Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Conductor tiinific:
2013
CAPITOLUL 1
GENEZA I EVOLUIA CONCEPTULUI DE AUDIT
1.1 CONTEXTUL
ISTORICO-CULTURAL
AL
APARIIEI
DEZVOLTRII
GENERATE
DE
ABORDRILOR
DIVERSITATEA
CAPITOLUL 2
ROLUL AUDITULUI N ACTIVITATEA ECONOMIC
2.1 RELAIA AUDITULUI FINANCIAR EXTERN CU AUDITUL INTERN
2.2 RELAIA AUDITULUI EXTERN CU CONTROLUL INTERN
2.3 RELAIA AUDITULUI EXTERN CU COMITETELE DE AUDIT
2.4 ROLUL CENZORULUI N NOUL CONTEXT ECONOMIC
2.5
ROLUL
AUDITULUI
ASIGURAREA
REPREZENTRII
EXACTE
CAPITOLUL 3
ETICA PROFESIONALA I AUDITUL FINANCIAR
3.1 ETICA PROFESIONAL CONDIIE A PROFESIEI CONTABILE
3.2
PRINCIPII
NORME
DE
CONDUIT
ETIC
PROFESIONAL
ALE
AUDITORILOR FINANCIARI
3.3 IMPLEMENTAREA PRINCIPIILOR AUDITULUI FINANCIAR IN ROMNIA
3.4 ETICA PROFESIONAL DIN PERSPECTIVA ASIGURRII REPREZENTRII
EXACTE A INFORMAIILOR FURNIZATE DE SITUAIILE FINANCIARE
CAPITOLUL 4
AUDITAREA SITUAIILOR FINANCIARE NTRE CERIN I NECESITATE
4.1
AUDITUL
EXTERN
CONDIIILE
APLICRII
STANDARDELOR
ROLUL
GUVERNANEI
CORPORATIVE
CRETERE
CALITII
CAPITOLUL 5
PERCEPIA AUDITULUI FINANCIAR N ROMNIA STUDIU EMPIRIC
5.1 ARGUMENTE N FAVOAREA ALEGERII TEMATICII DE CERCETARE
5.2 FORMULAREA OBIECTIVELOR I DEZVOLTAREA IPOTEZELOR DE LUCRU
5.3 JUSTIFICAREA EANTIOANELOR ALESE N REALIZAREA STUDIULUI
5.4 ANALIZA REZULTATELOR OBINUTE N URMA STUDIULUI REALIZAT
SINTEZA CONCLUZIILOR CERCETRILOR EFECTUATE
CUVINTE CHEIE
Audit financiar, control intern, audit intern, audit extern, etic profesional, principii etice,
guvernan
corporativ,
raionament
profesional,
caliti
profesionale,
standarde
INTRODUCERE
Avnd n vedere acest context macroeconomic, cantitatea, dar mai ales calitatea
informaiilor oferite de ctre diverii actori ai mediului economic, diverselor persoane i
instituii cu care vin n contact, devine o condiie mai mult dect indispensabil pentru
atingerea diferitelor obiective. Prin urmare, persoanelor implicate n elaborarea i
supervizarea acestor informaii - auditorilor financiari (externi), le revine un rol esenial,
acela de a asigura corectitudinea reflectrii n situaiile financiare a adevrului economic.
Aceast activitate devine premis pentru asigurarea unor informaii financiare corecte,
fidele, transparente i mai ales comparabile, pe baza crora s poat fi luat cea mai buna
decizie economic posibil. Printre cei implicai n realizarea acestui deziderat, regsim
mai multe categorii profesionale: contabili, auditori interni, manageri de companii, iar pe
de alt parte organismele de reglementare i supervizare public, dar mai ales analitii
financiari i auditorii financiari, a cror activitate reprezint elementul central al acestei
lucrri.
Prin demersul nostru tiinific ne propunem s continum cercetrile existente in
domeniul auditului financiar (extern), rezumndu-ne la sfera activitii auditului i a
importanei acestuia n activitatea decizional a principalilor actori ai mediului economic,
precum i a publicului larg. Pentru a ajunge, ns, la acest punct este necesar studierea
noiunii de audit financiar i a relaiilor acestuia cu o serie de activiti adiacente (audit
intern, control intern, guvernan corporativ) ca i concept general, precum i dintr-o
perspectiv multi profesional pentru a putea identifica elementele generale care definesc
i caracterizeaz procesul de emitere a unor judeci profesionale.
Necesitatea unor informaii relevante i fidele a existat dintotdeauna n sfera
tuturor activitilor economice, sociale sau de orice alt natur, ns importana acestui
proces a devenit evident n ultimul deceniu, odat cu scandalurile financiare n care au
fost angrenate o serie de mari corporaii ncepnd cu anul 2001 (cazul Enron), 2002
(World Com, Adelphia, Quest Communications, Global Crossing), i culminnd n 2008
cu falimentul Lehman Brothers. Dup acest moment anunurile privind falimente ale unor
companii importante au devenit un fenomen tot mai des ntlnit (Washington Mutual,
CIT Group, General Motors, MF Global). Toate aceste evenimente au avut un puternic
impact asupra pieei economice global, conturnd posibilitatea ca o parte din investitori
eseniale ale activitii de cercetare (Howard i Sharp, 1983) sunt: cmpul de cercetare,
scopul cercetrii, modalitatea de abordare (metodele de cercetare) i rezultatele cercetrii.
Lucrarea de fa se nscrie n curentul de cercetare pozitivist completat cu
numeroase opinii personale i abordri interpretative, cu elemente critice care dau lucrrii
not de originalitate i profesionalism. Calitatea lucrrii este asigurat i prin numrul
mare de suporturi figuri utilizate, grafice, scheme structurale i tabele a cror menire este
facilitarea nelegerii i nsuirii informaiilor
Dac la nceput lucrarea de fa s-a dorit a fi o cercetare calitativ, pe parcursul
cercetrii a devenit tot mai stringent necesitatea extinderii cercetrii cu elemente de
cercetare cantitativ, menite a da o mai mare relevan concluziilor cercetrii i n acelai
timp a elimina factorii subiectivi. Tema prezentei lucrri noastre poate fi analizat din mai
multe direcii, ns, pentru a putea nelege diversitatea tuturor sensurilor ce pot fi asociate
termenului de audit financiar (extern) este indicat cunoatere adecvat a conceptului,
proveniena i utilitatea acestuia att la nivel teoretic, ct mai ales n mediul practic.
11
Metoda cea mai folosit n aceste capitole este metoda comparativ, deoarece prin
aceast metod am reuit s identificm principalele elemente teoretice i practice ale
conceptelor de audit financiar i etic profesional, la nivel naional i internaional. n
cadrul acestor capitole a fost folosit de asemenea, metoda analizei documentelor, n
special n analiza studiilor i a rapoartelor publicate de diferite organisme naionale i
internaionale, deoarece permite o analiza mai eficient a coninutului temei abordate ct
i a evoluiei temei studiate n timp, dar i din punct de vedere al locului de manifestare.
Principalele obiective urmrite n cadrul acestor capitole au fost:
a) Studiul dilemelor ridicate de diferitele abordri ale conceptului de audit financiar;
b) Analiza relaiei control intern audit intern audit extern (financiar) i
importana acesteia;
c) Rolul auditului financiar n asigurarea imaginii fidele furnizate de situaiile
financiare, respectiv rolul instituiei cenzorului n noul context economic;
d) Stabilirea rolului eticii profesionale, ca i condiie n perspectiva asigurrii
imaginii fidele i a dezvoltrii profesiei de auditor;
e) Rolul auditului financiar n furnizarea de informaii publicului i msura n care
acesta rspunde ateptrilor acestuia;
f) Rolul guvernanei corporative n creterea calitii informaiilor furnizate de
auditul financiar.
Analiznd aria de cuprindere a auditului financiar de la nivelul entitilor
comerciale, relaia auditului financiar cu auditul intern i comitetele de audit, cercetarea a
fost abordat att prin prisma aspectelor tratate n literatura de specialitate ct i prin
prisma reglementrilor privind activitate desfurat de aceste funcii de audit.
Ultimul capitol este dedicat cercetrii cantitative, n cadrul acestui capitol am
analizat percepia principalelor grupe de productori i de utilizatori ai informaiilor
furnizate de rapoartele de audit financiar, fa de importana acestora n fundamentarea
deciziilor de management ale conducerii diverselor companii, respectiv a deciziilor de
investire ale publicului larg. Pentru realizarea acestui lucru am folosit tehnica
chestionarului, chestionar care a inclus o serie de ntrebri astfel construite nct s
permit analizarea rezultatelor obinute.
12
13
Realizarea unei cercetri care indic modul n care percep utilitatea auditului
financiar respectiv importana n luarea deciziilor principalele categorii de
utilizatori ale acestui gen de informaii.
n urma analizei efectuate concluzionm c principalele categorii de utilizatori
14
CAPITOLUL 1
GENEZA I EVOLUIA CONCEPTULUI DE AUDIT
CAPITOLUL 2
ROLUL AUDITULUI N ACTIVITATEA ECONOMIC
Rolul auditorilor extern n activitatea companiilor este unul vital, auditorul, prin
raportul de audit este cel care, prin opinia exprimat cu privire la situaiile financiare ale
companiei, ar trebui s confere un grad sporit de ncredere al mediului economic, al
instituiilor publice sau private, al publicului larg n calitatea managementului i
procesului economic desfurat n unitile auditate. Acest rol deosebit de complex revine
auditorului, deoarece lui i sunt ncredinate spre dirijare i armonizare cifrele privind
micarea mijloacelor i resurselor unei firme, care ordonate pe anumite categorii, dup o
schem bine stabilit, pot demonstra la un moment dat situaia orict de complex a
unei firme.(Toma,1993)
Pentru a asigura calitatea activitii auditorilor i a rapoartelor realizate de ctre
acetia, companiile trebuie s-i ofere informaii reale, n timp util i complete. ntre
auditorii financiari i unitatea auditat trebuie s existe astfel o relaie nentrerupt, un
dialog permanent.
Auditorul extern se bazeaz n principal pe un set propriu de instrumente specifice
profesiei, urmrind s o ofere utilizatorilor informaiilor o imagine ct mai real a
ntreprinderii auditate. n acelai timp auditorul extern are o relaie de colaborare att cu
compartimentul de audit intern (fructificnd i analiznd datele furnizate de acesta) , cu
compartimentul de control intern, dar mai ales cu comitetele de audit constituite la nivelul
ntreprinderii.
Capitolul al doilea al lucrrii cuprinde o analiz a literaturii de specialitate care
are ca scop identificarea evoluiei complexitii auditului financiar i a elementelor cu
care acesta interacioneaz n formularea opiniilor referitoare la entitile auditate, i
anume auditul intern, controlul intern resoectiv comitetele de audit. Mai precis, am
urmrit relaia dintre auditul financiar (extern) i auditul intern, respectiv auditul financiar
17
i controlul intern. Scopul a fost acela de a identifica principalele elemente comune, dar
mai ales elemente de difereniere i modul n care fiecare din aceste activiti se folosesc
de informaiile oferite de celelalte dou tipuri de activiti, respectiv de comitetele de
audit, pentru a oferi o imagine corect asupra calitii situaiilor financiare ntocmite de
entitile economice.
Astfel, auditul financiar extern este chemat s exprime o opinie independent
asupra conturilor anuale sau asupra altor situaii i informaii, menit s apere n mod
egal pe toi utilizatorii de informaii contabile, pe toi participanii la viaa economicosocial (acionari, stat, salariai, bnci, organisme bursiere, debitori, clieni, furnizori,
creditori, contabilitatea naional i administratorii ntreprinderii).
Pentru a asigura calitatea activitii auditorilor i a rapoartelor realizate de ctre
acetia, companiile trebuie s-i ofere informaii reale, n timp util i complete. ntre
auditorii financiari i unitatea auditat trebuie s existe astfel o relaie nentrerupt, un
dialog permanent.
Auditorul extern se bazeaz n principal pe un set propriu de instrumente specifice
profesiei, urmrind s o ofere utilizatorilor informaiilor o imagine ct mai real a
ntreprinderii auditate. n acelai timp auditorul extern are o relaie de colaborare att cu
compartimentul de audit intern (fructificnd i analiznd datele furnizate de acesta) , cu
compartimentul de control intern, dar mai ales cu comitetele de audit constituite la nivelul
ntreprinderii.
O bun relaie ntre auditul intern i auditul extern este n mod clar de dorit,
deoarece conduce n cele mai multe cazuri la o reducere a costurilor de audit. n funcie
de calitatea auditului intern, auditorul extern poate folosi o parte din aceste rezultate,
reducnd volumul muncii depuse de auditorul extern (recomandare inclus n standardele
de audit IIA 2050).
Funcia de audit intern s-a nscut prin desprinderea unor activiti din auditul
extern. n realitate cele dou funcii sunt difereniate, dar n acelai timp, ntre acestea se
identific i relaii de complementaritate. Auditul financiar extern realizeaz certificarea
regularitii, sinceritii i imaginii fidele a conturilor i a declaraiilor financiare finale,
n timp ce auditul intern, efectuat asupra funciei financiar-contabile a entitii evalueaz
sistemul de control intern al acestuia i prezint recomandri i concluzii pentru
18
CAPITOLUL 3
ETICA PROFESIONALA I AUDITUL FINANCIAR
contabil pot garanta cutarea adevrului, prin formalizarea unei realiti economice
concrete.
Codul de conduit etic i profesional, n domeniul auditului financiar relev
faptul c obiectivele profesiei de auditor (intern sau extern) solicit desfurarea auditului
financiar la standarde de profesionalism n vederea atingerii cerinelor interesului public.
Etica reprezint un set de principii sau valori morale la care oamenii se raporteaz i
acioneaz ntr-o anumit manier.
Principiile etice definite de Institutul american de etic Josephson sunt (Arens &
Loebbecke, 2003): independenta, credibilitatea, respectul, responsabilitatea, echitatea,
empatia, spiritul civic.
Practica economic solicit deseori servicii pe care auditorii financiari
profesioniti de practic economic nu au competena necesar s le realizeze: cunotine
tehnice, evaluri tehnice, asisten juridic de specialitate, asigurri etc. ndrumarea
tehnic necesar pentru ndeplinirea tuturor obiectivelor de audit este realizat prin
apelarea la experi specializai n anumite domenii noi. n asemenea situaii, auditorul
trebuie s in cont de faptul c serviciul profesional rmne n sarcina sa, urmrind
respectarea cerinelor de etic.
Auditorii financiari au un rol important n societate. Investitorii, creditorii,
angajatorii i alte segmente ale comunitii de afaceri, guvernul precum i publicul n
sens larg se bazeaz pe auditorii financiari n ceea ce privete contabilizarea i raportarea
financiar corect, un management eficient i consultan competent pentru o varietate
de aspecte aferente afacerii i impozitrii. Atitudinea i comportamentul auditorilor
financiari, n procesul de furnizare a unor astfel de servicii au un impact asupra bunstrii
economice a comunitii i rii.
Pe de alt parte, obligaia firmelor de audit de arta publicului adevrata fa a
companiei analizate este pus n umbr de tendina, putem spune fireasc, de a-i
maximiza numrul de clieni buni pltitori, ceea ce determin un interes din partea
firmelor de audit pentru ca, clienii lor s prezinte o situaie financiar pozitiv. Unele
voci susin chiar c dependena auditorilor fa de compensaiile i mulumirea clientului
limiteaz independena activitii.
21
Una din cerinele eseniale ale profesiei de auditori este pstrarea competenei
profesionale, care se remarc prin cercetarea permanent a ultimelor cunotine n
domeniul profesiei, reguli, norme relevante la nivel naional i internaional din domeniul
contabilitii i auditului. Programul auditorului financiar profesionist trebuie orientat
spre asigurarea controlului calitii performanei serviciilor profesionale (Codul Etic al
IFAC, 2009)
Standardele de audit financiar precizeaz reperele generale ale activitii de audit
financiar ce converg spre ndeplinirea cerinelor interesului public i obinerea unui nalt
nivel de performan o dat cu respectarea standardelor internaionale de contabilitate
(IAS), respectiv a standardelor internaionale de raportare financiar (IFRS-urile) emise
de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate (IASB), organizaia
independent nfiinat pentru a emite standarde contabile pentru a fi aplicate la nivel
global. Tot n acest standard este detaliat cerina de baz a unei lucrri de audit financiar
i anume credibilitatea.
n ara noastr, Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) este
organismul care coordoneaz activitatea auditorilor financiari, respectiv a elaborat cadrul
privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar funcie de cerinele
utilizatorilor ca beneficiari ai serviciilor profesionale. Numrul firmelor de audit
nregistrate la Camera Auditorilor Financiari din Romnia ce funcioneaz pe teritoriul
Romniei a crescut de la 121 n 2001, la 475 n anul 2003, apoi la 840 n 2009, iar n
2012 sunt nregistrate peste 920 de firme de audit, fapt ce atest importana tot mai
sporit pe care o are activitatea de audit financiar n viaa entitilor economice.
Pe fondul numeroaselor scandaluri financiare i a crizei care s-a instaurat la nivel
mondial, importana acordat problemelor de etic n activitatea de audit a devenit din ce
n ce mai mare. Cauza falimentului multor companii s-a dovedit a fi slaba calitate a
serviciilor de audit care a condus la prezentarea unei imagini false asupra situaiilor
financiare ale acestora.
Plecnd de la aceste premise, am considerat oportun efectuarea unui studiu
empiric privind etica n activitatea de audit dintr-o perspectiv inedit, diferit de restul
cercetrilor n domeniu. Obiectivul propus a vizat identificarea unei eventuale legturi
ntre principiile de etic i interesul de promovare a acestora, i perioada de criz
22
CAPITOLUL 4
AUDITAREA SITUAIILOR FINANCIARE NTRE CERIN I NECESITATE
nelege cele mai recente evenimente desfurate i starea financiar a unitii auditate.
Rezultatul analizei situaiei financiar patrimoniale este folosit de ctre auditorul financiar
la identificarea eventualelor domenii cu probleme, ce urmeaz a fi examinate n detaliu i
testate pe parcursul activitii de audit financiar, dar i la identificarea unor probleme
economice ale entitii patrimoniale pentru care se poate oferi un alt tip de consultan.
n acest sens, pentru exemplificare, am ales s analizm procedurile analitice de
audit financiar bazate pe calcularea i analizarea principalilor indicatori economicofinanciari ai S.C. OMV PETROM S.A., i s le prezentm n continuare de o manier
specific reglementrilor contabile armonizate cu Standardele Internaionale de
Contabilitate.
Alegerea acestei companii drept obiect de studiu s-a fcut deoarece OMV Petrom
reprezint cea mai mare companie privat existent n Romnia, cu o activitate deosebit
de complex, fapt de implic folosirea unui volum informaii semnificativ.
Scopul final a fost acela de a urmri evoluia informaiilor oferite de la an la an de
raportul de audit (a opiniei de audit) i de a analiza modul n care opinia din raportul de
audit a fost influenat sau nu de evoluia principalilor indicatori economico financiari.
n opinia noastr, agenii economici din Romnia nu au atins nc gradul de
contiin necesar sau, n unele cazuri, nu au interes s recurg la serviciile profesionale
de audit financiar dect n msura n care sunt obligai prin reglementrile legale n
vigoare. Astfel se explic lipsa general de interes a acestora pentru auditul financiar (cu
excepia marilor companii), ca mijloc de reflectare a modului de respectare a prevederilor
IFRS i a prezentrii corecte a rezultatelor financiare obinute.
Aadar, n cazul companiei analizate, OMV PETROM, auditorul financiar a
meninut an de an o opinie favorabil privind evoluia situaiei financiare a companiei. Cu
toate acestea la o analiz mai atent a cifrelor de la diferite poziii a datelor financiare
putem constata n prima parte a intervalului studiat o deteriorare continua a mai multor
indicatori financiari, care n mod normal considerm c ar fi trebuit s ridice semne de
ntrebare auditorului, aceast evoluie nefiind una fireasc. Cu toate acestea rapoartele de
audit din perioada analizat, nu conin nici un fel de explicaii suplimentare prin care s fi
fost justificat meninerea opiniei favorabile, fr nici un fel de rezerve.
25
ntre societi diferite este nevoie de norme contabile uniforme care s permit un singur
tratament contabil pentru situaii similare. Pe de alt parte natura informaiei utilizate de
auditori i pragul de semnificaie atribuit acestora sunt principalii factori care
influeneaz relevana informaiei.
Aadar, raportul de audit nu poate fi considerat o poli de asigurare sau un cec
n alb (Horomnea, 2011) pentru societatea auditat, ns considerm c reprezint, de
departe, axul central al analizei situaiei financiare privind o entitate auditat.
Dup prerea autorului, concluzionnd, se desprinde o idee comun, i anume c
rolul auditului extern (financiar) const n exprimarea unei opinii cu privire la reflectarea
imaginii fidele, a situaiei patrimoniului i a rezultatelor ntreprinderii in documentele
financiar-contabile ale acesteia i nu cu privire la performanele economice viitoare ale
unitii auditate.
n opinia noastr, odat cu acutizarea crizei financiare, realizarea auditului devine
din ce n ce mai mult o obligaie impus de cadrul legislativ i nu un serviciu menit a
aduce un plus de valoare adugat companiei care este auditat, odat cu apariia a tot
mai multor semne de suspiciune referitoare la gradul de independen i pregtirea
profesional a auditorilor .
Sintetiznd, perspectivele profesiei contabile, i ale auditorilor n special sunt
legate de redefinirea i reinventarea profesiei de auditor pe noi baze, cu un grad superior
de transparen i comunicare cu publicul larg, care s asigure o mai bun nelegere a
scopului dar i a limitrilor pe care auditorii le au n desfurarea activitii lor. n lipsa
unei re credibilizri a profesiei n faa publicului larg, exist riscul ca profesia
auditorului s dispar, sau ca rolul ei s devin unul pur formal.
Consider c una din posibilele dezvoltri viitoare ale auditului o poate reprezenta
trecerea de la un audit al situaiilor financiare la un audit al performanei, la un audit al
modului n care este manageriat entitatea economic, care s ofere o opinie att asupra
faptului c situaiile financiare sunt n conformitate cu un anumit referenial, dar i faptul
c politicile manageriale, modul n care se iau deciziile n cadrul entitii economice , este
unul corect, n interesul acionarilor i al publicului n sens general.
n aceeai direcie, n condiiile existenei i funcionrii n condiii optime a
comitetelor de audit i a consiliilor de administraie n cadrul unei companii, activitatea
27
auditorului financiar devine mult mai uor de realizat, avnd rolul de a superviza calitatea
proceselor de control i audit intern existente, urmrind n primul rnd modaliti de
mbuntire ale acestora. Auditorul financiar devine astfel un partener al consiliului de
administraie, un factor activ n procesul de guvernan corporativ, iar existena unei
relaii permanentizate auditor financiar consiliu de administraie reprezint un atu n
atingerea obiectivelor strategice ale companiei.
CAPITOLUL 5
PERCEPIA AUDITULUI FINANCIAR N ROMNIA STUDIU EMPIRIC
29
30
ntr-o lume n care termenul de globalizare tinde s devin unul nvechit, n care
dinamismul i complexitatea operaiunilor economico financiare au atins nivele greu de
anticipat chiar i n urma cu un deceniu, dar care se confrunt din de n ce mai des n
ultimii ani cu efecte ale unor decizii economice influenate de o serie de factori de natur
profesional, etic, auditul financiar prin intermediul rezultatului acestuia, raportul de
audit poate i trebuie s redevin unul dintre pilonii principali care s stea la baza lurii
deciziilor economice att n cadrul companiilor, dar mai ales n mediul investiional, n
vederea asigurrii desfurrii corecte a fluxurilor operaionale la nivelul pieelor de
capital, i a economiei mondiale n ansamblul su.
Din pcate n ultimii ani ne confruntm cu o continu degradare a imaginii
auditului ct i a auditorilor financiari, n urma valului de scandaluri i falimente ale unor
instituii financiare, n care auditorii au avut un rol mai mult sau mai puin important.
Toate acestea au determinat o intensificare a eforturilor organismelor profesionale i de
reglementare a activitii de audit, de a analiza cauzele acestor fenomene, pentru a putea
identifica i a impune o serie de msuri menite a reface aceast lips de credibilitate care
se manifest din ce n ce mai pregnant n rezultatele muncii auditorilor.
Pentru a prezenta ct mai succint i elocvent n acelai timp rezultatele i
concluziile cercetrii realizate, vom indica pe scurt principalele direcii urmrite:
1. Cercetarea fundamental cu caracter teoretic capitolele 1-4, n cadrul crora am
analizat o serie de dezbateri asupra conceptelor specifice domeniul contabil i n
special ale auditului financiar;
2. Cercetarea empiric, n cadrul capitolului 5, menit a scoate n eviden
percepiile pe care diverse grupuri de colective care au o relaie direct sau mai
puin direct cu rezultatele muncii auditorilor, le au referitor la rolul, calitatea i
relevana informaiilor furnizate prin intermediul raportului de audit;
3. Relevana i contribuia tiinific a rezultatelor cercetrii la dezvoltarea tematicii
de cercetare abordate.
n cele ce urmeaz ne propunem s oferim o imagine concis, i n acelai timp
complet a principalelor concluzii desprinse n urma activitii de cercetare ntreprinse n
cadrul acestei lucrri.
31
32
34
msuri viitoare, care pot conduce la totala interzicere pentru un auditor financiar de a
oferi servicii non-audit pentru clienii si.
n cazul nerespectrii Codului privind conduita etic i profesional, se impune
nsprirea msurilor disciplinare, n sensul retragerii autorizrii auditorilor statutari sau
firmelor de audit financiar.
n decursul ultimilor ani, profesiunea s-a confruntat cu numeroase probleme de
imagine, n special din cauza unor scandaluri financiare pe care le cunoate toat lumea i
care au impus luarea unor msuri menite a consolida controlul membrilor si.
Dincolo de dificulti, promovarea i adoptarea ct mai larg a normelor
internaionale contribuie la securizarea exerciiului profesional. innd cont c prin
lucrrile executate de auditorii financiari se asigur un control independent i competent
fa de autoritatea public i fa de entitatea patrimonial, este necesar creterea rolului
auditului financiar (extern) n mediul economic romnesc i conturarea unor
profesioniti, de o responsabilitate i moralitate incontestabil.
Faptul c auditorii financiari, prin opinia lor autentific i legitimeaz situaiile
financiare i informaiile furnizate de entitile patrimoniale, prezint pentru investitorii
strini o garanie necesar pentru a-i plasa capitalul pe piaa romneasc.
n urma cercetrii realizate, considerm c sunt necesare n viitor o serie de
msuri menite s sporeasc interesul agenilor economici romni pentru opiniile
exprimate de auditori, i s creasc cererea pentru serviciile de audit financiar, dintre care
amintim:
stabilirea unor sisteme de remunerare a auditorilor financiari, care s in seama
de naltul lor profesionalism i de necesitatea de a fi ct se poate de independeni i
obiectivi;
ncurajarea, prin reglementri legislative, a practicrii libere a profesiei i
asigurarea din partea organelor statului a unei anumite protecii, mai ales n situaii de
jocuri de interese aprute pe parcursul derulrii activitii de auditare;
o bun dimensionare a obiectivelor i ariei de extindere a lucrrilor de audit
financiar, astfel nct s fie asigurat independena auditorilor financiari;
o mai bun comunicare ntre auditorii financiari i managerii entitilor
patrimoniale auditate;
36
raportul de audit ca pe un pilon de sprijin mai mult sau mai puin solid au evoluat foarte
mult n aceast perioad de criz, iar utilizatorii resimt acut lipsa accesului la informaii
reale, pertinente, referitoare la calitatea situaiilor financiare ale companiilor pe care le
analizeaz, dar n aceeai msur solicit informaii referitoare la actul de guvernan
corporativ existent n companiile respective, la calitatea moral i pregtirea
profesional a managerilor. Nu in ultimul rnd, publicul devine tot mai interesat de
legturile companiilor analizate cu alte companii sau grupuri financiare, care prin
aciunile lor ar putea determina o evoluie negativ a entitii analizate.
Consider astfel, c auditul financiar i modul n care raportul de audit financiar
este realizat n prezent, NU furnizeaz utilizatorilor, publicului larg, o oglind a activitii
economice a companiei auditate, ci reprezint doar una din sursele de informare ale
utilizatorilor.
Contribuiile proprii ale autorilor prin lucrarea de fa, la tematica de cercetare au
n vedere urmtoarele aspecte:
-
40
REFERINE BIBLIOGRAFICE
CARTI DE SPECIALITATE PUBLICATE N ROMANIA I N STRAINATATE
1.
43
54. Isrescu, M., Criza financiar internaional i provocri pentru politica monetar
din Romnia, Cluj, 26 februarie 2009,
55. Munteanu, V., Control i audit financiar, Editura Lucman Serv, Bucureti, 1998.
56. Murray D. - Cele 7 valori eseniale. IMM-urile i beneficiarii lor, 2004
57. Mullins Laurie J Management and Organizational Behavior, Editura Pitman
Publishing, London, UK, 1996, pag. 316
58. Marshall P., David M. Lumina i glorie. O istorie a Americii, Editura Cartea
Cretin, Oradea, 1995, pag. 406
59. Morariu A., Suciu G., Stoian F., Audit intern i guvernan corporativ, Editura
Universitar Bucureti, 2008
60. Oprean I., ntocmirea i auditarea bilanului contabil - Sinteza i valorificarea
informaiei contabile,Editura Intelcredo, Deva 1997
61. Oprean I., Control i audit financiar,Editura Intelcredo, Deva 2002
62. Oprean I., Popa Irimie, Lenghel Radu, Procedurile auditului i ale controlului
financiar,Editura Risoprint Cluj Napoca, 2007
63. Popescu Gh. , Procedurile controlului intern i auditul financiar, vol.1 Editura
Gestiunea Bucureti 1997
64. Pere I., Control financiar, Editura MirtonTimisoara, 2008
65. Previts, G.J., Merino B.D.A history of accounting in America: An historical
interpretation of the cultural significance of accounting. New York: Wiley, 1979.
66. PriceWaterhouseCoopers, Global Economic Crime Survey 2009
67. Rajan, R. and Zingales, L. (2002), Banks and Markets. The Changing Character of
European Finance, Working paper, University of Chicago
68. Robertson J.C., Davis F.G. Auditing 5th Edition, Irwin 1988
69. Sawer L/B. The practice of Modern Internal Auditing,the IIA Inc. 1981
70. Scutaru D., Auditul financiar contabil, Editura Economica, Bucureti 1997
71. Span G. , Fundamentarea rationamentului profesional in audit, 2012
72. Stirbu D. A., Studiu privind funcia i utilitatea auditului financiar n Romnia,
2010
73. Stoian A.,Turlea E. - Auditul financiar - contabil, Ed. Economica, Bucureti, 2001.
74. Shermerhorn J.R. Management and Organizational Behavior. Essentials,
Editura John Wiley & Sons Inc., New York, SUA, 1996, pag. 50-51, 55-56
75. Tiron Tudor A., Evaluarea controlului financiar intern, Editura Accent 2007
76. Tiron Tudor A. et al. Fundamentele auditului financiar, Ed. Accent, 2009
77. Toma M.,Iniiere n auditul situaiilor financiare ale unei entiti, Bucureti, Editura
CECCAR, 2005.
78. Toma M., Chivulescu M.- Audit financiar i certificarea conturilor anualeBucureti, Fundaia pentru management financiar-contabil i audit "Grigore Trancu-Iai",
1997
79. Trevino L. K., Katerine A. Nelson Managing Business. Ethics (manual), Editura
John Willey & Sons Inc., New York, SUA,1995, pag. 19
80. Vcarel E., coordonator Finanele publice, Editura Didactica i Pedagogica,
Bucureti, 1999, pag. 256-259
81. The Grosset Webster Dictionary, Grosset&Dunlap Inc. 1970
44
82. Watts R.L., Zimmerman J.L. Positive Accounting theory, Prentice Hall
international Inc. 1986
83. Wallman, S. M. H. (1995). The future of accounting and disclosure in an evolving
world: The need for dramatic change. Accounting Horizons, 9(3), 8191.
Programs, Auditing: A Journal of Practice & Theory, vol. 25, no. 1, 2006, pp. 27
48
16. Bondy, Coleen, Frauds changing dynamic, Business Source Premier, Winter
1998, Issue 4;
17. Boa-Avram C., Studiu privind implementarea i organizarea auditului intern n
Romnia, 2008
18. Boa-Avram C., Practicile comitetului de audit in contextul guvernantei
corporative cercetare asupra firmelor listate la BVB, Revista CAFR nr 12, 2012
19. Boa-Avram C., Mati D. tDirecii de cercetare n mediul stiinific privind
relevanta functiei de audit in contextul guvernantei corporative, Revista CAFR
nr.4 2011;
20. Revista CAFR 2007-2012
21. Brody, R. G. and Moscove, S. A., Mandatory auditor rotation, National Public
Accountant (March), pp. 3235, 1998;
22. Carcello J. What do investors Want from the Standard Audit Report, The CPA
Journal, no. 1, 2012;
23. Cano, M., Snchez, S. and Arenas, P., Do Banks value audit. Reports or auditor
reputation? Evidence from private Spanish firms, Working paper, University of
Jan and Public University of Navarra, 2008
24. CICA Handbook la adresa htm://www.cica.ca/cica/cicawebsite.nsf/Public
Management Accounting Guideline, la adresa htm://www.cmacanada.orgLacct/frw
25. Cieselski J. Weinrich T., A new audit report The CPA Journal no. 2, 2012
26. Chung, H. and Kallapur, S., Client importance, nonaudit services, and abnormal
accruals, The Accounting Review no. 78 (4), pp. 931955, 2003
27. Cernea O, The relevance of the information provided by financial audit report to
the financial system, Accounting and Audit Convergence 2011 Convention, Cluj
Napoca 2011
28. Cernea O, Palfi C, Mati D, Etica in activitatea de audit n contextul crizei
financiare, Revista Audit Financiar, 2010
29. Citron, D. B., and R. J. Taffler, J.-Y. Uang. Delays in reporting price-sensitive
information: The case of going concern, Journal of Accounting and Public Policy,
vol. 27, no. 1, 2008,
30. Chan, K. H., and K. Lin, P. L. L. Mo.An empirical study on the impact of culture
on audit detected accounting errors,Auditing: A Journal of Practice & Theory,
vol. 22, no. 2, 2003,
31. Cohen, J. R., Gaynor, L. M., Holder-Webb, L. L., & Montague, N.. Management's
discussion and analysis: Implications for audit practice and research. Current
Issues in Auditing, 2(2), A26-A35, 2008
32. Couston H, L.M. Leinike Sarbanes Oxley: what it means to the market place,
Journal of Accountancy, 2004
33. Collins L., Frydlender A., L'audit et le controle interne, Les Cahiers Francais, no.
210, mars-avril 1983
34. Colbert J.L(1995), Risk internal and external audit,Internal Auditor
35. Chaney P.K., Philipich K.L. Shredded reputation, the cost of audit failure,
Journal of accounting Research 40, 2002
46
48. Dopuch N., Simunic D., - The nature of competition in auditing profession: a
descriptive and normative view, In regulation and the Accounting profession, 1980
49. Dragan C., Gherghinescu I., Requirements regardind the independence of
statutory auditors, Revista Tinerilor Economisti, Year III Special Issues, 2010
50. Fazdly, M. & Ahmad, Z.. Audit expectation gap. Managerial Auditing
Journal.19:897-915, 2004
51. Francis J., Wilson E., - Auditor changes: A joint test of theories relating to agency
costs and auditor differentiation, The Accounting Review 63, 1988
52. Francis J., , What do we know about audit quality? British Accounting Review 36
(4) 345-368, 2004
53. Francis J.
& Krishanan J., Accounting accruals and auditor reporting
conservatism, Contemporary Accounting Research 16(1), p.135-165, 1999
54. Frankel, R. M., Johnson, M.F. and Nelson, K. K., The relation between auditors
fees for nonaudit services and earnings management, The Accounting Reviewno.
77 (Supplement), pp. 71105, 2002
55. Fraser, Ian, and Chris Pong. The future of the external audit functionManagerial
Auditing Journal 24.2 , 2009
56. Filip, A., Etic si/sau moral n actul de producere i difuzare a informatiei
contabile, Contabilitatea, expertiza i auditul afacerilor, nr. 8/2003
47
57. Fulop M., et al. "Preference Of The Listed Entities Regarding The Selection Of
The External Auditor." Annals of Faculty of Economics 1.2 (2011).
58. Gay, G., Schelluch, P. & Reid, I.. Users perceptions of the auditing
responsibilities for the prevention, detection and reporting of fraud, other illegal
acts and error. Australian Accounting Review. 7(1):51-61, 1997
59. Geiger, M. and Raghunandan, K., Auditor tenure and audit reporting failure,
Auditing: A Journal of Practice & Theory no. 21 (March), pp. 6778, 2002
60. Georgescu F. Auditul financiar din perspectiva globalizarii economiei, Revista
Ceccar 1/2003
61. Gold A., Gronewold U., Pott C., The Isa 700 Auditors Report and the Audit
Expectation Gap Do Explanation matter? Internatioanl Journal of Auditing,
2012
62. Gray, I.,
Manson S. Audit Process: Priciples Practice and Cases-Isa
EditionCengageBrain. com, 2007.
63. Gray, Glen L., and Maryann Jacobi Gray. Enhancing internal auditing through
innovative practices. Institute of Internal Auditors, Research Foundation, 1996.
64. Gundi J., New Reporting Standards for audits, The Bottom Line September 2012;
65. K.Hackenbrack, C. Hogan. Market Response to Earnings Surprises Conditional on
Reasons for an Auditor ChangeContemporary Accounting Research, Vol. 19, No.
2, Summer 2002,
66. Harvard Business review, Colecia 2008, 2009,2010, 2011
67. Hudibad Mohammad, Hanifa Roszaini, Exploring auditor independence, Emerald
Accounting, 2006
68. Hughes, J. Fair value concept prompts cries of foulFinancial Times 18, 2008
Times
69. Khurana I.K. , Raman K.K., - Litigation risk and the financial reporting credibility
of Big 4 versus non Big 4 audits: evidence from Anglo American countries , The
Accounting Review 79, 2004
70. Kinney W.R., Palmrose Z. Auditor independence, non audit services, and
restatements: Was the US government right?, Journal of Accounting Research 42,
2004
71. Kneckel W.R., The business risk audit, Organizations and Society, vol.32, 2007
72. KPMG,KPMG Fraud Survey 20011, available on-line at www.kpmg.com.au
73. Kranacher M., The audit reporting Process: An Opportunity for Fundamental
Change , The CPA Journal editorial, August 2011
74. Ioan I. Rolul auditului in stabilirea adevarului contabil, Revista Ceccar 10/2003
pag. 46
75. IASB articles, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012
76. Institute of Internal Auditors, Research Report 19 - An Evaluation of Selected
Current Internal Auditing Terms, Orlando 1975, p. VII
77. Jaba E., Robu I.B.,Exploring the statistics of the audit market as to appreciate the
auditor, The financial audit magazine, June, pp. 28-36, 2011
78. Johnson, V. E., Khurana, I. K. and Reynolds, J. K., Audit-Firm tenure and the
quality of financial reports, Contemporary Accounting Research (Winter), pp.
637660, 2002
48
79. Lasalle, R. E. and Anandarajan, A., Bank loan officers' reactions to audit reports
issued to entities with litigation and going concern uncertainties,Accounting
Horizons, 11(2), pp.33-40, 1997
80. Lys T., Watts R. L., - Lawsuits against auditors, Journal of Accounting Research
32, 1994
81. Larcker, D. F., and Richardson, S. A., Fees paid to audit firms, accrual choices,
and corporate governance, Journal of Accounting Research no. 42 (3), pp. 625
658, 2004
82. Leung, P. & Chau, G.. The problematic relationship between audit reporting and
audit expectations; some evidence from Hong Kong. Advances in International
Accounting.14:181-206, 2001
83. Lorinc, J., Laprs Enron,
http://www.camagazine.com/index.cfm/ci_id/10954/la_id/2.htm., 2004
84. Li, Y., Stokes, D., Taylor, S. and Wong, L., Audit Quality, Earnings Quality and
the Cost of Equity Capital, Working paper, University of NSW, Monash
University, university, University of Technology, 2009;
85. Marculescu A., Viasu I., Perceptia publicului privind detectarea si raportarea
erorilor si fraudelor in procesul de audit, Studia Universitatis Vasile Goldi
Arad, 2010;
86. Mastracchio N., Lively H., Th effect of the Clarified Standards on Auditors
Reports The CPA Journal, vol. 83, no. 3, 2013;
87. Matis D, Palfi A., - Repere ale convergentei intereselor, Revista Ceccar 5/2006
88. Mautz R., Internal and external auditors : how do they relate?, The Internal
Auditor vol.61, no 3, p.36-41, 1984;
89. Myers, J. N., Myers, L. A. and Omer, T. C., Exploring the term of the auditorclient relationship and the quality of earnings: A case for mandatory auditor
rotation?, The Accounting Review no. 78 (3), pp. 779799, 2003;
90. Morariu A., Stoian F., - Promovarea guvernantei corporative in realizarea unui
management performant, Revista Ceccar 7/2006, pag.14;
91. Nicolaescu E., - Auditul intern o privire spre viitor, Revista Ceccar 1/2003, pag.
27;
92. Niemi, L. and Sundgren, S., Are Modified Audit Opinions Related to the
Availability of Credit and to Bankruptcy? Evidence from Finnish Small Firms,
Workin Paper, Helsinki School of Economics, Umea School of Business, 2007;
93. Palmrose Z., S. Scholz, The Accounting Causes and Legal Consequences of Non
GAAP Reporting, Contemporary Accounting Research Conference, 2002;
94. Palazzesi, M. & Pfyfer H. U., Interne Revision und Unternehmensuberwachung
von der Konkurren zur Kooperation, Der SchweizerTreuhander, 1-2, 7-16, 2004;
95. PricewaterhouseCoopers LLP , Mandatory Rotation of Audit Firms: Will It
Improve Audit Quality?, New York, NY: PricewaterhouseCoopers LLP, 2002;
96. Porter, B.. Auditors responsibilities with respect to corporate fraud: a
controversial issue, in Sherer, M. and Turley, S. (Eds), 3rd ed., Current Issues in
Auditing, Paul Chapman Publishing. London, Ch. 2:31-54, 1997;
97. Read, W.J., Raghunandan, K., The state of audit committees, Journal of
accountancy, New York, vol. 191, May 2001;
49
50