Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CAPITOLUL 1
3
CONINUTUL, STRUCTURA I RECUNOATEREA STOCURILOR.................3
CONFORM SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE
3
1.1 CARACTERISTICILE GENERALE ALE ACTIVELOR.........................................................3
1.2 DEFINIREA I STRUCTURA STOCURILOR........................................................................5
CAPITOLUL 2
EVALUAREA STOCURILOR
8
8
CAPITOLUL 3
ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR
22
22
CAPITOLUL 4
STUDIU DE CAZ
41
41
CONCLUZII
ANEXE
62
63
Factura de cumprare..................................................................................................................65
BIBLIOGRAFIE
68
CAPITOLUL 1
CONINUTUL, STRUCTURA I RECUNOATEREA STOCURILOR
CONFORM SITUAIILOR FINANCIARE ANUALE
1.1 CARACTERISTICILE GENERALE ALE ACTIVELOR
Activele se regsesc n ntreprindere sub form material sau nematerial. Forma fizic nu
este esenial pentru existena unui activ, de aceea brevetele i drepturile de autor sunt active, dac
se ateapt s genereze beneficii economice viitoare ntreprinderii i dac sunt controlate de aceasta.
IASC are o viziune economic (dinamic) i nu una static (patrimonial) admind c recunoaterea
activelor nu trebuie legat exclusiv de drepturile legale pe care ntreprinderea le are asupra acestora:
Dreptul de proprietate nu este esenial pentru determinarea existenei unui activ. Dei capacitatea
unei ntreprinderi de a controla beneficiile este, de regul, rezultatul drepturilor legale, un element
poate satisface definiia de activ chiar i fr a exista un control legal (exemplu cazul know-howului).
acestui concept i drept consecin exclude din active bunurile finanate printr-un contract de leasing
financiar. Dup cum se vede problema fundamental care se pune, referitor la recunoaterea unui
element, ca element de active n bilan sau ca element de cheltuial n contul de profit i pierdere,
este legat de dreptul de proprietate i atributele acestuia: dreptul de dispoziie, dreptul de utilizare i
dreptul de uzufruct.
n Romnia conform Legii contabilitii este aplicat principiul proprietii n conturile
individuale. Conform Cadrului general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de
IASC, preluat de normalizatorii romni prin Ordinul Ministerului Finanelor 94/2001,este aplicat
principiul substance over forme.
O clasificare simplificat a activelor este prezentat n tabelul numarul 1:
Clasificarea activelor
Tabelul nr.1
- Cheltuieli de constituire
- Cheltuieli de dezvoltare
- Concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale i
alte drepturi i valori similare achiziionate
- Fond commercial
Imobilizri
necorporale
ACTIVE
IMOBILIZATE
Imobilizri
corporale
Imobilizri n
curs
Imobilizri
financiare
Stocuri
ACTIVE
CIRCULANTE
Alte active
circulante
Atunci cnd stocurile sunt vndute, valoarea contabil a stocurilor trebuie recunoscut ca o
cheltuial n perioada n care a fost recunoscut venitul corespunztor. Valoarea oricrei diminuri a
stocurilor pn la valoarea realizabil net i toate pierderile de stocuri trebuie recunoscute drept
cheltuial n perioada n care are loc diminuarea sau pierderea de valoare. Valoarea oricrei stornri
a diminurii valorii stocurilor ca urmare a unei creteri a valorii realizabile nete trebuie recunoscut
ca o reducere a cheltuielii cu stocurile n perioada n care a avut loc stornarea.
Procesul de recunoatere ca o cheltuial a valorii stocurilor vndute duce la conectarea
costurilor la veniturile din activitatea curent.
Stocurile ncorporate ntr-un alt activ imobilizat realizat n regie proprie sunt recunoscute drept
cheltuieli pe parcursul duratei utile de via a acelui activ.
Prezentarea informaiilor
Situaiile financiare trebuie s prezinte cel puin urmtoarele informaii:
a) Politicile contabile adoptate la evaluarea stocurilor, inclusiv metodele folosite pentru
determinarea costului;
b) Valoarea contabil total a stocurilor i valoarea contabil a categoriilor de stocuri,
grupate ntr-un mod adecvat ntreprinderii;
c)
Valoarea contabil a acelor stocuri care au fost evaluate la valoarea realizabil net;
d)
e) Circumstanele sau evenimentele care au dus la apariia unor astfel de stornri ale
diminurii valorii stocurilor;
f)
CAPITOLUL 2
EVALUAREA STOCURILOR
2.1 PREURILE DE NREGISTRARE FOLOSITE LA EVALUAREA
ACTIVELOR CIRCULANTE
In contabilitate stocurile sunt gestionate astfel:
valoric, in contabilitatea sintetic;
cantitativ si valoric, cu unele excepii, in contabilitatea analitic;
cantitativ, in evidena operativ de la locurile de depozitare.
Preurile folosite la evaluarea activelor circulante nregistrate n contabilitate se numesc
preuri de nregistrare. Ele pot fi diferite in funcie de opiunea unitilor patrimoniale i de natura
stocurilor i pot fi nregistrare n contabilitate, astfel:
a) Costul de achizitie folosit la nregistrarea intrrilor stocurilor este format din preul
de facturare al furnizorului, taxele i ambalajele nerecuperabile, cheltuielile de
transport-aprovizionare si alte cheltuieli incluse n factura furnizorului. Un asemenea
pre devine cost istoric i va fi luat n considerare la eliberarea stocurilor din depozit.
Intruct costul de achiziie, devenit pre de nregistrare n contabilitate chiar pentru
aceleai sortimente, difer de la o perioad la alta n funcie de mrimea preurilor de
livrare practicate de furnizori sau a cheltuielilor de transport aprovizionare, se ridic
problema preurilor unitare care trebuie practicate la ieirea stocurilor n cauza de la
locurile de depozitare. In acest scop, Legea Contabilitii nr. 82/1991 republicat, la
art. 67 stabilete posibilitatea alegerii de ctre agenii economici a uneia din
urmtoarele metode:
Preul standard este un pre prestabilit ce const n evaluarea i nregistrarea
stocurilor la preuri fixe, stabilite anterior pe baza preurilor medii ale
stocurilor respective realizate n perioada precedent. El devine pre de
nregistrare n contabilitate cu condiia evidenierii distincte a diferenelor de
pre fat de costul de achiziie. Preurile standard trebuie sa fie actualizate
periodic, cel puin o dat pe an, n funcie de evoluia preurilor si ali factori.
Diferenele pot fi:
Favorabile, cand preul standard este mai mare decat costul efectiv i se nscriu n rou;
Nefavorabile, cand preul standard este mai mic decat costul efectiv i se nscriu in negru.
Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se
nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor cu ajutorul unui
coeficient de repartizare K, al crui modalitate de calcul este prezentat n tabelul numarul 2:
Calculul coeficientului de repartizare(K)
Tabelul nr.2
Coeficient
Soldul iniial al
Diferene de pre
=
+
de
diferenelor
de
aferente
intrrilor
repartizare
pre
nmcursul perioadei
=
+
(K)
Sold iniial al
Valoarea intrrilor
stocurilor la pre
n cursul per la pre
de nregistrare
de nregistrare
8
(K)
Si (cont de diferene)
+ Rd (cont de diferene)
Si (cont de stoc la pre de+ Rd (cont de stoc la pre de
nregistrare
nregistrare)
Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare,
obinndu-se, astfel, diferenele de pre aferente bunurilor ieite. El se nmultete cu valoarea
stocurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare, iar suma rezultat se nregistreaz n conturile
corespunztoare n care au fost nregistrate bunurile ieite.
La finele perioadei, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de
stocuri, evaluate la pre de nregistrare, astfel ncat aceste conturi s reflecteze valoarea stocurilor la
costul de achiziie.
Determinarea cotei de repartizare aferent stocurilor la finele lunii de referin se calculeaz
conform releiei:
Cota de repatrizare aferent stocurilor = coeficientul de x
stocurilor la sfritul lunii de referin
repartizare
CONTUL DE DIFERENE
CONTUL DE DIFERENE
Ideea care se degaj din IAS 2 Contabilitatea stocurilor cu privire la costul standard este
aceea c acest pre este adoptat ca mrime de evaluare i decontare la intrare - ieire a stocurilor n
contabilitatea financiar. Aa cum rezult din standard Tehnici cum sunt metoda de evaluare a
produselor la costul standard sau metoda de evaluare a mrfurilor la preul cu amnuntul pot fi
utilizate pentru raiuni practice cu condiia ca ele s conduc la rezultate care sunt apropiate
rezultatelor ce s-ar fi obinut utiliznd una din metodele prevzute mai nainte. n consecin orice
diferen ntre costul istoric i costul standard nu formeaz obiectul includerii n costul bunului ci n
cel al costului perioadei.
Deci, diferenele de pre constatate la intrare trebuie nregistrate direct la conturile de
cheltuieli din clasa 6 Conturi de cheltuieli.
Coeficient
de
Repartizare
(K)
(K)
Si (cont de diferene)
+
Si (cont de stoc la pre de+
factura)
Acest coeficient (K) se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la preuri de
facturare, obtinndu-se astfel cheltuielile de transport aprovizionare aferente bunurilor ieite din
gestiune.
La sfritul lunii soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri la
pre de nregistrare, reflectandu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv de
producie.
b) Costul de producie este format din totalitatea cheltuielilor ocazionate de fabricarea
bunurilor respective, iar acesta devine pre de nregistrare n contabilitate. Prezint
dezavantajul c nu este cunoscut decat dup expirarea lunii curente.
10
valoarea oricror stornri (reluri la venituri) ale diminurii valorii stocurilor;
similare sau nrudite. Elementele se consider a fi similare sau nrudite dac ele provin din aceeai
linie de producieAau scop sau destinaii finale similare i sunt produse i comercializate n aceeai
arieigeografic.
Necesitatea acestui tip de ajustare se va aplica, n mod normal, produselor finite. Materiile
prime deinute pentru utilizarea n producia stocurilor nu sunt reduse sub nivelul costului dac
produsele finite n care ele vor fi ncorporate se ateapt a fi vndute la sau peste valoarea de cost.
Totui, n momentul n care o scdere a preului la materiale indic o cretere a costului produselor
finiteipesteivaloareairealizabilinetivaloareaimaterialelorwvawfiwreduswlawvaloareawrealizabil
wnet.
Potrivit IAS 2, la nchiderea exerciiului financiar stocurile trebuie evaluate
la costul lor sau valoarea net de realizare, dac aceasta este inferioar.
Valoarea net de realizare trebuie determinat separat pentru fiecare stoc
(articol).
n cazul metodei LIFO, IAS 2 stipuleaz c entitatea trebuie s prezinte n
plus i diferena ntre valoarea stocurilor reflectate n bilan i cea rezultat din
reinerea valorii.
O entitate trebuie sa utilizeze aceleasi metode de determinare a costului pentru toate stocurile
care au natura si utilizare similar. Metoda aleas trebuie aplicat cu consecven de la un exerciiu
financiar la altul. Dac n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un
anumit element de stocuri, n Notele explicative din Situaiile financiare anuale trebuie s se
precizeze motivul schimbrii metodelor i efectele sale asupra rezultatelor.
Costul unitar mediu ponderat se determin prin raportarea valorii totale a stocului iniial
cumulat cu valoarea intrrilor la cantitatea existent n stocul iniial cumulat cu cantitatea sau
cantitile intrate, dup caz. Soldul iniial i, de asemenea, stocul iniial sunt cele stabilite dup
operaia precedent de intrare sau cele de la nceputul lunii, dup cum costul mediu ponderat se
determin n urma fiecrei operaii de intrare i respectiv lunar.
S i + Vi
CMP=
q s + qi
- varianta CMP dup fiecare intrare n acest caz ieirile sunt evaluate cu ultimul CMP, obinut
prin urmtoarea formula:
S i + Vi
CMP=
q s + qi
Unde Si stocul precedent evaluat la CMP precedent
-varianta actualizrii CMP n funcie de durata medie de stocare consta n determinarea duratei
unei rotaii dup urmtoarea formula:
Cantiti intrate (qi)
Metoda CMP tinde sa anuleze efectele creterii sau descreterii preturilor , deoarece costul
stocului fiind calculat conform acestei metode este influenat de toate preturile pltite pe parcursul
anului i de preul stocului iniial. Metoda se utilizeaz n unitile n care gama sortimental este
diversificat, sursele de intrare a bunurilor n patrimoniu sunt diverse i preurile de intrare pentru
aceleai bunuri sunt fluctuante; este recomandat, de regul, n forma transpus prin utilizarea
tehnicii electronice de calcul. Datorit faptului ca n luna decembrie bunurile s-au procurat la aceleai
preuri, stocurile sunt evaluate la ieire sau la darea n consum la valoarea lor de intrare.
Metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO) const n aceea c bunurile care ies din
gestiune se evalueaz la costul sau valoarea de intrare (de achiziie sau de producie) aferent primei
intrri (primului lot). Pe msura epuizrii primului lot, bunurile care ies din gestiune se evalueaz la
costul de intrare aferent lotului urmtor .a.m.d., n ordine cronologic.
Metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO) const n evaluarea bunurilor eliberate (ieite)
din stoc la costul de achiziie sau de producie, dup caz, al ultimei intrri (ultimului lot intrat n
gestiune). Pe msura epuizrii acestui ultim lot, bunurile ce se elibereaz din gestiune se evalueaz
la costul de achiziie sau de producie aferent penultimului lot aprovizionat .a.m.d., n ordinea
invers a intrrilor n gestiune.
n legtur cu metodele de evaluare utilizate cu ocazia ieirii bunurilor din patrimoniu se rein
cteva aspecte privind influena pe care o pot exercita asupra rezultatului exerciiului.
Utilizarea metodei FIFO, n condiiile creterii costurilor efective de achiziie, conduce la
nregistrarea unor costuri minime i la obinerea unui profit maxim, ns valoarea stocului ce rmne
disponibil pentru exerciiul urmtor este stabilit la costul cel mai mare, ceea ce va exercita o
influen nefavorabil asupra ratei rentabilitii aferente acestui an financiar.
Folosirea metodei LIFO, de asemenea, n condiiile creterii costurilor efective de achiziie
are efecte inverse, comparativ cu metoda anterioar, n sensul c determin costuri de producie
maxime i profit minim, iar stocul care rmne disponibil pentru exerciiul urmtor este evaluat la
costul cel mai mic, ceea ce asigur crearea unor rezerve interne.
15
Utilizarea metodei costului mediu ponderat (C.M.P.) asigur realizarea unui echilibru ntre
valorile de intrare i cele de ieire i, totodat, pentru cele aferente stocului existent la sfritul
exerciiului. Sub aspectul mrimii sale, costul mediu ponderat se situeaz ntre valorile ce se
stabilesc prin celelalte dou metode (FIFO i LIFO).
Materiile prime, produsele, mrfurile i alte bunuri de natur stocabil, aa cum prevede
Legea Contabilitii, se pot evalua i prin utilizarea metodei preurilor standard (prestabilite).
Aceste preuri se stabilesc cu anticipaie, pe baza costurilor medii ale bunurilor respective dintr-o
perioad anterioar, i sunt denumite preuri de nregistrare.
Diferenele care se stabilesc ntre preurile standard i costurile de achiziie sau producie,
dup caz, pentru toate aprovizionrile care se efectueaz, se contabilizeaz distinct, iar ulterior, la
sfritul fiecrei perioade de gestiune, se repartizeaz n mod proporional att asupra bunurilor
ieite, ct i asupra celor aflate n stoc, pe baz de coeficient de repartizare, care se determin cu
date cumulate de la nceputul anului.
Coeficientul de repartizare se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune cumulat de
la nceputul anului i stabilit la preul de nregistrare, iar rezultatul obinut se diminueaz cu
diferenele de pre repartizate pn la nceputul lunii pentru care se face calculul, obinndu-se suma
absolut a diferenelor ce se repartizeaz i care se nregistreaz n contul sau conturile de cheltuieli
n care au fost reflectate bunurile ieite din patrimoniu.
Coeficientul de repartizare analizat se poate calcula la nivelul fiecrui cont sintetic de gradul I
sau II sau pe fiecare grup sau categorie de stocuri, iar soldurile finale ale conturilor de diferene se
cumuleaz cu soldurile conturilor de stocuri, stabilite la preurile de nregistrare (standard),
obinndu-se astfel valoarea de intrare a stocurilor, la costurile de achiziie sau de producie, dup
caz.
n cazul utilizrii metodei preurilor standard (prestabilite), datorit modificrilor care pot s
survin n ceea ce privete costurile de achiziie sau de producie, este necesar analiza lor periodic,
operaiune care, de regul, se efectueaz cel puin odat pe an, iar atunci cnd este cazul se
realizeaz actualizarea ce se impune, la sfritul exerciiului financiar.
Utilizarea metodei preurilor standard, n condiiile unei fluctuaii mari a preturilor, nu este
avantajoas pentru unitate deoarece estimarea preurilor de nregistrare pe durata unui exerciiu
financiar are un grad mare de probabilitate, iar marja diferenelor de pre fa de costul efectiv de
intrare este, de asemenea, mare.
n ceea ce privete evaluarea bunurilor ieite din patrimoniu se reine i faptul c este necesar
s se respecte principiul permanenei metodelor, n sensul c trecerea de la o metod la alt metod
nu se poate efectua n interiorul exerciiului financiar deoarece s-ar denatura indicatorii de analiz de
la sfritul exerciiului, fiind justificat s se menin aceeai metod pentru mai multe exerciii
consecutive.
Conform contabilitii financiare armonizate cu Directivele Europene mai apare nc o
metod de evaluare a stocurilor si anume metoda identificrii specifice, care const n evaluarea
bunurilor la costul istoric (de intrare). Se poate folosi in cazul produseor de folosin ndelundat,
care se pot identifica prin serie, data de intrare, cost de achiziie.
De regul, la ieirile de stocuri, adic descrcarea gestiunii se nregistreaz o cheltuial (sau
o diminuare de venit) cu efecte directe asupra rezultatului contabil. Din punct de vedere fiscal, cu ct
cheltuiala este mai mare, la o cantitate dat de bunuri vndute sau date n consum, cu att profitul i
impozitul pe profit vor fi mai mici. Se realizeaz astfel amnarea n timp a unei pri din sarcina
fiscal. Acest raionament ne conduce la a considera c metoda cea mai bun este cea care permite
evaluarea ieirilor de stocuri la valoarea cea mai mare.
Dintre metodele folosite pentru evaluarea i nregistrarea n contabilitate a ieirilor de stocuri
n condiiile creterii preurilor, metoda cea mai bun este LIFO, pentru c permite evaluarea
ieirilor la preul ultimului lot intrat, pn la epuizarea acestuia.
16
Multe ntreprinderi romneti folosesc metoda costului mediu unitar ponderat, de regul
lunar. Chiar dac aceast metod nu este ntotdeauna cea bun s-a optat pentru ea deoarece pare
simpl i se potrivete cel mai bine organizrii sistemului informaional din aceste ntreprinderi,
unde documentele justificative privind intrrile i ieirile de stocuri se nregistreaz, de regul, la
sfritul lunii, inndu-se seama de ordinea strict cronologic a apariiei lor, condiie indispensabil
pentru aplicarea unor metode ca LIFO sau FIFO.
ntr-o economie cum este cea romneasc, n care se nregistreaz o cretere continu a
preurilor, folosirea metodei care nregistreaz o cheltuial care s reflecte un pre ct mai apropiat
de preul pieei, pe lng realizarea obiectivului de amnare a sarcinii fiscale, se creeaz i premisa
asigurrii recuperrii unor sume care s permit nlocuirea stocurilor consumate. Stocurile sunt cele
care urmeaz imobilizrilor din punct de vedere al gradului de lichiditate.
Influena inflaiei asupra stocurilor se face simit atunci cnd viteza de rotaie a acestora este
redus. n virtutea costului istoric, chiar i n condiii de inflaie, ele vor avea aceeai valoare pe
toat durata existenei lor n patrimoniul societii, indiferent de evoluia preurilor stocurilor
respective. Se constat astfel o subevaluare a valorii acestora.
Fenomenul de cretere a preurilor genereaz la nivelul unitii un ctig din deinere de stoc,
ctig nerealizat i necontabilizat prin prisma creterii valorii stocului respectiv. O problem
important o constituie evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu. ntr-o economie inflaionist,
metoda LIFO este considerat ca fiind metoda optim de evaluare a stocurilor la ieirea din
patrimoniu, prin prisma prezultatelor pe care le obine: evalueaz consumurile la valori maxime,
rezultatul contabil este prezentat la valori minime, iar stocul final este minim. Metoda LIFO,
reuete s coreleze efectul de desincronizare prin prisma evalurii consumurilor la valori maxime,
care se apropie ca valoare de costurile de nlocuire ale stocurilor.
n cazul inflaiei se ine cont de metoda de evaluare, precum i de indicatorul viteza de
rotaie a stocurilor. Acestea sunt elemente care trebuie luate n calcul pentru aprecierea stocului
rmas ce trebuie s fie actualizat.
n literatura de specialitate din straintate mai apare nc o metod de evaluare a stocurilor i
anume metoda identificrii specifice, care este folosit n cazul n care unitile din stocul final pot
fi identificate ca provenind din anumite cumprri. Aceast metod ar putea fi utilizat n
operaiunile de vnzare-cumprare care implic articole de valoare mare, cum ar fi automobile,
utilaje complexe i obiecte de art. Dei aceast metod ar putea prea logic, ea nu este aplicat de
multe companii, deoarece prezint dou dezavantaje evidente. n primul rand, n multe cazuri este
dificil i incomod s se in evidena cumprrii i vnzrii unor articole individuale. n al doilea
rnd, cand societatea opereaz cu articole de aceeai natur, identificarea articolului care a fost
vndut devine arbitrar; prin urmare societatea ii poate spori sau reduce veniturile nete, optnd
pentru trecerea la vnzri a articolelor cu un cost mai mare sau mai mic.
EFECTUL ASUPRA RAPOARTELOR FINANCIARE. Fiecare dintre aceste metode de
evaluare a stocurilor este acceptat pentru ntocmirea rapoartelor financiare publicate. Fiecare dintre
ele prezint avantaje i dezavantaje i nici una nu poate fi considerat cea mai bun sau perfect.
Factorii care trebuie luai n considerare la alegerea metodei de evaluare a stocurilor se refer la
efectele fiecrei metode asupra rapoartelor financiare, a impozitelor pe profit i a deciziilor
manageriale.
Principala problem legat de alegerea celei mai bune metode de evaluare a stocurilor pentru
o anumit societate const n faprul c stocurile apar atat n Bilan ct i n Contul de rezultate. Dup
cum am vzut metoda LIFO este cea mai recomandat pentru ntocmirea Contului de rezultate,
deoarece ea coreleaz veniturile cu costul bunurilor vndute. ns ea nu este cea mai bun metod de
determinare a valorii a stocurilor din Bilanul contabil, n special pe parcursul unei perioade mai
17
lungi de creteri sau descreteri ale preurilor. Pe de alt parte metoda FIFO este cea mai
recomandat pentru elaborarea Bilanului contabil, deoarece valoarea stocului final determinat cu
aceast metod este cea mai apropiat de valoarea curent, oferind astfel o imagine mult mai real
asupra valorii activelor circulante ale societii. Utilizatorii rapoartelor financiare trebuie s dein
informaii privind diferitele metode de evaluare a stocurilor, astfel ncat s poat aprecia efectele
aplicrii acestora.
EFECTELE ASUPRA IMPOZITULUI PE PROFIT. Orice societate poate opta pentru orice
metod de evaluare a stocurilor. Odat aleas, ins, metoda trebuie utilizat cu consecven de la un
an la altul. Orice scimbare a metodei de evaluare a stocurilor n scopul determinrii impozitului pe
profit trebuie aprobat de serviciul fiscal. Aceast cerint asigur aplicarea principiului contabil al
permanenei metodelor, deoarece schimbarea metodei de evaluare a stocurilor poate avea drept
rezultat fluctuaii importante ale venitului net (profitului) i ar face dificil interpretarea Contului de
rezultate de la un an la altul. O societate ii poate schimba metoda de evaluare numai dac aceasta
aciune are motive bine ntemeiate. Natura i efectele acestei schimbri trebuie prezentate n Notele
Explicative.
Numeroi contabili consider ca utilizarea metodei FIFO sau a metodei costului mediu n
perioadele n care se nregistreaz creteri de preuri are drept rezultat raportarea de catre firm a
unui profit mai mare decat cel real, pltind n consecin impozite pe profit mai mari. Profitul este
supraevaluat, deoarece costul bunurilor vndute este subevaluat comparativ cu preurile curente. Pe
de-o parte societatea trebuie sa i achiziioneze stocuri de nlocuire la preuri mai mari, iar pe de alt
parte sunt necesare i fonduri suplimentare pentru a plti impozitele pe profit.
Dac o societate folosete metoda LIFO n scopul determinrii profitului impozabil, serviciile
fiscale impun ca aceeai metod s fie utilizat i n evidena contabil. ntr-o perioad de cretere a
preurilor, o societate care utilizeaz ca baz metoda LIFO poate descoperii c stocurile din Bilanul
contabil sunt evaluate la un cost mai mic decat preul pltit n mod curent pentru aceleai articole.
Managementul trebuie s monitorizeze cu atenie aceast situaie, deoarece dac valoarea stocului de
la sfritul anului se situeaz sub nivelul stocului iniial, societatea va descoperii c pltete impozit
pe profit pe diferena dintre costul curent i vechiul cost LIFO din evidenele contabile. Atunci cand
apare aceast situaie este numit lichidarea LIFO, deoarece n urma vanzrilor stocurile s-au redus
sub nivelul stabilit n anii anteriori. Lichidarea LIFO poate fi prevenit prin achiziionarea unor
cantiti suficiente nainte de nchiderea anului, pentru stabilirea nivelului stabilit al stocurilor.
Uneori lichidarea LIFO nu poate fi evitat n situaia opririi produciei sau ntreruperii livrrilor,
cum se ntampl n cazul unei greve.
n literaturile de sprecialitate din strintate se mai intalnete o metoda de evaluare a
stocurilor i anume metoda Estimrii stocurilor prin metoda profitului brut, care pornete de la
ipoteza conform creia rata profitului brut a unei societii rmne relativ constant de la un an la
altul. Aceast metod este utilizat n locul metodei cu amnuntul atunci cand nu exist evidene
privind preurile cu amnuntul pentru stocul iniial i pentru cumprari. Aceast metod este
acceptabil pentru stabilirea costului stocurilor n vederea ntocmirii rapoartelor financiare anuale.
Deasemena aseast metod este util pentru estimarea mrimii stocurilor pierdute sau distruse prin
furt, incendii sau alte situaii neprevzute. Societiile de asigurri utilizeaz deseori acest metod
pentru verificarea cererilor de despgubiri.
Metoda profitului brut este simplu de aplicat. n primul rnd se stabilesc costul bunurilor
disponibile pentru vnzare n mod obinuit (nsumand cumrrile cu stocul iniial). n al doile rnd
se estimeaz costul bunurilor vndute prin deducerea marjei brute din vnzrile estimate. n al
treilea rnd, se deduce costul estimat al bunurilor vndute din valoarea bunurilor disponibile pentru
vnzare, n scopul estimrii costului stocului final.
18
Din punct de vedere contabil aceast metod conduce la evidenierea n bilanul de la sfritul
perioadei, a unei valori a stocurilor subdimensionate deoarece acesta va fi evaluat la preul primului
lot intrat, care n condiiile de inflaie, este mai mic. Nu se asigur astfel imaginea fidel a
elementelor de natura stocurilor existente n gestiune la un moment dat. Acesta este motivul, pentru
care majoritatea intreprinderilor romneti folosesc pentru evaluarea stocurilor la ieire metoda
costului mediu ponderat. Chiar dac aceasta nu este ntotdeauna cea mai avantajoas, este utilizat,
deoarece este mai simpl i se potrivete cel mai bine organizrii sitemului informaional din
intreprinderile romneti, unde documentele justificative privind intrrile i ieirile din stocuri se
nregistreaz de regul la sfritul lunii, neavndu-se n vedere ordinea strict cronologic a intrrii
acestora, condiie indispensabil pentru aplicarea metodelor FIFO sau LIFO.
21
CAPITOLUL 3
ORGANIZAREA CONTABILITII STOCURILOR
3.1 OBIECTIVELE I FACTORII ORGANIZRII
CONTABILITII STOCURILOR
Obiectivele contabilitii stocurilor i a produciei n curs de execuie sunt, n principal legate
de realizarea funciilor comerciale ale intreprinderii.
Principalele obiective ce revin contabilitii n acest domeniu sunt:
A. Urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei pe
grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare pe feluri de
cheltuieli, comparate permanent cu prevederile programelor, se asigura informatii utile cu
privire la stadiul aprovizionrii.
B. Asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea
permanenta a miscrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante
materiale pe gestiuni, i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ si valoric,
nregistrarea exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor constatate la
inventariere, sesizarea existenei stocurilor far utilitate sau cu micare lent, pentru luarea
msurilor necesare lichidrii lor.
C. Urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod
de organizare care s permit respectarea normelor de consum specifice la eliberarea lor din
depozit, evidena economiilor sau a materialelor neutilizate, precum i a materialelor
recuperabile rezultate din prelucrarea n seciile de fabricaie.
D. Asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare fa de valoarea materialelor
aprovizionate, impune organizarea contabilitatii astfel nct acestea s poat furniza
informaii cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport aprovizionare.
E. nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri
destinate a fi livrate terilor.
F. Evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri
competitive.
G. Evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i
rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare.
H. Promovarea principiului prudenei si principiului continuitii activitii la evaluarea i
nregistrarea n contabilitate a stocurilor.
22
ct i n contabilitate, pe baza documentelor care confirm ieirea din gestiune potrivit legii;
d) bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze privind dreptul de proprietate se nregistreaz la
intrri i, respectiv, la ieiri, att n gestiune, ct i n contabilitate, potrivit contractelor ncheiate.
realizeaz pe lng funciile avizului i funcia de act justificativ pentru decontarea contravalorii
bunurilor preluate de unitatea cumprtoare (ncasare plat).
Fiecare recepie, se consemneaz ntr-un Registru de eviden operativ de unde se d i
numrul de ordine. Dac nu exist diferene recepia se consemneaz prin aplicarea tampilei i a
semnturilor corespunztoare, pe documentele de expediie ale furnizorului. Dac exist diferene la
recepie se ntocmete Nota de recepie i constatare de diferene care se ntocmete n dou
exemplare la locul de depozitare sau n unitile de vnzare cu amnuntul pe msura efecturii
recepiei.
n cazul n care bunurile sosesc n trane se ntocmete cte un formular pentru fiecare tran,
care se anexeaz apoi la factur sau la avizul de nsoire. Datele de pe verso-ul formularului nu se
completeaz dect n cazul n care exist diferene la recepie.
Documentele de recepie se nregistreaz la depozit n Fia de magazie dup care se predau
la contabilitate. Aceasta se ntocmete ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material i se
completeaz de compartimentul financiar contabil: la deschiderea fiei (datele din antet) sau la
verificarea nregistrrilor i de gestionar care completeaz coloanele referitoare la intrri, ieiri i
stoc.
Fiele de magazie se in la fiecare loc de depozitare a valorilor materiale pe feluri de
materiale, ordonate pe conturi, grupe, subgrupe sau n ordine alfabetic.
Pentru valorile materiale primite spre prelucrare de la teri sau n custodie se ntocmete fie
de magazie distincte care se in separat de cele ale valorilor materiale proprii. Stocul se poate stabili
dup fiecare operaie nregistrat, dar obligatoriu zilnic. Nu circul, fiind un document de
nregistrare ce se arhiveaz la compartimentul financiar contabil.
n situaia unor decalaje ivite, ntre aprovizionare i recepia bunurilor care se dovedesc a fi
n mod cert n proprietatea unitii patrimoniale, se procedeaz astfel:
bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite i recepionate, se nregistreaz
distinct n contabilitate ca intrare n patrimoniu;
bunurile sosite fr factur, se nregistreaz ca intrri n gestiune att la locul de
depozitare, ct i n contabilitate.
n contabilitate bunurile primite spre prelucrare, n custodie sau consignaie sunt recepionate
i apoi se nregistreaz distinct n conturi n afara bilanului.
B. Unitile patrimoniale pot obine din producie proprie unele materiale i piese de schimb,
obiecte de inventar, care se prelucreaz sau se confecioneaz, de regul, n cadrul seciilor
auxiliare i n unele cazuri n seciile de baz, conform programului de producie.
Pentru acestea se organizeaz o contabilitate analitic a cheltuielilor de producie, pe feluri sau loturi
de obiecte, prin fie de postcalcul. Pe msur ce bunurile se obin din producie proprie, se
ntocmete formularul Bon de predare transfer restituire, de ctre secie, se supun controlului
de calitate i se predau la depozitul sau secia ce le solicit.
Modalitile de ieire sau diminuare a valorilor materiale din depozitele ntreprinderii, sunt variate,
ele fiind determinate de:
-necesitile procesului de producie i de desfacere;
-de trimiterea lor pentru a fi prelucrate la teri;
-de vnzare ctre alte ntreprinderi;
-din cauza unor lipsuri constatate la inventariere;
-transferuri de materiale ctre alte uniti din cadrul aceluiai sistem de organizare.
Consumurile de materiale prezint pondere esenial n operaiile de eliberare a materialelor
din depozit i n structura costurilor de producie, de aceea folosirea lor raional n procesul de
25
26
Documentul care st la baza vnzrilor /cumprrilor de mrfuri este factura. Pentru furnizor ,
este un document de vnzare a mrfurilor, pentru client un document de cumprare.
Factura cuprinde n mod obligatoriu urmtoarele informaii:
a) numrul de ordine, n baza uneia sau mai multor serii, care identific factura n mod unic;
b) data emiterii facturii;
c) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, dup caz, ale persoanei impozabile care
emite factura;
d) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, ale reprezentantului fiscal, n cazul n care
furnizorul/prestatorul nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal, dac acesta
din urm este persoana obligat la plata taxei;
e) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, ale cumprtorului de bunuri sau servicii,
dup caz;
f) numele i adresa cumprtorului, precum i codul de nregistrare n scopuri de TVA, n cazul n
care cumprtorul este nregistrat, precum i adresa exact a locului n care au fost transferate
bunurile, n cazul livrrilor intracomunitare de bunuri;
g) denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare, ale reprezentantului fiscal, n cazul n care
cealalt parte contractant nu este stabilit n Romnia i i-a desemnat un reprezentant fiscal n
Romnia, n cazul n care reprezentantul fiscal este persoan obligat la plata taxei;
h) codul de nregistrare n scopuri de TVA furnizat de client prestatorului;
i) codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care se identific cumprtorul n cellalt stat
membru;
j) codul de nregistrare n scopuri de TVA cu care furnizorul s-a identificat n alt stat membru i
sub care a efectuat achiziia intracomunitar n Romnia, precum i codul de nregistrare n scopuri
de TVA al cumprtorului;
k) denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate,n cazul livrrii
intracomunitare de mijloace de transport noi;
l) data la care au fost livrate bunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, cu excepia
cazului n care factura este emis nainte de data livrrii/prestrii sau ncasrii avansului;
m) baza de impozitare a bunurilor i serviciilor, pentru fiecare cot, scutire sau operaiune
netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de
pre;
n) indicarea, n funcie de cotele taxei, a taxei colectate i a sumei totale a taxei colectate,
exprimate n lei, sau a urmtoarelor meniuni:
1. n cazul n care nu se datoreaz taxa, o meniune referitoare la prevederile aplicabile din acest
titlu sau din Directiva a 6-a, ori meniunile scutit cu drept de deducere, scutit fr drept de
deducere, neimpozabil n Romnia sau, dup caz, neinclus n baza de impozitare;
2. n cazul n care taxa se datoreaz de beneficiar,o meniune la prevederile prezentului titlu sau
ale Directivei a 6-a ori meniunea taxare invers;
o) o referire la alte facturi sau documente emise anterior, atunci cnd se emit mai multe facturi sau
documente pentru aceeai operaiune;
p) orice alt meniune cerut de acest titlu.
(6) Semnarea i tampilarea facturilor nu sunt obligatorii.
Exemplu :
Factur
TVA de plat ctre stat se determin ca diferen ntre suma TVA ncasat de la clieni i
suma pltit furnizorilor .
Lunar se efectueaz calculul :
TVA de plat
=
TVA ncasat pentru
- TVA pltit pentru
27
pe o lun
vnzrile lunii
cumprrile lunii
TVA de plat
=
TVA colectat
- TVA deductibil
Reflectarea contabil a elementelor facturii pentru cumprri de mrfuri
===============================================================
Pre marf ..
Remize
(-)..
Pre net
..
D cont mrfuri
Scont
(-)..
C cont venituri financiare
Pre net financiar ..
TVA
(+).
D cont TVA deductibil
Suma de plat
C cont furnizori
================================================================
Contabilizarea elementelor facturii de vnzare
================================================================
Pre marf
Remize
(-).
C cont venituri din vnzarea mrfurilor
Pre net
TVA
(+)..
C cont TVA colectat
Suma de ncasat
D cont clieni
================================================================
Reducerile de pre cu caracter comercial se pot factura odat cu marfa sau ulterior facturrii
acesteia , printr-o factur distinct .
Reducerile financiare , indiferent de momentul acordrii / obinerii lor , nu influeneaz
preul mrfurilor i reprezint cheltuieli financiare pentru vnztor i venituri pentru cumprtor .
n cazul unor decalaje, ntre vnzarea i livrarea bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri
din patrimoniu, nefiind considerate proprietatea unitii, astfel:
bunurile vndute i nelivrate, se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate n
conturi n afara bilanului;
bunurile livrate dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune, att la locurile de
depozitare ct i n contabilitate.
D. Evidena operativ a stocurilor de produse finite i semifabricate la depozite, ca i a
stocurilor de materii prime i materiale se realizeaz cu ajutorul documentului Fia de magazie
care urmrete cantitativ existena i micarea valorilor materiale.
Pentru evidena operativ a obiectelor de inventar n folosin se utilizeaz documentul Fia
de eviden a obiectelor de inventar n folosin, deschis, dup caz, pe locuri de folosin, pe
persoane ce le folosesc n procesul de producie etc. se ntocmete ntr-un exemplar pe msura drii
n folosin a bunurilor pentru fiecare individ, de gestionarul care elibereaz obiectele respective sau
de persoanele desemnate s in evidena acestora. Este un document de nregistrare care nu circul.
Pentru predarea la contabilitate a documentelor justificative se ntocmete Borderoul de
predare al documentelor n dou exemplare pe msura predrii documentelor, separat pentru intrri
i ieiri.
28
31
o Materiile prime sunt bunurile care particip direct la fabricarea produsului, n care se
regsesc integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformate.
o Materialele consumabile sunt bunurile care particip sau ajut la procesul de producie sau
de exploatare, far a se regsi, de regul, n produsul final.
Principalele categorii de materiale consumabile sunt: materialele auxiliare, combustibilii,
materialele pentru ambalat, piese de schimb, semine si materiale de plantat, furaje etc.
o Materialele de natura obiectelor de inventar sunt reprezentate de:
Bunurile care nu ndeplinesc n mod cumulativ condiiile pentru a putea fi incluse n
categoria imobilizrilor corporale, adic, fie au durata de utilizare mai mic de un an,
fie au valoare de intrare mai mic decat limita legal;
Echipamentele de protecie, echipamentele de lucru i mbrcmintea special impuse
salariailor de normele de protecie a muncii sau de regulamente speciale;
Sculele, dispozitivele, verificatoarele, aparatele de sudur si control, mecanismele,
matriele si alte obiecte similare;
Baracamentele i amenajrile provizorii de antier, care sunt bunuri achiziionate sau
construite n regie proprie pentru buna funcionare a antierelor de construcii
Nu se includ in aceast categorie lucrriile de organizare la care, prin demolare sau
demontare, nu se recupereaz materiale.
Contabiliatea materiilor prime i a materialelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 30
Stocuri de materii prime i materiale, care are urmtoarea structur (evidena in cazul SC Trim
Line SRL):
301Materii prime;
302Materiale consumabile;
- 3021.1 materiale investiii n curs;
- 3028 alte materiale consumabile;
303Materiale de natura obiectelor de inventar;
- 303.1 materiale de natura obiectelor de inventar-productie;
- 303.2 materiale de natura obiectelor de inventar-birouri;
- 303.3 materiale de natura obiectelor de inventar-depozit;
- 303.4 materiale de natura obiectelor de inventar-transport;
308Diferene de pre la materii prime si materiale.
a) In cazul utilizrii inventarului permanent:
Dupa coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funcia contabil sunt
conturi de activ, care in evidena existenei i micrii materiilor prime, materialelor consumabile i
obiectelor de inventar. Soldul debitor reprezint valoarea materiilor prime i materialelor aflate n
stoc.
b) In cazul inventarului intermitent
Valoarea stocurilor se nscrie n debitul conturilor la sfritul perioadei, valoare stabilit la
inventariere, iar n creditul lor se nregistreaz valoarea la inceputul perioadei, valoare care este
egal cu cea stabilit la inventarierea realizat la sfriul perioadei precedente. Soldul reprezint
valoarea materiilor prime i a materialelor aflate n stoc.
33
Semifabricatele- sunt acele produse al cror proces tehnologic a fost ncheiat ntr-o
secie sau faz de fabricaie i care trec n continuare pentru prelucrare n alt secie sau
faz de fabricaie sau se livreaz terilor;
Produsele finite- sunt bunurile care au parcurs toate fazele procesului tehnologic,
ntrunesc condiiile de calitate i sunt predate pe baz de acte la magazie sau sunt
livrate direct terilor;
Produse reziduale- reprezint rebuturile, materialele recuperabile, deeurile.
Producia n curs de execuie este reprezentat de:
produsele care n-au parcurs toate fazele procesului tehnologic, ocupnd o poziie
intermediar fie ntre materii prime i semifabricate, fie ntre semifabricate i produse
finite;
produsele nesupuse recepiei tehnice de calitate;
lucrrile, serviciile i studiile n curs de execuie.
Producia n curs de execuie se determin prin inventarierea produciei neterminate la
sfritul perioadei, folosind metode tehnice de ajustare a gradului de finisare sau a stadiului de
efectuare a operatiilor tehnologice. Producia n curs de execuie se evalueaz la costul de producie.
Contabilitatea produselor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 34 Produse, care
cuprind urmtoarele conturi sintetice: 341 Semifabricate, 345 Produse finite, 346 Produse
reziduale, 348 Diferene de pre la produse.
a) In cazul inventarului permanent
Dup coninutul economic sunt conturi de active circulante materiale, iar dup funcia
contabil sunt conturi de activ, care in evidena existenei si micrii semifabricatelor, produselor
finite i produselor reziduale. Soldul debitor reprezint valoarea la costul de producie a stocurilor
existente.
b) In cazul invntarului intermitent
Valoriile se nregistreaz n debitul conturilor la sfritul perioadei prin inventarire, iar n
creditul lor se nregistreaz valoriile la nceputul perioadei, valori care sunt egale cu cele stabilite la
inventarierea de la sfritul perioadei precedente. Soldul debitor reprezint valoarea produselor
existente in stoc.
Contul 348 Diferene de pre la produse
Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrarea produselor, iar
dup funcia contabil este un cont de activ, care ine evidena diferenelor de pre nefavorabile (n
plus) sau favorabile (n minus) dintre costul de producie i preul standard al produselor. Este
34
produce o eroare corespunztoare n marja brut din vnzri i n venitul net din contul de
rezultate.Valoarea activelor i a capitalurilor proprii raportate n bilan va fi deasemena mai mic cu
aceast valoare.
Deci dac privim evaluarea mrfurilor prin prisma doar a celor dou momente caracteristice
prin repetabilitate , aprovizionare i vnzare , putem identifica dou tipuri de preuri :
a) preuri de cumprare ;
b) preuri de vnzare ;
a) Preurile de cumparare (Pc) reprezint echivalentul sumei pltite sau de pltit pentru
mrfurile furnizate de alte ntreprinderi (furnizori) .
Aceste preuri se caracterizeaz prin :
- fluctuaie
- negociabilitate
Preul de cumprare este doar o component , desigur de baz , a costului de achiziie ,
folosit cu ocazia evalurii marfurilor intrate n patrimoniu .
b) Preurile de vnzare (Pv) exprim echivalentul bnesc al sumelor ncasate sau de ncasat
ca urmare a vnzrii mrfurilor . Dac privim acest pre prin prisma participanilor posibili la
circuitul comercial , se pot decupa dou structuri :
- preul de vnzare al angrositilor
- preul de vnzare al detailitilor
Preul de vnzare se compune din :
-preul de cumprare (Pc)
-adaos comercial (A)
Pv = Pc + A
sau
-cost de achiziie (Ca)
-marja brut (Mb)
Pv = Ca + Mb
Cunoscnd modul de calcul al costului de achiziie :
Pv = Pc + Cha + Mb
Contabilitatea sintetic a mrfurilor se realizeaz cu ajutorul grupei 37 Mrfuri, care cuprinde
conturile sintetice de gradul I:
371 Mrfuri;
378 Diferene de pre la mrfuri.
Contul 371 Mfuri
a) In cazul inventarului permanent:
Dup coninutul economic este un cont de active circulante materiale, iar dup funcia contabil este
un cont de activ, care ine evidena existenei si micrii mrfurilor.
Soldul debitor reprezint valoarea stocurilor de mrfuri existent n patrimoniu evaluat la preul de
nregistrare.
b) In cazul inventarului intermitent:
38
Valoriile se nregistreaz n debitul conturilor la sfritul perioadei prin inventarire, iar n creditul lor
se nregistreaz valoriile la nceputul perioadei, valori care sunt egale cu cele stabilite la
inventarierea de la sfritul perioadei precedente. Soldul debitor reprezint valoarea la preul de
nregistrare a mrfurilor existente n stoc.
Contul 378 Diferene de pre la mrfuri
Dup coninutul economic este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor, iar dup
funcia contabil este un cont de pasiv, care ine evidena adaosului comercial (marja
comerciantului) aferent mrfurilor existente n gestiunea entitii.
Soldul creditor reprezint adaosul comercial aferent mrfurilor din stoc.
Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind mrfurilor: 607 Cheltuieli
privind mrfurile i 707 Venituri din vanzarea mrfurilor.
cursideiexecuie"iseinregistreaz:
- sumele reprezentnd diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor i a
producieiinicurs(781).
Solduliconturilorireprezintivaloareaiajustriloriconstituiteilaisfrituliperioadei.
CAPITOLUL 4
STUDIU DE CAZ
4.1 PREZENTAREA SC TRIM LINE SRL, Cofetria Preferitta
TRIM LINE SRL, este un productor privat specializat n producerea i comercializare
produselor de cofetrie destinate tuturor clienilor care i doresc un produs de o calitate superioar.
Istoricul companiei, acionarii i structuri organizatorice
SC TRIM LINE SRL, a fost fondat de domnul Viliam Husac i soia Daniela Husac n
iunie 1993. La nceput activitatea de baz a fost comercializarea articolelor sportive, iar n anul 1995
acionariatul firmei s-a extins prin asocierea cu fraii Francisc Husac, Odon Husac i tefan Husac,
schimbnd profilul de activitate n producerea i comercializarea produselor de cofetrie, fondnd
astfel Cofetria Preferitta.
Afacerea a nceput ntr-un fost atelier de fabricare a spunului, care a fost dezafectat i
transformat n laborator de cofetrie dotat cu dou aragaze i cinci angajai.
n prezent firma i desfoar activitatea n hale de producie, avnd n total 150 de
angajai, din care 20 reprezint personalul administrativ, 10 persoane asigur distribuia i
desfacerea produselor i 120 de persoane sunt implicate n procesul de producie.
La nceput produsele au fost comercializate local, mai trziu firma s-a extins furniznd
produsele n toat zona de vest a rii, dup apte ani produsele au fost distribuite n toat ara.
Prin creterea capacitii de producie, mbuntirea sistemului de distribuie marca
Preferitta s-a impus pe piaa intern, astfel firma a ajuns pe poziii fruntae la nivel naional n
domeniul produselor de cofetrie, iar produsele Preferitta se gsesc pe rafturile celor mai
importante lanuri de magazine cu pofil alimentar din ar, cum ar fi : Metro, Selgros, Billa, Artima,
Kaufland, Real, par, etc.
n ianuarie 2006 fraii Husac se asociaz cu SC GST llc USA, reprezentat de familia La
Rhea & Rance Smith, Oregon USA, care au contribuit la majorarea capitalului social, acest
asociere a fcut ca firma s dispun de un capital social de 1.000.000 euro, 500.000 euro capital
circulant.
Denumirea :
Adresa/Sediu :
Telefon/Fax :
Nr. Registrul Comerului :
Cod unic de nregistrare:
Domeniu de activitate :
DATA
Informaii de identificare
Tabelul 4
SC TRIM-LINE SRL
Timioara, str.Brgan, Nr.1
0256-242558, 0256-226458
J35/2964/1993 din 8-07-1993
R 4357430
Fabricarea produselor din cacao, ciocolat i a
produselor zaharoase
31.12.2003
2.701.918
657.241
31.12.2004
5.380.503
1.366.650
31.12.2005
7.788.053
2.110.583
Curs la 31-12-2003 4,111EURO, curs la 31-12-2004 3,937 EURO, curs la
31-12-2005 3,690 EURO
Figura nr.1 Evoluia cifrei de afaceri
2500000
2000000
1500000
EVOLUTIA CA
EURO
1000000
500000
0
2003 2004 2005
Resurse umane
DATA
31.12.2003
31.12.2004
31.12.2005
Resurse umane
65
89
144
Tabelul 7
Administrativ
7
15
20
Profitul net
Profit net la data de:
31.12.2003
31.12.2004
31.12.2005
Rezumatele financiare n
RON
236.161
251.220
143.950
Tabelul 8
Rezumatele financiare n
EURO
57.446
63.810
39.011
42
Operatori
58
74
124
70000
60000
50000
40000
EVOLUTIA
PROFITULUI
NET EURO
30000
20000
10000
0
2003
2004
2005
DESCRIEREA PRODUSELOR
Produsele S.C. TRIM-LINE S.R.L. sunt diversificate n peste 35 de sortimente, unele
prezentate individual, altele n combinaie, incluznd toate gusturile.
Produsele organizatiei noastre respecta reete transmise de generatii.
Prin diversitatea produselor noastre, au fost combinate reete autohtone cu reete cu specific
strin,obinnd produse de o calitate superioar, produse care reprezint identitatea firmei .
Atuurile produselor sunt buna armonizare ntre ingrediente, fapt care, pe parcursul
masticaiei contribuie la stimularea simurilor.
Pentru a asigura calitatea produselor la cel mai nalt nivel, organizaia beneficiaz de un
personal calificat, profesionist i instruit n mod constant pentru a fi la curent cu tendinele din
domeniul alimentar.
Produsele se fabric dup un proces tehnologic aprobat de directorul general i directorul de
calitate. Sarcina Directorului de calitate este de a urmri procesul tehnologic de fabicaie a
produselor de cofetrie, schema procesului tehnologic este prezent n figura urmtoare;
Achiziionarea
i receptionarea
materiei prime
Depozitarea
materiei prime
Pregtire materiei prime pentru prelucrare
mprirea materiei prime pe faze tehnologice
Faza 1-BLATURI
Faza 1- CREME
Faza 1-PATISERIE
Malaxare
Malaxare
Malaxare
Coacere
Pregtirea cremei
Ungerea blatului
Coacere
Ornare
Depozitare
Ornare
Depozitare
Ambalare
Ambalare
Controlul calitii
Controlul calitii
DISTRIBUIA
43
Produsele verificate i trimise spre comercializare trebuie s-i pstreze urmtoarele caliti,
ca: arom, gust i miros plcut, culoare, consisten prevzute n normele de calitate. Toate acestea,
au condus la meninerea calitii produselor, regsindu-se n topul celor mai cutate produse de
cofetri pe piaa national.
metoda ultima intrare, prima ieire (LIFO). Pentru stocuri ce au caracteristici similare din punct de
vedere al naturii i utilizrii lor, trebuie utilizat aceeai metod de evaluare a costului. Totui
metode diferite de evaluare a costului se justific n cadrul stocurilor ce au caracteristici diferite.
Stocurile trebuie clasificate (n bilan sau anexe) ntr-o manier corespunztoare activitii
comerciale respective i este necesar evidenierea valorilor pentru fiecare clasificare. Prezentrile
informaiilor solicitate trebuie s includ politicile contabile adoptate, metoda de evaluare a costului
utilizat i fie costul stocurilor recunoscut ca o cheltuial, fie cheltuielile de exploatare
corespunztoare veniturilor, clasificate dup natura acestora.
Metode de dimensionare a stocurilor
n susinerea ritmurilor operaiilor unui exerciiu de exploatare, o importan deosebit
prezint stocurile. Stocurile ndeplinesc funcia de regularizare prin absorbia decalajelor ntre fluxul
de vnzare i cel de reaprovizionare, ntre vnzare i consum pe de o parte i producere sau achiziie
pe de alt parte care se deruleaz n ritmuri diferite. n aceast situaie stocurile au un rol de tampon.
Tot prin intermediul stocurilor se realizeaz i funcia de protecie ca urmare a factorilor aleatori,
ntmpltori. Aceste funcii se realizeaz prin imobilizare de capital n mrfuri, stocurile
reprezentnd un cost important pentru ntreprindere.
Stocurile de securitate, de siguran apar ca urmare a rupturilor n aprovizionri i consum. Stocurile
cu rol de regularizare sau curente depind de: durata aprovizionrii, durata fabricaiei i consumul
anual.
Exist mai multe metode de reaprovizionare, o prim metod fiind reaprovizionarea cnd stocul
atinge punctul de comand (de a comanda). Se aprovizioneaz cantiti fixe pentru perioade
variabile, iar cnd stocul atinge punctul de comand sau de alert se declaneaz reaprovizionarea
pentru o cantitate fix.
Punctul de comand corespunde cantitii din stoc capabil sa acopere, s satisfac cererea pe durata
medie de aprovizionare:
P. de comand = intervalul de aprovizionare* (consumul mediu) + stocul de siguran
Calculu punctului de comand este prezentat n tabelul numarul 10:
Punctul de comand
Materia prim
Fin alb
Zahr
Consumul lunar
11.160 Kg
30 Kg
Intervalul de aprovizionare
1 sptmn
2 sptmni
Tabelul 10
Punctul de comand
11.160* 0,25 =2790
30 * 0,50 =15
Stocul de iarn (Si) cuprinde cantitatea de materii i materiale n scopul asigurrii continuitii
procesului de producie pe perioada n care datorit condiiilor climatice nu este posibil transportul
anumitor materiale.
Intervalul ntre dou aprovizionri consecutive (tc), pentru calculul stocului curent se
determin fie pe baza termenelor contractuale, fie pe baza inventarului mediu realizat n anul de
baz i determinat cu ajutorul fielor de magazie pe un interval de 6-12 luni expirate.
Astfel , normativul mediu pentru un material va fi:
tc =
qa * t =(61.000:6750)=9 zile.
qa
Trimestrul 3 30.900 kg
Trimestrul 4 33.600 kg
Astfel, stocul normat maxim fizic pentru materia prim considerat este:
Sn =
135.000kg
(8 + 9) = 6.375kg
360
Prin natura lui, orice stoc reprezint o imobilizare de valori, de capital. Funciile pe care le
ndeplinesc n procesul circulaiei capitalului determin politica pe care o adopt firma n
gestiunea stocurilor de materiale, n care dimensiunea acestora prezint o importan deosebit.
Derularea curent a activitaii de exploatare si comercializare este asigurat de dou tipuri de
procese:
- procese economice, prin care se asigur transformarea materiilor prime i materialelor n
noi valori de ntrebuinare;
- procese financiare, prin care se realizeaz mobilizarea si alocarea surselor financiare
pentru desfaurarea activitii economice, ceea ce implic:
- achitarea datoriilor
- recuperarea fondurilor proprii suplimentare sau apelarea la resurse importate.
Mentenana proceselor financiare se realizeaz prin asigurarea i meninerea n dinamic a
echilibrului financiar. Cel mai fiabil echilibru financiar rezult din acoperirea datoriilor din vnzarile
proprii.
Pe baza acestui principiu, din cifra de afaceri se acoper toate cheltuielile de exploatare i
comercializare, se rennoiesc imobilizarile fixe si stocurile, se ramburseaz creditele, se achit
obligaiile financiare i fiscale si resursele de dezvoltare. Sintetic destinaia veniturilor obtinute prin
cifra de afaceri se distribuie astfel:
ACTIVE
C
I
F
R
A
D
E
A
F
A
C
E
R
I
Consumuri de la
teri
Rennoirea
stocurilor
Cheltuieli de
personal
Acoperirea
cheltuielilor de
personal
Amortizari
Rennoirea
imobilizarilor fixe
Impozite si
taxe
Rezultat net
DATORI
Plata furnizorilor
de materii prime i
materiale
Plata salariilor si
impozitelor
Plata furnizorilor de
echipament
Plata obligaiilor
fiscale
Investiii
Stimularea
personalului
Remunerarea
acionarilor
Plata furnizorilor
Plata participrii la
profit
Plata dividendelor
U.M. 2004
2005
mil.
Activ total
lei
3.900.015 8.392.461
Total stocuri
mil lei
684.852
868.376
Materii prime
mil lei
371.074
362.645
Materiale consumabile
mil lei
1.825
2.077
Obiecte de inventar
mil lei
0
81539
Producie n curs de execuie
mil lei
0
0
Semifabricate, produse finite, produse reziduale mil lei
102.275
161.928
49
Tabelul 11
Indice
215%
126%
98%
113%
158%
Formula
At
St
Mp
Mc
Oi
Pf
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
mil lei
mil lei
mil lei
%
%
%
%
%
0
209.678
0
54
0.2
0
15
0
0
258.921
1266
42
0.2
9.3
19
0.1
16.
17.
18.
19
Rata ambalajelor
Rata stocurilor
Nr de rotaii a AC
Durata n zile a unei rotaii
%
%
Nr rot
zile
31
17.5
9,28
38,8
34
10.3
5.5
64,7
Cifra de afaceri
mil
lei
20
5.380.503 7.788.053
123%
78%
127%
110%
A
Mf
Rmp=Mp/St*100
Rmc=Mc/St*100
Roi=Oi/St*100
Rpf=Pf/St*100
Rmf=Mf/St*100
59%
58%
167%
Ra=Amb/St*100
Rs=St/At*100
Nr rot=CA/AC
Dz=AC/CA*360
144%
CA=Qv*Pv
a) Rata stocurilor
Depinde de:
-
sectorul de activitate;
durata ciclului de exploatare;
specularea fluctuatiilor de pret.
Nivelul ratei stocurilor este n anul 2004 de 17.5 % i nregistreaza n anul 2005 o scdere cu
5.2 unitati ajungnd pn la o valoare de 10.3%. Deci se poate observa c stocurile dein o pondere
destul de mic n structura activelor circulante, ceea ce ar putea nsemna c firma nregistreaza o
vitez de rotaie destul de mare a acestora. Aceast scdere a stocurilor este datorat creterii ntr-o
proporie mult mai mare a activelor totale dect stocurile.
n ceea ce privete structura stocurilor se poate observa din ratele prezentate c materiile prime
dein ponderea cea mai mare, ceea ce se subnelegea avnd in vedere ca SC Trim Line SRL este o
firma de producie(aceast rata nregistreaz o usoara scdere fa de anul trecut).Apoi ca pondere
important n structura stocurilor o au ambalajele, care de aceast dat nregistreaz o cretere ca
urmare a creterii att a stocurilor ct i a ambalajelor. Apoi se observ c urmeaz produsele finite
care negistreaz si ele o cretere de la 15% la 19%. Rata materialelor consumabile este 0 n primul an
urmnd ca n 2005 s nregistreaze o cretere, n ceea ce privete rata mrfurilor i a obiectelor de
inventar se observ c au o pondere nesemnificativ.
Indicile de cretere al cifrei de afaceri este mai mare decat indicile de cretere al stocurilor
(144%>126%) nseamn ca firma poate s nregistreze o cretere a stocurilor, cretere care nu ar
aduce firma ntr-o situaie de ineficien, dar aceast cretere nu trebuie s depaeasc indicele de
cretere al cifrei de afaceri.
Deci din punct de vedere al stocurilor firma st destul de bine avnd n vedere ca este o firm de
producie i este bine s nu nregistreze stocuri de valorii mari, mai ales de produse finite lucru ce ar
nsemna c produce dar nu vinde. Deci firma trebuie s mentin un nivel optim al stocurilor, nivel care
l poate determina prin analiza n comparaie cu cifra de afaceri.
Valoarea minim care asigur o eficien acceptabil a gestiunii activelor circulante pentru o
intreprindere cu obiect de activitate comerul cu mrfuri este de 4 rotaii, care corespunde unui termen
mediu de revenire sub form bnesc iniial de 90 de zile.
Activele circulante se rotesc n medie ceva mai lent dect activele imobilizate, dar totui
depesc n amndoi anii analizai. Astfel perioada de revenire n form bnesc a activelor circulante
variaz ntre 39 de zile i 70 de zile, cu tendin de amplificare spre sfritul perioadei de analiz.
50
51
1000000
20
800000
15
600000
EVOLOTUA
STOCURILOR
400000
EVOLUTIA
RATEI
STOCURILOR
10
200000
0
2004
2005
2004 2005
60
RATA
MATERIILOR
PRIME
50
RATA MAT
CONSUM
40
RATA OB INV
30
RATA PROD
FINIT
20
RATA
MARFURI
10
RATA
AMBALAJR
0
2004
2005
52
Forma de contabilitate utilizat n cadrul societii este cea pe jurnale, prin care se asigur
nregistrarea cronologic i sistematic n jurnale. Prin intermediul jurnalelor se asigur evidena
analitic ct i cea sintetic ceea ce contribuie la stabilirea cu uurin a concordanei datelor pe care
acestea le furnizeaz.
La sfritul lunii, rulajul creditor al contului pentru care s-a deschis jurnalul, att ca suma total
ct i grupat pe conturi corespondente debitoare se nscrie n mod obligatoriu n Registrul Jurnal
general n vederea obinerii unui rulaj lunar total, dup care se consemneaz n jurnalul Cartea -Mare
pentru obinerea rulajului debitor curent al fiecrui cont, cumulndu-se n acest scop sumele
debitoare existente n jurnalele conturilor unde a fost utilizat drept cont corespondent.
Organizarea contabilitii sintetice a stocurilor se realizeaz prin metoda inventarului permanent,
astfel c pe tot parcursul perioadei de gestiune se pot obine informaii de detaliu privind existena i
evoluia stocurilor, toate operaiile de intrare i ieire n i din gestiune se nregistreaz n
contabilitate n mod distinct, document cu document, sau prin intermediul unor documente
centralizatoare , ceea ce asigur determinarea i cunoaterea n permanena a mrimii stocurilor pe
categorii de produse i pe total, att cantitativ ct i valoric.
Soldul final al fiecrei categorii de stocuri urmrite n mod distinct n contabilitate se stabilete
prin utilizarea urmtoarei formule:
Sf=Si+I-E
unde
Stocurile de materii prime i materiale consumabile dein o pondere nsemnat n totalul stocurilor n
cadrul SC TRIM LINE SRL. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale aflate n
proprietatea societii se realizeaz cu ajutorul conturilor sintetice din grupa 30.
a) Achiziii de materii prime, conform facturii nr 143277 din data de 01.03.2006:
%
=
301.4Materii prime Cermena
4426TVAdeductibil
401
Furnizori
306.899
257.898
49.000
5311
Casa
1.967
1.653
314
=
5121
Banca
306.899
301.4
Materii prime Cermena
400.477
301.1
Materii prime Brgan
301.1
=
Materii prime Brgan
301.4
Materii prime Cermena
62
1.318
SC Trim Line ine evidena stocurilor la preul standard, iar la nceputul lunii iunie se prezint
urmtoarea situaie privind materialele auxiliare:
n luna noiembrie a anului 2006 firma Trim Line nu a nregistrat achiziii de alte materiale
consumabile, ea dnd n consum materialele pe care le avea in stoc la inceputul lunii.
55
6028
=
Chelt cu alte materiale consumabile
3028
AlteAmaterialeAconsumabile
836
28.753
24.162
4.591
=
303.2
24.162
Materiale de nat obiectelor de inventar birouri
24.162
24.162
5121.1
Disponibil lei banca Timioara
28.753
16.282
13.682
260
56
16.282
=
303.1
13.682
Materiale de nat obiectelor de inventar producie
603.3
6.841
Chelt mat de nat ob inventar-birouri
4282
6.841
Alte creane in leg cu personalul
i) TVA aferent valorii echipamentului suportat de salariai:
4282
=
Alte crene in leg cu personalul
4428
TVA neexigibil
1.300
4.070
4427
TVA colectat
1.300
800.504
139.390
644.146
16.968
711
Variia stocurilor
-157.549
131.806
345.6
=
345.4
Prod finite Cermena
Prod finite Bara.Distribustion
645.146
345.1
=
Prod finite Brgan
345.7
Prod finite Perisabile
57
15.133
345.6
=
Prod finite Cermena
345.7
Prod finite Perisabile
1.835
367.576
701.1
Ven din produse finite Brgan
4427
TVA colectat
4111
Clienti
308.888
58.689
877.839
701.4
Ven din produse finite Cermena
4427
TVA colectat
737.680
%
345.1Prod finite Brgan
345.4Prod finite Bara. Distribution
345.6Prod finite Cermena
816.013
7.134
808.228
651
140.159
348
Diferene de pre la produse
-167.475
4111
Clienti
1.245.404
g) Evidena semifabricatelor:
%
=
341.1Semifabricate Brgan
341.3Semifabricate Cermena
711
Variaia stocurilor
428.986
92.390
336.596
341.4
58
6.119
Semifabricate perisate
4.179
1.940
341.1
Semifabricate perisabile
1.835
%
341.1Semifabricate Brgan
341.3Semifabricate Cermena
436.486
91.377
345.109
Contabilitatea ambalajelor
Societatea SC Trim Line SRL n evidena lunar a ambalajelor nu utilizeaz contul 308
Ambalaje, deoarece acestea nu sunt eturnabile i sunt incluse n costurile de producie, ele
fiind recunoscute i nregistrate n contabiliate in contul de materiale consumabile 302 dezvoltat
n analitic, 3023 pe fiecare secie de producie n parte.
Operaiunile contabile care au avut loc n luna noiembrie sunt urmtoarele:
a) Achiziie materiale consumabile:
%
=
3023.1
Materiale pt ambalat Brgan
4426 TVA deductibil
401
Furnizori
4.770
%
=
401
3023.5
Furnizori
Materiale pt ambalat Cermena
4426 TVA deductibil
%
3023.6
Materiale pt ambalat Euro
4426
TVA deductibil
29.876
25.106
401
Furnizori
71.296
59.913
11.383
4.021
3.379
642
=
3023.1
Materiale pt ambalat Brgan
=
3023.5
Materiale pt ambalat Cermena
59
24.179
55.660
Contabilitatea mrfurilor
In luna noiembrie SC Trim Line SRL a nregistrat urmtoarele operaiuni privind mrfurile:
a) Transfer produse finite Cermena n magazinul de mrfuri Timisoara:
371.1
Mrfuri Timisoara
345.6
Prod finite Cermena
534
%
4428.1 TVA neexigibil
378.1 Diferene de pre la mrfuri
3.639
1.757
1.882
%
707.1V din vnzare magazin
4427TVA colectat
11.029
9.268
1.761
11.029
1.761
1.882
7.387
%
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat
200.502
192.091
8.411
=
%
601 Chelt cu materiile prime
6028 Chelt cu alte materiale consumabile
603.2 Chelt mat de nat ob inventar-birouri
6023 Chelt cu materialele pt ambalat
607 Cheltuieli privind mrfurile
60
512.701
400.477
836
24.162
79.839
7.387
%
=
121
701.1 Ven din produse finite Brgan
701.4 Ven din produse finite Cermena
707.1V din vnzare magazin
711 Variaia stocurilor
61
1.078.520
308.888
737.680
9.269
-22.683
CONCLUZII
Stocurile, ca mijloace circulante materiale prezint o importan deosebit n cadrul unitii,
att n sfera produciei, ct i n sfera circulaiei. Ca urmare a analizelor fcute am tras cteva
conluzii cu privire la modul de organizare, conducere i gestionare a stocurilor n cadrul societii
SC Trim Line SRL.
n primul rnd unitatea, n viitor are n obiectiv s-i reduc stocurile prin trecerea la un mediu
de operare n timp real (just-in-time). n acest mediu n loc s acumuleze stocuri pentru utilizarea
ulterioar, unitatea va colabora ndeaproape cu furnizorii pentru a coordona i prognoza
aprovizionrile, astfel nct bunurile s soseasc n timp util pentru a fi consumate. Astfel mai puin
capital este imobilizat n stocuri, iar costurile legate de pstrarea stocurilor sunt reduse considerabil.
n ceea ce privete organizarea contabilitii stocurilor unitatea a adoptat metoda inventarului
permanent, fiind mai avantajoas n comparaie cu metoda inventarului intermitent, iar contabilitatea
analitic este condus dup metoda cantitativ valoric.
Unitatea patrimonial folosete ca metod de evaluare a stocurilor la ieirea din gestiune, n
cazul procurrii bunurilor la preuri diferite, metoda prima intrare-prima ieire (FIFO). Astfel, n
cazul creterii de preuri, prin aplicarea metodei FIFO, ieirile sunt evaluate la valorile cele mai
sczute, stocurile finale la valorile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a rezultatului unitii. Din
contr, dac preurile sunt n scdere, aplicarea metodei FIFO conduce la evaluarea ieirilor de
stocuri la valoare maxim, stocul final i beneficiul fiind micorate. n condiii de relativ stabilitate
a preurilor, este recomandat metoda costului mediu ponderat.
n ceea ce privete determinarea costului de achiziie se includ urmtoarelecomponente:
preul de cumprare, exclusiv taxele recuperabile legal (TVA i taxe asimilate), rabaturile, remizele
.a.;taxele nerecuperabile, cum este cazul celor vamale pentru bunurile importate;
iar n costurile de producie, asa cum s-a observat si n subcapitolul de calculaie sunt incluse:
costurile direct aferente bunurilor produse (cheltuieli sau costurile cu manopera direct); alocarea
sistematic a regiei de producie, fix i variabil, generat de transformarea materialelor n produse
finite. Din analiza nregistrrilor efectuate n contabilitate se observ ca firma nu folosete contul de
ambalaje 381, ea nregistrndu-le n contul de materiale consumabile 3023, deoarece ele sunt incluse
n preul produselor finite.
Unitatea nu utilizeaz conturile de ajustri pentru deprecierea stocurilor.
n final putem spune faptul c toate datele i informaiile culese conduc la concluzia c SC
Trim Line SRL relizeaz o activitate eficient n ceea ce privete gestiunea, finanarea i
contabilitatea stocurilor, fapt care rezult i din analiza financiar efectuat pe baza situaiilor
financiare.
62
ANEXE
Nomenclatorul de produse
Nr crt
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
Denumire produs
Acid citric
Alcool
Alune
Amidon din porumb
Aroma cafea
Aroma cpuni
Aroma caramel
Aroma ciocolat
Aroma lmie
Aroma panetone
Aroma portocale
Aroma rom
Aroma scorioar
Aroma vanilie
Aroma vanilie fresh
Bicarbonat amoniu
Bilue argintii
Budinc cacao
Budinc vanilie
Cacao
Cafea ness
Cartona mari
Cartona mici
Capuccino
Capsuni congelate
Caserole DP-27
Chese
Chimen
Ciocolat termorezistent
Coca cola
Cocos gras
Cocos uscat
Compot mandarine
Crem alune
Crem mere morase
Crem vanilie
Crem viine
Cremico
Crunchy cacao
Cuburi portocale
Cutie bax
Cuvertur alb
Unitate masura
KG
L
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
BUC
BUC
BUC
KG
KG
BUC
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
BUC
KG
63
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
Cuvertur neagr
Drojdie
Etichete autocolante
Fain
Filing cpuni
Filing lmie
Fric
Foi napolitane
Folie
Fondant
Gelatin
Gem
Glazur caramel
Glucoz lichid
Gluten
Gri
Hrtie
Helas
Kiwi
Lapte praf
Lecitin
Mac
Margarin
Margini picot
Maripan
Melanj
Mere
Miere albin
Mure congelate
Nuc
Oet
Ou
Past caise
Picot
Portocale
Praf de copt
Praf de glbenu
Pungi
Ouik
Rahat
Saci polietilen
Sandmix
Sare
Scorioar
Stafide
Struguri
Susan
KG
KG
BUC
KG
KG
KG
KG
KG
ML
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
ML
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
KG
BUC
KG
KG
BUC
KG
KG
KG
KG
KG
KG
64
Factura de cumprare
Furnizor: SC DADA INTERNATIONAL SRL
Nr. ORC: J35/1434/2003
C.U.I.: 15512815
Adresa: STR. Ciprian Porumbescu, Timioara
Judetul: Timis
Cont: RO74 BTRL 0020 1202 1844 18XX
Banca: TRANSILVANIA
Capital social: 1000,00 LEI
FACTURA FISCALA
Serie : TM Nr. : 3620185
Data (ziua,luna,anul) : 22.11.2006
Serie, Nr. Aviz insotire a marfii (daca este cazul)
Cota TVA 19%
Nr.crt
Denumirea
produselor sau a
serviciilor
U.M.
Cantitate
Pret unitar
(fara TVA)
-lei-
Valoare
-lei-
Valoare TVA
-lei-
Crem white
kg
210
5,13
1077,3
204,68
1077,3
204,68
Semnatura
si stampila
furnizorului
Total de plata
1281,98
65
Denumire produs
Crem White
Total recepie
TVA deductibil
Total de plat furnizor
Cod
produ
s
Um
1020
kg
Canti
tate
Pre
fara
TVA
Valoare
far TVA
TVA
Pre intrare n
gestiune
Valoare
intrare
gestiune
210
5,13
1077,30
204,68
5,13
1077,30
210
5,13
1077,30
204,68
5,13
1077,30
204,68
1281,98
ntocmit
66
DATA : 22/11/2006
Comanda
Cod material
U.M.
Cantitate
30
1020
kg
50
Gestionar
Primitor
Crem white
Data i semntura
ef compartiment
ntocmit
67
BIBLIOGRAFIE
1.
Ldar L., Prada S., Managementul asigurrii resurselor materiale, Editura Solness,
2002
2. Pantea Iacob P., Bodea G. Contabilitatea financiar romneasc conforma cu
Directivele Europene, Editura Intelcredo, Deva 2006
3. Chiric L. Curs complet de contabilitate i fiscalitate, vol.II, Editura Economica,
Bucuresti 2000
4. Drgan C., Mihai M., Staicu C., Contabilitatea agenilor economici, Editura
Universitaria, Craiova 2000
5. MFP, Ghid practic de aplicare a standardelor internaionale de contabilitate,
Editura Economic, Bucureti, 2001
6. Dumitru C., Megan O., Pistol I., Raportrile financiare ale entitilor econimoce,
Editura Mirton, Timioara, 2007
7. Ristea M., Dumitru G., Contabilitate Financiar Editura Economic, Bucureti,
2005
8. Chiu A., Contabilitatea micro i macroeconimoc Editura CECCAR, Bucureti,
2003
9. Mate D., Mati D., Cotle D., Pere C., Dumitrescu A., Domil A., te M.,
Contabilitatea financiar a enititilor economice Editura Mirton, Timioara 2006
10. Beverd N., Anderson H., Caldwell J., Principiile de baz ale contabilitii, Editura
Arc 2003
11. XXX - Legea contabilitii nr. 82/1991
12. XXX - Ghid Practic de aplicare a standardelor Internaionale de Contabilitate,
Lucrare elaborat sub coordonarea Ministerului Finanelor Publice, Editura
Economic, Bucureti, 2001
13. XXX - IAS 2 Standardul Internaional de contabilitate privind stocurile
14. XXX - Hotrre de Guvern nr. 1861/2006 pentru modificarea i completarea
Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,
aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, publicat n M.Of. nr. 1044 din 29
decembrie 2006
15. XXX - Ordinul Ministerului Finanelor Publice nr. 1752/2005
68