
Aceasta includea Legea Contabilitii nr. 82/1991, Regulamentul pentru aplicarea a acesteia, Planul
de conturi general i normele de utilizare ale acestuia, monografia privind nregistrarea n
contabilitate a principalelor operaiuni economico-financiare, machetele registrelor contabile i ale
conturilor anuale.
Factorii care au contribuit la alegerea sistemului francez de contabilitate, drept model pentru
reforma contabilitii romneti, au fost prezentai pe larg i de profesorii Niculae Feleag i Ion
Ionacu6. Dintre acetia menionm:
Existena unor profunde legturi economoce, politice i culturale dintre Romnia i
Frana nc din cele mai vechi timpuri. Este bine cunoscut faptul c elita politic i
intelectual a Romniei a primit, de multe ori, educaie n Frana. nsi sistemul
comunist a ntreinut legturi strnse cu aceast ar;
Existena unui interes strategic manifestat de autoritile romne, n ceea ce privete
aderarea Romniei la Uniunea European, sistemul contabil francez fiind n
conformitate cu directivele europene n materie de contabilitate;
Sprijinul i consilierea de care Romnia s-a bucurat din parte specialitilor francezi de
renume, Erik Delasalle i Gilbert Gelard n modernizarea sistemului contabil romnesc;

pune bazele cercetrii tiinifice n contabilitate. Prima traducere complet n limba romn a Tratatului de
contabilitate al lui Luca Paciolo se realizeaz n anul 1981, prin contribuia lui Dumitru Rusu i tefan
Cuciureanu (Iai, Ed. Junimea).
4
Alan D. Roberts, Consideraii privind reforma sistemului contabil romnesc, Revista Contabilitatea,
Expertiza i Auditul Afacerilor, nr. 1/ianuarie 2002, traducere de D. Calu i I. Ionacu.
5
Planul Contabil General Francez a mai exercitat, n diverse grade, o influen asupra reformei contabilitii i
din alte ri foste socialiste, cum ar fi Bulgaria, Slovacia, Ungaria i unele ri din Comunitatea Statelor
Independente, apreciaz profesorul Alad D. Roberts, lucrare anterior citat.
6
N. Feleag, I. Ionacu, Contabilitate Financiar, Vol. I, Ed. Economic, Bucureti, 1993.

3
Existena unei atare situaii economice a Romniei ce impunea alegerea unui sistem de
contabilitate continental;
Sistemul contabil din 1994 s-a deosebit de predecesorul su prin urmtoarele aspecte:
Este un sistem dualist, n care contabilitatea financiar este normalizat i
influenat de aspectele juridice i fiscale, iar contabilitatea de gestiune devine
opional;
Utilizeaz un limbaj bazat pe principii contabile i reguli de evaluare precise;
Acord o importan crescut procesului de inventariere realizat la sfritul
exerciiului, ocazie cu care profesionitii contabili trebuie s stabileasc noile valori
ale elementelor patrimoniale;
Acord o importan mai mare documentelor de sintez, care devin instrumente
de informare a terilor i de dezvoltare a analizelor financiare necesare conducerii
ntreprinderii;
Schimb prioritatea acordat diferitelor funcii ale contabilitii. Astfel,
tendinele sunt legate de funcia de comunicare financiar extern, pentru
contabilitatea financiar, i funcia previzional, pentru contabilitatea de gestiune.
Odat implementat n contabilitatea romneasc, controversele n legtur cu acesta nu au ezitat
s apar. Pe de o parte se situau susintorii acestui sistem contabil, iar pe de alt patre, contestatarii
lui. Profesorii N. Feleag i I. Ionacu (1993) dei aduc o serie de argumente n favoarea acestui tip de
sistem contabil, acestea au fost criticate de autori ca J. Richard (1995) i Nobes (1998).
J. Richard critic alegerea fcut, apreciind c ntreaga legislaie a Romniei se bazeaz pe
contabilitatea financiar francez (cu toate caracteristicile sale de contabilitate static, cu obiective
fiscale i macroeconomice), oferind, spre exemplu, existena provizioanelor reglementate n aceeai
termeni ca provisions reglementees franceze, existena Planului de conturi general pe care l consider
o replic a Planului Contabil General francez 1982, formatele bilanului i contului de profit i
pierdere ce copiaz formatele franceze pn la specificarea soldurilor intermediare de gestiune.
Nobes (1998), dei este de acord cu decizia strategic a autoritilor romne potrivit creia reforma
contabil ar trebui s fie fcut prin crearea unui sistem compatibil cu dreptul societilor comerciale
armonizat prin Directivele Europene (din perspectiva aderrii Romniei la Uniunea European),
totui, consider c aceasta nu explic pe deplin alegerea Franei ca model cultural dominant pentru
Romnia.
Criticile nu au ezitat s apar nici n legtur cu modul de aplicare a sistemului contabil..
Acestea au fost punctate n literatura de specialitate, chiar de unii autori de renume. care, iniial au
susinut alegerea fcut7. Dintre acestea menionm:
Definirea incomplet a celor ase principii contabile preluate cu titlu explicit n
contabilitatea romneasc i menionate n Regulamentul de aplicare a Legii
Contabilitii nr. 82/1991, aprobat pri H.G. nr. 704/1993 (principiul continuitii
activitii, principiul prudenei, principiul permanenei metodelor, principiul
independenei exerciiilor, principiul noncompensaiilor, principiul intangibilitii
bilanului de deschidere), precum i a altor principii contabile preluate cu titlu implicit
(cum este cazul principiului costului istoric, principiului partidei duble etc.);
Terminologia cuprins n cadrul sistem contabil nu a fcut obiectul
unei prezentri distincte, astfel nct att preparatorii ct i utilizatorii de conturi s
neleag mai bine semnificaia elementelor structurale ale situaiilor financiare;
n cadrul sistemului contabil nu se fac referiri la caracteristicile calitative pe care
ar trebui s le ndeplineasc informaiile cuprinse n situaiile financiare, i, de
asemenea, nu se stabilesc criterii de recunoatere a elementelor ce fac obiectul
nregistrrii n cadrul situaiilor fianaciare;
Sistemul contabil nu prevede reguli clare referitoare la metodele de evaluare i
determinare a rezultatului i nici introducerea unei contabiliti de inflaie, dei,
condiiile economice specifice Romniei acelei perioade ar fi impus acest lucru.
7
A se vedea i N. Feleag (diverse lucrri), R. Neag, Reforma contabilitii romneti ntre modelele francez i
anglo-saxon, Ed. Economic, Bucureti, 2000.

4
Indiferent de criticile aduse, considerm c marele ctig al sistemului contabil romnesc din
1994 l-a reprezentat introducerea unui plan contabil dualist, ceea ce a marcat deschiderea ctre o
contabilitate orientat att ctre utilizatorii interni ct i cei externi ai informaiei financiare. De
asemenea, adoptarea n contabilitatea romneasc, a celor ase principii contabile general admise
(chiar numai prin a fi menionate) trebuie apreciat ca un prim pas n direcia conceptualizrii
contabilitii financiare. Dar reforma economic din Romnia era departe de a se fi ncheiat. Aceasta a
atras dup sine noi reforme i n domeniul financiar-contabil.
S nu uitm c la noi actul normalizator era unul de esen public, normele contabile fiind
rezultatul implicrii statului (prin Direcia General Legislaie Contabil din cadrul Ministerului
Finanelor, de la acea dat) n actul normalizator. Chiar dac n 1992 a luat fiin Colegiul Consultativ
al Contabilitii (organism ce funcioneaz pe lng Ministerul Finanelor, avnd n componena sa
reprezentani ai Ministerului Finanelor, ai Corpului Experilor Contabili i ai Contabililor Autorizai
din Romnia-CECCAR, ai Bncii Naionale a Romniei, universitari, specialiti n domeniul
financiar-contabil etc.), acesta nu a reuit s-i formeze i s-i publice propria-i doctrin contabil n
materie de normalizare. n aceste condiii, procesul de elaborare a normelor contabile era departe de
ceea ce nseamn elaborarea normelor contabile pe plan internaional. Spre deosebire de normele
contabile internaionale, normele contabile romneti nu reprezentau punctul de convergen al
tuturor celor interesai de informaia contabil. Pe de alt parte, acest organism nu era unul
independent att fa de puterea public ct i fa de profesia contabil.

A doua etap a reformei contabile


Perioada 1999-2001 a marcat o adevrat cotitur n ceea ce privete dezvoltarea
contabilitii n Romnia. Practic, normalizatorii romni decid reorientarea doctrinei contabile spre
un sistem contabil n care elementele de sorginte anglo-saxon vor fi predominante.
Este dificil de apreciat care au fost motivele care au stat la baza unei astfel de decizii, mai ales
innd cont de faptul c sistemul contabil din 1994 de-abia se implementase, iar aplicarea lui n
practica s-a dovedit eficient, ntreprinderile adoptndu-l fr prea mari dificulti. Poate c cel mai
evident motiv a fost recunoaterea faptului c sistemul contabil de inspiraie francez nu mai
corespundea, n aceast etap de dezvoltare economic, aspiraiilor Romniei privind o mai mare
deschidere ctre pieele strine de capital. Confirmarea acestui lucru este dat i de nfiinarea, chiar
dup 1990, i dezvoltarea ulterioar a Bursei de Valori naionale, ca simbol al economiei de pia i ca
factor de atracie al investiiilor strine. De asemenea, recunoaterea importanei investiiilor
americane n Romnia a direcionat atenia responsabililor romni ctre un model de contabilitate n
care elementele anglo-saxone s devin preponderente. Pe de alt parte, nu trebuie scpat din
vedere, nici strategia UE privind apropierea de IASB (International Accounting Standards Board), n
sensul utilizrii normelor contabile internaionale. Acest organism cu accente anglo-saxone, a depit
Directivele Uniunii Europene, ca for a schimbrii contabilitii (exemplificat, cel mai evident, de
decizia Comisiei UE din 1995, care susinea eforturile depuse de IASB) 8. Dar aceste probleme sunt
tratate pe larg n cuprinsul capitolului II.
De menionat este faptul c n vederea regndirii sistemului contabil romnesc, nc din anul
1996 Guvernul Romniei, reprezentat de Ministerul Afacerilor Externe, a ncheiat un acord cu
Guvernul Marii Britanii prin care o echip de specialiti din cadrul Institutului Ecperilor Contabili
din Scoia-ICAS, finanat de fundaia Know How Fund, urma s pun la dispoziia normalizatorilor
romni asistena tehnic de specialitate. Rezultatul consilierii i deliberrii autoritilor din Romnia a
dus la apariia Ordinului Ministrului Finanelor nr.403/1999, nlocuit cu un altul, cu aceeai
denumire, n februarie 2001. Este vorba de OMF nr. 94/20.02.2001, Reglementri contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene (CEE) i cu Standardele
Internaionale de Contabilitate.
Dup cum se poate constata, deschiderea ctre internaional a sistemului contabil romnesc
transpare din nsi denumirea Ordinului. De altfel. influenele internaionale asupra Ordinului pot fi
mprite n patru categorii:9

8
Alan D. Roberts, Consideraii privind evoluia reformei romneti, Revista Contabilitatea, Expertiza i
Auditul Afacerilor, nr. 1/ianuarie 2002. Traducere de D. Calu i I. Ionacu.
9
Idem

5
primele dou influene sunt internaionale, exercitate de IASB i Directiva a IV-a a UE;
celelalte dou sunt influene naionale strine, exercitate de Frana i Marea Britanie.
Influena lucrrilor UE transpare din nsi structura Ordinului (Tabelul 1) care, pstreaz, n
linii mari, structura prevzut de Directiva a IV-a a UE. Astfel,natura situaiilor financiare (seciunea
3) este urmat de seciunea referitoare la forma i coninutul acestor situaii (seciunea 4), principii i
reguli contabile (seciunea 5), note explicative la situaiile financiare (seciunea 5) i probleme cu
privire la aprobarea i publicarea raportului annual (seciunile 6-10). Aceast ordine, este, n mare
msur, aceeai cu cea oferit de Directiv.
Influena IASB asupra Ordinului se manifest prin faptul c acesta cere ntreprinderilor
romneti nu doar s ntocmeasc conturile lor anuale n conformitate cu Legea Contabilitii nr.
82/1991, republicat, dar i n concordan cu cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor
financiare elaborat de IASB i cu Standardele Internaionale de Contabilitate (art. 3.4, seciunea 3 din
Ordin). Influena internaional transpare, de asemenea, i dac avem n vedere c un obiectiv
explicit al Ordinului este armonizarea contabilitii din Romnia cu Standardele Internaionale de
Contabilitate. n acest sens, art. 5.22, seciunea 5, din Ordin, unde sunt prevzute regulile de evaluare
referitoare la cheltuielile de dezvoltare, stipuleaz c astfel de cheltuieli vor fi nscrise n bilan numai
n anumite situaii descrise de normele contabile internaionale (n spe, descrise de vechiul standard
IAS 9, anulat n 1998).

O influen similar poate fi remarcat i n cazul perioadei maxime de amortizare (de 20 ani) a
fondului comercial. Aceast perioad prevzut la art. 5.23(b), seciunea 5 din Ordin reprezint, de
altfel, perioada maxim specificat de IAS 22 (revizuit n 1993).
ns, cea mai important influen internaional manifestat asupra Ordinului considerm c a
reprezentat-o adoptarea a trei noi principii contabile preluate din norma contabil internaional
IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, i anume: principiul pragului de semnificaie, principiul
prevalenei economicului asupra juridicului i principiul evalurii separate a elementelor de activ i
pasiv.
Alturi de influenele europene i internaionale, asistm i la o puternic influen francez
asupra Reglementrilor contabile aprobate prin OMF nr. 94/2001.
Spre exemplu:
a. Recursul la definirea termenilor contabili reprezint o practic similar lumii contabile
franceze.

6
Dup cum se cunoate, Planul Contabil General francez din 1982 cuprinde lista termenilor
contabili cheie utilizai, precum i o scurt descriere a fiecrui termen, atitudine ntlnit i n cadrul
OMF nr. 94/2001, care definete activele, datoriile, capitalurile proprii, cheltuielile, veniturile i
rezultatele.
b. Reglementrile contabile aferente ntreprinderii sunt asemntoare celor franceze, n
sensul c, pe de o parte, Ordinul devine opozabil nu numai ntreprinderilor ce opereaz pe piaa de
capital ci i altor ntreprinderi (ntreprinderi cotate la Bursa de Valori Bucureti, unele regii autonome,
companii i societi naionale, alte ntreprinderi de interes naional), iar, pe de alt parte, detalierea
primei Seciuni Contabilitatea ntreprinderii din cadrul Ordinului, care trateaz modalitile de
nregistrare contabil, face parte din tradiia contabil francez. De altfel, aceast seciune reproduce,
n cea mai mare parte reglementrile franceze.
c. Rolul nsemnat pe care Ordinul l acord documentelor justificative reprezint o alt
dimensiune a influenei franceze asupra OMF nr. 94/2001.
Astfel de documente ocup un rol esenial n legislaia francez, fie ca prob n justiie (Esnault i
Hoarau, 1994), fie pentru reglementarea afacerilor de ctre stat, reprezentat de autoritile fiscale, fie
pentru rezolvarea diferendelor n afaceri.
d. Grija pentru nregistrrile contabile reprezint o alt dimensiune a influenei franceze
asupra Ordinului, i i gsete cea mai deplin expresie n meninerea n continuare a planului de
conturi.
e. Meninerea n cadrul Reglementrilor aprobate prin OMF nr. 94/2001 a noiunii de
patrimoniu, precum i existena reglementrilor privind inventarierea anual a patrimoniului nu
reprezint dect o preluare a reglementrilor franceze ( art. 12, Codul de Comer);
f. OMF nr. 94/2001 prevede, un format vertical al contului de profit i pierdere, cu
prezentarea cheltuielilor dup natura lor. Dei forma de prezentare vertical a acestui document
contabil de sintez este n concordan att cu prevederile Directivei a IV-a a UE ct i ale normei
contabile internaionale IAS 1, prezentarea, ns, n cadrul acestuia a cheltuielilor dup natur are
legtur cu Planul Contabil General francez 1982. Acesta prezint doar unul din cele patru formate
ale contului de profit i pierdere permise de Directiva a IV-a a UE, i anume, forma orizontal cu
clasificarea cheltuielilor dup natur.
Alturi de influenele strine, prezentate mai sus, asupra Reglenentrilor contabile romneti
armonizate cu prevederile CEE i cu Standardele de Contabilitate Internaionale acioneaz, ntr-o
anumit msur, i influene specifice culturii contabile britanice.
a. Una din cele mai evidente influene asupra Ordinului, specifice culturii contabile britanice, se
manifest prin nivelul redus de detaliere al informaiilor cuprinse n Bilan i Contul de profit i
pierdere. Aceste situaii financiare cuprind un numr mai redus de rubrici dect echivalentele lor
franceze, limitndu-se numai la cerinele informaionale impuse de Directiva a IV-a a UE.
b. Notele la conturile anuale, ntlnite n cadrul OMF nr. 94/2001 sub denumirea de Politici
contabile i note explicative, reprezint o alt influen britanic asupra noilor Reglementri, n
sensul c acestea cuprind un set de documente de informare n stil anglo-saxon care detaliaz, explic
i comenteaz alte elemente ale situaiilor financiare.
c. Formatul vertical al Bilanului prevzut de Ordin este unul de inspiraie britanic.
Poziionarea unor rubrici n cadrul acestuia (Cheltuieli n avans i Venituri n avans), astfel nct s nu
fie vizualizat partea de Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an i Active nete curente,
este similar cu art. 4 al Legii Societilor Comerciale din Marea Britanie.
d. De asemenea, influena britanic asupra Ordinului se manifest i prin forma regulilor care
guverneaz evaluarea activelor. Reglementrile grupeaz regulile de evaluare la cost istoric, n acord
cu regulile prevzute de art. 4 al Legii Societilor Comerciale britanice, i prezint tratamente
contabile alternative, coninute n legislaia britanic. Astfel, Ordinul face referire la retratarea
situaiilor financiare prin reevaluare sau prin ajustare la inflaie, potrivit IAS 29 Prezentarea
conturilor n economiile hiperinflaioniste. De asemenea, regulile privind tratamentul contabil al
rezervelor din reevaluare urmeaz, n mare msur, regulile i limbajul folosite n Legea britanic a
Societilor Comerciale (par. 34, art. 4).
e. ncercarea Reglementrilor de a slbi legtura dintre contabilitate i fiscalitate, reprezint o
alt influen britanic. Dispariia din cadrul bilanului a provizioanelor reglementate, ce aveau o
puternic conotaie fiscal, precum i posibilitatea oferit de Ordin ntreprinderilor de a calcula

7
deprecierea imobilizrilorpe baza duratei utile de via (uselful economic life) a acestora, repre zint
numai dou exemple n acest sens.
Din cele prezentate reiese c OMF nr.94/2001 a mbinat elemente specifice Directivei a IV-a
europene, Cadrului Conceptual al IASB, normelor contabile internaionale, culturii franceze i a celei
britanice.

A treia etap a reformei contabile:


Sistem contabil conform cu Directiva a IV-a i a VII-a a U.E.
La ora actual Romnia se afl n faa unor procese ireversibile i de mare interes pentru
contabilitate: creterea numrului i puterii companiilor transnaionale; globalizarea economiilor, cu
predilecie a pieelor financiare; creterea capitalizrii bursiere i dezvoltarea i apariia de noi
produse financiare. n aceste condiii, producia i comunicarea unor informaii financiare relevante,
credibile, comparabile care s utilizeze un limbaj contabil comun n msur s asigure comunicarea
ntre toate categoriile de utilizatori de informaii sunt vitale mediului de afaceri.
Unica soluie pentru realizarea acestor cerine este armonizarea, convergena, conformitatea
contabilitii romneti cu prevederile acquis-ului comunitar i, implicit, aplicarea efectiv a
Standardelor Internaionale de Raportare Financiar IAS/IFRS.
n acest sens, n decembrie 2005, Ministerul Finanelor Publice a publicat OMF 1752 care
clarific aplicarea viitoare a standardelor internaionale n Romnia, preluate sub denumirea de
International Financial Reporting Standards (IFRS) - Standarde Internaionale de Raportare
Financiar. Romania va beneficia enorm ca urmare a acestei decizii nu doar din perspectiva
armonizrii cu legislaia Uniunii Europene, ci i a faptului c firmele din Romania vor utiliza un
cadru contabil recunoscut la nivel mondial, bazat pe conceptul de imagine just i fidel o msur
mult ateptat de toat comunitatea de afaceri.
n conformitate cu ordinul mai sus amintit, ncepnd cu situaiile financiare ale anului 2006,
Standardele Internationale de Raportare Financiara (IAS/IFRS)10, aa cum sunt prezentate i publicate
de Consiliul pentru Standardele Internaionale de Contabilitate, (IASB - International Accounting
Standards Board), se aplic de ctre urmtoarele categorii de persoane juridice: entitile cotate la
Burs, bncile, societile de asigurri i alte societi care satisfac anumite criterii minime privind
mrimea acestora, respectiv o cifr de afaceri peste 7,3 milioane de euro, un numr mediu de peste 50
de salariai i/sau un total de active evaluat la peste 3,65 milioane de euro. Situaiile financiare ale

10
Standardele Internaionale de Raportare Financiar, cunoscute sub acronimul de IFRS (provenit de la
denumirea n limba englez a International Financial Reporting Standards), reprezint un set de standarde
contabile bazate pe principii, ntruct stabilesc reguli generale, dar impun i anumite tratamente contabile
specifice. n prezent, acestea sunt emise de International Accounting Standards Board IASB. Multe dintre
standardele care fac parte din IFRS sunt cunoscute sub vechea denumire de Standarde Internaionale de
Contabilitate IAS. Acestea au fost emise ntre anii 1973 i 2001 de ctre International Accounting Standards
Committee (IASC). n aprilie 2001, IASB a adoptat toate standardele IAS, ulterior continund dezvoltarea lor.
Noile standarde poart ns denumirea de IFRS. n acest context i pentru a se evita orice confuzie, apreciem c
Standardele Internaionale de Raportare Financiar cuprind:
Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) standarde emise de IASB dup 2001;
Standarde Internaionale de Contabilitate (IAS) - standarde emise de IASC nainte de 2001. O parte din
acestea au suportat i vor suporta un proces de revizuire prin eliminarea alternativelor i conflictelor n
coninutul lor. Altele vor fi eliminate
Interpretri ale Comitetului Internaional pentru Interpretri privind Raportarea Financiar (IFRIC)
emise dup 2001;
Interpretri ale Comitetului permanent pentru Interpretri (SIC) emise nainte de 2001, supuse
eliminrilor i revizuirilor, atunci cnd realitatea impune acest fapt.
Dei n prezent nu se mai emit standarde IAS, cele deja existente sunt n continuare n vigoare pn la nlocuirea
sau modificarea lor prin emiterea de noi standarde IFRS.
Aproximativ 100 de state impun sau permit utilizarea IFRS sau au o politic de convergen spre acestea,
precum statele membre ale Uniunii Europene, dar i Hong Kong, Australia, Rusia, Africa de Sud, Singapore,
Pakistan etc.

8
entitilor care aplic IFRS vor fi auditate de catre auditori financiari, membri ai Camerei Auditorilor
Financiari din Romnia. Acestea sunt:
IFRS 1 Aplicarea pentru prima dat a Standardelor Internaional de Raportare Financiar
(First-time Adoption of International Financial Reporting Standards);
IFRS 2 Pli bazate pe aciuni (Share-based Payment);
IFRS 3 Combinri de ntreprinderi (Business Combinations);
IFRS 4 Contractele de asigurri (Insurance Contracts);
IFRS 5 Activele pe termen lung deinute pentru vnzare i activitile ntrerupte (Non-current
Assets Held for Sale and Discontinued Operations).
IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale
IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat
IFRS 8 Segmente operaionale
Adoptarea acestora certific faptul c Standardele Internaionale de Contabilitate au suferit
multe modificri n ultimii ani i reprezint o consecin fireasc a internaionalizrii mediului de
afaceri, a globalizrii n general, dar mai ales o necesitate impus din dorina de aderare a Romniei,
la nceputul anului 2007, la Uniunea European.

Acesta este un moment deosebit de important pentru sistemul contabil din Romania i trebuie
recunoscut meritul Ministerului Finantelor Publice din aceast perspectiv, dar reprezint, n acelai
timp, o provocare pentru societile vizate de prevederile menionate, impliciile pentru acestea fiind
multiple. Dintre acestea menionm:
nelegerea principalelor probleme i a impactului potenial al acestora;
Planificarea, alocarea responsabilitilor i solutionarea problemelor;
Instruirea personalului n ceea ce privete noile sisteme i implicaiile practice ale IFRS asupra
activitii zilnice a acestora;
Generarea noilor informaii i asigurarea calitii acestora;
Adaptarea sistemelor informatice i a procedurilor n funcie de cerinele IFRS;
Eliminarea eventualelor deficiene ale operaiunilor financiare din perspectiva cerinelor IFRS;
ntocmirea bugetelor i previziunilor conform cerinelor IFRS;
Dezvoltarea unei strategii de comunicare menit s pregateasc piaa i prile implicate n ce
priveste impactul potenial asupra principalilor indicatori ai performanei conform IFRS;
Evaluarea consecinelor asupra datelor pentru raportarea fiscal[ local i a implicaiilor asupra
preului de transfer.

Adoptarea IFRS reprezint mai mult dect o modificare a reglementarilor contabile. Este un nou
sistem de evaluare a performanei un nou sistem de proceduri care trebuie adoptat la nivelul
ntregii organizaii. Acesta va schimba modul de lucru i, de asemenea, este posibil s impun
schimbri decisive n ceeea ce privete managementul strategic i contabil.

La sfarsitul anului 2009, Romania adopta OMFP 3055/2009, cu aplicabilitate din 1 ianuarie 2010.
Ordinul aduce o serie de noutati din punct de vedere contabil, fiscal si al auditului.

Toate aceste noutati sunt tratate in detaliu in Tema 2.

B. Sistemul juridic
Pornind de la studiile comparative realizate n domeniul dreptului, pe plan mondial se pot
evidenia dou mari sisteme de drept11: sistemul de drept romano-german i sistemul de drept
cutumiar (common-law).
Sistemul de drept romano-german (sau continental, ce grupeaz sistemul francez, italian,
spaniol, portughez, belgian, cel al Americii Latine i cel german) se caracterizeaz prin faptul c
11
R. Neag, Reforma contabilitii romneti, ntre modelul francez i cel anglo-saxon, Ed. Economic,
Bucureti,2000.

9
sistemele naionale s-au format pe baza dreptului roman, ceea ce presupune preponderena legii
scrise. n cadrul acestui sistem de drept, codurile civile i cele comerciale, ce grupeaz reglementri
aparinnd unor domenii variate de relaii sociale, ocup locul central. Codul civil francez din 1807
precum i cel civil german din 1900, sunt dou dintre codurile civile reprezentative, ce i gsesc
aplicabilitatea chiar i n zilele noastre.
Rolul legilor n cadrul unui astfel de sistem juridic este acela de a descrie i a prezenta un
comportament acceptabil din punct de vedere legal, iar reglementrile contabile au drept scop
impunerea unor reguli specifice contabilitii, ca parte important a modului de asigurare a conduitei
n lumea afacerilor.
Cultura naional specific rilor ce aparin unui astfel de sistem juridic a influenat
mecanismele de reglementare n ceea ce privete flexibilitatea i adaptabilitatea normelor contabile.
n cazul unor astfel de ri, reglementarea contabil este un contract social, rezultatul unui compromis
dintre diferitelor pri implicate. Prin urmare, elaborarea normelor i a reglementrilor contabile nu
permite manifestarea intereselor particulare, iar schimbrile de reglementare nu pot s apar dect n
cazuri rare, n condiiile reinterpretrii principiilor fundamentale, ca urmare a jurisprudenei, sau n
cazul modificrii codului civil sau al celui comercial. Caracterul depit al unor astfel de coduri, n
special al celui comercial francez, care prezint inconvenientul de a nu corela reglementarea
raporturilor comerciale cu cerinele dezvoltrii unei economii capitaliste a fost remarcat, pe bun
dreptate de muli autori12.
Mecanismul de reglementare, n cadrul unor astfel de ri, este definit i de natura regulilor.
Frana, spre exemplu, este beneficiara unui Plan Contabil General, ce cuprinde numai o list de
conturi obligatorie pentru toate ntreprinderile precum i reguli precise de evaluare i publicare a
informaiilor financiare. Germania, dimpotriv, deine, alturi de Codul de Comer, ce reprezint o
culegere de texte foarte detaliate, o literatur contabil abundent, elaborat de specialiti de seam ai
profesiei n colaborare cu universitari. Aceasta pune la dispoziia ntreprinderilor interpretri general
admise ale textelor legale.
De menionat este i faptul c dimensiunile reglementrii contabile variaz de la o ar la alta,
chiar n cadrul rilor aparinnd aceluiai sistem juridic. n Frana, spre exemplu, reglementarea
contabil este impus tuturor entitilor ce exercit o activitate comercial, indiferent de forma lor
juridic. n Germania, regulile contabile depind nu numai de forma juridic dar i de mrimea
ntreprinderilor.
Sistemul de drept cutumiar este produsul unei evoluii istorice ndelungate, specific tradiiilor
culturale ale insulelor britanice, ce presupune un salt ntr-o mentalitate i ntr-o tradiie juridic
profund deosebite de cele cu care suntem obinuii, care necesit nsuirea unor concepte inedite i a
unui mod de a gndi juridic ce nu ne este propriu 13.
Este recunoscut rolul deosebit pe care dreptul englez l-a jucat n comerul internaional , n
condiiile n care Anglia a deinut , timp de mai bine de un secol, dominaia asupra comerului
mondial. n pragul primului rzboi mondial Londra este considerat centrul capitalismului mondial.
Aceasta devanseaz, din acest punct de vedere Frana, unde capitalismul se desprinde ncet de forma
sa artizanal i agricol14. De altfel, nclinaia ctre comer a englezilor s-a manifestat din cele mai
vechi timpuri. Nu ntmpltor Londra a fost locul n care a luat natere prima burs de mrfuri, n
1751, i Camera de Compensare, n 1780. Frana, dimpotriv, a manifestat dintotdeauna o nclinaie
mai ales pentru avere i proprietate i mai puin ctre comer. n aceast ar prima burs de mrfuri a
fost creat la Paris ceva mai trziu, n anul 1754, iar prima banc Casa de Scontare (Caisse
descompte), de-abia n anul 1776.
Dezvoltarea fr precedent a comerului n Anglia a dus la apariia unui nou tip de contracte, n
care sistemul de drept bazat pe cutume, tradiii, acte nescrise, a guvernat i guverneaz, nc, teritorii
ce au depit limitele Marii Britanii. (Aceasta, datorit expansiunii coloniale britanice, pe vaste
teritorii din Africa, Asia i America).
Din punct de vedere contabil, rile de drept cutumiar se caracterizeaz printr-un minimum de
reglementare legal i mai mult pe o autoreglementare realizat prin actul normalizator al profesiei

12
A se vedea i V.D. Zltescu, Panorama marilor sisteme contemporane de drept, Ed. Continent XXI, 1994.
13
Idem.
14
Fr. Perroux, Le capitalisme, Que sais-je ?

10
contabile liberale. De regul, reglementrile contabile naionale sunt consecina diferitelor
evenimente sau circumstane, ce apar n anumite momente, i care necesit a fi protejate prin lege. n
Anglia, spre exemplu, apariia societilor de capitaluri, ca urmare a revoluiei industriale, a avut
drept consecin elaborarea Legii Societilor Comerciale (1844), iar n plan contabil, elaborarea unei
legislaii care, s-a strduit s evite ca un atare instrument (contabilitatea) s fie folosit n detrimentul
finanatorilor (investitori, creditori)15.
Dac este s ne referim la SUA, n cadrul acestei ri, la nceputul secolului al XIX-lea,
reglementarea contabil era cvasiexistent. Dreptul societilor a fost definit, mai nti, la nivelul
fiecrui stat i, mai trziu, la nivel federal. Crach-ul Bursei de pe Wall Street, din 1929, a constituit un
oc important pentru economia american i a condus la numeroase critici din partea autoritilor,
legate de practicile contabile ale ntreprinderilor cotate la Burs. De atunci, ideea de a se institui o
contabilitate mult mai prudent s-a dezvoltat continuu i s-a concretizat, printre altele, n promulgarea
a dou legi, n 1933 i 1934 (Securities and Exchange Acts) precum i n crearea Comisiei Valorilor
Mobiliare (Securities and Exchange Commission - SEC), cu scopul de a supraveghea activitatea
ntreprinderilor cotate (listed companies). Considerm c acesta este i motivul pentru care
reglementarea contabil n aceast ar este orientat, n special, spre ntreprinderile cotate, micile
ntreprinderi fiind libere s-i organizeze contabilitatea conform normelor GAAPs sau a principiilor
aplicate.
Opus tipului de reglementare contabil specific rilor cuprinse n sistemul juridic
continental, n care normele contabile se caracterizeaz printr-un grad sczut de flexibilitate
(acestea fiind elaborate pe baza unui cod comercial ce tinde s rmn n vigoare o perioad lung de
timp), reglementrile contabile elaborate n cadrul rilor cu un sistem de drept cutumiar se
caracterizeaz printr-o flexibilitate crescut. Aceasta este rezultatul unui echilibru care se menine tot
atia ani ct condiiile economice nu se schimb 16. Cnd mediul economic n care aceasta a luat
natere se modific sau cnd apar anumite evenimente imprevizibile (fracturi istorice, spre exemplu),
o nou reglementare nu va ezita s apar.
De asemenea, fa de reglementrile contabile aparinnd statelor aflate sub influena sistemului
juridic continental (Frana sau Germania, spre exemplu), unde legislaia este destul de abundent, n
cazul reglementrile contabile specifice sistemului juridic cutumiar legea nu enun dect cteva
prescripii, practicienii fiind cei chemai s rezolve problemele aplicative. Chiar dac reglementarea
contabilitii, n cazul unor astfel de ri, rezult dintr-un parteneriat ntre stat i profesia contabil
liberal, guvernul nu intervine dect dac o anumit problem practic nu se poate realiza fr
implicarea sa.

C. Relaia dintre contabilitate i fiscalitate


n rile Europei Continentale (cazul Germaniei, Austriei, Italiei, Franei i chiar al Romniei)
contabilitatea este dependent de fiscalitate.
n consecin, fiscalitatea exercit o influen important asupra contabilitii precum i asupra
abordrilor reinute n materie de evaluare. Din acest considerent, n cele mai multe cazuri, aceste
ri manifest tendina de a-i subevalua profitul n scopul minimizrii impozitului aferent, iar
aplicarea principiului prudenei devine o practic obinuit. Este i cazul rii noastre care, dup 1994,
a adoptat, dup cum am prezentat anterior, un tip de sistem contabil bazat pe o contabilitate puternic
poluat fiscal. Existena provizioanelor reglementate n cadrul bilanului, calcularea valorii
amortizabile a imobilizrilor n funcie de duratele normale de funcionare ale acestora, stabilite la
nivel naional, fr a se ine seama de condiiile specifice ale fiecrei ntreprinderi, sunt doar cteva
exemple care reliefeaz strnsa legtur dintre contabilitate i fiscalitate. Influena britanic asupra
reformei contabile n Romnia, exercitat ncepnd cu anul 1999, va avea drept efect, se pare,
slbirea legturii dintre contabilitate i fiscalitate.
n cadrul rilor ce opereaz n cadrul unui sistem juridic cutumiar, asistm la o decuplare a
contabilitii de fiscalitate.

15
N. Feleag, Sisteme Contabile Comparate, contabilitile anglo-saxone, Vol. I,Ediia. a doua, Ed. Economic,
Bucureti, 1999.
16
Idem

11
Aceast decuplare conduce la concentrarea ateniei acestora asupra comunicrii financiare, n
special pentru satisfacerea necesitilor informaionale ale investitorilor de capital, iar nregistrrile
contabile nu sunt influenate de calculul profitului fiscal. Spre exemplu, o cheltuial poate fi
deductibil din punct de vedere fiscal, fr a fi contabilizat, aa dup cum pentru calculul rezultatului
impozabil amortizrile sunt calculate pe baza duratelor de via economice (economic life) ale
imobilizrilor, stabilite, de cele mai multe ori pe baz de judeci prifesionale. i nu n cele din urm,
beneficiul fiscal se determin prin aplicarea unor reguli specifice, independente de cele utilizate n
contabilitate.

D. Modalitatea de finanare a ntreprinderilor


De regul,ntreprinderile i pot asigura sursele de finanare fie prin ndatorare (prin apelul la
credite bancare) fie apelnd la creterea capitalurilor proprii prin recursul la piaa financiar.
Modalitatea n care o ntreprindere este finanat (care este determinat, n mare msur de stadiul de
dezvoltare economic al rii n care aceasta acioneaz), afecteaz contabilitatea n mai multe feluri.
Spre exemplu, n rile n care se recurge, n special, la finanarea ntreprinderilor prin creterea
capitalurilor proprii (cazul rilor anglo-saxone), reglementrile contabile vor ncerca s pun la
dispoziia utilizatorilor (n special a investitorilor) informaiile necesare lurii deciziei de a investi.
Dimpotriv, n rile n care ntreprinderile recurg la finanarea lor apelnd la creditul bancar, prin
intermediul bncilor (cazul rilor Europei Continentale), regulile de evaluare i msurare n
contabilitate vor fi mai prudente, create, n special n scopul protejrii creditorilor.
Predominana finanrii bancare are drept consecin dezvoltarea lent a informrii
financiare deoarece bncile solicit ntreprinderilor, de regul, informaii financiare i contabile
destul de succinte. Spre deosebire de acest tip de ntreprinderi, o societate cotat la Burs trebuie s
furnizeze informaii financiare mereu mai complete, menite s reflecte situaia economic real a
acesteia. Pot fi ntlnite i situaii n care o societate cotat la Burs va avea tendina de a supraevalua
att profitul ct i activele sale, din raiuni ce in de creterea credibilitii ei pe piaa financiar. Nu
trebuie s scpm din vedere faptul c piaa financiar ateapt, n general, o cretere sensibil a
profitului de la un an la altul. Pe de alt parte, n acest tip de ntreprinderi administratorii sunt
remunerai, adesea, n funcie de rentabilitatea ntreprinderii i de creterea cursului aciunilor ei. Dar
o astfel de tendin nu reprezint, ns, o practic curent n lumea contabil anglo-saxon. De regul,
ntreprinderile cotate la Burs (n special cele din SUA) au evoluat ctre un sistem contabil
caracterizat printr-o mare transparen i obiectivitate. ntr-un astfel de sistem, informaia financiar
este una credibil, deoarece pe baza acesteia cei interesai pot efectua previziuni asupra evoluiei
viitoare a ntreprinderii. n condiiile n care rezultatul prezentat de ntreprindere se dovedete a fi
inferior previziunilor, cu siguran acest fapt va determina o scdere a cursului aciunilor, lucru att de
nedorit. Prin urmare, o informare nesincer va afecta grav interesul ntreprinderii ntr-un viitor
apropiat.
Pentru a sublinia tradiia transparenei marilor ntreprinderi ce apeleaz la piaa financiar este
important s remarcm c placheta anual (anual reporting) a acestora este, n general, construit ca
un raport publicitar ce se difuzeaz marelui public dar i unui acionariat difuz. Pentru a-i face pe
investitori s le acorde ncrederea, ntreprinderile insereaz n acest raport numeroase date referitoare
la operaiunile derulate. Imaginea ntreprinderii vehiculat pe acest suport trebuie s-i permit
acesteia s-i ndeplineasc nu numai o obligaie legal, dar i s-i ating alte obiective cum ar fi
atragerea de noi clieni, obinerea de credite bancare, stabilirea de bune relaii cu furnizorii, clienii
etc.

1.2. Sisteme contabile recunoscute pe plan internaional


n pofida diferenelor existente ntre sistemele contabile ale diferitelor ri, anterior evocate,
ntre ri exist, totui, i numeroase intercorelaii culturale, ceea ce a permis ncadrarea acestora n
dou mari sisteme contabile, care nu reprezint altceva dect dou modele de cerere de informaii
contabile la nivel internaional :
Modelul contabil al Europei Continentale i
Modelul contabil anglo-saxon.
Caracteristicile fundamentale ale celor dou modele contabile sunt puse n eviden n tab. 2.

12
a). Dup cum se poate observa, n cadrul modelului contabil continental, autorii plaseaz
rile n care finanarea ntreprinderilor este asigurat, de regul, pe calea mprumuturilor bancare, n
care regulile contabile sunt dominate de raionamente de ordin fiscal i n care sistemele juridice sunt
reunite n coduri de reguli detaliate, pe diverse domenii, printre care i contabilitatea. n cazul unui
astfel de model de cerere de informaii financiare, utilizatorii principali ai informaiei financiare sunt
creanierii, autoritile fiscale dar i investitorii, iar ntre contabilitate i fiscalitate exist o strns
legtur. Principalele ri ce subscriu unui astfel de sistem sunt: Belgia, Germania, Frana, Grecia,
Italia, Portugalia, Elveia i Japonia.
b). Modelul contabil anglo-saxon grupeaz ri n care sursele de finanare prin capitaluri
proprii dein o pondere important n cadrul surselor de finanare ale ntreprinderilor, n care
evalurile contabile nu sunt dominate de criterii fiscale i n care predomin sistemele de drept
cutumiar. n cadrul unor astfel de ri profesia contabil liberal se ocup de elaborarea normelor
contabile, adesea, ntr-un cadru reglementar general. Preponderena modului de finanare prin
capitaluri proprii, determin ntreprinderile ca, sub presiunea pieelor de capitaluri, s manifeste o
real preocupare privind mbuntirea calitii informaiilor puse la dispoziia, n primul rnd, a
investitorilor poteniali sau actuali. Absena unor coduri de legi detaliate, permite ntreprinderilor s
rspund cu suplee acestor presiuni.
Principalele ri adepte ale acestui model contabil sunt: SUA, Regatul Unit al Marii Britanii,
Canada, Australia , Olanda, Noua Zeeland, Singapore.
Tabelul 2
Sisteme contabile Sisteme continentale Sisteme anglo-saxone
Mediul economic i social
Originea finanrii Sectorul bancar principal Piee financiare n principal

Cultura Orientare statal Individualist


Dominat de dreptul scris. Dominat de jurispruden
Sistemul juridic Legea ofer reguli contabile Regulile sunt elaborate de
detaliate. organizaii
Relaii strnse ntre fiscalitate i Contabilitatea este
Sistemul fiscal contabilitate independent de fiscalitate

Obiectivele contabilitii
Utilizatori principali ai Creanieri, autoriti fiscale, Investitorii
situaiilor financiare investitori
Dominaia principiului Reprezentarea exact
prudenei Imaginea fidel
Principii contabile Influena nefast asupra utilitii
decizionale a informaiei
contabile
Extinderea publicrii Tendine la publicare limitat Tendina la o larg publicare

Latitudinea n materie Numeroase opiuni de Puine opiuni de contabilizare


contabil contabilizare i de evaluare i evaluare

13
Calculul unui beneficiu prudent Calculul beneficiului util lurii
care poate fi distribuit: deciziilor:
-principiul prudenei -reprezentarea exact, imaginea
-limit n distribuirea beneficiului fidel
-tendin la crearea de rezerve -dominaia principiului
Calculul beneficiului
latente independenei exerciiului
-fr limit n distribuirea
beneficiilor
-fr rezerve latente

Influena reciproc a Independena contabilitii i


Relaii contabile-fiscalitate contabilitii i a fiscalitii fiscalitii

Belgia, Germania, Frana, Australia, Regatul Unit al Marii


Grecia, Italia, Japonia, Britanii i al Irlandei de Nord,
Exemple de ri Portugalia, Elveia Canada, Noua Zeeland,
Olanda, Singapore, SUA

Caracteristicile fundamentale ale sistemelor contabile continentale i


anglo-saxone17

Bibliografie:

1. Cicilia, Ionescu - Sisteme Contabile Moderne, Ed. Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti,
2005;
2. Cicilia, Ionescu - Contabilitate Baze i Proceduri, Ed. Fundaiei Romnia de Mine,
Bucureti, 2008;
3. Hennie van Greuning Standarde internaionale de raportare financiar, Ghid practic, Ediie
revizuit 2007, Editura Irecson, Bucureti, 2007.
4. OMFP 1198/2015 pentru modificarea si completarea unor reglementari conrtabile publicat
in MO partea I nr.759 din 12 octombrie 2015

17
M. Glaum et U. Mandler Rechnungslegung auf globalen Kapitalmarkten, Gabler, Wiesbaden, 1996 pg.28,
citat n lucrarea Contabilit internationale; Niculae Feleag Sisteme contabile comparate, Ediia a II-a, vol.
I. Contabilitile anglo-saxone, Editura Economic, Bucureti, 1999, pg. 19-24.

14