Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Din cele prezentate rezult c sintagma "audit financiar" este mult mai
cuprinztoare dect cea de "audit statutar".
Reglementarea european (Directiva a VIII-a) si reglementrile nationale se refer
numai la auditul statutar, adic auditul asupra situatiilor financiare ale entittii.
2.2. "Audit financiar" versus "cenzorat
"Auditul de gestiune" are ca obiectiv fie gsirea de probe ale unei fraude, fie
de a aduce o judecat critic asupra unei operatiuni de gestiune sau asupra
performantelor unei entitti sau a unui grup de entitti.
Auditul tinde a se generaliza la numeroase domenii care nu au raporturi
directe cu situatiile financiare ale ntreprinderii(social,de calitate ,de
mediu,etc...); n acest caz, el desemneaz diagnosticul de organizare si de
gestiune si n mod deosebit controlul procedurilor si maniera n care
organismul (ntreprinderea) actioneaz n raport cu atributiile si obiectivele
acesteia;
Clasificarea auditurilor se face n functie de obiectivele urmrite si n functie
de specialistii care le realizeaz,astfel:
Obiective urmarite Specialisti utilizati Denumirea auditului
Auditorul extern(financiar) :
obligatoriu -daca entitatea indeplineste conditiile legale care prevad expres
aceasta(statutar) ;
optional in toate celelalte cazuri.
Auditorul extern(financiar) este o persoana fizica ori juridica care isi exercita
prerogativele n baza unui contract cu ntreprinderea:
Entitatea in anumite conditii(prevazute de lege) este obligata s ncredinteze unui
specialist competent si independent o misiune de audit financiar care conduce la
certificarea situatiilor financiare .
Auditorul contractual detine o competent mai bine adaptat la o misiune foarte
precis (de exemplu, elaborarea si implementarea procedurilor de control intern,
audit al metodelor de evaluare a stocurilor etc.).
ntreprinderea are nevoie de opinia unui auditor a crui semntur se bucur de
un prestigiu particular.
O misiune particular de control este cerut de un tert, de exemplu, o banc la
acordarea unui mprumut etc.
Pentru a exprima aceast opinie, auditorul va folosi una din urmtoarele dou
formule, care sunt echivalente:
Sunt:
credibilitate ;
profesionalism;
calitatea serviciilor;
incredere.
a.Integritatea auditorilor;
b.Obiectivitate;
c.Competenta profesionala si atentie cuvenita;
d.Confidentialitate;
e.Conduita profesionala;
f.Standardele tehnice.
CAPITOLUL III: RISCURILE N AUDIT, PRAGUL
DE SEMNIFICATIE
1. Riscurile n audit
Schematic, aceste criterii se prezint astfel:
Controlul obiectivelor n cadrul unui audit este planificat n functie de factorii de risc si de
importanta relativ a acestora, care difer de la ntreprindere la ntreprindere.
. Riscurile potentiale, adic cele care sunt susceptibile teoretic de a se produce dac nici
un control nu este exercitat pentru a le preveni sau pentru a detecta si corecta erorile
care ar putea s se produc; aceste riscuri sunt comune tuturor ntreprinderilor.
a) Riscul inerent const n posibilitatea ca soldul unui cont sau c o categorie de operatiuni
s comporte erori semnificative, izolate sau mpreun cu erorile din alte conturi sau
categorii de operatiuni, datorit unui control intern insuficient.
Pentru a evalua riscul inerent, auditorul recurge la judecti profesionale bazate pe
evaluarea unor factori ca:
_ factori influentnd sectorul din care face parte ntreprinderea: conditii economice si
concurenti ale, inovatii tehnologice, evolutia cererii si practicile contabile;
_ situatii financiare care pot s contin anomalii: conturi continnd ajustri privind
exercitiile anterioare sau estimri;
b) Riscul legat de control - const n faptul c o eroare semnificativ n
cont sau ntr-o categorie de operatiuni, izolat sau mpreun cu alte
solduri de cont sau categorii de operatiuni, nu este nici prevenit, nici
descoperit si corectat prin sistemul contabil si de control intern
utilizate.
Dac despre regularitatea si sinceritatea contabilittii si a conturilor anuale toti profesionistii sunt
de acord n aplicarea lor, divergentele de apreciere individuale sunt uneori profunde si suscit
multe dezbateri la toate nivelurile.Ca si n cazul elementelor semnificative si a pragului de
semnificatie, standardele de audit nu dau o estimare monetar procentual sau absolut si nu
indic o metod matematic universal aplicabil.
Stabilirea elementelor semnificative si a pragului de semnificatie este lsat de aceste standarde la
aprecierea auditorului, ntruct n acest domeniu judecata profesional este total de nenlocuit,
datorit numrului foarte mare de factori de luat n considerare si a subiectivittii importantei lor
relative.
De asemenea, planificarea initial a auditului prin care s-a prevzut realizarea unor proceduri
destul de largi pentru a acoperi toate riscurile semnificative potentiale, inclusiv pragurile de
semnificatie stabilite, necesit n cursul misiunii, din partea ntregii echipe de auditori,
concentrarea atentiei spre elementele neprevzute care pot determina modificarea pragurilor de
semnificatie.
VI. O metod analitic de calcul si estimare a pragului de semnificatie
Se disting dou faze si 5 etape necesare estimrii pragului de semnificatie pe baza analizei
domeniilor semnificati ve prezentate anterior.
Faza de planificare a profunzimii testelor cu dou etape:
Cumulul erorilor de prezentare n situatiile financiare, care depsesc 10%, este considerat
semnificativ; sub 5% este presupus a fi nesemnificativ, n absenta unor factori calitativi
de inf1uent; ntre 5% si 10% se impune utilizarea rationamentului profesional, pentru a
stabili dac erorile au caracter semnificativ.
Eroare tolerabil
n auditul situatiilor financiare ale unei entitti sunt folosite dou categorii de norme de
referint: norme contabile si norme de audit.
1. Normele contabile;
Normele (standarde) contabile sunt stabilite de organismele de reglementare din
domeniul contabilittii care sunt, de regul, organisme de interes public, autonome.
Normele contabile sunt comune si obligatorii pentru toti cei care stabilesc, controleaz si
utilizeaz situatiile financiare. Entittile care au obligatia de a stabili situatii financiare
sunt cele prevzute la art. 1 din Legea Contabilittii. Cei care controleaz sunt prevzuti
prin legislatia fiecrei tri (auditori, cenzori) si au ca referint in activitatea lor normele
contabile.
Situatiile financiare sunt destinate s satisfac nevoile comune de informatii ale unei
game largi de utilizatori. Pentru multi utilizatori aceste situatii financiare constituie
singura surs de informatii complementare care s le satisfac nevoile.
Aceste situatii financiare trebuie s fie stabilite potrivit uneia sau mai multora din
referintele urmtoare:
-standarde internationale de raportare financiar;
-standarde sau norme contabile nationale;
-alte referinte contabile bine precizate si recunoscute, aplicate pentru elaborarea si
prezentarea situatiilor financiare.
Normele contabile internationale sunt stabilite de IASCF (Fundatia
Comitetului pentru Standarde Internationale de Contabilitate) si sunt
denumite generic Standardele Internationale de Raportare Financiar
(IFRS) care cuprind:
-norme de raportare;
Asertiune privind situatiile financiare: Ansamblul de criterii, explicite sau nu, retinute
de ctre conducerea entittii pentru elaborarea situatiilor financiare (conturilor anuale),
care se pot clasa n:
existent: un activ sau o datorie exist la un moment dat;
apartenent: tranzactie sau eveniment care priveste ntreprinderea n cauz si care s-a
produs n cursul perioadei;
Fraud: act voluntar comis de una sau mai multe persoane care fac parte din conducere,
salariati sau terti, care duce la situatii financiare eronate.
Informatii financiare previzionale: informatii financiare bazate pe ipoteza c anumite
evenimente se vor produce si c ntreprinderea va executa anumite actiuni n viitor. Ele
pot s ia forma de previziuni, de proiectii sau de o combinatie a celor dou.
Misiune de audit special: misiune de audit distinct asupra unor informatii financiare
privind:
conturi sau elemente de conturi specifice sau rubrici dintr-o situatie financiar;
Operatiuni ntre prti legate: transfer de drepturi sau obligatii ntre prti
legate, indiferent dac aceste transferuri fac sau nu obiectul unor transferuri
financiare.
Prti legate: prtile sunt considerate ca legate dac una din de are posibilitatea
s exercite un control sau o influent notabil asupra celorlalte cu ocazia lurii
unor decizii financiare sau operalionale.
Planificare: elaborarea unei strategii generale si prezentarea detaliat a
naturii, calendarului si ntinderii lucrrilor de audit.
Semnificativ: termen utilizat pentru a exprima importanta unei date contabile cuprins
n situatiile financiare.
Sondaje n audit: aplicarea procedurilor de audit numai la o parte din elementele unui
sold de cont sau dintr-o categorie de tranzactii, permitndu-i astfel auditorului s obtin
si s evalueze elemente selectionate n vederea tragerii unei concluzii asupra ntregii
populatii. Populatia reprezint ansamblul de date din care auditorul selectioneaz un
esantion pentru a ajunge la o concluzie.
Sistem contabil: ansamblul de proceduri si documente ale unei entitti care permit
tratarea operatiunilor (tranzactiilor) n scopul nregistrrii lor n conturi. Acest sistem
permite identificarea,semnarea, analizarea, calculul, clasarea, nregistrarea si
recapitularea tranzactiilor si a altor evenimente.
Sistem de control intern: ansamblul de politici si proceduri puse n aplicare de ctre
directiunea unei entitti n vederea asigurrii, n msura posibilului, a unei gestionri
riguroase si eficiente a activittilor acestei ntreprinderi. Acest procedeu implic
respectarea politicilor de gestiune, protejarea activelor, prevenirea si detectarea fraudelor
si erorilor, exactitatea si exhaustivitatea nregistrrilor contabile si stabilirea la timp a
informatiilor financiare.
conceperii sistemelor contabile si de control intern, adic dac acestea au fost corect
concepute pentru a putea preveni, detecta si corija erorile semnificative;