Tema 1 : Contabilitatea principalului sistem informaional

1. Noiunea privind contabilitatea i rolul ei n sistemul informaional

2. Evoluia i funciile evidenei contabile
3. Principiile de baz ale contabilitii
4. Poziia contabilitii n cadru tiinelor economice
1. nformaia economic! este prezent n toate domeniile de activitate! fiind un element
important al pro"resului ! se aplic pe lar" n domeniul economico#financiar .
Pt luarea deciziilor conducerea are nevoie tot mai mult de informaii privind situaia
financiar i rezultatele activitii ntreprinderii . $binerea informaiei economice este posibil
numai cu a%utorul sistemului informaional care este un mi%loc de cule"ere! prelucrare!
"eneralizare i tra&smitere a datelor ! acest sistem se numete contabilitate .
n condiiile relaiilor de pia cercul utilizatorilor de informaii financiare este foarte lar" i
variat. 'cetia se subdivizeaz n interni i e(terni .
Utilizatorii interni cuprind lucrtorii administrativi ai ntreprinderii # mana"erii!
contabilii! analitii! conductorii subdiviziunilor! )onsiliul de directori sau alt personal de
conducere superior. 'cest "rup de persoane poart rspundere pentru "estiunea activitii
a"entului economic i realizarea obiectivelor propuse. Principalele sunt rentabilitatea
*profitabilitatea+ i lic&iditatea . Rentabilitatea este capacitatea ntreprinderii de a c,ti"a
profit suficient pentru meninerea i ma%orarea capitalului investit. Lichiditatea nseamn
e(istena la ntreprindere a mi%loacelor necesare pentru ac&itarea datoriilor n termenele stabilite.
Utilizatorii externi, la r,ndul su! se subdivizeaz n dou cate"orii-
1. )are au interes financiar direct n aceast ntreprindere # investitorii actuali i poteniali
*proprietarii! acionarii+! creditorii actuali i poteniali .
Investitorii - analiz,nd rapoartele financiare ale ntreprinderii! pot decide despre
perspectivele financiare pe viitor! precum si dac este convenabil s investeasc n aceast
ntreprindere .
Creditori / i intereseaz! dac ntreprinderea dispune de resurse pt ac&itarea dob,nzi la
creditele i mprumuturile primite i a restitui datoriile .
Cumprtorii # care vor s fie s fie si"uri c ntreprinderea le va satisface cerinele lor la livrarea
mrfurilor de care au nevoie pe o perioad de timp determinat.
2. )are au interes financiar indirect / or"anele fiscale ! de asi"urri sociale! statistice! de
re"lementare i control! firmele de audit.
Oranele !iscale "i de asiurri sociale controleaz ac&itrea
de ctre ntreprinderi a impozitelor la bu"et i a contribuiilor asi"urrile sociale.
Oanele statistice utilizeaz datele din rapoartele financiare ale
ntreprinderii pentru "eneralizarea! calcularea diverilor indicatori financiari la nivel
macroeconomic.
Oranele de relementare sunt )omisia Naional pentru
0alori 1obiliare i 2ursa de 0alori.
Oranele de control *)entrul pentru )ombaterea )rimelor
Economice i )orupiei! )urtea de )onturi+ utilizeaz informaia financiara a
ntreprinderilor pentru ntocmirea concluziei privind respectarea actelor le"islative !
3tandardelor Naionale de )ontabilitate *3.N.).+ i altor acte normative.
#alaria$ii "i Oranele sindicale
%irmele de audit - utilizeaz informaia ntreprinderii pt
acordarea concluziilor ! ele trebuie s fie independente i s nu manifeste nici un interes
fa de ntreprindere .
&. )ontabilitatea a aprut n stadiu timpuriu al dezvoltrii umane pt a reflecta cantitativ
mi%loacele unor productori .
4olul contabilitii a crescut cu crearea centrelor comerciale mari . 5ac n trecut era
necesar pt ca afacerile s nu se transforme n &aos ! o dat cu dezvoltarea produciei
contabilitatea a devenit un mi%loc important de control .
6reptat contabilitatea a nceput s se transforme n tiin! av,nd obiectul i metoda de
cunoatere proprii.
)ontabilitatea s#a dezvoltat n 4oma 'ntic. Primii care au e(pus re"ulile dublei nre"istrri
au fost 2enedict )otrulli i 7uca Paciolo *sec.80+.
9ondatorul contabilitii se consider 7uca Paciolo *144: #1:1:+ care este cunoscut ca
autorul primei cri de contabilitate. El a fost profesor de matematic! ns numele lui a intrat
n istorie datorit tratatului consacrat utilizrii conturilor i nre"istrrilor contabile.
mportana acestei lucrri este incontestabil! deoarece n decurs de c,teva secole n multe
ri aceasta a fost ndrumarul n domeniul contabilitii! iar dubla nre"istrare nu i#a
pierdut importana p,n n prezent! c,nd n contabilitate se utilizeaz cele mai modeme
computere.
5ezvoltarea contabilitii a dus la apariia profesiei de contabil sau socotitor. )uv,ntul
;contabil< a aprut n sec. 80. n anul 144= mpratul mperiului 4oman 1a(imilian a numit
n calitate de primul contabil pe )&ristofer 3tec&er ! ncep,nd de la acest moment
contabilitatea se consider profesie.
9unciile sistemul de contabilitatea -
9uncia informaional const n faptul c contabilitatea este furnizorul de
informaiei. 'nume contabilitatea acumuleaz informaia despre starea mi%loacelor i surselor de
formare ! rezultatele financiare finale ale activitii. nfrormaia economic obinut de
contabilitii se utilizeaz pentru planificarea! elaborarea strate"iei i tacticii activitii
ntreprinderii . . 6otodat! informaia trebuie s fie de calitate nalt! adic s reflecte realitatea!
s fie obiectiv i veridic.
9uncia de control a contabilitii # controlul este un proces care permite ntreprinderii
s#i realizeze scopurile. 'cesta const n stabilirea standardelor ! evidenierea rezultatelor
efective! determinarea abaterilor de la acestea. >ntocmirea bu"etelor care permit de
asemenea s se efectueze funcia de planificare. 4ezultatele efective se determin dup utilizarea
resurselor sau n cursul efecturii operaiunilor economice. 4ezultatele obinute se compar cu
cele planificate. 'baterile depistate permit s se determine performanele activitii unor
subdiviziuni distincte i pe ansamblul ntreprinderii! s se depisteze nea%unsurile! s se
determine recompensele i s se formuleze pronosticurile viitoare.
9uncia analitic # indicatorii obinui sunt importani la luarea deciziilor de ctre
utilizatori. nformaia prezentat n sistemul contabil reflect situaia financiar a ntreprinderii la o
dat concret! rezultatele financiare n cursul perioadei de "estiune.
9unia de luare a deciziilor # conform datelor din rapoartele financiare! se determin
mrimea capitalului propriu i a datoriilor ntreprinderii . n baza rezultatelor analizei!
2
administraia ntreprinderii ia decizii privind strate"ia i tactica activitii pe viitor! acionarii #
privind mrimile veniturilor *dividendelor+ cuvenite! creditorii#privind acordarea
mprumuturilor a"entului economic! cumprtorii privind nc&eierea contractului de procurare a
mrfurilor i serviciilor .
'. Pt or"anizarea i ntocmirea rapoartelor financiare e(ist un ir de principii i
convenii pe care aceasta se bazeaz . >n componena acestora intr urmtoarele principii -
)ontinuitatea activitii / reprezint un principiu care prevede c ntreprinderea s
activeze n continuitate fr ntrerupere ! adic ntreprinderea nu are intenia de a se
lic&ida sau falimenta .
)ontinu activitatea # la cost efectiv
0aloarea de bilan a mi%loacelor fi(e ? valoarea ntreinere / @zura mi%loacelor fi(e
>nc&ee activitatea / evaluiaz la pre de pia
Permanena metodelor / prevede ca ntreprinderea pe parcursul activitii sale s
utilizeze unele i aceleai metode pt ca informaia s fie comparabil .
1etoda specializrii e(erciiului / conform acestor principii veniturile i c&eltuielile se
nre"istreaz n contabilitate atunci cnd acestea au avut loc indiferent de momentul
primirii sau plii banilor . 0eniturile i c&eltuielile se reflect n contabilitate n momentul
eliberrii! primirii bunurilor nsoite de un document primar *9actur fiscal ! de
e(pediie ! proces verbal de primire / predare ! etc+.
Prioritatea coninutului asupra formei / presupune c toate operaiunile economice snt
reflectate n contabilitate avnd prioritate coninutul economic al acestora indiferent de
forma %uridic . *'rendatorul ;'A transmite pe : ani arendaului ;2A ! atunci el duce
evidena ! peste : ani iari arendatorul duce evidena .+
: ani
' 2
'rendator 'renda
'c&it plata pe arend B costul cldirii
Prudenei / acest principiu prevede c administraia ntreprinderii s analizeze toate
riscurile i factorii ce pot influiena ne"ativ asupra activitii ntreprinderii ! de deciziile
luate depinde mrimea profitului obinut de ntreprindere . )onform acestui principiu
pierderele se reflect n contabilitate n momentul apariiei acestora ! iar profitul numai
dup e(istena certitudinii c va fi primit .
a+ 'ctivele ntreprinderii - 0eniturile s nu se supraevaluieze
)&eltuielile s nu se subevaluieze
b+ 2unurile economice snt evaluate la costul i valoarea realizabil net
c+ 9urtul ! c&eltuieli / n momentul depistrii
Principiu corcondanei / const n aceea c veniturile i c&eltuielile efectuate se
nre"istreaz simultant
Principiu evalurii valorilor / toate bunurile economice precum i sursele de finanare
s fie evaluate n lei n 4apoartele financiare .
4eflectarea inventiv / prevede c n rapoartele financiare s fie reflectate obiectiv
starea patrimoniului i rezultatele financiare ale ntreprinderii . 5atele snt obiective cnd
acestea vor fi reflectate n rapoartele financiare respectnd unele cerine cum ar fi -
3
Neutralitate
@tilitate
)omparabilitate
mportan relativ
)laritate
0eridicitate
(. Esena i funciile contabilitii arat le"tura str,ns cu diverse tiine i discipline
tiinifice
)ontabilitatea este le"at! cu disciplinele umaniste i anume cu filozofia ! deoarece
contabilitatea este un sistem comple( a diverselor operaiuni i procese economice care este o
parte a lumii materiale care ne ncon%oar ! deci cunoaterea filozofiei d posibilitate de a
nele"e esena contabilitii.
9ilozofia reprezint unul din factorii care contribuie la lic&idarea barierelor de comunicare
"enerate de caracterul limitat al specializrii! ceea ce se manifest n funciile acesteia- umanistic!
social! cultural i informaional. 9iecare din acestea influeneaz ntr#un fel asupra formrii
contabilitii ca tiin .
5e asemenea un rol deosebit l %oac aspectele psi&olo"ice! i nu trebuie ne"li%at le"tura
contabilitii cu psi&olo"ia. 'cest lucru se e(plic prin faptul c contabilul se e(pune unei
influene psi&olo"ice din partea diverselor persoane *salariaii ntreprinderii! lucrtorii de
control etc+. Nu sunt simple nici relaiile reciproce dintre acesta cu administraia i proprietarii
ntreprinderii n care lucreaz.
>mprumut,nd de la statistica social#economic procedeele metodolo"ice ! deci cu a%utorul
indicatorilor cantitativi! contabilitatea efectueaz "ruparea indicatorilor. 6otodat or"anele
statistice utilizeaz pe lar" datele din contabilitate i rapoartele financiare pentru
determinarea ndeplinirii unor indicatori pe ramuri i pe ansamblul economiei naionale a rii.
$ importan deosebit are le"tura contabilitii cu disciplinele de drept. '"enii economici i
statul activeaz ntr#un anumit mediu de drept! relaiile reciproce patrimoniale ale subiecilor n
procesul nc&eierii i e(ecutrii contractelor. 4aporturile reciproce dintre subieci i stat
sunt determinate de acte le"islative i la diverse domenii de drept # fiscal! financiar! vamal etc.
7e"tura contabilitii cu astfel de discipline! cum sunt mana"ementul! pro"noza economic!
marCetin"ul se manifest n faptul c contabilitatea este o funcie a "estiunii. Numai utiliz,nd
informaia "eneralizat de contabilitate! administraia ntreprinderii poate s ia decizii ntemeiate
privind "estiunea i conducerea activitii economice
4
Tema 2 : Obiectul i metoda contabilitii
1. @nitatea economic ! sfera de aciune
2. $biectul de studiu al contabilitii
3. 1i%loacele economice . )aracteristica i clasificarea acestora
4. 3ursele de finanare a ntreprinderii . )aracteristica i clasificarea
:. Noiuni privind consumurile i c&eltuielile ntreprinderii
D. Noiuni / venituri
E. $peraiunile i procesele economice
=. 1etoda contabilitii i componentele
1. n 4epublica 1oldova activeaz diferite cate"orii de a"eni economici care sunt obli"ai
s utilizeze contabilitatea-
persoane %uridice i fizice care desfoar activitate de ntreprinztor.
or"anizaii bu"etare.
or"anizaii nonprofit.
$biectivul de baz al activitii de ntreprinztor este fabricarea produselor! prestarea serviciilor
sau desfurarea activitii comerciale! asi"urarea unei surse permanente de venituri pentru
acoperirea c&eltuielilor sale i tendina de a obine o rentabilitate conform rezultatelor
activitii.
>ntreprinderile bu"etare *ministerele! spitalele! instituiile de nvmnt+ se deosebesc prin
faptul c mi%loacele sunt alocate din bu"etul de stat i trebuie s fie utilizate dup destinaie.
$r"anizaiilor nonprofit se includ asociaiile! fondurile care se creeaz pentru realizarea
unor probleme sociale. 3copul contabilitii acestor a"eni economici l constituie reflectarea
c&eltuielilor i veniturilor care! de re"ul! trebuie s fie e"ale.
n conformitate cu 7e"ea cu privire la antreprenoriat i ntreprinderi a"enii economici
care desfoar activitate de ntreprinztor pot avea urmtoarele forme %uridice de or"anizare.
3ocieti pe aciuni.
societi cu rspundere limitat.
ntreprinderi individuale.
ntreprinderi colective.
ntreprinderi destat.
asociaii.
3ocietatea pe aciuni i societile cu rspundere limitat au asemnri -
1. >i asociaz patrimoniul su n baza contractului de constituire i statutului.
2. )apitalul statutar al societii este mprit inte"ral n cote de participaie . 5eosebirea
const numai n documentul care certific dreptul participantului la cota de participaie- n
5
societatea pe aciuni # aciunea. n societatea cu rspundere limitat#certificatul de
participaie.
3. )onform statutului! societile specificate sunt persoane %uridice i poart rspundere pentru
datorii cu ntre"ul patrimoniu! iar participanii la acestea # numai n limitele valorii aciunilor
i cotelor tli participaie care le aparin .
)ntreprinderea individual aparine ceteanului cu drepturi de proprietate privat sau
membrilor familiei cu drepturi de proprietate
comun. Patrimoniul unei atare ntreprinderi se formeaz n baza
bunurilor ceteanului *familiei+! de aceea aceasta nu are capital statutar.
>ntreprinderea individual intr n raporturi de drept ca persoan fizic ! iar patrimoniul
acesteia este inseparabil de bunurile personale ale ntreprinztorului.
>ntreprinztorul! fiind posesorul ntreprinderii individuale! poart raspundere total n ce
privete datoriile cu toate bunurile sale.
*ntreprinderile colective sunt create de membrii colectivelor de munc n scopul desfurrii
activitii comune de ntreprinztor sub o firm "eneral *comun+ n baza statutului. 6oi
salariaii ntreprinderii colective posed bunuri cu drepturi de proprietate n diviziune.
>ntreprinderile colective sunt persoane %uridice i poart rspunderea n ce privete
datoriile cu ntre"ul patrimoniu! iar participanii la acestei # numai n limitele cotei de
participaie *prii sociale+ n patrimoniul ntreprinderii.
)ntreprinderile de stat sunt fondate i dotate cu bunuri nemi%locit de Fuvernul 4epublicii
1oldova sau de or"anele administrrii de stat autorizate. 'cestea sunt persoane %uridice i
rspund pentru datorii cu bunurile sale.
)apitalul statutar al ntreprinderi const din valoarea bunurilor dotate de stat.
$r"anele administrrii de stat nu poart rspundere pentru datoriile ntreprinderilor de
stat! iar ntreprinderile nu rspund pentru datoriile or"anelor administrrii de stat.
+socia$iile reprezint o ntreprindere care aparine persoanelor %uridice sau fizice care
au asociat bunurile sale pentru desfurarea activitii comune de ntreprinztor sub o
firm comun n baza contractului de constituire nc&eiat .ntre acestea.
'sociaiile nu sunt persoane %uridice! n raporturile de drept acestea reprezint persoane
fizice i de aceea nu au capital statutar.
6oi participanii ntreprinderii poart rspundere solidar inte"ral pentru datorii cu
bunurile sale. 'sociaia! ns! nu poart rspundere pentru datoriile nele"ate de
activitatea acesteia.
'stfel! n cazul oricror forme %uridice de or"anizare! baza ntreprinderii o constituie
patrimoniul i datoriile le"ate de desfurarea activitii.
&. $biectul contabilitii a fost determinat cu dezvoltrii tiinei despre contabilitate. $ dat cu
stabilirea definitiv - patrimoniul *ntreprinderii.
3ub aspect "eneral! prin patrimoniul ntreprinderii se nele"e totalitalitatea bunurilor care
aparin persoanei %uridice sau fizice i sunt procurate n procesul apariiei drepturilor i datoriilor.
9ormarea patrimoniului este condiionat de dou elemente independente-
subiectul patrimoniului #adic de persoana %uridic sau fizic! creia i aparine patrimoniul.
mi%loacele economice # bunurile materiale i nemateriale i mi%loacele bneti care formeaz
patrimoniul ca obiect .
6
E(ist concepii de determinare a patrimoniul ca obiect al contabilitii - %uridic ! economic
i %uridico#economic.
)oncepia %uridic patrimoniul reprezint toate drepturile i an"a%amentele cu coninut
economic care aparin subiectului %uridic.
)oncepia economic const n faptul c obiectul contabilitii este determinat ca micare a
capitalului din punctul de vedere al utilizrii acestuia *pe termen lun" sau scurt+ i modului de
procurare *propriu i atras+.
)oncepia %uridico#economic obiectul contabilitii se determin prin inte"rarea primelor
dou concepii.

Patrimoniul


1i%loace economice 3urse financiare
'ctive *2ilanul contabil+ Pasive *2ilanul contabil+
1i%loacele au un coninut concret! pot fi determinate nu numai din punct de vedere economic! ci i
fizic. 'cestea sunt -
mi%loacele materiale *cldirile! mainile! utila%ele! materialele! mrfurile etc+.
mi%loacele nemateriale *licenele! brevetele! drepturile+.
mi%loacele bneti
>ns pentru analiza financiar este mai raional a subdiviza mi%loacele pe termene de folosin#n
mi%loace pe termen lun" i scurt *curente+.
5repturile i obli"aiile -
,repturile apar n cazul c,nd ntreprinderea procur o parte din mi%loace din sursele proprii.
Prin urmare! mi%loacele respective le aparin din punct de vedere %uridic i aceste bunuri se
numesc proprii sau capital propriu.
Oblia$iile apar n cazul c,nd ntreprinderea procur o parte din bunuri din sursele care aparin
altor persoane %uridice sau fizice. )a rezultat! mi%loace nu aparin ntreprinderii sub aspect
%uridic i trebuie s fie restituite contra mi%loace bneti . 5e aceea astfel de surse de mi%loace se
numesc mprumutate *atras + .
>n cazul lic&idrii ntreprinderii i intentrii aciunii in %ustiie privind bunurile procurate! aceasta
trebuie s se ac&ite cu creditorii i numai dup aceasta mi%loacele rmase vor reveni
proprietarilor.
Ecuaie contabil-
-i.loace economice / ,repturi 0 Oblia$ii.
1ahimoniul *ntreprinderii/1atrimoniul propriu 2drepturi3 0 1atrimoniul atras 2oblia$ii3.
'naliz,nd componentele ecuaiilor prezentate! poate fi determinat starea patrimoniului
ntreprinderii i structura acestuia.
ndependena financiar a ntreprinderii este asi"urat n cazul c,nd drepturile sunt mai mari
dec,t obli"aiile i! prin urmare! patrimoniul propriu este mai mare dec,t cel atras. Numai n
aceste condiii ntreprinderea poate s#i ac&ite datoriile.
@tilizarea mi%loacelor economice *c&eltuieli+ duce la apariia veniturilor i rezultatelor financiare
determinate.
0enituri ? )&eltuieli G 4ezultat financiar
7
4ezultatul financiar este profitul *B+ pierderile * #+
>ntreprinderea obine profit n cazul n care veniturile depesc c&eltuielile! iar atunci c,nd
c&eltuielile depesc veniturile! acestea suport pierderi.
Obiectul contabilit$ii l constituie patrimoniul ntreprinderii sub form de sistem de
indicatori care reflect situaia acestuia ! precum i veniturile! c&eltuielile i rezultatele
activitii ntreprinderii .
'. 1i%loacele ecnomice / reprezint un resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al
evenimentelor petrecute care va asi"ura un viitor aflu( de avanta%e economice . 1i%loacele
economice au o proprietate / "radul de lic&iditate snt de la mai puin lic&ide la mai mult
lic&ide .
1i%loace economice *'ctive+
'ctive pe 67 'ctive curente
11 'ctive nemateriale 21 3tocuri de mrfuri i materiale
12 'ctive materiale 67 22 )reane pe 63
13 'ctive financiare pe 67 23 nvestiii pe 63
14 'lte active pe 67 24 1i%loace bneti
2: 'lte active curente
1. +ctive pe 4L
111 / 'ctivele nemateriale snt valorile care pot fi folosite n activitatea ntreprinderii de
producie ! comer sau alte activiti mai mari de un an n rezultatul creia ntreprinderea
va obine un avanta% economic ! profit .
'ctivele nemateriale nu au form natural *fizic+ sau material n componena lor
intr - brevete ! licene ! pro"ramele informatice ! drept de autor ! etc .
7icena / este un document eliberat de camera de liceniere pt ntreprinderi ! pt a efectua
unele activiti sau operaiuni speciale *pt a produce i"ri ! farmaceutic ! buturi
alcoolice ! etc .+
2revetele / act prin care se recunoate dreptul unei persoane de a e(ploate e(clusiv un
anumit produs al crui autor este .
1& / >n componena activelor materiale pe 67 snt incluse -
1. 'ctive materiale n curs de e(ecuie
2. 6erenuri
3. 1i%loace fi(e
4. 4esurse naturale
1. 4eprezint suma c&eltuielilor necesare pt crearea unui obiect pe 67 *e(emplu -
construcie unei cldiri ! c&eltuieli necesare pt montarea unui utila% ! etc+ . 1i%loace fi(e
care au fost procurate ! dar la moment nu snt date n e(lploatare .
2. 6erenuri / n componena lor snr incluse - loturi de pmnt de care dispune
ntreprinderea la momentul dat ! acestea snt folosite de ntreprindere pt a obine
produse a"ricole ! pt a fi date n arend ! iar unele terenuri se afl sub cldiri sau
edificii .
3. 1i%loace fi(e / reprezint mi%loc economic unitar valoarea cruia este mai mare de
3HHH lei *actual conform le"ii+ ! snt utilizate n activitatea de producere comercial !
8
etc pe o perioad mai mare de un an . 1i%loace fi(e pot fi date n arend . >n
componena lor intr- )ldiri ! utila%e ! etc .
4. 4esurse naturale / este o parte natural concreta de rezerve de petrol ! "aze ! piatr !
lemn! etc i care la rndul lor vor fi e(trase ntr#o perioad mai ndelun"at .
1' / 'ctive financiare pe 67 / n componena lor intr -
131 # nvestiii pe 6l n pri nele"ate
nvestiii financiare / mi%loace bneti i nebneti investite n capitalul altei
ntreprinderi cumprnd aciuni ! obli"aiuni ! acordnd mprumuturi pt a obine un anumit
profit .
133 / )reane pe 6l / reprezint datoria unei persoane fizice sau %uridice fa de
ntreprindere ! termenul de ac&itare mai mare de un an . 'ceste creane apar n urma unor
operaiuni de vnzare a mi%loacelor economice pe 67 ! produselor finite sau mrfuri .
134 / 'vansuri acordate pe 67 / snt creanele ce apar n urma acordrii unor avansuri
bneti furnizorilor pe un termen mai mare de un an cu scopul de a primi careva bunuri .
13: / 'lte active pe 67 / n componena acestora intr c&eltuielile anticipate pe 67
privind plata pe arend sau cercetrile tiinifice la elaborarea unor te&nolo"ii sau tipuri
de produse noi .
'nticipate / c&eltuieli care apar n perioada curent ! dar dup destinaia lor se refer la
perioadele viitoare .
&. +ctive curente
&1 5 #tocuri de mr!uri "i materiale includ -
211 / 1ateriale
2111 / 1aterie prim i materiale care se subdivizeaz -
1aterie prim / este acel bun care constituie baza fabricrii produselor finite
E(emplu - Pine / fin ! 1obil / lemn ! Ia&r / sfecla de za&r
1ateriale a(uliare / bunuri care nu constituie baza produsului care se fabric ns ele
snt necesare pt a reda unele nsuiri articolelor fabricate .
'rticole de completare / nite articole cumprate din unele operaiuni de cooperare ntre
ntreprinderi i care nu snt supuse prelucrrii *piese de sc&imb+.
3emifabricatele / reprezint materie prim sau materiale supuse prelucrrii pariale care
au trecut cteva operaiuni te&nolo"ice ! dar care la momentul dat nu pot fi considerate
drept produse finite . 3emifabricatele pot fi vndute aotuntreprinderilor sau pot fi
predate la prelucrarea la ntreprindere .
212 / animale la cretere i n"rat / 3nt animalele e(istente la ntreprinderele a"ricole
! comple(e zoote&nice ! dar snt e(cluse pt celelalte ntreprinderi .
213 / $biecte de mic valoare i scurt durat *$1035+ / snt mi%loace care au un
termen de e(ploatare mai mic de un an indiferent de valoarea unitar sau obiecte care au
durata de funcionare mai mare de un an i valoarea unitar mai mic de 3HHH lei .
21: / Producie n curs de e(ecuie / snt mi%loace care au parcurs anumite procese
te&nolo"ice de prelucrare i nu pot fi numete drept produse finite ! nu pot fi vndute i
necesit prelucrarea doar la ntreprinderea dat .
21D / Produse finite / mi%loace care au parcurs toate fazele procesului te&nolo"ic i snt
primite de specialiti competeni ! secia de control te&nic . Produsele finite snt predate la
depozit i snt destinate vnzrii .
9
21E / 1rfuri / snt bunuri procurate i destinate vnzrii .
&& 5 Crean$e pe 4#
221 / )reane pe 63 privind facturile comerciale / datoriile unor cumprtori clieni pt
produsele finite sau mrfurile vndute acestora .
224 / 'vansuri acordate pe 63 / snt mi%loace bneti acordate furnizorilor pt a procura
careva bunuri n timpul apropiat . 1a(im un an .
22: / )reane ale bu"etului / snt sumele datorate de ctre bu"et ntreprinderii sau
plile efectuate n avans pt careva impozite .
22E / )reane ale personalului / includ avansurile pltite de ctre ntreprindere
personalului acestuia . 5atoriile lucrtorilor privind alte operaiuni i n primul rnd pt
bunurile cumprate n credit ! avansuri pltite unor titulari de avans .
6itular de avans / este persoana din colectivul ntreprinderii care primete un avans pt a
e(ecuta o sarcin de serviciu *pt a procura careva bunuri ! sau pt a pleca n deplasare !
etc +
22J / 'lte creane pe 63 / snt creanele altor persoane fizice sau %uridice privind
dobnda sau pli pt arenda de ncasare .
&' 5 Investi$ii !inanciare pe 4# / snt investiiile lsate la procurarea unor obli"aiuni !
cambii procurate pe un termen mai mic de un an precum i mi%loace bneti depusde la
banc sub form de depozit n scopul obinerii unui venit . 'ici se includ i mprumuturile
acordate unor persoane fizice sau %uridice .
24 / 1i%loace bneti / este inclus disponibilul ntreprinderii privind mi%lacele bneti
din cas ! conturi curente ! etc .
241 / casa
242 / cont curent n valut naional
243 / cont curent n valut strin
244 / )onturi speciale la bnci -
'creditiv
)arnet de cecuri cu limit de sum
2: / 'lte active curente
2:1 / )&eltuieli anticipate pe 63 / efectuate n momentul de fa ! dar care se refer la
perioada de "estiune viitoare ! ma(imum un an .
E(empl - abonarea la revist ! plata n avans a arendei *"azda+ ! plata n avans a
reclamei!etc
(. 3ursele de finanare
6oate elementele ce constituie sursele de finanare a ntreprinderii pot fi clasificate
conform urmtoarelor sc&eme -
10
'. Capital propriu / reprezint un interes rezidual n mrimea activelor ! mi%loacelor
economice ale ntreprinderii fr obli"aia acestora .
)apital propriu ? 1i%loace economice *'ctive+ / 5atorii *$bli"aiuni+
31 / )apital statutar i suplimentar include -
311# )apital statutar / este sursa principal de formare a mi%loacelor economice proprii
la 3' ! 347 reprezint suma total depus de ctre fiecare fondator n activitatea
ntreprinderii. 1odul de formare a capitalului statutar este re"lamentat de actele
le"islative n vi"oare i documentele de constituire a ntreprinderii . )onform le"islaiei n
vi"oare capitalul statutar al 347 esdte de 3HH salarii minime *:4HH lei+ ! pt 3' de tip
desc&is este de 2H.HHH lei i pt 3' de tip nc&is de / 1H.HHH lei .
312 / )apital secundar / reprezint diferenadintre valoarea nominal a aciunilor i
preul de vnzare a acestuia sau sumele aprute din diferen de curs valutar ce apare la
constituirea ntreprinderii sau la procurarea mi%lacelor pe 67 .
313 / )apital nevrsat / este datoria fondatorilor aferent aporturilor nedepuse la
capitalul statutar *capital nedepus ! )apitalul statutar la 347 este de :4HH cineva nu a
depus 1HHH lei ! deci este capital nevrsat +.
314 / )apital retras / este valoarea aciunilor proprii rscumprate de la acionari si
*)apitalul retras i nevrsat micoreaz mrimea capitalului statutar +
'& 5 Rezervele / snt acumulrile create din timp ! ele snt surse de provinien a
mi%loacelor alocate n conformitate cu le"islaia n vi"oare sau statutul ntreprinderii la ele
se refer -
321 / 4ezerve prevzute de le"islaie / n componena acestora snt incluse rezervele pe
care ntreprinderea le formeaz n mod obli"atoriu conform le"islaiei *e(emplu - 3' snt
#ursele de
!inan$are
21asive+
)apital propriu 5atorii pe 67
)apital statutar
i suplimentar
4ezerve
Profit ne
*pierderi
neacoperite+
)apital secundar
5atorii pe 63
5atorii
financiare
5atorii calculate
5atorii
financiare
5atorii calculate
5atorii calculate
11
obli"ate s formeze 1: K din capitalul statutar la fel bncile comerciale i companiile de
asi"urri snt obli"ate s formeze rezerve pt acoperirea unor pierderi +
322 / 4ezerve prevzute de statut / snt rezerve create conform statutului ntreprinderii
*e(emplu - 4ezervele pt dezvoltarea producerii sau pt dezvoltarea social ! etc+.
323 / 'lte rezerve / snt acele rezerve neprevzute de statut ! dar care snt efectuate n
conformtate cu decizia 'dunrii Fenerale a 'cionarilor .
'' 5 1ro!it nerepartizat 2pierderi neacoperite3
Profit nerepartizat este profitul ntreprinderii rmas la dispoziia sa dup calcularea
impoozitului pe venit . E(ist profit nerepartizat a anilor precedeni i profit nerepartizat a
anului de "estiune .
Pierderi neacoperite / apar n cazurile cnd c&eltuielile snt mai mari ca veniturile .
5ividente pltite n avans / includ sumele dividentelor ac&tate n avans acionarilor .
5ividentele date snt ac&itate n anul curent pt pt perioada de "estiune curent .
34 / )apital secundar / este o parte component a capitalului propriu i cuprinde
diferenele din reevaluarea activelor pe 67 ale ntreprinderii i subveniile pt
ntreprinderile de stat .
3ubvenii / acordate de stat *se acord doar ntreprinderilor de stat+
E(emplu - preul real la pine ste : lei ! iar 9ranzelue vinde cu 4 lei ! deoarece 1 leu este
acordat de stat .
5atorii ! obli"aiunile / este o obli"aie real a ntreprinderii fi(at sau nre"istrat n
baza evenimentelor reale care au avut loc ! ac&itarea crora se ateapt i ea la rndul lor
va produce o micorare a resurselor .
( . ,atoriile pe 4L
(1 / 5atoriile financiare pe 67 / reprezint datoriile ntreprinderii fa de bncile
comerciale pt creditele primite i fa de aLlte persoane fizice i %uridice pt mprumuturile
primite .
(& / 5atoriile calculate pe 67 includ -
1 / 5atorii pe arend pe termen lun" / este datoria arendaului fa de arendator pt
nc&irierea mi%loacelor economice pe 67 .
422 / 0enituri anticipate pe 67 / este suma ncasrilor de mi%loace bneti n perioada
curent ! dar care se refer la perioada viitoare *e(emplu - 1i%loacele bneti ncasate de
ctre arendator de la arenda ce reprezint plata pe arend pt 2 ani+.
423 / 9inanri i ncasri cu destinaie special / este suma donaiilor sub form de
mi%loace bneti sau active pe 67 sau curente primite de re"ul de ntreprinderile de stat
sau or"anizaiile non"uvernamentale *$NF+ de la diferite fonduri sau companii .
424 / 'vansuri pe 67 primite mi%loace bneti primite de la cumprtori pt bunurile care
vor fi procurate de ctre ei mai trziu .
6 . ,atoriile pe 4# / snt datoriile care au un termen de ac&itare mai mic de un an !includ
61 / 5atorii financiare pe 63 / includ datoriile ntreprinderii fa de 2ncile comerciale
pt creditele primite i fa de alte persoane fizice i %uridice pt mprumuturile primite care
au termen de ac&itare mai mic de un an .
12
6& / 5atoriile comerciale pe 63 / snt datoriile ntreprinderii fa de furnizori pt valorile
materiale procurate i ac&itate mai trziu . 'ici mai snt incluse i avansurile primite pe
63 .
:3 / 5atoriile calculate includ -
:31 / 5atoriile fa de personal privind retribuirea muncii / includ datoriile
ntreprinderii fa de personal sau privind salariile calculate .
:32 / 5atoriile fa de personal privind alte operaiuni / apar n cazul n care
ntreprinderea are datorii fa de personal privind bunurile procurate de acetea din
mi%loace bneti proprii sau n cazul n care titularii de avans plec n deplasare fr
acordarea avansului .
:33 / 5atoriile privind asi"urrile ! snt datoriile ntreprinderii fa de )N'3 ! ce
include fondurile de pensii 4 K ! reinerile din salariu an"a%atului i contribuia de 2: K
calculat la salariu an"a%atului .
:33 / 5atoriile ntreprinderii fa de )'N1 ! 2!: K reineri din salariu i 2!: K
calculate de patronat la salariu . E(emplu -
7a salariu - 5in salariu -
3alariu # 1HHH lei 3alariu # 1HHH lei
)'3 / 2:K # 2:H lei 4K / 4H lei lei
)'1 / 2!:K # 2: lei 2!:K # 2: lei
6otal - 12E: lei 6otal - J4: lei
:34 / 5atorii privind decontrile cu bu"etul ! includ datoriile ntreprinderii fa de bu"et
privind 60' ! impozit pe venit reinut din salariu ! impozit pe venit al persoanelor %uridice !
impozit funciar ! ta(a pt ap ! etc .
E(emplu - 60' )umprare - 2un procurat de 12H lei 1HH lei # produsul
12HK 2H lei / 60'
0nzare - 2un 1=H lei 1:H lei / produsul
3H lei / 60'
:3E / 5atorii fa de participani i ali fondatori ! reprezint datoriile ntreprinderii fa
de fondatori privind dividentele calculate ! dar neac&itate .
:3= / 4ezervele pt c&eltuieli i pli preliminare / este o surs a c&eltuielilor care snt
incluse n costul produsului la moment ! dar se refer adic vor aprea efectiv n
perioadele viitoare .
:3J / 'lte datorii pe 63 ! snt datoriile ntreprinderii fa de arendator privind plata pe
arend ! datoriile privind reclamele precum alte datorii fa de ntreprinderile prestatoare
de servicii .
6. )onsumurile / reprezint nite resurse utilizate pt fabricarea produselor finite sau
prestarea serviciilor n scopul obinerii unui venit . )onsumul nemi%locit este le"at de
procesul de producie care la rndul lor devine costul produselor fabricate sau servicii
prestate .
)&eltuielile / snt o micorare a avanta%elor economice n perioada curent sub form de
reflu( a unor active sau de ma%orare a datoriilor care contribuie la micorarea capitalului
propriu cu e(cepia micorrii aprute n rezultatul repartizrii profitului ntre fondatori
sau acionari .
Consumurile se *mpart *n -
13
=11 / )onsumuri directe de producie snt acele consumuri care n mod direct *pe fiecare
tip de produs+ pot fi incluse n costul de produse fabricate . *@n produs finit concret+ >n
componena acestora snt incluse materia prim ! semifabricatele utilizate la fabricarea
unui produs concret ! salariile muncitorilor care particip nemi%locit la fabricarea
produselor i )'3 ! )'1 aferent salariului calculat muncitorilor .
=12 # )onsumuri ale activitii au(iliare ! este consumul efectuat de ctre seciile
au(iliare ale ntreprinderii *secia mecanic ! electric ! de reparaie ! de construcie !etc+ .
)onsumurile includ - materialele utilizate la acestea ! retribuirea muncii personalului care
activeaz n aceast secie i )'3 ! )'1 ! etc .
=13 / )onsumuri indirecte ! le"ate de or"anizarea conducerea i deservirea procesului
te&nolo"ic n cadru subdiviziunilor .
>n componena consumurilor indirecte snt incluse consumurile pt ntreinerea aparatului
secionar ! salariile calculate aparatului secional *efi de secie ! te&nolo"ii ! &amali !
directoare ! etc + ! )'3 ! )'1 aferent salariului calculat ! piese de sc&imb utilizate la
repararea utila%ului ! materiale utilizate pt ntreinerea seciei de producie ! uzura
mi%loacelor fi(e ! ener"ia consumat pt iluminarea seciilor i funcionarea utila%elor ! etc .
Pe parcursul lunii consumurile indirecte snt acumulate ! sf lunii snt repartizate ! prin
urmare se include n costul fiecrui produs fabricat sau serviciu prestat . 4epartizarea
acestora se efectuiaz n dependen de o baz de repartizare care poate fi - salariu
muncitorilor de baz! materia prim ! nr de omMore lucrate ! etc .
)onsumurile indirecte se mpart -
)onsumuri indirecte de producie variabile *)P0+
)onsumuri indirecte de producie constante *)P)+
)P0 / 3nt acele consumuri modificarea crora depinde de modificarea volumului de
produse sau servicii prestate *piese de sc&imb utilizate la reparaia utila%elor ! ener"ia
electric consumat de utila%e ! salariului muncitorilor care particip la reparaia
utila%elor! )'3 ! )'1 aferente salariului ! etc +.
)P) / snt acele consumuri mrimea crora nu se modific n raport cu modificarea
volumului de produse fabricate sau servicii prestate . 7a acestea se refer -uzura
mi%loacelor fi(e ! ener"ia electric utilizat pt iluminarea seciilor ! 1aterialele utilizate pt
ntreinerea i reparaia cldirilor ! seciilor de producie ! salariu efilor seciilor !
te&nolo"ii ! &amalilor ! derictoarelor ! )'3 ! )'1 ! etc .
)P0 snt repartizate n mrimea lor total ! iar )P) snt repartizate n dependen de
"radul de nsuire a capacitii de producie .
Cheltuielile s*nt divizate *n urmtoarele rupe -
71 / )&eltuieli ale activitii operaionale ! n componena lor se includ -
E11 / )ostul vnzrilor ! reprezint costul efectiv al produselor finite ! al serviciilor
prestate sau lucrri e(ecutate . >n cazul activitii de comer n aceasta este inclus costul
efectiv al mrfurilor vndute .
E12 / )&eltuieli comerciale ! snt c&eltuielile le"ate de procesul de desfacere ! de vnzare
a produselor n componenLa lor intr - 1aterialele de ambalat pt mpac&etarea
produselor spre vnzare ! salariu i )'3 ! )'1 calculat persnalului seciei de marCetin" i
vnzri ! vnztorilor i muncitorilor depozitelor de producie finit ! c&eltuielile de
transport aferent transportrii mrfurilor i produselor pn la cumprtor ! c&eltuielile de
publicitate ! etc .
14
E13 / )&eltuielile "enerale i administrative ! c&eltuielile le"ate i determinate de
conducerea i deservirea procesului de producie ! aprovizionare i desfacere n cadru
ntreprinderii . >n componena lor intr - salariu calculat personalului administrativ
*directrii! mana"erii ! ad%uncii ! secia contabilitate ! secia cadre ! secia %uridic !
economic ! planificare ! etc + ! )'3 ! )'1 aferent salariilor calculate ! comisioanele
calculate bancii comerciale pt deservirea conturilor curente i e(ecutarea ordinelor de
plat! uzura mi%loacelor fi(e utilizate n scopuri "enerale ! c&eltuieli de binefacere i
sponsorizare ! c&eltuieli privind impozite i ta(e locale *ta(a pt ap ! impozit pt amena%area
teritoriului ! impozit funciar ! impozit pt bunuri imobile ! etc+.
E14 / 'lte c&eltuieli operaionale ! n componena lor intr costul efectiv al materialelor
i $1035 vndute ! c&eltuielile privind plata pe arend operaional! c&eltuielile privind
dobnzile calculate bncilor comerciale pt creditele primite ! c&eltuielile privind amenzile !
penalitile ! etc .
7& 5 Cheltuieli neopera$ionale includ 8
E21 / )&eltuieli ale activitii de investiii ! includ - c&eltuielile care rezult din ieirea
activelor pe 67 *valoarea de bilan a activelor nemateriale ! materiale sau finanare pe
67 +! c&eltuielile de transport aferent transportrii utila%ului de montat ! salariu
muncitorilor calculat la demontarea utila%ului ! )'3 ! )'1 ! etc
E22 / )&eltuieli ale activitii financiare ! cuprinde c&eltuielile determinate de
modificarea mrimii i structurii capitalului propriu ! mprumuturile i creditele ! aici snt
incluse c&eltuielile aferente cursului valutar ! plata redevenelor ! calculul plii pe arenda
finanat.
E23 / Pierderi e(cepionale ! includ c&eltuielile determinate de calamitile naturale !
perturbri politice ! etc .
7' 5 Cheltuieli privind impozitul pe venit 8
E31 / )&eltuielile privind impozitul pe venit ! aici se reflect suma impozitului pe venit
din activitatea de ntreprinztor calculat bu"etului .
E(emplu - >n luna septembrie ntreprinderea a vndut urmtoarele bunuri -
1. Produse finite la costul efectiv / 1H.HHH lei *21D+
2. 1ateriale valoarea de intrare / 3HHH lei *211+
3. 1i%loace fi(e cu valoarea de bilan / :HHH lei *123+
)orespund -
1. E11 / )ostul vnzrilor / 1H.HHH lei
2. E14 / 'lte c&eltuieli operaionale / 3HHH lei
3. E21 / )&eltuieli ale activitii de investiii / :HHH lei
9. 0enitul / reprezint un aflu( de avanta%e economice care rezult din processul
activitii ordinare a ntreprinderii sub form de ma%orare a activelor i micorare a
datoriilor care contribuie la ma%orarea capitalului propriu cu e(cepia stocurilor !
aporturilor proprietarilor ntreprinderii .
0eniturile se mpart -
91 5:enituri din activitatea opera$ional -
D11 / 0enituri din vnzri ! este venitul obinut din vnzarea produselor finite ! mrfuri !
servicii prestate i lucrri e(ecutate .
15
D12 / 'lte venituri operaionale ! includ veniturile din vnzarea activelor curente !
materialelor ! $103d ! plata pe arend curent calculat arendaului ! venituri sub form
de amenzi ! penaliti ! etc .
9& 5 :enituri din activitatea neopera$ional -
D21 / 0enituri din activitatea de investiii ! snt din ieirea activelor pe 67 se reflect i
venitul din dividente ! etc .
D22 / include - veniturile obinute din arenda finanat ! din diferena de curs valutar !
venit din subveNnii ! etc .
D23 / 0enituri e(cepionale / rezult din compensara sau recompensarea unor pierderi
rezultate de calamitile naturale ! etc .
)onturilor de venituri le corespunde urmtoarele conturi de c&eltuieli -
E11 ;)ostul vnzrilorA
D11A0enituri din vnzriA E12 ;)&eltuieli comercialeA
E13 ;)&eltuieli "enerale i administrativeA
D12 ;'lte venituri operaionaleA E14 ;'lte c&eltuieli operaionaleA
E21 ;)&eltuieli ale activitii de investiiiA
D22 ;0enituri din activitatea financiarA E22 ;)&eltuieli din activitatea financiarA
D23 ;0enituri e(cepionaleA E23 ;Pierderi e(cepionaleA
E31 ;)&eltuieli privind impozitul pe venitA
E(emplu - >n luna septembrie la 3' ;9ranzeluaA au avut loc urmtoarele operaiuni -
a. 3#a vndut pine la preul de vnzare total 2:.HHH lei ! costul efectiv 2H.HHH lei
b. 3#a vdut fin preul de vnzare total 1H.HHH lei ! costul efectiv / =HHH lei
c. 3#a vndut un mi%loc de transport pre de vnzare EHHH lei ! valoarea de bilan / 4HHH
le
d. ' fost casat o cldire cu valoarea de bilan de 1E.HHH ca urmare a inundaiilor
4ezolvare - a. D11A0enituri din vnzriA / 2:.HHH lei
E11 ;)ostul vnzrilorA # 2H.HHH lei
b. D12 ;'lte venituri operaionaleA / 1H.HHH lei
E14 ;'lte c&eltuieli operaionaleA / =HHH lei
c. D21 ; 0enituri ale activitii de investiiiA / EHHH lei
E21 ;)&eltuieli ale activitii de investiiiA / 4HHH lei
d. E23 ;Pierderi e(cepionaleA # 1E.HHH lei
7. 'ctivitatea economic "enereaz micarea permanent a mi%loacelor care particip
la diverse procese economice. $ aa micare se produce prin intermediul operaiunilor care
se reflect n contabilitate .
E(emple de operaiuni economice- l
primirea numerarului din banc n casieria ntreprinderii.
eliberarea salariilor din casierie an"a%ailor.
lansarea produselor finite din producie.
16
v,nzarea mrfurilor ctre cumprtori
$peraiunile economice duc la modificri n componena mi%loacelor i surselor acestora! fr a
influena
asupra mrimii lor . 'cestea sunt operaiuni cu caracter intern care se reflect n sistemul
informaional al unei ntreprinderi ! de e(emplu! consumul de materiale n producie! calcularea
uzurii mi%loacelor fi(e! formarea rezervelor *provizioanelor+ pe seama profitului etc.
1a%oritatea operaiunilor economice conduc la modificarea concomitent i a mi%loacelor! i
a surselor acestora. 'ceste operaiuni cuprind intrarea materialelor la depozit de la furnizori!
ac&itarea datoriilor fa de furnizori de pe conturile de decontare! primirea creditelor
bancare etc.
;. Prin metod a contabilitii se nele"e totalitatea procedeelor! cu a%utorul crora se studiaz
obiectul contabilitii i subiectele acestuia .
$dat cu trecerea 4epublicii 1oldova la noul sistem contabil toate elementele metodei contabilitii
au fost modificate i perfecionate i anume la elementele de baz - bilanul contabil! conturile i
dubla nre"istrare! evaluarea.
n conformitate cu 7e"ea contabilitii! fiecare ntreprinderi trebuie s asi"ure-
inerea contabilitii n baza dublei nre"istrri in conformitate cu Planul de conturi
contabile.
confirmarea documentar! ar"umentarea %uridic
reflectarea tuturor datelor n re"istrele contabilitii analitice i sintetice.
efectuarea inventarierii patrimoniului .
<ilan$ul contabil, constituind unul din elementele de baz ! d posibilitate a reflecta la o
dat determinat patrimoniul ntreprinderii "rupat pe tipuri! pe de o parte! i pe surse de
formare a acestora! pe de alt parte ! care sunt evaluate n e(presie bneasc.
Ecuaia bilaniar *activ ? pasiv+ # principala particularitate a bilanului contabil # d
posibilitate contabilului s verifice corectitudinea reflectrii n contabilitatea curent *n
cursul perioadei de "estiune+ a tuturor operaiunilor economice.
n fine! bilanul contabil este forma principal a rapoartelor financiare prezentat
utilizatorilor pentru analiza i luarea deciziilor .
Conturile contabile - care au rolul unor elemente de baz ale metodei contabilitii.
)onturile se desc&id pentru contabilitatea att a unor tipuri distincte de bunuri *mi%loace
economice+ i surse deformare a acestora ! c,t i a veniturilor! c&eltuielilor i rezultatelor
financiare .
,ubla *nreistrare care presupune reflectarea dubl fiecrei operaiuni economice la una i
aceeai sum- n debitul unui cont i n creditul altui cont! ceea ce permite a controla
micarea mi%loacelor i a surselor acestora! precum i situaia acestora la o dat oarecare.
=valuarea # constituie unul din elementele de baz ale metodei contabilitii . 1etodele de
evaluare utilizate n contabilitate sunt prevzute de 3N) i se aplic diferit! n funcie de tipul
mi%loacelor i situaia concret .
,ocumenta$ia - nici o operaiune economic nu poate fi reflectat n sistemul contabil!
dac nu este confirmat printr#un document . 'ceasta nseamn c documentele atribuie
nre"istrrilor contabile putere %uridic! i este o dovad a efecturii operaiunilor
economice
17
5ocumentele arat responsabilitatea persoanelor care le#au ntocmit i le#au semnat!
pentru veridicitatea informaiei.
5atele constatate cu ocazia inventarierii se compar cu datele din contabilitate i astfel
se evideniaz corespunderea sau discordanele dintre acestea i se iau deciziile respective
pentru re"lementarea rezultatelor inventarierii.
6oate elementele metodei se utilizeaz consecutiv nre"istrarea operaiunilor economice n
contabilitate ncepe ntotdeauna de la documentarea acestora i se nc&eie veri"a de
aplicare a elementelor metodei contabilitii prin ntocmirea bilanului contabil! ntruc,t
acesta %oac rolul unui formular de baz al rapoartelor financiare. Prin urmare! metoda
contabilitii i elementele acesteia permit evaluarea cantitativ a obiectelor contabilitii
*documentaia! inventarierea! evaluarea i calculaia+! precum i le caracterizeaz calitativ
n baza utilizrii conturilor i dublei nre"istrri! "eneralizrii bilaniere i altor formulare ale
rapoartelor financiare
Tema 3 : Bilanul contabil . Procedeu de baz al contabiliti
1. Noiuni privind 2ilanul i importana lui
2. 6ipurile i funciile bilanului contabil
3. )oninutul i structura bilanului
4. 1odificrile bilaniere sub influiena operaiunilor economice
1. Pt a informa utilizatorilor de informaie cu situaia financiar a ntreprinderii se ntocmete
bilanul contabil. 'cesta conine datele referitoare la patrimoniul ntreprinderii i sursele de
formare a acestuia .
<ilan$ul contabil reprezint o "rupare a mi%loacelor ntreprinderii pe tipuri i surse de formare a
acestora n e(presie bneasc la o dat
determinat.
18
3 e(aminm esena acestei definiii-
1. >ruparea mi.loacelor de tipuri "i surse de !ormare a acestora / are loc reflectarea
patrimoniului ntreprinderii- sub fom de mi%loace economice i surse de finanare! adic a
surselor de procurare a mi%loacelor de ctre ntreprindere. 'cest lucru este necesar n bilan !
n primul r,nd! pt ca utilizatorii de informaii s#i ima"ineze de ce mi%loace dispune
ntreprinderea ! fiindc nu toate mi%loacele au surse de procurare similare. @nele intr la
ntreprindere pe seama surselor proprii! altele # pe seama surselor mprumutate *atrase+.
2. =xpresia bneasc - toate mi%loacele ntreprinderii sunit prezentate n bilanul contabil
sub forma etalonului valoric ! deoarece diverse mi%loace au diferite uniti de msur. 5e
e(emplu! materialele se msoar n Cilo"rame! tone! metri! buci etc. Feneralizarea lor sub
aceast form este imposibil! iar informaia pentru utilizatori trebuie s fie prezentat numai sub
form valoric . E(presia bneasc d posibilitate de a prezenta n bilanul contabil sub form
"eneralizat at,t mi%loacele! c,t i sursele de formare a acestora! de a calcula totalurile.
'. 1rezentarea la o dat determinat - prezentarea patrimoniului ntreprinderii poate avea loc
numai la o dat anumit . 2ilanul contabil se ntocmete i e prezint la data solicitat- 31
martie! 3H iunie! 3H septembrie! 31 decembrie.
&. 9unciile de baz ale bilanului contabil -
1. 9uncia "eneralizatoare / e(prim procesul cunoaterii contabile i prelucrarii
financiare a datelor contabile ale a"entului economic . >n or"anizarea procesului de
cunoatere contabil datele parcur" o cale lun" de la simplu la comus ! de la
particular la "eneral. 'stfel funcioneaz toate elementele i instrumentele utilizate prin
metoda contabilitii. 2ilanul! este ultima etap a acestui itinerar! reflect toate calitile
contabilitii n partida dubl. n bilan se transpun datele din fiecare cont! ceea ce
permite contabilizarea tuturor activelor i pasivelor ntreprinderii.
2. 9uncia informaional este rolul bilanului contabil n sistemul contabil
informaional! este asi"urat cu indicatori coninui i! n primul r,nd! reflectrii
datelor privind mi%loacele i sursele de formare a acestora care sunt necesare
conducerii ntreprinderii. 5atorit naturii sintetice i "eneralizatoare datele din bilanul
contabil prezint inte"ral situaia a"entului economic n momentul respectiv! dau
posibilitate de a nele"e modul de asi"urare a "estiunii economice. )onform datelor din
bilan se creeaz ima"inea despre mrimea i structura patrimoniului ntreprinderii!
"radul de finanare a acestuia din mi%loacele proprii i sursele mprumutate! ponderea
posturilor de activ i pasiv n total . $binnd aceste date din bilan! conducerea
a"entului economic poate lua decizii importante n ce privete lic&idarea nea%unsurilor i
dezvoltarea aspectelor pozitive ale activitii sale.
3. 9uncia analitic constituie o continuare i aprofundare a funciei informaionale. Ea
se bazeaz pe constatarea factorilor care influeneaz indicatorii bilanului! stabilirea
valorii acestei influene. 'ceasta funcie se e(prim i se realizeaz prin verificarea
diverselor intercone(iuni care trebuie s fie asi"urate ntre datele bilanului propriu zis!
capitolele i posturile acestuia . 9uncia analitic este important n procesul "estionrii
ntreprinderii. 3e concretizeaz n nota e(plicativ in raportul anual n care se
analizeaz toi indicatorii economici i financiari i factorii care au influenat pozitiv
sau ne"ativ asupra nivelului acestora..
19
'. 2ilanul contabil const din dou pri- partea st,n" numit ?+ctiv ? i partea dreapt
numit ; 1asiv ? . >n activul bilanului se reflect mi%loacele "rupate pe tipuri ! iar n pasiv /
sursele de formare . Prin urmare ! att activul bilanului ! ct i pasivul snt "rupate acelieai
mi%loace numai c dup diverse criterii ! iat de ce activul este e"al cu pasivul . 'mbele pri
a bilanului contabil snt formate din cinci capitole - dou n activ i trei n pasiv .
'ctiv Pasiv
1. 'ctive pe termen lun"
2. 'ctive curente
1. )apital propriu
2. 5atorii pe termen lun"
3. 5atorii pe termen scurt
6otal 'ctiv 6otal Pasiv
>ntruc,t n activul bilanului sunt plasate activele *'+! iar n pasivi capitalul propriu *)P+ i
datoriile *5+! obinem urmtoarea e"alitate -
' ? )P B 5
Posturile de activ sunt "rupate n bilan n sensul creterii lic&iditii mi%loacelor! adic
ncep,nd de la cele mai puin lic&ide cum sunt activele nemateriale! i termin,nd cu cele mai
lic&ide mi%loacele bneti.
Pasivele sunt "rupate n sensul creterii e(i"ibilitii datoriilor! adiec a restituirii datoriilor de
ctre ntreprindere. )e nseamn aceastaO n fond! toate pasivele pot fi interpretate ca datorii care
au diferite termene de scaden. 'stfel! cel mai scurt termen de scaden *sub un an+ l au datoriile
fa de furnizori! personal privind remuneraiile! datoriile fa de bu"et! unele credite bancare.
'cestea se numesc datorii pe termen scurt. 'lte tipuri de datorii! cum sunt creditele bancare!
mprumuturile etc! pot avea un termen de scaden de la un an la cinci ani i mai mult! de
aceea acestea se numesc datorii pe termen lun".
>n capitolul al bilanului ;'ctive pe termen lun"< se reflect
'ctivele nemateriale! activele materiale pe termen lun" i investiiile financiare pe termen
lun".
'ctivele nemateriale se reflect pe trei posturi- valoarea de intrare ! amortizarea i
valoarea de bilan.
>n postul ?+ctive nemateriale@ se arat valoarea de intrare a licenelor! brevetelor! mrcilor
comerciale procurate etc. 5eoarece activele specificate se utilizeaz la ntreprindere mai mult de
un an ! valoarea acestora este necesar s fie repartizat proporional pe toat perioada de utilizare
n vederea includerii acesteia n consumuri i c&eltuieli ! o atare sum se numete amortizare.
>n bilan suma amortizrii se nscrie cu semnul ;minus<! adic se ia n paranteze i arat
micorarea valorii de intrare a activelor nemateriale n le"tur cu utilizarea acestora. 3cz,nd din
valoarea de intrare suma amortizrii acestora! obinem valoarea de bilan a activelor
nemateriale.
+ctivele materiale pe termen lun sunt prezentate n bilan pe tipurile acestora-
- active materiale n curs de e(ecuie.
- terenuri.
- mi%loace fi(e.
- resurse naturale.
n postul ?+ctive materiale *n curs de execu$ie< se reflect valoarea obiectelor create la
ntreprindere precum i valoarea de procurare! monta% i instalare a mainilor i utila%ului! altor
tipuri de mi%loace fi(e p,n la punerea n funciune a acestora.
20
4erenurile reprezint suprafeele cu construcii care aparin ntreprinderii sau terenurile
fertile.
?-i.loace !ixe@ se reflect valoarea de intrare a cldirilor! construciilor speciale! mainilor
i utila%ului! inventarului i altor obiecte aflate n e(ploatare.
n procesul e(ploatrii mi%loacele fi(e se uzeaz! ceea ce n contabilitate se reflect prin
calcularea uzurii acestora. 3uma uzurii se nscrie n bilan cu semnul ;minus<! ce indic
micorarea valorii de intrare a mi%loacelor fi(e.
Resursele naturale cuprind rezervele de petrol! "aze! piatr! material lemnos aflate n
proprietatea ntreprinderii respective i care urmeaz s fie e(trase o perioad ndelun"at.
0aloarea resurselor naturale e(trase se numete epuizare i se arat n bilan cu semnul
;minus<.
Pin,nd cont de posturile enumerate! valoarea de bilan a se determin ca diferena dintre
valoarea sumar a activelor materiale n curs de e(ecuie! terenurilor! mi%loacelor fi(e ! resurselor
naturale i suma uzurii mi%loacelor fi(e i epuizrii resurselor naturale.
?+ctive curente@ cuprinde- stocurile de mrfuri i materiale. creanele pe termen scurt.
investiiile pe termen scurt. mi%loacele bneti.
>n postul ?-ateriale@ se reflect valoarea materiilor prime! materialelor de baz i
au(iliare! combustibilului! pieselor de sc&imb etc ! aflate n depozitele ntreprinderii care sunt
necesare pentru e(ecutarea procesului de producie .
O-:#, reprezint obiectele n valoare de p,n la 3HHH lei M unitatea i o perioad
nedeterminat sau valoarea mai mare de 3HHH leiM unitatea i o durat mai mic de un
an ! ele se divizeaz n 2 "rupe-
p,n la 1:HH lei M unitatea.
peste 1:HH lei M unitatea.
$1035 n valoare sub 1:HH lei M unitatea la punerea lor n funciune se trec inte"ral
la c&eltuieli.
$1035 n valoare de peste 1:HH lei Munitatea n momentul punerii n funciune se calculeaz
uzura n mrimea costului efectiv al acestora. 5in aceast cauz n bilan se arat valoarea de
bilan a obiectelor aflate n depozite! precum i a obiectelor n valoare de peste 1:HH lei M
unitatea transmise n e(ploatare! cu scderea sumei uzurii.
?1roduc$ia *n curs de execu$ie@ se reflect costul efectiv al materiilor prime i
materialelor! pieselor aflate n proces de prelucrare.
?1roduse@ se nscrie costul efectiv al produselor finite i semifabricatelor fabricate i
predate la depozit.
?-r!uri@ se reflect valoarea stocurilor de mrfuri aflate la depozitele i ma"azinele
ntreprinderii.
)reanele pe termen scurt cuprind urmtoarele posturi- creane aferente facturilor comerciale.
avansuri acordate. creane aferente decontrilor cu bu"etul. creane fa de personal. ta(a pe
valoarea adu"at de recuperat. creane privind veniturile calculate.
1i%loacele bneti n casierie reprezint suma mi%loacelor bneti n numerar la data
ntocmirii bilanului.
>n pasivul bilanului pe primul plan se afl posturile din capitolul ;)apital propriu<Q- capital
statutar! suplimentar i nevrsat! rezerve! profitul nerepartizat al perioadelor precedente! profitul
net al perioadei de "estiune i diferenele din reevaluarea activelor pe termen lun"!
21
n postul ?Capital statutar@ se reflect aporturile fondatorilor n patrimoniul ntreprinderii
pentru asi"urarea activitii . 'porturile n capitalul statutar se evalueaz la valoarea
nominala.
5iferena dintre cota depus efectiv i valoarea nominal este n postul ?Capital suplimentar@.
Pe acelai post se contabilizeaz diferenele de curs aferente aporturilor n capitalul statutar n
valut strin. Este clar c diferenele specificate pot fi favorabile si nefavorabile! de aceea i
sumele din acest post se nscriu cu semnul ;plus< sau! minus<.
>n postul ?Capital nevrsat@ se reflect sumele cuvenite ntreprinderii aferente aciunilor
subscrise sau altor aporturi n capitalul statutar! dar nc nedepuse la data ntocmirii bilanului
contabil. 3uma n acest post se reflect de asemenea cu semnul ;minus<.
Pentru asi"urarea desfurrii normale a activitii economice de producie a ntreprinderii
se creeaz rezerve care au caracter de capital propriu. 'cestea sunt de trei cate"orii-
stabilite de le"islaie. prevzute de statut. alte tipuri.
>n capitolul ?,atorii pe termen lun@ se reflect urmtoarele posturi - credite bancare pe termen
lun"! mprumuturi pe termen lun"! datorii arendate pe termen lun"! venituri anticipate pe termen
lun"! finanri i ncasri cu destinaie special! avansuri primite etc.
Postul ?Credite bancare pe termen lun@ cuprinde datoriile ntreprinderii aferente
creditelor bancare primite pe un termen mai mare de un an.
)apitolul ?,atorii pe termen scurt@ cuprinde urmtoarele posturi- credite bancare pe
termen scurt! mprumuturi pe termen scurt! datorii aferente facturilor comerciale! avansuri primite!
datorii privind retribuirea muncii! datorii fa de personal aferente altor operaiuni! datorii
privind asi"urrile! datorii privind decontrile cu bu"etul! datorii piivind plile e(trabu"etare!
datorii fa de fondatori i ali participani! rezerve pentru c&eltuieli i pli preliminare.
(. 1odificrile bilaniere -
>n activitatea economic a ntreprinderii e(ist cele mai diverse modificri n
componena activelor i pasivelor . 'ceste modificri provoac sc&imbri respective i n
aceste modificri provoac sc&imbri respective bilan prin intermediu operaiunilor
economice . >n rezultatul operaiunilor economice n componena activelor i pasivelor pot
avea loc modificrile sub form de ma%orare a activelor i pasivelor i de micorare
activelor la fel i pasivelor . 1a%orarea unui cost de activ i micorarea altuia la fel i
pasiv.
>n rezultatul unor modificri n bilanul contabil unele posturi pot aprea i disprea alte
posturi de bilan .
ndiferent de tipurile de modificri bilaniere ! ec&ivalent bilanului contabil -
'ctivele ? Pasivele
$rict de variabile ar fi operaiunile economice financiare sub aspectul naturii i
coninutului economic din punct de vedere al tipului de modificri pe care le produc asupra
activelor i pasivelor acestea se "rupeaz n 4 "rupe -
1. $peraiuni economice care provoac modificri numai n componena activului
bilanului contabil n sensul creterii unui cost i micorrii altui cost de activ la una i
aceiai sum! totalul bilanului rmne nesc&imbat .
2ilanul contabil
22
'ctiv
2ilanul la
nceputul
perioadei
2ilanul contabil dup
Pasi
v
2ilanul la
nceputul
perioadei
2ilanul contabil dup
0 0
123 1:HHHH 311 1HHHHH
211 1HHHH 322 22HHH
21E :HHH 333 2:HHH
241 2HHH :21 14HHH
242 2HHHH :31 JHHH
:34 1EHHH
6otal 1=EHHH 6otal 1=EHHH
2. $peraii economice care provoac modificri numai n componena pasivului n
sensul creterii unui post de pasiv i concomitent micorarea altui post de pasiv la una
i aceiai sum . 6otalul bilanului rmne nesc&imbat .
3. $peraii economice care provoac modificri n ambele pri a bilanului contabil
n sensul creterii unui post de activ i concomitent a unui post de pasiv la una i aceiai
sum . 6otalul bilanului ma%orndu#se cu suma respectiv .
4. $peraii economice care provoac modificri n ambele pri a bilanului contabil
n sensul micorrii unui post de activ i concomitent a unui post de pasiv la una i
aceiai sum . 6otalul bilanului micorndu#se cu suma respectiv .
1. 5in contul curent n valut naional s#a ridict 21HH lei
2. 5in rezervele prevzute de statut s#au utilizat 12.HHH lei pentru ma%orarea
capitalului statutar
3. >n baza facturii de e(pediie au fos procurate materiale de la furnizori n sum de
2:.HHH
4. 3#a ac&itat din contul curent datoria fa de bu"et 4HHH lei
E(erciiu -
:. 3#a procurat $1035 de la furnizori n sum de 3H.HHH lei
D. $ parte din creditele pe 67 au fost trecute n cate"oria celor pe 63 / 1H.HHH lei
E. 5in contul curent n valut strin s#a ac&itat datoria fa de furnizori / 1E.HHH
=. ' fost dat n e(ploatare cldirea construit cu forele proprii / =HH.HHH lei
4ezolvare -
1. 213 ;$1035 ; / ' B
:21 ;5atorii privind facturile comerciale ; / P B
2. 411 ;)redite pe 67 ; ## P /
:11 ;)redite pe 63 ; ## P B
3. 243 ;)ont curent n valut strin ; ## ' /
:21 ; 5atorii privind facturile comerciale ; / P /
4. 123 ;1i%loace fi(eA ## ' /
121 ;'ctive materiale in curs de e(ecutieA ## ' B
Tema : !istemul de conturi . "ubla #nre$istrare
1. Noiunile privind conturile. 3tructura i funciile acestuia
2. )onturile de activ i pasiv . 1odul de funcionare a acestuia
23
3. 5ubla nre"istrare i importana ei de control. )orespondena conturilor
4. 9ormule contabile i tipul acestora
:. )onturi sintetice i analitice! le"tura reciprocv dintre ele
D. 2alana de verificare i importana lor
E. 7e"tura dintre conturi i bilan
=. Planul de conturi i importana lui
1. 2ilanul reflect e(istena i structura patrimoniului la o anumit dat . Prin urmare
bilanul nu reflect modificrile din componenta elementelor patrimoniale . >n acest scop se
recur"e la aplicarea unui procedeu al metodei contabile .
)ontul / are destinaia de a nre"istra modificrile aferente unui element patrimonial
ntr#o perioad de "estiune dat . @n cont separat reflect e(istena i modificarea unui
anumit tip sau "en din componena elementelor patrimoniale .
6otalitatea conturilor aplicate de ctre ntreprindere pt a reflecta e(istena i modificarea
din componena elementelor patrimoniale poart denumirea ;sistem de conturiA.
)ontul e(ecut mai multe funcii -
1. Economic / const n aceia c fiecare cont reflect un anumit tip de elemente
patrimoniale cu caracterusticile lui inerte .
E(emplu - )ontul 1i%loacelor fi(e / reflect toate particuleritile inerte a mi%loacelor
fi(e
2. 3tatistic / prevede ca n continuu s fie obinui diferii indicatori statistici detailai
n baza crora se obin indicatorii "eneralizatori .
3. 5e calcul / se e(prim prin aceia c n conturi se calculeaz situaia tuturor
elementelor patrimoniale ! consumurilor ! c&eltuielilor ! veniturilor .
4. 5e "rupre / ntr#un cont anumit se nre"istreaz numai acele operaii care dup
"ruparea acestora conform anumitor criterii de "rupare ! se reflect la un anumit tip
sau "en de elemente patrimoniale .
:. 3istematizatoare / n rezultatul "ruprii operaiunilor dup anumite criterii de
"rupare n conturi se facenre"istrarea ! ntr#un anumit sistem determinat de aceast
"rupare prealabil .
D. 5e control / nfptuiete controlul asupra inte"ritii elementelor patrimoniale .
E. 9uncia contabil / ntr#un anumit cont se nre"istreaz e(istena i modificarea
elementelor patrimoniale proceselor ! datoriilor i rezultatului financiar .
)ontul reprzint un procedeu al metodei contabilitii de nre"istrare ! calculul i
controlul valoric al e(istenei i modificrii fiecrui element patrimonial .
)ontul prezint o "rupare economic a operaiunilor economice ! n scopul nre"istrrii
acestora . El poate fi prezentat sub forma unui tabel compus din 2 pri .
5t )t
)ontul se consider desc&is dac i s#a dat titlu i s#a nre"istrat soldul la nceputul
perioadei de "estiune .
Prezentarea bilateral a contului e determinat de necesitatea nre"istrrii ma%orrilor
i micorrilor n mod separat . 6otalul sumelor ! operaiunilor nre"istrate ntr#o perioad
de "estiune poart denumirea de ;4ula%A . 7a finele perioadei de "estiune se determin
soldul final prin relaia -
24
5t 241 )t
3i :HHH
1. ntrri 1H.HHH
2 ntrri 3HHH
4ula% debitor 13.HHH
3. 'c&itarea salariului 12.HHH
4. 'cordarea avansului 2:HH
4ula% creditor 14.:HH
7a soldul iniial se adun rula%ul debitor ce e(prim ma%orarea i se scade rula%ul
creditor ce e(prim micorarea -
3oldul final ? 3i B 4d / 4c ? :HHH B 13.HHH / 14.:HH ? 3:HH lei
&. $rice ntreprindere folosete n scopul reflectrii e(istenei i modificrii din
componena elementelor patrimoniale o totalitate mare de conturi n raport cu bilanul
contabil care e compus din 'ctive i Pasive .
7a rndul su deosebim -
1. )onturi de activ
2. )onturi de Pasiv
)onturile de activ snt destinate pt evidena elementelor de activ ! n componena lor
intr - 111 ! 12: ! 241 ! 242 ! 211 ! 221 ! etc. 6oate care includ clasele 1 ! 2 ! E ! = . >n
conturile de activ ma%orrile snt n debit ! iar micorrile n credit . 3oldul iniial i final se
reflect doar n 5ebit .
3f ? 3i B 4d / 4c
5t 211 )t
3i 2H.HHH
1. Procurri 1:.HHH
2 Procurri 2HH
4ula% debitor 1:.2HH
3. )onsum 1=.HHH
4. )onsum 1HHH
4ula% creditor 1J.HHH
3f ? 2H.HHH B 1:.2HH / 1J.HHH ? 1D.2HH lei
)onturile de pasiv / n ele se reflect toate elementele de pasiv din bilanul contabil .
'dic capitalul i obli"aiunile . >n componena lor snt conturi de pasiv - 311 ! 411 ! :11 !
:31 ! :33 ! :34 . )lasele 4 ! : !D .>n conturile de pasiv ma%orrile se reflect n credit ! iar
micorrile n debit .
3f ? 3i B 4c / 4d
5t :31 )t
1. 'c&itare 1:.HHH
2 'c&itare 24.HHH
4ula% debitor 3J.HHH
3i 1:.HHH
3. 3H.HHH
4. 1E.HHH
4ula% creditor 4E.HHH
3f ? 1:.HHH B 4E.HHH / 3J.HHH ? 23.HHH lei
'. 5e cnd cu utilizarea contului ! ntreprinderea folosete un alt procedeu al metodei
contabilitii pt reflectarea operaiunilor economice / dubla nre"istrare .
25
Ea reprezint un procedeu de reflectare a operaiunilor economice n conturi ! n
rezultatul cruia ambele obiecte sau fenomene provocate de operaiuni snt prezentate n
strns le"tur reciproc ! unul fa de altul ! la una i aceiai sum n debitul unui cont
i n creditul altui cont .
E(emplu - s#au procurat materiale de la furnizori la pre de ac&iziie JH.HHH lei
5t 211 'B
)t :21 P B
1odul de e(primare a le"turii reciproce dfintre conturile determinate de coninutul
economic ! al operaiunilor poart denumirea de ;)orespondena conturilor ; .
5ubla nre"istrare ndeplinete funcia de control privind nre"istrrile operaiunilor
economice . Ea const n urmtoarele - c suma nre"istrat n debitul unui cont trebuie s
fie e"al cu suma nre"istrat n creditul altui cont . ndicarea contului contului care se
debiteaz i care se crediteaz precum i suma reflectat n operaiunea economic data
poart denumirea de ;formul contabilA .
Pt ntocmirea corect a formulei contabile e necesar -
1. 5e cunoscut bine coninutul operaiunilor economice
2. 5e determinat care din obiectele de eviden snt provocate reciproc n aceast
operaiune
3. >n care conturi i ine evidena obiectul respectiv de eviden din operaiunea
economic dat
4. )are dintre conturile reciproc le"ate snt conturi de activ sau de pasiv sau dac
ambele snt de activ i de pasiv .
:. >n care dintre ele au fost provocate ma%orri sau micorari sau n ambele ma%orri !
sau n ambele micorari .
'plicnd metoda de reflectare a operaiunilor economice n conturile de activ i n
conturile de pasiv e uor de ntocmit orice formul contabil .
E(ist mai multe tipuri de formule contabile -
1. 3imple
2. )ompuse
3impl / numim foormula contail care reflect modificarea direct a dou obiecte de
eviden . Ea se refer n debitul unui cont i n creditul altui cont la una i aceiai sum .
E(emplu - 3#a procurat mrfuri de la furnizori pre de ac&itare / 3:.HHH lei
5t 21E 'B 3:.HHH lei
)t :21 PB 3:.HHH lei
)ompus / numim formula contabil care reflect modificarea n componena a 3 i mai
multe obiecte de eviden . 'ceast formul contabil se reflect n debitul unui cont i n
creditul a 2 sau mai multe conturi i invers .
E(emplu - 7a finele lunii septembrie s#a calculat salariu -
1. 1uncitorilor din producia de baz# 3H.HHH lei
2. 'dministraiei seciei de producie / :HHH lei
3. Personalul seciei marCetin" / 3HHH lei
4. Personalul administraiei ntreprinderii / EHHH lei
:. Personalul care particip la instalarea unui mi%loc fi( / 1:HH lei
:31 P B 5t =11 3H.HHH
=11 'B 5t =13 :HHH lei
26
=13 'B 5t E12 3HHH lei
E12 'B 5t E13 EHHH lei
E13 'B 5t 212 1:HH lei
121 'B )t :31 4D.:HH lei
>n contul curent n valut naional au fost ncasate mi%loace bneti -
1. 5e la cumprtori / 4H.HHH lei
2. Numerar din casieria ntreprinderii / 1H.HHH lei
3. 5in vnzarea valutei strine / 1:.HHH lei
4. Plata de arend / DHHH lei
242 'B 5t 242 E1.HHH lei
221 ' # 5t 221 4H.HHH lei
243 ' # 5t 241 1H.HHH lei
22= ' # 5t 243 1:.HHH lei
121 ' # )t 22= DHHH lei
E(ist formule contabile reale i covenioanele -
4eale / snt numite acelea care caracterizeaz date despre fapte economice svrite
*snt ntocmite unui document primar+ .E(emplu / >n baza facturii de e(pediie au fost
procurate materiale de la furnizori / :HHH lei
5t 211 :HHH lei
)t :21
)onvenionale / snt numite formulele contabile care snt condiionate de metodolo"ia
contabilitii cnt ntr#adevr nu au avut loc nici un fapt economic dar formula contabil se
ntocmete .
E(emplu - 7a finele lunii s#au repartizat consumurile indirecte de produse care au fost
incluse -
1. >n costul produselor fabricate / 1:.HHH lei
2. >n alte c&eltuieli operaionale / 2HHH lei
=13 '# 5t =11 1:.HHH lei
=11 'B 5t E14 2HHH lei
E14 'B )t =13 1E.HHH lei
1ai e(ist formule contabile de stornare - ele se ntocmesc pt a corecta unele erori
depistate n contabilitate .
E(emplu - 3#a ncasat numerar din contul curent :HHH lei . 'dmitem c n contabilitate a
fost ntocmit formula contabil -
5t 241 :HHH lei
)t 243
Pt corectarea formulei "reite se efectuiaz urmtoarele etape -
1. 3e ntocmete formula contabil iniial ntocmit cu suma ne"ativ -
5t 241 *:HHH lei+
)t 243
2. 3e ntocmete formula contabi corect -
5t 241 :HHH lei
)t 242
5t 241 )t 5t 242 )t 5t 243 )t
27
3i 1H.HHH 3i 2H.HHH 3i H
1. :H
HH
2. *:
HHH+
3. :H
HH
3. :HHH 1. :H
HH
2. *:HHH
+
4d :HHH 4c H 4d H 4c :HHH 4d H 4c H
3f 1:.HHH 3f 1:.HHH 3f H
(. Prima descriere sistemic a acesteia a aprut n anul 14J4 i a fost dat de
clu"rul franciscan 7uca Paciolo. 3istemul dublei nre"istrri se bazeaz pe principiul
dualismului care nseamn c toate fenomenele economice au dou aspecte- ma%orri i
micorri! pierderi i procurri! apariii i dispariii care se compenseaz reciproc i se
reflect n dou conturi.
4eflectarea dubl a operaiunilor economice pe conturi reprezint un important procedeu al
contabilitii care nre"istreaz obiectiv operaiunile economice efectuate i este condiionat
de procesele reale care se produc n "ospodrie.
5atorit dublei nre"istrri n conturi sistemul informaional al contabilitii capt
dinamism! capacitatea de a reflecta nu numai caracteristica cantitativ i calitativ a
informaiei economice! ci i micarea flu(urilor acesteia 5ubla nre"istrare! fiind
elementul important al metodei contabilitii! ndeplinete de asemenea funcii de control. )u
a%utorul acesteia se efectueaz controlul asupra veridicitii informaiei privind operaiunile
economice i corectitudinea reflectrii acestora n cadrul sistemului de conturi ! n cazul
efecturii controlului trebuie s fie ndeplinite n mod obli"atoriu urmtoarele condiii-
1. suma rula%elor debitoare trebuie s fie ntotdeauna identic cu suma rula%elor
creditoare din cadrul aceluiai sistem de conturi.
2. suma soldurilor debitoare este ntotdeauna identic cu suma soldurilor creditoare din
cadrul aceluiai sistem de conturi.
7ipsa unei atare e"aliti arat nclcarea principiului dualitii reflectrii! adic
e(istena "reelilor comise la nre"istrarea datelor n conturile contabile care trebuie s fie
depistate i lic&idate.
$peraiunile economice se reflect n conturile contabile n consecutivitatea efecturii
acestora! adic n ordine cronolo"ic! nainte de nre"istrarea sumelor operaiunilor n conturi
se analizeaz coninutul acestora n baza documentelor primare i se ale" conturile n care trebuie
s se efectueze nre"istrrile. 7a desfurarea activitii economice la ntreprinderi se efectueaz
un numr mare de diverse operaiuni ! ns! lu,nd n considerare influena acestora asupra
modificrilor care se produc n componena mi%loacelor *activelor+ i surselor de formare
*pasivelor+! pot fi evideniate patru tipuri de operaiuni economice.
1rimul tip este le"at de modificarea produs numai n componena activelor ntreprinderii. n
acest caz un tip de active se ma%oreaz! all lip#se micoreaz.
7a reflectarea unui atare tip de operaiuni economice se utilizeaz dou conturi de activ-
n debitul unui cont se arat ma%orarea activului! iar n creditu altui cont # micorarea acesta
+l doilea tip de opera$iuni economice este le"at de modificri produse n componenta
pasivelor ntreprinderii. n acest caz un tip de pasive se ma%oreaz! alt tip # se micoreaz.
28
7a reflectarea unui atare tip de operaiuni economice se utilizeaz dou conturi de pasiv- n
creditul unui cont se indic ma%orarea pasivului! iar n debitul altui cont#micorarea acest.
+l treilea tip de operaiuni economice este le"at de intrarea mi%loacelor la ntreprindere!
ceea ce duce la ma%orarea at,t a activelor! c,t i a pasivelor. 7a reflectarea acestui tip de
operaiuni economice se utilizeaz contul de activ i contul de pasiv. n debitul contului de
activ se reflect ma%orarea activului! iar n creditul contului de pasiv # ma%orarea pasivului.
+l patrulea tip de operaiuni economice este le"at de ieirea mi%loacelor economice din
"estiunea ntreprinderii! fapt ce duce la micorarea concomitent a activelor i pasivelor.
7a reflectarea acestui tip de operaiuni de asemenea se utilizeaz conturile de activ i de
pasiv. n cadrul creditului contului de activ se arat micorarea activului! iar n debitul contului
de pasiv#micorarea pasivului
6. >n activitatea economic a ntreprinderii apare necesitatea de a desc&ide informaii n
diferite "rade de detaliere .
E(emplu - )onducerea ntreprinderii e necesar de a cunoate date privind e(istena i
micarea acticelor pe 67 ! activelor curente ! datoriilor consumurilor la fabricarea
produciei prestarea serviciilor ! etc . 6oate aceste date n e(presie bneasc snt obinute
n baza datelor conturilor sintetice . Prin urmare ! sintetice / numim contul n care se
obine informaie cu caracter "eneralizat n e(presie valoric privind e(istena i micarea
elementelor patrimoniale ! veniturilor ! c&eltuielilor ! rezultatul financiar . >n componena
conturilor sintetice intr toate conturile simbolizate cu 3 cifre -
E(emplu - 211 / 1ateriale 241 / )asa
4eflectarea operaiunilor economice n conturile sintetice poart denumirea de eviden
sintetic . )oncomitent cu cele menionate mai sus ! n scopul conducerii sau mana"entului
operativ datele "eneralizate nu satisfac pe deplin cerinele consumatorului de informare !
este necesar de a cunoate ! de a dispune de date despre fiecare tip ! "en al elementelor
patrimoniale la o anumit dat .
E(emplu - este necesar de a dispune n orice moment de date privind denumirea i
cantitatea materie prime ! utila%elor ! etc . 6oate aceste informaii se obin din conturile
analitice .
'nalitice / numim conturile cu a%utorul cruia se obin date detalizate n e(presie
cantitativ i valoric privind e(istena i micarea elementelor patrimoniale . 4eflectarea
operaiunilor economice n conturile analitice poart denumirea de eviden analitic .
>ntre conturile sintetice i analitice e(ist urmtoarele le"turi reciproce -
1. 3uma soldurilor iniiale a tuturor conturilor analitice este e"al cu soldul iniial al
contului sintetic respectiv .
2. 3uma rula%elor debitoare a tuturor conturilor analitice este e"al rula%ul debitor n
contul sintetic respectiv
3. 3uma rula%elor creditoare a tuturor conturilor analitice este e"al rula%ul creditor n
contul sintetic respectiv
4. 3uma soldurilor finale a tuturor conturilor analitice este e"al cu soldul final al
contului sntetic respectiv
E(emplu - e(ist urmtoarele date privind soldul din contul 211 -
1ateriale -
' / 2HHH R D ? 12.HHH lei
2 / :HHH R = ? 4H.HHH lei
29
6otal :2.HHH lei
>n luna curent au avut loc urmtoarele operaiuni economice -
1. 3#a procurat materiale de la furnizori / 3H.HHH lei inclusiv -
' ? 1HHHRD?DHHH lei
2? 3HHHR=?24.HHH lei
2. 'u consumat materiale pt fabricarea produselor finite n valoare de 41.HHH lei
inclusiv -
' ? 1:HHRD?JHHH lei
2? 4HHHR=?32.HHH lei
3. 3#a procurat materiale de la furnizori n sum de 21.DHH lei inclusiv -
' ? 12HHRD?E2HH lei
2? 1=HHR=?14.4HH lei
4. 'u consumat materiale pt fabricarea produselor finite n valoare de 22.2HH lei
inclusiv -
' ? 1EHHRD?1H.2HH lei
2? 1:HHR=?12.HHH lei

1.
2.
3.
4.
5t 211
5t =11
5t 211
5t =11
)t :21
)t 211
)t :21
)t 211
3H.HHH lei
41.HHH lei
21.DHH lei
22.2HH lei
5t 211 )t
3i :2.HHH
1. 3H.HHH
3. 21.DHH
2. 41.HHH
4. 22.2HH
4d :1.DHH 4c D3.2HH
3f 4H.4HH
)ontul analitic ;1aterialul 'A dependent de contul sintetic 211A1aterialeA
5ebit )redit
)oninutul S P 3uma )oninutu
l
S P 3uma
3i 2HHH D!HH 12.HHH
1.Procurr
i
1HHH D!HH DHHH 2.)onsum 1:HH D!HH JHHH
3.Procurr
i
12HH D!HH E2HH 4.)onsum 1EHH D!HH 1H.2HH
4d 22HH D!HH 13.2HH 4c 32HH D!HH 1J.2HH
3f 1HHH D!HH DHHH
)ontul analitic ;1aterialul 2A dependent de contul sintetic 211A1aterialeA
5ebit )redit
)oninutul S P 3uma )oninutu
l
S P 3uma
30
3i :HHH =!HH 4H.HHH
1.Procurr
i
3HHH =!HH 24.HHH 2.)onsum 4HHH =!HH 32.HHH
3.Procurr
i
1=HH =!HH 14.4HH 4.)onsum 1:HH =!HH 12.HHH
4d 4=HH =!HH 3=.4HH 4c ::HH =!HH 44.HHH
3f 43HH =!HH 24.4HH
0erificare -
3i ? 12.HHHB4H.HHH ? :2.HHH
4d ? 13.2HH B 3=.4HH ? :1.DHH
4c ? 1J.2HH B 44.4HH ? D3.2HH
3f ? DHHH B 34.4HH ? 4H.4HH
>n afar de contul analitic i sintetic e(ist i subcontul .
3ubcontul / reprezint o veri" intermediar ntre contul sintetic i analitic care ne
permite s obinem date mai "eneralizatoare dect conturile sintetice . 5e re"ul subcontul
este simbolizat cu 4 cifre .
E(emplu -
211A1aterialeA / cont sintetic
2113 ;)ombustibilA / subcont
1otorina 'J / cont analitic
9. Pt a controla %usteea nre"istrrilor contabile a operaiunilor economice n conturi !
la sfritul perioadei de "estiune apare necesitatea de a "eneraliza datele din conturile
respective . $ aa "eneralizare se obine prin ntocmirea balanei de verificare . E(ist mai
multe tipuri de balane de verificare - 3intetice ! 'nalitice ! 2alana soldurilor ! Ta& .
<alan$a de veri!icare sintetic / reprezint o "eneralizare a soldurilor iniiale i finale !
precum i 4d ! 4c din conturile sintetice . 'cestea snt ntocmie n scopul verificrii
e(acticitii nre"istrrilor n conturi precum i caracterizarea strii i modificrii
activului i pasivului ntocmirii unui nou element . 'ceasta se ntocmete n baza
informaiei din conturile sintetice .
2alana de verificare a conturilor sintetice
3imbolul 5enumire
a
contului
3old iniial 4ula% 3old final
5t )t 5t )t 5t )t
211 1ateriale :2.HHH :1.DHH D3.2HH 4H.4HH
6otal
2alana de verificare a conturilor sintetice i este specific urmtoarea particularitate -
E"alitatea fiecrei perec&i de coloane *totale+- 3id?3ic . 4d?4c . 3fd?3fc
31
E"alitatea i perec&i de coloane se e(prim prin aceia c ele reprezint datele
privind mrimea uneia i aceiai mase de 'ctiv i Pasiv n e(presie valoric ! dar "rupate
dup 2 criterii -
1. 6ipurile de activ
2. 6ipurile de pasiv
E"alitatea rula%elor din 5ebit i )redit a conturilor sintetice este ar"umentat prin aceia
c operaiunile economice din activul ntreprinderii snt reflectate prin intermediu dublei
nre"istrri .
Prin intermediu balanei de verificare a conturilor sintetice .
E(emplu - $ sum s#a reflectat de 2 ori n contul . 'u fost calculate incorect rula%ele i
soldul final ! etc .
2alana de verificare a conturilor analitice / pt fiecare cont sintetic de care dispune de
cont analitic se ntocmete balana de verificare a conturilor analitice .
'ceast balan reprezint o "eneralizare a datelor respective a 3i i 3f ! a 4ula%elor din
conturile analitice ! n scopul verificrii e(acticitii ! nre"istrate n conturile analitice i
sintetice respective .
9orma balanei de verificare a conturilor analitice poate fi definit - de e(emplu pt
conturilesinteticeprivind valorile materiale ! forma balanei este urmtoare -
2alaa de verificare a conturile analitice dependent de conturile sintetice 211 ;1aterialeA
5e
n
3old iniial 4ula% debitor 4ula% creditor 3old final
S P 3uma S P 3uma S P 3uma S P 3uma
' 2HH
H
D!H
H
12.HH
H
22H
H
D!H
H
13.2H
H
32H
H
D!H
H
1J.2H
H
1HH
H
D!H
H
DHHH
2 :HH
H
=!H
H
4H.HH
H
4=H
H
=!H
H
3=.4H
H
::H
H
=!H
H
44.HH
H
43H
H
=!H
H
34.4H
H
6otal 8 8 :2.HH
H
8 8 :1.DH
H
8 8 D3.2H
H
8 8 4H.4H
H
2alana de verificare a conturilor analitice se ntocmete n baza datelor conturilor
analitice . 5up calcularea totalurilor se verific e(acticitatea nre"istrrilor care
reprezint le"tura reciproc dintre datele contului sintetic respectiv .
>n scopul simplificrii volumului de lucru i verificrii datelor din conturile analitice cu
datele conturilor sintetice respectiv n practica contabilitii n loc de balana analitic se
ntocmete <alan$a soldurilor / reprezint o "eneralizare a soldului iniial i final din
conturile analitice . 're forma cele de sus ! doar c snt e(cluse coloanele aferent
rula%ului .
>n practica contabil n scopul verificrii e(acticitii ntocmirii formulelor contabile se
mai aplic balan$a de veri!icare Aah / reprezint o "eneralizare a rula%elor debitoare i
creditoare conturilor respective cu desfurarea acestor rula%e prin corespondena
conturilor n scopul verificrii e(acticitii acestor nre"istrri -
2alana de verificare Ta&
:21 211 :31 .............. 6otal
211 :1.DHH MMMMM :1.DHH
=11 D3.=HH D3.=HH
32
121 MMMMMM
..........
6otal :1.DHH D3.=HH 114.=HH
7. n contabilitate e(ist o le"tur nu numai ntre conturi.! ci i ntre conturi i bilan.
ndicatorii din bilan! caracterizeaz starea patrimoniului dup componen *activ+ i sursele de
formare *pasiv+. 'ceste date sunt prezentate n bilan la nceputul i finele perioadei de "estiune.
'le"erea din bilan a indicatorilor care caracterizeaz obiectul observrii la nceputul
perioadei de "estiune i raportrii acestora n calitate de sold iniial pe conturile contabile se
numesc deschiderea contului. Pt a desc&ide conturile perioadei curente este necesar de a
prelua soldul iniial din bilanul contabil! i! ca rezultat! se evideniaz le"tura dintre conturi i
bilan la data ntocmirii acestuia. >n acest caz pentru fiecare tip de bunuri i surse de formare se
desc&ide un cont distinct n care se nscrie soldul iniial. n contul de activ soldul iniial se nscrie
n debit! iar n contul de pasiv # n credit. 6otalul soldurilor iniiale ale conturilor de activ trebuie s
fie e"al cu totalul soldurilor iniiale ale conturilor de pasiv! concomitent! i cu totalurile activului i
pasivului bilanului. Pe parcursul perioadei de "estiune! n conturi se reflect modificrile
*ma%orri i micorri+ care s#au produs ca rezultat al efecturii operaiunilor . 7a finele
perioadei de "estiune dup nre"istrarea operaiunilor n fiecare cont se calculeaz rula%ele
debitor i creditor i soldurile la finele perioadei de "estiune. @lterior rula%ele i soldurile n
scopul identificrii erorilor de nre"istrare se trec n balana de verificare. 6otalul soldurilor
debitoare trebuie s fie e"al cu totalul soldurilor creditoare ! n cazul lipsei erorilor sau dup
nlturarea acestora soldul final al conturilor 3t la baza ntocmirii bilanului contabil. 6otalul
activului trebuie s fie e"al cu totalul pasivului.
4eferitor la teoria contabilitii e(ist 2 puncte de vedere -
- 2ilanul rezult din conturi
- )onturile rezult din bilan.
7a finele perioadei de "estiune n baza datelor din conturi! firete! se aplic primul
punct de vedere. 5ac! ns! conturile se desc&id n baza datelor soldului iniial pe posturi
de bilan! este acceptabil cel de#al doilea punct de vedere.
;. n scopul obinerii unei informaii curente privind activitatea economic i pentru
ntocmirea rapoartelor financiare este necesar un nomenclator de conturi contabile. 'cesta
trebuie s asi"ure utilizarea unor date necesare privind situaia i micarea patrimoniului!
e(istena i modificarea surselor acestuia! veniturile! c&eltuielile i rezultatele financiare
ale activitii ntreprinderii. n vederea realizrii acestor scopuri a fost elaborat Planul de
conturi contabile care reprezint un nomenclator sistematizat de conturi care asi"ur
uniformitatea contabilitii curente a activitii economice i reflectarea evenimentelor
acesteia.
1lanul de conturi reprezint un act normativ de baz n domeniul contabilitii i! baz,ndu#se pe
nomenclatorul acestuia! contabilul nre"istreaz operaiunile economice i le transform ntr#o
informaie sistematizat. )u a%utorul acestuia fiecare operaiune economic este reflectat dublu n
contabilitate.
Planul de conturi ! precum i Normele metodolo"ice de utilizare a conturilor contabile sunt
aprobate prin ordinul 1inisterului 9inanelor al 4epublicii 1oldova nr. 1E4 din 2: decembrie
1JJE i au ntrat n vi"oare ncep,nd cu 1 ianuarie 1JJ=.
33
1lanul de conturi este elaborat! in,nd cont de particularitile economiei de pia. 'cesta
se e(tinde asupra tuturor persoanelor %uridice i fizice care desfoar activitate de
ntreprinztor nre"istrate n 41 i situate at,t pe teritoriul acesteia! c,t i peste &otarele ei!
indiferent de apartenena lor ramural! tipul de proprietate i forma de or"anizare %uridic *cu
e(cepia bncilor i instituiilor bu"etare+.
Planul de conturi const din urmtoarele capitole-
1.5ispoziii "enerale.
2. 6erminolo"ia.
3.Nomenclatorul conturilor contabile
4.Normele metodolo"ice de utilizare a conturilor contabile.
)apitolul cuprinde coninutul Planului de conturi! determin sfera de aplicare i
le"tura acestuia cu formularele rapoartelor financiare! modul de clasificare i simbolizare
a conturilor.
)apitolul conine definiiile termenilor i noiunilor de baz formulate n conformitate cu
terminolo"ia acceptat n practica mondial i incluse n 3tandardele Naionale de
)ontabilitate.
n capitolul este prezentat nomenclatorul conturilor contabile care cuprinde clasele i
"rupele de conturi! evideniind totodat conturile de "radul *sintetice+ i de "radul
*subconturile+.
>n capitolul 0 s,nt caracterizate clasele! "rupele de conturi i conturile de "radul ! este
prezentat corespondena conturilor pe tipurile de baz ale operaiunilor economice.
Planul de conturi cuprinde J clase-
1. 'ctive pe termen lun".
2. 'ctive curente.
3. )apital propriu.
4. 5atorii pe termen lun".
:. 5atorii pe termen scurt.
D.0enituri.
E.)&eltuieli.
=. )onturi ale contabilitii de "estiune.
J. )onturi e(trabilaniere.
)lasele 1# E cuprind conturile contabilitii financiare! clasa = #conturile contabilitii de
"estiune *mana"eriale+! clasa J # conturi n afara bilanului.
3imbolul "rupei de conturi const din dou cifre. Prima cifr indic simbolul clasei! din care
face parte "rupa respectiv! a doua cifr #numrul de ordine al "rupei n clasa respectiv.
)onturile de "radul sunt simbolizate cu trei cifre .)onturile de "radul *subconturile+ sunt
simbolizate cu patru cifre.
>n fiecare clas a Planului de conturi sunt prevzute numere de rezerv ale "rupelor de
conturi! iar n cadrul fiecrei "rupe # numere de rezerv ale conturilor sintetice.
)onturile contabilitii financiare se utilizeaz pentru "eneralizarea informaiei care urmeaz a fi
reflectat n rapoartele financiare i destinat utilizatorilor interni i e(terni.
)onturile de rezultate sunt unite n dou clase D ;0enituri< i E ;)&eltuieli<. Evidenierea
unor clase de conturi distincte pentru evidena veniturilor i c&eltuielilor este condiionat de
necesitatea determinrii rezultatului financiar pe fiecare perioad de "estiune.
)onturile contabilitii de "estiune cuprind *clasa =+ informaia necesar pentru
"estionarea procesului de producie n cadrul ntreprinderii propriu#zise i luarea deciziilor n
34
perspectiv! calcularea costului produciei *lucrrilor i serviciilor+! determinarea rezultatelor
financiare pe centre de responsabilitate etc.
)lasa conturilor e(trabilaniere sunt destinate "eneralizrii informaiei privind
e(istena i micarea- activelor pe termen lun" i curente care nu aparin ntreprinderii! ns
se afl la dispoziia ei *mi%loace fi(e n cazul arendei curente! valorile materiale primite n
custodie! prelucrare etc+. drepturilor i obli"aiilor convenionale. altor active i
operaiuni pentru control. )lasa J ;)onturi e(trabilaniere< *codurile conturilor J11 #J:1+
cuprinde urmtoarele "rupe- activele pe termen lun" arendate! stocurile de mrfuri i materiale!
titlurile de valoare care nu aparin ntreprinderii! datoriile i plile convenionale! alte mi%loace i
datorii din contabilitatea e(trabilanier.)onturile e(trabilaniere nu intr n coresponden
ntre ele! precum i cu conturile din alte clase. )onturile din clasa J se desc&id! dup caz!
pornind de la particularitile activitii ntreprinderii.
Tema%:!c&ema $eneral a contabiliti operaiunilor
economice
1. Noiunile privind contabilitatea procurrilor de materiale
2. 3c&ema de eviden a consumurilor i c&eltuielilor ntreprinderii
3. 3c&ema de eviden a veniturilor i determinarea rezultatului financiar
1. >ntreprinderea procur bunuri materiale pt satisfacerea necesitilor proprii ! prin
urmare ! la procurarea materie prime i materialelor ! combustibilului ! piese de sc&imb !
toate acestea referindu#se la materiale *211+ . 6otodat ea mai procur utila%e ! cldiri !
mi%loace de transport ! etc care se refer la mi%loace fi(e*123+ sau active materiale n curs
de e(ecuie *121+ . Pt evidena activelor materiale n curs de e(ecuie este destinat contul de
activ *121+ . >n debitul acestui cont se reflect preul de procurare al mi%locului fi(
procurat! n caz n care nu coincide momentul procurrii cu momentul drii n e(ploatare a
acestora i c&eltuielile de transport aprovizionare *c&eltuielile de transport ! salariu
personalului calculat pt ncarcarea Mdescrcare utila%elor ! )'3 ! )'1 ! c&eltuielile de
asi"urare ! etc .+. >n debitul contuli dat se reflect toate c&eltuielile aferente construciei
sau montrii utila%elor fi(e . >n creditul contului 121 / se reflect valoarea mi%loacelor fi(e
date n e(ploatare.
)ontul 123 / mi%loace fi(e se utilizeaz pt evidena mi%loacelor fi(e date n e(ploatare ! se
utilizeaz pt trecerea la intrri a mi%loacelor fi(e procurate ! n cazul n care coincide
momentul procurrii cu momentul instalrii .
Pt evidena materialelor procurate de la furnizori sau primite prin alte ci este utilizat
contul 211 . >n debitul acestui cont se reflect valoarea de procurare a materialelor i
c&eltuielilor de transport aprovizionate . )ostul efectiv al materialelor procurate include
preul de procurare i c&eltuielile de transport aprovizionare . >ntreprinderea calculeaz
costul efectiv total i unitar pt fiecare tip de materiale . E(emplu -
1. 3#a procurat materiale de la furnizori -
' / 12HH uniti R 1H lei ? 12.HHH lei
2 / =HH uniti R 1H lei ? =HHH lei
6otal 2H.HHH lei
35
60' / :DHH lei
2. 3#a acceptat factura fiscal a or"anizaiei de transport pt transportarea materialelor
/ 1EHH lei ! 60' / 34H lei
3. 3#a calculat salariu muncitorilor pt descrcarea materialelor / 3HH lei
4. 3#a calculat )'3 / 2D K
:. 3#a calculat )'1 / 2 K
D. 5in contul curent n valut naional s#a virat furnizorilor i or"anizaiei de transport
pt ac&itarea datoriei .
3e cere -
1. 5e ntocmit formulele contabile
2. 5e calculat costul efectiv total i unitar .
4ezolvare -
1. 4eflectm preul de procurare a materialelor -
5t 211M' 12.HHH lei
5t 211M2 1D.HHH lei
5t :34 :DHH lei
)t :21 33.DHH lei
2. 4eflectm serviciile de transport -
5t 211 1EHH lei
5t :34.2 34H lei
)t :3J 2H4H lei
3. 4eflectm salariu calculat muncitorilor -
5t 211 3HH lei
)t :31
4. 4eflectm )'3 -
5t 211 E= lei
)t :33
:. 4eflectm )'1 -
5t 211 D lei
)t :33
D. 4eflectm ac&itarea datorie fa de furnizori i transport -
5t :21 33.DHH lei
5t :3J 24H lei
)t 242 3:.D4H lei
5esc&idem conturile sintetice i indicm soldurile iniiale arbitrare -
5t 211 )t 5t :34 )t 5t :21 )t
3i D:.HHH 3i 1H.HHH 3i :H.HHH
1. 2=.HH
H
2. 1EHH
3. 3HH
4. E=
:. D
1. :DH
H
2. 34H
D. 33.DHH
1. 33.DHH
4d 3H.H=4 4c H 4d :J4H 4c H 4d 33.DHH 4c 33.DHH
3f J:.H=4 3f :H.HHH 3f :H.HHH
36
5t :31 )t 5t :33 )t 5t :3J )t
3i 2:.HHH 3i 1H.HHH 3i 1HHH
3HH 4. E=
:. D D. 2H4H
2. 2H4H
4d H 4c 3HH 4d H 4c =4 4d 2H4H 4c 2H4H
3f 2:.3HH 3f 1H.H=4 3f 1HHH
5t :31 )t
3i :1.HHH
3:.D4H
4d H 4c 3:.D4H
3f 1:.3DH
5eterminm costul efectiv al valorii materialelor n total i pe unitate de produs! pt
aceasta-
1. )alculm raportul dintre c&eltuielile de transport i preul total de ac&iziie *fr
60'+ al materialelor -
07442 , 0
000 . 12 000 . 16
6 78 300 1700
=
+
+ + +
= =
P'tot
)6'
C
2. )alculm suma c&eltuielilor de transport aprovizionare aferent fiecrui tip de
material . Pt aceasta se mulete preul de ac&iziie al fiecrui tip de material cu
coeficientul calculat n 1 operaie -
)6'M' ? 12.HHHRH!EH442 ? =J3!H4
)6'M2 ? 1D.HHHRH!HE442 ? 11JH!JD lei
3. )alculm costul efectiv al valorii materialelor procurate *cost efectiv total+ . Pt
aceasta la preul de ac&iziie al fiecrui tip de material se adun )6' *c&eltuielile de
transport de ac&iziie+ din operaia 2 -
)ef M' ? 12.HHH B =J3!H4 ? 12.=J3!H4
)ef M2 ? 1D.HHH B 11JH!JD ? 1E.1JH!JD
4. )alculm costul efectiv unitar . Pt aceasta se ia raportul dintre costul efectiv total i
cantitatea procurat .
)efuM'? 12.=J3!H4 - 12HH ? 1H!E4 lei
)efuM2 ? 1E.1JH!JD - =HH ? 21!4J lei
&. Pe parcursul perioadei curente ntreprinderea din sfera de producie U in evidena
consumurilor n urmtoarele conturi-
=11 / activiti de baz
=12 / activiti au(iliare
=13 / consumuri indirecte de producie
21: / Producia n curs de e(ecuie *se utilizeaz la sfritul lunii+
)&eltuielile i in evidena n urmtoarele conturi -
E11 / )ostul vnzrii
E12 / c&eltuieli comerciale
E13 / )&eltuieli "enerale i administrative
E14 / 'lte c&eltuieli operaionale *snt c&eltuieli ale activitii operaionale+
E21 / )&eltuieli ale activitii de investiii*)&eltuieli ale activitii neoperaionale +
E22 / )&eltuieli financiare
37
E23 / Pierderi e(cepionale
E31 / )&eltuieli privind impozitul pe venit
Contul &16 / 'ctiv ! n debitul acestui cont se nre"istreaz suma produselor i serviciilor
n curs de e(ecuie la finele perioadei de "estiune ! iar n credit se reflect casarea valorii
de bilan a serviciilor i produciei n curs de e(ecuie la nceputul perioadei de "estiune .
Prin urmare se ntocmesc urmtoarele nre"istrri contabile -
1. 7a finele perioadei de "estiune -
5t 21:
)t =11 ! =12
2. 7a nceputul perioadei de "estiune -
5t =11 ! =12
)t 21:
Contul ;11 / n debitul contului se nre"istreaz soldul produciei n curs de e(ecuie la
nceputul lunii i se acumuleaz toate consumurile directe la fabricarea produselor finite
sau la prestarea serviciilor ! iar n credit se reflect producia n curs de e(cuie la finele
lunii i suma produciei finite .
5t =11 )t
)t 21:
)t 211
)t :31
)t :33
)t =13
5t 21:
5t 21D
Contul ;1& / n debitul contului se acumuleaz toate consumurile activitii au(iliare ale
ntreprinderii care cuprind secia repareiei ! mecanic ! construcie ! transport ! etc ! iar n
credit se reflect costul efectiv al serviciilor al activitii au(iliare prestatoare la
ac&iziionarea activelor ! ntreinerea subdiviziunilor ntreprinderii .
5t =12 )t
)t 211 / la valoarea materialelor consumate
pt activitatea au(iliar
)t :31 / 7a salariu calculat personalului din
activitatea au(iliar
)t :33 / la suma )'3 ! )'1 aferent
salariului calculat
)t 124 / la uzura mi%loacelor fi(e utilizate n
activitatea au(iliar
)t 113 / la suma amortizrii activelor
nemateriale utilizate n activitatea au(iliar
213 ! 214 / la obiecte de inventar consumate
pt necesitile activitii au(iliare
)t :3J / la suma serviciilor persoanelor
tere presteaz activitate au(iliar
5t 21D / la costul efectiv al serviciilor
prestate companiilor tere *urmeaz a fi
prestate+
5t E11 / 7a costul efectiv al serviciilor
prestate
5t 21: / 7a suma serviciilor n curs de
e(ecuie
5t E12 / la suma serviciilor prestate
subdiviziunilor comerciale*depozitarea
serviciilor finite+
5t E13 / la suma serviciilor prestate
aparatului administrativ
5t =13 / la suma serviciilor presatate seciei
de baz
4d 4c
38
)ontul =13 / n debitul contului se reflect toate consumurile indirecte ce apar la
fabricarea produselor!iar n credit se reflect repartizarea i includerea acestor consumuri
n contu =11 .
5t =13 )t
)t :21# la valoarea ener"iei electrice! termc!
apa ! etc consumat de la furnizori
)t 211 / la valoarea materialelor consumate
pt secia de producie
213 ! 214 / la obiecte de inventar consumate
pt secia de producie
)t :31 / 7a salariu calculat personalului din
secia de producie
)t :33 / la suma )'3 ! )'1
)t 124 / la uzura mi%loacelor fi(e utilizate n
procesul de producie
)t 113 / la suma amortizrii activelor nemat
)t :3J / la suma serviciilor tere
5t =11 / la )P repartizate n contul
produciei de baz
5t E14 / la )P incluse n alte c&eltuieli
operaionale *consumuri constante peste
limita nsuirii capacitii de producie+
4d 4c
7a sfritul lunii ntreprinderea determin costul efectiv al produselor finite i serviciilor
prestate n felul urmtor -
1. Prin inventariere se determin soldul produciei n curs de e(ecuie la sfritul lunii
2. 3e determin costul efectiv al produciei finite pt aceasta la soldul produciei n curs
de e(ecuie la nceput de lun se adun toate consumurile acumulate n contul =11 i se
scade soldul producie n curs de e(ecuie la sfritul lunii . 7a ntreprindere pe parcursul
perioadei de "estiune producia finit se trece la intrri la costul normativ sau planificat
>n cazul n care costul efectiv este mai mare ca cel normativ la diferen aceiai formul
contabil ca i n cazul depozitrii produciei finite .
5t 21D
)t =11
>n cazul n care costul normativ mai mare ca costul efectiv suma devierilor este ne"ativ
se va ntocmi formula contabil de mai sus ! dar la batere ne"ativ .
1. )ostul efectiv V )ostul normative
5t 21D )efectiv / )ostul normative ? B
)t =11
2. )ostul efectiv W )ostul normative
5t 21D )efectiv / )ostul normative ? # *X+
)t =11
E(emplu - 3oldul produciei la nceputul lunii este de 1H.HHH lei . >n cursul perioadei de
"estiune s#a efectuat urmtoarele consumuri pt fabricarea produselor -
1. )onsum de mateNrie prim i materiale / 12H.HHH lei
2. )onsumuri directe privind retribuirea muncii # 2HH.HHH lei
3. )'3 # O
4. )'1 # O
:. )onsumuri indirecte de producie / 2J.=HH lei
D. 3oldul produciei n curs de e(ecuie la finele lunii / EHHH lei
E. Pe parcursul lunii au fost depozitate produse finite la costul normativ / 1=:.HHH lei
39
4ezolvare -
1. 5t =11 1H.HHH lei
)t 21:
2. 5t =11 1E:.4HH lei
)t 211 12H.HHH lei
)t :31 2H.HHH lei
)t :33 :2HH lei
)t :33 4HH lei
)t =13 2J.=HH lei
3. 5t 21: EHH lei
)t =11
4. 4eflectm producia finit la costul normativ -
5t 21D 1=:.HHH
)t =11
:. 4eflectm abaterea dintre costul normativ i efectiv -
)efetiv ? 1H.HHH B 1E:.4HH / EHHH ? 1E=.4HH lei
)efectiv / )normativ ? 1E=.4HH / 1=:.HHH ? *DDHH lei+
5t 21D DDHH lei
)t =11
Pe parcursul perioadei de "estiune conturile clasei E ;)&eltuieli A doar se debiteaz ! iar
la finele anului de "estiune ele se deconteaz *se nc&id+ cu a%utorul contului 3:1
;4ezultatul financiar contabilA . )&eltuielile snt constatate cu 3N) 3 ;)omponena
consumurilor i c&eltuielilor ntreprinderiiA -
5t 711 / la costul efectiv al mrfurilor vndute i produse finite
)t 21D ! 21E
5t 71&
)t :31 / la salariu calculat personalului marCetin" i vnzri
)t :33 / )'3 ! )'1
)t :3J ! =12 / la serviciile de transport aferente la vnzarea produselor *proprii+
)t :3J / la suma serviciilor de publicitate
5t 71'
)t :31 / la salariu calculat personalului administrativ
)t :33 / )'3 ! )'1
)t :34 / ta(ele i impozitele nerecuperabile de stat *ta(e locale+
)t 242 ! 243 / la comisioanele bncii
)t 211 / la valoarea materie consumate de ctre aparatul administrativ
)t 124 / @zura mi%loacelor fi(e cu destinaie administrativ
5t 71(
5t =11 )t
1. 1H.HH
H
2. 1E:.4
HH
3. EHHH
4. 1=:.HHH
:. *DDHH+
4d 1=:.4HH 4c 1=:.4HH
40
)t 211 ! 213 ! 231 / la valoarea altor active vndute
)t 211 ! 213 ! 21D ! 21E /stocuri de mrfuri i materiale constatate lips la inventariere
)t 242 ! 243 / la suma dobnzii calculate i ac&itate bncii
)t :21 ! :34 ! :3J / la suma amenzilor penalitilor calculate
)t =13 / la suma consumurilor indirecte nerepartizate
)t 124 / la uzura mi%loacelor fi(e transmise n arenda curent
5t 7&1
)t 111 ! 123 ! 131 / la valoarea de bilan a 19 ieite*vndute ! lic&idate sau depistate lips la inventariere+
)t 211 / la valoarea materialelor consumate pt lic&idarea mi%loacelor fi(e
)t :31 / la salariu personalului ocupai cu lic&idarea activelor pe 67
)t :33 / )'3 ! )'1
5t 7&&
)t 221 ! 224 ! :21 ! :23 ! 243 / la suma diferenelor ne"ative
)t :3J / la suma plii pt arenda finanat
5t 7&'
)t 123 ! 211 ! 213 ! 21: ! 21D ! 21E
5t 7'1
)t :34 / la suma impozitului pe venit aferent activitatea de antreprenoriat la finele perioadei
7a finele anului conturile clasei E se nc&id cu a%utorul contului 3:1 -
5t 3:1 )t E11 ! E12 ! E13 ! E14 ! E21 ! E22 ! E23 ! E31
'. 0eniturile snt constatate n contabilitate n conformitate cu 3N) 1= ;0enituriA i 3N) 12
;)ontabilitatea impozitului pe venitA . Pe parcursul anului conturile din clasa D doar se
crediteaz ! la finele anului ele se deconteaz cu a%utorul contului 3:1 .
5t 21D ! 21E ! 241 / venituri obinute din vnzare produselor finite ! mrfuri
)t 911
5t 221 / venitul obinut din vnzarea materie de inventar investit pt 63
5t 211 ! 213 ! 21D ! 21E / la valoarea de mrfuri i materiale constatate plus la inventariere
5t 22E / la valoarea lipsurilor recuperat de "estionar
5t 221 ! 22= ! 22J / la suma amenzilor ! penalitilor calculate
5t 22= / la venitul obinut din arenda operaional
)t 91&
5t 221 ! 22J / la valoarea activelor pe 67 vndute
5t 111 ! 112 ! 121 ! 123 ! 131 / la valoarea activelor pe 67 constatate plus la inventariere
5t 22= / la suma venitului obinut din dividente
5t 22E / la suma recuperat de ctre "estionar n cazul lipsurilor pe 67
)t 9&1
5t 221 ! 243 ! 224 ! :21 ! :23 ! :3J / la diferena pozitiv de curs valutar
41
5t 22= / suma plii de arend finanat
)t 9&&
5t 242 ! 243 ! 211 ! 21E ! 123 ! 111 / la venitul obinut din daune n urma calamiti naturale
)t 9&'
7a finele anului de "estiune conturile clasele D se nc&id cu contul 3:1
5t D11 ! D12 ! D21 ! D22 ! D23
)t 3:1
Pt a determina rezultatul financiar se compar rula%ele contului 3:1 n cazul n care -
1. 4d V4c / se obin pierderi ! se vantocmi formula contabil -
5t 333
)t 3:1
2. 4d W 4c se obine profit ! se ntocmi formula contabil -
5t 3:1
)t 333
42