Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
4111
Clien\i
i:
80.0QOlei
607
Cheltuieli
privind marfurile
707
100.000 lei
371
80.000 lei
Venituri din
vnzarea marfurilor
Marfuri
..
,,(... ) Efectele tranzacfiilor $i ale a/tor evenimente sunt recunoscute atunci cdnd tranzacfiile
$i evenimentele se produc ($i nu pe miisurii ce numerarul sau echivalentul siiu este incasat
sau pliitit) $i sunt inregistrate in contabilitate $i raportate in situafiile financiare ale pe
rioadelor aferente." (pet. 53-(1))
,,Trebuie sii se find cont de veniturile $i cheltuielile aferente exercifiului financiar, indiferent
de data incasarii veniturilor sau data pliifii cheltuielilor. Astfel, se vor evidenfia in conturile
de venituri $i creanfele pentru care nu a fost intocmitii incii factura (contul 418 Clienti facturide intocmit), respectiv in conturile de che/tuieli sau bunuri, datoriile pentru care
nu s-a primit inca factura (contu/ 408 Furnizori - facturi nesosite). in toate cazurile,
inregistrarea in aceste conturi se efectueazii pe baza documentelor care atestii livrarea
bunurilor, respectiv prestarea serviciilor (de exemplu, avize de insofire a miirfii, situafii de
lucriiri etc.)." (pet. 53-(2))
Recunoaterea cheltuielii privind marfurile simultan cu venitul din vanzare este o con
secinta a conectarii cheltuielilor la venituri.
,,Veniturile $i cheltuielile care rezultii direct $i concomitent din aceea$i tranzaqie sunt re
cunoscute simultan in contabilitate, prin asocierea directii intre cheltuielile $i veniturile
aferente, cu evidentierea distinctii a acestor venituri $i cheltuie/i." (pet. 53-(3))
Tnregistrarile de mai sus nu sunt aferente unor tranzaqii i evenimente care ar putea
afecta intangibilitatea bilantului de deschidere. Principiul necompensarii ar fi fost
incalcat daca s-ar fi recunoscut in contul de profit i pierdere doar catigul de
20.000 lei.
Exemplul ilustrativ 2
Societatea Alfa detine un stoc de marfa achizitionat la un cost
de 100.000 lei. La 31.12.N, societatea a determinat valoarea
realizabila neta a stocului la 90.000 lei i a inregistrat o ajustare
pentru deprecierea marfurilor in valoare de 10.000 lei. La data de
15.01.N+1, societatea a vandut stocul de marfuri la 80.000 lei.
Ce trebuie sa faca societatea Alfa cu ocazia lucrarllor de
inchldere a exercitiului N? Argumentati raspunsul.
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,in cazul evenimentelor ulterioare datei bilanfului care conduc la ajustarea situafiilor fi
nanciare anuale, entitatea ajusteazii valorile recunoscute in situafiile sale financiare, pen
tru a reflecta evenimentele ulterioare datei bilantului." (pet. 73-(1))
El
CONTABILITATE
Exemplul ilustrativ B
Societatea Alfa a incasat de la un client, in decembrie anul N,
un avans in suma de SO.OOO lei, i i-a vandut acestuia ulterior, in
ianuarie N+ 1, un stoc de marfuri la pretul de 90.000 lei, costul
marfurilor varidute fiind de 70.000 lei. Contabilul societatii
efectueaza urmatoarele inregistrari contabile:
- incasarea avansulul in decembrie anul N:
SO.OOO lei
5121
Conturi la banci
in lei
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
SO.OOO lei
4111
Clienti
Venituri din
vanzarea marfurilor
707
40.000 lei
607
371
Marfuri
70.000 lei
i:
70.000 lei
Cheltuieli
privind marfurile
,,(...) Orice compensare intre e/ementele de active $i datoril sau intre elementele de venituri
$i cheltuieli este interzisa." (pet. 56-(1))
,,Toate creantele $i datoriile trebuie inregistrate distinct in contabilitate, pe baza de docu
mentejustificative." (pet. 56-(2))
,,Eventualele compensari intre creante $i datorii fata de aceea$i entitate efectuate cu res
pectarea prevederilor legale pot fi inregistrate numai dupa contabilizarea creanfelor $i ve
niturilor, respectiv a datoriilor $i cheltuielilor corespunzatoare.
ln situafia de la a/in. (3), in notele explicative se prezinta valoarea bruta a creantelor $i da
toriilor care au fiicut obiectul compensarii." (pet. 56-(3))
De asemenea, ordinul precizeaza:
Exemplul ilustrativ 4
CONTABILITATE
10.000 lei
4111
Clienti
8.000lei
472
Venituri inregistrate
in avans
10.000lei
371
8.000lei
4111
Clienti
10.000lei
707
10.000lei
607
Cheltuieli
privind marfurile
Marfuri
5121
Conturi la banci
in lei
i concomitent:
10.000lei
472
Venituri inregistrate
in avans
Venituri din
vanzarea marfurilor
Rezolvare:
Potrivit principiului prudentei din OMFP nr. 1.802/2014:
CONTABILITATE
612
Cheltuieli cu redeventele,
locatiile de gestiune
i chiriile
5121
Conturi la banci
in lei
2.000 lei
,,Cheltuielile pliitite!de pliitit (...) in exercitiul financiar curent, dar care privesc exercifiile
financiare urmiitoare, se inregistreazii distinct in contabilitate, la cheltuieli in avans (con
tul 471 Cheltuieli inregistrate in avans) (...)." (pet. 351-(1))
Exemplul ilustrativ 7
Sa presupunem ea, la 01.01.N, entitatea raportoare Alfa SA
achizitioneaza un utilaj la costul de 5.000 lei. intrucat activul
este destinat unei noi activitati, managerii nu sunt in masura
sa aprecieze modul in care activul ii va consuma beneficiile
viitoare i aleg metoda liniara. Durata de utilitate este estimata la
5 ani. Cu ocazia lucrarilor de inchidere a exercitiului N, managerii
constata ea utilajul s-a consumat de o maniera degresiva i decid
schimbarea metodei de amortizare (coeficient de degresie 1,5). De
asemenea, ei apreciaza ea durata de utilitate care corespunde eel
mai bine ritmului de consum este de 4 ani, i nu de 5 ani.
Ill
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 ofera urmatoarele exemple de politici cantabile:
perioadei fn care are /oc modificarea ; al perioadelor viitoare, daca modificarea are
efect ; asupra acestora (de exemplu, durata de viafd utila a imobilizarilor corporale)."
(pet. 70-(4))
1.200 lei
%
2131
Echiparnente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
401
Furnizori
4426
TVA deductibila
Ill
6.200 lei
CONTABILITATE
1.000 lei
6811
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
Cheltuieli
de exploatare
privind c;1mortizarea
imobilizarilor
1.000 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
875 lei
Ill
CONTABILITATE
, 201
Cheltuieli de eonstituire
404
Furnizori
de imobilizari
3.900lei
6811
Cheltuieli
de exploafare
privind amortizarea
imobilizarilor
2801
Amortizarea eheltuielilor
de eonstituire
780lei
r.
La sfaritul celor 5ani, eaqd ehelt_u_ielile de eonstituire sunt eomplet amortizate, se efee tueaza inregistrarea:
3.900lei
2801
Amortizarea eheltuielilor
de eonstituire
201
Cheltuieli de eonstituire
3.900lei
Ill
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,,ln situafia in care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio
distribuire din profituri, cu excepfia cazului in care suma rezervelor disponibile pentru
distribuire ; a profitu/ui reportat este eel pufin ego/a cu cea a che/tuielilor neamortizate."
(pet. 185-(3))
Prin urmare:
Din profitul net al exercitiului de 1.680 lei se poate distribui o suma maxima de 680 lei
(1.680 lei (profit net al exercitiului} - 100 lei (rezerva legala} - 900 lei (cheltuieli de con
stituire neamortizate)}.
..
CONTABILITATE
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,,Un activ de explorare $i evaluare nu trebuie sa mai fie clasificat ea atare atunci cand
fezabi/itatea tehnica $i viabilitatea comerciala ale extractiei unei resurse minerale.pot fi
demonstrate. ln acest scop, activele de explorare $i evaluare se rnregistreaza pe seama
conturilor corespunzatoare de imobilizari necorporale, respectiv corporate, dupa caz."
(pet. 252-(1))
,,Activele de explorare $i evaluare trebuie evaluate pentru depreciere $i orice pierdere din
depreciere trebuie recunoscuta rnainte de reclasificare." (pet. 252-(2))
a) Achizitia instalatiilor specifice de forare:
1.000.000 lei
216
Active corporale
de explorare i evaluare
a resurselor minerale
404
Furnizori
de imobilizari
l.000.000 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2816
Amortizarea aetivelor
corporale de explorare
i evaluare a
resurselor minerale
100.000 lei
CONTABILITATE
614
Cheltuieli cu studiile
i cercetarile
:;:
401
10.000 lei
04
200.000 lei
404
5.800 lei
Furnizori
206
Active necorporale
de explorar.e i .evaluare.
a resurselor minerale
Furnizori
de imobilizari
206
Active necorporale
de explorare i evaluare
a resurselor minerale
Furnizori
de imobilizari
e) Amortizarea anuala pe durata dreptului de primit (205.800 lei I 4 ani = 51.450 lei/an):
51.450 lei
6811
Cheltuieli
9e exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
51.450 lei
2806
Amortizarea
activelor necorporale
de explorare i ev<'Jluare
a resurselor minerale
Exemplul ilustrativ 12
O entitate care activeaza in domeniul piscicol i are ea obiect de
activitate creterea i valqrificarea crapului de consum pr!mete
in concesiune un lac care aparti'ne domeniului public a!'statului.
Durata concesiunii este de 20 de ani incepand cu data de
01.01.N. Tn contract este prevazuta valoarea totala a concesiunii
de 1.000.000 lei, cu o redeventa lunara de 4.167 lei, platibila
la data de 15 a lunii urmatoare celeipentru care se datoreaza.
Amortizarea concesiunii se efectueaza pe durata contractului,
prin metoda liniara. La expirarea contractului, lacul se restituie
domeniului public al statului.
Ill
Prin urmare:
Concesiunea primita se reflecta ea imobilizare necorporala deoarece contractul de con
cesiune prevede o durata (20 de ani) i o valoare (1.000.000 lei) determinate de con
cesiune.
a) Tn data de 01.01.N, odata cu semnarea contractului, se recunoate activul necor
poral pentru valoarea totala a concesiunii primite:
205
1.000.000 lei
Concesiuni,
brevete, licente,
marci comerciale,
drepturi i
active similare
167
Alte imprumuturi
i datorii asimilate
1.000.000 lei
$i concomitent:
Debit 8038 Bunuri primite in administrare, concesiune i cu chirie 1.000.000 lei
b)
4.167 lei
Ill
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2805
Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor, licentelor,
marcilor comerciale,
drepturilor i
activelor similare
4.167 lei
CONTABILITATE
c)
167
4.167 lei
d)
Alte imprumuturi
i datorii aslmilate
404
4.167 lei
5121
4.167 lei
Furnizori
de imobilizarl
404
4.167 lei
Furnizori
de imobilizari
Conturi la banci
in lei
2805
Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor, licentelor,
marcilor comerciale,
drepturilor i
activelor similare
205
Concesiuni,
brevete, licente,
marci comerciale,
drepturi i
active similare
1.000.000 lei
i concomitent:
Credit 8038 Bunuri primite in administrare, concesiune i cu chirie 1.000.000 lei
Exemplul ilustrativ 1 :3
O entitate care activeaza in domeniul piscicol i are ea obiect de
activitate creterea i valorificarea crapului de consum primete
in concesiune un lac care apartine domeniului public al statului.
Durata concesiunii este de 20 de ani incepand cu data de 01.01.N.
Tn contract este prevazuta o redeventa lunara de 4.167 lei, platibila
la data de 15 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza.
La expirarea contractului, lacl!I se restituie domeniului public al
statului.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizati:
Rezolvare:
Concesiunea primita sereflecta ea o cheltuiala deoarece contractul de concesiune pre
vede plata unei redevente (4.167 lei), i nu o valoare amortizabila.
612
Cheltuieli cu redeventele,
locatiile de gestiune
i chiriile
401
Furnizori
4.167 lei
i concomitent:
Credit 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 4.167 lei
c)
4.167 lei
f)
401
Furnizori
5121
Conturi la banci
in lei
4.167 lei
Exemplul ilu5trativ 14
Societatea Alfa ia in concesiune de la Administratia Parcurilor
un lac situat intr-un pare, in vederea organizarii de plimbari cu
vaporaul. Durata contractului de concesiune este de 10 ani;
valoarea contractului este de 18.000 lei; redeventa anuala este
de 1.800 lei. Amortizarea concesiunii se efectueaza pe durata
contractului, prin metoda liniara.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizati:
'a) Primlrea concesiunii. Argumentati varianta aleasa;
b) Amortizarea lunar.a a concesiunii;
c) Redeventa anuala datorata;
d) Plata redeventei anuale;
e) Ce inregistrare contabila se efectueaza la expirarea duratei
contractului?
Rezolvare:
CONTABILITATE
,,ln cazul unui acord de concesiune a serviciilor de tip public-privat, incheiat potrivit legis
lafiei in vigoare, licenfa primita, respectiv dreptul primit de entitatea care are ca/itatea
de operator, de a taxa utilizatorii unui serviciu public, se inregistreazii la imobiliziiri ne
corporale, dacii sunt stabilite o durata $i o valoare pentru aceastii licenfa, respectiv pentru
acest drept." (pet. 177-(1))
,,In infelesul prezentelor reglementiiri, un acord de concesiune a serviciilor este de tip
public-privat dacii:
a) concedentul controleazii sau reglementeazii ce servicii trebuie sa presteze operatorul
in cadrul infrastructurii, cui trebuie sii le presteze $i la ce pref; $i
b) concedentul controleazii - prin dreptul de proprietate, dreptul de beneficiu sau in alt
mod - orice interes rezidual in infrastructurii la terminarea acordului." (pet. 177-(2))
Prin urmare:
Concesiunea primita se reflecta ea imobilizari necorporale deoarece contractul de con
cesiune prevede o durata (10 ani) i o valoare (18.000 lei) determinate de concesiune.
a) La semnarea contractului se recunoate activul necorporal pentru valoarea totala
a concesiunii primite:
18.000 lei
b)
205
167
Concesiuni,
brevete, licente,
marci comerciale,
drepturi i
active similare
Alte imprumuturi
i datorii asimilate
18.000 lei
c)
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2805
150 lei
404
1.800 lei
Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor, licentelor,
marcilor comerciale,
drepturilor i
activelor simllare
1.800 lei
167
Alte imprumuturi
i datorii asimilate
Furnizori
de imobilizari
d)
1.800 lei
404
Furnizori
de imobilizari
5121
Conturi la banci
in lei
1.800 lei
2805
Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor, licentelor,
marcilor comerciale,
drepturilor i
activelor similare
205
Concesiuni,
brevete, licente,
marci comerciale,
drepturi i
active similare
18.000 lei
Exemplul ilustrativ 15
Societc1tea Alfa ia in concesiune de la Administratia Parcurilor
un lac situat intr-un pare, in vederea organizarii de plimbari cu
vaporaul. Durata contractului de concesiune este de 10 ani;
redeventa anuala este de 1.800 lei.
612
401
Furnizori
1.800 lei
CONTABILITATE
i concomitent:
Credit 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 18.000 lei
c)
1.800 lei
401
Fum.izori
5121
Conturi la banci
in lei
1.800 lei
Exemplul ilustrativ 16
Societatea comerciala X incheie la data de 01.12.N un contract de
franciza pe 3 ani cu societatea comerciala Y. Conform contractului,
SC Y acorda SC X dreptul de a-i vinde produsele textile, sub
brand1:1l sau. Produsele vor fi comercializate prin magazinele
deschise de SC X, in conformitate cu practica de afaceri a
SC Y. Pentru aceste drepturi primite, SC X se obliga sa achite taxa
de franciza, la inceperea activitatii, in suma de SO.OOO lei plus
TVA 24% i un procent lunar de 10% din valoarea produselor
cumparate i receptionate lunar, aceasta reprezentand redeventa
cuvenita SC Y. Tn luna decembrie N, SC X primete o factura
privind taxa de redeventa in suma de 2.000 lei, TVA 24%.
Contabilizati la francizat (SC X), conform OMFP nr. 1.802/2014,
urmatoarele operatii:
a) Taxa lnitiala de franciza;
b) Amortizarea lunara recunoscuta;
c) lnregistrarea redeventei datorate.
Rezolvare:
Franciza este definita drept un sistem de comercializare a produselor i/sau serviciilor
i/sau tehnologiilor, bazat pe o. colaborare stransa i continua intre intreprinderi, dis
tincte i independente sub aspect juridic i financiar, francizorul i francizatii sai, in
care francizorul acorda francizatilor sai dreptul i impune obligatia de a exploata o
intreprindere in conformitate cu conceptul francizorului. Dreptul astfel concedat ii au
torizeaza i ii obliga pe francizat, in schimbul unei contributii financiare directe sau
indirecte, sa utilizeze firma i/sau marca produselor i/sau serviciilor, know-how-ul i
alte drepturi de proprietate intelectuala, sustinut prin aportul continuu de asistenta
comerciala i/sau tehnica in cadrul i pe durata contractului de franciza, incheiat intre
parti in acest scop. Aceasta definitie a fost insuita de legiuitorul roman, care a definit
franciza in OG nr. 52/1997 privind regimul juridic al francizei, republicata.
62.000 lei
SO.OOO lei
12.000 lei
b)
205
Concesiuni,
brevete, licente,
marci comerciale,
drepturi i
active similare
404
Furnizori
de imobilizari
62.000 lei
4426
TVA deductibila
Amortizarea lunara a taxei de franciza (SO.OOO lei I 3 ani I 12 luni = 1.389 lei):
1.388 lei
c)
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2805
1.389 lei
401
2.480 lei
Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor, licentelor,
marcilor comerciale,
drepturilor i
activelor similare
Tnregistrarea redeventei:
2.480 lei
2.000 lei
4801ei
612
Cheltuieli cu redeventele,
locatiile de gestiune
i chiriile
4426
TVA deductibila
Furnizori
CONTABILITATE
i plata redeventei:
2.480 lei
401
Furnizori
5121
Conturi la banci
in lei
2.480 lei
Exemplul ilustrativ 17
O entitate achizitioneaza un program de contabilitate in suma de
30.000 lei plus TVA 24%, care urmeaza a fi utilizat pentru nevoi
proprii. Durata de utilizare eeonomica este de 3 ani.
37.200 lei
30.000 lei
7.200 lei
%
208
Alte imobilizari
neeorporale i
Programe informatice
404
Furnizori
de imobilizari
37.200 lei
4426
TVA deduetibila
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2808
Amortizarea
altar imobilizari
neeorporale I
Programe informatiee
10.000 lei
valoare de 3.720 lei (3.000 lei plus TVA 24%) in vederea achizitiei
unui program informatic. Peste o luna, angajatii firmei Beta
Nota:
Prevederi fiscale avute in vedere:
Potrivit art 1342 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal, prin derogare
generator.
prevederile art. 1342 alin. (2) lit. a) din Codul fiscal.Orice furnizor
de bunuri I prestator de servicii are obligatia sa colecteze taxa
aplicarea art. 155 alin. (16) din Codul fiscal, regular_izarea facturilor
CONTABILITATE
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,,Cu ajutorul acestui cont se tine evidenta avansurilor acordate furnizorilor de imobilizari
necorpora/e.
Contu/ 4094 Avansuri acordate pentru imobilizari necorporale este un cont de activ.
Factura de avans:
3.720 lei
3.000 lei
7201ei
b)
::::
404
3.720 lei
5121
Conturi la banci
in lei
3.720 lei
Furnizori
de imobilizari
Avansuri acordate.
pentru imobilizari
necorporale
4426
TVA deductibila
Plata avansului:
3.720 lei
c)
4094
404
::::
Furnizori
de imobilizari
528 lei
(3.000 lei)
%
208
Alte imobilizari
necorporale I
Programe informatice
404
Furnizori
de imobilizari
2.728 lei
4426
TVA deductibila
4094
Avansuri acordate
pentru imobilizari
necorporale
Exemplul ilustrativ 19
Entitatea Alfa SA achizitioneaza un calculator i doua programe
informatice. Primul este sistemul de operare, iar eel de-al doilea
este un program de contabilitate creat special pentru entitate.
Durata de utilizare a programului de contabilitate este de 3
ani. Calculatorul se amortizeaza pe o durata de 5 ani. Odata
cu achizitia programului pentru necesitatile proprii, entitatea
achizitioneaza i licenta, respectiv dreptul de a multiplica i de a
vinde tertilor acest program, pe o perioada de 2 ani.
Factura cuprinde:
- pretul calculatorului: 8.000 lei;
- pretul sistemului de operare: 1.000 lei;
-
CONTABILITATE
Cheltuielile de mentenanta lunare sunt de 200 lei.
Cota de TVA este de 24%.
Ell
b) costurile de desfaurare a unei activitafi intr-un foe nou sau cu o noua c/asii de clienti
(inc/usiv costurile de instruire a personalu/ui); i
c) costurile administrative i alte cheltuieli generale de regie." (pet .159)
,,Recunoaterea costurilor in valoarea contabilii a unei imobilizari necorporale inceteazii
atunci cdnd activul se aflii in starea necesara pentru a putea functiona in maniera
intenfionata de conducere." (pet. 160)
a) Deoarece se poate efectua o separare clara intre componente, in contabilitate ele
vor fi inregistrate. separat . Prin urmare, entitatea va trebui sa recunoasca trei active:
unul corporal (calculatorul, in valoarea caruia se va introduce i valoarea sistemului de
operare) i doua necorporale (programul de contabilitate i licenta).
b) Cheltuielile de transport sunt repartizate celor trei active, proportional cu valoarea
facturata a acestora .
Valoarea totala a facturii = 8.000lei (calculatorul)-800lei (reducerea comerciala pentru
calculator)+ 1.000lei (sistemul de opera re inclus in calculator)+ 10.000lei (programul
de contabilitate)+ 4.000lei (licenta) = 22.200lei
- cota aferenta calculatorului = 800lei x ( 8.200lei I 22.200lei) = 295lei
- cota aferenta programului de contabilitate = 800 lei x (10.000 lei I 22.200 lei) =
360 lei
- cota aferenta licentei = 800lei x ( 4.000lei I 22.200 lei) = 145lei
Costul de achizitie al calculatorului se determina astfel:
Pretul calculatorului
8.000lei
800lei
1.000lei
8.495lei
295lei
Pretul programului
10.000lei
360lei
5001ei
10.860 lei
Pretul licentei
4.000 lei
145lei
4.145lei
..
10.000
2.000
8.000
CONTABILITATE
10.860 lei
4.145 lei
5.640 lei
c)
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
404
Furnizori
de imobilizari
29.140 lei
208
Alte imobilizari
necorporale I
Programe informatice
205
Concesiuni,
brevete, licente,
marci comerciale,
drepturi i
active similare
4426
TVA deductibila
Amortizarea:
6811
Cheltuieli
de exploatare
privlnd amortizarea
imobilizarilor
2813
7.392 lei
1.699 lei
2808
3.620 lei
2805
2.073 lei
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
Amortizarea
altor imobilizari
necorporale I
Programe informatice
Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor, licentelor,
marcilor comerciale,
drepturilor i
activelor similare
10.000
2.000
8.000
CONTABILITATE
Valoarea de inventar, de 7.500 lei, este mai mica decat valoarea neta contabila, de
8.000lei, deci activul este depreciat i se recunoate o ajustare pentru depreciere de
500 lei:
500lei
6813
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
imobilizarilor
290
Ajustari
pentru deprecierea
imobilizarilor necorporale
500lei
290
Ajustari
pentru deprecierea
imobilizarilor necorporale
7813
Venituri din
ajustari pentru
deprecierea imobilizarilor
500lei
Exemplul ilustrativ 21
Entitatea Alfa a achizitionat la 31.12.N un program informatic in
valoare de 10.000lei . Se considera ea durata de viata a activului
este de 10ani, iar metoda de amortizare stabilita este cea liniara .
La 31.12.N+1, valoarea de inventar a programului informatic este
de 8.000lei .fn continuare consideram ea la sfaritul anului N+2
valoarea de inventar a programului informatic devine 8.100lei .
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizati:
a) Pierderea din depreciere la sfaritul anului N+l;
b) Reluarea pierderii din depreciere la sfarltul anului N+2.
Rezolvare:
a)
1.000 lei
b)
6813
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
imobilizarilor
290
Ajustari
pentru deprecierea
imobilizarilor necorporale
1.000 lei
Valoarea contabila neta daca activul nu s-ar fi depreciat cu un an in urma = 10.000 lei
- 2.000 lei = 8.000 lei
Creterea valorii contabile a unui activ necorporal ea urmare a aprecierii fata de pe
rioadele precedente nu trebuie sa depaeasca valoarea neta pe care activul liecorporal
ar fi avut-o daca ajustarea nu ar fi fost inregistrata.
Ca atare, nu poate fi reluat mai mult de 8.000 lei - 7.111 lei= 889 lei, pentru a nu depai
valoarea de 8.000 lei.
889 lei
290
- Ajustari
pentru deprecierea
imobilizarilor necorporale
1'-
7813
Venituri din
ajustari pentru
deprecierea imobilizarilor
8891ei
Exemplulilustrativ22 -----------,
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contablliza11 derecunoaterea
urmatoarelor imobilizari necorporale:
a) La expirarea unui contract de concesiune, odata cu restituirea
bunului, se inregistreaza scoaterea din evidenta a concesiunii
primite, in suma de SO.OOO lei;
b) Se scoate din evidenta un program informatic, depait moral,
din utilizarea caruia nu se mai ateapta beneficii economice
viitoare. Costul programului informatic a fost de 100.000 lei,
amortizarea cumulata pana la data scoaterii din evidenta fiind
de 30.000 lei;
c) Se vinde un program informatic la pretul de vanzare de
110.000 lei, exclusivTVA 24%. Costul programului informatic a
fost de 100.000 lei, amortizarea cumulata pana la data vanzarii
fiind de 30.000 .lei.
CONTABILITATE
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,,0 imobilizare necorporala trebuie scoasa din evidentii la cedare sau atunci cand niciun
beneficiu economic viitor nu mai este ateptat din utilizarea ori din cedarea sa." (pet. 188)
,,in cazul scoaterii din evidenta a unei imobilizari necorporale, sunt evidentiate distinct ve
niturile din vanzare, cheltuielile reprezentand valoarea neamortizata a imobilizarii i alte
cheltuieli legate de cedarea acesteia." (pet. 189-(1))
,,in scopul prezentaNi in contul de profit i pierdere, catigurile sou pierderile care apar
odata cu incetarea utiliziirii sou ieirea unei imobiliziiri necorporale se determinii ea di
ferentii intre veniturile generate de ieirea actiVulul i valoarea sa neamortizatii, indusiv
cheltuielile ocazionate de cedarea acestuia, i trebuie prezentate ea valoare netii, ea veni
turi sou cheltuieli, dupii caz, in contul de profit i pierdere, la elementul ccA/te venituri din
exploatare, respectiv Alte che/tuieli de exploatare, dupii caz." (pet. 189-(2))
Prin urmare:
a)
SO.OOO lei
b)
Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor, licentelor,
marcilor comerciale, ..
drepturilor i
activelor similare
205
SO.OOO lei
Concesiuni;
brevete, licente,
marci comerciale,
drepturi i
active similare
100.000 lei
30.000 lei
70.000 lei
c)
2805
o/o
2808
Amortizarea
altar imobilizari
necorporale
208
. Alte. imobilizari
necorporale I
Programe informatlce
100.000 lei
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital
461
Debitori diver$i
7583
Venituri din
vanzarea activelor
$i alte operatiunl
de capital
4427
TVA colectata
136.400 lei
110.000 lei
26.400 lei
70.000 lei
%
2808
Amortlzarea
altor imobilizari
necorporale
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
$i alte operatiuni
. de capital
208
Aite imobilizari
necorporale I
Programe informatice
100.000 lei
Exemplul ilustrativ
2:3 ------------.
.
.
CONTABILITATE
Nota:
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,,0 imobilizare corpora/a recunoscuta ea activ trebuie evaluata initial la costul sou deter
minat potrivit regulilor de evaluare din prezentele reglementari, in functie de modalitatea
de intrare in entitate." (pet. 226-(1))
,,(... ) cost de achizitie inseamna pretul datorat i eventualele che/tuieli conexe minus even
tualele reduceri ale costului de achizitie.
fn acest sens, costu/ de achizitie al bunurilor cuprinde pretul de cumparare, taxele de im
port i alte taxe (cu excepfia acelora pe care persoana juridica le poate recupera de la
autoritafile fiscale), cheltuielile de transport, manipulare i alte cheltuieli care pot fi atri
buibile direct achizitiei bunurilor respective.
in costu/ de achizitie se includ, de asemenea, comisioanele, taxele notariale, cheltuieli/e
cu obtinerea de autorizatii i alte cheltuieli nerecuperabile, atribuibile direct bunurilor res
pective.
Cheltuielile de transport sunt incluse in costu/ de achizitie i atunci cand functia- de
aprovizionare este externalizata; (...) " (pet. 8)
a)
Plata avansului:
4.960 lei
b)
4093
Avansuri
acordate pentru
imobilizari corporale
5121
Conturi la banci
in lei
4.960 lei
960 lei
4426
TVA deductibila
4093
Avansuri
acordate pentru
imobilizari corporale
960 lei
c)
Pret de cumparare (5.000 lei) + Cheltuieli de transport (SOO lei) = Cost de achizitie
(5.500 lei)
Total TVA aferenta costului de achizitie= 5.500 lei x 24% = 1.320 lei
Rest TVA deductibila= 1.320 lei - 960 lei anterior= 360 lei
5.860 lei
5.500 lei
360 lei
2133
Mijloac;e
de transport
404
5.860 lei
4093
4.000 lei
Furnizori
de imobilizari
4426
TVA deductibila
retinerea avansului:
4.000 lei
d)
404
Furnizori
de imobilizari
Avansuri
acordate pentru
imobilizari corporale
Plata'furnizorului pentru restul de 5.860 lei - 4.000 lei (avans) = 1.860 lei:
1.860 lei
404
Furnizori
de imobilizari
5121
Conturi la band
in lei
1.860 lei
Rezolvare:
a)
CONTABILITATE
4.960 lei
4.000 lei
2131
Echiparriente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
404
Furnizori
de imobilizari
4.960 lei
4426
9601ei
TVA deductibila
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
404
Furnizori
de imobilizari
620 lei
4426
120 lei
. TVA deductibila
Ill
,,0 tranzacfie in valuta trebuie inregistrata initial la cursul de schimb valutar, comunicat de
Banca Nafionala a Romaniei, de la data efectuarii operafiunii." (pet. 319)
a) Tn data de 10.05.N, in momentul transferului riscurilor i beneficiilor, se recunoate
activul in curs de aprovizionare (SO.OOO dolari x 3,5 lei/dolar = 175.000 lei):
175.000 lei
b)
223
lnstalatii tehnice i
mijloace de transport
in curs de aprovizionare
404
Furnizori
de lmobilizari
175.000 lei
212.900 lei
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
223
212.9001ei
175.000 lei
446
17.500 lei
404
20.400 lei
lnstala\ii tehnice i
mijloace de transport
in curs de aprovizionare
Alte impozite,
taxe i varsaminte
asimilate
Furnizori
de imobilizari
CONTABILITATE
Exemplul ilustrativ 26
La 01.01.N, o entitate achizitioneaza un echipament tehnologic
pentru extragerea petrolului i, conform contractului prin care
i s-a acordat dreptul de a efectua exploatari, are obligatia ea la
finalizarea exploatarii sa mute echipamentul i sa reconstituie
stratul de sol afectat. La data instalarii echipamentului, entitatea
a estimat ea la terminarea extraqiei va efectua cheltuieli cu
demontarea i mutarea activului, valoarea actualizata calculata
a acestor costuri fiind de 300.000 lei. Costul de achizitie al
echipamentului este de 1.650.000 lei. Echipamentul are o durata
de viata estimata initial de 10 ani, metoda de amortizare fiind cea
liniara.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizati:
a) Achizitia activului;
b) Recunoaterea costurllor estimate cu demontarea ii
mutarea activului;
c) Amortizarea anuala a activului.
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,in costul unei imobilizari corporale sunt incluse $i costurile estimate initial cu demon
tarea $i mutarea acesteia la scoaterea din funcfiune, precum $i cu restaurarea amplasa
mentului pe care este pozifionata imobilizarea, atunci cdnd aceste sume pot fi estimate
credibil $i entitatea are o obligafie legata de demontare, mutare a imobilizarii corporale $i
de refacere a amplasamentului." (pet. 226-(5))
,,Costurile estimate cu demontarea $i mutarea imobilizarii corporale, precum $i cele cu
restaurarea amplasamentului se recunosc in valoarea acesteia, in corespondenta cu un
cont de provizioane (contul 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizari corporale $i
alte acfiuni similare legate de acestea)." (pet. 226-(6))
Prin urmare, se vor efectua urmatoarele inregistrari:
a)
1.650.000 lei
b)
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
404
Furnizori
de imobilizari
1.650.000 lei
300.000lei
c)
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte aqiuni similare
legate de acestea
300.000lei
195.000lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
195.000 lei
b) cheltuieli materiale;
CONTABILITATE
c)
d)
e)
f)
g)
Prin urmare:
a) Costul de produqie= Materii prime (160.000 lei)+ Salarii (120.000 lei)+ Amortizari
(150.000 lei)+ Cheltuieli indirecte repartizate (110.000 lei)= 540.000 lei
b)
540.000 lei
212
Construqii
722
Venituri din
produqia de
imobilizari corporale
540.000 lei
Exemplul ilustrativ 28
Alfa construiete in regie proprie o cladire pe care o incepe la data
de 01.01.N i o finalizeaza la data de 31.11.N+1.
In anul N, cheltuielile inregistrate in legatura cu construqia au
fast: materii prime 160.000 lei; salarii 120.000 lei; amortizari
150.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 110.000 lei; cheltuieli
generale de administratie SO.OOO lei.
So/du/ contului reprezinta valoarea imobilizarilor corporale in curs de execufie, altele deceit
investifiile imobiliare."
Prin urmare:
a) Costul de produqie in anul N = Materii prime (160.000 lei)+ Salarii (120.000 lei)+
Amortizari (150.000 lei)+ Cheltuieli indirecte repartizate (110.000 lei)= 540.000 lei
Oeoarece construqia nu este finalizata; se va recunoate o imobilizare in curs:
540.000 lei
231
lmobilizari corporale
in curs de executie
722
Venituri din
productia de
imobilizari corporale
540.000 lei
CONTABILITATE
231
lmobilizari corporale
in curs de executie
722
Venituri din
produqia de
imobilizari corporate
550.000 lei
Receptia cladirii la cost de produqie (540.000 lei + 550.000 lei= 1.090.000 lei):
1.090.000 lei
't)
212
Construqii
231
lmobilizari corporate
in curs de executie
1.090.000 lei
..
,,In cazul fn care o cliidire este demolata pentru a fi construita o a/ta, cheltuielile cu de
mo/area sunt recunoscute dupii natura /or, fara a fi considerate costuri de amenajare a
amplasamentului. Acelai tratament contabil se aplii:a ; cheltuielilor reprezentand valoa
rea neamortizata a cladirii demo/ate sau costul activu/ui respectiv, atunci cand acesta este
evidentiat ea stoc." (pet. 226-(4))
Prin urmare:
Tn costul de produqie nu se includ cheltuielile cu serviciile primite de la o firma spe
cializata in demolari (390.000 lei) i cheltuielile reprezentand valoarea neamortizata a
cladirii demolate (1.200.000 lei - 400.000 lei= 800.000 lei).
Aceste cheltuieli vor fi recunoscute in contul de profit i pierdere atunci cand vor fi
efectuate.
a) Costul de productie in anul N = Materii prime (660.000 lei)+ Servicii primite de la
terti privind construqia (30.000 lei)+ Salariile muncitorilor de pe antier (250.000 lei)+
Amortizarea utilajelor folosite la constructie (12.000 lei) = 952.000 lei
Deoarece constructia nu este finalizata, se va recunoate o imobilizare in curs:
952.000 lei
231
lmobilizari corporale
in curs de executie
722
Venituri din
productia de
imobilizari corporale
952.000 lei
b) Costul de productie in anul N+1 = Materii prime (95.000 lei)+ Salariile muncitorilor
de pe antier (250.000 lei) + Amortizarea utilajelor folosite la construqie (5.000 lei) =
350.000 lei
Similar, se va recunoate o imobilizare in curs:
350.000 lei
231
lmobilizari corporale
in curs de executie
722
Venituri din
produqia de
imobilizari corporale
350.000 lei
212
Construqii
231
lmobilizari corporale
in curs de executie
1.302.000 lei
CONTABILITATE
602
641
Cheltuieli cu
materialele consumabile
302
200lei
421
3001ei
Materiale consumabile
$i:
300lei
b)
Cheltuieli cu salariile
personalului
Personal - salarii
datorate
500lei
345
Produse finite
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
500lei
7441ei
4111
Clienli
7015
Venituri din
vanzarea
produselor finite
4427
TVA colectata
7441ei
600lei
1441ei
d)
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
345
Produse finite
500lei
Din vanzarea produselor ob1inute din testare s-a inregistrat un profit de 100 lei care
este deja recunoscut in situaliile financiare, ea diferenta intre veniturile din vanzare
231
lmobilizari corporale
in curs de execu1ie
722
Venituri din
produc1ia de
imobilizari corporale
400lei
Ill
CONTABILITATE
Rezolvare:
Prin urmare:
Numarul de aqiuni noi create este de 33.000 lei I 11 lei/actiune = 3.000 aqiunl.
Creterea capitalului social se realizeaza cu valoarea nominala: 3.000 aqiuni x 10 lei/ac
tiune = 30.000 lei
Prima de aport = 33.000 lei - 30.000 lei = 3.000 lei
a)
33.000 lei
456
Decontari cu
aqionarii/asociatii
privind capitalul
1011
33.000 lei
30.000 lei
1043
3.000 lei
456
33.000 lei
1012
30.000 lei
Capital subscris
nevarsat
Prime de aport
b)
Realizarea aportului:
33.000 lei
2133
1011
Mijloace
de transport
i:
30.000 lei
Capital subscris
nevarsat
Decontari cu
aqionarii/asociatii
privind capitalul
Capital subscris
varsat
Exemplul ilustrativ 52
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizati operatille de mai
jos:
1111
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
a)
3.000 lei
b)
2131
4753
3.000 lei
4754
5.000 lei
DonaJii
pentru investiJii
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalaJii de lucru)
5.000 lei
Ill
214
Mobilier,
aparatura birotica,
echipamente de proteqie
a valorilor umane
i materiale
i alte active corporale
Plusuri de inventar
de natura
imobilizarilor
CONTABILITATE
Vanzarea utilajului X:
pretul de vanzare:
3.720 lei
461
Debitori diveri
7583
Venituri din
vanzarea activelor
i alte operatluni
de capital
3.720 lei
3.000 lei
4427
720 lei
2131
2.500 lei
TVA colectata
scoaterea din evidenta a utilajului X pentru costul sau:
2.500 lei
5001ei
2.000 lei
%
281
Amortizari privind
imobilizarile corporale
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalalii de lucru)
b)
4.960 lei
4.000 lei
960 lei
('
%
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
404
Furnizori
de imobilizari
4.960 lei
4426
TVA deductibila
,,in cazul active/or de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuinfe care initial erau
destinate vdnziirii i care ulterior ii schimbii destinafia, urmdnd a fi folosite de entitate pe
o perioadii indelungatii sau sii fie inchiriate unor terfi, in contabilitate se inregistreazii un
transfer de la stocuri la imobilizari corporate. Transferul se efectueazii la data schimbiirii
destinafiei, la valoarea la care activele erau inregistrate in contabilitate (reprezentatii de
cost)." (pet. 275)
Prin urmare:
a)
20.000 lei
345
Produse finite
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
20.000 lei
CONTABILITATE
212
Construqii
345
Produse finite
5.000 lei
Exemplul ilustrativ 55
O entitate a achizitionat doua utilaje astfel:
perioada in care un activ este prevazut a fi disponibil pentru utilizare de catre o enti
tate; sou
b)
Prin urmare:
a)
Valoarea amortizabila:
{Y
Exemplul ilustrativ 6
Un utilaj a fast cumparat i pus in funqiune in data de 04.03.N,
costul fiind de 30.000 lei. Utilajul se amortizeaza liniar pe durata
de 5 ani.
Conform OMFP nr. 1.802/2014:
a) lntocmi\i tabloul de amortizare;
b) Contabiliza\i amortizarea aferenta primului an.
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,Entitafile amortizeaza imobilizarile corporate utilizand una dintre urmatoarele metode
de amortizare:
a)
CONTABILITATE
- lei Exercitiul
Valoarea
amortizarll liniare
Valoarea
amortizablla
Valoarea
ramasa
6.000 x 9 luni I
12 luni = 4.500
30.000 - 4.500 =
25.500
30.000
6.000
N+3
30.000
6.000
19.500 - 6.000 =
13.500
N+4
30.000
6.000
01.04.N-31.12.N
30.000
N+l
30.000
N+2
6.000
6.000 x 3 luni I
12 luni = 1.500
01.01.N+S31.03.N+S
25.500 - 6.000 =
19.500
13.500 - 6.000 =
7.500
7.SOO - 6.000 =
1.500
1.500 - 1.500 = 0
30.000
Total
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
tJ1
2813
Amortizarea
instala!iilor i
mijloaeelor de transport
4.500 lei
Rezolvare:
Exercitiul
Valoarea
amortizabila
Amortizarea
Cota
Valoarea
ramasade
amortizat
20% x 1,5 x
6.750
30.000- 6.750
= 23.250
20% x 1,5
6.975
23.250- 6.975
= 16.275
N+2
5.425
16.275 - 5.425
= 10.850
N+3
5.425
10.850- 5.425
=5.425
5.425 lei I 1 an
5.425
5.425 - 5.425
=0
01.04.N31.12.N
30.000
N+1
23.250
9 luni I 12 luni
ramai
ramai
5.425
N+4
ramas
30.000
Total
Test pentru anul N+ 1:
Amortizare degresiva
Amortizare liniara
Amortizare degresiva
Amortizare liniara
Ill
CONTABILITATE
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
J/
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloaeelor de transport
6.750 lei
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,{...) c) amortizarea acce/eratii, care constii in includerea, in primul an de funcfionare, in
cheltuielile de exploatare a unei amortiziiri de panii la 50% din valoarea de intrare
a imobilizarii. Amortizarile anuale pentru exercitiile financiare urmatoare sunt cal
culate la valoarea ramasa de amortizat, dupa regimul liniar, prin raportare la nu
marul de ani de utilizare rama$i. Deoarece amortizarea calculata trebuie sa fie co
relata cu modu/ de utilizare a activului $i, intrucat in cazuri rare o imobilizare cor
pora/ii se consuma in primul an in procent de pana la 50%, rezu/tii ea metoda de
amortizare accelerata este mai pufin utilizata in scopuri contabi/e; (...)" (pet. 240-(1))
Prin urmare, tabloul de amortizare se prezinta astfel:
- lei Exercitlul
N
N+l
N+2
Amortizarea calculati
Valoarea rimasi
N+3
N+4
3.750- 3.750 = 0
Total
30.000
care este utilizat activul, precum i in cazul efectuarii unor investitii sau reparatii, a/te/e
decc1t cele determinate de intretinerile curente, sau invechirea unei imobilizari corporate
poatejustifica revizuirea duratei de amortizare. De asemenea, in cazul in care imobilizarile
corporate sunt trecute in conservare, folosirea for fiind intrerupta pe o perioada indelun
gata, poate fijustificata revizuirea duratei de amortizare." (pet. 238-(5))
Prin urmare:
a)
b)
681
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarile,
provizioanele i ajustarile
pentru depreciere
281
20.000 lei
281
20.000 lei
Amortizari privind
imobilizarile eorporale
681
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarile,
provizioanele i ajustarile
pentru depreciere
Amortizari privind
imobilizarile eorporale
Ill
CONTABILITATE
Durata trecuta == 1 an (anul curent este anul pentru care se intocmesc situatiile finan
ciare, deci anul N)
Durata ramasa = 3 ani
6.667 lei
68.1
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarile,
provizioanele i ajustarile
pentru depreciere
281
Amortizari privind
imobilizarile corporale
6.667 lei
Ill
6028
Cheltuieli privind
alte materiale consumabile
3028
Alte materiale
consumabile
1.000 lei
inregistrarea manoperei:
Manopera este inclusa in fondul de salarii, iar sumele se vor reflecta in' inregistrarile
aferente drepturilor salariale i obligatiilor sociale ale lunii septembrie:
2.000 lei
641,645
Cheltuieli cu salariile
personalului
Cheltuieli privind asigurarile
i protectia sociala
42,43
Personal i
conturi asimilate
Asigurari socjale,
protectia sociala
i conturi aimilate
2.000 lei
192 lei
b)
401
%
628
Furnizori
Alte cheltuieli
cu serviciile
executate de terti
992 lei
4426
TVA deductibila
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatlilor i
mijloacelo,r de transport
4.167 lei
CONTABILITATE
20.000 lei
3028
6028
Alte materiale
consumabile
Cheltuieli privind
alte materiale consumabile
20.000 lei
inregistrarea manoperei:
Manopera este inclusa in fondul de salarii, iar sumele se vor reflecta in inregistrarile
aferente drepturilor salariale i obligaliilor sociale ale lunii septembrie:
60.000 lei
641, 645
Cheltuieli cu salariile
personalului
Cheltuieli privind asigurarile
.l protec1ia sociala
42,43
Personal i
conturi asimilate
Asigurari sociale,
proteqia sociala
i conturi asimilate
60.000 lei
o/o
605
401
Furnizori
Cheltuieli privind
energia i apa
18.600 lei
4426
TVA deductibila
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
6.000 lei
401
99.200 lei
Amortizarea
instala1iilor i
mijloacelor de transport
19.200 lei
o/o
628
Furnizori
Alte cheltuieli
cu serviciile
executate de terli
4426
TVA deductibila
Costul modernizarii = 20.000 lei + 60.000 lei + 15.000 lei + 6.000 lei + 80.00Q,lei =
181.000 lei
181.000 lei
b)
2131
Echipamente
tehnologice
{maini, utilaje i
instalatii de h.1cru) I
analitk
costuri de modernizare
722
Venituri din
productia de
imobilizari corporale
181.000 lei
Amortizarea:
Amortizarea lunii octombrie trebuie recalculata tinand cont de majorarea valorii amor
tizabile prin capitalizarea costurilor modernizarii, dar i de extinderea duratei de viata
cu 3 ani.
Amortizarea perioadei ianuarie-septembrie = (600.000 lei - 200.000 lei) I 5 ani x 9 luni I
12 luni = 60.000 lei
..
Valoarea amortizabila = 600.000 lei - 200.000 lei - 60.000 lei {amortizarea aferenta lu
nilor ianuarie-septembrie) + 181.OOO lei = 521.OOO lei
CONTABILITATE
6811
CheltuieH
de exploatare
prlvind amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
5.427 lei
Exemplul ilustrativ 42
Entitatea Alfa SA achizitioneaza la 31.12.N-1 un echipament la
costul de 2.000.000 lei, TVA 24%. Durata de utilizare este estimata
la 10 ani, iar metoda de amortizare este cea lihiara.
Se aproba un plan al inspeqiilor generale care prevede inspeqii la
fiecare 3 ani.
Tn luna decembrie N+2 are loc prima inspectie, al carei cost total
este de 60.000 lei. A doua inspeqie are loc la sfaritul anului N+4
deoarece exista indicii privind existenta unor riscuri de exploatare,
iar costul ei este de 70.000 lei.
Conform OMFP nr. 1.802/2014:
a) Contabilizati achizitia echipamentului in anul N-1;
b) Contabilizati amortizarea echipamentului in anii N, N+l i
N+2;
c) Contabilizati recunoaterea cheltuielilor cu inspectia
generala in luna decembrie N+2;
d) Precizati ce amortizari se inregistreaza in anii N+3 i N+4;
e) Contabilizati recunoaterea cheltuielilor cu inspectia
generala in luna decembrie N+4.
Reiolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,ln eazul inspeefiilor sau reviziilor generale regulate, efeetuate de entitate pentru depis
tarea defeqiunilor, la momentul efeetuarii fieearei inspeefii generale, eostul aeesteia
poate fi reeunoseut drept eheltuiala sau in valoarea eontabila a elementului de imobilizari
eorporale ea o inloeuire, daea sunt respeetate criteriile de reunoatere. fn eazul recu
noaterii eostului inspeefiei ea o eomponenta a aetivului, valoarea eomponentei se amor
tizeaza pe perioada dintre doua inspeefii planifieate." (pet. 230-(1))
,,Componentele unor elemente de imobilizari eorporale pot necesita inlocuirea la intervale
regulate de timp. Entitatea recunoate in valoarea eontabi/a a unui element de imobilizari
corporate costul partii inlocuite a unui astfel de element cand ace/ cost este suportat de
entitate, daca sunt indeplinite criteriile de recunoatere pentru imobi/izarile corporate."
(pet. 229-(1 ))
2.480.000 lei
2.000.000 lei
480.000 lei
b)
2131
404
Furnizori
de imobilizari
Echipamente
tehnologic;e
(maini, utilaje i
instalatli de lucru) I
analitic activ fizic
2.480.000 lei
4426
TVA deductibila
200.000 lei
c)
6811
2813
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor I
analitic activ fizic
Amortizarea
instala{iilor i
mijloacelor de transport I
analitic activ fizic
200.000 lei
Clasa6
Cheltuieli
Clasele 2, 3, 4, 5
60.000 lei
722
60.000 lei
lmobilizari, Stocuri,
Terti etc.
Ill
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru) I
analitic inspectie generala
Venituri din
productia de
imobilizari corporale
CONTABILITATE
6.811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor I
analitic activ fizic
2813
200.000 lei
2813
20.000 lei
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport I
analitic activ fizic
e)
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor I
analitic inspeqie generala
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport I
analitic insectie generala
60.000 lei
40.000 lei
20.000 lei
o/o
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport I
analitic inspeqie generala
6583
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru) I
analitic inspeqie generala
6QOOOI
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital I
analitic valoare ramasa
inspectie generala
Clasa 6
Cheltuieli
Clasele 2, 3, 4, 5
lmobilizari, Stocuri,
Terti etc.
70.000 lei
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru) I
analitic inspeqie generala
722
Venituri din
produqia de
imobilizari torporale
70.000 lei
CONTABILITATE
Cladirea 2:
Rezolvare:
OMFP nr. 1;802/2014 precizeaza:
,,Dacii un activ imobilizat este reevaluat, toate celelalte active din categoria din care face
parte trebuie reevaluate." (pet. 105-(2))
Ill
,,0 categorie de imobilizdri corporale cuprinde active de aceeai naturd i utilizdri similare,
aflate in exploatarea unei entitdti." (pet. 105-(3))
,,Tn sensul prezentelor reglementdri, cd$tigul se considera realizat la scoaterea din evidenta
a activului pentru care s-a constituit rezerva din reevaluare. Cu toate acestea, o parte din
cd$tig poate fi realizat pe mdsura ce actlvuleste folosit de entitate. In acest caz, valoarea
rezervei transferate este diferenta dintre amortizarea calcu/ata pe baza valorii cantabile
reevaluate $i valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului." (pet. 109-(2))
,,Daca rezultatu/ reevaluarii este o cre$tere fata de valoarea contabila neta, atunci aceasta
se trateaza astfel:
,,Daca rezultatul reevaluarii este o descre$tere a valorii cantabile nete, aceasta se trateaza
ea o cheltuiala cu intreaga valoare a deprecierii, atunci cand in rezerva din reeva/uare nu
este inregistrata o suma referitoare la ace/ activ (surplus din reeva/uare) sau ea o scadere
a rezervei din reevaluare prezentata in cadrul elementului Capital $i rezerve, cu minimul
dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferenta ramasa
neacoperita se inregistreaza ea o cheltuiala.'' (pet. 111(2))
,,Sumele reprezentand diferenfe de hatura venitlirilor $i cheltuielilor rezultate din reeva/u
are tre6uie prezentate separat tn contl!I de profit i pierdere (contul 755 Venituri din re
evaluarea imobilizarilor corporate, respectiv contul 655 Cheltuieli din reevaluarea imo
bilizarilor corporate, dupa caz).'' (pet. 111-(3))
,,Nicio parte din rezerva din reevaluare nu poate fi distribuita, direct sau indirect, cu excepfia
cazu/ui in care reprezinta un Cd$tig efectiv realizat." (pet. 112)
Societatea Alfa poate proeeda la reevaluare la sfaritul exercitiului i trebuie sa reeva
lueze toate cladirile (nu poate reevalua diseretionar doar anumite cladiri).
a)
CONTABILITATE
80.000lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2812
Amortizarea
construqiilor
80.000lei
b)
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2812
Amortizarea
construqiilor
100.000lei
pentru clidirea 1:
Valoarea neta contabila = 1.600.000lei - 160.000lei = 1.440.000 lei
= 1.728.000lei
Plus de valoare = 288.000lei
Valoarea justa
Efectele reevaluarii pot fi contabilizate folosind unul dintre cele doua procedee:
Acesta presupune determinarea unui coeficient de reevaluare care este multiplicat apoi
cu valoarea bruta i amortizarea cumulata a imobilizarii corporale .
Coeficientul de reevaluare = Valoarea justa I Valoarea neta contabila = 1.728.000 lei
1.440.000lei = 1,2
Valoarea bruta reevaluata - Amortizarea cumulata reevaluata = 1.920.000 lei 192.000 lei= Valoarea justa= 1.728.000lei
Contabilizarea reevaluarii:
Majorarea valorii brute cu 1.920.000 lei - 1.600.000 lei = 320.000 lei i majorarea
amortizarii cumulate cu 192.000lei - 160.000lei= 32.000lei
320.000lei
212
Construqii
%
105.01
Rezerve
din reevaluare
2812
Amortizarea
construqiilor
320.000lfi
288.000lei
32.000lei
105.01
212
I 28s.ooo
2812
Si 160.000
32.000
160.000 lei
Amortizarea
construqiilor
Construqii
Construqii
Rezerve
din reevaluare
2812
212
288.000 lei
212
105.01
160.000 lei
288.000 lei
212
105.01
Si 1.600.000
288.000
160.000
1288.000
160.000
2812
pentru clddlrea 2:
CONTABILITATE
1.600.000 lei -
Contabilizarea reevaluarii:
Diminuarea valorii brute cu 400.000 lei (2.000.000 lei - 1.600.000 lei) i a amortizarii
cumulate cu 40.000 lei (200.000 lei - 160.000 lei)
400.000lej
40.000 lei
360.000 lei
2812
400.000 lei
212
Constructii
Amortizarea
constructiilor
65.5
Cheltuieli din
reevaluarea
imobilizarilor corporate
D
Si 2.000.000
212
655
360.000
400.000
1
D
40.000
2812
Si 200.000
200.000 lei
2812
Amortizarea
constructiilor
360.000 lei
655
Cheltuieli din
reevaluarea
imobilizarilor corporale
212
200.000 lei
212
360.000 lei
Constructii
Construqii
CONTABILITATE
Exemplul ilustrativ 44
Societatea Alfa detine un teren clasificat ea imobilizare corporala.
Terenul a fast achizitionat la costul de SOO.OOO lei i este reevaluat
astfel:
- la 31.12.N, la valoarea justa de 600.000 lei;
- la 31.12.N+1, la valoarea justa de 450.000 lei;
- la 31.12.N+2, la valoarea justa de 520.000 lei.
in exercitiul N+3, terenul este vandut la pretul de vanzare de
530.000 lei. Operatia este scutita de TVA in baza art. 141 alin. (2)
lit. f ) din Codul fiscal.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizati:
a) Efectele reevaluarii la sfaritul exercitiilor N, N+1 i N+2;
b) Vanzarea terenului I realizarea rezervei din reevaluare.
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,Tn cazul terenurilor i cladirilor care au fost reevaluate i au facut obiectul unei cedari par
fiale, la scoaterea din evidenta a acestora, diferenfa din reevaluare aferenta parfii cedate
se considera surplus realizat din rezerve din reevaluare, corespunzator valorii cantabile a
terenurilor, respectiv acladirilor, scoase din evidenfa, i se evidenfiazii in contul 1175 Re
zultatul reportat reprezentdnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare." (pet. 114)
a)
2111
Terenuri
105
Rezerve
din reevaluare
100.000 lei
Pentru minusul de valoare va fi diminuata rezerva din reevaluare in limita soldului exis
tent (100.000 lei), iar restul (SO.OOO lei) va fi contabilizat pe cheltuieli.
150.000 lei
100.000 lei
SO.OOO lei
105
Rezerve
din reevaluare
2111
Terenuri
150.000 lei
655
Cheltuieli din
reevaluarea
imobilizarilor corporale
Pentru cheltuiala din exercitiul N+l va fi inregistrat un venit de SO.OOO lei, iar restul
plusului de valoare (20.000 lei) va afecta rezerva din reevaluare.
70.000 lei
2111
Terenuri
755
70.000.lei
SO.OOO lei
105
20.000 lei
7583
530.000 lei
2111
520.000 lei
Venituri din
reevaluarea
imobilizarilor corporale
Rezerve
din reevaluare
b) Vanzarea terenului:
530.000 lei
461
Debitori diveri
Venituri din
vanzarea activelor
i alte operatiuni
de capital
Ill
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital
Terenuri
CONTABILITATE
Jn urma vanzarii rezulta un catig din cesiune de 10.000 lei (530.000 lei 520.000 lei)
care se prezinta in contul de profit i pierdere la alte venituri din exploatare.
realizarea rezervei din reevaluare:
20.000 lei
1175
105
Rezultatul reportat
reprezentand
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
Rezerve
din reevaluare
20.000 lei
,,Terenurile ; cladiri/e sunt active separabile ; sunt contabilizate separat, chiar atunci cand
sunt achizitionate impreuna. Ocretere a valorii terenului pe care se afla o cladire nu afec
teaza determinarea valorii amortizabile a cladirii." (pet. 192)
Jnregistrarile contabile sunt urmatoarele:
achizitia activelor:
148.800 lei
100.000 lei
20.000 lei
28.800 lei
212
Construqii
2111
404
Furnizori
de imobilizari
148.800 lei
Terenuri
4426
TVA deductibila
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
2.000 lei
Ill
2111
Terenuri
105
Rezerve
din reevaluare
5,000 lei
Exemplul ilustrativ 46
lntreprinderea Alfa detine un teren evaluat la valoarea justa de
SO.OOO lei, rezerva din reevaluare disponibila fiind de 10.000 lei.
Pe teren va fi eonstruit un ansamblu de cladiri destinate vanzarii.
Costurile eonstruqiei se ridiea la 200.000 lei.
Se cere:
a) Sa se precizeze care sunt regullle din OMFP nr. 1.802/2014
aplicabile rezolvarii acestui caz;
b) Sa se prezinte inregistrarile contabile.
Rezolvare:
a)
,,ln cazul in care un activ care a fost inifial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru
construirea de ansambluri de locuinfe destinate vanzarii, valoarea terenulul se evidenfiaza
distinct la stocuri, la va/oarea de inreg/strare in contabilitate." (pet: 274-(l))
,,Dacii terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului, rezerva din
reeva/uare corespunziitoare acestuia se transfera in contul 1175 Rezultatul reportat re
prezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare)). (pet. 274-(2))
11
b)
SO.OOO lei
371
Marfuri
2111
Terenuri
SO.OOO lei
1175
Rezultatul reportat
reprezentand
surplusul reali.zat din
rezerve din reevaluare
10.000 lei
105
Rezerve
din reevaluare
CONTABILITATE
Clasa6
Cheltuieli.dupa natura
200.000 lei
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
200.000 lei
331
Produse in curs
de executie
200.000 lei
Clasele 2, 3, 4, S
lmobilizari, Stocuri
Terti etc.
331
Produse in curs
de executie
recep\ia cladirii:
200.000 lei
345
Produse finite
Exemplul ilustrativ 4 7
O entitate caseaza un utilaj depait moral al carui cost de achizitie
a fost de 200.000 lei, amortizarea cumulata pana la casare fiind de
37.000 lei. Cheltuielile ocazionate de casare se ridica la 15.000 lei,
din care materiale 7.000 lei, restul fiind salariale. Din casare rezulta
piese de schimb recuperate in valoare de 18.000 lei.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizati:
a) Scoaterea din evidenta a utilajului casat;
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,Tn cazul scoaterii din evidenfii a unei imobiliziiri corporale, sunt evidenfiate distinct ve
niturile din vanzare, che/tufelile reprezentand valoarea neamortizatii a imobiliziirii i alte
cheltuieli legate de cedarea acesteia." (pet. 243-(1))
,,ln scopul prezentiirii in contul de profit i pierdere, catigurile sau pierderile obfinute
in urma casiirii sau cediirii unei imobiliziiri corporale trebuie determinate ea diferenfii
200.000 lei
37.000 lei
163.000 lei
b)
2813
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
6583
200.000 lei
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital
7.000 lei
602
641
Cheltuieli cu
materialele consumabile
302
7.000 lei
421
8.000 lei
7588
18.000 lei
Materiale consumabile
salariale:
8.000 lei
c)
Cheltuieli cu salariile
personalului
Personal - salarii
datorate
18.000 lei
3024
Piese de schimb
Alte venituri
din exploatare
CONTABILITATE
Exemplul ilu5trativ 48
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizati urmatoarele
operatii privind ieirea imobilizarilor corporale efectuate de
Alfa:
a) Se vinde un utilaj la pretul de vanzare de 110.000 lei, exclusiv
TVA 24%. Costul utilajului a fost de 100.000 lei, amortizarea
cumulata pana la data vanzarii fiind de 30.000 lei;
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
136.400 lei
461
Debitori diveri
7583
Venituri din
136.400 lei
110.000 lei
vanzarea activelor
i alte operatiuni
de capital
4427
TVA colectata
26.400 lei
70.000 lei
b)
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
6583
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje I
instalatii de lucru)
100.000 lei
Cheltuielrprivind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital
100.000 lei
75.000 lei
25.000 lei
c)
%
2813
%
2812
212
100.000 lei
2131
25.000 lei
Constructii
Amortizarea
construqiilor
6587
Cheltuieli privind
calamitatile i alte
evenimente similare
Aportul la capital:
valoarea contabila a imobilizarii acordate in natura:
25.000 lei
10.000 lei
15.000 lei
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
261
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
Ill
261
Actiuni de!inute
la entitatile afiliate
768
Alte venituri
financiare
5.000 lei
CONTABILITATE
Exemplul ilustrativ 49
Alfa a eumparat in anul N un.teren la costul de 100.000 lei. ln anul
N+ 1, terenul a fost reevaluat la valoarea justa de 1 SO.OOO lei. Tn
anul N+2, entitatea a decis sa foloseasca terenul pentru a eonstrui
un ansamblu de locuinte destinat vanzarii.
Conform OMFP nr. 1.802/2014:
a) Contabilizati achizltla I reevaluarea terenului;
b) Ce tnregistrari contabile se efectueaza in anul N+2?
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,Tn cazul in care un activ care a fost initial recunoscut la terenuri este folosit ulterior pentru
construirea de ansambluri de locuinte destinate vanzarii, valoarea terenului se evidenfiaza
distinct la stocuri, la valoarea de inregistrare in contabilitate." {pet. 274-(1 ))
,,Daca terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului, rezerva din
reevaluare corespunzatoare acestuia se transfera in contul 1175 Rezultatul reportat re
prezentand suiplusul realizat din rezerve din reevaluare." {pet. 274-(2))
a)
Aehizitia terenului:
100.000 lei
2111
Terenuri
404
Furnizori
de imobilizari
100.000 lei
inregistrarea diferentei pozitive din reevaluare (1SO.OOO lei -100.000 lei= SO.OOO lei):
SO.OOO lei
2111
Terenuri
105
Rezerve
din reevaluare
SO.OOO lei
371
Marfuri
2111
Terenuri
150.000 lei
105
Rezerve
din reevaluare
1175
Rezultatui reportat
reprezentand
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
SO.OOO lei
Ill
,,Atunci cdnd existc'i o modificare a utilizc'irii unei imobi/izc'iri corporate, 1n sensul cc'i aceasta
urmeazc'i a fi imbunc'itc'ifitc'i in perspectiva vdnzc'irii, la momentul luc'irii deciziei privind
modificarea destinafiei, in contabilitate se inregistreazc'i transferul activului din categoria
imobilizc'iri corporale in cea de stocuri. Transferul se inregistreazc'i la valoarea neamortizatc'i
a imobilizc'irii. Daca imobilizarea corpora/ii a fost reevaluatc'i, concomitent cu rec/asificarea
activului se procedeaza la inchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia."
(pet. 273-(1))
Prin urmare:
a)
100.000 lei
212
Construqii
404
Furnizori
de imobilizari
100.000 lei
- lei Costul
100.000
10.000
20.000
80.000
Valoarea justa
84.000
Ill
4.000
CONTABILITATE
2812
Amortizarea
constructiilor
212
20.000lei
105
4.000lei
Construqii
212
Constructii
Rezerve
din reevaluare
Amortizarea anului N+ 1:
- lei -
84.000
10.500
1.750
82.250
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2812
1.750lei
212
84.000lei
Amortizarea
constructiilor
%
2812
Amortizarea
constructiilor
331
Produse in curs
de executie
Construqii
105
Rezerve
din reevaluare
1175
Rezuitatul reportat
reprezentand
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
4.000lei
Exemplul ilustrativ 51
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizali urmatoarele
operatil privind compensa1iile de la terti:
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,Jn cazul distrugerii totale sau partiale a unor imobiliziiri corporale, creantele sau sumele
compensatorii incasate de la terti, legate de acestea, precum $i achizitionarea sau con
structia ulterioarii de active noi sunt operatiuni economice distincte $i trebuie inregistrate
ea atare pe baza documentelor justificative. Astfe/, deprecierea active/or se evidentiazii
la momentul constatarii acesteia, iar dreptul de a incasa compensatiile se evidentiazii pe
seama veniturilor conform contabilitiitii de angajamente, in momentu/ stabilirii acestuia."
(pet. 244-(1))
100.000 lei
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloaeelor de transport
2133
Mijloace
de transport
100.000 lei
CONTABILITATE
b)
461
Debitori diveri
7581
20.000 lei
401
3.720 lei
3.720 lei
3.000 lei
720 lei
%
611
Cheltuieli cu intretinerea
i reparatiile
4426
TVA deductibila
Furnizori
461
Debitori diveri
7581
1.500 lei
461
1.500 lei
401
Furnizori
Debitori diveri
Ill
Pret de cumparare
1.000.000 lei
20.000 lei
25.200 lei
1.045.200 lei
recunoaterea initiala:
1.045.200 lei
b)
215
lnvestitii imobiliare
404
Furnizori
de imobilizari
1.045.200 lei
104.520 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2815
Amortizarea
investitiilor imobiliare'
104.520 lei
E><emplul ilustrativ 55
Entitatea Alfa a achizitionat la data de 31.12.2013 o cladire la
costul de 100.000 lei, amortizata liniar in 1O anl. fncepand cu luna
martie 2015, Alfa s-a hotarat sa ii inchirieze integral cladirea firmei
Beta in leasing operational.
Conform OMFP nr.1.802/2014:
CONTABILITATE
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,Transferurile in sau din categoria investifiilor imobiliare trebuie fiicute dacii i numai dacii
Prin urmare, in luna martie 2015, cladirea va fi transferata din categoria imobilizarilor
corporale in categoria investiJiilor imobiliare.
a)
AchiziJia la 31.12.2013:
100.000 lei
b)
Construqii
404
Furnizori
de imobilizari
100.000 lei
10.000 lei
c)
212
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind arnortizarea
imobilizarilor
2812
Amortizarea
construcJiilor
10.000 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
I 12
I uni
2812
1.667 lei
212
100.000 lei II
Amortizarea
construqiilor
215
lnvestilii imobiliare
Construqii
2812
Amortizarea
construcJiilor
2815
Amortizarea
investiJiilor imobiliare
11.667 lei
Ill
Numarul de luni de amortizare ramas = 10 ani x 12 luni - 12 luni - 2 luni = 106 luni
Amortizarea pentru perioada martie-decembrie 2015 = 10 I uni x 833 lei/luna = 8.330 lei:
8.330 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2815
Amortizarea
investitiilor imobiliare
8.330 lei
Exemplul ilu5trativ 54
Entitatea Alfa achizitioneaza la data de 31.12.2012 o cladire la
costul de 350.000 lei cu scopul de a fi folosita ea sediu central
administrativ. Durata de amortizare este de 10 ani. Yn luna martie
2014, Alfa a inchiriat cladirea unui tert in leasing operational.
La 31.12.2015, cladirea este reevaluata la valoarea justa de
450.000 lei.
La data de 01.10.2016, Alfa decide sa utilizeze din nou cladirea ea
sediu central administrativ.
Conform OMFP nr. 1.802/2014:
a) Contabilizati achizitia cladirii;
b) Contabilizati amortizarea anilor 2013 i 2014;
31.12.2016.
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,Transferurile in sou din categoria investifiilor imobiliare trebuie fiicute dacii ; numai dacii
existii o modificare a utilizaril, evidenfiatii de: (...)
Ill
CONTABILITATE
,,Transferurile in sau din categoria investifiilor imobiliare trebuie fiicute dacii i numai dacii
existii o modificare a utiliziirii, evidenfiatii de:
a) inceperea utiliziirii de ciitre posesor, pentru un transfer din categoria investifiilor imo
biliare in categoria proprietiifilor imobiliare utilizate de posesor; (... )" (pet. 204)
Prin urmare, la data de 01.10.2016, cand Alfa decide sa utilizeze din nou cladirea ea se
diu central administrativ, cladirea va fi transferata din categoria investi\iilor imobiliare
in categoria imobilizarilor corporale.
Tn ceea ce privete reevaluarea, vom aplica aceleai reguli ea in cazul imobilizarilor cor
porale.
a)
350.000 lei
b)
212
Construqii
404
350.000 lei
2812
35.000 lei
2812
35.000 lei
212
350.000 lei
Furnizori
de imobilizari
Amortizarea anuala:
pentru anul 2013 (350.000 lei I 10 ani = 35.000 lei/an):
35.000 lei
6811
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Amortizarea
construqiilor
c)
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Amortizarea
construqiilor
350.000 lei
215
lnvesti\ii imobiliare
Construqii
2812
Amortizarea
constructiilor
2815
Amortizarea
investitiilor imobiliare
70.000lei
d)
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2815
. Amortizarea
investitiilor lmobiliare
35.000lei
2815
Amortizarea
investltiilor imobiliare
215
105.000lei
105
205.000lei
lnvestitii imobiliare
e}
215
lnvestitli imobiliare
Rezerve
din reevaluare
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2815
Amortizarea
investitiilor imobiliare
48.213lei
CONTABILITATE
48.213 lei
2815
212
105
Amortizarea
investitiilor imobiliare
2812
48.213 lei
215
450.000 lei
1175
205.000 lei
Amortizarea
constructiilor
i:
450.000 lei
Construtii
lnvestitii imoblliare
f)
Rezerve
din reevaluare
Rezultatul reportat
repretentand
surplusul realizat din
re:2:erve din reevaluare
.. 6811
Cheltuieli
de exploatare.
privind amortizarea
imobilizarilor
2812
Amortizarea
construqiilor
16.071 lei
.!
Rezolvare:
de
,,Activele blologice productive sunt orice active, altele deetlt a<;tivele biologice atura
stocurilor; de exemplu, animalele de /apte, vlfa-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care
se obfine lemn de foe, dar care nu sunt tiiiafi. Activele biologice productive nu sunt produse
agricole ci, mai degrabii, sunt active autoregeneratoare." (pet. 207-(2))
Prin urmare, vita-de-vie reprezinta o imobilizare corporala care va fi recunoscuta in mo
mentul indepliniril conditiilor, in cazul de fata intrarea pe rod in august 2015. Din mo
mentul plantarii pana la intrarea pe rod, cheltuielile recunoscute initial pe naturi de
cheltuieli vor fi recunoscute ea imobilizari corporale in curs.
a) Tn anul 2014 se inregistreaza produqia in curs la costul total de 40.000 lei+ 6.000 lei
+ 3.000 lei+ 5.000 lei+ 1.161 lei+ 1.000 lei = 56.161 lei:
56.161 lei
b)
231
lmobilizari corporale
in curs de executie
122
Venituri din
produqia de
imobllizari corporale
56.161.lel
231
lmobilizari corporale
in curs de executie
722
Venituri din
productia de
imobilizari corporale
90.000 lei
217
Active biologice
productive
231
lmobilizari corporale
in curs de xec;utie
146.161 lei
CONTABILITATE
2.436 lei
6811
Cheltl!ieli
de xpJoatare
privin'd amortizarea
imobilizarilor
2817
. Amortizarea activelor
biologice productive
2.436 lei
Eemplul ilustrativ 56
Entitatea Alfa.exploreaza de 2 ani o zona din Marea Neagra in care
se gasete o rezerva de gaze. La 31.12.N, entitatea ia decizia de a
intreri.Jpe activitatea', deoiirece s'..a demonshat ea volumul de gaze
' riu asigura viabilitatea;cmerdala a exploat_arii.
Activele de explorare.i evaluare sunt constituite din:
- dreptul de explorare (reflectat in contul 206 ,,Active
necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale")
in valoare de 600.000 lei, amortizarea cumulata fiind de
400.000 lei (reflectata in contul 2806 ,,Amortizarea activelor
necorporale de explorare i evaluare a resurselor minerale");
utilaje de forare (retlectate in contul 216 ,,Active corporale
de explorare i evaluare a resurselor minerale") in valoare de
41.000.000 lei, amortizare cumulata 10.000.000 lei (reflectata
in contul 2816 ,,Amortizarea activelor corporale de explorare $i
evaluare a resurselor minerale").
Dreptul de explorare expira la 31.12.N+1. Entitatea nu poate anula
acest drept achizi1ionat in urma cu 2 ani.
Tn urma deciziei de intrerupere a activitalii de explorare,
managementul estimeaza o valoare de inventar pentru activul
necorporal de explorare de 40.000 lei i o valoare de inventar
pentru activul corporal de explorare de 20.000.000 lei.
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
Ill
a) durata pentru care entitatea are dreptul de a explora o anumitii zonii a expirat in de
cursul perioadei sau va expira in viitorul apropiat $i nu se preconizeazii reinnoirea;
b) nu sunt previizute 1n buget cheltuielile necesare pentru explorarea in continuare $i
pentru evaluarea resurselor minerale in acea zonii;
c) explorarea $i evaluarea resurselor minerale dintr-o anumita zonii nu au dus la des
coperirea unor cantitiiti de resurse minerale viabile din punct de vedere comercial, iar
entitatea a decis sii intrerupii aceste activitiiti in zona rpectivii;
d) existii suficiente date care sii indice ea, de$i este posibilii o dezvoltare in zona respec
tivii, este pufin probabil ea valoarea contabi/ii a activului de explorare $i evaluare sii fie
complet recuperatii fn.urma valorlficiirii sau vanziirii etc." (pet. 253)
,,Un activ de exptorare $i evaluare nu trebuie sii mai fie clasificat ea atare atunci cand fe
zabilitatea tehnica' $i viabi/itatea cqmercialii ale extractiei unei resurse minerale pot fi
demonstrate. In acest scop, activele de explorare $i evaluare se 1nregistreazii pe seama
conturilor corespunzatoare de lmobiliziiri necorporale, respectiv corporale, dupii caz."
(pet. 252-(1))
Prin urmare:
La 31.12.N se reeunosc pierderi din depreciere pentru activele de explorare:
deprecierea activului necorporal de explorare:
Valoarea ramasa = 600.000 lei -400.000 .lei = 200.000 lei
160:000 lei
6813
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
imobilizarilor
2906
Ajustari pentru
deprecierea activelor
necorporale de
explorare i evaluare
a resurselor minerale
160.000 lei
6813
11.000.000 lei
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
imobilizarilor
Ill
2916
11.000.000 lei
Ajustari pentru
dep'recierea activelor
corporale de
explorare i evaJuare
a resurselor minerale
CONTABILITATE
400.000lei
208
2806
2906
Alte imobilizari
necorporale
Amortizarea
activelor necorporale
de explorare i evaluare
a resurselor minerale
160.000lei
Ajustarl pentru
deprederea activelor
necorporale de
explorare i evaluare
a resurselor minerale
206
600.000lei
2808
400.000lei
2908
160.000lei
Ac;tive necorporale
de explorare i evaluare
a resurselor minerale
Amortizarea
altor imobilizari
necorporale
Ajustari pentru
deprecierea altor
imobilizari necorporale
10.000'.000lei
11.000;000lei
2131
216
41.000.000 lei
Active corporale
de explorare i evaluare
a tesurselor minerale
2816
28n
10.000.000lei
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
2916
2913
11.000.000lei
Ajustari pentru
deprecierea instalafiilor i
mijloacelor de transport
Echipamente
tehnologice
(ma$ini, utilaje i
instalatii de lucru)
Amortizareac1ctlvelor
corporale de explorare
$i e\/aluare a
resurselor minerale
Ajustari pentru
deprecierea activelor
corporale de
explorare i evaluare
a resurselor minerale
Ill
,,Entitaf(le care primesc active de la clientii /or, sub forma de imobi/izari corRorale sou
numerar care are ea destinafie achizifia sou construirea, de imobilizari corporale, pentru
a-i conecta la o refea de electricltate, gaze, apa sou pentru a l.e furniza accesul continuu
la anumite bunuri sou servicii, potrivit legii, evidenfiazadatoria corespunzatoare valorii
active/or respective ea venit amcinat in contul 478 Venituri rn avans aferente active/or
primite prin transfer de la clienfi." (pet. 405-( 1))
,,Venitul amcinat se inregistreaza ea venit c;urent in q;,ntul de profit $i pierdere pe masura
inregistrarii cheltuielilor cu amortizarea imobilizarilor respective." (405-(2))
,,In c;azu/ racordarii utilizatori/or la refeaua electrkii, contrava(oarea cheltuielilr supor
tate de utilizatori cu racordarea reprezintii imobiliziiri necorporale de natura drepturilor
de uti/izare $i se evidenfiazii in contul 205 ,,Concesiuni, brevete, licenfe, miirci comerciale,
drepturi $i active similare''/analitic distinct." (pet. 406-(1))
,,Amortizarea imobilizorilor necorporale previizute la a/in. 0):se inregistreaza pe perioada
pentru care entitatea are drep_tul de a utiliza refelele respective, ,daa aceasta durata este
specificata in contractele incheiate sau, daca nu este stabilitii o asemenea durata, pe
durata de viafii a instalafiilor de utilizare de la locul de consum." (pet. 406-(2))
,,Tratamentul contabil prevazut la pet. 406 se ap/ica $1 in cazul cheltuielilor efectuate de
entitiifi pentru racordarea la refeaua de apa, gaze sau alte utilitafi, dacii in contractele
de racordare se prevede plata unor sume pentru racordarea la refelele respective de dis
tribufie." (pet. 407-.(1))
Prin urmare:
a)
inregistrarea stalpilor:
SOO.OOO lei
1111
214
Mobilier,
aparatura -birotica,
eehipamente de proteqie
a valorilor umane
i materiale
i alte active corporale
478
Venituri in avans
aferente ativelor
primite prin transfer
de la clienti
SOO.OOO lei
CONTABILITATE
b)
4.000 lei
c)
5121
4.000 lei
Conturi la band
in lei
100.000 lei
d)
205
Concesiuni,
brevete, licente,
marci comerciale,
drepturi i
active similare I
taxe de racordare
478
Venituri in avans
aferente activelor
primite prin transfer
de la clienti
7588
Alte venituri
din exploatare
100.000 lei
100.000 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2814
Amortizarea altor
imobilizari corporale
100.000 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2805
Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor, licentelor,
marcilor comerciale,
drepturilor i
activelor sirhilare
80 lei
,,1n masura in care beneficiul ii constituie accesul imbunatafit la minereu, entitatea recu
noO$te aceste costuri ea un activ imobilizat (laca se ihdeplinesc toate condifiile urmatoare:
a) este probabil ea beneficiul economic viitor (accesul mai bun la filon) asociat activitafii
de descoperta sa revina entitafii;
CONTABILITATE
345
Produse finite
711
7.700.000 lei
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru) I
analitic activ de descoperta
b)
722
Venituri din
produqia de
imobilizari eorporale
2.200.000 lei
2.000.000 lei
6581
Despagubiri, amenzi
i penalitati
5121
Conturi la banci
in lei
2.000.000 lei
Ill
..
Rezolvare:
CONTABILITATE
Anultate
(rata)
Principal
Dobinda
Sold ramas
01.01.N
01.01.N
6.000
12.307
6.000
31.12.N
1.500
31.12.N+l
1.500
31.12.N+2
1.500
31.12.N+3
1.500
31.12.N+4
1.500
Anul N+5
valoarea
reziduala
1.000
1.000
14.500
2.193
12.307
Total
1.440 lei
4093
Avansuri
aeordate pentru
imobilizari eorporale
4426
TVA deduetibila
512
Conturi eurente
ta banci
7.440 lei
b)
167
Alte imprumuturi
i datorii asimilate
4093
6.000 lei
167
12.307 lei
Avansuri
acordate pentru
imobilizari corporale
12.307 lei
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
Alte imprumuturi
i datorii asimilate
c)
1.860 lei
869 lei
631 lei
360 lei
(1.SOOleix24%)
%
167
Alte imprumuturi
i datorii asimilate
404
Furnizori
de imobilizari
1.860 lei
666
Cheltuieli
privind dobanzile
4426
TVA deductibila
d)
404
Furnizori
de imobilizari
512
Conturi curente
la banci
1.860 lei
2.461,4 lei
Ill
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
2.461,4 lei
CONTABILITATE
e)
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
%
167
Alte imprumuturi
i datorii asimilate
404
1.240 lei
512
1.240 lei
Furnizori
de imobilizari
4426
TVA deductibila
i plata:
1.240 lei
404
Furnizori
de imobilizari
Conturi curente
la banci
Exemplul llustrativ 60
La data de 01.05.N, Alfa a inchiriat, pentru un an, o cladire de la
societatea Beta. Chiria lunara este de SO.OOO lei, valoarea neta a
cladirii este de BOO.OOO lei, durata de viata utila ramasa este de
40 de ani, metoda de amortizare.este cea liniara.
,,ln contabilitatea locatarului, bunurife luate in leasing operational sunt evidenfiate in con
turi de evidenta din afara bilantului." (pet. 218-(1))
,,Sumele platite sau de p/atit se inregistreaza in contabilitatea locatarului ea o cheltuiala in
contu/ de profit i pierdere, conform contabilitafii de angajamente." (pet. 218-(2))
Prin urmare:
a) La data de 01.05.N, valoarea de inventar a cladirii luate cu chirie se inregistreaza
intr-un cont extrabilantier:
Debit 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate BOO.OOO lei
b)
62.000lei
SO.OOOlei
1 2.000lei
%
612
Cheltuieli cu redeventele,
locatiile de gestiune
i ehiriile
4426
TVA deduetibila
401
Furnizori
62.000lei
401
Furnizori
512
Conturi eurente
la banci
.62.000lei
Exemplul ilustrativ 61
Reluand datele din problema anterioara, se eere:
Rezolvare:
OMFP nr.1.802/2 014 precizeaza:
Prin urmare:
a)
-,
CONTABILITATE
62.000 lei
4111
Clienti
706
Venituri din redevente,
locatii de gestiune
i chirii
4427
TVA colectata
incasarea:
62.000 lei
b)
512
Conturi curente
la banci
4111
Clienti
62.000 lei
SO.OOO lei
12.000 lei
62.000 lei
1.667 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2812
Amortizarea
construqiilor
1.667 lei
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,La negocierea sau la renegocierea unui leasing operational, locatorul fi poate oferi loca
tarului anumite stimulente pentru a incheia contractul. Exemple de astfel de stimulente
sunt plata unui avans in numerar catre locator sau rambursarea ori asumarea de catre
1..
Prin urmare:
a) Contraprestatia aferenta eontraetului de inchiriere = 5.000 lei/luna x 11 luni +
1.500 lei = 56.500 lei
b)
Lunar se recunosc la venituri sau cheltuieli: 56.500 lei I 12 luni = 4.708 lei.
e)
CONTABILITATE
4.708 lei
471
Cheltuieli inregistrate
in avans
401
11.500 lei
512
11.500 lei
471
4.708 lei
Furnizori
612
Cheltuieli cu redeventele,
locatiile de gestiune
i chiriile
i plata:
11.500 lei
401
Furnizori
Conturi curente
la banci
612
Cheltuieli cu redeventele,
locatiile de gestiune
i chiriile
Cheltuieli inregistrate
in avans
612
Cheltuieli cu redeventele,
locatiile de gestiune
i chiriile
471
Cheltuieli inregistrate
in avans
401
Furnizori
4.708 lei
2.084 lei
2.624 lei
4111
11.500 lei
Clienti
472
11.500 lei
6.792 lei
706
4.708 lei
4111
11.500 lei
706
4.708 lei
Venituri inregistrate
in avans
Venituri din redevente,
locatii de gestiune
i chirii
i incasarea:
11.500 lei
512
Conturi curente
la banci
Clienti
472
Venituri inregistrate
in avans
472
Venituri inregistrate
in avans
4111
706
4.708 lei
Clienti
Exemplul ilustrativ 64
Alfa achizitioneaza titluri imobilizate ale societatii Beta, in valoare
totala de 100.000 lei {aqiuni la entitatile afiliate), din care
5.000 lei achitate pe loc din contul curent, 60.000 lei eliberate, dar
neachltate, iar restul neeliberate.
Ca urmare a detinerii acestor titluri, Alfa are de incasat dividende
in suma de 1.000 lei, din care incaseaza 800 lei.
Ill
CONTABILITATE
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
Achizitia titlurilor:
100.000 lei
261
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
512
]00.000 lei
5.000 lei
404
60.000 lei
269
35.000 lei
512
35.000 lei
761
2001ei
761
800 lei
Conturi curente
la band
Furnizori
de imobilizari
Varsaminte de efectuat
pentru imobilizari
finandare
b)
Plata varsamintelor:
35.000 lei
c)
- 269
Varsaminte de efectuat
pentru imobilizari
finandare
Conturi curente
la band
200 lei
267
Creante imobilizate
Venituri din
imobilizari finandare
incasarea dividendelor:
800 lei
5121
Conturi la banci
in lei
Venituri din
imobilizari finandare
El
Exemplul ilustrativ 65
O entitate, Alfa, vinde aqiuni detinute la entitatile afiliate la un
pret de vanzare de 1OS.OOO lei i platete un comision de 10.000 lei.
Titlurile au fost achizitionate cu 80.000 lei.
105.000 lei
b)
7641
105.000 lei
261
80.000 lei
461
105.000 lei
Venituri din
imobilizari financiare
cedate
80.000 lei
c)
461
Debitori diveri
6641
Cheltuieli privind
imobilizarile
financiare cedate
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
105.000 lei
95.000 lei
10.000 lei
%
512
Conturi curente
la banci
Debitori diveri
622
Cheltuieli privind
comisioanele i onorariile
CONTABILITATE
recunoscuta de Alfa in categoria actiunilor detinute la entitatile
afiliate. Caracteristicile echipamentului sunt: valoarea de
inregistrare contabila 550.000 lei; durata de utilizare economica
5 ani. Ulterior, entitatea vinde jumatate din titlurile obtinute
in urma participarii la capitalul social la o valoare negociata de
280.000 lei.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizati:
c) Vanzarea titlurilor.
Rezolvare:
550.000 lei
110.000 lei
440.000 lei
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
261
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
550.000 lei
Actiuni detinute
la entitatile afiliate
c)
261
461
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
768
60.000 lei
7641
280.000 lei
Alte venituri
financiare
Vanzarea titlurilor:
pretul de vanzare:
280.000 lei
Debitori diveri
Venituri din
imobilizari financiare
cedate
250.000 lei
6641
Cheltuieli privind
imobilizarile
financiare cedate
261
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
250.000 lei
o.irci..t
/'
Exemplul ilu5trativ67
1111
CONTABILITATE
Rezolvare:
a) 21.05.N - achizitia titlurilor (3.000 aqiuni x 200 lei/aqiune = 600.000 lei, din care
600.000 lei x 10%= 60.000 lei platiti pe loc):
600.000 lei
261
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
%
2691
600.000 lei
540.000 lei
5121
60.000 lei
5121
540.000 lei
Varsaminte de efectuat
privind actiunile
detinute la entitatile
afiliate
Conturi la banci
in lei
b)
540.000 lei
2691
Varsaminte de efectuat
privind aqiunile
detinute la entitatile
afiliate
Conturi la banci
in lei
c) 31.12.N - valoarea de cotatie de 145 lei/actiune este mai mica decat valoarea de
intrare de 200 lei/aqiune, deci titlurile sunt'depreciate i se constituie o ajustare pen
tru depreciere (3.000 aqiuni x (200 lei/aqiune - 145 lei/aqiune)= 165.000 lei):
165.000 lei
6863
Cheltuieli financlare
privind ajustarile
pentru pierderea
de valoare a
imobilizarilor financiare
2961
Ajustari pentru
pierderea de valoare
a aqiunilor detinute
la entitatile afiliate
165.000 lei
d) 31.12.N+ 1 - valoarea de cotatie de 120 lei/aqiune este mai mica decat valoarea
de intrare de 200 lei/aqiune, deci titlurile sunt depreciate, ajustarea pentru depreciere
necesara fiind: 3.000 actiunl x (200 lei/aqiune - 120 lei/aqiune)= 240.000 lei.
Din anul precedent exista constituita o ajustare de 165.000 lei, deci pentru anul N+1
trebuie sa majoram ajustarea existenta cu 240.000 lei - 165.000 lei= 75.000 lei:
75.000 lei
6863
Cheltuieli financiare
privind ajustarile
pentru pierderea
de valoare a
imobilizarilor financiare
2961
Ajustari pentru
pierderea de valoare
a aqiunilor detinute
. la entitatile afiliate
75.000 lei
e) 31.12.N+2 - valoarea de cotatie de 180 lei/aqiune este mai mica decat valoarea
de intrare de 200 lei/actiune, deci titlurile sunt depreciate, ajustarea pentru depreciere
necesara fiind: 3.000 actiuni x (200 lei/aqiune -180 lei/aqiune) = 60.000 lei.
Din anul precedent exista constituita o ajustare de 240.000 lei, deci pentru anul N+2
trebuie sa diminuam ajustarea existenta cu 240.000 lei - 60.000 lei = 180.000 lei, prin
reluarea ei la venituri:
180.000 lei
2961
Ajustari pentru
pierderea de valoare
a aqiunilor detinute
la entitatile afiliate
7863
Venituri financiare
din ajustari pentru
pierderea de valoare a
imobilizarilor financiare
180.000 lei
261
Actiuni detinute
la entitatile afiliate
36.000 lei
768
Alte venituri
financiare
g) 31.12.N+3 -valoarea de cotatie de 217 lei/aqiune este mai mare decat valoarea
de intrare de 200 lei/aqiune, deci ajustarea pentru depreciere existenta se anuleaza
pentru soldul ei de 60.000 lei:
60.000 lei
h)
2961
Ajustari pentru
pierderea de valoare
a aqiunilor detinute
la entitatile afiliate
60.000 lei
7863
Venlturi financiare
din ajustari pentru
pierderea de valoare a
imobilizarilor financiare
930.000 lei
461
Debitori diveri
7641
Venituri din
imobilizari financiare
cedate
930.000 lei
scoaterea din evidenta pentru costul lor total de 600.000 lei + 36.000 lei
636.000 lei:
636.000 lei
6641
Cheltuieli privind
imobilizarile
financiare cedate
261
Actiuni detinute
la entitatile afiliate
636.000 lei
CONTABILITATE
Exemplul ilustrativ 68
In data de 21.05.N, Alfa a achizitionat 2.000 de aqiuni la institutia
de credit Casa Credit, societate nelistata, la un pret unitar
negociat de 5.000 lei/aqiune. In funqie de procentul de control
corespunzator titlurilor, Alfa clasifica imobilizarile financiare
necotate drept actiuni detinute la entitatile asociate.
- La 31.12.N, institutia de credit Casa Credit a intrat in
incapacitate de plata, iar Banca Centrala i-a retras autorizatia
de funqionare, declanandu-se procedura falimentului; drept
urmare, pentru aqiunile necotate se inregistreaza o pierdere
de valoare estimata la 40%;
- La 31.12.N+ 1, entitatea Alfa constata ea lichidarea institutiei
de credit Casa Credit este in curs de desfaurare; drept
urmare, pentru aqiunile necotate se inregistreaza o pierdere
suplimentara de valoare, estimata la 30% din valoarea initiala a
acestora;
- La 21.06.N+2, entitatea Alfa primete o comunicare din partea
lichidatorului institutiei de credit Casa Credit,.potrivit careia,
in urma procesului de lichidare, s-a virat suma de 3.000.000 lei
aferenta aqiunilor detinute de entitatea Alfa.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizatl in ordine
cronolt>gica tranzactiile de mai sus.
Rezolvare:
a) 21.05.N - achizitia intereselor de participare (2.000 aqiuni x 5.000 lei/aqiune
10.000.000 lei):
10.000.000 lei
262
Aqiuni detinute
la entitati asociate
2692
10.000.000 lei
Varsaminte de efectuat
privind aqiunile
detinute la entitati
asociate
6863
Cheltuieli financiare
privind ajustarile
pentru pierderea
de valoare a
imobilizarilor financiare
2962
Ajustari pentru
pierderea de valoare
a aqiunilor detinute
la entitati asociate
i entitati controlate
in comun
4.000.000 lei
Ill
6863
Cheltuieli financiare
privind ajustarile
pentru pierderea
de valoare a
imobilizarilor financiare
2962
Ajustari pentru
pierderea de valoare
a aqiunilor detinute
la entitati asociate
$i entitati controlate
in comun
3.000.000 lei
d) 21.06.N+2:
6641
Cheltuieli privind
imobilizarile
financiare cedate
262
Aqiuni detinute
la entitati asociate
10.000.000 lei
2962
Ajustari pentru
pierderea de valoare
a aqiunilor detinute
la entitati asociate
$i entitati controlate
in comun
7863
7.000.000 lei
Venituri financiare
din ajustari pentru
pierderea de valoare a
imobilizarilor financiare
5121
Conturi la banci
in lei
768
Alte venituri
financiare
3.000.000 lei
Exemplul ilustrativ 69
O entitate acorda la 01.01.N doua imprumuturi pe termen de
5 ani, unul in valoare de 100.000 lei unei filiale $i altul in valoare
de 200.000 lei unei alte societati. Dobanda anuala de incasat se
calculeaza la o rata de 20%, iar rambursarea se va face la sfar$itul
celor 5 ani.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabiliza\i:
Ill
CONTABILITATE
300.000 lei
100.000 lei
200.000 lei
%
2671
Sume de incasat de
la entitatile afiliate
2675
Tmprumuturi
acordate
pe termen lung
5121
Conturi la banci
in lei
300.000 lei
20.000 lei
c)
%
2676
Dobanda aferenta
imprumuturilor
acordate pe
termen lung
2672
Dobanda aferenta
sumelor de incasat
de la entitatile afiliate
766
Venituri din
dobanzi
60.000 lei
60.000 lei
40.000 lei
60.000 lei
5121
Conturi la banci
in lei
2676
Dobanda aferenta
imprumuturllor
acordate pe
termen lung
2672
Dobanda aferenta
sumelor de incasat
de la entitatile afiliate
20.000 lei
Ill
5121
Conturi la banci
in lei
%
2671
300.000 lei
100.000 lei
2675
200.000 lei
Sume de incasat de
la entitatile afiliate
imprumuturi
acordate
pe termen lung
Exemplul ilustrativ 70
Alfa ii acorda entitatii Beta un imprumut de 100.000 lei pe termen
de 2 ani, rambursabil in rate constante, cu o dobanda anuala
de 20%, care trebuie platita la sfaritul fiecarui an. Dobanda din
primul an se incaseaza cu intarziere, adica in cursul celui de-al
doilea an.
Acordarea imprumutului:
100.000 lei
2675
imprumuturi
acordate
pe termen lung
5121
Conturi la banci
in lei
100.000 lei
c)
2676
Dobanda aferenta
imprumuturilor
acordate pe
termen lung
766
Venituri din
dobanzi
20.000 lei
CONTABILITATE
20.000 lei
d)
5121
Conturi la band
in lei
2676
20.000 lei
2675
SO.OOO lei
Dobanda aferenta
imprumuturilor
acordate pe
termen lung
Rambursarea imprumutului:
SO.OOO lei
5121
Conturi la band
in lei
imprumuturi
acordate
pe termen lung
Acordarea imprumutului:
100.000 lei
b)
2671
Sume de incasat de
la entitatile afiliate
5121
Conturi la band
in lei
100.000 lei
20.000 lei
5121
Conturi la band
in lei
766
Venituri din
dobanzi
20.000 lei
Ill
SO.OOO lei
5121
Conturi la banci
in lei
2671
Sume de incasat de
la entitatile afiliate
SO.OOO lei
e)
766
Venituri din
dobanzi
10.000 lei
60.000 lei
:>
2672
Dobanda aferenta
sumelor de incasat
de la entitatile afiliate
663
Pierderi din creante
legate de participatii
2672
Dobanda aferenta
sumelor de incasat
de la entitatile afiliate
2671
Sume de incasat de
la entitatile afiliate
60.000 lei
10.000 lei
SO.OOO lei
Ill
CONTABILITATE
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,fn condifiile folosirii inventarului permanent, in contabilitate se inregistreaza toate opera
fiunile de intrare ; ieire, ceea ce permite stabilirea ; cunoaterea in orice moment a
stocurilor, atat cantitativ, cat ; valoric." (pet. 290)
Prin urmare, operatiile de mai sus se vor inregistra astfel:
a)
3.720 lei
3.000 lei
720 lei
b)
480 lei
Materii prime
401
3.720 lei
401
2.480 lei
301
1.500 lei
707
o/o
9.920 lei
8.000 lei
4427
1.920 lei
371
4.500 lei
Furnizori
4426
TVA deductibila
o/o
371
Marfuri
Furnizori
4426
TVA deductibila
1.500 lei
d)
301
Achizitia de marfuri:
2.480 lei
2.000 lei
c)
o/o
601
Cheltuieli cu
materiile prime
Materii prime
Vanzarea de marfuri:
4111
Clienti
Venituri din
vanzarea marfurilor
TVA colectata
607
Cheltuieli
privind marfurile
Marfuri
Situatia in conturi:
D
Si 5.000
(a) 3.000
301
1.500 (c)
D
Si 6.000
(b) 2.000
Sfd 6.500
371
4.500 (d2)
Sfd 3.500
6.500 lei
Sold faptic
6.600 lei
301
Materii prime
100 lei
601
Cheltuieli cu
materiile prime
100 lei
371
Marfuri
200 lei
3.500 lei
Sold faptic
3.300 lei
607
Cheltuieli
privind marfurile
2001ei
CONTABILITATE
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,lnventarul intermitent consta in stabilirea ieirilor ; inregistrarea /or in contabilitate pe
baza inventarierii stocurilor la sfaritul perioadei." (pet. 291-(1))
,,Entitafile care utilizeaza metoda inventarului intermitent efectueaza inventarierea fap
tica a stocurilor conform politicilor contabile, dar nu mai tarziu de finele perioadei de
raportare pentru care au de determinat obligafii fiscale. Aplicarea metodei inventarului
intermitent presupune respectarea Normelor privind organizarea ; efectuarea inventa
1
rierii elementelor de natura active/or, datoriilor ; capitalurilor proprii.' (pet. 291-(2))
,,Metoda inventarului intermitent consta in faptu/ ea intra rile de stocuri nu se inregistreaza
prin conturile de stocuri, ci prin conturile de cheltuieli." (pet. 291-(3))
,,Stabilirea ieirilor de stocuri in cursul perioadei are la baza lnventarierea faptica a sto
curilor la sfaritul perioadei. /eirile de stocuri se determina ea diferenfa intre valoarea
stocurilor inifiale, la care se adauga valoarea intrari/or, ; valoarea stocurilor la sfaritul
perioadei stabilite pe baza inventarului." (pet. 291-(4))
3.720lgi
3.000 lei
720 lei
b)
601
Cheltuieli cu
materiile prime
401
3.720 lei
401
2.480 lei
Furnizori
4426
TVA deductibila
Achizi1ia de marfuri:
2,48Q !gi
2.000 lei
480 lei
607
Cheltuieli
privind m,arfurile
Furnizori
4426
TVA deductibila
Vanzarea de marfuri:
pretul de vanzare:
Ill
4111
9.920 lei
Clienti
%
707
9,920 lei
8.000 lei
4427
1.920 lei
Venituri din
vanzarea marfurilor
TVA colectata
5.000 lei
601
607
Cheltuieli cu
materiile prime
301
5.000 lei
371
6.000 lei
601
6.600 lei
607
3.300 lei
Materii prime
pentru marfuri:
6.000 lei
f)
Cheltuieli
privind marfurile
Marfuri
6.600 lei
301
371
Materii prime
Cheltuieli cu
materille prime
pentru marfuri:
3.300 lei
Marfuri
Cheltuieli
privind marfurile
CONTABILITATE
3.000 lei
b)
345
Produse finite
711
3.000 lei
7015
9.920 lei
8.000 lei
4427
1.920 lei
345
4.500 lei
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
4111
9.920 lei
Clienti
Venituri din
vanzarea
produselor finite
TVA colectata
c)
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
Produse finite
Situatia in conturi:
D
Si 5.000
(a) 3.000
345
4.500 (b2)
Sfd 3.500
..
345
Produse finite
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
100lei
331
Produse in curs
de executie
200lei
6.000lei
5.800lei
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
200lei
=
Exemplul ilustrativ 75
Alfa detine la inceputul lunii martie anul N un stoc initial de produse
finite in suma de 5.000lei i un stoc initial de produse in curs de
executie in suma de 6.000lei.Tn cursul lunii au loc operatiile:
a) Obtinerea de produse finite in valoare de 3.000lei;
b) Vanzarea de produse finite la pretul de vanzare de 8.000lei,
cost de produqie 4.5 00lei.
La inventarlerea de la sfaritul lunii, stocurile finale faptice au fost:
produse finite 3.6 00lei i produse in curs de executie 5 .800lei .
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizati operatiile de mai
sus in condltiile utilizarii metodei inventarului intermitent.
Rezolvare:
a)
b)
9 .920lei
4111
Clienti
%
7015
Venituri din
vanzarea
produselor finite
4427
TVA colectata
9.920lei
8.000lei
1.920lei
CONTABILITATE
11.000 lei
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
deproduse
%
345
11.000 lei
5.000 lei
331
6.000 lei
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
9.400 lei
Produse finite
Produse in curs
de executie
345
Produse finite
331
Produse in curs
de executie
Prin urmare:
Pret de cumparare = 20 buc. x 200 lei/buc.
4.000 lei
Cost de achizitie
5.000 lei
1.200 lei
Cheltuieli de transport
Total factura
1.000 lei
6.200lei
o/o
301
Materii prime
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
6.200 lei
301
Materii prime
401
Furnizori
6.200 lei
Nota:
CONTABILITATE
'
Rezolvare:
a)
Achizitia combustibilului:
3.720lei
1.500lei
1.500lei
360lei
360lei
b)
%
6022/deductibil
Cheltuieli privind
combustibllii
6022/nedeductibil
Cheltuieli privindcombustibilii
4426/deductibil
TVA deductibila
4426/nedeductibil
TVA deductibila
401
Furnizori
3 .720lei
360lei
180lei
180lei
%
6022/deductibil
Cheltuieli privind
combustibilii
6022/nedeductibil
Cheltuieli privind
combustibilii
4426/nedeductibil
TVA deductibila
3601ei
ln acest caz, cheltuiala nedeductibila cu combustibilii este de 50%, adica 1.500 lei +
180lei = 1.680 lei.
Ill
CONTABILITATE
Nota:
Ill
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,Jn cazul bunurilor achizltionatefnsofite de facturii sau de aviz de insofire a miirfii, urmdnd
ea factura sii soseascii ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este
cursul de la data recepfiei bunurilor." (pet. 314-(4))
Prin urmare:
calculul valorii in vania:
Valoare in vama
5.250,00 lei
551,25 lei
5.801,25 lei
CONTABILITATE
Costul de achizitie:
Taxa vamala
551,25 lei
800,00 lei
=
b)
Cost de achizitie
6.751,25 lei
5.951,25 lei
371
Marfuri
401.01
Furnizori/Beta
551,25 lei
5121
1.392,30 lei
PlataTVA in vama:
1.392,30 lei
d)
5.951,25 lei
5.400,00 lei
446
Alte impozite,
taxe i varsaminte
asimilate
c)
5.400,00 lei
4426
TVA deductibila
Conturi la banci
in lei
992 lei
800 lei
192 lei
%
371
Marfuri
401.02
Furnizori/Delta
992 lei
4426
TVA deductibila
Ill
Rezolvare:
Ecotaxa este o taxa nerecuperabila care se include in costul de achizitie:
4.000 lei
2001ei
Cost de achizitie
4.2001ei
Total factura
5.208 lei
Ill
o/o
371
Marfuri
4426
TVA deductibila
1.008 lei
401
Furnizori
5.208 lei
CONTABILITATE
b)
345
Produse finite
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
3.000 lei
4111
Clienli
%
7015
Venituri din
vanzarea
produselor finite
446
Alte impozite,
taxe i varsaminte
asimilate
4427
TVA colectata
4,687.2 lei
3.600,0 lei
180,0 lei
907,2 lei
descarcarea gestiunii
pentru costul de productie (1.800 pungi x 1,5 lei/punga =
2.700 lei):
2.700 lei
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
345
Produse finite
2.700 lei
1111
Exemplul ilustrativ 81
Alfa rec;ep\ioneaza in data de 20.07.N marfuri in valoare de
5.000 euro primite fara factura de la un furnizor cu sediul in
Franla, Cursul de schimb al BNR aplicabil la data recep\iei a fost
de 4,1820 lei/euro. La data de 30.07.N (ultima zi bancara a lunii),
cursul de schimb a fost de 4,1630 lei/euro. In data de 12.08.N
se primete factura externa emisa in data de 10.08.N. Cursul la
data facturii este de 4,1819 lei/euro. Data exigibilita\ii TVA este
10.08.N. Achizi\ia intracomunitara se eviden\iaza in declara\ia
recapitulativa i decontul de TVA aferente lunii august.
Conform OMFP nr. 1.802/2014:
a) Contabiliza1i recep1ia marfurilor;
b) Contabilizali actualizarea datoriei in valuta la sfaritul lunii
iulie N;
c) Contabiliza1i TVA pe baza facturii i preciza11 ce inregistrari
contabile se efectueaza la primirea facturii.
Nota:
CONTABILITATE
,,La finele fiecarei /uni, creanfele i datoriile in valuta se evalueaza la cursul de schimb al
piefei valutare, comunicat de Banca Nafionala a Romdniei, din ultima zi bancara a lunii in
cauza. Diferenfele de curs inregistrate se recunosc in contabilitate la venituri sau cheltuieli
din diferenfe de curs valutar, dupa caz." (pet. 325-(1))
,,in cazul bunurilor achizifionate insofite de factura sau de aviz de insofire a marfii, urmdnd
ea factura sa soseasca ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este
cursul de la data recepfiei bunurilor." (pet. 314-(4))
Prin urmare, pentru operatiile de mai sus se efectueaza urmatoarele inregistrari:
a) Receptia marfurilor provenite din achizitia intracom.unitara (5.000 euro x 4,1820 lei/
euro (cursul la data receptiei) =20.910 lei):
20.910 lei
b)
371
Marfuri
408
20.910 lei
Datoria la sfaritul lunii = 5.000 euro x 4,1630 lei/euro (cursul de schimb al pietei
valutare, comunicat de BNR, din ultima zi bancara a lunii in cauza)=20.815 lei
Datoria contabilizata initial=20.910 lei
Diminuarea datoriei i recunoaterea diferentei de curs valutar= 20.910 lei - 20.815 lei
=95 lei:
95 lei
c)
408
7651
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
95 lei
Baza de impozitare = 5.000 euro x 4,1819 lei/euro (cursul valutar la data facturii) =
20.909,5 lei
TVA= 20.909,5 lei x 24% = 5.018,28 lei
5.018,28 lei
4426
TVA deductibila
4427
TVA colectata
5.018,28 lei
Ill
408
401
Furnizori
20.815 lei
Exemplul ilustrativ 82
Societatea Alfa receptioneaza in data de 26.05.N marfuri in valoare
de 5.000 euro primite fara factura de la un furnizor german. Cursul
de schimb al BNR aplicabil la data receptiei este de 4,1950 lei/euro.
La sfaritul lunii mai, cursul de schimb a fost de 4,1792 lei/euro.
Cursul de schimb la 15.06.N (data la care se procedeaza la
autofacturare) a fost de 4,2322 lei/euro. Tn data de 23.06.N,
societatea primete factura externa emisa la 19.05.N. Cursul la
data facturii este de 4,1949 lei/euro.
a) Receptia marfurilor provenite din achizitia intracomunitara (5.000 euro x 4,1950 lei/
euro = 20.975 lei):
20.975 lei
371
Marfuri
408
20.975 lei
CONTABILITATE
b)
c)
408
7651
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
791ei
4426
TVA deductibila
4427
TVA colectata
5.078 lei
4427
4426
TVA colectata
TVA deductibila
(5.078 lei)
4426
4427
TVA colectata
TVA deductibila
5.033 lei
reflectarea datoriei in contul de furnizori, deoarece a sosit factura (20.975 lei - 79 lei
= 20.896 lei):
20.896 lei
408
401
Furnizori
20.896 lei
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 preci,zeaza:
,,In cazul miirfurilor returnate de clienfi in acelai exercifiu financiar in care a avut foe
operafiunea de vanzare, se corecteazii conturile 411 Clienfi, 707 Venituri din vanzarea
miirfurilor, 607 ccCheltuieli privind miirfurile ; 371ccMiirfuri. In cazul in care:miirfurile
returnate se referii la o vanzare efectuatii in exercifiul financiar precedent, coreqia se
inregistreazii la data bilanfului in contuI 418 ccC/ienfi- facturide intocmit, respectiv con tuI
408 ccFurnizori - facturi nesosite ; se reflectii in situafiile financiare ale exercifiului pentru
CONTABILITATE
care se face raportarea dacii sumele respective se cunosc la data bilanfului. Tratamentul
TVA in aceste situafii este eel previizut de legislafia in domeniu."(pet . 330-(1))
Prevederile a/in. (1) se aplicii $i in cazul returului de produse finite vandute, corectandu-se
conturile corespunziitoare, respectiv 7015 Venituri din vanzarea produselor finite, 711 Ve
niturl aferente costurilor stocurilor de produse $i 345 Produse finite."(pet. 330-(2))
11
3.720lei
4111
Clienti
%
7015
3.720lei
3.000lei
4427
720lei
345
2.600lei
Venituri din
vanzarea
produselor finite
TVA colectata
b)
711
Produse finite
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
(1.240lei)
,4111
(!ienti
7015
{1.240lei)
(1 .000lei)
4427
(240lei)
345
(900lei)
Venituri din
vanzarea
produselor finite
TVA colectata
711
Venitu'ri aferente
costurilor stocurilor
de-produse
Produse finite
Ill
301
Materii prime
401
Furnizori
(1.240 lei)
4426
TVA deductibila
Exemplul ilustrativ 85
Alfa achizitioneaza 3.000 buc. de materie prima la pretul de
5 lei/buc. La receptie se constata o lipsa de 200 buc., care i se
imputa la pretul de 5 lei/buc. delegatului unitatii. Cota de TVA este
de 24%.
Nota:
CONTABILITATE
Rezolvare:
a)
Total factura
15.000 lei
3.600 lei
18.600 lei
Materii prime receptionate= (3.000 buc. - 200 buc.) x 5 lei/buc.= 14.000 lei
Lipsa= 200 buc. x 5 lei/buc.= 1.000 lei
]8.600 lei
14.000 lei
1.000 lei
3.600 lei
301
Materii prime
401
Furnizori
18.600 lei
6588
Alte cheltuieli
de exploatare
4426
TVA d.eductibila
b) Ajustarea sumei TVA deduse la momentul achizitiei bunurilor (1.000 lei (lipsa) x
24%= 240 lei):
240 lei
c)
635
4282
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
varsaminte asimilate
4426
240 lei
7581
1.000 lei
TVA deductibila
lmputarea lipsei:
1.000 lei
Alte creante
in legatura
cu personalul
Ill
CONTABILITATE
,,Exemple de costuri care nu trebuie incluse in costu/ stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuielf ale perioadei in care au forvenit, sunt urmatoarele:
- pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producfie inregistrate peste limi
tele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei;
cheltuieli/e de depozitare, cu excepfia cazurilor in care aceste costuri sunt necesare in
procesul de producfie, anterior trecerii intr-o noua faza de fabricafie. Cheltuielile de
depozitare se includ in costul deproducfie atunci cand sunt necesare pentru a aduce
stocurile in /ocul i in starea in care se gasesc;
regiile (cheltuieli/e) generate de administrafie care nu participa la aducerea stocurilor
informa i locul final;
regia fixa nea/ocatii costului, care se recunoate drept cheltuiala in perioada in care
a aparut. Alocarea regiei fixe asupra costurilor se face pe baza capacitafii normale de
producfie (activitate)." (pet 79-(1))
,,Capacitdtea normala de producfie reprezinta producfia estimat a fi obfinuta, in medie,
de-a lungul unui anumit numar de perioade, in condifii normale, avand in vedere i pier
derea de capacitate rezultata din intretinerea planlficata a echipamentu/ui." (pet 79-(2))
Cheltuieli directe
5.000 lei
1.800 lei
Cost de produc1ie
b)
7.520 lei
7201ei
7.520 lei
345
Produse finite
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
7.520 lei
Exemplul ilustrativ 87
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabiliz:ali urmatoarele
operalii efectuate de societatea Alfa:
CONTABILITATE
Nota:
Tn sensul art. 128 alin. (8) lit. f ) din Codul fiscal, bunurile acordate
gratuit in cadrul aqiunilor de protocol nu sunt considerate livrari
de bunuri (impozabile TVA) daca valoarea totala a. bunurilor
acordate gratuit in cursul unui an calendaristic este sub plafonul
in care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului
pe profit, astfel cum este stabilit la titlul II din Codul fiscal.
Aceleai prevederi se aplica i in cazul microintreprit'lderilor
sau al persoanelor impozabile care nu trebuie sa depuna
situatii financiare anuale conform prevederilor legale. Conform
art. 21 alin. (3) lit. a) din Codul fiscal, cheltuielile de protocol
sunt deductibile in limita unei cote de 2% aplicate asupra
diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i
totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decat
cheltuielile d protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit.
Acordarea gratuita de bunuri este livrare de bunuri impozabila
TVA daca nu se incadreaza in destinatiile prevazute de lege
conform Normelor metodologice.
Rezolvare:
Potrivit OMFP nr. 1.802/2014:
la valoarea justa - pentru bunurile obfinute cu titlu gratuit sau constatate plus la in
ventariere. (...)" (pet. 75-(1))
a)
3.000 lei
b)
301
Materii prime
7582
3.000 lei
7588
4.500 lei
3024
1.500 lei
Venituri din
donatii primite
.500 lei
3.000 lei
1.500 lei
%
3021
Materiale auxiliare
3024
Alte venituri
din exploatare
Piese de schimb
c)
6024
Cheltuieli privind
piesele de schimb
Piese de schimb
2.480 lei
2.000 lei
480 lei
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
401
2.480 lei
303
2.000 lei
Furnizori
4426
TVA deductibila
603
Cheltuieli privind
materialele de natura
obiectelor de inventar
Materiale de natura
obiectelor de inventar
1.000 lei
6582
Donatli acordate
345
Produse finite
1.000 lei
CONTABILITATE
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
varsaminte asimilate
4427
TVA colectata
2401ei
371
Marfuri
345
4.836 lei
3.000 lei
378
900 lei
4428
9361ei
Produse finite
Diferente de pret
la marfuri
TVA neexigibila
f)
1.200 lei
g)
623
Cheltuieli de protocol,
reclama i publicitate
345
1.200 lei
346
1.000 lei
Produse finite
1.000 lei
6587
Cheltuieli privind
calamitatile i alte
evenimente similare
Produse reziduale
Exemplul ilustrativ 88
Situatia stocurilor de materii prime in cursul lunii august este
urmatoarea: 01.08 - sold initial 10 buc. x 1 leu/buc.; 05.08 - intrari
20 buc. x 2 lei/buc.; 10.08 - intrari 30 buc. x 3 lei/buc.; 20.08 intrari 40 buc. x 4 lei/buc.; 30.08 - intrari 5 buc. x 4,5 lei/buc.;
18.08 - ieiri 55 buc.; 25.08 - ieiri 43 buc. La ieirea din gestiune
se utili2:eaza metoda FIFO (primul intrat - primul ieit) .
,,Potrivit metodei primul intrat - primul ieit (FIFO), bunurile ieite din gestiune se eva
lueaza la costul de achizitie sau de productie al primei intrari (lot). Pe masura epuizarii
lotului, bunurile ieite din gestiune se evalueaza la costul de achizitie sau de productie al
lotului urmator, in ordine cronologica." (pet. 96-(3))
Prin urmare:
a)
01.08
Stoc initial
10 buc. x 1 leu/buc.
10.08
lntrari
30 buc. x 3 lei/buc.
05.08
18.08
lntrari
20 buc. x 2 lei/buc.
55 buc. x?
leiri
Valoarea ieirilor din 18.08 = (10 buc.' x l leu/buc.) + (20 buc. x 2 lei/buc.) + (25 buc. x
3 lei/buc.) = 125 lei
b)
18.08
20.08
25.08
Stoc ramas
5 buc. x 3 lei/buc.
40 buc. x 4 lei/buc.
lntrari
43 buc. x?
leiri
Valoarea ieirilor din 25.08 = (5 buc. x 3 lei/buc.) + (38 buc. x 4 lei/buc.) = 167 lei
c)
25.08
30.08
Stoc ramas
+ lntrari
= Stoc final
2 buc. x 4 lei/buc.
. Exemplul ilustrativ 89
8,0 lei
22,5 lei
30,5 lei
--------
CONTABILITATE
,,Potrivit metodei ultimul intrat - primul ieit (UFO), bunurile ieite din gestiune se eva
lueaza la costul de achizifie sau de producfie al ultimei intrari (lot). Pe masura epuizarii
lotului, bunurile ieite din gestiune r5e evalueaza la costuI de achizifie sau de producfie al
lotului anterior, in ordine cronologica." (pet. 96-(4))
Prin urmare:
a)
01.08
Stoc initial
10 buc. x 1 leu/buc.
05.08
lntrari
20 buc. x 2 lei/buc.
10.08
lntrari
30 buc. x 3 lei/buc.
18.08
leiri
55 buc. x?
18.08
Stoc ramas
5 buc. x 1 leu/buc.
20.08
lntrari
40 buc. x 4 lei/buc.
25.08
leiri
43 buc. x?
Valoarea ieirilor din 25.08 = (40 buc. x 4 lei/buc.) + (3 buc. x 1 leu/buc.) = 163 lei
c)
25.08
Stoc ramas
30.08
+ lntrari
= Stoc final
2 buc. x 1 leu/buc.
2,0 lei
22,5 lei
24,5 lei
Exemplulilustrativ 90 -------
Situatia stocurilor in luna august este urmatoarea: 01.08 - stoc
initial 10 buc. x5.000 lei/buc.; 08.08 - intrari 20 buc. x 2.000 lei/buc.;
16.08 - intrari 30 buc. x 3.000 lei/buc.; 19.08 - intrari 80 buc. x
4.800 lei/buc.; 30.08 - intrari 15 buc. x 2.000 lei/buc.; 17.08 - ieiri
40 buc.; 21.08 - ieiri 70 buc. La ieirea din gestiune se utilizeaza
metoda CMP calculat dupa fiecare receptie.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, stabiliti:
a) Valoarea ieirilor din 17.08;
b) Valoarea ieirilor din 21.08;
c) Valoarea stocului final.
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,,Metoda costului mediu ponderat (CMP) presupune calcularea costului fieccirui element
pe baza mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul
perioadei $i a costului elementelor similare produse sau cumpcirate in timpul perioadei.
Media poate fi calculatci periodic sau dupci fiecare recepfie. Perioada de ea/cul nu trebuie
sci depci$eascci durata medie de stocare." (pet. 96-(2))
Prin urmare:
a)
01.08
Stoc initial
08.08
lntrari
Stoc disponibil
16.08
lntrari
Stoc disponibil
17.08
leiri
= 3.000 lei/buc.
= 3.000 lei/buc.
CONTABILITATE
17.08
Stoc ramas
19.08
lntrari
CMP3
19.08
Stoc disponibil
21.08
leiri
30.08
CMP4
30.08
lntrari
Stoc disponibil
Rezolvare:
CMP calculat lunar = [(10 buc. x 5.000 lei/buc.) + (20 buc. x 2.000 lei/buc.) + (30 buc. x
3.000 lei/buc.) + (80 buc. x 4.800 lei/buc.) + (15 buc. x 2.000 lei/buc.)] I (10 buc. + 20 buc.
+ 30 buc. + 80 buc. + 15 buc.) = 594.000 lei / 155 buc. = 3.832,2 lei/buc.
Valoarea ieirilor din 17.08 = 40 buc. x 3.832,2 lei/buc. = 153:288 lei
Valoarea ieirilor din 21.08 = 70 buc. x 3.832,2 lei/buc. = 268.254 lei
Valoarea stocului final = (155 buc. - 40 buc. - 70 buc.) x 3.832,2 lei/buc. = '1'72.449 lei
,,in funcfie de specificu/ activitafii, pentru determinarea costului pot fi folosite, de aseme
nea, metoda costului standard, in activitatea de producfie, sau metoda prefului cu ama
nuntul, in comerful cu amanuntul." (pet. 286-(1))
CONTABILITATE
Coeficient de
repartizare
xlOO
Acest coeficient se inmulfe$te cu valoarea bunurilor ie$ite din gestiune la pret de inregis
trare, iar sumo rezultata se inregistreaza in conturile corespunzatoare in care au fost in
registrate bunurile ie$ite." (pet. 286-(4))
diferentele de pref in minus sou favorabile (costul de produqie este mai mic decat
pretul standdrd) repartizate asupra produselor ie$ite din gestiune (345, 347).
diferenfele de pret in minus sau favorabile aferente produselor intrate in gestiune din
productie proprie (345, 347);
diferentele de pret in plus sou nefavorabile repartizate asupra produselor ie$ite din
gestiune (711).
in cazul multor entita{i, contul 348 i, in general, conturile de diferente de pret utilizate
in cazul evaluarii stocurilor la cost standard sunt utilizate cu funqia de activ i de pre
luare a diferentelor nefavorabile in negru i a celor favorabile in rou.
CREDIT
..
nefavorabile in negru;
favorabile in rou.
nefavorabile in negru;
favorabile in rou.
nefavorabile in negru;
favorabile in rou.
Prin urmare:
a)
10.000 lei
345.01
;::
Produse finite I
Pantaloni
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
10.000 lei
Costul de produqie efectiv de 110 lei/buc. este mai mare decat pretul standard de
100 lei/buc., deci exista o diferenta de pret in plus sau nefavorabila de 100 buc. x
( 110 lei/buc. - 100 lei/buc.) = 1.000 lei:
1.000 lei
348
Diferente de pret
la produse
711
Venitl.lri aferente
costurilor stocurilor
de produse
1.000 lei
in contul 345, produsele finite figureaza la cost standard: 100 buc. x 100 lei/buc. (costul
standard) = 10.000 lei.
Soldul contului 711 (10.000 lei+ 1.000 lei= 11.000 lei) reflecta costul efectiv = 100 buc.
x 110 lei/buc.
CONTABILITATE
345.02
Produse finite I
Fuste
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
19.500 lei
Costul de productie efectiv de 65 lei/buc. este mai mic decat pretul standard de 70 lei/
buc., deci exista o diferenta de pret in minus sau favorabila de 300 buc. x (70 lei/buc. 65 lei/buc.)= 1.500 lei:
1.500 lei
345.02
348
Produse finite I
Fuste
348
1.500 lei
345.02
(1.500 lei)
Diferente de pret
la produse
Sau:
(1.500 lei)
Diferente de pret
la prciduse
Produse finite I
Fuste
Soldul contului 345 (19.500 lei+ 1.500 lei= 21.000 lei) evidentiaza produsele finite la
cost standard = 300 buc. x 7.0 lei/buc.
In contul 711, produsele finite figureaza la cost efectiv = 300 buc. x 65 lei/buc. =
19.500 lei.
b)
4111
Clienti
%
7015
78.864 lei
63.600 lei
4427
15.264 lei
Venituri din
vanzarea
produselor finite
TVA colectata
57.000 lei
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
345.01
57.000 lei
15.000 lei
345.02
42.000 lei
Produse finite I
Pantalohi
Produse finite I
Fuste
c)
(1.500)(a)
345.01
15.000(b2)
D
Si 35.000
(1.500)(a)
42.000(b2)
19.500(a)
Sfd 25.000
348
345.02
Sfd 14.000
6.783(c)
Sfd 4.717
K= [(12.000 lei + 1.000 lei - 1.500 lei) I(65.000 lei + 31.000 lei)] = 0,119
Diferente aferente ieirilor= 0, 119 x 57.000 lei= 6.783 lei
Contul 348 are un sold final debitor in negru, deci diferenta de pret este nefavorabila:
6.783 lei
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
348
Diferente de pret
la produse
6.783 lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,,La calcularea procentului mediu de adaos comercial, so/du/ initial al contului de marfuri i
valoarea intrarilor de marfuri nu vor include TVA neexigibila." (pet. 286-(4))
,,ln comerfu/ cu amanuntul poate fi utilizatii metoda prefu/ui cu amiinuntul, pentru a de
termina costu/ stocurilor de articole numeroase i cu micare rapidii, care au marje similare
i pentru care nu este practic sii se foloseascii a/ta metodii.
fn aceastii situafie, costu/ bunurilor vandute se calculeazii prin deducerea valorii marjei
brute din prefu/ de vanzare al stocurilor. Orice modificare a prefu/ui de vanzare presupune
recalcularea marjei brute." (pet. 286-(8))
a)
Achizitia marfurilor:
factura cuprinde:
SS.OOO lei
13.200 lei
Total factura
68.200 lei
68.200 lei
SS.OOO lei
13.200 lei
%
371
Marfuri
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
68.200 lei
371
30.250 lei
30.250 lei
Marfuri
378
13.750 lei
4428
16.500 lei
Diferente de pret
la marfuri
TVA neexigibila
b)
Vanzarea:
5311
54.250 lei
54:250lei
707
Casa in lei
43.750 lei
Venituri din
vanzarea tnarfurilor
4427
TVAcoledata
10.500 lei
Si 31.000
SS.OOO (a)
30.250 (a)
D
10.500 (b2)
371
54.250 (b2)
Sfc 12.000
K 378 = (5.000 lei
Si 6.000
16.500 ('a)
Si 5.000
13.750 (a)
+13.750 lei) I [(31.000 lei + 85.250 lei) - (6.000 lei +16.500 lei)] =
378
Sfc 10.000
Sfd 62.000
4428
8.750 (b2)
CONTABILITATE
54.250 lei
35.000 lei
8.750 lei
10.500 lei
607
Cheltuieli
privind marfurile
378
Diferente de pret
la marfuri
4428
TVA neexlgibila
371
Marfuri
54.250 lei
0 \
Exemplul ilustrativ 94 ----------,
. '-l<:\/y(
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
Ill
,,Activele de natura stocurilor se evalueaza la cost, mai putin ajustdrile pentru depreciere
constatate. Ajustari pentru depreciere se constata inclusiv pentru stocurile fara mi$Care.
in cazul in care valoarea contabila a stocurilor este mai mare dealt valoarea de inventor,
valoarea stocurilor se diminueaza pdna la valoarea realizabila neta, prin constituirea unei
ajustari pentru depreciere." (pet. 88-(1))
,,Fae obiectul evaluarii $i stocurile in curs de executie." (pet. 88-(2))
,,in intelesul prezentelor reglementari, prin valoare realizabila neta a stocurilor se intelege
pretul de vdnzare estimat care ar putea fi obtinut pe parcursul desfd$urarii normale a
activitatii, minus costurile estimate pentru finalizarea bunului, atunci cdnd este cazul, $i
costurile estimate necesare vdnzdrii." (pet. 88-(3))
,,Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate fn bi/ant la o valoare mai mare decdt
valoarea care se,poate <;?tine prin: vtilizarea sau vdnzarea for. fn acest scop, valoarea
stocuri/or se diminueazd pdnd la valoarea realizabild netd, prin reflectareq unei ajustari
pentru depreciere." (pet. 292)
Prin urmare:
a)
La sfaritul anului N:
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
activelor circulante
397
3.000 lei
Ajustari pentru
deprecierea marfurilor
II
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
activelor circulante
397
Ajustari pentru
deprecierea marfurilor
4.000 lei
CONTABILITATE
c)
d)
397
Ajustari pentru
deprecierea marfurilor
7814
Venituri din ajustari
pentru deprecierea
activelor circulante
6.000 lei
Valoarea realizabila neta de 12.000 lei es.e mai mare decat costul de 10.000 lei, deci
ajustarea pentru depreciere se anuleaza pentru soldul ei, de 1.000 lei:
1.000 lei
397
Ajustari pentru
deprecierea marfurilor
7814
Venitlfri din ajustari
pentru deprecierea
activelor circulante
1.000 lei
Rezolvare:
a)
6.700 lei
s.ooo lei
1.200 lei
500 lei
o/o
371
Marfuri
401
Furnizori
4426
TVA deductibila
409
Furnizori - debitori
Debit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 500 lei
II
6.7001ei
CONTABILITATE
b)
7.740lei
4111
Clienti
707
7.740lei
6.000lei
4427
1.440lei
419
300lei
Venituri din
vanzarea marfurilor
TVA colectata
Clienti - creditori
Credit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 300 lei
descarcarea din gestiune a marfurilor vandute:
3.000lei
c)
607
Cheltuieli
privind marfurile
371
Marfuri
3.000lei
300lei
419
Clienti - creditori
4111
Clienti
300lei
Debit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 300 lei
d)
3001ei
401
Furnizori
409
Furnizori - debitori
300lei
- 'S
Ill
,,Transferurile in sau din categoria investifiilor imobiliare trebuie facute daca i numai daca
exista o modificare a utilizarii, evidenfiata de: (...)
d) inceperea unui leasing operational cu o a/ta parte, pentru un transfer din categoria
stocurilor in categoria investifiilor imobiliare." (pet. 204)
Prin urmare:
a)
1.000.000 lei
b)
371
Marfuri
401
Furnizori
1.000.000 lei
900.000 lei
100.000 lei
Ill
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
activelor circulante
397
Ajustari pentru
deprecierea marfurilor
100.000 lei
CONTABILITATE
c)
1.000.000 lei
215
lnvestitii imobiliare
371
Marfuri
1.000.000 lei
i pentru ajustare:
100.000 lei
37.
Ajustari pentru
deprecierea marfurilor
2915
Ajustari pentru
deprecierea investitiilor
imobiliare
100.000 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2815
Amortizarea
investitiilor imobiliare
30.000 lei
Exemplul ilustrativ 97
O societate a achizitionat la 31.12.2013 o cladire la costul de
1.000.000 lei, amortizata liniar in 20 de ani, care este inchiriata
tertilor in leasing operational. La data de 01.03.2015 incep
lucrarile de amenajare a cladirii in vederea vanzarii ei ulterioare.
Tn luna martie sunt efectuate cheltuieli de 25.000 lei. Pe toata
perioada amenajarii au fost efectuate cheltuieli totale de
100.000 lei. In iulie 2015, aceste lucrari sunt receptionate, iar in
august cladirea este vanduta.
215
lnvestitii imobiliare
1.000.000 lei
SO.OOO lei
950.000 lei
212
Constructii
1.000.000 lei
i pentru amortizare:
SO.OOO lei
2812
Amortizarea
construqiilor
2815
Amortizarea
investitiilor imobiliare
SO.OOO lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2815
Amortizarea
investitiilor imobiliare
8.333 lei
Ill
CONTABILITATE
1.000.000 lei
58.333 lei
941.667 lei
d)
%
2815
215
:::
lnvestitii imobiliare
Amortizarea
investitiilor imobiliare
1.000.000 lei
331
Produse in curs
de executie
25.000 lei
6xx
%
3xx
:::
25.000 lei
Stocuri
4xx
Terti
5xx
Trezorerie
iar la sfaritul lunii martie se inregistreaza produqia in curs:
25.000 lei
331
Produse in curs
de executie
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
25.000 lei
e)
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
:::
331
Produse in curs
de executie
25.000 lei
1.041.667 lei
345
:::
Produse finite
331
1.041.667 lei
941.667 lei
711
100.000 lei
Produse in curs
de executie
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
215
lnvestitii imobiliare
:::
345
Produse finite
1.041.667 lei
Ill
Exemplul ilu5trativ 98
Entitatea Alfa a achiziJionat in anul 2013 un teren la costul de
100.000 lei. lniJial, destinaJia terenului nu era determinata. La
31.12.2014, terenul a fost reevaluat la valoarea justa de
180.000 lei. Tn anul 2016, societatea a decis sa foloseasca terenul
pentru a construi un ansamblu de locuinJe destinat vanzarii.
Conform OMFP nr. 1.802/2014:
a) Precizati ce inregistrari contabile se efectueaza I.a 01.01.201 S;
b) Precizati ce inregistrari contabile se efectueaza in anul 2016.
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
215
lnvestiJii imobiliare
2111
Terenuri
180.000 lei
Ill
371
Marfuri
215
lnvestiJii imobiliare
180.000 lei
CONTABILITATE
105
Rezerve
din reevaluare
1175
Rezultatul reportat
reprezentand
surplusul realiz.at din
rezerve din reevaluare
80.000 lei
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,Activele biologice de natura stocurilor sunt ace/ea care urmeaza a fi recoltate ea produse
agricole sau vdndute ea active biologice." {pet. 278-(1))
,,Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate producfiei de
came, animalele definute 1n vederea vdnzarii, pe$til din fermele piscicole, culturlle, cum ar
fi cele de porumb $i grdu, $i copacii crescufi pentru cherestea." {pet. 278-(2))
,,Produsele agricole sunt cele rezu/tate la momentul recoltarii de la activele biologice
ale entitafii, de exemplu, Iona, copaci taiafi, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc."
{pet. 279-(1))
,,Daca entitatea raportoare prelucreaza produsele agricole, rezulta produse finite, de exem
plu, fire, imbracaminte, covoare, cherestea, brdnza, zahar, fructe prelucrate etc." {pet. 279-(2))
Prin urmare, laptele este un produs agricol, iar branza, un produs finit.
a)
Total cheltuieli = furaje 100.000 lei + servicii veterinare 20.000 lei + medicamente
10.000 lei + materiale pentru curalenie 8.000 lei + utilitati 6.000 lei = 144.000 lei
144.000 lei
%
3xx
6xx
144.000 lei
-Stocuri
4xx
Terli
Sxx
Trezorerie
oblinerea laptelui ea produs agricol:
144.000 lei
347
'=
4111
Produse agricole I
Lapte
711
144.000 lei
7017
75.000 lei
347
72.000 let
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
b) Vanzarea laptelui:
prelul de vanzare:
75.000 lei
Clienti
c)
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
Produse agricole I
Lapte
Obtinerea branzei:
'
6xx
%
3xx
. Stocuri
4xx
Terti
Sxx
Trezorerie
106.242 lei
CONTABILITATE
d)
,,345 ...
Produse finite I
Branza
711
106.242 lei
7015
150.000 lei
345
106.242 lei
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
Vanzarea branzei:
pretul de vanzare:
150.000 lei
4111
Clienti
Venituri din
vanzarea
produselor finite
costul de produqi:
106.242 lei
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
Produse finite I
Branza
Rezolvare:
a)
2a.0001i
200.000 lei
48.000 lei
b)
327
401
248.000 lei
327
200.000 lei
711
20.000 lei
Furnizori
Marfuri in curs
de aprovizionare
4426
TVA deductibila
200.000 lei
c)
' %
371
Marfuri
Marfuri in curs
de aprovizionare
20.000 lei
345
Produse finite
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
d)
303
::;
Materiale de natura
obiectelor de'inventar
345
8.000 lei
711
8.000 lei
Produse finite
Obtinerea semifabricatelor:
8.000 lei
341
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
Semifabricate
...-
7.000 lei
301
Materii prime
341
Semifabricate
7.000 lei
CONTABILITATE
e)
5.000 lei
345
Produse finite
711
5.000 lei
345
5.000 lei
381
3.000 lei
301
1.000 lei
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
f)
Ambalaje
Produse finite
608
Cheltuieli
privind ambalajele
Ambalaje
1.000 lei
h)
,),
Casarea ambalajelor:
3.000 lei
g)
381
371
Marfuri
Materli prime
SO.OOO lei
351
Materii i materiale
aflate la terti
3021
SO.OOO lei
.351
SO.OOO lei
401
6.200 lei
Materiale auxiliare
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
Materii i materiale
aflate la terti
i costul prelucrarii:
6.200 lei
5.000 lei
1.200 lei
303
Materiale. de natura
obiectelor de inventar
4426
TVA deductibila
Furnizori
,,ln cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzactionare pe o
piafa reglementata, precum ; al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achizifie
include i costurile direct atribuibile achizifiei /or (de exemplu, costuri legate de onorarii
platite avocatilor, evaluatorilor)." (pet. 78(2))
Prin urmare, operatiile de mai sus genereaza urmatoarele inregistrari:
a)
Achizitia aqiunilor:
_
in cazul de fata aqiunile nu sunt cotate, deci comisioanele se includ in cost:
Pret de cumparare = 8.000 aqiuni Beta x 8 lei/actiune = 64.000 lei
501
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
5121
Conturi la banci
in lei
111
64.9001ei
CONTABILITATE
b) Vanzarea aqiunilor:.
vanzarea celor 1.000 de aqiunl dup o luna:'
Aqiunile sunt scoase din evidenta pentru costul lor (1.000 aqiuni Beta x 8,11 lei/ac
tiune = 8.110 lei):
9.000 lei
5.1J1.
Conturi la banci
in lei
501
Aqiunidetinute
la entita\il afiliate
. 7642
Catiguri din investitii
pe termen scurt cedate
9.ooolei
8.110 lei
8901ei
Aqiunile sunt scoase din evidenta pentru costul lor (500 aqiuni Beta x 8,11 lei/aqiune
= 4.055 lei):
4.055 lei
3.500 lei
SSS lei
501
5121
4.055 lei
Aqiuni detinute
la entitatlle afiliate
.
Conturi la banci
in lei
6642
Pierderi din investitiile
pe termen scurt cedate
'
'
64.000lei
501
Aqiuni detinte
la entitatile afiliate
5091
64.000lei
5121
900lei
5U1
64.000lei
Varsaminte de efectuat
pentru actiunile detinute
la entitatile afiliate
plata comisioanelor:
9001ei
b)
622
Cheltuieli privlhd
c:omisioanele i onmariile
'Conturi la banci
in lei
64.000lei
5091
de
Varsaminte
efectuat
pentru aqiunile detinute
la entitatile afiliate
Conturi la banci
in lei
Ill
CONTABILITATE
,,La sfdritul fiecarui exercifiu financiar, ajustarile pentru pierderile de valoare inregis
trate se suplimenteaza, se diminueaza sau se anuleaza, dupa caz. La ieirea din entitate a
investitiilor pe termen scurt, eventualele ajustari pentru pierdere de valoare se anuleaza."
(pet. 297(2))
,,Titlurile pe termen scurt (acfiutii i alte investifii financiare) admise la tranzactionare pe
o piata reglementata se evalueaza la valoarea de cotafie din ultimo zi de tranzacfionare,
iar cele netranzaqionate, la costul lstoric mai pufin eventualele ajustari pentru pierdere de
valoare." (pet. 91-(1))
Prin urmare, operatiile de mai sus se contabilizeaza astfel:
a)
Achizitia aqiunilor:
64.900 lei
501
Actiunl detinute
la entitatile afiliate
5121
Conturi la banci
in lei
64.900 lei
Cost de achizitie unitar = 64.900 lei / 8.000 aqiuni Beta = 8,11 lei/actiune
b)
La sfaritul anului N:
6863
Cheltuieli financiare
privind ajustarile
pentru pierderea
de valoare a
imobilizarilor financiare
591
Ajustri pentru
pierderea de valoare
a actiunilor detinute
la entltatile afiliate
880 lei
Cursul leu/euro
29.01.N
01.02.N
26.02.N
31.03.N
30.04.N
4,1220
4,0805
4,1073
4,1276
4,0958
12.366 lei
b)
508
. Alte investilii
pe termen seurt
i ereante ;:isimilate
Ill
5124
Conturi la band
in valuta
12.366 lei
CONTABILITATE
Valoarea depozitului evaluat la cursul din ultima zi bancara a lunii in cauza = 3.000 euro
x 4,1073 lei/euro = 12.321,9 lei
Valoarea anterioara a depozitului = 12.366 lei
Diminuarea depozitului i recunoaterea diferentei de curs valutar (12.366 lei 12.321,9 lei = 44,1 lei):
44,1 lei
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
508
Alte investitii
pe termen scurt
i creante asimilate
44,l lei
c)
508
Alte investitii
pe termen scurt
i creante asimilate
7651
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
60,91ei
Lichidarea depozitului:
95,41ei
5124
Conturi la banci
in valuta
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
508
Alte investitii
pe termen scurt
i creante asimilate
12.382,8 lei
Cursul leu/euro
4,0694
4,0738
4,0969
4,1620
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 mentioneaza:
Contabilizarea operatiilor:
Ill
CONTABILITATE
18.312,3 lei
18.067,5 lei
244,8 lei
401
Furnizori
6651
5124
Conturi la banci
in valuta
18.312,3 lei
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
$124
Conturi la banci
in valuta
4111
9.369.74 lei
9.203,45 lei
7651
166,29 lei
Clienti
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
b)
519
Credite bancare
pe termen scurt
5124
Conturi la banci
in valuta
4.916,28 lei
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
La sfaritul lunii:
Sold initial 5124 in lei = 6.000 euro x 4,0531 lei/euro= 24.318,6 lei
Si 6.000
(a2) 2.300
5124 euro
4.500 (al)
1.200 (a3)
Sfd 2.600
Si 24.318,60
(a2) 9.369,74
51241ei
18.312,30 (a 1)
4.916,28 (a3)
Sfd 10.459,76
Valoarea celor 2.600 euro la cursul de inchidere = 2.600 euro x 4,1620 lei/euro =
10.821,2 lei
Soldul in lei al contului 5124= 10.459,76 lei
1nregistrarea diferentei de curs aferente disponibilului in valuta (10.821,20 lei 10.459,76 lei= 361,44 lei):
361,44 lei
5124.
Conturi la banci
in valuta
7651
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
361,44 lei
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,,Operafiunile de vanzare-cumpiirare de valutii, inclusiv cele derulate in cadrul contrac
telor cu decontare la termen, se inregistreaza in contabilitate la cursul utilizat de banca
1111
CONTABILITATE
comercialii la care se efectueazii licitafia cu valutii, fiirii ea acestea sii genereze in con
tabilitate diferente de curs valutar." (pet. 304-(2))
,,Sumele virate sau depuse la biinci ori prin mandat potal, pe bazii de documente pre
zentate entitiifii ; neapiirute incii in extrasele de cont, se inregistreazii distinct in con
tabilitate (contul 5125 Sume in curs de decontare)." (pet. 302-(2))
,,ln contuI de viramente interne se inregistreazii transferurile de disponibilitiifi biineti intre
conturile la biinci, precum ; intre conturile la biinci ; casieria entitiifii." (pet. 307)
Prin urmare:
a) Plata in lei efectuata in vederea achizitiei de euro (1.039 euro x 4,2209 lei/euro =
4.385,52 lei):
4.415.52 lej
4.385,52 lei
30,00 lei
b)
%
581
Viramente interne
627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
i asimilate
5121
Conturi la banci
in lei
4.415,52 lei
581
Viramente interne
4.385,52 lei
Achizitia de euro:
4.385,52 lei
5124
Conturi la banci
in valuta
Rezolvare:
a)
Costul biletelor = 50 bilete x 1.500 lei/bilet + 500 lei (comisionul) = 75.500 lei
II
120 lei
b)
. %
5322
Bilete de
tratament i odihna
401
75.620 lei
5322
75.500 lei
Furnizori
4426
TVA deductibila
75.500 lei
6458
Bilete de
tratament i odihna
Alte cheltuieli
privind asigurarile
i proteqia sociala
Rezolvare:
a)
3.7201ei
3.000 lei
7201ei
b)
5323
Tichete i bilete
de dllatorie
401
3.720 lei
5323
1.800 lei
Furnizori
4426
TVA deductibila
1.800 lei
625
Cheltuieli cu deplasari,
detaari i transferari
Tichete i bilete
de calatorie
CONTABILITATE
15.000 lei
5328
Alte valori
472
15.000 lei
5328
15.000 lei
Venituri inregistrate
in avans
c)
461
Debitori diveri
Alte valori
(2.000 lei)
461
Debitori diveri
5328
(2.000 lei)
472
(2.000 lei)
Alte valori
i anularea acestora:
(2.000 lei)
5328
Alte valori
Venituri inregistrate
in avans
Ill
e)
472
Venituri inregistrate
in avans
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
4427
TVA colectata
7.000 lei
5.645 lei
1.355 lei
472
Venituri inregistrate
in avans
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
4427
TVA colectata
6.000 lei
4.839 lei
1.161 lei
Rezolvare:
a)
Primirea voucherelor:
15.000 lei
5328
Alte valori
462
Creditori diveri
15.000 lei
5328
15.000 lei
Ill
5311./5121
Casa in lei I
Conturi la banci
in lei
Alte valori
CONTABILITATE
cl
Returnarea voucherelor:
(2.000 lei)
5328
Alte valori
462
Creditori diveri
(2.000 lei)
Rezolvare:
a)
120 lei
b)
5328
401
Furnizori
Alte valori
10.030 lei
628
Alte cheltuieli
cu serviciile
executate de terti
4426
TVA deductibila
c)
6422
5328
Alte valori
Cheltuieli cu
tichetele
acordate salariatilor
7.528 lei
461
5121
Debitori diveri
5328
1.882 lei
461
1.882 lei
Alte valori
i:
1.882 lei
Conturi la banci
in lei
Debitori diveri
421
Personal - salarii
datorate
1.204,48 lei
444
lmpozitul pe venituri
de natura salariilor
CONTABILITATE
Rezolvare:
a)
Vanzare marfurilor:
6.200 lei
4111
Clienti
o/o
707
,20Q lei
5.000 lei
4427
1.200 lei
4111
6.200,0 lei
Venituri din
vaniarea marfurilor
TVA colectata
6,200,Q lei
1.411,5 1ei
4.788,5 lei
c)
o/o
5328
Alte valori
5311
Casa in lei
Clienti
1.411,5 lei
461
Debitori diveri
5328
Alte valori
1.411,5 lei
Ill
241ei
e)
%
628
Alte cheltuieli
cu serviciile
executatede terti
4426
TVA deductibila
461
Debitori diveri
124 lei
461
Debitori diveri
1.287,5 lei
lncasarea contravalorii'tichetelor: ,
5121
Contur,i la banci
in lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
Conform OMFP nr. 1.802/2014:
,,Contu/ 642 Cheltuieli cu avantajele Fn natura $i tichetele acordate salariafilor
Cu ajutorul acestui cont se fine evidenfacheltuielilor cu avantajele Fn natura, respectiv cu
tichetele de masa, de vacanfa, de cre$ii $i cadou acordate salariafilor, potrivit legii.
Tn debitul contu/ui642 Cheltuieli cu avantajele Fn natura $i tichetele acordate salariafilor
se Fnregistreaza:
CONTABILITATE
623
Cheltuieli de protocol,
reclama i publicitate
5328
Altevalori
1.500 lei
b)
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
varsamlnte asimilate
446 .
Alte impozite,
taxe ivarsaminte
asimilate
285,71 lei
15.000 lei
642
Cheltuieli cu avantajele
in natura i tichetele
acordate salariatilor
5328
Altevalori
15.000 lei
c)
421
Personal - sala'rli
datorate
444
lmpozitul pevenituri
de natura salariilor
2.400 lei
5.000 lei
642
Cheltuieli cu avantajele
in natura i tichetele
acordate salariatilor
5328
Altevalori
5.000 lei
421
Persorial - salarii
datorate
444
lmpozitul pevenituri
de natura salariilor
8001ei
a) Oeschiderea acreditivului;
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,,Tn vederea achitdrii unor obligafii fafd de furnizori, entitdfile pot solicita deschiderea de
acreditive la bdnci, in lei sau in valutii, in favoarea acestora." (pet. 305-(1))
,,Lichidarea acreditivelor constituite tn valutii se efectueazii la cursul de schimb comunicat
de {3anca Nafionalii a Romdniei, de la data operafiunii de lichidare." (pet. 305-(2))
,,Diferenfele de curs valutar intre cursul de la data constituirii sau cursul la care acreditivele
sunt inregistrate fn contabilitate i cursul Biincii Nafionalea Romdniei de la data lichidiirii
acreditivelor se fnr.egistreazii la venituri sau cheltuieli din diferenfe de curs valutar, dupii
caz." (pet. 305-(3))
Prin urmare:
a)
12.729,3 lei
581
5414
Viramente interne
5124
12.729,3 lei
581
12.729,3 lei
Conturi la banci
in valuta
i:
12.729,3 lei
Acreditive in valuta
Viramente interne
Valoarea decontata din acreditiv= 3.000 euro x 4,2125 lei/euro= 12.637,5 lei
Ill
CONTABILITATE
12.637,5 lei
12.438,6 lei
198,9 lei
%.
401
Furnizori
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
5414
Acreditive in valuta
12.637,5 lei
66$1
Diferente nefavorabile
de cus valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
5414
Acreditive in valuta
91,8 lei
Acordarea avansului:
2.500 lei
542
Avansuri
de trezorerie
5311
Casa in lei
2.500 lei
b) La sfaritul anului, suma reflectata in contul 542 nejustificata este virata in con
tul 4282:
2.500 lei
c)
4282
542
Alte creante
in legatura
cu personalul
Avansuri
de trezorerie
2.500 lei
Justificarea avansului:
2,500,0 lei
1.297,5 lei
90,0 lei
1.11 2,5 lei
625
Cheltuieli cu deplasari,
detaari i transferari
4426
4282
Alte creante
in legatura
cu personalul
2.500,0 lei
TVA deductibila
5311
Casa in lei
CONTABILITATE
Acordarea avansului:
2.000 lei
b)
5311
Casa in lei
Avansuri
de trezorerie
2.000 lei
461
Debitori diveri
542
Avansuri
de trezorerie
2.000 lei
992 lei
800 lei
192 lei
d)
La sfaritul anului, suma reflectata in contul 542 este virata in contul 461:
2.000 lei
c)
542
401
Furnizori
371
Marfuri
992 lei
4426
TVA deductibila
Justificarea avansului:
2.000 lei
992 lei
1.008 lei
'%
401
Furnizori
461
Debltori diveri
2.000 lei
5311
Casa in lei
Ill
Ridicarea valutei din contul curent (2.000 euro x 4,8560 lei/euro = 9.712 lei):
9.712 lei
581
Viramente interne
5124
Conturi la band
in valuta
9.712 lei
5314
Casa in valuta
581
Viramente interne
9.712 lei
5314
Casa in valuta
9.712 lei
$i:
9.712 lei
b) Acordarea avansului:
9.712 lei
c)
542/ valuta
Avansuri
de trezorerie
Justificarea avansului:
Ill
CONTABILITATE
Cazare + Diurna
5.237, 1 lei
Suma de restituit = 2.000 euro - 1.237,5 euro = 762,5 euro x 4,2320 lei/euro = 3.226,9 lei
Diferente de <::urs valutar = 9.712 lei - 5.237,1 lei - 3.226,9 lei = 1.248 lei
9,712.0 lei
5.237,1 lei
3.226,9 lei
1.248,0 lei
%
625
Cheltuieli cu deplasari,
detaari i transferari
5314
Casa in valuta
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
.exprimate in valuta
542/ valuta
Avansuri
de trezorerie
9.712,0 lei
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,Avansurile acordate furnizorilor, precum ; cele primite de la clienti se inregistreaza in
contabilitate in contui distincte." (pet. 311-(1))
,,Con tu/ 409 Fumizori - debltori
Cu ajutorutacestui cont se tine evidenta avansurilor acordatefurnizorilor pentru cumpa
rari de bunuri de natura stocurilor, prestari de servi'cii, imobilizari corporale sau necorporale.
Contu/ 409 ((Furnizori - debitori este un cont de activ.
fn debitul contului 409 Furnizori - debitori se inregistreaza:
\'
"
a)
CONTABILITATE
4.960lei
4.000lei
960lei
4091
Furnizori - debitori
pentru cumparari
de bunuri de
natura stocurilor
401
4.960lei
512
4.960lei
Furnizori
4426
TVA deductibila
I plata avansului:
401
4.960lei
Furnizori
Conturi curente
la banci
b)
factura cuprinde:
Pret de cumparare
5.000lei
Cost de achizitie
5.500lei
5001ei
Cheltuieli de transport
TVA= 5.500lei x 24%
1.320lei
6.820lei
Total factura
6,820!i
5.500lei
1.320lei
302
Materiale consumabile
401
6.820lei
401
(4.960lei)
512
1.860lei
Furnizori
4426
TVA deductibila
c)
{4.2Q lei)
(4.000lei)
(960lei)
d)
4091
Furnizori - debitori
pentru cumparari
de bunuri de
natura stocurilor
Furnizori
4426
TVA deductibila
1.860lei
401
Furnizori
Conturi curente
la banci
Factura de avans:
4.960lei
4111
Clienti
419
Ciienti - creditori
4427
TVA colectata
4.960lei
4.00b lei
960lei
i incasarea avansului:
4.960lei
Ill
512
Conturi curente
la banci
4111
Clienti
4.960lei
CONTABILITATE
b) Vanzarea produselor finite:
factura cuprinde:
Total factura
4111
Clienti
7015
Venituri din
vanzarea
produselor finite
4427
TVA colectata
6.820 lei
5.500 lei
1.320 lei
4111
(4.960 lei)
d)
1.320 lei
6.820 lei
6.820 lei
c)
5.SOOlei
Pretde vanzare
Clienti
o/o
419
Clienti - creditori
4427
TVA colectata
{4.960 lei}
(4.000 lei)
(960 lei)
1.860 lei
512
Conturi curente
la banci
4111
Clienti
1.860 lei
CONTABILITATE
e) Venitul este recunoscut atunci cand produsele au fost incarcate la bordul vasului ,
sunt libere (vamuite) pentru export i vanzatorul a contractat transportul i asigurarea .
Prln urmare:
a)
- lei -
6.300
840
294
5.166
livrarea marfurilor:
6.300lei
4111
Clienti
Venituri din
vanzarea marfurilor
708
Venituri din
activitati diverse
b)
6.300lei
5.166lei
707
1.134lei
2941ei
613
Cheltuieli cu
primele de asigurare
401
2941ei
5124
294lei
Furnizori
c)
401
Furnizori
Conturi la banci
in valuta
= 1.500 dolari x
4,2 lei/dolar
6.525lei
5124
Conturi la banci
in valuta
4111
6.525lei
6.300lei
7651
225lei
Clienti
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
d)
Valoarea la livrare recunoscuta anterior = 200 dolari x 4,2 lei/dolar (cursul la livrarea
marfurilor)= 840lei
Valoarea la facturarea transportului= 200dolari x 4,32lei/ddlar (cursul la primlrea fac
turii privind transportul pe parcurs extern)= 864lei
864lei
8401ei
24lei
624
Cheltuieli cu
transportul de
bunuri i personal
401
Furnizori
8641ei
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
plata cheltuielilor:
Valoarea la facturare calculata anterior= 200 dolari x 4,32lei/dolar (cursul la primirea
facturii privind transportul pe parcurs extern)= 864lei
Valoarea la plata = 200 dolari x 4,18 lei/dolar (cursul la plata transportului pe parcurs
extern) = 836lei
864lei
.401
Furnizori
5124
864lei
836lei
7651
28lei
Conturi la banci
in valuta
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
CONTABILITATE
Venitul este recunoscut atunci cand produsele au fost incarcate la bordul vasului, sunt
libere (vamuite) pentru export i vanzatorul a contractat transportul i asigurarea.
Cheltuiala cu transportul i asigurarea este recunoscuta in aceeai perioada in care
are loc recunoaterea venitului, chiar daca nu s-a primit factura de transport i/sau de
contul de asigurare (caz in care se utilizeaza contul 408).
Valoare externa FOB = (1.500 dolari - 200 dolari - 70 dolari) x 4,2 lei/dolar
(cursul la livmea marfurilor)
- lei -
6.300
840
294
5.166
livrarea marfurilor:
Ill
6.300 lei
4111
Clienti
o/o
Venituri din
vanzarea marfurilor
708
Venituri din
activitati diverse
b)
6.300 lei
5.166 lei
707
1.134lei
2941ei
613
Cheltuieli cu
primele de asigurare
401
294lei
5124
294lei
Furnizori
c)
401
Furnizori
Conturi la banci
in valuta
Suma incasata = 1.500 dolari x 4,35 lei/dolar (cursul la incasarea creantelor) = 6.525 lei
Valoarea din factura recunoscuta anterior drept creanta = 1.500 dolari x 4,2 lei/dolar
(cursul la livrarea marfurilor) = 6.300 lei
6.525 lei
5124
Conturi la banci
in valuta
4111
6.525 lei
6.300 lei
7651
225 lei
o/o
Clienti
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
d)
Valoarea la livrare = 150 dolari x 4,2 lei/dolar (cursul la livrarea marfurilor) = 630 lei
Valoarea la facturarea transportului = 150 dolari x 4,32 lei/dolar (cursul la primirea fac
turii privind transportul pe parcurs extern) = 648 lei
CONTABILITATE
648lei
63 0lei
18lei
624
Cheltuieli cu
transportul de
bunuri i personal
401
Furnizori
648lei
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
401
Furnizori
5124
648lei
627lei
7651
21 lei
Conturi la banci
in valuta
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
708
Venituri din
activitati diverse
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
210lei
6.300
840
294
Valoare externa FOB= (1.500 dolari - 200 dolari - 70 dolari) x 4,2 lei/dolar
(cursul la livrarea marfurilor)
5.166
livrarea marfurilor:
6.3001ei
b)
4111
Cllenli
%
6.300 lei
707
5.166 lei
Venituri din
vanzarea marfurilor
1.134 lei
708
Venituri din
(840 lei + 294 lei)
activitali diverse
2941ei
613
Cheltuieli cu
primele de asigurare
401
Furnizori
2941ei
CONTABILITATE
c)
401
Furnizori
5124
Conturi la banci
in valuta
294lei
5124
Conturi la banci
in valuta
4111
6.525lei
6.300lei
7651
225lei
Clienti
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
d)
301
624
Cheltuieli cu
transportul de
bunuri i personal
401
Furnizori
1.080lei
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
1.080 lei
401
Furnizori
5124
Conturi la banci
in valuta
7651
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
1.080 lei
1.045 lei
35 lei
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
70 8
Venituri din
activitati diverse
210 lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
ln acest caz, pretul extern este format doar din pretul marfii.
- lei Valoare externa CIF= 1.500 dolari x 4,2 lei/dolar (cursul la liv'rarea
marfurilor)
6.300
840
294
Valoare externa FOB= (1.500 dolari - 200 dolari - 70 dolari) x 4,2 lei/dolar
(cursul la livrarea marfurilor)
5.166
I
Prin urmare:
a)
5.166 lei
b)
4111
Clienti
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
5.166 lei
incasarea clientilor:
5124
Conturi la band
in valuta
%
4111
Clienti
7651
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
c)
5.350.5 lei
5.166,0 lei
184,5 lei
Valoarea incasata= 1.230 dolari x 4,1 lei/dolar (cursul la incasarea creantelor)= 5.043 lei
Valoarea la facturare recunoscuta anterior= 1.230 dolari x 4,2 lei/dolar (cursul la livra
rea marfurilor)= 5.166 lei
5,166 lei
5.043 lei
123 lei
5124
Conturi la banci
in valuta
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
==
4111
Clienti
5.166 lei
Ill
CONTABILITATE
3.720lei
b)
+
=
418
Clienti
faeturi de intoemit
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
4428
TVA neexigibila
3.720lei
3.000lei
7201ei
4.000lei
Total faetura
4.960lei
960lei
4428
TVA neexigibila
4427
TVA eoleetata
4111
Clienti
418
Clientifaeturi de intoemit
720lei
i:
3.720lei
3.720lei
4111
Clienti
%
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
4427
TVA eoleetata
1.240lei
1.000lei
240lei
Rezolvare:
a)
3.720lei
b)
418
%
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
4428
TVA neexigibila
3.720lei
3.000lei
7201ei
Pret de vanzare
480lei
2.480lei
= Total factura
4428
TVA neexigibila
4427
480lei
418
2.480lei
TVA colectata
i:
2.480lei
4111
Clienti
418
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
4428
TVA neexigibila
(1.240lei}
(1.000lei)
(240lei)
CONTABILITATE
3.720lei
3.000lei
7201ei
371
Marfuri
4428
TVA neexigibila
. 408
Furnizori facturi nesosite
3.720lei
b)
factura cuprinde:
4.000lei
Pret de vanzare
+
=
9601ei
4.960lei
Total factura
4426
TVA deductibila
4428
TVA neexigibila
408
Furnizori facturi nesosite
401
Furnizori
720lei
i :
3.720lei
3.720lei
%
371
Marfuri
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
1.240lei
3.720lei
3.000lei
7201ei
b)
371
Marfuri
4428
3.720lei
TVA neexigibila
408
2.000lei
Pret de vanzare
Total factura
480lei
2.480 lei
4426
408
TVA deductibila
4428
TVA neexigibila
480lei
i:
2.480lei
401
2.480lei
408
(1.240lei)
Furnizori
Ill
o/o
371
Marfuri
4428
TVA neexigibila
CONTABILITATE
55.800 lei
45.000 lei
10.800 lei
b)
301
Materli prime
4426
TVA deductibila
401
55.800 lei
55.800 lei
45.000 lei
Furnizori
55.800 lei
4111
Clienti
7015
Venituri din
vanzarea
produselor finite
4427
TVA colectata
10.800 lei
CONTABILITATE
Achiziia marfurilor:
24.800 lei
20.000 lei
4.800 lei
b)
%
371
Marfuri
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
24.800 lei
401
Furnizori
(1.240 lei)
{1.2401en
(350 lei)
(650 lei)
(240 lei)
371
Marfuri
609
Reduceri comerciale
primite
4426
TVA deductibila
Prin urmare, intrucat pe factura de reducere se mentioneaza marfurile care sunt reduse
aferente facturii anterioare, din 23.01.N, tragem concluzia ea vanzarea i reducerea
sunt tratate impreuna i deci vom ajusta venitul din vanzari.
24.800 lei
4111
Clienti
%
7015
Venituri din
vanzarea
produselor finite
24.800 lei
20.000 lei
4427
4.800 lei
%
7015
Venituri din
vanzarea
produselor finite
(1.240 leil
(1 .OOO lei)
TVA colectata
b) Reducerea comerciala acordata ulterior facturarii:
(1.240 lei)
4111
Clienti
4427
TVA cplectata
(240 lei)
ExemplulJlustrativ 151
In data de 08. 12.N, entitatea Alfa ii vinde clientului Beta produse
finite in valoare de 20.000 lei. In data de 21.12.N ii emite clientului
Beta o factura de reducere in suma de 1 .OOO lel pentru toate
vanzarile afeente anului N. Cota de TVA este de 24%.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabiliza\i la vanzator:
a) Vanzarea produselor finite;
b) Reducerea comerciala acordata ulterior facturarii.
Rezolvare:
CONTABILITATE
24.800 lei
4111
Clienti
7015
24.800 lei
20.000 lei
4427
4.800 lei
Venituri din
vanzarea
produselor finite
TVA colectata
b)
(1.240 lei)
4111
Clienti
709
(J.240 leil
(1.000 lei)
4427
(240 lei)
Reduceri comerciale
acordate
TVA colectata
La cumparator:
primirea facturii privind reparatia:
24.800 lei
20.000 lei
4.800 lei
%
611
401
24.800 lei
401
(1.240 lei)
%
704
24,800 lei
20.000 lei
4427
4.800 lei
Furnizori
Cheltuieli cu intretinerea
i reparatiile
4426
TVA deductibila
b)
609
Furnizori
Reduceri comerciale
primite
4426
TVA deductibila
La vanzator:
emiterea facturii privind reparatia:
24.800 lei
4111
Clienti
Venituri din
servicii prestate
TVA colettata
4111
Clienti
709
Reduceri comerciale
acordate
4427
TVA colectata
(1.240 lei}
(1.000 lei)
(240 lei)
CONTABILITATE
a) Vanzarea liniei tehnologice i reducerea sunt tratate impreuna i deci vom ajusta
venitul din vanzari.
b) Tn cazul manoperei, reducerea legata de prestarea de servicii va fi evidentiata in
contul 709 ,,Reduceri comerciale acordate'
Prin urmare:
a)
44.6401ei
4111
Clienti
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
704
Veniturl din
servicii prestate
4427
TVA colectata
44.640 lei
30.000 lei
6.000 lei
8.640 lei
Ill
b)
(4.240 lei)
4111
Clienti
707
(4.240 !ei}
(3.000 lei)
709
(420 lei)
4427
(820 lei)
Venituri din
vanzarea marfurilor
Redueeri comerciale
aeordate
TVA coleetata
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 preeizeaza:
,,Evenimentele ulterioare datei bilanfu/ui sunt acele evenimente, favorabile sou nefavora
bile, care au loc intre data bilanfului i data la care situafiile financiare anuale sunt auto
rizate pentru emitere." (pet. 72-(1))
,,Evenimentele ulterioare datei bilanfului includ toate evenimentele ce au loc pano la
data la care situafiile financiare anuale sunt autorizate pentru emitere, chiar daco acele
evenimente au Joe dupa declararea publico a profitului sau a a/tor informafii financiare
selectate." (pet. 72-(3))
,,ln cazul evenimentelor u/terioare datei bilanfului care conduc la ajustarea situafiilor fi
nanciare anuale, entitatea ajusteazo valorile recunoscute in situafiile sale financiare, pen
tru a reflecta evenimentele u/terioare datei bilanfului." (pet. 73-(1))
Jn cazul in care reducerile comerciale reprezinto evenimente ulterioare datei bilanfului
care conduc la ajustarea situafiilor financiare anuale, acestea se inregistreazo la data bi
lanfului in contu/ 408 Furnizori - facturi nesosite, respectiv contu/ 418 Clienfi - facturi de
CONTABILITATE
intocmit, ; se reflectii in situafiile financiare ale exercifiului pentru care se face raportarea,
pe baza documentelor justificative. Reducerile care urmeazii a fi primite, inregistrate la
data bilanfului in contul 408 Furnizori - facturi nesosite, corecteazii costul stocurilor la
care se referii, dacii acestea mai sunt in gestiune." (pet. 76-(6))
Prin urmare:
a)
a1) Alfa - inregistrarea reducerii comerciale primite aferente trimestrului IV (fara fac
tura):
(1.240 leil
(1.000 lei)
(240 lei)
609
Reduceri comerciale
primite
408
(1.240 lei)
4428
TVA neexigibila
a2) Beta - inregistrarea reducerii comerciale acordate aferente trimestrului IV (fara fac
tura):
(1.240 lei)
418
709
Reduceri comerciale
acordate
4428
(240 lei)
408
1.240 lei
401
(1.240 lei)
TVA neexigibila
b)
(1.240 leil
(1.000 lei)
b1) Alfa:
stornarea inregistrarii initiale:
1.24Q lei
1.000 lei
240 lei
609
Reduceri comerciale
primite
4428
TVA neexigibila
609
Reduceri comerciale
primite
4426
TVA deductibila
Furnizori
418
Clienti
facturi de intocmit
709
Reduceri comerciale
acordate
4428
TVA neexigibila
1.240 lei
1.000 lei
2401ei
4111
Clienti
709
{1.240 lei}
(1.000 lei)
4427
(240 lei)
Reduceri comerciale
acordate
TVA colectata
Exemplul ilustrativ 1 B5
Socletatea Alfa, din Romania, achizitioneaza in luna noiembrie
anul N marfuri in valoare de 10.000 euro, de la un furnizor francez.
Alfa primete factura de la furnizor, aceasta fiind datata inainte de
15.12.N. Cursul BNR aplicabil la data emiterii facturii a fost de
4,2988 lei/euro. Cursul la data receptiei marfurilor a fost de
4,2968 lei/euro. Cursul de schimb la sfaritul lunii noiembrie este
de 4,2738 lei/euro. Cota de TVA aplicabila este de 24%. Tn
decembrie anul N, furnizorul acorda o reducere comerciala de
700 euro, pentru care emite o nota de credit. Cursul de schimb la
data notei de credit este de 4,2988 lei/euro. La aceasta data
marfurile au fost vandute i nu se mai afla in gestiunea societatii Alfa.
,,0 tranzacfie in valuta trebuie inregistrata initial la cursul de schimb valutar, comunicat de
CONTABILITATE
,,Tn cazul bunurilor achizifionate insofite de facturii Sau de aviz de insofire a miirfii, urmand
ea factura sii soseascii ulterior, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate este
cursul de la data recepfiei bunurilor." (pet. 314-(4))
,,La finele fieciirei /uni, creanfele i datoriile in valutii se evalueazii la cursul de schimb al
piefei valutare, comunicat de Banca Nafionalii a Romaniei, din ultima zi bancarii a lunii in
cauzii. Diferentele de curs inregistrate se recunosc in contabilitate la venituri sau che/tuieli
din diferente de curs valutar, dupii caz." (pet. 325-(1))
Cursul de schimb utilizat pentru determinarea bazei impozabile i a TVA aferente pen
tru achizitia intracomunitara este cursul din data exigibilitatii taxei, conform art. 135
din Codul fiscal, ori data emiterii facturii de catre furnizorul extern, ori data de 15 a lu
nii urmatoare celei in care a avut loc livrarea in celalalt stat membru. Pentru achizitiile
intracomunitare de bunuri, spre deosebire de livrarile/prestarile in tara, exigibilitatea
taxei intervine la data emiterii facturii de catre furnizor, in situatia in care factura este
emisa inaintea celei de-a 15-a zi a lunii urmatoare celei in care a avut loc livrarea de
bunuri.
Prin urmare:
a) Achizitia marfurilor:
Din punct de vedere contabil, cursul valutar utilizat la inregistrarea in contabilitate a
marfurilor achizitionate este cursul de la data receptlel bunurilor.
Valoarea marfurilor in lei= 10.000 euro x 4,2968 lei/euro = 42.968 lei
371
Marfuri
401
42.968 lei
4427
10.317 lei
Furnizori
i :
10.317 lei
b)
4426
TVA deductibila
TVA colectata
Datorie initiala fata de furnizor= 10.000 euro x 4,2968 lei/euro= 42.968 lei
Datorie fata de furnizor la sfaritul lunii noiembrie = 10.000 euro x 4,2738 lei/euro =
42.738 lei
Diferenta favorabila de curs valutar =42.968 lei - 42.738 lei= 230 lei
230 lei
401
Furnizori
7651
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
230 lei
c)
Ajustarea bazei de impozitar a TVA= 700 euro x 4,2988 lei/euro= 3.009 lei
Ajustarea TVA= 3.009 lei x 24%= 722 lei
3.008 lei
401
4426
Furnizori
609
3.008 lei
4427
(722 lei)
Reduceri comerciale
primite
i:
(722 lei)
TVA deductibila
TVA colectata
Achizitia marfurilor:
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
%.
371
Marfuri
4428
TVA neexigibila
401
Furnizori
1.240 lei
CONTABILITATE
b)
Plata furnizorului:
372 lei
401
Furnizori
5121
372 lei
4428
TVA neexigibila
72 lei
Conturi la banci
in lei
4426
TVA deductibila
(70,0 lei)
(16,8 lei)
%
609
Reduceri comerciale
primite
4428
TVA neexigibila
401
Furnizori
(86,8 lei)
Vanzarea marfurilor:
1.488 lei
4111
Clienti
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
4428
TVA neexigibila
1.488 lei
1.200 lei
288 lei
b)
Tncasarea de la clienti:
1.248 lei
5121
Conturi la banci
in lei
4111
1.248 lei
4427
241 lei
Cilenti
c)
4428
TVA neexigibila
TVA colectata
Societatea Alfa emite o factura in care inscrie cu semnul minus baza de impozitare,
respectiv 1.200 lei x 25% = 300 lei, i TVA aferenta, respectiv 288 lei x 25% = 72 lei.
Conform prevederilor art. 1342 alin. (10) din Codul fiscal, in luna februarie N societatea
Alfa va anula TVA neexigibila pentru soldul de 288 lei - 241 lei= 47 lei i va diminua
taxa colectata cu diferenta de 72 lei - 47 lei= 25 lei.
Vanzarea marfurilor i reducerea sunt tratate impreuna, deci vom ajusta venitul din
vanzari.
(372 lei)
4111
Clienti
707
(372 leil
(300 lei)
4427
(25 lei)
4428
(47 lei)
Venituri din
vanzarea 'marfurilor
TVA colectata
TVA neexigibila
Tntrucat suma reducerii, de 372 lei, depaete valoarea creantei fata de client (sold cont
= 1.488 lei - 1.248 lei= 240 lei), diferenta de 372 lei - 240 lei= 132 lei se va inregistra in
contul 419 ,,Clienti - creditori":
132 lei
4111
Clienti
419
Clienti - creditori
132 lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
OMFP nr . 1.802/2014precizeaza:
,,Reducerile financiare sunt sub forma de sconturi de decontare acordate pentru achitarea
datoriilor inainte de termenul normal de exigibilitate." {pet. 77-(1))
,,Reducerile financiare primite de la furnizor reprezint<i venituri ale perioadei indiferent de
perioada la care se refera (contul 767 Venituri din sconturi obfinute). La furnizor, aceste
reduceri acordate reprezinta cheltuieli ale perioadei, indiferent de perioada la care se re
fera (contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate)." {pet. 77-(2))
Prin urmare:
a)
2,4SQ lei
2.000lei
480lei
b)
%
371
Marfuri
401
Furnizori
2.480lei
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
%
767
Venituri din
sconturi obinute
4426
TVA deductibila
248lei
2001ei
48 lei
Exemplul ilustrativ 1 59
Tn data de 10.04.N, entitatea Alfa ii vinde marfuri entitatii Beta
in baza facturii: pret de vanzare 2.000lei, TVA 24%. Termenul de
decontare conform contractului este de 2luni .Tn data de 20.04.N,
Alfa ii emite entitatii Beta o factura reprezentand un scont de 10%.
2.480lei
4111
Clienti
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
2.480lei
2.000lei
4427
480lei
4111
248lei
TVA colectata
b) inregistrarea reducerii financiare acordate:
%
667
Cheltuieli privind
sconturile acordate
Clienti
4427
TVA colectata
CONTABILITATE
11
Prin urmare:
a)
2.480 lei
2.000 lei
480lei
b)
401
Furnizori
2.480 lei
403
Efecte de platit
2.480 lei
5311
Casa in lei
2.480 lei
4426
TVA deductibila
Emiterea efectului:
2.480 lei
c)
%
371
Marfuri
401
Furnizori
2.480 lei
403
Efecte de platit
..
Rezolvare:
a)
Achizitia marfurilor:
2.480 lei
2.000 lei
480lei
b)
401
Furnizori
2.480 lei
403
Efecte de platit
2.480 lei
5121
Conturi la band
in lei
2.529,6 lei
2.480 lei
c)
%
371
Marfuri
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
2.s29.6 lei
2.480,0 lei
49,61ei
403
Efecte de platit
627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
i asimilate
CONTABILITATE
Vanzarea marfurilor:
2.480 lei
4111
Clienti
707
2.HlQ lei
2.000 lei
4427
480lei
4111
2.480 lei
413
Efecte de primit
de la clienti
2.480lei
Venituri din
vanzarea marfurilor
TVA colectata
b)
2.480 lei
c)
413
Efecte de primit
de la clienti
Clienti
2.480lei
5311
Casa in lei
Rezolvare:
a)
Vanzarea marfurilor:
2.480 lei
4111
Clienti
707
2.40 lei
2.000 lei
4427
4801ei
4111
2.480 lei
Venituri din
vanzarea marfurilor
TVA colectata
b)
2.480 lei
c)
413
Efecte de prlmit
de la clienti
Clienti
%
5121
Conturi la banci
in lei
413
Efecte de primit
de la clienti
2.480,0 lei
627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
i asimilate
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,In conturile de terfi se inregistreaza distinct operafiunile de scontare, forfetare i alte
operafiuni, efectuate cu institufii de credit." (pet. 312-(1))
CONTABILITATE
,,Scontul comercial reprezinta operafiunea prin care, Fn schimbul unui efect de comert
(cambie, bi/et la ordin), institufia de credit pune la dispozifia posesorului creanfei valoarea
efectului, mai pufin taxa de scont i comisioanele aferente, fara a atepta scadenfa efectu
lui respectiv, iar institufia are drept de recurs asupra beneficiarului fondurilor." (pet. 312-(2))
,,Forfetarea reprezinta cumpararea, fara recurs asupra oricarui definator anterior, a unor
creanfe scadente la termen, ea rezultat al livrarii de bunuri sou prestarilor de servicii, contra
unei taxe forfetare." (pet. 312-(3))
Prin urmare:
a)
Primirea efectului:
2.000 lei
b)
413
Efecte de primit
de la clienli
4111
Clienli
2.000 lei
11,11 lei
%
5121
Conturi la banci
in lei
627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
i asimilate
666
Cheltuieli
privil)d dobanzile
413
Efecte de primit
de la clienli
2.000,00 lei
Rezolvare:
a)
Primirea efectului:
2.000 lei
b)
4111
2.000 lei
413
2.000 lei
5113
2.000 lei
Clienti
2.000 lei
c)
413
Efecte de primit
de la clienti
5113
Efecte de incasat
Efecte de primit
de la clienti
Tncasarea efectului:
2.000 lei
1.900 lei
100 lei
5121
Conturi la banci
in lei
Efecte de incasat
627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
i asimilate
CONTABILITATE
a)
Primirea efectului:
2.000lei
b)
413
Efecte de primit
de la clienti
4111
2.000lel
413
2.000lei
5114
2.000lei
Clienti
2;000lei
5114
Efecte remise
spre scontare
Efecte de primit
de la clienti
I:
c)
Scontarea efectului:
2.000lei
1.700lei
lOOlei
2001ei
5121
Conturi la banci
in lei
Efecte remise
spre scontare
627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
i asimilate
666
Cheltuieli
privind dobanzile
i:
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,,Creanfele preluate prin cesionare se evidenfiaza in contabilitate la costul de achizifie
(articol contabil 461 Debitori diveri = 462 Creditori diveri). Valoarea nominala a
creanfelor astfel preluate se evidenfiaza in afara bilanfului (contul 809 Creanfe preluate
prin cesionare)." (pet. 333-(1))
,,In cazu/ achizifiei unui portofoliu de creanfe, costul de achizifie se aloca pentru fiecare
creanfa astfel preluata." (pet. 333(2))
,,In cazul in care cesionarul recupereaza de la debitorul preluat o suma mai mare decclt
costul de achizifie al creanfei fafa de acesta, diferenfa dintre sumo incasata i costul de
achizifie se inregistreaza la venituri (contul 758 Alte venituri din exploatare I analitic
distinct) la data incasarii." (pet. 333-(3))
,,In cazul in care cesionarul cedeaza creanfa fafa de debitorul preluat, acesta recunoate in
contabilitate la data cedarii:
a) o cheltuiala (contul 654 <<Pierderi din creanfe i debitori diveri), daca costul de achi
zifie al creanfei cedate este mai mare decclt preful de cesiune al acesteia; sou
b) un venit (contuI 758 Alte venituri din exploatare I analitic distinct), daca preful de ce
siune al creanfei cedate este mai mare decdt costul de achizifie al acesteia." (pet. 333-(4))
Prin urmare:
a)
25.000 lei
461/A
Debitori diveri
462N
25.000 lei
461/A
o/o
28.000 lei
25.000 lei
7588
3.000 lei
5121
25.000 lei
Creditori diveri
Tneasarea clientului A:
28.000 lei
5121
Conturi la banci
in lei
Debitori diveri
Alte venituri
din exploatare
e)
25.000 lei
Ill
462N
Creditori diveri
Conturi la banci
in lei
CONTABILITATE
i :
Rezolvare:
a)
25.000 lei
461/A
Debitori diveri
462/Y
25.000 lei
461/A
25.000 lei
5121
25.000 lei
Creditori diveri
Yncasarea clientului A:
25.000 lei
23.000 lei
2.000 lei
c)
%
5121
Corituri la banci
in lei
Debitori diveri
654
25.000 lei
462/Y
Creditori diveri
i:
Credit 809 Creante preluate prin cesionare 30.000 lei
Conturi la banci
in lei
30.000 lei
25.000 lei
5.000 lei
b)
o/o
461/X
4111/A
30.000 lei
o/o
461/X
28.000 lei
25.000 lei
Debitori diveri
Clienti
654
28.000 lei
5121
Conturi la banci
in lei
Debitori diveri
758
Alte venituri
din exploatare I
analitic catig din
cesiuni de creante
3.000lei
CONTABILITATE
Venitbruttotal
Venitnet
Salariu net
Prin urmare:
a)
2.000 lei
b)
5121
2.000 lei
Conturi la banci
in lei
10.000 lei
c)
425
Avansuri acordate
personalului
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
421
Personal - salarii
datorate
10.000 lei
Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate = 10.000 lei x 5,5% = 550 lei
Contributia personalului la fondul de omaj = 10.000 lei x 0,5% = 50 lei
lmpozitul pe venituri = (10.000 lei - 1.050 lei - 550 lei - 50 lei) x 16% = 1.336 lei
5.286 lei
421
Personal - salarii
datorate
425
5.286 lei
2.000 lei
427
3001ei
4312
1.050 lei
4314
550 lei
4372
50 lei
444
1.336 lei
Avansuri acordate
personalului
Retineri din salarii
datorate tertilor
Contributia personalului
la asigurarile sociale
Contributia angajatilor
pentru asigurarile sociale
de sanatate
Contributia personalului
la fondul de omaj
lmpozitul pe venituri
de natura salariilor
d)
Plata salariilor nete (10.000 lei - 5.286 lei (total retineri) = 4.714 lei):
4.714 lei
421
Personal - salarii
datorate
5121
Conturi la banci
in lei
4.714 lei
CONTABILITATE
Achizitia echipamentului:
3.720lei
3.000lei
720lei.
b)
o/o
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
3.720lei
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
3.000lei
3.ooolei
1.500lei
1.500lei
o/o
603
Cheltuieli privind
materialele de natura
obiectelor de inventar
4282
Alte 'creante
in legatura
cu personalul
c) fnregistrarea TVA colectate (ea o creanta asupra salariatilor), calcuiata prin aplica
rea cotei standard de 24% asupra contravalorii echipamentului distribuit acestora
(1.500lei x24% = 360lei):
360lei
4282
Alt creante
in legatura
cu personalul
4427
TVA colectata
3601ei
421
Personal - salarii
datorate
4282
Alte creante
in legatura
cu personalul
1.860 lei
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,fn contabifitate se inregistreaza distinct alte drepturi $i avantaje care, potrivit legislafiei in
vigoare; nu se suporta din fondul de salarii (masa calda, afimerite antidot etc.), precum $i
alte drepturi acordate potrivit legii." (pet. 336-(1))
,,Drepturile de personal neridicate in termenul legal se inregistreaza intr-un cont distinct,
pe persoane." (pet. 336-(2))
a)
4.000lei
431
423
4.000 lei
426
Drepturi de personal
neridicate
3.000 lei
Personal - ajutoare
materiale datorate
Asigurari sociale
421
Personal - salarii
datorate
CONTABILITATE
c)
1.800 lei
426
Drepturi de personal
neridicate
5121
Conturi la banci
in lei
1.800 lei
426
Drepturi de personal
neridicate
7588
Alte venituri
dih exploatare
1.200 lei
a) Venitul brut;
b) Contrlbuliile angajatorului;
Rezolvare:
a)
Venitul brut:
3.000 lei
641
Cheltuieli tu salariile
personalului
421
Personal - salarii
datorate
b) Contributiile angajatorului:
contributia la asigurarile sociale (3.000 lei x 15,8% = 474 lei):
3.000 lei
4741ei
6451
Cheltuieli privind
contributia unitatii
la asigurarile sociale
4311
Contributia unitatii
la asigurarlle sociale
4741el
6453
Cheltuieli privind
contributia angajatorului
pentru asigurarile
sociale de sanatate
4313
Contributia angajatorului
pentru asigurarile
sociale de sanatate
156 lei
6452
Cheltuieli privind
contributia unitatii
pentru ajutorul de omaj
4371
Contributia unitatii
la fondul de omaj
15 lei
6453
Cheltuieli privind
contributia angajatorului
pentru asigurarile
sociale de sanatate
4313.CCI
Contributia angajatorului
pentru asigurarile
sociale de sanatate
25,5 lei
6451
Cheltuieli privind
contributia unitatii
la asigurarile sociale
4311.Fond accidente
Contributia unitatii
la asigurarile sociale
6,42 lei
contributia pentru fondul de garantare pentru plata creantelor salariale (3.000 lei
x 0,25% = 7,5 lei):
7,5 lei
c)
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
varsaminte asimilate
447.Fond garantare
Fonduri speciale taxe i varsaminte
asimilate
7,5 lei
CONTABILITATE
684.42 lei
474,00 lei
156,00 lei
15,00 lei
25,50 lei
6,42 lei
7,50 lei
%
4311
Contributi unitatii
la asigurarile sociale
4313
Contributia angajatorului
pentru asigurarile
sociale de sanatate
4371
Contributia unitatii
la fondul de omaj
4313.CCI
Contributia angajatorului
pentru asigurarile
sociale de sanatate
4311.Fond accldente
Contributia unitatii
la asigurarile sociale
447.Fond garantare
Fonduri speciale taxe i varsaminte
asimilate
5121
Conturi la banci
in lei
684,42 lei
,,Dacii suma pliititii depiiete suma datoratii, surplusu/ trebuie recunoscut drept creanfii."
(pet. 342-(2))
,,lmpozitu/ pe profit, precum i celelalte impozite pentru care legislatia fiscala prevede efec
tuarea de plafi anticipate se reflecta distinct in contabilitate, pe seama cheltuielilor i a con
turilor de datorii, cu evidenfierea separata a achitarii contravalorii acestora." (pet. 342-(3))
Contabilitatea decontarilor cu bugetul statului privind impozitul pe profit se efectu
eaza cu ajutorul contului 441 ,,lmpozitul pe profit/venit'; care este un cont de datorii: se
crediteaza cu sumele datorate de unitate bugetului statului reprezentand impozitul pe
profit aferent perioadei i se debiteaza cu sumele virate de unitate la bugetul statului.
Evidenta cheltuielilor cu impozitul pe profit se realizeaza cu ajutorul contului 691 ,,Chel
Constituirea obligatiei de plata la 30.06.N (35.800 lei - 20.500 lei = 15.300 lei):
15.300 lei
b)
691
Cheltuieli cu
impozitul pe profit
4411
lmpozitul pe profit
15.300 lei
300 lei
4411
lmpozitul pe profit
5121
Conturi la banci
300 lei
in lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
Contrlbutia personalului la asigurarile sociale = 1.050 lei x 10,5% = 110 lei
Contributla angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate = 1.050 lei x 5,5% = 58lei
Venit impozabil = 1.050 lei - 450 lei - 173 lei = 427 lei
lmpozit pe salariu = 427 lei x 16% = 68lei
681ei
421
Personal - salarii
datorate
444
68lei
512
68lei
lmpozitul pe venituri
de natura salariilor
444
lmpozitul pe venituri
de natura salariilor
Conturi curente
la banci
Rezolvare:
a)
9.000 lei
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
404
Furnizori
de imobllizari
9.000 lei
4427
2.160 lei
b)
TVA colectata
22.500 lei
c)
4426
TVA deductibila
4111
Clienti
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
22.500 lei
18.000 lef
Ill
4111
Clienti
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
18.000 lei
CONTABILITATE
4426
TVA deductibila
5121
Conturi la band
in lei
5.280 lei
371
Marfuri
401
20.000 lei
4427
4.800 lei
7017
25.000 lei
Furnizori
4426
4111
TVA deductibila
TVA colectata
vanzarea:
25.000 lei
f)
Clienti
Ill
5311
Casa in lei
707
16.120 lei
13.000 lei
4427
3.120 lei
371
16.120 lei
Venituri din
vanzarea marfurilor
TVA colectata
607
Cheltuieli
privind marfurile
Marfuri
378
Diferente de pret
la marfuri
4428
TVA neexigibila
g) Conform prevederilor art. 148 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal, persoana impozabila
ii pierdE! dreptul de deducere a taxei pentru bunurile lipsa din gestiune. fn acest caz,
potrivit Normelor metodologice de aplicare a acestui articol, persoana impozabila tre
buie sa ajusteze, la data modificarii intervenite, taxa deductibila aferenta bunurilor de
natura stocurilor, activelor corporale fixe in curs de executie, activelor corporale fixe,
altele decat cele care sunt considerate bunuri de capital, in situatia in care persoana
impozabila pierde dreptul de deducere a taxei. Ajustarea reprezinta in aceasta situatie
anularea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adaugata deduse initial i se evi
dentiaza in decontul de taxa aferent perioadei fiscale in care a intervenit evenimentul
care a generat ajustarea.
fn cazul bunurilor lipsa din gestiune care sunt imputate, sumele imputate nu sunt con
siderate contravaloarea unor operatiuni in sfera de aplicare a TVA, indiferent daca pen
tru acestea este sau nu obligatorie ajustarea taxei.
scaderea din gestiune a bunului constatat in minus la inventar:
3.000 lei
1.000 lei
2.000 lei
II
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
3.000 lei
CONTABILITATE
inregistrarea imputarii:
2.000lei
4282
Alte creante
in legatura
cu personalul
7588
2.000lei
4426
480lei
Alte venituri
din exploatare
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
varsaminte asimilate
TVA deductibila
6,0QQlei
4.200lei
1.800lei
4427
TVA colectata
4426
TVA deductibila
6.000lei
4424
TVA de recuperat
Ill
4.000 lei
4423
TVA de plata
4424
TVA de recuperat
4.000 lei
Rezolvare:
a)
20.000 lei
4427
TVA colectata
%
4426
20.000 lei
15.000 lei
4423
5.000 lei
TVA deductibila
TVA de plata
b)
2.000 lei
c)
4423
TVA de plata
4424
2.000 lei
5121
3.000 lei
TVA de recuperat
3.000 lei
..
4423
TVA de plata
Conturi la banci
in lei
CONTABILITATE
607
3001ei
Cheltuieli
privind marfurile
371
Marfuri
3001ei
607
Cheltuieli
privind marfurile
371
Marfuri
700 lei
371
Marfuri
100 lei
607
Cheltuieli
privind marfurile
CONTABILITATE
241ei
635
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i
varsaminte asimilate
4426
TVA deductibila
241ei
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,,Creanfele/datoriile entitiitii fafii de alfi terfi, a/fii decat personalu/ propriu, clienfii ; fur
nizorii, se inregistreazii in conturile de debitori/creditori diveri." (pet. 350)
a)
preJul de vanzare:
136.400 lei
461
Debitori diveri
7583
Venituri din
vanzarea activelor
i alte operatiuni
de capital
4427
TVA colectata
136.400 lei
110.000 lei
26.400 lei
II
70.000 lei
b)
Amortizarea
altor imobilizari
necorporale
208
100.000 lei
462
1.300 lei
1.400 lei
1.300 lei
Alte imobilizari
necorporale
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital
Achizitia obligatiunilor:
1.300 lei
c)
2808
506
Obligatiuni
Creditori diveri
Vanzarea obligatiunilor:
1.400 lei
461
Debitori diveri
506
Obligatiuni
7642
100 lei
86.000 lei
461
7583
Debitori diveri
Venituri din
vanzarea activelor
i alte operatiuni
de capital
86.000 lei
= 2.000 lei
2.000 lei
461
Debitori diveri
7651
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
2.000 lei.
CONTABILITATE
4.000 lei
4.000 lei
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
461
4.000 lei
461
90.000 lei
84.000 lei
7651
6.000 lei
Debitori diveri
5124
Conturi la banci
in valuta
Debitori diveri
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
e)
%
654
461
Debitori diveri
65.000 lei
4426
TVA deductibila
in cazul in care TVA a fost ajustata la scoaterea din evidenta, se va colecta cu ocazia
reactivarii.
Ill
461
Debitori diveri
754
65.000 lei
52.420 lei
4427
12.580 lei
o/o
Venituri
din creante reactivate
i debitori diveri
TVA colectata
1.soo lei
6581
Despagubiri, amenzi
i penalitati
462
Creditori diveri
1.500 lei
CONTABILITATE
Aehizi\ia utilajului:
62.000 lei
SO.OOO lei
12.000 lei
b)
62.000 lei
Eehipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instala\ii de lueru)
4751
7.000 lei
4451
7.000 lei
2813
10.000 lei
4426
TVA deductibila
4451
Subventii
guvernamentale
Subven\ii
guvernamentale
pentru investitii
512
Conturi curente
la banci
Subven\ii
guvernamentale
10.000 lei
e)
404
Furnizori
de imobilizari
ineasarea subven\iei:
7.000 lei
d)
7.000 lei
e)
2131
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Amortizarea
instalaiilor i
mijloaeelor de transport
1.400 lei
4751
Subventii
guvernamentale
pentru investitii
7584
1.400 lei
Rambursarea subventiei:
La data rambursarii, soldul subventiei = 7.000 lei (subventie primita)- 3 ani x 1.400 lei/an
(subventie reluata) = 2.800 lei
Subventie de rambursat = 7.000 lei x 70% = 4.900 lei
4.900 lei
2.800 lei
2.100 lei
4751
Subventii
guvernamentale
pentru investitii
6588
Alte cheltuieli
de exploatare
512
Conturi curente
la banci
4.900 lei
60.000 lei. Durata de viata utila a fost fixata la 5 ani, iar metoda de
60.000 lei
b)
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
4753
Donatii
pentru investitii
Ill
60.000 lei
CONTABILITATE
12.000 lei
c)
6811
Cheltuleli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
12.000 lei
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
12.000 lei
4753
Donatii
pentru investitii
7584
12.000 lei
- 9<?
12.000 lei
b)
4754
12.000 lei
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
2.400 lei
Plusuri de inventar
de natura
imobilizarilor
2.400 lei
c)
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Ill
2.400 lei
4754
Plusuri de inventar
de natura
imobilizarilor
7584
2.400 lei
'*
Qk"l.\l'
-----:::7
____
CONTABILITATE
Prin urmare:
a)
La inventarul anului N:
4118
Clienti incertl
sau in litigiu
4111
Clienti
12.400 lei
b)
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
activelor circulante
491
Ajustari
pentru deprecierea
creantelor - clienti
9.9201ei
Ajustare pentru depreciere necesara pentru pierderea probabila = 12.400 lei x 90% =
11.160 lei
Ajustare pentru depreciere existenta din anul N = 9.920 lei
Astfel, ajustarea va fi majorata cu 11.160 lel - 9.920 lei = 1.240 lei:
1.240 lei
c)
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
activelor circulante
491
Ajustari
pentru deprecierea
creantelor - clienti
1.240 lei
Ajustare pentru depreciere necesara pentru pierderea probabila = 12.400 lei x 70% =
8.680 lei
Ajustare pentru depreciere existenta din anul N+1 = 11.160 lei
Astfel, ajustarea va fi diminuata cu 11.160 lei - 8.680 lei = 2.480 lei:
2.480 lei
491
Ajustari
pentru deprecierea
creantelor - clienti
7814
2.480 lei
Tn anul N+3:
inregistrarea pierderii din creante:
12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei
%
654
Pierderi din creante
i debitori diveri
4426
TVA deductibila
4118
Clienti incerti
sau in litigiu
12.400 lei
7814
Venituri din ajustari
pentru deprecierea
activelor circulante
8.680 lei
491
Ajustari
pentru deprecierea
creantelor - clienti
Rezolvare:
a)
La inventarul anului N:
inregistrarea clientilor incerti, pentru valoarea creantei, inclusiv TVA (10.000 lei +
10.000 lei x 24% = 12.400 lei):
12.400 lei
4118
Clienti incerti
sau in litigiu
4111
Clienti
12.400 lei
CONTABILITATE
9.920 lei
b)
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
aetivelor cireulante
491
9.920 lei
4118
4.000 lei
7814
4.000 lei
Ajustari
pentru deprecierea
ereantelor - clienti
1n anul N+l:
ineasarea clientului:
4.000 lei
512
Conturi eurente
la banci
Client! ineerti
sau in litigiu
4.000 lei
491
Ajustari
pentru deprecierea
ereantelor - clienti
Exemplul ilustrativ 16 7
Alfa aehita in luna deeembrie asigurarea RCA valabila pentru anul
urmator, in suma de 2.000 lei.
Prin urmare:
a)
2.000 lei
b)
471
512
Conturi curente
la banci
Cheltuieli inregistrate
in avans
2.000 lei
613
Cheltuieli cu
primele de asigurare
471
Cheltuieli inregistrate
in avans
167 lei
12.400 lei
4111
ClienJi
%
472
12.400 lei
10.000 lei
4427
2.400 lei
4111
12.400 lei
Venituri inregistrate
in avans
TVA colectata
i:
12.400 lei
5121
Conturi la banci
in lei
Clienti
CONTABILITATE
b)
Recunoaterea lunara a veniturilor din chirii (10.000 lei I 3 I uni = 3.333 lei):
3.333 lei
472
Venituri inregistrate
in avans
706
Venituri din redevente,
locatii de gestiune
i chirii
3.333 lei
10.000 lei
b)
471
Cheltuieli inregistrate
in avans
5121
Conturi la banci
in lei
10.000 lei
83 lei
627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
i asimilate
471
Cheltuieli inregistrate
in avans
83 lei
:>
627
Cheltuieli cu
serviciile bancare
i asimilate
471
Cheltuieli inregistrate
in avans
7.000 lei
Contabilitatea capitalurilor
CONTABILITATE
(pet. 414-(1))
Capital social
Prime de capital
+
+
+
Rezultatul reportat
Repartizarea profitului
Actiuni proprii
Prin urmare:
+
+
+
+
+
SOO.OOO
10.000
2.000
1.000
9.000
Rezerve legale
Rezultatul reportat (sold debitor)
Rezultatul exercitiului (sold creditor)
Repartizarea profitului
Actiuni proprii
6.000
(8.000)
5.000
(5.000)
(2.000)
(6.000)
512.000
Ill
CONTABILITATE
Rezolvare:
Conform OMFP nr. 1.802/2014 i Planului de conturi general, evidenta constituirii i
mod1ficarii capitalului social se realizeaza prin contul de pasiv 101 ,,Capital''. Tn creditul
contului se inregistreaza constituirea i creterea capitalului prin aportul in bani i/sau
in natura al proprletarilor, prin capitalizarea rezultatului i prin operatii interne, iar in
debit, miqorarea capitalului prin rambursarea catre asociati i acoperirea de pierderi
provenite din exercitiile financiare precedente. Soldul contului este creditor i repre
zinta capitalul propriu ea sursa permanenta de finantare a activelor intreprinderii.
Contul sintetic de gradul 1101 ,,Capital" se dezvolta pe doua conturi sintetice de gra
dul II: 1011 ,,Capital subscris nevarsat" i 1012 ,,Capital subscris varsat''. Prin aceasta dez
voltare a conturilor se asigura delimitarea contabila a celor doi pai necesari in consti
tuirea capitalului social - subscrierea i varsarea.
Evidenta aporturilor subscrise de asociati pentru constituirea i creterea capitalului
social se realizeaza prin contul 456 ,, Decontari cu aqionarii/asociatii privind capitalul''.
in debitul acestui cont se inregistreaza capitalul subscris de aqionari/asociati, respectiv
sumele achitate acestora cu ocazia retragerii capitalului; in creditul contului se reflecta
valoarea aporturilor varsate in numerar i/sau in natura, precum i capitalul retras de
aqionari/asociati. Soldul debitor al contului reprezinta capitalul subscris nevarsat de
aqionari/asociati, iar eel creditor, datoria din capitalul de rambursat.
a)
90.000 lei
456
Decontari cu
actionarii/asociatii
privind capitalul
1011
Capital subscris
nevarsat
90.000 lei
1111
b)
500 lei
201
Cheltuieli de constituire
512
5001ei
Conturi curente
la banci
c) Eliberarea a 50% din capitalul social subscris prin depunerea in numerar direct in
contul de la bandi (90.000 lei x 50% = 45.000 lei):
45.000 lei
512
Conturi curente
la banci
456
45.000 lei
1012
45.000 lei
Decontari cu
actionarii/asociatii
privind capitalul
i concomitent:
45.000 lei
d)
1011
Capital subscris
nevarsat
Capital subscris
varsat
10.000 lei
2133
1011
Mijloace
de transport
456
10.000 lei
1012
10.000 lei
Decontari CU
aqionarii/asoclatii
privind capitalul
i concomitent:
10.000 lei
Capital subscris
nevarsat
Capital subscris
varsat
Ill
CONTABILITATE
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,,Prima de aport se calculeazii ea diferenfa intre valoarea bunurilor aportate i valoarea
nominalii a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi." (pet. 417-(5))
Prin urmare:
Numar de actiuni noi create = 33.000 lei I 11 lei/aqiune = 3.000 aqiuni
Creterea capitalului social se realizeaza cu valoarea nominala: 3.000 aqiuni x 10 lei/ac
tiune = 30.000 lei.
Prima de aport = 33.000 lei - 30.000 lei = 3.000 lei
Tnregistrarea majorarii capitalului:
33.000 lei
456
Decontari cu
actionarii/asociatii
privind capitalul
%
1011
33.000 lei
30.000 lei
1043
3.000 lei
456
33.000 lei
1012
30.000 lei
Capital subscris
nevarsat
Prime de aport
33.000 lei
2133
1011
Mijloace
de transport
i:
30.000 lei
Capital subscris
nevarsat
Decontari cu
actionarii/asociatii
privind capitalul
Capital subscris
varsat
Prin urmare:
a) incorporarea in capitalul social a profitului contabil realizat in exercitiile financiare
precedente:
1.000 lei
b)
117
Rezultatul reportat
1012
Capital subscris
varsat
1.000 lei
3.000 lei
1041
Prime de emisiune
1012
Capital subscris
varsat
3.000 lei
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,Prima de conversie a obligafiuni/or in actiuni se calculeazii ea diferentii intre valoarea no
minalii a obligafiunilor corespunziitoare imprumuturilor obligatare ; valoarea actiunilor
emise potrivit prevederilor contractua/e, atunci cand valoarea obligafiunilor depiiete va
loarea actiunilor corespunziitoare." (pet. 417-(6))
Prin urmare:
a) Prima de conversie a obligatiunilor in actiuni = (2.000 obligatiuni x 100 lei/obliga
tiune) - (1.000 aqiuni x 190 lei/aqiune) = 10.000 lei
CONTABILITATE
b)
200.000 lei
161
imprumuturi
din emisiuni
de obligatiuni
1012
Capital subscris
varsat
1044
Prime de conversie
a obligatiunilor
in aqiuni
200.000 lei
190.000 lei
10.000 lei
Aportul in valuta:
456
Decontari cu
aqionarii/asociatii
privind capitalul
1011
Capital subscris
nevarsat
430.000 lei
Ill
512
Conturi curente
la banci
456
440.000 lei
430.000 lei
7651
10.000 lei
1012
430.000 lei
Decontari cu
aqionarii/asociatii
privind capitalul
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
i concomitent:
430.000 lei
b)
1011
Capital subscris
nevarsat
Capital subscris
varsat
Aportul in valuta:
456
Decontari cu
aqionarii/asociatii
privind capitalul
1011
Capital subscris
nevarsat
430.000 lei
%
512
Conturi curente
la banci
6651
456
430.000 lei
1012
430.000 lei
Decontari CU
actioharii/asociatii
privind capitalul
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
i concomitent:
430.000 lei
Ill
1011
Capital subscris
nevarsat
Capital subscris
varsat
CONTABILITATE
Exemplul ilustrativ 17 6
Se dau urmatoarele eazuri:
a) in anul N s-a acumulat o pierdere eontabila de 1.000 lei; in anul
N+ 1 se aeopera pierderea din rezultatul pozitiv al exercitiilor
precedente (se presupune ea exista profit nerepartizat in anul
N-2);
b) Tn anul N se acumuleaza o pierdere contabila de 2.000 lei; in
anul N+1 se acopera pierderea din alte rezerve;
e) Se aeopera o pierdere de 4.000 lei prin contributia aqionarilor,
eontributie depusa in eontul curent.
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilizati operatiile eontabile
prezentate mai sus.
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,,Pie_rderea contabilii reportatii se acoperii din profitul exercifiului financiar curent, dupa
apro/;>area situafiilor financiare anuale conform legii, i eel reportat aferent exercifiilor fi
nanciare precedente, din rezerve, prime de capital i capital social, potrivit hotarcirii aduna
rii generale a acfionarilor sau asociafilor, cu respectarea prevederilor legale." (pet. 423-(1))
Prin urmare:
a) Reportarea pierde-rilor pentru exercitlul urmator, pentru a fi acoperite din rezultatul
pozitiv:
01.01.N+1 - aeumularea pierderilor contabile de 1.000 lei aferente exercitiului N:
1.000 lei
1171.N
Rezultatul reportat
reprezentand profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperita
121
Profit sau pierdere
1.000 lei
1171.N-2
Rezultatul reportat
reprezentand profitul
nerepartizat sau
pierderea neaeoperita
1171.N
Rezultatul reportat
reprezentand profitul
nerepartizat sau
pierderea neaeoperita
1.000 lei
b)
2.000 lei
1171.N
Rezultatul. reportat
reprezentand profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperita
121
Profit sau pierdere
2.000 lei
1171.N
Rezultatul reportat
reprezentand profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperita
2.000 lei
c)
1068
Alte rezerve
4.000 lei
1012
Capital subscris
varsat
1171
Rezultatul reportat
reprezenfand profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperita
4.000 lei
456
Decontari cu
aqionarii/asociatii
privind capitalul
1011
Capital subscris
nevarsat
4.000 lei
456
4.000 lei
512
Conturi curente
la banci
Decontari cu
actionarli/asociatii
privind capitalul
1011
Capital subscris
nevarsat
1012
Capital subscris
varsat
4.000 lei
CONTABILITATE
Diminuarea capitalului= 1.000 aqfuni x (900 lei/aqiune - 810 lei/actiune)= 90.000 lei
consemnarea obligatiei de rambursare a capitalului:
90.000 lei
456
1012
Decontari cu
aqionarii/asociatii
privind capitalul
Capital subscris
varsat
90.000 lei
i la rambursare:
90.000 lei
b)
456
Decontari cu
actionarii/asociatii
privind capitalul
512
Conturi curente
la banci
90.000 lei
Valoare nominala inainte de diminuare = 900.000 lei I 1.000 actiuni= 900 lei/actiune
Numarul de aqiuni se diminueaza cu 1.000 aqiuni x 10%= 100 actiuni.
1012
Capital subscris
varsat
456
Decontari CU
aqionarii/asociatii
privind capitalul
90.000 lei
512
Conturi curente
la banci
90.000 lei
i la rambursare:
90.000 lei
456
Decontari cu
actionarii/asociatii
privind capitalul
CONTABIL/TATE
Prin urmare:
a) Rascumpararea propriilor aqiuni la pretul de rascumparare (1.000 aqiuni x 15 lei/ac
tiune = 15.000 lei):
15.000 lei
109
Aqiuni proprii
512
Conturi curente
la banci
15.000 lei
13.000 lei
2.000 lei
512
109
Ac\iuni proprii
Conturi curente
la banci
15.000 lei
1491
Pierderi
rezultate din vanzarea
instrumentelor
de capitaluri proprii
109
512
Conturi curente
la banci
Actiuni proprii
15.000 lei
512
Conturi curente
la banci
109
Actiuni proprii
1411
Catiguri legate
de vanzarea
instrumentelor
de capitaluri proprii
16.000 lei
15.000 lei
1.000 lei
Ill
109
512
Conturi curente
Actiuni proprii
15.000 lei
la banci
5.000 lei
1012
109
Aqiuni proprii
Capital subscris
15.000 lei
varsat
1495
Pierderi rezultate
din'reorganlzari,
titlurilor detinute
d) Rascumpararea propriilor actiuni la pretul de rascumparare (1.000 aqiuni x 15 lei/ac
tiune = 15.000 lei):
15.000 lei
109
512
Conturi curente
Aqiuni proprii
15.000 lei
la banci
1012.
Capital subscris
varsat
1,QQO lei
1412
1.000 lei
109
Actiuni proprii
Catiguri legate
de anularea
instrumentelor
de capitaluri proprii
15.000 lei
CONTABILITATE
. ..
Rezolvare:
Modul de calcul al primei de emisiune a fost prezentat anterior. ln plus, conform
OMFP nr. 1.802/2014, evidenta primelor legate de capital se realizeaza prin contul
sintetic de gradul I, cu functie de pasiv, 104 ,,Prime de capital'; care se dezvolta pe cele
patru sintetice de gradul II: 1041 ,,Prime de emisiune'; 1042 ,,Prime de fuziune/divizare';
1043 ,,Prime de a port'; 1044 ,,Prime de conversie a obligatiunilor in aqiuni''.
OMFP nr. 1.802/2014 predzeaza:
105.000 lei
456
Decontari CU
aqionarii/asociatii
privind capitalul
%
1041
Prime de emisiune
1011
Capital subscris
nevarsat
1 OS.OOO lei
5.000 lei
100.000 lei
b)
5.000 lei
1041
Prime de emisiune
%
1012
Capital subscris
varsat
1068
Alte rezerve
5.000 lei
1.600 lei
3.400 lei
La art. 183 alin. (1) din Legea societatilor nr. 31/1990, republicata,
cu modificarile i completarile ulterioare, este mentionat ea se va
prelua anual din profitul societatii eel putin 5% pentru formarea
fondului de rezerva, pana ce acesta va atinge minimum a cincea
parte din capitalul social.
Din punct de vedere fiscal, potrivit art. 22 alin. (1) lit. a) din
Codul fiscal, coroborat cu prevederile pet. 50 din Normele
metodologice de aplicare a art 22, rezerva legala este
deductibila in limita unei cote de 5% aplicate asupra profitului
contabil, inainte de determinarea impozitului pe profit, din care
se scad veniturile neimpozabile i se adauga cheltuielile aferente
acestor venituri neimpozabile, pana ce aceasta atinge a cincea
parte din capitalul social subscris i varsat sau din patrimoniu,
dupa caz, potrivit legilor de organizare i funqionare.
Ill
CONTABILITATE
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
,,Sumele reprezentand rezerve constituite din profitul exerclfiului financiar curent, in baza
unor prevederi legale, se inregistreaza prin articolul contabil 129 Repartizarea profitului
= 106 Rezerve. Profitul contabil riimas dupii aceastii repartizare se preia la inceputul
exercifiului financiar urmiitor celui pentru care se intocmesc situafiile financiare anuale
in contul 117 Rezultatul reportat, de unde urmeazii a fi repartizat pe celelalte destinafii
hotarate de adunarea genera/ii a acfionarilor sau asociafilor, cu respectarea prevederilor
legale." (pet. 421-(2))
in raport cu structurile de rezerve comentate mai sus se folosete eontul 106 ,, Rezerve"
dezvoltat pe sintetice de gradul II, in funqie de regimul i destinatia rezervelor.
Constituirea rezervelor se inregistreaza in creditul conturilor mentionate mai sus, iar
utilizarea lor, in debitul acestora. Soldul creditor al conturilor evidentiaza rezervele de
limitate ea sursa de finantare durabila a activelor.
a)
1.000 lei
b)
1061
Rezerve legale
1.000 lei
1.000 lei
c)
129
Repartizarea profitului
1061
Rezerve legale
1171
Rezultatul reportat
reprezentand profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperita
1.000 lei
..
1171
Rezultatul reportat
reprezentand profitul
nerepartizat sau
pierderea neaeoperita
1063
7.000 lei
3.000 lei
1068
4.000 lei
Rezerve statutare
sau eontraetuale
Alte rezerve
e)
1068
Alte rezerve
1012
4.000 lei
457
Dividende de plata
2.000 lei
Capital subseris
varsat
2.000 lei
1171
Rezultatul reportat
reprezentand profitul
nerepartizat sau
pierderea necieoperita
Exemplulilustrativ181 -------
O intreprindere aehizitioneaza la data de 31.12.N-1 o instalatie
la eostul de 100.000 lei, amortizata liniar in 1O ani. La sfaritul
anului N+ 1 are loe reevaluarea aetivului, valoarea justa fiind
de 84.000 lei. Se eonsidera ea surplusul din reevaluare este
transferat la rezultatul reportat pe masura ee aetivul este folosit in
intreprindere.
,,Surplusul din reevaluare inclus rn rezerva din reevaluare este capitalizat prin transferul
direct rn rezu/tatu/ reportat (contu/ 1175 Rezuftatul reportat reprezentdnd surplusul rea
lizat din rezerve din reevaluare), atunci cdnd acest surplus reprezintii un cdtig realizat."
(pet. 109-(1))
Ill
CONTABILITATE
10.500lei
10.000lei
500lei
105
Rezerve
din reevaluare
5001ei
=
1175
Rezultatul reportat
reprezentand
surplusul reallzat din
rezerve din reevaluare
500lei
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
pierderile contabile ale exercifiilor financiare precedente, acoperite din rezerve, con
form hotararii adunarii generale a acfionarilor/asociafilor (706);
So/du/ debitor al contului reprezinta pierderea neacoperita, iar so/du/ creditor, profitu/ ne
repartizat."
CONTABILITATE
121
1171
Rezultatul reportat
reprezentand profitul
nerepartizat sau
pierderea neaeoperita
3.000 lei
b)
3.000 lei
c)
1171
Rezultatul reportat
reprezentand profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperita
457
Dividende de plata
1068
Alte rezerve
J.000 lei
1.200 lei
1.800 lei
4.900 lei
106
Rezerve
1171
Rezultatul reportat
reprezentand profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperita
4.900 lei
1012
Capital subscris
varsat
1171
Rezultatul reportat
reprezentand profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperita
1.100 lei
Ill
CONTABILITATE
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
2.480 lei
4111
1174
Client!
Rezultatul reportat
2.480 lei
2.000 lei
4427
4801ei
4411
320 lei
TVA colectata
diferenta de impozit (2.000 lei x 16% = 320 lei):
3201ei
1174
Rezultatul reportat
lmpozitul pe profit
erorilor cantabile
b)
150lei
100lei
50lei
4481
1174
Alte datorii
fata de bugetul
statului
Rezultatul reportat
provenit din corectarea
erorilor contabile
150lei
6581
Despagubirl, amenzi
i penalitati
Corectarea erorii:
6.200lei
5.000lei
1.200lei
401
Furnizori
1174
Rezultatul reportat
provenit din corectarea
erorilor contabile
6.200lei
4426
TVA deductibila
..
4411
lmpozitul pe profit
1174
Rezultatul reportat
provenit din corectarea
erorilor contabile
8001ei
CONTABILITATE
1171
Rezultatul reportat
reprezentand profitul
nerepartizat sau
pierderea neacoperita
1174
Rezultatul reportat
provenit din corectarea
erorilor contabile
4.200 lei
1.000.000 lei
461
Debitori diveri
161
lmprumuturi
din emisiuni
de obligatiuni
1.000.000 lei
461
Debitori diveri
1.000.000 lei
incasarea imprumutului:
1.000.000 lei
512
Conturi curente
la banci
666
Cheltuieli
privind dobanzile
512
Conturi curente
la banci
120.000 lei
c)
1.000.000 lei
161
Tmprumuturi
din emisiuni
de obligatiuni
512
Conturi curente
la banci
1.000.000 lei
,,Atunci cand suma de rambursat pentru o datorie este mai mare decat suma primita, dife
renfa se inregistreaza intrun cont distinct (169 Prime privind rambursarea obligafiunilor
$i a a/tor datorii). Aceasta trebuie prezentata in bi/ant ea o corecfie a datoriei corespunza
toare, precum $i in notele explicative." {pet. 365-( 1))
,, Va/oarea acestei diferenfe trebuie amortizata printr-o sumo rezonabila in fiecare exercifiu
financiar, astfel incat sa se amortizeze comp/et, dar nu mai tarziu de data de rambursare a
datoriei (articol contabil 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea prime/or de ram
bursare a obligafiunilor $i a a/tor datorii = 169 Prime privind rambursarea obligafiunilor
$i a a/tor datorii)." {pet. 365-(2))
Prin urmare:
a) Subscrierea imprumutului:
Suma de rambursat = 1.000 obligatiuni x 1.000 lei/obligatiune (pretul de rambursare =
valoarea nominala) = 1.000.000 lei
CONTABILITATE
Suma primita= 1.000 obligatiuni x 900 lei/obliga1iune (pretul de emisiune)= 900.000 lei
Prime privlnd rambursarea obligatiunilor= 1.000.000 lei - 900.000 lei= 100.000 lei
1.000.000 lei
900.000 lei
100.000 lei
461
Debitori diveri
1691
Prime privind
rambursarea
obligatiunilor
161
Tmprumuturi
din emisiuni
de obligatiuni
1.000.000 lei
incasarea imprumutului:
900.000 lei
b)
512
Conturi curente
la banci
461
Debitori diveri
900.000 lei
c)
666
Cheltuieli
privind dobanzile
1681
Dobanzi aferente
imprumuturilor
din emisiuni
de obligatiuni
SO.OOO lei
100.000 lei (prime) I 10 ani (durata imprumutului) x S I uni I 12 I uni= 4.167 lei/an
4.167 lei
d)
6868
Cheltuieli financiare
privind amortizarea
primelor de rambursare
a obligatiunilor
i a altor datorii
1691
Prime privind
rambursarea
obligatiunilor
4.167 lei
La sfaritul anului N:
e)
1.000 obligaJiuni x 1.000 lei/obligatiune (valoarea nominala) x 12% = 120.000 lei, din
care aferenta anului trecut SO.OOO lei, restul de 70.000 lei fiind aferent anului N+1.
120.000 lei
SO.OOO lei
70.000 lei
f)
1681
Dobanzi aferente
imprumuturilor
din emisiuni
de obligatiuni
512
120.000 lei
512
1.000.000 lei
Conturi curente
la banci
666
Cheltuieli
privind dobanzile
1.000.000 lei
161
Tmprumuturi
din emisiuni
de obligatiuni
Conturi curente
la banci
Subscrierea imprumutului:
Suma primita = 1.000 obligatiuni x 900 lei/obligatiune (pretul de emisiune) = 900.000 lei
CONTABILITATE
Prime privind rambursarea obligatiunilor = 1.000.000 lei - 900.000 lei = 100.000 lei
1.000.000 lei
900.000 lei
100.000 lei
%
461
Debitori diveri
1691
Prime privind
rambursarea
obligatiunilor
161
1.000.000 lei
461
900.000 lei
Tmprumuturi
din emisluni
de obligatiuni
incasarea imprumutului:
900.000 lei
b)
512
Conturi curente
la banci
Debitori diveri
c)
666
Cheltuieli
privind dobanzile
512
Conturi curente
la banci
120.000 lei
d)
6868
Cheltuieli financiare
privind amortizarea
primelor de rambursare
a obligatiunilor
i a altar datorii
1691
Prime privind
rambursarea
obligatiunilor
10.000 lei
e)
161
Tmprumuturi
din emisiuni
de obligatiuni
512
Conturi curente
la banci
100.000 lei
900 obligatiuni ramase x 1.000 lei/obligatiune (valoarea nominala) x 12% = 108.000 lei
108.000 lei
666
Cheltuieli
privind dobanzile
512
Conturi curente
la banci
108.000 lei
Calculul anuitatii:
Anultate
Dobindi
Rata
imprumutulul
Sold rimas
datorat la
inceput de an
277.409
1.000.000 x
12%=
120.000
277.409120.000=
157.409
1.000.000
277.409
842.591 x
12%=
101.111
277.409101.111=
176.298
1.000.000157.409=
842.591
CONTABILITATE
Ani
Anultate
Dobindi
Sold rimas
datorat la
inceput de an
277.409
666.293 x
12%=
79.955
277.40979.955 =
197.454
842.591 176.298
666.293
277.409
468.839 x
12%=
56.261
277.40956.261 =
221.148
666.293197.454
468.839
277.409
247.691 x
12%=
29.723
277.40929.723 =
247.691
(cu aproximatie)
468.839221.148 =
247.691
1.000.000
Total
c)
Rata
imprumutului
277.409 lei
157.409 lei
120.000 lei
%
161
lmprumuturi
din emisiuni
de obligatiuni
666
Cheltuieli
privind dobanzile
512
Conturi curente
la banci
277.409 lei
Rezolvare:
a) Rascumpararea obligatiunilor la pretul de rascumparare in primul caz (200 obliga
tiuni x 1.300 lei/titlu = 260.000 lei):
260.000 lei
505
Obligatiuni emise
i rascumparate
512
Conturi curente
la banci
260.000 lei
20.000 lei
0/o
161
Ymprumuturi
din emisiuni
de obligatiuni
505
Obligatiuni emise
i rascumparate
260.000 lei
668
Alte cheltuieli
financiare
505
Obligatiuni emise
i rascumparate
512
Conturi curente
la banci
330.000 lei
161
lmprumuturi
din emisiuni
de obligatiuni
0/o
505
360.000 lei
330.000 lei
768
30.000 lei
Obligatiuni emise
i rascumparate
Alte venituri
financiare
CONTABILITATE
b)
= 150.000 lei
150.000 lei
1691
6868
Cheltuieli financiare
privind amortizarea
primelor de rambursare
a obligatiunilor
i a altar datorii
Prime privind
rambursarea
obligatiunilor
150.000 lei
Primirea creditului:
SO.OOO lei
512
Conturi curente
la banci
1621
Credite bancare
pe termen lung
SO.OOO lei
b)
c)
666
512
1.250 lei
512
SO.OOO lei
Conturi curente
la banci
Cheltuieli
privind dobanzile
SO.OOO lei
1621
Credite bancare
pe termen lung
Conturi curente
la banci
a) Primirea creditului;
b) Plata dobanzii in anul N;
Rezolvare:
a)
Primirea creditului:
SO.OOO lei
b)
512
Conturi curente
la banci
1621
SO.OOO lei
512
15.000 lei
Credite bancare
pe terrrien lung
666
Cheltuieli
privind dobanzile
Conturi curente
la banci
CONTABILITATE
c)
5.000 lei
d)
1621
Credite bancare
pe termen lung
512
Conturi curente
la banci
5.000 lei
Dobanda anuala pentru anul N+ 1 la creditul ramas = (SO.OOO lei - 5.000 lei rambursati)
x 30% = 13.500 lei
13.500 lei
666
Cheltuieli
privind dobanzile
512
Conturi curente
la banci
13.500 lei
Primirea creditului:
SO.OOO lei
512
Conturi curente
la banci
1621
Credite bancare
pe termen lung
SO.OOO lei
b) Dobanda anuala de SO.OOO lei x 30% = 15.000 lei nu este exigibila i se recunoate
ea datorie.
Dobanda anului N (de la 1 mai la 31 decembrie, adica 8 luni) = 15.000 lei I 12 luni x
8 luni = 10.000 lei:
10.000 lei
666
Cheltuieli
privlnd dobanzile
1682
Dobanzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung
10.000 lei
c) in anul N+1, plata dobanzii anuale de 15.000 lei, din care 10.000 lei aferenti anu
lui trecut i 5.000 lei aferenti anului curent (15.000 lei I 12 lunJ x 4 luni = 5.000 lei):
15.000 lei
10.000 lei
5.000 lei
d)
1682
Dobanzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung
666
Cheltuieli
privind dobanzile
512
Conturi curente
la banci
15.000 lei
512
Conturi curente
la banci
SO.OOO lei
SO.OOO lei
1621
Credite bancare
pe termen lung
Primirea creditului:
SO.OOO lei
512
Conturi curente
la banci
1621
Credite bancare
pe termen lung
SO.OOO lei
CONTABILITATE
b)
c)
512
Conturi curente
la banci
15.000 lei
5.000 lei
d)
666
Cheltuieli
privind dobanzile
1621
Credite bancare
pe termen lung
512
Conturf curente
la banci
5.000 lei
Dobanda anuala pentru anul N+ 1 la creditul ramas = (SO.OOO lei - 5.000 lei rambursati)
x 30% = 13.500 lei
13.500 lei
e)
512
Conturi curente
labanci
13.500 lei
5.000 lei
f)
666
Cheltuieli
privind dobanzile
1621
Credite bancare
pe termen lung
1622
5.000 lei
512
5.000 lei
Credite bancare
pe termen lung
nerambursate
la scadenta
5.000 lei
1622
Credite bancare
pe termen lung
nerambursate
la scadenta
Conturi curente
la banci
Rezolvare:
a)
248.000 lei
200.000 lei
48.000 lei
231
lmobilizari corporale
in curs de execu1ie
4426
TVA deductibila
404
Furnizori
de imobilizari
248.000 lei
CONTABILITATE
b)
c)
167
Alte imprumuturi
i datorii asimilate
8.000 lei
Plata diferentei datorate constructorului (248.000 lei - 8.000 lei= 240.000 lei):
240.000 lei
d)
404
Furnizori
de imobilizari
404
FLlrnizori
de imobilizari
512
240.000 lei
512
8.000 lei
Conturi curente
la banci
8.000 lei
167
Alte imprumuturi
i datorli aimilate
0
Conturi curente
la banci
b)
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1516
Provizioane ,pentru
impozite
2,000 lei
in anul N+ 1:
recunoaterea datoriei ramase de plata (3.700 lei - 3.000 lei= 700 lei):
700 lei
691
Cheltuieli cu
impozitul pe profit
4411
700 lei
7812
2.000lei
lmpozituf pe profit
anularea provizionului:
2.000 lei
1516
Provizioane pentru
impozite
Venituri
din provizloane
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
Ill
CONTABILITATE
in. anul N: .
constituirea unui provizion pentru primele datorate salariatilor:
SOO.OOO lei
6812
Cheltuieli de exploatare
privind p'rovizioanele
I
1518
SOO.OOO lei
424
SOO.OOO lei
Alte provizioane
';"
b) In anul N+ 1:
acordarea primelor:
644
Cheltuieli cu
primele .reprezentand
participarea 'prsonalului
. la profit
Pime reprezentand
participarea personalului
la profit
odata cu plata efectiva a primelor nete, provizionul ramas fara obiect se anuleaza:
SOO.OOO lei
1518
Alte proyizioane
7812
Venituri
din provizioane
SOO.OOO lei
Ill
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,Beneficiile sub forma acfiunilor proprii ale entitafii (sau alte instrumente de capitaluri pro
prii) acordate angajafilor sunt inregistrate distinct (contul 643 Cheltuieli cu remunerarea
in instrumente de capitaluri proprii), in contrapartida conturilor de capitaluri proprii
(1031 Beneficii acordate angajafilor sub forma instrumentelor de capitaluri proprii), la
valoarea justa a respective/or instrumente de capitaluri proprii, de la data acordarii ace
/or beneficii. Recunoa$terea cheltuielilor aferente muncii prestate de angajafi are foe in
momentul prestarii acesteia." (pet. 339-(1))
,,Data acordarii beneficiilor reprezinta data la care entitatea $i angajafii beneficiari ai res
pective/or instrumente infeleg $i accepta termenii $i condifiile tranzacfiei, cu menfiunea
ea, daca respectivul acord face obiectul unui proces de aprobare ulterioara (de exemplu,
de catre acfionari), data acordarii beneficiilor este data la care este obfinuta respectiva
aprobare." (pet. 339-(2))
,,Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate care intra in drepturi imediat, la data
acordarii beneficiilor, angajafilor nu Ii se cere so finalizeze o perioada specificata de servicii
inainte de a avea dreptul necondifionat asupra respective/or instrumente de capitaluri
proprii $i, in absenfa unei dovezi privind contrariul, entitatea va considera ea servicii/e
prestate in schimbu/ instrumentelor de capitaluri proprii au fost deja primite. fn acest caz,
cheltuielile aferente se inregistreaza integral, la momentul respectiv, in contrapartida cu
conturile de capitaluri proprii." (pet. 339-(3))
,,Pentru instrumentele de capitaluri proprii acordate, care intra in drepturi numai dupa
indeplinirea de catre angajafi a unei perioade specificate de servicii, cheltuielile aferente
sunt inregistrate pe masura prestarii serviciilor, pe parcursu/ perioadei pentru satisfacerea
condifiilor de intrare in drepturi, in contrapartida cu conturile de capitaluri proprii. Suma
inregistrata drept cheltuieli va avea in vedere estimarea numarului de instrumente de
capitaluri proprii care vor intra in drepturi, iar aceasta estimare trebuie revizuita daca infor
mafiile ulterioare indica faptu/ ea numarul de instrumente de capitaluri proprii preconizate
a intra in drepturi este diferit fata de estimarile precedente, astfel incdt, la data intrarii in
drepturi, estimarea respectiva so fie egala cu numarul de instrumente de capitaluri proprii
care intra in drepturi." (pet. 339-(4))
Prin urmare:
a)
Anul 1:
Cheltuiala prlmului an= 2.000 actiuni x 7 lei/actiune (pret de exercitare) I 5 ani= 2.800 lei
2.800 lei
643
Cheltuieli cu remunerarea
in instrumente
de capitaluri proprii
1031
Beneficii acqrdate
angajatilor sub forma
instrumentelor de
capitaluri proprii
2.800 lei
CONTABILITATE
b)
Anul 2:
c)
643
Cheltuieli cu remunerarea
in instrumente
de capitaluri proprii
1031
Beneficii acordate
angajatilor sub forma
instrumentelor de
capitaluri proprii
1.680 lei
Anul 3:
d)
643
Cheltuieli cu remunerarea
in instrumente
de capitaluri proprii
:= 2.240 lei
1031
Beneficii acordate
angajatilor sub forma
instrumentelor de
capitaluri proprii
2.240 lei
Anul 4:
e)
643
Cheltuieli cu remunerarea
in instrumente
de capitaluri proprii
1031
Beneficii acordate
angajatilor sub forma
instrumentelor de
capitaluri proprii
3.360 lei
Anul 5:
Ill
643
Cheltuieli cu remunerarea
in instrumente
de capitaluri proprii
1031
Beneficil acordate
angajatilor sub forma
instrumentelor de
capitaluri proprii
3.920 lei
Ill
:'.:ONTABILITATE
Prin urmare:
a)
Cont
2812
- lei-
Sold final la
31.12.2015
840.000
212
Amortlzare cumulati
840.000
315.000
Durata ramasa la 31.12.2015 este de 25 de. ani. Deci de la inceput pana la 31.12.2015 s-au
amortizaiAO ani- 25 ani = 15 ani.
Cont
212
Sold bllant la
31.12.2015
(1)
(2)
!';
..
. '
840.000
2812
100.000
315.000
105/
140.000
Constructii
c)
700.000
'
DlferentA
Tnregistrari:
140.000 lei
212
105
Construqii
.2812
140.000 lei
%
2812
14Q,QOO lei
75.000 lei
Amortizarea
construqiilor
i:
140.000 lei
Rezerve
din reevaluare
Amortizarea
constructiilor
1173
Rezultatul
reportat provenit
din modificarile
politicilor cantabile
65.000 lei
Cont
Sold Initial
213
270.000
2813
Amortlzare cumulatA
Sold final la
31.12.2015
270.000
135.000
10 ani - 5 ani
DlferentA
(1)
( 2)
213
290.000
270.000
2813
70.000
135.000
105/
lnstalatii
24.000
Cont
270.000 - 290.000 =
(20.000)
135.000 - 70.000 =
+65.000
0 - 24.000 = (24.000)
i'CONTABILITATE
)
i c)
I
I
Tnregistrari:
C
! 20.000 lei
105
o/o
Rezerve
din reevaluare
213
20.000 lei
2813
65.000 lei
lnstalatii tehnice i
mijloace de transport
$i:
6s.ooo lei
4.000 lei
(24.000 lei -
20.000 lei)
61.000 lei
(65.000 lei -
4.000 lei)
105
Rezerve;
din reevaluare
1173
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
Rezultatul
reportat provenit
din modificarile
politkilor onta'bile
,,Atunci cand suma de rambursat pentru o datorie este mai mare deciJt suma primitii, di
ferenfa se tnreglstreazd intr-un cont distinct (169 Prime privlnd rambursarea obll
gaflunllor JI a a/tor datorli). Aceasta trebule prezentatd in bllanf, ea o corecfle a
datoriel corespunzdtoare, precum Ji In notele explicative." (pet. 365-(1))
..
10.000 lei
b)
10.000 lei
162
100 lei
Credite bancare
pe termen lung
1692
Prime privind
rambursarea
altor datorii
Credite bancare
pe termen lung
666
Cheltuieli
privlnd dobanzile
1682
SOO lei
1692
10 lei
Dobanzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung
10 lei
:>
162
SOO lei
d)
Conturi curente
la banci
100 lei
c)
512
6868
Cheltuieli financiare
privind amortizarea
primelor de rambursare
a obligatiunilor
i a altor datorii
Prime privind
rambursarea
altor datorii
Nota:
CONTABILITATE
Vanzarea marfurilor la pretul CU amanuntul = 20.000 lei + 20.000 lei X 10% = 22.000 lei
22.000 lei
b)
5311
Casa in lei
707
22.000 lei
401
Furnizori
20.000 lei
Venituri din
vanzarea marfurilor
20.000 lei
371
Marfuri
607
Cheltuieli
privind marfurile
371
Marfuri
20.000 lei
Ill
i concomitent:
Credit 8039 Alte valori in afara bilantului 20.000 lei
c)
7.000 lei
371
Marfuri
357
Marfuri
aflate la terti
7.000 lei
60 lei
4111
Clienti
758
Alte venituri
din exploatare
60lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
a)
658
Alte cheltuieli
de explqatare
401
Furnizori
60lei
4111
Clienti
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
20.000lei
607
Cheltuieli
privind marfurile
357
Marfuri
aflate la terti
14.000lei
Ill
,,Sumele colectate de o entitate in numele unor terfe parfi, inclusiv in cazul contractelor
de agent, comision sau mandat comercial incheiate potrivit legii, nu reprezinta venit
din activitatea curenta, chiar daca din punct de vedere al taxei pe valodrea adaugata
persoanele care acfioneaza in nume propriu sunt considerate cumparatori revanzatori.
ln aceasta situatie, veniturile din activitatea curenta sunt reprezentate de comisioanele
cuvenite." (pet. 432)
Prin urmare:
a)
4111/X
704
2.000 lei
3001ei
401/Beta
1.700 lei
Cilenti
Venlturi din
servicii prestate
Furnlzori .,
b)
5311
Casa in lei
4111/X
2.000 lei
5121
1-700 lei
Clienti
1.700 lei
4Q,1/Beta
Furnizori
Conturi la banci
in lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
a)
658
Alte cheltuieli
de expl9atare
401
Furnizori
60lei
4111
Clienti
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
20.000lei
607
Cheltuieli
privind marfurile
357
Marfuri
aflate la terti
14.000 lei
Rezolvare:
OMFP nr . 1.802/2014prevede:
CONTABILITATE
Rezolvare:
In anul N:
recunoaterea costuri.lor pe naturi de cheltuieli:
30.000 lei
6xx
Conturi de cheltuieli
Conturi de imobilizari,
stocuri, terti,
disponibilitati
30.000 lei
332
Servicii in curs
de executie
712
Venituri aferente
costurilor serviciilor
in curs de executie
30.000 lei
b) In anul N+1:
stornarea produc:tiei in curs de executie la inceputul perioadei:
30.000 lei
712
Venituri aferente
costurilor serviciilor
in curs"de executie
332
Servicii in curs
de executie
30.000 lei
recunoaterea costurilor pe naturi de cheltuieli pentru anul N+1 (150.000 lei 30.000 lei = 120.000 lei):
120.000 lei
6xx
Cdnturi de cheltuiell
332
150.000 lei
c)
712
Servicii in curs
de executie
Venituri aferente
costurilor serviciilor
in curs de executie
150.000 lei
Tn anul N+2:
150.000 lei
712
332
Venituri aferente
costurilor serviciilor
in curs de executie
Servicii in curs
de executie
150.000 lei
recunoaterea costurilor pe naturi de cheltuieli pentru anul N+2 (200.000 lei 150.000 lei = SO.OOO lei):
SO.OOO lei
6xx
Conturi de cheltuieli
2xx,3xx,4xx,Sxx
SO.OOO lei
712
200.000 lei
704
250.000 lei
332
200.000 lei
Conturi de imobilizari,
stocuri, terti,
disponibilitati
inregistrarea lucrarilor:
200.000.Jei
d)
332
4111
Servicii in curs
de executie
Venituri aferente
costurilor serviciilor
in curs de executie
Facturarea:
250.000 lei
Clienti
Venituri din
servicii prestate
i descarcarea gestiunii:
200.000 lei
Ill
712
Venituri aferente
costurilor serviciilor
in' curs de executie
Servicii in curs
de executie
"\
CONTABILITATE
o/o
445
Subventii
512
Conturi curente
la banci
%
7411
30.000 lei
2.500 lei
7412
5.000 lei
7414
18.000 lei
472
4.500 lei
Venituri din
subventii de
exploatare aferente
cifrei de afaceri
Venituri din
subventii de
exploatare pentru
materii prime i
materiale
Venituri din
subventii de
exploatare pentru
plata personalului
Venituri inregistrate
in avans
Rezolvare:
a)
Datoria salariatului:
5.000 lei
b)
5.000 lei
7588
3.000 lei
7581
7.000 lei
7582
1.500 lei
Alte venituri
din exploatare
461N
Debitori diveri
Alte venituri
din exploatare
7.000 lei
d)
7588
3.000 lei
c)
428/X
Alte datorii i
creante in legatura
cu personalul
4111/Z
Clienti
1.500 lei
301
Materii prime
Venituri din
donatii primite
'
CONTABILITATE
Rezolvare:
a)
Dobanda de primit:
3.000 lei
b)
766
3.000 lei
2676
3.000 lei
2676
6000 lei
2.000 lei
766
2.000 lei
472
2.000 lei
Venituri din
dobanzi
3.000 lei
c)
2676
Dobanda aferenta
imprumuturilor
acordate pe
termen lung
512
Conturi curente
la banci
Dobanda aferenta
imprumuturilor
acordate pe
termen lung
6.000 lei
512
Conturi curente
la banci
Dobanda aferenta
imprumuturilor
acordate pe
termen lung
Venituri din
dobanzi
Venituri inregistrate
in avans
d)
2.000 lei
472
Venituri inregistrate
in avans
766
Venituri din
dobanzi
2.000 lei
fncasarea creantei:
5124
Conturi la band
in valuta
%
4111
Clienti
7651
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
2.250 lei
2.200 lei
SO lei
CONTABILITATE
b)
Plata datoriei:
401
5124
1.800lei
1.760lei
7651
401ei
Furnizori
Conturi la banci
in valuta
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
c)
d)
4111
Clienti
7651
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
201ei
e)
401
Furnizori
7651
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
301ei
Primirea scontului:
24,Blei
f)
401
Furnizori
24.Blei
20,0 lei
767
Venituri din
sconturi obtinute
4426
TVA deductibila
4,8 lei
1.000 lei
512
Conturi curente
la banci
7417
Venituri din
subventii de exploatare
in caz de calamitati
i alte evenimente
similare
1.000 lei
Ill
CONTABILITATE
Rezolvare:
a)
12.000 lei
b)
601
4.000 lei
711
2.000 lei
Cheltuieli cu
materiile prime
345
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
Produse finite
506
Obligatiuni
768
Alte venituri
financiare
8.000 lei
1.500 lei
f)
301
Materii prime
8.000 lei
e)
12.000 lei
2.000 lei
d)
4754
Plusuri de inventar
de natura
imobilizarilor
4.000 lei
c)
2131
Echipamente
tehnologice
{maini, utilaje i
instalatii de lucru)
531
7588
1.500 lei
2131
12.000 lei
Alte venituri
din exploatare
Casa
12.000 lei
4.000 lei
8.000 lei
o/o
281
Amortizari privind
imobilizarile corporale
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital
Echipamente
tehnologice
{maini, utilaje i
instalatii de lucru)
g)
1.000 lei
601
Cheltuieli cu
materiile prime
301
1.000 lei
345
Produse finite
7.000 lei
7588
13.000 lei
Materii prime
i)
13.000 lei
j)
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
4282
Alte creante
in legatura
cu personalul
Alte venituri
din exploatare
2.000 lei
4282
Alte creante
in legatura
cu personalul
7588
Alte venituri
din exploatare
2.000 lei
601
Cheltuieli cu
materiile prime
301
Materii prime
3.000 lei
CONTABILITATE
a) Diferente de inventar:
- lei Speclficiri*
Materii prime
Produse finite
Sold inventar
Dlferen1e
(1)
(2)
(3) = (2)-(1)
20.000
20.000
30.000
30.000
21.000
23.000
Marfuri
Sold conturi
-2.000
Rezolvare:
Registrul-jurnal
Data
inregistrarii
1.
31.12.N
2.
31.12.N
Contul
Expllcatla
Suma
711
345
6811
2812
2813
3.
31.12.N
Cheltuieli cu provizioanele
i ajustarile de valoare
2814
6812
1511
6814
6863
296
397
491
2.000
21.500
12.500
7.000
5.000
1.200
2.000
3.600
Data
inregistrarll
4.
31.12.N
inregistrari privind
conturile de regularizare
Suma
Contul
Expllcatla
6651
4111
1.300
471
613
1.100
TOTAL
57.200
1111
CONTABILITATE
Conturile din clasa 6 ,,Conturi de cheltuieli" sunt conturi cu funqie de activ, cu exceptia
contului 609 ,, Reduceri comerciale primite': care are funqie de pasiv.
La sfaritul perioadei, soldul acestor conturi se transfera asupra contului de profit i
pierdere (121).
Conturile din clasa 7 ,,Conturi de venituri" sunt conturi cu functie de pasiv. Fae exceptie
conturile 709 ,, Reduceri comerciale acordate': care are funqie de activ, i cele din grupa
71 ,,Venituri aferente costului produqiei in curs de executie'; care sunt bifunqionale.
La sfaritul perioadei, soldul acestor conturi se transfera asupra contului de profit i
pierdere (121).
a)
Contabilizarea operatiilor:
vanzari de marfuri:
20.000 lei
4111
Clienti
707
20.000 lei
371
Marfuri
5.000 lei
Venituri din
vanzarea marfurilor
607
Cheltuieli
privind marfurile
venituri din produqia imobilizata aferente unei construqii realizate in regie pro
prie i neterminate pana la inchiderea exercitiului:
28.000 lei
231
722
28.000 lei
301
5.000 lei
Venituri din
produqia de
imobilizari corporale
lmobilizari corporale
in curs de executie
601
Cheltuieli cu
materiile prime
Materii prime
445
Subventii
7411
Venituri din
subventii de
exploatare aferente
cifrei de afaceri
6.000 lei
4754
Plusuri de inventar
de natura
imobilizarilor
7584
8.000 lei
421
8.500 lei
2812
15.000 lei
7583
12.000 lei
462
8701ei
5121
600 lei
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
Personal - salarii
datorate
amortizarea construqiilor:
15.000 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Amortizarea
construqiilor
461
Debitori diveri
Venituri din
vanzarea activelor
i alte operatiuni
de capital
6581
Despagubiri, amenzi
i penalitati
Creditori diveri
amenzi platite:
6001ei
462
Creditori diveri
Conturi la banci
in lei
267
Creante imobilizate
761
Venituri din
imobilizari financiare
1.200 lei
CONTABILITATE
b)
34.370 lei
121
607
34.370 lei
5.000 lei
601
5.000 lei
641
8.500 lei
6811
15.000 lei
6581
8701ei
Cheltuieli
privind marfurile
Cheltuieli cu
materiile prime
Cheltuieli cu salariile
personalului
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Despagubiri, amenzi
i penalitati
c)
75.200 lei
20.000 lei
28.000 lei
6.000 lei
8.000 lei
12.000 lei
1.200 lei
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
121
75.200 lei
722
Venituri din
produqia de
imobilizari corporale
7411
Venituri din
subventii de
exploatare aferente
cifrei de afaceri
7584
7583
Venituri din
vanzarea activelor
i alte operatiuni
de capital
761
Venituri din
imobilizari financiare
..
Rezultat contabil = Venituri - Cheltuieli= 75.200 lei - 34.370 lei= 40.830 lei
,,Unele entitafi pot practica programe de fidelizare a clienfilor, care presupun acordarea
de puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achizifiona bunuri
sau servicii gratuite sau cu pref redus, ea parte a unei tranzactii de vdnzare de bunuri sau
prestari de servicii, sub rezerva indeplinirii unor eventuale condifii suplimentare. Entitatea
contabilizeaza punctele cadou ea o componenta identificabila a tranzacfiei in cadrul
careia acestea sunt acordate (contul 472 Venituri inregistrate in avans/analitic distinct).
Suma corespunzatoare punctelor cadou se recunoa$te drept venit in momentul in care
entitatea i$i indepline$te obligafia de a furniza premiile sau la expirarea perioadei in
cadrul careia clientii pot utiliza punctele cadou. Daca se estimeaza ea nivelul cheltuielilor
necesare indeplinirii obligafiei de a furniza premiile depc'i$e$te contravaloarea primita sau
de primit pentru acestea, la data la care clientul le rascumpara, pentru diferenfa aferenta
entitatea inregistreaza in contabilitate un provizion." (pet. 437-(1))
,,Condifia pentru inregistrarea ea venituri in avans a valorii punctelor cadou este ea pro
gramul de fidelizare practicat de entitate sa permita cunoa$terea, in orice moment, a
urmatoarelor informafii: valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expira
('Y
CONTABILITATE
Calcule preliminarii:
TVA aferenta vanzarii = 300.000 lei x 24 / 124 = 58.065 lei
Numarul de punete aeordate = 300.000 lei / 1O lei/punet= 30.000 punete
Venitul din vanzarea marfurilor recunoseut = 300.000 lei - 24.000 lei - 58.065 lei =
217.935 lei
300.000 lei
4111
Clienti
707
3QO.OOO lei
217.935 lei
472
24.000 lei
4427
58.065 lei
4111
300.000 lei
Venituri din
vanzarea marfurilor
Venituri inregistrate
in avans
TVA eoleetata
c)
5121
Conturi la banci
in lei
Clienti
Valoarea punetelor folosite de client= 1.000 punete x 0,8 lei/punet = 800 lei
Suma de ineasat de la client ea urmare a folosirii punetelor sale= 30.000 lei - 800 lei =
29.200 lei
Venitul din vanzarea marfurilor reeunoseut = 29.200 lei - 5.806 lei = 23.394 lei
4111
Client!
707
29.200 lei
23.394 lei
4427
5.806 lei
o/o
Venituri din
vanzarea marfurilor
TVA colectata
472
Venituri inregistrate
in avans
707
800 lei
4111
29.200 lei
Venituri din
vanzarea marfurilor
incasarea clientului:
29.200 lei
5121
Clienti
Conturi la banci
in lei
Venitul din vanzarea marfurilor recunoscut= 60.000 lei - 11.613 lei= 48.387 lei
60.000 lei
4111
Clienti
707
60.000 lei
48.387 lei
4427
11.613 lei
o/o
Venituri din
vanzarea marfurilor
TVA colectata
CONTABILITATE
b)
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1518
Alte provizioane
1.000 lei
Suma de incasat de la client ea urmare a folosirii tichetelor valorice = 15.000 lei - 300 lei
= 14.700 lei
Venitul din vanzarea marfurilor recunoscut = 14.700 lei - 2.845 lei = 11.855 lei
14.700 lei
4111
707
14.700 lei
11.855 lei
4427
2.845 lei
4111
14.700 lei
Clienti
Venituri din
vanzarea marfurilor
TVA colectata
i incasarea clientului:
14.700 lei
5121
Conturi la banci
in lei
Cilenti
1518
Alte provizioane
7812
Venituri
din provizioane
3001ei
Nota:
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 prevede:
Salariul brut aferent ultimelor 3 I uni= 3 I uni x 5.000 lei/luna = 15.000 lei
Numarul de zile lucratoare in ultimele 3 luni (presupunand ea luna are 30 de zile, 4 sam
bete i 4 duminici) = 3 I uni x 30 zile - 3 I uni x 8 zile libere = 66 zile
Media zilnica = 15.000 lei I 66 zile = 227,2 lei
Suma datorata pentru zilele de concediu neefectuate= 227,2 lei/zi x 15 zile= 3.408 lei
CONTABILITATE
3.408 lei
b)
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
4281
Alte datorii in
legatura CU personalul
3.408 lei
Contributia angajatilor pentru asigurarile sociale de sanatate = 3.408 lei x 5,5% = 187 lei
Contributia personalului la fondul de omaj = 3.408 lei x 0,5% = 17 lei
lmpozit pe venituri = (3.408 lei - 358 lei - 187 lei - 17 lei) x 16% = 455 lei
1.017 lei
4281
Alte datorii in
legatura cu personalul
4312
1.017 lei
358 lei
4314
187 lei
4372
17 lei
444
455 lei
5121
2.391 lei
Contributia personalului
la asigurarile sociale
Contributia angajatilor
pentru asigurarile sociale
de sanatate
Contributia personalului
la fondul de omaj
lmpozitul pe venituri
de natura salariilor
c)
2.391 lei
4281
Alte datorii in
legatura cu personalul
Conturi la banci
in lei
Remuneratie totala = 9.000 lei + 1.500 lei (venituri suplimentare) = 10.500 lei
Numarul de zile lucratoare in ultimele 3 I uni (presupunand ea luna are 30 de zile, 4 sam
bete i 4 duminici) = 3 luni x 30 zile - 3 luni x 8 zile libere = 66 zile
Media zilnica = 10.500 lei I 66 zile = 159 lei
Numarul de zile de concediu la care salariatul are dreptul, corespunzator perioadei lu
crate = 25 zile x 10 luni I 12 luni = 21 zile
Concediu neefectuat = 21 zile - 10 zile de concediu efectuat = 11 zile
Valoare estimata = 11 zile x 159 lei/zi = 1.749 lei
1.749 lei
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1517
Provizioane pentru
terminarea contractului
de munca
1.749 lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
a)
Primirea subventiei:
2.000.000 lei
b)
472
2.000.000 lei
512
900.000 lei
Venituri inregistrate
in avans
900.000 lei
c)
445
Subventii
6xx
Cheltuieli efectuate
pe naturi de cheltuieli
Conturi curente
la banci
400.000 lei
472
Venituri inregistrate
in avans
741
400.000 lei
472
400.000 lei
512
Conturi curente
la band
Venituri inregistrate
in avans
e) Regularizarea sumelor pentru partea nejustificata i neaprobata (900.000 lei 400.000 lei = SOO.OOO lei):
SOO.OOO lei
472
Venituri inregistrate
in avans
445
Subventii
SOO.OOO lei
Calculul costurilor:
Costuri anul N = 600.000 lei (salarii) + SO.OOO lei (costuri de recrutare) = 650.000 lei
Costuri anul N+1 = 600.000 lei+ 600.000 lei x 5%= 630.000 lei
Costuri anul N+2 = 630.000 lei+ 630.000 lei x 5%= 661.500 lei
Costuri anul N+3= 661.500 lei+ 661.500 lei x 5% = 694.575 lei
Costuri totale = 650.000 lei+ 630.000 lei+ 661.500 lei+ 694.575 lei= 2.636.075 lei
II.
Anul N:
a)
250.000 lei
b)
472
250.000 lei
445
250.000 lei
Cheltuieli cu salariile
personalului
421
Personal - salarii
datorate
250.000 lei
628
512
SO.OOO lei
Venituri inregistrate
in avans
250.000 lei
c)
445
Subventii
512
Conturi curente
la banci
Subventii
250.000 lei
641
recrutare:
SO.OOO lei
Alte cheltuieli
cu serviciile
executate de terti
Conturi curente
la banci
CONTABILITATE
d)
250.000 lei x 600.000 lei (costuri cu salariile in anul N) I 2.636.075 lei (total costuri) x
5 Iuni I 12 luni= 23.709,49 lei
250.000 lei x SO.OOO lei (costuri de recrutare) I 2.636.075 lei (total costuri) = 4.741,89 lei
Total venituri in avans de transferat= 23.709,49 lei + 4.741,89 lei= 28.451,38 lei:
28.451,38 lei
472
741
Venituri inregistrate
in avans
II.
Anul N+1:
a)
28.451,38 lei
Total salarii in anul N+1= 350.000 lei + 262.500 lei = 612.500 lei:
612.500 lei
b)
641
421
Cheltuieli cu salariile
personalului
Personal - salarii
datorate
612.500 lei
250.000 lei x 600.000 lei (costuri in anul N+1) I 2.636.075 lei (total costuri) x 7 luni I 12 luni
= 33.193,28 lei
perioada 01.08.N+l-31.12.N+1, cand costurile au fost de 630.000 lei:
250.000 lei x 630.000 lei (costuri in anul N+1) I 2.636.075 lei (total costuri) x 5 Iuni I 12 luni
= 24.894,96 lei
Total subventie de transferat in anul N+ 1= 33.193,28 lei + 24.894,96 lei= 58.088,24 lei:
58.088,24 lei
472
Venituri inregistrate
in avans
741
58.088,24 lei
Total salarii in anul N+2 = 367.500 lei+ 275.625 lei= 643.125 lei:
421
641
643.125 lei
Personal - salarii
datorate
Cheltuieli cu salariile
personalului
643.125 lei
250.000 lei x 630.000 lei (costuri in anul N+2) I 2.636.075 lei (total costuri) x 7 lunl I 12 luni
= 34.852,95 lei
perioada 01.08.N+2-31.12.N+2, cand costurile au fost de 661.500 lei:
250.000 lei x 661.500 lei (costuri in anul N+2) I 2.636.075 lei (total costuri) x 5 luni I 12 luni
= 26.139,71 lei
Total subventie de transferat in anul N+2= 34.852,95 lei+ 26.139,71 lei= 60.992,66 lei:
60.992,66 lei
472
Venituri inregistrate
in avans
741
60.992,66 lei
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1518
Alte provizioane
187.500 lei
Total salarii in anul N+3= 385.875 lei+ 115.762,5 lei= 501.637,5 lei:
501.637,5 lei
641
Cheltuieli cu salariile
personalului
Ill
421
Personal - salarii
datorate
501.637,5 lei
CONTABILITATE
Total subventie de transferat in anul N+3 = 36.595,60 lei + 10.978,68 lei= 47.574,28 lei:
47.574,28 lei
c)
472
Venituri inregistrate
in avans
741
47.574,28 lei
Venituri din subventii
de exploatare
Soldul contului de venit amanat la data de 01.1O.N+3 = 250.000 lei (primlti in anul N) 28.451,38 lei (transferul subventiel in anul N) - 58.088,24 lei (transferul subventiei in
anul N+l)- 60.992,66 lei (transferul subventiei in anul N+2) - 47.574,28 lei (transferul
subventiei in anul N+3) = 54.893,44 lei
200.000.00 lei
54.893,44 lei
%
472
Venituri inregistrate
in avans
6588
145.106,56 lei
Alte cheltuieli
de exploatare
512
200.000,00Jei
Conturi curente
la banci
1518
Alte provizioane
7812
Venituri
din provizioane
187.500 lei
35.000 lei
401
Furnizori I Beta
403
Efecte de platit
35.000 lei
b)
403
Efecte de platit
5121
Conturi la banci
in lei
35.000 lei
4111
Clienti I Alfa
35.000 lei
413
Efecte de primit
de la dienti
35.000 lei
35.000 lei
413
Efecte de primit
de la clienti
5113
Efecte de incasat
CONTABILITATE
incasarea efectiva a efectului comercial:
35.000 lei
c)
5121
Conturi la banci
in lei
5113
Efecte de incasat
35.000 lei
24.000 lei
b)
401
Furnizori I Beta
403
Efecte de platit
24.000 lei
c)
24.000 lei
d)
403
Efecte de platit
5121
Conturi la band
in lei
24.000 lei
Scoaterea din evidenta a angajamentului primit de Alfa din partea societatii Gama:
a)
Primirea cladirii:
15.000 lei
II
612
Cheltuieli cu redeventele,
locatiile de gestiune
i chiriile
5121
Conturi la banci
in lei
15.000 lei
CONTABILITATE
c)
predarea materialelor spre prelucrare societatii Beta (4.000 lei (doc)+ 1.000 lei (fur
nituri) = 5.000 lei):
5.000 lei
351
Materii i materiale
aflate la terti
302
Materiale consumabile
5.000 lei
primirea halatelor realizate de Beta, costul fiind de 5.000 lei (materiale consumabile)
+ 2.000 lei (manopera) = 7.000 lei:
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
4426
TVA deductibila
351
Materii i materiale
aflate la terti
7.480 lei
5.000 lei
401
2.480 lei
Furnizori (2.000 lei (manopera) +
480 lei (TVA))
3.500 lei
b)
4282
Alte creante
in legatura
cu personalul
303
Materiale de natura
obiectelor de inventar
7.000 lei
658
Alte cheltuieli
de exploatare
Debit 8032 Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare 5.000 lei
facturarea manoperei:
2.480 lei
4111
Clienti
704
2.480 lei
2.000 lei
4427
4801ei
Venituri din
servicii prestate
TVA colectata
II
CONTABILITATE
Rezolvare:
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilitatea valorilor materiale primite in pastrare sau
in custodie se realizeaza cu ajutorul contului 8033 ,,Valori materiale primite in pastrare
sau custodie''. Tn categoria valorilor materiale primite in pastrare sau in custodie intra
imobilizarile corporale, materiile prime, materialele, obiectele de inventar, marfurile,
ambalajele etc. primite temporar de o societate comerciala pentru pastrare sau in
custodie, pe baza unui act de primire, iar ulterior ieite pe baza unui act de scoatere
din custodie, intocmit in acest scop. Tn debitul contului se inregistreaza, la preturile
prevazute in documentele incheiate intre parti, valorile materiale primite de societatea
comerciala in pastrare sau in custodie. Tn creditul contului se inregistreaza, la aceleai
preturi, valorile materiale ieite din custodie sau pastrare, ea urmare a restituirii lor, a
lipsurilor la inventar etc. Soldul contului reflecta valorile materiale primite spre pastrare
sau in custodie, existente in societate la un moment dat.
Prin urmare:
a)
%
351
Materii i materiale
aflate la terti
401
86.800 lei
5121
Conturi la banci
in lei
86.800 lei
Furnizori
4426
TVA deductibila
plata facturii:
86.800 lei
401
Furnizori
II
70.000 lei
40.000 lei
30.000 lei
301
Materii prime
3021
351
Materii i materiale
aflate la terti
70.000 lei
Materiale auxiliare
4111
Clienti
7015
86.800 lei
70.000 lei
4427
16.800 lei
Venituri din
vanzarea
produselor finite
TVA colectata
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
345
Produse finite
60.000 lei
348
Diferente de pret
la produse
345
5.000 lei
4111
86.800 lei
Produse finite
5121
Conturi la band
in lei
Clienti
II
CONTABILITATE
Debit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 20.000 lei
b)
Vanzarea marfurilor:
Pret de vanzare cu TVA incasat in numerar = 20.000 lei + 2.400 lei + 576 lei = 22.976 lei
22.976 lei
5311
Casa in lei
462
22.976 lei
20.000 lei
704
2.400 lei
4427
576 lei
Creditori diveri
Venituri din
servicii prestate
TVA colectata
c)
Plata deponentului:
20.000 lei
d)
462
Creditori diveri
5311
Casa in lei
Credit 8033 Valori materiale primite in pastrare sau custodie 20.000 lei
20.000 lei
Rezolvare:
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilitatea acestor debitori se realizeaza cu ajutorul
contului 8034 ,,Debitori scoi din activ, urmariti in continuare". Debitorii societatii care
au fost scoi din activul bilantier, ea fi!nd insolvabili sau disparuti, conform dispozitiilor
legale trebuie urmariti in continuare pana la reactivare sau pana cand expira termenul
de prescriptie. Tn debitul contului se inregistreaza sumele datorate societatii de catre
debitorii insolvabili sau disparuti, scoi din activ, iar in creditul contului se inregistreaza
sumele reactivate ea urmare a revenirii debitorilor la starea de solvabilitate sau sumele
ale caror termene de urmarire s-au prescris. Soldul contului reflecta sumele datorate
de debitorii insolvabili sau disparuti, scoi din activ, nereactivate sau neprescrise,
existente la un moment dat.
Prin urmare:
a)
65.000 lei
654
461
Debitori diveri
65.000 lei
65.000 lei
461
Debitori diveri
754
Venituri
din creante reactivate
i debitori diveri
Ill
65.000 lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
a)
12.000 lei
654
461
Debitori diveri
12.000 lei
Credit 8034 Debitori scoi din activ, urmariti in continuare 12.000 lei
d) Restituirea cladirii.
Rezolvare:
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilitatea acestui tip de datorii se realizeaza cu
ajutorul contului 8036 ,,Redevente, locatii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate''.
Tn aceasta categorie se incadreaza sumele datorate de societatea comerciala altor
persoane fizice sau juridice pentru bunurile luate de aceasta in cesiune, locatie sau
chirie. Tn debitul contului se inregistreaza sumele datorate de societate din contractele
de cesiune, locatii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, iar in creditul contului
se inregistreaza sumele efectiv platite de societate. Soldul contului reflecta valoarea
redeventelor, locatiilor de gestiune, chiriilor i a altor datorii asimilate pe care intre
prinderea le are de platit la un moment dat.
Prin urmare:
a)
Tnregistrarea chiriei totale datorate (1.000 lei/luna x 12 luni x 3 ani = 36.000 lei):
Debit 8036 Redevente, locatii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate 36.000 lei
c)
12.000 lei
612
Cheltuieli cu redeventele,
locatiile de gestiune
i chiriile
5121
Conturi la band
in lei
12.000 lei
Restituirea cladiril:
CONTABILITATE
Rezolvare:
Conform OMFP nr. 1.802/2014, contabilitatea efectelor comerciale care nu au ajuns
la scadenta, dar care sunt scontate la bandi se realizeaza cu ajutorul contului 8037
,,Efecte scontate neajunse la scadenta''. Tn debitul contului se inregistreaza valoarea
efectelor comerciale scontate la banca inainte de scadenta lor, iar in creditul contului
se inregistreaza efectele comerciale scontate ajunse la scadenta. Soldul contului
retlecta valoarea efectelor comerciale scontate i neajunse la scadenta, existente la un
moment dat.
Prin urmare:
a)
SO.OOO lei
b)
413
Efecte de primit
de la clienti
4111
Clienti
SO.OOO lei
SO.OOO lei
5114
Efecte remise
spre scontare
413
Efecte de primit
de la clienti
SO.OOO lei
unde:
S = scontul;
520,83 lei
d)
%
5121
Conturi la banci
in lei
667
Cheltuieli privind
sconturile acordate
5114
Efecte remise
spre scontare
50.000,00 lei
,,Un activ contingent este un activ potential care apare ea urmare a unor evenimente
anterioare datei bilanfului ; a cc'iror existenfo va fi confirmato numai prin aparifia sau
CONTABILITATE
neaparitia unuia sau mai mu/tor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi in totalitate
sub controlu/ entitafii.
Un exemplu in acest sens ii reprezinta un drept de creanta ce poate rezulta dintr-un litigiu
in instanta (de exemplu, o despagubire), in care este implicata entitatea $i al carui rezultat
este incert." (pet. 358-(1))
,,Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau nea$tep
tate, care pot so genereze intrari de beheficli economice in entitate. Activele contingente nu
trebuie recunoscute rn conturile bilantiere. Acestea trebuie prezentate in notele explicative
in cazul in care este probabila aparitia unor intrari de beneficii economice. Active/e con
tingente nu sunt recunoscute in situatiile financiare, deoarece ele nu sunt certe, iar recu
noa$terea /or ar putea determina un venit care so nu se realizeze niciodata." (pet. 358-(2))
in cazul in care realizarea unui venit este sigura, activul aferent nu este un activ contingent
$i trebuie procedat la recunoa$terea lui in bi/ant." (pet. 358-(3))
Prin urmare:
a) Tn anul N exista un activ potential (intrarea viitoare de numerar) a carui existenta
va fi confirmata de incheierea procesului, fapt care nu se afla sub controlul societatii
Alfa. Ca urmare, se va recunoate un activ contingent in notele explicative.
b) Jn anul N+l, realizarea venitului din despagubire este sigura i se recunoate ac
tivul in bilant:
150.000 lei
:>
5121
Conturi la banci
in lei
7581
150.000 lei
Ill
CONTABILITATE
i)
Rezolvare:
a) Pet. 73 alin. (2) din OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza exemple de evenimente ulte
rioare datei bilantului care conduc la ajustarea situatiilor financiare i care impun
ajustarea de catre entitate a valorilor recunoscute in situatiile sale financiare sau re
cunoaterea de elemente care nu au fast anterior recunoscute, printre care i desco
perirea de fraude sau erori ce arata ea situatiile financiare anuale sunt incorecte.
Totodata, pet. 67 alin. (1) din OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza: ,,Corectarea eroril orafe
rent e exercifiului financiarcurent se efectu eazii p e sea ma c ontului de profit; pi erdere''.
Prin urmare, situatiile financiare ale anului N vor fi afectate prin inregistrarile:
corectarea erorii (factura omisa):
2.480 lei
4111
Clienti
704
2.480 lei
2.000 lei
4427
480 lei
4481
100 lei
.%
Venituri din
servicii prestate
TVA colectata
majorarile de intarziere:
100 lei
6581
Despagubiri, amenzi
i penalitati
Alte datorii
fata de bugetul
statului
b) Pet. 72 alin. (4) din OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza ea pot fi identificate doua tipuri
de evenimente ulterioare datei bilantului, printre care cele care fac dovada conditiilor
care au existat la data bilantului i conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale.
Tn acest caz, la data de 20.01.N+ 1 apare evenimentul ulterior datei bilantului, respectiv
finalizarea procesului de restructurare, care reflecta conditiile ce existau la data bilan
tului privind constituirea provizionului.
Ca atare, entitatea va ajusta situatiile financiare prin majorarea provizionului existent
cu suma de 6.500 lei - 5.000 lei = 1.500 lei:
1.500 lei
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1514
Provizioane
pentru restructurare
1.500 lei
1511
Provizioane
pentru litigii
7812
Venituri
din provizioane
4.000 lei
d) Pet. 74 alin. (2) din OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza exemple de evenimente ulte
rioare care nu conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale, precum diminuarea
valorii de piata a valorilor mobiliare, in intervalul de timp dintre data bilantului i data
la care situatiile financiare sunt autorizate pentru emitere.
CONTABILITATE
Ca atare, in acest caz, Alfa nu va ajusta situatiile financiare ale anului N.
Totui, in masura in care considera ea acest eveniment este semnificativ, va trebui sa
prezinte in notele explicative la situatiile financiare informatii despre natura eveni
mentului i o estimare a efectului financiar sau o mentiune conform careia o astfel de
estimare nu poate fi facuta.
e) Tn acest caz, la data de 20.02.N+ 1 apare evenimentul de catigare a procesului,
care reflecta o conditie ce exista la data bilantului, respectiv probabilitatea de catigare
a procesului. Ca atare, Alfa va ajusta situatiile financiare ale anului N prin majorarea ac
tivului contingent cu 10.000 lei - 7.000 lei= 3.000 lei.
f) Tn acest caz este depaita data la care situatiile financlare anuale sunt auto
rizate pentru emitere. Ca atare, acesta nu reprezinta un eveniment ulterior datei bi
lantului, ci o corectare de erori cantabile aferenta exercitiului precedent.
Pet. 67 alin. (2) din OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza: ,,Corectarea erorilor semnificative afe
rente exercifiilor financiare precedente se efectueaza pe seama rezultatului reportat (...)".
Prin urmare, vom inregistra:
6.200 lei
5.000 lei
1.200 lei
%
1174
Rezultatul reportat
provenit din corectarea
erorilor contabile
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
6.200 lei
607
Cheltuieli
privind marfurile
371
Marfuri
3.500 lei
758
4.000 lei
imputarea:
4.000 lei
428
Alte datorii i
creante in legatura
cu personalul
Alte venituri
din exploatare
635
Cheltuleli cu alte
impozite, taxe i
varsaminte asimilate
4426
TVA deductibila
9601ei
h) Pet . 73 alin . (2) din OMFP nr. 1.802/201 4precizeaza exemple de evenimente ulte
rioare care conduc la ajustarea situatiilor financiare anuale, printre care i falimentul
unui client, aparut ulterior datei bilantului.
Tn acest caz, entitatea va majora valoarea ajustarii pentru depreciere cu diferenta de
1.240lei - 496lei= 744lei:
744lei
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
activelor circulante
491
Ajustari
pentru deprecierea
creantelor - clienti
744lei
i) Tn acest caz este depaita data la care sltuatiile financiare anuale sunt autori
zate pentru emitere. Ca atare, acesta nu reprezinta un eveniment ulte.rior datei bilan
tului i in consecinta, in data de 20.08.N+ 1, odata cu falimentul debitorului, se va anula
ajustarea existenta, tranzaqie care afecteaza exercitiul N+ 1:
1.488 lei
496
Ajustari
pentru deprecierea
creantelor debitori diveri
7814
1.488lei
Contabilitate de gestiune
:>
Clasificarea costurilor
CONTABILITATE
Costurile care nu sunt incluse in costul stocurilor (costuri in afara produqiei) sunt:
CONTABILITATE
Costuri directe: costurile cu materia prima, deoarece se pot identifica la nivel de produs:
Costul materiei prime pentru produsul A = 200 kg x 5 lei/kg = 1.000 lei
Costul materiei prime pentru produsul B = 300 kg x 5 lei/kg = 1.500 lei
Costuri indirecte: salariile (20.000 lei) i amortizarea (10.000 lei); acestea sunt aferente
ambelor produse {obiecte de calcul de cost).
Tn concluzie, cele trei costuri - cu materia prima, cu salariile angajatilor din productie
i cu amortizarea utilajelor - sunt costuri de productie pentru produsele A i B. 0 parte
dintre acestea sunt costuri directe (materia prima), putand fi identificate la nivel de
produs. Celelalte sunt costuri indirecte (aferente ambelor produse) i pentru a calcula
costul fiecarui produs va trebui utilizat un mod de repartizare a acestora.
Rezolvare:
CONTABILITATE
Rezolvare:
Tinand cont de clasificarea costurilor in funqie de comportament, discutata anterior,
se observa urmatoarele:
costurile fixe raman constante pe anumite intervale;
Elemente
Vanzari*
Costuri variabile**
Costuri fixe***
Rezultat
- lei -
40.000
60.000
80.000
120.000
140.000
20.000
30.000
40.000
60.000
70.000
22.000
22.000
44.000
44.000
66.000
-2.000
8.000
-4.000
16.000
4.000
:>
Pierderile
1111
Rezolvare:
Legat de pierderi, OMFP nr. 1.802/2014 arata:
,,Exemple de costuri care nu trebuie incluse in costul stocurilor, ci sunt recunoscute drept
cheltuieli ale perioadei in care au survenit, sunt urmatoarele:
pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de productie inregistrate peste li
mitele normal admise, inclusiv pierderile datorate risipei; (...)" (pet. 79-(1))
Pierderile pot avea diferite cauze: pot rezulta din procesul de produqie in sine (de
exemplu, pierderi rezultate in urma procesului de taiere a materialelor, prin evaporare
sau topire) sau pot rezulta in urma utilizarii greite a materiilor prime, din cauza pro
blemelor de calitate sau a erorilor umane. Astfel, pierderile reprezinta resurse consu
mate care nu se regasesc insa in produsul final.
Tn functie de natura pierderilor, acestea pot fi:
pierderi normale - sunt inerente procesului de productie, prin urmare, sunt inevita
bile i nu pot fi controlate;
Pierderile normale afecteaza costul stocurilor, iar cele anormale sunt cheltuieli ale
perioadei.
Tn luna ianuarie, pierderile inregistrate sunt normale (procentul de 14% este inferior
celui de 15% considerat limita normala maxima) i, prin urmare, intreaga valoare a cos
tului lemnului achizitionat (200.000 lei, adica inclusiv costul aferent pierderilor) afec
teaza costul produselor finite obtinute.
Tn luna februarie, in sensul prevederilor din OMFP nr. 1.802/2014, procentul de 15%
este acceptat ea limita normala admisa, iar pierderile suplimentare (pana la 18%) nu
pot fi incluse in costul stocurilor. Se inregistreaza pierderi de 200 m3 x 18% = 36 m3, din
care:
pierderi anormale = 6 m3
Costul pierderilor anormale se exclude din costul produselor finite. Prin urmare, costul
lemnului care va afecta costul mobilei este: 200.000 lei - 1.000 lei/m3 x 6 m3 = 194.000 lei.
Pierderile anormale (6.000 lei) vor afecta cheltuielile perioadei.
Ill
CONTABILITATE
:>
fabricate. Alteori insa, acestea tree numai prin anumite etape de produqie pana la sfar
itul perioadei. Aceasta reprezinta produqia in curs de executie. OMFP nr. 1.802/2014
Ill
Costul unei fete de masa neterminate (prod us in curs de executie) = 1O lei (materie
prima) + 12 lei x 50% (prelucrare) = 16 lei
Cost total produqie in curs de executie = 16 lei x 2.000 buc.= 32.000 lei
CONTABILITATE
:>
lnformatii
Cantitate produsa
P1
P2
1.000 buc.
8 lei
500 buc.
10 lei
Rezolvare:
Conform OMFP nr. 1.802/2014, costul de Rroductie cuprinde ,,(...) cota cheltuielilor
indirecte de produqie alocata in mod rational ea fiind legato de fabricafia acestora (...)"
(pet. 8).
,,(...) Tn costul de producfie al bunului se include o proporfie rezonabila din cheltuielile de
regie fixe sou varlabile atribuibile indirect bunului in cauza, in masura in care acestea se
refera la perioada de producfie. lnc/uderea in costul stocurilor a regii/or generale poate fi
adecvata in masura in care reprezinta costuri suportate pentru a aduce stocurile in locul $i
forma dorite. (...)" (pet. 8)
Aceste prevederi se regasesc i in OMFP nr. 1.826/2003 pentru aprobarea Precizarilor
privind unele masuri referitoare la organizarea i conducerea contabilitatii de gestiu
ne, care mai explica in plus i ea ,,(...) atunci cand costurile de producfie, de prelucrare nu
se pot identifica distinct pentru fiecare produs tn parte, acestea se aloca pe baza unor pro
cedee rationale aplicate cu consecventa (...)" (pet. 2.3).
Tn exemplul nostru, costul cu materia prima este un cost direct, iar costurile cu salariile
i amortizarile sunt costuri indirecte. Costurile indirecte se repartizeaza pe produs
in functie de cantitatea produsa. Tn total s-au produs 1.500 buc. Costurile indirecte
totale sunt de 30.000 lei. Prin urmare, pentru fiecare unitate din cantitatea produsa se
repartizeaza costuri indirecte de 30.000 lei I 1.500 buc. = 20 lei/buc.
Costul de productie se calculeaza adunand costurile directe i costurile indirecte:
P1
Costuri directe
Costuri indirecte
Cost de productie
P2
= 5.000 lei
15.000 lei
Rezolvare:
Prevederile generale pe baza carora vom determina costul de produqie sunt urma
toarele (OMFP nr. 1.802/2014):
Ill
CONTABILITATE
Costul de productie este afectat cu costul materiei prime consumate, ceea ce presupune
intocmirea fiei de stoc pentru materia prima. Dupa achizitie, in stoc se afla 200 buc. x
1,3 lei din luna anterioara $i cele 1.800 buc. x 1,2 lei achizitionate in aceasta luna. Noi
trebuie sa calculam costul celor 1.500 buc. consumate pentru a produce cele 1.500 de
piese. Prin urmare, se intocme$te fi$a de stoc pentru materia prima (metoda LIFO):
lntriri
Data
Cant.
(buc.)
Cost
(lei)
leJirl
Valoare Cant.
(buc.)
(lei)
1 iunie
Achizitie
1.800
1,2
=2. 160
Consum
1.500
Cost
(lei)
Stoc
Valoare Cant.
(lei)
(buc.)
200
200
+1.800
1,2 = 1.800
200
+300
Cost
(lei)
1,3
Valoare
(lei)
=260
=260
1,3
1,2 +2. 160
=2.420
1,3
1,2
=260
+360
=620
Din fi$a de stoc observam ea s-au consumat 1.500 buc. (din care 500 buc. pentru Pl $i
1.000 buc. pentru P2) la un cost de 1,2 lei/buc.
Calculul costului de produqie se realizeaza pentru produsele finite obtinute in cursul
perioadei. Costul de productie este format din costuri directe de productie (inclusiv
costul materiei prime determinat in etapa anterioara) $i costuri indirecte de productie
(salarii, amortizari, energie, intretinere etc.). Costurile de productie cuprind toate
costurile angajate pentru a transforma materiile prime in produse finite. Costul pro
dusului finit cuprinde costul tuturor resurselor consumate inainte ea produsul finit sa
fie stocat ea atare.
Repartizarea costurilor indirecte se realizeaza in funqie de timpul de lucru. S-au lu
crat: 2 ore/buc. x 500 buc. (Pl) + 1 ora/buc. x 1.000 buc. (P2), adica 1.000 ore (Pl) +
Ill
1.000 ore (P2), ceea ce presupune un total de 2.000 ore. Costurile indirecte totale
sunt de 3.000 lei. Prin urmare, unui produs i se repartizeaza pentru fiecare ora lucrata
un cost indirect de 3.000 lei I 2.000 ore= 1,5 lei.
Costul de produqie se calculeaza adunand costurile directe i costurile lndirecte:
P2 (1.000 buc.)
P1 (500 buc.)
Costuri directe (materia
prima)
Costuri indirecte
2.100 lei
2.700 lei
Cost de productie
Cost de produqie unitar
Cantitate produsa
Cantitate vanduta
P1
P2
1 kg/buc.
2 kg/buc.
75 buc.
125 buc.
100 buc.
200 buc.
CONTABILITATE
Costurile in afara produqiei sunt: ambalajele (200 lei), salariile i amortizarea aferente
distributiei i administratiei (1.000 lei in total).
b) Calculul costului de productie presupune insumarea costurilor directe i indirecte.
Pentru a determina costurile indirecte pentru fiecare produs se recurge la repartizarea
acestora pe baza unui criteriu (in cazul nostru, cantitatea produsa).
fn total au fost prod use 100 buc. (P1) + 200 buc. (P2) = 300 buc. Costurile indirecte
de produqie sunt de 2.400 lei. Prin urmare, fiecarei unitatl prod use i se repartizeaza
2.400 lei / 300 buc. = 8 lei costuri indirecte.
Calculul costului de productie:
P1 (100 buc.)
Costuri directe (materia prima)
800 lei
1.600 lei
1.000 lei
2.400 lei
Costuri indirecte
Cost de productie
Cost de productie unitar
P2 (200 buc.)
Ill
C {consultanta)
E {expertiza)
= 7.500 lei
Costuri
indirecte
20.000 lei
5.000 lei
10.000 lei
Cost complet
SO.OOO lei
12.500 lei
25.000 lei
Costuri directe
:>
lmputarea ra1ionala
CONTABILITATE
Rezolvare:
Potrivit OMFP nr. 1.802/2014:
,,(...) Regia fixd de producfie constd in acele costuri indirecte de producfie care rdman relativ
constante, indiferent de volumul producfiei, cum sunt: amortizarea, intrefinerea secfiilor ;
utilajelor, precum ; costurile cu conducerea ; administrarea secfiilor. (...)
Alocarea regiei fixe de.producfie asupra costurilor de conversie se face pe baza capaci
tdfii normale a instalafiilor de producfie. Nivelul real de producfie poate fi folosit dacd se
considerd cd acesta aproximeazd capacitatea normald. Valoarea che/tuielilor cu regia
fixd a/ocate fiecdrei unitdfi de producfie nu se majoreazd ea urmare a obfinerii unei pro
ducfii scdzute sau a neutilizdrii unor echipamente. Cheltuielile de regie nealocate sunt
recunoscute drept cheltuiald in perioada in care sunt suportate. in perloadele in care se
inregistreazd o produefie neobinuit de mare, valoarea cheltuielilor cu regia fixd alocate
fieciirei unitiifi de produefie este diminuatii, astfel incat stocurile sii nu fie evaluate la o
valoare mai mare decat costul /or. (...)" (pet. 8)
,,Capacitatea norma/d de producfie reprezintii producfia estimat a fi obfinutii, in me
die, de-a lungul unui anumit numdr de perioade, in condifii norinale, avand in vedere
; pierderea de capacitate rezultatd din intrefinerea planificatd a echipamentului."
(pet. 79-(2))
Principiul imputarii rationale este urmatorul: deoarece costurile indirecte fixe sunt
aceleai indiferent de volumul productiei, imputarea acestora pe produs trebuie sa
se realizeze in functie de gradul de utilizare a capacitatii de produqie. Acest grad se
calculeaza ea raport intre capacitatea reala (capacitatea utilizata) i capacitatea nor
mala. Deci in costul produselor se includ costurile indirecte fixe aferente gradului de
utilizare a capacitatii de produqie.
Prin urmare, in cazul nostru, costurile indirecte fixe sunt imputate in funqie de gradul
de utilizare a capacitatii de productie. Tn cazul in care se produc 800 buc., capacitatea
de produqie este utilizata in proportie de 80% (800 buc. I 1.000 buc.), ceea ce inseamna
ea doar 80% din aceste costuri vor afecta costul produsului. Partea corespunzatoare
celor 20% reprezinta costul subactivitatii, care nu este un cost al produsului, ci un cost
al perioadei.
Aadar, costurile indirecte fixe de 10.000 lei:
Tn concluzie, costurile de produqie includ: costurile directe (20.000 lei materia primal,
costurile indirecte variabile (5.000 lei salariile) i cota-parte din costurile indirecte fixe
aferenta gradului de utilizare a capacitatii de produqie (8.000 lei), obtinandu-se un
total de 33.000 lei.
:>
903.
901.
Ill
CONTABILITATE
921/A
Cheltuielile
activitatii de baza
901
Decontari interne
privind cheltuielile
19.500 lei
921/B
Cheltuielile
activitatii de baza
923
Cheltuieli indirecte
de produqie
924
Cheltuieli generale
de administratie
925
Cheltuieli
de desfacere
Ill
Costurile de distributie i administratie sunt costuri ale perioadei, care se inchld prin
debitarea in contrapartida a conturilor de decontari interne.
931
Costul
productiei obtinute
902
Decontari interne
privind produqia
obtinuta
18.000 lei
345
Produse finite
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
18.000 lei
902
Decontari interne
privind produqia
obtinuta
921
Cheltuielile
activitatii de baza
19.000 lei
d) Costul real este de 19.000 lei, deci abaterea de 1.000 lei este nefavorabila. Tnregis
trarea abaterilor de la costul standard se realizeaza astfel:
CONTABILITATE
1.000 lei
903
Decontarl interne
privind diferentele
de pret
902
Decontari interne
privind produqia
obtinuta
1.000 lei
348
Diferente de pret
la produse
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
1.000 lei
b) La sfaritul perioadei, contul 921/P ,,Cheltuielile activitatii de baza. Produs P" are
soldul debitor de 15.000 lei. La obtinerea productiei in curs de executie {valoare deter
minata prin procedeele descrise mai sus) se contabilizeaza creditarea contului 921/P,
astfel incat suma ramasa este costul produselor finite:
2.500 lei
933/P
Costul productiei
in curs de executie
921/P
Cheltuielile
activitatii de baza
2.500 lei
:>
331
Produse in curs
de executie
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
2.500 lei
Ill
CONTABILITATE
Rezolvare:
a) Spre deosebire de contabilitatea financiara, care este normalizata, contabilitatea
de gestiune presupune flexibilitate in organizare. Deoarece scopul contabilitatii de
gestiune este de a sustine aqiunile managerilor i procesul de luare a deciziilor, in re
glementarile contabile (OMFP nr. 1.802/2014 i OMFP nr. 1.826/2003) prevederile exis
tente se refera in principal la calculul costului de produqie, informatie utilizata i la
evaluarea in contabilitatea financiara..
Firmele sunt incurajate insa (inclusiv prin OMFP nr. 1.826/2003) sa intocmeasca bugete
i sa utilizeze instrumente care sa permita masurarea i managementul performantei.
in acest sens, se realizeaza rapoarte interne destinate managerilor, care cuprind in
formatii din mai multe surse (aceste rapoarte interne numindu-se uneori tablouri de
bord). in acest sens, in OMFP nr. 1.826/2003 se arata:
,,(...) Contabilitatea de gestiune furnlzeaza lnformatii necesare elaboriirii de rapoarte
$i analize interne utilizate de managementul unitiifii in luarea deciziilor. Cerinfele de
prezentare $i analizii a informatiilor oferite de contabilitatea de gestlune nu sunt /imitative.
La organizarea contabilitatii de gestiune se va urmari ea informatiile obfinute sa satisfaca
atat necesitiitile de informare existente, cat $i pe cele in continua schimbare. (...)" (pet. 1)
Prin urmare, este indicat ea firmele sa implementeze i sa utilizeze sisteme de raportare
interna, in functie de nevoile lor informationale.
b) Pe baza datelor disponibile, contabilul de gestiune poate include in raportul catre
manageri informatii precum:
- rentabilitatea produsului (rezultat (marja produsului) = 1.000 lei, rentabilitate 10%);
-
lnformaJii
ExerciJlul N
(lei)
Structura
costului
%in CA
(%)
10.000
100
60
6.000
66,67
2.000
22,22
20
1.000
11,11
10
9.000
1.000
100,00
10%
90
10
stabilirea cantitatilor care vor fi produse in vederea vanzarii pentru perioadele urmatoare.
Pentru fiecare dintre aceste decizii pot fi furnizate informatii suplimentare din contabi
litatea de gestiune sau din alte surse:
- pentru gestionarea pretului de vanzare - aceasta depinde de masura in care firma
poate influenta pretul de vanzare {tipul produsulul, tipul de concurenta de pe
piata). Tn mod normal, pot fi prezentate informatii despre preturile concurentilor
pentru produse similare i despre elasticitatea cererii in functie de pret;
pentru analiza costului i identificarea unor solutii de reducere a acestuia pot fi furni
zate informatii suplimentare despre componenta costurilor, in special pentru a sta
bili costurile acelor activitati care nu adauga valoare {stocare, intarzieri etc.);
:>
Exemplul ilu5trativ 24 7
La inceputul anului N, societatea comerciala Alfa achizitioneaza
70% din societatea Beta, platind suma de 400.000 lei. Bilantul
societatii Beta la data achizitiei se prezinta astfel:
- lei -
Sume
Program informatic
20.000
Licente
30.000
Terenuri
300.000
Construqii
200.000
Utilaje
100.000
CONTABILITATE
Elemente
Marfuri
Creante
Disponibilitati
Total active
Datorii sociale
Total datorii
Capital social
Prime de capital
Rezerve
Rezultatul exercitiului
Sume
SO.OOO
20.000
60.000
780.000
250.000
SO.OOO
20.000
5.000
325.000
370.000
20.000
30.000
35.000
455.000
,,Evaluarea la valorile minime (... ) nu poate fi continuata daca nu mai sunt ap/icabile mo
tivele pentru care au fost constituite ajustarile respective." (pet. 141-(4))
,,Prevederile pet. 141 a/in. (4) nu se aplica ajustarilor de valoare corespunzatoare fondului
comercial. Ajustarlfe pentru deprecierea fondului comercia/ corecteaza valoarea acestuia
(articol contabil 6817 Cheltuieli de exploatare privind ajustarile pentru deprecierea fondului
comercial = 2071 Fond comercial pozitiv), fora a fi reluate ulterior la venituri." (pet. 142)
a)
calculul activului net contabil (ANC) al societatii Beta, evaluat la valoarea justa:
ANC= (20.000 lei + 30.000 lei + 350.000 lei + 200.000 lei + 120.000 lei + 40.000 lei +
20.000 lei + 60.000 lei) - (250.000 lei + SO.OOO lei + 20.000 lei + 5.000 lei)= 840.000 lei
- 325.000 lei= 515.000 lei
calculul activului net contabil dobandit de societatea Alfa:
400.000 lei
261
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
512
400.000 lei
261
39.500 lei
Conturi curente
la banci
2071
Fond comercial
pozitiv
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
1n acest moment, soldul contului 261 este 400.000 lei - 39.500 lei= 360.500 lei, adica
activul net contabil dobandit de Alfa.
c) Amortizarea fondului comercial pe perioada maxima de 5 ani (39.500 lei I 5 ani=
7.900 lei/an):
7.900 lei
Ill
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2807
Amortizarea
fondului comercial
7.900 lei
CONTABILITATE
d)
Valoarea contabila la sfaritul anului N = 39.500 lei - 7.900 lei= 31.600 lei
Valoarea de inventar = 30.000 lei
Pierdere din depreciere= 31.600 lei - 30.000 lei= 1.600 lei
1.600 lei
6817
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
fondului comercial
2071
Fond comercial
pozitiv
1.600 lei
Specificare
Costuri
01.02.N-28.02.N
1.500
01.03.N-30.03.N
3.200
01.04.N-15.04.N
1.100
16.04.N-30.06.N
2.300
01.07.N-30.09.N
6.000
Speclficare
Perioada
Costurl
01.1O.N-31.12.N
19.000
01.01.N+l30.01.N+l
Se testeaza programul.
21.000
01.02.N+l28.02.N+l
1.200
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,Pentru a stabi/i dacii o imobilizare necorporalii generatii intern respecta criteriile de recu
noatere, o entitate imparte procesul de generare a activului in:
a) o fazii de cercetare; $i
b) o fazii de dezvoltare." {pet. 164-(1))
,,Dacii o entitate nu poate face distinctia intre faza de cercetare ; cea de dezvo/tare ale
unui proiect intern de creare a unei imobilizdri necorporale, entitatea trateazd costurile
aferente proiectului ea fiind suportate exclusiv fn faza de cercetare." {pet. 164-(2))
,,Nicio imobilizare necorporald provenita din cercetare (sau din faza de cercetare a unui
proiect intern) nu trebuie recunoscuta. Costurile de cercetare (sau cele din faza de cercetare
a unui proiect intern) trebuie recunoscute drept cheltuiald atunci cand sunt suportate."
{pet. 165-(1))
Ill
CONTABILITATE
,,0 imobilizare necorporala provenita din dezvoltare (sau din faza de dezvoltare a unui
proiect intern) trebuie recunoscuta daca, $i numai daca, o entitate poate demonstra toate
elementele de maijos:
f)
c)
,,Costul unei imobi/izari necorporale generate intern este sumo costurilor suportate de la
data la care imobilizarea necorporala a indeplinit pentru prima oara criteriile de recu
noa$tere ea imobilizari necorporale." (pet. 170-( 1))
Prin urmare:
a)
Specificare
CERCETARE
AnulN
Eehipa A achizitioneaza
mai multe CD-uri pentru
a analiza software-urile
similare.
DEZVOLTARE
CERCETARE
Speclficare
Fiind oarecum
nemultumita de
rezultatele echipei A,
societatea antreneaza
o a doua echipa, B, care
efectueaza o serie de
analize pe Internet t<;>t
pentru a analiza
software-urile similare.
Cautarea de alternative
pentru materiale,
instrumente, produse,
procese, sisteme sau servicii
Echipa C analizeaza i
evalueaza concluziile
primelor doua echipe.
ldentificarea, evaluarea i
seleqia finala a aplicatiilor
i descoperirilor facute
prln cercetare sau a altar
cunotinte
3.200 lei
1.100 lei
Pe baza concluziilor
echipei C se intocmete
modelul logic al datelor
(schema conceptuala pe
suport de hartie) care
va sta la baza viitorului
program.
Formularea, elaborarea,
evaluarea i seleqia finala a
alternativelor posibile pentru
materiale, instrumente,
produse, procese, sisteme
sau servicii noi ori
imbunatatite
Se intocmete modelul
conceptual al datelor pe
baza noilor cunotinte
stabilite de modelul
logic (se proiecteaza pe
calculator un prim format
al software-ului). Tn acest
moment, informaticienii
nu garanteaza fezabilitatea
tehnica a software-ului
i nici nu sunt siguri
de existenta resurselor
tehnice necesare pentru
finalizarea programului.
2.300 lei
6.000 lei
DEZVOLTARE
CONTABILITATE
Specificare
CERCETARE
Au loc programarea
efectiva i analiza
software-ului.
DEZVOLTARE
Proiectarea, construqia
. i testarea alternativelor
alese pentru materialele,
instrumentele,
produsele, procesele,
sistemele sau serviciile
noi ori imbunatatite
19.000 lei
19.000lei
14.100lei
Specificare
CERCETARE
DEZVOLTARE
Anul N+1
Proiectarea, constructia
i testarea alternativelor
alese pentru materialele,
instrumentele,
produsele, procesele,
sistemele sau serviciile
noi ori imbunatatite
Se testeaza programul.
21.000 lei
21.000lei
614
Cheltuieli cu studiile
i cercetarile
5121
Conturi la banci
in lei
14.100 lei
208
Alte imobilizari
necorporale I
analitic
produqie in curs
721
Venituri din
produqia de
imobilizari necorporale
19.000 lei
208
Alte imobilizari
necorporale I
analitic
productie in curs
721
Venituri din
produqia de
imobilizari necorporale
21.000 lei
208
Alte imobilizari
necorporale I
analitic
programe informatice
208
Alte imobilizari
necorporale I
analitic
productie in curs
40.000 lei
,,Costurile indatoriirii atribuibile active/or cu ciclu lung de fabricafie sunt incluse in costu
rile de produefie ale acestora, in miisura in care sunt legate de perioada de producfie. Tn
costurile indatoriirii se include dobanda la capitalul imprumutat pentru finantarea achi
zifiei, constructiei sau produefiei de active cu ciclu lung de fabricafie." (pet. 80-(1))
,,Capitalizarea costurilor indatoriirii trebuie sii inceteze cdnd se realizeazii cea mai mare
parte a activitiitilor necesare pentru pregiitirea activului cu ciclu lung de fabricafie, in
vederea utiliziirii prestabilite sau a vdnziirii acestuia." (pet. 80-(5))
Prin urmare:
a)
CONTABILITATE
231
lmobilizari corporale
in curs de executie
1682
Dobanzi aferente
creditelor bancare
pe termen lung
450.000 lei
b) Receptia construqiei la costul total (3.500.000 lei + 450.000 lei = 3.950.000 lei):
3.950.000 lei
212
Construqii
231
lmobilizari corporale
in curs de executie
3.950.000 lei
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 precizeaza:
,,ModificQri/e in evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de naturQ si
milarQ se contabilizeazQ potrivit pet. 235 sau 236, dupQ cum activul aferent este evaluat la
cost sau la valoare reevaluatc'i." (pet. 234)
,,OacQ activul aferent este evaluat utilizandu-se modelul bazat pe cost:
a) sub rezerva respectarii condifiilor de la lit. b), modificarile datoriilor trebuie adaugate
la costu/ activului sau trebuie deduse din costu/ acestuia in perioada curenta;
daca ajustarea genereaza o marire a costului unui activ, entitatea trebuie sa analizeze
dacQ activul este supraevaluat. Daca existQ un astfel de indiciu, entitatea trebuie SQ ana
lizeze dacQ este necesarQ contabilizarea vreunei pierderi din depreciere." (pet. 235-(1))
CONTABILITATE
a)
2131
404
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
Furnizori
de imobilizari
SOO.OOO lei
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte aqiuni similare
legate de acestea
13.612 lei
6861
Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte aqiuni similare
legate de acestea
1.089 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
102.722 lei
Ill
20.890 lei
c)
6813
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
imobilizarilor
2913
20.890 lei
2813
102.722 lei
Ajustari pentru
deprecierea instalatiilor i
mijloacelor de transport
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imob1lizarilor
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
6861
1513
Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte actiuni similare
legate de acestea
1.176,08 lei
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
1513
Provlzioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte actiuni similare
legate de acestea
1.449,17 lei
Valoarea contabila (neta) = 513.612 lei - 2 ani x 102.722 lei/an - 20.890 lei + 1.449,17 lei
= 288.727,17 lei
CONTABILITATE
2913
Ajustari pentru
deprecierea instalatiilor i
mijloacelor de transport
7813
Venituri din
ajustari pentru
deprecierea imobilizarilor
20.890 lei
Valoarea amortizabila = 513.612 lei - 2 ani x 102.722 lei/an+ 1.449,17 lei= 309.617,17 lei
Amortizarea aferenta exercitiului N+2 = 309.617, 17 lei I 3 ani = 103.205,72 lei
103.205,72 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
103.205,72 lei
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
6861
Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte aqiuni similare
legate de acestea
2.252,41 lei
1513
Provizioane pentru
dezafec::tare
imobilizari corporc:1le
i alte actiuni similare
legate de acestea
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
12.530,34 lei
Valoarea contabila (neta) = 513.612 lei - 2 ani x 102.722 lei/an - 103.205,72 lei +
1.449,17 lei - 12.530,34 lei= 193.881,11 lei
Valoarea de inventar= 6.000 lei
e)
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
187.881,11 lei
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
Amortizarea aferenta exercitiului N+3 = 6.000 lei I 4 ani reestimati = 1.500 lei
1.500 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
1.500 lei
6861
Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte aqiuni similare
legate de acestea
916,28 lei
Valoarea contabila a activului la acest moment este de 6.000 lei - 1.500 lei= 4.500 lei.
Venituri din provizioane= 5.649,8 lei - 4.500 lei = 1.149,8 lei
Ill
CONTABILITATE
5.649,8 lei
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte actiuni similare
legate de acestea
2131
5.649.8 lei
4.500,0 lei
7812
1.149,8 lei
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
Venituri
din provizioane
fn exercitiile N+4, N+S i N+6, valoarea provizionului va crete cu 20% in fiecare an, ast
fel incat, la sfaritul exercitiului N+6, cand vor fi efectuate cheltuielile de dezafectare,
acesta va avea valoarea de 4.000 lei (valoare egala cu ultima estimare).
Cu ocazia recunoaterii la cheltuieli a costurilor de dezafectare, provizionul se va relua
la venituri.
Rezolvare:
a)
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
404
Furnizori
de imobilizari
1.000.000 lei
CONTABILITATE
Valoarea actualizata a cheltuielilor estimate a fi ocazionate de dezafectarea echipa
mentului i de refacerea amplasamentului = 20.000 lei I (1 + 0,10)10 = 7.710,99 lei
2131
7.710,99 lei
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte actiuni similare
legate de acestea
7.710,99 lei
6811
Cheltuiell
de explotare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
100.771,09 lei
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
c)
6861
Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte actiuni similare
legate de acestea
771,09 lei
681.1
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
100.771,09 lei
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
6861
Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor
1513
Provizioane pentru
dezafettare
imobilizari corporale
i alte actiuni similare
legate de acestea
848,20 lei
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
2131
201.542,18 lei
105
9.831,19 lei
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
d)
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
Rezerve
din reevaluare
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
102.000 lei
CONTABILITATE
Valoarea actualizata a cheltuielilor estimate a fi ocazionate de dezafectarea echipa
mentului i de refacerea amplasamentului = 20.000 lei I (1 + 0,10)10 = 7.710,99 lei
2131
7.710,99 lei
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte actiuni siinilare
legate de acestea
7.710,99 lei
6811
Cheltuieli
de explocitare
privind arnortizarea
imobilizarilor
100.771,09 lei
2813
Amortizarea
lnstalatiilor i
mijloacelor de transport
c)
6861
Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte actiuni similare
legate de acestea
771,09 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
100.771,09 lei
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mljloacelor de transport
6861
Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor
1513
Provizioane pentru
dezafettare
imobilizari corporale
i alte actiuni similare
legate de acestea
848,20 lei
201.542, 18 lei
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
2131
201.542,18 lei
105
9.831,19 lei
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
d)
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
Rezerve
din reevaluare
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
102.000 lei
CONTABILITATE
933,02 lei
6861
Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte aqiuni similare
legate de acestea
933,02 lei
105
Rezerve
din reevaluare
1513
3.307,67 lei
2813
102.000 lei
Provizioane pentru
dezafectare
imobillzari corporale
i alte aqluni similare
legate de acestea
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
e2) ajustarea valorii provizionului pentru dezafectare, ea urmare a trecerii timpului, pen
tru 13.570,97 lei x 12%= 1.628,51 lei:
1.628,51 lei
6861
Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte actiuni similare
legate de acestea
1.628,51 lei
,2813
204.000 lei
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
2131
204.000 lei
2131
12.000,00 lei
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
12 000.00 lei
6.523,52 lei
5.476,48 lei
f)
105
Rezerve
din reevaluare
655
Cheltuiell din
reevaluarea
imobilizarilbr corporale
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
.6811
Cheltulell
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatlilor i
mijloacelor de transport
100.000 lei
Soldul contului 1513 la 31.12.N+4 = 12.000 lei I (1+ 0,12)5 :::: 6.809,28 lei
Modificarea in valoarea provizionului se imputa astfel:
trecerii timpului, pentru 15.199,48 lei x 12% = 1.823,93 lei:
1.823,93 lei
6861
Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte aqiuni similare
legate de acestea
1.823,93 lei
schimbarii in estimarea cheltuielilor de dezafectare, pentru 6.809,28 lei 15.199,48 lei - 1.823,93 lei = -10.214,13 lei:
CONTABILITATE
10.214,13 lei
g)
1513
7812
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte aqiuni similare
legate de acestea
Venituri
din provizioane
10.214.13 lei
5.476,48 lei
(compensare 655)
105
4.737,65 lei
2813
100.000 lei
Rezerve
din reevaluare
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Amortizarea
instalatiilor i
. mijloacelor de transport
g2) ajustarea valorii provizionului pentru dezafectare, ea urmare a trecerii timpului, pen
tru 6.809,28 lei x 12% = 817, 11 lei:
817,11 lei
1513
6861
Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte aqiuni similare
legate de acestea
817,11 lei
Valoarea contabila la 31.12.N+5 = 600.000 lei - 2 ani x 100.000 lei/an = 400.000 lei
2813
Amortizarea
instalatiilor I
mijloacelor de transport
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
200.000 lei
105
30.000 lei
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
Rezerve
din reevaluare
Ill
Amortizarea aferenta exercitiului N+6 a:: 430.000 lei I 2 ani a:: 215.000 lei
215.000 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobillzarilor
2813
215.000 lei
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
915,16 lei
6861
Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte actiuni similare
legate de acestea
915,16 lei
schimbarii in estimarea cheltuielilor de dezafectare, pentru 8.928,57 lei 7.626,39 lei - 915,16 lei= 387,02 lei:
387,02 lei
105
Rezerve
din reevaluare
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte aqiuni similare
legate de acestea
387,02 lei
Soldul contului 105 devine 34.737,67 lei - 387,02 lei= 34.350,65 lei.
i)
Ill
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
215.000 lei
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
CONTABILITATE
i2) ajustarea valorii provizionului pentru dezafectare, ea urmare a trecerii timpului, pen
tru 8.928,57 lei x 12% = 1.071,43 lei:
1.071,43 lei
1513
6861
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte aqiuni similare
legate de acestea
Cheltuieli privind
actualizarea provizioanelor
1.071,43 lei
Clasa6
Conturi de cheltuieli
Clasa 2, 3, 4, 5
11.000 lei
2131
430.000 lei
7812
10.000 lei
Conturi de imobilizari
Conturi de stocuri
Conturi de terti
Conturi de trezorerie
2813
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
1513
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
i alte actiuni similare
legate de acestea
Venituri
din provizioane
Ill
,l...) a) daca tranzacfia de vanzare $i inchiriere a aceluia$i activ are ea rezultat un leasing fi
nanciar, tranzacfia reprezinta un mijloc prin care locatorul acorda o finantare locatarului,
activul avand rol de garantie.
Entitatea beneficiarii a finantiirii (locatarul) nu va recunoa$te in contabilitate operafiunea
de vdnzare a activului, nefiind 1ndeplinite condifii/e de recunoa$tere a veniturilor. Activul
riimdne inregistrat 1n contlnuare la valoarea existentc'i anterior operatiunii de leasing, cu
regimul de amortizare aferent.
Operatiunea de finantare va fi evidentiatc'i prin articolul contabil
512 Conturi curente la bc'inci = 167 Alte 1mprumuturi $i datorii asimilate,
urmand ea dobanda $i alte costuri ale finantarii, potrivit contractelor incheiate, sii fie
inregistrate conform prezentelor reglementc'iri.
Din punctul de vedere al regimului taxei pe valoarea adc'iugatc'i, au loc douii operafiuni
distincte, respectiv livrarea bunului, efectuatc'i de locatar, $i operafiunea de leasing,
efectuatc'i de locator, pentru care taxa pe valoarea adiiugatii se evidenfiazii potrivit legii;
(...)" (pet. 219)
1n conformitate cu prevederile art. 155 alin. (5) din Codul fiscal, locatarul are obligatia
de a emite o factura pentru livrarea utilajului. Aceasta va cuprinde informatiile obliga
torii prevazute la art. 155 alin. (19) din Codul fiscal, inclusiv baza de impozitare conform
clauzelor contractuale i TVA aferenta.
Prin urmare:
a)
83.328 lei
461
Debitori diveri
%
167
83.328 lei
67.200 lei
4427
16.128 lei
461
83.328 lei
Alte imprumuturi
i datorii asimilate
TVA colectata
$i:
83.328 lei
Ill
5121
Conturi la banci
in lei
Debltorl diveri
CONTABILITATE
b)
Rata de leasing (700 lei) i dobanda (700 lei x 8 ani x 10% = 560 lei):
1.562,4 lei
700,0 lei
560,0 lei
302,4 lei
%
167
Alte imprumuturi
i datorii asimilate
666
Cheltuieli
privind dobanzile
404
1.562,4 lei
512
Conturi curente
la banci
1.562,4 lei
Furnizori
de imobilizari
4426
TVA deductibila
i plata:
1.562,4 lei
c)
404
Furnizori
de imobilizari
416,6 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
416,6 lei
,,(... ) b) dacii tranzactia de vanzare i inchiriere a aceluiai activ are ea rezultat un leasing
operational, entitatea vanziitoare contabilizeazii o tranzactie de vanzare, cu inregistrarea
scoaterii din evidenfa a activului i a sumelor Fncasate sau de Fncasat ; a taxei pe valoarea
adaugata pentru operafiunile taxabile, conform prevederilor legale.
Operafiunea de Fnchiriere a activului in regim de leasing operational se contabilizeaza
de utilizator conform prezentelor reglementari, respectiv pe seama contu/ui de profit i
pierdere." {pet. 219)
Prin urmare:
a)
Locatarul va evidentia:
vanzarea utilajului pentru pretul de vanzare:
620.000 lei
461
Debitori diveri
%
7583
Venituri din
vanzarea activelor
i alte operatiuni
de capital
4427
TVA colectata
620.000 lei
SOO.OOO lei
120.000 lei
%
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
130.000 lei
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital
2131
Echipamente
tehnologice
{maini, utilaje i
instalatii de lucru)
410.000 lei
2.880 lei
%
612
Cheltuieli cu redeventele,
locatiile de gestiune
i chiriile
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
14.880 lei
CONTABILITATE
i plata acesteia:
401
14.880 lei
b)
512
14.880 lei
404
620.000 lei
512
620.000 lei
Conturi curente
la band
Furnizori
Locatorul va evidentia:
achizitia utilajului i plata furnizorului:
620.000 lei
SOO.OOO lei
120.000 lei
2131
Furnizori
de imobilizari
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
4426
TVA deductibila
$i:
404
620.000 lei
Furnizori
de imobilizari
Conturi curente
la band
amortizarea lunara a utilajului (S00.900 lei I 4 ani x 1 luna I 12 I uni = 10.416,6 lei):
10.416,6 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
10.416,6 lei
%
706
14.880 lei
12.000 lei
4427
2.880 lei
4111
14.880 lei
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
chiria lunara:
14.880 lei
4111
Ciienti
i incasarea acesteia:
14.880 lei
512
Conturi curente
la band
Clienti
24.800 lei
Ill
4111
Clienti
%
704
Venituri din
servicii prestate
4427
TVA colectata
24.800 lei
20.000 lei
4.800 lei
CONTABILITATE
b)
c)
4111
Clienti
1.200 lei
23.600 lei
d)
2678
Alte creante
imobilizate
5121
Conturi la banci
in lei
4111
23.600 lei
2678
1.200 lei
Clienti
1.200 lei
5121
Conturi la band
in lei
Alte creante
imobilizate
,,ln cazu/ valorilor mobiliare pe termen scurt admise la tranzactionare pe o piata reglemen
tatii, costu/ de achizitie nu include costurile de tranzacfionare direct atribuibile achizifiei
for, aceste costuri fiind inregistrate in conturile de cheltuieli corespunziitoare." (pet. 78-(1))
,,Titlurile pe termen scurt (aefiuni i alte investifii financiare) admise la tranzactionare pe
o piafii reglementatii se evalueazii la valoarea de cotafie din ultimo zi de tranzacfionare,
iar cele netranzactionate, la costuI istoric mai pufin eventualele ajustiiri pentru pierdere de
valoare." (pet. 91-(1))
a)
100.000 lei
b)
461/SSIF
Debitori diveri
5121
Conturi la band
in lei
100.000 lei
Achizitia aqiunilor:
Tn cazul de fata actiunile sunt cotate, deci comisioanele nu se includ in cost, ci vor
recunoscute drept cheltuieli ale perioadei.
fi
c)
461/SSIF
%
5081/Aqiuni cotate
Alte titluri
de plasament
Debitori diveri
3.100 lei
622
Cheltuieli privind
comisioanele i onorariile
Aqiunile sunt scoase din evidenta pentru costul lor: 30 actiuni x 30 lei/aqiune = 900 lei
1.050 lei
461/SSIF
Debitori diveri
%
5081/Aqiuni cotate
Alte titluri
de plasament
1.050 lei
900 lei
7642
150 lei
461/SSIF
45 lei
El
622
Cheltuieli privind
comisioanele i onorariile
Debitori diveri
CONTABILITATE
d)
La sfaritul anului N:
Deoarece aqiunile sunt cotate, plusurile sau minusurile de valoare vor fi recunoscute
ea venituri financiare sau cheltuieli financiare.
Actiuni ramase in portofoliu evaluate la cost de achizitie: (100 aqiuni - 30 aqiuni) x
30 lei/aqiune = 2.100 lei
Valoarea aqiunilor la pretul pietei = 70 aqiuni x 40 lei/aqiune = 2.800 lei
700 lei
5081/Aqiuni cotate
Alte titluri
de plasament
768
Alte venituri
financiare
7001ei
Achizitia obligatiunilor:
65.000 lei
60.000 lei
5.000 lei
b)
506
Obligatiuni
622
Cheltuieli privind
comisioanel!:! i onorariile
461/SSIF
Debitori diveri
65.000 lei
Dobanda cuvenita la sfaritul anului = 60.000 lei x 15% x 8 luni I 12 luni = 6.000 lei
..
6.000 lei
c)
5088
Dobanzi la
obliga!iuni i
titluri de plasament
766
Venituri din
dobanzi
6.000 lei
La sfaritul anului N:
Obligatiunile sunt evaluate la pretul pietei la data bilantului: 60.000 lei x 96,3% =
57.780 lei
recunoaterea minusului de valoare (60.000 lei - 57.780 lei= 2.220 lei):
2.220 lei
668
Alte cheltuieli
financiare
506
Obligatiuni
2.220 lei
CONTABILITATE
= 1.300 dolari
comision: (1.300 dolari x 5%) x 4,2 lei/dolar = 65 dolari x 4,2 lei/dolar = 273 lei.
Suma datorata proprietarului bunurilor exportate: (1.300 dolari - 65 dolari) x 4,2 lei/dolar
= 5.187 lei
a)
6.300 lei
4111
Clienti
401
6.300 lei
5.187 lei
408
840 lei
704
273 lei
Furnizori
Furnizori facturi nesosite
Venituri din
servicii prestate
5124
Conturi la banci
in valuta
4111
6.525 lei
6.300 lei
7651
225 lei
Clienti
Diferente favorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
Ill
c)
datorie fata de prestatorul de servicii: 250 dolari x 4,32 lei/dolar = 1.080 lei;
transport de recuperat: (SO dolari - 50 dolari x 5%) x 4,2 lei/dolar = 199,50 lei;
diferenta de curs valutar nefavorabila: 250 dolari x (4,32 lei/dolar - 4,2 lei/dolar) =
30 lei.
].080,0 lei
840,0 lei
199,5 lei
10,5 lei
30,0 lei
d)
%
408
Furnizori facturi nesoslte
461
Debitori diveri
704
Venituri din
servicii prestate
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
401
Furnizori
1.080,0 lei
Diferenta de curs = 250 dolari x (4,35 lei/dolar - 4,32 lei/dolar) = 7,5 lei
1.087.S lei
1.080,0 lei
7,5 lei
401
Furnizori
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
5124
Conturi la banci
in valuta
1.087,5 lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
OMFP nr. 1.802/2014 mentioneaza:
,,Sumele depuse sau lasate temporar de catre acfionari/asociafi la dispozifia entitiifii, pre
cum $i dobdnzile aferente, calculate in condifiile legii, se inregistreaza in contabilitate in
conturi distincte (contuI 455 7 Acfionari/asociafi - conturi curente, respectiv contu/ 4558
Acfionari/asociafi - dobdnzi la conturi curente." (pet. 349)
Prin urmare:
a)
4511
512
Decontari intre
entitatile afiliate
Conturi curente
la banci
3.000 lei
4518
766
Dobanzi aferente
decontarilor intre
entitatile afiliate
Venituri din
dobanzi
SOO lei
d)
761
Decontari intre
entitatile afiliate
Venituri din
imobilizari financiare
1.000 lei
1.300 lei
e)
4511
4511
Decontari intre
entitatile afiliate
7641
Venituri din
imobilizari financiare
cedate
1.300 lei
2.000 lei
512
Conturi curente
la banci
4511
Decontari intre
entitatile afiliate
2.000 lei
666
Cheltuieli
privind dobanzile
4518
Dobanzi aferente
decontarilor intre
entitatile afiliate
300 lei
CONTABILITATE
1.000 lei
512
Conturi curente
la banci
4551
Aqionari/asociati conturi curente
1.000 lei
c)
666
Cheltuieli
privind dobanzile
4558
Aqionari/asociati dobanzi la
conturi curente
SOO lei
457
Dividende de plata
1.800 lei
531
Casa
1.200 lei
1.800 lei
117
Rezultatul reportat
4551
Aqionari/asociati conturi curente
--------
20.000lei
b)
5121
Conturi la banci
in lei
4551
Aqionari/asociati conturl curente
20.000lei
c)
4558
Actionari/asociati dobanzi la
conturi curente
666
Cheltuieli
privind dobanzile
100lei
oo lei/luna = 900lei
900lei
4551
Actionari/asociati conturi curente
4558
Aqionari/asociati dobanzi la
conturi curente
5121
Conturi la banci
in lei
20.900lei
CONTABILITATE
cheltuielile primite prin transfer din operafiuni in participafie, inclusiv amortizarea cal
cu/ata de proprietarul imobilizarii (60 7 la 681);
CONTABILITATE
30.000 lei
214
Mobilier,
aparatura birotica,
echipamente de proteqie
a valorilor umane
i materiale
i alte active corporale
4581
30.000 lei
4581
35.000 lei
2133
Mijloace
de transport
5121
Conturi la banci
in lei
4581
70.000 lei
5121
Conturi la banci
in lei
4581
4.000 lei
4111
Clienti
707
86.800 lei
70.000 lei
4427
16.800 lei
Venituri din
vanzarea marfurilor
TVA colectata
607
Cheltuieli
privind marfurile
371
Marfuri
60.000 lei
2814
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
SOO lei
Amortizarea altor
imobilizari eorporale
2813
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
7291ei
Amortizarea
instalatiilor i
mijloaeelor de transport
b) Tnregistrarea repartizarii veniturilor i cheltuielilor din asociere catre cei doi aso
ciati, A i B:
repartizarea veniturilor din vanzarea marfurilor eatre asociatul A (60%) (70.000 lei
x 60% = 42.000 lei):
42.000 lei
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
4581
42.000 lei
4582
%
607
Cheltuieli
privind marfurile
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
36.737.4 lei
36.000,0 lei
737,4 lei
repartizarea veniturilor din vanzarea marfurilor eatre asociatul B (40%) (70.000 lei
x 40% = 28.000 lei):
28.000 lei
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
4581
28.000 lei
CONTABILITATE
repartizarea cheltuielilor catre asociatul B (40%):
24.491,6 lei
4582
607
Cheltuieli
privind marfurile
24.491.6 lei
24.000,0 lei
491,6 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
30.000 lei
b)
214
30.000 lei
5121
70.000 lei
401
111.600 lei
Mobilier,
aparatura birotica,
echipamente de proteqie
a valorilor umane
i materiale
i alte active corporale
70.000 lei
c)
4582
4582
Conturl la banci
in lei
111.600 lei
90.000 lei
21.600 lei
628
Alte cheltuieli
cu serviciile
executate de terti
4426
TVA deductibila
Furnizori
4111
Clienti
708
124.000 lei
100.000 lei
4427
24.000 lei
Venituri din
activitati diverse
TVA colectata
e)
Preluarea veniturilor din vanzarea marfurilor = 70.000 lei x 60% = 42.000 lei
42.000 lei
f)
4582
707
'Venituri din
vanzarea marfurilor
42.000 lei
737,4 lei
g)
Cheltuieli
privind marfurile
611
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
4581
36.737,4 lei
121
142.000 lei
142.000 lei
42.000 lei
100.000 lei
i :
607
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
708
Venituri din
activitati diverse
CONTABILITATE
126.737,4 lei
121
%
628
Alte cheltuieli
cu serviciile
executate de terti
607
Cheltuieli
privind marfurile
126.737.4 lei
90.000,0 lei
36.000,0 lei
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
737,4 lei
h) fncasarea sumei cuvenite societatii A din participatie (42.000 lei - 36.737,4 lei =
5.262,6 lei):
5.262,6 lei
i)
4582
5121
Conturi la banci
in lei
5.262,6 lei
Venituri totale = Venituri din activitatea proprie + Venituri din asociere = 100.000 lei+
42.000 lei = 142.000 lei
Cheltuieli totale = Cheltuieli din activitatea proprie+ Cheltuieli din asociere = 90.000 lei+
36.737,4 lei= 126.737,4 lei
Rezultat contabil brut = Rezultat fiscal= 142.000 lei - 126.737,4 lei = 15.262,6 lei
j)
691
Cheltuieli cu
impozitul pe profit
4411
2.442 lei
5121
2.442 lei
lmpozitul pe profit
Plata impozitului:
2.442 lei
4411
lmpozitul pe profit
Conturi la banci
in lei
Rezolvare:
a)
35.000 lei
b)
35.000 lei
4582
5121
4.000 lei
401
43.400 lei
708
68.200 lei
SS.OOO lei
4427
13.200 lei
Conturi la banci
in lei
43.400 lei
35.000 lei
8.400 lei
d)
2133
Mijloace
de transport
4.000 lei
c)
4582
628
Furnizori
Alte cheltuieli
cu serviciile
executate de terti
4426
TVA deductibila
68.200 lei
4111
Clienti
Venituri din
activitati diverse
TVA colectata
e)
28.000 lei
f)
4582
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
28.000 lei
CONTABILITATE
24.491.6 lei
24.000,0 lei
491,6 lei
4581
24.491,6 lei
Decontari din operatiuni
in participatie - pasiv/B
%
607
Cheltuieli
privind marfurile
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
121
Profit sau pierdere
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
708
Venituri din
activitati diverse
83.000 lei
i :
59.491,6 lei
121
Profit sau pierdere
628
Alte cheltuieli
cu serviciile
executate de terti
607
Cheltuieli
privind marfurile
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
59 491,6 lei
35.000,0 lei
24.000,0 lei
491,6 lei
h) incasarea sumei cuvenite socletatii B din participatie (28.000 lei - 24.491,6 lei=
3.508,4 lei):
3.508,4 lei
i)
5121
Conturi la banci
in lei
3.508,4 lei
4582
Decontari din operatiuni
in participatie - activ/B
Venituri totale = Venituri din activitatea proprie + Venituri din asociere = SS.OOO lei+
28.000 lei= 83.000 lei
Cheltuieli totale= Cheltuieli din activitatea proprie + Cheltuieli din asociere= 35.000 lei+
24.491,6 lei= 59.491,6 lei
Rezultat contabil brut = Rezultat fiscal= 83.000 lei - 59.491,6 lei= 23.508,4 lei
j)
691
Cheltuieli cu
impozitul pe profit
4411
3.761,3 lei
5121
3.761,3 lei
lmpozitul pe profit
Plata impozitului:
3.761,3 lei
4411
lmpozitul pe profit
Conturi la banci
in lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
a)
Acordarea donatiei:
1.000 lei
b)
6582
Donatii acordate
371
Marfuri
1.000 lei
4111
2.250 lei
5124
1.800 lei
Tncasarea creantei:
2.250 lei
2.200 lei
50 lei
c)
5124
Conturi la banci
in valuta
Clienti
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
Plata datoriei:
d)
401
Furnizori
6651
Conturi la banci
in valuta
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
Creanta contabilizata in momentul vanzarii = 200 euro x 4,5 lei/euro = 900 lei
Valoarea creantei la sfaritul anului N = 200 euro x 4,4 lei/euro = 880 lei
20 lei
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
4111
Clienti
20 lei
e)
6651
Diferente nefavorabile
de curs valutar
legate de
elementele monetare
exprimate in valuta
401
Furnizori
30lei
Acordarea scontului:
f)
%
667
Cheltuieli privind
sconturile acordate
4427
TVA colectata
4111
Clienti
24,8lei
12.000lei
6587
Cheltuieli privind
calamitatile i alte
evenimente similare
371
Marfuri
12.000lei
CONTABILITATE
,,Veniturile din vdnzarea bunurifor se recunosc in momentul in care sunt indeplinite urma
toarele condifii:
a) entitatea a transferat cumparatorului riscuri/e i avantajele semnificative care decurg
din proprietatea asupra bunurifor;
b) entitatea nu mai gestioneaza bunuri/e vdndute la nivelul la care ar fi facut-o, in mod
normal, in cazul definerii in proprietate a acestora i nici nu mai define controlu/ efectiv
asupra for;
c) marimea veniturifor poate fi evaluata in mod credibi/;
d) este probabi/ ea beneficii/e economice asociate tranzacfiei so fie generate catre enti
tate; i
e) costurile tranzacfiei pot fi evaluate in mod credibif." (pet. 444-(1))
a)
CONTABILITATE
1.240.000 lei
461
Debitori diveri
7583
1.240.000 lei
1.000.000 lei
4427
240.000 lei
Venituri din
vanzarea activelor
i alte operatiuni
de capital
TVA colectata
,,La data ieirii din entitate sau la darea in consum, bunurile se evalueaza i se scad din
gestiune la va/oarea /or de intrare sau valoarea la care sunt inregistrate in contabilitate
(de exemplu, va/oarea reevaluata pentru imobiliziirile corporale care au fost reevaluate
sau va/oareajusta pentru valorile mobiliare pe termen scurt admise la tranzacfionare pe
o piata reglementata)." (pet. 95-(1))
SOO.OOO lei
c)
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital
2111
Terenuri
800.000 lei
,,In scopul prezentarii in contul de profit i pierdere, catigurile sau pierderile obfinute in
urma casarii sau cedarii unei imobilizari corporale trebuie determinate ea diferentii intre
veniturile generate de scoaterea din evidenta i va/oarea sa neamortizata, inclusiv chel
tuielile ocazionate de .aceasta i trebuie prezentate ea valoare neta, la venituri sau cheltu
ieli, dupa caz, in contul de profit i pierdere, la elementul Alte venituri din exploatare,
respectiv Alte cheltuieli de exploatare, dupa caz." (pet. 243-(2))
fn consecinta, entitatea Alfa va trebui sa prezinte in contul de profit i pierdere, la po
zitia ,, Alte venituri din exploatare'; catigul de 200.000 lei rezultat din aceasta tranzactie.
2. Vanzarea de investitii financiare pe termen scurt achizltionate in cursul anu
lui: 100 de actiuni la cursul bursier de 10 lei/actiune; cursul de la data vanzarii
este de 8 lei/actiune.
,,In cazul vanzarii investifiilor pe termen scurt la un pret de cesiune mai mic decat valoa
rea /or contabila, pe seama cheltuielilor se inregistreaza pierderea rezultata din vanzarea
acestora." (pet. 450-(4))
Prin urmare, tranzactia nu va duce la recunoaterea unui venit i separat a unei chel
tuieli, ci la recunoaterea, dupa caz, a unui catig sau a unei pierderi.
Suma de incasat = 100actiuni x 8lei/aqiune = 800lei
lnvestitiile financiare pe termen scurt sunt scoase din evidenta cu costul lor = 1 00 ac
tiuni x 10lei/aqiune = 1.000lei.
1.000lei
5121
Conturi la banci
in lei
6642
Pierderi din investitiile
pe termen scurt cedate
5081/Beta
Alte titluri
de plasament
1 OOO lei
800lei
200lei
5121
Conturi la banci
in lei
6641
Cheltuieli privind
imobilizarile
financiare cedate
7641
Venituri din
imobilizari financiare
cedate
15.000lei
16.000lei
CONTABILITATE
i anularea ajustarii pentru depreciere existente din anul precedent (1.000 aqiuni x
2 lei/actiune = 2.000 lei):
2.000 lei
2961
Ajustari pentru
pierderea de valoare
a aqiunilor detinute
la entitatile afiliate
7863
Ver'lituri financiare
din ajustari pentru
pierderea de valoare a
imobilizarilor financiare
2.000 lei
5081
Alte titluri
de plasament
768.01
Alte venituri
financiare I
venituri din variatia
valorii juste a investitiilor
financiare pe termen scurt
4.000 lei
Depreciere constatata la 31.12.N = 500 aqiuni x (16 lei/aqiune - 15 lei/aqiune) = 500 lei
2962
Ajustari pentru
pierderea de valoare
a actiunilor detinute
la entitati asociate
i entitati controlate
in comun
7863
Venituri financiare
din ajustari pentru
pierderea de valoare a
imobilizarilor financiare
500 lei
',.,
70.000 lei
b)
2812
Amortizarea
constructiilor
212
Construqii
70.000 lei
CONTABILITATE
Valoarea justa - Amortizarea cumulata = 700.000 lei - 70.000 lei = 630.000 lei
180.000 lei
105
Rezerve
din reevaluare
212
180.000 lei
212
150.000 lei
Construqii
$i:
150.000 lei
655
Cheltuieli din
reevaluarea
imobilizarilor corporale
Constructii
a)
Presupunem ea sunt indeplinite conditiile impuse de pet. 441 alin. (1) din OMFP nr.
1.802/2014 privind recunoaterea veniturilor din vanzari de bunuri.
9.920.000 lei
4111
Clienti
7015
9 920.000 lei
8.000.000 lei
4427
1.920.000 lei
Venituri din
vanzarea
produselor finite
TVA colectata
b)
Derecunoaterea activelor:
(pet. 95-(1))
5.000.000 lei
c)
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
345
Produse finite
5.000.000 lei
Venitul din vanzarea stocului de produse finite va intra in ,,Cifra de afaceri neta'; iar
destocajul va afecta pozitia ,,Venituri aferente costului productiei in curs de executie';
din masa veniturilor din exploatare.
b)
401
Furnizori
609
Redueeri eomerciale
primite
4426
TVA deduetibila
248.000 lei
200.000 lei
48.000 lei
,,Conturile din clasa 6 Conturi de cheltuieli sunt conturi cu funefie de activ, cu excepfia
contului 609 Reduceri comercia/e primite, care are funefie de pasiv."
Prin urmare, eontul 609 ajusteaza prin seadere totalul eheltuielilor de exploatare.
709
Redueeri eomerciale
aeordate
4427
TVA eoleetata
4111
Clienti
744.000 lei
CONTABILITATE
,,Conturile din c/asa 7 Conturi de venituri sunt conturi cu funcfie de pasiv. Fae excepfie
conturile 709 Reduceri comerciale acordate, care are funcfie de activ, $i cele din grupa 71
Venituri aferente costului producfiei in curs de execufie, care sunt bifuncfionale."
Prin urmare, contul 709 se prezinta in contul de profit i pierdere la pozitia ,,Reduceri
comerclale acordate'; care diminueaza ,,Cifra de afaceri neta''.
167
Alte imprumuturi
i datorii asimilate
404
Furnizori
de imobilizari
124.000 lei
666
Cheltuieli
privind dobanzile
4426
TVA deductibila
,,Provizioanele sunt destinate so acopere datoriile a caror natura este c/ar definita $i care
la data bilanfului este probabil so existe sau este cert ea vor exista, dar care sunt incerte in
ceea ce prive$te va/oarea sau data la care vor aparea." (pet. 369-(1))
,,Un provizion va fi recunoscut numai in momentul in care:
o entitate are o obligafie curenta generata de un eveniment anterior;
este probabil ea o ie$ire de resurse so fie necesara pentru a onora obligafia respec
tiva; $i
poate fi realizata o estimare credibila a valorii obligafiei.
Daca aceste condifii nu sunt indeplinite, nu va fi recilnoscut un provizion." (pet. 3 74-( 1))
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1511
Provizioane
pentru litigii
10.000 lei
6861
Cheltuieli privind
aetualizarea provizioanelor
1513
Provizioane pentru
dezafeetare
imobilizari eorporale
i alte aqiuni similare
legate de aeestea
1.800 lei
Ill
CONTABILITATE
Conform OMFP nr. 1.802/2014:
20.000 lei
5.000 lei
5081
15.000 lei
5121
Conturi la banci
in lei
766
Venituri din
dobanzi
Alte titluri
de plasament
14. In cursul anului s-au obtlnut produse finite la costul de 6.000.000 lei.
a)
Recunoaterea activului:
b)
345
Produse finite
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
6.000.000 lei
Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse sunt incluse in masa veniturilor din
exploatare, dei nu sunt realizate (sunt venituri latente), la pozitia cu acelai nume. Aceas
ta pozitie de venit poate fi pozitiva (in caz de stocaj) sau negativa (in caz de destocaj) .
,,Atunci cand exista o modificare a utilizarii unei imobilizari corporale, in sensu/ ea aceasta
urmeaza a fi imbunatatita in perspectiva vanzarii, la momentul luarii deciziei privind
modificarea destinatiei, in contabilitate se inregistreaza transferul activului din categoria
imobilizari corporale Fn cea de stocuri. Transferul se Fnregistreaza la valoarea neamortizata
a imobilizarii. Daca imobilizarea corpora/a a fost reevaluata, concomitent cu reclasificarea
activului se procedeaza la Fnchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia."
(pet. 273-(1))
,,Activele de natura stocurilor nu trebuie reflectate in bi/ant la o valoare mai mare deceit
valoarea care se poate obfine prin utilizarea sau vanzarea /or. fn acest scop, valoarea
stocurilor se diminueaza pana la valoarea realizabila neta, prin reflectarea unei ajustari
pentru depreciere." (pet. 292)
160 OOO lei
40.000 lei
120.000 lei
2812
Amortizarea
constructiilor
212
Constructii
160.000 lei
331.01
Produse in curs
de executie I
cladiri destinate
vanzarii
Valoarea realizabila neta a stocului = 110.000 lei - 5.000 lei= 1OS.OOO lei
Valoarea contabila a stocului = 120.000 lei
Pierdere din depreciere = 120.000 lei - 1OS.OOO lei = 15.000 lei
15.000 lei
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
activelor circulante
393
Ajustari pentru
deprecierea
produqiei in curs
de executie
15.000 lei
16, Managerli decid ea in anul N+1 si pliteasci suma de 170.000 lei reprezentind
prime privind participarea salarlatilor la profit.
Recunoaterea datoriei:
Potrivit OMFP nr. 1.802/2014:
II
'\
CONTABILITATE
6812
Cheltuieli de exploatare
privind provizioanele
1518
Alte provizioane I
analitic prime
170.000 lei
691
Cheltuieli cu
impozitul pe profit
4411
lmpozitul pe profit
942.900 lei
a)
Contabilizarea operatlllor:
03.11.N - achizitie 200 buc. la costul unitar de 12 lei, rabat 10%, TVA 24% (factura):
Ill
401
%
371
Marfuri
Furnizari
2.678,4 lei
4426
TVAdeductibila
Neta camerciala = 200 buc. x 12 lei/buc. - 2.400 lei x 10% = 2.160 lei
1.080 lei
401
5.580 lei
4.500 lei
371
Furnizari
Marfuri
5.580 lei
4426
TVAdeductibila
c) 10.11.N - vanzare marfuri, 350 buc. la pretul unitar de 20 lei, remiza 5%, scant de
decantare 2%, TVA24% (factura):
(-)
(=)
(-)
(=)
(+)
(=)
remiza 5%
7.000,00 lei
350,00 lei
neta camerciala
6.650,00 lei
scant 2%
133,00 lei
neta financiara
6.517,00 lei
TVA24%
1.564,08 lei
neta de incasat
8.081,08 lei
vanzarea prapriu-zisa:
8.246 lei
4111
Clienti
707
8.246 lei
6.650 lei
4427
1.596 lei
4111
164,92 lei
Venituri din
vanzarea marfurilar
TVAcalectata
inregistrarea scantului:
164.92 lei
133,00 lei
31,92 lei
II
667
Cheltuieli privind
scanturile acardate
4427
TVAcalectata
Clienti
CONTABILITATE
descarcarea de gestiune:
5.040 lei
607
Cheltuieli
privind marfurile
371
Marfuri
5.040 lei
Costul marfurilor vandute evaluate prin metoda LIFO= 300 buc. x 15 lei/buc. + 50 buc. x
10,8 lei/buc. = 5.040 lei
Costul marfurilor ramase in stoc = 150 buc. x 10,8 lei/buc. =1.620 lei
d) 15.11.N - se primete un rabat de 20% pentru achizitia care a avut loc la data de
05.11.N (factura ulterioara):
Cele 300 de buc. cumparate la data de 05.11.N nu se mai afla in stoc, fiind vandute la
data de 10.11.N, deci vom inregistra reducerea comerciala primita ulterior in contul 609.
Valoarea marfurilor = 300 buc. x 15 lei/buc. = 4.500 lei
Reducere = 4.500 lei x 20% = 900 lei
401
Furnizori
609
Reduceri comerciale
primite
4426
TVA deductibila
1.116 lei
900 lei
216 lei
e) 25.11.N - achizitie 150 buc. la costul unitar de 20 lei, scont de decontare 5%,
TVA 24% (factura):
3.720 lei
3.000 lei
7201ei
186 lei
371
Marfuri
401
Furnizori
4426
TVA deductibila
401
Furnizori
767
186 lei
150 lei
4426
36 lei
o/o
Venituri din
sconturi obtinute
TVA deductibila
f)
3.720 lei
27.11.N - vanzare 300 buc. la pretul unitar de 25 lei, TVA 24% (factura):
vanzarea propriu-zisa:
II
4111
Clienti
9.300 lei
%
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
4427
TVA colectata
9.300 lei
7.500 lei
371
Marfuri
4.620 lei
1.800 lei
descarcarea de gestiune:
4.620 lei
607
Cheltuieli
privind marfurile
Costul marfurilor vandute evaluate prin metoda LIFO= 150 buc. x 20 lei/buc. + 150 buc. x
10,8 lei/buc. = 4.620 lei
g) 30.11.N - se acorda un risturn pentru vanzarea din 27.11.N prin factura ulterioara,
mentionandu-se acest lucru pe factura:
Tn acest caz, vanzarea i reducerea sunt tratate impreuna i deci vom ajusta venitul din
vanzari:
(930 lei)
II.
4111
Clienti
(930 lei}
(750 lei)
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
4427
TVA colectata
(180 lei)
Q
(buc.)
Cost
unltar
(lel)
Stoc
leJlri
lntrari
Data
Cost
total
(lel)
Q
(buc.)
Cost
unitar
(lel)
Cost
total
(lel)
01.11
03.11
200
10,8
2.160
(buc.)
Cost
unltar
100
10
1.000
100
10
10,8
1.000
2QQ
(lel)
300
05.11
300
15
100
200
4.500
JQQ
300
_2.Q
350
II
15
10,8
4.500
-24Q
5.040
100
150
250
(lel)
b}QQ
3.160
10
10,8
15
600
10.11
Cost
total
1.000
2.160
7.660
10
10,8
1.000
1 620
2.620
CONTABILITATE
Data
Q
(buc.)
Cost
unltar
(lel)
25.11
150
20
Cost
total
30.11
Q
(buc.)
(lel)
Cost
unltar
(lel)
9.660
Q
(buc.)
Cost
unitar
(lel)
(lel)
100
150
650
Cost
total
3.000
27.11
Total la
Stoc
leJlrl
lntrarl
.liQ
300
650
20
10,8
3.000
1.620
4.620
.9.660
150
150
10
10,8
20
100
10
100
10
400
Cost
total
(lel)
1.000
1.620
3.000
5.620
1.000
1.000
Rezolvare:
Prevederile OMFP nr. 1.802/2014 aplicabile acestui caz sunt urmatoarele:
,,in cazu/ valorilor mobifiare pe termen scurt admise la tranzacfionare pe o piafa regle
,,fn cazul valorilor mobiliare pe termen scurt care nu sunt admise la tranzaefionare pe o
piafa reglementata, precum $i al valorilor mobiliare pe termen lung, costul de achizifie
include $i costurile direct atribuibile achizifiel for(...)." (pet. 78-(2))
,,lmobilizarile financiare recunoscute ea activ se evalueaza la costul de achizifie." (pet. 266)
,,Titlurile pe termen scurt (acfiuni $i alte investifii financiare) admise la tranzacfionare pe
o piafa reglementata se evalueaza la valoarea de cotafie din uftima zi de tranzacfionare,
iar ce/e netranzacfionate, la costu/ istoric mai pufin eventua/e/e ajustari pentru pierdere de
valoare." (pet. 91-(1))
Titluri/e pe termen lung (acfiuni $i alte investifii financiare) se evalueaza la costul istoric,
mai pufin eventualele ajustari pentru pierdere de valoare." (pet. 91-(2))
Prin urmare, inregistrarile efectuate sunt:
a) Achizitia a 100 de titluri de plasament emise de Beta (cotata la bursa), la cursul de
1O lei/buc., comision 10%:
1.000 lei
100 lei
5081/Beta
622
Cheltuieli privind
eomisioanele i onorariile
5121
1.000 lei
5121
100 lei
Conturi la banci
in lei
Alte titluri
de plasament
Conturi la banci
in lei
261/Gama
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
5121
Conturi la banci
in lei
11.000 lei
CONTABILITATE
Costul titlurilor achizitionate = 200 buc. x 5 lei/buc. + 50 lei = 1.050 lei
1.050 lei
5121
Conturi la banci
in lei
261/0mega
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
1.050 lei
Aqiunile sunt scoase din evidenta pentru valoarea de intrare = 80 buc. x 1o lei/buc. =
BOO lei.
1.200 lei
5121
Conturi la banci
in lei
%
5081/Beta
Alte titluri
de plasament
7642
Catiguri din investitii
pe termen scurt cedate
1.200 lei
8001ei
400 lei
7641
Venituri din
imobilizari financiare
cedate
5121
Conturi la banci
in lei
2.100 lei
,) 6641
Cheltuieli privind
imobilizarile
financiare cedate
261/Gama
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
2.200 lei
5121
Conturi la banci
in lei
7641
Venituri din
imobilizari financiare
cedate
1.050 lei
g)
6641
261/0mega
Cheltuieli privind
imobilizarile
financiare cedate
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
788 lei
40 lei
5081/Beta
Alte titluri
de plasament
768.01
Alte venituri
financiare I
venituri din variatia
valorii juste a investitiilor
financiare pe termen scurt
401ei
= 8.800 lei
Titluri Gama evaluate la valoarea justa: 400 buc. x 23 lei/buc. = 9.200 lei
Plus de valoare justa = 400 lei
113 lei
Iii
6863
Cheltuieli financiare
privind ajustarile
pentru pierderea
de valoare a
imobilizarilor financiare
2961
Ajustari pentru
pierderea de valoare
a aqiunilor detinute
la entitatile afiliate
113 lei
CONTABILITATE
4.000 lei
Tnregistrarile in exercitiul N:
1 iulie: cumpararea obligatiunilor:
104.000 lei
506
Obligatiuni
512
Conturi curente
la banci
104.000 lei
5088
Dobanzi la
obligatiuni i
titluri de plasament
766
8.000 lei
506
6.000 lei
Venituri din
dobanzi
668.01
Alte cheltuieli
financiare I
pierderi din variatia
de valoare justa
a obligatiunilor cotate
Obligatiuni
Ill
b)
fnregistrarile in exercitiul N+ 1:
inregistrarea venitului din dobanda aferent perioadei 1 ianuarie - 1 aprilie:
4.000 lei
5088
Dobanzi la
obligatiuni i
titluri de plasament
766
4.000 lei
%
5088
16.000 lei
12.000 lei
506
4.000 lei
Venituri din
dobanzi
5121
Conturi la banci
in lei
Dobanzi la
obligatiuni i
titluri de plasament
Obligatiuni
5Q88
Dobanzi la
obligatiuni i
titluri de plasament
766
8.000 lei
5088
8.000 lei
506
99.000 lei
94.000 lei
7642
5.000 lei
Venituri din
dobanzi
vanzarea obligatiunilor:
8.000 lei
5121
Conturi la banci
in lei
Dobanzi la
obligatiuni i
titluri de plasament
99.000 lei
5121
Conturi la banci
in lei
Obligatiuni
Catiguri din investitii
pe termen scurt cedate
CONTABILITATE
,,Atunci cdnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare decdt suma primita, di
ferenfa se inreglstreaza intr-un cont distinct (169 ccPrime privind rambursarea ob/1gafiunilor Ji a a/tor datorii). Aceasta trebuie prezentata in bilanf, ea o corecfie a
datoriei corespunzatoare, precum JI in note/e explicative." (pet. 365-(1))
,, Valoarea acestei diferente trebuie amortizata printr-o suma rezonabila in fiecare exercifiu
financiar, astfel incdt sa se amortizeze comp/et, dar nu mai tdrziu de data de rambursare
a datoriei (articol contabil 6868 ccChe/tuieli financiare privind amortizarea prime/or
de rambursare a obllgafiunilor Ji a a/tor datorii = 7 69 ccPrime privind rambursarea
obligafiunilor Ji a a/tor dator/1)." (pet. 365-(2))
fn tabelul de mai jos sunt prezentate dobanzile i prima de rambursare ee trebuie eon
tabilizate:
- lei -
Flux
Venituri
Dobanzi
(1)
(2)=(1)x11%
10.919,850
(3)
10.000
(4)=(2) - (3)
N+l
100.191,210
11.021,033
10.000
1.021,033
N+2
101.212,243
11.133,347
10.000
1.133,347
N+3
102.345,590
11.258,015
10.000
1.258,015
N+4
103.603,605
11.396,395
10.000
1.396,395
SO.OOO
5.728,640
An
Total
99.271,363
Prima de
rambursare
919,850
In exercitiul N:
emisiunea obligatiunilor:
105.000.003 lei
99.271,363 lei
5.728,640 lei
%
5121
Conturi la band
in lei
105.000,003 lei
1691
5121
10.000 lei
Prime privind
rambursarea
obligatiunilor
161
fmprumuturi
din emisiuni
de obligatiuni
666
Cheltuieli
privind dobanzile
Conturi la band
in lei
6868
Cheltuieli finandare
privind amortizarea
primelor de rambursare
a obligatiunilor
i a altor datorii
1691
919,850 lei
5121
10.000 lei
Prime privind
rambursarea
obligatiunilor
In exercitlul N+1:
plata dobanzii anuale:
10.000 lei
666
Cheltuieli
privind dobanzile
Conturi la band
in lei
6868
Cheltuieli finandare
privind amortizarea
primelor de rambursare
a obligatiunilor
i a altor datorii
1691
1.021,033 lei
5121
10.000 lei
Prime privind
rambursarea
obligatiunilor
In exercitlul N+4:
plata dobanzii anuale:
10.000 lei
El
666
Cheltuieli
privind dobanzile
Conturi la band
in lei
CONTABILITATE
6868
Cheltuieli financiare
privind amortizarea
primelor de rambursare
a obligatiunilor
i a altar datorii
1691
1.396,395 lei
5121
105.000 lei
Prime privind
rambursarea
obligatiunilor
161
Tmprumuturi
din emisiuni
de obligatiuni
Conturi la banci
in lei
:>
SM
60%
F1
15%
F4
40%
F7
Ill
Procentajul de
control al
socletatii SM
Procentajul de
interes al
societatii SM
Tipul de
dependenta
(control sau
influenta
semnificativa)
60%
60% Control
F3
80%
80% Control
F5
60%
F1
F2
F4
25%
15%
Prin intermediul
F2: 0%
Prin intermediul
F6
F7
F3: 60%
15%
Prin intermediul
F3: 15%
80%
Prin intermediul
F3: 10%
Prin intermediul
F5: 30%
Prin intermediul
F1: 40%
Prin intermediul
F8
F6: 0%
30%
25% lntluenta
semnificativa
9% Societate ce nu
(25% x 25% +
80% x 60%)
12% Societate ce nu
Metoda de
consolidare
lntegrare globala
Punere in
echivalenta
lntegrare globala
Societate ce nu
este consolidata
lntegrare globala
Societate ce nu
este consolidata
lntegrare globala
80% x 60% x
30% + 80% x
10% + 80% x
15% x 20%)
30% lntluenta
semnificativa
Punere in
echivalenta
CONTABILITATE
Rezolvare:
Deoarece durata de amortizare utilizata la intocmirea situatiilor financiare individuale
ale filialei este diferita de durata de amortizare utilizata pentru intocmirea situatiilor
financiare consolidate, in vederea consolidarii, situatiile financiare individuale ale
filialei sunt ajustate (retratate).
Situatia amortizarii cumulate a utilajului la nivel de situatii financiare individuale (la
filiala) i la nivel de situatii financiare consolidate:
- lei An
Amortlzare
Amortizare
cumulata
cumulata (filiala)
(situatii financiare
consolidate)
(1)
(2)
Diferenta
aferenta
exercitiului
curent*
Diferenta
cumulata
(3)
25.000
20.000
5.000
N+l
SO.OOO
40.000
5.000
10.000
N+2
75.000
60.000
5.000
15.000
N+3
100.000
80.000
5.000
20.000
N+4
100.000
100.000
-20.000
5.000
* Aceasta se determina ea diferenia intre amortizarea anuala din situaiiile financiare conso
lidate i amortizarea anuala existenta la nivel de filiala.
Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei:
1.
Exercitiul N:
fn acest exercitiu, amortizarea de 20.000 lei inregistrata de filiala trebuie sa fie majo
rata cu suma de 5.000 lei:
5.000 lei
2.
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
5.000 lei
Exercitlul N+ 1:
%
106
10,000 lei
5.000 lei
5.000 lei
3.
Rezerve F
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
10.000 lei
2813
15.000 lei
2813
20.000 lei
Exercitiul N+2:
%
106
15,000 lei
10.000 lei
5.000 lei
4.
2813
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
Rezerve F
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
Exercitiul N+3:
20.000 lei
15.000 lei
5.000 lei
%
106
Rezerve F
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Amortizarea
instalatiilor i
mijloacelor de transport
CONTABILITATE
5.
Exercitiul N+4:
106
20.000 lei
Rezerve F
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
20.000 lei
Rezolvare:
Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei:
1. Exercitlul N:
Deoarece in situatiile financiare consolidate cheltuielile de constituire nu se capitali
zeaza, consecintele capitalizarii acestora la nivel de filiala se elimina:
40.000 lei
10.000 lei
30.000 lei
%
2801
Amortizarea cheltuielilor
de constituire
6xx
Cheltuieli 1
201
40.000 lei
30.000 lei
6811
10.000 lei
Cheltuieli de constituire
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Se recunosc cheltuielile in funqle de natura ior (cheltuieli cu comisloanele I onorariile, cheltuieli de inre
gistrare I inmatriculare etc.).
2.
Exercitiul N+ 1:
40.000 lei
20.000 lei
20.000 lei
3.
2801
201
40.000 lei
30.000 lei
6811
10.000 lei
6811
10.000 lei
Cheltuieli de constituire
Amortizarea cheltuielilor
de constituire
106
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Rezerve F
Exercitiul N+2:
10.000 lei
106
Rezerve F
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Rezolvare:
Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei:
1.
Exercitiul N:
Ill
CONTABILITATE
10.000 lei
2,
722
Venjturi din
productia de
imobilizar,i corporale
231
lmobilizari corporale
in curs de executie
10.000 lei
212
Construqii
106
Rezerve F
722
Venituri din
produqia de
imobilizari corporale
25.000 lei
Exemplul ilustrativ 2 74
La data de 15.12.N-1, societatea X achizitioneaza o imobilizare
corporala in valoare de 100.000 lei. Tn conturile individuale ale
filialei, aceasta se amortizeaza liniar pe o durata de 4 ani, in timp
ce in situatiile financiare consolidate se amortizeaza liniar, dar pe
o durata de 5 ani. La sfaritul exercitiului N+1, imobilizarea este
vanduta la pretul de 65.000 lei.
Sa se realizeze ajustarea situa1iilor financiare individuale ale
filialei.
Rezolvare:
Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei:
1,
Exercitiul N:
Tn acest exercitiu, amortizarea de 25.000 lei inregistrata de filiala trebuie sa fie diminu
ata cu suma de 5.000 lei. In urma diminuarii amortizarii, valoarea imobilizarii corporale
in situatiile financ:iare consolidate este de 80.000 lei, in timp ce in situatiile financiare
individuale ale filialei aceasta are o valoare de 75.000 lei:
5.000 lei
281
Amortizari privind
imobilizarile corporale
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
5.000 lei
Ell
2.
Exercltiul N+1:
281
Amortizari privind
imobilizarile corporale
106
10.000 lei
5.000 lei
6811
5.000 lei
Rezerve F
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
65.000
100.000
SO.OOO
SO.OOO
15.000
100.000
40.000
60.000
5.000
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital
281
Amortizari privind
imobilizarile corporale
10.000 lei
CONTABILITATE
Exemplul ilu5trativ 2 75
Filiala F are un teren achizitionat in exercitiul N-2 la costul de
100.000 lei. La sfaritul exercitiului N, terenul este prezentat in
bilantul filialei la costul sau de achizitie. Tnsa politica grupului
din care face parte filiala este aceea de a prezenta, in bilantul
consolidat, la 31.12.N, terenurile la valoarea justa (valoarea
reevaluata). La aceasta data, valoarea Justa a terenului este de
125.000 lei. Tn exercitiul N+ 1, terenul este vandut la pretul de
120.000 lei.
Sa se realizeze ajustarea situatiilor financiare individuale ale
filialei.
Rezolvare:
Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei:
1.
Exercitlul N:
25.000 lei
2.
2111
Terenuri
105
25.000 lei
105
25.000 lei
Rezerve
din reevaluare
Exercitiul N+1:
25.000 lei
2111
Terenuri
Rezerve
din reevaluare
Rezultatul obtinut din vanzarea terenului este mai mic tn situatiile financiare conso
lidate decat in situatiile financiare individuale ale filialei.
rezultatul obtinut din vanzarea terenului la filiala:
- lei
Pretul de vanzare al terenului (a)
120.000
100.000
20.000
- lei-
120.000
125.000
-5.000
fn situatiile financiare individuale ale filialei se obtine profit (20.000 lei), in timp ce in
situatiile financiare consolidate se obtine pierdere (5.000 lei). In consecinta, rezultatul
obtinut la nivel de filiala se diminueaza cu suma de 25.000 lei:
25.000 lei
6583
25.000 lei
2111
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital
Terenuri
De asemenea, deoarece terenul este vandut, surplusul din reevaluare este realizat i
rezervele din reevaluare se transfera la rezultatul reportat reprezentand'surplusul rea
lizat din rezerve din reevaluare:
25.000 lei
105
Rezerve
din reevaluare
1175
Rezultatul reportat
reprezentand
surplusul realizat din
rezerve din reevaluare
25.000 lei
Exemplul ilustrativ 2 76
Societatea F (filiala) evalueaza stocurile prln metoda FIFO (primul
intrat - primul ieit), in timp ce la nivelul grupului se utilizeaza
metoda CMP (cost mediu ponderat). La 31.12.N se cunosc
urmatoarele informatii despre stocurile finale ale societatii F:
- lei-
Stoc final
Marfuri
Produse finite
FIFO
CMP
100.000
99.000
21.000
20.000
CONTABILITATE
Rezolvare:
Ajustarea situatiilor financiare individuale ale filialei:
Tn vederea intocmirii situatiilor financiare consolidate, stocurile finale de marfuri i
produse finite ale filialei se diminueaza, fiecare, cu suma de 1.000 lei:
1.000 lei
607
Cheltuieli
privind marfurile
1.000 lei
'711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
371
Marfuri
1.000 lei
345
Produse finite
1.000 lei
- lei Elemente
Valori
lmobilizari necorporale
20.000
Utilaje
40.000
Clienti
70.000
lnstalatii
Marfuri
60.000
80.000
Disponibil
30.000
Total active
Capital social
Rezerve
Rezultat
300.000
100.000
40.000
6.000
Alte datorii
110.000
300.000
Furnizori
44.000
- lei Valori
SOO.OOO
Elemente
Cheltuieli privind marfurile
Cheltuieli cu amortizari,
deprecieri
Alte cheltuieli
Rezultatul exercitiului
Cheltuiala cu impozitul
Rezultat net
Valori
400.000
35.000
58.000
7.000
1.000
6.000
Amortizarea:
2.000 lei
Cheltuieli
cu amortizarea
2.000 lei
b) Deprecierea:
Trebuie contabilizata o pierdere din depreciere pentru utilaje:
1.000 lei
Ill
Cheltuieli
privind ajustarile
pentru deprecierea
utilajelor
Ajustari
pentru deprecierea
activelor
1.000 lei
CONTABILITATE
c)
Evaluarea stocurilor:
Marfuri
Cheltuieli
privind marfurile
5.000 lei
Sinteza acestor ajustari, precum i valorile din situatiile financiare omogenizate (care
vor fi preluate in procesul de consolidare) se prezinta astfel:
Bllant:
- lei Elemente
Socletatea X
Corectli de
omogenlzare
Valori in urma
retratirllor de
omogenizare
lmobilizari necorporale
20.000
lnstalatii
60.000
+2.000
62.000
Utilaje
40.000
-1.000
39.000
Marfuri
BO.OOO
+5.000
85.000
Clienti
20.000
70.000
70.000
Disponibil
30.000
30.000
Total active
300.000
Capital social
100.000
100.000
Rezerve
40.000
40.000
Rezultat
6.000
Alte datorii
Furnizori
Total capitaluri i datorii
+6.000
+2.000 -1.000
+5.000
306.000
12.000
110.000
110.000
44.000
44.000
300.000
+6.000
306.000
- lei Elemente
Societatea X
Cifra de afaceri
SOO.OOO
Cheltuieli privind
marfurile
400.000
Corectll de
omogenizare
Valori in urma
retratirilor de
omogenizare
SOO.OOO
-5.000
395.000
Corectli de
omogenizare
Valori in urma
retratirilor de
omogenlzare
Cheltuieli cu amortizari,
deprecieri
35.000
- 2.000 + 1.000
34.000
Alte cheltuieli
58.000
Rezultat brut
7.000
Cheltuiala cu impozitul
1.000
Rezultat net
6.000
Elemente
58.000
+ 6.000
13.000
1.000
+ 2.000 - 1.000
+ 5.000
12.000
Rezol.vare:
ln contabilitatea societatii F:
94.000 lei
Echipamente
tehnologice
Furnizori
94.000 lei
1111
Echipamente
tehnologice
Provizioane
pentru dezafectare
25.000 lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
Tn contabilitatea societatii F:
Valoarea contabila la 31.12.N = 600.000 lei - 1 SO.OOO lei = 450.000 lei
Tn vederea consolidarii se va realiza urmatoarea ajustare a situatiilor financiare indivi
duale ale filialei:
Construqii
%
Amortizarea
construqiilor
Rezerve
din reevaluare
300.000 lei
75.000 lei
225.000 lei
Amortizarea
construqiilor
Construqii
150.000 lei
225.000 lei
Constructii
Rezerve
din reevaluare
225.000 lei
Bilantul societatii F:
Structurl bilantlere
A. Active imobilizate
mii euro
560
Terenuri
200
Utilaje
200
Constructii
160
B. Active circulante
Marfuri
Ciienti
720
350
270
100
20
5 00
Furnizori
400
760
Alte datorii
I. Venituri in avans
J. Capital i rezerve
Capital
100
200
140
20
40
600
500
Rezerve
Rezultatul exercitiului
Capitaluri (total)
50
50
600
mil euro
Venituri
3.500
3.200
CONTABILITATE
Denumirea indicatorului
mii euro
300
Alte venituri
Cheltuieli
3.450
2.800
50
Cheltuieli cu personalul
450
110
20
lmpozitul pe profit
20
50
La Ol.01.N-1
La 31.12.N
Curs mediu in N
mii euro
3.500
3.200
300
Cursul de
schlmb
4,30
4,30
mll lei
15.050
13.760
1.290
Denumlrea lndlcatorului
Cursul de
schimb
3.450
Cheltuieli
mll lel
14.835
2.800
4,30
12.040
50
4,30
215
Cheltuieli cu personalul
450
4,30
1.935
110
4,30
473
20
4,30
86
20
4,30
86
so
215
Conversia bilantului:
Structuri bilantlere
mii euro
A. Active imobilizate
560
Construqii
160
Terenuri
Utilaje
B. Active circulante
Marfuri
Clienti
200
4,38
200
4,38
720
J. Capital i rezerve
Ill
876,0
3.153,6
100
4,38
438,0
20
500
400
760
I. Venituri in avans
876,0
700,8
1.533,0
H. Provizioane
2.452,8
4,38
100
4,38
mii lei
350
270
Alte datoril
Cursul de
schimb
4,38
4,38
4,38
4,38
200
2.190,0
1.752,0
438,0
876,0
4,38
40
4,38
600
87,6
3.328,8
140
20
1.182,6
4,38
613,2
87,6
175,2
2.628,0
CONTABILITATE
Structuri bllantlere
mii euro
Capital
Rezerve*
Rezerve din conversie**1
Rezultatul exercitiului
Capitaluri proprii (total)
*
Cursul de
schlmb
mii lei
4,10
2.050,0
207,5
155,5
215,0
2.628,0
500
50
50
600
** Rezervele din conversie au fost determinate astfel incat sa se mentina echilibrul bilantier.
SM
.0%
Fl
Procentajul de
control al SM
Tipul de control
F2
F3
Metoda de
consolidare
Control
lntegrare globala
Societatea F2 2: 40%
Control comun
Punere in
echivalenta
Societatea F3 3: 30%
lnfluenta
semnificativa
Punere in
echivalenta
1 Aceste rezerve sunt reflectate in consolidare cu ajutorul contului 107 ,,Dlferene de curs valutar din con
versie''.
2 Presupunem ea societatea SM controleaza societatea F2 impreuna cu un alt aqionar al acesteia.
3 Societatea F3 este controlata de un alt asociat (aqionar).
CONTABILITATE
707
607
Venituri din
vanzarea marfurilor
Cheltuieli
privind marfurile
20.000 lei
b)
401
4111
Furnizori
Clienti
4.960 lei
612
706
Cheltuieli cu redeventele,
locatiile de gestiune
i chiriile
2.000 lei
401
Furnizori
4111
Clienti
1.984 lei
Ill
766
Venituri din
dobanzi
666
Cheltuieli
privind dobanzile
6.000 lei
d)
167
Alte imprumuturi
i datorii asimilate
2675
Tmprumuturi
acordate
pe termen lung
80.000 lei
121
371
Marfuri
5.000 lei
121
SO.OOO lei
5.000 lei
607
45.000 lei
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
Ill
CONTABILITATE
2.
3.000 lei
397
Ajustari pentru
deprecierea marfurilor
121
Profit sau pierdere SM
3.000 lei
3.
6814
Cheltuieli de exploatare
privind ajustarile
pentru deprecierea
activelor circulante
3.000 lei
4111
Clienti
62.000 lei
62.000 lei
e)
121
401
Furnizori
Profitul intern nerealizat de o tranzaqie efectuata intre o filiala (F1) i o entitate sub
forma de asociere in participatie (F2) retinute in perimetrul de consolidare se elimina
proportional cu cota de participare pe care o detine societatea-mama in capitalul
entitatii controlate in comun.
1.
- lei -
20.000
11.000
30.000
19.000
1.000
400 lei
121
2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
400 lei
7583
Venituri din
vanzarea activelor
i alte operatiuni
de capital
8.000 lej
7.600 lei
6583
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital
400 lei
121
f)
404
Furnizori
de imobilizari
9.920 lei
461
Debitori diveri
600 lei
121
472
Venituri inregistrate
in avans
6001ei
7015
Venituri din
vanzarea
produselor finite
%
711
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
121
6.000 lei
5.400 lei
600 lei
CONTABILITATE
15.000 lei
2.
457
Dividende de plata
461
15.000 lei
106
15.000 lei
121
Profit sau pierdere SM
15.000 lei
Debitori diveri
15.000 lei
121
Profit sau pierdere SM
Rezerve SM
7611
Venituri din
aqiuni detinute
la entltatile afiliate
,,
Rezolvare:
a) Acordarea imprumutului se regasete intr-un cont de creante la societatea M i
intr-un cont de datorii la Alfa .Acestea sunt conturi reciproce i trebuie eliminate:
5.000lei
Datorii
Sume datorate
de entitatile afiliate
5.000lei
b) Stocul de marfuri a fost revandut in cursul aceleiai perioade, insa trebuie reduse
veniturile i cheltuielile pentru sumele aferente tranzaqiei interne:
2.000lei
Venituri din
vanzarea marfurilor
Cheltuieli
privind marfurile
2.000lei
sumele nedecontate reprezinta creante, respectiv datorii ale unei societati din
grup fata de o alta societate din grup, prin urmare trebuie eliminate:
500lei
Furnizori
Ciienti
5001ei
c) Stocul nu a fost revandut, prin urmare, incorporeaza un profit intern de 200 lei.
Trebuie reduse i cheltuielile i veniturile contabilizate in urma tranzaqiei interne:
1.200 lei
Venituri din
vanzarea marfurilor
%
Cheltuieli
privind marfurile
Marfuri
1.200lei
1.000lei
2001ei
Venituri din
dividende
Rezultat reportat
(Rezerve)
300lei
Ill
CONTABILITATE
Rezerve
Total
Partea ce revine
societatli SM
(70%)
3.000
2.100
900
1.400
600
2.000
Rezultatul exercitiului
1.000
Total
6.000
b)
Partea ce revine
intereselor care nu
controleaza (30%)
700
300
4.200
1.800
6.000 lei
3.000 lei
2.000 lei
1.000 lei
101
Capital F
261
6.000 lei
2.100 lei
106
1.400 lei
121
700 lei
108
1.800 lei
106
Actiuni deinute
la entitatile afiliate
121
Rezerve consolidate
Rezerve F
Rezultat F
Rezultat consolidat
lnterese
care nu controleaza 1
Nota: Atunci cand titlurile sunt dobandite in momentul constituirii unei societati, eli
minarea acestora in consolidare nu genereaza fond comercial.
' lnteresele care nu controleaza reprezinta un post bilan1ier care apare in bilan1u1 consolidat numai in cazul
integrarii globale.
300 lei
121
Rezultat ce revine
actionarilor
societatii-mama
121
Rezultat F
1.000 lei
1081
- lei -
200.000
40.000
240.000
..
200.000
150.000
100.000
450.000
CONTABILITATE
v) Societatea SM a intocmit situatii financiare consolidate pentru
prima data la 31.12.N-2.
a) Si se determine fondul comercial;
Rezolvare:
a)
250.000
200.000
Capital F
40.000
Rezerve F
10.000
250.000
225.000
25.000
Partea ce revine
societitii SM
(90%)
Partea ce revine
intereselor care nu
controleazi (10%)
200.000
180.000
20.000
Rezultatul exercitiului
100.000
90.000
450.000
Capitaluri proprii
Capital
Rezerve
150.000
135,000
15.000
405.000
45.000
10.000
1 Precizam ea in exemplele prezentate se determine'! acea parte de fond comercial ce revine socletatii-mama.
c)
485.000 lei
200.000 lei
150.000 lei
100.000 lei
25.000 lei
10.000 lei
%
101
Capital F
%
261
485.000 lei
250.000 lei
106
99.000 lei
121
90.000 lei
108
46.000 lei
106
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
121
Rezerve consolidate*
2071
Rezultat consolidat
2111
lnterese
care nu controleaza**
Rezerve F
Profit sau pierdere F
Fond comercial
pozitiv
Terenuri
* Sunt egale cu cota-parte ce revine societatii SM din rezervele societatii F obtinute dupa data
achizitiei titlurilor: (150.000 lei - 40.000 lei) x 90%.
** Sunt egale cu cota-parte ce revine minoritarilor din capitalurile proprii ale societatii F de la
31.12.N (45.000 lei)+ cota-parte din plusul de valoare aferent terenului (10.000 lei x 10%).
d) Partajul rezultatului (inregistrare la nivelul contului de profit i pierdere):
100.000 lei
90.000 lei
10.000 lei
e)
121
121
Rezultat ce revine
aqionarilor
societatii-mama
100.000 lei
1081
Exercitiile precedente
(N-2 Ji N-1)
Amortizarea fondului comercial
inregistrarea la nivelul bilantului:
Ill
25.000 x 2 I 4 = 12.500
Exercitiul curent
(N)
25.000 x 1 I 4 = 6.250
CONTABILITATE
18.750 lei
12.500 lei
6.250 lei
106
2807
18.750 lei
121
6.250 lei
Amortizarea
fondului comercial
Rezerve consolidate
121
Rezultat consolidat
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Rezultat ce revine
actionarilor
societatii-mama
societatii X.
Rezolvare:
a)
- lei -
Capltaluri proprii
Capital subscris i varsat
Rezerve
Rezultatul exercitiului
Total
Partea ce revine
societitii SM (30%)
1.000.000
400.000
100.000
300.000
120.000
30.000
1.500.000
450.000
450.000 lei
300.000 lei
120.000 lei
30.000 lei
101
CapitalX
263
450.000 lei
300.000 lei
106
120.000 lei
121
30.000 lei
RezerveX
Aqiuni detinute
la entitati controlate
in comun
RezultatX
Rezerve consolidate
106
121
Rezultat consolidat
121
Rezultat ce revine
actionarilor
societatii SM
121
RezultatX
30.000 lei
CONTABILITATE
31.12.N.
Rezolvare:
a)
Capital Y
150.000
Rezerve Y
(SO.OOO)
520.000
20.000
156.000
14.000
Partea ce revine
societatii SM (30%)
400.000
120.000
(70.000)
(21.000)
490.000
147.000
Capitaluri proprii
Rezerve
150.000
10.000
45.000
3.000
c)
194.000lei
120.000lei
45.000lei
3.000lei
6.000lei
14.000lei
6.000lei
101
263
CapitalY
Actiuni detinute
la entitati controlate
in comun
117
Rezultat reportatY
106
RezerveY
121
RezultatY
117
Rezultat reportat
consolidat*
194.000lei
170.000lei
21.000lei
121
3.000lei
Rezultat consolidat
2071
Fond comercial
pozitiv
212
Construqii**
e)
121
Rezultat ce revine
aqionarilor
societatii SM
3.000lei
121
RezultatY
6.000x 1I 10 = 600
Exercitiul curent
(N)
6.000x 1I 10 = 600
106
Rezerve consolidate
121
Rezultat consolidat
2812
Amortizarea
construqiilor
1.200lei
CONTABILITATE
f)
6811
121
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
600lei
Rezultat ce revine
aqionarilor
societatii SM
Exercitiul curent
(N-1)
(N)
14.000 x 1 I 5 = 2.800
14.000x 1 I 5 = 2.800
106
Rezerve consolidate
121
2807
5.600lei
121
2.800lei
Amortizarea
fondului comercial
Rezultat consolidat
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Rezultat ce revine
actionarilor
societatii SM
Metode de consolldare
Ill
- lei -
Active
Active imobilizate
17.000
Active circulante
16.000 Rezultat
Datorii
3.000
15.000
Tltluri A
Total
4.000 Rezerve
5.000
40.000 Total
40.000
- lei -
Active
Active imobilizate
Active circulante
10.000 Rezerve
5.000
Rezultat
1.000
10.000
Datorii
Total
10.000
26.000 Total
26.000
deciziilor.
societatii A.
Rezolvare:
Cazul A: Datorita pactului, M exercita controlul exclusiv asupra societatii A i va aplica
metoda integrarii globale. Aceasta presupune cumulul conturilor i partajul capitalu
rilor filialei intre societatea-mama (cu eliminarea titlurilor) i minoritari.
Partajul capitalurilor se prezinta astfel:
- lei -
Capitalurl
Capital social
Total
Partea M (40%)
Partea
minoritarilor (60%)
10.000
4.000
6.000
CONTABILITATE
Total
Partea M (40%)
Partea
minoritarilor (60%)
Rezerve
5.000
2.000
3.000
Rezultat
1.000
400
600
16.000
6.400
9.600
Capitalurl
Total
Tn contrapartida partii Min capitalurile filialei se elimina titlurile, iar partea societatii Min
Active
Active imobilizate
Active circulante
17.000
7.000
Rezultat consolidat
lnterese minoritare
Datorii
62.000 Total
Total
3.400
9.600
25.000
62.000
Active
Active imobilizate
Active circulante
Total
42.400 Total
17.000
7.000
3.400
15.000
42.400
Rezolvare:
a)
Total
100.000
Rezerve
Rezultatul exercitiului
Partea ce revine
societatll SM (40%)
40.000
60.000
24.000
175.000
70.000
15.000
- lei -
6.000
70.000 lei
264
Titluri X
puse in echivalenta
%
263
Aqiuni detinute
la entitati controlate
in comun
106
Rezerve consolidate
121
Rezultat consolidat
70.000 lei
40.000 lei
24.000 lei
6.000 lei
CONTABILITATE
c) Tnregistrarea cotei-parti din rezultatul societatii X ce ii revine societatii SM (in
registrare la nivelul contului de profit i pierdere):
6.000 lei
121
Rezultat consolidat
768
Alte venituri
financiare
6.000 lei
100.000
20.000
60.000
180.000
Rezolvare:
a)
45.000
100.000
20.000
10.000
130.000
39.000
6.000
- lei -
Total
Partea ce revine
societiill SM (30%)
100.000
30.000
10.000
3.000
40.000
12.000
10.000
3.000
160.000
48.000
54.000 lei
48.000 lei
6.000 lei
264
TitluriY
puse in echivalenta
2071
Fond comercial
pozitiv
263
54.000 lei
45.000 lei
105
6.000 lei
121
3.000 lei
Aqiuni detinute
la entitati controlate
in comun
Rezerve
din reevaluare*
Rezultat consolidat
Partea ce ii revine societatii SM din rezervele societatii Y recunoscute dupa data achizitionarii
titlurilor ((40.000 lei - 20.000 lei) x 30%).
Ill
CONTABILITATE
e)
121
Rezultat consolidat
768
3.000 lei
2807
1.500 lei
121
1.500 lei
Alte venituri
financiare
1.500 lei
121
Rezultat SM
Amortizarea
fondului comercial
6811
Cheltuieli
de exploatare
privind amortizarea
imobilizarilor
Rezultat SM
Bilanturlle societitilor SM Ji F:
- lei
Structurl bilantlere
A. Active imobilizate
Terenuri
Constructii
Utilaje
Titluri F
Creante imobilizate (Sume datorate de filiale)
SM
1.400.000
600.000
400.000
250.000
200.000
250.000
450.000
100.000
150.000
200.000
B. Active circulante
650.000
600.000
Clienti
300.000
300.000
SO.OOO
100.000
Stocuri
Debitori diveri
Casa i conturi la banci
200.000
100.000
100.000
100.000
Structurl bllantlere
SM
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de
pana la 1 an
Furnizorl
SOO.OOO
200.000
Creditori diveri
300.000
150.000
150.000
100.000
SO.OOO
450.000
1.550.000 1.050.000
150.000
350.000
150.000
250.000
1.400.000
700.000
300.000
250.000
1.400.000
700.000
H. Provizioane
100.000
I. Venituri in avans
J. Capital i rezerve
Capital subscris i varsat
Rezerve
Rezultatul exercitiului
1 .OOO.OOO
100.000
400.000
SO.OOO
Indicator!
Venituri
Cheltuieli
Rezultat
SM
7.000.000
6.000.000
100.000
SO.OOO
6.900.000
5.950.000
CONTABILITATE
Rezolvare:
1.
450.000 lei
100.000 lei
300.000 lei
600.000 lei
200.000 lei
150.000 lei
2111
101
3 250.000 lei
1.000.000 lei
101
400.000 lei
106
300.000 lei
106
250.000 lei
121
100.000 lei
121
SO.OOO lei
162
400.000 lei
166
100.000 lei
401
300.000 lei
462
350.000 lei
Terenuri
Capital SM
Construqii
Capital F
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalatii de lucru)
Rezerve SM
212
2131
261
Aqiuni detinute
la entitatile afiliate
267
Creante imobilizate
3xx
Stocuri
4111
Rezerve F
Profit sau pierdere SM
Profit sau pierdere F
Credite bancare
pe termen lung
Clienti
Debitori diveri
Furnizori
Casa i conturi
la banci
Creditori diveri
461
Sxx
Ill
b)
13.000.000 lei
12.850.000 lei
7xx
Venituri
13.000.000 lei
2.
a)
100.000 lei
166
267
100.000 lei
666
10.000 lei
Creante imobilizate
b)
Cheltuieli
privind dobanzile
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
607
Cheltuieli
privind marfurile
1.000.000 lei
100.000 lei
d)
1.000.000 lei
c)
766
Venituri din
dobanzi
401
Furnizori
4111
Clienti
100.000 lei
371
Marfuri
10.000 lei
10.000 lei
121
Profit sau pierdere SM
' Eliminarea se face pentru intreaga valoare, deoarece societatea F este consolidatll prin metoda lntegrllrli
globale.
CONTABILITATE
607
10.000 lei
3.
Cheltuieli
privind marfurile
10.000 lei
121
10.000 lei
121
106
10.000 lei
121
10.000 lei
Rezerve SM
761
Venituri din
imobilizari financiare
- lei
450.000
400.000
SOO.OOO
Rezerve F
100.000
450.000
Capitaluri proprii
Total
SM(90%)
lnterese care nu
controleazi (10%)
400.000
360.000
40.000
SO.OOO
45.000
5.000
700.000
630.000
70.000
Rezerve
Rezultat net al
exercitiului
Total capitaluri proprii
250.000
225.000
25.000
c)
700.000 lei
400.000 lei
250.000 lei
SO.OOO lei
101
261
7QQ,OOO lei
450.000 lei
106
135.000 lei
121
45.000 lei
108
70.000 lei
106
Aqiunl detinute
la entitatile afiliate
121
Rezerve consolidate*
Capital F
Rezerve F
Profit sau pierdere F
Rezervele obtinute dupa data achizitiei titlurilor x 90% = (250.000 lei - 100.000 lei) x 90% =
135.000 lei
d) Partajul rezultatului socletatii Fin partea ce revine socletatii SM i partea care revine
minoritarilor (inregistrare ce se efectueaza la nivelul contului de profit i pierdere):
SO.OOO lei
45.000 lei
5.000 lei
121
Rezultat ce revine
actionarilor
societatii-mama
121
SO.OOO lei
1081
Rezultat
partea ce revine
intereselor care
nu controleaza
106
106
320.000 lei
310.000 lei
121
BO.OOO lei
Rezerve SM
Rezerve consolidate
121
Ill
CONTABILITATE
80.000 lei
121
Rezultat ce revine
actionarilor
societatii-mama
121
Profit sau pierdere SM
80.000 lei
lei
1.450.000
350.000
650.000
450.000
1.140.000
290.000
SOO.OOO
200.000
150.000
550.000
200.000
350.000
590.000
2.040.000
400.000
1.640.000
1.000.000
445.000
125.000
70.000
1.640.000
lndicatori
Venituri
11.980.000
Cheltuieli
11.850.000
130.000
Bilaniurile societii1iilor SM Ji P:
- lei Structurl bllantlere
A. Active imobilizate
Constructii
Utilaje
Titluri P
1.400.000
SOO.OOO
280.0dO
150.000
1.000.000
120.000
350.000
B. Active circulante
450.000
400.000
Clienti
200.000
100.000
Stocuri
C. Cheltuieli in avans
Furnizori
Creditori diveri
Ill
SM
100.000
150.000
200.000
100.000
250.000
200.000
SO.OOO
SO.OOO
200.000
200.000
1.600.000
150.000
200.000
700.000
CONTABILITATE
Structurl bilantiere
G. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai
mare de 1 an (Credite bancare pe termen lung)
H. Provizioane pentru riscuri i cheltuieli
I. Venituri in avans
J. Capital i rezerve
Rezultatul exerciiului
SM
400.000
200.000
1.100.000
450.000
300.000
100.000
100.000
SO.OOO
700.000
300.000
100.000
SO.OOO
1.100.000
450.000
Cheltuieli
SM
4.000.000
1.OOO.OOO
100.000
SO.OOO
3.900.000
950.000
Rezolvare:
Societatea SM exercita asupra societa\ii P o influen\a semnificativa i, in consecinta,
societatea P este consolidata de societatea SM prin punere in echivalen\a.
Deoarece titlurile P au fost dobandite in momentul infiintarii societatii P, nu exista fond
comercial.
1.
264
Titluri P
puse in echivalenta
263
Aqiuni detinute
la entitati controlate
in comun P
106
Rezerve consolidate*
121
Rezultat consolidat**
180.000 lei
120.000 lei
40.000 lei
20.000 lei
Cota-parte ce ii revine societatii SM din rezervele constituite dupa data achizitionarii titlurilor
(100.000 lei x 40%).
** Cota-parte ce ii revine societatii SM din rezultatul societatii P existent la 31.12.N (SO.OOO lei x
40%).
121
Rezultat consolidat
768
Alte venituri
financiare
20.000 lei
Ill
CONTABILITATE
121
Profit sau pierdere SM
472
16.000 lei
%
607
200.000 lei
184.000 lei
Venituri inregistrate
in avans
707
Venituri din
vanzarea marfurilor
Cheltuieli
privind marfurile
121
Profit sau pierdere SM
16.000 lei
121
Rezultat consolidat
264
4.000 lei
121
Rezultat consolidat
4.000 lei
Titluri P
puse in echivalenta
768
Alte venituri
financiare
121
Profit sau pierdere SM
472
Venituri inregistrate
in avans
8.000 lei
Ill
16.000 lei
7583
Venituri din
vanzarea activelor
i alte operatiuni
de capital
6583
16.000 lei
8.000 lei
121
8.000 lei
Cheltuieli privind
activele cedate
i alte operatiuni
de capital
Profit sau pierdere SM
3.
121
106
10.000 lei
121
10.000 lei
Rezerve SM
4.
761
Venituri din
imobilizari financiare
SM
A. Active imobilizate
1.456.000
Construqii
1.000.000
Utilaje
280.000
Titluri P
176.000
B. Active circulante
450.000
Clienti
200.000
150.000
Stocuri
100.000
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la 1 an
250.000
Furnizori
200.000
Creditori diveri
E. Active circulante nete I Datorii curente nete (B + C - D - I)
Ill
SO.OOO
176.000
CONTABILITATE
Structuri bilantiere
F. Total active minus datorii curente (A+ E)
SM
1.632.000
400.000
100.000
24.000
I. Venituri in avans
1.132.000
J. Capital i rezerve
700.000
350.000
Rezerve
Rezultatul exercitiului
82.000
1.100.000
5.
Venituri
SM
3.774.000
Cheltuieli
3.708.000
16.000
82.000
Contabilitate de gestiune
Ill
Rezolvare:
a) Pentru urmarirea cantitativa i valorica a productiei in curs de executie i a pro
ductiei finite se poate utiliza urmatoarea relatie:
Productie in curs de
executie la inceputul
perioadei
+ Produqie
inceputa
Produqie
terminata
Productie in curs
de executie la
sfaritul perioadei
lnformatii
Valori
79.000 lei
inceputul perioadei
80.000 lei
Prin urmare, costul unui dulap este: 80.000 lei I 160 buc. = 500 lei/buc.
b)
Au fost vandute 130 de dulapuri, iar costul unitar de produqie este de 500 lei, deci
costul productiei vandute este de 65.000 lei.
c)
Calculul rezultatului:
Ill
CONTABILITATE
lnformatii
Valorl
Costuri de administratie
5.000 lei
Rezultat
8.000 lei
,,Costurile indatorarii atribuibile active/or cu ciclu lung de fabricafie sunt incluse in cos
turile de produqie ale acestora, in masura in care sunt legate de perioada de producfie. ln
costurile indatorarii se include dobanda la capitalu/ imprumutat pentru finantarea achi
zifiei, construcfiei sau producfiei de active cu ciclu lung de fabricafie." (pet. 80-(1))
,,Costurile indatorarii suportate de entitate in legatura cu imprumutul de fonduri se includ
in costu/ bunurilor sau serviciilor cu ciclu lung de fabricafie, cu respectarea prevederilor
pet. 51 a/in. (1) din prezentele reglementari." (pet. 80-(2))
,,ln sensul prezente/or reglementari, prin activ cu ciclu lung de fabricafie se infelege un activ
care solicita in mod necesar o perioada substanfiala de timp pentru a fi gata in vederea
utilizarii sale prestabilite sau pentru vanzare." (pet. 80-(3))
,,Activele financiare i stocurile care sunt fabricate pe o baza repetitiva de-a /ungul unei
perioade scurte de timp nu sunt considerate active cu ciclu lung de fabricafie. Nu sunt
active cu ciclu lung de fabricofie nici activele care in momentul achizifiei sunt gata pentru
utilizarea for prestabilita sau pentru vanzare." (pet. 80-(4))
,,Capitalizarea costurilor indatorarii trebuie sa inceteze cand se realizeaza cea mai mare
parte a activitafilor necesare pentru pregatirea activu/ui cu ciclu lung de fabricafie, in ve
derea utilizarii prestabilite sau a vanzarii acestuia:" (pet. 80-(5))
Ill
,,Entitafile care au inclus in valoarea active/or cu cic/u lung de fabricafie costuri ale inda
torarii prezinta informatii corespunzatoare in notele explicative la situafiile financiare."
(pet. 80-(6))
:>
Ill
CONTABILITATE
Utilitatea Cadrului conceptual este insa limitata, deoarece prevederile sale nu primeaza
in fata prevederilor standardelor i pot fi identificate situatii in care exista conflicte
intre dispozitiile unui standard i prevederile Cadrului.
ofera informatii financiare cu privire la entitatea raportoare care sa fie utile inves
titorilor, creditorilor in deciziile de alocare a resurselor;
ofera informatii despre cat de eficient au fost utilizate resursele entitatii;
ofera informatii privind resursele economice ale unei entitati, pretentiile asupra
entitatii i modificarile resurselor i pretentiilor.
Caracterlstlcile calitative
fundamentale
Relevanta
Reprezentare
fidela
Caracteristicile calitatlve
ampllficatoare
Comparabllltate
Constrdngerea costului
CONTABILITATE
..
Rezolvare:
Societatea Alfa controleaza beneficiile economice obtinute cu ajutorul autoturismului
(care este utilizat impreuna cu alte active in activitatea entitatii) in virtutea drepturilor
conferite de contractul de leasing. Dreptul de proprietate este esential pentru deter
minarea existentei unui activ.
Rezolvare:
a) Costurile de formare a angajatilor contribuie la obtinerea d_e avantaje economice
viitoare, insa entitatea nu detine controlul asupra acestora. Prin urmare, entitatea nu
va recunoate un activ pentru aceste costuri, ci le va inregistra pe cheltuieli.
b) Programul informatic poate fi recunoscut ea activ, deoarece este probabila obti
nerea de beneficii economice viitoare, iar costul sau poate fi estimat fiabil. Tn urma
achizitiei, entitatea detine controlul asupra activului.
c) Marca nu poate fi recunoscuta ea activ al entitatii (dei indeplinete definitia) de
oarece costul sau nu poate fi estimat fiabil. Costurile legate de dezvoltarea marcii nu
pot fi separate de costurile dezvoltarii afacerii ea intreg. IAS 38 este mai restrictiv decat
Cadrul conceptual i permite recunoaterea doar pentru activele pentru care costul
poate fi estimat fiabil.
Ill
CONTABILITATE
Rezolvare:
a), b) Cheltuielile de dezvoltare nu vor fi capitalizate deoarece exista incertitudini
privind probabilitatea obtinerii de avantaje economice viitoare. lAS 38 prescrie conditii
detaliate pentru capitalizarea cheltuielilor de dezvoltare.
c) Grupul X va putea recunoate un activ pentru bonusul suplimentar atunci cand
va obtine conti'olul asupra acestuia potrivit prevederilor contractuale. Pana atunci,
X prezinta in note informatii privind existenta unui activ contingent (eventual).
d) Societatea Alfa va putea recunoate un activ atunci cand va obtine controlul
asupra despagubirii in baza hotararii instantei. Pana atunci, prezinta in note informatii
privind existenta unui activ contingent (eventual).
CONTABILITATE
Cadrul contabil al IASB definete conceptele de venit i cheltuiala prin raportare la ave
rea proprietarilor. Prin raportare la definitiile activului i datoriei, o cretere a avantajelor
economice viitoare are loc odata cu creterea unui activ sau cu diminuarea unei datorii.
Analog, diminuarea avantajelor economlce vlitoare presupune o diminuare de activ
sau o cretere a unei datorii.
Deoarece capitalul propriu este un element rezidual, creterea unui activ i diminuarea
unei datorii vor determina o cretere a capitalurilor proprii, in timp ce diminuarea unui
activ i creterea unei datorii vor conduce la o diminuare a capitalurilor proprii.
Definitiile propuse de Cadrul conceptual sunt foarte cuprinzatoare, referindu-se atat
la veniturile/cheltuielile angajate in cursul normal al activitatilor, cat i la catiguri/
pierderi, plusuri/minusuri de valoare survenite pe parcursul perioadei, indiferent daca
sunt latente sau realizate.
Criteriile de recunoatere:
Un veni.t I o cheltuiala va fi recunoscut(a) in contabilitate daca:
raspunde definitiei;
Bazele de evaluare
Costul istoric
activele sunt inregistrate la suma platita sub forma de lichiditati sau echivalente de
lichiditati ori la valoarea justa din momentul cumpararii lor;
Costul curent
CONTABILITATE
Rezolvare:
Valoarea realizabila neta= 28.000 lei - 300 lei= 27.700 lei
70.970
168.891
239.861
Menlinerea
capitalului
financiar in
termeni nominali
Menlinerea
capitalului
financiar in
termeni reall
Menlinerea
capitalului
fizic in
termeni reali
150
150
150
Costul vanzarilor
100
100
120
50
50
30
Profit
(10)
Ajustare la inflatie
Rezultat
Ajustare pentru
mentinerea capitalului
50
40
30
10
20
CONTABILITATE
630.000
3.
200.000
2.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
licente
Clienti
350.000
600.000
80.000
90.000
100.000
700.000
SO.OOO
1.500.000
160.000
700.000
525.000
5.000
230.000
3.990.000
22. Construqii
SOO.OOO
480.000
100.000
10.000
1.900.000
300.000
100.000
1.700.000
900.000
800.000
SO.OOO
4.000.000
850.000
300.000
180.000
1.900.000
250.000
900.000
550.000
300.000
200.000
100.000
CONTABILITATE
Rezolvare:
Prevederile IAS 1 care trebuie avute in vedere pentru elaborarea situatiei pozitiei finan
ciare sunt:
,,0 entitate trebuie sa prezinte activele circulante $i imobilizate $i datoriile curente $i pe
termen lung drept clasificari distincte in situafia pozifiei financiare in conformitate cu
puncte/e 66-76, cu excepfia cazului in care o prezentare bazata pe lichiditate ofera infor
matii care sunt fiabile $i mai re/evante. Atunci cdnd se aplica aceasta excepfie, o entltate
trebuie SQ prezinte toate active/e $i datoriile in ordinea JichiditQfii." (pet. 60)
,,Jndiferent de metoda de prezentare adoptata, o entitate trebuie SQ prezinte valoarea
pe care se a$teapta sa o recupereze sau sa o deconteze dupa o perioada mai mare de
douasprezece /uni pentru fiecare element-rdnd de activ sau datorie care combinQ valori
care se preconizeaza ea vor fi recuperate sau decontate:
(a) intr-un interval de pdna Ja douasprezece /uni dupa perioada de raportare, $i
(b) intr-un interval de peste douasprezece /uni dupa perioada de raportare." (pet. 61)
,,0 entitate trebuie sa clasifice un activ drept activ circulant atunci cdnd:
(a) se a$teapta sa valorifice activul, sau intentioneaza sa
cadrul cic/ului normal de exploatare;
,,0 entitate trebuie sa clasifice o datorie drept o datorie curenta atunci cdnd:
(a) se a$teapta sa deconteze datoria in ciclul normal de exploatare al entitafii;
(b) datoria este definutQ, in principal, Fn scopul tranzacfionarii;
(c) datoria trebuie decontatQ in termen de douasprezece /uni dupa perioada de raportare;
sau
(d) entitatea nu are un drept necondifionat de a amdna decontarea datoriei pentru eel
pufin douasprezece /uni dupa perioada de raportare (a se vedea punctul 73). Termenii
unei datorii care, la opfiunea partenerului, ar putea fi decontata prin emiterea de
instrumente de capitaluri proprii nu influenteazQ clasificarea acesteia.
O entitate trebuie sa clasifice toate celelalte datorii drept datorii pe termen lung." (pet. 69)
- lei N-1
ACTIVE IMOBILIZATE
Terenuri, construqii i echipamente (1)
Fond comercial (2)
Alte active necorporale (3)
Active financiare detinute pana la scadenta (4)
Active financiare disponibile pentru vanzare
Alte active necurente (5)
Total active imobilizate
ACTIVE CIRCULANTE
Stocuri (6)
Clienti (7)
Active necurente detinute in vederea vanzarii (8)
Active financiare cJetinute pana la scadenta (9)
Active financiare detinute in vederea tranzaqionarii (1O)
Lichiditati i echivalente de lichiditati (11)
Alte active curente (12)
Total active circulante
Total active
DATORII PE TERMEN LUNG
lmprumuturi primite pe termen lung (13)
Provizioane pe termen lung (14)
Datorii de impozit amanat
Alte datorii necurente (15)
Total datorii pe termen lung
DATORII CURENTE
lmprumuturi primite pe termen scurt (16)
Partea curenta a imprumuturilor pe termen lung (17)
Furnizori (18)
- din care cu scadenta mai mare de 1 an
Provizioane pe termen scurt
lmpozitul pe profit curent
Alte datorii curente (19)
N
1.230.000
4.000.000
450.000
180.000
700.000
60.000
6.620.000
335.000
590.000
200.000
20.000
150.000
3.990.000
20.000
5.305.000
11.925.000
1.972.500
300.000
300.000
180.000
2.752.500
850.000
452.500
900.000
700.000
200.000
550.000
1.500.000
4.452.500
Total datorii
7.205.000
CONTABILITATE
N-1
CAPITAL $1 REZERVE
Capital social
1.500.000
1.000.000
Rezultatul exercitiului
1.900.000
Rezerve (20)
Catiguri nedistribuite
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
90.000
230.000
4,720.000
din care:
Terenuri evaluate la cost 630.000 lei;
Constructii 300.000 lei - SO.OOO lei= 250.000 lei;
Echipamente la valoare neta de subventie 700.000 lei - SO.OOO lei - 300.000 lei=
350.000 lei.
Fond comercial 4.000.000 lei (este activ care, potrivit IFRS, nu se amortizeaza).
din care:
Licente 350.000 lei;
Cheltuieli de dezvoltare 100.000 lei.
din care:
imprumut acordat pe termen lung, cu scadenta intr-o perioada mai mare de 1 an
BO.OOO lei;
Titluri de plasament utilizate drept garantie pe o perioada de 5 ani 100.000 lei.
din care:
Cheltuieli in avans angajate 1ntr-o perioada mai mare de 1 an 60.000 lei.
din care:
Materii prime 160.000 lei - 5.000 lei = 155.000 lei;
Produse finite 180.000 lei.
din care:
600.000 lei - 10.000 lei= 590.000 lei.
din care:
Teren detinut in vederea vanzarii in anul urmator 200.000 lei.
din care:
Partea curenta a imprumutului acordat pe termen lung 20.000 lei.
(1 O) din care:
Titluri de plasament desemnate ea active financiare detinute in vederea tranzac
tionarii 150.000 lei.
Partea din imprumutul obligatar cu scadenta mai mare de 1 an 525.000 lei 52.500 lei = 472500 lei.
Credite primite pe termen scurt 850.000 lei a caror scadenta a fast prelungita cu
2 ani.
(17) din care:
Partea curenta a creditelor pe termen lung 400.000 lei;
Partea curenta a imprumutului obligatar 52.500 lei.
(19) din care:
Datorii salariale i sociale 900.000 lei;
TVA de plata 480.000 lei;
Datorii fata de aqionari 100.000 lei;
Venituri in avans angajate intr-o perioada mai mica de 1 an 20.000 lei.
(20) din care:
Rezerva legala 90.000 lei.
- lei 100.000
1.000.000
400.000
100.000
80.000
300.000
CONTABILITATE
Clienli i alte crean1e de exploatare
SOO.OOO
300.000
80.000
SOO.OOO
600.000
60.000
20.000
120.000
130.000
Prime de emislune
30.000
70.000
40.000
SO.OOO
Active necurente
Terenuri detinute in vederea
utilizarii (valoare neta)
Constructii i echipamente
(valoare neta)
Total
200.000
400.000
100.000
SO.OOO
10.000
30.000
880.000 Total
660.000
1.000.000
2.000
300.000
160.000
120.000
3.000.000
100.000
200.000
100.000
2.000.000
2.400.000
Marfuri
Tmprumuturi din emisiunea de obligatiunl (rambursabile in
rate constante anuale intr-o perioada de 5 ani)
400.000
SO.OOO
240.000
150.000
lmpozite amanate
80.000
20.000
CONTABILITATE
Rezolvare:
- lei Active curente
Datorii necurente
100.000
1.500.000
Lichiditati i echivalente de
lichiditati
3.000.000
Cheltuieli in avans
Total
2.000.000
40.000
100.000
BO.OOO
200.000
120.000
6.270.000 Total
2.420.000
of comprehensive income);
b) fie in doua situatii financiare: prima, ,,Contul de profit i pierdere" (Income state
ment), iar cea de-a doua, ,,Situatia rezultatului global" (Statement of comprehensive
income).
Prima varianta este optiunea preferata de IASB, deoarece membrii sai considera ea
nu exista principii i caracteristici dare care sa justifice separarea elementelor in doua
situatii financiare. Situatia rezultatului global va prezenta distinct cele doua compo
nente: ,,profit sau pierdere" (profit or loss) i ,,alte elemente ale rezultatului global" (other
comprehensive income).
Ill
CONTABILITATE
2.
Ill
N-1
N-1
Venituri
Cheltuieli
. Profit inainte de impozit
lmpozit pe profit
Profitul sau pierderea exercitiului din operatii continue
Profitul sau pierderea exercitiului din operatii discontinue
Venituri
Cheltuieli
Profit inainte de impozit
lmpozit pe profit
Profitul sau pierderea exercitiului din operatii continue
Profitul sau pierderea exercitiului din operatii discontinue
CONTABILITATE
Venituri (1)
Alte venituri (2)
Variatia stocurilor
Productie imobilizata
Consumuri de materii prime i materiale consumabile
Cheltuieli de personal
Cheltuieli privind amortizarile
Deprecierea imobilizarilor corporale
Alte cheltuieli (3)
Costurile finantarii
Partea din profitul intreprinderilor asociate
Profitul inaintea impozitarii
Cheltuieli privind impozitul pe profit
N-1
N-1
(2) Aici se prezinta toate veniturile i catigurile care nu se recunosc mai sus.
(3) Aici se prezinta toate cheltuielile i pierderile care nu se recunosc mai sus.
Profit sau pierdere cu clasificarea cheltuielilor dupi functii
N
N-1
Venituri
Costul vanzarilor
Profitul brut
Alte venituri
Costuri de distributie
Cheltuieli administrative
Alte cheltuieli
Costurile finantarii
- lei N-1
Venituri (1)
Alte venituri (2)
Variatia stocurilor (3)
Consumuri de materii prime i materiale consumabile (4)
Cheltuieli de personal (5)
Ill
N
152.000
20.000
SO.OOO
(52.000)
(37.000)
CONTABILITATE
N-1
Cheltuieli privind amortizarile (6)
Deprecierea imobilizarilor corporale
Alte cheltuieli (7)
Costurile finantarii (8)
Profitul inaintea impozitarii
Cheltuieli privind impozitul pe profit
Profit sau pierdere din activitati continue
Pierdere din activitati discontinue (9)
Profitul exercitiului
Alte elemente ale rezultatului global:
- .modificari in rezervele din reevaluarea imobilizarilor
corporale (10)
Efectele altor elemente ale rezultatului global asupra
impozitului pe profit
Alte elemente ale rezultatulul global la valoare neta de
impozit
Rezultat global al exercltlului
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
(8)
(9)
N
(21.000)
0
(7.000)
(5.000)
100.000
(20.000)
80.000
(30.000)
SO.OOO
7.000
(1.000)
6.000
56.000
din care:
Cifra de afaceri. (venitul din vanzarea produselor finite) 150.000 lei;
Venituri din dividende 2.000 lei.
Catig din cedarea terenului 20.000 lei.
(1O) Creterea rezervei din reevaluare= Valoarea justa - Valoarea neta= 12.000 lei (20.000 lei - 15.000 lei)= 7.000 lei.
Ill
- lei -
N-1
Venituri (1)
N
152.000
(SO.OOO)
102.000
20.000
(7.200)
(2.800)
(7.000)
(S.000)
100.000
(20.000)
(30.000)
(2)
(3)
(4)
(5)
din care:
Cifra de afaceri 150.000 lei;
Venituri din dividende 2.000 lei.
80.000
SO.OOO
7.000
(1.000)
6.000
56.000
CONTABILITATE
(6)
(7)
(8)
Cheltuieli in avans
Cheltuieli cu dobanzile
Varialia stocurilor
- lei -
200.000
1.000.000
20.000
100.000
300.000
120.000
600.000
720.000
100.000
120.000
300.000
Cheltuieli administrative
BO.OOO
280.000
40.000
160.000
300.000
400.000
200.000
240.000
200.000
Rezolvare:
- lei -
N
Venituri (1)
1.960.000
280.000
Variatia stocurilor
300.000
(300.000)
(120.000)
Cheltuieli de personal
(400.000)
(200.000)
(300.000)
(100.000)
1.120.000
(120.000)
1.000.000
240.000
1.240.000
Profitul exercitiului
(1)
din care:
Venituri din vanzarea marfurilor 200.000 lei;
Venituri din vanzarea produselor finite 1.000.000 lei;
Venituri din prestari de servicii 600.000 lei;
Venituri din dobanzi i dividende 160.000 lei.
(2)
din care:
catiguri din cedarea activelor imobilizate 200.000 lei;
Venituri din diferente de curs valutar 80.000 lei.
(3)
din care:
Pierderi din vanzarea de active financiare detinute in vederea tranzaqionarii
300.000 lei.
(4)
din care:
Cheltuieli cu dobanzile 100.000 lei.
Exemplul ilustrativ B 10
Se dau urmatoarele informatii disponibile la 31.12.N despre
entitatea Alfa SA:
CONTABILITATE
- lei
200.000
1.800.000
800.000
100.000
SO.OOO
2.000.000
400.000
20.000
10.000
1.000.000
Cheltuieli de desfacere
300.000
Cheltuieli administrative
150.000
Cheltuieli cu dobanzile
90.000
Cheltuieli de personal
SOO.OOO
SOO.OOO
250.000
100.000
N
Venituri (1)
Costul vanzarilor
Profit brut
Costuri de distributie
Cheltuieli administrative
Costurile finantarii
- lei -
3.200.000
(1.800.000)
1.400.000
250.000
(300.000)
(150.000)
(60.000)
(90.000)
1.050.000
(100.000)
N
Profit sau pierdere din activitati continue
Pierdere din activitati discontinue
Profitul exercitiului
(1)
(2)
(3)
950.000
(100.000)
850.000
din care:
Venituri din vanzarea marfurilor 1.000.000 lei;
Venituri din servicii prestate 2.000.000 lei;
Venituri din dobanzi 200.000 lei.
din care:
Catiguri din cesiunea imobilizarilor corporale 250.000 lei.
din care:
Cheltuieli cu diferentele de curs valutar SO.OOO lei;
Pierderi din cedarea activelor financiare detinute in vederea tranzaqionarii
10.000 lei.
TVA platita
- lei Valoare
1.000.000
SO.OOO
345.000
120.000
80.000
70.000
130.000
Salarii platite
200.000
40.000
CONTABILITATE
Elemente
Valoare
100.000
400.000
200.000
Cheltuieli cu provizioanele
100.000
70.000
120.000
30.000
10.000
200.000
SOO.OOO
Creteri de stocuri
Diminuari de stocuri
190.000
75.000
BO.OOO
900.000
1.000.000
SOO.OOO
100.000
530.000
60.000
100.000
240.000
1.200.000
3.020.000
200.000
300.000
20.000
70.000
20.000
SOO.OOO
600.000
Elemente
Plali de divldende
Valoare
100.000
300.000
460.000
290.000
10.000
BO.OOO
250.000
convertibile in sume cunoscute de numerar $i care sunt supuse unui rise nesemnificativ de
schimbare a valorii.
,,0 entitate trebuie sii raporteze fluxurile de trezorerie din activitiiti de exploatare folosind:
(a) metoda directii, prin care sunt prezentate clasele principale de pliiti $i incasiiri brute in
numerar; sau
(b) metoda indirectii, prin care profitul sau pierderea este ajustat(ii) cu efectele tran
zactiilor care nu au naturii monetarii, amanarile sau angajamentele de pliiti sau
incasiiri in numerar din exploatare, trecute sau viitoare, $i elementele de venituri sau
cheltuieli asociate cu fluxurile de trezorerie din investitii sau finantare." (pet. 18)
Calculul fluxului net de trezorerie din exploatare cu ajutorul metodei indirecte presu
pune ajustarea rezultatului (calculat ea diferenta intre venituri i cheltuieli) pentru a
determina fluxul net de trezorerie aferent exploatarii (care reprezinta diferenta dintre
incasarile i platile aferente activitatii de exploatare).
Ill
CONTABILITATE
Algoritmul metodei indlrecte
Rezultat inainte de impozit = Venituri - Cheltuieli
Ajustari:
I.
II.
Ill.
IV.
(=) Flux net de trezorerie din activitatea de exploatare = Tncasari din exploatarePlati din exploatare
Detalii:
Prima categorie de ajustari (I) presupune eliminarea acelor venituri i cheltuieli care nu
au incidenta asupra trezoreriei.
Cheltuielile care nu au incidenta asupra trezoreriei sunt:
Cheltuielile se elimina din rezultat cu semnul ,,+': iar veniturile, cu semnul ,,-''.
A doua categorie de ajustari (II) presupune eliminarea acelor venituri i cheltuieli care
nu au legatura cu exploatarea.
Veniturile care nu au legatura cu exploatarea sunt:
veniturile din diferente de curs valutar ce rezulta din actualizarea soldurilor conturilor de disponibilitati in devize (acestea nu ar trebui eliminate, dar se elimina de
oarece se solicita prezentarea lor la final, in cadrul pozitiei ,,Efectele variatiei cursu
rilor monedelor straine").
II
CONTABILITATE
1.000.000
(+} 200.000
II
(+)Cheltuieli cu provizioanele
(+) 100.000
(-)30.000
H 10.000
(-)70.000
(+) 120.000
(-)SOO.OOO
(+)200.000
(-)80.000
(-)40.000
(-)Creteri de stocuri
(+)300.000
(+) SOO.OOO
(+)60.000
(+)1.750.000
(-)190.000
(+)75.000
()600.000
(+)900.000
(-)SO.OOO
(+) 100.000
(+) 460.000
(-)290.000
(+) 10.000
(-)SO.OOO
(-)250.000
(-)TVA platita
(-)345.000
(+) 1.490.000
(+) 1.500.000
(+)380.000
(+) 100.000
(-)670.000
CONTABILITATE
(+) 1.310.000
(+) 220.000
(+) SO.OOO
(-) 300.000
(-) SOO.OOO
(-) 300.000
Plati de dividende
(-) 100.000
(-) 930.000
(+) 1.870.000
(+) 1.200.000
(-) SO.OOO
3.020.000
3.020.000
(2) fncasari din vanzarea investitiilor financiare pe termen scurt= Costul titlurilor van
dute+ Ca$tiguri din vanzarea investitiilor financiare pe termen scurt= 1.000.000 lei
+ SOO.OOO lei= + 1.500.000 lei
(3) fncasari din subventii pentru investitii = Sold final 4751 - Sold initial 4751 + Rulaj
debitor 4751 = 130.000 lei - 70.000 lei+ 40.000 lei= +100.000 lei
(4) Plati catre furnizorii de imobilizari = Sold initial 404 - Sold final 404 + Rulaj cre
ditor 404 = 530.000 lej - 100.000 lei + 240.000 lei = -670.000 lei
(5) fncasari din noi emisiuni de aqiuni in numerar= Cre$teri de capital social prin aport
in numerar in cursul exercitiului + Cre$teri de prime de emisiune = 200.000 lei +
20.000 lei= +220.000 lei
(6) fncasari din noi emisiuni de obligatiuni = Cre$teri de imprumuturi din emisiunea
de obligatiuni la pret de rambursare - Cre$teri de prime privind rambursarea
imprumuturilor din emisiunea de obligatiuni= 70.000 lei- 20.000 lei= +SO.OOO lei
(7) Variatia lichiditatilor $i a echivalentelor de lichiditati= +1.490.000 lei + 1.310.000 lei
- 930.000 lei = + 1.870.000 lei
(8) Efectele variatiei cursurilor monedelor straine = Venituri din diferente de curs va
lutar aferente disponibilitatilor in devize - Cheltuieli din diferente de curs valutar
aferente disponibilitatilor in devize = 70.000 lei - 120.000 lei = -SO.OOO lei
(9) Lichiditati $i echivalente de lichiditati la sfar$itul anului= 1.200.000 lei+ 1.870.000 lei SO.OOO lei = 3.020.000 lei
ts
CONTABILITATE
dar:
c) lnstalatia nu este detinuta pentru exploatare pe parcursul mai multor perioade,
intrucat societatea intentioneaza vanzarea sa in perioada imediat urmatoare.
Concluzie: lnstalatia nu este recunoscuta ea activ imobilizat, ci ea activ circulant.
ii) Analiza:
a) La prima vedere, nu este probabila generarea de beneficii economice viitoare care
sa rezulte direct din detinerea casei;
b) Totui, in timp se diminueaza costurile cu cazarea (hotelul sau chiria) i prin urmare
cumpararea unei astfel de reedinte va aduce beneficii mult superioare costului
casei;
II.I
Rezolvare:
Pentru rezolvare trebuie sa cunoateti:
1.
2.
f.
CONTABILITATE
{pet. 17)
,,Exemple de costuri care nu sunt costuri ale unui element de imobilizari corporale sunt:
(a) costurile de deschidere a unei noi instalafii;
(b) costurile de introducere a unui nou produs sau serviciu (inclusiv costurile cu publicita
tea $i activitafile promofiona/e);
(c) costurile de desfii$urare a unei activitafi intr-un foe nou sau cu o noua clasa de clienfi
(inclusiv costurile de instruire a personalului); $i
(d) costurile administrative $i alte cheltuieli generale de regie." (pet. 19)
,,(...) urmatoarele costuri nu sunt incluse fn valoarea contabila a unui element de imobilizari
corporale:
(a) costurile suportate atunci cand un element capabil sa funcfioneze in maniera dorita
de conducere trebuie inca sa fie adus la starea de funcfionare sau este exploatat sub
capacitatea maxima;
(b) pierderile inifiale din exp/oatare, cum ar fi ce/e suportate la cre$terea cererii pentru
produsul realizat de e/ementul respectiv; $i
(c) costurile reamplasarii sau reorganizarii parfiale sau totale a activitafilor entitafii."
{pet. 20)
a)
Pret de cumparare
SOO.OOO lei
Taxe vamale
Costuri de livrare
Costuri de instalare
49.000 lei
42.000 lei
Rabat primit
5.500 lei
-2.000 lei
36.000 lei
18.000 lei
10.000 lei
658.500 lei
b)
fnregistrarea achizitiei:
658.500 lei
Echipamente
%
Furnizori de imobilizari
Alte impozite
i taxe
658.500 lei
653.000 lei
5.500 lei
,
restaurare a amplasamentului unde se afla elementul, care sunt suportate intr-o anumita
perioada ea o consecinfa a folosirii elementu/ui pentru producerea stocurilor din timpu/
perioadei respective. Obligafiile pentru costurile contabilizate in conformitate cu /AS 2
sau cu /AS 16 sunt recunoscute i evaluate in conformitate cu /AS 37 Provizioane, datorii
contingente i active contingente." (pet. 18)
Ill
Echipamente
Furnizori de imobilizari
Provizioane
pentru dezafectare
52.927,748 lei
51.000,000 lei
1.927,748 lei
CONTABILITATE
248.000 lei
200.000 lei
48.000 lei
-
%
Echipamente
Pierderi nerealizate
90.000 lei
Furnizori de imobilizari
Conturi la banci
90.000 lei
Cheltuieli cu dobanzile
Pierderi nerealizate
4.000 lei
158.000 lei
Furnizori de imobilizari
Conturi la banci
158.000 lei
Rezolvare:
a)
90.000 lei+
101.400 lei
104.000 lei
+
= 268347 lei
{1+10%) 1
(1+10%) 2
295.400 lei
268.347 lei
27.053 lei
*
%
Echipamente
Pierderi nerealizate*
Pierderile nerealizate se scad din valoarea datoriei - furnizori in bilant (datoria este evaluatii
la cost amortizat).
Ill
CONTABILITATE
Furnizori de imobilizari
Conturi la band
90.000 lei
Pierderi nerealizate
Cheltuieli cu dobanzile
17.835 lei
Furnizori de imobilizari
Conturi la band
Cheltuieli cu dobanzile
Pierderi nerealizate
104.000 lei
Furnizori de imobilizari
Conturi la band
101.400 lei
Ill
Rezolvare:
,,0 condifie pentru continuarea exploatarii unui element de imobilizari corporale (...)
poate fi efectuarea de inspeefii generale regulate pentru depistarea defeqiunilor,
indiferent daca parfl ale elementului sunt inlocuite sau nu. La momentul efectuarii
fiecarei inspeefii generale, costul acesteia este recunoscut in valoarea contabila a ele
mentului de imobilizari corporale ea o inlocuire, daca sunt respectate criter.iile de
recunoatere. (...) " (pet. 14)
Prin urmare:
a) Motorul utilajului este recunoscut initial la cost istoric, valoarea sa contabila re
flectand parametrii de funqionare standard la data achizitiei. Costurile cu achizitia
Ill
CONTABILITATE
achizitia:
18.000 lei
-
Piese de schimb
Furnizori
18.000 lei
Piese de schimb
18.000 lei
18.000 lei
Cheltuieli cu piesele
de schimb
Cladiri
Stocuri
Terti
Conturi la banci
15.000 lei
c)
14.000 lei
Cheltuieli cu reparatiile
Furnizori
14.000 lei
d) Recaptuirea unui furnal, dupa numarul de ore de utilizare specificat, este inclusa
in categoria componentelor de imobilizari corporale care pot necesita inlocuiri la in
tervale de timp regulate. Ca atare, in timp se diminueaza costurile cu reparatiile, con
ducand implicit la obtinerea de beneficii economice viitoare. Criteriile de recunoatere
fiind indeplinite, se va majora valoarea contabila a furnalului:
12.000 lei
Echipamente
Stocuri
Terti
12.000 lei
Alte cheltuieli
Furnizori
31.000 lei
%
Amortizarea cladirii I
componenta inspeqie
generala
Alte cheltuieli
Cladire I componenta
inspeqie generala
35.000 lei
Cladire I componenta
inspectie generala
Furnizori de imobilizari
40.000 lei
Echipamente
Furnizori de imobilizari
SO.OOO lei
Exemplul ilustrativ B 18
O entitate detine un autobuz caruia in anul N i s-a facut o
inspeqie majora in vederea depistarii defeqiunilor, inlocuindu-se
blocul motor cu unul nou, costul inlocuirii fiind de 40.000 lei.
Blocul motor indeplinete conditiile de recunoatere a unei
imobilizari corporale, respectiv:
a) Costul poate fi evaluat fiabil - costul de achizitie al blocului
motor;
b) Beneficiile economice viitoare sunt certe i rezulta din
utilizarea in continuare a autobuzului, sau, altfel spus, scad
costurlle cu achizitia unui nou autobuz;
c) Blocul motor se estimeaza a fi utilizat pe o perioada mai mare
de un an.
in continuare se presupune ea peste 3 ani se efectueaza aceeai
operatie, costul noului bloc motor fiind de 56.000 lei. Valoarea
contabila a blocului motor inlocuit este de 10.000 lei.
CONTABILITATE
Rezolvare:
1. Costul inlocuirii blocului motor, in valoare de 40.000 lei, se va adauga la valoarea
contabila a autobuzului:
40.000 lei
Mijloace de transport I
bloc motor
Furnizori de imobilizari
40.000 lei
2. Conform pet. 13 din IAS 16, invocat in exemplul de mai sus, la inlocuirea blocului
motor peste 3 ani se vor efectua urmatoarele operatii:
se va inregistra derecunoaterea valorii cantabile a vechiului bloc motor:
%
40.000 lei
30.000 lei Amortizarea mijloacelor de
transport I bloc motor
10.000 lei
Alte cheltuieli
Mijloace de transport I
bloc motor
40.000 lei
costul noului bloc motor, in valoare de 56.000 lei, se va adauga la valoarea contabila
a autobuzului:
56.000 lei
Mijloace de transport I
bloc motor
Furnizori de imobilizari
56.000 lei
Rezolvare:
Pentru rezolvare trebuie sa cunoateti:
1.
2.
Ill
,,Daca valoarea contabila a unui activ este majorata ea rezultat al reevaluarii, atunci
cre$terea trebuie recunoscuta in alte elemente ale rezultatului global $i cumulata in
capitalurile proprii, cu titlu de surplus din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea trebuie
recunoscuta in profit sou pierdere in masura in care aceasta compenseaza o reducere din
reeva/uarea aceluia$i activ, recunoscuta anterior in profit sau pierdere." (IAS 16 pet. 39)
Prin urmare:
Situatia activului la sfaritul anului N este:
100.000 lei
Cost
Amortizare anuala = 100.000 lei I 10 ani
10.000 lei
20.000 lei
BO.OOO lei
84.000 lei
Valoare justa
1,05
105.000 lei
100.000 lei
5.000 lei
21.000 lei
Amortizare initiala
20.000 lei
Echipamente
%
Amortizarea
echipamentelor
Rezerve
din reevaluare
1.000 lei
5.000 lei
1.000 lei
4.000 lei
CONTABILITATE
La sfaritul anului N, instalatia va fi inregistrata in bilant la valoarea de 1OS.OOO lei 21.000 lei = 84.000 lei.
2.
,,Atunci cand un element de imobilizari corporate este reevaluat, orice amortizare cumu/a
ta la data reeva/uarii este tratata intr-unul dintre urmatoarele moduri: (...)
(b) este eliminata din valoarea contabila bruta a activului ; suma neta este retratata la va
loarea reevaluata a activu/ui. Aceasta metoda este deseori folosita pentru cladiri. (...)"
(IAS 16 pet. 35)
Cost
100.000 lei
10.000 lei
20.000 lei
BO.OOO lei
Valoare justa
84.000 lei
4.000 lei
Amortizarea
echipamentelor
Echipamente
20.000 lei
Rezerve
din reevaluare
4.000 lei
Echipamente
,,Daca valoarea contabi/a a unui activ este majorata ea rezultat al reevaluarii, atunci
creterea trebuie recunoscuta in alte elemente ale rezultatului global i cumulata in
capitalurile proprii, cu titlu de surplus din reevaluare. Cu toate acestea, majorarea trebuie
recunoscuta in profit sau pierdere in masura in care aceasta compenseaza o reducere din
reevaluarea aceluiai activ, recunoscuta anterior in profit sau pierdere." (IAS 16 pet. 39)
,,Daca valoarea contabila a unui activ este diminuata ea urmare a unei reevaluari, aceas
I ta diminuare trebuie recunoscuta in profit sau pierdere. Cu toate acestea, reducerea trebuie
CONTABILITATE
recunoscuta in alte elemente ale rezultatului global fn masura in care surplusul din ree
valuare prezinta un sold creditor pentru ace/ activ. Reducerea recunoscuta in alte elemente
ale rezultatului global mlqoreaza suma cumulata in capitalurile proprii cu titlu de surplus
din reevaluare." (IAS 16 pet. 40)
a)
Cost
100.000 lei
10.000 lei
20.000 lei
80.000 lei
Valoare justa
84.000 lei
4.000 lei
Amortizarea
echipamentelor
Echipamente
20.000 lei
Rezerve
din reevaluare
4.000 lei
Echipamente
84.000 lei
8 ani
10.500 lei
31.500 lei
52.500 lei
Valoare justa
49.500 lei
3.000 lei
Amortizarea
echipamentelor
Echipamente
31.500 lei
Ill
3.000 lei
Echipamente
c)
49.500 lei
5 ani
19.800 lei
29.700 lei
Valoare justa
26.700 lei
3.000 lei
19.800 lei
-
9.900 lei
3.000 lei
Echipamente
19.800 lei
Echipamente
3.000 lei
3.000 lei
1.000 lei
2.000 lei
%
Rezerve
din reevaluare
Cheltuieli cu pierderi
din depreciere
d)
26.700 lei
3 ani
8.900 lei
17.800 lei
8.900 lei
Valoare justa
13.900 lei
5.000 lei
Amortizarea
echipamentelor
Echipamente
17.800 lei
CONTABILITATE
Eehipamente
%
Venituri din reluari
de deprecieri
Rezerve
din reevaluare
5.000 lei
2.000 lei
3.000 lei
,,Surp/usul din reevaluare inclus in capitaturile proprii aferent unui element de imobilizari
corporate poate fi transferat direct in rezu/tatul reportat atunci cand activul este dere
cunoscut. Aceasta poate implica transferul intregului surplus atunci cand activul este
scos din functiune sau cedat. Cu toate acestea, o parte din surplus poate fi transferata pe
masura ce activul este fofosit de entitate. Tn acest caz, valoarea surplusului transferat ar
fi diferenta dintre amortizarea calculata pe baza valorii contabile reevaluate a activu/ui
i valoarea amortizarii calculate pe baza costului initial al activului. Transferurile din
surplusul din reevaluare in rezultatul reportat nu se efectueaza prin profit sau pierdere."
(IAS 16 pet. 41)
500 lei
Rezerve
din reevaluare
10.500 lei
10.000 lei
500 lei
Rezultat reportat
500 lei
Mijloace de transport I
aeronave
1SO.OOO lei
Mijloace de transport I
motor aeronava
Cheltuieli cu amortizarea
mijloacelor de transport I
aeronave
Amortizarea mijloacelor
de transport I aeronave
7.000 lei
10.000 lei
Cheltuieli cu amortizarea
mijloacelor de transport I
motor aeronava
CONTABILITATE
Definirea amortizarii;
2.
3.
4.
Astfel:
,,(...) Valoarea amortizabila este costul unui activ sau o a/ta valoare care inlocuie$te costul,
minus valoarea sa reziduala.
(a) perioada in care un activ este preconizat a fi disponibil pentru utilizare de catre o
entitate; sau
(b) numarul de unitafi de productie sau alte unitafi similare pe care entitatea preconi
zeaza sa le obfina de la activ." (IAS 16 pet. 6)
Prin urmare:
Cost de achizitie
BOO.OOO lei
190.000 lei
610.000 lei
25 ani
24.400 lei
800.000 lei
290.000 lei
510.000 lei
5 ani
102.000 lei
800.000 lei
85.632 lei
714.368 lei
5 ani
142.874 lei
CONTABILITATE
10.300 rotatii
200.000 rotatii
0,0515
SOO.OOO lei
25.750 lei
2.
3.
Astfel:
,,Valoarea rezidualii ; durata de viatii utilii ale unui activ trebuie revizuite eel pufin la fie
care sfarit de exercifiu financiar I, dacii ateptiirile se deosebesc de alte estimiiri ante
rioare, modificarea (modificiirile) trebuie contabilizatii (contabilizate) ea modificare a unei
,,Ca rezultat al incertitudinilor inerente activitofi/or comerciale, multe elemente din situa
fiile financiare nu pot fi evaluate cu precizie, ci pot fi doar estimate. Estimarea implico ra
fionamente bazate pe cele mai recente informatii fiabile disponibile. De exemplu, pot fi
prevozute estimori ale: (...)
(d) durate/or de viafo utilf( ale active/or amortizabile sau modului preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare incorporate in acestea. (...)" {IAS 8 pet. 32)
,,Efectul modificorii unei estimori cantabile (...) trebuie recunoscut prospectiv prin inclu
derea ei in profitul sau pierderea:
(a) perioadei modificorii, daco modificarea afecteazo doar acea perioado; sau
(b) perioadei modificorii ; perioadelor viitoare, daco modificarea le afecteazo pe aman
douo." (IAS 8 pet. 36)
Prin urmare:
1.
2.
3. In cazul de fata, estimarea duratei de viata utila este de 7 ani la data de 31.12.N+2.
Dar aceasta informatie se va utiliza pentru a cantabiliza i cheltuiala anului curent,
adica N+2.
Astfel:
Durata de viata utila ramasa = 7 ani + 1 an (anul N+2)= 8 ani
Valoarea contabila la 31.12.N+1 = 200.000 lei - 80.000 lei= 120.000 lei
Durata de viata utila ramasa stabilita anterior= 8 ani
Cheltuiala cu amartizarea anuala= 120.000 lei/ 8 ani = 15.000 lei
Ill
CONTABILITATE
Rezolvare:
,,Terenurile i cladirile sunt active separabile i sunt contabilizate separat, chiar i atunc/
cdnd sunt dobdndite impreuna. Cu unele excepfii, cum ar fi carierele i amplasamentele
utilizate ea gropi de gunoi, terenurile au o durata de viafa utila nelimitata i, prin urmare,
nu se amortizeaza. Cladirile au o durata de viafa utila limitata i, prin urmare, sunt
active amortizabile. 0 cretere a valorii terenului pe care se afla o cladire nu afecteaza
determinarea valorii amortizabile a cladirii." (IAS 16 pet. 58)
a)
Specificare
Repartizare (lei)
20.000
20.000 I 200.000 = 10
Cladire
180.000
180.000 I 200.000 = 90
Total
200.000
100
170.000
Teren
170.000 lei
17.000 lei
153.000 lei
%
Terenuri
Cladiri
b) inregistrarea reevaluarii terenului, diferenta din reevaluare= 25.000 lei - 17.000 lei
= 8.000 lei:
8.000 lei
c)
Terenuri
Rezerve
din reevaluare
8.000 lei
3.060 lei
Cheltuieli cu
amortizarea cladirilor
Amortizarea cladirilor
3.060 lei
Terenul nu se amortizeaza.
Ill
Rezolvare:
,,Valoarea contabila a unui element de imobilizari corporate trebuie derecunoscuta:
(a) la cedare; sau
(b) cdnd nu se mai a$teapta beneficii economice viitoare din utilizarea sau cedarea sa."
,,Cd$tigu/ sau pierderea care rezulta din derecunoa$terea unui element de imobilizari cor
porate trebuie inclus(a) in profit sau pierdere cdnd elementul este derecunoscut (... ). Cd$ti
gurile nu trebuie clasificate drept venituri." (IAS 16 pet. 68)
,,Cd$tigul sau pierderea care rezulta din derecunoa$terea unui element de imobilizari cor
porate trebuie determinat(a) ea fiind diferenta dintre incas'arile nete la cedare, daca exista,
$i valoarea contabila a elementului." (IAS 16 pet. 71)
Prin urmare:
Tncasari nete = Pret de vanzare - Cheltuieli legate de vanzare = 125.000 lei - 10.000 lei
= 115.000 lei
Valoarea contabila a activului = Cost - Amortizare cumulata = 100.000 lei - 30.000 lei
= 70.000 lei
Catig din cedare = Tncasari nete -Valoare contabila = 115.000 lei - 70.000 lei= 45.000 lei
145.000 lei
115.000 lei
30.000 lei
o/o
Conturi la band
Amortizarea
echipamentelor
o/o
Echipamente
Catiguri din
cedarea activelor
145.000 lei
100.000 lei
45.000 lei
Ill
CONTABILITATE
Rezolvare:
Prezentarea informatiilor este sintetizata in urmatoarele puncte din IAS 16:
intrQrile;
(ii)
activele clasificate drept detinute in vederea vdnzQrii sau inc/use intr-un grup
destinat cedQrii clasificat drept detinut in vederea vdnzQrii in conformitate cu
IFRS 5 $i alte cedQri;
(vi) pierderile din depreciere reluate in profit sau pierdere in conformitate cu /AS 36;
(vii) amortizarea;
(viii) diferentele de curs va/utar nete rezultate in urma conversiei situafiilor financiare
din moneda funqiona/Q intr-o monedQ de prezentare diferitQ, inclusiv conversia
unei operafiuni din strQinQtate in moneda de prezentare a entitQfii care rapor
teazQ; $i
(ix) alte modificQri." (pet. 73)
,,Situafiile financiare trebuie SQ prezinte, de asemenea, urmQtoarele informatli:
(a) existenta $i valorile corespunzQtoare restricfiilor asupra titlului de proprietate, precum
$i imobi/izQri/e corporale acordate drept garanfie pentru datorii;
(b) valoarea cheltuielilor recunoscute in valoarea contabi/Q a unui element de imobi/izQri
corporale in cursul construcfiei sale;
(c) valoarea obligafiilor contractuale pentru achizitia unor imobi/izQri corporale; $i
(d) dacQ nu este prezentatQ separat in situafia rezultatului global, valoarea compensafiei
primite de la terti pentru elementele de imobilizQri corporate depreciate, pierdute sau
abandonate care sunt incluse in profit sau pierdere." (pet. 74)
(a) amortizarea, fie recunoscutii in profit sau pierdere, fie ea parte a costului a/tor active,
in timpul unei perioade; $i
(b) amortizarea cumulatii la sfdr$itul perioadei." (pet. 75)
,,ln conformitate cu /AS 8, o entitate trebuie sii prezinte natura $i efectul unei modificiiri a
estimiirilor contabile care afecteazii perioada curentii sau se estimeazii cii va avea un efect
asupra perioadelor ulterioare. Pentru imobiliziirile corporate, o astfel de prezentare poate
rezulta din modificiiri de estimiiri referitoare la:
(a) valorile reziduale;
(b) costurile estimate de dezasamblare, infiiturare $i restaurare a elementelor de imobiliziiri corporate;
(c) duratele de viafii utilii; $i
(d) metodele de amortizare." (pet. 76)
,,ln cazul in care elementele de imobiliziiri corporate sunt exprimate la valori reevaluate,
trebuie prezentate urmiitoarele informafii:
(a) data intriirii in vigoare a reevafuiirii;
(b) dacii a fost implicat un evaluator independent;
(c) metodele $i principalele lpoteze aplicate la estimarea valorilor juste ale elementelor;
(d) miisura in care valorile juste ale elementelor au fost determinate direct in raport cu
preturile observabile pe o piafii activii ori in tranzacfiile recent realizate in condifii
obiective sau au fost estimate prin utilizarea a/tor tehnici de evaluare;
(e) pentru fiecare clasii de imobiliziiri corporate reevaluatii, valoarea contabilii care ar fi
fost recunoscutii dacii activele ar fi fost inregistrate conform modelului bazat pe cost;
$i
(f) surplusul din reevaluare, indicdnd modificarea aferentii perioadei $i orice restricfii
aferente distribuirii soldului ciitre acfionari." (pet. 77)
,,Utilizatorii situafiifor financiare pot considera ea fiind relevante pentru nevoile for $i urmii
toarele informatii:
(a) valoarea contabifii a imobiliziirilor corporate scoase temporar din funcfiune;
(b) valoarea contabilii brutii a oriciiror imobiliziiri corporate amortizate integral $i care
sunt incii in funcfiune;
(c) valoarea contabilii a imobiliziirilor corporale scoase din funcfiune $i neclasificate
drept definute in vederea vdnziirii in conformitate cu IFRS 5; i
(d) cdnd se aplicii modelul bazat pe cost, valoareajustii a imobiliziirilor corporale atunci
cdnd aceasta este semnificativ diferitii de valoarea contabilii. (... )" (pet. 79)
Prin urmare:
a) Amortizarea anuala = 3.000.000 lei x 2% = 60.000 lei
CONTABILITATE
b) Numarul de ani in care s-a amortizat cladirea pana la data de 31.12.N = 900.000 lei
(amortizarea anului din bilant) I 60.000 lei (amortizarea anuala determinata anterior)
= 15 ani
c) De la 01.01.N+ 1 pana la 30.06.N+ 1 (data reevaluarii) sunt 6 luni, adica 0,5 ani.
d) Numarul total de ani in care s-a amortizat cladirea = 15 ani + 0,5 ani = 15,5 ani
e) Numarul de ani ramai de amortizat dupa reevaluare = 50 ani (durata de viata utila
totala) - 15,5 ani = 34,5 ani
f ) Amortizarea aferenta anului N+ 1 este impartita dupa cum urmeaza:
fl) Amortizarea aferenta perioadei 01.01.N+ 1-30.06.N+ 1 = 3.000.000 lei x 2%/an x
0,5 ani = 30.000 lei
f2) Amortizarea aferenta perioadei 01.07.N+l-30.12.N+l (dupa reevaluare) =
2.760.000 lei (valoarea justa care a substituit costul in situatiile financiare) I 34,5 ani
(durata de viata utila ramasa) x 0,5 ani = 40.000 lei
Amortizarea aferenta anului N+ 1 = 30.000 lei + 40.000 lei = 70.000 lei
Situatia activului se prezinta astfel:
2.100.000 lei
30.000 lei
2.070.000 lei
Valoare justa
2. 760.000 lei
690.000 lei
30.000 lei
2.
Amortizarea cladirilor
Cladiri
30.000 lei
Rezerve
din reevaluare
690.000 lei
690.000 lei
Cladiri
690.000 (2)
213
30.000 (1)
Sfd 2.760.000
Valoare justa
2.760.000 lei
40.000 lei
2.720.000 lei
Valoare contabila
Extras din contul de profit i pierdere la data de 31.12.N+1:
60.000 lei
Cretere in valoare
10.000 lei
Total
70.000 lei
Cost
Amortizare
cumulati (A)
Valoare
recuperabili (Vr)
100.000
10.000-
96.000
100.000
20.000
9 3.000
100.000
30.000
60.000
100.000
40.000
25.000
Rezolvare:
,,Un activ este depreciat atunci cand valoarea sa contabilii depiiete valoarea sa recu
perabilii. (...)" (IAS 36 pet. 8)
-lei An
Cost
Valoare
contabili
Vr
(1)
(2)
(3) = (1)-(2)
(4)
100.000
10.000
90.000
96.000
Concluzii
(5)
Nu se constata nicio
pierdere din depreciere.
CONTABIUTATE
An
Cost
Valoare
contabili
Vr
(1)
(2)
(3) = (1)-(2)
(4)
100.000
20.000
80.000
93.000
100.000
30.000
70.000
60.000
100.000
40.000
60.000
25.000
Concluzii
(5)
Nu se constata nicio
pierdere din depreciere.
Valoare Justa
{Vj)
Costuri
generatede
vanzare {Cv)
Utilaje
10.000
1.000
Cladiri
15.000
Valoarede
utilizare {Vu)
8.000
16.000
2.000
Rezolvare:
Pentru rezolvare este nevoie sa cunoateti definitia valorii recuperabile.
Astfel:
,,Prezentul standard definete valoarea recuperabila drept cea mai mare valoare dintre
valoarea justa a unui activ (...) minus costurile generate de vanzare ; valoarea sa de
utilizare. (...)" (IAS 36 pet. 18)
- lei Denumire activ
Vj-Cv
Vu
Utilaje
9.000
8.000
9.000
Cladiri
13.000
16.000
16.000
Rezolvare:
,,Cel mai bun indiciu pentru valoarea justa a unui activ minus costurile generate de vdnzare
este preful dintr-un contract de vdnzare irevocabil din cadrul unei tranzaqii desfaurate in
condifii obiective, ajustat in funcfie de costurile marginale care se pot atribui direct cediirii
activului respectiv." (IAS 36 pet. 25)
,,Dacii nu exista niciun contract de vdnzare irevocabil, dar activul este comercializat pe
o piafa activa, valoarea justa minus costurile generate de vdnzare este reprezentata de
preful activului pe piafii minus costurile asociate cedarii activului. Preful de piafa cores
punzator este in mod normal preful curent de ofertii. Atunci cdnd prefurile de oferta nu
sunt disponibile, preful celei mai recente tranzacfii poate oferi o baza pentru estimarea
valorii juste minus costurile generate de vdnzare, cu condifia sii nu se fi inregistrat nicio
modificare majora a mediului economic intre data tranzacfiei i data estimiirii." (IAS 36
pet. 26)
,,Daca nu existii niciun contract de vdnzare irevocabil sau activul nu este comercializat pe
o piafa activii, valoarea justii minus costurile generate de vdnzare este calculatii pe baza
celor mai bune informafii disponibile cu privire la suma pe care entitatea o poate obfine
la finalul perioadei de raportare, de la cedarea activului in cadrul unei tranzacfii desfiiu
rate in condifii obiective intre parfi interesate i in cunotinfa de cauzii, dupa deducerea
Ill
CONTABILITATE
costurilor asociate cediirii. Pentru a determina aceastii valoare, se vor lua in considerare
rezu/tatele tranzacfiilor recente cu active similare din acelai sector de activitate. Valoarea
justii minus costurile generate de vanzare nu ref/ectii o vanzare forfatii, cu excepfia cazu/ui
in care conducerea este constransii sii vdndii imediat." (IAS 36 pet. 27)
Cazul 1:
Valoarea justa minus costurile generate de vanzare = 20 microbuze x (SO.OOO lei/mi
crobuz x 30% - 1.000 lei/microbuz) = 280.000 lei
Cazul 2:
Tn acest caz, valoarea justa diminuata cu costurile cedarii ar putea fi estimata astfel:
20 microbuze x 14.000 lei/microbuz - 20 microbuze x 1.000 lei/microbuz = 260.000 lei.
Valoarea justa a microbuzelor a fost stabilita la limita inferioara tinand cont de gradul
avansat de uzura al microbuzelor, exprimat in numarul mare de kilometri parcuri.
Rezolvare:
,,Estimarea valorii de utilizare a unuiactiv implico urmiitorii pai:
(a) estimarea viitoarelor intriiri ; ieiri de numerar generate de utilizarea continua a acti
vului i de cedarea acestuia; ;
(b) aplicarea ratei potrivite de actualizare acestor fluxuri de trezorerie viitoare." (IAS 36
pet. 31)
Viitoarele incasari de numerar sunt date de incasarile nete din vanzarea medicamen
tului. tiind ea in anul precedent acestea au fost de 10.000 lei i ea in viitor cererea
pentru medicament va crete cu 20%, valoarea acestora va fi:
Anul 1: 10.000 lei + 10.000 lei x 20% = 12.000 lei
Anul 2: 12.000 lei + 12.000 lei x 20% = 14.400 lei
Rata de actualizare
Flux de numerar
actualizat (lei)
12.000
1 /(1+ 10%) 1
10.909
14.400
1 /(1+ 10%)
11.900
12.982
14.163
2
3
4
17.280
1 /(1 + 10%)
20.736
1 /(1 + 10%)
49.954
CONTABILITATE
Productie
(buc.)
(2)
(1)
N
N+l
N+2
N+3
N+4
N+S
Total
Cost
lncasiri (lei)
Pret de
variabll
vaniare
unltar (lei) unltar (lei )
900
2.000
981
2.100
(3)
1.300
1.365
Pliti (lei)
Flux net de
treiorerie
(lei)
1.800.000
1.170.000
2.060.100
1.339.065
+ 10.000
(revizia)
630.000
711.035
1.070
2.205
826.040
2.315
1.505
2.701.605
1.533.310
1.167
1.756.335
1.273
2.431
1.580
945.270
3.094.663
2.011.340
1.083.323
1.388
2.553
1.659
3.543.564
+ SOO.OOO
(valoarea
reziduala)
2.302.692
1.740.872
1.433
2.359.350
5.936.540
fn cazul produqiei:
Valoare
(lei)
Rata de creJtere
anuali (%)
20.000
5.000
Cheltuieli cu energia
15.000
Cheltuieli cu reparatiile
10.000
Total
SO.OOO
CONTABILITATE
Rezolvare:
,,F/uxurile de trezorerie viitoare trebuie estimate in funcfie de situafia curentQ a activului.
EstimQri/e fluxurilor de trezorerie viitoare nu trebuie SQ includQ estimQri/e intrQrilor sau
ieirilor de numerar preconizate SQ rezulte din:
(a} o restructurare viitoare la care o entitate nu s-a angajat incQ; sau
An
Cheltuieli
cu salarllle
directe
Cheltuieli cu
intretinerea
curenta
Cheltuieli cu
energia
20.600
5.100
15.750
10.100
51.550
21.218
5.202
16.537
10.201
53.158
21.855
5.306
17.364
10.303
54.828
22.510
5.412
18.232
10.406
56.560
23.185
5.520
19.144
10.510
58.359
23.881
5.630
20.101
10.615
60.227
24.597
5.743
21.106
10.721
62.167
25.335
5.858
22.161
10.828
64.182
26.095
5.975
23.269
10.936
66.275
10
26.878
6.094
24.433
11.045
68.450
236.154
55.840
198.097
105.665
595.756
Total
Cheltuieli cu energia:
Cheltuieli cu reparatiile:
An
lntraride
le1iri de
Fluxde
numerar (lei) numerar (lei) numerar (lei)
(1)
(2)
Factor de
actualizare
Valoare
actuala (lei)
(5) = (3) x (4)
(4)
105.000
51.550
53.450
1 I (1+ 3%)
110.250
53.158
57.092
1 I (1+ 3%) 2
53.814
115.763
54.828
60.935
1 I (1+ 3%) 3
55.764
121.551
56.560
127.628
51.893
64.991
1 I (1+ 3%)4
57.743
58.359
69.269
1 I (1+ 3%) 5
59.752
134.010
60.227
73.783
1 I (1+ 3%)6
140.710
62.167
78.543
1 I (1+ 3%) 7
63.862
147.746
64.182
83.564
1 I (1+ 3%)
65.966
155.133
66.275
88.858
1 I (1+ 3%)
68.102
10
162.889
68.450
94.439
1 I (1+ 3%) 10
70.271
1.320.680
595.756
724.924
Total
61.792
608.959
Valoarea recuperabila, de 608.959 lei, este mai mare decat valoarea contabila neta, de
600.000 lei, in concluzie iahtul nu este depreciat.
Ill
CONTABILITATE
Cost
100.000 lei
10.000 lei
20.000 lei
SO.OOO lei
20.000 lei
Amortizarea
echipamentelor
Echipamente
20.000 lei
Valoarea recuperabila, de 75.000 lei, este mai mica decat valoarea contabila, de
BO.OOO lei, deci activul este depreciat.
Pierderea din depreciere = BO.OOO lei - 75.000 lei = 5.000 lei
Valoarea contabila a activului va fi redusa pentru a fi egala cu valoarea sa recuperabila:
5.000 lei
Cheltuieli cu pierderi
din depreciere
Echipamente
5.000 lei
Rezolvare:
,,0 pierdere din depreciere trebuie recunoscutii imediat in profit sau pierdere, cu excepfia
,,0 pierdere din depreciere a unui activ care nu a fost reevaluat este recunoscutii in profit
sau pierdere. Totu$i, o pierdere din depreciere a unui activ reevaluat este recunoscutii in alte
elemente ale rezuftatu/ui global in miisura in care pierderea din depreciere nu depii$e$te
valoarea surplusului din reevaluarea aceluia$i activ. 0 astfe/ de pierdere din depreciere a
unui activ reevaluat reduce surplusul din reevaluarea acelui activ." (IAS 36 pet. 61)
Cazul 1:
Situatia activului la sfaritul anului N este:
Cost
100.000 lei
Valoare justa
10.000 lei
20.000 lei
BO.OOO lei
84.000 lei
4.000 lei
Amortizarea
echipamentelor
Echipamente
20.000 lei
Rezerve
din reevaluare
4.000 lei
Ill
Echipamente
CONTABILITATE
84.000 lei
8 ani
10.500 lei
73.500 lei
Amortizarea
echipamentelor
Echipamente
10.500 lei
Valoarea recuperabila = max (90.000 lei - 30.000 lei; 70.000 lei)= 70.000 lei
Valoarea recuperabila, de 70.000 lei, este mai mica decat valoarea contabila, de
73.500 lei, deci activul este depreciat.
Pierderea din depreciere= 73.500 lei - 70.000 lei = 3.500 lei
Soldul contului ,,Rezerve din reevaluare" este de 4.000 lei.
Valoarea contabila a activului va fi redusa pentru a fi egala cu valoarea sa recuperabila:
3.500 lei
Rezerve
din reevaluare
Echipamente
3.500 lei
Echipamente
10.500 lei
Cazul2:
anularea amortizarii cumulate:
10.500 lei
Amortizarea
echipamentelor
Valoarea recuperabila, de 65.000 lei, este mai mica decat valoarea contabila, de
73.500 lei, deci activul este depreciat.
Pierderea din depreciere = 73.500 lei - 65.000 lei= 8.500 lei
Soldul contului ,,Rezerve din reevaluare" este de 4.000 lei.
Valoarea contabila a activului va fi redusa pentru a fi egala cu valoarea sa recuperabila:
8.500 lei
4.000 lei
4.500 lei
%
Rezerve
din reevaluare
Cheltuieli cu pierderi
din depreciere
Echlpamente
8.500 lei
Cazul1:
70.000 lei
10.000 lei
7 ani
Cazul 2:
65.000 lei
9.285,7 lei
7 ani
Ill
CONTABILITATE
tn
a)
Cost
800.000 lei
80.000 lei
111
160.000 lei
Valoare neta conta.bila la sfaritul anului N+1 =800.000 lei - 160.000 lei 640.000 lei
Valoare recuperabila
600.000 lei
Art\ortiizarea
echipamentelor
40.000 lei
Echipamente
160.000 lei
Echipamente
40.000 lei
Cheltuieli cu pierderi
din depreciere
b)
600.000 lei
5 ani
120.000 lei
240.000 lei
Valoare neta contabila la sfaritul anului N+3 =600.000 lei - 240.000 lei 360.000 lei
eliminarea amortizarii cumulate:
240.000lei
Amortizarea
echipamentelor
Echipamente
240.000 lei
Ill
Valoarea recuperabila, de 680.000 lei, est.e mai mare decat valoarea ramasa, de
360.000 lei, deci pierderea trebuie reluata.
640.000 lei
5 ani
128.000 lei
256.000 lei
384.000 lei
Daca se va relua toata pierderea, valoarea activului va deveni: 360.000 lei+ 40.000 lei
Prin urmare, la venituri se reia doar suma de 384.000 lei - 360.000 lei = 24.000 lei:
24.000 lei
Echipamente
Venituri din
reluarea pierderilor
din depreciere
24.000 lei
Rezolvare:
,,Dupa recunoaterea reluiirii unei pierderi din depreciere, cheltuiala cu amortizarea afe
renta ace/ui activ trebuie ajustatii ulterior pentru a aloca, pe o baza sistematicii pe par
cursul perioadei riimase din durata de viafii utila a activului, va/oarea contabi/a revizuitii
a activu/ui minus valoarea sa rezidua/a (daca exista)." (IAS 36 pet. 121)
Tn continuare, activul se va amortiza liniar pe durata ramasa:
384.000 lei
3 ani
128.000 lei
Amortizarea anuala = 384.000 lei (valoarea activului dupa reluarea pierderii din depre
ciere) I 3 ani = 128.000 lei
CONTABILITATE
trebuie recunoscuta imediat in profitul sau pierderea perioadei, cu excepfia situafiei in care
activul este contabilizat la valoarea reevaluata in conformitate cu aft IFRS (de exemplu,
modelul de reevaluare din /AS 16). Orice reluare a unei pierderi din deprecierea unui activ
reevaluat trebuie tratata ea o cretere din reevaluare in conformitate cu ace/ aft IFRS."
(IAS 36 pet. 119)
a)
Cost
200.000 lei
20.000 lei
40.000 lei
160.000 lei
Valoare justa
190.000 lei
30.000 lei
40.000 lei
Amortizarea mijloacelor
de transport
Mijloace de transport
40.000 lei
Ill
Mijloace de transport
b)
Rezerve
din reevaluare
30.000 lei
190.000 lei
8 ani
23.750 lei
47.500 lei
142.500 lei
Amortizarea mijloacelor
de transport
Mijloace de transport
47.500 lei
Valoarea recuperabila, de 120.000 lei, este mai mica decat valoarea ramasa, de
142.500 lei, deci activul este depreciat i se recunoate o pierdere din depreciere =
142.500 lei - 120.000 lei = 22.500 lei.
Soldul contului ,,Rezerve din reevaluare" = 30.000 lei
22.500 lei
Rezerve
din reevaluare
Mijloace de transport
22.500 lei
c)
120;000 lei
6ani
20.000 lei
40.000 lei
80.000 lei
Amortizarea mijlqacelor
de transport
Mijlqace de transport
40.000 lei
Valoarea recuperabila, de 1 SO.OOO lei, este mai mare decat valoarea ramasa, de
80.000 lei, deci pierderea trebuie reluata.
CONTABILITATE
142.500 lei
6 ani
23.750 lei
47.500 lei
95.000 lei
Daca se reia toata pierderea, valoarea activului devlne: BO.OOO lei + 22.500 lei
102.500 lei, suma care depa$e$te 95.000 lei.
Prin urmare se reia doar suma de 95.000 lei - 80.000 lei = 15.000 lei:
15.000 lei
Mijloace de transport
Rezerve
din reevaluare
15.000 lei
elemente ale rezu/tatului global i crete surplusul din reevaluare P,entru ace/ activ. Cu
toate acestea, in miisura in care o pierdere din depreciere aferentii aceluia$i activ reevaluat
a fost recunoscutii anterior in profit sau pierdere, o reluare a acelei pierderi din depreciere
este, de asemenea, recunoscutii in profit sau pierdere." (IAS 36 pet. 120)
Ill
a)
La sfaritul anului 2:
Cost
1.000.000 lei
100.000 lei
200.000 lei
Valoare justa
880.000 lei
BOO.OOO lei
BO.OOO lei
Echipamente
200.000 lei
Rezerve
din reevaluare
BO.OOO lei
Amortizarea
echipamentelor
b)
Echipamente
La sfaritul anului 4:
880.000 lei
110.000 lei
8 ani
Amortizare cumulata pe 2 ani (anul 3 i anul 4) = 2 ani x 110.000 lei/an 220.000 lei
Valoare neta contabila la sfaritul anului 4 = 880.000 lei - 220.000 lei 660.000 lei
Valoare recuperabila
540.000 lei
120.000 lei
Amortizarea
echipamentelor
Echipamente
220.000 lei
Echipamente
120.000 lei
%
Rezerve
din reevaluare
Cheltuieli cu pierderi
din depreciere
La sfaritul anului 6:
Ill
540.000 lei
6 ani
CONTABILITATE
90.000 lei
180.000 lei
Valoare recuperabUa
SOO.OOO lei
Valoare neta contablla la sfar$1tul anulul 6 = 540.000 lel - 180;000 lei 360.000 lel
eliminarea amortizarii cumulate din valoarea bruta:
180.000 lei
Amortizarea
echipamentelor
Echipamente
180.000 lei
660.000 lei
= 8 ani - 2 ani
6 ani
110.000 lei
440.000 lei
220.000 lei
Daca se reia toata pierderea, valoarea activului devine: 360.000 lei + 120.000 lei
480.000 lei, suma care depa$e$te 440.000 lei.
Prin urmare, pierderea din depreciere care va fi reluata
asupra. rezervelor din reevaluare, restul de 80.000 lei - 40.000 lei = 40.000 lei:
80.000 lei
Echipamente
%
Venituri din
reluarea pierderilor
din depreciere
Rezerve
din reevaluare
80.000 lei
40.000 lei
40.000 lei
/AS 2 ,,Stocuri"
Ill
taxe vamale 2.500 lei; TVA platita in vama 1.000 lei; eheltuieli de
transport pe parcurs intern facturate de o firma specializata
3.000 lei; eheltuieli de manipulare 100 lei; prime de asigurare
neeesare asigurarii marfurilor pe pareursul transportului 900 lei;
redueere eomerciala primita de la furnizor 600 lei; diferente de
curs valutar rezultate din plata furnizorului extern 100.000 lei;
eosturi de depozitare 800 lei; eosturi de vanzare 1.900 lei.
Rezolvare:
,,Costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile de achizitie, costurile de conversie,
precum $i alte costuri suportate pentru a aduce stocurile in starea $i in locul in care se
gasesc in prezent." (IAS 2 pet. 1O)
,,Costurile de achizitie a stocurilor cuprind pretul de cumparare, taxele vamale de import $i
alte taxe (cu excepfia acelora pe care entitatea le poate recupera ulterior de la autoritiifile
fiscale), costurile de transport, manipulare $i alte costuri care pot fi atribuite direct achizifiei
de produse finite, materiale $i servicii. Reducerile comerciale, rabaturile $i a/te elemente
similare sunt deduse pentru a determina cos turile de achizifie." (IAS 2 pet. 11)
,,Alte costuri sunt incluse in costu/ stocurilor numai in masura in care reprezinta costuri
suportate pentru a aduce stocurile in starea $i in locul in care se gasesc in prezent. De
exemplu, poate fi adecvata includerea in costul stocurilor a regiilor generate, altele decat
ce/e legate de producfie, sau a costurilor de proiectare a produse/or pentru anumiti clienfi."
(IAS 2 pet. 15)
,,Mai jos sunt enumerate exemple de costuri care nu trebuie incluse in costu/ stocurilor, ci
sunt recunoscute drept cheltuie/i ale perioadei in care sunt suportate:
(a) pierderile de materiale, manopera sau alte costuri de producfie inregistrate la valori
neobi$nuite;
(b) costurile de depozitare, cu excepfia cazurilor in care astfel de costuri sunt necesare in
procesul de produefie, anterior trecerii intr-o noua faza de producfie;
(c) cheltuielile de regie administrative care nu participa la aducerea stocurilor in starea $i
in locul in care se afla in prezent; $i
(d) costurile de vdnzare." (IAS 2 pet. 16)
a)
Valoare in vama
;"'
25.000 lei
+ Taxe vamale
2.500 lei
3.000 lei
"
",
CONTABILITATE
100 lei
Cheltuieli de manipulare
+ Prime de asigurare
900 lei
6001ei
= Cost de achizi1ie
b)
30.900 lei
Recunoaterea initiala:
Marfuri
30.900 lei
o/o
Furnizori
lmpozite i taxe
datorate bugetului
30.900 lei
28.400 lei
2.500 lei
Rezolvare:
,,co;turile de conversie a stocurilor includ costurile direct legate de unitiitile produse, cum
ar fi cos turile cu manopera directa. De asemenea, ele includ i alocarea sistematicii a regiei
fixe ; variabile de productie, generatii de transformarea materialelor in produse finite.
Regia fixii de productie constii in acele costuri indirecte de productie care raman relativ
constante indiferent de volumul productiei, cum sunt amortizarea, intretinerea sectiilor i
utilajelor, precum i costurile cu conducerea i administrarea sectiilor. Regia variabilii de
productie constii in acele costuri indirecte de productie care variazii direct proportional
sau aproape direct proportional cu volumul produefiei, cum sunt materialele indirecte i
forta de muncii indirectii." (IAS 2 pet. 12)
,,Alocarea regiei fixe de producfie la costurile de conversie se face pe baza capacitafii nor
male a instalafiilor de producfie. Capacitatea normala este productia estimata a fi ob
finuta, in medie, de-a lungul unui anumit numar de perioade sau sezoane in condifii nor
male, avand in vedere i pierderea de capacitate rezultata din intrefinerea planificata. Ni
velul real de produefie poate fi folosit daca se considera ea aeesta aproximeaza capacitatea
normala. Valoarea cheltuielilor cu regia fixa alocate fieearei unitiifi de producfie nu se ma
joreazii ea urmare a obfinerii unei producfii sciizute sau a neutilizarii unor eehipamente.
Cheltuielile de regie nealocate sunt recunoscute drept cheltuialii in perioada in care sunt
suportate. fn perioadele in care se inregistreazii o producfie neobinuit de mare, valoarea
cheltuielilor cu regia fixa alocate fieciirei unitafi de producfie este diminuatii, astfel incat
stocurile sii nu fie evaluate la o valoare mai mare decat costul for. Regia variabilii .de
producfie este alocata fieciirei unitiifi de producfie pe baza folosirii reale a instalafiilor de
producfie." (IAS 2 pet. 13)
Prin urmare:
a)
Costurile direct aferente unitatilor produse= SOO.OOO lei + 300.000 lei= BOO.OOO lei
Pentru ea stocurile sa nu fie evaluate la o valoare mai mare decat costul lor, regia fixa
de produqie va fi alocata in funqie de raportul:
1.200 buc.
1.000 buc.
, i nu
=
nivel normal . 1.0QO buc.
1.000 buc.
nivel real
c)
BOO.OOO lei
240.000 lei
l .OOO buc.
Regia fixa de productie alocata= 120.000 lei x
1.000 buc.
Costul de conversie
1.160.000 lei
Produse finite
120.000 lei
1.160.000 lei
CONTABILITATE
J-
800.000 lei
240.000 lei
600 b c.
Regia fixa de produqie alocata= 120.000 lei x
1.000 UC.
Costul de conversie
1.112.000 lei
Produse finite
72.000 lei
1.112.000 lei
Regia fixa nealocata (120.000 lei - 72.000 lei= 48.000 lei) este recunoscuta, in cazul de
fata, ea o cheltuiala
arnortizarea:
cu
Cheltuieli cu
amortizarea
48.000 lei
JI'
Amortizarea
imobilizarilor corporale
48.000 lei
Valoare realizabila neta = 300 tone {produs secundar) x 30 lei/tona {pret contractual) 1.500 lei {cheltuieli legate de livrarea produsului secundar) = 7.500 lei
b)
Cost total produs principal = 462.100 lei {costuri totale) - 7.500 lei {valoare realizabila
neta produs secundar) = 454.600 lei
c)
454,6 lei/tona.
= 454.600
Ill
CONTABILITATE
a) Contabilizali achizilia;
b) Contablliza1i consumul.
Rezolvare:
,,Diverse tehnici de evaluare a costului stocurilor, cum este metoda costului standard sau
metoda prefului cu amdnuntul, pot fi folosite pentru simpllficare daca rezultatele acestor
metode aproximeaza costul. Costurile standard iaU in considerare nive/urile normale ale
materialelor $i consumabi/elor, manoperei, eficienfei $i utilizarii capacitafii. Aceste niveluri
sunt revizuite periodic $i, daca este necesar, ajustate in funefie de condifiile actuale."
(IAS 2 pet. 21)
a)
46 000 lei
SO.OOO lei
%
Materii prime
(4.000 lei)
Diferente de pret
(5.000 kg x 4 lei/kg+
3.000 kg x 10 lei/kg)
b)
Furnizori
46.000 lei
%
Materii prime
Diferente de pret
46.933 lei
s1.200 lei
4.267 lei
46.933 lei
Cheltuieli cu
materiile prime
Materil prime
51.200
Sdi 10.000
Diferente de pret
Sdi (1.000)
4.267
4.000
SO.OOO
Sfd 8.800
(1.000 lei+ 4.000 lei)
K3os = -------
(10.000 lei+ SO.OOO lei)
Sfd 733
5.000 lei
60.000 lel
(O,0833)
Coeficient de repartizare diferente pret = (1.000 lei + 4.000 lei) I (10.000 lei + SO.OOO lei)
= (0,0833)
,,Formula FIFO presupune ea elementele de natura stocurilor care au fost produse sau
cumparate primele sunt cele care se vand primele ;, prin urmare, elementele care ramdn
in stoc la sfdritul perioadei sunt cele care au fost cumparate sau produse eel mai recent.
(...)" (IAS 2 pet. 27)
1.
01.08
Stoc initial
05.08
lntrari
10.08
lntrari
18.08
leiri
55 buc. x?
Valoare ieiri din 18.08 = (10 buc. x 1.000 lei/buc.) + (20 buc. x 2.000 lei/buc.) + (25 buc.
x 3.000 lei/buc.) = 125.000 lei
CONTABILITATE
2.
18.08
Stoc ramas
20.08
lntrari
25.08
leiri
43 buc. x?
,.
25.08
Stoc ramas
8.000 lei
30.08
+ lntrari
22.500 lei
= Stoc final
30.500 lei
Rezolvare:
,,(...) Prin formula costului mediu ponderat se calculeaza costul fiecarui element pe baza
mediei ponderate a costurilor elementelor similare aflate in stoc la inceputul perioadei i a
costului elementelor similare produse sau cumparate in timpul perioadei. Media poate fi
calculata periodic sau dupa recepfia fiecarei livrari, in funcfie de circumstanfele in care se
gasete entita_tea." (IAS 2 pet. 27)
1. Valoarea ieJirllor din 17 .08:
01.08
Stoc ini1ial
08.08
lntrari
16.08
lntrari
17.08
leiri
40 buc. x?
Ill
= 3.000 lei/buc.
Tn stoc vor ramane 60 buc.- 40 buc. = 20 buc. evaluate la CMP,
2.
= 3.000 lei/buc.
17.08
Stoc ramas
19.08
lntrari
21.08
leiri
70 buc. x?
4.440 lei/buc.
Tn stoc vor ramane 100 buc.- 70 buc. = 30 buc. evaluate la CMP 2 = 4.440 lei/buc.
3.
21.08
Stoc ramas
133.200 lei
30.08
+ lntrari
30.000 lei
= Stoc final
163.200 lei
Ill
CONTABILITATE
Rezolvare:
,,Valoarea realizabila neta se refera la suma netii pe care o entitate se a$teapta sa o reali
zeze din vanzarea de stocuri pe parcursul desfii$urarii normale a activitafii. Valoareajusta
reflecta suma pentru care acela$i stoc ar putea fi tranzacfionat pe piafii intre cumparatori
$i vanziitori interesafi $i in cuno$tinfii de cauzii. Prima este o valoare specified entitiifii;
cea de-a doua nu este. Valoarea realizabilii netii pentru stocuri poate sii nu fie egalii cu
valoarea justii minus costurlle de vanzare." (IAS 2 pet. 7)
,,Stocurile trebuie ,evaluate la valoarea cea mai mica dintre cost $i valoarea realizabilii
netii." (IAS 2 pet. 9)
,,Estimarile valorii realizabile nete se bazeazii pe cele mai credibile dovezi disponibile la
momentul efectuarii estimiirilor cu privire la suma la care se a$teapta a fi realizate stocu
rile. Aceste estimiiri iau in considerare fluctuafiile de pref sau de cost care sunt direct legate
de evenimentele survenite dupii sfcir$itu/ perioadei, in masura in care aceste evenimente
confirmii condifiile existente la sfcir$itu/ perioadei." (IAS 2 pet. 30)
,,Estimiirile va/orii realizabi/e nete iau in considerare, de asemenea, scopul pentru care
stocurile sunt definute. De exemplu, valoarea realizabi/a netii a cantitiitii de stoc detinute
pentru onorarea unor contracte ferme de vanzare de bunuri sau prestare de servicii se
bazeaza pe pretul contractului. ln situafia in care cantitatea specificata in contractele de
vanzare este mai mica decat cantitatea de stocuri definutii, valoarea realizabilii neta a
surplusului se determina pornind de la preturile generale de vanzare. (...)" (IAS 2 pet. 31)
Prin urmare:
a)
1. Valoarea realizabila neta pentru cele 800 de paltoane pentru care s-a incheiat un
contract de vanzare= 800 paltoane x 60 lei/palton (pretul din contract) - 800 paltoane
x 34 lei/palton (comisioane platite) = 20.800 lei
2. Valoarea realizabila neta pentru restul de 200 de paltoane = 200 paltoane x 70 lei/pal
ton (pretul general de vanzare practicat pe piata) - 200 paltoane x 34 lei/palton
(comisioane platite)= 7.200 lei
Valoarea realizabila neta a stocului de marfuri la sfaritul exercitiului financiar =
20.800 lei+ 7.200 lei= 28.000 lei
b)
produse finite al caror pret de vanzare, de 30 lei, este mai mare decat costul lor, de 25 lei.
Prin urmare, valoarea contabila a materiilor prime nu va fi redusa sub cost, deci ele vor
CONTABILITATE
Exemplul ilustrativ 555 --------Situatia stocurilor de marfuri pentru un magazin mixt se prezinta
dupa cum urmeaza:
VRN
Cantitate
(buc.)
Cost
(lei/buc.)
(lei/buc.)
Rochii dama
600
30
34
Papui
300
Ghiozdane
300
so
52
Papuci
900
100
90
Deodorante
600
Specificare
40
80
36
82
Cantitate
(buc.)
Cost
(lel/buc.)
VRN
(lei/buc.)
(1)
(2)
(3)
Rochii dama
600
30
34
18.000
20.400
18.000
300
40
36
12.000
10.800
10.800
300
50
52
15.000
15.600
15.000
900
100
90
90.000
81.000
81.000
600
80
82
48.000
49.200
48.000
Papui
Ghiozdane
Papuci
Deodorante
Total
Valoarea cea
malmica
min (cost;VRN)
(6)
172.800
\{-"
VRN
Cantitate
(buc.)
Cost
(lei/buc.)
(lei/buc.)
- masura 40
600
30
34
- masura 42
300
40
36
- masura 44
300
50
52
- masura 46
900
100
90
- masura 48
600
80
82
Specificare
Rochii dama matase
'
CONTABILITATE
Rezolvare:
fn cazul de fata, marfurile apartin aceleiai linii de prod use i au scopuri sau utilizari
similare. De aceea, este adecvat ea ele sa fie grupate pe elemente similare sau conexe,
astfel: categoria Rochii dama matase, cu articolele: Masura 40, Masura 42 i Masura 44;
categoria Rochii dama stofa, cu articolele: Masura 46 i Masura 48. fn acest caz, com
paratia cost - valoare realizabila neta se face la nivel de categorie, astfel:
Specificare
Cantitate
(buc.)
(1)
Cost
Cost total
VRN
VRN
totala (lei)
(lel/buc.) (lei/buc.)
(lei)
(2)
(3)
(4) = (1)x
(2)
(5) = (1)x
(3)
Valoarea cea
mal midi
mln (cost; VRN)
(6)
Masura 40
600
30
34
18.000
20.400
Masura 42
300
40
36
12.000
10.800
Masura 44
300
so
52
15.000
15.600
45.000
46.800
45.000
90.000
81.000
48.000
49.200
130.200
130.200
900
100
90
Masura 48
600
80
82
138.000
Total
175.200
care are foe reducerea valorii cantabile sau pierderea. Valoarea oriciirei reluiiri a oriciirei
reduceri a valorii cantabile a stocurilor ea urmare a unei creteri a va/orii realizabi/e nete
trebuie recunoscutii drept o reducere a valorii stocurilor recunoscute drept cheltuialii tn
perioada ,n care are foe reluarea." (IAS 2 pet. 34)
,,Pentru fiecare perioadii ulterioarii se efectueazii o nouii evaluare a valorii realizabile
nete. Atunci cdnd acele conditii care au determinat ,n trecut reducerea valorii cantabile
a stocurilor sub cost au ,ncetat sii mai existe sau atunci cdnd existii dovezi dare ale unei
creteri a valorii realizabile nete ea urmare a schimbiirii unor circumstante economice,
suma care reprezintii reducerea valorii cantabile este re/uatii (adicii reluarea este limitatii
la valoarea reducerii initiale), astfel ,neat noua valoare contabilii a stocului sii fie egalii cu
cea mai mica valoare dintre cost ; valoarea realizabilii netii revizuitii. Aceasta se intamp/a,
de exemplu, atunci cdnd un element de natura stocurilor, care este contabilizat la valoarea
realizabilii netii, din cauza sciiderii pretului siiu de vanzare, este incii in stoc intr-o perioadii
ulterioarii, iar pretul siiu de vdnzare a crescut." (IAS 2 pet. 33)
Prin urmare:
a)
Anul N:
b)
Marfuri
Cheltuieli cu
deprecierea
2 lei
2 lei
Anul N+1:
Cazul 1:
Noua valoare realizabila neta a stocurilor la sfaritul exercitiului N+1= 13 lei - 4 lei= 9 lei
Stocul de marfuri va fi adus de la nivelul valorii realizabile nete de 8 lei din anul N la
noua valoare realizabila neta de la sfaritul anului N+1, de 9 lei, printr-o reducere a
valorii stocurilor recunoscute drept cheltuiala in perioada in care are loc reluarea:
1 leu
Marfuri
Venituri din
depreciere*
1 leu
Cazul 2:
Stocul trebuie evaluat la min (cost (10 lei); VRN (14 lel)) = 10 lei.
Yn acest caz, stocul nu poate fi adus la noua valoare realizabila neta, de 14 lei, deoarece
s-ar depai costul stocurilor, de 1O lei.
Deci reluarea este limitata la valoarea reducerii initiale, de 2 lei:
2 lei
*
Marfuri
Venituri din
depreciere*
2 lei
fn situatia rezultatului global se prezinta cheltuiala neta cu deprecierea (cheltuiala cu deprecierea - venit din depreciere).
CONTABILITATE
Contabiliza11 vanzarea.
Rezolvare:
,,Atunci cand stocurile sunt vandute, valoarea contabila a acestor stocuri trebuie sa fie
recunoscuta drept cheltuiala in perioada in care este recunoscut venitu/ corespun
zator. (...)" (IAS 2 pet. 34)
Prin urmare, valoarea contabila a stocurilor vandute va fi recunoscuta drept cheltuiala
in anul N, cand se recunoate i venitul din vanzare:
1? lei
Clienti
Venituri din
vanzarea marfurilor
15 lei
Cheltuieli cu marfurile
Marfuri
10 lei
i:
10 lei
Rezolvare:
,,0 entitate trebuie sa clasifice un activ imobilizat (sau grup destinat cedarii) drept definut
in vederea vanzarii daca valoarea sa contabi/a va fi recuperata in principal printr-o tran
zacfie de vanzare, i nu prin utilizarea sa continua." (IFRS 5 pet. 6)
,,In acest caz, activul (sau grupul destinat cedarii) trebuie sa fie disponibil in vederea van
zarii imediate aa cum se prezinta la momentu/ respectiv, facand obiectul doar al ter
menilor uzuali in cazul vanzarilor de astfel de active (sau grupuri destinate cedarii), iar
vanzarea Jui trebuie sa fie foarte probabila." (IFRS 5 pet. 7)
,,Pentru ea vanzarea sa fie foarte probabila, cadrele de conducere de la un nive/ adecvat
trebuie sa fie angajate in direcfia aplicarii unui plan de vanzare a activului (sau a grupului
destinat cedarii) i trebuie sa se fi lansat un program activ de gasire a unui cumparator
i de finalizare a planului. Mai mult, activul (sau grupu/ destinat cedarii) trebuie sa fie in
mod activ promovat in vederea vanziirii la un pref core/at in mod rezonabil cu valoarea
justii curenta a activului. Tn plus, ar trebui sii se preconizeze ea vanzarea va indeplini
criteriile de recunoatere drept vanzare finalizatii in termen de un an de la data c/asificiirii,
cu excepfiile permise de punctu/ 9, iar acfiunile previizute pentru indeplinirea planu/ui ar
trebui sii indice ea este pufin probabil sii aibii Joe modificiiri semnificative ale p/anului sau
ea planul sii fie intrerupt. (... )" (IFRS 5 pet. 8)
Prin urmare:
Cazul 1:
a)
Cladirea este disponibila pentru vanzare aa cum se prezinta ea (chiar daca este
renovata doar pe Jumatate);
b)
Vanzarea este foarte probabila (este dezvoltat deja un program de cautare a cum
paratorilor).
Cazul 2:
fntarzierea in transferul proprietatii impusa de entitate (la renovarea completa) de
monstreaza ea ea nu este disponibila pentru vanzarea imediata.
Ill
CONTABILITATE
Ill
Rezolvare:
Cazul 1:
a)
Hala este disponibila pentru vanzare aa cum se prezinta ea (cu productia celor
3 comenzi);
b)
Vanzarea este foarte probabila (este dezvoltat deja un program de cautare a cum
paratorilor).
Cazul 2:
Chiar daca s-a obtinut un angajament ferm, intarzierea in transferul halei impusa de
entitate (efectuarea inventarului) demonstreaza ea nu este disponibila pentru vanza
rea imediata.
Concluzie: Criteriile de recunoatere nu sunt indeplinite pana la transferul comen
zilor.
Cazul 3:
a)
Hala este disponibila pentru vanzare aa cum se prezinta ea (cu productia celor
3 comenzi);
b) Vanzarea este foarte probabila (este dezvoltat deja un program de cautare a cum
paratorilor).
Concluzie: Criteriile de recunoatere sunt indeplinite i hala poate fi clasificata drept
detinuta in vederea vanzarii.
Cazul4:
Chiar daca s-a obtinut un angajament ferm, intarzierea in transferul halei impusa
de entitate (terminarea comenzilor) demonstreaza ea ea nu este disponibila pentru
vanzarea imediata.
Concluzie: Criteriile de recunoatere nu sunt indeplinite pana la terminarea co
menzilor.
Ill
CONTABILITATE
,,Exista evenimente sau circumstanfe care pot prelungi peste un an perioada necesara
finalizarii vanzarii. 0 prelungire a perioadei necesare pentru finalizarea unei vanzari
nu fmpiedica clasificarea unui activ (sau grup destinat cedaril) drept definut fn vederea
vanzarii daca fntarzierea este cauzatii de evenimente sau circumstanfe fn afara controlului
entitafii ; daca exista suficiente dovezi ea entitatea fi menfine angajamentul fn privinfa
planului siiu de vanzare a activului (sau a grupului destinat cediirii). Acesta va fi cazul
fndeplinirii criteriilor din Anexa B." (IFRS 5 pet. 9)
,,Prelungirea perioadei necesare pentru finalizarea unei vanzari
(...) trebuie sii se aplice o excepfie (...) privind perioada de un an Fn urmiitoarele situafii fn
care apar astfel de evenimente sau circumstanfe:
(a) la data la care o entitate se angajeaza fntr-un plan de a vinde un activ imobilizat
(sau grup destinat cedarii), aceasta se ateapta fn mod rezonabil ea piirfi terfe (nu
cumpiiriitorul) sii impunii asupra transferu/ui activu/ui (sau grupului destinat cediirii)
condifii care vor duce la prelungirea perioadei necesare pentru finalizarea vanzarii, i:
(i)
acfiunile necesare pentru a riispunde acestor condifii nu pot fi initiate pana cdnd
nu se obfine un angajament ferm de cumparare, i
(ii) angajamentu/ ferm de cumpiirare este foarte probabil fn decurs de un an. (... )"
(IFRS 5, pet. 81 din Anexa B)
Prin urmare:
Cazul 1:
a)
b)
Aqiunile necesare pentru a respecta aceste conditii nu pot fi initiate pana cand nu
se obtine un angajament ferm de cumparare;
c)
Concluzie: Criteriile de mai sus sunt indeplinite, deci este acceptata exceptia de la
cerinta perioadei de un an.
Cazul 2:
a)
b)
c)
Concluzie: Criteriile de mai sus nu sunt indeplinite, deci nu este acceptata exceptia de
la cerinta perioadei de un an.
CONTABILITATE
(ii)
Prin urmare:
Cazul 1:
a)
b)
Concluzie: Criteriile de mai sus sunt indeplinite, deci este acceptata exceptia de la ce
rinta perioadei de un an.
Cazul 2:
a)
b)
Concluzie: Criteriile de mai sus nu sunt indeplinite, deci nu este acceptata exceptia de
la cerinta perioadei de un an.
Cazul 3:
a)
Concluzie: Criteriile de mai sus nu sunt indeplinite, deci nu este acceptata exceptia de
la cerinta perioadei de un an.
Cazul1:
a)
b)
Activul imobilizat (sau grupul destinat cedarii) este promovat pe piata in mod
activ, la un pret rezonabil, in conformitate cu modificarile circumstantelor- pretul
de vanzare a fast diminuat pana la un nivel care inca este corelat cu valoarea sa
justa.
Cazul 2:
a)
Ill.
CONTABILITATE
b)
Activul imobilizat (sau grupul destinat cedarii) nu este promovat pe piata in mod
activ, la un pret rezonabil, in conformitate cu modificarile circumstantelor - pretul
de vanzare este mai mare decat valoarea sa justa.
,,0 entitate trebuie sa evalueze un activ imobilizat (sau grup destinat cedarii) clasificat
drept detinut in vederea vdnzarii la valoarea cea mai mica dintre valoarea contabi/a i va
/oarea justa minus cos turile generate de vdnzare." (I FRS 5 pet. 15)
,,0 entitate nu trebuie sa deprecieze (sau sa amortizeze) un activ imobilizat atdta timp cdt
acesta este clasificat drept definut in vederea vdnzarii sau atdta timp cdt face parte dintr-un
grup destinat cedarii clasificat drept detinut in vederea vdnzarii. (... )" (IFRS 5 pet. 25)
Prin urmare:
a)
Evaluarea cladirii:
Valoarea contabila = 100.000 lei (costul) - 20.000 lei (amortizarea cumulata) = 80.000 lei
Valoarea justa minus costurile generate de vanzare = 82.000 lei - 3.000 lei = 79.000 lei
b)
Tratamentul amortizarii:
,,Atunci eand se preeonizeaza ea vanzarea va avea Joe peste mai mult de un an, entitatea
trebuie sa evalueze eosturile generate de vanzare la valoarea /or actualizata. Oriee cretere a
va/orii aetualizate a costurilor generate de vanzare care apare ea urmare a treeerii timpului
trebuie sa fie prezentata fn profit sau pierdere drept cost de finanfare." (IFRS 5 pet. 17)
La 31.12.N:
Valoarea justa minus costurile cedarii actualizate= 40.000 lei - 3.000 lei I (1 + 0,7%) 16=
40.000 lei - 2.683 lei= 37.317 lei
(16= 1 an i 4 luni= 12 luni + 4 luni)
La 31.12.N+1:
Valoarea justa minus costurile cedarii actualizate= 38.000 lei - 3.500 lei I (1 + 0,7%)4=
38.000 lei - 3.403 lei= 34.597 lei
(4= 16 luni - 12 luni trecute)
Costul finantarii = Creterea valorii actualizate a costurilor generate de vanzare care
apare ea urmare a trecerii timpului = 3.403 lei - 2.683 lei= 720 lei
Ill
CONTABILITATE
sou ulterioara a valorii cantabile a unui activ (sou grup destinat cedarii) pana la valoarea
justa minus costurile generate de vanzare (... )." (IFRS 5 pet. 20)
a)
Costul de achizitie
SOO.OOO lei
470.000 lei
1O ani
47.000 lei
70.500 lei
429.500 lei
Amortizarea
echipamentelor
Echipamente
70.500 lei
La data de 01.07.N+ 1, entitatea evalueaza activul la min (429.500 lei; 430.000 lei 3.000 lei)= 427.000 lei.
Recunoaterea pierderii din depreciere pentru reducerea initiala = 429.500 lei 427.000 lei= 2.500 lei:
2.500 lei
b)
Cheltuieli cu pierderile
din deprecierea
echipamentelor
Echipamente
2.500 lei
La data de 31.12.N+l, entitatea evalueaza activul la min (429.500 lei; 425.000 lei)=
425.000 lei.
Prin urmare, valoarea activului se diminueaza de la 427.000 lei la 425.000 lei, deci cu
2.000 lei.
Recunoaterea pierderii din depreciere pentru reducerea ulterioara:
2.000 lei
Cheltuieli cu pierderile
din deprecierea
echipamentelor
Echipamente
2.000 lei
,,0 entitate trebuie sa recunoasca un cdtig din orice cretere ulterioara a valorli juste
minus costurile generate de vdnzare a unui activ, dar fora a depai pierderea cumu/ata
din depreciere care a fost recunoscuta fie in conformitate cu prezentu/ IFRS, fie anterior in
conformitate cu /AS 36 Deprecierea activelor." {IFRS 5 pet. 21)
Prin urmare:
Cazul a)
La data de 01.07.N+1, activul a fost evaluat la valoarea justa diminuata cu costurile
generate de vanzare egala cu 427.000 lei.
La data de 31.12.N+1, valoarea justa diminuata cu costurile generate de vanzare a
crescut la 428.000 lei.
Creterea de valoare de 1.000 lei se recunoate ea un catig.
Creterea de 1.000 lei nu depaete pierderea de valoare de 2.500 lei recunoscuta
conform IFRS 5.
Recunoaterea catigului:
1.000 lei
Echipamente
Venituri din
reluarea pierderilor
din deprecierea
echipamentelor
1.000 lei
CONTABILITATE
Cazul b)
La data de 01.07.N+l, activul a fast evaluat la valoarea justa diminuata cu costurile
generate de vanzare egala cu 427.000 lei.
La data de 31.12.N+1, valoarea justa diminuata cu costurile generate de vanzare a
crescut la 431.000 lei.
Creterea de valoare este in acest caz de 4.000 lei.
Creterea de 4.000 lei depaete pierderea de valoare de 2.500 lei recunoscuta conform
IFRS 5.
Prln urmare, catigul recunoscut va fi de 2.500 lei:
2.500 lei
Echipamente
Venituri din
reluarea pierderilor
din deprecierea
echipamentelor
2.500 lei
Cladiri la
valoarea justa
Cladiri la costul
istoric
lnstalaii la
valoarea justa
Stocuri
lmobillzari
financiare
- lei -
Valoarea eontabila
la data raportarll
inalntea claslficarll
ea detlnute pentru
vAnzare
Valoarea Justa
lmedlat dupa
claslfiearea ea
detlnute pentru
vAnzare
Costurlle
cedarll
1.500
1.470
160
900
780
30
2.300
3.100
500
1.300
1.200
1.400
1.200
110
Rezolvare:
,,Plerderea din depreciere (sau orice cdtig ulterior) recunoscuta pentru un grup destinat
cedarii trebuie sa reduca (sau sa majoreze) valoarea contabila a ace/or active imobilizate
din cadrul grupu/ui care intra sub incidenta dispozitiilor de evaluare ale prezentului
IFRS, in ordinea de alocare descrisa la punctul 104 literele (a); (b); la punctul 122 din
/AS 36 (...)." (IFRS 5 pet. 23)
Conform pet. 104 din IAS 36, alocarea se face ,,in mod proportional, pe baza ponderii
- lei Specificare
1.500
900
750 = 780-30
2.300
Stocuri
1.300
1.090 = 1.200-110
lmobilizari financiare
1.400
1.200 = 1.200 - 0
Total
7.400
6.950
Entitatea recunoate grupul destinat cedarii la min (valoarea contabila; valoarea justa
diminuata cu costurile cedarii) = min (7.400 lei; 6.950 lei) = 6.950 lei i recunoate o
pierdere din depreciere egala cu 7.400 lei - 6.950 lei = 450 lei, care se aloca activelor
care intra sub incidenta IFRS 5 pro-rata in baza valorii lor contabile (IAS 36). Prin urmare
ea nu va fi alocata stocurilor i imobilizarilor financiare.
Alocarea pierderii se realizeaza astfel:
1) cladiri la valoarea justa = 450 lei x 1.500 lei I (1.500 lei+ 900 lei+ 2.300 lei)= 143,61 lei;
2) cladiri la cost istoric = 450 lei x 900 lei I (1.500 lei + 900 lei + 2.300 lei) = 86, 17 lei;
= 450 lei x 2.300 lei I (1.500 lei + 900 lei + 2.300 lei) =
Total pierdere repartizata = 143,61 lei+ 86,17 lei + 220,21 lei = 450 lei
Ill
CONTABILITATE
Valoarea bruta
100.000 lei
15.000 lei
85.000 lei
Amortizarea
echipamentelor
Echipamente
15.000 lei
La data de 31.12.N-1 entitatea evalueaza activul la min (85.000 lei; 81.000 lei)= 81.000 lei.
Recunoaterea pierderii din depreciere de 4.000 lei:
4.000 lei
Cheltuieli cu pierderile
din deprecierea
echipamentelor
Echipamente
4.000 lei
Ill
Calculam valoarea ramasa la 01.04.N daca activul nu ar fi fost clasificat drept detinut in
vederea vanzarii:
85.000 lei
83.000 lei
8.300 lei
2.075 lei
82.925 lei
Amortizarea
echipamentelor
Echipamente
2.075 lei
Activul trebuie evaluat la min (82.925 lei; 80.000 lei) = BO.OOO lei
Prin urmare activul trebuie adus de la valoarea de 81.000 lei la valoarea la care a fost
evaluat la 31.12.N-1, de 80.000 lei.
Recunoaterea pierderii din depreciere de 1.000 lei:
1.000 lei
Cheltuieli cu pierderile
din deprecierea
echipamentelor
Echipamente
1.000 lei
CONTABILITATE
,,(...) 0 investifie imobiliara este o proprietate imobiliara (un teren sau o cladire - sau o
parte a unei cladiri - sau ambele) detinuta (de proprietor sau de locator in temeiul unui
contract de leasing financiar) mai degraba pentru a obtine venituri din chirii sau pentru
cre$terea valorii capitalului, sau ambele, deC<1t pentru:
(a) a fi utilizata pentru produeerea sau furnizarea de bunuri sau servieii sau in seopuri
administrative; sau
(b) a fi vdnduta pe parcursul desfd$urarii normale a activitatii (...)." (IAS 40 pet. 5)
,,Urmatoarele eonstituie exemple de investitii imobiliare:
(a) terenurile definute mai degraba in scopul cre$terii pe termen lung a valorii capitalului
decdt in seopul vdnzarii pe termen seurt, pe parcursul desfa$urarii normale a aetivitafii.
(b) terenurile detinute pentru o utilizare viitoare inca nedeterminata. (Daca o entitate nu
a hotardt daea va utiliza terenul fie ea pe o proprietate imobiliara uti//zata de posesor,
fie in seopul vdnzarii pe termen seurt in eursul desfd$urarii normale a aetivitatii, atunci
terenul este eonsiderat ea fiind detinut in seopul cre$terii valorii eapitalului.)
(c) o cliidire aflata in proprietatea entitafii (sau definuta de entitate in temeiul unui
contract de leasing financiar) $i inchiriata in temeiul unuia sau mai mu/tor contracte
de leasing operational.
(d) o cladire care este libera, dar care este definuta pentru a fi inchiriata in temeiu/ unuia
sau mai mu/tor contracte de leasing operafional.
(e) proprietafile imobi/iare fn curs de construire sau de amenajare in scopul utilizarii
viitoare ea investifii imobi/iare." (IAS 40 pet. 8)
,,Urmatoarele constitule exemple de e/emente care nu sunt investifii imobiliare (... ):
(a) proprietafile imobiliare definute pentru a fi vandute pe parcursul desfii$urarii normale
a activitafii sau fn procesul de construcfie sau amenajare in vederea unei astfel de
vanzari (a se vedea /AS 2 StocuriJ, de exemplu, proprietafile imobiliare dobdndite cu
scopul exclusiv de a fi cedate ulterior, in viitorul apropiat, sau cu scopul de a fi amena
jate $i revandute.
(b) proprietafile lmobi/iare care sunt fn curs de construire sau amenajare in numele unor
terfe parfi (a se vedea /AS 11 Contracte de construc,ie).
(c) proprietafile imobiliare uti/izate de posesor (a se vedea /AS 16), inclusiv (printre altele)
proprietafile definute in scopu/ utilizarii /or viitoare ea proprietafi imobiliare utilizate
de posesor, proprietafile definute in scopu/ amenajarii viitoare $i utilizarii ulterioare ea
proprietafi imobiliare utilizate de posesor, proprietafile utilizate de sa/ariati (indiferent
daca ace$tia platesc sau nu chirie la cursul piefei} $i proprietatile imobi/iare uti/izate de
posesor care urmeaza a fi cedate.
(e) proprietatile imobiliare care sunt fnchiriate unei a/te entitc'ifi in temeiul unui contract
de leasing financiar." (IAS 40 pet. 9)
,,Anumite proprietati includ o parte care este detinuta pentru a fi inchiriata sau cu scopul
cre$teriiva/orii capitalului $i o a/ta parte care este detinuta pentru a fi utilizata la producerea
sau furnizarea de bunuri sau servicii ori in scopuri administrative. Daca aceste parti pot
fi vandute separat (sau inchiriate separat in temeiul unui contract de leasing financiar),
o entitate le contabilizeaza separat. Daca partile nu pot fi vandute separat, proprietatea
imobiliara constituie o investifie imobiliara doar fn cazul in care o parte nesemnificativa
este definuta pentru a fi utilizata la producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii ori in
scopuri administrative." (IAS 40 pet. 10)
Prin urmare, in baza punctelor sus-men,ionate, tratamentul contabil se prezinta astfel:
a)
CONTABILITATE
,,Costul unei investifii imobiliare cumpiirate include preful siiu de cumpiirare i orice
cheltuieli direct atribuibile. Cheltuielile direct atribuibile includ, de exemplu, onorariile pro
fesionale pentru serviciile jurid ice, taxele pentru transferul dreptului de proprietate i alte
costuri de tranzacfionare." (IAS 40 pet. 21)
Ill
a)
Pre de cumparare
1.000.000 lei
b)
Recunoaterea initiala:
20.000 lei
25.200 lei
1.045.200 lei
lnvestitii imobiliare
1.045.200 lei
Furnizori
1.045.200 lei
,,0 entitate evalueaza (...) toate costurile sale cu investitiile imobiliare in momentul cdnd
sunt suportate. Aceste costuri includ costuri suportate initial pentru a dobdndi o investitie
CONTABILITATE
imobiliarQ fi costurile suportate ulterior pentru a adQuga, pentru a inlocui o parte sau
pentru a intrefine o proprietate imobiliarQ." (IAS 40 pet. 17)
intrefinerii zilnice a unei astfel de proprietQfi imobiliare. Aceste costuri sunt mai degra
bQ recunoscute in profit sau pierdere pe mQsurQ ce sunt suportate. Costurile intrefinerii
zilnice sunt rn principal costul manoperei fi al consumabilelor fi pot include costul pQr
filor minore. Scopul acestor cheltuieli este deseori descris ea fiind pentru reparafiile fi in
trefinerea proprietQfii imobiliare." (IAS 40 pet. 18)
,,Este posibil ea une/e pQrfi ale investifiilor imobiliare SQ fi fost dobdndite prin fnlocuire.
De exemplu, s-ar putea ea perefii interiori SQ fi inlocuit peretii originali. (...) 0 entitate
recunoafte rn valoarea contabi/Q a unei investifii imobiliare costu/ inlocuirii unei pQrfi a
investifiei imobi/iare existente in momentu/ in care sunt suportate costurile. Valoarea
contabi/Q a ace/or pQrfi care sunt inlocuite este derecunoscutQ. (...)" (IAS 40 pet. 19)
Prin urmare, in baza punctelor sus-mentionate, tratamentul contabil al cheltuielilor
este:
a)
800.000 lei
lnvestitii imobiliare
Furnizori
800.000 lei
Cheltuieli cu serviciile
executate de terti
Furnizori
1.000 lei
Cheltuieli cu
amortizarea
investitiilor imobiliare
Amortizarea
investitiilor imobiliare
20.000 lei
Cheltuieli cu serviciile
executate de terti
Furnizori
20.000 lei
%
Amortizarea
investitiilor imobiliare
Pierderi din
derecunoaterea
activeI or
lnvestitii imobiliare
20.000 lei
lnvestitii imobiliare
Furnizori
25.000 lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
,,OupQ recunoa$terea inifialQ, o entitate care alege modelul bazat pe valoarea justQ trebuie
SQ evalueze toate investiflile sale imobiliare la valoarea justQ (...)." (IAS 40 pet. 33)
,,Un CO$tig sau o pierdere generat(Q) de o modificare a valorii juste a investifiei imobiliare
trebuie recunoscut(Q) in profitul sau in pierderea perioadei in care apare." (IAS 40 pet. 35)
,,ln cazul in care a evaluat anterior o investifie imobiliarQ la valoarea justa, o entitate tre
buie SQ continue SQ evalueze proprietatea imobiliara in cauza la valoarea justQ panQ in
momentul cedQrii (sau panQ in momentul in care proprietatea imobi/iarQ devine pro
prietate imobiliarQ utilizatQ de posesor sau entitatea incepe so amenajeze proprietatea
in scopul vanzQrii ulterioare in cursul activitafii uzuale), chiar daca frecvenfa tranzacfiilor
comparabile de pe piafQ scade sau preturile pietei devin mai greu accesibile." (IAS 40
pet. 55)
a) Recunoaterea initiala a investitiei imobiliare la costul sau (SOO.OOO lei+ 2.000 lei+
8.000 lei = 510.000 lei):
510.000 lei
b)
lnvestitii imobiliare
Furnizori
510.000 lei
Costul
510.000 lei
51.000 lei
17.000 lei
17.000 lei
c)
Cheltuieli cu
amortizarea
investitiilor imobiliare
Amortizarea
investitiilor imobiliare
17.000 lei
Costul de achizitie
510.000 lei
17.000 lei
493.000 lei
SOO.OOO lei
7.000 lei
anularea amortizarii:
17.000 lei
Amortizarea
investitiilor imobiliare
lnvestitii imobiliare
17.000 lei
recunoaterea catigului:
7.000 lei
d)
lnvestitii imobiliare
Catiguri din
modificarea valorii
juste a investitiilor
imobiliare
Valoareajusta la 01.05.N
SOO.OOO lei
Valoareajusta la 31.12.N
Catigul din mo.dificarea valoriijuste = 520.000 lei - SOO.OOO lei
20.000 lei
e)
7.000 lei
lnvestitii imobiliare
Catiguri din
modificarea valorii
juste a investitiilor
imobiliare
520.000 lei
20.000 lei
20.000 lei
Valoareajusta la 31.12.N
520.000 lei
Valoareajusta la 31.12.N+1
Pierderea din modificarea valoriijuste = 518.000 lei - 520.000 lei
2.000 lei
Pierdere din
modificarea valorii
juste a investitiilor
imobiliare
lnvestitii imobiliare
518.000 lei
(2.000 lei)
2.000 lei
..
CONTABILITATE
Se cere:
a) Recunoa,terea tranzactiilor pana la data la care proprietatea
imobiliara utilizata de posesor devine o investitie imobiliara
evaluata la valoarea justa;
b) Transferul cladirii la investi1ii imoblliare evaluate la valoarea
justa la data de 31.12.N+l;
c) Recunoa,terea ulterioara a modificarii valorii juste.
Rezolvare:
,,Daca o proprietate imobiliara utilizata de posesor devine o investifie imobiliara care va fi
contabilizata la valoareajusta, o entitate trebuie sa ap/ice /AS 76 pdna la data modificarii
utilizarii. Entitatea trebuie sa trateze orice diferenfa de la acea data in valoarea contabila a
proprietafii imobiliare in conformitate cu /AS 16 ; valoarea sajusta la fel ea pe o reevaluare
in conformitate cu /AS 16." (IAS 40 pet. 61)
,,Pdna la data la care proprietatea imobiliara utilizata de posesor devine o investifie imo
biliara contabilizata la valoarea justa, o entitate amortizeaza proprietatea imobiliara ;
recunoate orice pierderi din depreciere survenite. (...)" (IAS 40 pet. 62)
a)
Costul de achizitie
SOO.OOO lei
150.000 lei
Valoarea amortizabila = Cost - Valoare reziduala = SOO.OOO lei - 150.000 lei 350.000 lei
10 ani
35.000 lei
70.000 lei
430.000 lei
SOO.OOO lei
Furnizori
SOO.OOO lei
Amortizarea cladirii
35.000 lei
Cheltuieli cu
amortizarea
imobilizrilor corporale
i
Amortizarea cladirii
Cladiri
c)
70.000 lei
%
Cladiri
Rezerve
din reevaluare
lnvestitii imobiliare
450.000 lei
20.000 lei
450.000 lei
430.000 lei
20.000 lei
445.000 lei
450.000 lei
Pierderi din
modificarea valorii
Juste a investitiilor
imobiliare
lnvestitii imobiliare
la 31.12.N+3:
(5.000 lei)
5.000 lei
SOO.OOO lei
445.000 lei
lnvestitii imobiliare
Catiguri din
modificarea valorii
Juste a investitiilor
imobiliare
SS.OOO lei
SS.OOO lei
CONTABILITATE
Se cere:
Rezolvare:
,,Pentru un transfer din categoria stocurilor in categoria investifiilor imobiliare, care va fi
contabilizat la valoarea justii, orice diferentii intre valoarea justii a proprietiifii imobiliare
la acea data i valoarea sa contabiIii anterioarii trebuie recunoscutii in profit sau pierdere."
(IAS 40 pet. 63)
Marfuri
Furnizori
1.000.000 lei
1.000.000 lei
900.000 lei
100.000 lei
Cheltuieli cu
deprecierea
Marfuri
100.000 lei
950.000 lei
900.000 lei
lnvestitii imobiliare
SO.OOO lei
Marfuri
Catiguri din
modificarea valorii
juste a investitiilor
imobiliare
950.000 lei
900.000 lei
SO.OOO lei
100.000 lei
c)
Venituri din
depreciere
100.000 lei
Valoareajusta la 31.12.N+1
960.000 lei
Valoareajusta la 05.08.N+1
950.000 lei
lnvestitii imobiliare
Catiguri din
modificarea valorii
juste a investitiilor
imobiliare
10.000 lei
10.000 lei
la 31.12.N+2:
Valoareajusta la 31.12.N+2
945.000 lei
Valoareajusta la 31.12.N+1
960.000 lei
(15.000 lei)
15.000 lei
Pierdere din
modificarea valorii
juste a investitiilor
imobiliare
lnvestitii imobiliare
15.000 lei
CONTABILITATE
c) Amortizarea cladirii.
Rezolvare:
lnvestitii imobiliare
Catiguri din
modificarea valorii
juste a investitiilor
imobiliare
5.000 lei
Cladiri
lnvestitii imobiliare
15.000 lei
Amortizarea perioadei 01.05.N+ 1-31.12.N+ 1= 1.500 lei I 12 Iuni x 8 luni= 1.000 lei
1.000 lei
Cheltuieli cu
amortizarea
imobilizarilor corporale
Amortizarea cladirii
1.000 lei
momentul cediirii sau atunci cdnd investifia imobiliarii este definitiv retrasii din folosinfii
i nu se mai preconizeazii aparifia de beneficii economice viitoare din cedarea ei." (IAS 40
pet. 66)
,,Cdtiguri/e sau pierderile generate de casarea sau cedarea unei investifii imobiliare tre
buie determinate ea diferenfii intre incasiirile nete din cedare i valoarea contabi/ii a
activului i trebuie recunoscute in profit sau pierdere (... ) in perioada scoaterii din uz sau
a cediirii." (IAS 40 pet. 69)
fncasari nete = Pret de vanzare - Cheltuieli legate de vanzare= 15.000 lei - 1.000 lei=
14.000 lei
Valoarea contabila a activului = Valoarea justa a investitiei imobiliare = 10.000 lei
Catig din cedare = fncasari nete -Valoare contabila= 14.000 lei - 10.000 lei= 4.000 lei
14.000 lei
Ill
Conturi la banci
%
lnvestitii _imobiliare
Catiguri din
cedarea investitiei
imobiliare
14.000 lei
10.000 lei
4.000 lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
Pentru rezolvarea problemei trebuie sa cunoateti definitia provizionului i conditiile
care trebuie indeplinite pentru recunoaterea unui provizion:
,,Un provizion este o datorie cu plasare in timp sau valoare incerta. (...)" (IAS 37 pet. 10)
,,Un provizion trebuie recunoscut in cazul in care:
(a) o entitate are o obligafie actua/a (legala sau implicita) generata de un eveniment
trecut;
(b) este probabil ea pentru decontarea obligafiei sa fie necesara o ieire de resurse incor
pordnd beneficii economice; ;
(c) poate fi realizata o estimare fiabi/a a valorii obligafiei.
Daca nu sunt indeplinite aceste condifii, nu trebuie recunoscut un provizion." (IAS 37
pet. 14)
(a) prin stabilirea unei practici anterioare, printr-o politico facutd publicd a firmei sou
printr-o declarafie suficient de specified, entitatea a indicat partenerilor ea i$i asumd
anumite responsabilitafi; $i
(b) ea rezultat, entitatea a creat celorlalte parfi implicate O$teptarea justificata ea i$i va
onora ace/e responsabilitafi.
O datorie contingenta este:
(a) o obligafie posibila aparuta ea urmare a unor evenimente trecute $i a carei existenfa
va fi confirmata door de aparifia sou de neaparifia unuia sou mai mu/tor evenimente
viitoare incerte, care nu sunt in totalitate controlate de entitate; sou
(b) o obligafie actuala aparuta ea urmare a unor evenimente trecute, dar care nu este
recunoscutd deoarece:
(i)
(ii) valoarea obligafiei nu poate fi evaluatd suficient de fiabil. (...)" (IAS 37 pet.
10)
Cheltuieli cu provizioanele
Provizioane
3.000 lei
CONTABILITATE
Cazul 2:
Entitatea are o obligatie legala care rezulta din contractul de vanzare prin care produ
catorul se angajeaza sa remedieze, prin reparare sau inlocuire, produsele la care apar
defecte de fabricatie timp de 3 ani de la data vanzarii.
in acest caz este improbabila aparitia unei ieiri de resurse, iar ieirea de resurse poate
fi total inlaturata.
Concluzie: Nu se recunoate nici provizion, nici datorie contingenta.
Cazul 3:
Entitatea are o obligatie legala care rezulta din contractul de vanzare prin care produ
catorul se angajeaza sa remedieze, prin reparare sau inlocuire, produsele la care apar
defecte de fabricatie timp de 3 ani de la data vanzarii.
in acest caz este improbabila aparitia unei ieiri de resurse, dar ieirea de resurse nu
poate fi total inlaturata.
Concluzie: Datoria posibila de efectuare a remedierilor nu va fi recunoscuta in bilant se prezinta informatii referitoare la datoria contingenta.
'
CONTABILITATE
,,Valoarea recunoscuta ea provizion trebuie sa constituie cea mai buna estimare a che/
tuielii necesare pentru decontarea obligafiei actua/e la finalu/ perioadei de raportare."
(IAS 37 pet. 36)
,,/ncertitudinile privind valoarea care va fi recunoscuta ea provizion sunt tratate prin mij
loace diferite, conform imprejurarilor. fn cazul in care provizionul in curs de evaluare im
plica o gama largo de elemente, obligafia este estimata prin ponderarea tuturor rezul
tatelor posibile in funcfie de probabilitafile /or. Aceasta metoda statistica de eva/uare este
denumita waloare preconizata. (...)" (IAS 37 pet. 39)
Prin urmare:
a) Valoarea ateptata a costului cu reparatiile, implicit provizionul constituit, se de
termina pe baza relatiei:
Costul cu reparatiile = (0 lei x 60%) + (2.000 lei x 30%) + (8.000 lei x 10%) = 1.400 lei
b)
1.400 lei
Cheltuieli cu provizioanele
Provizioane
pentru garantii
acordate clientilor
1.400 lei
,,ln cazul in care efectu/ valorii-timp a banilor este semnificativ, valoarea unui provizion
trebuie sa reprezinte valoarea actualizata a cheltuielilor estimate a fi necesare pentru de
contarea obligafiei." (IAS 37 pet. 45)
CONTABILITATE
,,in cazul 7n care provizioanele sunt actualizate, va/oarea contabila a unui provizion crete
7n fiecare perioada pentru a reflecta trecerea timpului. Aceasta cretere este recunoscuta
drept cost al 7ndatoraril." (IAS 37 pet. 60)
Prin urmare:
a)
- lei -
N+2
N+1
Valoare
2
3
1
provizion 6.000 I (1 + 10%) = 6.000 I (1 + 10%) = 6.000 I (1 + 10%) =
4.958
4.507
5.454
b)
N+3
6.000
Costul indatorarii anul N+l: 4.958 lei - 4.507 lei= 451 lei
Costul indatorarii anul N+2: 5.454 lei - 4.958 lei= 496 lei
Costul indatorarii anul N+3: 6.000 lei- 5.454 lei= 546 lei
c)
4.507 lei
d)
lnstalatli
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
4.507 lei
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
451 lei
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
496 lei
Provizioane pentru
dezafectare
imobilizari corporale
546 lei
451 lei
Cheltuieli cu dobanzile
Cheltuieli cu dobanzile
Cheltuieli cu dobanzile
r'\ - \;j.;.
,,Catigurile rezultate din cedarea preconizata a unor active nu trebuie luate in considerare
la evaluarea unui provizion." (IAS 37 pet. 51)
,,Catigurile din cedarea preconizata a active/or nu sunt luate in considerare la evaluarea
unui provizion, chiar daca cedarea preconizata este strans legato de evenimentul care
genereaza constituirea provizionului. in schimb, o entitate recunoate catigurile din ce
darile preconizate de active in momentul prevazut de standardul care reglementeaza
activele in cauza." (IAS 37 pet. 52)
Prin urmare:
a) La sfaritul anului N se recunoate provizionul pentru valoarea de 20.000 lei. Ca
tigul preconizat din vanzarea cladlrii, in valoare de 32.000 lei - 25.000 lei= 7.000 lei nu
este inclus in valoarea provizionului, chiar daca vanzarea este legata de lipsa banilor
necesari pentru plata amenzii:
20.000 lei
b)
Cheltuieli cu provizioanele
in anul N+ 1 se inregistreaza:
derecunoaterea cladirilor, conform IAS 16:
32.000 lei
Conturi la band
32.000 lei
25.000 lei
7.000 lei
Conturi la band
26.000 lei
Cladiri
Catiguri din
cedarea activului
plata amenzii:
26.000 lei
Cheltuieli cu amenzi
Ill
CONTABILITATE
----
Rezolvare:
,,Tn cazul in care preconizeazii ea o tertii parte ii va rambursa, integral sau partial, chel
tuielile necesare pentru decontarea unui provizion, o entitate trebuie sii recunoascii ram
bursarea dacii, i numai dacii, este aproape sigur ea va primi rambursarea in cazu/ in care
ii onoreazii obligafia. Rambursarea trebuie tratatii ea un activ separat. Suma recunoscutii
ea rambursare nu trebuie sii depiieascii valoarea provizionului." (IAS 37 pet. 53)
Cheltuieli cu provizioanele
Conturi la band
%
Cheltuieli cu provizioanele
Debitori diveri
'.
Exemplul ilustrativ 586--------
CONTABILITATE
618,8 lei
c)
618,8 lei
Provizioane pentru
litigii
618,8 (b)
2.475,2 (a)
Sc 1.856,4
Provizion existent= 1.856,4 lei
Provizion necesar= 5.569,2 lei
Ill
Provizioane pentru
litigii
618,8 (b)
2.475,2 (a)
3.712,8 (c)
Sc 5.569,2
5.569,2 lei
Se cere:
a) Aplicand IAS 37, prezentali inregistrarile contabile pe care le
face Alfa in fiecare dintre cei 2 ani;
b) Argumentali cum ali stabilit valoarea provizionului reluat.
CONTABILITATE
Rezolvare:
,,Un provizion trebuie utilizat numai pentru cheltuielile pentru care a fost recunoscut ini
tial." (IAS 37 pet. 61)
,,Numai cheltuielile aferente provizionului initial pot fi acoperite din provizion. Acoperirea
unor cheltuieli dintr-un provizion care a fost recunoscut initial pentru aft scop ar ascunde
impactu/ a doua evenimente diferite." (IAS 37 pet. 62)
a)
Costul cu reparatiile = (O lei x 60%) + (2.000 lei x 30%) + (8.000 lei x 10%) = 1.400 lei
Tnregistrari contabile:
PENTRU BETA
Nido inregistrare
Cheltuieli cu
reparatiile
AnulN
Band
Cheltuieli cu
provizioanele
AnulN+l
200lei Cheltuieli cu
reparatiile
Provizioane
pentru garantii
PENTRUGAMA
Provizioane
1.400 lei
pentru garantii
Bancl
9001ei
Venituri din
provizioane
900lei
b) Din provizion se pot acoperi numai cheltuielile aferente provizionului initial. Pen
tru magazinul Beta nu s-a constituit un provizion pentru garantii, deoarece nu au fost
indeplinite conditiile constituirii. Prin urmare, cheltuiala aparuta cu reparatia nepre
vizibila de 200 lei nu poate fi acoperita din provizionul estimat pentru garantiile re
pararii cuptoarelor electrice.
Rezolvare:
"Daca o entitate are un contract cu titlu oneros, obligafia contractuala actuala prevazuta
in contract trebuie recunoscuta $i evaluata ea provizion." (IAS 37 pet. 66)
"(...) Un contract cu tit/u oneros este un contract in care costurile inevitabile implicate
de indeplinirea obligafiilor contractuale depii$esc beneficiile economice estimate a se
obfine din respectivul contract. Costurile inevitabile ale unui contract reflectii costu/ net
de ie$ire din contract, adica valoarea cea mai mica dintre costul indeplinirii contractului $i
eventualele compensafii sau penalitati generate de neindeplinirea contractu/ui." (IAS 37
pet. 68)
Prin urmare:
a)
Analiza contractului:
Beneficiile economice estimate a se obtine din contract == 100 costume x 21.000 lei/
costum == 2.100.000 lei
Costurile implicate de indeplinirea obligatiilor contractuale == 100 costume x
25.000 lei/costum == 2.500.000 lei
Costurile, de 2.500.000 lei, fiind mai mari decat beneficiile estimate, de 2.100.000 lei,
contractul este oneros.
b)
Recunoaterea provizionului:
Alte provizioane
400.000 lei
..
Contabilizaii:
a) Pierderea din depreciere, conform IAS 36;
b) Recunoaterea provizionulul, conform IAS 37
CONTABILITATE
Rezolvare:
,,lnainte de a constitui un provizion separat pentru un contract cu titfu oneros, o entitate
recunoa$te orice pierdere din deprecierea active/or dedicate contractului in cauza (...)."
(IAS 37 pet. 69)
a) Conform IAS 36, valoarea recuperabila a instalatiei, de 480.000 lei, este mai mica
decat costul acesteia, de SOO.OOO lei, deci se recunoate o pierdere din depreciere
egala cu 20.000 lei:
20.000 lei
Cheltuieli cu deprecierea
lnstalatii
20.000 lei
b) Costul indeplinirii contractului = SOO.OOO lei (cost) - 20.000 lei (pierdere din depre
ciere) - 450.000 lei (pret de vanzare) = 30.000 lei
Min (penalitate; costul indeplinirii contractului)= min (61.000 lei; 30.000 lei)= 30.000 lei
30.000 lei Cheltuieli cu provizioanele
Alte provizioane
30.000 lei
CONTABILITATE
Este probabila aparitia unei ieiri de resurse pentru a onora obligatiile legate de re
structurare.
Concluzie: Se poate recunoate un provizion pentru cea mai buna estimare a chel
tuielilor cu restructurarea.
b)
Se includ in provizion:
Nu se includ in provizion:
costurile legate de activitatile in desfaurare- costurlle dlrecte i indirecte cu pro
duqia de iaurt: 45.000 lei;
cursurile de recalificare a personalului: 15.000 lei;
Cheltuieli cu provizioanele
Provizioane
pentru restructurare
12.000 lei
Provizioane
pentru restructurare
/AS 18 ,,Veniturl"
entitate in nume propriu. Sumele colectate in numele unor terfe parfi, cum ar fi taxele de
vdnzare, taxele pentru bunuri ; servicii, ; taxele pe valoarea adaugata nu sunt beneficii
economice generate pentru entitate ; nu au drept rezultat creteri ale capitalurilor propril.
Prin urmare, ele sunt excluse din venituri. (...)" (IAS 18 pet. 8)
Prin urmare:
CONTABILITATE
Valoarea venitului din vanzare exclusiv TVA este: 124.000 lei x 100 I 124 = 100.000 lei.
124.000 lei
Clienti
o/o
Venituri din
vanzarea marfurilor
TVA eoleetata
124.000 lei
100.000 lei
24.000 lei
,,(...) Similar, in cazul unui contract de mandat, intrarile brute de beneficii economice in
clud sumele colectate in numele mandantului ; care nu au drept rezultat creteri ale
capitalurilor proprii ale entitafii. Sumele colectate in numele mandantului nu reprezinta
venituri. ln schimb, veniturile sunt reprezentate de valoarea comisioanelor." (IAS 18 pet. 8)
Prin urmare:
Venitul aeestei tranzaqii = 12.000 lei x 5% = 600 lei
Sumele eoleetate in numele mandantului, de 12.000 lei - 600 lei = 11.400 lei, nu re
prezinta venlturi.
Reeunoaterea venitului din eomision:
12.000 lei
Clienti
o/o
12.000 lei
600 lei
11.400 lei
Ill
Rezolvare:
,,(... ) Valoarea justa a contraprestafiei este determinata prin actualizarea tuturor sumelor
de primit in viitor, utilizand o rota a dobanzii implicita. Rota dobanzii implicita este rota
care poate fi determinata in modul eel mai clar dintre:
(a) rota predominanta pentru un instrument similar al unui emitent cu un rating de credit
similar(... )
Diferenta dintre valoarea justa i valoarea nominala a contraprestafiei este recunoscuta
drept venit din dobanzi(... )." (IAS 18 pet. 11)
Prin urmare:
Venitul = Valoarea justa a contraprestatiei de primit = Actualizarea tuturor sumelor de
prim it in viitor = SO.OOO lei+ 30.000 lei I (1 + 10%) 1 + 20.000 lei I (1 + 10%) 2 = 93.801 lei
Valoarea nominala a contraprestatiei = 100.000 lei
Venitul din dobanzi = 100.000 lei - 93.801 lei = 6.199 lei
Deoarece tranzaqiile se desfaoara pe parcursul mai multor exercitii financiare, venitul
din dobanzi trebuie recunoscut in faza initiala ea un ciftig nereallzat, ulterior fiind
ealonat in timp pe masura incasarii ratelor, astfel:
- 31.12.N
4.381 lei
- 31.12.N+1
1.818 lei
6.199 lei
Creanta - clienti se va prezenta in bilant la cost amortizat. Costul amortizat este dat de
suma intrarilor de beneficii economice viitoare din care se deduce catigul nerealizat
la data bilantului.
CONTABILITATE
100.000 lei
+A
Venituri din
vanzarea marfurilor
+V
catig nerealizat*
-A
100.000 lei
93.801 lei
6.199 lei
Catigul nerealizat se scade din valoarea creantei - clienti pentru prezentarea in bilant (cre
anta - clienti este evaluata la cost amortizat).
Conturi la banci
Clienti
SO.OOO lei
4.381 lei
Clienti
30.000 lei
1.8181ei
Clienti
20.000 lei
La 31.12.N:
recunoa$terea venitului din dobanzi:
4.381 lei
Ca$tig nerealizat
-(-A)
Conturi la banci
La 31.12.N+1:
recunoaterea venitului din dobanzi:
1.818 lei
Ca$tig nerealizat
Conturi la banci
9.000 lei
(1+ x%)
9.000 lei
(1+ x%)
9.000 lei
9.000 lei
+ ---4
(1+ x%)
(1+ x%)
3
CONTABILITATE
15.000 lei
12.000 lei
3.000 lei
Rezolvare:
,,(...) Tn momentul in care bunurile sunt vandute sau se presteazii servicii in schimbu/ unor
bunuri sau servicii care nu sunt similare, schimbul este privit drept o tranzacfie care gene
reazii venit. Venitul este evaluat la valoarea justii a bunurilor sau serviciilor primite, ajustatii
cu orice sume transferate in numerar sau echivalente de numerar. (...)" (IAS 18 pet. 12)
Prin urmare:
Venitul = Valoarea justa a bunurilor sau serviciilor primite, ajustata cu orice sume trans
ferate in numerar sau echivalente de numerar = 15.000 lei - 3.000 lei= 12.000 lei
Realizarea schimbului intre cele doua active care nu sunt similare:
15.000 lei
15.000 lei
12.000 lei
3.000 lei
..
Rezolvare:
,,(...) Cand pretul de vanzare al unui produs include o suma identificabila pentru servicii
ulterioare, aceasta suma este i'nregistrata i'n avans ; recunoscuta ea venit pe parcursul
perioadei i'n care este efectuat serviciu/. (...)" (IAS 18 pet. 13)
Prin urmare, pentru anul N:
Venitul in avans = Suma identificabila inclusa in factura = 1.000 lei x 10% = 100 lei
1.100 lei
Debitori
Catig din
cedarea activelor
Venituri in avans
1.100 lei
1.000 lei
100 lei
Pentru anii N+1 i N+2, cand se efectueaza serviciul, suma inregistrata in avans este
recunoscuta ea venit.
Ca urmare, in fiecare dintre cei 2 ani se recunoate un venit de 100 lei I 2 ani = 50 lei:
50 lei
Venituri 1n avans
Venituri din
servicii prestate
50 lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
,,Atunci cdnd rezultatul unei tranzacfii care imp/ica prestarea de servicii poate fi estimat
in mod fiabil, venitul asociat tranzacfiei trebuie sa fie recunoscut in funqie de stadiu/ de
finalizare a tranzactlei la finalul perioadei de raportare. Rezultatul unei tranzactii poate fi
estimat in mod fiabil atunci cdnd sunt indeplinite toate condifiile urmatoare:
(a) valoarea veniturilor poate fi evaluata in mod fiabil;
(b) este probabil ea beneficiile economice asociate tranzactiei sa fie generate pentru
entitate;
(c) stadiul de finalizare a tranzactiei la finalul perioadei de raportare poate fi evaluat in
mod fiabil; ;
(d) costurile suportate pentru tranzaqie i costurile de finalizare a tranzaqiei pot fi eva
luate in mod fiabil." (IAS 18 pet. 20)
,,Recunoaterea veniturilor in funqie de stadiul de finalizare a tranzacfiei este deseori de
numita metoda procentului de finalizare. Conform acestei metode, veniturile sunt recu
noscute in perioadele contabile in care sunt prestate serviciile. (...)" (IAS 18 pet. 21)
,,Stadiul de finalizare a unei tranzaqii poate fi determinat prin diverse metode. 0 en
titate utilizeaza metoda care evalueaza in mod fiabil serviciile executate. fn functie de
natura tranzactiei, metode/e pot include:
(a) studii privind lucrarile executate;
(b) serviciile executate pdna la data respectiva ea procent din serviciile totale care trebuie
executate; sau
(c) ponderea costurilor suportate pdna la data respectiva in totalul costurilor estimate
ale tranzacfiei. (...)" (IAS 18 pet. 24)
Prin urmare:
Anul
(200/850)x 1.000=235,3
N+l
N+2
(350/850)x 1.000=411,7
Datorii, stocuri,
disponibilitati
Clienti - facturi
deintocmit
235,3 lei
2001ei
235,3 lei
Datorii, stocuri,
disponibilitati
300 lei
353.lei
Clienti - facturi
deintocmit
353 lei
350 lei
Datorii, stocuri,
disponibilitati
Clienti - facturi
de intocmit
Ill
411,7 lei
CONTABILITATE
Datorii, stocuri,
disponibilitati
200lei
2001ei
Lucrari in curs
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
200lei
Datorii, stocuri,
disponibilitati
3001ei
300lei
Lucrari in curs
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
300lei
anul N+2:
3501ei
8501ei
Produse finite
3501ei
850lei
350lei
Venituri aferente
costurilor stocurilor
de produse
Lucrari in curs
Venituri din lucrari
executate i servicii
prestate
1.000lei
8501ei
Datorii, stocuri,
disponibilitati
Veniturl aferente
costurilor stocurilor
de produse
Produse finite
500lei
1.000lei
850lei
a)
400.000 lei
Ill
Obligatiuni
Conturi la banci
in lei
400.000lei
CONTABILITATE
b)
12.000 lei
Conturi la banci
in lei
12.000 lei
2.000 lei
10.000 lei
100.000 lei
b)
Actiuni
Conturi la banci
in lei
100.000 lei
Recunoaterea venitului in luna mai N+l, cand aqionarul are dreptul de a primi divi
dendele aferente anului precedent:
1.000 lei
oebitori
1.000 lei
Ill
anual in avans.
,,Un contract de leasing este clasificat drept un leasing financiar daca et transfera in mod
semnificativ toate riscurile i recompensele aferente dreptului de proprietate. Un contract
de leasing este clasificat drept leasing operafional daca nu transfera in mod semnificativ
toate riscurile i recompensele aferente dreptu/ui de proprietate." (IAS 17 pet. 8)
,,(... ) Exemple de situafii care, individual sau core/ate, pot in mod normal sa conduca la
clasificarea unui leasing drept leasing financiar sunt:
(a) contractul de leasing transfera locatarului titlul de proprietate asupra activului pdna
la sfaritul duratei contractului de leasing;
(b) locatarul are opfiunea de a cumpara activu/ la un pref estimat a fi suficient de scazut
fafa de valoarea justa la data la care opfiunea devine exercitabila incdt, la inceputu/
contractului de leasing, exista certitudinea rezonabila ea opfiunea va fi exercitata;
(c) durata contractului de leasing acopera, in cea mai mare parte, durata de viafa econo
mica a activului, chiar daca titlul de proprietate nu este transferat;
(d) la inceputul contractului de leasing, valoarea actualizata a plafilor minime de leasing
este eel pufin ega/a cu intreaga valoare justa a activu/ui in sistem de leasing; i
(e) activele in sistem de leasing au un caracter atat de special incat numai locatarul le
poate utiliza fara modificari majore." (IAS 17 pet. 1 O)
Prin urmare:
Optlunea A: Prima perioada a contractului de leasing acopera toata durata de viata
economica. Contractul este clasificat ea un contract de leasing financiar, deoarece
Ill
CONTABILITATE
63.000lei
Mijloace de transport
Alte imprumuturi I
datorii din leasing
Mijloace de transport
Conturi la banci
63.000lei
200lei
Exemplul ilustrativ404--------------.
Yntre societatea Alfa (locatar) i societatea Beta (locator) se incheie
un contract de leasing financiar cu urmatoarele caracteristici:
- data semnarii contractului: 01.01.N;
- durata contractului: 5 ani;
- obiectul contractului: un mijloc de transport;
- valoarea justa a mijlocului de transport: 13.549 lei;
/'
CONTABILITATE
Prin urmare:
Platile minime de leasing in cazul de fata cuprind:
avansul de 6.000 lei;
- cele 5 redevente anuale exclusiv asigurarea: 1.600 lei - 100 lei (asigurarea) 1.500 lei;
CONTABILITATE
Valoarea reziduala negarantata = 3.000 lei (valoarea reziduala) - 1.000 lei (plata nece
sara pentru exercitarea optiunii de cumparare deoarece valorificarea ei de catre locator
nu este sigura) = 2.000 lei
Deci rata implicita a dobanzii din contractul de leasing se determina prin rezolvarea
ecuatiei:
13.549 lei= 6.000 lei+ 1.500 lei I (1+ r) 1 + 1.500 lei I (1+ r)2+ 1.500 lei I (1+ r)3+ 1.500 lei/
(1 + r)4 + 1.500 lei I (1 + r)5 + 1.000 lei I (1 + r) 5+ (3.000 lei - 1.000 lei) I (1 + r)5
'
Rezolvare:
a)
1.000 lei
(1+ 10%)5
1.500 lei
(1+ 10%)
1.500 lei
(1+ 10%)
1.500 lei
(1+ 10%)
1.500 lei
1.500 lei
+ ---(1+ 10%) 5
(1+ 10%)
4
12.307 lei
b) Valoarea retinuta pentru contabilizarea activului inchiriat este min (valoarea justa;
VAPML) = min (13.549 lei; 12307 lei)= 12.307 lei:
Mijloace de transport
12.307 lei
c)
Alte imprumuturi I
datorii din leasing
12.307 lei
Conturi la band
6.000 lei
Plata avansului:
Alte imprumuturi I
datorii din leasing
6.000 lei
Rezolvare:
,,Plafi/e minime de leasing trebuie imparfite in che/tuie/i de finanfare ale leasingului i re
ducerea datoriei existente. Cheltuielile de finanfare trebuie alocate pe fiecare perioada
de-a lungu/ duratei contractului de leasing, astfe/ incdt sa se obfina o rota periodica con
stanta a dobdnzii la so/du/ datoriei ramas in fiecare perioada. Chiriile contingente trebuie
inregistrate drept cheltuie/i in perioadele in care sunt suportate." (IAS 17 pet:. 25)
CONTABILITATE
,,Un leasing financiar da na$tere unor cheltuieli cu amortizarea aferente active/or amorti
zabile, precum $i unor cheltuieli financiare, in fiecare perioada contabila. Politico de amor
tizare pentru activele amortizabile in regim de leasing trebuie sa fie consecventa cu cea
aplicata active/or amortizabile definute in proprietate, iar amortizarea recunoscuta tre
buie ca/cu/ata in conformitate cu prevederile /AS 76 lmobilizari corporale $i /AS 38 lmo
bilizari necorporale. Daca nu exista o certitudine rezonabila ea locatarul va obtine dreptul
de proprietate pdna la sfdr$itul duratei contractului de leasing, activul trebuie amortizat
integral pe perioada cea mai scurta dintre durata contractu/ui de leasing $i durata de viafa
utila a acestuia." (IAS 17 pet. 27)
Prin urmare:
a)
Data fluxulul
de trezorerie
Flux de
trezorerle
- lei -
Dobinda
01.01.N
01.01.N
6.000
31.12.N
31.12.N+l
31.12.N+2
31.12.N+3
31.12.N+4
Rambursarea
capltalulul
datorat
Capital riimas de
rambursat
12.307
6.000
1.500-631= 869
6.307-869 = 5.438
Conturi la banci
Alte imprumuturi I
datorii din leasing
Cheltuieli cu dobanzile
1.500 lei
Cheltuieli cu
amortizarea
Amortizarea
imobilizarilor corporale
1.163 lei
Conturi la banci
1.000 lei
1.000 lei
Alte imprumuturi I
datorii din leasing
Rezolvare:
a)
Recunoaterea initiala:
1.000 lei
(1 + 10%)5
1 500 lei
1.500 lei
1.500 lei
1.500 lei
1.500 lei
+
+
+
+ ---.
(1 + 10%)1 (1 + 10%)2 (1 + 10%)3 (1 + 10%)4 (1 + 10%)5
12.307 lei
Valoarea retinuta pentru contabilizarea activului inchiriat este min (valoarea justa;
VAMPL) = min (13.549 lei; 12.307 lei)= 12.307 lei.
12.307 lei
Mijloace de transport
Alte imprumuturi I
datorii din leasing
12.307 lei
CONTABILITATE
plata avansului:
6.000lei
Alte imprumuturi I
datorii din leasing
Conturi la banci
6.000lei
01.01.N
31.12.N
Flux de
trezorerle
Dobinda
6.000
Rambursarea
capltalului datorat
Capital ri\mas de
rambursat
12.307
Conturi la banci
o/o
Alte imprumuturi I
datorii din leasing
Cheltuieli cu dobanzile
1.500lei
d)
Amortizarea
imobilizarilor corporale
Cheltuieli cu
amortizarea
1.475lei
, 12.307lei
500lei
11.807lei
Mijloace de transport
o/o
Alte imprumuturl I
datorii din leasing
Amortizarea
imobilizarilor
12.307lei
i plata diferentei ( 1.000lei (valoarea reziduala garantata) - 500 lei (valoarea rezi
duala) = 500 lei):
500lei
Alte imprumuturi I
datorii din leasing
Conturi la banci
5001ei
Prin urmare:
Recunoaterea platilor de leasing liniar de-a lungul duratei contractului de leasing
(48.000 lei/luna x 9 luni = 432.000 lei):
432.000 lei
Cheltuieli cu chiriile
Conturi la banci
432.000 lei
Ill
CONTABILITATE
,,(...) lnvestifla neta Fn leasing este investifia brutii Fn leasing actualizatii la rata dobanzii
implicite din contractul de leasing.
lnvestifia brutii Fn leasing este agregarea:
(a) pliifilor minime de leasing de primit de ciitre locator Fn baza unui contract de leasing
financiar; ;
(b) orice valori rezidua/e negarantate acumulate Fn contu/ locatorului.
Venitul financiar ne,ncasat reprezintii diferenfa dintre:
(a) investifia brutii Fn leasing; i
(b) investifia netii ,n leasing.
,.,,
locator;
Platile minime de leasing euprind: avansul de 6.000 lei, cele 5 redevente anuale de
1.500 lei fiecare i valoarea reziduala negarantata.
lnvestitia bruta in leasing = 6.000 lei + 5 rate x 1.500 lei + 1.000 lei = 14.500 lei
..
Rezolvare:
,,ln cazul unui leasing financiar, locatorul transmite locatarului, in mare masurii, toate
riscurile i recompensele aferente dreptului de proprietate, i, prin urmare, plafile de leasing
de incasat sunt tratate, de catre locator, ea rambursare a principalului i ea venit financiar
aferent, acesta din urma reprezentdnd beneficiul locatorului pentru investifia i serviciile
sale." (IAS 17 pet. 37)
Prin urmare:
a)
12.307 lei
Creante din
contracte de leasing
+A
Venit financiar
neincasat (sau Catig
nerealizat*)
-A
Mijloace de transport
12.307 lei
2.1'93 lei
, 10.114 lei
Ciltigul neralizat se scade din creanta din contracte de leasing pentru prezentarea in bilant .
CONTABILITATE
incasarea avansului:
6.000 lei
Conturi la banci
Creante din
contracte de leasing
c)
01.01.N
01.01.N
6.000
31.12.N
1.500
31.12.N+1
1.500
31.12.N+2
1.500
31.12.N+3
1.500
31.12.N+4
1.500
6.000 lei
- lei -
Venlt flnanclar
Rambursare
principal
Sold rimas
12.307
1.500-631 = 869
8691ei
Conturi la banci
Creante din
contracte de leasing
8691ei
631 lei
i venitul financiar:
631 lei
Venit financiar
neincasat (sau Catig
nerealizat) -(-A}
Mijloace de transport
Creante din
contracte de leasing
1.000 lei
Exemplul ilustrativ 41 :3
O societate este proprietara unei cladiri, pe care o inchiriaza pe
o durata de 5 ani altei societati. Contractul a fast semnat in data
de 01.04.N. Chiria este de 48.000 lei pe luna. Locatorul suporta
cheltuielile de cautare a locatarului, in suma de 1.800 lei. Societatea
decide sa inscrie in activ aceste cheltuieli i sa le repartizeze pe
1.800 lei
Conturi la banci
Cladiri
1.800 lei
Conturi la banci
432.000 lei
Amortizarea cladirii (90.000 lei x 2% (100 I 50 ani) x 9 Iuni I 12 Iuni= 1.350 lei):
1.350 lei
Amortizarea cladirilor
Cheltuieli cu
amortizarea
1.350 lei
Cladiri
270 lei
CONTABILITATE
,,Daca o tranzacfie de vanzare i de leaseback are drept rezultat un leasing financiar, orice
surplus reprezentand diferenfa dintre suma rezultata din vanzare i valoarea contabila nu
trebuie recunoscut imediat drept venit de catre vanzatorul-locatar. Aceasta diferenfa se
amana i se amortizeaza pe parcursul duratei contractului de leasing." {IAS 17 pet. 59)
Daca la sfaritul perioadei de locatie societatea va deveni proprietara bunului, clasi
ficam leasingul ea fiind financiar.
Prin urmare, diferenta dintre suma rezultata din vanzare de 150 lei i valoarea con
tabila de 100 lei - 30 lei = 70 lei, egala cu 80 lei, va fi amanata i amortizata pe peri
oada de 4 ani.
a)
180 lei
30 lei
150 lei
b)
%
Amortizarea
imobilizarilor corporale
Conturi la banci
%
Utilaje
Alte imprumuturi I
datorii din leasing
180 lei
100 lei
80 lei
201ei
Alte imprumuturi I
datorii din leasing
Conturi la banci
201ei
Rezolvare:
,,Daca tranzacfia de leaseback este un leasing operational, iar plafile de leasing i preful de
vanzare sunt stabilite la va/oareajusta, a avut foe de fapt o tranzacfie normala de vanzare
i orice profit sau pierdere se recunoate imediat." (IAS 17 pet. 62)
Prin urmare: pretul de vanzare = valoarea justa = 70 lei
100 lei
301ei
701ei
%
Amortizarea
imobilizarilor corporale
Conturi la band
Construqii
100 lei
%
Amortizarea
imobilizarilor corporale
Conturi la band
%
Construqii
Catiguri din tranzactii
de leaseback
110 lei
100 lei
10 lei
CONTABILITATE
Rezolvare:
,,ln cazul unui leasing operational, daca valoarea justa in momentul tranzactiei de van
zare i de leaseback este mai mica decat valoarea contabila a activului, diferenta dintre
valoarea contabila i valoarea justa trebuie recunoscuta imediat ea pierdere." (IAS 17
pet. 63)
Construqii
Amortizarea
imobilizarilor corporale
Conturi la banci
Pierderi din contracte
de leaseback
60lei
10lei
100lei
Amortizarea
imobilizarilor corporale
Conturi la banci
Construqii
Catiguri din tranzaqii
de leaseback
105 lei
100lei
5 lei
%
Amortizarea
imobilizarilor corporale
Conturi la banci
Pierderi din contracte
de leaseback
Construqii
100lei
CONTABILITATE
Pierderea este compensata prin plati viitoare de leasing la un nivel sub eel al pretului
pietei, deci va fi amanata i amortizata proportional cu platile de leasing, pe durata
preconizata de utilizare a activului.
100 lei
30 lei
60 lei
10 lei
%
Amortizarea
imobilizarilor corporale
Conturi la banci
Cheltuieli in avans
Construqii
100 lei
i etalarea pe durata estimata de utilizare a bunului, de 5 ani (10 lei I 5 ani = 2 lei/an):
2 lei
Cheltuieli in avans
2 lei
Exemplul ilustrativ421
O societate a semnat un contract de leaseback pentru o cladire
in conditiile: cost 100 lei, amortizare cumulata pana in momentul
vanzarii 30 lei, valoarea contabila de 70 lei este egala cu valoarea
justa, iar pretul de vanzare de 80 lei este mai mare decat valoarea
justa de 70 lei. Durata contractului este de 6 ani, iar durata
estimata de utilizare a bunului, de 5 ani. Contractul de leasing a
fost operational.
Conform IAS 17, contabilizati tranzactia de leaseback la
locatarul vanzator.
Rezolvare:
,,(...) Daca pretul de vanzare este mai mare decat valoarea justa, surplusul reprezentand
diferenta dintre pretul de vanzare ; valoarea justa trebuie amanat ; amortizat pe durata
preconizata de utilizare a activului." (IAS 17 pet. 61)
Prin urmare: pretul de vanzare = 80 lei> valoarea justa = 70 lei
Pret de vanzare - Valoare justa = 80 lei - 70 lei = 10 lei (venit amanat)
116 lei
30 lei
80 lei
%
Amortizarea
imobilizarilor corporale
Conturi la banci
%
Constructii
Venituri in avans
110 lei
100 lei
10 lei
Venituri in avans
2 lei
Exemplul ilustrativ 4 2 2
Dispuneti de urmatoarele informatii:
CONTABILITATE
d) Diminuarea duratei de viata utila ramase a unui utilaj cu 3 ani - modificari ale esti
marilor cantabile.
e) Constatarea unor bunuri vandute in anul precedent ea fiind inregistrate incorect in
stocuri - corectare de erori.
Exemplul ilustrativ425
Alfa construiete o cladire pentru nevoi proprii. Dobanzile
65.000 lei
65.000 lei
Cheltuieli cu dobanzile
,,(... ) Aplicarea retroactivii reprezintii aplicarea unei noi politici contabile tranzacfii/or, a/tor
evenimente i condifii, ea i cum politico respect/vii s-ar fi aplicat dintotdeauna.
Retratarea retroactivii reprezintii corectarea recunoaterii, evaluiirii i prezentiirii va/o
rilor elementelor situafiilor financiare ea i cum erorile perioadei anterioare nu ar fi existat."
(IAS 8 pet. 5)
,,(...) Cdnd o modificare de politico contabila se aplicii retroactiv (...), entitatea trebuie sii
ajusteze so/du/ initial al fiecarei componente de capital propriu afectate pentru prima
perioada anterioarii prezentatii, precum i celelalte valori comparative prezentate pentru
fiecare perioada anterioarii prezentatii ea i cum noua politico contabilii s-ar fi aplicat
dintotdeauna." (IAS 8 pet. 22)
,,Atunci cdnd o modificare voluntarii de politico contabilii are un efect asupra perioadei
curente sau asupra oricarei alte perioade anterioare, ar avea un efect asupra acelei pe
rioade cu excepfia faptului ea este imposibil de determinat valoarea ajustarii, sau ar putea
avea un efect asupra perioadelor viitoare, o entitate trebuie sa prezinte:
(a) natura modificarii de politico contabilii;
(b) motivele pentru care aplicarea noii politici contabile oferii informatii fiabile i mai
relevante;
(c) pentru perioada curenta i pentru fiecare perioada anterioara prezentatii, in miisura
in care este posibil, valoarea ajustiirii:
(i)
CONTABILITATE
(d) suma ajustarii aferente perioadelor anterioare celor prezentate, in masura in care este
posibil; i
(e) daca aplicarea retroactiva este imposibila pentru o anumita perioada anterioara,
sau pentru perioade anterioare celor prezentate, circumstantele care au condus la
existenta acelei conditii i o descriere a modului in care i a momentului din care a fost
aplicata modificarea de politico contabila.
Situatiile financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie sa repete aceste prezentari de
informatii." (IAS 8 pet. 29)
Prin urmare:
a)
N-1
80.000
65.000
(7.000)
(8.000)
73.000
57.000
b)
Capitaluri proprii la
deschiderea exercitiului N-1
Efectul schimbarilor de
politici
Capitaluri proprii la
deschiderea exercitiului N-1
ajustate
Capital social
Rezultat reportat
24.000
72.000
96.000
(21.000)
(21.000)
24.000
51.000
75.000
57.000
57.000
108.000
132.000
73.000
73.000
181.000
205.000
24.000
Rezultatul exercitiului N
Capitaluri proprii la
inchiderea exercitiului N
c)
- lei -
24.000
Total
scad activele imobilizate i profitul nerepartizat la 31.12.N-1: 8.000 lei+ 21.000 lei=
29.000 lei
Exemplul ilustrativ 4 24
Tn cursul anului N, Alfa i-a modificat politica contabila privind
amortizarea imobilizarilor corporale, pentru a aplica o abordare
pe componente, adoptand in acelai timp modelul reevaluarii. Tn
anii anteriori anului N, inregistrarile privind activele firmei nu au
fost suficient detaliate pentru a aplica abordarea pe componente.
La sfaritul anului N-1, conducerea a contractat un studiu care
a oferit informatii privind componentele detinute, precum i
valorile lor juste, durata de viata utila, valorile estimate reziduale
i valorile amortizabile la inceputul anului N. Totui, studiul nu a
oferit o baza suficienta pentru o estimare fiabila a costului acelor
componente care nu au fost inregistrate anterior separat, iar
inregistrarile existente dinaintea studiului nu permit ea aceasta
informatie sa fie reconstruita. Managementul societatii Alfa ia
in considerare modul in care sa fie contabilizat fiecare dintre
cele doua aspecte ale modificarii contabile. S-a stabilit ea nu era
posibil sa se contabilizeze retroactiv modificarea conform unei
abordari mai complete pe componente sau sa se contabilizeze
acea modificare prospectiv de la orice data anterioara datei de
inceput a anului N. De asemenea, trecerea de la modelul costului
la modelul reevaluarii se impune sa fie contabilizata prospectiv. Ca
atare, managementul a decis ea entitatea ar trebui sa api ice noua
politica incepand cu anul N.
lnformatii suplimentare: imobilizari corporale la sfaritul anului
N-1: valoare contabila SO.OOO lei; amortizare 10.000 lei; cheltuieli
cu amortizarea prospectiva pentru anul N, baza veche 4.700 lei;
CONTABILITATE
crearea unui surplus din reevaluare la inceputul anului ;::: 2.000 lei
b) Amortizarea anului 2;
c) Amortizarea anilor de la 3 la 6.
Rezolvare:
,,Efectu/ modificiirii unei estimiiri contabile, a/ta decat o modificare ciireia i se aplicii punc
tul 37, trebuie recunoscut prospectiv prin includerea ei in profitul sau pierderea:
(a) perioadei modificiirii, dacii modificarea afecteazii doar acea perioadii; sau
(b) perioadei modificiirii $i perioadelor viitoare, dacii modificarea le afecteazii pe aman
douii." (IAS 8 pet. 36)
,,in miisura in care o modificare de estimare contabilii dii na$tere la modificiiri de active $i
datorii, sail afecteazii un element de capitaluri proprii, aceasta trebuie recunoscutii prin
ajustarea valorii cantabile a activului, a datoriei sau a capitalului propriu aferent(e) in
perioada modificiirii." (IAS 8 pet. 37)
Prin urmare:
a)
25.000.000 lei
Cheltuieli cu
amortizarea imobilizarilor
Amortizarea
utilajelor
25.000.000 lei
CONTABILITATE
b)
Amortizarea
utilajelor
35.000.000 lei
Cheltuieli cu
35.000.000 lei
amortizarea imobilizarilor
Amortizarea
utilajelor
35.000.000 lei
vandute fiind de 80.000 lei (inclusiv 7.000 lei eroare in soldul initial
al stocurilor).
In anul N, Alfa a raportat:
Vanzari
70.000 lei
(52.000 lei)
18.000 lei
Rezolvare:
,,(...) Retratarea retroactiVQ reprezintQ corectarea recunoaterii, eva/uQrii, ; prezentQrii
valorilor elemente/or situafiilor financiare ea ; cum erorile perioadei anterioare nu ar fi
existat. (...)" {IAS 8 pet. 5)
,,0 eroare a perioadei anterioare trebuie corectatQ prin retratare retroactivQ, cu excepfia
cazului cand sunt imposibil de determinat fie efectele specifice perioadei, fie efectu/ cu
mulativ al erorii." (IAS 8 pet. 43)
,,Sub rezerva punctului 43, o entitate trebuie SQ corecteze retroactiv erorile semnificative ale
perioadei anterioare in primul set de situafii financiare a CQror pub/icare a fost aprobatQ
dupQ descoperirea acestora, prin:
(a) retratarea va/orilor comparative pentru perioada (perioadele) anterioarQ(e) prezen
tatQ(e) in care a apQrut eroarea; sau
(b) daca eroarea a aparut inainte de prima perioadQ anterioara prezentata, retratarea
soldurilor de deschidere ale active/or, datoriilor i capitalurilor proprii pentru prima
perioada anterioarQ prezentata." {IAS 8 pet. 42)
,,Corectarea unei erori dintr-o perioada anterioara este exclusQ din profitu/ sau pierderea
perioadei in care eroarea a fost descoperita. Orice informafie prezentata privind perioadele
anterioare, inclusiv orice sinteze istorice ale date/or financiare, este retratata incepand cu
eel mai indepartat moment posibil din trecut." (IAS 8 pet. 46)
,,In aplicarea punctului 42, o entitate trebuie sa prezinte urmatoarele:
(a) natura erorii perioadei anterioare;
(b) pentru fiecare perioada anterioara prezentata, in masura posibila, valoarea corec
tarii:
(iJ pentru fiecare element-rand afectat din situafia financiara; i
(ii) daca /AS 33 se ap/icQ entitafii, pentru rezultatele de bazQ i diluate pe acfiune;
(c) valoarea corectarii la inceputul primei perioade anterioare prezentate; ;
(d) daca retratarea retroactivQ este imposibila pentru o perioada anterioara specified,
circumstanfe/e care conduc la existenfa ace/ei condifii i o descriere a modului ; a
momentului din care a fost corectata eroarea.
Situafii/e financiare ale perioadelor ulterioare nu trebuie SQ repete aceste prezentQri de
informafii." {IAS 8 pet. 49)
Prin urmare:
a)
Coreetarea erorii:
7.000 lei
Rezultatul reportat
Produse finite
7.000 lei
CONTABILITATE
b)
- lei (retratat)
N+1
Vanzari
Costul bunurilor vandute
c)
N
110.000
11.000
Soldul la 31.12.N-1
- lei -
Capital social
Rezultat reportat
Total
6.000
22.000
28.000
11.000
11.000
33.000
39.000
37.000
37.000
70.000
76.000
6.000
70.000
6.000
Anumite bunuri care au fost vandute in anul N au fost in mod incorect incluse in stocuri
la valoarea de 7.000 lei in inventarul efectuat la 31.12.N.
Situatiile financiare pentru anul N au fost retratate pentru corectarea acestei erori. Efectul
retratarii acestor situatii financiare este prezentat mai jos. Nu exista efect in anul N+1.
- lei Efect N
(Scaderea) stocurilo'r
(Scaderea) capitalurilor proprii
(7.000)
7.000
(7.000)
(7.000)
Nota: Cu exceptia institutiilor de credit care aplica IFRS ea baza de tinere a contabili
tatii, celelalte entitati obtin situatii financiare sau pachete de raportare conform IFRS
prin retratarea informatiei cantabile prelucrate conform reglementarilor nationale. De
aceea, solutiile problemelor din cadrul acestui capitol au vizat reflectarea consecintelor
evenimentelor i tranzactiilor asupra situatiilor financiare, i nu aspecte legate de orga
nizarea i tinerea contabilitatii.