1.Soc.

Alfa tine evidenta stocurilor la cost de achizitie si prezinta un stoc initial de materii prime de 100
kg evaluat la costul de achizitie de 5 lei / kg. In cursul luni Iunie se efectueaza urmatoarele operatii privind
materiile prime:
- cumpararea de materii prime 500 kg la pret de facturare de lei / kg ! tva achitata prin "anca
5#0 $$%
&000 &01
&5#0 $01 ' =
- cheltuieli de transport 500 lei ! tva 1( ' care se achita in numerar
(5 $$%
500 &01
5(5 5&11 ' =

- costul de achizitie a materiei cumparate este de # lei / kg
- plata a materiei prime achizitionate: 401 = 5121 3570
- consum de materii prime 550 kg evaluat dupa metoda )I*+
)ifo , 500kg - # lei / kg ! 50kg - 5 lei / kg , &#50
601 = 301
%.Soc. Alfa detine evidenta stocurilor la pret standard si prezinta la inceputul luni Iunie un stoc initial de
materiale de %00 kg evaluate la pret standard de % lei / kg si diferenta de pret aferente Si de %0 lei. In cursul lunii
se cumpara materiale conform facturii: 500 kg cu pretul de %.10 lei / kg ! tva 1( ' achitate in numerar si are loc
un consum de materiale de 00 kg.
- cumpararea de materiale au/iliare: 500 kg - % lei / kg , 1000
1((.5 $$%
50 &00
1000 &0%1
1%$(.5 $01 ' =
- plata facturii : 401 = 5311 1249,5
- consumul de materiale 1la pret standard2 % lei / kg: 00 kg - % lei / kg , 1%00 3on: 6021 = 3021 1200
-
05 . 0
1000 $00
50 %0
1&0%12 3d 2 &0%1 1
1&002 3d 1&002 Si
=
+
+
=
+
=
Si
k
- iesirea diferentelor : 6021 = 308 60
- 3d 1 &00 2 , 3c 1&0%12 - k , 1%00 - 0.05 , 0
&.Soc. Alfa achizitioneaza un lot de marfuri in valoare de 5000 ! tva care se achita prin virament "ancar.
In cursul perioadei se livreaza marfuri in valoare de %000 lei ! tva. incasarea facandu-se prin "anca. 4a al
marfurilor livrate este de 1500.
- inregistrarea facturii privind achizitia de mf:

(50 $$%
5000 &#1
5(50 $01 ' =
- achitarea facturii: 401 = 5121 5950
- livrarea de marfuri 1vanzarea2:
&00 $$%#
%000 #0#
%&00 ' $111 =
- descarcarea din gestiune: 607 = 371 1500
- incasarea facturii: 5121 = 4111 2380
$.Soc. Alfa are la inceputul perioadei un stoc de produse finite de %00 "uc inregistrate la cost de
productie de 10 lei "ucata. In cursul perioadei s-au mai fa"ricat 500 "uc efectuindu-se in acest scop urmatoarele
cheltuieli:
- materii prime &000
- materiale au/iliare 1500
- cola"ortorii 00
- energia electrica facturata de furnizor $00 lei ! tva achitata in numerar
Se livreaza 00 "uc cu pretul de vanzare de 15 lei "uc ! tva. creanta incasandu-se prin "anca
Scoaterea din evidenta a produselor livrate se face folosindu-se metoda *I*+.
- cheltuieli cu materi prime: 601 = 301 3000
- cheltuieli cu mate au/iliare: 6021 = 3021 1500
- cheltuiala cu cola"oratori: 6021 = 401 600
- chelt cu energia electrica achitate in numerar:
# $$%
$00 05
$# 5&11 ' =
- costul de productie total , &000 ! 1500 ! 00 ! $00 , 5500
- 5500 / 500 , 11 lei / "uc cost unitar
- +"tinerea de productie se inregistreaza la costul de productie efectiv: 345 = 711 5500
- 5anzarea produselor finite:
1#10 $$%#
(000 #01
10#10 ' $111 =
- descarcarea gestiuni *I*+: %00 - 10 lei / "uc ! $00 - 11 lei / "uc , $00: 711 = 345 6400
- incasarea contravalorii produselor vandute: 5121 = 4111 10710
Datorii si Creante comerciale
5. S.4. Alfa livreaza catre S.4. 6eta semifa"ricare 1pentru furnizori2 respectiv materii prime 1pentru
client2 la pretul de 1.000lei ! 75A. factura incasandu-se ulterior cu ordin de plata. 8retul de inregistrare la
furnizori a semifa"ricatelor livrate este de 00lei.
Inregistrarile in cazul soc Alfa
12.5anzarea semifa"ricatelor pe "aza de factura.
$111 , ' 1.1(0
#0% 1.000
$$%# 1(0
%2.9escarcarea din gestiune de semifa"ricatele vandute: 711 = 341 600
&2.Incasarea creantei: 5121 = 4111 1.190
Inregistrarile in cazul societatii 6eta.
12.Achizitia de materii prime.
' , $01 1.1(0
&01 1.000
$$% 1(0
%2.Achitarea datoriei fata de furnizorul Alfa: 401 = 5121 1.190
Credit comercial cambial. Livrari cumparari pe credit comercial cambial
. S.4. Alfa livreaza pe "aza de factura la S.4. 6eta produse finite 1pentru furnizori 2 respectiv
materiale au/iliare 1pentru client2 la pretul de 5.000lei! 75A. *urnizori accepta decontarea pe "aza unui "ilet la
ordin intocmit de primul dupa primirea efectului comercial furnizorul il depune la "anca is se incaseaza la
scadenta. 8retul de inregistrare la furnizori al produselor finite livrate este de &.000lei.
Inregistrarile in cazul societatii Alfa care este furnizor:
12.5anzarea produselor finite 1pe "aza de factura2.
$111 , ' 5.(50
#0$ 5.000
$$%# (50
%2.9escarcarea din gestiune: 7111 = 345 3.000
&2.Acceptarea "iletului la ordin: 4131 = 4111 5.950
$2.9epunerea "iletului la ordin la "anca: 5113 = 4131 5.950
52.Incasarea "iletului la ordin la scadenta: 5121 = 4113 5.950
Inregistrarile din punct de vedere al societati 6eta 1client2.
2.Achizitia de materiale au/iliare.
' , $01 5.(50
&0%1 5.000
$$% (50
#2.:miterea "iletului la ordin: 401 = 403 5.950
02.Achitarea efectului comercial: 403 = 5121 5.950
#. S.4. Alfa achita prin "anca un avans de 50.000lei ! 75A societati 6eta pentru e/ecutarea unei lucrari
iar in termen de trei zile de la achitarea avansului se primeste factura in valoare de 150.000 ! 75A. Se
regularizeaza relatiile cu furnizorii concomitant cu achitarea diferentei rezultata prin contul de la "anca.
12.Acordarea avansului societati 6eta.
' , 51%1 5(.500
$0(% 50.000
$$% (.500
%2.8rimirea avansului pentru lucrarea efectuata.
' , $01 1#0.000
11 150.000
$$% %0.500
&2.9econtarea furnizorilor prin contul de la "anca tinand cont de avansul acordat.
$01 , ' 5(.500
$0(% 50.000
$$% (.500
401 = 5121 1#0.500 ; (5.500 ,11(.000
5alorile neincasate in termen de la clientii deveniti incerti. du"iosi se inregistreaza distinct in conta"ilitate cu
a<utorul contului $110 =4lienti incerti sau in litigiu>. Separarea creantei incerte de restul creantelor se face fie in
momentul cand a e/pirat termenul contractului de incasare a creantei comerciale. fie in momentul in care apare
incertitudinea incasarii creantei datorita capacitatii de plata sau stari de insolva"ilitate a clientului. 9aca creanta
nu se mai poate incasa din cauza falimentului clientului este permisa a<ustarea "azei de impozitare a 75A-ului
incepand cu data de la care se declata falimentul.
0. Soc. Alfa livreaza marfuri in valoare de %0.000 ! 75A.4ostul de achizitie al marfurilor a fost de
(.000lei. ?lterior creanta nu se mai poate incasa din cauza insolva"ilitatii clientului.
12.)ivrarea marfurilor 1pe "aza de factura2.
$111 , ' %&.000
#0# %0.000
$$%# &.000
%2.9escarcarea gestiunii: 707 = 371 9.000
&2.Separarea creantei incerte: 4118 = 4111 23.800
$2.4onstituirea unei a<ustari pentru deprecierea creantelor: 6814 = 491 20.000
52.Scoaterea din activ a creantei incerte 1inregistrarea pierdere2.
' , $110 %&.000
5$ %0.000
$$%# &.000
2.Anularea a<ustarii pentru deprecierea creantelor. 491 = 7814 20.000
(. 8resupunem ca societatea * din cadrul grupului utilizeaza metoda amortizatii liniare pentru calculul
amortizari imo"iliare .@etoda de amortizare utilizata de grup este metoda accelerate. 4onsderam cazul unui
utila< de productie cu valoarea de inregistrare in conta"ilitate de %.000u.m. si viata de durata utila 5ani.
Amortizarea lunara : %.000: 5ani , $00u.m./an
8lanul de amortizare in cazul metodei accelerata 1in cadrul grupului2.
An 1 , 1.000 150' din suma totala2.
An %.&.$.5 , 1.000: $ , %50u.m./an.
Inregistrarea amortizarii din punct de vedere al societatii *.
An 1.%.&.$.5. 6811 = 2813 400
?rmeaza inregistrarea amortizari in cadrul grupului. in anul 1. 6811 = 2813 1.000
In anul %.&.$.5. 6811 = 2813 250
9in analiza influientelor asupra "ilantului conta"il si a contului 1%1 ca urmare a aplicari celor doua metode
conta"ile de amortizare se constata urmatoarele:
Inregistrarile de preconsolidare a "ilantului .
Anul 1: Inregistrarea diferentei de amortizare si concomitent scaderea amortizarilor imo"ilizate cu 00u.m.si
afectarea rezultatului. 121 = 2813 600
An 1.%.&.$.5 se inregistreaza diminuarea amortizari si concomitent ma<orarea valorilor activelor imo"ilizate
cu 150u.m. 121 = 2813 150 (cu minus, suma in rosu)
Inregistrarile de preconsolidare a contului 1%1.
An 1: Are loc recunoasterea cheltuielilor suplimentare cu amortizarile si afectarea rezultatului.
6811 = 121 600
An %.&.$.5: Are loc recunoasterea cheltuielilor cu amortizarea si ma<orarea rezultatului. 6811 = 121 150
Consolidarea prin metoda integrarii globale
10. Soc. @ama A@> si *iliala A*> prezinta situatiiile financiare anuale individuale la &1.1%.n:
Bilant la 31.12.n al societatii M
Posturi Activ Sume Posturi Pasiv Sume
4onstructii %0.000 4apital social %5.000
7itluri de participare #000 3ezerve 5500
Imprumuturi acordate
pe termen lung
$000 3ezultat 1profit ! 2 %000
4reante 1500 *urnizori $000
9isponi"ilitati $000 -
Total 36500 Total 36500
Contul de profit si pierdere in 31.12.n la societatea M
Indicatori Sume
5enituri totale 105.000
4heltuieli totale 10&.000
Rezultatul total (Ven Chelt !000 ("ro#it
Bilant la 31.12.n al filialei F
Posturi Activ Sume Posturi Pasiv Sume
7erenuri 0000 4apital social 10.000
4onstructii #500 3ezerve 5#00
4reante. datorii %500 3ezultat &000
9isponi"ilitati 000 *urnizor 1&00
- 9atori pe termen lung $000
Total !$000 Total !$000
Contul de profit si pierdere in 31.12.n la filiala F
Indicatori Sume
5enituri totale 0#.000
4heltuieli totale 0$.000
Rezultatul total (Ven Chelt &00018rofit2
In cursul e/ercitiului n intre @ si * au loc urmatoarele operatii:
- Soc @ acorda un imprumut pe termen lung lui * in valoare de $000 lei
- Soc @ livreaza mf lui * in valoare de 1500 vandute integral de * doar achitate numai partial
de catre @ respectiv 000 lei pana la &1.1%.n
Se cere:
- formulele conta"ile aferente operatiilor desfasurate intre @ si * in e/ercitiul n
- sa se intocmeasca "ilantul consolidat si contul de profit si perdere la &1.1%.n
Formule contabile aferente operatiilor desfasurate intre M si F
%"eratii "entru societatea & %"eratii "entru societatea '
Acordarea de imprumut: %#1 , 51%1 $000 8rimirea imprumutului: 51%1 , 1& $000
5anzarea de mf: $111 , #0# 1500 Achizitie de mf: &#1 , $01 1500
9escarcarea gestiuni: 0# , &#1 1500 8lata mf: $01 , 51%1
Incasarea : 51%1 , $111 000
Intocmirea bilantului consolidat si a contului de profit si pierdere
8entru realizarea acestora tre"uie sa se elimine operatiile reciproce dintre @ si *. Inainte de aceasta are
loc integrarea in "ilantul conta"il al lui @ a "ilantului conta"il al Soc *.
Posturi (ilantiere Sume Soc & Sume 'iliala ' Total
Activ
7erenuri - 0000 0000
4onstructii %000 #500 %#500
7itluri de participare #00 - -
Imprumuturi pe t lung $000 - -
4reante. datori 1500 %500 $000
9isponi"ilitati $000 000 10.000
Total Activ 36500 !$000 60)500
Pasiv
4apital social %5000 10000 &5000
3ezerve 5500 5#00 11%00
3ezultat %000 &000 5000
*urnizori $000 1&00 5&00
9atori pe t lung - $000 $000
Total Pasiv 36500 !$000 60)500
Integrarea contului de profit si pierdere la 31.12.n
Indicatori Soc & 'iliala ' Total
5enituri totale 105.000 0#.000 1(%.000
4heltuieli totale 10&.000 0$.000 10#.000
Rezultat total %000 &000 5000
:liminarea operatiilor reciproce intre @ si *:
- eliminarea imprumutului: 1&1*2 , %#11@2 $000
- eliminarea creantei si datoriei legate de valoarea marfurilor livrate la @ si * dar nedecintate pana la &1.1%.n:
$011*2 , $111@2 #00
Situatia conturilor integrate cumulate dupa efectuarea operatiilor de mai sus se prezinta astfel:
Bilantul contabil integrat dupa eliminarea operatiilor reciproce
Posturi (ilantiere de
Activ
Total inainte de
eliminarea o" reci"roce
Corectari Total
7erenuri 0000 0000
4onstructii %#500 %#500
7itluri de participare #000 #000
Imprumuturi pe t lung $000 - $000 0
4reante. datori $000 - #00 &&00
9isponi"ilitati 10.000 10.000
Total Activ 60500 * $+00 55,00
Posturi (ilantiere de
Pasiv
Total inainte de
eliminarea o" reci"roce
Corectari Total
4apital social &5000 &5000
3ezerve 11%00 11%00
3ezultat 5000 5000
*urnizori 5&00 - #00 $00
9atori pe t lung $000 - $000 0
Total Pasiv 60500 * $+00 55,00
Avand in vedere ca cele % operatiuni nu genereaza rez financiar la nivelul fiecarei soc si nici la nivelul
grupului ca nu sunt necesare operatii de eliminare a operatiilor reciproce dintre @ si *. 9eci contul de profit
si pierdere integrat nu se modifica.
11. Soc. @ si *iliala * prezinta situatii financiare anuale individuale la &1.1%.n:
Bilant la 31.12.n al societatii M
Posturi Activ Sume Posturi Pasiv Sume
4onstructii %0.000 4apital social %%.000
4reante. datori %000 3ezerve 000
9isponi"ilitati 0500 3ezultat %500
Total 30500 Total 30500
Contul de profit si pierdere in 31.12.n la societatea M
Indicatori Sume
5enituri totale %0000
4heltuieli totale ##500
Rezultatul total (Ven Chelt !500 ("ro#it
Bilant la 31.12.n al filialei F
Posturi Activ Sume Posturi Pasiv Sume
7erenuri %0.000 4apital social %5.000
Stocuri 1materiale2 &000 3ezerve 000
4reante. datorii 5000 3ezultat 1000
9isponi"ilitati #000 *urnizor &000
Total 35000 Total 35000
Contul de profit si pierdere in 31.12.n la filiala F
Indicatori Sume
5enituri totale #5.000
4heltuieli totale #$.000
Rezultatul total (Ven Chelt 100018rofit2
In cursul e/ercitiului n intre @ si * au loc urmatoarele operatii:
1. @ a vandut produse finite filialei * in valoare de &000 lei
%. @ o"tine aceste produse finite in cursul e/ n astfel:
o 4onsum de materii prime 1000
o 4onsum de materiale 00
&. * a inregistrat "unurile cumparate de la @ ca materiale
$. * a achitat lui @ suma de %000 lei aferenta materialelor cumparate
5. : nu utilizeaza materialele cumparate de la @ in cursul e/ n. ramanand in stoc la &1.1%.n
Se cere:
12 Sa se intocmeasca op de vanzare ; cumparare realizate in cadrul grupului
%2 Sa se intocmeasca formulele conta"ile aferente op efectuate intre @ si *
&2 Sa se intocmeasca "ilantul conta"il consolidat si contul de profit si pierdere la &1.1%.n
12
%2*ormule conta"ile:
- $111 , #01 &000 @
&0% , $01 &000 *
- +"tinerea produselor finite:
- inregistrarea consumurilor: 01 , &01 1000
0% , &0% 00
- costul de productie , 1000 ! 00 , %$00
- inreg o"t produselor finite: &$5 , #11 %$00
- descarcarea gestiunii produselor finite vandute: #11 , &$5 %$00
- achitarea partiala de catre * la @ 51%1 , $111 %000 1@2 B $01 , 51%1 %000 1*2
- inreg rezultatului financiar in cursul lunii:
00 0%
1000 01
%$00 ' 1%1 =
- #11 se soldeaza #11 , 1%1 &000 profit 00 lei 1&000 - %$002
Soc * nu o"tine nici un rez financiar 1profit sau pierdere2 deoarece stocul de materiale achizitionat de la
@ nu a fost consumat.9in aceste operatii in e/ n in "ilanturile cumulate ale lui @ si * se inreg un profit de 00
lei.
&2Integrarea "ilantului:
Posturi (ilantiere Sume Soc & Sume 'iliala ' Total
Activ
7erenuri - %0.000 %0.000
4onstructii %0.000 - %0.000
Stocuri - &000 &000
4reante clienti %000 5000 #000
9isponi"ilitati 0500 #000 15.500
Total Activ 30)500 35)000 65)500
Pasiv
4apital social %%000 %5000 $#000
3ezerve 000 000 1%000
3ezultat %500 1000 &500
*urnizori - &000 &000
Total Pasiv 30)500 35)000 65)500
Integrarea contului de profit si pierdere la &1.1%.n
Indicatori Soc & 'iliala ' Total
5enituri totale 00.000 #5.000 155.000
4heltuieli totale ##.500 #$.000 151.500
Rezultat total %500 1000 &500
:liminarea operatiilor reciproce dintre @ si * in "ilantul integrat
9esi in "ilantul integrat se inregistreaza un profit de 00 lei la nivelul grupului se constata ca defapt nu
s-a realizat nici un profit deoarece materialele achizitionate de * nu au fost revandute in afara grupului si nici
consumate. 4a urmare profitul de 00 lei realizat de @ se regaseste in valoarea stocului de materiale e/istente la
*. Se impune deci eliminarea profiturilor interne prin eliminarea profitului grupului cu 00 lei concomitent cu
eliminarea stocului de mat a grului care au fost ma<orate artificial cu 00 lei
1%1 , &0% 00
:liminarea creantelor legate de volumul produselor finite livrate de @ lui * dar nedecontate pana la
&1.1%n: $01 1@2 , $111 1*2 1000
In contul de profit si pierdere eliminarea stocului de materiale cu 00 lei determina concomitent o a
chelt cu mat consuma"ile. aceasta va determina micsorarea rezultatului de ct de profit si pierdere:
0% , gr.1% rez glo"al 00
Bilantul contabil integrat dupa eliminarea operatiilor reciproce
Posturi (ilantiere de
Activ
Total inainte de
eliminarea o" reci"roce
Corectari Total
7erenuri %0000 %0000
4onstructii %0000 %0000
Stocuri &000 - 00 %$00
4reante. datori #000 - 1000 000
9isponi"ilitati 15.500 15.500
Total Activ 65)500 * -600 63).00
Posturi (ilantiere de
Pasiv
Total inainte de
eliminarea o" reci"roce
Corectari Total
4apital social $#000 $#000
3ezerve 1%000 1%000
3ezultat &5000 -00 %(00
*urnizori &000 -1000 %000
Total Pasiv 65)600 *-600 63).00
Contul de profit si pierdere integrat dupa eliminarea operatiilor reciproce
Indicatori
Total inainte de
eliminarea o" reci"roce
Corectari Total
5enituri totale 155.000 155.000
4heltuieli totale 151.500 !00 15%.100
Rezultat total 3500 /600 !.00
rocedee de consolidare a sistemelor financiare. Consolidarea structurilor comple!e.
Despre procenta"ul de interes
@etoda de consolidare de aplicat este data de procenta<ul de control. nu intotdeauna procenta<ul de
control coincide cu partea din capital detinuta de soc mama direct sau indirect in fiecare soc consolidata. 8entru
determinarea acestei msrimi se utilizeaza procenta<ul de interes 1pdi2. Aceasta este o notiune financiara care
serveste calculului parti socetatii mama in capitalul si rezultatul fiecarei societati din ansam"lul consolidat.
:l va fi calculat avandu-se in vedere numarul de actiuni detinute si tipurile de legaturi e/istente intre
societati. 8entru determinarea pdi se multiplica procenta<ele de retinere 1capitalul detinut2 ale fiecarei societati
care constituie lantul si se aduna procenta<ele rezultate din diferitele inmultiri pentru fiecare lant al filiatiei.
In procesul de consolidare procenta<ul de interes se utilizeaza pentru eliminarea titlurilor de participare
detinute direct sau indirect de soc mama in cap societatii consolidate.
8entru e/emplificarea modului de calcul al procenta<ului de interes recurgem la tipurile de legaturi
multiple prin unul sau mai multe lanturi e/istente intre Soc @ama si *iliala. asa cum a fost prezentat anterior.
Legaturi indirecte
1. Soc @ detine #0' din drepturile de vot in soc *1. care ea insasi detine 1%' din drepturile de vot in soc *%.
#0' 1%'
Se constata ca procenta<ul de interes al soc @ este:
- in soc *1 , #0'
- in soc *% , 0.$' 1#0'-1%'2
%. Soc @ detine #5' din drepturile de vot in soc *1. care ea insasi detine $5' din drepturile de vot in soc *%.
totodata @ detine 15' din drepturile de vot in soc *& care la randul sau detine #0' din drepturile de vot in soc
*$.
#5' 15'
$5' #0'
8rocenta<ele de interes ale soc @ sunt:
- prin lantul : @ ; *1 ; *%:
o in soc *1 pdi , #5'
o in soc *% pdi , &&.#5' 1#5'-$5'2
- prin lantul : @ ; *& ; *$:
o in soc *& pdi , 15'
o in soc *$ pdi , 10.50' 115'-#0'2
&. Soc @ detine 05' din drepturile de vot in soc *1 care detine #0' din drepturile de vot on soc *% si care la
randul iei detine &0' din drepturile de vot in soc *5. totodata soc @ detine 10' din drepturile de vot in soc *&
care detine 0' din drepturile de vot in soc *$ si care la randul iei detine 05' din drepturile de vot in soc *5.
05' 10'
#0' 0'
&0' 05'
8rocenta<ele de interes ale soc @ sunt urmatoarele:
- in soc *1 pdi , 05'
- in soc *% pdi , 5(.50' 105'-#0'2
- in soc *& pdi , 10'
- in soc *$ pdi , 10.00' 110'-0'2
- in soc *5 pdi :
oprin lantul @ ; *1 ; *% pdi , 1#.05' 15(.50'-&0'2
oprin lantul @ ; *& ; *$ pdi , (.10' 110.00'-05'2
- in soc *5 pdi glo"al , %#.0&' 11#.05'!(.10'2
Legaturi incrucisate #reciproce$
$. Soc @ detine 5' din drepturile de vot in soc *1 care detine &5' din drepturile de vot in soc *%. totodata
soc @ detine 0' din drepturile de vot in soc *% care la randul sau detine %5' din dreptul de vot in soc *1.

@ *% *1
@
*1
*% *$
*&
*1
*% *$
*&
@
*5
@
5' 0'

&5'

%5'
8rocentele de interes ale soc @ sunt urmatoarele:
- in soc *1 pdi , 5' in mod direct
- in soc *1 pdi , 15' in mod indirect prin soc *%
o pdi glo"al pt soc *1 , 00'
- in soc *% pdi , 0' in mod direct
- in soc *% pdi , %%.#5' in mod indirect prin soc *1
o pdi glo"al pt soc *% , 0%.#5'
rocedee de consolidare a situatiilor financiare
In cazul structurilor comple/e de grup. intrep care consolideaza situatiile financiare pot utiliza ca
procedee sau tehnici de consolidare. consolidarea pe paliere sau consolidarea directa.
Consolidarea pe paliere
Acest procedeu presupune consolidarea succesiva a su"grupurilor consolidate care la randul lor vor fi
integrate in ansam"lul grupului ca atare. prin acest procedeu se consolideaza succesiv su"grupurile in
ansam"luri mai mari pe "aza urmatoarelor principii:
- consolidarile succesive se efectueaza incepand de la soc plasata la e/tremitatea inferioara aleatului si avansand
catre soc mama.
- fiecare su"consolidare este efectuata aplicand cap proprii ale unei filiale procenta<ul de participaree detinut de
societatea care detine rolul de mama in su"ansam"lu
)a nivelul fiecarui palier cap proprii ale unui su"grup sunt parta<ate intre grupul de nivel superior si
interesele minoritare.
onsoli!area pe paliere are urmatoarele consecinte"
- pentru intreprinderile consolidate proportional se evidentiaza dupa caz in "ilantul consolidat interesele
minoritare in acestea
- pentru participatiile puse in echivalenta se pun in echivalenta su"grupurile consolidate si se constata interesele
minoritare asupra participatiilor de la nivelul secund
Consolidarea directa
8resupune determinarea pentru fiecare societate inclusa in perimetrul de consolidare a drepturilor
grupului in cap proprii ale acestuia. 8entru parta<ul cap proprii ale fiecarei soc se aplica pe de o parte
procenta<ul de interes al soc @ama in soc respectiva iar pe de alta parte procenta<ul de interes complementar
care corespunde interesele minoritare.
:liminarea titlurilor de participare este parta<ata intre soc mama si interesele minoritare. parta<ul se
efectueaza aplicand titlurilor de participare. procenta<ele de interes ale soc mama si ale minoritatilor in soc care
detine titlurile de participare.
Se consi!era necesare urmatoarele preci#ari"
- procenta<ul de interes utilizat pentru parta<ul cap proprii este proce"nta<ul detinut de soc mama in filiala
parta<ata
- procenta<ul de interes utilizat pentru parta<area eliminarii titlurilor de parta<are este procentatul soc mama in
soc detinatoare de titluri
@arimile celor % procenta<e sunt diferite. 3ezervele consolidate. rezultatul consolidat. diferenta de
achizitie si interesele minoritare determinate prin aplicarea procedeului consolidarii directe tre"uie sa fie acelasi
cu cele care ar fi o"tinute daca consolidarea s-ar realiza pe paliere.
3+) + intreprindere care tine evidenta stocurilor la cost de achizitie are evidenta conta"ila urmatoarele
date privind materiile prime: -stoc initial %00 "uc evaluat la costul de achizitie de 0 3+C/"uc -intrare de materii
prime 00 "uc la pretul de facturare de 10 3+C/"uc ! 75A 1(' achitata prin "anca -consumul de materii
prime #00 "uc evaluat dupa metodele *I*+.)I*+.4@8. Sa se inregistreze: -achizitionarea de materii prime
*1 *%
conform facturii -achitarea cu ordin de plata1din "anca2 a contravalorii materiei prime -consumul de materii
prime conform "unului de consum in cele & cazuri
*I*+ )I*+ 4@8
11 intrat- 1 iesit2 1?ltimul intrat-1 iesit2 1cost mediu ponderat2
a2Achizitia de materii
prime conform facturii:
' , $01 #.1$0
&01 .000
$$% 1.1$0
Intrari de materii prime
00 "uc
00 "uc - 10 3+C/"uc
, .000 3+C
a2Achitarea de materii
prime conform facturii:
' , $01 #.1$0
&01 .000
$$% 1.1$0
a2Achitarea de materii prime
conform facturii:
' , $01 #.1$0
&01 .000
$$% 1.1$0
"2Achitarea
contravalorii materiilor
prime prin ordin de
plata1+82:
$01 , 51%1 #.1$0
"2Achitarea
contravalorii mat prime
prin +8:
$01 , 51%1 #1$0
"2Achitarea contravalorii mat
prime prin +8:
$01 , 51%1 #1$0
c24onsumul de materii
prime:
I:SI3I,%00-0!500-10
,.00
01 , &01 .00
c24onsumul de materii
prime :
I:SI3I,00-10!100-0
,.000
01 , &01 .000
c24onsumul de materii prime:
Intrari 4ant Si 4ant
Intrari 5al Si 5al
4@8
+
+
=
4@8,%00-0!00-10/%00!00
,#.00/000 , (.5
I:SI3I, #00-(.5 , .50
01 , &01 .50
Consolidarea prin metoda integrarii globale
Soc. @ama A@> si *iliala A*> prezinta situatiiile financiare anuale individuale la &1.1%.n:
Bilant la 31.12.n al societatii M
Posturi Activ Sume Posturi Pasiv Sume
4onstructii %0.000 4apital social %5.000
7itluri de participare #000 3ezerve 5500
Imprumuturi acordate
pe termen lung
$000 3ezultat 1profit ! 2 %000
4reante 1500 *urnizori $000
9isponi"ilitati $000 -
Total 36500 Total 36500
Contul de profit si pierdere in 31.12.n la societatea M
Indicatori Sume
5enituri totale 105.000
4heltuieli totale 10&.000
Rezultatul total (Ven Chelt !000 ("ro#it
Bilant la 31.12.n al filialei F
Posturi Activ Sume Posturi Pasiv Sume
7erenuri 0000 4apital social 10.000
4onstructii #500 3ezerve 5#00
4reante. datorii %500 3ezultat &000
9isponi"ilitati 000 *urnizor 1&00
- 9atori pe termen lung $000
Total !$000 Total !$000
Contul de profit si pierdere in 31.12.n la filiala F
Indicatori Sume
5enituri totale 0#.000
4heltuieli totale 0$.000
Rezultatul total (Ven Chelt &00018rofit2
In cursul e/ercitiului n intre @ si * au loc urmatoarele operatii:
- Soc @ acorda un imprumut pe termen lung lui * in valoare de $000 lei
- Soc @ livreaza mf lui * in valoare de 1500 vandute integral de * doar achitate numai partial
de catre @ respectiv 000 lei pana la &1.1%.n
Se cere:
- formulele conta"ile aferente operatiilor desfasurate intre @ si * in e/ercitiul n
- sa se intocmeasca "ilantul consolidat si contul de profit si perdere la &1.1%.n
Soc. @ si *iliala * prezinta situatii financiare anuale individuale la &1.1%.n:
Bilant la 31.12.n al societatii M
Posturi Activ Sume Posturi Pasiv Sume
4onstructii %0.000 4apital social %%.000
4reante. datori %000 3ezerve 000
9isponi"ilitati 0500 3ezultat %500
Total 30500 Total 30500
Contul de profit si pierdere in 31.12.n la societatea M
Indicatori Sume
5enituri totale %0000
4heltuieli totale ##500
Rezultatul total (Ven Chelt !500 ("ro#it
Bilant la 31.12.n al filialei F
Posturi Activ Sume Posturi Pasiv Sume
7erenuri %0.000 4apital social %5.000
Stocuri 1materiale2 &000 3ezerve 000
4reante. datorii 5000 3ezultat 1000
9isponi"ilitati #000 *urnizor &000
Total 35000 Total 35000
Contul de profit si pierdere in 31.12.n la filiala F
Indicatori Sume
5enituri totale #5.000
4heltuieli totale #$.000
Rezultatul total (Ven Chelt 100018rofit2
In cursul e/ercitiului n intre @ si * au loc urmatoarele operatii:
. @ a vandut produse finite filialei * in valoare de &000 lei
#. @ o"tine aceste produse finite in cursul e/ n astfel:
o 4onsum de materii prime 1000
o 4onsum de materiale 00
0. * a inregistrat "unurile cumparate de la @ ca materiale
(. * a achitat lui @ suma de %000 lei aferenta materialelor cumparate
10. : nu utilizeaza materialele cumparate de la @ in cursul e/ n. ramanand in stoc la &1.1%.n
Se cere:
$2 Sa se intocmeasca op de vanzare ; cumparare realizate in cadrul grupului
52 Sa se intocmeasca formulele conta"ile aferente op efectuate intre @ si *
2 Sa se intocmeasca "ilantul conta"il consolidat si contul de profit si pierdere la &1.1%.n