Contabilitate financiar fundamental Curs 1

Introducere 1. Definiia i funciile contabilitii

2. O abordare economic a contabilitii

1. Definiia i funciile contabilitii

Ce este contabilitatea?
Contabilitatea este un sistem informaional care produce informaii de natur cantitativ i financiar utile n procesul de luare a deciziilor. -Informaia este util doar n condiii de risc i incertitudine. -Surse multiple de informaii contabilitatea este doar una din sursele informaionale. -Informaia contabil se distinge prin natura ei cantitativ i financiar se nregistreaz doar tranzaciile care pot fi cuantificate (cantitativ) monetar (financiar).

1. Definiia i funciile contabilitii

Funciile contabilitii a. b. c. d. Funcia de nregistrare Funcia de clasificare Funcia de sintetizare Funcia de comunicare

1. Definiia i funciile contabilitii

a. Funcia de nregistrare

Se nregistreaz tranzaciile i evenimentele n care este implicat ntreprinderea. Se nregistreaz doar tranzaciile i evenimentele care pot fi cuantificare monetar. Exemple: Achiziia unei cldiri n valoare de 200.000 RON;
Plata unei datorii bancare n valoare de 1.000 RON; Managementul anun schimbri majore n strategia ntreprinderii nu se nregistreaz !!!

1. Definiia i funciile contabilitii

b. Funcia de clasificare Esenial pentru funcia general a contabilitii de a furniza informaii; Informaia se confund cu posibilitatea de a distinge entiti n cadrul realitii; Iar clasificrile impun realitii categorii care permit realizarea de distincii;

Exemplu: Caz A (agregat) Resurse totale 100.000 RON

Caz B (clasificare) Cldiri 20.000 RON Disponibiliti bancare 80.000 RON Total resurse 100.000 RON

1. Definiia i funciile contabilitii

c. Funcia de sintetizare (agregare) Funcia de clasificare nlesnete furnizarea de informaii Agenii economici sunt considerai raionali ns dispun de o raionalitate limitat capacitate limitat de procesare a datelor. Clasificarea excesiv conduce la supra-ncrcare informaional. Dincolo de un anumit nivel de detaliu, sintetizarea (agregarea) nregistrrilor este necesar. Din tensiunile dintre necesitatea de a clasifica (de a aduga detaliu) i de a sintetiza (a agrega) rezult nivelul de detaliu al informaiei contabile. principiul pragului de semnificaie

1. Definiia i funciile contabilitii

d. Funcia de comunicare Informaii operaionale - Informaii necesare pentru administrarea zilnic a ntreprinderii - Comunicate n cadrul ntreprinderii Informaii privind contabilitatea de gestiune Informaii privind costurile i bugetele ntreprinderii Comunicate n cadrul ntreprinderii Informaii privind contabilitatea financiar Informaii privind situaia, performana i echilibrul financiar al ntreprinderii Comunicare financiar extern Informaii privind satisfacerea necesitilor fiscale Informaii privind impozitele i taxele Comunicate n relaiile cu statul

2. O abordare economic a contabilitii

Informaia contabil este un bun economic tranzacionat pe o pia denumit n mod generic piaa informaiei contabile.

Caracteristici:
A. Produsul informaia contabil B. Oferta de informaii (furnizorii de informaii) ntreprinderile C. Cerearea de informaii contabile utilizatorii de informaii contabile (decideni ageni economici)

D. Calitatea informaiei contabile

E. Procesul de producere a informaiei contabile

F. Controlul calitii informaiei contabile

2. O abordare economic a contabilitii

A. Produsul informaia contabil Rezultatul activitilor de nregistrare, clasificare i sintetizare l reprezint situaiile financiare. Un set complet de situaii financiare conine: 1. 2. 3. 4. 5. Bilanul Contul de profit i pierdere Tabloul fluxurilor de trezorerie Tabloul variaiei capitalurilor proprii Note explicative

2. O abordare economic a contabilitii

A. Produsul informaia contabil Situaiile financiare sunt publicate/comunicate periodic. Cele mai des ntlnite periodizri sunt: - anual situaii financiare anuale; - semestrial/trimestrial situaii financiare interimare

2. O abordare economic a contabilitii

Bilanul

Prezint poziia financiar a ntreprinderii: - resursele economice (active) - obligaiile (datorii) - averea net a proprietarilor (capitaluri proprii)

Active = Datorii + Capitaluri proprii

sau
Active Datorii = Capitaluri proprii

2. O abordare economic a contabilitii

Contul de profit i pierdere

Prezint performana financiar a ntreprinderii: - fluxuri pozitive de avere (venituri) - fluxuri negative de avere (cheltuieli)

Profit (Pierdere) = Venituri Cheltuieli

2. O abordare economic a contabilitii

Tabloul fluxurilor de trezorerie

Prezint echilibrul financiar al ntreprinderii: - fluxuri pozitive de trezorerie (bani) - ncasri - fluxuri negative de trezorerie (bani) pli

Flux net de trezorerie = ncasri Pli

2. O abordare economic a contabilitii

Tabloul variaiei capitalurilor proprii

Prezint (explic) modificrile n averea net a proprietarilor n decursul unei perioade:

Capitaluri proprii la nceputul perioadei + Profit/(-Pierdere) - Dividende pltite proprietarilor + Aporturi/(- Retrageri) ale proprietarilor = Capitaluri proprii la sfritul perioadei

2. O abordare economic a contabilitii

Notele explicative

Prezint informaii complementare i explicative n raport cu informaiile prezentate n celelalte situaii financiare.
Pot conine informaii non-financiare i informaii calitative. De exemplu: - Prezentarea politicilor contabile (metodelor contabile); - Clasificarea clienilor n funcie de termenele de plat estimate.

2. O abordare economic a contabilitii

B. Oferta de informaii contabile informaia contabil Oferta (furnizorii) de informaii contabile este reprezentat de ntreprinderi. Responsabilitatea ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare este a managementului general al ntreprinderii. Informaia contabil este un bun public. ntreprinderile - nu obin beneficii financiare directe din difuzarea informaiei. - obin beneficii financiare indirecte - creterea transparenei informaionale - reducerea asimetriei informaionale - pot atrage mai uor finanare

2. O abordare economic a contabilitii

C. Cererea de informaii contabile utilizatorii informaiei contabile

Utilizatori: - Interni - Managerii; - Externi - Proprietarii (actuali i poteniali); - Bncile i alte instituii de creditare; - Partenerii comerciali (furnizorii i clienii); - Salariaii; - Statul; - Auditori; - Analitii financiari; - Publicul larg;

2. O abordare economic a contabilitii

ntre utilizatorii de informaii contabile existe divergene privind necesitile informaionale. Exemplu: Proprietari vs. Creditori Ambele categorii au calitatea de finanatori ai ntreprinderii. Aceast calitate este diferit: - proprietarii sunt remunerai prin dividend (care este direct proporional cu profitul nregistrat de ntreprindere); - creditorii sunt remunerai prin dobnd (care este fix n raport cu profitul nregistrat de ntreprindere); Proprietarii privilegiaz deci informaiile privind profitabilitatea. Creditorii privilegiaz informaiile privind - lichiditatea (capacitatea resurselor unei ntreprinderi de a fi transformate n bani) i - solvabilitatea (gradul n care resursele economice ale ntreprinderii acoper datoriile).

2. O abordare economic a contabilitii

D. Caracteristicile calitative ale informaiei contabile
Sunt acele caracteristici care fac informaia util n procesul de decizie

1.Inteligibilitate 2.Relevana 3.Fiabilitate 4.Comparabilitatea

2. O abordare economic a contabilitii

D. Caracteristicile calitative ale informaiei contabile

1.Inteligibilitate
Informaia este util atunci cnd este uor neleas de ctre decident.
Totui, informaii despre aspecte complexe nu trebuiesc omise doar datorit riscului de a nu fi nelese de decideni.

2. O abordare economic a contabilitii

D. Caracteristicile calitative ale informaiei contabile

2. Relevan
Informaia relevant are capacitatea de a modifica decizia luat de un utilizator (atunci cnd n absena sa utilizatorul va lua o decizie diferit). n contabilitate relevana decurge din: - natura informaiei; - caracterul semnificativ al informaiei sau importana ei relativ (principiul pragului de semnificaie) vezi tensiunile dintre clasificare i sintetizare

2. O abordare economic a contabilitii

D. Caracteristicile calitative ale informaiei contabile

3. Fiabilitate
Fiabilitatea este asociat frecvent cu caracterul verificabil al informaiei contabile. Fiabilitatea, verificabilitatea i caracterul relativ obiectiv al informaiei contabile, disting informaia contabil n raport cu alte surse de informaie.

2. O abordare economic a contabilitii

D. Caracteristicile calitative ale informaiei contabile

4. Comparabilitate
Informaia contabil trebuie s permit comparaii:

- n timp (ntre situaiile financiare ale aceleiai firme la momente diferite de timp) comparabilitatea se obine folosind n timp aceleai metode contabile totui dac o metod contabil nu mai ofer o imagine fidel ea trebuie schimbat (principiul permanenei metodelor)
- n spaiu (ntre situaiile financiare ale unor ntreprinderi diferite la acelai moment)

2. O abordare economic a contabilitii

E. Procesul de producere a informaiei contabile

Raportrile externe: (contabilitatea financiar) - reglementate.

Raportrile interne:
(contabilitatea de gestiune, raportrile cu scop operaional)

- nu sunt reglementate.

2. O abordare economic a contabilitii

E. Procesul de producere a informaiei contabile

n contabilitatea financiar, reglementarea poate fi: - public; - privat; Reglementare privat organism privat de standardizare contabil - n SUA (FASB Financial Accounting Standards Board)
- la nivel internaional (IASB International Accounting Standards Board)

Reglementare public organism public de reglementare - n Romnia Ministerul Finanelor Publice (MFP)

Trei categorii de reguli (Alexander, 1999): Tip A principii federatoare (engl. overriding) - principiul imaginii fidele (True and Fair View, True and Fair Presentation) Tip B - Cadru contabil conceptual - obiectivele situaiilor financiare; - caracteristicile calitative ale informaiei contabile; - definiiile elementelor situaiilor financiare; - criterii de recunoatere i evaluare - etc.

Tip C - Reguli detaliate - prevzute n lege - prevzute n standarde de contabilitate (IAS/IFRS)

Structura unui standard de contabilitate este format din dou componente: 1. Aria de aplicabilitate - definete - tranzaciile i evenimentele crora le este aplicat standardul. 2. Tratamentul contabil - precizeaz: - regulile de: - recunoatere, - msurare (evaluare) i - prezentare a activelor, datoriilor, veniturilor, cheltuielilor. - informaiile suplimentare care trebuiesc divulgate (disclosure engl.)

La nivel global reglementarea contabil este caracterizat de: A. DIVERSITATE Existena unor reguli diverite la nivel:

internaional - IAS/IFRS regional - Directivele U.E. (a IV-a i a VII-a) naional - de exemplu - standardele de contabilitate americane US - GAAP; - reglementrile contabile romneti

B. CONVERGEN - Determinat de necesitatea existenei unui limbaj contabil unic la nivel global Din 2005 la nivelul U.E. standardele IFRS sunt obligatorii pentru ntocmirea situaiilor financiare consolidate ale societilor cotate, inclusiv pentru bnci, instituii financiare i ntreprinderi de asigurri. (reglementarea C.E. 1606/2002)

n Romnia
- Reglementarea contabil este de tip public - Ministerul Finanelor Publice (MFP) - Reglementrile contabile sunt armonizate cu prevederile: - Directivelor europene pe linie contabil; - Directiva a IV-a European conturi individuale - Directiva a VII-a European conturi consolidate - Standardelor internaionale de raportare financiar (parial) (IFRS International Financial Reporting Standards) emise de IASB International Accounting Standards Board) OMFP 3055/2009 actualizat n 2010 i 2011.

n Romnia
- Odat cu aderarea Romniei la U.E. (01.01.2007) prevederile reglementrii CE 1606/2002 se aplic i ntreprinderilor romneti - ntreprinderile romneti cotate la bursa de valori aplic deci standardele internaionale de contabilitate i raportare financiar IAS/IFRS - n relaia cu statul, toate entitile, inclusiv cele care aplic IAS/IFRS trebuie s ntocmeasc situaii financiare n conformitate cu directivele europene. (OMFP 1121/2006)

- Practic, entitile care aplic IAS/IFRS trebuie s ntocmeasc dou seturi de situaii financiare: - unul conform cu IAS/IFRS; - altul conform cu directivele europene

n Romnia
Cine aplic OMFP 3055/2009
a.) societile comerciale: - societile n nume colectiv (SNC); - societile n comandit simpl (SCS); - societile pe aciuni (SA); - societile n comandit pe aciuni (SCA); i - societile cu rspundere limitat (SRL).
b.) societile/companiile naionale; c.) regiile autonome; d.) institutele naionale de cercetare-dezvoltare; e.) societile cooperative i celelalte persoane juridice care, n baza legilor speciale de organizare, funcioneaz pe principiile societilor comerciale;

n Romnia
Cine aplic OMFP 3055/2009
f.) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n Romnia, care aparin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri;
g.) subunitile fr personalitate juridic, cu sediul n strintate, care aparin persoanelor prevzute la lit. a) - e), cu sediul sau domiciliul n Romnia, n condiiile prevzute de prezentele reglementri; h.) subunitile din Romnia, care aparin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul n strintate, n condiiile prevzute de prezentele reglementri; i.) grupurile de interes economic, nfiinate potrivit legii.

n Romnia
Cine i cum aplic OMFP 3055/2009
Entitile care depesc cel puin dou din urmtoarele trei criterii:
- total active: 3.650.000 euro; - cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 ntocmesc un set complet de situaii financiare: 1. Bilan 2. Cont de profit i pierdere 3. Situaia modificrilor capitalurilor proprii (Tabloul variaiei capitalurilor proprii) 4. Situaia fluxurilor de numerar (Tabloul fluxurilor de trezorerie) 5. Note explicative la situaiile financiare

n Romnia
Cine i cum aplic OMFP 3055/2009
Entitile care NU depesc cel puin dou din urmtoarele trei criterii:
- total active: 3.650.000 euro; - cifra de afaceri net: 7.300.000 euro; - numr mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50 ntocmesc un situaii financiare prescurtate care includ: 1. Bilan 2. Cont de profit i pierdere 3. Note explicative la situaiile financiare si opional 4. Situaia modificrilor capitalurilor proprii (Tabloul variaiei capitalurilor proprii) 5. Situaia fluxurilor de numerar (Tabloul fluxurilor de trezorerie)

2. O abordare economic a contabilitii

F. Controlul calitii informaiei contabile
Responsabilitatea ntocmirii i prezentrii situaiiilor financiare revine conducerii ntreprinderii (managementului general)
Managementul are ns motivaii economice (incentives engl.) s reprezinte n mod subiectiv realitatea economic. De exemplu: - s creasc profitul cnd sistemul de bonusuri este dependent de profit; - s diminueze profitul pentru a diminua impozitul pe profit; - s diminueze profitul pentru a evita o eventual preluare ostil (hostile takeover engl.)

2. O abordare economic a contabilitii

F. Controlul calitii informaiei contabile
Calitatea informaiei contabile prezentate n situaiile financiare depinde de aplicarea efectiv a regulilor i/sau standardelor de contabilitate. Ea trebuie deci certificat ex-post.
ntreprinderile angajeaz (sunt obligate s angajeze) auditori care ofer o opinie (opinia de audit inclus n raportul de audit) referitoare la concordana situaiilor financiare cu realitatea economic a ntreprinderii prin prisma regulilor sau standardelor de contabilitate aplicabile ntreprinderii.