FISCALITATE SEM.

II 2012

Problema 1. O entitate dispune de urmtoarele informaii: - venituri totale 3.980.000 lei, din care venituri din anularea datoriilor n schimbul titlurilor de participare la o persoan juridic 110.000 lei; - cheltuieli totale (fr cheltuielile cu impozitul pe profit) 2.720.000 lei, din care: - cheltuieli cu sponsorizrile 4.300 lei; valoare adugat aferent bunurilor acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur 4.930 lei, fr ca valoarea bunurilor s fi fost impozitat prin reinere la surs; - amenzi datorate autoritilor romne 8.000 lei; - cifra de afaceri 1.800.000 lei. Se cere stabilirea impozitului pe profit de pltit de ctre entitate.

Rezolvare: Venituri impozabile = 3.980.000 lei 110.000 lei = 3.870.000 lei Chelt nedeductibile cu TVA afer bunurilor acord.ca avantaje== 4.930*24%= 1.183 lei Chelt nedeductibile = 12.000 lei +4.300 lei + 1.183 lei +8.000 lei = 25.483 lei Chelt deductibile = 2.720.000 lei 25.483 lei = 2.694.517 lei Profitul impozabil = 3.870.000 lei 2.694.517 lei = 1.175.483 lei Impozitul pe profit inainte de scaderea chelt deductibile de sponsorizare = 1.175.483 ei x 16%= 188.077 lei 3 % din CA = 1.800.000 x 3/100 = 54.000 lei 20% din imp pe profit = 188.077 lei x 20% = 37.615 lei imp. pe profit de platit = 188.077 lei 4.300 = 183.777 lei

Problema 2. SC INA SA prezinta la 30 iunie N urmtoarea situaie a veniturilor i cheltuielilor, cumulat de la inceputul anului: - Venituri totale 300.000 lei, din care: dividende primite 20.000 lei; venituri rezultate din anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor 5.000 lei;

- Cheltuieli totale 220.000 lei, din care cheltuiala cu impozitul pe profit aferenta trimestrului I 20.000 lei. Impozitul platit pana la aceasta data 15.000 lei; cheltuieli de protocol 6.000 lei; cheltuieli de sponsorizare 14.000 lei; cheltuieli cu amenzile i penalitatile datorate bugetului de stat 6.000 lei; cheltuieli privind ajustrile pentru deprecierea stocurilor de marfuri 4.000 lei; cheltuieli cu dobanzile aferente creditelor primite de la instituii nespecializate 15.000 lei, cheltuieli cu amortizarea contabil 3.000 lei; gradul de indatorare este 2,5; cheltuieli de publicitate pe baz de contract 10.000 lei; amortizarea fiscal 2.000 lei. - Cifra de afaceri a firmei 250.000 lei; - Capitalul social al firmei 200.000 lei; - Rezerva legala constituita in anii precedenti 38.000 lei; Se cere: determinare rezultatului contabil; trecerea de la rezultatul contabil la rezultatul fiscal; impozitarea profitului; determinarea rezultatului net i contabilizarea impozitului pe profit.

Problema 3. Rezolvati urmatorul caz: Societatea INA SA cumpara din import 100 bucati echipamente sportive, valoarea pe bucata este de 150 EUR. Cu ocazia intocmirii declaratiei vamale de import se calculeaza i se platesc in vama: taxa vamala 10%, comision vamal 0.5% i TVA 19%. Cursul valutar de schimb la data ntocmirii declaraiei este de 3,5 lei/ EUR, la 31.12.N este de 3,6 lei/ EUR, iar la data platii (10.01.N+1) este de 3,3 lei/EUR. Rezolvare: Valoarea in lei la data intocmirii declaratiei = 15.000 Euro x 3,5 = 52.500 lei Taxa vamala = 10% x 52.500 lei = 5.250 lei Comision vamal = 0,5% x 52.500 lei = 262,50 lei Valoare totala in vama = 58.012,50 lei TVA = 19% x 58.012,50 lei = 11.022,38 lei Inregistrari contabile: -cumpararea echipamentelor sportive: 371 = % 401 446 4426 69.034,88 lei 52.500 lei 5.512,50 lei 11.022,38lei

-plata taxe in vama : 446 4426

= =

5121 5121

5.512,50 lei 11.022,38 lei

-reevaluarea datoriei fata de furnizor la 31.12.N, la cursul de schimb 3,6 lei/Euro = 15.000Euro x 3,6 = 54.000 lei > 52.500lei =>dif. nefavorabila de 1.500 lei 665 = 401 1.500 lei

-plata se realizeaza la 10.01.N+1 la cursul de schimb de 3,3 lei/Euro = 15.000 Euro x 3,3 =49.500 lei < 54.000lei => dif. favorabila de 4.500 lei 401 = 765 4.500 lei

-plata datoriei fata de furnizor: 401 = 5124 49.500 lei

Problema 4. Societatea comerciala INA SA platitoare de TVA i de impozit pe profit, vinde n aprilie bunuri din productia proprie (mobilier) in valoare de 30.000 lei, TVA 19% cu plata in rate. Conform607 = 371 25.000 contractului, la ridicare mobilierului, clientul achita 20% din valoare restul urmeaza sa-l achite in 4 rate lunare succesive. Dobanda este de 10%; costul marfurilor vandute este de 25.000 lei. Efectuai calculele i nregistrrile in aprilie i mai. Regularizai TVA in luna aprilie, stiind ca SID 4424 este de 1.000 lei. Rezolvare: Luna APRILIE : -vanzarea mobilierului din productia proprie ca si marfa) - vanzarea bunurilor ( emiterea facturii): 411 = % 707 4427 371 = 345 35.700 30.000 5.700 25.000 lei 5121/5311 = 411 7140 lei 25.000 lei

-scoaterea din gestiune a mobilierului vandut : 607 = 371

-incasarea de 20 % prin banca sau casa la ridicarea mobilierului: - inchidere TVA: 4427 = 4423 5700 4423 = 4424 1000 -inchidem conturi de cheltuieli : 121 = 607 -inchidem conturi de venit : Luna MAI : 707 = 121 25.000 lei 30.000 lei

- incasare rata I : 5121/5311 = 411

7140 lei 714 lei

-incasare dobanda 10%: 5121/5311 = 766 -inchidem conturi de venit : 766 = 121

714 lei

STUDII DE FEZABILITATE SEM II 2012 Problema 1. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i o rat de actualizare de 19% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar: An 0 1 2 3 4 5 Total 11,445 Cost investiie 15,000 Costuri de Total exploatare cost 15,000 6,420 6,620 7,500 6,500 8,500 35,540 6,420 6,620 7,500 6,500 8,500 50,540 Total ncasri Cashflow Anual net

9,440 9,640 10,700 11,700 22,700 64180

3,020 3,020 3,200 5,200 14,200 28,640

Calculai termenul de recuperare aferent proiectului. Rezolvare: Termenul de recuperare al investitiei neactualizat se calculeaza ca si raport intre investitia totala si cash flow-ul mediu anual. Tr = It / CF mediu anual It = 15.000lei CF mediu anual = (CF0 + CF1 + CF2 + CF3 + CF4 + CF5) / 6 = (3.020+ 3.020 + 3.200 + 5.200 + 14.200 ) / 5 = 28.640 / 5 = 5.728 Tr = 15.000/ 5.728= 2,62 Termenul de recuperare al investitiei neactualizate este de 2,62

Problema 2. Un proiect investiional, cu o valoare total a investiiei de 15.000 lei i cu o rat de actualizare de 20% prezint urmtoarea structur a fluxurilor de numerar:

An 0 1 2 3 4 5

Cost investiie 15,000

Costuri de exploatare

Total cost

Total ncasri 15,000 9,440 9,640 10,700 11,700 22,700

6,420 6,620 7,500 6,500 8,500

6,420 6,620 7,500 6,500 8,500

Total 11,445 35,540 50,540 64,180 Calculai valoarea actualizat net i apreciai fezabilitatea investiional prin intermediul acestui indicator. Rezolvare:
VAN = -I + Cft/(1+r)t+Vrez/(1+r)n I = costul investitiei CF t= cash-flow-ul aferent anului t Vrez= valoarea reziduala r = rata de actualizare n = durata de viata a proiectului exprimata in ani VAN determina urmatoarele optiuni de decizie: 1.Daca VAN > 0, investitia se accepta 2. Daca VAN = 0, investitia se respinge, din motive de prudenta. 3. Daca VAN < 0, investitia este respinsa

An

Cost Costuri investi de exploatar ie e 15.000 6.420 6.620 7.500 6.500 8.500 35.540

Total cost

Total ncasri

Cashflow Rata de Total net actualizare costuri actualizate -15.000 3.020 3.020 3.200 5.200 14.200 13.640 1 0.83 0.69 0.58 0.48 0.40

Total incasari actualizate

Cashflow net actualizat

0 1 2 3 4 5 Total

15.000

6.420 6.620 7.500 6.500 8.500 50.540

15.000 9.440 9.640 10.700 11.700 22.700 64.180

15.000 0 5.347,86 7.863,52 4.594,28 6.690,16 4.342,5 6.195,3 3.133 5.639,4 3.417 9.125,4 35.834,64 35.513,78

-15.000 2.515,66 2.095,88 1.852,8 2.506,4 5.708,4 -320,86

ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERII SEM. II 2012 PROBLEMA 1. Societatea X nu mai face fa datoriilor sale exigibile. Societatea intr n faliment avnd la baz cererea introdus la tribunal de ctre unul dintre creditori. Situaia patrimoniului conform bilanului contabil de ncepere a lichidrii se prezint astfel: Echipamente tehnologice 30.000 lei Amortizarea echipamentelor tehnologice 15.000 lei Mrfuri 900 lei Ajustri pentru deprecierea mrfurilor 100 lei Conturi la bnci n lei 2.000 lei Cheltuieli n avans 1.000 lei Furnizori 12.000 lei Venituri n avans 1.250 lei Capital subscris vrsat 2.500 lei Rezerve legale 200 lei Alte rezerve 4.000 lei Rezultatul reportat 1.150 lei Aportul asociailor la capitalul social n baza statutului i contractului de societate se prezint dupa cum urmeaz: - asociatul A :1.750 lei (70% din capitalul social) - asociatul B: 750 lei (30% din capitalul social) Operaiile de lichidare efectuate de lichidator au fost: a) Vnzarea echipamentelor tehnologice la preul de 7.000 lei, TVA 19%; b) Vnzarea mrfurilor la preul de 1.200 lei, TVA 19%; c) ncasarea chiriei pltite n avans n sum de 1.000 lei; d) Restituirea chiriei ncasate anticipat n sum de 1.250 lei;

e) Stabilirea sumelor de acoperit de ctre cei doi asociai pentru plata datoriei fa de furnizori; f) Achitarea datoriei fa de furnizori. Se cere: a) nregistrrile contabile aferente operaiilor de lichidare. b) ntocmirea bilanului nainte de partaj. c) nregistrrile contabile aferente operaiilor de partaj la asociai.

Rezolvare: A. Intocmirea bilantului initial la Soc. X: ACTIVE IMOBILIZATE Imobilizari corporale (30.000-15.000) ACTIVE IMOBILIZATE -TOTAL ACTIVE CIRCULANTE I. Stocuri (900-100) II. Casa si conturi la banci ACTIVE CIRCULANTE- TOTAL Cheltuieli in avans Datorii curente Active circulante nete ,respectiv datorii curente nete TOTAL ACTIVE- DATORII CURENTE Venituri in avans CAPITAL SI REZERVE I. Capital subscris varsat II. Capital si rezerve REZULTATUL REPORTAT (pierdere) TOTAL CAPITALURI PROPRII (2500+4200-1150) TOTAL CAPITALURI A) Valorificarea echipamentelor tehnologice (imobilizari corporale): 461 = % 7583 4427 8330 7000 1330

15.000 15.000 800 2.000 2.800 1.000 12.000 -9.450 5.550 1.250 2.500 4.200 1.150 5.550 5.550

-scaderea din evidenta a echipamentelor tehnologice:

2131 30 000 2813 15 000 6583 15 000 - ncasarea contravalorii echipamentelor tehnologice: 5121 = 461 8330 -nchiderea contului 7583: 7583 = 121 7 000

-nchiderea contului 6583: 121 = 6583 15 000

B).Valorificarea marfurilor: 4111 = % 707 4427 1428 1200 228

-ncasarea contravalorii marfurilor vndute: 5121 = 4111 1428

-scaderea din gestiune a marfurilor vndute: 607 = 371 900 -anularea provizionului: 397 = 7814 100

-nchiderea conturilor 707 si 7814: % 707 7814 = 121 1300 1200 100

-nchiderea contului 607: 121 = 607 900

C)incasarea chiriei platite in avans: 5121 = 471 1.000

D) restituirea chiriei incasate anticipat:

472 =

5121

1250

-Regulaizarea si plata TVA: 4427 = 4423 = 4423 5121 1 558 1 558

B. INTOCMIREA BILANTULUI INAINTE DE PARTAJ: ACTIVE IMOBILIZATE Imobilizari corporale (30.000-15.000) ACTIVE IMOBILIZATE -TOTAL ACTIVE CIRCULANTE I. Stocuri (900-100) II. Casa si conturi la banci ACTIVE CIRCULANTE- TOTAL Cheltuieli in avans Datorii curente Active circulante nete ,respectiv datorii curente nete TOTAL ACTIVE- DATORII CURENTE Venituri in avans CAPITAL SI REZERVE I. Capital subscris varsat II. Capital si rezerve REZULTATUL REPORTAT (pierdere) TOTAL CAPITALURI PROPRII (2500+4200-1150) TOTAL CAPITALURI 1).Determinarea capitalului propriu (activului net): CP(AN) = 9.950 12.000 = -2.050 lei. Rezulta ca, pentru achitarea furnizorilor n suma de 2.050 lei, capitalul propriu (activul net) este insuficient.In cazul n care bunurile care alcatuiesc averea societatii n nume colectiv nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, judecatorul sindic va recurge la procedura de executare silita mpotriva asociatilor. Societatea "X" se ncadreaza n prevederile de aplicare a cotei de 16% impozit pe profit. 2).Calcularea si varsarea impozitului pe profit si impozitului pe dividende: 2.1)Decontarea rezervelor legale: 1061 = 456 200 2.2)Impozit pe profit aferent rezervelor legale (200*16%): 456 = 441 32

15.000 15.000 0 9.550 9.550 0 12.000 -2.050 -2.050 0 2.500 4.200 8.750 -2.050 -2.050

2.3) virarea acestuia: 441 = 5121 32 2.4)Decontarea altor rezerve: 1068 = 456 4000 2.5) Impozit pe dividende: (4000+200-32) = 4168x 16% = 667 456 = 446 667 446 = 5121 667 3).Situatia partajului capitalului propriu (activului net) si a datoriilor pe asociati: Cap social 1750 750 2500 Rez legale 118 50 168 Alte rezerve 2333 1000 3333 Total 4201 1800 6001

Asociatul A 70% Asociatul B 30% TOTAL -Pierdere si Furnizori:

Asociatul A Asociatul B TOTAL

Pierderi din ex curent 805 345 1.150

Pierderi din lichidare 5320 2280 7.600

Furnizori 8400 3600 12.000

Total 14.525 6.225 20.750

Diferente 10.324 4.425 14.749

4). nregistrari privind partajul capitalului propriu (activului net) si a sumelor depuse de asociati pentru plata furnizorilor: a) capitalul social de restituit asociatilor: 1012 = 456 2500 b) pierderea curenta si pierderea din lichidare: 456 = 121 8750 (1150+7600) c)depunerea de catre asociati a sumelor necesare achitarii furnizorilor (ct. 456); 5121 = 456 2749 Asociatul. A : 1924 Asociatul. B : 825 Asociatul A: 2.749 x70% = 1.924 Asociatul B: 2.749 x 30% = 825 d)achitarea furnizorilor: 401 = 5121 12.000

e) situatia conturilor 456 si 5121, dupa terminarea operatiunilor de lichidare, se prezinta astfel:

Contul 456 C 32 200 667 4000 8700 2500 Total 9399 Total 6700 Sold Debitor 2699 Sold 0

D 9950 2749 Total 12699

Contul 5121 32 667 12000 Total 12699 Sold 0

PROBLEMA 2. n cazul n care societatea aflat n lichidare este n stare de insolven, ce obligaie are lichidatorul? Rezolvare: Art. 2701. - In cazul in care societatea aflata in lichidare este in stare de insolventa, lichidatorul este obligat sa ceara deschiderea procedurii insolventei. In conditiile legislatiei insolventei, creditorii vor putea cere deschiderea procedurii insolventei fata de societatea aflata in curs de lichidare.

ANALIZA SI DIAGNOSTIC FINANCIAR CONTABIL SEM. II 2012 PROBLEMA 1. O ntreprindere produce anual un numr de 5000 de produse la un pre unitar de 40 u.m. ntreprinderea nregistreaz cheltuieli cu materii prime i materiale n valoare de 60000 u.m., cheltuieli de personal de 80000 u.m. din care 90% reprezint salariile personalului direct productiv, cheltuieli cu utiliti i chirii n cuantum de 5000 u.m., cheltuieli cu amortizarea de 4000 u.m. i cheltuieli cu dobnzi de 5000 u.m. s se calculeze i s se interpreteze pragul de rentabilitate financiar i operaional exprimat n uniti fizice i valorice i nivelul rezultatului de exploatare i curent ateptat la o cretere la 5500 a numrului de produse vndute.

Rezolvare:

PROBLEMA 2. S se calculeze soldurile intermediare in manier continental i n manier anglo - saxon pornind de la informaiile de mai jos: Indicator Venituri din vnzarea mrfurilor Producia vndut Producia stocat Subvenii de exploatare Cheltuieli cu materii prime Costul mrfurilor vndute Cheltuieli salariale Cheltuieli cu amortizarea Cheltuieli cu provizioane u.m. 2000 40000 1500 10000 10000 1200 15000 1000 200

Cheltuieli cu chirii Cheltuieli cu asigurri sociale Impozite i taxe Venituri din dobnzi

200 2000 300 200

Venituri din diferene favorabile de curs 200 valutar Cheltuieli cu dobnzi Cheltuieli cu provizioane financiare Impozit pe profit 800 100 1300

Rezolvare: A. In maniera continentala: Nr crt. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 Specificatie + Vanzare marfuri + Productia exercitiului _ Cheltuieli privind marfurile _ Cheltuieli cu materialele si serviciile Valoare adaugata _ Impozite si taxe + Subventii din exploatare _ Cheltuieli cu personalul - totale Excedent brut de exploatare + Venituri din provizioane + Alte venituri din exploatare _ Alte cheltuieli din exploatare _Cheltuieli provind amortizarea si provizioanele Profit din exploatare + Venituri financiare _ Cheltuieli financiare Profit curent Rezultatul exceptional Profit brut _ Impozit pe profit Profit net Simbol Vmf Qex Chmf Chms Va Imp Sbv Chp EBE Vpv Ave Ace Cha Pe Vf Chf Pc Rexc Pb Ipr Pn U.M. 2000 41500 1200 10200 32100 300 10000 17000 24800 1200 23600 400 900 23100 -22 23078 1300 21778

B. In maniera anglo saxona: Nr . crt. 1 2 3 4 5 Cifra de afaceri EBITDA=rezultatul inainte de plata dobanzilor, imp pe profit si amortizare EBIT= rezultatul inainte de plata dobanzilor, imp pe profit. EBT= rezultatul inainte de plata imp pe profi= rezultatul brut Rezultatul net Specificatie Simbol CA EBITDA EBIT EBT Pn U.M. 42000 13000 12000 11200 9900

EVALUAREA INTREPRINDERII SEM. II 2012

PROBLEMA 1. Care este valoarea substantial brut a unei ntreprinderi care, dup reevaluarea bunurilor, prezint urmtoarea situatie patrimonial: capital social 3.000.000; imobilizri 8.000.000; stocuri 20.000.000; creante 15.000.000; rezerve 500.000; profit 1.000.000; diferente din reevaluare 14.000.000; disponibilitti 500.000; obligatii nefinanciare 25.000.000; instalatii luate cu chirie 10.000.000: a) 53.500.000; b) 28.500.000; c) 18.500.000. Raspuns: a) 53.500.000

PROBLEMA 2. O ntreprindere neredresabil, cu un activ net pozitiv, intr n lichidare avnd urmtoarele date estimative: activ net contabil = 120.000 mii lei; plus valoarea imobilizrilor = 5.000 mii lei; minus valoarea imobilizrilor = 6.000 mii lei; (plusul si minusul sunt estimate a fi rezultate n urma lichidrii vnzrii imobilizrilor); cheltuieli de dezafectare si functionare n timpul lichidrii = 2.000 mii lei. Valoarea estimat a trezoreriei disponibil dup lichidare este de: a) 117.000 mii lei; b) 118.000 mii lei; c) 116.000 mii lei. Raspuns: a) 117.000 mii lei

ORGANIZAREA AUDITULUI INTERN SI CONTROLUL SI CONTROLUL INTERN AL INTREPRINDERII

1. Realizati o misiune de audit intern cu privire la ciclul Salarii pina la nivelul intocmirii matricei riscurilor si a raportului intermediar , inclusiv.

2. Elaborare politici si proceduri contabile. Studiu de caz:societatea de comert. Reglementarile de baza in cadrul societatilor de comert sunt prevazute in legislatia in vigoare aferentaramurei de comert din care face parte intreprinderea.Ca si conventii avem: Conventia continuitatii activitatii activitatea intreprinderii se deruleaza pe o baza continua; Conventia de angajamente efectele tranzactiilor si ale altor evenimente sunt recunoscute atunci candapar si nu in momentul in care intervin fluxurile de numerar Politici si proceduri contabile aplicabile unei firme de comert pe parcursul desfasurarii auditului intern:-examinarea facturilor de cumparari si de vanzari, a avizelor de expeditie, a notelor de receptie;-examinarea bunurilor sosite si nereceptionate , dar mai ales a bunurilor livrate si nefacturate care se inregistreaza ca iesire din gestiune la locurile de depozitare cat si in contabilitate pe baza documentelor care atesta iesirea din gestiune. Venitul este recunoscut la data livrarii.-examinarea incasarilor si a documetelor justificative;-analiza provizioanelor pentru deprecierea stocurilor si creantelor;-analiza ajustarilor pentru deprecerea activelor curente care se efectueaza la finele anului, atunci cand exista informatii in legatura cu deprecieri de valoare (daca valoarea contabila este semnificativ inferioara valorii realizabile nete).-consultarea proceselor de imputatie si reflectarea lor corecta in contabilitate;-analiza procedurilor dictate de conducerera intreprinderii referitoare la stocuri si preturile practicate;-acordarea atentiei deosebite operatiilor desfasurate cu partile afiliate . Acestea se pot face prin confirmari externe (solduri clienti)tehnica observarii fizice (inventariere) sau pentru sondaj (fise de magazie).In analiza stocurilor unei intreprinderi trebuei sa se ia in calcul si anumite ratii sau rate de structura ca deexemplu viteza de rotatie, cifra de afaceri, identificarea stocurilor aflate la terti si invers, reflectarea incontabilitate, stocuri raportate la gestiuni si evidenta analitica. Politicile de descarcare din gestiune, a preturilor de vanzare, a cheltuielilor accesorii si respectiv de discutat despre permanenta metodelor inevaluarea stocurilor. In cazul comertului metoda de evaluare a stocurilor/ marfurilor la iesire este ceaglobal valorica.

AUDITUL STATUTAR I ALTE MISIUNI DE DE AUDIT

1. Prezentati succint continutul unei scrisori de misiune de audit .

Raspuns:

Continut -obiectivul auditului situatiilor financiare; -responsabilitatea conducerii intreprinderii; -intinderea lucrarilor de audit; -forma oricarui raport sau alte comunicari in legatura cu rezultatele misiunii de audit; -riscul inevitabil de nedetectare a unor anomalii semnificative; -necesitatea de a avea acces fara restrictii la orice document.

2. In cadrul unei misiuni de audit statutar desfasurate la o societate comerciala ,din testele efectuate constatati ca societatea este in litigiu cu un client pentru incasarea contravalorii unei facturi a carei valoare se situeaza peste pragului de semnificatie. Conducatorii societatii refuza constituirea provizionului motivand ca nu este deductibil fiscal .Ce fel de opinie veti formula in raportul de audit ?
Raspuns: -opinie defavorabila

3. Din motive obiective nu ati putut participa la inventariere anuala (ati fost numit auditor statutar dupa momentul inventarierii.Ce fel de opinie veti formula?
Raspuns: : -raport opinie cu rezerva

4. Considerand ca in urma misiunii de audit statutar desfasurata la societatea ABC SA care a intocmit situatiile financiare pentru anul 2009 in conformitate cu prevederile OMFP1752/ 2005 nu ati identificat elemente care sa va conduca la o opinie cu rezerva, redactati un raport de audit fara rezerve respectand continutul ISA 700(Raportul auditorului independent asupra unui set complet de situatii financiare de uz general).

Raspuns:

SC Muresan Loredana AUDIT SRL

RAPORTUL AUDITORULUI INDEPENDENT CATRE, CONSILIUL DE ADMINISTRATIE AL SOCIETATII DCOR S.A. BAIA MARE 1. Am auditat situatiile financiare ale SC DECOR SA, care cuprind bilantul contabil incheiat la data de 31 decembrie 2011, contul de profit si pierdere pentru exercitiul financiar incheiat la aceasta data si notele explicative. Situatiile financiare se refera la: Total capitaluri proprii : 578.744 lei Total active : 9.747.247 lei Total venituri : 5.579.243 lei Total cheltuieli: 5.553.218 lei Rezultatul net al exercitiului : 26.025 lei

2. Responsabilitatea conducerii pentru situatiile financiare: Aceste situatii financiare sunt pregatite sub responsabilitatea conducerii societatii DECOR SA, care raspunde pentru prezentarea fidela a acestor situatii financiare in conformitate cu Legea contabilitatii 82/1992 republicata si cu .Ordinul Ministrului Finantelor Publice 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile coriforme cu directivele europene. Aceasta responsabilitate implica conceperea, implementarea ii mentinerea unui sistem de control intern relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a unor n situatii financiare ce nu contin denaturari semnificative fie datorate fraudei sau erorii; selectarea si aplicarea politicilor contabile adecvate; elaborarea unor estimari contabile rezonabile in circumstantele date: 3. Responsabilitatea auditor-ului: Responsabilitatea noastra este ca, pe baza auditului efectuat sa exprimam o opinie asupra acestor situatii financiare. Noi am efectuat auditul conform Standardelor Internationale de Audit promulgate de Federatia Internationala a Contabililor si adoptate de Camera Auditorilor financiari din Romania. Aceste norme cer ca auditul sa fie planificat si realizat in vederea obtinerii unei.asigurari rezonabile ca situatiile financiare sa nu contina anomalii semnificative. Un audit consta in efectuarea de proceduri pentru obtinerea probelor de audit cu privire la sumele si informatiile prezbntate in situatiile financiare. Procedurile selectate depind de

rationamentul profesional al auditorului, inclusiv evaluarea semnificativa a riscurilor de denaturare si semnificatia situatiilor financiare, datorate fie fraudei sau fie erorii. In evaluarea acestor riscuri, auditorul ia_in considerare controlul intern relevant pentru intocmirea si prezentarea fidela a situatiilor financiare ale societatii, pentru a stabili procedurile de audit relevante in circumstantele date, dar nu si in scopul exprimarii unei opinii asupra eficientei controlului intern al societatii DECOR SA Baia Mare. Un audit include ,de asemenea, evaluarea gradului de adecvare a politicilor contabile. 4. Opinia In opinia noastra, situatiile financiare contabile la 31 decembrie 2011 redau o imagine fidela in toate aspectele semnificative a pozitiei financiare a SC DECOR SA Baia Mare la aceasta data, precum si a rezultatului operatiunilor sale, pentru exercitiul incheiat la aceasta data, in conformitatt 82/1991 republicata si Ordinul Ministrului Finantelor Publice 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directive europene si cu politicile contabile descrise in notele la situatiile financiare. 5. Alte aspect Situatiile financiare anexate nu sunt menite sa prezinte pozitia financiara si rezultatele operatiunilor in conformitate cu reglementarile contabile si principiile acceptate in tari altele decat Romania. De aceea, situatiile financiare anexate nu sunt intocmite pentru uzul persoanelor care nu cunosc reglementarile contabile si legale din Romania, inclusiv Legea Contabilitatii nr., 82/1991 republicata si cu ordinul Ministrului Finantelor publice 3055/2009 pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene.

TEMA DE REFERAT

1. Auditul financiar al trezoreriei: obiective, riscuri, procedure

Auditul trezoreriei cuprinde lichiditatile in conturi bancare si casa,titlurile de plasament si creditele bancare pe termen scurt.Structura titlurilor de plasament cuprinde:- actiuni cotate sau necotate;- obligatiuni cotate sau necotate;- bonuri de tezaur si bonuri de casa pe termen scurt;actiuni si obligatiuni emise si rascumparate de societate;- titluri de creante negociabile.Potrivit Standardelor Internationale de Contabilitate, creditele pe termenscurt nu sunt elemente de trezorerie. Restrictiile asupra lichiditatilor bancaretrebuie prezentate in nota aferenta la situatiile financiare.Notele atasate situatiilor financiare cuprind urmatoarele informatii privindtitlurile de plasament:- tratamentele contabile utilizate pentru determinarea valorii contabile,schimbarea valorii de piata pentru evidenta lor la valoarea realizabila,rezervele din reevaluari, cesiunea lor;- cuprinderea in contul de rezultate a dobanzilor, dividendelor si a altor venituri obtinute din titluri de plasament, profitul sau pierderearezultatelor ca urmare a cesiunii titlurilor;- daca exista restrictii impuse asupra tranzactiilor unor titluri ;- valoarea de piata a titlurilor de plasament pe piata financiara evaluate lacostul de achizitie;- analiza detaliata a portofoliului de investitii: categoria, denumirea,valoarea lor, numarul.Pe baza acestor note auditorul poate face recomandari asupra urmatoarelor elemente: - obtinerea unor venituri financiare cat mai mari; - cum se pot minimiza cheltuielile financiare; - maximizarea fluxului de trezorerie; - cum se pot minimiza riscurile aferente efectelor nefavorabile rezultatedin variatiile cursului valutar. La bilant, auditorul trebuie sa urmareasca daca au fost indeplinite obiectivele de audit. Auditorul trebuie sa evalueze riscurile legate de trezorerie; avand in vedere obiectivele de audit, urmareste: - Clientul poate avea mai multe solduri de banca si casa decat in realitate sau conturile prezentate in situatiile financiare nu sunt reale - In functie de interesul unitatii auditate, profitul poate fi majorat saumicsorat. Firma poate avea incasari anticipate sau plati restante, astfel incat soldurile bancii la sfarsit de an pot

arata o situatie mai favorabila decat in realitate.Verificarile auditorului pot descoperi unele angajamente si evenimente neprevazute din operatiunile bancare, din tranzactii privind gestionarea lichiditatilor.Atentia auditorului trebuie indreptata si asupra riscurilor de frauda: furturi,conturi bancare fictive, furturi din casa, transferuri in contul personal. Observarea directa si controlul asupra accesului la datele din calculator, precum si sumele intrate si transferate. Evaluarea soldurilor bancare, inventarierea monetarului, prezentarea exacta a soldurilor conturilor de trezorerie in bilant, analiza detaliata a cecurilor emise si primite reprezinta pentru auditor teste de audit ce-l conduc la aprecierea in mod rezonabil ca toate posturile din bilant aferente trezoreriei redau o imagine fidela,clara si completa a fluxurilor de lichiditati sau ca are indoieli cu privire laposturile bilantiere de trezorerie. Auditorul se asigura ca intreprinderea intocmeste periodic o situatie comparativa a soldurilor fiecarui cont de trezorerie din contabilitate cu extrasele de cont bancare.Aceste situatii comparative trebuie verificate cel putin o data pe semestru. _ Conturi de regularizare si asimilate: auditorul verifica incorporarea sauneincorporarea in aceste conturi a conturilor de cheltuieli si venituri carese refera strict la continutul acestora. _ Conturile de provizioane: auditorul verifica constituirea acestora pebaza documentelor justificative necesare si inregistrarea in bilant saunote. El se asigura ca aceste provizioane sunt bine contabilizate, tinandcont de riscurile si pierderile intervenite intre data inchiderii exercitiuluisi intocmirea bilantului sau intre data intocmirii bilantului si dataverificarii acestuia de catre auditor.

CONTABILITATE SEMESTRUL II 2012 1. n vederea constituirii, o societate pe aciuni a efectuat urmtoarele cheltuieli: - Taxe pltite la Registrul comerului 1.000 lei; - Onorariul avocatului 1.500 lei; - Cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni 1.400 lei. Potrivit politicii contabile utilizate de societate, cheltuielile de constituire sunt capitalizate i amortizate n 5 ani. Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizai: a) Recunoaterea cheltuielilor de constituire; b) Amortizarea lor pe perioada maxim admis de OMFP nr. 3.055/2009.

Rezolvare:

2. Alfa export mrfuri pe cont propriuunui client din afara UE n condiii de livrare CIF: - Valoarea extern CIF 1.500 euro; - Transportul pe parcurs extern 200 euro; - Asigurarea pe parcurs extern 70 euro; - Valoarea cheltuielilor de transport din factura prestatorului de servicii a fost de 250 euro. Cursul de schimb a fost: La livrarea mrfurilor = 4,2 lei/euro; La ncasarea creanelor = 4,35 lei/euro; La primirea facturii privind transportul pe parcursul extern = 4,32 lei/euro; La plata transportului pe parcurs extern = 4,18 lei/euro.

Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizai: a) Livrarea mrfurilor la extern n condiii de livrare CIF; b) Cheltuielile de asigurare i plata lor;

c) ncasarea contravalorii mrfurilor vndute; d) Cheltuielile de transport pe parcurs extern i plata lor; e) Regularizarea veniturilor.

3. n luna mai se livreaz mrfuri n baza avizului de nsoire a mrfii, pre de vnzare exclusiv TVA 3.000 lei, TVA 24%. n luna iunie se ntocmete factura, pre de vnzare exclusiv TVA 4.000 lei, TVA 24%. Conform OMFP nr. 3.055/2009, contabilizai: a) Livrarea mrfurilor n baza avizului de nsoire a mrfii; b) Factura emis n iunie.

4. Entitatea ALFA acord entitii BETA SA un mprumut de 50.000 lei pe termen de 2 ani, cu o dobnd anual de 10% care trebuie achitat la sfritul fiecrui an. Dobnda din primul an se ncaseaz cu ntrziere, adic n cursul celui de-al doilea an. Artai care sunt nregistrrile contabile, conform OMFP nr. 3055/2009, privind: a) Acordarea mprumutului i nregistrarea dobnzii cuvenite n primul an; b) ncasarea dobnzii restante n cursul celui de-al doilea an; c) nregistrarea dobnzii cuvenite n anul al doilea; d) Rambursarea mprumutului.

5. O societate comercial depune ca aport n natur la capitalul social al unei alte entiti un echipament cu valoarea contabil de 5.000 u.m., amortizarea cumulat 2.000 u.m. Valoarea de aport a fost stabilit la 3.500 u.m. Societatea este remunerat cu interese de participare pentru care ncaseaz dividende n sum de 400 u.m. Efectuai nregistrrile contabile corespunztoare conform OMFP nr. 3.055/2009.

6. Contabilizai conform OMFP nr. 3.055/2009 urmtoarele operaii: a) Se emit 1.000 de aciuni la preul de emisiune de 4 lei/aciune, valoarea nominal 3 lei/aciune. Se ncaseaz contravaloarea aciunilor; b) Se emit 1.000 de obligaiuni la valoarea nominal de 7 lei/obligaiune. Rata anual a dobnzii este de 10%. Durata mprumutului este de 6 ani. mprumutul i dobnzile aferente se pltesc peste 6 ani; c) Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 5 lei/aciune, care sunt anulate;

d) Sunt rscumprate 100 de aciuni proprii la preul de 2 lei/aciune, care sunt anulate.

7. Societatea M deine 60% din aciunile societii BETA. M prezint n bilan stocuri de mrfuri de 30.000 u.m., iar BETA are stocuri de mrfuri de 15.000 u.m. M utilizeaz pentru evaluare metoda FIFO, iar BETA, metoda LIFO. Dac ar fi utilizat metoda FIFO, valoarea stocului ar fi fost de 14.000 u.m. O parte din stocul de la BETA provine de la societatea M, care a realizat prin vnzare un profit de 500 u.m. Care este valoarea stocurilor care apare n bilanul consolidat? Rezolvare: Retratarea valorii stocurilor: 121 = 371 607 = 121 1.000 1.000

Eliminarea profitului din stocuri: 121 = 371 707 = % 607 121 500 X+ 500 X 500

Retratare (impozit pe profit amanat): 4412 = 121 121 = 792 240 ((1.000+500)*16%) 240

8. Filiala F a capitalizat la 01.01.N cheltuieli de constituire de 50.000 u.m. care sunt amortizate n 5 ani. Potrivit politicii grupului, cheltuielile de constituire afecteaz contul de profit i pierdere n exerciiul n care se efectueaz (se aplic prevederile IAS 38 Imobilizri necorporale). Efectuai retratrile de omogenizare n exerciiile N i N+1 dac pentru consolidare se utilizeaz metoda bazat pe fluxuri. Rezolvare: I. In anul N in bilant:

a)Se elimin cheltuielile de constituire capitalizate la nceputul anului: 121 = 201 50.000 lei

b)Se elimin amortizarea cumulat nregistrat 50.000 lei : 5 ani = 10.000 lei 2801 = 121 10.000 lei

n anul N n contul de profit i pierdere: 6xx 121 = 121 = 6811 50.000 lei 10.000 lei

Consecine asupra impozitului amnat: Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate ) = 0 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 10.000 amortizarea) = 40.000 lei Activ de impozit amnat = 40.000 lei x 16 % = 6.400 lei n bilan in anul N+1: Impozit amnat = 121 n contul de profit i pierdere: 121 = II.n anul N+1 Se elimin amortizarea: 121 = 6811 10.000 lei Valoare contabil cheltuieli de constituire (din situaii financiare consolidate) = 0 lei Baz fiscal (din situaii financiare individuale) (50.000 20.000 amortizarea) = 30.000 lei Activ de impozit amnat = 30.000 lei x 16 % = 4.800 lei n bilan: Impozit amnat = 121 4.800 lei n contul de profit i pierdere: 121 = Venituri din impozitul amnat 4.800 lei Venituri din impozitul amnat 6.400 lei 6.400 lei

EXPERTIZ CONTABIL

SEM. II 2012

1. Necesitatea documentrii lucrrilor privind expertizele contabile. Raspuns: Documentarea lucrarilor privind expertiza contabila are caracter particular si se limiteaza strict la ce este necesar pentru a raspunde la obiectivele fixate expertului de catre organul in drept sa dispuna expertiza contabila prin incheierea de sedinta sau ordonanta sau prin obiectivele contractului privind expertiza extrajudiciara. Studierea materialului documentar adecvat constituie premisa si conditia necesara intocmirii unui raport de expertiza contabila documentat temeinic fundamentat, bazat pe documente justificative si evidentieri contabile si nu prezumtii, declaratii ale partilor si / sau martorilor.

2. Identificai cel puin patru domenii n care expertiza contabil extrajudiciar poate juca un rol decisiv.

Raspuns: 1.Fundamentarea deciziei de alegere a partenerilor comerciali i de afaceri, intreprinztorii individuali i managementul firmelor se afl, adeseori, n situaia de a alege ntre mai muli parteneri comerciali i de afaceri, situaie n care informaia cu privire la bonitatea economicofinanciar a acestora (starea de continuitate a activitii, starea de ncetare de pli, starea de posibil intrare n faliment etc.) este deosebit de important. O soluie de atenuare a riscurilor n luarea deciziilor de alegere a partenerilor comerciali sau de afaceri o poate constitui comandarea unor expertize contabile extrajudiciare despre starea economico-financiar a potenialilor parteneri. Astfel de expertize contabile extrajudiciare pot fi efectuate chiar i fr acordul potenialilor parteneri comerciali i de afaceri, pe baza situaiilor financiare anuale i interimare publicate de acetia (depuse la Camerele de Comer i Industrie, potrivit legislaiei

comerciale n vigoare). 2. Concilierea derulrii tranzaciilor comerciale i de afaceri n desfurarea contractelor comerciale, n special a celor cu caracter continuu i/sau pe termen lung, cnd apar adeseori conflicte ntre partenerii comerciali i de afaceri, fie cu privire la cuantumul i valoarea prestaiilor, fie cu privire la interpretarea i respectarea unor clauze contractuale, n astfel de situaii exist dou soluii alternative: recursul injustiie sau arbitrajul unui expert contabil agreat de pri. De multe ori, serviciile expertului contabil sunt de preferat, din mai multe considerente, cum ar fi: a) alegerea i desemnarea expertului contabil nu sunt supuse unor norme procedurale restrictive; b)prile au posibilitatea s-i formuleze nerestrictiv obiectivele (ntrebrile) i ntinderea (n timp ) a expertizei contabile; c)expertul contabil poate avea el nsui un rol activ n formularea obiectivelor (ntrebrilor) i ntinderea expertizei contabile (n timp), putnd emite consideraii (opinii) lmuritoare colaterale obiectivelor (ntrebrilor) fixate de pri; d)n caz de neconciliere, prile (n funcie de interes) pot folosi acest tip de expertize contabile extrajudiciare drept fundamentri preliminare n aciunile adresate justiiei. 3.Fundamentarea preliminar a aciunilor adresate justiiei. Practica dovedete c multe aciuni adresate organelor judiciare sunt i o consecin a defeciunilor n sistemul de documentare, precum si a lipsei de operativitate n inerea evidenei, n asemenea situaie, pentru a nu ncrca inutil volumul de cercetare al organelor judiciare, n cauzele arbitrale, de exemplu, conducerile agenilor economici trebuie s aib atitudinea si rspunderea c documentele pe care se bazeaz aciunea arbitral sunt legale, corecte, exacte, c reflect fidel situaia economic, financiar, gestionar, contractual etc. pentru care se adreseaz arbitrajului. Un mijloc de asigurare a calitii, realitii, exactitii si legalitii (sub aspect formal si de coninut) informaiilor care stau la baza aciunii arbitrale l constituie deci expertiza contabil, ca mijloc de fundamentare a aciunilor arbitrale judectoreti, dispus de conducerea agentului economic care solicit aciunea arbitral. Considerm acest punct de vedere deosebit de pertinent.

4.Fundamentarea preliminar a aciunilor de contestare a actelor de control administrativ, n

virtutea legilor n vigoare, agenii economici (persoane juridice) si chiar persoanele fizice sunt supui unor frecvente controale administrative, n special de ordin fiscal, n cazul n care persoana fizic sau juridic controlat nu-i nsuete concluziile organului de control, are dreptul constituional la contestaie, rezolvabil n cadrul procedurilor reglementare. Desigur, contestaia, pentru a avea anse de rezolvare i promovare, trebuie argumentat. O cale posibil de argumentare este expertiza contabil extrajudiciar comandat de ctre contestatar.