Contabilitate financiar aprofundat, Lector univ. dr.

Daniela Ciolpan, curs 10,11 IAS 16 Imobilizri corporale Obiectiv prescrie tratamentul contabil al imobilizrilor corporale n momentul recunoaterii iniiale, evaluarea iniial i ulterioar, amorizarea i derecunoaterea acestora. Imobilizrile corporale sunt acele active tangibile care: Sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri i prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative, i Este posibil s fie utilizate pentru o perioad mai mare de un an. Recunoaterea imobilizrilor corporale O imobilizare corporal va fi recunoscut dac: Este probabil c va genera beneficii economice viitoare pentru companie, i Costul su poate fi determinat n mod fiabil. Evaluarea iniial n momentul recunoaterii iniiale, o imobilizare corporal va fi recunoscut la costul su. Costul unei imobilizri corporale este preul pltibil la data recunoaterii. Costul unei imobilizri corporale cuprinde: a) Preul de cumprare, inclusiv taxele de import i alte taxe nerecuperabile, dup deducerea eventualelor reduceri comerciale. b) Costurile direct atribuibile pentru a aduce activul n entitate n locul i n starea de funcionare, corespunztoare ateptrilor managementului pentru acel activ c) Costul estimat iniial pentru dezafectarea i reamenajarea spaiului n care a fost utilizat activul, ca urmare a unei obligaii legale sau asumate de ctre companie. n cazul imobilizrilor corporale produse de ctre companie, acestea vor fi recunoscute iniial la costul de producie. Imobilizrile corporale obinute prin schimb vor fi recunoscute la valoarea just, dac aceasta poate fi determinat fiabil. Dac activul primit n schimb nu poate fi evaluat la valoarea just, atunci el este evaluat la valoarea contabil a activului cedat. Exemple 1.Pe data de 30 mai N o societate a achiziionat un utilaj n urmtoarele condiii: pre de cumprare 105.000 u.m., remiz 5% negociat cu furnizorul, cheltuieli de transport 250 u.m., cheltuieli de montaj 300 u.m. Pentru demontarea i reamenajarea spaiului n care a funcionat utilajul, la sfrsitul perioadei de exploatare, vor fi necesare cheltuieli estimate la 700 u.m. 2.O societate a ncheiat un contract de leasing financiar pentru un autoturism pe o perioad de 4 ani. Valoarea just a autoturismului este 30.000, iar valoarea actualizat a plilor minimale generate de contract este de 29.500 u.m. 3. n cursul exerciiului N o societate a construit prin fore proprii o hal de producie pentru care a angajat urmtoarele cheltuieli: cheltuieli cu materialele 30.000 u.m, cheltuieli cu manopera 12.000 u.m., alte cheltuieli alocate raional acestei construcii 8.000 u.m.. La 31 decembrie N s-a realizat recepia acestei construcii. 4.O societate deine un autoturism cu o valoare just estimat la 65.000 u.m. Costul de achiziie al autoturismul a fost de 90.000 u.m, iar amortizarea cumulat nregistrat este de 45.000 u.m. Acest autoturism este schimbat contra unui alt autoturism cu o valoarea just estimat de 80.000 u.m. Societatea va achita suma de 15.000 u.m. pentru a compensa diferena. 5. Presupunem c autoturismul din exemplul anterior este schimbat contra unei instalaii cu o valoare just de 65.000 u.m.

Contabilitate financiar aprofundat, Lector univ. dr. Daniela Ciolpan, curs 10,11 Cheltuielile ulterioare Cheltuielile generate de imobilizrile corporale n anii posteriori punerii n funciune sunt recunoscute diferit n contabilitate, n funcie de efectul lor asupra performanelor imobilizrilor respective: Cheltulielile ulterioare privind imobilizrile corporale care au ca efect creterea nivelului de performan prevzut iniial vor majora valoarea contabil a activului respectiv; Toate celelalate cheltuie angajate pentru a obine sau menine nivelul de performan prevzut iniial vor fi recunoscute n contul de profit i pierdere, atunci cnd ele sunt angajate, sun forma cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile. Exemple 1.n luna septembrie, societatea X a procedat la renovarea cldirii utilizat n scopuri administrative, efectund lucrri de izolaie termic n sperana reducerii consumului de energie termic. Costul acestor lucrri a fost de 15.000 u.m. 2. n luna octombrie s-a efectuat revizia anual la instalaia de producie, costul total facturat de furnizor fiind de 5.000 u.m. Evaluare ulterioar recunoaterii iniiale Pentru evaluarea ulterioar recunoaterii iniiale a imobilizrilor corporale, o companie va putea opta ntre dou modele, drept politic contabil, i va utiliza aceast politic pentru ntreaga clas de imobilizri corporale: 1. Modelul costului Dup contabilizarea iniial, o imobilizare corporal trebuie s fie evaluat la costul su diminuat cu amortizarea cumulat i/sau pierderile de valoare recunoscute. 2. Modelul reevalurii Dup contabilizarea iniial, o imobilizare corporal trebuie s fie evaluat la valoarea lor just la data reevalurii, diminuat cu amortizrile cumulate i/sau pierderile de valoare ulterioare recunoscute. Reevalurile trebuie realizate cu suficient regularitate astfel nct valoarea contabil s nu difere semnificativ de valoarea just la data raportrii financiare. Un activ nu poate s fie reevaluat n mod izolat. Reevaluarea trebuie s se aplice la ansamblul bunurilor din aceeai categorie, adic la toate activele de natur i utilizare identic. Contabilizarea reevalurii: Dac valoarea contabil a unui activ crete ca urmare a unei reevaluri, creterea are ca efect i majorarea capitalurilor proprii prin rezervele din reevaluare. Atunci cnd o reevaluare pozitiv compenseaz o reevaluare negativ a aceluiai activ, anterior contabilizat la cheltuieli, reevaluarea pozitiv trebuie s fie contabilizat la venituri. Dac valoarea contabil a unui activ se diminueaz ca urmare a unei reevaluri, aceast diminuare trebuie s fie contabilizat la cheltuieli. Atunci cnd pentru acel activ a fost recunoscut anterior o reevaluare pozitiv pe seama rezervelor din reevaluare, reevaluarea negativ va fi direct imputat rezervei din reevaluare n limita acesteia, iar diferena rmas (dac exist) pe seama cheltuielilor. Rezerva din reevaluare cuprins n capitaluri proprii poate fi transferat la rezultatul reportat, n mod direct, atunci cnd rezerva din reevaluare este realizat. Rezerva din reevaluare se consider realizat cu ocazia scoaterii din funciune sau cu ocazia cesiunii activului. IAS 16 permite ca o parte din rezerva din reevaluare s poat fi realizat pe msura utilizrii activului respectiv. In acest caz, mrimea rezervei de reevaluare realizate corespunde diferenei dintre amortizarea determinat pe baza valorii reevaluate i amortizarea ce s-ar fi nregistrat dac activul nu ar fi fost reevaluat (determinat pe baza costului de intrare).

Contabilitate financiar aprofundat, Lector univ. dr. Daniela Ciolpan, curs 10,11

Exemplu La sfritul exerciiului N, societatea X a decis reevaluarea terenurilor i cldirile deinute. Valoarea de intrare a terenurilor este de 100.000 u.m., iar valoarea lor just determinat de experi este de 140.000 u.m. Cldirile au fost achiziionate la un cost de 250.000 u.m. i sunt amortizate pentru suma de 120.000 u.m.. Valoarea just a cldirilor determinat de experi este de 180.000 u.m. Amortizarea imobilizrilor corporale (ambele modele) Amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ pe ntreaga sa durat de via util. Valoarea amortizabil = ct vom amortiza? - costul unui activ sau o alt valoare substituit costului minus valoarea sa rezidual. Valoarea rezidual a unui activ este valoarea estimat pe care ar obine-o n prezent o entitate din cedarea unui activ, dup deducerea costurilor asociate cedrii, dac activul ar avea deja vechimea i starea prevzute la sfritul duratei sale de via util. Durat de via util = pe ce perioad? - este: (a) perioada n care un activ este prevzut a fi disponibil pentru utilizare de ctre o entitate; sau (b) numrul de uniti de producie sau uniti similare preconizate a fi obinute din activ de ctre o entitate. Alocarea sistematic = cum, prin ce metod? metoda de amortizare: trebuie s reflecte tiparul preconizat de consumare a beneficiilor economice viitoare ale activului de ctre entitate. Metode de amortizare: Metoda de amortizare liniar Metoda de amortizare degresiv Metoda unitilor de producie Cheltuielile cu amortizarea pentru fiecare perioad sunt recunoscute n general n contul de profit sau pierdere. Exemple 1. Societatea X a achiziionat o cldire la un cost de achiziie de 200.000 u.m. i managementul a stabilit pentru aceast cldire urmtoarele: durata de utilitate 15 ani, metoda de amortizare liniar, valoarea rezidual a cldirii 20.000 u.m.. Data punerii n funciune 01.01.N. 2. S-a achiziionat un echipament tehnologic la un cost de achiziie de 40.000 u.m., pus n funciune la data de 01.01.N, pentru care managementul a stabilit o durata de utilizare de 5 ani i metoda de amortizare degresiv cu un coeficient de degresie de 1,75. 3. La data de 01.06.N a fost pus n funciune o instalaie cu o valoare de intrare de 80.000 u.m. Pentru aceast instalaie managementul a estimat c va produce 20.000 de produse repartizate pe perioada de utilizare astfel: 5000 buci primul an, 6000 buci n anul 2, 5500 buci n anul 3 i 3500 bucai n ultimul an de utilizare. Valoarea rezidual, durata de via util i metoda de amortizare ale unui activ trebuie revizuite cel puin la fiecare sfrit de exerciiu financiar i, dac ateptrile se deosebesc de alte estimri anterioare, modificarea (modificrile) trebuie contabilizat(e) ca modificare de estimare contabil, n conformitate cu IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori.