CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

Aspecte practice privind Impozitul pe profit

Baza de impozitare a impozitului pe profit este realizata din doua elemente de baza: veniturile
şi cheltuielile. Diferenta dintre acestea ofera indicatorul numit rezultatul contabil sau profitul brut,
daca veniturile sunt mai mari decat cheltuielile. Pentru obtinerea bazei de impozitare a profitului
aceste elemente sunt clasificate la randul lor in mai multe subcategorii.
Cheltuielile sunt clasificate astfel:
 deductibile integral,
 deductibile limitat; si
 nedeductibile.

Veniturile sunt clasificate la randul lor astfel:

 venituri impozabile; si
 venituri neimpozabile.

Exemplu – diferenta dintre profitul contabil si cel fiscal

Venituri din vanzarea marfurilor = 1.000 lei

Cheltuieli cu marfurile = 600 lei
Cheltuieli cu amenzile datorate statului = 399 lei – chelt nedeductibila
6581 = 446 399 lei
446 = 5121 399 lei

PROFIT CONTABIL BRUT = VENITURI – CHELTUIELI = 1.000 LEI – 999 LEI = 1 LEU
PROFIT FISCAL / IMPOZABIL = 1.000 LEI – 600 LEI = 400 LEI
IMPOZIT PROFIT = 16% X 400 LEI = 64 LEI

691 = 4411 64 lei

Venituri = 1.000 lei

Cheltuieli = 600 lei + 399 lei + 64 lei = 1.063 lei
Pierdere = 63 lei

Pentru un an fiscal, rezultatul fiscal se determină ca diferenţă între veniturile realizate din
orice sursă şi cheltuielile suportate în scopul obţinerii de venituri, din care sunt eliminate veniturile
neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.

Rezultat fiscal = (Venituri totale – Venituri neimpozabile – Deduceri fiscale) – (Cheltuieli

totale – Cheltuieli nedeductibile) + Elemente similare veniturilor – Elemente similare
cheltuielilor – Pierdere fiscala

2021: Pierdere fiscala = 50.000 LEI (Venituri imp = 100.000 lei; Cheltuieli ded = 150.000 lei)
2022: Profit fiscal = 40.000 lei
2023: Profit fiscal = 30.000 lei

Rezultat fiscal FINAL 2022 = 40.000 lei – 50.000 lei = - 10.000 lei
Impozit pe profit 2022 = 0 lei

Rezultat fiscal FINAL 2023 = 30.000 lei – 10.000 lei = 20.000 lei
Impozit pe profit 2023 = 20.000 lei x 16% = 3.200 lei

1
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

Pentru a determina rezultatul fiscal, contribuabilii înregistrați ca plătitori de impozit pe profit

sunt obligaţi să întocmească un Registru de evidenţă fiscală, ţinut în formă scrisă sau electronică.
Completarea informaţiilor se face în ordine cronologică, iar datele înregistrate trebuie să corespundă
cu operaţiunile fiscale şi cu datele din declaraţiile de impunere.

Organizaţiile nonprofit
Organizatiile nonprofit desfasoara doua tipuri de activitati:
o activitati neimpozabile, desfasurate pentru realizarea obiectului de activitate;
o activitati impozabile, care sunt de natura economica.
Organizaţiile nonprofit, organizaţiile sindicale şi organizaţiile patronale sunt scutite de la
plata impozitului pe profit pentru o serie de venituri. Dintre ele menţionăm:
o cotizaţiile şi taxele de înscriere ale membrilor;
o contribuţiile băneşti sau în natură ale membrilor şi simpatizanţilor;
o donaţiile şi banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
o resursele obţinute din finanţări nerambursabile sau din fonduri publice;
o sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele fizice;
o veniturile realizate din acţiuni ocazionale precum: evenimente de strângere de fonduri cu
taxă de participare, serbări, tombole, conferinţe, utilizate în scop social sau profesional,
potrivit statutului acestora; etc.

Organizaţiile nonprofit, cele sindicale şi cele patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit şi pentru veniturile din activităţi economice realizate până la nivelul echivalentului în lei a
15.000 euro, într-un an fiscal, dar nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata
impozitului pe profit. La calculul plafonului de 15.000 euro se utilizeaza cursul mediu de schimb
comunicat de BNR pentru anul fiscal respectiv. Pentru anul 2022, cursul mediu de schimb a fost de
4,9315 lei/euro.
Acestea datorează impozit pe profit pentru partea din profitul impozabil ce corespunde
veniturilor, altele decât cele scutite. În categoria veniturilor impozabile sunt incluse şi veniturile
obţinute de organizaţiile nonprofit din transferul sportivilor.

Venituri economice de 1.000 lei..............Ven impozabile = 500 lei

Chelt af activ economice = 600 lei........Chelt deductibile = 300 lei

Exemplu:
In anul 2022, o organizatie non-profit a recunoscut urmatoarele venituri si cheltuieli:
– venituri din serbari, conferinte, tombole 50.000 lei;
– venituri din cotizatii ale membrilor 6.000 lei;
– donatii în bani si bunuri primite prin sponsorizare 14.000 lei;
– venituri din activitati economice 10.000 lei;
– cheltuielile totale aferente anului 2022 sunt în suma de 8.000 lei, din care cheltuielile
efectuate pentru realizarea de venituri din activitati economice sunt în suma de 2.000 lei.
Consideram cursul de schimb mediu anual ca fiind 4,9315 lei/euro.
Determinati impozitul pe profit datorat.

Venituri neimpozabile/scutite = 50.000 lei + 6.000 lei + 14.000 lei = 70.000 lei
Cheltuieli aferente activitatii nonprofit = 8.000 lei – 2.000 lei = 6.000 lei

Venituri din activitati economice = 10.000 lei

Cheltuieli aferente activitatii economice = 2.000 lei

2
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
Echivalent 15.000 euro = 15.000 euro x 4,9315 lei/euro = 73.973 lei
10% x Venituri neimpozabile = 70.000 lei x 10% = 7.000 lei
Venituri neimpozabile din activitati economice = Min (7.000 lei; 73.973 lei) = 7.000 lei

Venituri impozabile = 10.000 lei – 7.000 lei = 3.000 lei (30% din veniturile economice)
Cheltuieli aferente veniturilor impozabile = 2.000 lei x 30% = 600 lei
Profit impozabil = 3.000 lei – 600 lei = 2.400 lei
Impozit pe profit = 2.400 lei x 16% = 384 lei

691 = 4411 384 lei

Exemplu:
Cunoaştem următoarele informaţii aferente unei fundaţii pentru ocrotirea familiei şi copiilor:
- venituri totale obţinute 100.000 lei, din care:
- cotizaţiile membrilor 10.000 lei; - SCUTITE
- donaţii primite de la terţi 20.000 lei; - SCUTITE
- sume primite reprezentând cota de 3,5% aplicată impozitului pe venit datorat de
persoanele fizice 10.000 lei; - SCUTITE
- cheltuieli totale 40.000 lei, din care 60% sunt considerate a fi aferente veniturilor economice.
Cursul valutar mediu aferent anului 2022 pentru un euro este de 4,9315 lei. Vom considera
că toate cheltuielile aferente veniturilor impozabile sunt integral deductibile.
Care este nivelul impozitului pe profit suportat de această fundaţie?

Venituri neeconomice = 10.000 lei + 20.000 lei + 10.000 lei = 40.000 lei
Total venituri = 100.000 lei

Venituri din activitati economice = 60.000 lei

Chelt af activitatii economice = 40.000 lei x 60% = 24.000 lei

15.000 euro x 4,9315 lei = 73.973 lei

10% x 40.000 lei = 4.000 lei
MIN = 4.000 lei – v neimpozabil

V impozabile = 60.000 lei – 4.000 lei = 56.000 lei

Venituri 60.000 lei ........................v impozabile 56.000 lei

Cheltuieli 24.000 lei......................ch ded x lei

X = 24.000 x 56.000 / 60.000 = 22.400 lei

Chelt deductibile = 22.400 lei

PROFIT FISCAL = 56.000 LEI – 22.400 LEI = 33.600 LEI

IMPOZIT PE PROFIT = 33.600 LEI X 16% = 5.376 LEI

691 = 4411 5.376 LEI

3
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
Exemplu:
O organizaţie non-profit realizează următoarele venituri în anul 2022:
- venituri din cotizaţiile membrilor: 5.000 lei;
- venituri din donaţii şi sponsorizări: 15.000 lei;
- venituri din finanţări nerambursabile de la UE: 30.000 lei;
- venituri din activităţi comerciale: 10.000 lei.
Corespunzător acestor venituri ea suportă următoarele cheltuieli:
- cheltuieli aferente activităţii non-profit: 48.000 lei;
- cheltuieli aferente activităţii comerciale: 7.000 lei.
Determinaţi impozitul pe profit datorat pentru activităţile desfăşurate în cursul anului 2022,
cursul de schimb mediu fiind de 4,9315 lei/euro.

Exemplu:
Sa se determine impozitul pe profit datorat de o organizatie non-profit pentru anul 2022,
daca se cunosc urmatoarele date despre venituri si cheltuieli:
– venituri din serbari, conferinte, tombole 24.000 lei;
– venituri din cotizatii 3.000 lei;
– donatii în bani si bunuri primite prin sponsorizare 9.000 lei;
– venituri obtinute din reclama si publicitate 25.000 lei (neimpozabile);
– venituri din activitati economice 7.000 lei;
– cheltuielile totale aferente anului 2022 sunt în suma de 5.000 lei, din care cheltuielile
efectuate pentru realizarea de venituri din activitati economice sunt în suma de 2.000 lei.
Cursul de schimb mediu anual este 1 euro = 4,9315 lei.

Activităţi de natura barurilor de noapte etc.

Contribuabilii care desfăşoară activităţi de natura barurilor de noapte, cluburilor de noapte,
discotecilor sau cazinourilor şi în cazul cărora impozitul pe profit datorat pentru activităţile
prevăzute în acest articol este mai mic decât 5% din veniturile respective sunt obligaţi la plata unui
impozit de 5% aplicat acestor venituri înregistrate.

Exemplu:
Entitatea ALFA, o discoteca din Regie, a inregistrat, la data de 31 decembrie 2022, urmatorii
indicatori economico-financiari:
Venituri totale si impozabile 10.000 lei
Cheltuieli totale si deductibile fiscal 6.000 lei
Sa se calculeze impozitul pe profit aferent exercitiului anului 2022.

Venituri obtinute = 10.000 lei

5% x Veniturile obtinute = 10.000 lei x 5% = 500 lei
Profit din activitatea discotecii = 10.000 lei – 6.000 lei = 4.000 lei
16% x Profitul rezultat = 4.000 lei x 16% = 640 lei
Impozit pe profit datorat = MAX (500 lei; 640 lei) = 640 lei

691 = 4411 640 lei

Exemplu:
Entitatea ALFA, plătitoare de impozit pe profit, realizează în perioada ianuarie 2023 - martie
2023 venituri totale în sumă de 200.000 lei, din care 70.000 lei sunt venituri realizate din
activitatea unui bar de noapte. Cheltuielile totale efectuate în scopul realizării veniturilor sunt în
sumă de 90.000 lei, din care 50.000 lei sunt alocate activitatii barului de noapte. Vom presupune ca
toate veniturile sunt impozabile, respectiv toate cheltuielile sunt deductibile.

4
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
Determinaţi impozitul pe profit de plată aferent primului trimestru al anului.

Activitatea barului de noapte:

Venituri obtinute = 70.000 lei
5% x Veniturile obtinute = 70.000 lei x 5% = 3.500 lei
Profit din activitatea barului de noapte = 70.000 lei – 50.000 lei = 20.000 lei
16% x Profitul rezultat = 20.000 lei x 16% = 3.200 lei
Impozit pe profit datorat = MAX (3.500 lei; 3.200 lei) = 3.500 lei

Alte activitati desfasurate:

Venituri obtinute = 200.000 lei – 70.000 lei = 130.000 lei
Cheltuieli deductibile aferente veniturilor = 90.000 lei – 50.000 lei = 40.000 lei
Profit din alte activitati = 130.000 lei – 40.000 lei = 90.000 lei
Impozit pe profit datorat = 90.000 lei x 16% = 14.400 lei

Impozit pe profit total Trimestrul I = 3.500 lei + 14.400 lei = 17.900 lei

691 = 4411 17.900 lei

Pana la data de 25 aprilie 2023, entitatea va depune Declaratia 100 aferenta primului
trimestru al anului prin care va declara impozitul pe profit rezultat de 17.900 lei, acesta fiind si
termenul de plata pentru a evita calcularea de dobanzi si penalitati de intarziere.

ATENTIE! Impozitul pe profit se calculeaza trimestrial, insa cumulat de fiecare data de la

inceputul anului pana la sfarsitul trimestrului respectiv. Cheltuiala cu impozitul pe profit din
trimestrele precedente este nedeductibila la calculul impozitului pe profit in trimestrele urmatoare.

Exemplu:
Entitatea Alfa a inregistrat urmatoarele venituri si cheltuieli din activitatea sa in cursul anului
2023. Toate veniturile obtinute sunt impozabile si cheltuielile suportate sunt deductibile:

Elemente Trimestrul I Trimestrul II Trimestrul III Trimestrul IV TOTAL

Venituri 50.000 lei 70.000 lei 20.000 lei 40.000 lei 180.000 lei
Cheltuieli 30.000 lei 40.000 lei 6.000 lei 10.000 lei 86.000 lei

Trimestrul I
Venituri = 50.000 lei
Cheltuieli = 30.000 lei
Profit obtinut = 50.000 lei – 30.000 lei = 20.000 lei
Impozit pe profit = 20.000 lei x 16% = 3.200 lei
Inregistrarea contabila este (31 martie 2023):

3.200 lei 691 = 4411 3.200 lei

„Cheltuieli cu impozitul pe „Impozit pe profit”
profit”

La sfarsitul primului trimestru, situatia se prezinta astfel:

- total venituri = 50.000 lei
- total cheltuieli = 30.000 lei + 3.200 lei = 33.200 lei
PROFIT NET = 50.000 – 33.200 = 16.800 LEI

5
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

Trimestrul II (calculul se face pe perioada ianuarie – iunie)

Total venituri = 50.000 lei + 70.000 lei = 120.000 lei
Total cheltuieli = 33.200 lei + 40.000 lei = 73.200 lei
Profit contabil = 120.000 lei – 73.200 lei = 46.800 lei
CHELTUIELI DEDUCTIBILE = 73.200 lei – 3.200 lei = 70.000 lei
Profit fiscal = 120.000 lei – 70.000 lei = 50.000 lei
Impozit pe profit ianuarie – iunie = 50.000 lei x 16% = 8.000 lei
Impozit pe profit de inregistrat la 30 iunie = 8.000 lei – 3.200 lei = 4.800 lei
Inregistrarea contabila LA 30 IUNIE 2023 este:

4.800 lei 691 = 4411 4.800 lei

„Cheltuieli cu impozitul pe „Impozit pe profit”
profit”

La sfarsitul celui de-al doilea trimestru, situatia se prezinta astfel:

- total venituri = 120.000 lei
- total cheltuieli = 33.200 lei + 40.000 lei + 4.800 lei = 78.000 lei

Trimestrul III (calculul se face pe perioada ianuarie – septembrie)

Total venituri = 50.000 lei + 70.000 lei + 20.000 lei = 140.000 lei
Total cheltuieli = 78.000 lei + 6.000 lei = 84.000 lei
Profit contabil = 140.000 lei – 84.000 lei = 56.000 lei
CHELTUIELI DEDUCTIBILE = 84.000 lei – 8.000 lei = 76.000 lei
Profit fiscal = 140.000 lei – 76.000 lei = 64.000 lei
Impozit pe profit ianuarie – septembrie = 64.000 lei x 16% = 10.240 lei
Impozit pe profit de inregistrat la 30 septembrie = 10.240 lei – 8.000 lei = 2.240 lei
Inregistrarea contabila este:

2.240 lei 691 = 4411 2.240 lei

„Cheltuieli cu impozitul pe „Impozit pe profit”
profit”

La sfarsitul celui de-al treilea trimestru, situatia se prezinta astfel:

- total venituri = 140.000 lei
- total cheltuieli = 84.000 lei + 2.240 lei = 86.240 lei

Trimestrul IV (calculul se face pe perioada ianuarie – decembrie)

Total venituri = 50.000 lei + 70.000 lei + 20.000 lei + 40.000 lei = 180.000 lei
Total cheltuieli = 86.240 lei + 10.000 lei = 96.240 lei
CHELTUIELI DEDUCTIBILE = 96.240 lei – 10.240 lei = 86.000 lei
Profit fiscal = 180.000 lei – 86.000 lei = 10.000 lei
Impozit pe profit ianuarie – decembrie = 10.000 lei x 16% = 15.040 lei
Impozit pe profit de inregistrat la 31 decembrie = 15.040 lei – 10.240 lei = 4.800 lei
Inregistrarea contabila este:

4.800 lei 691 = 4411 4.800 lei

„Cheltuieli cu impozitul pe „Impozit pe profit”
profit”

6
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
La sfarsitul anului, situatia se prezinta astfel:
- total venituri = 180.000 lei
- total cheltuieli = 96.240 lei + 4.800 lei = 101.040 lei
- profit contabil net = 180.000 lei – 101.040 lei = 78.960 lei

Din totalul cheltuielilor, 86.000 lei reprezinta cheltuieli deductibile, iar diferenta de 15.040 lei
reprezinta cheltuaiala cu impozitul pe profit, care este nedeductibila.

Venituri neimpozabile
La determinarea profitului impozabil, nu sunt impozitate următoarele venituri:
- dividendele primite de la o persoană juridică română;
5121 = 7611 – cel care primeste dividendele
1171 = 457 – cel care acorda dividendele
- dividendele primite de la o persoană juridică străină plătitoare de impozit pe profit sau a unui
impozit similar impozitului pe profit, situată într-un stat care nu este stat membru al Uniunii
Europene cu care România are încheiată o convenţie de evitare a dublei impuneri dacă
persoana juridică română care primeşte dividendele deţine, la persoana juridică română
sau la persoana juridică străină, la data înregistrării acestora, pe o perioadă neîntreruptă de
1 an, minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividende;
- veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deținute la o persoană juridică
română sau la o persoană juridică străină situată într-un stat cu care România are încheiată o
convenție de evitare a dublei impuneri, dacă la data vânzării/cesionării inclusiv contribuabilul
deține pe o perioadă neîntreruptă de 1 an minimum 10% din capitalul social al persoanei
juridice la care are titlurile de participare; Atenţie! Nu intră sub incidenţa acestor
prevederi veniturile din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare deţinute la o persoană
juridică română de o persoană juridică rezidentă într-un stat cu care România nu are încheiată
convenţie de evitare a dublei impuneri
- diferenţele favorabile de valoare a titlurilor de participare, înregistrate ca urmare a
încorporării rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se
deţin titluri de participare. Acestea sunt impozabile la data cesionării, transmiterii cu titlu
gratuit, retragerii capitalului social sau lichidării persoanei juridice la care se deţin titlurile de
participare;
- veniturile din anularea cheltuielilor care au fost considerate nedeductibile;
- veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor/ajustarilor considerate nedeductibile;
- veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
- veniturile din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi de întârziere pentru care
nu s-a acordat deducere; etc

Se constituie un provizion ca urmare a unui proces in care ni se solicita despagubiri:

6812 = 1511 – cheltuiala nedeductibila
Dupa 2 ani, in urma hotararii judecatoresti definitive, societatea castiga litigiul si nu va achita
despagubiri:
1511 = 7812 – venit neimpozabil

La inventariere, se constata deprecierea unui stoc de marfuri:

6814 = 397 – cheltuiala nedeductibila
Dupa vanzarea marfurilor, societatea anuleaza deprecierea constituita anterior
4111 = 707
607 = 371
397 = 7814 – ven neimpozabil

7
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

În situaţia în care, la data înregistrării dividendului de către societatea-mamă, persoană

juridică română, respectiv de către sediul permanent al unei societăţi-mamă, persoană juridică
străină dintr-un stat membru, condiţia referitoare la perioada minimă de deţinere de 1 an nu este
îndeplinită, venitul din dividende este supus impunerii. Ulterior, în anul fiscal în care condiţia este
îndeplinită, contribuabilul urmează să beneficieze de recalcularea impozitului pe profit al anului în
care venitul a fost impus. În acest sens, contribuabilul trebuie să depună declaraţia rectificativă
privind impozitul pe profit.

Exemplu:
Entitatea ALFA a obţinut în primul trimestru al anului 2023 venituri totale de 200.000 lei,
din care:
a) venituri din dividende primite de la o persoană juridică română 15.000 lei; 7611
b) venituri din anularea unui provizion pentru garanţii constituit în exerciţiul financiar
precedent 20.000 lei (la constituirea provizionului, cheltuiala a fost considerată
nedeductibilă);
c) venituri din anularea unei deprecieri a creanţelor faţă de un client în sumă de 7.000 lei (la
constituirea ajustării pentru depreciere, cheltuiala a fost considerată deductibilă);
d) în urma unei sentinţe judecătoreşti definitive, penalităţi de întârziere datorate statului la
nivelul sumei de 5.500 lei au fost anulate (penalitatile au fost nedeductibile la momentul
constituirii lor).
Care este nivelul veniturilor impozabile?

d) 6581 = 5121 5.500 lei

5121 = 7581 5.500 lei

Veniturile neimpozabile sunt in suma de 40.500 lei si sunt alcatuite din:

- venituri din dividende 15.000 lei;
- venituri din anularea provizionului pentru garantii 20.000 lei;
- venituri din anularea penalitatilor datorate statului 5.500 lei.

Venituri impozabile = 200.000 lei – 40.500 lei = 159.500 lei

Clasificarea cheltuielilor

Cheltuieli deductibile integral

Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile, cheltuielile
efectuate în scopul desfăşurării activităţii economice.
Mai jos sunt prezentate cateva exemple de cheltuieli deductibile (efectuate în scopul
activitatii economice):
a) dobânzile şi daunele-interese, stabilite în cadrul contractelor economice încheiate cu
persoane rezidente/nerezidente, pe măsura înregistrării lor;
b) cheltuielile pentru formarea şi perfecţionarea profesională a personalului angajat;
c) pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru
fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
d) cheltuielile efectuate pentru transportul salariaţilor la şi de la locul de muncă;
e) cheltuielile de reclamă şi publicitate efectuate în scopul popularizării firmei, produselor
sau serviciilor, în baza unui contract scris, precum şi costurile asociate producerii
materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ în categoria
cheltuielilor de reclamă şi publicitate şi bunurile care se acordă în cadrul unor campanii

8
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
publicitare ca mostre, pentru încercarea produselor şi demonstraţii la punctele de vânzare,
precum şi alte bunuri şi servicii acordate cu scopul stimulării vânzărilor;
f) cheltuielile pentru marketing, studiul pieţei, promovarea pe pieţele existente sau noi,
participarea la târguri şi expoziţii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative
proprii;
g) cheltuielile de transport şi de cazare în ţară şi în străinătate, efectuate pentru salariaţi şi
administratori, precum şi pentru alte persoane fizice în condiţiile în care cheltuielile
respective sunt efectuate în legătură cu lucrări executate sau servicii prestate de acestea în
scopul desfăşurării activităţii economice a contribuabilului;
h) taxele de înscriere, cotizaţiile şi contribuţiile obligatorii, reglementate de actele normative
în vigoare, precum şi contribuţiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de
muncă.

In continuare se regăsesc informatii referitoare la o serie de cheltuieli deductibile limitat.

A. Tratamentul fiscal al cheltuielilor de protocol

Conform definiţiei din Codul fiscal, cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazionate de
acordarea unor cadouri, trataţii şi mese partenerilor de afaceri, efectuate în scopul afacerii.

a. Din punct de vedere al impozitului pe profit :

Cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicată asupra profitului
contabil la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit şi cheltuielile de protocol.

Profit contabil = TOTAL VENITURI – TOTAL CHELTUIELI

BAZA DE CALCUL = Contul 121 + contul 691 + contul 6231

În cadrul cheltuielilor de protocol, la calculul profitului impozabil, se includ şi cheltuielile

înregistrate cu TVA colectată pentru cadourile oferite de contribuabil, cu valoare mai mare de 100 lei.

Exemplu:
In primul trimestru al anului, entitatea ALFA a înregistrat urmatoarele venituri si cheltuieli:
- venituri din servicii prestate 60.000 lei;
- venituri din vanzarea unui teren 20.000 lei;
- venituri din ajustari pentru deprecierea stocurilor 4.000 lei; - neimpozabile
- venituri din dividende primite (30% timp de 4 ani) 2.000 lei; - neimpozabile
- cheltuieli cu salariile 30.000 lei;
- cheltuieli de protocol 2.000 lei;
- cheltuieli cu amenzi datorate ANAF 1.000 lei; - nedeductibile
- cheltuieli cu ajustari pentru deprecierea stocurilor 5.000 lei; - nedeductibile
Prezentaţi tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.
Calculati impozitul pe profit aferent primului trimestru.

Venituri totale = 86.000 lei

Cheltuieli totale = 38.000 lei
Rezultat contabil brut = 48.000 lei
Cheltuieli, fara cele de protocol = 36.000 lei

Baza de calcul protocol = 48.000 lei + 2.000 lei = 50.000 lei

Cheltuieli protocol deductibile = 50.000 lei x 2% = 1.000 lei

9
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
Cheltuieli protocol nedeductibile = 1.000 lei
-----------------------------------------------------------------------------------------
Venituri totale = 86.000 lei
Venituri neimpozabile = 6.000 lei
Venituri impozabile = 80.000 lei

Cheltuieli totale = 38.000 lei

Chelt neded = 1.000 lei (amenda) + 5.000 lei (ajustari) + 1.000 lei (protocol) = 7.000 lei
Chelt deductibile = 38.000 lei – 7.000 lei = 31.000 lei = 30.000 lei + 1.000 lei

PROFIT FISCAL = 80.000 LEI – 31.000 LEI = 49.000 LEI

IMPOZIT PROFIT = 49.000 LEI X 16% = 7.840 LEI
691 = 4411 7.840 LEI

REZULTAT CONTABIL NET = 48.000 LEI – 7.840 LEI = 40.160 LEI

Exemplu:
La o societate comercială, s-au înregistrat următorii indicatori economico-financiari:
Total venituri impozabile 10.000 lei
Total cheltuieli 7.000 lei, din care:
- cheltuieli de protocol 200 lei;
- cheltuieli cu impozitul pe profit 300 lei.
Să se calculeze cheltuielile de protocol deductibile si impozitul pe profit aferent anului respectiv.
Stabililiti si impozitul pe profit de inregistrat in trimestrul in care ne aflam.

Profit contabil net = 10.000 lei – 7.000 lei = 3.000 lei

Baza de calcul protocol = 3.000 lei + 200 lei + 300 lei = 3.500 lei
Limita deducere protocol = 3.500 lei x 2% = 70 lei

Total cheltuieli de protocol = 200 lei, din care:

- cheltuieli de protocol deductibile = 70 lei
- cheltuieli de protocol nedeductibile = 200 lei - 70 lei = 130 lei

Venituri impozabile = 10.000 lei

Cheltuieli deductibile = 7.000 lei – 130 lei – 300 lei = 6.570 lei
Profit fiscal = 10.000 lei – 6.570 lei = 3.430 lei
Impozit pe profit TOTAL = 3.430 lei x 16% = 549 lei
Impozit pe profit de inregistrat = 549 lei – 300 lei = 249 lei

691 = 4411 249 LEI

b. Din punct de vedere al TVA

Bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol NU sunt considerate
livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei.
Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.
În situaţia în care s-au oferit şi cadouri care depăşesc individual plafonul de 100 lei, se
însumează valoarea depăşirilor de plafon si se colectează TVA, dacă s-a exercitat dreptul de deducere
a taxei aferente achiziţiei bunurilor respective.
Se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale
(luna/trimestru) în care au fost acordate bunurile gratuit şi a fost depăşit plafonul.

10
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
Protocol servicii (mese la restaurant cu diverşi parteneri) - TVA este deductibilă dacă
acţiunile de protocol sunt realizate în scopuri legate de activitatea economică a societăţii. Dacă putem
demonstra că o masă la un restaurant a fost necesară în scopul afacerii atunci TVA este deductibilă. În
acest sens, putem justifica scopul întâlnirilor cu o serie de documente (contracte încheiate etc.).

Exemplu:
Entitatea ALFA a înregistrat în trimestrul I din 2023 venituri totale de 100.000 lei şi cheltuieli totale
în sumă de 95.000 lei. Aceasta a acordat unui grup de 10 clienţi cadouri a căror valoare individuală este de
80 lei. Astfel, cheltuielile de protocol au fost de 800 lei.
Prezentaţi tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.

Din punct de vedere al TVA, având în vedere că valoarea fiecărui cadou este inferioară plafonului de
100 lei, entitatea nu trebuie să colecteze TVA.
La calculul impozitului pe profit, baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor de protocol este
de 5.800 lei (100.000 lei – 95.000 lei + 800 lei). Astfel, cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita a
116 lei (5.800 lei x 2%).

Exemplu:
Entitatea ALFA a înregistrat în trimestrul I din 2023 venituri din vanzarea de marfuri de 100.000 lei
şi cheltuieli cu marfurile vandute în sumă de 90.000 lei. Aceasta a acordat in luna martie 2023 unui grup de
10 clienţi cadouri a căror valoare individuală este de 150 lei, plus TVA 19%. Astfel, cheltuielile de protocol
au fost 1.500 lei.
Prezentaţi tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de protocol.

La achizitia cadourilor, societatea si-a dedus TVA in suma de 285 lei:

1.500 lei 6231 = 401 1.785 lei
„Cheltuieli de protocol” „Furnizori”
4426
285 lei „TVA deductibila”

Din punct de vedere al TVA, valoarea fiecărui cadou depăşeşte plafonul de 100 lei. Entitatea trebuie
să colecteze TVA pentru diferenţa de 500 lei (50 lei/cadou x 10 cadouri), avand in vedere ca este
inregistrata in scopuri de TVA si ca si-a exercitat dreptul de deducere a TVA la achizitia cadourilor.

95 lei 6231 = 4427 95 lei

„Cheltuieli de protocol” „TVA colectată”

Cheltuiala de 95 lei NU este nedeductibila. La calculul impozitului pe profit, în cheltuiala de protocol

se include şi cheltuiala cu TVA colectata ca urmare a depasirii plafonului de 100 lei/cadou. Astfel,
cheltuielile de protocol ale societatii sunt de 1.595 lei (1.500 lei + 95 lei).
Baza de calcul pentru deductibilitatea cheltuielilor de protocol este de 10.000 lei (100.000 lei –
90.000 lei). Astfel, cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita a 200 lei (10.000 lei x 2%).
Rezultatul fiscal va fi de 9.800 lei (100.000 lei – 90.000 lei – 200 lei), iar impozitul pe profit va fi de
1.568 lei (9.800 lei x 16%).

Dpdv IMPOZIT PE PROFIT:

Din totalul cheltuielilor de protocol de 1.595 lei, societatea si-a dedus la calculul impozitului pe
profit doar suma de 200 lei, iar restul de 1.395 lei reprezinta cheltuiala nedeductibila.
Dpdv TVA:
Societatea colecteaza TVA doar pentru depasirea plafonului de 100 lei/cadou. In cazul nostru s-au
acordat 10 cadouri cu valoare individuala de 150 lei si astfel s-a colectat TVA pentru suma de 500 lei.
TVA colectata de 95 lei va fi evidentiata in Decontul de TVA al lunii martie 2023.
Daca societatea ar fi acordat totusi 20 de cadouri in valoare individuala de 75 lei, atunci la calculul
impozitului pe profit si-ar fi dedus tot suma de 200 lei, insa NU ar fi colectat TVA, deoarece valoarea unui
cadou ar fi fost inferioara plafonului de 100 lei prevazut in Codul fiscal.

11
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

B. Tratamentul fiscal al cheltuielilor de sponsorizare

Conform Legii sponsorizarii nr 32/1994, cu toate modificările şi completările ulterioare:

Sponsorizarea este actul juridic prin care 2 persoane convin cu privire la transferul dreptului
de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru sustinerea unor
activitati fara scop lucrativ desfasurate de catre una dintre parti, denumita beneficiarul
sponsorizarii. Contractul de sponsorizare se incheie in forma scrisa, cu specificarea obiectului, valorii
si duratei sponsorizarii, precum si a drepturilor si obligatiilor partilor.
Mecenatul este un act de liberalitate prin care o persoana fizica sau juridica, numita mecena,
transfera, fara obligatie de contrapartida directa sau indirecta, dreptul sau de proprietate asupra unor
bunuri materiale sau mijloace financiare catre o persoana fizica, ca activitate filantropica cu
caracter umanitar, pentru desfasurarea unor activitati in domeniile: cultural, artistic, medico-sanitar
sau stiintific. Actul de mecenat se incheie in forma autentica in care se vor specifica obiectul, durata si
valoarea acestuia.
Facilitatile prevazute in prezenta lege nu se acorda in cazul:
 sponsorizarii reciproce intre persoane fizice sau juridice;
 sponsorizarii efectuate de catre rude ori afini pana la gradul al patrulea inclusiv;
 sponsorizarii unei persoane juridice fara scop lucrativ de catre o alta persoana juridica
care conduce sau controleaza direct persoana juridica sponsorizata.

a. Din punct de vedere al impozitului pe profit :

Cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private NU sunt
deductibile. Contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, precum şi cei cei
care acordă burse private scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente în limita minimă
precizată mai jos:
- 7,50/00 din cifra de afaceri SAU 0,75% din cifra de afaceri;
- 20% din impozitul pe profit datorat.
Cifra de afaceri la care se face referire mai sus reprezintă cifra de afaceri contabilă, copusă din
grupa 70 din Planul de conturi, la care se adauga contul 7411 „Subvenţii aferente cifrei de afaceri”.
Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit se reportează în următorii 7 ani
consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua în ordinea înregistrării acestora, în
aceleaşi condiţii, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.
Incepand cu 1 ianuarie 2022, sponsorizarile care nu sunt scăzute din impozitul pe
profit in anul efectuarii lor NU se mai reportează in urmatorii ani.

Exemplu:
Entitatea ALFA, plătitoare de impozit pe profit, a înregistrat următoarele venituri si cheltuieli la 31
decembrie 2021:
 Venituri din vanzarea produselor finite = 130.000 lei; 7015
 Venituri din prestari servicii = 40.000 lei; 704
 Venituri din dobanzi = 5.000 lei 766
 Cheltuieli cu materii prime = 40.000 lei; ---- deductibile integral
 Cheltuieli cu salariile = 10.000 lei; ----- deductibile integral
 Cheltuieli cu servicii primite de la terti = 15.000 lei; ----- deductibile integral
 Cheltuieli cu sponsorizarea platite = 4.000 lei; ----- nedeductibila
 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 12.000 lei. ----- nedeductibila
Care este impozitul pe profit datorat la 31 decembrie?

Total cifra de afaceri = 130.000 lei + 40.000 lei = 170.000 lei

Total venituri = 170.000 lei + 5.000 lei = 175.000 lei

12
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
Total cheltuieli = 81.000 lei
Chelt neded = 12.000 lei + 4.000 lei = 16.000 lei
Ch ded = 81.000 lei – 16.000 lei = 65.000 lei
Profit contabil brut = 175.000 lei – 81.000 lei + 12.000 lei = 106.000 lei

Cheltuielile cu sponsorizarea sunt nedeductibile fiscal.

Rezultat fiscal = 106.000 lei + 4.000 lei (sponsorizare) = 110.000 lei
Rez fiscal = venit impoz – chelt ded = 175.000 lei - 65.000 lei = 110.000 lei
Impozit pe profit inainte de scaderea cheltuielii cu sponsorizarea = 110.000 lei x 16% = 17.600 lei

7,50/00 din cifra de afaceri = 1.275 lei (170.000 lei x 7,50/00)

20% din impozitul pe profit = 3.520 lei (17.600 lei x 20%)
Suma de scazut din impozitul pe profit este 1.275 lei (Min (1.275 lei; 3.520 lei))

Impozit pe profit FINAL ianuarie – decembrie = 17.600 lei – 1.275 lei = 16.325 lei
Impozit pe profit trimestrele precedente = 12.000 lei
Impozit pe profit de inregistrat la 31 decembrie = 16.325 lei – 12.000 lei = 4.325 lei
Inregistrarea contabila la 31 decembrie este:

4.325 lei 691 = 4411 4.325 lei

„Cheltuieli cu impozitul pe „Impozit pe profit”
profit”

Suma de 2.725 lei (4.000 lei – 1.275 lei), reprezentand cheltuieli cu sponsorizarea care nu s-au
scazut din impozitul pe profit aferent anului 2021, se va recupera in urmatorii 7 ani consecutivi, la fiecare
termen de plata a impozitului pe profit.

Exemplu:
Societatea BildTerra a încheiat la data de 17 martie 2023 un contract de sponsorizare conform legii
privind sponsorizarea, la nivelul sumei de 20.000 lei.
La calculul profitului impozabil pentru primul trimestru al anului 2023, se cunosc următoarele
informaţii preluate din contabilitatea contribuabilului:

Elemente Suma
Venituri din vânzarea produselor finite 400.000 lei
Venituri din chirii 50.000 lei
Total cifră de afaceri 450.000 lei
Cheltuieli cu materiile prime 220.000 lei
Cheltuieli cu materialele consumabile 30.000 lei
Cheltuieli cu personalul 70.000 lei
Alte cheltuieli de exploatare, din care: 50.000 lei
- sponsorizare 20.000 lei
Total cheltuieli 370.000 lei

Determinati impozitul pe profit aferent primul trimestru din 2023.

Exemplu:
O societate comercială a realizat cumulat de la începutul anului, pe primele sase luni ale
anului 2023, venituri totale impozabile în valoare de 45.000 lei, din care cifra de afaceri reprezinta
40.000 lei, si cheltuieli totale în valoare de 30.000 lei, din care 600 lei cheltuieli cu impozitul pe
profit. Separat de aceste cheltuieli, în luna mai societatea a acordat o sponsorizare în valoare de 200
lei.
Determinati impozitul pe profit pentru scadenta de 25 iulie 2023, stiind ca impozitul pe profit
constituit pentru primul trimestru a fost platit la termenul legal.

13
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

C. Alte cheltuieli deductibile limitat

a) cheltuielile cu taxele şi cotizaţiile către organizaţiile neguvernamentale sau asociaţiile
profesionale care au legătură cu activitatea desfăşurată de contribuabili in limita a
4.000 euro anual; (cursul de schimb mediu al anului 2022 = 4,9315 lei/eur)

Exemplu:
Societatea ALFA SRL, societate de expertiză contabilă, plătitoare de impozit pe profit, achită
în anul 2022 o cotizaţie obligatorie către CECCAR în valoare de 16.000 lei. De asemenea, ea se
înscrie în Asociaţia Internaţională de Fiscalitate, o organizaţie non-profit având ca scop cercetarea
în domeniul fiscal, pentru care achită o cotizaţie în anul 2022 de 21.000 lei.
Determinaţi suma deductibilă la calculul impozitului pe profit aferentă acestor cheltuieli, ştiind
că pentru cursul de schimb se foloseşte valoarea de 1 euro = 4,9315 lei.

Limita deducere cotizatie asociatie profesionala = 4.000 euro x 4,9315 lei/euro = 19.726 lei
Cheltuiala cu Asociatia Internationala de Fiscalitate e deductibila in limita a 19.726 lei.
Diferenta de 1.274 lei este cheltuiala nedeductibila.
Cotizatia platita la CECCAR este deductibila integral.

b) cheltuielile sociale (ajutoare de înmormântare, ajutoare pentru bolile grave și

incurabile, ajutoare pentru naștere, cheltuieli reprezentând cadouri în bani sau în
natură, inclusiv tichete cadou oferite salariaților și copiilor minori ai acestora), în limita
unei cote de până la 5%, aplicată asupra valorii cheltuielilor cu salariile
personalului;

Exemplu:
Societatea ALFA înregistrează următoarele cheltuieli sociale:
- ajutor pentru înmormântare 6.000 lei;
- cadourile salariaţilor şi copiilor minori ai acestora 5.000 lei;
- bilete de tratament şi odihnă acordate salariaţilor 8.000 lei.
Fond de salarii: a) 300.000 lei; b) 1.000.000 lei.
Determinaţi deductibilitatea cheltuielilor sociale.

Cheltuielile sociale = 19.000 lei

CAZ 1: 300.000 lei
Limita de 5% = 5% x 300.000 lei = 15.000 lei
Chelt sociale ded = 15.000 lei
Chelt sociale neded = 4.000 lei

CAZ 2: 1.000.000 lei

Limita de 5% = 5% x 1.000.000 lei = 50.000 lei
Toata suma de 19.000 lei = chelt deductibila

c) scăzămintele, perisabilităţile, pierderile rezultate din manipulare/ depozitare;

d) pierderile tehnologice care sunt cuprinse în norma de consum proprie necesară pentru
fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu;
e) cheltuielile reprezentând tichetele de masă şi voucherele de vacanţă acordate de
angajatori (6 x 2.300 lei/angajat);
f) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate
exclusiv în scopul activităţii economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu
depăşească 3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi
14
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
scaunul şoferului, aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului. Aceste
cheltuieli sunt integral deductibile pentru situaţiile în care vehiculele respective se
înscriu în oricare dintre următoarele categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi
protecţie şi servicii de curierat;
2. vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii;
3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru
serviciile de taximetrie;
4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru
închirierea către persoane sau pentru instruire de către şcolile de şoferi;
5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial.

g) cheltuielile cu amortizarea mijloacelor de transport de mai sus, in limita a 1.500

lei/luna.

h) cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii, aferente autoturismelor folosite de

persoanele cu funcţii de conducere şi de administrare ale persoanei juridice, deductibile
limitat la un singur autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuţii,
aplicandu-se si limitarea de 50%, daca este cazul.

EXEMPLU – achizitie carburant:

100 lei + tva = 119
100 lei 6022 = 401
19 lei 4426
6022 = 4426 9,5 lei

Chelt benzina = 100 lei + 9.5 = 109.5 lei

Chelt benzina deductibile = 109.5 / 2 = 54.75 lei

Iata cateva exemple de cheltuieli nedeductibile:

a) cheltuiala cu impozitul pe profit din trimestrele precedente;
b) cheltuielile reprezentând valoarea deprecierilor mijloacelor fixe, în cazul în care, ca
urmare a efectuării unei reevaluări, se înregistrează o descreştere a valorii acestora;
c) cheltuielile care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv al cărui certificat
de înregistrare fiscală a fost suspendat în baza ordinului preşedintelui ANAF;
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adăugată aferentă bunurilor acordate salariaţilor sub forma
unor avantaje în natură, dacă valoarea acestora nu a fost impozitată prin reţinere la sursă;
e) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă
din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de
asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă. Nu intră sub incidenţa acestor
prevederi stocurile şi mijloacele fixe amortizabile, distruse ca urmare a unor calamităţi
naturale sau a altor cauze de forţă majoră, dacă acestea se găsesc situate în zone declarate,
afectate de calamităţi naturale sau de alte cauze de forţă majoră.

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------

15
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

Exemplu:
La data de 31 martie 2023, o societate comerciala platitoare de impozit pe profit (16%) a
inregistrat urmatorii indicatori economico - financiari:
 Venituri totale 14.000 lei, din care dividende primite de la o persoana juridica romana 2.000
lei;
 Cheltuieli totale 10.000 lei, din care majorari si penalitati intarziere pentru neplata la termen
a TVA 100 lei.
Sa se calculeze impozitul pe profit datorat aferent trimestrului I.

Exemplu:
O societate comercială a realizat în anul 2023 venituri totale de 250.000 lei, reprezentând cifra
de afaceri şi cheltuieli totale de 175.000 lei. În cadrul acestor cheltuieli sunt incluse şi următoarele:
- suma de 3.300 lei reprezentând tichete cadou acordate salariaţilor de Paste si Craciun;
- suma de 10.000 lei reprezentând o sponsorizare acordată unei fundatii;
- suma de 75.000 lei reprezentând cheltuieli cu salariile personalului; (contul 641)
- suma de 5.000 lei reprezentând impozit pe profit declarat şi plătit aferent primelor
trimestre din 2023;
- restul cheltuielilor sunt deductibile.
Determinaţi impozitul pe profit aferent anului 2023, precum şi diferenţa de impozit de plată sau
de recuperat.
Cheltuieli sociale = 3.300 lei
Limita dededucere pt chelt sociale = 5% x 75.000 lei = 3.750 lei
Chelt sociale SUNT DEDUCTIBILE INTEGRAL pt ca se incadreaza in limita calculata mai sus.

Chelt nedeductibile = 10.000 lei + 5.000 lei = 15.000 lei

Chelt deductibile = 175.000 lei – 15.000 lei = 160.000 lei
Venituri impozabile = 250.000 lei

PROFIT FISCAL = 250.000 LEI – 160.000 LEI = 90.000 LEI

Impozit pe profit ian – dec = 16% x 90.000 lei = 14.400 lei, inainte de sponsorizare

7,5 la mie x CA = 7,5 la mie x 250.000 lei = 1.875 lei

20% x Impozit pe profit = 20% x 14.400 lei = 2.880 lei
MINIM = 1.875 lei

IMPOZIT PE PROFIT FINAL PE 2023 = 14.400 LEI – 1.875 LEI = 12.525 LEI
DIFERENTA DE IMPOZIT DE INREGISTRAT = 12.525 LEI – 5.000 LEI = 7.525 LEI

691 = 4411 7.525 LEI

Exemplu:
Se dau urmatoarele tipuri de cheltuieli:
– cheltuieli pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat;
– cheltuieli de protocol;
– cheltuieli cu impozitul pe profit;
– cheltuieli cu amenzile datorate autoritatilor romane;
– cheltuieli de reclama si publicitate efectuate în scopul popularizarii firmei;
– cheltuieli cu achizitionarea ambalajelor;
– cheltuieli reprezentând tichetele de masa acordate de angajatori;

16
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
– cheltuieli cu marfurile vandute;
– cheltuieli aferente veniturilor neimpozabile.
Clasificati, din punct de vedere al impozitului pe profit, aceste cheltuieli în categoriile:
a) cheltuieli deductibile integral;
b) cheltuieli cu deductibilitate limitatã;
c) cheltuieli nedeductibile.

Exemplu:
O societate realizează următoarele venituri şi cheltuieli aferente trimestrului I 2023:
- venituri din vânzarea mărfurilor: 50.000 lei;
- venituri din prestări de servicii: 20.000 lei;
- venituri din dobanzi: 3.000 lei;
- venituri din dividende primite de la o societate comercială română: 1.000 lei;
- cheltuieli cu mărfurile vândute: 30.000 lei;
- cheltuieli cu servicii de la terţi (serviciile sunt necesare, există contracte încheiate): 10.000 lei;
- cheltuieli de protocol: 1.000 lei;
- cheltuieli salariale: 2.000 lei;
- cheltuieli sponsorizare: 4.000 lei;
- cheltuieli cu amenzile datorate autorităţilor române: 3.000 lei;
- cheltuieli cu tichetele cadou: 800 lei, din care 200 lei peste limita de deducere.
Determinaţi impozitul pe profit datorat de societatea comercială.

Venituri totale = 74.000 lei

Cifra de afaceri = 70.000 lei
Venituri neimpozabile = 1.000 lei
Venituri impozabile = 74.000 lei – 1.000 lei = 73.000 lei

PROFIT CONTABIL = VENITURI TOTALE – CHELTUIELI TOTALE

Cheltuieli totale = 50.800 lei
Profit contabil = 74.000 lei – 50.800 lei = 23.200 lei
Baza de calcul protocol = 23.200 lei + 1.000 lei = 24.200 lei
Limita deducere protocol = 2% x 24.200 lei = 484 lei
Chelt protocol ded = 484 lei
Chelt protocol neded = 1.000 lei – 484 lei = 516 lei

CHELTUIELI NEDEDUCTIBILE = 516 LEI + 4.000 LEI + 3.000 LEI + 200 LEI = 7.716 LEI
CHELTUIELI DEDUCTIBILE = 30.000 LEI + 10.000 LEI + 484 LEI + 2.000 LEI + 600 LEI = 43.084 LEI

PROFIT FISCAL = 73.000 LEI – 43.084 LEI = 29.916 LEI

IMPOZIT PE PROFIT = 16% X 29.916 LEI = 4.787 LEI

7,5 LA MIE X CIFRA DE AFACERI = 7,5% X 70.000 LEI = 525 LEI

20% X IMP PE PROFIT = 20% X 4.787 LEI = 957,4 LEI
MINIM = 525

IMPOZIT PE PROFIT LA TRIM 1 = 4.787 LEI – 525 LEI = 4.262 LEI

691= 4411 4.262 LEI

17
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
Rezerve legale
Legea 31/1990 – Legea societatilor comerciale
Art 183
Din profitul societăţii se va prelua, în fiecare an, cel puţin 5% pentru formarea fondului de
rezervă, până ce acesta va atinge minimum a cincea parte din capitalul social.
Dacă fondul de rezervă, după constituire, s-a micşorat din orice cauză, va fi completat, cu
respectarea prevederilor alin. (1).
ART. 272
Se pedepseşte cu închisoare de la 1 la 3 ani fondatorul, administratorul, directorul sau
reprezentantul legal al societăţii, care încalcă dispoziţiile art. 183.

Codul fiscal
Rezerva legală este deductibilă în limita unei cote de 5% aplicată asupra profitului contabil,
la care se adaugă cheltuielile cu impozitul pe profit, până ce aceasta va atinge a cincea parte din
capitalul social subscris şi vărsat sau din patrimoniu, după caz.
In cazul în care nivelul capitalului social sau al patrimoniului a fost diminuat, partea din
rezerva legală corespunzătoare diminuării, care a fost anterior dedusă, reprezintă element similar
veniturilor.
In cazul utilizării rezervei legale, reconstituirea ulterioară este deductibilă la calculul profitului
impozabil.

Exemplu:
La sfârşitul anului 2022, societatea comercială Dustar are un capital social de 80.000 lei şi
rezerve legale la nivelul sumei de 12.000 lei. În primul trimestru al anului 2023, veniturile totale
obţinute au fost de 300.000 lei, iar cheltuielile totale au fost de 200.000 lei, din care cheltuielile cu
impozitul pe profit au fost de 10.000 lei.
Care este nivelul maxim permis fiscal în ceea ce priveşte majorarea rezervei legale?

Rezultat BRUT în scopul rezervei = 300.000 lei – 200.000 lei + 10.000 lei = 110.000 lei
5% din Rezultat = 110.000 lei x 5% = 5.500 lei
20% din capitalul social = 80.000 lei x 20% = 16.000 lei

Având în vedere că rezerva legală existentă la 31.12.2022 este de 12.000 lei, la sfârşitul
primului trimestru al anului 2023 putem constitui rezerve legale în limita sumei de 4.000 lei, pentru
a nu depăşi pragul maxim permis de fiscalitate de 16.000 lei.
Aceasta suma reprezinta o DEDUCERE FISCALA si duce la diminuarea profitului fiscal al
societatii respective.
Constituirea efectiva a rezervei legale din punct de vedere contabil se face la sfarsitul
exercitiului financiar, nota contabila fiind:

X lei 129 = 1061 X lei

Repartizarea profitului Rezerve legale

Exemplu:
La data de 31 decembrie 2022, o societate comerciala platitoare de impozit pe profit (16%) a
inregistrat urmatorii indicatori economico-financiari:
Capital social subscris si varsat 1.000 lei
Venituri totale si impozabile 70.000 lei
Cheltuieli totale si deductibile fiscal 60.000 lei
Societatea se afla in primul an de activitate.

18
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
Sa se calculeze impozitul pe profit anual, in conditiile in care AGA a hotarat constituirea
rezervei legale in suma maxima admisa la deductibilitate fiscala.

PROFIT CONTABIL BRUT = 70.000 LEI – 60.000 LEI = 10.000 LEI

5% din Rezultat = 10.000 lei x 5% = 500 lei
20% din capitalul social = 1.000 lei x 20% = 200 lei
Astfel, rezerva legala de constituit este de 200 lei

200 lei 129 = 1061 200 lei

Repartizarea profitului Rezerve legale

PROFIT FISCAL = VENITURI IMPOZABILE – DEDUCERE FISCALA – CHELT DEDUCTIBILE

PROFIT FISCAL = 70.000 lei – 200 lei – 60.000 lei = 9.800 lei
Impozit pe profit = 9.800 lei x 16% = 1.568 lei

1.568 lei 691 = 4411 1.568 lei

Cheltuieli cu impozitul Impozit pe profit
pe profit

Exemplu:
La sfârşitul anului dispunem de următoarele informaţii:
 venituri totale 60.000 lei, din care venituri din dividende de la persoane juridice române
10.000 lei;
 cheltuieli totale 25.000 lei, din care amenzi şi penalităţi datorate statului 3.000 lei şi
impozit pe profit aferent trimestrului III 4.000 lei;
 capital social 10.000 lei;
 rezerva legală din anii precedenţi 50 lei.
Determinaţi profitul impozabil si impozitul pe profit.

Amortizarea imobilizărilor

Pot exista anumite diferenţe între amortizarea contabilă și cea fiscală. Din punct de vedere
contabil, activele se amortizează în funcţie de „durata de utilizare economică”, iar din punct de vedere
fiscal se utilizează noţiunea de „durată normală de utilizare”, stabilită în Catalogul privind clasificarea
şi duratele normale de funcţionare a mijloacelor fixe, aprobat prin H.G. nr. 2.139 din 30.11.2004,
publicată în M.Of. nr. 46 din 13.01.2005.
De cele mai multe ori, entităţile utilizează durata şi metoda de amortizare permise/impuse de
cadrul fiscal în vigoare. Cu toţii dorim să ne recuperăm investiţiile efectuate cât mai repede, însă
pentru ca cheltuielile generate să fie deductibile, trebuie să ne încadrăm în intervalele prezentate în
conţinutul Catalogului.
Entităţile nu sunt obligate în mod direct să amortizeze un activ ţinând cont de durata de
amortizare fiscală. De exemplu, în contabilitate, putem amortiza un autoturism de 50.000 lei în 3 luni,
însă la o inspecţie fiscală aceste cheltuieli ar fi considerate nedeductibile. De aceea, se ţine seama
totuşi de durata normală de de amortizare.
Durata normală de funcţionare a unui activ nu reprezintă acelaşi lucru cu durata de viaţă fizică
a acestuia, prima fiind mai redusă decât ultima. De exemplu, un autoturism trebuie să fie amortizat
fiscal într-o perioadă cuprinsă între 4 şi 6 ani, însă durata de viaţă fizică poate fi de 10, 15 sau mai
mulţi ani. Un telefon mobil trebuie să fie amortizat fiscal într-o perioadă cuprinsă între 2 şi 4 ani,
însă fizic îl putem folosi o perioadă mai lungă de timp

19
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
Amortizarea se stabileşte prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a
imobilizărilor şi se calculează începând cu luna următoare punerii în funcţiune şi până la
recuperarea integrală a valorii lor de intrare. La stabilirea amortizării imobilizărilor corporale sunt
avute în vedere duratele de utilizare economică şi condiţiile de utilizare a acestora.
Atunci când imobilizările corporale sunt trecute în conservare, entitatea înregistrează o
cheltuială cu amortizarea sau o cheltuială corespunzătoare ajustării pentru deprecierea constatată.
În cazuri excepţionale, durata de amortizare stabilită iniţial poate fi modificată, această
reestimare conducând la o nouă cheltuială cu amortizarea pe perioada rămasă de utilizare.
Metoda de amortizare utilizată trebuie să reflecte modul în care beneficiile economice viitoare
ale unui activ se aşteaptă să fie consumate de entitate.

Entităţile amortizează imobilizările corporale utilizând unul din următoarele regimuri de

amortizare:
a) amortizarea liniară - realizată prin includerea uniformă în cheltuielile de exploatare a
unor sume fixe, stabilite proporţional cu numărul de ani ai duratei de utilizare economică;
b) amortizarea degresivă - constă în multiplicarea cotelor de amortizare liniară cu un
coeficient, iar în momentul în care amortizarea liniară o depăşeşte sau o egalează pe cea
degresivă se trece la amortizarea liniară, coeficientul fiind egal cu:
- 1,5 - pentru active cu durata de utilizare de până la 5 ani, inclusiv;
- 2,0 - pentru active cu durata de utilizare cuprinsă între 6 ani şi 10 ani, inclusiv;
- 2,5 - pentru active cu durata de utilizare mai mare sau egală cu 11 ani.
a) amortizarea accelerată - constă în includerea, în primul an de funcţionare, în cheltuielile
de exploatare a unei amortizări de până la 50% din valoarea de intrare a imobilizării.
Amortizările anuale pentru exerciţiile financiare următoare sunt calculate la valoarea
rămasă de amortizat, după regimul liniar, prin raportare la numărul de ani de utilizare
rămaşi.
b) amortizarea calculată pe unitate de produs sau serviciu - dacă natura imobilizării
justifică utilizarea unei asemenea metode de amortizare.

Metoda de amortizare accelerată nu este recomandată în scopuri contabile, având în vedere că

amortizarea calculată trebuie să fie corelată cu modul de utilizare a activului. Rareori, o imobilizare
corporală se consumă în primul an în procent de până la 50%.
Metoda de amortizare se aplică într-o manieră consecventă pentru toate activele de aceeaşi
natură şi având condiţii de utilizare identice, în funcţie de politica contabilă adoptată de entitate.
Metoda de amortizare poate fi modificată doar atunci când aceasta este determinată de o eroare în
estimarea modului de consumare a beneficiilor aferente respectivei imobilizări corporale.
Terenurile nu se amortizează. În schimb, investiţiile efectuate pentru amenajarea lacurilor,
bălţilor, iazurilor, terenurilor şi pentru alte lucrări similare se recuperează prin amortizare într-o
perioadă determinată de administratori sau de persoanele care au obligaţia gestionării entităţii, pe
baza duratelor de viaţă utilă ale acestora.

Pentru stabilirea regimului de amortizare fiscală, trebuie să respectaţi următoarele reguli

impuse prin Codul fiscal:
 pentru construcţii, aplicaţi doar metoda de amortizare liniară;
 pentru echipamente tehnologice (maşini, unelte şi instalaţii), computere şi
echipamentele periferice ale acestora, aveţi posibilitatea să optaţi pentru metoda de
amortizare liniară, degresivă sau accelerată;
 pentru orice altă imobilizare corporală amortizabilă care nu se încadrează mai sus, aveţi
posibilitatea să optaţi pentru metoda de amortizare liniară sau degresivă.

20
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
Exemplu:
La data de 1 martie 2023, o societate achizitioneaza o cladire pentru extinderea activitatii.
Valoarea contabila de intrare 600.000 lei, durata normala de utilizare 40 ani.
Sa se calculeze amortizarea fiscala pentru anul 2023.
Amortizarea se inregistreaza incepand cu luna urmatoare celei in care activul a fost
dat in folosinta.
Amortizare anuala = 600.000 lei / 40 ani = 15.000 lei
Amortizare 2023 = 15.000 lei / 12 luni x 9 luni = 11.250 lei

Exemplu:
Societatea Kisoft a achiziţionat la data de 08.12.2022 un utilaj înregistrat la costul de 50.000
lei. Durata utilă de viaţă a imobilizării este de 5 ani.
Determinaţi mărimea amortizării pentru fiecare din cei 5 ani, aplicând metodele de amortizare
cunoscute.

Exemplu:
Societatea Doral achiziţionează la data de 22 mai 2022 un laptop cu valoarea contabilă de
intrare de 60.000 lei, durata de viaţă fiind de 5 ani. Se alege amortizarea accelerată.
Care este amortizarea aferentă primului an de funcţionare? Care este amortizarea aferentă
anilor 2023 şi 2024?

Exemplu:
Un contribuabil inregistrat in scopuri de TVA achizitioneaza, in data de 3 august 2023, un
brevet de inventie de la o entitate platitoare de TVA pe care il utilizeaza incepand cu data de 10
octombrie 2023. Valoarea totală din factura de achiziție a brevetului de inventie este de 119.000 lei.
Durata normala de utilizare este de 3 ani, iar contribuabilul aplica regimul de amortizare liniara.
Sa se determine amortizarea fiscala aferenta lunii noiembrie 2023.

Costul de achizitie (valoarea fara TVA) = 119.000 lei / 1,19 = 100.000 lei
Amortizare lunara = 100.000 lei / 36 luni = 2.777,77 lei

Cheltuielile cu valoarea rămasă neamortizată FISCAL a mijlocului fix casat sunt cheltuieli
efectuate în scopul obţinerii de venituri impozabile. Ca urmare, sunt deductibile la calculul
impozitului pe profit.

Exemplu:
O societate comerciala detine un mijloc fix cu o valoare de intrare de 25.000 lei, amortizat in
suma de 20.000 lei. La data de 15 mai 2023, societatea caseaza bunul, rezultand piese de schimb in
valoare de 5.000 lei. In urma valorificarii prin vanzare a partilor componente, entitatea a obtinut
suma de 7.000 lei.
Comentati deductibilitatea la calculul profitului impozabil a cheltuielilor cu valoarea ramasa
neamortizata a mijlocului fix. Dar dacă pretul de vânzare al componentelor ar fi fost de 3.000 lei?

Mijloacele de transport pot fi amortizate şi în funcţie de numărul de kilometri sau

numărul de ore de funcţionare prevăzut în cărţile tehnice. Astfel, amortizarea se determină prin
raportarea valorii de intrare a activului la numărul de kilometri sau numărul de ore de
funcţionare prevăzute în cărţile tehnice, rezultând astfel amortizarea/km sau pe ora de funcţionare.
Amortizarea lunară se determină prin înmulţirea numărului de kilometri parcurşi sau a numărului
de ore de funcţionare efectuate în fiecare lună cu amortizarea/km sau pe ora de funcţionare.

21
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
Exemplu:
La data de 28 martie 2023, entitatea ABC a achiziţionat o camionetă cu platformă fixă cu
scopul de a distribui produse clienţilor săi la costul de 45.000 lei. Mijlocul de transport poate fi
utilizat o distanţă de 250.000 km, conform prevederilor existente în cartea tehnică.
În luna aprilie 2023, camioneta a parcurs distanţa de 2.000 km. In luna mai 2023, camioneta
nu a fost utilizata si a fost tinuta in garaj.
Care este înregistrarea contabilă corespunzătoare?

Amortizare pe km = 45.000 lei / 250.000 km = 0,18 lei/km

Amortizare aprilie 2023 = 2.000 km x 0,18 lei/km = 360 lei
Amortizare mai 2023 = 0 lei

6811 = 2813 360 lei

Recuperarea pierderii fiscale

Atunci când calculăm impozitul pe profit, trebuie să ţinem cont şi de pierderea fiscală
înregistrată de societate, dacă există. Este important să cunoaştem perioada de când provine şi
regimul entităţii la acel moment (plătitoare de impozit pe profit sau microîntreprindere).
În continuare facem referire strict la pierderea fiscală şi nu la cea contabilă. Nu trebuie
confundate în practică pierderea contabilă din evidenţa societăţii (soldul debitor al contului 117) cu
pierderea fiscală.

Pierderea anuală, stabilită prin Declaraţia de impozit pe profit 101, se recuperează din
profiturile impozabile obţinute în următorii 7 ani consecutivi, în ordinea înregistrării acestora, la
fiecare termen de plată a impozitului pe profit.
Aşadar, atenţie în practică! În fiecare trimestru când calculaţi impozitul pe profit trebuie să
ţineţi cont de pierderea fiscală existentă, nu doar la sfârşitul anului când întocmiţi Declaraţia 101
privind impozitul pe profit.

Exemplu:
Entitatea Alfa, plătitoare de impozit pe profit, obţine în primul trimestru din anul 2023 un
rezultat fiscal de 12.500 lei. Pierderea fiscală aferentă anului 2022 a fost de 41.200 lei.
Care este impozitul pe profit datorat pentru trimestru I din 2023?

Deşi a obţinut un profit de 12.500 lei, entitatea Alfa va raporta în Declaraţia 100 aferentă
primului trimestru un impozit pe profit de 0 lei.
La calculul impozitului pe profit, entitatea ia în considerare pierderea fiscală obţinută în anul
2022. Având în vedere că pierderea fiscală existentă e mai mare decât profitul aferent primului
trimestru din 2023, rezultatul impozabil este 0 lei si implicit si impozitul pe profit va fi zero.

Exemplu:
Entitatea ALFA, plătitoare de impozit pe profit, a înregistrat următoarele pierderi fiscale în
Declaraţia 101:
 anul 2015 – 11.000 lei;
 anul 2016 – 1.000 lei;
 anul 2017 – 9.000 lei;
 anul 2018 – 15.000 lei;
 anul 2019 – 8.000 lei;
 anul 2020 – 5.000 lei;
22
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
 anul 2021 – 4.000 lei;
 anul 2022 – 2.000 lei.

În anul 2023, societatea obţine un profit impozabil, înainte de recuperarea pierderii fiscale,
în sumă de 80.000 lei, iar impozitul pe profit raportat în primele 3 trimestre ale anului 2023 este de
2.500 lei.
Care este impozitul pe profit datorat pentru anul 2023 şi înregistrarea contabilă aferentă?

La întocmirea Declaraţiei 101 aferentă anului 2020, entitatea ALFA poate să îşi recupereze
pierderea fiscală înregistrată începând cu anul fiscal 2016, deoarece trebuie respectata perioada de
recuperare de 7 ani.
Profit impozabil = 80.000 lei – (1.000 lei + 9.000 lei + 15.000 lei + 8.000 lei + 5.000 lei + 4.000
lei + 2.000 lei) = 80.000 lei – 44.000 lei = 36.000 lei
Impozit pe profit = 36.000 lei x 16% = 5.760 lei
Impozit pe profit de înregistrat la 31.12.2023 = 5.760 lei – 2.500 lei = 3.260 lei

691 = 4411 3.260 lei

Cheltuieli cu impozitul Impozitul pe profit
pe profit

În Declaraţia 101, vor fi prezentate următoarele informaţii:

 pierderea fiscală de recuperat din anii anteriori (44.000 lei);
 impozitul pe profit declarat pentru anul de raportare prin Formularul 100 (2.500 lei);
 diferenţa de impozit pe profit datorat (3.260 lei).

Exemplu recapitulare:
O societate realizează următoarele venituri şi cheltuieli aferente anului 20203:
- venituri din vânzarea de produse finite: 300.000 lei; 7015
- venituri din prestări de servicii: 100.000 lei; 704
- venituri din vanzarea unei cladiri: 150.000 lei 7583
- venituri din dividende primite de la o societate comercială română: 20.000 lei; 7611
- venituri din anularea unui provizion care a fost nedeductibil fiscal: 30.000 lei; 7812

VENITURI TOTALE = 600.000 LEI

CIFRA DE AFACERI = 400.000 LEI
VENITURI NEIMPOZABILE = 20.000 LEI + 30.000 LEI = 50.000 LEI
VENITURI IMPOZABILE = 600.000 LEI – 50.000 LEI = 550.000 LEI

- cheltuieli cu materii prime: 130.000 lei;

- cheltuieli cu materiale consumabile: 20.000 lei
- cheltuieli cu servicii de la terţi: 40.000 lei;
- cheltuieli cu salariile: 30.000 lei;
- cheltuieli cu tichetele cadou acordate cu ocazia Craciunului: 2.500 lei; - CHELT SOCIALE
- cheltuieli de protocol: 20.000 lei; DED LIMITATE
- cheltuieli cu sponsorizarea: 10.000 lei; NEDEDUCTIBILE
- cheltuieli cu amenzile datorate autorităţilor fiscale: 5.000 lei; NEDEDUCTIBILE
- cheltuieli cu amortizarea contabila: 12.500 lei NEDEDUCTIBILE
- cheltuieli cu impozitul pe profit: 10.000 lei. NEDEDUCTIBILE
CHELTUIELI TOTALE = 280.000 LEI

23
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

Societatea are un capital social de 100.000 lei. La sfârşitul anului 2022, rezerva legala
constituita era la nivelul sumei de 14.000 lei.

In anul 2023, amortizarea fiscala a fost de 8.000 lei.

Pierderea fiscala inregistrata in anul 2022 a fost de 10.000 lei.
Pierderea contabila inregistrata in anul 2022 a fost de 18.000 lei.

Determinaţi impozitul pe profit aferent anului 2023, precum si impozitul pe profit de plata, stiind
ca impozitul aferent trimestrelor precedente a fost achitat in termen.

A) CHELTUIELILE SOCIALE
Limita deducere = 5% x Cheltuielile cu salariile = 5% x 30.000 lei = 1.500 lei
Chelt cu tichetele = 2.500 lei
- Deductibile 1.500 lei
- Nedeductibile 1.000 lei

B) CHELTUIELILE DE PROTOCOL
Baza de calcul = Rezultatul contabil net + Chelt cu impoz profit + Chelt de protocol

VENITURI TOTALE = 600.000 LEI

CHELTUIELI TOTALE = 280.000 LEI
REZULTATUL CONTABIL NET = 600.000 LEI – 280.000 LEI = 320.000 LEI
BAZA DE CALCUL = 320.000 lei + 10.000 lei + 20.000 lei = 350.000 lei
Limita de deducere protocol = 2% x 350.000 lei = 7.000 lei
Chelt de protocol = 20.000 lei
- Deductibile 7.000 lei
- Nedeductibile 13.000 lei

C) REZERVA LEGALA

REZULTATUL CONTABIL NET = 600.000 LEI – 280.000 LEI = 320.000 LEI

REZULTAT CONTABIL BRUT = 320.000 LEI + 10.000 LEI = 330.000 LEI
5% X Rez ctb = 5% x 330.000 lei = 16.500 lei
20% x Cap soc = 20% x 100.000 lei = 20.000 lei
Rezerva legala DEJA constituita = 14.000 lei
REZERVA LEGALA DE CONSTITUIT = 6.000 LEI ------ DEDUCERE FISCALA

CHELTUIELI NEDED = 1.000 lei + 13.000 lei +10.000 lei + 5.000 lei + 12.500 lei + 10.000 lei = 51.500
lei
CHELTUIELI DED = 280.000 lei – 51.500 lei = 228.500 lei

Rezultat fiscal = (Venituri totale – Venituri neimpozabile – Deduceri fiscale) – (Cheltuieli

totale – Cheltuieli nedeductibile) + Elemente similare veniturilor – Elemente similare
cheltuielilor – Pierdere fiscala

Deduceri fiscale = rezerva legala + amortizarea fiscala = 6.000 lei + 8.000 lei = 14.000 lei

REZULTAT FISCAL = 600.000 LEI - 50.000 LEI – 6.000 lei – 228.500 lei – 10.000 lei = 305.500 lei

24
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

Impozit pe profit inainte de sponzorizare = 305.500 lei x 16% = 48.880 lei

7,5 la mie x cifra de afaceri = 7,5 la mie x 400.000 lei = 3.000 lei
20% x impozit pe profit = 20% x 48.880 lei = 9.776 lei
MINIM = 3.000 LEI

Impozit pe profit 2020 = 48.880 LEI – 3.000 LEI = 45.880 LEI ----- IAN DEC
Impozit pe profit de plata = 45.880 lei – 10.000 lei = 35.880 lei

691 = 4411 35.880 lei

---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Reducerea impozitului in urma achizitiei de case de marcat

Incepand cu 1 august 2020, cheltuielile reprezentând costul de achiziție al aparatelor
de marcat electronice fiscale (case de marcat) reprezinta cheltuieli nedeductibile, la data
punerii în funcțiune. Pana la aceasta data, cheltuielile rezultate erau considerate deductibile
fiscal.
Entitatile care achiziționează case de marcat scad costul lor de achiziție din:
- impozitul pe profit datorat pentru trimestrul în care au fost puse în funcțiune, în cazul
în care datorează impozit pe profit trimestrial; sau
- impozitul pe profit anual, în cazul entitatilor care aplică sistemul anual de declarare și
plată a impozitului pe profit.
Sumele care nu sunt scăzute din impozitul pe profit in perioada corespunzatoare se
reportează în următorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se va efectua în
ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.

Exemplu:
Entitatea ALFA a fost infiintata in iulie 2023 si a obtinut in trimestrul al III-lea
venituri impozabile in suma de 100.000 lei si cheltuieli integral deductibile in suma de
60.000 lei. In plus, in 18 septembrie 2023, aceasta a achizitionat 2 case de marcat la
costul de 1.400 lei, pe care le-a si pus in functiune.
Calculati impozitul pe profit aferent celui de-al III-lea trimestru.

Venituri impozabile = 100.000 lei

Cheltuieli deductibile = 60.000 lei
Rezultat fiscal = 100.000 lei – 60.000 lei = 40.000 lei
Impozit pe profit inainte de credit fiscal = 40.000 lei x 16% = 6.400 lei
Impozit pe profit FINAL Trim III = 6.400 lei – 1.400 lei = 5.000 lei

Scenariul 2: Presupunem ca, in acest trimestru, cheltuielile deductibile sunt de

98.000 lei, cu exceptia celor aferente achizitiei caselor de marcat.
Venituri impozabile = 100.000 lei
Cheltuieli deductibile = 98.000 lei
Rezultat fiscal = 100.000 lei – 98.000 lei = 2.000 lei
Impozit pe profit inainte de credit fiscal = 2.000 lei x 16% = 320 lei
Impozit pe profit FINAL Trim III = 0 lei

25
CIG – Contabilitate si gestiune fiscala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

La definitivarea impozitului pe profit aferent anului 2023 si in urmatorii 7 ani

fiscali, entitatea va putea scadea din impozitul pe profit calculat si diferenta de 1.080
lei (1.400 lei – 320 lei) aferenta costului de achizitie al caselor de marcat care nu a
diminuat impozitul din cel de-al III-lea trimestru.

26