Sunteți pe pagina 1din 58

CUPRINS

Introducere
Capitolul I. Noiuni generale privind caracteristica i coninutul bilanului contabil
1.1. Prevederi generale privind esena bilanului
1.2. Structura bilanului
1.3 Tipurile de modificri n bilan sub influena operaiunilor economice
Capitolul II. Modul de ntocmire i prezentare a bilanului contabil
2.1. Inventarierea patrimoniului i reflectarea rezultatelor ei n contabilitate la sfritul perioadei
de gestiune
2.2. Modul i rnduiala nchiderii conturilor contabile ce nu-i gsesc reflectarea n bilan
2.3. ntocmirea i prezentarea bilanului
Capitolul III. Analiza lichiditii bilanului contabil
3.1. Importana analizei lichiditii bilanului
3.2. Analiza lichiditii n cadrul analizei expres
3.3 Analiza factorial a lichiditii bilanului
3.4 Analiza lichiditii sub aspect dinamic
ncheiere
Bibliografie
Anexe

Introducere
Pe parcursul anului 2014 dezvoltarea economiei a fost influenat de recolta nalt din anul
precedent i curent, creterea cererii pentru producia moldoveneasc n rile UE i
restricionarea exportului pe piaa Federaiei Ruse. Practic, toate tipurile de activit i economice
au nregistrat cretere. Inflaia a fost moderat, indicatorii monetari i bugetari au crescut.
Salariul mediul lunar i valoarea medie a pensiei lunare s-a majorat, iar numrul omerilor s-a
diminuat.
Conform datelor Biroului Naional de Statistic produsul intern brut n semestrul I 2014 a
nsumat 47,7 mild. lei, majorndu-se fa de perioada respectiv a anului 2013 cu 3,9% (n
preuri comparabile). Cea mai semnificativ influen asupra creterii PIB a avut valoarea
adugat brut creat n sectorul de servicii cu 2,6 puncte procentuale (p.p.), inclusiv: comerul
interior 0,6 p.p., transporturi i comunicaii - 0,5 p.p., construcii 0,4 p.p., fiind urmat de
industrie 0,8 p.p. i agricultur 0,5 p.p.
La 1 ianuarie 2014 au intrat n vigoare noile Standarde Naionale de Contabilitate (n
continuare S.N.C.) i alte acte normative contabile. n acest context misiunea contabilitii
capt o importan deosebit, presupunnd fundamentarea deciziilor pe baza a unui sistem de
informaii reale i pertinente.
Actualmente managementul contabil este ntr-o dilem: ce politici contabile s aplice, de
exemplu, n cazul creanelor compromise, metoda direct sau metoda provizioanelor; n cazul
deciderii vnzrii unui activ imobilizat s-l trateze prin prisma S.N.C., sau s aplice I.F.R.S. etc.
Aceste alternative, n limita permis de reglementri, conduc la influena direct a
posturilor din Situaiile financiare ceea ce, la rndul lor, vor conduce i la modificarea
indicatorilor financiari care caracterizeaz performanele i poziia financiar a entitii.
Prevederile noilor reglementri contabile, inclusiv S.N.C. Prezentarea Situaiilor
financiare [1.2.] stabilesc formularele i modul de ntocmire a situaiilor financiare ale
entitilor cu scop general.
Actualitatea temei. n zilele noastre, o mai bun cunoatere a situaiei patrimoniului este
strict necesar pentru a participa cu succes la viaa economic i chiar social a unei entiti.
Fiecare entitate i desfoar activitatea fiind influenat de factori externi (economici,
sociali, politici, tehnologici, economici) asupra crora nu poate avea nici o influen direct. n
schimb ea poate aciona i influen asupra elementelor discreionare ale mediului (clien i,
furnizori, competitori, etc.), amortizndu-le ntr-o anumita msur efectele.

Pentru a putea supravieui, ntreprinderea are nevoie de informa ii, fr de care procesul
decizional prin care se conduce ntreprinderea nu ar avea loc.
Contabilitatea are o contribuie major n economie, deoarece prin ntregul su coninut
mbin armonios teoria abstract cu realitatea fenomenelor studiate. Prin mecanismul sistemului
de conturi, contabilitatea furnizeaz un sistem de informaii corelat i verificat, nelsnd loc
subiectivismului i provocnd rigurozitatea i exactitatea n reflectarea fenomenelor economice
financiare.
Pentru realizarea funciilor de informare, decizie i control, este necesar ca n urma
lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic informaiile n documente de sintez
expresiv i relevante accesibile nu numai specialitilor, ci i celor interesai de gestiunea unitii
patrimoniale: proprietarilor i angajailor ntreprinderii, investitorilor i creditorilor, acionarilor
autoritilor fiscale i altor autoriti de stat.
Esena sau sinteza tiinei contabilitii este bilanul. Acesta este documentul oficial de
sintez al tuturor unitilor patrimoniale, contribuind la darea unei imagini fidele, clare i
complete a patrimoniului, a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea
patrimonial, care presupune:
-

respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului;

respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea activitii ect.;

posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de


acord cu inventarul.
Procedeu principal al metodei contabilitii i baz informaional fundamental, bilanul
propriu-zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n expresie valoric mijloacele
economice patrimoniale, sursele de constituire

a acestora, precum i rezultatul agentului

economic la un moment dat.


Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii
patrimoniale la nchiderea perioadei de gestiune, precum i n celelalte situaii prevzute de
Legea Contabilitii [1.1].
Scopul tezei const n studiul aprofundat al metodelor i tehnicilor de ntocmire a bilanului
n contabilitatea autohton n baza materialelor I.M. Hanuco S.R.L. precum i analiza
licgiditii acestuia.
Cu scopul realizrii reuite a lucrrii date autorul i-a propus ndeplinirea urmtoarelor
sarcini:
5

sistematizarea, aprofundarea, lrgirea cunotinelor att practice ct i teoretice aferente modului


de ntocmire i prezentare a bilanului;

examinarea momentelor critice la ntocmirea i prezentarea bilanului;

efectuarea lucrului analitic n baza cunotinelor acumulate;

analiza ntregului proces de ntocmire a bilanului;

analiza indicatorilor de lichiditate;

realizarea concluziilor n baza lucrului efectuat i propunerea unor recomandri n vederea


perfecionrii cadrului contabil al I.M. Hanuco S.R.L..
Lucrarea elaborat va avea ca obiect de cercetare ntreprinderea Mixt Hanuco
Societatea cu Rspundere Limitat (n continuare I.M. Hanuco S.R.L.), pe baza materialelor
practice a crora se va efectua studiul Bilanul i analiza lichiditii acestuia.
Conform Certificatului de nregistrare cu seria i nr. MD 0106026 entitatea Hanuco
S.R.L. a fost nregistrat la Camera nregistrrii de Stat a Republicii Moldova la 21 iulie 1992,
cu numrul de identificare de stat 1003602001546 (anexa 1).
Conform Certificatului de nregistrare a subiectului impunerii la TVA, ntreprinderii i s-a
atribuit codul TVA 5200660 la data de 01.07.1998, dup cum s-a specificat anterior dup forma
sa organizatorico-juridic societate cu rspundere limitat (anexa 2). Adresa juridic a entitii
este raionul Drochia, s. Petreni.
Societatea dispune de independen economic, financiar i organizaional, bilan
autonom, conturi bancare n valut naional i strin, are tampila n care se conin denumirea
i imaginea emblemei societii. Entitatea are un capital statutar ce se estimeaz la ziua de azi la
valoarea de 18259410,2248 lei moldoveneti (anexa 3).
Activitatea contabil n cadrul ntreprinderii este organizat n conformitate cu actele
normative corespunztoare i cerinele ce rezult din acestea. La I.M. Hanuco S.R.L.
contabilitatea se ine n mod automatizat, cu ajutorul programului 1C 7.7.
Contabilitatea este interdependent de alte seciuni ale entitii. Interdependena se prezint
prin faptul c entitatea primete documente din alte compartimente a acesteia n baza crora
trebuie s fie reflectate operaiunile economice. Modul de circulaie e documentelor precum i
drepturi i obligaii ai contabililor sunt stabilite n politica de contabilitate.
Principalele genuri de activitate ale I.M. Hanuco S.R.L. conform Extrasului din
Registrul de stat al ntreprinderilor i organizaiilor nr. 10520 din 18.04.2014 snt (anexa 3):
-

comerul cu ridicata al cerealelor, seminelor i furajelor pentru animale,


producia crnii,
comerul cu ridicata al animalelor vii,
comerul cu ridicata al pieilor brute i prelucrate,
6

comerul cu ridicata al crnii i produselor din carne, etc.


n continuare vom efectua caracteristica indicatorilor economico-financiari de baz ai

activitii entitii n baza raportului financiar pentru anul 2013 (anexa 4).

Tabelul 1.
Analiza indicatorilor de baz ai activitii I.M. Hanuco S.R.L. n 2012-2013

Denumirea indicatorilor

U.m.

Perioada
anului
2012

Perioada
anului
2013

Abaterea
absolut
(+/-)

A
1
2
3
4
5
6
7

2
lei
lei
lei
lei
lei
lei
lei

4
19713392
4777336
17620628
3688827
7094788
33532506
3374238

3
19455049
2831129
17620628
2331669
2083165
94148602
8910599

5
-258343
-1946207
0
-1357158
-5011623
60616096
5536361

lei

336138

782985

446847

lei
%
%
%
zile
%
c
c
c

336138
1,42
1,91
1
52
49,34
0,12
0,68
1,36

751324
3,44
4,26
0,8
10,98
17,39
0,18
0,71
2,07

415186
2,02
2,35
-0,2
-41,02
-31,95
0,06
0,03
0,71

8
9
10
11
12
13
14
15
16
17

Mijloace fixe
Stocuri de mrfuri i materiale
Capital statutar
Datorii pe termen lung
Datorii pe termen scurt
Vnzri nete
Profit brut
Profitul perioadei de gestiune pn la
impozitare
Profit net
Rentabilitatea activelor
Rentabilitatea financiar
Rentabilitatea vnzrilor
Perioada de rotaie a stocurilor
Rata activelor curente
Lichiditatea absolut
Lichiditatea intermediar
Lichiditatea curent

Indicatorii analizai n tabelul 1.1 prezint situaia aferent derulrii activitii economicofinanciare n cadrul I.M. Hanuco S.R.L.. Scopul primordial al oricrei entiti l constituie
majorarea volumului vnzrilor n vederea majorrii profitului obinut. Din aceste considerente,
autorul i propune efectuarea analizei indicatorii ncepnd cu volumul vnzrilor, care este
indicatorul principal ce influeneaz rezultatul financiar, nivelul rentabilitii precum i o serie
larg de ali indicatori.
Analiznd dinamica acestor indicatori, se poate de menionat urmtoarele lucruri: n cadrul
activitii sale entitatea a obinut o cifra de afaceri pentru anul 2013 n sum de 94 148 602 lei,
crescnd fa de valoarea acesteia de anul precedent cu 11990401 lei. Profitul brut s-a calculat n
suma de 8 910 599 lei, ce ceea ce constituie cu 5536361 lei mai mult dect n anul precedent.
7

Profitul net de asemenea se majoreaz fa de anul precedent cu 415186 lei, ceea ce constituie o
majorare de aproximativ dou ori, reflectndu-se pozitiv asupra situaiei economice a acesteia.
Rentabilitatea activelor reflect eficacitatea utilizrii activelor de ctre ntreprindere
calculndu-se n baza raportului dintre profitul net i valoarea medie a activelor. La I.M.
Hanuco S.R.L. acest indicator pentru anul de gestiune indic o valoare de 3,44%, ceea ce
spune despre faptul c activele n cadrul entitii nu sunt utilizate eficient. Rentabilitatea
financiar se determin n baza raportului dintre profitul net i valoarea medie a capitalului
propriu i reflect bunstarea asociailor, cu ct nivelul acesteia este mai mare cu att asociaii
sunt mai bogai, ceea ce nu putem spune despre entitatea n cauz. Rentabilitatea vnzrilor
reflect n ce msur entitatea este capabil s obin profit din activitatea de desfacere,
determinndu-se n baza raportului dintre profitul net i venitul din vnzri. Acest indicator n
anul curent reflect o micorare fa de anul precedent cu 0,8 puncte procentuale ceea nu
constituie un factor pozitiv.
Pentru durata de rotaie a stocurilor de mrfuri i materiale, pentru anul curent avem
mrimea de 10,98 zile, ceea ce constituie cu 41,03 zile mai puin fa de anul precedent, aceasta
ne vorbete despre faptul c la I.M. Hanuco S.R.L. ciclul de producere este scurt, constituind
un factor pozitiv.
n ceea ce privete coeficientul lichiditii absolute, innd cont de faptul c mrimea
acestui coeficient trebuie s fie mai mare de 0,2, la I.M. Hanuco S.R.L. faptul dat nu se
respect, valoarea lui fiind 0,18. De calculul acestui coeficient snt cointeresai furnizorii, pentru
a determina capacitatea de plat a clienilor. Coeficientul lichiditii intermediare, se consider c
mrimea acestuia trebuie s fie mai mare de 0,7. La entitatea analizat valoarea acestuia
constituie 0,71, fapt ce spune c aceasta din urm este capabil s achite datoriile pe termen
scurt, utiliznd mijloace bneti, hrtii de valoare precum i creane pe termen scurt.
Mrimea coeficientului total de achitare trebuie s fie ntre 1-2. n cazul entitii analizate,
mrimea acestui coeficient a crescut de la 1,36 pn la 2,07 pentru anul 2013. n calculul i
aprecierea coeficientului total de achitare snt cointeresai asociaii, investitorii i potenialii
creditorii.
Lucrarea intitulat Bilanul i analiza lichiditii acestuia este structurat n trei capitole,
divizate la rndul lor n subcapitole, astfel nct sa se asigure o tratare ct mai detaliat a tuturor
aspectelor legate de caracteristica, coninutul, modul de ntocmire i prezentare a bilanului,
precum i analiza lichiditii acestuia. Coninutul lucrrii este expus n 60 pagini.

Capitolul I. Noiuni generale privind caracteristica i coninutul


bilanului contabil
1.1.

Prevederi generale privind esena bilanului

Pentru ndeplinirea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este


indispensabil ca n urma lucrrilor curente de contabilitate s se generalizeze periodic
informaiile determinate de conturi i calculele contabile, n documentele de sintez expresiv i
relevante, practicabile nu numai specialitilor, ci i altor grupe de interes cum ar: investitori,
administratori, banci, creditor, fiscalitate i alte organisme sociale i economice. Aceste
documente cu rol de a rezuma totalitatea informaiei, constituie obiectul de baz al contabilitaii
financiare, fiindc reprezint o imagine fidel asupra situaiei patrimoniale, rezultatelor i
situaiei financiare a entitii n anasamblu.
Bilanul este documentul oficial de generalizare al tuturor unitilor patrimoniale, el
contribuind la expunerea unei imagini fidele, clare i complet a patrimoniului, a situaiei
financiare i asupra rezultatelor obinute de entitate, care presupune:
-

aprecierea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului;

aprecierea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea activitii bilanului de


deschidere cu cel de nchidere, a noncompensrii;

posturile trecute n bilan, trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de


acord cu inventarul.
Procedeu principal al metodei contabilitii i baz informaional esenial, bilanul
propriu-zis este un tablou ce cuprinde n form conchis i n expresie valoric mijloacele
economice patrimoniale, sursele de constituire a acestora, precum i rezultatul unui entitii la un
moment dat.
Bilanul se formeaz la anumite termene care, de regul, coincid cu sfritul perioadei de
gestiune.
Furniznd numai informaii generale, sintetice, rezultate din centralizarea i sintetizarea
datelor contabilitii curente, bilanul este completat de o serie de anexe, prin care se aplic i se
detaliaz anumite laturi ale activitatii economice i financiare ale entitii respective.

Dup coninutul economic, patrimoniul poate fi definit ca totalitatea a valorilor corporale i


necorporale concretizate sub form de bunuri materiale, nemateriale sau financiare, de mijloace
circulante, de trezorerie i creane, numite active care aparin ntreprinderii.
Din punct de vedere a caracterului juridic, patrimoniul este definit ca totalitatea drepturilor
i obligaiunilor n expresie bneasc, numite pasive, aparinnd unei persoane fizice sau
juridice. Trebuie de menionat c ntre coninutul economic i cel juridic este o egalitate
matematic care se concretizeaz n bilan, de asemenea, sub forma unei egaliti ntre activul i
pasivul bilanului.
Situaiile financiare reprezint un sistem reglementat de indicatori financiari generalizatori
care caracterizeaz situaia patrimonial i financiar a entitii i rezultatele activitii
economice a acesteia obinute n cursul perioadei de gestiune respective. Situaiile se ntocmesc
prin calcularea, gruparea i prelucrarea special a datelor contabilitii curente i constituie etapa
final a acesteia. O astfel de informaie, este necesar tuturor utilizatorilor de rapoarte financiare,
adic tuturor persoanelor juridice i fizice cointeresate n obinerea informaiei veridice privind
entitatea, n vederea lurii unor decizii economice referitoare la ea.
Importana bilanului deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete:
1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a informaiilor,
izvorte din necesitatea de grupare a datele dispersate ale contabilitii curente, dup norme bine
stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat oferi o imagine de ansamblu asupra
situaiei economico-financiare a entitii.
2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest prin aceea
c, pe baza bilanului se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor proiectai i a
rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a activitii economice i
financiare a entitii.
3) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de orientare a viitoarei
activiti a entitii. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru perioadele
urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada considerat
baza de raportare.
Din multitudinea de caliti i funcii proprii bilanului, cel mai important este procedeul
folosit n explicarea i definirea mecanismului partidei duble. Dubla prezentare a patrimoniului
realizeaz la un moment dat n expresie valoric, echilibrul dintre mijloacele economice i
sursele lor de finanare, precum i rezultatele obinute ca urmare a investirii, consumrii i
reproduciei capitalului.

10

Obiectivul bilanului este de a furniza informaii despre poziia financiar, performanele i


modificrile poziiei financiare a entitii, care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea
deciziilor economice.
Prin urmare, obiectivul ntocmirii situaiilor financiare l constituie satisfacerea
necesitilor tuturor utilizatorilor cu informaiile necesare privind entitatea, prezentate ntr-o
form ct mai accesibil i neleas.
n funcie de gradul i caracterul interesului financiar, utilizatorii situaiilor financiare se
divizeaz n dou grupuri:
-

externi (investitori, creditori, furnizori, cumprtori, organe fiscale i administrative, organizaii


obteti, instituii tiinifice, burse de valori i de mrfuri, consultani etc.) care se afl n afara
entitii i au nevoie de informaii pentru luarea deciziilor investiionale i altor decizii
economice;

interni (fondatori, proprietari, personal, administraia) care administreaz entitatea la toate


nivelurile i utilizeaz informaia contabil la planificare, control i evaluarea unor operaiuni
economice distincte i activitii acesteia n ansamblu.
Tot odat, utilizatorii interni au acces la informaii financiare i nefinanciare suplimentare
care ajut la planificarea, luarea deciziilor, exercitarea controlului asupra activitii entitii.
Unele categorii de utilizatori externi (organe de drept, fiscale, de control i supreme,
auditori, ali utilizatori) conform legislaiei n vigoare i actelor de constituire de asemenea au
dreptul la obinerea nu numai a informaiei raportate, ci i a altei informaii contabile necesare
pentru exercitarea atribuiilor.

1.2.

Structura bilanului

n practic se cunosc dou scheme de bilan, prima sub form de tablou cu dou pri:
partea stng, ACTIVUL, i partea dreapt, PASIVUL, numit i schema orizontal de bilan, i
a doua, sub forma listei verticale sau schema bilanului vertical. Bilanul sub form de tablou cu
dou pri pune n eviden egalitatea ntre resurse i utilizri, iar modelul de bilan sub forma
listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve i alte
componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a patrimoniului.
Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activitate economic cuprinde toate
elementele de activ si pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena lor.
Conform S.N.C. Prezentarea situaiilor financiare [1.2, art. 21] bilanul prezint poziia
financiar a entitii i include informaii aferente soldurilor existente la data raportrii,
11

cuprinznd trei elemente principale legate nemijlocit de evaluarea situaiei patrimoniale i


financiare a entitii, i anume:
1) Active resurse economice identificabile i controlabile de ctre entitate ce provin din fapte
economice trecute din a cror utilizare se ateapt obinerea unor beneficii economice;
2) Capital propriu mrimea rmas n activele entitii dup scderea datoriilor;
3) Datorii obligaii actuale ale entitii provenite din fapte economice trecute a cror stingere
contribuie la o reducere a resurselor, purttoare de beneficii economice.
Elementele bilanului, att cele de activ, ct i cele de pasiv, se grupeaz dup anumite
criterii, formnd o structur bine determinat a bilanului.
Astfel, elementele de activ se grupeaz n funcie de termenul de utilizare a acestora n
active pe termen lung i active curente. n pasiv elementele snt grupate n dependen de gradul
de exigibilitate n urmtoarele capitole: capital propriu, datorii pe termen lung i datorii pe
termen scurt. Dup cum s-a menionat n temele precedente pasivul reprezint sursele de
finanare a ntreprinderii i poate fi privit ca datoriile ntreprinderii fa de fondatori, instituii
financiare, furnizori, salariai, buget etc. Gradul de exigibilitate a unei datorii exprim termenul
de scaden, adic termenul de achitare a acestei datorii. De exemplu: capitalul propriu are cel
mai mic grad de exigibilitate, deoarece aporturile fondatorilor se repartizeaz ntre acestea doar
la lichidarea ntreprinderii. Pe de alt parte, datoriile fa de personal privind retribuirea muncii
au un grad de exigibilitate nalt, deoarece salariile se achit, de regul, lunar.
De menionat, c activele se grupeaz n sensul creterii termenului de utilizare, iar
pasivele n sensul descreterii gradului de exigibilitate.
Din cele menionate mai sus rezult c bilanul const din cinci capitole: dou de activ
active pe termen lung i active curente; i trei de pasiv capital propriu, datorii pe termen lung i
datorii pe termen scurt.
n continuare vom descifra fiecare post de activ i pasiv ale formei bilanului ce a intrat in
vigoare de la 01.01.2014, obligatoriu de la 01.01.2015, form prezentat n S.N.C. Prezentarea
situaiilor financiare [1.2]
Astfel, activul bilanului conine urmtoarele grupe importante de elemente i anume
active imobilizate i active circulante, care la rndul lor se descifreaz n bilan sub
urmtoarele rnduri:
Rndul 010 Imobilizri necorporale - reflect valoarea contabil a imobilizrilor necorporale
n utilizare i n curs de execuie determinate n conformitate cu S.N.C. Imobilizri necorporale
i corporale.
12

Rndul 020 Imobilizri corporale n curs de execuie prezint costurile aferente imobilizrilor
corporale aflate n perioada de creare i/sau de pregtire spre utilizare pn n momentul drii n
exploatare, care se determin n conformitate cu S.N.C. Imobilizri necorporale i corporale.
Rndurile 030 Terenuri reflect valoarea contabil a terenurilor date n exploatare.
Rndul 040 Mijloace fixe reflect valoarea contabil a terenurilor, mijloacelor fixe proprii i
primite n leasing financiar i/sau n gestiune economic aflate n exploatare.
n rndul 050 Resurse minerale se reflect valoarea contabil a resurselor minerale aflate n
extracie, care se determin n conformitate cu S.N.C. Imobilizri necorporale i corporale.
Rndul 060 Active biologice imobilizate se reflect valoarea contabil a animalelor de munc
i productive (taurii, caii de traciune, vacile, ovinele, porcinele, caprinele etc.), plantaiilor
perene (livezile, viile, pepinierele viticole i pomicole etc.), care se determin n conformitate cu
S.N.C. Particularitile contabilitii n agricultur.
n rndurile 070 Investiii financiare pe termen lung n pri neafiliate i 080 Investiii
financiare pe termen lung n pri afiliate se nscrie valoarea investiiilor pe termen lung
(aciunile procurate, cotele de participaie, obligaiunile procurate, mprumuturile acordate, alte
investiii pe termen lung) care se determin n conformitate cu S.N.C. Creane i investiii
financiare i S.N.C. Pri afiliate i contracte de societate civil.
Rndul 090 Investiii imobiliare prezint valoarea contabil a investiiilor imobiliare, care se
determin n conformitate cu S.N.C. Investiii imobiliare.
n rndul 100 Creane pe termen lung se indic valoarea creanelor cu termenul de stingere ce
depete 12 luni din data raportrii, care se determin n conformitate cu S.N.C. Creane i
investiii financiare.
Rndul 110 Avansuri acordate pe termen lung indic suma avansurilor acordate cu termenul de
stingere ce depete 12 luni din data raportrii, care se determin n conformitate cu S.N.C.
Creane i investiii financiare.
n rndul 120 Alte active imobilizate se nscrie suma cheltuielilor anticipate pe termen lung,
valoarea activelor amnate privind impozitul pe venit i a altor active imobilizate.

13

Total active imobilizate se indic n rndul 130 reflectnd valoarea total a activelor
imobilizate, determinat n urma calculului: rd.010 + rd.020 + rd.030 + rd.040 + rd.050 + rd.060
+ rd.070 + rd.080 + rd.090 + rd.100 + rd.110 + rd.120.
Al doilea capitol din postul de activ, i anume, active circulante descifreaz urmtoarele:
Rndurile 140 Materiale, 150 Active biologice circulante, 160 Obiecte de mic valoare i
scurt durat, 170 Producia n curs de execuie i produse i 180 Mrfuri se nscrie
valoarea contabil a acestor stocuri, care se determin n conformitate cu SNC "Stocuri" i SNC
Particularitile contabilitii n agricultur.
Rndul 190 Creane comerciale indic valoarea creanelor curente ale cumprtorilor i
clienilor din ar i din strintate, precum i creanele aferente cambiilor primite, care se
determin n conformitate cu S.N.C. Creane i investiii financiare.
Rndul 200 Creane ale prilor afiliate prezint informaii asupra sumelor creanelor curente
ale prilor afiliate, care se determin n conformitate cu S.N.C. Creane i investiii financiare
i S.N.C. Pri afiliate i contracte de societate civil.
n rndul 210 Avansuri acordate curente se reflect suma avansurilor acordate furnizorilor de
active i prestatorilor de servicii pe un termen nu mai mare de 12 luni, care se determin n
conformitate cu S.N.C. Creane i investiii financiare.
Rndurile 220 Creane ale bugetului i 230 Creane ale personalului prezint informaii cu
privire la suma creanelor bugetului i personalului, care se determin n conformitate cu S.N.C.
Creane i investiii financiare.
n rndul 240 Alte creane curente se descifreaz informaii aferente sumei creanelor privind
arenda, leasingul, locaiunea, dobnzile, redevenele i alte venituri calculate, creanele
preliminate, precum i suma altor creane, cum ar fi creanele curente calculate ale companiilor
de asigurare privind despgubirile, creanele organelor de asigurri sociale, creanele privind
reclamaiile naintate i recunoscute, creanele privind alte operaii.
Rndurile 250 Numerar n casierie i la conturi curente i 260 Alte elemente de numerar
indic suma total a numerarului din casierie i-n conturile curente n moned naional i valut
strin, a numerarului la alte conturi bancare, n expediie i valoarea documentelor bneti

14

(timbrelor taxei de stat, mrcilor potale, biletelor de cltorie pltite, biletelor de tratament i
odihn etc.).
Rndurile 270 Investiii financiare curente n pri neafiliate i 280 Investiii financiare
curente n pri afiliate reflect valoarea titlurilor de valoare procurate, depozitelor bancare,
mprumuturilor acordate i alte investiii n pri neafiliate, care se determin n conformitate cu
SNC Creane i investiii financiare.
n rndul 290 Alte active circulante se indic informaii cu privire la suma cheltuielilor
anticipate curente i valoarea altor active circulante.
Valoarea total a activelor circulante se determin n rndul 300 prin relaia: rd.140 +
rd.150 + rd.160 + rd.170 + rd.180 + rd.190 + rd.200 + rd.210 + rd.220 + rd.230 + rd.240 +
rd.250 + rd.260 + rd.270 + rd.280 + rd.290.
Valoarea total a activelor imobilizate i circulante ale entitii se nscrie n rndul 310, ,
determinat prin relaia: rd.130 + rd.300.
Postul de pasiv al bilanului este divizat n 3 capitole, i anume, capital propriu, datorii
pe termen lung i datorii curente. Fiecare capitol de pasiv conine mai multe rnduri. Astfel
capitolul cu titlul capital propriu a fost divizat n urmtoarele rnduri:
Rndul 320 Capital social i suplimentar determin valoarea capitalului social, suplimentar,
nevrsat, nenregistrat i retras, care se determin n conformitate cu S.N.C. Capital propriu i
datorii.
n rndul 330 Rezerve se indic suma total a capitalului de rezerv, a rezervelor statutare i
altor rezerve constituite de ctre entitate.
Rndul 340 Corecii ale rezultatelor anilor precedeni prezint informaie aferent rezultatul
obinut al anilor precedeni depistat n perioada de gestiune: profitul - cu cifre pozitive, pierderea
- cu semnul minus (ntre paranteze).
n rndul 350 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni se indic suma
profitului nerepartizat (pierderii neacoperite) al anilor precedeni care se determin n
conformitate cu S.N.C. Capital propriu i datorii, precum i rezultatul din tranziia la noile
reglementri contabile.
15

Rndul 360 Profit net (pierdere net) al perioadei de gestiune reflect suma profitului net
(pierderii nete) al perioadei de gestiune (ntre paranteze), determinat n situaia de profit i
pierdere.
Rndul 370 Profit utilizat al perioadei de gestiune nscrie suma profitului utilizat al perioadei
de gestiune pentru plata dividendelor, ntre paranteze, constituirea rezervelor i n alte scopuri
conform deciziei organului de conducere mputernicit al entitii.
n rndul 380 Alte elemente de capital propriu se indic suma altor elemente de capital
propriu, cum ar fi diferenele de reevaluare a activelor imobilizate pentru entitile care aplic
modelul reevalurii conform IFRS, subveniile primite de ctre entitile cu proprietate public
de la autoritile administraiei publice centrale i locale i decontate (dup ndeplinirea
condiiilor contractuale) n conformitate cu SNC Capital propriu i datorii.
Total capital propriu se determin n rndul 390, prin relaia: rd.320 + rd.330 + rd.340 +
rd.350 + rd.360 + rd.370 + rd.380.
Capitolul Datorii pe termen lung conine urmtoarele elemente:
Rndul 400 Credite bancare pe termen lung indic suma total a creditelor bancare primite pe
un termen mai mare de 12 luni din data raportrii.
n rndul 410 mprumuturi pe termen lung se nscrie suma total a mprumuturilor primite,
inclusiv valoarea obligaiunilor emise i plasate, a cambiilor acordate pe un termen mai mare de
12 luni din data raportrii.
n rndul 420 Datorii pe termen lung privind leasingul financiar se reflect suma datoriilor pe
termen lung aferente principalului (valorii rambursabile) privind operaiile de leasing financiar,
care se determin n conformitate cu S.N.C. Contracte de leasing.
Rndul 430 Alte datorii pe termen lung prezint informaie aferent sumelor datoriilor
comerciale, veniturilor anticipate, finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, provizioanelor
i altor datorii pe termen lung cu termenul de stingere (decontare) mai mare de 12 luni din data
raportrii.
Total datorii pe termen lung, se indic n rndul 440, fiind determinat prin relaia: rd.400
+ rd.410 + rd.420 + rd.430.
16

Capitolul Datorii curente este format din urmtoarea consecutivitate de elemente:


Rndul 450 Credite bancare pe termen scurt indic suma creditelor bancare primite, inclusiv
dobnzile aferente, cu termenul de rambursare nu mai mare de 12 luni din data raportrii.
Rndul 460 mprumuturi pe termen scurt reflect suma mprumuturilor primite, inclusiv
dobnzile aferente, cu termenul de rambursare nu mai mare de 12 luni din data raportrii.
n rndul 470 Datorii comerciale se prezint informaie cu privire la suma datoriilor entitii
fa de furnizori privind bunurile procurate i serviciile primite care urmeaz a fi achitate sau
trecute n cont n termen de 12 luni din data raportrii.
Rndul 480 Datorii fa de prile afiliate nscrie suma datoriilor entitii fa de
ntreprinderile-fiice, asociate, societile civile i alte pri afiliate a cror componen se
determin n conformitate cu SNC Pri afiliate i contracte de societate civil.
n rndul 490 Avansuri primite curente se indic suma avansurilor primite pe un termen nu mai
mare de 12 luni din data raportrii.
Rndul 500 Datorii fa de personal prezint suma datoriilor entitii fa de personal privind
retribuirea muncii i alte operaii (de exemplu, deplasri, compensarea unor cheltuieli fr
primirea avansului, utilizarea bunurilor personale n scopuri de serviciu).
Rndul 510 Datorii privind asigurrile sociale i medicale reflect datoriile entitii fa de
organele de asigurri sociale i medicale (inclusiv i cele individuale) determinate conform
legislaiei n vigoare.
Rndul 520 Datorii fa de buget nregistreaz suma datoriilor fa de buget privind impozitele
i taxele, precum i sanciunile aferente determinate n conformitate cu legislaia n vigoare.
Rndul 530 Venituri anticipate curente prezint suma veniturilor anticipate, care urmeaz a fi
decontate la venituri curente n urmtoarele 12 luni.
Rndul 540 Datorii fa de proprietari nscrie suma datoriilor entitii privind dividendele
calculate i alte operaiuni privind decontrile cu proprietarii.
n rndul 550 Finanri i ncasri cu destinaie special curente se nregistreaz sumele
numerarului i valoarea activelor primite (de primit) pentru realizarea unor misiuni speciale pe
17

un termen nu mai mare de 12 luni din data raportrii, care se determin n conformitate cu SNC
Capital propriu i datorii.
Rndul 560 Provizioane curente prezint suma provizioanelor constituite, care urmeaz a fi
utilizate ntr-un termen de 12 luni din data raportrii, care se determin n conformitate cu S.N.C.
Capital propriu i datorii.
Rndul 570 Alte datorii curente reflect suma datoriilor preliminate, datoriilor fa de
companiile de asigurare privind asigurarea bunurilor i persoanelor, datoriilor privind bunurile
primite n gestiune economic, datoriilor privind sanciunile comerciale i altor datorii curente.
Totalul datoriilor curente se indic n rndul 580, determinndu-se prin relaia: rd.450 +
rd.460 + rd.470 + rd.480 + rd.490 + rd.500 + rd.510 + rd.520 + rd.530 + rd.540 + rd.550 +
rd.560 + rd.570.
Total pasive ce reflect suma total a capitalului propriu, a datoriilor pe termen lung i
curente ale entitii, se indic n rndul 590, i se calculeaz prin relaia: rd.390 + rd.440 +
rd.580.
Elementele patrimoniale n bilan sunt sistematizate pornind de la conturi, pe grupe,
capitole, posturi, dup criteriul lichiditii activului si a exigibilitii pasivului, astfel: posturile de
activ sunt aezate n ordinea cresctoare a lichiditii ( de la cele mai puin lichide - cum este
cazul activelor imobilizate la disponibilitile bneti ca forma de lichiditate absoluta ), iar n
pasiv posturile sunt dispuse de la cele mai puin exigibile (de la capital - ultimul cont care se
nchide in cazul lichidrii patrimoniului) la datoriile curente.
Att activul ct si pasivul bilanier suporta un dublu criteriu de ordonare:
- criteriul major: pentru active, natura lor economic, iar pentru elementele de pasiv,
natura lor juridic;
- criteriul minor: pentru active, lichiditatea (cresctoare) a acestora, iar pentru elementele
de pasiv, exigibilitatea lor (cresctoare).
Echilibrul global al acestor elemente patrimoniale poate fi prezentat prin intermediul
ecuaiilor. Ecuaiile bilanului contabil permit compararea capitalurilor proprii cu datoriile
titularului de patrimoniu, ca rezultat determinndu-se gradul de asigurare a independenei
financiare a entitii. Analiza din acest tip de vedere ecuaia relev capacitatea entitii de a putea
face fa achitrii obligaiilor i de a asigura reproducia lrgit a patrimoniului pe seama surselor
proprii.
18

1.3.

Tipurile de modificri n bilan sub influena


operaiunilor economice.

n procesul activitii economice are loc un flux permanent de mijloace ce determin


anumite modificri n structura i volumul activului i pasivului bilanului.
Dup modul cum influeneaz activul i pasivul bilanului operaiile economice se clasific
n patru tipuri:
-

Primul tip de modificri se produce n cazul cnd valoarea unui activ crete, iar valoarea altui
activ scade. Spre exemplu: n contul curent al I.M. Hanuco S.R.L. l-a data de 21.10.2014 a fost
livrat suma datoriei 5736,46 lei, de la Bac-Creu S.R.L (anexa 5). n acest caz are loc
majorarea posturii de activ Conturi curente n moned naional i micorarea posturii de activ
Creane comerciale respectiv cu 5736,46 lei. Dac s notm valoarea activului cu A,
valoarea pasivului cu P i valoarea modificrii cu a, atunci, pornind de la egalitatea
bilanier A = P, operaiunea economic indicat mai sus poate fi reprezentat n felul urmtor:
A+aa=P
Astfel situaia dat art n urmtorul fel: 23782427,00 + 5736,46
5736,46 = 23782427,00
Acest lucru ne vorbete c, nu au avut loc modificri n totalul activului i pasivului, ci
doar modificri ce in de structura activului.

Al doilea tip de modificri are loc atunci cnd valoarea unui pasiv scade, iar a altuia
crete. Spre exemplu: n baza Hotrrii Adunrii Generale a Fondatorilor entitii Hanuco
S.R.L., s-a luat decizia ca din contul profitului net obinut n anii precedeni, s se constituie
rezerve prevzute de legislaie n sum de 65770,00 lei (anexa 6). Aceast operaie este analogic
primului tip de modificri, numai c ea afecteaz doar pasivul bilanului. Dac vom nota
valoarea modificrii cu p i vom pstra notrile anterioare, atunci egalitatea bilanier va fi:
A = P +p p
Situaia n cauz ar arta n felul urmtor: 23782427,00 = 23782427,00 + 65770,00
65770,00.
19

Cel de-al treilea tip de modificri are loc atunci cnd se majoreaz att posturile de activ
ct i cele de pasiv. Spre exemplu: la I.M. Hanuco S.R.L. s-a procurat combustibil n sum
de3038,31 kei, plata pentru care a fost efectuat dup efectuarea operaiunii n cauz,
constituindu-se n acest mod o datorie fa de furnizorul de combustibil (anexa 7). n cazul dat
are loc majorarea posturilor Materiale i Datorii comerciale curente ale bilanului. Dac e s
notm suma acestei operaiuni cu c, ecuaia bilanier va avea forma:
A+ c=P+c
Exemplul de mai sus, s-ar prezenta astfel: 23782427,00 + 3038,31 = 23782427,00 +
3038,31.
-

Al patrulea tip de modificri se produce atunci cnd, n urma unei operaii


economice se micoreaz att activele, ct i pasivele entitii. Spre exemplu: din contul curent al
entitii Hanuco S.R.L. se achit datoria fa de furnizor n sum de 331,00 lei (anexa 8). n
acest caz se diminueaz postura de activ Conturi curente n moned naional i postura de
pasiv Datorii comerciale curente. Dac vom nota suma acestei operaiuni cu d, atunci
egalitatea bilanier va avea forma:
Ad=Pd
Astfel, exemplul dat art n urmtorul fel: 23782427,00 331,00 = 23782427,00
331,00.
Din cele relatate mai sus, se poate deduce c, indiferent de tipul de operaiei economice
care are loc la entitate, ntotdeauna se pstreaz echilibrul dintre active i pasive:
A = P.
n literatura economic grupele de operare se mpart n 2 categorii:
Modificri de structur, activitatea acestei categorii cuprinde operaii care produc
schimbri numai n structura activului sau pasivului bilanului fa de influena totalului acestora
(operaii din gr.1 i 2);
Modificri de volum - activitatea categoriei corespunde pe operaii care modific
structura activului, pasivului i totalul bilanului contabil (operaii gr. 3 i 4);

20

n urmtorul capitol n baza materialelor I.M. Hanuco S.R.L., autorul va dezvlui


informaii referitoare la modul de ntocmire a bilanului.

Capitolul II. Modul de ntocmire i prezentare a bilanului contabil


2.1. Inventarierea patrimoniului i reflectarea rezultatelor ei n contabilitate la
sfritul perioadei de gestiune
Pentru ntocmirea situaiilor financiare la entiti se desfoar o activitate ampl de
pregtire. Scopul acestea const n verificarea oportunitii, plenitudinii i obiectivitii datelor
care vor fi incluse n rapoartele financiare. n baza acestor date utilizatorii rapoartelor financiare
vor estima rezultatele activitii entitii pentru perioada de gestiune curent i precedent, le vor
compara cu rezultatele activitii altor uniti, fapt ce le va oferi posibilitatea de a adopta decizii
rezonabile.
Procesul de prelucrare a datelor contabile n vederea ntocmirii situaiilor financiare
cuprinde, n general, urmtoarele etape:
1.

Analiza operaiunilor economice i verificarea (n baza documentelor primare) a corectitudinii i


obiectivitii nregistrrii acestora n conturile contabilitii analitice.

2.

Verificarea corespunderii datelor contabilitii analitice cu rulajele i soldurile conturilor


contabilitii sintetice.

3.

Inventarierea general a patrimoniului i reflectarea rezultatelor acesteia n contabilitate.

4.

nchiderea la finele anului de gestiune a conturilor de eviden a veniturilor i cheltuielilor i


determinarea rezultatelor financiare.

5.

nchiderea registrelor contabile pentru ultima lun a perioadei de gestiune, completarea Crii
mari i ntocmirea Balanei de verificare.
21

Totodat la ntocmirea bilanului trebuie de inut cont de urmtoarele precizri:


Bilanul se ntocmete potrivit unui formular unic aprobat de Ministerul Finanelor al Republicii
Moldova.
n bilan se compar rezultatele anului de gestiune precedent i curent.
Posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie.
Nu se admit compensri reciproce ntre posturile de activ i pasiv.
Posturile nscrise n bilan trebuie s corespund datelor nregistrate n contabilitate i puse de
acord cu situaia real de la inventar.
Evaluarea n bilan a elementelor patrimoniale se efectueaz n conformitate cu prevederile
S.N.C.
Lucrrile de completare a bilanului reprezint prin coninutul lor, n cea mai mare parte
operaiuni de prelucrare i transpunere a datelor n Bilanul precedent i balana de verificare a
conturilor sintetice.
Prin structura lor, operaiunile de prelucrare a datelor privind exerciiul curent constau din
selectarea, gruparea i nsumarea soldurilor din Balana de verificare a conturilor sintetice.
Printre cerinele de baz fa de informaia contabil snt realitatea i exactitatea ei. Acest
lucru se realizeaz cu ajutorul inventarierii.
Inventarierea reprezint procedeul de control i autentificare documentar a existenei
elementelor contabile care aparin i/sau se afl n gestiunea temporar a entitii.
Inventarierea ndeplinete n general urmtoarele sarcini [1.3, pct.8]:
1) se stabilete existena efectiv a elementelor de activ i datorii (imobilizrilor necorporale i
corporale, investiiilor financiare, stocurilor, numerarului din casierie i conturile curente n
instituiile financiare, documentelor bneti, volumului produciei n curs de execuie, creanelor
i datoriilor);
2) se verific integritatea activelor prin compararea existenei efective a acestora cu datele
contabilitii;
3) se constat creanele compromise i datoriile cu termenul de prescripie expirat;
4) se stabilesc bunurile care parial sau total i-au pierdut calitatea iniial;
5) se constat bunurile neutilizate n activitatea entitii;
6) se verific respectarea regulilor i condiiilor de pstrare a stocurilor, mijloacelor i documentelor
bneti, precum i condiiile de ntreinere i pstrare a mainilor, utilajelor i a altor imobilizri
corporale.

22

Modul de executarea inventarierii i de reflectare a rezultatelor acesteia n contabilitate se


reglementeaz conform Legii contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007[1.1] i Regulamentului
cu privire la inventariere nr. 27 din 28.04.2004 [1.3].
Numrul inventarierilor pe parcursul anului, momentele efecturii acestora i lista
elementelor patrimoniale ce trebuie supuse inventarierii se stabilesc de ctre conductorul
entitii, cu excepia cazurilor cnd efectuarea inventarierii este obligatorie n conformitate cu
legislaia n vigoare. Inventarierea patrimoniului se efectueaz n mod obligatoriu n urmtoarele
cazuri [1.1, art. 24; 1.3, pct.3]:

la nceputul activitii;

cel puin o dat pe an, de regul, la sfritul anului;

n caz de nlocuire a gestionarului;

n caz de furt, delapidare, sustragere sau abuz, precum si n caz de deteriorare a bunurilor;

n caz de incendiu sau calamitate naturala (inundaie, cutremur de pmnt etc.);

la reevaluarea mijloacelor fixe, a stocurilor de mrfuri i materiale etc.;

n cazul reorganizrii, lichidrii sau ncetrii activitii;

n cazul modificrii preurilor;

n baza hotrrii organelor de control, n cazul efecturii unui control, sau n baza
hotrrii altor organe prevzute de lege.
Inventarierea se clasific dup urmtoarele criterii:
n dependen de gradul de cuprindere al elementelor patrimoniale:

inventariere total, cuprinde toate elementele patriomoniale;

inventariere parial, cuprinde doar anumite tipuri de active sau pasive. Spre exemplu,
inventarierea numerarului.
Dup caracterul inventarierii:

inventariere planificat se efectueaz periodic conform graficului existent la entitate;

inventariere inopinat se efectueaz pe neateptate pentru gestionari cu scopul


depistrii fraudelor;
Dup modalitatea de efectuare:

inventariere total se extinde asupra tuturor sortimentelor care formeaz un element


patrimonial, sau asupra tuturor bunurilor dintr-o gestiune;

inventariere prin sondaj cuprinde numai anumite sortimente a unui element


patrimonial sau numai anumite bunuri dintr-o gestiune. Astfel de inventariere se aplic n cazul
unui volum mare de lucru i necesit mai puin timp, ns nu asigur obiectivitatea rezultatelor.
23

Dac pe parcursul inventarierii prin sondaj se depisteaz nereguli semnificative, atunci se


efectueaz inventarierea total.
Responsabilitatea pentru efectuarea corect i oportun a inventarierii o poart
conductorul entitii, el fiind obligat s asigure [1.3, pct.10]:
o constituirea comisiei de inventariere sau comisiei centrale, dup caz;
o stabilirea subdiviziunilor i termenele de efectuare a inventarierii;
o organizarea depozitrii bunurilor grupate pe sorto- i tipo-dimensiuni, codificarea acestora i
ntocmirea etichetelor de raft;
o existena numerelor de inventar pentru obiectele de imobilizri corporale aflate n exploatare;
o disponibilitatea cu personalul necesar pentru manipularea bunurilor care snt supuse inventarierii
(pentru cntrire, msurare etc.).
o participarea la identificarea bunurilor supuse inventarierii a unor specialiti n domeniu din
cadrul entitii sau din exterior la solicitarea comisiei de inventariere pentru aprecierea
denumirii, calitii, cantitii, sortului etc. cu ntocmirea listelor de inventariere (procesuluiverbal) a bunurilor verificate;
o dotarea comisiei de inventariere cu un numr suficient de aparate i instrumente adecvate pentru
msurare, cntrire etc., cu mijloace de identificare (cataloage, mostre etc.), precum i cu
formulare i rechizite necesare;
o dotarea comisiei de inventariere cu mijloace tehnice de calcul i de sigilare a spaiilor supuse
inventarierii.
Contabilul-ef mpreun cu conductorii subdiviziunilor i serviciilor snt obligai s
verifice respectarea regulilor de efectuare a inventarierii.
Inventarierea se efectueaz n trei etape:

pregtirea pentru efectuarea inventarierii

efectuarea propriu-zis a inventarierii

reflectarea rezultatelor inventarierii


La etapa de pregtire se creeaz comisia de inventariere, n componena creia se includ
reprezentani din administraie, lucrtori ai serviciului contabil i ali specialiti. Membrii
comisiei de inventariere nu pot fi gestionarii a cror valori materiale snt supuse inventarierii i
contabilii care efectueaz evidena contabil a sectorului supus inventarierii, cu excepia
entitilor mici. Componena comisiei de inventariere se aprob prin ordinul conductorului
entitii n care se mai stabilesc termenele de efectuare a inventarierii, subdiviziunile (depozitele,
seciile de producie, sectoarele) i valorile supuse inventarierii. La entitile mari i mijlocii
comisia de inventariere trebuie s fie compus minimum din cinci persoane, iar la cele mici din
trei persoane. Apoi comisia cere de la gestionar o declaraie scris prin care el confirm faptul
dac are sau nu n gestiune bunuri care nu aparin entitii, dac are documente de primire24

predare a bunurilor care nu au fost predate n contabilitate, precum i numrul i data ultimului
document de intrare i de ieire a bunurilor. Tot la aceast etap se sigileaz ncperile unde se
afl bunurile supuse inventarierii, se sisteaz operaiile de intrare-ieire a bunurilor din gestiune,
se verific starea de funcionare a aparatelor de msurare a greutii, iar serviciul contabil
efectueaz reflectarea n conturile contabile i n evidena analitic a tuturor operaiunilor
economice efectuate pn la inventariere, verificarea corectitudinii i exactitii nregistrrilor
prin confruntarea informaiilor din contabilitate cu cele din evidena operativ i prin ntocmirea
balanelor de verificare sintetice i analitice i s ridice de la gestiuni toate evidenele operative i
s le vizeze cu meniunea pn la inventariere acestea servind drept temei pentru determinarea
stocurilor la nceputul inventarierii.
Efectuarea propriu-zis a inventarierii presupune stabilirea stocurilor faptice prin
numrare, cntrire sau calcule tehnice. Inventarierea se efectueaz pe fiecare loc de depozitare
i pe fiecare gestionar cu condiia prezene gestionarului i a tuturor membrilor comisiei de
inventariere. n caz contrar rezultatele inventarierii se declar nevalabile. Bunurile supuse
inventarierii se nscriu n listele de inventariere cu indicarea denumirii, codului, unitii de
msur, indicilor calitativi, cantitii, lor i preului la care se ine evidena lor. Listele de
inventariere se ntocmesc pe locuri de depozitare, pe categorii de bunuri i pe gestionari. De
asemenea se ntocmesc liste de inventariere separate pentru bunurile aflate n custodie (bunuri
care nu aparin ntreprinderii dar se afl la pstrare) sau arendate. n listele de inventariere nu se
admit tersturi, spaiile libere se bareaz.
Bunurile aflate n ambalaje se despacheteaz i se verific prin sondaj. Dac despachetarea
lor duce la deteriorarea lor, atunci acestea nu se despacheteaz. Bunurile de volum mare (ciment,
beton, producia agricol), inventarierea crora necesit cheltuieli mari se inventariaz prin
efectuarea de calcule tehnice i matematice. Bunurile intrate pe parcursul efecturii inventarierii
se recepioneaz de ctre gestionar n prezena membrilor comisiei de inventariere, iar pe
documentele de intrare se face meniunea primite n timpul inventarierii. Eliberarea bunurilor
pe

parcursul

inventarierii

se

interzice.

cazuri

excepionale,

la

depozitele

mari, inventarierea crora necesit o perioad mai ndelungat de timp se permite eliberarea
bunurilor numai cu acordul n scris a conductorului i a contabilului-ef. Eliberarea acestora se
efectueaz de ctre gestionar, n prezena membrilor comisiei de inventariere, iar pe documentele
de ieire se face meniunea eliberate n timpul inventarierii.
Elementele patrimoniale pentru care nu este posibil verificarea fizic se verific pe baza
datelor contabilitii. Acest procedeu se aplic n cazul bunurilor entitii, dar care se afl n afara
acesteia (mijloacele fixe transmise n arend, materiale transmise la pstrare sau prelucrare
etc.). Inventarierea creanelor i datoriilor se efectueaz n baza extraselor de cont confirmate de
25

debitori i creditori. Pentru aceste elemente patrimoniale este important de verificat momentul
apariiei i termenele de ncasare i de plat.
Listele de inventariere se semneaz de ctre membrii comisiei i gestionari, iar pe ultima
fil gestionarul face meniunea prin care confirm c bunurile au fost verificate n prezena sa, c
nu are pretenii fa de membrii comisiei de inventariere i c bunurile incluse n listele de
inventariere se afl la el n gestiune.
La ultima etap, ce presupune determinarea rezultatelor inventarierii i contabilitatea
acestora, listele de inventariere se transmit n contabilitate, unde contabilul responsabil de
sectorul respectiv de eviden nscrie n liste datele din conturile contabile privind elementele
care au fost supuse inventarierii. Elementele pentru care s-au stabilit abateri dintre datele faptice
i datele evidenei contabile se nscriu n balanele de verificare a rezultatelor inventarierii.
Pentru divergenele stabilite comisia de inventariere cere de la persoanele responsabile explicaii
n scris, iar n baza acestora se ia hotrrea privind modul lor de compensare. n cazul stocurilor
de mrfuri i materiale pot s aib loc divergene din cauza c diferite poziii de stocuri se
aseamn dup aspectul exterior, proprieti etc. Astfel, lipsurile unui fel de stoc pot fi
compensate cu plusurile altui fel de stoc. Aceast compensare se efectueaz numai cu acordul
conductorului ntreprinderii.
Rezultatele inventarierii se examineaz la edina comisiei de inventariere i se perfecteaz
cu un protocol semnat de ctre conductorul ntreprinderii, care ia decizia privind regularizarea
divergenelor depistate.
Rezultatele inventarierii se reflect n contabilitate n luna cnd aceasta a luat sfrit. n
conformitate cu art. 42 al Legii contabilitii [1.1] i a Regulamentului privind inventarierea [1.3]
diferenele, depistate n timpul inventarierii se reglementeaz i se nregistreaz n evidena
contabil n felul urmtor:

plusurile de bunuri i mijloace bneti, precum i diferenele valorice favorabile, obinute


n urma compensrii lipsurilor cu plusuri, se nregistreaz ca majorare a veniturilor;

lipsurile de bunuri i mijloace bneti se trec la cheltuielile perioadei de gestiune;

lipsurile de bunuri, care depesc normele perisabilitii naturale stabilite, precum i


prejudiciile cauzate de deteriorarea bunurilor, se atribuie persoanelor vinovate, fiind evaluate la
preurile de piaa la data depistrii lipsurilor;

n cazul cnd nu snt identificate persoanele vinovate, prejudiciile cauzate de deteriorarea


bunurilor sau lipsurile de bunuri, care depesc normele perisabilitii naturale stabilite, se trec la
cheltuielile perioadei de gestiune.

26

La data de 31.12.2014 n baza ordinului emis din 29.12.2014 (anexa 9), a fost format
comisia de inventariere, care s-a deplasat la depozit pentru efectuarea inventarierii. Inventarierea
s-a desfurat cu prezena persoanei responsabile, cu care ntreprinderea are ncheeat contract de
rspundere material (anexa 10). n baza datelor de la inventariere a fost ntocmit lista de
inventariere nr. 6 din 31.12.2014 (anexa 11). n contabilitate au fost ntocmite urmtoarele
1

formule contabile:
La suma lipsurilor depistate n limitele normelor de perisabilitate (anexa 11):
Debit contul 714 Alte cheltuieli operaionale subcontul 7147 Lipsuri i pierderi din
deteriorarea valorilor 330,96 lei;
Credit contul 217 Mrfuri subcontul 2171 Mrfuri la depozit 330,96 lei.

2 La suma suprusurilor depistate (anexa 11):


Debit contul 217 Mrfuri subcontul 2171 Mrfuri la depozit 69,21 lei;
Credit contul 612 Alte venituri operaionale 69,21 lei.

2.2. Modul i rnduiala nchiderii conturilor contabile ce nu-i gsesc


reflectarea n bilan
nchiderea conturilor clasei a VI-a i clasei a VII-a, este un proces care este efectuat numai
la finele anului, adic numai la ntocmirea bilanului, i se efectueaz prin trecerea sumelor
acumulate din conturile claselor respective n contul 351 Rezultat financiar total. Utilizarea
acestui cont apare numai la sfritul anului pentru determinarea rezultatelor financiare din
activitatea desfurat de ctre I.M. Hanuco S.R.L., inclusiv i situaiile excepionale.
La sfritul anului 2013 conturile de eviden a cheltuielilor activitii operaionale, a
cheltuielilor activitii neoperaionale i cheltuielilor (economiilor) privind impozitul pe venit, au
fost nchise prin trecerea rulajelor debitoare ale acestora la rezultatul financiar i au fost
ntocmite urmtoarele formule contabile (anexa 12)
Debit contul 351 Rezultat financiar total la suma total a cheltuielilor calculate pe
anul 2013 88341633,78 lei
Credit contul 711 Costul vnzrilor, subcontul 7111 Costul produselor finite vndute
82569790,10 lei
Credit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7121 Cheltuieli privind operaiile
de marketing - 3328,33 lei
Credit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7124 Cheltuieli privind reclama
178698,22 lei

27

Credit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7127 Cheltuieli privind returnarea
i reducerea preurilor la mrfurile vndute 37939,77 lei
Credit contul 712 Cheltuieli comerciale, subcontul 7128 Alte cheltuieli comerciale
1577371,16 lei
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7131 Cheltuieli
privind uzura, repararea i ntreinerea mijloacelor fixe cu destinaie general 268857,04 lei
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7132 Cheltuieli
privind amortizarea activelor nemateriale pe termen lung 44464,39 lei
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7133 Cheltuieli de
ntreinere a personalului administrativ i de conducere 1102766,74 lei
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7134 Impozite, taxe
i pli, cu excepia impozitului pe venit 20391,32 lei
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7135 Cheltuieli n
scopuri de binefacere i sponsorizare 2000,00 lei
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7137 Cheltuieli de
reprezentare 22074,84 lei
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7138 Cheltuieli de
deplasare 36192,09 lei
Credit contul 713 Cheltuieli generale i administrative, subcontul 7139 Alte cheltuieli
generale i administrative 1074190,35 lei
Credit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7141 Cheltuieli privind
realizarea altor active curente 104637,00 lei
Credit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7142 Cheltuieli privind
arenda curent 35363,90 lei
Credit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7143 Cheltuieli privind
amenzile, penalitile, despgubirile 594,12 lei
Credit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7145 Cheltuieli privind
dobnzile pentru credite i mprumuturi 296436,58 lei
Credit contul 714 Alte cheltuieli operaionale, subcontul 7147 Lipsuri i pierderi din
deterioararea valorilor 52735,53 lei
Credit contul 722 Cheltuieli ale activitii de investiii, subcontul 7212 Cheltuieli
privind ieirea activelor materiale pe termen lung 44335,74 lei
Credit contul 722 Cheltuieli ale activitii financiare, subcontul 7223 Cheltuieli
privind diferenele de curs valutar 17922,56 lei
Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit 824544,00 lei
28

Acelai proces de eviden s-a efectuat la sfritul anului 2013 i pentru nchiderea
conturilor de venituri din activitatea operaional, a veniturilor din activitatea financiar i
investiional i a veniturilor excepionale, ntocmindu-se urmtoarele formule contabile (anexa
12)
Debit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6112 Venituri din vnzarea produselor
finite 92706129,39 lei
Debit contul 611 Venituri din vnzri, subcontul 6113 Venituri din servicii prestate
243414,15 lei
Debit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 6121 Venituri din realizarea
altor active curente 106392,08 lei
Debit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 6125 Venituri din recuperarea
daunei materiale 128,85 lei
Debit contul 612 Alte venituri operaionale, subcontul 6126 Alte venituri
operaionale 6307,36 lei
Debit contul 621 Venituri din activitatea de investiii, subcontul 6215 Venituri din
dobnzi 448,52 lei
Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 6223 Venituri din
diferene de curs valutar 6099,92 lei
Debit contul 622 Venituri din activitatea financiar, subcontul 6227 Alte venituri din
activitatea financiar 12952,00 lei
Credit contul 351 Rezultat financiar total- la suma total a veniturilor calculate n
perioada de gestiune 93081872,27 lei.
Urmtorul pas asupra acestor lucrri este determinarea profirului (pierderii) contabil, prin
confruntarea soldurilor contului 351 Rezultat financiar total, care se raporteaz n Declaraia
cu privire la impozitul pe venit a persoanei ce practic activitatea de ntreprinztor n vederea
determinrii venitului impozabil.
La finele perioadei de gestiune se calculeaz impozitului pe venit din activitatea de
ntreprinztor a persoanelor juridice.
Componena, modul de calculate i contabilizare este reglementat de S.N.C Cheltuieli.
Evidena cheltuielilor (economiilor) rezultate se ine cu ajutorul contului 731 Cheltuieli
(economii) privind impozitul pe venit. La I.M. Hanuco S.R.L. este menionat n politica de
contabilitate c: impozitul pe venit se determin i se pltete n conformitate cu legislaia n
vigoare, sub form de avansuri n mrime de din suma impozitului prognozat.
Pentru a calcula cheltuielile privind impozitul pe venit este nevoie de a completa
Declaraia cu privire la impozitul pe venit a persoanelor ce practic activitatea de
29

antreprenoriat i a determina venitul impozabil, care este egal cu venitul contabil al perioadei de
gestiune corectat cu mrimea diferenelor permanente i temporare, conform legislaiei fiscale
(anexa 1D i 2D) (anexa 13).
Tabelul 2
Calculul diferenei temporare legate de impozitarea mijloacelor fixe pe anul 2013
Rnd
declaraie
Rd.0303
Rd.0307
Rd.03012
Rd.03019
Rd.03025
Rd.03026
Rd.03030
Rd.03045

Suma
Cheltuieli de asigurare (CF, art.24 alin (3))
Cheltuieli efectuate pn la momentul plii, n cazul
cnd contribuabilul are obligaii fa de persoana
interdependent care aplic metoda de cas (CF, art.
44, alin. (5))
Suma uzurii mijloacelor fixe (CF, art. 26)
Penaliti, amenzi i alte sanciuni aplicate pentru
nclcarea actelor normative (CF, art. 30, alin. (1))
Suma contributiilor banesti efectuate in scopuri
filantropice si de sponsorizare (CF art.36 alin.(1))
Suma cheltuielilor neconfirmate documentar (CF,
art. 24, alin. (10))
Cheltuieli aferente titularilor patentelor de
ntreprinztor (CF, art. 24, alin. (11))
Alte cheltuieli ce nu in de activitatea de
ntreprinztor (se indic)

total

- 7033,00
- 9073,00
+ 848209,00
- 5769,00
- 9600,00
- 122440,00
- 2413,00
- 230591,00
450863,00

Datoria curent privind impozitul pe venit reprezint suma impozitului pe venit calculat n
perioada de gestiune curent. Aceast datorie se determin n modul urmtor:
Datoria curent privind impozitul pe venit = Venitul impozabil x Cota impozitului pe
venit
Datoria curent privind impozitul pe venit se calculeaz la sfritul perioadei de gestiune i
se reflect n contul de pasiv 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5342
Datorii privind impozitul pe venit al persoanelor juridice ntocmindu-se formula contabil:
Debit contul 731 Cheltuieli privind impozitul pe venit 31660,68 lei
Credit contul 534 Datorii privind decontrile cu bugetul, subcontul 5341 Datorii
privind impozitul pe venit al persoanelor juridice 31660,68 lei (anexele 13, 14)
Rulajul debitor al conului 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit este
reflectat n rndul 140 al Raportului privind rezultatele financiare i este sczut din rezultatul
financiar la determinarea profitului (pierderii) net al firmei pe anul 2013.
La finele acestor lucrri contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit se
nchide ntocmindu-se urmtoarea formul contabil
30

Debit contul 351 Rezultat financiar total 31660,68 lei


Credit contul 731 Cheltuieli (economii) privind impozitul pe venit 31660,68 lei
(anexele 12, 14).
Dup ce au fost reflectate n contul 351 Rezultat financiar total suma cheltuielilor
(economiilor) privind impozitul pe venit, se determin soldul final al acestui cont s-au care este
rezultatul financiar net (pierderea neta) pentru ntreprindere, iar rezultatul este trecut n contul
333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune, ntocmindu-se urmtoarea formul
contabil
Deoarece pentru perioada anului 2013 suma veniturilor depete suma cheltuielilor
entitatea Hanuco S.R.L. nregistreaz n contabilitate profit
Indicatori

Debit

Sold

Credit

Venituri (total cumulativ de la


nceputul anului)
Cheltuieli (total cumulativ de
93449174,68
la nceputul anului)

Debit

Credit

94300499,31
751324,63

Debit contul 351 Rezultat financiar total 751324,63 lei (anexa 12).
Credit contul 333 Profitul net (pierdere) al perioadei de gestiune - la suma diferenei
veniturilor ce depesc cheltuielile firmei 751324,63 lei.
Contul 351 Rezultat financiar total se nchide i nu este reflectat n Rapoarte financiare,
iar suma profitului este reflectat n postul 150 cu acelai nume din Raportul privind rezultatele
financiare, care este raportat i n Bilanul contabil pe anul 2013 pe postul bilanier 590 Profit
net (pierderea) al perioadei de gestiune.

2.3. ntocmirea i prezentarea bilanului


Modul de ntocmire a posturilor bilaniere ndeplinesc funcia de generalizare a datelor
furnizate de contabilitate i de grupare ntr-un mod sistematic i unitar.
n bilan se preiau datele individuale din fiecare cont folosit n evidena contabil la I.M.
Hanuco S.R.L.. Aceste date sunt grupate i sistematizate n funcie de natura lor, cu corelaiile
dintre ele, n aa fel nct se obin date sintetice cu o mare densitate informaional care
centralizeaz i generalizeaz ntreaga mas a informaiilor economico-financiare care au intrat
n sistema contabilitii.

31

Componena posturilor bilaniere de activ cuprinde toate activele sau alte surse ce provin
din evenimente trecute i menite de a genera avantaje economice viitoare, adic capacitatea
potenial a activului, sub o form fizic, dar i ca activ necorporal.
Lucrrile de completare a posturilor bilaniere reprezint finalul lucrrilor premergtoare,
ncheiate cu completarea Crii mari pentru fiecare cont sintetic.
Mrimea fiecrui element patrimonial se determin prin relaia
Soldul fiecrui element patrimonial la sfritul perioadei de gestiune este egal cu soldul
elementului patrimonial la nceputul perioadei de gestiune adunat cu creterea elementului
patrimonial n timpul perioadei de gestiune i de sczut micorarea elementului patrimonial n
timpul perioadei de gestiune.
Conform S.N.C. bilanul (anexa 4, pag.2) cuprinde trei compartimente care pot evalua
situaia patrimoniului I.M. Hanuco S.R.L., incluznd
1. Active;
2. Capital propriu;
3. Datorii.
Aceste trei compartimente ale bilanului contabil prezint ecuaia general
n cazul general sub forma unei diferene
Activ (rndul 470) datorii (rndul 770 + rndul 970) = capital propriu
(rndul 650).
23782427 (2331669 + 2083165) = 19367593 (lei) (anexa 4).
n cazul unei seciuni aparte
Activ = capital propriu + datoriile
23782427 = 19367593+ (2331669 + 2083165) (lei).
Bilanul este ntocmit n baza unui formular unic pentru toi agenii economici ai
Republicii Moldova elaborat de Ministerul Finanelor, iar evaluarea elementelor patrimoniale
este efectuat n conformitate cu S.N.C.
Cu regularitate la ntocmirea i completare bilanului se ine cont
1. n bilan sunt comparate rezultatele exerciiului final al anului de gestiune (N) i al anului
precedent (N-1).
2. Posturile bilaniere sunt grupate dup destinaie.
3. Nu este admis compensarea reciproc dintre elementele patrimoniale de activ i cele de pasiv cu
excepia cazurilor cnd aceast compensare este admis de S.N.C. cum ar fi, contul 227 Creane
pe termen scurt ale personalului, contul 531 Datorii fa de personal privind retribuirea
muncii. Pentru conturile 331 Corectarea rezultatelor perioadelor precedente, 332 Profit
32

nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni, 333 Profit net (pierdere) al perioadei de
gestiune i 341 Diferene din reevaluarea activelor pe termen lung este admis compensarea
reciproc ntre elementele patrimoniale.
4. Toate posturile bilaniere trebuie s corespund datelor prezente n contabilitate, cu Cartea mare
care au fost puse de acord cu situaia real de la inventar.
Activul bilanului contabil cuprinde dou capitole: Capitolul 1 Active pe termen lung i
Capitolul 2 Active curente
Evaluarea i calcularea uzurii activelor nemateriale

este reglementat de prevederile

S.N.C. Imobilizri corporale i necorporale. Drept surse de informare servesc Cartea mare
(anexa 15) i Balana de verificare.
Indicatorul postului 030 Valoarea de bilan a activelor nemateriale este determinat de
diferena dintre indicatorii rndurilor 010 Active nemateriale i 020 Amortizarea activelor
nemateriale, la I.M. Hanuco S.R.L. acest indicator este calculat n mrime de 5779 lei (6569
790) (anexa 4).
Activele materiale reprezint bunuri materiale cu durata de exploatarea ndelungat n
activitatea entitii, imobilizri corporale care se prezint sub diferite forme: cldiri, mijloace de
transport, utilaje i instalaii, terenuri, animale la ngrat, plantaii etc., tot aici sunt incluse
activele materiale n curs de execuie i resursele naturale. La I.M. Hanuco S.R.L. n
componena activelor materiale pe termen lung cuprinse n posturile bilaniere de activ existente
la 31 decembrie 2013 (anexa 4):

Indicatorul 040 Active materiale n curs de execuie, la valoarea de


336913 lei;

Indicatorul 050 Terenuri, la valoarea de 86221 lei;

Pe postul 060 se indic valoarea de intrare corectat sau reevaluat a mijloacelor fixe aflate n
funciune, care aparin entitii cu drept de proprietate i care constituie 22430399 lei, n
componena cruia intr urmtoarele mijloace fixe: cldiri 12068722 lei; construcii speciale
943012 lei; maini, utilaje, instalaii de transmisie 8663537 lei, mijloace de transport 638255 lei;
alte mijloace fixe 116873 lei (anexa 4, 1.2. Active materiale).
Pe postul 080 Uzura i epuizarea activelor materiale pe termen lung conform politicii de
contabilitate prin metoda liniar este calculat uzura mijloacelor fixe pentru perioada de gestiune
3398484 lei. Soldul final al acestui indicator prezentat n bilanul contabil este cumulativ
perioadelor de gestiune anterioare, adic soldul la 01 ianuarie 2013 este de 2362438 lei la care se
adaug creterea elementului pe perioada de gestiune 1036046 lei. Indicatorul Uzura i

33

epuizarea activelor materiale pe termen lung se indic cu semnul minus i este calculat la
valoarea de 3398484 lei.
Indicatorul 090 Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung se determin ca diferena
dintre suma activelor materiale n curs de execuie (rd. 040), terenuri (rd. 050), mijloacelor fixe
(rd. 060) i suma uzurii activelor materiale pe termen lung (rd. 080).
Folosind datele la I.M. Hanuco S.R.L. valoarea de bilan determinat a activelor
materiale pe termen lung este egal cu 19455049 lei (336913 + 86221 + 22430399 3398484).
Activele financiare pe termen lung cuprind valorile financiare investite de entitate n
patrimoniul altor uniti cu un termen mai mare de 1 an sub form de aciuni, obligaiuni,
mprumuturi acordate cote de participaie i alte hrtii de valoare. Acest indicator nu este prezent
n bilanul entitii, astfel valoarea rd.160 este 0 lei.
La I.M. Hanuco S.R.L. nu exist Alte active pe termen lung, postul bilanier 170, n
care se includ cheltuieli anticipate pe termen lung. n situaia n care aceste cheltuieli ar fi fost
prezente, ele s-ar fi inclus n consumurile i cheltuielile perioadei de gestiune, care s-ar fi inclus
n consumurile i cheltuielile pe parcursul a mai multor perioade.
Capitolul I cuprinde toate activele pe termen lung aflate la evidena contabil la I.M.
Hanuco S.R.L. care este egal cu suma indicatorilor rd.030+rd.090+rd.160+rd.170 i la data
de 31 decembrie 2013 constituie 19460828 lei (anexa 4).
Urmtorul capitol Active curente reflect valoarea activelor aflate n conturi ale
debitorilor privind operaiunile de comer i alte operaiuni, investiii financiare i mijloace
bneti.
Stocurile de mrfuri i materiale cuprind acele valori care mbrac o form fizic materii
prime, ambalaje, producie n curs de execuie, obiecte de mic valoare i scurt durat, mrfuri.
Modul de reflectate n contabilitate a stocurilor de mrfuri i materiale este reglementat de
S.N.C. Stocuri .
Materialele, postul bilanier 190 i Animale la cretere i ngrat, postul bilanier 200,
reflect la sfritul perioadei de gestiune c la I.M. Hanuco S.R.L. nu sunt valori materiale.
Obiectele de mic valoare i scurt durat sunt reflectate n bilan de postul 210 Obiecte
de mic valoare i scurt durat, iar valoarea acestora este determinat de suma dintre valoarea
de intrare i valoarea probabil rmas aferent obiectelor de mic valoare i scurt durat aflate
n exploatare. La SRL I.M. Hanuco S.R.L. se afl obiecte de mic valoare i scurt durat n
sum de 39554 lei (anexa 4), incluznd rechizite de birou i alte obiecte care nu depesc
valoarea unitar de 6000,00 lei.

34

Mrfuri, postul bilanier 240, reflect valoarea produselor, n baza genurilor de activitate
la SRL Romatim mrfuri nu exist.
Postul 230 Produse reprezint la 31 decembrie 2013 valoarea de bilan a stocurilor de
produse a I.M. Hanuco S.R.L. i care sunt destinate vnzrii.
Valoarea postului bilanier 230 Produse calculat la 31 decembrie 2013 este de 2791575
lei (anexa 4).
Tot la aceast perioad este calculat suma total stocurilor de mrfuri i materiale,
conform datelor cuprinse n Cartea mare i balana de conturi, postul 250 este egal cu 2831129
lei (39554+2791575) (anexa 4).
Creanele pe termen scurt se numesc conturile debitorilor privind operaiunile de comer i
alte operaiuni. Aici se includ toate datoriile persoanelor fizice i juridice cu termenul de achitare
mai mic de 1 an, conform datelor furnizate de contabilitate aici se cuprind (anexa 4)

Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale, incluse n postul cu acelai nume 260, la
suma de 486395 lei.

Avansuri pe termen scurt acordate, postul 290, la suma de 321649 lei.

Creane pe termen scurt privind decontrile cu bugetul, incluse n postul cu acelai nume 300, la
suma de 193616 lei.

Creane pe termen scurt ale personalului, postul 320, la suma de 51268 lei.

Alte creane pe termen scurt, incluse n postul cu acelai nume 340, la suma de 37680 lei.
n bilanul contabil al I.M. Hanuco S.R.L: suma total a creanelor pe termen scurt este
reflectat

pe postul 350 Total subcapitolul 2.2. i este determinat prin sumarea tuturor

creanelor pe termen scurt i este egal cu 1090608 lei (486395 + 321649 + 193616 + 51268 +
+37680) (anexa 4).
Investiii pe termen scurt reprezint valorile financiare investite de entitate n patrimoniul
altor uniti economice pe un termen mai mic de 1 an. Aici sunt incluse obligaiuni, depozite,
mprumuturi acordate, titluri de valoare i alte investiii pe termen scurt reflectate n bilanul
contabil n subcapitolul 2.3. Investiii pe termen scurt. I.M. Hanuco S.R.L. nu deine astfel
de valori.
Urmtorul subcapitol 2.4. Mijloace bneti conine valori economice ce mbrac form
fizic sau ndeplinesc funcia de bani. Aceste forme se pot gsi n numerarul casieriei firmei,
contului curent disponibil i alte forme cum ar fi carnete de cecuri cu limit de sum, acreditive,
transferuri bneti n expediie i alte documente bneti.

35

Modul de eviden a mijloacelor bneti este determinat de documentele normative


aprobate de Guvernul Republicii Moldova i Consiliul de Administrare al Bncii Naionale a
Moldovei.
n postul bilanier 400 Casa se gsete numeralul din casieria firmei aflat la finele
perioadei de gestiune, n sum de 141607278 lei (anexa 4).
n postul bilanier 410 Conturi curente n valut naional se gsete soldul de mijloace
bneti la finele perioadei de gestiune, n sum de 379076 lei (anexa 4).
Suma total de mijloace bneti este prezentat n postul 440 Total subcapitolul 2.4. i
este de 379354 lei (278 + 379076) (anexa 4).
Este necesar de menionat c n totalul de active curente se cuprind i cheltuieli anticipate
curente i alte active pe termen scurt prezentate n subcapitolul 2.5. Alte active pe termen
scurt. La I.M. Hanuco S.R.L n baza datelor furnizate de contabilitate se gsesc cheltuieli
anticipate curente n sum de 20508 lei (anexa 5).
Totalul de active curente existente la sfritul perioadei de gestiune sunt nregistrate pe
postul 460 Total capitolul 2 i este determinat prin sumarea a poturilor 250 + 350 + 390 + 440
+ 450.
La I.M. Hanuco S.R.L valoarea activelor curente la sfritul perioadei de gestiune
alctuiete 4321599 lei (2831129 + 1090608+379354 + 20508) (anexa 4).
n urma acestor prelucrri ale posturilor bilaniere de activ este determinat indicatorul 470
Total general-activ, reflectat la 31 decembrie 2013, cuprinznd sumele posturilor bilaniere
1800 Total capitolul 1 i 460 Total capitolul 2 i care trebuie s fie egal cu suma reflectat n
postul 980 Total general-pasiv.
La I.M. Hanuco S.R.L suma total a activelor existente la 31 decembrie 2013 alctuiete
suma de 23782427 lei (19460828 + 4321599) (anexa 4) i este egal cu pasivele bilanului
contabil.
Componena posturilor bilaniere de pasiv ale bilanului contabil conine n sine prelucrri de
eviden a pasivelor. Pasivele numite i sursele de finanare a ntreprinderii reflect modul n care
ntreprinderea a dobndit bunurile economice reflectate n activ, fie din finanare proprie fie din
finanare strin.
n pasivul bilanului contabil autorul va dezvlui informaiile economice cuprinse n
urmtoarele capitole

Capitolul 3 Capital statutar;

Capitolul 4 Datorii pe termen lung;

Capitolul 5 Datorii pe termen scurt.


36

Capitalul propriu este mrimea patrimonial ce aparine proprietarilor ntreprinderii.


Ecuaia care ne prezint calculul capitalului propriu este determinat de relaia dinte
Capital statutar (rndul 650) = Activ (rndul 470) [(Datorii pe termen lung (rndul
770) + Datorii pe termen scurt (rndul 970)].
23782427 - (2331669 + 2083165) = 19367593 (lei) (anexa 4).
Capitalul statutar al I.M. Hanuco S.R.L este format din capital statutar i suplimentar,
rezerve, profit nerepartizat (pierdere neacoperit), capital secundar.
Modul de completare a fiecrui indicator, element patrimonial este dat de formula
Soldul elementului patrimonial la sfritul perioadei de gestiune este egal cu soldul
elementului patrimonial la nceputul perioadei de gestiune adunat cu creterea elementului
patrimonial n timpul perioadei de gestiune minus micorarea elementului patrimonial n timpul
perioadei de gestiune.
Sunt pstrate aceleai lucrri de completare i aceleai operaiuni de prelucrare i
transpunere a datelor n bilanul, gruparea i sistematizarea datelor n solduri ale conturilor
sintetice n baza Balanei de verificare i Crii mari (anexa 15).
Capitalul statutar este reflectat n bilanul n capitolul 3 Capital statutar, incluznd n sine
patru subcapitole: Capital statutar i suplimentar, Rezerve, Profit nerepartizat (pierdere
neacoperit), Capital secundar.
Capitalul statutar pentru Societile cu Rspundere Limitat reprezint valoarea aporturilor
proprietarilor firmei la patrimoniul acesteia depuse n cont pentru asigurarea activitii statutare.
Mrimea capitalului statutar este reglementat de actele legislative ale Republicii Moldova,
deoarece I.M. Hanuco are forma de proprietate Societate cu Rspundere Limitat (S.R.L.) este
necesar de menionat c mrimea capitalului statutar este declarat n postul bilanier cu acelai
nume 480 i conform articolului 69 din Regulamentul societilor economice din Republica
Moldova, nu poate fi mai mic de 300 salarii minime - 5400 lei.
Total subcapitolul 3.1, este indicat n postul 520 n mrime de 17620628 lei (anexa 4).
La subcapitolul Rezerve se conin: Rezerve prevzute de legislaie postul bilanier 530,
n sum de 65770 (anexa 4).
Total subcapitolul 3.2, este indicat n postul bilanier 560 i este determinat prin sumarea
a posturilor 530 + 540 + 550 n mrime de 65770 lei (anexa 4).
n postul 590 Profitul net (pierderea) al perioadei de gestiune se fac nscrieri dup
ntocmirea nregistrrilor contabile a rezultatului financiar anual pe anul de gestiune i este
completat dup ntocmirea Raportului privind rezultatele financiare indicatorul 150 Profit net

37

(pierdere net) i este egal cu indicatorul 120 al Raportului privind fluxul capitalului propriu
care poart aceeai denumire, la valoarea de 751324 lei profit (anexa 4).
Indicatorul postului 610 Total subcapitolul 3.3 este nregistrat n bilanul contabil i se
determin dup formula dintre indicatorii bilanieri: 570 580 590 - 600 i este egal cu
1681195 lei profit (anexa 4).
Conform datelor contabilitii statutar indicatorul postului 650 Total capitolul 3 este
calculat prin relaia de calcul dintre rd.520 + rd.650 rd.610 rd.640, care este egal cu
19367593 lei profit (17620628 + 65770 + 1681195) (anexa 4).
Datoriile exprim capitalurile furnizate de teri pentru care entitatea trebuie s presteze un
echivalent valoric.
n bilanul contabil al statutar evidena datoriilor pe termen lung este dat de calculul
datoriilor pe termen lung referitoare la (anexa 5): arenda pe termen lung, postul 700, la suma de
204278 lei; finanri i ncasri cu destinaie special, postul 720, la suma de 357211 lei i datorii
amnate privind impozitul pe venit, postul 740, la suma de 176467 lei. iar soldul la finele
perioadei de gestiune este de 15902 lei, indicate n postul 740 Datorii amnate privind impozitul
pe venit.
Total subcapitolul 4.2, este indicat n postul bilanier 760 i este determinat prin sumarea
a posturilor 700 + 710 + 720 + 730 + 740 + 750 n mrime de 737956 lei (anexa 5).
La sfritul perioadei de gestiune indicatorul 770 Total capitolul 4 este egal cu suma
datoriilor pe termen lung n valoare de 737956 lei (0 + 15902) (anexa 5) i se determin ca suma
indicatorilor din rndurile 690 + 760.
Ultimul capitol din bilanul contabil este Datorii pe termen scurt, dispersat n trei
subcapitole. Modul de ntocmire a posturilor acestui capitol este similar celorlalte patru capitole
prezentate de autor.
n componena subcapitolul 5.1. Datorii financiare pe termen scurt la
SRL Romatim se cuprind (anexa 5) credite bancare pe termen scurt n postul bilanier cu
acelai nume 780 n sum de 2000000 lei i mprumuturi pe termen scurt n postul bilanier cu
acelai nume 790 n sum de 210989 lei. Total subcapitolul 5.1. este nscris n postul 820 la
valoarea de 2210989 lei (2000000+210989). n acest post se nscriu mprumuturile pe termen
scurt numai de fondatorii societii comerciale.
Subcapitolul 5.2. Datorii comerciale pe termen scurt conform datelor contabilitii se
includ (anexa 5), datoriile pe termen scurt privind facturile comerciale n postul cu acelai nume
830 la suma de 34665994 lei, i avansuri pe termen scurt primite, postul bilanier 850, la suma de
1267583 lei. Aceste valori sunt nsumate i formeaz totalul subcapitolului 5.2, postul 860 Total
subcapitolul 5.2. la suma de 35933577 lei.
38

n componena subcapitolului 5.3. Datorii pe termen scurt calculate se cuprind posturi


bilaniere care se reflect separat conform datelor din contabilitate la finele perioadei de gestiune
(anexa 5):

Datorii fa de personal privind retribuirea muncii incluse n postul bilanier cu acelai nume
870 la suma de 179011 lei.

Datorii fa de personal privind alte operaii incluse n postul bilanier cu acelai nume 880 la
suma de 2187 lei.

Datorii privind asigurrile incluse n postul bilanier cu acelai nume 890 la suma de 50850 lei.

Datorii privind decontrile cu bugetul incluse n postul bilanier cu 900 Datorii privind plile
extrabugetare la suma de 3575 lei.

Alte datorii pe termen scurt asigurrile incluse n postul bilanier cu acelai nume 950 la suma de
225543 lei.
Suma total a datoriilor pe termen scurt calculate se reflect pe postul 960

Total

subcapitolul 5.3. i se determin ca suma total a datoriilor pe termen scurt reflectate pe


posturile 870 + 880 + 890 + 900 + 910 + 920 + 930 + 940 + 950.
Suma total a datoriilor pe termen scurt calculate n perioada anului 2007 alctuiete suma
de 469852 lei i este reprezentat la SRL Romatim de datoriile privind retribuire muncii la
suma de 179011 lei, datoriile fa de personal privind alte operaii la suma de 2187 lei, datorii
privind asigurrile la suma de 50850 lei, datorii privind decontrile cu bugetul la suma de 3575
lei i alte datorii pe termen scurt la suma de 225543 lei (179011 + 2187 + 50850 + 3575 +
225543) (anexa 5).
Suma total a datoriilor pe termen scurt este reflectat pe postul 970 Total capitolul 5 i
este determinat de suma indicatorilor care reprezint totalul subcapitolului 5.1., 5.2. i 5.3.,
sumele indicatorilor 820 + 860 + 960.
La SRL Romatim suma total a datoriilor pe termen scurt n perioada de gestiune
alctuiete suma de 38614418 lei (2210989 + 35933577 + 469852).
Indicatorul postului 980 Total general-pasiv reflect suma indicatorilor din capitolele 3,
4, 5 adic rndurile 650 + 770 + 970 i este egal cu Total general-activ.
La SRL Romatim suma total a pasivului bilanului contabil alctuiete suma de
51492228 lei (12139854 + 737956 + 38614418) (anexa 5).
Trebuie de menionat c unul din principalele obiective ce se urmrete n bilanurile
anuale const din furnizarea de informaii n domeniul situaiei financiare, a evoluiei acesteia,
care prezint utilitate pentru toate categoriile de utilizatori (investitori, salariai, mprumuttori,
furnizori i diveri creditori, clieni, guvern i diverii lui reprezentani, public) n luarea de
39

decizii pentru strategii curente i de perspectiv. Reflectarea detaliat

a indicatorilor privind

activitatea desfurat i situaia economico financiar se face n anexele la bilan care cuprind
mai multe formulare (Contabilitate financiar, p.548).
n urmtoarea ntrebare n baza materialului propus autorul va dezvlui informaii
referitoare la:

Modul de ntocmire i prezentare a anexelor bilanul contabil;

Modul de prezentare i reformare a bilanul contabil.


2.3. Dezvluirea informaiilor bilaniere din anexe
Anexa 1: Anexa la bilanul contabil este un document nsoitor al Raportului financiar
anual, destinat organelor statistice pentru determinarea indicatorilor macroeconomici i altor
utilizatori pentru analiza situaiei patrimoniale i financiare a unitii economice date.
Modul de ntocmire a anexelor la Rapoartele financiare este reglementat de prevederile
S.N.C. 5 Prezentarea rapoartelor financiare. Anexele se ntocmesc anual n baza unor
formulare tip aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova. Destinaia anexelor este
de a sistematiza, grupa i dezvlui informaiile cuprinse n bilanul contabil, lucru important
pentru utilizatorii rapoartelor financiare, n scopul lurii deciziilor importante.

Notele explicative sunt ntocmite obligatoriu de toi agenii economici din Republica Moldova.
La ntocmirea Anexei la Bilanul contabil sunt utilizate datele contabilitii sintetice a
evidenei activelor i surselor de formare a lor.
Caracteristica general a firmei SRL Romatim ncepe cu primul capitol Date generale.
n prima poziie sunt nscrise date referitoare la data nregistrrii firmei. SRL Romatim
este nregistrat la Camera nregistrrii de Stat, cu numr de nregistrare 1003600050850 la data
de 09 octombrie 2000, seria MD numr 0016142.
Pe poziia a doua sunt dezvluite informaii referitoare la capitalul statutar. Capitalul
statutar este nregistrat la data nregistrrii de stat 09 octombrie 2000, la suma de 5400 lei.
Pe poziia a treia este dezvluit informaia referitoare la licena n vigoare, care este
eliberat de Camera de Liceniere pentru tipul de activitate: pstrarea i comercializarea angro a
buturilor alcoolice.
Pe poziia a patra este indicat numrul mediu scriptic de lucrtori, la SRL Romatim
numrul mediu scriptic de lucrtori este 33 persoane n perioada curent.
Pe poziia a cincia se indic numrul personalului la 31 decembrie 2007. n componena
personalului sunt inclui toi angajaii permaneni, sezonieri, angajai temporar cu un termen de o
zi i mai mult din ziua angajrii. La SRL Romatim la 31 decembrie sunt angajate 45 persoane.

40

Pe poziia a asea se indic suma cheltuielilor la remunerarea personalului firmei pe


perioada anului 2007 - de 1491375 lei.
Pe poziiile apte, opt, nou, zece, unsprezece nu exist date referitore la aceste poziii.
Pe poziia a doisprezece se prezint informaii referitoare la existena mijloacelor bneti
legate din casierie i conturile de deservire la bncile comerciale ale firmei. Mijloace bneti
legate la sfritul perioadei de gestiune la SRL Romatim nu sunt.
n 1 capitol Existena i micarea activelor pe termen lung este dezvluit informaia pe
trei subcapitole i anume:
1.1. Active nemateriale;
1.2. Active materiale;
1.3. Active financiare i alte active.
Pe fiecare din aceste subcapitole se prezint informaii referitoare la structura activelor pe
termen lung, micarea acestora n cursul anului de gestiune.
Datele se dezvluie schematic ntr-un tabel, unde se reflect informaii asupra valorii de
bilan a activelor la nceputul perioadei de gestiune, a sumei uzurii calculate, valoarea activelor
nregistrate ca gaj i a celor existente la sfritul perioadei de gestiune.
n subcapitolul 1.1. Active nemateriale avem urmtoarele date:
n coloana Active existente la finele perioadei precedente se reflectat valoare iniial a grupei
respective, care trebuie s corespund cu datele din Bilanul contabil pe anul precedent 2006. La
ntreprinderea S.R.L. Romatim n componena activelor nemateriale indicatorul 010, n
valoarea de 45431 intr active aflate n folosin din care:
-

licene, indicatorul 025, la suma de 36000 lei.

Programe informatice, indicatorul 026, la suma de 9431 lei.


i suma amortizrii acestora, indicatorul 040, la valoarea de 5856 lei.

In coloana Intrate sunt reflectate activele nemateriale la valoarea de intrare procurate, intrate
cu titlu gratuit, sau trecute din categoria celor curente.
La SRL Romatim a fost nregistrat valoarea activelor nemateriale la valoarea de intrare
n sum de 42781 lei, inclusiv:
-

licene, la valoarea de 42000 lei.

programe informatice, la valoarea de 781 lei.

n coloanele Corectarea valorii - total i inclusiv reevaluarea este dezvluit informaiile


privind micorarea sau majorarea n cazul reevalurii activelor pe termen lung . Aceste dezvluiri
nu sunt n bilanul contabil al firmei analizate.

41

Coloana Ieite reflecta informaia despre activele pe termen lung ieite n perioada anului de
gestiune, care pot fi vndute contra plat, predate cu titlu gratuit, lichidate. n componena
activelor nemateriale ieite intr:
-

licene, la suma de 18000 lei.

Programe informatice, la suma de 126 lei.

n coloana Active existente la finele anului de gestiune curent este reflectat valoarea activelor
pe termen lung calculate n baza coloanelor anterioare dup formula: Active existente la finele
perioadei de gestiune precedente + Intrrile n cursul perioadei de gestiune +/- Corectarea
valorii - Ieiri
Deci n aceast coloan la SRL Romatim exist active nemateriale la valoarea de 70086
lei din care:
-

licene, la suma de 60000 lei.

Programe informatice, la suma de 10086 lei.

n coloana Suma amortizrii acumulat la finele perioadei de gestiune se indic suma


amortizrii acumulate, valoarea creia la ntreprinderea analizat constituie 34128 lei, din care:
-

Amortizarea licenelor, la valoarea de 26667 lei.

Programe informatice, la valoarea de 7461 lei.

Coloana Valoarea de bilan se determin ca diferen dintre coloana Active existente la finele
anului de gestiune curent i Suma amortizrii acumulat la finele perioadei de gestiune, i
constituie 35958 lei.
n subcapitolul 1.2. Active materiale se cuprind urmtoarele date:
n coloana Active existente la finele perioadei precedente este reflectat valoare iniial a
grupei respective i care trebuie s corespund cu datele din Bilanul contabil pe anul precedent
2006, innd cont de reformarea acestuia. Deci coloana dat ne prezint urmtoarele informaii:
Active materiale la valoarea de intrare, indicatorul 080, n sum total de 6106244 lei,
inclusiv:
a) active materiale n curs de execuie prezentate de indicatorul 090 la valoarea de
2749872 lei, din care: construcii n curs de execuie la valoarea de 2749872 lei, indicatorul 091;
b) active materiale aflate n exploatare prezentate de indicatorul 100 n sum de 3356372
lei, inclusiv: terenuri, indicatorul 110, la valoarea de 92682 lei; mijloace fixe, indicatorul 120, la
valoarea de 3263690 lei.
Tot aici este reflectat suma uzurii activelor pe termen lung 367463 lei, indicatorul 140.
Valoarea de bilan a activelor materiale pe termen lung este prezentat de indicatorul 150 n sum
de 5738781 lei.
42

In coloana Intrate sunt reflectate activele pe termen lung la valoarea de intrare procurate,
intrate cu titlu gratuit, sau trecute din categoria celor curente.
La SRL Romatim a fost nregistrat valoarea activelor materiale la valoarea de intrare n
sum de 3450166 lei, inclusiv:
- active materiale n curs de execuie 1857271 lei,
- active materiale aflate n exploatare ca mijloace fixe 1592895 lei,
- cheltuieli de uzur a mijloacelor fixe n sum de 373393 lei.
Coloana Ieite reflecta informaia despre activele pe termen lung ieite n perioada anului de
gestiune, care pot fi vndute contra plat, predate cu titlu gratuit, lichidate.
Surs de informare pentru aceast coloan servesc datele contabilitii, ale subconturilor
deschise n cadrul activelor pe termen lung ieite la valoarea de 47866 lei, inclusiv: active materiale
aflate n exploatare ca mijloace fixe 47866 lei i suma uzurii aferente acestora 3531 lei.
Coloana Transferate este necesar reflectrii activelor pe termen lung transferate la activele
curente, la SRL Romatim valoarea acestora constituie 459559 lei, inclusiv: active materiale n
curs de execuie 459559 lei, din care: construcii n curs de execuie la valoarea de 380737 lei i
utilaj destinat instalrii, n sum de 78822 lei.
n coloana Active existente la finele anului de gestiune curent este reflectat valoarea activelor
pe termen lung calculate n baza coloanelor anterioare dup formula:
Active existente la finele perioadei de gestiune curente sunt egale cu Active existente la
finele perioadei de gestiune precedente plus Intrrile n cursul perioadei de gestiune plus,
minus Corectarea valorii perioadei de gestiune minus Ieiri n cursul perioadei de gestiune
minus Transferri.
Deci n aceast coloan la SRL Romatim exist active materiale pe termen lung la
valoarea de 9048985 lei din care:
a) active materiale n curs de execuie 4147584 lei,
b) active materiale aflate n exploatare la valoarea de 4901401 lei.
Coloana Suma de amortizare acumulat la finele perioadei de gestiune se completeaz pe
tipuri de activiti i pe fiecare grup n baza datelor conturilor analitice deschise n cadrul
conturilor 113 Amortizarea activelor nemateriale , 124 Uzura mijloacelor fixe, 126
Epuizarea resurselor naturale.
Uzura acumulat este n sum de 737325 lei din care pe tipuri de active:
- cldiri rndul 121 suma de 160566 lei,
- construcii speciale rndul 122 suma de 8384 lei,
- maini, utilaje, instalaii de transmisie rndul 123 la suma de 145243 lei,
- mijloace de transport rndul 124 la suma de 290141 lei,
43

- alte mijloace fixe rndul 127 la suma de 38292 lei.


n coloana Valoarea de bilan se reflectat activele la valoarea de bilan la finele perioadei de
gestiune, calculat pe fiecare grup i tip de active prin urmtoarea relaie: valoarea activelor
la finele perioadei de gestiune - suma de amortizare acumulat la finele perioadei de
gestiune.
Subcapitolul 1.3. Active financiare i alte active este indicat componena investiiilor pe
termen lung la valoarea net. La SRL Romatim active financiare pe perioada de gestiune sunt
utilizate doar sub form de investiii pe termen lung, indicatorul 220, din care: n strintate n
pri nelegate sug form de alte innvestiii, indicatorul 234.
Valoarea acestora apare n coloana Achiziionate la valoare de 651681 lei.
Coloana Transferate este necesar reflectrii activelor financiare pe termen lung transferate la
activele financiare curente, la SRL Romatim valoarea acestora constituie 649000 lei.
Coloana Sold la finele perioadei de gestiune se determin conform relaiei: Sold la finele
perioadei de gestiune precedente + Achiziionate(calculate) Ieite Transferate.
n aceast coloan la SRL Romatim exist active financiare pe termen lung la valoarea
de 2681 lei, valoare ce constituie i valoarea net a investiiilor pe termen lung.
Capitolul 2 Existena i micarea activelor curente cuprinde informaii din capitolul II
Active curente din bilanul contabil.
Subcapitolul 2.1. Stocuri de mrfuri i materiale cuprinde informaii despre soldurile
conturilor din Planul de conturi contabile clasei 2 Active curente, grupa 21. La SRL
Romatim la finele perioadei de gestiune precedente exist combustibil indicate n rndul cu
acelai nume 333, la valoarea de intrare 14704 lei; alte materiale, rndul 336, la valoarea de 3117
lei; materiale de construcii, rndul 338, la valoarea de 3700 lei. La finele perioadei de gestiune
exist materiale la valoarea de 41592 lei, din care: combustibil, la valoarea de intrare 16400 lei i
materiale de construcii, la valoarea de 25192 lei.
Tot la acest capitol sunt incluse i obiecte de mic valoare i scurt durat (OMVSD),
astfel la finele perioadei de gestiune avem OMVSD la valoarea de cumprare, rndul 350, n
sum de 119051 din care: OMVSD n stoc, rndul 351, la valoarea de 29406 lei; OMVSD n
funciune, rndul 352, la valoarea de 89645 lei i uzura acestora, rndul 361, la valoarea de
89645 lei.
Subcapitolul 2.2. Creane pe termen scurt este reflectat starea creanelor la finele
perioadei de gestiune curente din conturile utilizate pe acest an din grupa 22 a Planului de
conturi contabile. La S.R.L. Romatim sunt creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale n sum de 23136334 lei; avansuri acordate n sum de 1544265 lei, inclusiv: n ar
253765 lei, n strintate 1290500 lei; creane aferente decontrilor cu bugetul 1061199 lei;
44

creane ale personalului n sum de 32110 lei, inclusiv: privind recuperarea daunei materiale
26672 i alte creane 5438 lei; alte creane la suma de 1800839 lei, din care ale fondurilor
asigurrilor obligatorii de asisten medical 3364 lei. O parte din aceste creane sunt cu
termenul expirat, suma acestora constituie:

pn la trei luni 19542214 lei;

de la trei luni pn la un an 3298631 lei;

mai mult de un an 2119636 lei.


n Nota informativ la capitolul 2.2 este dezvluit informaia privind creanele dubioase
lichidate aferente facturilor de primit din ar, ct i din strintate. La S.R.L. Romatim n
cursul perioadei de gestiune au fost lichidate creane dubioase din ar n valoare de 5421 lei.
Subcapitolul 2.3. Investiii pe termen scurt se reflect starea investiilor pe termen scurt,
astfel n coloana Sold la finele perioadei de gestiune precedente avem investiii sub form de
mprumuturi acordate, rndul 492, la valoarea de 128320 lei. Pe parcursul perioadei au mai fost
procurate, suma acestora fiind inclus n coloana Procurate (calculate) la valoarea de 229780
lei. Coloana Sold la finele perioadei de gestiune se determin conform relaiei: Sold la finele
perioadei de gestiune precedente + Procurate (calculate) Achitate, i este egal cu 358100
lei. Valoarea net a investiiilor pe termen scurt se determin ca diferen a coloanei Sold la
finele perioadei de gestiune i coloana Diminuarea valorii. Deoarece nu avem operaii n
coloana Diminuarea valorii, valoarea net a investiiilor pe termen scurt este egal cu cea din
coloana Sold la finele perioadei de gestiune 358100 lei.
Capitolul 3 Starea i modificarea datoriilor pe termen lung red informaiile din
capitolul 4 al bilanului contabil Datorii pe termen lung.
n coloanele acestui capitol sunt caracterizai indicatorii care redau existena, micarea i
corectarea datoriilor la unitatea economic.

Coloana sold la finele perioadei de gestiune precedente include valoarea:

finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, rndul 600, n sum de 321873 lei;

datoriilor amnate privind impozitul pe venit, rndul 620, n sum de 110836 lei.

Coloana Majorri ne red suma acestor datorii calculate pe perioada de gestiune, astfel avem
majorri n componena:

datoriilor de arend pe termen lung, rndul 580, n sum de 858287 lei.

finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, n sum de 48290 lei;

datoriilor amnate privind impozitul pe venit, n sum de 92152 lei.

n coloana Corecii nu sunt fcute nregistrri contabile.

45

Coloana Diminuri reflect suma diminurii acestor datorii, astfel avem diminuri n
componena:

datoriilor de arend pe termen lung, rndul 580, n sum de 654009 lei.

finanrilor i ncasrilor cu destinaie special, n sum de 12952 lei;

datoriilor amnate privind impozitul pe venit, n sum de 26521 lei.

Soldul la finele perioadei de gestiune se prezint n coloana cu acelai nume i care este
calculat n baza sumei soldului la finele perioadei de gestiune precedente, Majorri i
Corecii minus Diminuri la suma de 737956 (432709 + 998729 6934823) lei.
Totodat n acest capitol gsim date referitoare la termenul de achitare a datoriilor pe
termen lung, astfel avem:

cu termen de achitare de la 1 la 2 ani, datorii n sum de 204278 lei

cu termen de achitare de la 2 la 3 ani, datorii n sum de 533678 lei.


Capitolul 4 Starea datoriilor pe termen scurt prezint informaii referitoare la datoriile
pe termen scurt ale ntreprinderii fa de clieni, furnizori, fondatori, personal, buget i ali
creditori la finele anului de gestiune dup starea lor de achitare.

Aceste informaii sunt

prezentate pe subgrupe:

Datorii financiare pe termen scurt;

Datorii comerciale pe termen scurt;

Datorii calculate pe termen scurt.


La acest capitol sunt folosite datele contabile ale conturilor sintetice a grupelor 51, 52, 53,
din Planul de conturi contabile.
n anexa 4 Starea datoriilor pe termen scurt sunt prezentate date ale soldurilor la finele
perioadei de gestiune, inclusiv la care n-a sosit termenul de achitare i la care acest sold a
expirat. La S.R.L. Romatim sunt reflectate:

Datorii aferente creditelor bancare pe termen scurt, rndul 660, n sum de 2000000 lei.

Datorii aferente mprumuturilor pe termen scurt, rndul 670, cu termenul expirat de achitare
suma de 210989 lei.

Datorii pe termen scurt aferente facturilor comerciale, rndul 710, n sum de 34665994 lei.

Avansuri pe termen scurt primite, rndul 730, n sum de 1267583 lei.

Datorii fa de personal privind retribuirea muncii, rndul 750, n sum de 179011 lei.

Datorii fa de personal privind alte operaii, rndul 760, n sum de 2187 lei.

Datorii privind asigurrile inclusiv fondul social, rndul 770, n sum de 50850 lei

Datorii aferente decontrilor cu bugetul, rndul 7800, suma de 8686 lei.


46

Alte datorii pe termen scurt, rndul 830, n sum de 229118 lei.


Tot la acest capitol sunt suplimentar patru note explicative:
1. Not informativ privind valorile i datoriile contabilizate n conturile extrabilaniere,
sunt dezvluite informaii referitor la activele care se afl la ntreprindere, dar care nu-i aparin.
La SRL Romatim nu exist astfel de informaie.
2. Not informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul de stat,
bugetele unitilor administrativ-teritoriale
3. Not informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu bugetul
asigurrilor sociale de stat i medicale de stat
4. Not informativ privind datoriile i creanele aferente decontrilor cu fondurile
asigurrilor obligatorii de asisten medical
Aceste trei note informative din urm ne prezint informaii referitoare la aceste tipuri de
datorii pe coloane separat pe fiecare tip de impozite n baza soldurilor i rulajelor conturilor din
contabilitate: soldul la finele perioadei de gestiune precedente divizat n coloanele Creane i
Datorii, care este egal cu cel din bilanul contabil pe anul 2006; suma calculat n perioada de
gestiune; suma cheltuielilor acceptate n perioada de gestiune, aceast coloan este doar n
nota informativ nr. 3; suma facilitilor acordate n perioada de gestiune conform legislaiei,
suma achitat n perioada de gestiune; suma trecut n cont sau restituit din buget n perioada
de gestiune i soldul la finele perioadei de gestiune divizat n coloanele Creane i
Datorii.
Anexa 2: Anexa la Raportul privind rezultatele financiare prezint informaii detaliate
referitoare la veniturile i cheltuielile pe tipuri de activiti practicate la ntreprindere pe perioada
de gestiune i reflectate n Raportul privind rezultatele financiare.
Coninutul, structura, modul de ntocmire i prezentare a acestei anexe sunt determinate de
Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare i S.N.C. 5 Prezentarea
rapoartelor financiare.
Formularul tip al Anexei la Raportul privind rezultatele financiare cuprinde cinci capitole:
Capitolul 1. Activitatea operaional prezint informaii referitoare la veniturile i
cheltuielile la activitatea ordinar determinat de statut. Acest capitol cuprinde 7 subcapitole:

Pentru completarea subcapitolului 1.1 servesc datele conturilor sintetice: 611 Venituri din
vnzri. n coloana Perioada de gestiune sunt prezentate veniturile obinute din activitatea
operaional reflectate la suma de 92949544 lei, din care 75278644 lei sunt din vnzri angro i
17670900 lei din vnzri cu amnuntul a buturilor alcoolice. Datele sunt reflectate n acelai
mod i pentru coloana Perioada corespunztoare a anului precedent.
47

Subcapitolul 1.3., contul 711 Costul vnzrilor red informaii referitoare la costul de vnzare
a mrfurilor vndute i la costul serviciilor prestate. Pentru perioada de gestiune sunt reflectate
vnzri de mrfuri la costul de 82569790 lei.

Subcapitolul 1.4., contul 612 Alte venituri operaionale dezvluie informaii despre veniturile
pe care ntreprinderea le-a obinut nu din activitatea de baz. Datele sunt prezentate pentru
perioada de gestiune i pentru perioada precedent n coloanele cu acelai nume. Alte venituri
operaionale n perioada de gestiune - la suma de 112828 lei din care venituri din vnzarea altor
active curente la suma de 106392 lei i alte venituri operaionale - la suma de 6436 lei.

Subcapitolul 1.5., contul 712 Cheltuieli comerciale se prezint detaliat informaiile referitoare
la cheltuielile comerciale suma de 1797337 lei pentru perioada de gestiune i pentru perioada
precedent la suma de 1248671 lei.

Subcapitolul 1.6. Cheltuieli generale i administrative reflect cheltuielile din contul cu


acelai nume 713, la valoarea total de 2570937 lei .

Pentru perioada precedent sunt

nregistrate cheltuieli la suma de 1779835 lei.

Subcapitolul 1.7. Alte cheltuieli operaionale prezint informaiile contului cu acelai nume
714 pentru perioada de gestiune la suma de 489767 lei, i pentru perioada precedent sunt
nregistrate cheltuieli n suma de 203481 lei.
n capitolul 2 Activitatea de investiii se prezint detaliat structura veniturilor i
cheltuielilor aferente activitii de investiii, iar datele acesteia sunt reflectate n Raportul privind
rezultatele acestei activiti n indicatorul 090 cu acelai nume. Se nscriu datele subconturilor
deschise

n cadrul conturilor sintetice 621 Venituri din activitatea de investiii i 721

Cheltuieli din activitatea de investiii. Astfel, la S.R.L. Romatim venituridin activitatea de


investiii avem n perioada de gestiune n sum de 448 lei iar pentru perioada precedent sunt
nregistrate venituri la suma de 1505430 lei. Cheltuieli din activitatea de investiii sunt la
valoarea de 44336 lei pentru perioada curent i de 1412744 lei pentru perioada precedent.
Capitolul 3 Activitatea financiar este destinat pentru a prezenta informaiile contabile
ale rndului 100 din Raportul privind rezultatele financiare: profit (pierdere). Acest capitol se
completeaz n baza datelor subconturilor deschise n cadrul conturilor sintetice 622 Venituri
din activitatea financiar, n sum de 19052 lei, i contului 722 Cheltuieli ale activitii
financiare la suma de 17923 lei.
Capitolul 4 Rezultat excepional reflect veniturile i pierderile aprute din evenimente
neordinare, imprevizibile. La acest capitol nregistrri contabile la SRL Romatim nu s-au
efectuat.

48

n capitolul 5 Cheltuieli (economii) priind impozitul pe venit este reflectat


informaia n baza contului 731 Cheltuieli (economii) priind impozitul pe venit .
Pentru perioada de gestiune sunt reflectate cheltuieli curente (economii) privind impozitul
pe venit n sum de 824544 lei i pentru perioada precedent de 850687 lei.
La etapa urmtoare autorul n baza materialului prezentat va dezvlui informaiile
referitoare la reformarea bilanului contabil.
Modul de prezentare a Rapoartelor financiare este stabilit n Legea contabilitii a
Republicii Moldova.
n conformitate cu scrisoarea Departamentului Analize Statistice i Sociologice nr. 08 05
- 81 din 29 decembrie 1998 i a Ministerul Finanelor nr. 05/2.7.478 din 31 decembrie 1998 toate
persoanele juridice ale Republicii Moldova (cu excepia

instituiilor bugetare, financiare,

gospodriilor rneti) ntocmesc i prezint rapoarte financiare anuale i trimestriale.


Termenele prezentrii rapoartelor financiare sunt stabilite n art. 38 din capitolul V al Legii
Contabilitii conform cruia entitile de interes public sunt obligate s prezinte:
rapoarte financiare semianuale proprii pentru primul semestru n termen de 30 de zile urmtoare
semestrului de gestiune;
rapoarte financiare anuale proprii i consolidate n termen de 120 zile urmtoare anului de
gestiune;
rapoartele proprii ale entitii-mam i raportul consolidat ce reprezint un raport integral la una
i aceeai dat.
Termenul concret de prezentare al rapoartelor financiare este stabilit de organule teritoriale
ale Departamentului Analize i Sociologie ale Republicii Moldova. Pn n anul curent SRL
Romatim prezenta rapoartele trimestriale pn la data de 15 a lunii urmtoare a trimestrului
raportat i rapoartele financiare anuale le prezint pn la data de 31 martie dup anul raportat.
n conformitate cu noua Lege a contabilitii rapoartele vor fi prezentate semestrial i
anual.
Toate persoanele juridice sunt obligate s ntocmeasc i s prezinte rapoarte financiare
anuale:

Bilanul contabil (formularul nr. 1);

Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr. 2);

Raportul privind fluxul capitalului propriu (formularul nr. 3);

Raportul privind fluxul mijloacelor bneti (formularul nr. 4);

Anexa la Bilanul contabil (formularul nr. 5);

Anexa la Raportul privind rezultatele financiare (formularul nr. 6);


49

Nota explicativ.
Rapoartele financiare semestriale includ:

Bilanul contabil condensat;

Raportul de profit i pierdere condensat;

Raportul privind fluxul mijloacelor bneti condensat;

Raportul privind fluxul capitalului propriu condensat;

Notele explicative selectate.


Anual ct i trimestrial se prezint informaii referitoare la totalul de cheltuieli i
consumuri pe ntreprindere, raportul statistic nr. 5C Consumurile i cheltuielile ntreprinderii.
La ntocmirea rapoartelor financiare anuale este necesar dup ntocmirea operaiunilor
nominalizate n Lucrrile premergtoare ntocmirii bilanul contabil de reflectat n contabilitate
utilizarea profitului sau nregistrarea pierderilor i de ntocmit formulele contabile aferente
reformrii bilanul contabil.
Profitul nregistrat este utilizat numai n baza deciziei adunrii generale ale asociailor
(acionarilor) referitor la plata dividendelor, acoperirea pierderilor de bilan, majorarea
capitalului social al ntreprinderii, constituirea rezervelor i alte scopuri.
Decizia privind utilizarea profitului poate fi: pn la aprobarea rapoartelor anuale i dup
aprobarea acestora.
Dac decizia privind utilizarea profitului a fost luat pn la aprobarea rapoartelor, atunci
se vor ntocmi urmtoarele formule contabile:
Debit contul 334 Dividende pltite n avans, subcontul 3341 Dividende pltite n
avans n cursul anului de gestiune sau subcontul 3342 Profit utilizat la finele anului de
gestiune;
Credit contul 321 Rezerve stabilite de legislaie - la suma profitului trecut n contul
rezervelor prevzute de legislaie;
Credit contul 322 Rezerve stabilite de statut la suma profitului trecut n contul
rezervelor prevzute de statutul ntreprinderii;
Credit contul 323 Alte rezerve la suma profitului trecut n contul altor rezerve create
i utilizate de ntreprindere;
Credit contul 537 Datorii fa de fondatori i ali participani plata dividendelor
pltite fondatorilor i ali participani.
Dac decizia privind utilizarea profitului a fost luat dup aprobarea rapoartelor anuale, n
debitul contului 334 Dividende pltite n avans se vor reflecta numai suma dividendelor pltite

50

n avans, iar utilizarea profitului anului de gestiune se reflect n debitul contului 332 Profit
nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni n anul urmtor.
La sfritul perioadei de gestiune SRL Romatim nregistreaz profit n sum de
4767239 lei (anexa 11).
Debit contul 351 Rezultat financiar total - 4767239 lei
Credit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune - 4767239 lei
Reformarea bilanul contabil s-a efectuat la 31 decembrie 2007, care const din decontarea
profitului (pierderii) anului curent prin urmtoarea formul contabil:
Debit contul 333 Profit net (pierdere) al perioadei de gestiune;
Credit contul 332 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni la
suma profitului pe anul 2007 de 4767239 lei.
Codul Fiscal al Republicii Moldova articolul 32 aliniatul 1 prevede situaia: dac agentul
economic pentru perioada de gestiune a nregistrat pierderi din activitatea de ntreprinztor n
anul de gestiune aceste pierderi vor fi raportate ealonat pe urmtorii trei ani.
Dup efectuarea acestor nregistrri n bilanul contabil rndul 570

contul 331

Corectarea rezultatelor perioadelor precedente, rndul 590 contul 333 Profit net (pierdere)
al perioadei de gestiune i rndul 600 contul 334 Dividende pltite n avans se nchid i la
nceputul perioadei de gestiune urmtoare nu au sold.
Dup reformarea bilanul contabil la ntreprindere se deschide bilanul contabil pentru anul
2008, rndul 580 Profit nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni n care se
nregistreaz numai profitul (pierderi) al anilor precedeni, adic soldul contului 332 Profit
nerepartizat (pierdere neacoperit) al anilor precedeni i coincide cu soldul din Cartea mare .

Capitolul III. Analiza lichiditii bilanului contabil


3.1. Importana analizei lichiditii bilanului
Analiza lichiditii Bilanului ocup un loc central n aprecierea situaiei financiare a
entitii. Calcularea i interpretarea coeficienilor lichiditii n mod obligatoriu sunt incluse
practic n orice materiale analitice, ca de exemplu: nota explicative la Raportul financiar anual;
raportul conducerii ntreprinderii ctre adunarea general a proprietarilor cu privire la rezultatele
activitii n perioada raportata; proiectul de investiii (pentru fondarea activitii mixte etc.);
prospectul ofertei publice a valorilor mobiliare (prospectul de emisie a aciunilor etc.);
documentele de lucru ale auditorului privind aplicarea procedurilor analitice; studiul cererii de
credit etc.
Importana deosebit a lichiditii decurge din natura economica a acestui indice. n cadrul
echilibrului financiar capacitatea de plat, lichiditatea, solvabilitatea caracterizeaz una din cele
51

mai importante condiii de existen a entitii pe pia posibilitatea de a-i onora obligaiile de
plat la termenele scadente.
Din punct de vedere naional (punct de vedere al coninutului economic) problematica
lichiditii, solvabilitii si capacitii de plata este suficient de complex, fiind tratat n mod
diferit n lucrri tiinifice de specialitate i metodici (sisteme) practice. Noiunile menionate
sunt foarte apropiate i, de aceea, deseori se confund n cadrul analizei Rapoartelor financiare.
Clasificarea activelor n funcie de capacitatea acestora de a se transforma n mijloacele bneti i
gruparea surselor de finanare n dependen de necesitatea achitrii la termenele de scaden
permite calcularea coeficienilor de lichiditate.
Din definiia bilanului poate fi dedus formula de baz a acestui indice:
n funcie de componentul numrtorului i numitorului formulei de baz, pot fi constituite
numeroase variante de indicatori ai lichiditii. n continuare vom examina trei din cele mai
frecvent folosite sisteme (metodici). Este de menionat faptul ca fiecare din aceste sisteme are o
anumit sfera de aplicare, avantaje i dezavantaje.
Primul sistem (metoda) de aplicare a lichiditii bilanului este multilateral examinat n
literatura de specialitate i se folosete pe larg n cadrul analizei exprese a situaiei financiare a
entitii.
Particularitatea metodei const n faptul ca calcularea coeficienilor se efectueaz sub
aspect static i exclusiv n baza datelor Situaiei financiare. Conform acestui sistem se calculeaz
i se interpreteaz 3 coeficieni de lichiditate. Caracteristica fiecrui coeficient include
urmtoarele aspect:
- Denumire (variante de denumiri);
- Formula (modul) decalajului;
- Semnificaie (sensul economic);
- Parametrii de apreciere (intervalul optim, recomandat, cerut, nivelul teoretic suficient, de
sigurana);
- Cauze i consecine ale nencadrrii n intervalul optim;
- Situaii de apreciere.
Este de menionat ca n literatura de specialitate i activitatea practic exist confuzii
numeroase i semnificative n privina denumirilor coeficienilor de lichiditate. Adic se
utilizeaz diferite denumiri pentru examinarea coeficienilor identici i invers, denumiri similar
pentru identificarea diferiilor coeficieni. Din punct de vedere practic, mult mai important este
sensul economic, modul de calculare si apreciere a coeficienilor. Din aceste considerente, este
rezonabil ca materialele analitice sa conin formula de calcul a coeficienilor aplicaii.
52

3.2. Analiza lichiditii n cadrul analizei expres


Analiza lichiditii unei companii reprezint o modalitate de a testa capacitatea acesteia de
a face fa obligaiilor sale pe termen scurt. Aceasta implica activele lichide ale afacerii care
reprezint acele active care pot fi convertite rapid in numerar, in ipoteza in care acestea formeaz
o asigurare fa de risc.
Clasarea activelor n funcie de capacitatea acestora de a se transforma n numerar i
gruparea surselor de finanare n dependen de necesitatea achitrii la termenele scadente
permite calcularea coeficienilor de lichiditate.
Lichiditatea bilanului poate fi definit ca o form specific a echilibrului financiar, care
exprim:

sub aspect static o stare de proporionalitate ntre mijloacele de plat disponibile la un moment

dat i obligaiile de plat la aceeai dat;


sub aspect dinamic o stare de concordan ntre fluxurile monetare pozitive, adic ncasri, i
cele negative pli.
Din definiia lichiditii bilanului poate fi dedus formula de baz a cestui indice:
Lichiditatea = Mijloacele de plat disponibile / Obligaiile de plat pe termen scurt
n funcie de componena numrtorului i numitorului formulei de baz, pot fi constituite
numeroase variante de indicatori ai lichiditii. n continuare vom examina trei dintre cele mai
frecvent folosite sisteme. Este de menionat faptul c fiecare din aceste are o anumit sfer de
aplicare, avantaje i dezavantaje.
Prima metod de apreciere a lichiditii bilanului este multilateral examinat n literatura
de specialitate i se folosete pe larg n cadrul analizei exprese a situaiei financiare a entitii.
Particularitatea metodei const n faptul c calcularea coeficienilor se efectueaz sub
aspect static i exclusiv n baza datelor Situaiilor financiare. Conform acestui sistem se
calculeaz i se interpreteaz trei coeficieni de lichiditate. Caracteristica fiecrui coeficient
include urmtoarele aspecte:

denumirea;
formula de calcul;
sensul economic;
parametri de apreciere i anume intervalul optim, recomandat, cerut, nivelul teoretic suficient, de

siguran;
cauze i consecine ale nencadrrii n intervalul optim;
situaii de aplicare.
Este de menionat c n literatura de specialitate i activitatea practic exist confuzii
numeroase i semnificative n privina de numirilor coeficienilor de lichiditate. Adic se
53

utilizeaz diferite denumiri pentru exprimarea coeficienilor identici i invers, denumiri similare
pentru identificarea diferiilor coeficieni. Din punct de vedere practic, mult mai important este
sensul economic, modul de calculare i apreciere a coeficienilor. Din punct de vedere practic,
mult mai important este sensul economic, modul de calculare i apreciere a coeficienilor. Din
aceste considerente, este rezonabil ca materialele analitice s conin formula de calcul a
coeficienilor aplicai.
Tabelul 3.1
Nr.
Crt.

Denumirea
coeficientului

Modul de calcul

Sursa de
informaii

interval
optim

Lichiditatea curent,
general, de gradul III,
coeficientul de acoperire,
coeficientul total
(general) de achitare

Active curente
Datorii pe termen scurt

rd.460 f.1
rd.970 f.1

2-2,5
1-2,5
>2

Lichiditatea
intermediar, restrns,
de gradul II, "testul acid"

Numerar +
+ Investiii pe termen scurt +
+ Creane pe termen scurt
Datorii pe termen scurt

rd. 440 +
+rd. 390+
+ rd.350 f.1
rd.970 f.1

0,7 - 0,8
>1

Lichiditatea absolut,
urgent, rapid, imediat,
de gradul I

Numerar
Datorii pe termen scurt

rd.440 f.1
rd.970 f.1

0,2 - 0,25
0,05 - 0,1

Lichiditatea curent sau globala (current ratio) Rata curenta este un indicator des
utilizat in testarea lichiditii unei companii, care reflecta raportul dintre activele circulante
disponibile (concretizate in stocuri, creane, investiii pe termen scurt, disponibiliti bneti) si
datoriile curente.
Teoretic, cu ct este mai mare valoarea acestui raport, cu att mai protejat este poziia
creditorilor companiei. O valoare ridicat a acestui indicator ar oferi o mult mai mare protecie
mpotriva pierderilor poteniale, ce s-ar datora falimentului afacerii. Un excedent semnificativ al
activelor curente faa de datoriilor curente ar putea fi considerat un mijloc de protecie, n
condiiile n care stocurile ar trebui lichidate rapid, iar la colectarea creanelor s-ar nregistra
pierderi sau probleme de recuperare.
Privita dintr-un alt unghi, o rata de lichiditate excesiv de mare ar putea s semnaleze un
management defectuos. Aceasta rata ridicat ar putea indica nivele excesive ale numerarului,
stocuri supradimensionate devenite inutile, comparative cu nevoile curente, i un management
slab al creditului comercial acordat. n acelai timp, entitatea s-ar putea sa nu profite din plin de
capacitatea sa de ndatorare comercial pe termen scurt.
54

Practica sugereaz ca un nivel de 2:1 este potrivit pentru majoritatea afacerilor, deoarece
aceasta proporie ar asigura acoperirea tuturor datoriilor curente prin activele circulante de cel
puin o dat. Problema legat de acest concept este aceea ca rata curenta msoar practic
condiiile statice ale activitii si evalueaz capacitatea companiei de acoperire a datoriilor
curente ca si cnd ar fi n pragul lichidrii. Aceasta rat nu reflecta dinamica implicat de
principiul continuitii activitii, care ar trebui sa fie o prioritate a managementului. Cu toate
acestea exista ramuri pentru care o valoare mai mica dect 1 a acestui indicator este considerat
acceptabil.
Lichiditatea rapida sau testul acid (quick ratio) Un test i mai restrns al lichiditii, cu
toate ca este tot de natura statica , este lichiditatea intermediara sau redusa, care se calculeaz
utiliznd doar o parte a activelor circulante - numerar, echivalente de numerar si creane care
sunt raportate la nivelul datoriilor curente. Este evident faptul ca mijloacele bneti, precum si
creanele sunt mai uor disponibile pentru stingerea datoriilor dect o unitatea de stocuri de orice
tip.
Conceptul cheie in acest caz este testarea gradului de colectare a datoriilor curente in cazul
unei crize majore, presupunnd ca stocurile deinute de compania creditata nu au nici o valoare.
Ca indicii drastice ale capacitii de plata in fata unei crize de proporii, att lichiditatea curenta,
cat si lichiditatea redusa.
Valoarea acestei rate se considera normala, potrivit uzanelor internaionale, dac este de
0,8 si 1.
Lichiditatea imediata (cash ratio) reflect posibilitatea achitrii datoriilor pe termen
scurt pe seama numerarului aflat in casierie, a disponibilitilor bancare i a plasamentelor de
scurt durat.
Acest indicator este unul dintre cele mai stricte si conservatoare din cele trei rapoarte de
lichiditate pe termen scurt. Lichiditatea rapida are in vedere doar acele active care pot fi
convertite cel mai uor n lichiditi, excluznd stocurile i creanele.
Foarte puine companii vor avea destui bani si echivalente de numerar pentru a acoperi
integral datoriile curente, care nu este neaprat un lucru ru, astfel nct nu este indicat
concentrarea pe acest raport ca fiind de 1:1.
Acest indicator este rar utilizat in raportarea financiara sau de ctre analiti n analiza
fundamental a unei societi. Nu este realist pentru o companie s menin premeditat un nivel
ridicat de active n numerar pentru acoperirea datoriilor curente. Motivul fiind c, aceasta este
vzut ca o utilizare slab a activelor, n sensul c nu este relevant ca o companie sa dein sume
mri de bani n bilan n timp ce acestea ar putea fi returnate acionarilor sau s fie utilizai n alt
55

parte pentru a genera profituri mai mari. Dei ofer o perspectiv interesant de lichiditate,
utilitatea acestui indicator este limitat.
Se consider c nivelul acestei rate este normal ntre 0,2 si 0,3. Acest indicator poate fi
manipulat destul de uor. Trebuie corelat cu celelalte rate de lichiditate.
n continuare pe baza materialelor entitii I.M. Hanuco S.R.L. vom examina nivelul i
evoluia coeficienilor lichiditii sub aspect static prin aplicarea analizei exprese. n baza datelor
bilanului vom alctui tabelul analitic i vom interpreta rezultatele obinute.
Tabelul 3.2
Calculul coeficientului
nr.
1
1

Denumire coeficient
la nceputul anului

la sfritul anului

2
Lichiditatea curent

Lichiditatea
intermediar

Lichiditatea absolut

9682212
=
7094788

4321599
=
2083165

1,36

2,07

873408+ 3979500
=
0,
7094788
873408
=
68
7094788

379354 +1090608
=
0,
2083165
71

379354
=
Din calculele efectuate n tabelul 3.2, putem deduce c la I.M.
Hanuco 0,
S.R.L. pe
2083165

0,12

parcursul anului de gestiune se observ o uoar cretere a coeficienilor lichiditii. n particular,

18

lichiditatea curent (active circulante / datorii curente) care la nceputul anului curent nu se
ncadra n intervalul optim (2-2,5) spre finele anului de gestiune a crescut pn la 2,07. Acest
fapt se explic prin aceea c ritmul de cretere a datoriilor curente nu-l depete pe cel al
activelor circulante, constituind astfel, un factor pozitiv pentru entitatea n cauz.
Totodat, din cauza creterii numerarului i creanelor curente n condiiile scderii
datoriilor curente, lichiditatea intermediar (numerar + investiii financiare curente + creane
comerciale i calculate / datorii curente) a crescut cu 0,03 puncte. Dac la nceputul anului de
gestiune acest coeficient nu se ncadra n intervalul optim (0,7 0,8), pn la finele anului s-a
majorat pn la 0,71.
La nivelul cel mai sczut, n comparaie cu intervalul optim (0,2 0,25) este coeficientul
lichiditii absolute (numerar / datorii curente). Este, remarcabil faptul c acest coeficient nu
corespunde cerinelor att la nceputul anului de gestiune 0,12 ct i la finele acestuia 0,18.
Pozitiv se apreciaz faptul c este n cretere, care constituie 0,06 puncte.
56

3.3. Analiza factorial a lichiditii bilanului

3.4 Analiza lichiditii sub aspect dinamic


ncheiere
Trecerea la economia de pia n Republica Moldova formuleaz cerinele majore fa de
activitatea tuturor unitilor. Ele sunt determinate de faptul, c att ntreprinderile comerciale, ct
i cele de producie, trebuie s obin n mod independent resursele financiare n limitele
necesare nu numai pentru existena, ci i pentru o dezvoltare de perspectiv.
Contabilitatea financiar la S.R.L. Romatim gestioneaz informaiile necesare la
ntocmirea Rapoartelor Financiare i are ca baz nregistrarea existenei i modificrilor n
conturile contabilitii.
La Romatim S.R.L. sunt utilizate documente primare, registre contabile, rapoarte
financiare ntocmite dup formulare unice, aprobate de Ministerul Finanelor al R. Moldova,
caracteristice tuturor unitilor economice, precum i documente de utilizare intern specifice
numai pentru aceast ntreprindere.
Actualmente ntreprinderea tinde de a-i computeriza tot lucrul analitic al contabilitii, n
prezent utilizndu-se pe larg mainogramele.
Evidena consumurilor, cheltuielilor i a veniturilor se ine pe posturi aparte ale bilanului
contabil i se reflect la finele perioadei de gestiune n Raportul privind rezultatele financiare
pe tipuri de activiti. Venitul impozabil al perioadei de gestiune corectat cu mrimea diferenelor
permanente i temporare, precum i calcularea impozitului pe venit spre achitare se reflect n
Declaraia cu privire la impozitul pe venit, care se ntocmete i se prezint n baza legislaiei
n vigoare.
n baza analizei structurii activelor la valoarea real i net, structurii surselor de finanare
a acestora i calculul indicatorilor de lichiditate putem concluziona c situaia economico
financiar la firm este bun.
Cota preponderent n structura activelor o dein activele pe termen scurt, ntreprinderea
este nzestrat cu utilaj tehnic pentru comercializarea mrfurilor i prestarea serviciilor. Active
57

nete dein o cot de 23,58 %, iar mrimea patrimoniului firmei este n mare msur finanat pe
seam surselor mprumutate.
Se apreciaz pozitiv faptul c mrimea capitalului propriu s-a mrit cu 4217168 lei, acest
lucru ne vorbete de o bun gestionare n cadrul ntreprinderii.
Calculul indicatorilor de lichiditate reflect situaia c nici unul din indicatori nu
corespunde intervalelor optime, ceea ce se apreciaz negativ n cadrul ntreprinderii. Nivelul
insuficient al coeficienilor de lichiditate poate cauza un ir de consecine negative. n consecin
se vor impune msuri de cretere a lichiditilor prin valorificarea mai rapid a stocurilor i prin
micorarea duratei de ncasare a creanelor.
Pentru o ntreprindere comercial n capacitatea de plat sunt cointeresai furnizorii i
clienii firmei, ct i lucrtorii ei. Firma trebuie s se orienteze ctre o anumit specializare a
resurselor, dup importana utilizrii lor, ea trebuie s-i menin la un nivel optim capacitatea sa
de a-i onora obligaiunile de plat la termen i n volumul necesar, pentru a putea favoriza o
activitate normal.
Examinnd modul de ntocmire al bilanului contabil la SRL Romatim putem evidenia
unele neajunsuri i anume:
1. la S.R.L. Romatim nu este petrecut inventarierea general a patrimoniului, care se efectueaz
nu mai devreme de 1 octombrie a anului de gestiune. Lipsa acestei operaiuni nu permite
contabilului de a face comparaii dintre datele conturilor contabilitii i datele de la inventariere,
care ar permite corectarea plusurilor s-au minusurilor de inventar.
2. la S.R.L. Romatim nu este efectuat reevaluarea activelor pe termen lung. ntreprinderea
deine mijloace fixe care se poat reevalua la un pre mai mare dect valoarea de bilan.
3. n evidena contabil sunt contabilizate mprumuturi pe termen scurt n sum de 210989 lei. Se
recomand trecerea lor ca mprumuturi pe termen lung la contul 413 mprumuturi pe termen
lung, ntocmindu-se formula contabil:
Debit contul 413 mprumuturi pe termen lung subcontul 4131 mprumuturi pe
termen lung din pri nelegate;
Credit contul 513 mprumuturi pe termen scurt subcontul 5131 mprumuturi pe
termen scurt de la pri nelegate la sum mprumuturilor pe termen scurt care vor fi trecute
ca mprumuturi pe termen lung.
4. n contabilitate nu este ntocmit jurnalul order al contului 731 Cheltuieli (economii) privind
impozitul pe venit.
n general, calculele i rezultatele prezentate, reflect o situaie favorabil n ceea ce
privete activitatea de desfacere a ntreprinderii, ns sunt necesare luarea unor decizii n scopul
sporirii rezultatelor obinute.
58

Bibliografie
I. Acte legislative i normative.
1.1.

Legea contabilitii nr. 113 XVI din 27 aprilie 2007// Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr.90-93/399 din 29.06.2007.

1.2.

Codul Fiscal al Republicii Moldova nr. 1163-XIII din 24 aprilie // Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr.62/522 din 18.09.1997

1.3.

Planul de conturi contabile al activitii economico-financiare a ntreprinderilor, aprobat


prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.16 din 29.01.1999 //
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.93-96 din 30.12.1997.

1.4.

Regulamentul privind inventarierea, aprobat prin Ordinul Ministrului Finanelor nr.27


din 28.04.2004 // Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.123-124 din 27.07.2004.

1.5.

Standardul Naional de Contabilitate (S.N.C.) 5 Prezentarea rapoartelor financiare,


aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997
// Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.88-91 din 30.12.1997.

1.6.

Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare aprobate prin


ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din 25.12.1997// Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 88-91 din 30.12.1997
II. Manuale, monografii, cri, brouri

2.1.

Bazele contabilitii/ C. Oprea, I. Vduva Bucureti, Editura Didactic i Pedagogic,


1995.

2.2.

Contabilitatea aplicat/ C. Mazarachi, M. Nicolai, Bucureti, Editura Naional 1996.

2.3.

Contabilitatea operaiilor n comer/ T. Tuhari Chiinu 2002, ASEM.

2.4.

Contabilitatea general/ B. Colasse - Editura Moldova 1997.

2.5.

Contabilitatea general. Concepte i aplicaii din doctrina Francez/ . Donoaica.

2.6.

Contabilitate financiar/ Colectiv de autori: coordonator A. Nederi. Chiinu, ACAP


2003, 640p.

2.7.
2.8.

Contabilitatea pe nelesul tuturor/ I. Ferezan Galai, Editura Porto- Franco, 1993.


Modele de contabilitate i analiz financiar/ M.D. Paraschivescu Focani, Editura
Neuron, 1994.

2.9.

Noua Contabilitate managerial/ C. M. Drgan Bucureti, Editura Consultant-Golf


Company, 1992.

59

2.10.

Noul sistem contabil al agenilor economici din Republica Moldova Vol. I i II / Colectiv
de autori, Chiinu, ACAP, 1998 432p.

2.11.

Noua contabilitate a agenilor economici / Drgan C.M. - Bucureti: ContConsult i


Hercules-Tourist, 1994. 331 p.

2.12.

Principiile de baz ale contabilitii n asociaiile de economii i mprumut ale


cetenilor, M. Arnoult, A. Munteanu, Editura Arc, Chiinu 2002.
III. Articole din reviste i ziare

3.1.

A. Nederi, N. iriulnicov, V. Paladi, L. Gavriliuc // Recomandri practice privind


ntocmirea notei explicative la raportul financiar anual. Contabilitate i audit, 1999, nr. 4,
p. 41 74

3.2.

A. , . Tocto, B. , . aa. co o 1999


: . // Contabilitate i audit 2000, nr. 1, p. 22 52
i nr. 2, p. 35 62

3.3.

. .
2003 . // Contabilitate i audit 2004, nr. 3, p. 18 - 22

60