CORPUL EXPERILOR CONTABILI I A CONTABILILOR AUTORIZAI DIN ROMNIA FILIALA SIBIU

CONTABILITATE

ndrumator:ALINA CIUHUREANU Stagiar: DIACONU ARIELA IULIA AN I, SEM.I

16. Se construieste in regie proprie o cladire, pentru. care se efectueaza urmatoarele cheltuieli: in octombrie: cu materiile prime cu materiile consumabile cu energia si apa 30.000 u.m. 15.000 u.m. 5.000 u.m. (TVA 19%)

cu salariile
in noiembrie: cu materiile auxiliare cu salariile cu serviciile prestate de terti

22.000 u.m.
25.000 u.m. 8.000 u.m. 12.000 u.m. (TVA19%)

La data de 30.11.N se receptioneaza cladirea. Sa se inregistreze chetuielile efectuate pe parcursul celor 2 luni, precum si receptia constructiei. Rspuns: n octombrie: nregistrarea cheltuielilor cu materiile prime: 601 = 301 30.000 5.000 950

nregistrarea cheltuielilor cu materiile consumabile: 602 = 302 15.000 nregistrarea cheltuielilor cu energia i apa: % = 401 5.950

nregistrarea cheltuielilor cu salariile: 641 = 421 22.000

31.10 N nregistrarea imobilizrii n curs: 231 = 722 72.000 n noimebrie: nregistrarea cheltuielilor cu materiile auxiliare: 6021 = 3021 25.000 nregistrarea cheltuielilor cu salariile: 641 = 421 8.000

nregistrarea cheltuielilor cu serviciile prestate de teri: % = 401 14000 628 4426 30.11.N Varianta 1: nregistrarea imobilizrii n curs: 231 = 722 Recepia cldirii: 45.000 12.000 2.000

212 = 231

117.000

Varianta 2: Recepia cldirii: 212 = % 72.000 722 45.000 117.000

26. In luna X a exercitiului N, societatea A primeste materii prime de la un furnizor fara factura, evaluate la pretul de 1.000 lei, TVA 20%. In luna Y se primeste factura: pretul de cumparare 1.200 lei, TVA 20%. Care sunt inregistrarile contabile? Rspuns: Recepia materiilor prime n baza avizului n luna X: 1.000 200

301 = 408 4428 = 408

Primirea facturii n luna Y:

Varianta I: % = 401 301 4426 301 = 408 4428 = 408 Varianta II: % = 401 301 601 4426 301 = 408 4428 = 408 1.440 1.000 200 240 -1.000 - 200 1.440 1.200 240 -1.000 - 200

Varianta II este recomandat dac materiile prime au fost date n consum deja.

28. La inventarul de Ia nchiderea exerciiului N s-a constatat o crean incert (dubioas) a unui client B n valoare de 7.140 lei, inclusiv TVA. grad de recuperare 60 %. In cursul i la nchiderea exerciiului N+1 s-a constatat c B a fcut o plat definitiv n contul datoriilor sale numai pentru suma de 4.165 lei. restul fiind considerat irecuperabil, nregistrrile din anul N+1 sunt: Rspuns: Transferul creanei de la clieni inceri i constituirea unui provizion pentru partea ce se estimeaz c nu se poate recupera:

Valoare provizion = 40% x 7140:1,19 = 2400 4118 = 4111 6814 = 491 7140 2400

ncasarea parial a creanei i trecerea pe cheltuieli a diferenei nencasate (cheltuiala este deductibil integral dac s-a ncheiat procedura de faliment a clientului ru-platnic i n limita deductibilitii provizionului constituit n celelalte cazuri). Se anuleaz provizionul deoarece a rmas fr obiect. 7140 4165 2400 475 2400 -475

% = 4118 5121 654 4427 491 = 7814 4427 = 4427

36. O societate comercial emite 1000 obligaiuni, valoarea nominal 1000 lei, preul de emisiune 975 lei, rata dobnzii 15%, comisionul de intermediere pltit prin contul bancar 250.000 lei, cheltuieli cu serviciile bancare 50.000 lei, durata mprumutului 2 ani. S se efectueze nregistrrile contabile. Rspuns: Emitere de obligaiuni cu prime: 1.000.000 lei (1000 obligaiuni x 1000 lei/obligaiune) 975.000 lei obligaiuni) 169 25.000 lei (975 pre de emisiune x 1000

% = 1618 461

ncasarea contravalorii obligaiunilor emise: 975.000 lei

5121 = 461

Plat comision internediere: 250.000 lei

622 = 5121

Plat cheltuieli cu serviciile bancare: 50.000 lei

627 = 5121 ANUL 1: nregistrare dobnd:

666 = 1687 Plat dobnd:

146.250 lei

(975.000 x 15%)

1687 = 5121

146.250 lei

Amortizare prim de emisiune: 12.500 lei

6868 = 169 ANUL 2: nregistrare dobnd:

666 = 1687 Plat dobnd:

14.6250 lei

1687 = 5121

146.250 lei

Amortizare prim de emisiune: 12.500 lei

6868 = 169 Plat obligaiune:

1618 = 5121

1.000.000 lei

53. ntreprinderea Alfa majoreaz capitalul social prin aport n natur. Aportul const ntr-un teren evaluat la 10.000 euro. Cursul la data subscrierii este de 4,5 lei/euro. La data vrsrii aportului, cursul este de 5 lei/euro. Valoarea nominal a unei aciuni este de 100 lei.

Se cere: a)s se precizeze care sunt regulile din OMFP 3055/2009 aplicabile rezolvrii acestui caz; b)s se prezinte nregistrrile contabile. Rspuns: a) Evaluarea la data intrrii n entitate: la valoarea de aport, stabilit n urma evalurii pentru bunurile reprezentnd aport la capitalul social. n acest caz, valoarea de aport, i respectiv, valoarea just, se substituie costului de achiziie. Primele legate de capital cuprind primele de emisiune, fuziune, aport i de conversie. Prima de aport se calculeaz ca diferen ntre valoarea bunurilor aportate i valoarea nominal a capitalului social cu care au fost remunerate aceste aporturi.

b) Subscrierea: 456 = 1011 100.00x4,5 = 45.000 lei

Vrsarea aportului: 2111 = % 456 765 1011 = 1012 10.000x5 = 50.000 lei 45.000 lei 5.000 lei 45.000 lei

85. Furnizorul A livreaz clientului B marf n valoare de 6.000 lei + TVA 19%, valoarea fiind stabilit conform contractului ncheiat ntre pri. Datorit unor erori de calcul factura care nsoete marfa are nscris o valoare de 6.200 lei + TVA 19%. La recepia mrfurilor, clientul constatnd greeala, refuz factura i o retrimite furnizorului pentru ntocmirea ei corect. Rspuns: Furnizorul A livreaz clientului B marf conform contractului ncheiat ntre pri. Predarea cantitativ a mrfii presupunem c s-a fcut pe baza unui Aviz de nsoire a mrfii unde era trecut cantitatea livrat n condiiile contractului ncheiat. Clientul B recepioneaz marfa i accept factura fiscalcu suma corect. La emiterea/sosirea facturii, n contabilitate avem: La clientul B: % = 401 371 4426 7.140 lei 6.000 lei 1.140 lei

La furnizorul A: 4111 = % 707 4427 7.140 lei 6.000 lei 1.140 lei

90. O societate comercial nregistreaz drepturi de personal neridicate n sum de 2.000 lei, compuse din 1.750 lei salarii i 250 lei indemnizaii pentru incapacitate temporar de munc. Dup 2 ani un salariat se prezint i i ridic drepturile ce i se cuvin n sum de 900 lei. Restul drepturilor de personal n sum de 1.100 lei nu sunt ridicate n termenul legal de prescriere i se nregistreaz la venituri. Rspuns: Drepturi de personal nregistrate n contabilitate: 2.000 lei 1.750 lei 250 lei Achitarea ulterioar a salariului de 900 lei dup 2 ani: 900 lei

% = 426 421 423

426 = 5311

Prescrierea pentru restul drepturilor de personal care nu sunt ridicate n termenul legal: 1.100 lei

426 = 7588

198. O societate achizitioneaza de la furmizori marfuri conform facturii: pret de cumparare 1.000 lei, rabat 2%, remiza 3%, scont de decontare 1%, TVA 19%. Daca adaosul comercial practicat este de 20%, care va fi pretul de vanzare i formulele contabile de achizitia i vanzarea marfurilor. Rspuns: Pre de cumprare = 1.000 lei Rabat = 2% x 1.000 = 20 lei Remisa = 3% x 980 = 29,40 lei Valoarea net comercial = 1.000 20 29,40 = 950,60 lei 1.357,40 lei 950,60 lei

371 = % 401

378 4428 4426 = 401

190,10 lei (950,60 x 0,2) 216,70 lei (1.357,40 - 1.357,40 : 1,19) 180,60 lei (950,60 x 19%)

- Scont de decontare (reducere financiar) = 1,131,20 x1% = 11,30 lei - T.V.A. scont = 180,60 x 1% = 1,80 lei - Scont net = 950,60 x 1% = 9,50 lei nregistrare scont: 9,50 lei -1,80 lei

401 = 767 4426 = 401

Vnzare marf i descrcare gestiune cu marfa vndut: 1.357,40 lei 1.140,70 lei (950,60 + 190,10) 216,70 lei 1357,40 lei 950,60 lei 190,10 lei 216,70 lei

5311 = % 707 4427 % = 371 607 378 4428

89. Pentru luna august anul N o societate comercial cu trei salariai, care lucreaz n condiii normale prezint, conform pontajului, urmtoarea situaie: - Salariatul A ncadrat cu un salariu tarifar brut lunar de 1.600 lei, a fost prezent luna ntreag, nsumnd un numr de 21 zile lucrate, din care 2 lucrate n zile de smbt, compensate cu timp liber corespunztor. Conform contractului individual de munc, pentru munca prestat n zilele de smbt i duminic, compensat cu timp liber corespunztor, unitatea pltete un spor de 30%. - Salariatul B ncadrat cu un salariu tarifar brut lunar de 1.000 lei, a fost prezent 6 zile, restul de 15 zile lucrtoare fiind n concediu de odihn. Salariatul are un copil n ntreinere. - Salariatul C, ncadrat cu un salariu tarifar brut lunar de 1.000 lei, a beneficiat de un concediu medical pentru incapacitate temporar de munc, pentru boal obinuit n perioada 1 21 august 2009, dup care a fost prezent, nsumnd un numr de 6 zile lucrate. Situaia stagiului de cotizare, pentru calculul indemnizaiei salariatului C, se prezint astfel: Perioada Nr. zile Zile luate n calcul Venit realizat brut

lucrtoare n lun Iulie anul N Iunie anul N Mai anul N Aprilie anul N Martie anul N Februarie anul N TOTAL: 23 21 21 22 22 20 129 23 20 21 18 5 zile Bo 17 zile lucrate 5 zile Bo 15 zile lucrate 124 1.000 952 1.000 818 170 773 170 750 5.633

Salariaii au primit, n numerar n cursul lunii august un avans din salariu de 400 lei salariatul A, respectiv 300 lei salariatul B. a) Se nregistrez datele privind angajaii i se ntocmete lista de avans chenzinal: Nr. Crt. 1. 2. 3. Nume i Prenume Salariat A Salariat B Salariat C TOTAL Salariu de ncadrare 1.600 1.000 1.000 3.600 Persoane ntreinute 1 COPIL Avans de plat 400 300 700

b) nregistrare avans chenzinal n registrul de cas: 425 = 5311 c) ntocmire stat de salarii: Salariat A: Salar de baz = 1.600 lei Salar realizat = 1.600 lei Valoare spor ore lucrate smbta = (1.600 : 168 ore x 16 ore) x30% = 46 lei Zile concediu de odihn = 0 700 lei

Indemnizaie concediu de odihn = 0 Zile concediu medical = 0 Indemnizaie concediu medical = 0 Zile CAS = 0 Alte venituri = 0 _____________________________________________________________

Salariu brut = 1.646 lei CAS angajat (10,50%) = 1.646 x 10,50% = 173 lei Fond omaj (0,5%) = 1.646 x 0,5% = 8 lei CASS angajat (5,5%) = 1.646 x 5,5% = 91 lei__________________________________________ Veni net = 1.646 173 8 91 = 1.374 lei Deducere personal = 250x [1 (1.646-1.000)/2.000] = 170 lei Venit impozabil = 1.374 170 = 1.204 lei Impozit datorat = 1.204 x 16% = 193 lei Salar de plat = 1.374 193 = 1.181 lei Avans primit = 400 lei Rest de plat = 1.181 400 = 781 lei

Salariat B: Salar de baz = 1.000 lei Salar realizat (pentru 48 ore lucrate) = 1.000 : 168 ore x 48 ore = 286 lei Valoare spor ore lucrate smbta = 0 Zile concediu de odihn = 15 zile Indemnizaie concediu de odihn = 1.000 :21 zile x 15 zile = 714 lei Zile concediu medical = 0 Indemnizaie concediu medical = 0 Zile CAS = 0 Alte venituri = 0 ______________________________________________________

Salariu brut = 1.000 lei

CAS angajat (10,50%) = 1.000 x 10,5% = 105 lei Fond omaj (0,5%) = 1.000 x 0,5% = 5 lei CASS angajat (5,5%) = 1.000 x 5,5% = 55 lei_____________________________________ Veni net = 1.000 105 5 55 = 835 lei Deducere personal (1 persoan n ntreinere) = 350 lei Venit impozabil = 835 350 = 485 lei Impozit datorat = 485 x 16% = 78 lei Salar de plat = 835 78 = 757 lei Avans primit = 300 lei Rest de plat = 757 300 = 457 lei Salariat C: Salar de baz = 1.000 lei Salar realizat (pentru 48 ore lucrate )= 1.000 : 168 ore x 48 ore = 286 lei Valoare spor ore lucrate smbta = 0 Zile concediu de odihn = 0 Indemnizaie concediu de odihn = 0 Zile concediu medical = 15 zile Din care suportate de angajator = 5 zile Zile CAS = 10 zile Calcul indemnizaie pentru incapacitate temporar de munc: Salar mediu pe ultimele 6 luni = 5.633 lei : 124 zile = 45,4274 lei/zi Indemnizaie total de boal = 45,4274 x 75%(boal obinuit) x 15 zile = 511 lei Indemnizaie de boal suportat de angajator = 45,4274 x 75% x 5 zile = 170 lei Indemnizaie de boal suportat de CAS = 45,4274 x 75% x 10zile = 341 lei Alte venituri = 0 Salariu brut = 797 lei CAS angajat (10,50%) pentru salarrealizat = 286 x 10,5% = 30 lei Pentru zile de boal la salar minim pe economie = (700 lei:21 zile lucr. x 15 zile ) x 10,5% = 52 lei ______________________________________________________

TOTAL CAS angajat = 82 lei Fond omaj (0,5%) = (286 + 102 ) x 0,5% = 2 lei CASS angajat (5,5%) = 286 x 5,5% = 16 lei Veni net = 797 2- 82 16 = 697 lei Deducere personal = 250 lei Venit impozabil = 697 250 = 447 lei Impozit datorat = 447 x 16% = 72 lei Salar de plat = 697 72 = 625 lei Avans primit = 0 Rest de plat = 625 lei
Nr. Crt. 1. 2. 3. Nume i prenume Salariat A Salariat B Salariat C TOTAL Salar de ncadrare 1.600 1.000 1.000 3.600 Indemnizaii Sporuri 46 46 Concediu 714 714 entitate 170 170 CAS 341 341 TOTAL 511 511 Salariu brut 1.646 1.000 797 3.443 CAS 10,5% 173 105 82 360

Nr. Crt. 1. 2. 3.

Nume i prenume Salariat A Salariat B Salariat C TOTAL

omaj 0,5% 8 5 2 15

CASS 5,5% 91 55 16 162

Salar net 1.374 835 697 2906

Deducere personal 170 350 250 770

Salar impozabil 1.204 485 447 2136

Impozit 16% 193 78 72 343

Avans 400 300 0 700

Rest de plat 781 457 625 1863

Semntura

nregistrare n contabilitate a reinerilor din salarii suportate de ctre salariai: Contribuia personalului la fondul de omaj: 15 lei

421 = 4372

Contribuia personalului la asigurrile sociale: 421 = 4312 360 lei

Contribuia personalului pentru asigurrile sociale de sntate: 421 = 4314 162 lei

Impozitul pe venituri din natura salariilor: 421 = 444 343 lei

Avansuri acordate personalului: 421 = 425 700 lei

103. O societate comercial import mrfuri din afara comunitii, la preul de factur de 15.000 Euro. Costurile de transport al mrfurilor, stabilite pe baza facturii emise de transportator sunt n sum de 1.200 Euro. Taxele vamale datorate pentru mrfurile respective sunt n cuantum de 10%. Cursul de schimb valabil pentru data efecturii importului este 1 Euro = 4,2500 lei. Rspuns: Recepia mrfurilor importate:

Preul extern = 15.000 euro x 4,25 lei/euro = 63.750 lei Preul transportului = 1.200 euro x 4,25 lei/euro = 5.100 lei Taxe vamale datorate = 15.000 euro x 10% x 4,25 lei/euro = 6.375 lei 371 = 401 371 = 401 371 = 446 Achizitie marfa: 63.750 lei Inregistrare transport extern in valoarea marfii: 5.100 lei Inregistrare taxe vamale: 6.375 lei

Tva = (63.750 + 6.375) x 24% = 70.125 x 24% = 16.830 lei Achitare TVA: 16.830 lei

4426 = 5121

116. La o societate comercial ce are un capital social de 150.000 u.m.n, profitul brut este de 80.000 u.m.n. Se decide utilizarea sumei astfel: - se constituie rezerve legale n limita maxim admis de lege;

- constituire de rezerve statutare n procent de 10 % din profitul net; - profitul net este utilizat pentru majorarea capitalului social cu suma de 900 u.m.n respectiv acordarea de dividende 50 mii. u.m.n. Presupunem c printre asociai avem doar persoane fizice. Rspuns:

Constituirea rezervei legale:

5% x 80.000 = 4.000 lei 20% x 150.000 = 30.000 lei 129 = 1061 4.000 lei

Constituirea de rezerve statutare :

Impozit pe profit = 16% x 80.000 = 12.800 lei Profitul net = 80.000 12.800 = 67.200 lei 67.200 x 10% = 6.720 lei 129 = 1063 Majorarea capitalului: 900 lei 6.720 lei

1171 = 1012

Acordarea de dividende: 50.000 lei

1171 = 457

Plata dividendelor i reinerea impozitului pe dividende: 50.000 lei 42.000 lei 8.000 lei

457 = % 5121 446

43.Societatea Alfa care are ca obiect oferirea de servici de contabilitate achiziioneaz un calculator al crui cost este de 2.000 lei. Odat cu acesta este achiziionat licena Windows XP i un program de contabilitate. Licena are valoarea de 500 lei iar programul de contabilitate cost 3.000 lei. S se nregistreze n contabilitate achiziia conform OMFP 3055/2009. Raspuns: Achizitie calculator: 2.000 lei

213.2 = 401

Achizitie licenta Windows Xp: 500 lei

205 = 401 Achizitie program contabilitate:

208 = 401

3.000 lei

75. Societatea Comercial Z (din Romnia) import mrfuri dintr-o ar din afara U.E. (ex. SUA), pentru care se cunosc urmtoarele date: - valoarea extern a mrfii 50000 $ - transport extern (efectuat de furnizor) 1000$ - taxe vamale 10% - comision vamal 2% din valoarea n vam - TVA 19% - cursul de schimb 3 lei/$ S se nregistreze n contabilitate operaiunile. Raspuns: Valoare marfa = 50.000 x 3 lei/$ = 150.000 lei Valoare transport extern = 1.000 x 3 lei/$ = 3.000 lei Taxe vamale = 10% x 150.000 = 15.000 lei Tva = (150.000 + 15.000) x 24% = 165.000 x 24% = 39.600 lei Comision vamal = 2% x 150.000 = 3.000 lei Achizitie marfa : 150.000 lei

371 = 401

Inregistrare transport extern in valoarea marfii : 3.000 lei

371 = 401 Inregistrare taxe vamale :

371 = 446 Inregistrare comision vamal :

15.000 lei

371 = 446

3.000 lei

Achitare TVA : 39.600 lei

4426 = 5121

106. Societatea Comercial X este constituit prin aportul a doi asociaii: A i B. Capitalul social al firmei este de 30.000 u.m.n. Asociatul A deine 2.000 de aciuni, iar asociatul B 1.000 de aciuni. Ca urmare a unor nenelegeri asociatul B decide s se retrag, hotrre acceptat de asociatul A. Asociatul B solicit restituirea aportului prin virament bancar. Raspuns: Micsorare capiotal social: 10.000 lei (1.000 actiuni x 10 lei/actiune)

1012 = 456

Restituire aport prin virament bancar: 10.000 lei

456 = 5121

106. Societatea Comercial X este constituit prin aportul a doi asociaii: A i B. Capitalul social al firmei este de 30.000 u.m.n. Asociatul A deine 2.000 de aciuni, iar asociatul B 1.000 de aciuni. Ca urmare a unor nenelegeri asociatul B decide s se retrag, hotrre acceptat de asociatul A. Asociatul B solicit restituirea aportului prin virament bancar.

Raspuns: Depunere capital social: 30.000 lei

5121 = 456

Inregistrare aport la capitalul social: 30.000 lei 30.000 lei

1011 = 1012 456 = 1011 Plata aport asociat B:

456 = 5121

30.000 lei