Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
MATERIALELE
CONFERINEI TIINIFICO-PRACTICE NAIONALE
cu genericul:
OPORTUNITI DE DEZVOLTARE A CONTABILITII, AUDITULUI I
FINANELOR ALINIATE NOILOR REGLEMENTRI CONTABILE
dedicate jubiliarului Tudor Tuhari profesor universitar, doctor habilitat
Chiinu 2015
Universitatea Cooperatist-Comercial din Moldova
Catedra Contabilitate i audit
Catedra Finane i bnci
MATERIALELE
CONFERINEI TIINIFICO-PRACTICE NAIONALE
cu genericul:
OPORTUNITI DE DEZVOLTARE A CONTABILITII,
AUDITULUI I FINANELOR ALINIATE NOILOR
REGLEMENTRI CONTABILE
dedicate jubiliarului Tudor Tuhari profesor universitar, doctor habilitat
Chiinu 2015
Pagina
CZU 657+33(082)=135.1=133.1=161.1
O-62
UCCM, 2015
2
Pagina
Cuprins
SECIUNEA I
OPORTUNITI EVOLUTIVE ALE CONTABILITII N CONDIIILE
GLOBALIZRII
SECIUNEA II
PROBLEME ACTUALE I PERSPECTIVE ALE DEZVOLTRII AUDITULUI
I ANALIZEI ECONOMICE
5
Pagina
SECIUNEA I
OPORTUNITI EVOLUTIVE ALE CONTABILITII N CONDIIILE
GLOBALIZRII
6
Pagina
PROBLEMELE PREDRII - NVRII N CONTEXTUL
NOILOR REGLEMENTRI CONTABILE
Tudor TUHARI, prof. univ., dr. hab., UCCM
implementarea acestora n practica agenilor economici trebuia iniiat din 1 ianuarie 1998.
Pagina
Reforma actual a contabilitii iari se confrunt cu aceiai situaie:
implementarea n practic trebuia nceput la 1 ianuarie 2014, ns din cauza slabei
cunoateri a coninutului sistemului normativ nou a contabilitii (oficial SNC i Planul
general de conturi contabile au fost publicate n Monitorul Oficial nr.233 237 din 22
octombrie 2013) i mai mult ca att, procesul educaional a nceput din 1 septembrie 2013
cu SNC i Planul de conturi contabile vechi, Ministerul Finanelor a emis un ordin de a
prelungi perioada de implementare a SNC noi i a Planului general de conturi contabile cu
drept de aplicare benevol din 01.01.2014 i n mod obligatoriu din 1 ianuarie 2015.
n perioada anului 2014 instituiile de nvmnt sunt obligate s introduc
corectri n planurile de nvmnt i n curriculele disciplinelor predate studenilor cu
profil contabil, inclusiv i a celor cu profil economic, punnd la baz ajustrile sistemului
contabil noilor Standarde Naionale de Contabilitate, Indicaiilor metodice privind
contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului produselor i serviciilor,
Indicaiilor metodice privind contabilitatea pentru persoanele fizice care desfoar
activitatea de ntreprinztor, precum i Planului general de conturi contabile.
n perioada de adoptare (01.01.2014 01.01.2015) a reformei contabilitii
specialitii practicieni vor avea timp s studieze prin cursuri, seminare, deasemenea
sinestttor, pentru a se pregti ctre tranziia contabilitii la noile Standarde Naionale de
Contabilitate i noul Plan general de conturi contabile.
Reformele naionale de contabilitate, aliniindu-se celor internaionale, au loc n mod
continuu. Modificrile introduse n legislaia contabil i standardizarea acesteia n viitor
se va prelungi n legtur cu trecerea de la IAS la IFRS. Totodat, vor suferi modificri i
Standardele Naionale de Contabilitate n Republica Moldova. Reieind din aceste procese
dinamice, sistemul de formare a specialitilor de profil contabil, se va afla mereu n stare
de modificare a planurilor de nvmnt i rennoire a curriculelor pentru a asigura nivelul
nalt de instruire prin mbuntirea coninutului disciplinelor profesionale.
Rennoirea Standardelor Naionale de Contabilitate i implementarea lor n practic
ncepnd cu 1 ianuarie 2015 n Republica Moldova, totodat, apropierea coninutului
acestora fa de Standardele Internaionale de Raportare Financiar a influenat
modificarea structurii disciplinelor de contabilitate i audit n planurile de studii, avnd n
vedere, n primul rnd, implementarea SNC i Planului general de conturi contabile n
curriculele disciplinelor att sub aspect teoretic ct i practic: bazele contabilitii,
contabilitatea financiar, contabilitatea de gestiune, contabilitatea impozitelor, politici
contabile, organizarea contabilitii i raportrii financiare etc.
n al doilea rnd, este necesar majorarea volumului de ore destinate prelegerilor i
leciilor practice la principalele discipline de profil contabil predate n instituiile de
nvmnt superior, reieind din apariia unor elemente de contabilitate noi i
contabilizarea acestora ct la nivel sintetic att i la cel analitic. Semnificativ este i
problema cu orele planificate pentru instruirea sinestttoare, care nu sunt concretizate n
lucrul obligatoriu al studenilor. n cazul dat instituiile de nvmnt sunt obligate s
elaboreze n acest domeniu indicaii metodice, problemare, lucrri de laborator etc.
O alt problem a aprut n legtur cu implementarea noilor Standarde Naionale
de Contabilitate i noului Plan general de conturi contabile n sistemul cooperativ.
Problema ine de apariia unor SNC noi n comparaie cu cele vechi: SNC Deprecierea
activelor, SNC Investiii imobiliare, SNC Capitalul propriu i datorii, SNC Creane
8
aprut conturi noi: de depreciere a activelor, bunuri i datorii curente i pe termen lung
primite n gestiune economic, creane i datorii preliminate etc.
Situaiile privind perfecionarea instruirii pentru formarea specialitilor n instituiile
medii de specialitate i cele superioare ne ngrijoreaz din mai multe considerente.
Referitor la Planul general de conturi contabile lipsete metodologia de utilizare a
conturilor, ndeosebi pentru conturile noi aprute. n lipsa acesteia, att n practica
contabilitii agenilor economici ct i n scopul instruirii la formarea noilor specialiti
contabili, este imposibil contabilizarea corect a faptelor economice ce in de activitile
corespunztoare.
Manualele la disciplinele de contabilitate i ale altor discipline din profil contabil, n
mare msur, nu asigur pe deplin calitatea bazei didactice pentru studierea i cunoaterea
contabilitii reformate conform noilor SNC i Planului general de conturi contabile.
Coninutul Standardelor Naionale de Contabilitate se explic prin exemple i unele
nregistrri ale fenomenelor economice la general, fr detaliere. Aceste nregistrri poart
un caracter schematic, fr aplicarea conturilor contabile concrete din Planul general de
conturi contabile.
Caracteristica i modul de aplicare al conturilor contabile este redat n capitolul III
al Planului general de conturi contabile numai prin demonstrarea corespondenei conturilor
cu simbolizarea acestora, fr contabilizarea coninutului faptelor economice concrete.
Pentru implementarea conturilor n practica activitii agenilor economici i n scopul
instruirii studenilor este necesar o descriere a corespondenei n baza faptelor economice
concrete. Din cele de mai sus se poate conchide c n cadrul actelor normative ce in de
reforma actual a contabilitii necesit elaborare norme metodologice, deasemenea
organizarea contabilitii pe teren prin utilizarea conturilor contabile n scopul asigurrii
instruirii prin cunoaterea elementelor noi de contabilitate la perfect.
O bun cunoatere a corespondenei conturilor conform noului Plan general de
conturi contabile precum i a noilor Standarde Naionale de Contabilitate vor influena n
mod direct la elaborarea unor politici contabile corecte, prin prisma crora se va programa
coninutul sistemului contabil.
Reformarea contabilitii n practica activitii economico-financiare a agenilor
economici, ndeosebi n procesul de predare-nvare la formarea specialitilor n domeniul
respectiv, cere mari eforturi n modificarea coninutului disciplinelor de contabilitate,
planurilor de nvmnt i programelor de perfecionare a practicienilor din diferite
structuri ale economiei naionale. Acestea trebuie s fie conforme Planului de dezvoltare a
contabilitii i auditului n sistemul corporativ aprobat prin Hotrrea Guvernului R. M. nr.
1507 din 31 decembrie 2008.
Analiznd cerinele educaionale, prin ajustarea curriculelor de studii, precum i
pregtirea profesional continu n domeniul contabilitii, n scopul formrii condiiilor
favorabile pentru armonizarea acestora cu practicile avansate i standardele internaionale
de educaie, se recomand soluionarea urmtoarelor obiective:
de prevzut majorarea volumului de ore academice la disciplinele de contabilitate
pentru a obine cunotine suplimentare privind implementarea noilor SNC i a Planului
general de conturi contabile pentru studenii ciclurilor I i II a profilurilor de contabilitate
i finane;
la disciplina Contabilitate financiar n maniera coninutului noilor SNC de
modificat tematica prelegerilor i leciilor practice, att la ciclul I liceal ct i la ciclul II
masterat;
n planurile de nvmnt de introdus discipline suplementare, reieind din
9
Pagina
relevana acestora:
o politici contabile, prin care au aprut diferite situaii cu constituirea
pragurilor de semnificaie i varietatea metodelor i procedeelor prevzute de noile
SNC;
o raportarea managerial i financiar, care ar implica corelarea i conexiunea
sistemului de control intern i extern, precum i construcia auditului intern i extern.
pentru ciclurile I i II n instituiile superioare de nvmnt de prevzut n
planurile de studii un curs special de studiere a SNC i IFRS/IAS;
conform reformei contabilitii de prevzut unificarea terminologiei i
determinarea indicatorilor din fiscalitate cu cei din contabilitate, modificnd Codul fiscal n
corespundere cu SNC i Planul general de conturi contabile;
de elaborat manuale, note de curs, indicaii metodice la disciplinele de
contabilitate financiar, contabilitate de gestiune, contabilitatea impozitelor pentru
instruirea specialitilor n instituiile de nvmnt medii de specialitate ct i superioare n
baza documentelor legislative i normative din domeniu;
de elaborat n mod urgent metodologia de utilizare a conturilor contabile prin
redarea coninutului faptelor economice i corespondena acestora.
Problematica de ajustare a sistemului educaional i de instruire continu pe teren
necesit studierea i concretizarea n baza prevederilor reglementrilor contabile prin
constituirea sistemului curricular i programelor de instruire reieind din diferite aspecte
ale reformei contabilitii sectorului corporativ din Republicii Moldova.
Bibliografie
1. Planului de dezvoltare a contabilitii i auditului n sistemul corporativ pe anii 2009-
2014. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 10-11 din 23.01.2009.
2. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 (n redacie nou). n: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 27-34 din 7.02.2014.
3. Standardele Naionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor
nr. 118 din 6 august 2013. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 233-237
din 22.10.2013.
4. Planul general de conturi contabile Nr. 1534 din 22.10.2013. n Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 233-237 din 22.10.2013, cu modificrile i completrile
ulterioare.
10
Pagina
REDEVENELE I MODUL DE CONTABILIZARE A ACESTORA
Vasile BUCUR, prof. univ., dr. hab., ASEM
Dans cet article sont examins les approches affrentes aux redevances, sont
caractriss les types de celles-ci et les mthodes de leur calcul en fonction des
conditions contractuelles de la licence (la transmission du droit dutilisation des objets
de proprit intellectuelle et la cession de ce droit). Lauteur tudie les problmes
mthodologiques de lvidence des ces lments comptables.
amortizaie a mijloacelor fixe sau defalcri din profit. Prin urmare, defalcarea presupune
existena unei valori (sume, baze) de la care o parte se defalc, se aloc, se folosete (se
Pagina
recunoate drept cheltuieli, costuri, etc.) dup destinaie, de exemplu, n cazul distribuirii
profitului net. Cum denot studiile, liceniarul i liceniatul pot negocia plata pentru
folosirea sau dreptul de folosire a imobilizrilor necorporale n form de defalcri din
profit (n literatur nu se concretizeaz care profit). Prin urmare, redevena poate fi i n
form de defalcare periodic din profitul obinut de ctre liceniat lunar sau trimestrial.
Respectiv, redevena poate fi o plat, tax, recompens sau o defalcare (alocare).
n DEX, Codul fiscal al RM, n lucrrile Petrescu R., Marian Al. nu se menioneaz
una din principalele caracteristici ale plii (recompensei) care determin sau nu determin
redevena, respectiv recunoaterea sau nerecunoaterea unei imobilizri necorporale. De
exemplu, entitatea A liceniatul procur de la entitatea B liceniar dreptul
neexclusiv de utilizare a unei tehnologii de fabricare a produsului Z pe 4 ani, conform
condiiilor:
a) cu plata periodic (lunar) negociat de pri n baza unei taxe pe o unitate de
produs fabricat conform tehnologiei liceniate;
b) cu plata unic n mrime de 50 000 lei care urmeaz a fi achitat dup
ncheierea contractului de licen n baza facturii fiscale eliberate. n ambele variante a) i
b) are loc transmiterea (primirea) dreptului de utilizare a tehnologiei de fabricare a
produsului Z, ns redevena exist numai n varianta a), deoarece se achit periodic
(lunar).
n varianta b) plata n mrime de 50 000 lei reprezint preul de cumprare i nu
redeven a dreptului de utilizare a tehnologiei menionate la liceniatul B care va fi
recunoscut drept imobilizare necorporal.
Nici DEX nici Codul fiscal nu specific c plata (recompensa) ce se cuvine de
achitat este de licen. Caracteristica calitativ c plata recompensei este de licen se
evideniaz n sursele de literatur [5] i [6]. De aici rezult, c redevena este condiionat
de dreptul de utilizare a imobilizrilor necorporale, deoarece acesta este liceniat
perfectat prin contract de licen. Cu licenierea poate fi egalat dreptul de extracie a
resurselor naturale i dreptul de execuie a lucrrilor de explorare care sunt perfectate prin
licenele respective.
n cazul dreptului de folosire a diferitor mijloace fixe nu exist liceniere. Rezult c
plata (recompensa) achitat de beneficiar pentru dreptul de utilizare a altor tipuri de
proprietate, cu excepia imobilizrilor necorporale i resurselor naturale nu reprezint
redevena din cauz c nu este de licen.
Cele expuse ntr-o msur respectiv determin i aria de aplicare a redevenelor.
ns n DEX se specific c plata (recompensa) n cauz n form de redeven are loc
pentru folosirea sau dreptul de a folosi imobilizri corporale i necorporale. Din cauza c
redevena este de licen logic acele tipuri de proprietate care nu necesit liceniere
mijloacele fixe, nu pot fi incluse n aria de cuprindere a redevenelor. n cazul transmiterii
imobilizrilor corporale cum ar fi maini, utilaje, cldiri, mijloace de transport conform
actelor normative aferente se aplic termenii plata (rata) de leasing, plata de arend, de
locaiune. Chiar i n cazul concesiunii n care o persoan fizic sau juridic dobndete
dreptul de a exploata anumite servicii publice sau anumite bunuri ale statului considerm
c redevena nu poate fi aplicat n mod absolut.
n cazul resurselor naturale granitul, gabronoritul, diatonitul, tripolurile,
calcarurile fondate, argila bentonitic, materiile prime pentru fabricarea sticlei de cuar i
12
silicioase, ghipsul, gresia, lemnul eliberat pe picior etc. plata (taxa) pentru dobndirea lor
reprezint redevena.
Pagina
1
Valoarea de prelucrare reprezint costul materiei prime plus costurile cu personalul.
Modul de determinare a redevenelor n utilizarea dreptului de autor reprezint un
studiu separat. Redevenele pot fi negociate de ctre liceniar i liceniat conform altor
condiii.
Studiile efectuate adeveresc c modul de contabilizare a redevenelor este
determinat de:
a) recunoaterea sau nerecunoaterea dreptului de utilizare a imobilizrii
necorporale ca activ imobilizat la liceniat;
b) destinaia dreptului de utilizare a imobilizrii necorporale n activitatea
liceniatului;
c) modul de tratare a participrii n profitul obinut de ctre liceniat.
Conform legislaiei n vigoare ce reglementeaz imobilizrile necorporale dreptul de
utilizare a acestora poate fi:
a) transmis concomitent unui sau mai multor liceniai pe un termen stabilit cu
pstrarea titlului de proprietar (posesor de drept exclusiv) de ctre liceniar;
b) cesionat numai unui liceniat fr pstrarea titlului de proprietar de ctre
liceniar.
Deoarece aceste variante pot fi realizate n cele mai diverse forme (transmiterea
contra plat, cu titlu gratuit, sub form de aport la capitalul social, n schimb etc.) iar
volumul prezentei lucrri este limitat vom examina unele din ele.
Transmiterea dreptului de utilizare a unor imobilizri necorporale cu pstrarea
titlului de posesor de drept exclusiv (de proprietar) poate fi efectuat unuia sau la mai muli
liceniai. Aceast transmitere se perfecteaz prin contractul de licen sau licen de
diferit form i coninut n funcie de volumul dreptului transmis: licen simpl
neexclusiv, licen exclusiv, rambursabil, cros-licen (ncruciat), sublicena, licena
forat etc. n cazul licenei exclusive liceniarul nu are dreptul s transmit dreptul de
utilizare a imobilizrii necorporale n acelai volum i n acelai loc la ali liceniai.
n transmiterea dreptului de utilizare a unei imobilizri necorporale apare problema
contabilizrii redevenelor la liceniat cnd acest drept se recunoate i cnd nu se
recunoate ca activ imobilizat. n SNC Prezentarea situaiilor financiare compartimentul
Situaia de profit i pierdere despre redevene recunoscute ca venit respectiv la liceniar
i ca cheltuieli (costuri) la liceniat nici nu se specific nimic [8, p. 14-16]. n Situaia
fluxurilor de numerar gsim redevene ncasate i pltite n activitatea operaional i
redevene ncasate i pltite n componena activitii financiare. ns nu este clar n ce caz
de procedat astfel.
n opinia noastr cnd condiiile contractului de licen prevd numai plata periodic
pentru dreptul de utilizare a unei imobilizri necorporale (transmis cu pstrarea titlului de
proprietar), i acest drept nu se recunoate la liceniat ca activ imobilizat este raional ca
redevena s fie contabilizat:
- la liceniar drept alte venituri din activitatea operaional;
- la liceniat ca costuri sau cheltuieli n funcie de destinaia de folosire a dreptului
ce se utilizeaz.
Dac pentru dreptul de utilizare a imobilizrii necorporale pe perioada negociat de
pri se achit o plat unic, fr nici o redeven, aceast imobilizare va fi recunoscut la
liceniat drept activ imobilizat; ulterior liceniatul va argumenta metoda de amortizare i va
calcula amortizarea acestui activ n funcie de destinaia de utilizare.
14
Cnd liceniatul achit o plat unic pentru dreptul de utilizare a unei imobilizri
Pagina
din profitul obinut din utilizarea dreptului asupra unei imobilizri necorporale n form de
participare n profit prile vor reflecta:
- liceniarul:
nregistrarea redevenei drept venit:
Debit 234 Alte creane curente
Credit 612 Alte venituri din activitatea operaional;
- liceniatul:
Defalcarea cotei-pri a profitului obinut din utilizarea dreptului imobilizrii
necorporale diminuat cu 12% impozit pe profit:
Debit 334 Profit utilizat al perioadei de gestiune
Credit 544 Alte datorii curente.
Dac liceniatul reflect suma redevenei determinate n baza profitului drept costuri
sau cheltuieli, atunci liceniarul va contabiliza venitul obinut din aceast redeven n
modul menionat mai sus, iar liceniatul va debita conturile de eviden a costurilor i
cheltuielilor n funcie de destinaia dreptului procurat.
n cazul extraciei resurselor naturale taxa (redevena) prevzut de stat n raport cu
costul mineralelor utile se propune s fie atribuit la costurile activitii de baz (contul
811) i nu la cheltuieli administrative cum se prevede actualmente. n mod similar se
propune s fie contabilizat taxa (redevena) pentru masa lemnoas pe picior recoltat.
Bibliografie
1. Dicionarul explicativ al limbii romne. Academia Romn, Institutul de lingvistic
Iorgu Iordan Alexandru Rosetti. Bucureti: Univers Enciclopedic Gold, 2012.
http://dexonline.ro/
2. Codul fiscal al Republicii Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.97. n: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova, ediie special din 08.02.2007, cu modificrile i completrile
ulterioare.
3. MARIAN A. Impunerea redevenelor realizate din operaiuni internaionale. n:
Finane, bnci, asigurri, nr. 10, 2002, - Bucureti.
4. PETRESCU R. Renegocierea deceniului: ce redevene vor plti companiile care
exploateaz petrol i gaze. Petrom a pltit n 2012 ca redeven 6$ la fiecare baril de
iei extras n valoare de 94$. n: Ziarul Financiar din 18.09.2013 www.zf.ro
5. - [] / . . , . .
, . . . : , 1990. 399 .
6. www.wikipedia.org
7. Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107- XV din 06.06.2002. n: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr. 82-86 din 22.06.2002, cu modificrile i completrile
ulterioare.
8. Acte normative n domeniul contabilitii / ed.: Agenia Informaional de Stat
"Moldpress"; Monitorul Oficial al Republicii Moldova. Chiinu: Combinatul
Poligrafic, 2013, 652 p.
17
Pagina
ABORDRI CONCEPTUALE PRIVIND CLASIFICAREA, RECUNOATEREA I
EVALUAREA CONTABIL A CHELTUELILOR
Alexandru NEDERIA, prof. univ., dr. hab., ASEM
Elena TABAN, dr., Universitatea de Stat din Tiraspol
reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele legate de distribuirea ctre participani la
capitalul propriu [2, p. 4.25]. n aceast definiie nu se specific elementul capitalului
Pagina
propriu care este afectat n urma scderilor beneficiilor economice. Totodat, n practica
contabil sunt frecvente cazurile cnd diminurile de active i/sau creterile de datorii nu
genereaz cheltuieli. Astfel de situaii apar, de regul, ca urmare a:
utilizrii numerarului pentru procurarea (crearea) activelor imobilizate;
transmiterii bunurilor n gestiunea temporar a altor entiti n baza contractelor de
leasing operaional, mandat, comision, prelucrare etc.;
rambursrii creditelor i mprumuturilor att n form monetar, ct i nemonetar;
achitrii datoriilor fa de angajai, furnizori, antreprenori i ali creditori.
Dup prerea noastr, modificrile activelor i/sau datoriilor sus-menionate nu
genereaz cheltuieli, deoarece nu afecteaz mrimea capitalului propriu n general i a
rezultatului financiar n particular.
n conformitate cu SNC Cheltuieli cheltuielile se clasific dup dou criterii de
baz:
1) destinaii (funcii);
2) natur (elemente economice).
n funcie de primul criteriu, cheltuielile se subdivizeaz n trei grupe:
1) cheltuieli ale activitii operaionale care includ: costul vnzrilor, cheltuielile de
distribuire, cheltuielile administrative i alte cheltuieli ale activitii operaionale;
2) cheltuieli ale altor activiti la care se refer cheltuielile cu activele imobilizate,
cheltuielile financiare i cheltuielile excepionale;
3) cheltuieli privind impozitul pe venit care reprezint suma total a cheltuielilor
privind impozitul pe venit luate n calcul la determinarea rezultatului net
(profitului/pierderii) al perioadei de gestiune.
Componena cheltuielilor grupate dup destinaii (funcii) este stabilit n SNC
Cheltuieli i SNC Prezentarea situaiilor financiare, precum i n anexele la acestea i
are un caracter de recomandare. Nomenclatorul concret al cheltuielilor se stabilete de
ctre entitate de sine stttor, n funcie de particularitile activitii acesteia, i, de regul,
se perfecteaz sub form de anexe la politicile contabile.
n baza clasificrii cheltuielilor dup destinaii au fost stabilite structura clasei 7
Cheltuieli din Planul general de conturi contabile i a formularului Situaiei de profit i
pierdere.
De menionat c n reglementrile contabile internaionale cheltuielile se
subdivizeaz n dou grupe principale [2, 4.33]:
1) cheltuielile care apar n procesul desfurrii activitilor curente ale entitii i se
regsesc sub forma ieirilor sau scderilor valorii activelor, cum ar fi numerarul i
echivalentele de numerar, stocurilor i imobilizrilor corporale;
2) pierderile care reprezint alte elemente ce corespund definiiei cheltuielilor i pot
aprea sau nu ca rezultat al activitii curente a entitii.
n conformitate cu cerinele internaionale cheltuielile i pierderile snt prezentate n
situaiile financiare separat, deoarece cunoaterea mrimii acestora este important pentru
luarea deciziilor economice. n acest context cheltuielile snt prezentate n mrime total,
iar pierderile la valoarea net, exclusiv veniturile aferente [2, 4.33].
Dup natur, cheltuielile se clasific n patru grupe:
1) cheltuieli materiale;
2) cheltuieli cu personalul;
3) cheltuieli privind amortizarea i deprecierea;
19
4) alte cheltuieli.
Componena cheltuielilor grupate dup natur este prezentat n anexa 1 la SNC
Pagina
Cheltuieli i servete drept baz pentru ntocmirea Notei informative privind veniturile i
cheltuielile clasificate dup natur (anexa 8 la SNC Prezentarea situaiilor financiare) i a
Raportului statistic 5-CI Consumurile, cheltuielile i investiiile ntreprinderii.
De menionat c ntocmirea Notei informative privind veniturile i cheltuielile
clasificate dup natur este obligatorie doar pentru entitile care aplic sistemul contabil n
partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare complete. Entitile care utilizeaz
sistemul contabil n partid dubl, cu prezentarea situaiilor financiare simplificate, nu snt
obligate s ntocmeasc aceast not. Conform Legii contabilitii (n redacie nou), au
dreptul s prezinte situaii financiare simplificate entitile care corespund urmtoarelor
criterii pentru perioada de gestiune precedent [3, art. 15, alin. (2)]:
a) numrul mediu scriptic al salariailor nu depete 9 persoane;
b) veniturile din vnzri nu depesc 3 milioane lei; i
c) valoarea contabil total (de bilan) a activelor la data raportrii nu depete 3
milioane lei.
Clasificarea cheltuielilor dup natur este prevzut n Directiva European privind
situaiile financiare ale anumitor tipuri de ntreprinderi. n aceast directiv este stabilit
urmtoarea structur a cheltuielilor grupate dup natur [4, anexa 5]:
cheltuieli cu materii prime i materiale consumabile;
cheltuieli cu personalul;
ajustri de valoare privind activele imobilizate i circulante;
alte cheltuieli de exploatare.
O abordare similar privind clasificarea cheltuielilor se aplic n mai multe ri din
Uniunea European, inclusiv n Romnia [5, p. 790-791].
Recunoaterea cheltuielilor const n stabilirea perioadei de gestiune n care acestea
trebuie contabilizate i reflectate n situaiile financiare. Conform SNC Cheltuieli,
cheltuielile se recunosc dac se respect simultan urmtoarele criterii generale [1, p. 6]:
1) exist o certitudine ntemeiat privind diminuarea beneficiilor economice ale
entitii. Acest criteriu este impus de incertitudinea ce caracterizeaz mediul n care
i desfoar activitatea orice entitate. La evaluarea gradului de incertitudine legat
de beneficiile economice viitoare, se ia n calcul informaia disponibil n momentul
efecturii tranzaciilor economice. De exemplu, n cazul unei diversiti mari a
creanelor se consider normal probabilitatea apariiei unor creane compromise i,
prin urmare, reducerea preconizat a beneficiului economic urmeaz a fi nregistrat
drept cheltuial prin constituirea de provizioane sau ntr-un alt mod stabilit de ctre
entitate;
2) mrimea cheltuielilor poate fi evaluat n mod credibil. Acest criteriu const n
faptul c elementul de cheltuieli trebuie s aib un cost sau o valoare ce poate fi
determinat() n mod credibil. n cazul n care nu poate fi realizat o estimare
rezonabil, elementul nu trebuie recunoscut n contabilitate. De exemplu, suma
sanciunilor pentru nerespectarea clauzelor contractuale care nu snt recunoscute de
ctre entitate, nu pot fi nregistrate ca cheltuieli pn la luarea deciziei de ctre
instana judectoreasc, deoarece mrimea sumei nominalizate nu poate fi
determinat cu exactitate.
Cheltuielile recunoscute trebuie evaluate, adic exprimate n form valoric.
Conform SNC Cheltuieli, cheltuielile se evalueaz la:
valoarea contabil a activelor ieite;
20
Bibliografie
1. Standardele Naionale de Contabilitate, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanelor
nr. 118 din 6 august 2013. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 233-237
din 22 octombrie 2013.
2. Standardele Internaionale de Raportare Financiar IFRS, www.mf.gov.md.
3. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007 (n redacie nou). n: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, nr. 27-34 din 7 februarie 2014.
4. Directiva 2013/34/UE a Parlamentului European i a Consiliului din 26 iunie 2013
privind situaiile financiare anuale, situaiile financiare consolidate i rapoartele
conexe ale anumitor tipuri de ntreprinderi. n: Jurnalul oficial al Uniunii Europene L
182/18.
5. Ghid practic de aplicare a reglementrilor contabile conforme cu Directivele
Europene. Bucureti: CECCAR, 2010.
6. NEDERIA A., APOSTU A. Contabilitatea cheltuielilor conform noilor SNC i
Planului general de conturi contabile. n: Contabilitate i audit, nr. 4, 2014.
23
Pagina
RAIONAMENTUL PROFESIONAL AL PRACTICISMULUI CONTABIL
Natalia ZLATINA, conf. univ., dr., ASEM
Mihail MANOLI, conf. univ., dr., ASEM
n opinia noastr, este esenial existena mai multor alternative nainte de a lua o decizie
Pagina
final. Acestea trebuie riguros documentate, n caz contrar va deveni mult mai dificil
justificarea sau argumentarea deciziei adoptate.
Raionamentul profesional poate fi permanent mbuntit i dezvoltat prin
participarea la training-uri specializate, prin lrgirea cunotinelor pe baza experienei
acumulate i printr-o documentare riguroas. Justificarea deciziilor printr-o documentare
adecvat are rolul de a crete calitate i ncrederea utilizatorilor de informaii n
raionamentul exercitat.
Luarea unor decizii corecte i oportune implic exercitarea unei gndiri critice din
partea profesionistului contabil. Aplicarea raionamentului este un proces reflexiv i
autocorectiv care ine cont de cunotine, circumstane, probe i evidene, metode i o
varietate de criterii i standarde adecvate.
Toate profesiile, indiferent de domeniul pe care l reprezint, sunt guvernate de
reguli, standarde i principii aplicate n vederea desfurrii n bune condiii a activitilor
aferente. Caracterul particular al serviciilor i nevoile beneficiarilor de a utiliza cu
ncredere serviciile furnizate determin existena unor reguli tehnice, etice i morale stricte.
Comportamentul profesional i implicaiile deciziilor luate de ctre fiecare
profesionist n domeniul n care i desfoar activitatea a reprezentat subiectul
cercetrilor din cadrul multor discipline, precum psihologie, medicin, drept, economie,
contabilitate, audit etc. Acest aspect ne conduce cu gndul la faptul c exercitarea judecii
profesionale este un proces indispensabil fiecrui domeniu de activitate, inclusiv i celui de
contabilitate i audit. Evaluarea calitii i corectitudinii raionamentului profesional este o
chestiune dificil n special pentru situaia n care, viznd acelai caz, opiniile
profesionitilor sunt diferite.
Chiar dac modelul contabil din ara noastr a fost influenat de contabilitatea
bazat pe reguli i norme, n ultimii ani Republica Moldova opteaz spre convergena
contabilitii cu referenialul contabil internaional, ncercnd s pun mai mult accent pe
raionamentul profesional. Aa cum am menionat vectorii unui raionament profesional
eficient sunt reprezentai de un complex de factori precum cunotinele i pregtirea
profesional a contabilului, abilitile i experiena dezvoltate de-a lungul timpului. Exist
o relaie strns ntre experiena pe care o deine contabilul, realizarea lucrrilor de
contabilitate i luare a deciziilor, mai precis specificul sarcinii ndeplinite. Informaia
utilizat de ctre contabili i cunotinele aplicate n desfurarea activitii specifice poate
fi considerat ca provenind din informaiile dobndite ntr-o perioad de lung durat. Fr
ndoial aceasta este ntr-o continu dezvoltare, fiind mbogit cu noutile acumulate pe
msura dobndirii experienei.
Este cunoscut faptul, c raionamentul profesional are o influen major asupra
politicilor contabile. n ceea ce privete raionamentul profesional, densitatea acestuia se
difereniaz n raport de prezena libertilor contabile, iar calitatea lui este n funcie de
responsabilitatea celor care ntocmesc situaiile financiare.
O analiz de ansamblu asupra prevederilor standardelor de contabilitate att
internaionale ct i naionale evideniaz faptul c politicile contabile ncorporeaz
principiile, metodele i procedurile, bazele i tehnicile de calcul, regulile i alternativele de
evaluare, de amortizare, chiar i practici proprii specifice numai anumitor entiti.
n acest context fiecare entitate i poate alege variantele de operare care i se par mai
convenabile, procedeele pe care le cunoate mai bine, segmentele ce sunt mai relevante,
politicile care-i ofer cel mai bogat pachet informaional pentru managementul entitii,
etc. Cu att mai mult, potrivit paragrafului 22 din I.A.S. Prezentarea situaiilor
25
politici contabile, care s ofere cele mai utile informaii utilizatorilor, finanatorilor,
controlorilor i tuturor celor care citesc situaiile financiare. n exercitarea acestui
raionament profesional managementul ia n considerare:
a) cerinele i recomandrile din Standardele Internaionale de Raportare
Financiar care se refer la aspecte similare i conexe;
b) definiiile, criteriile de recunoatere i evaluare pentru active, obligaii, venituri
i cheltuieli prevzute n Cadrul general I.A. S.C.;
c) pronunrile altor organisme de stabilire a aplicrii Standardelor i practicile
acceptate n sector numai n msura n care acestea sunt consecvente (cu restriciile
precedente: a i b).
Totodat paragraful 8 din S.N.C. Politici contabile, modificri ale estimrilor
contabile, erori i evenimente ulterioare precizeaz, c dac sistemul de reglementare
normativ a contabilitii nu stabilete metodele de inere a contabilitii referitor la un
aspect concret, entitatea este n drept s elaboreze metoda respectiv. n acest caz, se
aplic, n urmtoarea consecutivitate, prevederile:
1) Cadrului general conceptual pentru raportarea financiar;
2) Standardelor Naionale de Contabilitate i IFRS n care sunt reglementate
aspecte similare;
3) altor acte normative privind aspectul respectiv sau un aspect similar.
De asemenea un exemplu n ceea ce privete importana raionamentului
profesionistului contabil este prezentat n paragrafele 28-30 ale standardului menionat,
unde se specific n mod clar folosirea raionamentului profesional privind elaborarea
politicilor contabile cu privire la corectarea erorilor. Aa, corectarea erorilor contabile este
condiionat de faptul dac acestea sunt semnificative sau nesemnificative. Standardul
specific c o eroare contabil se trateaz ca semnificativ dac ea individual sau n comun
cu alte erori din aceeai perioad de gestiune poate influena deciziile economice ale
utilizatorilor luate n baza situaiilor financiare. Mai mult, entitatea apreciaz de sine
stttor semnificaia erorilor lund n considerare natura, precum i mrimea acestora n
comparaie cu pragul de semnificaie. Pragul de semnificaie se stabilete n politicile
contabile ale entitii ca un criteriu unic aplicabil pentru toate elementele situaiilor
financiare, sau ca cteva criterii pentru grupe separate de elemente. Pragul de semnificaie
se determin n mrime absolut sau relativ cum ar fi o sum fix sau un procent de la
mrimea elementului (grupului de elemente) din situaiile financiare.
Potrivit exemplificrilor coninute n standard erorile semnificative sau
nesemnificative se pot aprecia stabilind un procent (1%, 2%, 5%) din valoarea total a
activelor, de la suma veniturilor din vnzri sau totalul capitalurilor proprii. Se stabilete
pragul de semnificaie n funcie de procentul ales pentru a se identifica dac erorile sunt
semnificative (n acest caz afectndu-se rezultatul reportat) sau dac sunt erori
nesemnificative (caz n care este afectat rezultatul din Situaia de profit i pierdere a
perioadei de gestiune). n acest sens, pragul de semnificaie depinde de mrimea
elementului sau erorii judecate n mprejurrile specifice ale omisiunii sau declarrii
eronate, iar n situaia cnd nu exist o metod general de consens, adesea, pragul de
semnificaie este calculat individual sau ca medie ponderat. Din acest motiv trebuie
s folosim raionamentul profesional n mod constructiv pentru a nu induce n eroare
utilizatorii externi ai situaiilor financiare.
Din perspectiv aplicrii raionamentului profesional, se are n vedere libertatea n
26
Tabelul 1
Politici contabile adoptate de entitatea ,,MONDO S.R.L.
Nr. Politici contabile
Coninutul operaiilor
cr. selectate de entitate selectate corect
1 2 3 4
1. La 26.03.N, entitatea a Entitatea a Amortizarea licenei trebuie
achiziionat o licen nregistrat s nceap atunci cnd
pentru telecomunicaii n amortizarea reeaua de comunicaii i
valoare de 156 000 lei cu o ncepnd cu luna licena sunt disponibile
durat util de via de 10 aprilie a anului N cu pentru utilizare, de la
ani. Pe 10.05.N entitatea a suma lunar de 06.06.N+4 sau de la
nceput construcia reelei 1300 lei 01.07.N+4. La finele anilor
de comunicaii care va fi N, N+1 i N+2 licena va fi
utilizat ncepnd cu testat pentru depreciere
06.06.N+3
2. La 25.04 N+1 entitatea Micorarea Pentru amortizarea licenei
achiziioneaz o nou numrului de clieni entitatea trebuie s
licen la costul de 45 500 a determinat foloseasc metoda liniar
lei pentru un nou sistem de entitatea s
telecomunicaii, cu durata amortizeze costul
de via de 10 ani. licenei n cauz
Numrul clienilor abonai folosind metoda
la noul serviciu se degresiv
estimeaz c va crete
pn la 500 000 n primul
an urmnd apoi s scad n
27
atragem atenia asupra alegerii ntre modelul reevalurii i modelul costului n evaluarea
imobilizrilor corporale, evaluarea stocurilor la valoarea cea mai mic dintre cost i
Pagina
Bibliografie
1. FELEAGA N., MALCIU L. Politici i opiuni contabile (Fair accounting versus Bad
accounting), Editura Economica, Bucureti, 2002.
2. TABR N., RUSU A. Consideraii privind impactul contabilitii creative asupra
calitii informaiilor prezentate n situaiile financiare anuale. n: Revista tiinific:
Audit Financiar, octombrie 2011, p. 37 44.
3. ZLATINA N., ERHAN L. Dimensionarea impactului politicilor i opiunilor contabile
asupra rezultatului entitii. n: Analele ASEM, Ediia a XII-a. nr.2/2014, p. 95-104.
4. IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare. Disponibil: http://www.ifrs.org.
5. SNC Prezentarea situaiilor financiare. Disponibil: http://minfin.md.
6. SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile, erori i evenimente
ulterioare. Disponibil: http://minfin.md.
29
Pagina
ROLUL CONTABILULUI PROFESIONIST IN CADRUL GUVERNANEI
CORPORATIVE PENTRU ASIGURAREA TRANSPARENEI FA DE
INVESTITORI
Marcela DIMA, conf. univ., dr., ASEM
The present work is intended to present the role the professional accountant of
a company in the overall economy in general and in achieving the goals or tasks in
the context of business strategy in particular. The debate this topic in the present work
is motivated mainly due to the actuality of the concept of 'corporate governance', and
on the strength of the importance owned by the professional accountant in the context
of the last radical transformations occurring globally and thus in the context of the
new financial globalization trends.
ar putea conduce la formarea unui profesionist contabil universal. Dac acum 15 ani
ncercam s redevenim membrii unei profesii contabile cu tradiie, astzi, ntr-un interval
relativ scurt de timp suntem nevoii nu numai s contientizm c suntem o profesie ci i s
surmontm zeci de ani n care am fost doar intori de registre. ntre ani 1945 - 1998,
rupi de realitile profesiei contabile din lumea ntreag, profesia contabil din Republica
Moldova a existat doar pentru statistic i fisc. n aceeai perioad, pe plan mondial
profesia contabil evolua. Se creau organisme ale membrilor profesionitilor contabili, se
creau organisme implicate n actul de normalizare contabil, la nivel european i mondial,
se elaborau reglementri contabile la nivel european i internaional.
Dup 1998 foarte muli dintre noi au contientizat c toi contabilii reprezint de
fapt o profesie i de aceea la iniiativa unor membri fondatori a luat fiin organismul
profesiei contabile. Din pcate am fost timizi n aciunile noastre, uneori chiar stngaci, iar
o parte din competenele vizate de profesia contabil au fost rvnite i de alii. Nu am reuit
s devenim n intervalul scurs puternica profesie contabil care s aib greutate n toate
domeniile de competen. Legislaia nu ne-a prea ajutat i m refer n primul rnd la Legea
contabilitii, iar din punct de vedere al actului de reglementare contabil, rolul profesiei
contabile nu este cel dorit de noi.
Din punct de vedere al profesiunii contabile, contabilul din Republica Moldova a
evoluat foarte mult. Obinerea calitii de contabil n baza diplomei de facultate sau
masterat, nu este ns suficient pentru a ine pasul cu evoluia profesiei contabile la nivel
internaional. Trebuie s fim n permanen antrenai ntr-un program de formare continu
nu impus, ci autoimpus. Dinamica schimbrilor n domeniul contabil la nivel internaional
este foarte mare. Vorbind despre procesul globalizrii, suntem contieni c vom intra n
acest proces i n domeniul contabil. Din pcate, n domeniul reglementrilor contabile nu
am manifestat prea mult consecven, fiind foarte des nevoii s ne aplecm dup cum i
din ce direcie a btut vntul reformei.
i totui, se pare c n momentul actual suntem pe un drum, sperm btut de ultimul
vnt de reform, care ne va apropia din punct de vedere al reglementrilor contabile de
referenialul contabil mondial, reprezentat de normele internaionale de raportare financiare
IFRS.
n mediul profesiei contabile, ct i n cel academic, se vorbete tot mai mult despre
guvernan corporativ n sensul de cutare a unor reguli de gestiune a firmelor care s
previn i s detecteze practicile de gestiune frauduloas a ntreprinderii i acordarea unor
privilegii abuzive. Importana contabilitii n guvernana ntreprinderilor este pus n
eviden de studiile de specialitate realizate pe plan internaional. Toate acestea
demonstreaz creterea rolului profesionistului contabil, a responsabilitii acestuia n
guvernana corporativ i de asemenea creterea rolului informaiilor financiare pregtite
de acesta.
n contextul guvernanei corporative, profesionistul contabil este obligat s treac de
la contabilul, care nregistreaz tranzacii la profesionistul care produce informaii
contabile, utiliznd foarte frecvent raionamentul profesional n vederea raportrii
financiare, fiind astfel artizanul crii de vizit a unei ntreprinderi.
Dei n construirea acestei cri de vizita intervin mai multe persoane
responsabile, profesionistul contabil rmne un factor important n pregtirea informaiei
financiar-contabile adresat utilizatorilor externi. n exercitarea profesiei sale,
profesionistul contabil trebuie s-i conduc activitatea pe baza normelor de deontologie
32
Bibliografie
1. AGUILERA R., CUERVO-CAZURRA A. Codes of good governance world-wide:
what is the trigger?, Organization Studies, 25 (3), 2004, pp. 415-443.
2. ALBERT-ROULHAC C., BREEN P. Corporate governance in Europe: current status
and future trends, Journal of Business Strategy, 28 (6), 2005, pp. 19-29.
3. ALLEN F. Corporate Governance in Emerging Economies, Conference on Corporate
Governance at the Said Business School, Oxford University, January 2005.
4. FELEAGA N. Corporate governance between classicism and modernism. Proceeding
of the 4th European Conference on Management, Leadership and Governance, 2008,
University of Reading, UK, pp. 39-46.
33
Pagina
TENDINE I ORIENTRI N CONTABILITATE
Sofia CPN, lector superior, dr., UCCM
ntre Planul general de conturi contabile i cel existent sunt anumite discordane
care se refer la:
Pagina
Bibliografie
1. FELEAGA N. Sisteme contabile comparate. Contabilitile anglo-saxone. Bucureti:
Editura Economic. Ediia a-II-a, 2007, 360 p.
2. Ghid metodologic de ntocmire a situaiilor financiare nr. 28 din 06.03.2015.
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 59-66/460 din 13.03.2015
3. IONACU I. Epistemologia contabilitii. Bucureti: Editura Economic, 2007,
208 p.
4. Serviciul E-Factura. Disponibil: https://servicii.fisc.md/efactura.aspx.
39
Pagina
CONTROLUL DE GESTIUNE - INTERFA DINTRE CONTROLUL
STRATEGIC I CONTROLUL OPERAIONAL
Maia BAJAN, lector superior, ASEM
Problematica controlului de gestiune este una actual, acesta fiind prezent n toate
laturile realitii economico-sociale. A gestiona nseamn a lua decizii pertinente privind
utilizarea unor resurse limitate. La nivelul entitii, gestiunea const n a obine maximum
beneficiu din resursele investite. Una din finalitile contabilitii este posibilitatea unei
judeci asupra gestiunii, pornind de la rezultatul prezentat n bilan i exercitnd un
control asupra utilizrii resurselor ce-au contribuit la rezultatul obinut.
Prin control, managerii i asigur informarea dinamic, real, preventiv, care
ridic valoarea i calitatea deciziilor. Ca urmare, acesta a devenit un limbaj comun tuturor
managerilor, fr el funcionalitatea optim a entitilor este de neconceput [3, p. 3].
n sens restrns, dup cum menioneaz savanii francezi Separi S. i Alazard C. c
controlul nseamn o aciune de supraveghere sau verificare n direcia voit [1, p. 3].
Gestiunea i controlul sunt strns legate ntre ele, de altfel, este imposibil s gestionezi
fr s controlezi. Acest fapt este fundamental, iar din afirmaiile profesorului romn
Tabr N. procesul de gestiune i procesul de control se petrec ntr-un singur proces [5,
p. 103].
Orice proces de gestiune are o finalitate: managerul urmrete un obiectiv i vrea s
obin un rezultat. Pentru a realiza aceasta, el trebuie s ia hotrri pe baza informaiilor
disponibile i s implementeze deciziile luate. n realitate, informaia este imperfect,
capacitatea de raionament a gestionarului este limitat, activitatea entitii se deruleaz n
mod necesar n cadrul unui mediu concurenial. Ca urmare, cmpul de aciune al
controlului de gestiune este vast i se impune o restructurare pe niveluri ierarhice, deoarece
el opereaz la nivelul entitii, pe doua axe principale:
1) privete utilizarea controlului de gestiune de ctre managerii operaionali, adic
de acei care adopt planuri de aciuni pentru atingerea obiectivelor; i
2) de ctre managerii din direcia general a entitii, adic de acei responsabili
care colecteaz, rezum i prezint informaii utile pentru exercitarea controlului de
gestiune.
Orice entitate dispune de un ansamblu de dispozitive care pot oferi o asigurare a
40
calitii deciziilor. n privina ierarhiei, celebrul profesor american Anthony R., propune
organizarea controlului n trei nivele. Aceast ierarhie n viziunea noastr poate fi
Pagina
Controlul de gestiune
permite conducerii entitii s se asigure dac deciziile luate la diferite niveluri ierarhice
sunt coerente ntre ele i dac acestea duc la realizarea obiectivelor propuse. Controlul de
gestiune se bazeaz pe tehnici de planificare pe termen scurt, pe un sistem de colectare,
prelucrare a informaiilor i pe procedura de msurare a performanelor.
Controlul operaional
const n faptul c operaiile elementare deruleaz conform regulilor prestabilite privind
activitile de producie, politicile contabile etc., fiind un control orientat spre interiorul
entitii (control de execuie). Un astfel de control vizeaz deciziile operaionale ale cror
consecine apar la un interval de timp foarte scurt (zilnic, sptmnal, pe decade, lunar),
pentru derularea adecvat a activitii.
n cadrul fazei de finalizare are loc definirea obiectivelor, sunt alocate resursele
materiale, financiare i umane necesare atingerii obiectivelor propuse i se urmrete o
evaluare coerent a performanelor.
Faza de monitorizare (pilotajul) presupune urmrirea de ctre manageri a modului
de derulare a procesului pentru stabilirea situaiei prezente i anticiparea viitorului. n
cadrul acestei faze managerii pot lua decizii de corecie atunci cnd apar abateri sau pot
pune n discuie obiectivele stabilite iniial i mijloacele de atingere a acestora, dac
acestea nu mai sunt pertinente.
Postevaluarea presupune msurarea performanelor obinute n urma aciunii.
Astfel, savantul romn Tabr N. n faza de postevaluare urmrete: economia (procurarea
resurselor economice la cele mai mici preuri/costuri), eficiena (folosirea raional a
resurselor economice) i eficacitatea (ndeplinirea obiectivelor fixate) [6, p. 387].
ntre cele trei faze exist o interdependen, n baza crora se obin informaiile
necesare pentru elaborarea deciziilor strategice. Arta de a conduce nu presupune doar
luarea deciziilor, ci i controlul tuturor aciunilor.
Controlul de gestiune, ca instrument de reglare a comportamentelor ntr-o entitate,
este strns legat de noiunea de informaie. n fluxul informaional, controlul de gestiune
are rolul de a colecta informaiile, pentru a le face utile n procesul decizional. Acesta este
pivotul procesului de control, asum rolul de liant, asigur luarea n considerare a factorilor
cheie de succes, strategici ai gestiunii curente i furnizeaz managerilor mijloace de
adaptare a obiectivelor la realitile i tendinele actuale.
Pentru realizarea obiectivelor sale, controlul de gestiune folosete un sistem
informaional i o procedur de msurare a performanelor. Privit din aceast perspectiv,
controlul de gestiune influeneaz att deciziile tactice ct i cele strategice ale entitii
avnd ca tendin final furnizarea de informaii utile pentru deciziile managerilor. De
aceea, legtura ntre informaie, decizie i controlul de gestiune reprezint o deosebit
importan n conducerea unei entiti.
42
corecte privind gestiunea curent i pe termen lung a entitii. ntr-o mare msur, calitatea
deciziei depinde i de calitatea informaiei prezentate controlului de gestiune.
n acest sens, controlul de gestiune poate fi privit ca un instrument care permite
managerului s-i construiasc un ansamblu de opiuni i s aleag o soluie satisfctoare.
Decidenii nu caut numai controlul rezultatelor ci i msurarea performanelor de
ansamblu ale sistemului. Aceasta nseamn extinderea instrumentelor controlului de
gestiune, inclusiv integrarea lor n demersul strategic. Toate acestea conduc la apariia unor
criterii calitative i a unor metode pentru a avea o viziune global, interdependent a
activitilor i necesit adoptri i ameliorri ale controlului de gestiune.
Bibliografie
1. ALAZARD C., SEPARI S. Contrle de gestion. 2 dition. Paris: Dunod, 1994.
2. ASLU T. Controlul de gestiune dincolo de aparene. Bucureti: Ed. Economic, 2001,
192 p.
3. IONACU I., FILIP A. T., MIHAI S. Control de gestiune. Ediia a II-a. Bucureti: Ed.
Economic, 2006, 271 p.
4. TABR N. Modernizarea contabilitii i controlului de gestiune. Iai: Ed.
TipoMoldova, 2006, 408 p.
5. TABR N., BRICIU S. Actualiti i perspective n contabilitate i control de
gestiune. Iai: Ed. TipoMoldova, 2012, 626 p.
6. http://academiacomerciala.ro/cursuri/Contabilitate%20si%20Informatica%20de%20Ges
tiune/An%20III/Sem.%20II%20-
%20Control%20de%20gestiune/Control%20de%20Gestiune.pdf
43
Pagina
3
, . . ., ,
3
. :
, .
: ,
. ,
.
, 3
, -
,
(IFRS), ,
.
, -
.
:
,
,
- ,
, .
,
, , ,
.
, :
;
;
();
.
3
44
, .
,
Pagina
, :
;
;
,
;
.
, ,
.
, 3
() .
1: - 100%
,
. - 1 500 000 .
() ()
20 000 960 000
850 000
340 000
70 000 360 000
40 000
1 320 000 1 320 000
:
25 000
860 000
340 000
70 000
40 000
1 335 000
165 000
(1 500 000-1 335 000).
,
, -
.
,
.
:
,
,
45
,
Pagina
.
,
100% 1 000 000 .
335 000 (1 335 000 -1 000 000).
,
,
.
,
, ,
:
%
() (%) ()
1 25 000,00 2,82
2 860 000,00 97,18
885 000,00 100,00
3
, , ,
,
.
, ,
:
%
() (%) ()
1 25 000,00 1,87 6264,50
2 860 000,00 64,42 215807,00
3 1 335 000,00 100,00
4 112928,50
335 000,00
:
,
:
1)
: (25000-20000)/25000100% (%) 20%,
2)
: (860000-850000)/860000100% (%) 1,16%.
:
46
- 67000 (33500020%),
- 3886,00 (335 0001,16%)
Pagina
- 264 114 .
1. (IFRS) 3
. http://mf.gov.md/ru/actnorm/contabil/standartraport.
2. IASs Discussion Paper, A Review of the Conceptual Framework for Financial
Reporting. http://www.ifac.org/publications-resurces/iaasb-comments-iasb-exposure-
draft.
3. C 22 .
http://mf.gov.md/ru/actnorm/contabil/standarts.
47
Pagina
L'INTERDEPENDANCE ENTRE LA STRATEGIE MANAGERIALE ET LE
CONTRLE DE GESTION
Liliana LAZARI, conf. univ., dr., ASEM
Aliona BRC, conf. univ., dr., ASEM
The company's audit committee plays an important role within the control
environment and monitoring components of internal over financial repoprting.
Within the control environment, the existence of an affective audit committee helps to
set a positive tone at the top. Within the monitoring component, an effective audit
committee challenges the company's activities in the financial arena.
gestion doit tout autant partir "du bas" que "du haut" et veiller tre utile aux
units de travail autant qu' la direction de l'entreprise;
Le contrle de gestion ne peut se contenter de "cueillir" l'information qui passe,
il lui faut la matriser compltement et s'assurer de sa fiabilit, ponctualit;
Le contrle de gestion ne se limite pas donner des chiffres et allumer des
voyants dans un tableau de bord, il construit le tableau de bord et l'adapte en
permanence aux objectifs. Il aide dterminer les indicateurs pertinents en
collaboration avec le management.
Le contrle de gestion, au carrefour de nombreuses fonctions, peut assez facilement
driver, sous l'effet de ses tendances propres, du contexte, et des pressions des autres
acteurs. Il peut ainsi se limiter un contrle formel et tatillon, devenir un organe
d'inspection interne, ou de conseil et d'aide la dcision, ou d'analyse conomique, ou
encore prendre en charge des responsabilits oprationnelles, ou bien encore occuper des
fonctions plus ponctuelles lies une autre forme de mtiers, malgr tout assez proche:
l'audit interne. En effet, tout au long de son volution, le contrle de gestion a subi diverses
formes et de combinaisons. Mais notre recherche proviennent du fait que le contrle de
gestion est avant tout un processus mis en place un certain nombre de personnes: le
directeur gnral, directeur financier, comptable, directeur financier, etc. et non des
moindres de l'auditeur interne.
Mais si vous regardez cette question d'un autre point de vue, nous pouvons
mentionner que le contrle de gestion est une forme de vrification, mais qui ne doit pas
tre nglige ainsi que contrle externe, l'audit externe et l'audit interne comprend
galement la vrification mais chacun d'eux ont des objectifs diffrents. Le contrle de
gestion, comme son nom ne l'indique pas, ne se rsume pas contrler (dans le sens de
vrifier). Le contrle de gestion a une mission bien plus tendue et plus complexe la fois.
Une mission qui pourrait se dfinir comme la contribution active au pilotage global de
l'organisation dans une perspective d'amlioration de la performance conomique. Plac
la croise des sources d'information, le contrleur de gestion mettra profit cette position
cl au sein de l'entreprise. Aprs quelques annes d'exprience acquises dans diffrents
secteurs d'activits, le contrleur de gestion pourra envisager un poste au sein du comit
excutif, comme directeur administratif et financier bien sr, mais pas uniquement.
La gestion des Ressources Humaines est toujours plus complexe. La gestion des
"talents" ncessitent une dmarche qui dpasse largement le rle habituellement attribu
la gestion des ressources humaines. Dsormais, le contrle de gestion sociale est un
nouveau mtier, la croise de la gestion plus classique et des ressources humaines. Ceci
est attribu un ct du contrle de gestion nouvelle, assez importante en ce que les
rsultats financiers et conomiques d'une entit dpend du niveau du personnel et des
politiques en ressources humaines.
Contrle de gestion en dehors du fait qu'il est considr comme un critre subjectif
qui dpend de l'attitude de la direction vis--vis de la technique de l'organisation efficace
adopter stratgique politique est galement influence par l'organisation de la comptabilit
analytique au sein d'une entit qui prvoit ce qui suit (tab.1):
Table 1
Le contrle de gestion et les mthodes de couts
Les outils de pilotage Sources d'informations dtailles
Les cots complets: - Les cots en contrle de gestion: complets et partiels
le dcoupage de lentreprise - La comptabilit analytique
49
mettre en uvre.
Nous rappelons mentionner que l'interaction entre la stratgie et le contrle a t
Pagina
historiquement un des problmes plus relles. BOUQUIN Henri est l'un des chercheurs
qui ont dvelopp une tude trs profonde dans ce domaine et soutient l'ide que car il y a
des contrles, comme il y a des stratgies. Ces questions visent plus particulirement le
contrle de gestion: cest lui que lon assigne le plus souvent la mission spcifique de
garantir la mise en uvre de la stratgie.
On reconnat que la stratgie comporte diffrents niveaux interdpendants et des
composantes complmentaires. Sagissant de ses niveaux, on distingue la " stratgie
dentreprise ", celle quelle applique tel de ses domaines dactivit ou " stratgie par
domaine ", enfin les " stratgies fonctionnelles " ou de ressources par lesquelles passent les
deux prcdentes. Pour ses composantes, elles portent sur:
les territoires (domaines dactivit et couples produits-marchs) viss;
les missions (ou " la vocation ") assignes aux activits: dvelopper, stabiliser,
relancer, rentabiliser pour quitter;
les atouts ou armes concurrentielles: par exemple (Porter, 1986) ne pas
diffrencier son offre et viser des cots infrieurs ceux des concurrents pour
un mme prix de vente, ou inversement diffrencier loffre pour se distinguer;
les voies, moyens et ressources mettre en uvre pour obtenir le
positionnement vis: croissance externe ou interne, processus cls concerns
(facteurs cls de succs);
les allis ou les partenaires qui compltent les potentiels propres de lentreprise,
lui permettent daccder de nouvelles ressources, laident rsister aux
adversaires.
Quant au contrle lui-mme, ensemble de dispositifs et de processus intentionnels
ou pas orientant les comportements, il a t lobjet de nombreuses typologies portant sur
les six axes (Chiapello, 1996) dont il procde:
sa source: lorganisation, le groupe social, le pouvoir dune personne, lindividu
" contrl " lui-mme,
son objet: il peut dfinir les moyens mettre en uvre (y compris en orientant
le recrutement des personnes), ou le processus employer, ou les rsultats
atteindre,
la raction ou lattitude quil dclenche (et sur laquelle comptent ses
concepteurs sil est externe la personne et dlibr): adhsion, neutralit
instrumentale, rejet,
le moment de son intervention: avant (finalisation), pendant (pilotage), aprs
laction (postvaluation),
la nature du processus quil met mis en uvre: du conformisme cyberntique
la facilitation de lmergence de normes ou de solutions nouvelles,
les moyens quil mobilise: de laffectivit la culture, du rglement
lintervention hirarchique, des objectifs son insertion pure et simple dans les
processus opratoires.
Ces six axes, qui ouvrent bien des " stratgies de contrle " possibles, ne sont pas
tous indpendants les uns des autres ; du reste on peut discuter leur nombre. Cest pourquoi
des synthses sont proposes. La typologie la plus connue en contrle, celle dAnthony
(1965, 1988), distingue la planification stratgique, le contrle de gestion, le contrle
oprationnel. Ces catgories sont complexes et transversales aux six axes ci-dessus. Elles
correspondent une segmentation du processus de management la Fayol, conteste par
certains courants des thories des organisations (Simon). Critiques, ces typologies restent
51
tentantes: on voit sinon linfinit des connexions explorer, entre, dun ct, les trois
niveaux de la stratgie, dclins sur ses quatre composantes, et, dun autre ct, les six axes
Pagina
du contrle Bien que l'tude de phase initiale semble trs compliqu, mais peine
attendre pour dcouvrir tape par tape le labyrinthe inconnu.
Bibliografie
1. ALAZARD C., SEPARI S. Contrle de gestion [Manuel et apllications]. 2e d.
Editeur : Dunod, 2006, 752 p.
2. BERLAND N., De RONGE I. Contrle de gestion [Perspectives stratgiques et
managriales]. France: Pearson Education, 2011, 552 p.
3. BESCOS P., DOBLER P., MENDOZA C., NAULLEAU G. Contrle de gestion et
management, 2e d. Edition Montchrestien, 1993.
4. BURLAUD A., LANGLOIS G., BRINGER M., BONIER C. Contrle de gestion. 5e
d. Editeur : Foucher, 2012, 640 p.
5. BOUGUIN H. Le contrle de gestion .9e d. Editeur : Puf, 2010, 595 p.
6. COLASSE B. Encyclopdie de compabilit, contrle de gestion et audit. 2e d.
Editeur : Economica, 2009, 1320 p.
7. DUCREUX J. M., ABATE R., KACHANER N. Les grand livre de la stratgie. 2e d.
Editeur: Edition D'organisation, 2011.
8. FORGET J. Gestion budgtaire. Editeur: Edition D'organisation, Eyrolles, 2005, 180
p.
9. GARIBALDI G. Analyse stratgique. Editeur: D'organisation, Eyrolles, 2011, 438 p.
52
Pagina
, . . ., ,
,
(, ) .
, .
,
,
, :
;
;
;
.
, .
,
.
,
.
,
() ,
, ,
. [4].
, ,
,
, .
.
,
,
.
,
53
, . ,
Pagina
, 25%
, ,
25% , ,
. ,
,
.
,
,
(
).
,
, . ,
?
. ,
.
,
[1],
.
,
.
, AMADEUS,
Compustat, One Source Business Browser [9].
, . -
,
. -,
. -, ,
,
.
,
.
-,
.
-,
.
-,
,
.
,
.
:
1. , :
54
,
Pagina
;
;
;
, ,
,
;
-,
;
-,
;
,
, ,
;
,
.
2. , :
;
,
( -
- );
- ,
( - -
);
: , ,
, , -
, ,
,
.
3. ,
:
;
,
. ,
,
,
, ,
.
,
,
[5].
,
.
55
. ,
.
Pagina
,
.
,
.
:
;
- (
);
- ;
;
;
;
,
.
, ,
, ,
, ,
.
,
. , , .
,
( ,
)
( )
, ,
.
(
)
. , ,
,
, ,
.
,
, .
, .
,
.
56
Pagina
,
. ,
,
, .
,
.
,
,
.
.
.
,
, , .
, , . ,
. ,
, , ,
.
, .
,
,
.
, ,
:
, , -.
, , , , ,
.
[2,
3] [6, 7].
,
,
.
1.
190 26.07.2007. Monitorul Oficial al Republicii Moldova 141-
145 07.09.2007.
2. Ordin nr. 118 din 06.08.2013 privind aprobarea Standardelor Naionale de
Contabilitate. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 177-181/1224 din
16.08.2013.
3. Ordin nr. 109 din 19.12.2008 Privind acceptarea i publicarea Standardelor
internaionale de raportare financiar.
4. 1163-XIII 24.04.1997. Monitorul Oficial al Republicii
57
5. . . :
. 2008-05-08 18:13 http://www.ekportal.ru/
6. 24 :
.
2009. KPMG
7. . (IAS) 24
. . (http://www.msfo-mag.ru/), 4,
- 2007 .
8. (IAS) 24.
.
ey.com/ru/IFRS 59 / 2009 .
9. World Transfer Pricing 2014 The comprehensive guide to the worlds leading transfer
pricing firms (www.tpweek.com/).
58
Pagina
CONSIDERAII PRIVIND PRINCIPIILE CONTABILE I
REGULILE FISCALE
Viorica GUAN, lector superior, UCCM
Djulieta PRODAN, lector superior, UCCM
Organizing accounting to entities can not be designed without the use of basic
principles generally accepted. They are subordinate to the primary objective of
accounting "true image". Putting face to face a tax and accounting rules, we note
that there are both common and different elements between them. To identify these
differences in this scientific article we will analyze how the accounting principles are
influenced by tax considerations.
provizioanele etc.
Lipsa continuitii reprezint excepii n viaa unei entiti i se concretizeaz n
ntreruperea activitii, lichidarea entitii. Ea presupune i revederea metodelor de
evaluare folosite pn atunci, cu influene evidente asupra patrimoniului, rezultatelor i
situaiilor financiare. Perspectiva fiscal se modific i ea, n cazul nerespectrii
principiului continuitatea activitii i n consecin obligaiile fiscale mbrc forme
specifice. n rezultatul lichidrii entitii odat cu inventarierea patrimoniului se vor
nregistra cheltuieli nedeductibile fiscal i venituri neimpozabile, se va calcula TVA la
buget aferent bunurilor trecute anterior n cont etc.
Principiul contabilitii de angajamente numit anterior specializarea
exerciiilor, independenei exerciiului presupune delimitarea n timp a elementelor
situaiilor financiare, cu excepia elementelor situaiei fluxurilor de numerar, indiferent de
momentul ncasrii/plii de numerar sau compensrii n alt form.
Acest principiu este legat de secionarea activitii economice continue a unei uniti
patrimoniale n perioade de gestiune contabile si fiscale. n Republica Moldova perioada de
gestiune contabil i fiscal se suprapune anului calendaristic, ncepnd la 1 ianuarie i
terminndu-se la 31 decembrie, cu excepiile primului an de activitate, cnd exerciiul
ncepe la data nfiinrii entitii i a ultimului an de activitate, cnd exerciiul se termin la
data lichidrii entitii.
Periodizarea vieii entitii este artificial, deoarece activitatea ei este continu, ea
nu se oprete la sfritul perioadei de gestiune. Veniturile i cheltuielile influeneaz
rezultatele la care se refer i nu perioada de gestiune n care au loc plile i ncasrile.
Veniturile i cheltuielile care nu sunt aferente perioadei de gestiune curente respectiv, nu se
trec asupra rezultatelor, ci se nregistreaz n structura patrimoniului sub forma de venituri
i cheltuieli anticipate. La fel i n cazul creanelor i datoriilor care nu se refer la perioada
de gestiune curent respectiv, se trec la creane i datorii preliminate (termenul de ncasare
sau achitare a plii depete o lun calendaristic, dar nu depete un an) sau la creane
i datorii pe termen lung (termenul de ncasare sau achitare a plii depete un an
calendaristic).
Potrivit normelor fiscale cheltuielile sunt deductibile n perioada de gestiune numai
dac sunt aferente veniturilor. Astfel, principial regula fiscal nu difer de regula
contabil.
Potrivit 81-89 din SNC Capital propriu i datorii [8] entitatea este n drept s
constituie provizioane pentru acoperirea cheltuielilor eventuale privind:
1) litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii incerte;
2) reparaia i deservirea n cursul perioadei de garanie a activelor vndute;
3) pensiile i obligaiile similare;
4) ieirea imobilizrilor corporale i alte aciuni similare legate de acestea;
5) impozitele;
6) recompensele personalului pentru rezultatele activitii anuale;
7) plata indemnizaiilor pentru concediile de odihn;
8) alte scopuri stabilite de legislaie i/sau de conducerea entitii.
In cazul raionamentului contabil, spre exemplu, rezultatele cheltuielilor privind
formarea provizioanelor se refer nu numai la perioada de gestiune n care se realizeaz
aceste cheltuieli, ci i alte perioade. Din punct de vedere fiscal, provizioanele nu se deduc
fiscal n perioada de formare a provizionului, dar n perioada utilizrii acestuia (art. 31 (2)
60
din CF).
Pagina
Cheltuieli [8], entitatea economic poate aplica acest principiu. Astfel, dac n urma unei
analize pentru 3-5 perioade de gestiune anterioare diferenele temporare influeneaz
Pagina
uniti de producie
inclusiv: 340 382 393 366 380
Pagina
38%
3%
13%
10%
49%
1400 1314.5
1200 1018.4
1000 902.9
800 626.1
600
400 188.7 252.2
200 76 79.2
0
Fabricarea produselor Fabricarea articolelor de Fabricarea articolelor de Fabricarea nclmintei
textile mbrcminte, voiaj i de marochinrie,
prepararea i vopsirea prepararea pielilor
2008 2012
blnurilor
Tabelul 2
Analiza SWOT a industriei uoare n Republica Moldova
Puncte tari Puncte slabe
- apariia specialitilor tineri cu viziuni - insuficiena forei de munc calificat;
inovatoare; - migrarea populaiei (n special cu vrsta
- creterea numrului de entiti ce sunt cuprins ntre 25 i 40 ani);
certificate conform sistemului de - remunerarea neatractiv;
management al calitii; - productivitate sczut;
- existena exportului de produse; - insuficiena implementrii
- majorarea numrului de companii n managementului corporativ;
ramura industriei uoare; - lipsa tehnologiilor performante;
- potenial de diversificare a produciei; - oscilaia permanent a cadrelor;
- creterea volumului de producie n - ponderea mic a produciei autohtone n
sectorul industriei uoare; comparaie cu nivelul importurilor;
- vecintatea cu Uniunea European. - sistem de impozitare nestimulativ;
- infrastructur inadecvat.
Oportuniti Pericole
- asigurarea industriei cu for de munc - amplificarea concurenei;
68
genernd un nivel acceptabil al profitului (dedus din preul pieei) la un volum al vnzrilor
Pagina
i la funcionalitatea ateptat;
- gestiunea continu a costului (KC Kaizen costing) - se orienteaz spre
identificarea oportunitilor de mbuntire a costului pe parcursul perioadei de fabricaie
[4, p. 131].
Aceast viziune asupra metodelor i clasificrii lor este axat pe diferii factori
economici.
n primul rnd, putem meniona c performanele tehnologice din ultima perioad
au impus apariia unor noi sisteme informaionale mai bine adaptate la nevoile utilizatorilor
interni. Tehnologiile avansate moderne vizeaz:
- sistemul procesului de producie care includ aa componente ca: Computer Aided
Desing proiectarea i testarea produsului la computer; Computer Aided Manufacturing
programarea i controlul procesului de producie de ctre computere; Flexibile
Manufacturing Systems utilizarea tehnicii computerizate pentru flexibilitatea producerii;
- sistemul de management al producerii ce cuprinde componente ca: Materials
Requirement Planning planificarea computerizat a necesarului de stocuri; Just n Time
sistemul de gestiune prin stocuri reduse generate de cerere (comenzi);
- sistemul de calitate a produselor Total Qualitz Control sistem de control total
al calitii.
n al doilea rnd, actualmente sistemul de planificare i programare a produciei
este bazat pe analiza procesului de desfacere, care influeneaz necesitatea, cantitatea i
calitatea produselor n comparaie cu sistemul tradiional, care se bazeaz pe producerea pe
termen lung i depozitare nainte de primirea comenzilor de la clieni. n acest mod apare
un sistem nou de organizare a produciei numit pull through, bazat pe cerere, adic pe
necesitile consumatorului.
n concluzie, menionm c contabilitatea managerial suport schimbri continue,
orientndu-se n prezent spre procese, spre indicatori non-financiari i spre integrarea
factorilor externi: piee, concureni, clieni. Este o form de gestiune care furnizeaz
informaii n scopuri strategice i controleaz performana strategic a entitii. Direciile
de perfecionare a contabilitii manageriale sunt determinate de specificul ramural i
necesitatea abordrii complexe i coerente a tuturor aspectelor, ce in de particularitile
organizrii contabilitii manageriale n industria uoar.
Bibliografie
1. Hotrrea Guvernului Republicii Moldova cu privire la Programul de dezvoltare a
industriei uoare pn n anul 2015, nr 223 din 19 martie 2009. n: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr. 62-64 din 27 martie 2009.
2. Indicaii metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului
produselor i serviciilor. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 233-237 din
22 octombrie 2013.
3. BUGAIAN L. Managementul strategic al costurilor. Chiinu: CEP USM, 2007, 300
p. ISBN 978-9975-70-169-3.
4. DIACONU P. . a. Contabilitatea managerial aprofundat. Bucureti: Economic,
2003, p. 332. ISBN 973-590-801-8.
5. TABR N., BRICIU S. Actualiti i perspective n contabilitate i control de
gestiune. Iai: Tipo Moldova, 2012, 607 p. ISBN 978-973-168-723-0.
6. http://www.statistica.md/ - Biroul Naional de Statistic al Republicii Moldova
71
costurile ce in de
costurile costurile de
asigurarea
proiectrii i costurile exploatare a
bunurilor i
asistenei tehnice ndatorrii, mainilor i
personalului
aferente mai aferente mai mecanismelor
aferente mai
multor contracte, multor contracte, care se utilizeaz
multor contracte,
n cazul cnd capitalizate n la executarea mai
n cazul cnd
acestea nu se conformitate cu multor contracte
acestea nu se
includ n costurile SNC Costurile n cursul unei
includ n costurile
de regie ale ndatorrii perioadei de
de regie ale
construciei; gestiune
construciei
indirecte contractuale.
Pagina
Tabelul 1
Formulele contabile aferente contabilizrii costurilor indirecte contractuale
Nr. Coninutul operaiunii Conturi
crt. corespondente
debit credit
1 2 3 4
1. nregistrarea costurilor ce in de asigurarea bunurilor i 821 533, 542
personalului aferente mai multor contracte
2. Reflectarea costurilor proiectrii i asistenei tehnice 821 544
aferente mai multor contracte
3. Reflectarea costurilor ndatorrii, aferente mai multor 821 511, 512
contracte, capitalizate n conformitate cu SNC
Costurile ndatorrii
4. Reflectarea costurilor de exploatare a mainilor i
mecanismelor care se utilizeaz la executarea mai
multor contracte n cursul unei perioadei de gestiune:
a) costurile energiei electrice, combustibilului, 821 521,544,
pieselor de schimb i a altor materiale folosite pentru 211, 812,
ntreinerea i reparaia mainilor i mecanismelor; etc.
b) costurile cu personalul ncadrat n exploatarea i 821 531
deservirea mainilor i mecanismelor;
c) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii 821 533
i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical calculate la salariile personalul ncadrat n
exploatarea i deservirea mainilor i mecanismelor;
d) amortizarea mainilor i mecanismelor; 821 124
e) costurile transportrii mainilor i mecanismelor 821 544, 812
la/de la construcia obiectului; etc.
f) costurile nchirierii mainilor i mecanismelor;
costurile privind asigurarea obligatorie a mainilor i 821 544
mecanismelor
Sursa: elaborat de autor
Tabelul 2
Repartizarea costurilor efective de exploatare a mainilor i mecanismelor
Contracte de Numrul Costul unei Costurile efective de
construcie efectiv de main-ore, exploatare a mainilor i
main-ore lei mecanismelor, lei
1 2 3 4=2x3
Obiectul 1 200 166,67 33334
Obiectul 2 400 166,67 66666
Total 600 166,67 100 000
Costurile efective ale unei main-ore se determin ca raport dintre costurile totale
efective de exploatare a mainilor i mecanismelor pentru grupul betoniere i numrul
total de main-ore lucrate, care este egal cu 166,67 lei (100 000 lei : 600 main-ore).
n baza datelor din exemplu, n luna februarie 2014 antreprenorul va reflecta
repartizarea costurilor efective de exploatare a mainilor i mecanismelor repartizate - ca
majorare a costurilor contractuale i diminuare a costurilor de exploatare a mainilor i
mecanismelor aferente contractelor:
Debit contul 811 Activiti de baz, Obiectul 1 33334 lei
Debit contul 811 Activiti de baz, Obiectul 2 66666 lei
Credit contul 821 Costuri indirecte de producie 100 000 lei.
n situaiile financiare trebuie prezentate informaiile aferente costurilor indirecte
77
contractuale, care sunt relevante i utile tuturor categoriilor de utilizatori pentru luarea
deciziilor manageriale i economice. Astfel, n cazul contractelor n desfurare urmeaz a
Pagina
Bibliografie
1. Indicaii metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului
produselor i serviciilor. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 233-237 din
22 octombrie 2013.
2. Legea contabilitii nr. 113-XVI din 27 aprilie 2007. n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 27-34 din 7 februarie 2014.
3. Planul general de conturi contabile. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.
233-237 din 22 octombrie 2013.
4. Recomandri metodice privind tranziia la noile Standarde Naionale de Contabilitate.
n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 291-296 din 13 decembrie 2013.
5. Standardele Internaionale de Raportare Financiar. www.minfin.md.
6. Standardul Naional de Contabilitate Contracte de construcii. n: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr. 233-237 din 22 octombrie 2013.
7. NEDERIA A., PANU V. Contabilitatea costurilor de producie conform noilor
reglementri. Contabilitate i audit, nr. 8, 2014, p. 38-51.
78
Pagina
CONTABILITATEA MANAGERIAL A COSTURILOR REFERITOARE LA
CALITATEA SERVICIILOR DE TRANSPORT AUTO
Stela CARAMAN, lector superior, ASEM
Rodica CUMUNS, conf. univ., dr., ASEM
The article presents the stages of solving the problems associated with the
solving the quality, the classification of costs on the quality. The author suggests
anapproach to the process of solving problems related to quality, consider the
organization of the analytical cost accounting qualitz in the accounting system.
Accesibilitatea i Economicitatea
disponbilitatea transportrii
Curtoazia i atenia din
79
partea prestatorului
Pagina
trn
Client Prestator
reflectat printr-un contract
Figura 2. Esena conceptului de calitate a serviciilor
Costuri de asigurare a
calitii
Costuri de mbuntire a
calitii
necesare)
Costurile de Costuri suplimentare legate de creterea costului serviciilor din
neconformitate a cauza prestrii lor nereuite (pierderi din staionri ale
calitii (costuri autocamioanelor, despgubiri pentru daune; penalizri pentru
suplimentare) ntrziere etc.)
Aceast divizare a costurilor este necesar, dat fiind coninut economic diferit al
acestora.
n literatura economic exist mai multe preri privind soluionarea modului de
contabilizare a costurilor calitii, cum ar fi:
reflectarea acestora la un articol de calculaie distinct n cadrul contului 811
Activiti de baz;
descifrarea acestora pe fiecare articol de calculaie sau neidentificndu-le pe fiecare
articol de calculaie s fie dezvluite n anexa la Calculaia costului;
deschiderea unui cont special n vederea evidenei separate a costurilor privind
efectuarea aciunilor de mbuntire a calitii.
n opinia autorului, varianta cea mai raional de contabilizare a costurilor calitii
ar fi deschiderea un cont al clasei a 8-a Conturi de gestiune, spre exemplu contul 840
Costuri ale calitii, acesta fiind un cont de colectare-repartizare. La acest cont se vor
deschide trei subconturi, i anume:
840.1 Costuri de asigurare a calitii;
840.2 Costuri de mbuntire a calitii;
840.3 Pierderi din neconformitatea calitii.
n debitul contului se vor reflecta pe parcursul lunii costurile legate de calitatea
serviciilor prestate, iar la sfritul lunii costurile acumulate se vor repartiza pe beneficiarii
aciunilor de asigurare/mbuntire a calitii, i anume n debitul conturilor 811
Activiti de baz, 812 Activiti auxiliare, 821 Costuri indirecte de producie, 171
Cheltuieli anticipate pe termen lung, 261 Cheltuieli anticipate curente sau 714 Alte
cheltuieli din activitatea operaional.
82
Total pe
lun
Total de la
nceputul
anului
Tabelul 2
Borderoului cumulativ de eviden a costurilor calitii pe luna martie 2014
(lei)
Subcont Debitul contului 840 din creditul Total Total Suma
conturilor pe de la bugetat
Cod Denumire 211.4 531 5331 5332 ... lun ncep.
anului
840.1 Costuri de
asigurare a
calitii
840.2 Costuri de
mbuntire a
calitii
840.3 Pierderi din
neconformitatea
calitii
Total pe lun
83
Total de la
ncep. anului
Pagina
Bibliografie
1. Indicaii metodice privind contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului
produselor i serviciilor. Ordinul Ministerului Finanelor nr. 118 din 06.08.2013. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 177-181 din 16.08.2013.
2. HORNGREN Ch. T., DATAR S. M., FOSTER G. Contabilitatea costurilor, o
abordare managerial, trad. din engl. - Chiinu: Editura Arc, 2006, 976 p. ISBN 978-
9975-61-343-9.
3. TABR N., BRICIU S. Actualiti i perspective n contabilitate i controlul de
gestiune. - Iai: Editura Tipo Moldova, 2012, 626 p. ISBN 978-973-168-723-0.
4. . : . .
.: -, 2002, 956 . ISBN 5-238-00328-5.
84
Pagina
ABORDRI PRIVIND CONCEPTUL REZULTATELOR FINANCIARE N
FUNCIE DE FACTORUL CONTRIBUTIV
Galina BDICU, lector superior, ASEM
Svetlana MIHAILA, lector superior, dr., ASEM
Cheltuieli Venituri
133].
Noiunea de profit este privit, acceptat i neleas diferit de economiti prin
prisma concepiei globale, ca un rezultat dintre efortul ntreprinztorului i efectul
concretizat n veniturile obinute [10, p. 11]. Evident aceasta se refer numai la
activitile lucrative n care se manifest prin existen, interaciune i interdependena
factorilor de producie. Prin prisma raionalitii economice, necesitatea obinerii profitului
apare evident ca o cerin a dezvoltrii, progresului, iar prin prisma strategiilor de
dezvoltare, activitatea economic evideniaz nc o dat necesitatea obinerii de profit care
are o destinaie productiv.
Adesea s-a recurs la aproprierea noiunii de profit cu noiunea de beneficiu, n
intenia de a se da profitului doar sensul su pozitiv. Dar, i aa, relaia dintre profit i
beneficiu rmne destul de general i chiar neclar. Unii autori consider aceste dou
noiuni ca sinonime, alii ca distincte i diferite ca sfer de cuprindere (fie n sensul c
profitul este o parte a beneficiului, fie invers). n rile cu economie dezvoltat, precum
Frana (benefice) sau Italia (benefico), termenul folosit frecvent pentru profit este
beneficiul [10, p. 11], [1, p. 114]. Unii economiti consider c, beneficiul constituie
rezultatul sintetic financiar pozitiv al unei activiti productive i este principalul indicator
calitativ care exprim eficiena activiti productive [4, p. 218]. n opinia noastr, definirea
beneficiului astfel, se suprapune cu eficiena. n cadrul eficienei este relevat relaia
complex dintre efecte, respectiv, rezultatele activitilor i eforturile, adic cheltuielile
efectuate pentru obinerea lor. Cu ct la aceeai cantitate de factori de producie utilizai se
obine o valoare mai mare a produciei, cu att este mai mare eficiena, sau cnd o cantitate
de produs este obinut cu un consum minim de factori de producie. Economistul Sir John
Richard Hicks, exprim rezultatul financiar ca mrimea maximal pe care un individ o
poate cheltui n cursul perioadei, denumit beneficiu [7, p. 104], [17, p. 310]. Dup cum
observm, aceast definiie evalueaz doar partea monetar a rezultatului financiar. n
opinia lui Alfred Marshall, ceea ce rmne unei ntreprinderi din ctigul su, dup
deducerea costului capitalului la o rat corespunztoare, poate fi considerat un beneficiu al
ntreprinztorului [3, p. 37]. Considerm c, beneficiul nu este un rezultat financiar, ci un
potenial de a primi anumite avantaje economice din utilizarea bunurilor entitii.
Explicaia conceptului de ctig a constituit o preocupare pentru unii economiti. n
viziunea lui Lindahl E., ctigul presupune nsumarea consumului actual cu creterea valorii
capitale care a avut loc ntr-o anumit perioad [15, p. 88].
Dei dificil de definit, IAS 1 ,,Prezentarea situaiilor financiare prevede n
componena rezultatului global elemente de ctiguri, care reprezint creteri ale beneficiilor
economice ce pot aprea sau nu pe parcursul activitii curente a entitii [12]. La ele se
refer:
a) modificrile din surplusul de reevaluare (IAS 16 Imobilizri corporale i IAS 38
Imobilizri necorporale);
b) ctiguri i pierderi actuariale din planurile de beneficii determinate recunoscute n
conformitate cu punctul 93A din IAS 19 Beneficiile angajailor;
c) ctiguri i pierderi care rezult din conversia situaiilor financiare ale unei operaiuni
din strintate (IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar);
d) ctiguri i pierderi din reevaluarea activelor financiare disponibile pentru vnzare
(IAS 39 Instrumente financiare:recunoatere i evaluare);
e) partea eficient din ctiguri sau pierderi pentru instrumentele de acoperire mpotriva
87
Tabelul 1
Structura rezultatelor financiare pn la impozitare n funcie de factorul contributiv
Rezultatele financiare pn la impozitare
Indicatori pozitivi Indicatori negativi
Activitatea operaional
Profit din activitatea de baz (vnzri) Pierdere din activitatea de baz (vnzri)
Ctig din alte tranzacii operaionale Pierdere din alte tranzacii operaionale
Alte activiti
Ctig din alte activiti, inclusiv: Pierdere din alte activiti, inclusiv:
din ieirea imobilizrilor din ieirea imobilizrilor
operaiuni financiare operaiuni financiare
evenimente excepionale evenimente excepionale
Sursa: elaborat de autori
Tabelul 2
Semnificaia rezultatelor financiare pn la impozitare n funcie de factorul contributiv
Indicatorii rezultatelor
Algoritmul de calcul Semnificaia
financiare
Rezultatele financiare din Msura eficienei/ineficienei
88
Bibliografie
1. ANTONIU N. . a. Finanele ntreprinderii. Bucureti: Didactic i Pedagogic, 1993,
379 p.
89
aferente restituirii TVA i a accizelor conform art. 101 alin. (5) i 125 alin. (5) din Codul
fiscal [2]. Aceste operaiuni sunt amplu rspndite, n prezent, din cauza lipsei surselor
financiare n bugetul de stat. Tranzacia respectiv este reglementat de prevederile
Regulamentului privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare la cererea
contribuabilului [4]. n afar de contractul de cesiune a creanelor este necesar i
ntocmirea actului de verificare ntre cedent i cesionar la ziua depunerii cererii la organul
fiscal teritorial. Ulterior, la acceptarea de ctre colaboratorii organului fiscal a cesiunii
creanei, n contabilitate se nregistreaz:
Debit 521 Datorii comerciale curente, 544 Alte datorii curente
Credit 225 Creane ale bugetului.
La cesionarea de crean cu titlu oneros, n funcie de prevederile contractuale,
operaiunile respective pot fi clasificate, n tranzacii prin care:
1) cesionarul cumpr creanele, fr ca operaiunea s aib drept scop
recuperarea creanei;
2) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i sau nu riscul nencasrii acestora,
percepnd un comision de recuperare a creanelor de la cedent;
3) cesionarul cumpr creanele, asumndu-i riscul nencasrii acestora, la un pre
inferior valorii nominale a creanelor, fr s perceap un comision de recuperare a
creanelor de la cedent.
n cazul cesionrii de crean cu titlu oneros, diferena dintre valoarea creanei
preluate prin cesionare i suma de achitat cedentului reprezint venit pentru cesionar, i,
respectiv, cheltuial pentru cedent.
Momentul recunoaterii venitului i al cheltuielii n contabilitate o constituie data
constatrii drepturilor i obligaiilor, potrivit clauzelor contractuale. Noul Plan general de
conturi contabile [3] nu prevede reflectarea creanelor cesionate ntr-un cont separat. Din
aceste motive considerm raional reflectarea creanelor cesionate la un subcont aparte
deschis la contul 234 Alte creane curente, de exemplu subcontul 2344 Creane
incerte.
n contabilitatea cedentului cesiunea de crean, prin urmare, se va nregistra:
- pentru creanele comerciale:
Debit 234Alte creane curente, subcontul 2344 Creane incerte, la valoarea
creanei preluat de cesionar
Debit 712 Cheltuieli de distribuire, subcontul 7127 Cheltuieli privind creanele
comerciale compromise, la suma diferenei dintre valoarea contabil a creanei cesionate
i valoarea de preluare a acesteia de ctre cesionar
Credit 221 Creane comerciale, 223 Creane ale prilor afiliate, la valoarea
contabil a creanei,
- pentru alte creane curente:
Debit 234 Alte creane curente, subcontul 2344 Creane incerte, la valoarea
creanei preluat de cesionar
Debit 714 Alte cheltuieli din activitatea operaional, subcontul 7145 Cheltuieli
privind creanele compromise decontate, cu excepia celor comerciale, la suma diferenei
dintre valoarea contabil a creanei cesionate i valoarea de preluare a acesteia de ctre
92
cesionar
Credit 231 Creane privind veniturile din utilizarea de ctre teri a activelor
Pagina
entitii, 234 Alte creane curente, subcontul 2341 Creane privind ieirea activelor
imobilizate, la valoarea contabil a creane.
La ncasarea creanelor cesionate:
Debit 242 Conturi curente n moned naional
Credit 234 Alte creane curente, subcontul 2344 Creane incerte.
La rndul su cesionarul n contabilitate va nregistra:
- la primirea creanei aferente cesionrii:
Debit 234 Alte creane curente, subcontul 2344 Creane incerte
Credit 544 Alte datorii curente, subcontul 5442 Alte datorii calculate curente.
Valoarea creanei preluate de la cedent se nregistreaz n debitul contului
extrabilanier 920 Creane contingente.
- la ncasarea creanei primite n cesionare:
Debit 242 Conturi curente n moned naional
Credit 234 Alte creane curente, subcontul 2344 Creane incerte
Credit 612Alte venituri din activitatea operaional, subcontul 6126 Alte
venituri operaionale, la suma diferenei dintre suma ncasat i cea preluat de la cedent.
Totodat, se crediteaz contul extrabilanier 920 Creane contingente.
- la restituirea creanei recuperate cesionarul va nregistra:
Debit 544 Alte datorii curente, subcontul 5442 Alte datorii calculate curente
Credit 242 Conturi curente n moned naional.
Din punct de vedere fiscal, n cazul n care contractele de cesiune de creane
ndeplinesc condiiile legale, veniturile i cheltuielile rezultate ca urmare a tranzaciilor
aferente cesiunii de crean, sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil.
Tratamentul fiscal al tranzaciilor nominalizate este reglementat de prevederile
Codului fiscal [2]. n conformitate cu art. 5 alin. (32) din Codul fiscal, drept datorie
compromis este definit creana care este nerambursabil n cazurile cnd:
agentul economic lichidat nu are succesor de drepturi;
persoana juridic sau fizic care desfoar activitate de
ntreprinztor, declarat insolvabil, nu are bunuri;
persoana fizic care nu desfoar activitate de ntreprinztor i
gospodria rneasc (de fermier) sau ntreprinztorul individual nu are, n decurs
de 2 ani din ziua apariiei datoriei, bunuri sau este n insuficien de bunuri ce ar
putea fi percepute n vederea stingerii acestei datorii;
persoana fizic a decedat i nu mai exist persoane obligate prin lege
s onoreze obligaiile acesteia;
persoana fizic, inclusiv membrii gospodriei rneti (de fermier)
sau ntreprinztorul individual, care i-a prsit domiciliul nu poate fi gsit n
decursul termenului de prescripie stabilit de legislaia civil;
exist actul respectiv al instanei de judecat sau al executorului
judectoresc (decizie, ncheiere sau alt document prevzut de legislaia n vigoare)
potrivit cruia perceperea datoriei nu este posibil.
Calificarea datoriei drept compromis, n cazurile specificate mai sus, are loc doar
n baza documentului corespunztor prin care se confirm apariia circumstanei respective
de implicare ntr-o form juridic n condiiile legii.
Respectnd prevederile art. 31, alin. (1) din Codul fiscal [2] se permite deducerea
93
oricrei datorii compromise, conform legislaiei, dac aceast datorie s-a format n cadrul
desfurrii activitii de ntreprinztor.
Pagina
Conform prevederilor art. 18 din Codul fiscal [2] veniturile obinute din orice surs
sunt impozabile. Veniturile aferente cesiunii de crean nu le regsim n categoria
veniturilor neimpozabile, deci nu cad sub incidena art. 20 din Codul fiscal, ceea ce rezult
c venitul obinut de cesionar este impozabil la calculul impozitului pe profit.
La acest capitol nu trebuie trecute cu vederea nici prevederile art. 48 din Codul
enunat. n cazul n care contribuabilului i se restituie pe parcursul anului fiscal cheltuielile,
pierderile sau datoriile compromise deduse anterior, suma restituit se ia n calcul i se
include n venitul brut al contribuabilului pe anul n care ea a fost ncasat.
n ceea ce privete TVA aferent tranzaciilor aferente cesiunii de crean n
conformitate cu prevederile art. 102 alin. (1) din Codul fiscal [2], vom ateniona asupra
faptului c n cazul achitrii TVA la buget, subiecilor impozabili, nregistrai conform
art.112 i 1121 li se permite trecerea n cont a sumei TVA achitate sau care urmeaz a fi
achitate furnizorilor pltitori ai TVA pe valorile materiale, serviciile procurate (inclusiv
transmise n cadrul realizrii contractului de comision) pentru efectuarea livrrilor
impozabile n procesul desfurrii activitii de ntreprinztor.
Respectiv, legislaia fiscal nu prevede privare de dreptul la trecerea n cont a
sumelor TVA pe valorile materiale i serviciile procurate, n cazul n care achitarea pentru
livrarea impozabil se efectueaz n cadrul unui contract de cesiune a creanei.
Aceast afirmaie este justificat i de Scrisoarea IFS mun. Chiinu Privind
corectitudinea trecerii n cont a TVA n cadrul contractului de cesiune a creanei din 06
august 2012 Nr. 26-08/2-02/2/4982.
Bibliografie
1. Codul civil al Republicii Moldova nr.1107-XV din 06.06.2002. n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 82-86 din 22.06.2002, cu modificrile i completrile ulterioare.
2. Codul fiscal al Republicii Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.1997. n: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova, ediie special din 08.02.2007, cu modificrile i completrile
ulterioare.
3. Planul general de conturi contabile Nr. 1534 din 22.10.2013. n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 233-237 din 22.10.2013, cu modificrile i completrile
ulterioare.
4. Regulament privind stingerea obligaiei fiscale prin compensare la cererea
contribuabilului nr. 320. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 163-167 din
03.09.2004, cu modificrile i completrile ulterioare.
5. SNC Creane i investiii financiare. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr.
233-237 din 22.10.2013.
6. Privind corectitudinea trecerii n cont a TVA n cadrul contractului de cesiune a creanei
(sc.Nr.26-08_2-02_2_4982 din 06.08.2012 ). Disponibil:
http://www.contabilsef.md/libview.php?l=ro&idc=230&id=7771&t=/Legislatia/Legislat
ia-fiscala/Scrisori/Scrisorile-principale-cu-privire-la-TVA-si-accize/Privind-
corectitudinea-trecerii-in-cont-a-TVA-in-cadrul-contractului-de-cesiune-a-creantei-
scNr26-082-0224982-din-06082012.
94
In this article are examined the main provisions of the new accounting
regulations in the accounting costs and calculating the cost of products, services. Also
are described the main aspects of the Managerial Accounting Standards to be
considered in the economic integration process.
Considerm c aceste standarde prezint interes pentru specialitii din domeniu care
se ocup de creterea eficienei gestionrii business-proceselor, iar coninutul acestora
poate fi utilizat n proiectele de implementare a contabilitii manageriale de rnd cu
Indicaiile metodice privind contabilitatea costurilor i calculaia costului produselor i
serviciilor prevzute de legislaia naional.
Procesul de elaborare a standardelor contabilitii manageriale este monitorizat de
Comitetul MAC/FAR i iniial cuprindea n jurul a 60 de standarde. Acestea din urm au
fost divizate n cinci categorii principale:
1) scopurile;
2) terminologia;
3) concepiile;
4) practicile i tehnicile;
5) gestionarea contabilitii.
Cele mai importante prevederi din cadrul fiecrei categorii sunt prezentate n tabelul
1.
Tabelul 1
Principalele prevederi ale categoriilor de baz ale standardelor
contabilitii manageriale
Denumirea Principalele prevederi
categoriei
1. Scopurile Cuprinde descrierea principiilor, regulilor de inere a contabilitii
manageriale, responsabilitatea pentru inerea acesteia; stipularea
standardelor etice, gradului de competen a personalului
departamentului contabilitii manageriale
2. Terminologia Definirea principalilor termeni aplicai n practica contabilitii
manageriale
3. Concepiile Prevederile acestei categorii descriu concepiile de baz ale
contabilitii manageriale
4. Practicile i Cuprinde un set de recomandri privind sporirea eficienei
tehnicile procedeelor contabilitii manageriale, cum ar fi: definirea i
evaluarea costurilor directe de materiale, costurilor directe privind
retribuirea muncii, costurilor indirecte de producie, costurilor de
pstrare, costurilor de logistic; implementarea metodei ABC, ABM,
practicii de gestionare a afacerii benchmarking, target-costing etc.
5. Gestionarea Descrierea procedurii de evaluare a activitii controlorilor, funciilor
contabilitii i obligaiilor de baz; elucidarea formatului i periodicitii de
prezentare a rapoartelor manageriale interne; identificarea
instrumentelor de realizare a reingeneeringului i controlului
rezultatelor acestuia; implementarea tehnologiilor de prelucrare a
informaiei n form electronic, precum i propunerilor de
optimizare a acestui proces
Sursa: elaborat de autor
Coninutul SMA este periodic revizuit n funcie de modificrile ca apar n
domeniul contabilitii pe plan internaional, precum i innd cont de necesitile
informaionale ale utilizatorilor acestor standarde.
96
Bibliografie
1. CARAIANI C. DUMITRANA M. Contabilitate de gestiune i control de gestiune.
Bucureti: Ed. Universitar, 2008, 419 p. ISBN 973-86658-5-X.
2. HORNGREN C., DATAR S., FOSTER G. Contabilitatea costurilor, o abordare
managerial: ed. a 9-a. Chiinu: Ed. ARC, 2006, 939 p. ISBN 978-9975-61-343-9.
3. Statements on management accounting [online] [accesat 19.08.2014]. Disponibil:
http:www.imanet.org.
4. . : .
: , 2009, 509 . ISBN 5-9626010-1-7.
5. . : . -
: , 2010, 304 . ISBN 9785498074702.
98
Pagina
CONSIDERAII PRIVIND CONTABILITATEA COSTURILOR DE
NVERZIRE I AMENAJARE A SPAIILOR
Inga COTOROS, lector superior, dr., ASEM
demonstreze aceast legtur, deoarece aciunile de amenajare sunt orientate spre crearea
unui mediu favorabil pentru viaa i activitatea omului, pstrarea i protejarea mediului
Pagina
totalitate a copacilor uscai sau afectai, plantarea noilor arbori i arbuti, nlocuirea
pmntului vegetal n locurile de plantare cu adugarea ngrmintelor minerale i alte
lucrri. La rndul lor, la reparaii curente trebuie s se refere lucrrile de semnare a
gazoanelor, de plantare a rsadurilor de plante anuale cu flori i multianuale n rozarii cu
toate lucrrile aferente, precum i nlocuirea arbutilor i arborilor uscai i afectai cu
scoaterea rdcinilor, tratarea scorburilor i alte lucrri.
Dac ns este vorba despre costurile de achiziionare i sdire a plantelor anuale
(flori, iarb etc.), n cazul existenei legturii cu activitatea economic a entitii, aceste
cheltuieli pot fi incluse n componena celor globale dup regula general, adic la prima
etap (este puin probabil c astfel de materiale vor fi depozitate pentru un timp
ndelungat, pentru a fi renumrate ).
Indiferent de decizia luat de entitate cu referire la evidena fiscal a costurilor
pentru nverzirea teritoriului, evidena lor contabil se realizeaz practic conform regulilor
obinuite pentru astfel de cazuri. Astfel, plantaiile multianuale verzi corespund n msur
deplin definiiei mijloacelor fixe. Prin urmare, este vorba despre aceleai imobilizri
corporale, pe care entitatea le deine n scopul utilizrii n procesul de producie sau livrare
a mrfurilor, prestare a serviciilor... sau pentru realizarea funciilor administrative i social-
culturale, cu o durat de via util mai mare de un an, ca i n cazul oricror altor
mijloace fixe. Deci, evidena lor se ine dup aceleai reguli ca i evidena mijloacelor fixe
obinuite.
Plantaiile multianuale achiziionate de entitatea se nregistreaz n contabilitate
conform valorii de intrare. Cu alte cuvinte, aici vor fi incluse costurile legate de
achiziionarea materialului sditor, transportarea i instalarea lui, adic plantarea pe locul
permanent de utilizare. Este adevrat c n acest caz entitatea va trebui s stabileasc din
start cantitatea de obiecte ale mijloacelor fixe achiziionate. Probabil nu este deloc
raional ca fiecare arbore sau arbust s fie considerat n calitate de obiect de sine stttor al
mijloacelor fixe.
Cu referire la plantaiile multianuale, obiect al mijloacelor fixe poate fi considerat
att o plant, ct i mai multe plante luate mpreun. De exemplu, la nverzirea a dou
teritorii diferite n cadrul uneia i aceleiai entiti, n evidena contabil pot fi luate dou
obiecte ale mijloacelor fixe. n componena fiecruia vor intra plantaiile amplasate pe
teritoriile corespunztoare.
Amortizarea unor astfel de obiecte ale mijloacelor fixe ca plantaiile multianuale se
efectueaz dup aceleai reguli ca i amortizarea oricror altor obiecte. Durata de via
util a acestor obiecte este determinat de entitate de sine stttor, pornind de la termenul
prevzut de utilizare a plantaiilor multianuale n activitatea economic a entitii.
Asupra plantaiilor multianuale se extind i regulile generale aplicate n evidena
contabil pentru reflectarea costurilor de reparaii. Cu alte cuvinte, dac entitatea
realizeaz lucrri pentru meninerea plantaiilor n stare de funcionare, aceste costuri se
includ nemijlocit n componena cheltuielilor curente ale entitii. La acestea se refer
costurile de irigare, utilizare a ngrmintelor, curare a coroanei, tratare cu substane
chimice toxice, nclzire i pregtire a rdcinilor pentru perioada rece a anului, curare a
arbutilor, vruire a copacilor etc. Dac ns entitatea intenioneaz s modernizeze unele
obiecte ale mijloacelor fixe (de exemplu, s resistematizeze terenul, s replanteze o parte
din culturi etc.), atunci aceste costuri vor majora valoarea de intrare a obiectelor
corespunztoare.
101
Nu apar probleme nici n cazul lichidrii unor astfel de obiecte ale mijloacelor fixe
ca plantaiile multianuale: aceasta va fi realizat de asemenea conform regulilor generale.
De exemplu, dac entitatea va lua decizia s taie copacii plantai anterior , n evidena
Pagina
Bibliografie
1. Catalogul mijloacelor fixe i activelor nemateriale, aprobat prin Hotrrea Guvernului
Republicii Moldova nr. 338 din 21 martie 2003. n: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 62-66 din 04.04.2003.
2. Codul fiscal al Republicii Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.1997. n: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova, ediie special din 08.02.2007, cu modificrile i
completrile ulterioare.
3. Codul funciar al Republicii Moldova nr. 828 din 25.12.1991. n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 107 din 04.09.2001.
4. Codul muncii al Republicii Moldova nr. 154-XV din 28 martie 2003. n: Monitorul
Oficial al Republicii Moldova nr. 159-162 din 29.07.2003.
5. Legea privind principiile urbanismului i amenajrii teritoriului nr. 835 din
17.05.1996. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 1-2 din 02.01.1997.
6. SNC Imobilizri necorporale i corporale. n: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova nr. 233-237 din 22.10.2013.
102
Pagina
IMPACTUL TEHNOLOGIILOR INFORMAIONALE ASUPRA
ACTIVITII CONTABILE
Nelea CHIRILOV, lector superior, dr., ASEM
Svetlana GHETMANCENCO, lector superior, ASEM
INFORMAIONALE
TEHNOLOGIILOR
Bibliografie
1. http://www.fisc.md/
2. http://www.cnas.md/
3. http://www.cnam.md/
4. http://www.ism.gov.md/
105
Pagina
PRINCIPALELE OPERAIUNI PRIVIND FORMAREA CAPITALULUI
N CADRUL NTREPRINZTORILOR INDIVIDUALI
Galina ZAGAIEVSCHI, lector superior, USM
social.
Prima i cea mai important component a capitalului propriu o reprezint capitalul
social. Capitalul social este condiia fundamental a nfiinrii unei ntreprinderi, aceast
Pagina
rspundere nelimitat solidar pentru obligaiile acesteia cu ntreg patrimoniul lor, n afar
de acele bunuri care, n conformitate cu legislaia n vigoare, nu fac obiectul urmririi;
- modul de constituire, nregistrare i ncetare a activitii ntreprinztorilor
Pagina
individuali este reglementat de Legea nr. 220-XVI din 19.10.2007 privind nregistrarea de
stat a ntreprinztorilor individuali. Documentul de constituire a ntreprinderilor
individuale este hotrrea cu privire la nfiinarea ntreprinderii, semnat de ctre fondator
sau fondatori, unde se include: numele, prenumele, cetenia, domiciliul ceteanului-
fondator, sediul ntreprinderii, data nfiinrii ntreprinderii, genurile de activitate,
condiiile reorganizrii i lichidrii ntreprinderii.
n hotrrea cu privire la nfiinarea ntreprinderii pot fi incluse i alte prevederi care
nu contravin legislaiei n vigoare.
Dimpotriv, administrarea activitii unei .I. este mai simpl, dar riscul financiar
este mai mare pentru c fondatorul va rspunde nelimitat cu toate bunurile sale i acestui
risc ar putea fi expuse bunurile ntregii familii. n anumite condiii acest risc ar putea fi
evitat sau minimalizat dac, spre exemplu, pn a porni afacerea fondatorul va separa
bunurile sale de bunurile altor membri ai familiei i astfel i va asuma de unul singur
succesul i riscurile viitoarei afaceri.
Trebuie s avem n vedere ns, c dac .I. ajunge n stare de insolvabilitate
(faliment), instana de judecat poate decide ca o parte din datoriile ntreprinderii s fie
suportat de membrii organelor de conducere ale debitorului (fondatorul ntreprinderii
individuale) dac acetia snt vinovai de comiterea aciunilor care au adus daune afacerii.
Bibliografie
1. Legea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi Nr. 845-XII din 03 ianuarie 1992.
n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 2 din 28.02.1994, cu modificrile i
completrile ulterioare.
2. Legea pentru modificarea i completarea unor acte legislative Nr. 82-XVI din 29
martie 2007. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova nr. 60-63 din 04.05.2007, cu
modificrile i completrile ulterioare.
3. Codul civil al Republicii Moldova nr. 1107- XV din 06.06.2002. n: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova nr. 82-86 din 22.06.2002, cu modificrile i completrile
ulterioare.
4. Legea privind nregistrarea de stat a persoanelor juridice i a ntreprinztorilor
individuali Nr. 220-XVI din 19.10.2007. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova
nr. 184-187 din 30.11.2007, cu modificrile i completrile ulterioare.
108
Pagina
ASPECTE NOI PRIVIND CONTABILITATEA IMOBILIZRILOR
N ASOCIAIILE OBTETI
Djulieta PRODAN, lector superior, UCCM
Viorica GUAN, lector superior, UCCM
obiectului ;
4) costul de intrare a obiectului poate fi evaluat n mod credibil.
Dac aceste condiii nu pot fi satisfcute, atunci activul nu se recunoate i valoarea
Pagina
Bibliografie
1. Indicaii metodice privind particularitile contabilitii n organizaiile necomerciale,
111
aprobate prin Ordinul Ministerului de finane Nr. 188 din 30.12.2014. n: Monitorul
Oficial Nr. 11-21din 23.01.2015.
Pagina
113
Pagina
ANALIZA FACTORIAL A PRODUCTIVITII MUNCII N
ENTITILE COMERCIALE
Valentina GORTOLOMEI, conf. univ., dr., ASEM
Wa = T * Wt,
unde:
Wa - productivitatea medie anual a unui salariat;
T timpul de munc (n zile, ore) pe parcursul anului;
Wt - productivitatea medie pe unitate de timp, implicat n calcul (zilnic, orar).
Indicatori
1.Productivitatea medie anual a unui salariat, lei 160381,6 173742,2
2. Timpul de munc, zile 248 251
Pagina
- productivitatea medie anual a unui lucrtor operativ;
- ponderea vnztorilor n numrul lucrtorilor operativi;
productivitatea medie a unui vnztor.
Tabelul 2
Situaia numrului de personal i a productivitii muncii
115
323 317
3. inclusiv: lucrtori operativi 247 240
4.Productivitatea muncii, lei:
- unui salariat 160381,6 173742,2
- unui lucrtor operativ 209732,0 229489,6
5. Ponderea lucrtorilor operativi n 76,47 75,71
numrul total de salariai, %
Astfel: 1. Modificarea ponderii mijloacelor fixe active n total mijloace fixe a dus la
creterea productivitii medii a unui lucrtor operativ cu
(+0,195) * 201,4 * 48,69 = + 19,1 mii lei.
Pagina
Pentru ilustrarea calculelor, privind influena acestor factori, vom considera situaia
entitii deja menionate Y (tabelul 4).
Tabelul 4
Informaia iniial
Indicatori Perioada Perioada
precedent raportat
1.Nivelul de asigurare al lucrtorilor operativi cu fond
de marf, mii lei 79,06 84,35
2.Viteza de rotaie a mrfurilor, rotaii 2,65 2,72
3. Productivitatea muncii unui lucrtor operativ, mii lei 209,7 229,5
In this article are described and proposed some applicative models of technical
potential analysis. These models are applied in order to increase the efficiency of the
entire process of taking decisions. This model will contribute to the growth of
information accuracy and effectiveness regarding technical potential.
=
= T - / = T - /
C = + = min,
unde:
reprezint durata de ateptare a tuturor consumatorilor ntr-un interval de timp T;
- durata de ateptare, n acelai interval, a staiilor sau canalelor de servire;
- costul orar al ateptrii unui consumator;
- costul orar al ateptrii unui canal de servire;
C costul total al ateptrii, ce trebuie minimizat.
fac dup o distribuie de tip Poisson; durata medie de servire este de 4 minute; numrul
autocamioanelor se stabilete astfel nct, n medie, o sosire s poat avea loc la 5, 6 sau 7
Pagina
minute; costul ateptrii pentru un camion este de 5 lei/or, iar pentru punctul de
ncrcare (staie) de 40 lei/or. Obiectivul este adoptarea soluiei de organizare care
minimizeaz costul total al ateptrii.
Se vor elabora trei variante, n funcie de cele trei posibiliti de sosire a
autocamioanelor:
Durata de servire 4 minute, sosirea are loc la 5 minute;
Durata de servire 4 minute, sosirea are loc la 6 minute;
Durata de servire 4 minute, sosirea are loc la 7 minute.
Calculul variantelor posibile este prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
Analiznd costul total al ateptrii n cele trei variante, rezult c s-a obinut un cost
minim n varianta a doua, acesta fiind de 158,8 lei, fa de 194 lei n prima variant i de
163,3 lei n cea de-a treia variant.
K =
=( + = ).
k = / = /
=( + = ), unde:
K reprezint costul total de achiziie, ntreinere i reparaii;
k costul mediu de achiziie, ntreinere i reparaii pe un an, sau pe o perioad de
ntreinere i reparaii;
m - numrul de achiziii ale utilajului;
i o anumit nlocuire a utilajului;
n numrul de ani de folosire a utilajului ntre dou nlocuiri, sau numrul de
perioade de ntreinere i reparaii ntre dou nlocuiri;
j un anumit an sau o anumit perioad de ntreinere i reparaii;
Ai - costul de achiziie la nlocuirea utilajului (i=1,2,,m);
Cij- costul de ntreinere i reparaii la achiziionarea utilajului i n anul sau
perioada de ntreinere i reparaii.
Tabelul 2
Cheltuieli de
ntreinere i reparaii
n anii:
I 2000 4000 3000
II 3500 4500 3300
III - 5000 3500
IV - 6000 -
Pentru fiecare tip de utilaj se calculeaz costul mediu de achiziie, ntreinere i
reparaii:
1= (15000 + 2000 + 3500) = 10250 lei
122
Bibliografie
1. BRBULESCU C. Metode i tehnici de optimizare a organizrii produciei n
unitile industriale, Editura Politic, Bucureti, 1978.
2. BALANU V. Analiza gestionar: (lucrare didactic i practico-aplicativ n
domeniul diagnosticului activitii ntreprinderii de producie).// ASEM.-Ch.: S.n.,
2003 (Combinatul Poligr.), 120 p.
3. BALTE N. Analiza economico-financiar a ntreprinderii/ Balte Nicolae (coord.),
Comaniciu Carmen, Herciu Mihaela, Sava Raluca, etc Ed. A 2-a, rev. Sibiu:
Editura Universitii Lucian Blaga din Sibiu, 2013, 340 p.
4. CARMEN M. Analiza diagnostic i optimizarea potenialului tehnic al ntreprinderii
pe baza informaiilor contabilitii, Editura Junimea, Iai, 2010, 319 p.
5. . . : .// .:
-, 2004, 425 .
123
Pagina
ASPECTE APLICATIVE ALE ANALIZEI RENTABILITII UNEI ACIUNI
ORDINARE I IMPACTUL ACESTEIA ASUPRA PROCESULUI DECIZIONAL
Nelea CHIRILOV, lector superior, dr., ASEM
Profitul distribuit
pentru plata
dividendelor Profitul
pe aciunile distribuit
ordinare+ Profitul net Valoarea medie a pentru plata
Modificarea Dividende pe capitalului acionar dividendelor Modificarea
preului de pia al ` aciunile pe aciunile
ordinar la valoarea preului de pia
aciunii prefereniale contabil ordinare al aciunii
Valoarea de pia a = Valoarea medie a Valoarea de pia a
Profitul net +
Valoarea de pia
124
Tabelul 1
Date iniiale pentru analiza cauzal a rentabilitii unei aciuni ordinare
a emitentului I. M. Efes Vitanta Moldova Brewery S. A.
Nr. Anul Anul Abaterea
crt. Indicatori 2012 2013 absolut
1 2 3 4 5=4-3
Numrul aciunilor ordinare aflate n circulaie la finele
1 1599922 1599922 0
anului, uniti
2 Preul de pia mediu ponderat al unei aciuni ordinare, lei 372,00 400,00 +28,00
Modificarea preului de pia mediu ponderat a unei aciuni
3 +272,00 +28,00 -244,00
ordinare fa de anul precedent, lei
4 Profitul net ce revine deintorilor aciunilor ordinare, mii lei 91721 36324 -55397
Profitul distribuit pentru plata dividendelor la aciunile
5 43310 27199 -16111
ordinare, mii lei
6 Creterea de capital, mii lei (ind.1 ind.3 1000) 435179 44798 -390381
Valoarea de pia a aciunilor ordinare aflate in circulaie, mii
7 159992 595171 +435179
lei (ind.1 ind.2 al anului precedent 1000)
8 Valoarea medie anual a capitalului acionar ordinar, mii lei 563667 592436 +28769
Rentabilitatea unei aciuni ordinare, %
9 299,07 12,10 -286,97
((ind.5+ind.6) ind.7 100)
Rentabilitatea capitalului acionar ordinar, %
10 16,27 6,13 -10,14
(ind.4 ind.8 100)
Coeficientul corelaiei dintre valoarea contabil i preul de
11 3,5231 0,9954 -2,5277
pia a aciunii ordinare, uniti (ind.8 ind.7)
12 Rata distribuirii dividendelor, % (ind.5 ind.4 100) 47,22 74,88 +27,66
13 Randamentul dividendului, % (ind.5 ind.7 100) 27,07 4,57 -22,50
126
Bibliografie
1. HELFERT E. A. Tehnici de analiz financiar. Ghid pentru crearea valorii. Ediia 11.
Bucureti: BMT Publishing House, 2006, 560 p.
2. ROBU V., VASILESCU C. Analiza rezultatului pe aciune i a rentabilitii totale
pentru acionari. n: Tribuna economic, 12 octombrie 2005, nr. 41, p. 65-67.
3. . ., . . , . 3-
. : , 2014, 784 .
128
Pagina
NECESITATEA CONTROLULUI DE GESTIUNE N
ACTIVITATEA ECONOMICO-FINANCIAR A ENTITII
Valentina PANU, dr., USM
.
..
Pagina
*Not: stoc stabilit de ntreprindere pentru asigurarea unui proces continuu al
produciei.
Tabelul 2
Raportul preventiv privind achiziiile (extras)
Condiii de: Rangul de Achiziii
Pre
Material Furnizorul UM antrenare planificate
Plata livrare** Alte
(aprobare) (necesare)*
A B C D 1 2 3 4 5 6
1. Stof / 1 (S1) 4100
1.1 S1 1 ml 62 n/30 CPT - + 4100
1.2 S1 2 ml 64 n/30 FCA -
2 Stof / 2 (S2) 1500
2.1 S2 1 ml 87 n/10 EXW -
2.2 S2 2 ml 86 n/60 CPT - + 1500
Total X X X X X X X 5600
*
Not:achiziii planificate (necesare) calculate (tabelul .2 col.4)
**Not: terminologie internaional (incotems)
Tabelul 3
Raportul privind achiziiile (extras)
Tabelul 5
Raportul privind calculul mrimii optime a comenzii (EOQ)
Nr Indicatori Cod UM Materii prime i materiale
A B
Bibliografie
1. Legea contabilitii Nr.113 XVI din 27 aprilie 2007. n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 90-93 / 399 din 29.06.2007.
2. HORGREEN C., DATAR S., FOSTER G. Contabilitatea costurilor: O abordare
managerial. Trad. din engl. Chiinu: Editura ARC, 2006.
3. TABR N. Control de gestiune. Delimitri conceptuale, metode, aplicaii. Iai:
132
fenomene sau rezultate exprimate cu ajutorul unor indicatori calitativi i cantitativi, precum
i a modificrii lor n timp i spaiu;
Pagina
Rentabilitatea financiar;
Rentabilitatea economic;
Rentabilitatea comercial;
Pentru acionari i
Riscul financiar;
conductori de
Obiectivele Riscul de faliment;
ntreprinderi:
diagnosticu- Gradul de autonomie;
lui Flexibilitatea constituirii i utilizrii resurselor;
rezultatelor Posibilitile de control;
financiar Riscul de faliment;
Starea de solvabilitate;
Pentru creanieri
Lichiditatea financiar;
(bnci, furnizori):
Datorii exigibile, capacitatea de rambursare;
Echilibrul ntre nevoi i resurse.
Figura 1. Obiectivele diagnosticului rezultatelor financiare
subsidiar.
Prezentm n continuare cteva argumente n sprijinul acestei afirmaii.
Profitul obinut, determinat ca diferen dintre veniturile i cheltuielile nregistrate
de ctre o societate are rolul de a msura performana obinut de ctre aceasta n decursul
unei perioade, existnd n acest sens mai multe posibiliti de comensurare, astfel:
Marja comercial, care se calculeaz ca diferen dintre veniturile provenite din
vnzarea bunurilor i a serviciilor i costul acestora. n costul bunurilor i a serviciilor se
includ doar o parte a cheltuielilor nregistrate de ctre societate i anume cheltuielile
directe i o parte din cheltuielile indirecte, adic cele care pot fi alocate in mod direct
bunurilor sau serviciilor vndute;
Profitul operaional, care se calculeaz ca diferena dintre marja brut i toate
cheltuielile operaionale: cunoscut sub denumirea de profit nainte de dobnzi i taxe acesta
definete surplusul generat de activitatea operaional (de exploatare);
Profitul brut, care reprezint profitul realizat nainte de impozitare (taxe) i dup
scderea cheltuielilor cu dobnzile (aferente capitalului pus la dispoziie de instituiile
financiare);
Profitul net, care reprezint profitul dup deducerea impozitului pe profit.
Este important de menionat faptul c indicatorii cu privire la profit descrii mai sus
au dezavantajul lipsei de comparabilitate dintre diverse entiti comerciale, ca urmare a
faptului c rezultatele contabile obinute sunt influenate de politica financiar a firmei cu
privire la :
- amortizarea imobilizrilor;
- recunoaterea i capitalizarea imobilizrilor necorporale;
- metoda de gestiune a stocurilor;
- recunoaterea cheltuielilor aferente activelor depreciate etc.
Instrumentele de comensurare contabile ale profitului au relevan nsemnat pentru
bnci i alte instituii finanatoare ca urmare a faptului c profitul nu include i capitalurile
puse la dispoziie de ctre acionari, respectiv costul acestora. Modul de abordare al
diagnosticului rezultatelor financiare bazat strict pe analiza profitabilitii nregistrate s-a
dovedit limitat, ceea ce a impus un sistem de tratare a informaiei apt s ofere managerului
datele necesare i relevante adoptrii deciziilor financiare.
n concluzie menionm c, diagnosticul rezultatelor financiare a unei entiti
comerciale nu trebuie s se limiteze numai la date financiare, ci trebuie s nglobeze att
informaii economice ct i informaii cu privire la mediul concurenial, informaii absolut
necesare elaborrii previziunilor.
De exemplu, dou societi cu acelai obiect de activitate, cu cifre de afaceri
apropiate, cu structur similar a cheltuielilor i credite contractate de egal valoare pot
avea msuri ale profiturilor obinute foarte diferite, ca urmare a unor diferene existente
la nivelul politicilor contabile sau a nivelului dobnzilor i taxelor pltite. Influena politicii
financiare const n rezultatul diferit i profitul diferit. Efectele politicii financiare a firmei,
demonstreaz c diagnosticul exclusiv pe baza indicatorilor din contul de rezultate este
neltoare; analiza trebuie sa aib n vedere att informaiile obinute din contul de profit
i pierdere, ct i informaiile cu privire la situaia activelor i datoriilor i evoluia acestora
n timp.
Analiza rentabilitii unei entitii comerciale trebuie s fie axat, aa cum am
precizat mai sus, n mod necesar pe msurarea unui set de indicatori de rezultate financiare,
indicatori care cuprind dimensiunea performanelor raportat la volumul de business
136
Bibliografie
1. BALU M. Analiza economico-financiar. Teorie i aplicaii practice. Ed. Fundaia:
Romnia de Mine, Bucureti, 2007.
2. BREZEANU P. Gestiunea financiar a ntreprinderii. A.S.E., Bucureti, 2010.
3. BALNU V. Analiza riscului de faliment n activitatea de creditare. Contabilitate
i audit Nr. 5-6, 1996.
4. BLNU V. Diagnosticul financiar al activitii firmei. ASEM, Chiinu, 2001.
5. BTRNCEA M., BTRNCEA M. Analiza financiar ntreprinderii. Ed. Risoprint,
Cluj-Napoca, 2004.
6. CIOBANU A. Analiza performanei ntreprinderii. Ed. ASE, Bucureti, 2010.
7. COVLEA M. Analizadiagnostic economico-financiar. Bucureti: Nomina Lex,
2009.
8. DINU E. Rentabilitatea firmei n practic. Ed. All Beck, Bucureti, 2012.
9. DINU E. Strategia i analiza economico-financiar a firmei. Ed. ASE, Bucureti, 2007.
10. PETRESCU S. Analiza i diagnosticul financiar-contabil. Ghid teoretico-aplicativ.
Ediia a II-a revizat i adugat. Bucureti: CECCAR, 2008.
11. MRGULESCU D., MITRAN D., VASILE E. Analiza economico-financiar n
industrie comer - turism i probleme n orizontul dezvoltrii. Bucureti: BREN,
137
2011.
12. SIMINIC M. Diagnosticul financiar al firmei. Craiova: Universitar, 2008.
Pagina
SECIUNEA III
TENDINELE REFORMRII FINANELOR SUB ASPECTUL
STABILIZRII I SPORIRII SIGURANEI FUNCIONRII
STRUCTURILOR ANTREPRENORIALE DIN REPUBLICA MOLDOVA
138
Pagina
VIZIUNI PRIVIND BAZELE TEORETICO-METODOLOGICE ALE
PLANIFICRII FISCALE N CADRUL NTREPRINDERILOR
COOPERATISTE DIN REPUBLICA MOLDOVA
Elena FUIOR, prof. univ., dr., UCCM
Ion MAXIM, conf. univ., dr. hab., UCCM
ntreprinderii presupune existena unui sistem complex de msuri, care include n sine toate
direciile de activitate. Acest proces, are ca scop determinarea aciunilor ce vor permite
atingerea obiectivelor stabilite cu surse minimale. Deci, este necesar de a ine cont de o
Pagina
eviden folosite de ctre contribuabili i indicatorii folosii pentru metoda de cas, sau
metoda calculelor.
Prin metoda de casa se nelege metoda conform creia: venitul este raportat la anul
Pagina
fiscal n care acesta este obinut n numerar (sau n echivalentul lui) sau sub forma de
proprietate materiala, iar deducerea se permite n anul fiscal pe parcursul cruia au fost
suportate cheltuielile, cu excepia cazurilor cnd aceste cheltuieli trebuie raportate la un alt
an fiscal, n scopul reflectrii corecte a venitului. Spre deosebire de metoda de cas metoda
calculelor stipuleaz c venitul este raportat la anul fiscal n care a fost ctigat, iar
deducerea se permite n anul fiscal n care au fost calculate sau au fost suportate
cheltuielile ori au fost efectuate alte pli, cu condiia c aceste cheltuieli i pli nu trebuie
raportate la un alt an fiscal n scopul reflectrii corecte a venitului.
Suplimentar, n cazul cnd se presupune c ntreprinderea achit un singur impozit
i anume impozitul pe venit, aceast metod, n baza datelor evidenei contabilitii de
gestiune, permite efectuarea analizei direct costing. Prioritatea acestei metode de calcul
const n evidena impactului pozitiv al modificrii structurii patrimoniului i obligaiunilor
asupra indicatorului rezultativ i anume fluxului monetar net. Totodat, metoda permite de
a reflecta toate aspectele estimrii presiunii fiscale la nivel de ntreprinderii.
Nucleul conceptului planificrii fiscale, ce se bazeaz pe principiul maximizrii
patrimoniului net al ntreprinderii, l constituie urmtoarele abordri:
- ntreprinderea nu urmrete alte scopuri dect maximizarea veniturilor
proprietarilor;
- existena problemei impunerii duble a veniturilor acionarilor;
- majorarea veniturilor acionarilor ca rezultat al diminurii impunerii veniturilor
acestora;
- ca o decizie cardinal de evitare a impunerii duble poate servi eschivarea de la
achitarea impozitului pe venitul din beneficiul proprietarilor, ceea ce poate fi atins prin
creterea numrului de aciuni, deintorii crora pot s le plaseze pe pia;
- valoarea de pia a aciunilor se determin prin valoarea patrimoniului net al
ntreprinderii.
Aadar, maximizarea patrimoniului net al ntreprinderii este un indicator care
permite de a estima eficiena fiscalitii. Utiliznd conceptul patrimoniului net n
planificarea fiscal este necesar de a ine cont de faptul c acest parametru se determin ca
diferena dintre mrimea global a activelor i mrimea creanelor. Aceasta semnific c
modelul nu difereniaz impozitele calculate i cele achitate, deoarece calcularea
impozitelor atrage creterea obligaiunilor, iar achitarea lor reducerea n aceeai mrime a
activelor. Astfel, modelul nu permite de a scoate n eviden efectul pozitiv al posibilitii
de amnare a perioadei de achitare a obligaiunilor fa de buget i fondurile extrabugetare.
Din punct de vedere teoretic putem conchide c metoda patrimoniului net se
bazeaz pe principiul funcionrii continue de activitate a agentului economic pe parcursul
unei perioade nelimitate, iar mrimea patrimoniului va nregistra o majorare permanent,
ntruct n caz contrar proprietarii nu vor obine venit de la aciunile deinute. Deci, n timp
ce metoda fluxului monetar presupune c scopul ntreprinderii este de a maximiza
avantajul curent, metoda patrimoniului net prevede majorarea profitului ce poate fi obinut
n momentul vnzrii de ctre proprietarii aciunilor. Ca urmare, n acest caz nu poate fi
utilizat procedura de scontare, iar indicatorul rezultativ al fiecrei perioade urmtoare se
calcul n baza datelor etapei precedente i trebuie s depeasc mrimea acestuia.
Astfel, putem concluziona c mecanismul elaborrii i adoptrii strategiei de
optimizare fiscal la ntreprindere este un proces integru care cere a analiz calitativ
144
global ce ar include n sine toate condiiile concrete. n scopul atingerii obiectivelor puse
pot fi utilizate diferite modele, dar mereu n faa agentului economic st problema selectrii
Pagina
celor mai avantajoase metode, ntruct n activitatea practic este bine venit folosirea
combinat a diferitor metode.
n aceleai timp, precizm c factorul principal ce influeneaz asupra posibilitilor
utilizrii mecanismului de planificare fiscal se refer la mrimea ntreprinderii, deoarece
de acest parametru depinde proporia planificrii, nivelul de centralizare etc. ntreprinderile
mari dispun de posibiliti majore de a prognoza activitatea i rezultatele financiare pentru
o perioad mai ndelungat. Aadar, dimensiunile ntreprinderii reglementeaz procedura
de planificare fiscal i determin problemele privind structura ntreprinderii i corelarea
legturilor reciproce a elementelor ei componente.
Necesitatea planificrii fiscale, n mare msur, depinde de mrimea poverii fiscale
care caracterizeaz nivelul delimitrilor economice ce apar n rezultatul achitrii
impozitelor i ca urmare sustragerea acestor resurse de la alte proiecte investiionale. Acest
fenomen n economia de pia poate fi neutralizat prin atingerea echilibrului dintre nivelul
cotelor fiscale i mrimii veniturilor din activitatea de antreprenoriat. Societatea de regul
tinde spre atingerea unui nivel optimal al poverii fiscale ce ar permite funcionarea eficace
a tuturor structurilor obiectelor i subiectelor ntr-o anumit perioad de timp.
Ca indicator universal ce se utilizeaz pentru aprecierea poverii fiscale la nivelul
macroeconomic se consider a fi coeficientul ce apreciaz cota impozitelor n PIB. La
nivelul microeconomic n calitate de parametru pot fi utilizai indicatorii: valoarea
adugat, volumul vnzrilor etc.
Necesitatea efecturii procesului de planificare a prelevrilor fiscale este
condiionat de impactul nivelului poverii fiscale asupra rezultatelor activitii de
antreprenoriat. Astfel, se consider c dac povara fiscal n ar nu depete 10-15% din
PNB, atunci necesitatea n planificarea fiscal este minimal. n caz cnd aceasta variaz n
limitele 20-35%, impozitele devin obiectul sistemului planificrii fiscale curente.
Concomitent ntreprinderile trebuie s elaboreze prognoze pe termen scurt i mediu privind
prelevrile fiscale, cu condiia stabilitii minimale a altor factori externi. n situaii cnd
povara fiscal constituie 40-50% din PNB i mai sus planificarea fiscal devine elementul
principal al activitii agentului economic.
Astfel, putem conchide c planificarea fiscal presupune existena unor etape ce au
la baz structura impozitelor i care se achit din contul diferitor surse. La etapa iniial se
determin principalele tipuri de impozite care trebuie s fie achitate de ntreprindere din
contul diferitor surse, printre care pot fi volumul de vnzri, costurile produciei, rezultatul
financiar al activitii ntreprinderii, profitul, etc. Sursele de plat se reglementeaz prin
legislaia fiscal.
Analiza componenei prelevrilor fiscale, la etapa dat, avnd ca obiectiv stabilirea
cotei fiecrui tip de impozit fa de volumul total al surselor corespunztoare, presupune
divizarea totalitii de impozite n grupe conform tipului lor. n continuare se efectueaz
calcularea cotelor medii ponderate a impozitelor din contul diferitor surse de plat. Acestea
se determin separat pentru fiecare categorie a bazei fiscale existente la nivelul
ntreprinderii. Pentru calcularea lor se utilizeaz indicatorii veniturilor operaionale globale
i suma prelevrilor fiscale n perioada planificat estimat n conformitate cu baza
corespunztoare de impunere. Deci, mrimea medie ponderat a cotei impunerii aferent
veniturilor operaionale, cheltuielilor, profitului operaional, profitului net n perioada
planificat apreciat fa de tipurile de impozite se calcul prin formula:
I1 I 2 I 3 ... I n
MMPci 100,
145
SPn
Pagina
unde:
MMPci mrimea medie ponderat a cotei impunerii a veniturilor operaionale,
cheltuielilor, profitului operaional, profitului net apreciat fa de tipurile de impozite;
I1- In suma prelevrilor fiscale din contul surselor corespunztoare calculate
conform indicatorilor planificai ai bazei de impunere;
SPp suma surselor corespunztoare de plat.
Bibliografie
1. Joint OECD-Euro stat-Russian Statistical State Committee Workshop on
Measurement of the Non-Observed Economy Hosted by Russian State Statistical
Committee. www://oesd.org/dataoesd/40/21/2069628.pdf
2. KEARNEY A. T. Analysis. Global Retail Development Index. Emerging market
Priorities for Food Retailers. www. Atkearnev.coK r/leadership/ download/
GRDI2004Monagraph.pdf|
3. LAMFALUSSY A. Financial Crises in Emerging Markets / A. Lamfalussy / An Essay
on Financial Globalizations and Fragility. New Haven, Connecticut, and London:
Yale University Press, 2000, 199 p.
4. Planificarea-fiscala-masura-de-reducere-a-impozitelor-sau-de-evitare-a-platii-
acestora. http://www.avocatnet.ro/content/articles/id_36798/
5. . :
. http://www.retail.ru/biblio/governrnent/p_articlesO 1
.htm
6. . . / ..
www.dis.ru/fm/archiv/2002/1/6.html
7. . / .
// http://www.kareta.com.ua.
146
8. . http://magazines.russ.ru/ozy2002/2002 04 18.html1
9. . http://www.auditinfo.m/index.php?part=1761
Pagina
ADMINISTRAREA EFCIENT A FINANELOR STRUCTURILOR
ANTREPRENORIALE N CONDIIILE ECONOMICE ACTUALE
Corina CUNIR, conf. univ., dr., UCCM
garanii stocurile de proast calitate, cu termen de garanie depit, prost depozitate etc.).
intervenia creditului pe termen scurt regleaz operativ nevoile de finanat cu sursele
acoperitoare, evitnd apariia excedentului de surse sau a deficitului.
Pagina
Dup cum am menionat, activele curente mprumutate se formeaz sub forma
creditelor bancare i a datoriilor, ele sunt acordate ntreprinderii pentru folosin temporar,
o parte din ele sunt utilizate contra plat (dobnda), altele gratuit. Necesarul ntreprinderii
n active curente mprumutate la fel constituie obiect al planificrii. n diferite ri, ntre
activele curente proprii i cele mprumutate, se utilizeaz diferite raporturi (normative): n
Rusia raportul dat constituie 50:50%, n SUA 60:40%, iar n Japonia 30:70%. O cot
important printre sursele de formare a activelor curente n ramurile cu caracter sezonier, o
dein mijloacele mprumutate, care constituie 80-87% din suma total a activelor curente.
Este necesar de a evidenia c utilizarea raporturilor generale ntre activele curente proprii
i cele mprumutate, pentru toate ntreprinderile este incorect. Suntem de prerea c este
binevenit de a elabora individual aceste coraporturi, n cel mai ru caz, pentru o ramur
concret.
Alturi de finanarea activelor curente pe baza creditrii bancare pe termen scurt, o
larg rspndire a cptat n economia de pia creditul comercial. Creditul comercial
constituie o form de mprumut practicat ntre vnztor i cumprtor, atunci cnd
vnzarea mrfurilor este fcut, avnd un decalaj de timp ntre plata preului i
transmiterea mrfurilor n proprietate. Creditul comercial contribuie la accelerarea
circulaiei mrfurilor i prin aceasta la dezvoltarea economic a ntreprinderii. Mecanismul
creditului comercial se desfoar astfel: ntreprinderea care dispune de un stoc de mrfuri,
destinat vnzrii, va livra marfa unui agent economic care are nevoie de marfa dat, dar nu
dispune la moment de fonduri pentru cumprarea mrfurilor. Dup un anumit termen
cumprtorul va achita contravaloarea mrfurilor la preul stipulat n contract. Creditul
comercial, ca i oricare alta surs de finanare, are un cost, care este implicit i poate fi
determinat pornind de la rata dobnzii pe piaa financiar i este inclus n costul mrfurilor.
n dependen de plata mrfurilor, creditul comercial poate fi prezentat n mai multe feluri:
plata n avans (achitare parial), amnarea plii, plata ealonat. Metodele de acordare a
creditului comercial sunt variate i cuprind: metoda cambial; cont curent; credit sezonier;
reducerea acordat cumprtorului cu condiia achitrii la un anumit termen; consignaia.
Creditul comercial este o modalitate important i convenabil de finanare, mai ales
pentru ntreprinderile mici.
Resursele mprumutate sunt atrase i sub forma datoriilor, precum i altor resurse,
precum soldurile diferitor fonduri i rezervele ntreprinderii, care temporar nu sunt utilizate
conform destinaiei. La aceast categorie de resurse se pot atribui: sumele din fondul de
amortizare temporar neutilizate, fondul de reparaii, rezervele constituite pentru plile
viitoare, rezervele financiare, fondului de binefacere i de premii . a. Pot fi atrase n
circuit, n calitate de surs de finanare a activelor curente, numai sumele rmase n aceste
fonduri pe o perioad de timp, care percede utilizarea lor conform destinaiei.
Factoringul reprezint operaiunea prin care o parte, care este furnizorul de bunuri i
servicii (aderent), se oblig s cedeze celeilalte pri, care este o ntreprindere de factoring
(factor), creanele aprute sau care vor aprea n viitor din contractul de vnzare de bunuri,
prestri de servicii i efectuarea de lucrri ctre terele persoane, iar factorul i asum cel
puin dou din urmtoarele obligaii: inerea contabilitii creanelor, asigurarea efecturii
procedurilor de somare i de ncasare a creanelor, asumarea riscului insolvabilitii
debitorului pentru creanele preluate etc.
150
Axt
PS= , unde:
T
PS pasive stabile;
A - volumul aprovizionrilor anuale sau trimestriale;
t numrul de zile de la sosirea livrrilor pn la efectuarea plilor;
T - numrul de zile ale perioadei ce se ia n consideraie (an, trimestru).
atribuim la categoria celor proprii ns, n acelai timp, ele permanent sunt n circuit i n
suma soldului minim sunt utilizate n calitate de izvor de formare a activelor curente
Pagina
Bibliografie
1. Legea cooperaiei de consum nr. 1252 din 28.09.2000. n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 154-156 din 14.12.2000.
2. FUIOR E., GANEA V., CUNIR C. Finanele ntreprinderii. Manual. MOLDCOOP,
Complexul Editorial, INCE, Chiinu, 2014, 466 p.
3. TODORICI L. Metodologia evalurii stabilitii economice a ntreprinderilor agricole
pe baza calculului indicatorului integral. n: Revista ECONOMICA, nr. 1 (83),
2013, p. 68-72. Chiinu.
153
Pagina
FUNDAMENTELE MODELRII PROCESELOR ECONOMICE
Galina CARAGANCIU, conf. univ., dr., UCCM
This study is aimed to analyze the indirect taxes influence on industrial firms
activity. Within the thesis, the author has studied the link between indirect taxes and
economic activity. There has been also analyzed, on the basis of concrete examples,
the influence of taxing level on industrial enterprises efficiency. The author has
assessed that the fiscal regime is one of the main factors to enhance the national
industry position. In the study there have been suggested new methods to optimize the
indirect taxes shares. Also, the author has elaborated as analyze instrument an
original model. This model has allowed the prognostication of firms activity in the
environment of indirect tax systems reformation.
optimizare i descriptive.
Ca primul atribut al modelelor de simulare este considerat reflectarea adecvat a
Pagina
Resurse mprumutate
Input Output
material 1 7 8 10 material 2
Unitatea economic
4
Profit brut
5
Capital circulant
ncasare
Acumulare
Amortizarea
cheltuielilor. Problema cheltuielilor se rezolv relativ simplu sub forma unui model de
programare linear. Problema deficitului temporar al veniturilor se soluioneaz prin
atragerea mijloacelor investiionale att bancare, ct i comerciale. La urmtoarea
etap, trebuie verificate veniturile i cheltuielile n condiii noi, formnd un program
calendaristic.
Toate pierderile, ce apar n procesul dirijrii mijloacelor bneti, se pot diviza n
dou grupe:
Prima Grup a problemelor const n balansarea veniturilor i cheltuielilor la data
concret, de obicei, sfritul anului, care se rezolv prin metodele echilibrrii existente;
A dou Grup a problemelor de echilibrare a veniturilor i cheltuielilor pe
parcursul perioadei de funcionare. Aici se regsesc micarea fluxurilor bneti, n general,
i a prilor ei componente n corespundere cu sarcinile perioadei de planificare ca un tot
unitar.
Destinaia principal const n armonizarea tuturor verigilor sistemului, coordonarea
lor n timp pe baza legturilor sistemului intern. Aceast armonizare trebuie s fie
realizabil i s se bazeze pe tendine formate anterior. Este necesar existena unui sistem
flexibil de dirijare operativ cu mijloacele bneti, n funcia creia ar fi controlul privind
realizarea indicilor programai.
n timpul elaborrii programelor, este necesar s se aib n vedere faptul c
fenomenele economice nu sunt suficient de determinate ca timp i trebuie prevzute i
rezervele bneti care vor fi utilizate, ulterior, pentru stingerea deficitului ce ar putea
aprea n momente de criz. Volumele acestor rezerve pot fi observate, dac analizm
planurile riscurilor n perioadele precedente.
Balana anual de prognozare a veniturilor i cheltuielilor este agregat i nu poate
servi drept ndrumare la soluionarea problemelor concrete, aprute pe parcursul executrii
planurilor. Balana trebuie dezagregat, innd cont de ordinea volumelor, de perioadele de
efectuare a ncasrilor i cheltuielilor concrete. Soluionarea acestei probleme constituie
sensul rnduirii i const n construirea graficului desfurat n timp.
Trebuie urmrit fiecare moment al circulrii fluxurilor bneti pentru a determina
devierile posibile n fluctuaia acestora, aici gsim cea de a doua funcie de dirijare a
fluxurilor bneti evidena i controlul operativ. n orice form n care vom determina
definitiv procesele de realizare a programelor, adoptate anticipat, va avea loc devierea de la
volumul stabilit iniial. Pe parcursul funcionrii, pot aprea evenimente neprevzute, ce pot
duce la devieri considerabile, care submineaz activitatea n ntregime.
Bibliografie
1. GIURGIU A., BUNDUCHI M., STNEANU G. Mecanismul financiar al ntreprinderii.
Bucureti: Editura tiinific i Enciclopedic, 2001.
2. . .
: , 1989.
3. . . : , 1991.
4. . . : , 1976.
159
Pagina
ASPECTE CONCEPTUALE PRIVIND EVALUAREA I ASIGURAREA
SOLVABILITII NTREPRINDERILOR COOPERATISTE DIN REPUBLICA
MOLDOVA
Inga ZUGRAV, lector superior, dr., UCCM
40
31
26.03 29.9 27.6 27.3 27.6 27.3 27.8 29.1
20 21.3
15.11 16.46 15.05 17.16 18.64
0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
nregistreaz o tendin de scdere lent, la sfritul anului 2008, fiind de 0,38 i totodat o
cretere lent din anul 2009 i pn n prezent de 0,44 n anul 2014.
0.7
0.6
0.5
0.4
0.3
0.2
0.1
0
2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014
rezultate financiare nesatisfctoare, care, n cele din urm, vor duce la o reducere a
capacitii de plat a ntreprinderii.
Pagina
Bibliografie
1. Legea cooperaiei de consum nr. 1252 din 28.09.2000. n: Monitorul Oficial al
Republicii Moldova nr. 154-156 din 14.12.2000.
2. BRBULESCU C. Diagnosticarea ntreprinderilor aflate n dificultate economic.
Strategii i politici de redresare i dinamizare a activitii. Bucureti: Editura
Economic, 2002, 320 p. ISBN 973-590-731-3
3. NICULESCU M. Diagnostic financiar. Bucureti: Ed. Economic, 2003, 384 p. ISBN
164
973-590-720-8
Pagina
CONFERINA TIINIFICO-PRACTIC NAIONAL
Dedicat jubiliarului Tudor Tuhari profesor universitar, doctor habilitat
INVITAIE
12 septembrie 2014, ora 10 Stimat() Domn (Doamn),
Catedrele Contabilitate i audit, Finane i bnci a Universitii
Cooperatist-Comerciale din Moldova V invit pentru participare
la CONFERINA TIINIFICO-PRACTIC NAIONAL
cu genericul:
Oportuniti de dezvoltare a contabilitii, auditului i finanelor aliniate
noilor reglementri contabile
Seciunile conferinei:
Oportuniti evolutive ale contabilitii n condiiile globalizrii
Probleme actuale i perspective ale dezvoltrii auditului i analizei economice
Tendinele reformrii finanelor sub aspectul stabilizrii i sporirii siguranei funcionrii
structurilor antreprenoriale din Republica Moldova
i bnci
167
Pagina