AUDIT FINANCIAR

Prof.univ.dr. Ana Morariu

Lector univ.dr. Flavia Stoian
2013
Auditul financiar reprezinta o activitate de interes
public, realizat de o elit profesional cu scopul
de a crete gradul de ncredere al utilizatorilor
vizai ai situaiilor financiare.

Scopul auditului financiar este acela de a exprima
o opinie rezonabila, obiectiva si independenta cu
privire la msura n care situaiile financiare sunt
ntocmite, sub toate aspectele semnificative, n
conformitate cu un cadru de raportare financiar
aplicabil.
DEFINIREA i SCOPUL SERVICIILOR
DE AUDIT FINANCIAR
Un auditor nu poate obine o asigurare absolut
deoarece exist limitri inerente ale unui audit, care
afecteaz capacitatea auditorului de a detecta
denaturrile semnificative. Aceste limitri sunt
cauzate de factori precum:
Utilizarea testelor;
Limitrile inerente ale controlului intern (de exemplu,
posibilitatea eludrii acestuia de ctre conducere i a
existenei unor nelegeri secrete);
Faptul c majoritatea probelor de audit sunt
persuasive, mai degrab dect conclusive.

Asigurarea rezonabil
De asemenea, activitatea desfurat de auditor n scopul
formrii unei opinii se bazeaz i pe rationament
profesional.


Raionamentul profesional Aplicarea pregtirii
relevante, a cunotintelor i a experientei n contextul dat
de audit, a contabilittii i a standardelor etice, pentru a
lua decizii n cunotint de cauz n legtur cu
procedura adecvat n contextul circumstantelor misiunii
de audit.

Raionamentul profesional
Denaturare semnificativ


O diferen ntre suma, clasificarea,
prezentarea sau dezvluirea unui element
din situaiile financiare raportate, i suma,
clasificarea, prezentarea, sau dezvluirea
care este necesar a fi fcut pentru ca
elementul s fie n conformitate cu cadrul
de raportare financiar aplicabil(CRFA).
Exemple:Fifo/Cmp in IFRS, LIFO


Scepticismul profesional O atitudine
care include o gndire rezervat, fiind
atent la conditii care ar putea indica o
posibil denaturare datorat fraudei sau
erorii i o evaluare critic a probelor de
audit.


Scepticismul profesional
Ce entitati sunt obligate sa efectueze un audit
financiar conform legislatiei romanesti?

A. Societatile care, la inchiderea unui exercitiu financiar, indeplinesc cel
putin doua din urmatoarele trei criterii: - Au active totale peste 3.650.000
euro - Au cifra de afaceri neta peste 7300000 euro - Au un numar mediu de
salariati in cursul exercitiului financiar mai mare sau egal cu 50.



B. Societatile de interes public: institutiile de credit, societatile de asigurare/
reasigurare, entitatile reglementate si supravegheate de CNVM (Comisia
Nationala a Valorilor Mobiliare), societatile comerciale ale caror valori
mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, companiile
si societatile nationale, persoanele juridice care apartin unui grup de
societati si intra in perimetrul de consolidare de catre o societate-mama
care aplica Standardele Internationale de Raportare Financiara, societatile
de leasing, si persoanele juridice, altele decat cele de mai sus, care
beneficiaza de imprumuturi nerambursabile sau cu garantia statului.
Necesitatea serviciilor de audit

Pe parcursul firesc al dezvoltarii economice si sociale globale, necesitatea informarii
concise, relevante si corecte a investitorilor si-a pus amprenta asupra serviciilor de
consultanta si certificare financiara, acestea devenind o prioritate conturata tot mai
clar in statisticile microeconomice.

Dintre acestea, serviciile de audit sunt cele mai sigure si de incredere surse de
informare pentru utilizatorii situatiilor financiare datorita caracterului independent al
certificarii. Auditorii reprezinta persoane calificate sa indeplineasca sarcinile
unui audit financiar si a caror independenta fata de societatea auditata le
permite exprimarea unei opinii obiective si responsabile in privinta sistemului
financiar contabil al acesteia, raportandu-se la un anumit criteriu de calitate.

Atunci cand managementul unei entitati realizeaza situatiile financiare anuale, se
bazeaza pe o serie de cunostinte, notiuni si tehnici prestabilite, prezentand
investitorilor si utilizatorilor rezultatul activitatilor desfasurate pe parcursul unei
perioade si starea financiara a entitatii. Utilizatorii acestor situatii care iau decizii
financiare in baza acestora le coreleaza cu raportul auditorului independent,
folosindu-se de acesta ca reper si indicator de credibilitate si relevanta.
PROFESIA DE AUDITOR FINANCIAR - CADRU DE
REFERINTA NATIONAL SI INTERNATIONAL

Initial, obiectivul auditului era acela de a detecta fraudele si erorile,
proces ce implica verificarea detaliata a tuturor operatiunilor efectuate de
catre entitate si a modului de inregistrare a acestora din punct de vedere
contabil.

Acest obiectiv a evoluat de-a lungul timpului, ajungnd in momentul de
fa, sa fie reprezentat de exprimarea unei opinii de specialitate asupra
fidelitatii prezentarii imaginii patrimoniului entitatii, a situatiei
financiare si rezultatelor obtinute.

Se urmareste, in acest sens, masura in care informatiile inregistrate in
contabilitate reflecta evenimentele economice ce-au avut loc intr-o anumita
perioada , eforturile auditorului fiind astfel intensificate in vederea
identificarii eventualelor manipulari ale informatiilor furnizate de sistemul
financiar, pentru a preveni cazurile de contabilitate creativ sau fraud.
Profesia de auditor financiar pe plan international

Profesia de auditor financiar pe plan international este reglementata de
Federatia Internationala a Contabililor (IFAC) cu sediul central in Statele
Unite ale Americii. IFAC este organizaia care reglementeaz profesia
contabil si de audit la nivel global.

mpreun cu cele 159 de organizaii membre din 124 de ri, IFAC
acioneaz n scopul protejrii interesului public prin ncurajarea de practici
de nalt calitate pentru contabilii din ntreaga lume. Membrii IFAC
reprezint 2.5 milioane de contabili angajai n sectorul public, industrie i
comer, instituii guvernamentale i mediul academic.

Misiunea IFAC-ului este de a servi interesul public. IFAC va continua s
ntreasc profesia contabil la nivel global i s contribuie la dezvoltarea
unor economii internaionale puternice prin stabilirea i promovarea aderrii
la standarde profesionale de o nalt calitate, asigurnd convergena
internaional la astfel de standarde i vorbind pe probleme de interes
public acolo unde expertiza profesiei este cea mai relevant.
Profesia de auditor financiar pe plan international

IFAC protejeaz interesul public prin dezvoltarea, promovarea i aplicarea
de standarde recunoscute la nivel internaional, urmrind s asigure astfel,
credibilitatea informaiilor de care depind investitorii i alte pri interesate.
Standardele stabilite de IFAC sunt urmtoarele:


Standardele Internaionale de audit, angajamente de asigurare i servicii
conexe

Standarde Internaionale privind controlul calitii

Codul internaional privind conduita etic i profesional

Standarde Internaionale privind educaia profesional

Standarde Internaionale de Contabilitate pentru sectorul public

Profesia de auditor financiar pe plan international
Organismele de conducere ale IFAC, personalul angajat, ct i
voluntarii s-au angajat s opereze cu eficien i eficacitate i s
dezvolte soluii internaionale care s simplifice munca n domeniul
contabil. Acetia, n calitate de executori ai sarcinilor impuse de
IFAC, ader la valori precum:

Integritate ,
Transparen
Expertiz

IFAC, prin Codul su de conduit etic i profesional, i
ncurajeaz pe contabilii din lumea ntreag s adere la aceste
valori. Profesia de auditor financiar pe plan national Serviciile de
audit financiar pot fi indeplinite in tara.
Profesia de auditor financiar pe plan national
Serviciile de audit financiar pot fi indeplinite
in ara noastr de ctre auditori financiari
certificai de catre CAFR, acetia fiind
persoane fizice autorizate sau persoane juridice
care pot realiza misiuni de audit financiar prin
intermediul auditorilor si, la rndul lor,
persoane fizice autorizate s desfoare
activiti de audit financiar.
14
Profesia de auditor financiar pe plan national
"Misiunea Camerei Auditorilor Financiari din Romania
("CAFR") este de a construi pe o baza solida, identitatea
si recunoaterea public a profesiei de auditor financiar
din Romania, avand ca obiectiv principal dezvoltarea
susinut a profesiei i intrirea acesteia cu Standardele
de Audit i Codul privind conduita etic i profesional in
domeniul auditului financiar, prin asimilarea integral a
Standardelor Internationale i a Codului de etic al IFAC,
care s permit auditorilor financiari, membri ai CAFR s
ofere servicii de audit financiar de o nalt calitate, n
interesul publicului, n general, i al comunitatii de
afaceri, in special." (Declaratia de misiune a CAFR)
Profesia de auditor financiar pe plan national
Camera Auditorilor Financiari din Romnia (CAFR) este
corpul profesional de interes public, non-profit, care, conform
legii, organizeaz, coordoneaz i autorizeaz n numele
statului, activitatea de audit financiar din Romnia i prin
urmare, transpune prevederile Directivei a VIII a C.E., privind
auditului statutar al situaiilor financiare al entitilor
economice i non-profit.

Misiunea CAFR ca organism profesional al auditorilor
financiari din Romnia este aceea de a furniza un cadru
general de audit de nalta calitate, n conformitate att cu
Standardele Internaionale de Audit, emise de IFAC, adoptate
integral de CAFR, cat i cu alte standarde profesionale i
reglementari emise de CAFR.
Accesul la profesia de auditor financiar
Accesul la profesia de auditor financiar
In Romnia, calitatea de auditor financiar
si dreptul de exercitare a profesiei se
acorda de catre Camera Auditorilor
Financiari din Romania (CAFR).

CAFR acorda aceasta calitate in baza art.
11 sau in baza art.12 din OUG 75 pe
1999, cu modificarile si completarile
ulterioare.
Accesul la profesia de auditor financiar
Pentru atribuirea acestei calitati conform articolului 11
candidatii trebuie sa indeplineasca anumite conditii.
Acestea sunt diferite pentru persoanele fizice si cele
juridice si trebuie indeplinite cumulativ.

Condiii aplicabile persoanelor fizice:

acestea trebuie sa fie licentiate ale unei facultati cu
profil economic si/sau sa aiba minimum patru ani
vechime in activitatea financiar-contabila sau sa aiba
calitatea de expert contabil, respectiv de contabil
autorizat cu studii superioare economice.
Condiii aplicabile persoanelor fizice:
sa promoveze testul de verificare a cunostintelor financiar-contabile,
pentru accesul la stagiu, si;

sa efectueze un stagiu de trei ani de practica in activitatea de audit
financiar sub indrumarea unui auditor financiar activ, stagiul putand incepe
numai dupa indeplinirea cumulativa a celor doua conditii de mai sus, si

pe parcursul stagiului, persoanele fizice trebuie sa indeplineasca
cerintele Codului privind conduita etica si profesionala in domeniul
auditului financiar, si

sa promoveze examenul de aptitudini profesionale specifice, in
conditiile legii. Regulile privind organizarea si desfasurarea testului de
verificare a cunostintelor financiar-contabile pentru accesul la stagiu,
precum si cele privind organizarea si desfasurarea examenului de aptitudini
profesionale sunt emise si publicate de CAFR.
Condiii aplicabile persoanelor juridice:
persoanele fizice care efectueaz auditul financiar al situaiilor financiare n numele
societilor de audit financiar trebuie s ndeplineasc condiiile de mai sus prevzute
pentru persoanele fizice, sau condiiile prevzute de articolul 12 din OUG 75/1999, cu
modificrile i completrile ulterioare;

majoritatea drepturilor de vot in societatile de audit financiar trebuie sa fie
detinute, direct sau indirect, de auditori financiari activi persoane fizice care
intrunesc conditiile pentru persoane fizice ori de societati de audit financiar care
satisfac conditiile in acest sens;

majoritatea membrilor din consiliul de administratie al societatii de audit
financiar trebuie sa fie auditori activi persoane fizice sau societati de audit
financiar care indeplinesc conditiile in acest sens.

majoritatea membrilor din consiliul de administratie al societatii de audit
financiar trebuie sa fie auditori activi persoane fizice sau societati de audit
financiar care indeplinesc conditiile in acest sens.
Condiii aplicabile persoanelor juridice:
Acordarea calitatii de auditor financiar cf. art. 12 La cerere, CAFR poate atribui
calitatea si dreptul de exercitare a profesiei de auditor financiar si persoanelor care
indeplinesc, cumulativ, urmatoarele conditii:

Conditii aplicabile persoanelor fizice:

persoanele fizice trebuie sa aiba calificare profesionala in audit financiar sau in
profesii asimilate acestuia, atribuita de alt stat, in conformitate cu
reglementarile specifice din acel stat;

trebuie sa fi fost, pe o perioada de cel putin 3 ani, auditor financiar independent sau
angajat, asociat, ori actionar al unei societati care are auditul financiar in obiectul de
activitate;

trebuie sa intruneasca cerintele impuse de Codul de etica profesionala al IFAC; in
acest sens, solicitantii sunt obligati sa prezinte documentele prevazute mai jos.
trebuie sa dovedeasca faptul ca detine cunostintele necesare

pentru desfasurarea activitatii de audit financiar in Romania, asa cum sunt cerute de statul
roman. Aceasta conditie este satisfacuta
Activiti desfurate de auditorii financiari
audit financiar;
audit intern;
consultanta financiar-contabila si fiscala;
asigurarea managementului financiar-contabil;
pregatire profesionala de specialitate in domeniu;
expertiza contabila;
evaluare (cu conditia obtinerii calitatii de evaluator)
reorganizare judiciara si lichidare.

Auditorii financiari pot desfasura activitatile economico-financiare de
mai sus numai cu respectarea reglementarilor specifice fiecareia
dintre activitatile respective, dupa caz, si a principiului
independentei.
TESTE DE AUTOEVALUARE
1. Definii auditul i artai structura serviciilor conexe. Sesizai
diferenele notabile dintre cele dou referine.

2. Ce se nelege prin nivel de asigurare i cum poate fi dat?

3. In activitatea de audit se d o asigurare rezonabil dar nu absolut,
c situaiile financiare nu sunt viciate de anomalii semnificative.
Artai motivele pentru care auditorul nu poate da o asigurare
absolut n audit.

4. Ce este examenul limitat, scopul pentru care se realizeaz i ce
proceduri sunt utilizate?
TESTE DE AUTOEVALUARE
5. Care este deosebirea dintre audit i examenul limitat?

6. Care sunt diferenele dintre audit i un examen pe baz de proceduri
convenite?

7. Ce este misiunea de compilare? Procedurile aplicate dau o asigurare asupra
informaiilor financiare? Motivai rspunsul.

8. Enumerai situaiile cnd un auditor devine responsabil pentru informaiile
financiare publicate?

9. Care sunt referinele contabile pentru ntocmirea situaiilor financiare?

10.Completai nivelul comparativ de asigurare i raportul furnizat n audit i serviciile
conexe:
10. Completai nivelul comparativ de asigurare i raportul furnizat n audit i serviciile conexe:
Natura
serviciului
Audit
Examen
limitat
Proceduri
convenite
Misiuni de
contabilitate
Nivel de
asigurare
Raportul dat
Audit
Examen
limitat
Examen
limitat
Examen
limitat
CODUL DE ETICA
Codul privind conduita etic i profesional precizeaz
c obiectivele profesiei de auditor financiar le reprezint
activitile desfurate la cele mai nalte standarde de
profesionalism cu scopul de a ndeplini cerinele
interesului public prin cel mai nalt nivel de
performan.

Pentru a realiza aceste obiective, trebuie duse la
ndeplinire patru cerine: - credibilitatea informaiilor
pentru a lua decizii; - profesionalismul; - calitatea
serviciilor; - ncrederea utilizatorilor n serviciile
furnizate de auditorii financiari profesioniti.
CODUL DE ETICA
Calitatea serviciilor obinute de la un auditor financiar trebuie s fie
realizate la cel mai nalt standard de performan

Misiunea pe care auditorul o are impune o categorie de
responsabiliti profesionale ce trebuie s fie conform cu codul
privind conduita etic i profesional n domeniul auditului financiar
iar asimilarea lor vine odata cu capacitatea intelectual dobndit
printr-o temeinic i continu pregtire cu cele mai noi tehnici,
norme i reguli, dublat de educaie, aderarea la un mod de
conduit comun, la un cod de valori elaborat de organismul
administrativ specific care s includ i obiective i principii
fundamentale ale codului de etic, precum si acceptarea unei
responsabiliti fa de profesie i societate.
Raspunderile sau altfel spus, principiile
auditorului financiar sunt:

independen si obiectivitate
interes public si asumarea raspunderilor
integritate si conduita profesionala
competen profesional i atenia cuvenit
confidenialitate
standardele tehnice

CODUL DE ETICA
1. INDEPENDENTA SI OBIECTIVITATE

2. INTERES PUBLIC SI ASUMAREA RASPUNDERILOR

3. INTEGRITATE SI CONDUITA PROFESIONALA

4. COMPETEN PROFESIONAL I ATENIA CUVENIT

5. CONFIDENIALITATE

6. STANDARDE TEHNICE
CODUL DE ETICA
Rolul auditorilor financiari este foarte important n societate. Plaja
larg de utilizatori ai informaiei contabile prin public (investitori,
salariai, creditori, debitori, instituii financiare, guvern) se bazeaz
pe validarea conturilor anuale realizate de auditorii financiari
profesioniti n tot ceea ce nseamn instrumentare tehnic
contabil i o raportare financiar corect, un management financiar
eficient i consultan competent pentru un spectru larg al afacerii.

Pentru a rspunde acestor mari responsabiliti ce le revin
auditorilor financiari, atitudinea i comportamentul lor n procesul de
furnizare a serviciilor profesionale au impact asupra bunstrii
economice prin actul de decizie care se ia pe credibilitatea
raportului lor.
CODUL DE ETIC
Publicul trebuie s primeasc servicii de nalt
profesionalism i n concordan cu cerinele
etice prin care se demonstreaz c ncrederea
publicului este solid fundamentat.

Obiectivele i principiile fundamentale sunt
generale i ele nu pot fi utilizate pentru
rezolvarea problematicii de etic ntr-un
anume caz. Exist situaii specifice ale
profesiunii de auditor financiar, n care etica
impune prioritar anumite obiective i
principii.
CODUL DE ETIC
INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL


n audit independena nseamn a adopta un punct de vedere
neprtinitor n cursul executrii testelor de audit, al evalurii rezultatelor
acestor teste i al ntocmirii raportului de audit.


Independena auditorului reprezinta o atitudine de spirit caracterizat de
integritate i de o abordare obiectiv a procesului de audit iar
conceptul cere auditorului s i desfoare activitatea n mod liber i
n mod obiectiv.

Scopul raportului de audit, de a spori credibilitatea situaiilor financiare prin
oferirea unei asigurri rezonabile n scris de la o surs independent, ar fi
compromis dac utilizatorii lui ar crede c auditorul poate fi influenat de
directorii de companii sau de conflicte de interese (de exemplu, n cazul n
care auditorul deine aciuni la societatea auditat).

INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL
Opinia auditorului asupra situaiilor financiare ale organizatiilor poate fi
invocat de o gam larg de pri interesate, incluznd att acionari
existeni si poteniali, consilieri de investiii, investitori, creditori, angajai i
institutii de stat, n luarea deciziilor.

Dac auditorul protejeaz un client, un partener sau orice alt persoan
interesat, atunci el nu mai poate fii considerat independent.

Prin urmare independenta trebuie privit ca ceea mai important
trstur a unui auditor, la fel de importanta fiind i ncrederea pe care
utilizatorii situaiilor financiare trebuie s o aib n aceast
independen.

Aceste dou obiective sunt numite, conform lui Arens&Loebbecke n
lucrarea Audit - o abordare integrat, independena faptica i
independena aparent:

INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL
Independena faptic exist, atunci cnd auditorul este realmente
n msur s menin o atitudine neprtinitoare pe tot parcursul
auditului, pe cnd independenta aparent este rezultatul
interpretrilor fcute de alte persoane privind aceast
independen.

ns auditorul nu trebuie numai s se considere i s fie
independent ci i s emane aceast independen ctre publicul
larg astfel nct s nu poat s fie pus la ndoial. Nu poate fi
independent cel ce nu respect cerinele celor 3 R:

respect pentru sine,
respect pentru alii,
responsabilitatea faptelor proprii.

Astfel auditorul trebuie sa fie credibil - n ntreaga societate se
manifest nevoia de credibilitate n informaii i sistemele de
informaii, profesionist - exist o necesitate pentru clienii, angajatorii
i alte pri interesate de a fi clar identificate persoanele
profesioniste n cadrul domeniului de audit financiar, calitatea
serviciilor sa fie efectuate la standardul cel mai nalt de
performana, trebuie sa inspire incredere - utilizatorii serviciilor
furnizate de auditorii financiari trebuie s poat avea ncredere
c exista un cadru general al conduitei eticii i profesionale
care guverneaz desfurarea acestora.


Toate acestea, deoarece nevoia de etic ntr-o societate este
extrem de important pentru ca numeroase valori morale s-i
gseasc locul n legile i reglementrile diferitelor aspecte sociale"

INDEPENDENA AUDITORULUI
INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL
Elemente de risc ce pot conduce la afectarea
independentei auditorului:

interesul personal al auditorului
autorevizuire,
reprezentare i propagand n favoarea
clientului,
familiaritatea,
intimidarea.

Independena presupune ca auditorul s fie lipsit de orice interes care poate fi privit
ca incompatibil cu noiunile de integritate i obiectivitate. Independena este nainte
de toate o atitudine mental caracterizat prin probitate, prin atitudinea sa de
imparialitate i obiectivitate.

Lipsa real sau aparent a independenei vor da unui observator rezonabil motive de
ndoial asupra independenei unui auditor financiar[1] n urmtoarele situaii:
-legturile financiare cu clienii sau cu afacerile acestora;
-funcii n cadrul societilor;
-alte servicii aduse clienilor de audit (fr funcii de conducere sau s ia decizii de
conducere);
-relaiile personale i de familie;
-onorarii;
-onorarii condiionate;
-bunurile i serviciile oferite de un client este o ameninare asupra independenei;
-proprietatea asupra capitalului unei firme de audit

[1] Standarde de Audit
INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL
Integritatea presupune cinste, probitate,
incoruptibilitate, direct, onest i sincer n
desfurarea serviciilor profesionale. Ei nu
trebuie s se implice n conflicte de interese.
Obiectivitatea presupune corectitudine,
eliminarea prejudecilor a conflictelor de
interese i a influenelor externe, inacceptarea
de cadouri de orice natur care pot avea
influen necorespunztoare asupra deciziilor
auditorilor.
Integritate i obiectivitate - FUNDAMENT PROFESIONAL
Competena profesional
Competena profesional are dou etape:
-atingerea competenei profesionale prin studii
profesionale de specialitate, pregtire
profesional i examinri susinute;
-pstrarea competenei profesionale prin
cunoaterea permanent a hotrrilor relevante
la nivel naional i internaional n domeniul
contabilitii prin cunoaterea permanent a
hotrrilor relevante la nivel naional i
internaional n domeniul contabilitii, auditului,
gestiunii financiare etc
Confidenialitate, Conduita profesional, Standardele tehnice
Confidenialitatea presupune ca auditorul s pstreze
confidenialitatea informaiilor dobndite chiar dup ce se
ncheie relaia sa cu clientul.

Conduita profesional: Fa de public, auditorul
financiar trebuie s acioneze corespunztor reputaiei
profesiei.

Standardele tehnice: Serviciile auditorului financiar au
la baz standarde profesionale relevante i standarde
tehnice promulgate de IFAC, organisme profesionale
membre sau cu atribuii de reglementare, legislaii
relevante.

Teste de autoevaluare

1. Care este scopul i obiectivul unui audit financiar?



2. Enumerai i explicai principiile generale ale unui audit?



3. Ce este aria de aplicabilitate a unui audit?
Teste de autoevaluare

5.Dac sntei solicitat de clientul dumneavoastr
s ntocmii situaiile financiare fiind o unitate
mic i s efectuai apoi auditul, a cui revine
responsabilitatea ntocmirii i prezentrii
situaiilor financiare?

Responsabilitatea dumneavoastr ca auditor
care este?