BAZELE CONTABILITII

Autor Conf. univ. dr. Mihaela BOTEA

CUPRIN Unitatea de !nv"#are $ Introducere n contabilitate

Cuprins: 1.1 Obiective 1.2 Natura, principiile i scopul contabilitii 1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lor Teste e evaluare !spunsuri la testele e evaluare "iblio#rafia unitii e nvare 1 $ucrarea e verificare 1

Unitatea de !nv"#are % Contabilitatea n partid dubl

Cuprins% 1.1 Obiective 1.2 Contul & efiniie i elemente componente 1.3 !e#ulile e funcionare a conturilor 1.' (nali)a contabil a tran)aciilor Teste e evaluare !spunsuri la testele e evaluare "iblio#rafia unitii e nvare 2 $ucrarea e verificare 2

Unitatea de !nv"#are & Recunoaterea n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor de baz

Cuprins% 1.1 Obiective 1.2 !e#uli e funcionare a conturilor 1.3 !e#uli e funcionare a conturilor 1.' !e#uli e funcionare a conturilor 1.*. !e#uli e funcionare a conturilor Teste e evaluare !spunsuri la testele e evaluare "iblio#rafia unitii e nvare 3 $ucrarea e verificare 3 e active e capitaluri proprii e atorii e c+eltuieli, venituri, re)ultat

 Introducere
Cartea e 'Ba(ele )onta*ilit"#ii+ este o intro ucere n contabilitate pentru stu enii care nu au o e,perien semnificativ n omeniu. -a a fost #.n it ca suport pentru un curs e un semestru aferent anului / e stu ii /0 la 1acultatea C/2 in ca rul (S- "ucureti. Scopul crii este e a inte#ra cele mai importante concepte ale contabilitii, precum i anumite aspecte practice, ntr3o meto lo#ic, astfel nc.t s i a4ute pe stu eni s nelea# i s nvee te+nicile folosite pentru ntocmirea i pre)entarea situaiilor financiare anuale. 0e asemenea, sunt e,plicate nre#istrrile contabile necesare precum i interpretarea situaiilor financiare ale companiilor. Obiectivele principale ale acestui curs, concreti)ate n competenele pe care le va ob.n i stu entul up parcur#erea i asimilarea lui sunt% Co,-eten#ele .enerale% 3 Contabili)area principalelor tran)acii i evenimente pe ba)a ocumentelor financiar contabile5 3 6re#tirea, anali)a i interpretarea situaiilor financiare. Co,-eten#e /-e)ifi)e0 /ntocmirea ocumentelor financiar contabile5 prelucrarea atelor si a ocumentelor financiar contabile in ve erea inre#istrarii5 anali)a contabila a tran)actiilor in ve erea inre#istrarii in contabilitate5 inre#istrarea ocumentelor financiar contabile in contabilitatea primara5 anali)a in icatorilor economico financiari stabiliti pe ba)a e situatii financiare5 intocmirea e situatii financiare simplificate5 calculul re)ultatului e,ercitiului Cursul 7Ba(ele )onta*ilit"#ii8 conine trei uniti e nvare, fiecare intre acestea cuprin).n c.te o lucrare e verificare, pe care stu entul o va transmite tutorelui care i3a fost alocat. Evaluarea cunotinelor se va reali)a sub ou forme% 9 evaluare continu, pe ba)a lucrrilor e verificare re#site la sf.ritul fiecarei uniti e nvare5 9 evaluare final reali)at prin e,amenul susinut n perioa a e sesiune.

Unitatea de !nv"#are $ Introducere n contabilitate

Cuprins: 1.1 Obiective 1.2 Natura, principiile i scopul contabilitii 1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lor Teste e evaluare !spunsuri la testele e evaluare "iblio#rafia unitii e nvare 1

$ucrarea e verificare 1

$.$ O*ie)tive0
0up stu iul acestei uniti e nvare vei putea% S evii familiar cu scopul misiunii contabilului n societate S cunoti utili)atorii e informaie contabil S nele#i conceptele contabilitii, principiile contabile i ecuaia contabilitii S nele#i ce nseamn activele, atoriile i capitalul propriu S tii care sunt principalele Situaii financiare ntocmite e contabilitate

$.% Natura1 -rin)i-iile 2i /)o-ul )onta*ilit"#ii

Ce este contabilitatea? Construirea unei efiniii a contabilitii nu este un lucru foarte uor. Contabilul are un c.mp e aciune estul e variat. (stfel, el poate fi implicat n elaborarea unui set e nre#istrri pentru o companie mic, n scopul eterminrii profitului lunar, ar poate fi implicat i n elaborarea unui set e situaii financiare pentru o companie multinaional, ceea ce presupune o implicare mult mai mare. Ca urmare, putem efini contabilitatea astfel% Contabilitatea este un set de teorii, concepte i tehnici prin care date financiare sunt transformate n informaii necesare raportrii, planificrii, controlului i lurii de decizii. 6rin e,tensie, putem spune c multe iscipline au la ba) teorii i concepte proprii. Nici contabilitatea nu face e,cepie. 1un amentul celor mai multe proce uri i meto olo#ii contabile este format in concepte e ba) i practici care sunt #eneral acceptate e ctre profesia contabil. 6ornin e la aceste principii i practici, au fost e)voltate numeroase te+nici pentru implementarea lor. Contabilitatea folosete aceleai te+nici pentru a reflecta tran)aciile financiare ale unei firme multinaionale, ar i pentru cele ce aparin unei asociaii familiale. :n acest sens, contabilitatea este cea care crea) informaii pertinente, care s fie folosite e toi utili)atorii e informaie contabil. 6rima efiniie a fost at contabilitii e ctre italianul $uca 6aciolo n tratatul su e matematic 3 7Summa e (rit+metica, 2eometria, 6roportione et 6roportionalita8, publicat n anul 1';' la <eneia i care cuprin ea i o escriere a practicilor ne#ustorilor italieni, ntre care i cea a contabilitii n parti ubl. :n concepia acestuia, obiectul e stu iu al contabilitii este% tot ceea ce aparine ne!ustorului, avere mobil i imobil, precum i toate afacerile sale mari i mrunte, n ordinea n care au avut loc". 1iecare micare intervenit n masa averii i implicit a capitalului este repre)entat ca un raport ntre 0-"/TO! =persoana care primete o valoare> i C!-0/TO! =persoana care avansea) acea valoare>.

Ca re)ultat al acestei 4u eci, $uca 6aciolo este autorul primului principiu fun amental al contabilitii, consi erat e unii autori rept teorie a contabilitii =principiul ublei repre)entri>. Contabilitatea este o isciplin cu rol informaional. (ceasta stu ia) efectele tran)aciilor economice i ale altor evenimente asupra situaiei economice i financiare, precum i asupra performanei unei entiti contabile, n scopul informrii utili)atorilor interni i e,terni. (ceste informaii formea) ba)a pentru evaluarea or#ani)aiei e ctre un ansamblu e utili)atori in interiorul i in e,teriorul unei or#ani)aii. 0intre iferitele tipuri e or#ani)aii =ntreprin eri comerciale, fun aii i asociaii non3profit, iferite instituii publice etc.>, acest curs este estinat ntreprin erilor al cror scop este obinerea profitului. Conta*ilitatea finan)iar" =7financial accountin#8> are ca obiect msurarea i evaluarea tran)aciilor care au loc ntre ntreprin ere i me iul e,terior. (stfel, contabilitatea financiar este cea mai important mo alitate e raportare a informaiilor espre po)iia financiar i espre re)ultatele ntreprin erii. Conta*ilitatea ,ana.erial" =7mana#erial accountin#8> are ca obiect pro ucia i comunicarea e informaii interne privin performana ntreprin erii, e e,emplu informaii espre costul i profitabilitatea fiecrui pro us sau espre iferitele pri componente ale ntreprin erii. Ecuaia fundamental a contabilitii este% ACTI3 4 CAPITAL PROPRIU 5 6ATORII Caracteristicile calitative sunt atributele care etermin utilitatea informaiei oferite e situaiile financiare. Cele patru caracteristici calitative principale sunt inteli#ibilitatea, relevana, cre ibilitatea si comparabilitatea. 1. Inteli.i*ilitatea presupune ca informaiile furni)ate e situaiile financiare trebuie s fie nelese e utili)atori. 2. Relevan#a. 6entru a fi utile, informaiile trebuie s fie relevante pentru luarea eci)iilor e ctre utili)atori. !elevana informaiei este influenat e natura sa si e pra#ul e semnificaie. 3. Credi*ilitatea. /nformaia este cre ibil atunci c.n nu conine erori semnificative, nu este prtinitoare, iar utili)atorii pot avea ncre ere c repre)int corect ceea ce si3a propus s repre)inte sau ceea ce se astept, n mo re)onabil, s repre)inte. '. Co,-ara*ilitatea. ?tili)atorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale unei entiti n timp, pentru a i entifica ten inele n po)iia financiar si performanele sale. 0e asemenea utili)atorii trebuie s poat compara situaiile financiare ale iverselor entiti, pentru a le evalua po)iia financiar si performana. 6entru ca informaia s fie relevant si cre ibil, sunt necesare urmtoarele% 3 informaia s fie oportun pentru luarea eci)iilor e ctre utili)atori5 3 beneficiile e pe urma informaiei s epseasc costul acesteia5 3 s se stabileasc un ec+ilibru ntre caracteristicile calitative ale informaiei financiare. #orme de or!anizare a entitilor

Conform $e#ii nr. 31@1;;A privin societile comerciale e,ist * tipuri e societi% $ocietatea n nume colectiv =SNC>, $ocietatea n comandit simpl, $ocietatea n comandit pe aciuni, $ocietatea cu rspundere limitat =S!$>, $ocietatea pe aciuni =S(>. 6e l.n# aceste cate#orii e entiti efinite e le#ea 31 @ 1;;A e,ist i alte tipuri e or#ani)ri ale activitilor lucrative, precum i alte tipuri e entiti care au obli#aia e a emite situaii financiare. 6rintre aceastea, ei nu fac obiectul cursului nostru, amintim% 6ersoanele fi)ice autori)ate =61(>, /nstituiile publice, /nstituii e cre it, Or#ani)aii non profit, alte entiti. %tilizatorii informaiei contabile 6ro usul cel mai important al contabilitii este raportarea financiar i ntocmirea situaiilor financiare. !olul situaiilor financiare este s pre)inte poziia financiar =prin componenta numit bilan>, performanele = prin componenta numit cont e profit i e pier ere> i flu&urile de numerar = prin componenta numit situaia flu,urilor e numerar> ale unei entiti care raportea), ncerc.n s satisfac nevoia informaional a unei lar#i cate#orii e utili)atori, interesai e situaia financiar a unei afaceri. 1iecare ntreprin ere trebuie s furni)e)e informaii espre activitatea sa pentru c e,ist #rupuri iverse e utili)atori care sunt interesate e aceste informaii privitoare la situaiile sale financiare. Trebuie s ne facem o i ee espre cate!oriile de persoane care au nevoie e informaii espre firm. :n plus, ar trebui s tim ce tip de informaii orete fiecare cate#orie n parte. a> Mana.erii firmelor sunt persoanele nsrcinate e proprietarii firmei s supervi)e)e )i e )i activitatea acesteia. -i au nevoie e informaii at.t espre situaia financiar curent c.t i espre previ)iunile pe urmtoarele perioa e. (cest lucru i poate a4uta s con uc afacerea c.t mai eficient i s efectue)e un control efectiv asupra ntreprin erii, n ve erea lurii celor mai bune eci)ii. b> A)#ionarii =investitorii> vor ori s evalue)e performanele mana#eriale ale ec+ipei pe care a an#a4at3o. -i vor ori s tie c.t e profitabil este activitatea mana#erilor i c.t e mult profit i pot permite s retra# in firm n orice moment. Toto at, au nevoie e informaii pentru a putea s eci ac mai merit s pstre)e aciunile n aceast firm sau s le v.n . c> Partenerii )o,er)iali care inclu furni)orii e bunuri ai companiei i clienii care cumpr bunuri sau servicii e la firm. #urnizorii vor ori s tie ac firma are capacitatea e a3i plti obli#aiile5 clienii au nevoie s tie ac firma este o surs si#ur care s le furni)e)e bunurile i ac nu e,ist pericolul e a intra n lic+i are. > 7urni(orii de fonduri ai firmei pot inclu e bncile sau alte instituii e cre it. "ncile vor s se asi#ure c firmele sunt capabile s i plteasc ob.n)ile i s restituie sumele mprumutate. e> Autorit"#ile fi/)ale vor s cunoasc informaii espre profitul firmei n ve erea evalurii impo)itelor i ta,elor atorate e companie. f> An.a8a#ii au reptul la informaii espre situaia financiar, pentru c mrimea salariului, a pensiilor i a altor avanta4e, precum i cariera lor viitoare epin e aceasta.

#> Anali2tii finan)iari 2i *ro9erii au nevoie e informaii pentru clienii lor. 0e e,emplu, un broBer are nevoie e informaii pentru a3i informa investitorul espre numrul i valoarea aciunilor, espre profitabilitatea firmei, espre mo alitile e recuperare a investiiei, etc. +> :uvernul 2i in/titu#iile /ale manifest interes n alocarea resurselor publice =subvenii> i, toto at vor ori informaii i pentru a le furni)a instituiilor e statistic.

i> Pu*li)ul. :ntreprin erile influenea) publicul n feluri iferite. 0e e,emplu, ntreprin erile pot avea o contribuie substanial la economia local, prin furni)area e for e munc i prin folosirea e contracte cu furni)orii locali. ?n alt factor important este efectul pe care l are ntreprin erea asupra me iului, e e,emplu referitor la poluare.
E;er)i#iu 6unei3v n locul fiecruia intre utili)atorii e mai sus. Ce interese specifice avei =luai n calcul n principal nevoia e informaii, interesul vis3a3vis e componentele situaiilor financiare, interesul le#at e politica e ivi en e a entitaii, orina ca societatea s a opte politici contabile optimiste sau pesimiste =care uc la raportarea unui re)ultat contabil mai mare sau mai mic>, puterea e influen asupra societii. Ce conclu)ii tra#eiC $u!estie de rezolvare Utili(ator 1 /itua#iilor Intere/ vi/<a<vi/ de -oliti)ile )onta*ile 2i de di/tri*uire a dividendului 'nvestitorii pe /nteresai n special n /nteresai ca profitul s fie c.t mai termen scurt re)ultate ntreprin erii =n mare i ca atare prefer politicile contul e profit i pier ere> i contabile optimiste nu pru ente. n lic+i itatea sa =situaia 6refer ivi en e c.t mai mari. :i flu,urilor e numerar> asum riscuri 'nvestitorii pe /nteresai n special n /nteresai ca profitul s fie si#ur termen lun! acumularea e avere pe termen prin urmare prefer politicile lun# = bilanul ntreprin erii> contabile pru ente. 0e re#ul nu oresc ivi en e prefer.n s investeasc profitul pentru creterea ntreprin erii. :i asum riscuri ar e re#ula mai mici ec.t cei pe termen scurt. Cre itorii /nteresai n special n averea /nteresai ca profitul s fie si#ur financiari entitii care va #arata cre itul prin urmare prefer politicile =bncile> =bilanul ntreprin erii> ar i contabile pru ente. 0e re#ul nu n lic+i iti =situaia flu,urilor oresc ca entitatea s plteasc e numerar> ivi en e pentru a avea mpurumutul #arantat. Creditorii /nteresai s i recupere)e comerciali creanele, e re#ul pe Co,-onentele finan)iare

'

(furnizorii) * Clienii

termen scurt =situaia flu,urilor e numerar> /nteresai e continuitatea activitii ntreprin erii n ipote)a n care societatea respectiv este sin#urul furni)or /nteresai e profitabilitatea ntreprin erii i e continuitatea activitii acesteia = bilan>. /nteresai e performan pentru a putea cere salarii mai mari =contul e profit i pier ere>. /nteresai e lic+i itate pentru a3i recupera salariile =situaia flu,urilor e numerar>. 2uvernul i instituiile sale sunt interesate e situaia financiar pentru stabilirea nivelului impo)itelor i ta,elor =contul e profit i pier ere> c.t i pentru efectuarea controlului asupra activitii financiare a ntreprin erii i pentru acor area e subvenii (scun e potenili utiliatori in toate cate#oriile enunate anterior. /nteresat e contribuia firmei la e)voltarea local i e eventualitatea crerii unor noi locuri e munc. ?tili)atori interni, cei care fac situaiile financiare i care au acces n timp real la informaiile financiar contabile la nivel analitic. 6rivile#iai comparativ cu celelalte cate#orii.

$alariaii

/nteresai e politica e ivi en vis3a3vis e cea salarial.

$tatul

*ublicul

Gana#erii

( epi ai politicilor contabile optimiste care cresc re)ultatele i performana raportat a ntreprin erii = uneori ncasea) prime n funcie e re)ultate>.

*rofesia contabil i re!lementarea contabil Profe/ia )onta*il" in ara noastr este compus in%

C-CC(! 3 Corpul -,perilor Contabili i Contabililor (utori)ai in !om.nia C(1! & Camera (u itorilor 1inanciari in !om.nia -,perii contabili sunt cei ce asi#ur servicii e contabilitate societilor comerciale. Gai mult, orice entitate trebuie s aib situaiile financiare semnate fie e un irector economic = sau contabil ef> cu stu ii economice superioare fie e un e,pert contabil autori)at C-CC(! = sau e o firm e contabilitate autori)at C-CC(!>. (u itorii financiari sunt or#ani)ai ntr3o profesie istinct i sunt cei ce i e,prim o opinie espre situaiile financiare, ac ele reflect o ima#ine fi el a po)iiei financiare, performanei i flu,urile e capital ale entitii. Re.le,entarea )onta*il"0 :n pre)ent, re#lementrile referitoare la ntocmirea i pre)entarea situaiilor financiare in ivi uale pentru societile comerciale in !om.nia sunt pre)entate prin O+#* ,-../0--1 pentru aprobarea re!lementrilor contabile conforme cu directivele europene i 2e!ea 30/ 4114.

$.& itua#iile finan)iare. Co,-onen#a 2i o*ie)tivul !nto),irii lor

$ituaiile/rapoartele financiare i comunicarea informaiilor contabile /(S" & or#anismul e re#lementare a stan ar elor e contabilitate & statuea) prin Ca rul su #eneral e ntocmire i pre)entare a situaiilor financiare c obiectivul situaiilor financiare este furnizarea de informaii despre poziia financiar, performanele i modificrile intervenite n poziia financiar a ntreprinderii, care sunt utile unui numr lar!i de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile@rapoartele financiare au rolul e a pre)enta o ima#ine asupra activitii ntreprin erii la sf.ritul e,erciiului financiar contabil. (cestea pot avea fie 3 fie * componente. 6ersoanele 4uri ice care la ata bilanului epesc limitele a ou intre urmtoarele trei criterii mrime % total active peste 3.D*A.AAA euro5 cifr e afaceri net peste E.3AA.AAA euro 5 numr me iu e salariai n cursul e,erciiului financiar peste *A, ntocmesc situaii financiare anuale care cuprin % 3 bilan, 3 cont e profit si pier ere, 3 situaia mo ificrilor capitalului propriu, 3 situaia flu,urilor e numerar, 3 notele e,plicative la situaiile financiare anuale. 6ersoanele 4uri ice care la ata bilanului nu epesc limitele a ou intre criteriile e mrime prev)ute anterior ntocmesc situaii financiare anuale simplificate care cuprin % 3 bilan prescurtat, 3 cont e profit si pier ere, 3 note e,plicative la situaiile financiare anuale simplificate. Opional, ele pot ntocmi situaia mo ificrilor capitalului propriu si@sau situaia flu,urilor e numerar.

Situaiile financiare anuale trebuie nsoite e o eclaraie scris e asumare a rspun erii con ucerii entitii pentru ntocmirea situaiilor financiare anuale potrivit !e#lementrilor contabile conforme cu 0irectiva a /<3a a Comunitilor -conomice -uropene Bilan#ul = itua#ia -o(i#iei finan)iare Definiie Or inul 3A**@2AA; pentru aprobarea re#lementrilor contabile conforme cu irectivele europene efinete bilanul ca fiin 7documentul contabil de sintez prin care se prezint elementele de activ, datorii si capital propriu ale entitii la sf5ritul e&erciiului financiar HIJ8. :n bilan re#sim elemente e active, atorii i capitaluri proprii care sunt #rupate up natur si lic+i itate, respectiv natur si e,i#ibilitate. "ilanul pre)int po)iia =situaia> financiar a unei ntreprin eri la un moment at. 0e re#ul bilanul se face pentru un e,erciiu financiar care n !om.nia are 12 luni i coinci e cu anul calen aristic. Totui, n ca)ul n care entitatea ncepe sau termin activitatea n cursul anului, e,erciiul financiar va fi mai scurt. 0e asemenea e,ist posibilitatea ca pentru societile care aparin unor #rupuri e societi i au acionarii n str.intate, s se opte)e pentru un e,erciiu financiar iferit e anul calen aristic. Elemente componente 0efiniiile pe care OG16 3A** @ 2AA;, n conformitate cu preve erile Stan ar elor /nternaionale e !aportare 1inanciar, le elementelor componente ale situaiilor financiare sunt% a> un a)tiv repre)int o resurs controlat de ctre entitate ca rezultat al unor evenimente trecute, de la care se astept s !enereze beneficii economice viitoare pentru entitate. ?n activ este recunoscut n contabilitate si pre)entat n bilan atunci c.n este probabil reali)area unui beneficiu economic viitor e ctre entitate si activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat=> n mo cre ibil5 6eneficiile economice se refer la capacitatea activelor e a se transforma n numerar = e e,emplu prin v.n)are> sau e a re uce ieirile e numerar = e e,emplu o nou te+nolo#ie e fabricaie care con uce la micorarea costurilor>. b> o datorie repre)int o obli!aie actual a entitii ce decur!e din evenimente trecute si prin decontarea creia se astept s rezulte o iesire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O atorie este recunoscut n contabilitate si pre)entat n bilan atunci c.n este probabil c o iesire e resurse ncorpor.n beneficii economice va re)ulta in econtarea unei obli#aii pre)ente si c.n valoarea la care se va reali)a aceast econtare poate fi evaluat n mo cre ibil5 'eirea de beneficii economice pentru econtarea unei atorii presupune plata n numerar, transferul e alte active, prestarea e servicii sau nlocuirea pre)entei atorii cu o alta.

c> )a-italurile -ro-rii repre)int interesul rezidual al acionarilor sau asociailor n activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale. E;er)i#iul $ =se ba)ea) pe informaiile pre)entate anterior> 1. (le#ei varianta corect% ?n activ repre)int% a> o resurs controlat e ctre ntreprin ere ca re)ultat al unor evenimente pre)ente i e la care se ateapt s #enere)e n pre)ent beneficii economice pentru ntreprin ere b> o resurs controlat e ctre ntreprin ere ca re)ultat al unor evenimente trecute i e la care se ateapt s #enere)e beneficii economice viitoare pentru ntreprin ere c> o resurs controlat e ctre ntreprin ere ca re)ultat al unor evenimente pre)ente i e la care se ateapt s #enere)e beneficii economice viitoare pentru ntreprin ere > o resurs controlat e ctre ntreprin ere ca re)ultat al unor evenimente trecute i e la care se ateapt s #enere)e beneficii economice pre)ente pentru ntreprin ere 2. (le#ei varianta corect% O atorie repre)int% a> o obli#aie actual a ntreprin erii ce econtarea creia se ateapt s re)ulte o ieire economice b> o obli#aie actual a ntreprin erii ce econtarea creia se ateapt s re)ulte o ieire economice c> o obli#aie actual a ntreprin erii ce econtarea creia se ateapt s re)ulte o intrare economice. !spunsuri% 1 b5 2 b. #ormatul bilanului :n ca rul re#lementrilor contabile n vi#oare n !om.nia, este prev)ut urmtoarea structur a activului bilanier, elementele fiin pre)entate n ordinea cresctoare a !radului de lichiditate% =(> active imobili)ate, ="> active circulante, =C> c+eltuieli n avans. 2ra ul e lic+i itate in ic capacitatea unui activ e a se transforma n bani. "ilanul poate fi repre)entat sub ou forme% format ori)ontal = sau tip cont5 este un format utili)at e,clusiv n scopuri i actice> i format vertical = tip list, formatul oficial prev)ut e re#lementrile contabile in ara noastr> 1ormatul tip ori)ontal, cu scop pur i actic arat aa%

ecur#e in evenimente actuale i prin e resurse care ncorporea) beneficiile ecur#e in evenimente trecute i prin e resurse care ncorporea) beneficiile ecur#e in evenimente trecute i prin e resurse care ncorporea) beneficiile

BILAN ntocmit la 31 ecembrie anul N

ACTI3E (. (CT/<- /GO"/$/K(T/mobili)ri necorporale /mobili)ri corporale /mobili)ri financiare ". (CT/<- C/!C?$(NTStocuri Creane /nvestiii financiare pe termen scurt Casa i conturile la bnci C. CL-$T?/-$/ :N (<(NS TOTAL ACTI3 ?A5B5C@ AN N<$ A N N CAPITALURI PROPRII >I 6ATORII (. C(6/T($ 6!O6!/?, in care% Capital social 6rime e capital !e)erve !e)ultat ". 6!O</K/O(NC. 0(TO!// 0. <-N/T?!/ :N (<(NS AN N<$ AN N

TOTAL CAPITAL >I 6ATORII ?A5B5C56@

-#alitatea fun amental a acestui tip e bilan este % A)tiv 4 Ca-italuri -ro-rii 5 6atorii 1ormatul tip vertical prev)ut e OG16 3A**@2A1A arat aa% BILAN ntocmit la 31 ecembrie anul N (nul N31 (nul N (. (ctive imobili)ate /. /mobili)ri necorporale //. /mobili)ri corporale ///. /mobili)ri financiare ". (ctive circulante /. Stocuri //. Creane ///. /nvestiii pe termen scurt /<. Casa si conturi la bnci C. C+eltuieli n avans 0. 0atorii% sumele care trebuie pltite ntr3o perioa e p.n la un an -. (ctive circulante nete@ atorii curente nete 1. Total active minus atorii curente

2. 0atorii% sumele care trebuie pltite ntr3o perioa mai mare e un an L. 6rovi)ioane /. <enituri n avans M. Capital si re)erve /. Capital subscris =pre)ent.n u3se separat capitalul vrsat si capitalul nevrsat> //. 6rime e capital ///. !e)erve in reevaluare /<. !e)erve <. 6rofitul sau pier erea reportat=> </. 6rofitul sau pier erea e,erciiului financiar -#alitatea fun amental a acestui tip e bilan este % A)tiv A 6atorii 4 Ca-italuri -ro-rii. <om ncepe e,plicaiile cu elementele e activ. A. ACTI3ELE IMOBILIZATE repre)int active #eneratoare e beneficii economice viitoare si einute pe o perioa mai mare e un an n scopul esfsurrii activitilor entitii i care nu se consum la prima utili)are. (ctivele imobili)ate cuprin trei #rupe% =/> imobili)ri necorporale, =//> imobili)ri corporale i =///> imobili)ri financiare. I. I,o*ili("rile ne)or-orale =numite i active intan#ibile> sunt active i entificabile, nemonetare, fr suport material si einute pentru utili)are n procesul e pro ucie sau furni)are e bunuri sau servicii, pentru a fi nc+iriat terilor sau pentru scopuri a ministrative. 6entru a putea fi recunoscut, o imobili)are necorporal trebuie s fie i entificabil, a ic% a> este separabil, a ic poate fi separat sau ivi)at e entitate si v.n ut, transferat, autori)at, nc+iriat sau sc+imbat, fie in ivi ual, fie mpreun cu un contract corespun)tor, un activ i entificabil sau o atorie i entificabil5 sau b> ecur#e in repturi contractuale sau e alt natur le#al, in iferent ac acele repturi sunt transferabile sau separabile e entitate sau e alte repturi si obli#aii. :n structura imobili)rilor necorporale sunt incluse% ( c+eltuielile e constituire5 " c+eltuielile e e)voltare5 C concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, repturile si activele similare, cu e,cepia celor create intern e entitate5 0 fon ul comercial5 - alte imobili)ri necorporale5 1 avansurile acor ate furni)orilor e imobili)ri necorporale5 si 2 imobili)rile necorporale n curs e e,ecuie.

A Cheltuielile de )on/tituire sunt oca)ionate e nfiinarea sau e)voltarea unei entiti i putem enumere% ta,e si alte c+eltuieli e nscriere si n matriculare, c+eltuieli privin emisiunea si v.n)area e aciuni si obli#aiuni, precum si alte c+eltuieli e aceast natur. 0ei c+eltuielile e constituire nu n eplinesc con iiile pentru a fi active = nu au potenialul e a #enera beneficii economice>, totui entittile pot inclu e c+eltuielile e constituire la N(ctiveN = se spune c le 7imobili)ea)8>. :n aceast situaie, c+eltuielile e constituire trebuie amorti)ate n ca rul unei perioa e e ma,imum cinci ani. :n situaia n care c+eltuielile e constituire nu au fost inte#ral amorti)ate, nu se face nicio istribuire in profituri, cu e,cepia ca)ului n care suma re)ervelor isponibile pentru istribuire si a profitului reportat este cel puin e#al cu cea a c+eltuielilor neamorti)ate. B Cheltuielile de de(voltare sunt #enerate e aplicarea re)ultatelor cercetrii sau a altor cunostine ntr3un plan sau proiect ce vi)ea) pro ucia e materiale, ispo)itive, pro use, procese, sisteme sau servicii noi sau mbuntite substanial, nainte e nceperea pro uciei sau utili)rii comerciale. C+eltuiala e e)voltare se recunoaste ac, i numai ac, entitatea poate emonstra n eplinirea a ase con iii enunate e OG16 3A** @ 2AA; = practic, sinteti).n , fe)abilitatea te+nic, utilitatea, capacitatea e a obine beneficii e pe urma proiectului e)voltat>% C+eltuielile e e)voltare se amorti)ea) pe perioa a contractului sau pe urata e utili)are. :n situaia n care c+eltuielile e e)voltare nu au fost inte#ral amorti)ate, nu se face nicio istribuire in profituri, cu e,cepia ca)ului n care suma re)ervelor isponibile pentru istribuire si a profitului reportat este cel puin e#al cu cea a c+eltuielilor neamorti)ate. C Con)e/iunile1 *revetele1 li)en#ele1 ,"r)ile )o,er)iale1 dre-turile /i a)tivele /i,ilare repre)ent.n aport, ac+i)iionate sau ob.n ite pe alte ci, se nre#istrea) n conturile e imobili)ri necorporale la costul e ac+i)iie sau valoarea e aport = asimilat valorii 4uste>. Concesiunile primite se reflect ca imobili)ri necorporale atunci c.n contractul e concesiune stabileste o urat si o valoare eterminate pentru concesiune. (morti)area concesiunii urmea) a fi nre#istrat pe urata e folosire a acesteia, stabilit potrivit contractului. "revetele, licenele, mrcile comerciale, repturile si alte active similare se amorti)ea) pe urata prev)ut pentru utili)area lor e ctre entitatea care le eine. 6 7ondul )o,er)ial se recunoaste, e re#ul, la consoli are si repre)int iferena intre costul e ac+i)iie si valoarea 4ust la ata tran)aciei, a prii in activele nete ac+i)iionate e ctre o entitate. 1on ul comercial #enerat intern nu se recunoaste ca activ eoarece nu este o resurs i entificabil =a ic nu este separabil si nici nu ecur#e in repturi le#ale contractuale sau e alt natur> controlat e entitate, care s poat fi evaluat cre ibil la cost. 1on ul comercial se amorti)ea), e re#ul, n ca rul unei perioa e e ma,imum cinci ani ar poate fi utili)at o urat mai mare cu con iia s e,iste 4ustificare. E Avan/uri a)ordate furni(orilor de i,o*ili("ri ne)or-orale cuprin avansurile acor ate furni)orilor pentru ac+i)iia viitoare e e imobili)ri necorporale. 7 Alte i,o*ili("ri ne)or-orale cuprin pro#ramele informatice create e entitate sau ac+i)iionate e la teri pentru necesitile proprii e utili)are, precum si reete, formule, mo ele, proiecte si prototipuri.

6ro#ramele informatice, precum si celelalte imobili)ri necorporale nre#istrate la elementul N(lte imobili)ri necorporaleN se amorti)ea) pe urata prev)ut pentru utili)area lor e ctre entitatea care le eine. : I,o*ili("rile ne)or-orale !n )ur/ de e;e)u#ie repre)int imobili)rile necorporale neterminate p.n la sf.rsitul perioa ei. II. I,o*ili("rile )or-orale =numite active fi,e sau active tan#ibile> repre)int active care% a> sunt einute e o entitate pentru a fi utili)ate n pro ucia e bunuri sau prestarea e servicii, pentru a fi nc+iriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri a ministrative5 si b> sunt utili)ate pe parcursul unei perioa e mai mari e un an. Caracteristica principal a imobili)rilor corporale este aceea c ele nu se consum inte#ral ntr3un ciclu e pro ucie, ci i pier treptat in valoare. (ceast pier ere e valoare, epreciere, se re#sete n contabilitate sub forma amorti)rilor. <aloarea amorti)abil a imobili)rior este alocat sistematic pe urata e via util a activului corporal, prin ale#erea unei meto e e amorti)are care s reflecte ritmul n care beneficiile economice sunt consumate e ctre ntreprin ere =meto a linear, meto a e#resiv, meto a unitilor e pro ucie>. (morti)area aferent imobili)rilor corporale se nre#istrea) n contabilitate ca o c+eltuial. /mobili)rile corporale i cele necorporale = cu mici e,cepii> sunt sin#urele active care se amorti)ea) pe urata estimat e via util = practic pe urata e utili)are estimat e ctre entitate>. Totui terenurile, imobili)rile n curs e e,ecuie i avansurile pentru imobili)ri nu se amorti)ea). /nvestiiile efectuate pentru amena4area lacurilor, blilor, ia)urilor, terenurilor si pentru alte lucrri similare se recuperea) pe calea amorti)rii, prin inclu erea n c+eltuielile e e,ploatare ntr3o perioa eterminat e a ministratori sau persoanele care au obli#aia #estionrii entitii, pe ba)a uratelor e via util ale acestora. /mobili)rile corporale cuprin % a. terenuri si construcii5 b. instalaii te+nice si masini5 c. alte instalaii, utila4e si mobilier5 . avansuri acor ate furni)orilor e imobili)ri corporale si e. imobili)ri corporale n curs e e,ecuie. Terenurile si cl irile sunt active separabile si sunt contabili)ate separat, c+iar atunci c.n sunt ac+i)iionate mpreun. /mobili)rile corporale n curs e e,ecuie repre)int investiiile neterminate efectuate n re#ie proprie sau n antrepri). /mobili)rile corporale n curs e e,ecuie se trec n cate#oria imobili)rilor finali)ate up recepia, area n folosin sau punerea n funciune a acestora, up ca). III. I,o*ili("rile finan)iare =investiii financiare pe termen lun#> cuprin % 1. valorile financiare investite e ntreprin ere pe termen lun# n capitalul altor societi, sub form e titluri de valoare ?aciuni i obli#aiuni@1 n scopul obinerii e venituri financiare sub forma ivi en elor sau ob.n)ilor. (cele titluri e valoare care

asi#ur ntreprin erii eintoare e,ercitarea controlului n #estiunea ntreprin erii emitente e titluri poart enumirea e titluri de -arti)i-are. 2. )rean#e finan)iare i,o*ili(ate, care inclu % 3 mprumuturile acor ate pe termen lun# terilor, pentru care ntreprin erea percepe ob.n)i5 3 #araniile epuse e ntreprin ere la teri n ve erea #arantrii bunei e,ecuii a unor obli#aii5 3 epo)itele bancare pe perioa e mai mari e 12 luni. B. ACTI3ELE CIRCULANTE repre)int bunurile i valorile care se utili)ea) pe o perioa scurt n activitatea ntreprin erii i, n #eneral, particip la un sin#ur circuit economic, mo ific.n u3i n permanen forma. !e#lementrile contabile n vi#oare efinesc activul circulant ca o resurs care =1> se ateapt s fie reali)at sau este einut pentru consum sau v.n)are, n cursul normal al ciclului e e,ploatare5 sau =2> este einut, n principal, n scopul comerciali)rii sau pe termen scurt i se ateapt a fi reali)at n termen e 12 luni e la ata bilanului5 sau =3> repre)int numerar sau ec+ivalente e numerar a cror utili)are nu este restricionat. :n structura activelor circulante se inclu =/> stocuri, =//> creane, =///> investiii financiare pe termen scurt i =/<> casa i conturi la bnci. I. to)urile repre)int ansamblul bunurilor i serviciilor in ca rul ntreprin erii einute fie pentru a fi v.n ute n aceeai stare sau up prelucrarea lor n procesul e pro ucie, fie pentru a fi consumate la prima lor utili)are. !e#lementrile in Stan ar ele /nternaionale e Contabilitate efinesc stocurile astfel% (ctivele =1> einute pentru a fi v.n ute pe parcursul esfurrii normale a activitii5 =2> n curs e pro ucie n ve erea v.n)rii n con iiile pre)entate la =1>5 sau =3> sub form e materii prime, materiale i alte consumabile ce urmea) a fi folosite n procesul e pro ucie sau pentru prestarea e servicii. :n sfera stocurilor se inclu % =1> materii prime i materiale consumabile =2> pro ucia n curs e e,ecuie =3> pro use finite i mrfuri ='> avansuri pentru cumprri e stocuri II. Crean#ele =numite i valori n curs e econtare> repre)int valorile avansate temporar e ntreprin ere terilor =persoane fi)ice sau 4uri ice> pentru care urmea) s primeasc un ec+ivalent =o sum e bani sau un serviciu>. 6ersoanele fi)ice i 4uri ice care au beneficiat e o valoare avansat urm.n s ea ec+ivalentul corespun)tor sunt enumite #eneric debitori. 0ebitorii ntreprin erii sub forma creanelor in v.n)ri e bunuri i prestri e servicii proprii activitii e e,ploatare a ntreprin erii sunt elimitai prin structura e clieni i conturi asimilate. :n structura creanelor se inclu % =1> creane comerciale =clienii, efectele e primit> =2> creane n ca rul #rupului =3> creane in interese e participare

='> alte creane =*> creane privin capitalul subscris i nevrsat. III. Inve/ti#iile finan)iare -e ter,en /)urt =numite i titluri e plasament sau valori e tre)orerie> repre)int valorile financiare investite e ntreprin ere n ve erea reali)rii unui c.ti# pe termen scurt. :n structura investiiilor financiare pe termen scurt se inclu =1> aciuni proprii =2> alte investiii financiare. I3. Ca/a 2i )onturile la *"n)i sunt repre)entate e valorile care mbrac efectiv forma e bani, fiin separate isponibilitile n evi)e e cele n lei. :n structura isponibilitilor se inclu % =1> conturi la bnci =2> casa =3> acre itive ='> avansurile e tre)orerie C. CBELTUIELILE CN A3AN repre)int valorile ce asi#ur alocarea pentru fiecare e,erciiu financiar numai a c+eltuielilor care i sunt proprii. :n structura lor se inclu c+eltuielile nre#istrate n avans. Normele contabile rom.neti prev urmtoarea structur a surselor e finanare elimitat n patru cate#orii, n ordinea cresctoare a !radului de e&i!ibilitate a acestora% =(> capital i re)erve "> provi)ioane =C> atorii i =0> venituri n avans. A. CAPITALUL >I REZER3ELE =numit i capital propriu> repre)int sursele e finanare stabile e care ispune o ntreprin ere. (lturi e cre itele pe termen lun#, capitalurile proprii fac parte in cate#oria capitalurilor permanente. :n structura capitalului propriu se cuprin % =/> capital, =//> prime e capital, =///> re)erve in reevaluare, =/<> re)erve, =<> re)ultatul reportat, =</> re)ultatul e,erciiului. I. Ca-italul este repre)entat e aportul n bani sau bani i natur al proprietarilor. Capitalul se iferenia) n capitalul subscris nevrsat i capitalul subscris vrsat. Capitalul subscris nevrsat repre)int capitalul pe care proprietarii s3au an#a4at s3l pun la ispo)iia ntreprin erii. Capitalul subscris vrsat repre)int partea in capitalul subscris care a fost, fi)ic, epus e ctre proprietari la ispo)iia ntreprin erii. Capitalul se constituie la nfiinarea ntreprin erii, se mo ific pe parcursul esfurrii activitii, prin creteri sau micorri e capital i se lic+i ea) o at cu esfiinarea ntreprin erii. <aloarea iniial a aciunilor poart numele e valoare nominal. II. Pri,ele de )a-ital repre)int surse #enerate e operaii e cretere a capitalului prin noi emisiuni e aciuni, fu)iune sau aport n natur. 6rimele e emisiune i e aport n natur se creea) ca iferen ntre preul e emisiune al noilor aciuni =mai mare> i valoarea nominal a aciunilor =mai mic>. Noile aciuni emise trebuie s aib aceeai valoare nominal, pentru a conferi acionarilor aceleai repturi. III. Re(ervele din reevaluare repre)int plusurile e valoare create prin reevaluarea activelor imobili)ate, ca iferen intre valoarea =mai mare> re)ultat n urma acestei operaiuni i valoarea nre#istrat n contabilitate a elementelor e activ =mai mic>. I3. Re(ervele sunt surse constituite anual in profitul ntreprin erii, n limitele prev)ute e re#lementrile n vi#oare, e statutele societilor comerciale sau conform eci)iei

a unrii #enerale a acionarilor sau asociailor. :n structura lor se inclu % re)erve le#ale, re)erve statutare, re)erve pentru aciuni proprii i alte re)erve. 3. Re(ultatul re-ortat repre)int re)ultatul financiar sau partea in re)ultat a crei afectare financiar a fost am.nat e a unarea #eneral a acionarilor. !e)ultatul reportat poate fi po)itiv, ca)ul beneficiilor nereparti)ate, sau ne#ativ, a ic pier eri constatate la nc+i erea e,erciiilor anterioare, neacoperite nc in punct e ve ere financiar. 3I. Re(ultatul e;er)i#iului poate fi favorabil, ca) n care repre)int un profit i o surs proprie e finanare p.n n momentul reparti)rii lui pe estinaiile le#ale sau statutare sau poate fi nefavorabil, ca) n care repre)int o pier ere ce trebuie acoperit. :n aceast ultim situaie, re)ultatul este pre)entat n bilan cu semnul minus, micor.n capitalul propriu. B. PRO3IZIOANELE repre)int atorii ale ntreprin erii care sunt constituite, e re#ul, la sf.ritul e,erciiului. !e#lementrile le#ale le efinesc ca fiin atorii cu e,i#ibilitate sau valoare incert. !ecunoaterea provi)ioanelor se face numai n momentul n care% =1> o ntreprin ere are o obli#aie curent =le#al sau implicit> #enerat e un eveniment anterior5 =2> este probabil ca o ieire e resurse care s afecte)e beneficiile economice s fie necesar pentru a stin#e obli#aia respectiv i =3> poate fi reali)at o bun estimare a valorii obli#aiei. (ceste provi)ioane se constituie, ca e,emplu, pentru% 3 liti#ii, amen)i, penaliti, esp#ubiri, aune i alte atorii incerte 3 c+eltuieli e service n perioa a e #aranie 3 restructurarea ntreprin erii 3 e)afectarea imobili)rilor corporale 3 pensii i obli#aii similare C. 6ATORIILE =numite i )a-ital /tr"in> sunt sursele e finanare e,terne puse la ispo)iia ntreprin erii, fie e bnci sau alte instituii financiare, fie e furni)ori, fie e teri pentru care ntreprin erea trebuie s acor e o prestaie sau un ec+ivalent valoric. !e#lementrile intro use prin 6ro#ramul e 0e)voltare a Contabilitii in !om.nia clasific atoriile n datorii curente i datorii pe termen lun!. O atorie curent este o obli#aie =1> ce se ateapt s fie ac+itat n cursul normal al ciclului e e,ploatare al ntreprin erii5 sau =2> este e,i#ibil n termen e 12 luni e la ata bilanului. Toate celelalte atorii trebuie clasificate ca atorii pe termen lun#. :n structura atoriilor se inclu % =1> mprumuturi i atorii asimilate =mprumuturi in emisiunea e obli#aiuni, cre ite bancare> =2> atorii comerciale =furni)ori, efecte e pltit> =3> atorii n ca rul #rupului ='> atorii in interese e participare =*> alte atorii% atoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprin erii fa e bu#etul statului =impo)ite i ta,e>, fa e personalul an#a4at =salariile i alte repturi asimilate>, fa e asi#urrile sociale =contribuia la asi#urrile sociale>, fa e asociai =capital e rambursat, ivi en e e plat>, fa e cre itori iveri etc.

6. 3ENITURILE CN A3AN repre)int valorile ce asi#ur alocarea pentru fiecare e,erciiu financiar numai a veniturilor care i sunt proprii. :n structura lor se inclu subvenii pentru investiii i venituri nre#istrate n avans. u*ven#iile -entru inve/ti#ii sunt surse e finanare alocate e la bu#etul e stat sau in alte surse nerambursabile, e care beneficia) o ntreprin ere, estinate ac+i)iionrii sau pro ucerii e ec+ipamente sau alte bunuri e natura imobili)rilor, unor activiti pe termen lun# sau pentru acoperirea unor c+eltuieli e natura investiiilor. 3eniturile !nre.i/trate !n avan/ sunt sumele ncasate n cursul e,erciiului, n contul unor servicii care vor fi prestate n cursul e,erciiului urmtor, c.n vor fi recunoscute ca venituri = e e,emplu, c+irii, abonamente ncasate n avans>. Elementele rectificative i impactul acestora asupra bilanului Sunt elemente care au rolul e a oferi informaii suplimentare espre un element e activ, capital propriu sau atorii. (stfel, prin a u#area sau sc erea elementului respectiv la @ n valoarea elementului bilanier se obine o valoare O real P la momentul pre)entrii informaiilor. (stfel e elemente pot fi% (morti)area (4ustrile pentru epreciere !eparti)area profitului 0espre aceste elemente vom vorbi n alte pri ale materialului nostru. E;e,-lul % =se ba)ea) pe informaiile pre)entate anterior> (le#ei varianta corect% 1. 1urni)orii unei firme repre)int persoane crora firma trebuie s le ea bani% a> (0-<Q!(T b> 1($S 2. Clienii unei firme repre)int persoane crora firma trebuie s le ea bani% a> (0-<Q!(T b> 1($S 3. "anii pe care compania i pstrea) n cont curent la banc repre)int un activ al companiei% a> (0-<Q!(T b> 1($S '. "anii pe care compania i pstrea) n cont curent la banc repre)int un element e capital propriu al companiei% a> (0-<Q!(T b> 1($S *. (ctivele companiei inclu i elementul furni)ori% a> (0-<Q!(T b> 1($S

D. (ctivele companiei inclu i elementul clieni% a> (0-<Q!(T b> 1($S E;e,-lul & =se ba)ea) pe informaiile pre)entate anterior> (le#ei varianta corect% 1. 6rincipalul obiectiv al contabilitii este% a> s furni)e)e informaii financiare tuturor utili)atorilor interesai b> s ntocmeasc balana e verificare c> s nre#istre)e fiecare tran)acie financiar n mo in ivi ual 2. Conform re#lementrilor contabile naionale i internaionale, care urmtoarele caracteristici este esenial pentru un activ% a> un activ este tan#ibil b> un activ are un cost c> un activ furni)ea) beneficii economice viitoare 3. (ctivele companiei inclu i elementul profit. a> (0-<Q!(T b> 1($S '. 0ebitorii unei firme repre)int persoane e la care firma are e primit bani% a> (0-<Q!(T b> 1($S *. Cre itorii unei firme repre)int persoane crora firma trebuie s le ea bani% a> (0-<Q!(T b> 1($S D. $ic+i itatea ntreprin erii aprecia) capacitatea acesteia e a face fa atoriilor curente cu activele curente% a> (0-<Q!(T b> 1($S E. -cuaia fun amental a contabilitii este% (CT/< R C(6/T($ 6!O6!/? 3 0(TO!//% a> (0-<Q!(T b> 1($S !spunsuri% 1 a5 2 b5 3 a5 ' b5 * b% D a5 1 a5 2 c5 3 b5 ' a5 * a% D a5 E b. in

Contul de -rofit 2i -ierdere = itua#ia re(ultatului .lo*al :n ca rul contului e profit i pier ere se ofer o etaliere a re)ultatului e,erciiului, element pre)entat n capitalurile proprii in bilan. Structurile contului e profit i pier ere sunt veniturile i c+eltuielile. Contul e profit i pier ere este o list a c+eltuielilor i veniturilor ntreprin erii, clasificate up anumite criterii. 3eniturile repre)int creteri ale beneficiilor economice nre!istrate pe parcursul e&erciiului financiar sub form de: intrri sau creteri ale valorii activelor sau descreteri ale datoriilor, care se materializeaz n creteri de capitaluri proprii (altele dec5t cele rezultate din contribuia acionarilor). Cheltuielile repre)int diminuri ale beneficiilor economice nre!istrate pe parcursul e&erciiului financiar sub form de: ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor, care se materializeaz n reduceri de capitaluri proprii (altele dec5t cele rezultate din distribuirea lor ctre acionari). Criteriul e recunoatere a veniturilor i c+eltuielilor n contul e profit i pier ere este cel al contabilitii de angajamente. (ceasta nseamn c n contul e 66 al e,erciiului curent sunt cuprinse cheltuielile an!a7ate n ca rul e,erciiului nu c+eltuielile pltite5 referitor la venituri sunt cuprinse veniturile dob5ndite nu veniturile ncasate. E;$0 ac n cursul e,erciiului N e,ist venituri in v.n)area e mrfuri n sum e 1A.AAA.AAAlei, in care ncasate F.AAA.AAAlei, n contul e profit i pier ere va fi recunoscut suma 1A.AA.AAAlei, rept venituri in v.n)ri e mrfuri. E;%0 ac n cursul e,erciiului N e,ist c+eltuieli cu salariile atorate personalului n sum e *A.AAA.AAAlei, in care pltite 'F.AAA.AAAlei, n contul e profit i pier ere va fi recunoscut suma *A.AA.AAAlei, rept c+eltuieli cu salariile. :n ca rul Contului e profit i pier ere se pot folosi dou criterii pentru clasificarea c+eltuielilor i veniturilor i anume% natura i respectiv destinaia lor. A0 :n funcie e natura lor, a ic e felul resurselor folosite% Cheltuielile se mpart n% 3 c+eltuieli materiale% mp., mc., mrfuri 3 c+eltuieli privin lucrrile i serviciile primite e la teri 3 c+eltuieli cu impo)itele i ta,ele 3 c+eltuieli cu personalul 3 alte c+eltuieli e e,ploatare 3 c+eltuieli cu ob.n)ile, iferene nefavorabile e curs valutar, sconturile acor ate 3 alte c+eltuieli financiare 3 c+eltuieli e,traor inare = atorate incen iilor, cutremurelor, etc.> 3eniturile se mpart astfel% 3 venituri in v.n)area pro uselor i mrfurilor 3 venituri in lucrri i servicii 3 alte venituri e e,ploatare 3 venituri in ob.n)i, ivi en e, iferene favorabile e curs valutar, sconturi primite 3 alte venituri financiare

venituri e,traor inare = esp#ubiri primite pentru calamiti>

B0 :n funcie e destinaie, a ic n raport e funciile ntreprin erii, )heltuielile se mpart n% 3 c+elt. e pro ucie 3 c+elt. #enerale e a ministraie 3 c+elt. e esfacere 3 c+elt. financiare 3eniturile se clasific ca n ca)ul pre)entat anterior, pentru clasificarea up natur. /n iferent e criteriul ales =natura sau estinaia>, c+eltuielile i veniturile sunt structurate n urmtoarele categorii de activiti% a> )heltuieli 2i venituri din a)tivitatea de e;-loatare, care repre)int activitatea e ba) a ntreprin erii. -,emplu% cumprarea i v.n)area e mrfuri la o ntreprin ere cu specific e comer5 pro ucia i v.n)area e pro use finite la o ntreprin ere e pro ucie. b> )heltuieli 2i venituri din a)tivitatea finan)iar" , care repre)int c+eltuielile an#a4ate i respectiv veniturile ob.n ite in operaiile financiare% plasamente financiare, iferene e curs valutar, ob.n)i, etc. c> )heltuieli 2i venituri e;traordinare, care apar in evenimente nt.mpltoare n viaa unei ntreprin eri =e,proprierea unor active, cutremure i alte calamiti naturale>. -cuaia e eterminare a re)ultatului financiar este% REZULTAT 4 3ENITURI < CBELTUIELI E;er)i#iul D =se ba)ea) pe informaiile pre)entate anterior> 1.(le#ei varianta corect% <eniturile repre)int% a> creteri ale beneficiilor economice nre#istrate pe parcursul perioa ei contabile sub form e ieiri sau escreteri ale activelor sau creteri ale atoriilor, care se concreti)ea) n sc eri ale capitalului propriu, altele ec.t cele re)ultate in istribuirea ctre acionari b> iminuri ale beneficiilor economice nre#istrate pe parcursul perioa ei contabile sub form e ieiri sau sc eri ale activelor sau creteri ale atoriilor, care se concreti)ea) n creteri ale capitalului propriu, altele ec.t cele re)ultate in istribuirea acestora ctre acionari. c> creteri ale beneficiilor economice nre#istrate pe parcursul perioa ei contabile sub form e intrri sau creteri ale activelor sau escreteri ale atoriilor, care se concreti)ea) n creteri ale capitalului propriu, altele ec.t cele re)ultate in aporturi noi ale acionarilor 2.(le#ei varianta corect% C+eltuielile repre)int%

a> iminuri ale beneficiilor economice nre#istrate pe parcursul perioa ei contabile, sub form e ieiri sau sc eri ale valorii activelor sau creteri ale atoriilor, care se concreti)ea) n re uceri ale capitalului propriu, altele ec.t cele re)ultate in istribuirea capitalului ctre acionari. b> iminuri ale beneficiilor economice nre#istrate pe parcursul perioa ei contabile, sub form e intrri sau creteri ale valorii activelor sau escreteri ale atoriilor, care se concreti)ea) n creteri ale capitalului propriu, altele ec.t cele re)ultate in contribuii ale acionarilor. c> creteri ale beneficiilor economice nre#istrate pe parcursul perioa ei contabile, sub form e ieiri sau sc eri ale valorii activelor sau creteri ale atoriilor, care se concreti)ea) n re uceri ale capitalului propriu, altele ec.t cele re)ultate in istribuirea capitalului ctre acionari. !spuns% 1 c5 2 a. 1orma e pre)entare a Contului e profit i pier ere in ara noastr este% Contul de -rofit 2i -ierdere $. Cifra e afaceri net %. <ariaia stocurilor e pro use finite si a pro uciei n curs e e,ecuie &. 6ro ucia reali)at e entitate pentru scopurile sale proprii si capitali)at D. (lte venituri in e,ploatare E. a@ C+eltuieli cu materiile prime si materialele consumabile *@ (lte c+eltuieli e,terne F. C+eltuieli cu personalul% a@ Salarii si in emni)aii *@ C+eltuieli cu asi#urrile sociale, cu in icarea istinct a celor referitoare la pensii G. a@ (4ustri e valoare privin imobili)rile corporale si imobili)rile necorporale *@ (4ustri e valoare privin activele circulante, n ca)ul n care acestea epsesc suma a4ustrilor e valoare care sunt normale n entitatea n cau) H. (lte c+eltuieli e e,ploatare I. <enituri in interese e participare, cu in icarea istinct a celor obinute e la entitile afiliate $J. <enituri in alte investiii si mprumuturi care fac parte in activele imobili)ate, cu in icarea istinct a celor obinute e la entitile afiliate $$. (lte ob.n)i e ncasat si venituri similare, cu in icarea istinct a celor obinute e la entitile afiliate $%. (4ustri e valoare privin imobili)rile financiare si investiiile einute ca active circulante $&. 0ob.n)i e pltit si c+eltuieli similare, cu in icarea istinct a celor privin entitile afiliate $D. 6rofitul sau pier erea in activitatea curent

$E. <enituri e,traor inare $F. C+eltuieli e,traor inare $G. 6rofitul sau pier erea in activitatea e,traor inar $H. /mpo)itul pe profit $I. (lte impo)ite nepre)entate la elementele e mai sus %J. 6rofitul sau pier erea e,erciiului financiar. !elaia e calcul a Contului e profit i pier ere este % REZULTAT 4 3ENITURI A CBELTUIELI

Modifi)"ri *ilan#iere Operaiile economico3financiare care au loc n viaa unei ntreprin eri pro uc mo ificri at.t n volumul c.t i n structura elementelor e activ, capital i atorii. (ceste mo ificri se pre)int sub form e creteri sau e micorri, ns n permanen se menine ecuaia bilanier% (CT/< R C(6/T($ S 0(TO!// 6ornin e la ecuaia ACTI3 4 CAPITAL 5 6ATORII, vom avea urmtoarele tipuri e mo ificri bilaniere% 1. 2. 3. '. *. D. E. F. ;. =( ST> R =C ST> S 0 =( S T> R C S =0 S T> =( & T> R =C & T> S 0 =( & T> R C S =0& T> (ST&TRCS0 ( R =C ST & T> S 0 ( R C S =0 S T & T> ( R =C ST> S = 0 & T> ( R =C & T> S = 0 S T>

Orice tran)acie contabil are rept efect mo ificarea a cel puin ou elemente. (cestea pot fi active, capitaluri proprii, atorii, c+eltuieli sau venituri. 0ac elementele sunt e active, capitaluri proprii sau atorii, efectul mo ificrii lor se ve e n mo irect n bilan, orice combinaie e mo ificri ba)ate pe creteri sau iminuri n ceea ce privete cele trei cate#orii e elemente fiin posibil, cu con iia ca e#alitatea A)tiv 4 Ca-italuri -ro-rii 5 6atorii s se menin constant. (ceste mo ificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se re!sesc direct la nivelul elementelor de active datorii sau capitaluri proprii). 0ac unul in cele ou elemente implicate ntr3o tran)acia economic este element e c+eltuial sau venit, atunci mo ificrile aferente elementului respectiv e c+eltuial sau venit se reflect n mo in irect n bilan =efectul irect al elementului respectiv este remarcat la nivelul contului e profit i pier ere> prin efectul pe care l #enerea) la nivelul re)ultatului e,erciiului.

(stfel, apariia =creterea> unei cheltuieli #enerea) o iminuare a re)ultatului e,erciiului i implicit o iminuare a capitalurilor proprii, iar apariia =creterea> unui venit #enerea) o ma4orare a re)ultatului e,erciiului i implicit o ma4orare a capitalurilor proprii. (ceste mo ificri sunt numite n continuare modificri ce afecteaz at5t bilanul c5t i contul de profit i pierdere. <aloarea la care se reali)ea) e#alitatea bilanier n urma unei mo ificri poate fi constant =mo ificarea este oar e structur, la nivelul uneia in prile e#alitii> sau se poate reali)a la un nivel mai mare sau mai mic ec.t cel al e#alitii anterioare. ! "odificri ce afecteaz doar elementele bilaniere #modificri ce se regsesc direct la nivelul elementelor de active$ datorii sau capitaluri proprii% $. Go ificri numai n activ% 89&:& R C9; E;e,-lul $0 Se ncasea) o crean = un client> n sum e 1A,AAA lei n contul la banc. 8naliza. (ceast tran)acie etermin mo ificri n isponibilul e la banc =crete cu suma e 1A.AAA lei> i n creane =sca cu suma e 1A.AAA lei>. (mbele elemente sunt e activ. /ntro ucem atele n tipul e ecuaie a ecvat mo ificrilor eterminate e tran)acia 1.
( S S , 3 , R C S 0

1A.AAA Conturi la bnci

1A.AAA Creane

CS 0

CS0

%. Go ificri numai n capitalul propriu% 8 R =C 9 & : & > 9 ; E;e,-lul %0 Se ncorporea) o prim e capital n capitalul social n sum e 1A,AAA lei. 8naliza. (ceast tran)acie etermin mo ificri n capitalul social =crete cu suma e 1A.AAA lei> i n creane =sca cu suma e 1A.AAA lei>. (mbele elemente sunt e capitaluri proprii. /ntro ucem atele n tipul e ecuaie a ecvat mo ificrilor eterminate e tran)acia 2. ( R C S 1A,AAA & (RCS,&,S0 1A,AAA S 0 &. Go ificri numai n atorii5 8 R Cp 9 = ; 9 & < &> E;e,-lul &0 Se ncorporea) o prim 8naliza. (ceast tran)acie etermin 1A.AAA lei> i n creane =sca cu suma proprii. /ntro ucem atele n tipul tran)acia 2. e capital n capitalul social n sum e 1A,AAA lei. mo ificri n capitalul social =crete cu suma e e 1A.AAA lei>. (mbele elemente sunt e capitaluri e ecuaie a ecvat mo ificrilor eterminate e

( R C S 1A,AAA & 1A,AAA S 0

R =C 9 & : & > 9 ;

E;e,-lul D. Go ificri n capitalul propriu, n sensul creterii i n atorii, n sensul micorrii% 8 R =Cp 9 &> 9 =; & &> Societatea i stin#e o atorie fa e banc prin emisiune e aciuni istribuite bncii. Sca e atoria fa e banc =03> i crete capitalul social prin emiterea e noi aciuni =CpS> E;e,-lul E. Go ificri n capitalul propriu, n sensul micorrii i n atorii, n sensul creterii% 8 R = Cp < & > 9 = ; 9 &> Compania primete factura e la furni)orul e transport. Cresc c+eltuielile companiei cu serviciile primite =Cp 3> i crete atoria fa e furni)or =0S> E;e,-lul F. Go ificri n activ i n capitalul propriu, n sensul creterii% 89& R = Cp 9 & > 9 ; Compania ncasea) ob.n pentru isponibilitile in banc. Cresc isponibilitile in banc =(S> i cresc veniturile financiare =CpS> E;e,-lul G. Go ificri n activ i n atorii, n sensul creterii% 89& R Cp 9 =; 9 &> Compania se aprovi)ionea) cu materii prime e la furni)or. Crete stocul e materii prime =(S> i cresc atoriile fa e furni)or =0S>. E;e,-lul H. Go ificri n activ i n capitalul propriu, n sensul micorrii% 8<& R = Cp < & > 9 ; Compania pltete o amen . Sca banii companiei =(3> i cresc c+eltuielile cu amen)ile =Cp3>. E;e,-lul I. Go ificri n activ i n atorii, n sensul micorrii% 8<& R Cp 9 =; < &> Compania pltete atoria fa e furni)or. Sca banii companiei =(3> i sca atoriile fa e furni)or =03>. '! "odificri ce afecteaz at(t bilanul c(t i contul de profit i pierdere E;e,-lu0 Se consum materii prime n valoare e 2.AAA lei n secia e pro ucie. 8naliza. <aloarea materiilor prime consumate constituie o cheltuial pentru entitate, eoarece repre)int o iminuare a beneficiilor economice sub forma re ucerii valorii unui activ =stocul e materii prime>. (ceasta etermin o sc ere a capitalurilor proprii =re)ultatul e,erciiului> ca urmare a consumului e materii prime n activitatea e pro ucie i nu prin istribuirea acestora ctre proprietarii e capital. (stfel, tran)acia etermin mo ificri n structura i volumul ambelor pri ale bilanului% o ,odifi)are dire)t" n activ, la elementul +aterii prime =care sca e cu 2.AAA lei> i o ,odifi)are indire)t" n capitalurile proprii, la elementul =ezultatul e&erciiului =care sca e cu 2.AAA lei, ca urmare a creterii Cheltuielilor cu materiile prime cu 2.AAA lei>. .

3 3

,S0

'3.AAA (;

2.AAA Gaterii prime

R '3.AAA=C;S 0 ;> 3

2.AAA !e)ultatul e,erciiului

'1.AAA (1A

'1.AAA =C1AS 0 1A>

Prin)i-ii )onta*ile :n !om.nia re#lementrile contabile conin un set e principii corelate cu cerinele normelor contabile europene i internaionale. 6re)entm n continuare aceste principii. Conta*ilitatea de an.a8a,ente -lementele pre)entate n situaiile financiare anuale se evaluea) n conformitate cu principiile contabile #enerale, conform contabilitii e an#a4amente. (stfel, efectele tran)aciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci c.n tran)aciile i evenimentele se pro uc =i nu pe msur ce numerarul sau ec+ivalentul su este ncasat sau pltit> i sunt nre#istrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioa elor aferente. E;e,-lu. O societate primete factura telefonic n valoare e 1.AAA lei la ata e 2;.A3.2AAN. 6lata facturii are loc la ata e 1A.A'.2AAN. Conform conceptului contabilitii e an#a4amente, c+eltuiala cu serviciile e telefonie se recunoate n contabilitate la ata e 2;.A3.2AAN, o at cu creterea valorii atoriei fa e furni)ori. (stfel, recunoaterea c+eltuielii nu se corelea) cu plata serviciilor consumate, reali)at la ata e 1A.A'.2AAN. Prin)i-iul )ontinuit"#ii a)tivit"#ii (cesta presupune c ntreprin erea i continu n mo normal funcionarea ntr3un viitor previ)ibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr re ucerea semnificativ a acesteia. :n contabilitate, se pleac e la pre)umia c viaa unei entiti este infinit, cu e,cepia ca)ului n care e,ist motive serioase care s ove easc ncetarea activitii n viitorul previ)ibil. 0ac ntreprin erea ar fi n aceast in urm situaie, toate resursele sale = e e,emplu% cl iri, utila4e, stocuri e materii prime, pro use etc.> ar fi msurate la valoarea care s3ar putea obine prin v.n)area lor impus e imposibilitatea continurii activitii. Prin)i-iul -er,anen#ei ,etodelor (cesta presupune continuitatea aplicrii acelorai re#uli i norme privin evaluarea, nre#istrarea n contabilitate i pre)entarea elementelor situaiilor financiare, asi#ur.n comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. 0ac ns activitatea economic 4ustific necesitatea unei alte meto e, fie pentru c s3a sc+imbat conte,tul economic, fie pentru c ale#erea iniial a meto ei s3a fcut n mo eronat, sau pentru c o re#lementare contabil impune o astfel e mo ificare, societatea are posibilitatea sc+imbrii acelei meto e.

Prin)i-iul -ruden#ei <aloarea oricrui element trebuie s fie eterminat pe ba)a principiului pru enei, ce presupune c nu este permis supraevaluarea activelor i veniturilor i nu este permis subevaluarea c+eltuielilor i atoriilor. Prin)i-iul inde-enden#ei e;er)i#iului Conform acestui principiu, pentru ntocmirea situaiilor financiare se iau n consi erare toate veniturile i c+eltuielile corespun)toare e,erciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama e ata ncasrii sumelor sau a efecturii plilor. Prin)i-iul evalu"rii /e-arate a ele,entelor de a)tiv 2i de )a-italuri -ro-rii 2i datorii :n ve erea stabilirii valorii totale corespun)toare unei po)iii in bilan se va etermina separat valoarea aferent fiecrui element in ivi ual e activ, e capitaluri proprii i e atorii. Prin)i-iul intan.i*ilit"#ii 6rincipiul cere ca valorile i structura bilanului e esc+i ere ale unui e,erciiu s corespun cu cele in bilanul e nc+i ere al e,erciiului prece ent. (ltfel spus, c+iar ac ulterior ntocmirii situaiilor financiare pentru perioa a nc+eiat, apar mo ificri care ar trebui s afecte)e elementele in acea perioa , societatea nu poate face corecii ale valorilor n situaia iniial a perioa ei curente, ac acele corecii nu se re#sesc n situaiile financiare e4a ntocmite. -le vor fi consi erate erori, iar pentru a pre)enta o ima#ine corect a societii, vor fi corectate conform unor tratamente preci)ate n stan ar ele contabile. Prin)i-iul ne)o,-en/"rii <alorile elementelor ce repre)int active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce repre)int atorii@capitaluri, respectiv veniturile cu c+eltuielile, cu e,cepia compensrilor a mise e Stan ar ele /nternaionale e !aportare 1inanciar. (ltfel spus, societatea trebuie s pre)inte informaii etaliate espre toate activele i atoriile societii i espre toate c+eltuielile i veniturile, fr a le anula =compensa> unele prin altele. Prin)i-iul -revalen#ei e)ono,i)ului a/u-ra 8uridi)ului /nformaiile pre)entate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tran)aciilor, nu numai forma lor 4uri ic. Prin)i-iul -ra.ului de /e,nifi)a#ie Orice element care are o valoare semnificativ trebuie pre)entat istinct n ca rul situaiilor financiare. -lementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiin necesar pre)entarea lor separat. Evaluarea !n )onta*ilitate Evaluarea este procesul prin care se etermin valorile la care structurile situaiilor financiare vor fi recunoscute n momentul nre#istrrii tran)aciilor i evenimentelor #enerate e activitatea societii i n momentul ntocmirii situaiilor financiare. Caracteristicile procesului e evaluare sunt% "a)ele e evaluare =atributele evalurii>5 i Gomentele evalurii. Normali)area contabil efinete un cumul e ba)e e evaluare #enerice. (cestea inclu % Costul istoric%

!epre)int costul cunoscut n contabilitate n momentul intrrii bunului% cost de achiziie =pre e cumprare S c+. accesorii S c+. e transport S c+. e punere n funciune & re uceri comerciale obinute> cost de producie =costuri irecte S c+eltuieli in irecte proporional eterminate> valoare de utilitate pentru bunuri intrate ca onaii. Costul curent% -ste privit in perspectiva unui cumprtor potenial i repre)int valoarea ce poate fi atribuit bunului ac acesta ar urma s fie ac+i)iionat n momentul respectiv. <aloarea reali)abil net -ste privit in perspectiva v.n)torului potenial. 7C.t obine pentru bunul respectiv n ipote)a v.n)rii acestuia8. <aloarea actuali)at a flu,urilor e numerar. !epre)int pentru un activ viitoarele intrri e numerar #enerate e einerea bunului. "a) e evaluare cea mai frecvent a optat e ntreprin eri n elaborarea situaiilor financiare este costul istoric. (cesta este e obicei combinat cu alte ba)e e evaluare. :n raport e natura elementelor situaiilor financiare, e sensul micrilor intervenite n averea societii i e momentul n care este necesar efectuarea evalurii se elimitea) urmtoarele re#uli i forme e evaluare% Evaluarea la intrare se ntemeia) pe costul istoric calculat pe ba)a ocumentelor 4ustificative. Costul istoric are statutul e valoare la prima nre#istrare sau valoare contabil e intrare. Evaluarea la ie2ire. $a ata ieirii in evi ena contabil =pentru active este vorba e momentul v.n)rii, consumului sau econtrii, iar pentru atorii e momentul econtrii>, elementele situaiilor financiare se evaluea) la valoarea de intrare. Evaluarea la inventar se ntemeia) pe valoarea actual, care primete statutul e valoare e inventar i se etermin n momentul inventarierii elementelor = e obicei la sf.ritul e,erciiului financiar, nainte e ntocmirea situaiilor financiare>. )aloarea actual este stabilit n funcie e utilitatea bunului n economia ntreprin erii i e preul pieei. 6entru estimarea unei asemenea valori se utili)ea) referinele i te+nicile cele mai a ecvate, cum sunt% preurile e pia, baremele, mercurialele, in icii specifici e preuri. Evaluarea la *ilan# implic compararea a ou valori i reinerea acelei valori care nu con uce la un re)ultat supraevaluat. (ceste ou valori sunt% 3 valoarea contabil & valoarea nre#istrat n contabilitate pe ba)a ocumentelor 4ustificative5 i 3 valoarea stabilit la inventar. :n situaiile financiare se reine% pentru active & valoarea cea mai mic5 pentru atorii & valoarea cea mai mare.

Te/te de evaluare0
Te/tul $ 1. Care in urmtoarele elemente sunt consi erate atorii ale firmei% a> furni)orii

b> clienii c> contul la banc > cre itorii 2. Care in urmtoarele elemente sunt consi erate active ale firmei% a> conturile bancare b> stocurile e mrfuri c> cre itorii > re)ervele 3. -,emple repre)entative e IIII sunt% ebitorii, clienii, conturile curente la bnci a> active circulante b> atorii curente c> capitaluri proprii '. Se au urmtoarele elemente% 1. clieni 2. impo)ite e pltit ctre stat 3. furni)ori '. cre ite bancare *. re)erve D. conturi curente la bnci :n cate#oria atoriilor sunt incluse elementele% a> 1S3S'S* b> 2S3S'S*SD c> 2S3S' > niciuna in variantele e mai sus *. Care in urmtoarele elemente repre)int atorii pentru o companie% a> furni)orii b> ebitorii c> cre itul bancar D. Care in urmtoarele elemente repre)int un activ pentru o companie% a> ebitorii b> re)ervele c> furni)orii > stocurile e mrfuri E. Care in urmtoarele elemente repre)int un activ circulant% a> cl iri b> clieni c> mrfuri > furni)ori

Te/tul % 1. Se au urmtoarele elemente% 1. clieni cu sca ena la 3A e )ile 2. furni)ori cu sca ena la '* e )ile 3. ebitori cu sca ena la 1A e )ile '. ta,a e me iu e pltit pe luna n curs *. conturi bancare D. re)erve E. cre ite bancare cu sca en e p.n la 1 an F. salarii atorate an#a4ailor pe luna n curs ;. cre itori cu sca ena la ' luni :n cate#oria atoriilor curente sunt incluse elementele% a> 3SDSESFS; b> 1S3S*SFS; c> 2S'S*SDSF > 2S3S*SFS; e> 2S'SESFS; 2. Care in urmtoarele elemente repre)int un activ imobili)at necorporal =intan#ibil>% a> re)ervele b> licenele c> clienii 3. Care in urmtoarele elemente repre)int un activ circulant% a> utila4e b> stocuri e mrfuri c> licene > clieni e> cre itori '. (ctive R II S 0atorii a> ebitori b> capital propriu c> cre itori *. Care in urmtoarele elemente nu repre)int un activ% a> cre itele bancare b> stocurile e mrfuri c> cre itorii > conturile bancare D. ?rmtoarele elemente 3 furni)orii, impo)itul pe profit, salariile e pltit 3 sunt e,emple repre)entative e% a> active circulante

b> atorii curente c> capitaluri proprii Te/tul & 1. Ce este o ncasare e bani e la clieni, in punctul e ve ere al unei firme% a> o cretere e bani i o sc ere e creane b> o sc ere e atorii i o sc ere e bani c> o cretere e atorii i o cretere e bani 2. Ce este o plat e bani fcut furni)orului, in punctul e ve ere al unei firme% a> o cretere e bani i o sc ere e creane b> o sc ere e atorii i o sc ere e bani c> o sc ere e atorii i o cretere e bani 3. Ce impact are pentru Contul e 6rofit i 6ier ere in luna iunie plata fcut unui furni)or e la care am ac+i)iionat n luna mai o marf in sum e 2.AAAlei% a> iminuea) c+eltuielile firmei n luna iunie b> iminuea) venitul firmei n luna iunie c> nu are nici un impact asupra Contului e 6rofit i 6ier ere al lunii iunie '. Ce este o c+eltuial nre#istrat n avans% a> o c+eltuial recunoscut n contul e profit i pier ere n perioa a curent b> c+eltuial =activ> recunoscut n bilan n perioa a curent c> o c+eltuial pe care firma nu o recunoate n situaiile financiare n perioa a curent, pentru c nu a beneficiat nc e serviciu. *. Ce repre)int pentru o firm veniturile nre#istrate n avansC a> un venit recunoscut n contul e profit i pier ere n perioa a curent b> un venit = atorie> recunoscut n bilan n perioa a curent c> un venit pe care firma nu l recunoate n situaiile financiare n perioa a curent, pentru c nu a prestat nc serviciul. Te/tul D 1. (c+itarea n luna iunie a atoriei fa e furni)orul e mobilier care ne3a livrat bunurile n luna mai, n sum e 2A.AAAlei, con uce la urmtoarea mo ificare a ecuaiei contabilitii% (CT/< & 2A.AAAlei R =C(6/T($ 6!O6!/? & 2A.AAA lei> S 0(TO!// a> (0-<Q!(T b> 1($S 2. (c+i)iia e stocuri e materii prime e la furni)or n sum e 2AA lei, fr plat pe loc, con uce la urmtoarea mo ificare a ecuaiei contabilitii% (CT/< S 2AAlei R =C(6/T($ 6!O6!/? S 2AA lei> S 0(TO!//

a> (0-<Q!(T b> 1($S 3. :ncasarea sumei e 2AA lei e la un client al companiei cruia i3am v.n ut n urm cu '* e )ile bunuri con uce la urmtoarea mo ificare a ecuaiei contabilitii% (CT/< S 2AAlei & 2AAlei R C(6/T($ 6!O6!/? S 0(TO!// a> (0-<Q!(T b> 1($S '. 6rimirea facturii n sum e 2AAlei e la furni)orul e electricitate con uce la urmtoarea mo ificare a ecuaiei contabilitii% (CT/< S 2AAlei R =C(6/T($ 6!O6!/? S 2AA lei> S 0(TO!// a> (0-<Q!(T b> 1($S *. 6restarea unui serviciu e consultan unui client n sum e 3AA lei, fr ncasare pe loc, con uce la urmtoarea mo ificare a ecuaiei contabilitii% (CT/< S 3AAlei R =C(6/T($ 6!O6!/? S 3AA lei> S 0(TO!// a> (0-<Q!(T b> 1($S Te/tul E 1. 0in ce cate#orie contabil fac parte urmtoarele elemente% a> b > c> > 2. 2sii combinaia corect a elementelor urmtoare% 1. prestarea unui serviciu e consultan unui client, fr ncasarea banilor pe loc 2. primirea facturii e la furni)orul e telefonie, fr plat pe loc 3. ac+i)iia unui computer e la furni)or, fr a se face plata pe loc '. plata atoriei fa e furni)orul e telefonie (> (CT/< 3, C(6/T($ 6!O6!/? 3 "> (CT/< S, 0(TO!/- S C> 0(TO!// S, C(6/T($ 6!O6!/? 3 0> (CT/< S, C(6/T($ 6!O6!/? S (CT/<stocuri cre itori clieni bani C(6/T($?!/ 6!O6!// bani Capital social profit terenuri 0(TO!// furni)ori ebitori cre itori Cre ite bancare

*. ncasarea unei ob.n)i bancare a> 1(, 2-, 3C, '0, *" b> 10, 2C, 3", '-, *0 c> 1-, 2(, 30, '(, *C

-> (CT/< 3, 0(TO!// 3

3. (rtai care este efectul tran)aciilor e mai 4os asupra ecuaiei contabilitii% (CT/< R C(6/T($ S0(TO!//
(c+i)iie e stocuri e la furni)or, 1AAlei 6rimirea facturii e la furni)orul e telefonie, 1AAlei

a> b > c>

(S1AA R=C6 S1AA> S0(T. ( R =C6 & 1AA> S =0(T S1AA> (S1AA RC6 S =0(T. S1AA>

(S1AA R=C6 S1AA> S0(T. ( R =C6 & 1AA> S =0(T S1AA> ( R =C6 & 1AA> S =0(T S1AA>

'. (rtai care este efectul tran)aciilor e mai 4os asupra ecuaiei contabilitii% (CT/< R C(6/T($ S0(TO!//
(c+i)iia unui utila4 e la furni)or, 2.AAAlei 6lata c+iriei pe luna n curs, 2.AAAlei

a> b > c>

(S2.AAA R=C6 S2.AAA> S0(T. ( & 2.AAAR C6 S =0(T S2.AAA> (S2.AAA RC6 S =0(T. S2.AAA>

(32.AAA R=C6 S2.AAA> S0(T. ( R =C6 & 2.AAA> S =0(T S2.AAA> ( 3 2.AAA R =C6 & 2.AAA> S 0(T

*. 0in ce cate#orie contabil fac parte urmtoarele elemente% a> b > c> > Te/tul F $a ata e 31. ec. 2A1A se cunosc urmtoarele elemente ce aparin unei companii% terenuri E.AAAU capital social C c+eltuieli cu salariile F.AAAU c+eltuieli cu utilitile 2.FAAU furni)ori 3.AAAU clieni 2.EAAU c+irii pltite n avans *AAU c+eltuieli cu c+iria 2.DAAU cre it bancar *.DAAU cas+ 1.FAAU c+eltuieli cu ob.n a ;AAU venituri in prestri servicii 1'.AAAU Care este mrimea capitalului socialC (CT/<bani clieni cre itori ebitori C(6/T($?!/ 6!O6!// utila4e Capital social re)erve bani 0(TO!// cre itori furni)ori ebitori cre ite bancare

a> 3.'AAU b> 3.EAAU c> 3.AAAU

R"/-un/uri la te/tele de evaluare

Te/tul $ 1 a, 5 2 a, b5 3 a5 ' c5 * a, c5 D a, 5 E b, c. Te/tul % 1 e5 2 b5 3 b, 5 ' b5 * a, c5 D b. Te/tul & 1 a5 2 b5 3 c5 ' b5 * b. Te/tul D 1 b5 2 b5 3 a5 ' b5 * a. Te/tul E 1 c5 2 b5 3 c5 ' c5 * b. Te/tul F b.

Bi*lio.rafia unit"#ii de !nv"#are $

Caraiani, C., 0umitrana, G. =coor .> =2A1A> 3 6azele contabilitii, - . ?niversitar, "ucureti Caraiani, C., 0umitrana, G. =coor .> =2A1A> 3 6azele contabilitii. 8plicaii i studii de caz, - . ?niversitar, "ucureti 0umitrana, G., <ulpoi, G. i Nic+ita, G. =2AAE> & *rinciples of 8ccountin!, - . ?niversitii !om.no3"ritanice, "ucureti 2ri#orescu, V. =2AAE>, 6azele contabilitii bu!etare, - . /nfome#a, "ucureti Ganea, C. $., Nic+ita, G., Curpn, (., !apcencu, C. =2AAF>, 6asics of 8ccountin! < $olve and learn < Case studies, - . (S-, "ucureti 6onorc, (., 6opa, (., Stnil, O. =2AAD>, *ractice >uide of 6asic, #inancial and +ana!ement 8ccountin!, - . C-CC(!, "ucureti !istea, G., 0umitru, C. =2AA*>, 6azele contabilitii, - . ?niversitar, "ucureti Clin, O., !istea, G. =2AAN> & 6azele contabilitii, - . 0i actic i 6e a#o#ic, "ucureti

Lu)rarea de verifi)are nr. $

1. 0efinii activele i atoriile. 2. 6rimirea facturii n sum e *AAlei e la furni)orul e servicii e marBetin# nu con uce la urmtoarea mo ificare a ecuaiei contabilitii% (CT/< S *AAlei R =C(6/T($ 6!O6!/? S *AA lei> S 0(TO!// a> (0-<Q!(T b> 1($S Mustificai rspunsul

3. Care in urmtoarele elemente nu repre)int o atorie curent% a> ta,a pe valoarea a u#at atorat statului b> banii companiei pstrai n banc c> clienii > furni)orii '. $a ata e 31. ec. 2AAF se cunosc urmtoarele elemente ce aparin unei companii% furni)ori 1;.2AAU terenuri 11.AAAU clieni 13.*AAU Cre ite bancare 'F.AAAU cl iri *A.AAAU C+eltuieli cu c+iria pltite D.*AAU n avans cas+ 1*.EAAU C+eltuieli cu c+iria 2A.AAAU Capital social 1*.*AAU C+eltuieli cu utilitile 12.AAAU C+eltuieli cu asi#urrile *.AAAU <enituri in prestri servicii EA.AAAU C+eltuieli cu salariile 2A.AAAU <enituri nre#istrate n 1.AAAU avans Care este mrimea activelor circulante, a profitului i a capitalurilor proprii ale companieiC (CT/<C/!C?$(NT'*.2AAU 3A.EAAU 3A.EAAU 6!O1/T 13.AAAU 2.AAA E.*AAU C(6/T($?!/ 6!O6!// 2F.*AAU 23.AAAU 2F.*AAU

a> b > c>

Unitatea de !nv"#are % Contabilitatea n partid dubl

Cuprins% 1.1 Obiective 1.2 Contul & efiniie i elemente componente 1.3 !e#ulile e funcionare a conturilor 1.' (nali)a contabil a tran)aciilor Teste e evaluare !spunsuri la testele e evaluare "iblio#rafia unitii e nvare 2 $ucrarea e verificare 2

$.$ O*ie)tivele unit"#ii de !nv"#are %

0up stu iul acestei uniti e nvare vei ob.n i cunotine espre% /nstrumentul fun amental al contabilitii contul = ce este, care sunt elementele lui, e c.te feluri este, cum funcionea)>5 ?tili)area planului e conturi5 Ce este o formul @ nre#istrare contabil, care sunt elementele ei, e c.te feluri poate fi i cum arat ea5 Sistemul e nre#istrare n contabilitate5 (nali)a contabil a tran)aciilor5 Go ul n care se fac corecii n contabilitate n ca)ul unei erori.

$.% Contul Adefini#ie 2i ele,ente )o,-onente

6entru a escrie situaia i micarea fiecrui element contabil luat n parte, ar i a tuturor elementelor contabile, contabilitatea a apelat la un proce eu specific meto ei sale e lucru, conceput special pentru acest scop, i anume )ontul. (stfel, fiecrui element contabil i este asociat un cont, cu a4utorul cruia se nre#istrea), pe ba)a ocumentelor 4ustificative, e&istentul la nceputul perioadei e #estiune, modificrile acestui element pe parcursul perioa ei =creterile & micorrile>, iar la sf.ritul perioa ei e #estiune se calculea) situaia final a elementului. Spre eosebire e *ilan#, care pre)int situaia tuturor elementelor e activ, atorii i capital propriu la un moment at, )ontul are o sfer mult mai restr.ns, eoarece el face referire la un sin#ur element, ar pe care l etalia), art.n at.t situaia acestuia la un moment at, c.t i mo ificrile pe care le sufer n cursul unei perioa e e #estiune =luna>. 6entru a reflecta istinct creterile i micorrile unui element patrimonial, a fost a optat forma bilateral a contului =forma balanier>, care se consi er c rspun e cel mai bine acestei necesiti. Simplificat, contul se pre)entat sub forma literei T5 tocmai e aceea, n practic, vom nt.lni e,presia 7* & ul contului8. !elaia e ec+ilibru a contului este re at cu a4utorul ecuaiei e mai 4os, care mai este cunoscut sub numele e ecuaia contului% itua#ia ini#ial" 5 )re2terile A ,i)2or"ri 4 /itua#ia final" 6ornin e la aceast ecuaie, vom pre)enta mai 4os sc+ema contului pentru ou tipuri e elemente patrimoniale% Contul ( S/T?(W/( /N/W/($Q Gicorri Creteri S/T?(W/( 1/N($Q Contul Cp@0atorii

S/T?(W/( /N/W/($Q Gicorri Creteri S/T?(W/( 1/N($Q 1olosin u3ne e elementele pre)entate anterior, putem a efiniia contului% Contul este un procedeu de nre!istrare cronolo!ic, calcul i control valoric, a e&istenei i micrii fiecrui element patrimonial, ntr:o anumit perioad de timp. Ele,entele care efinesc structura contului sunt urmtoarele%

titlul sau enumirea contului5 ebitul i cre itul5 ata nre#istrrii5 e,plicaia operaiilor nre#istrate n cont5 rula4ul sau micarea contului5 sol ul contului.

:n continuare vom pre)enta caracteristicile fiecrui element component al contului. *itlul sau denumirea contului & e,prim numele elementului cruia i s3a ataat contul, ca mo el e evi en i calcul. 0e e,emplu, titluri e conturi sunt% +aterii prime, #urnizori, Capital social, ?enituri din dob5nzi, etc. :n plus, fiecrui cont i este atribuit un simbol cifric, care uurea) activitatea practic. (stfel, avem% *12 Conturi curente la bnci, DDD C+eltuieli cu ob.n)ile, etc.

Debitul i creditul contului & arat enumirea celor ou pri ale contului, cu a4utorul crora se reali)ea) separarea celor ou tipuri e mo ificri =creteri i micorri> pe care le etermin operaiile economice i financiare asupra contului. 6rin convenie contabil s3a stabilit c% partea st5n! a unui cont se numete debit5 partea dreapt a unui cont se numete credit.

0ac pornim e la abordarea 7uridic a celor oi termeni% 0-"/T?$ reflect persoana care a primit o valoare economic i urmea) s ea un ec+ivalent valoric pentru aceasta. C!-0/T?$ reflect persoana care a at o valoare economic i urmea) s primeasc un ec+ivalent valoric pentru aceasta. :ntruc.t coninutul economic al conturilor ifer e la un element la altul, implicit ebitul i cre itul nu au aceeai semnificaie pentru toate conturile. (stfel, din punct de vedere contabil% 0-"/T?$ nre#istrea)% e,istenele e activ creterile e activ

 micorrile e capital i e atorii C!-0/T?$ nre#istrea)% e,istenele e capital i e atorii creterile e capital i e atorii micorrile e activ.

Data nregistrrii & repre)int ata care este consemnat n ocumentul 4ustificativ ce st la ba)a nre#istrrii operaiei economico3financiare n cont. E+plicaia operaiilor nregistrate n cont & const n pre)entarea, pe scurt, a coninutului operaiei economico3financiare, cu in icarea ocumentului 4ustificativ, sau, se poate folosi i varianta n care este scris enumirea =sau simbolul> contului corespon ent. Rulajul sau micarea contului < e,prim mrimea creterilor@micorrilor nre#istrate n ebitul sau cre itul contului ntr3o anumit perioa e timp. :n raport e cele ou pri ale contului, rula4ul va fi rula7 debitor i rula7 creditor.

8 debita un cont nseamn a nre#istra o sum n ebitul contului, iar suma respectiv se numete sum debitoare. 8 credita un cont nseamn a nre#istra o sum n cre itul contului, iar suma respectiv se numete sum creditoare. ( unarea tuturor sumelor ebitoare con uce la obinerea totalului sumelor debitoare, iar a unarea tuturor sumelor cre itoare va nsemna totalul sumelor creditoare. !elaiile e calcul sunt% -.4 -.0 unde, TS0 & repre)int total sume ebitoare S/0 & sol iniial ebitor !0 & rula4 ebitor TSC & total sume cre itoare S/C & sol iniial cre itor !0 & rula4 ebitor !C & rula4 cre itor

@$; @$C

4 4

I6 IC

5 5

R6 J.%.$ C R

,oldul contului arat mrimea valoric la un moment at a elementului patrimonial evi eniat cu a4utorul contului. -l se calculea) astfel%

-.,

$#;

T 6

J.&.$ C J.D.$ 6

-.A

$#C

T C

%nde, S10 & repre)int sol ul final ebitor S1C & sol ul final cre itor :n funcie e momentul n care se calculea), avem sol % 3 iniial = e la nceputul perioa ei, preluat in atele lunii anterioare> 3 la )i sau curent = up fiecare nre#istrare> 3 final = e la sf.ritul perioa ei> ?n cont soldat sau balansat este un cont n care totalul sumelor ebitoare este e#al cu totalul sumelor cre itoare.
6e*it Sol iniial ebitor !ula4 ebitor Total sume ebitoare Sol final cre itor $a u i,*ol )ont K nu,e $a u Credit

Sol iniial cre itor !ula4 cre itor Total sume cre itoare Sol final ebitor

Planul de )onturi 6lanul e conturi #eneral este un tablou al ntre#ului sistem e conturi, n ca rul cruia fiecare cont este elimitat printr3o enumire i simbol cifric fiin nca rat ntr3o clas i #rup. (stfel se asi#ur uniformitate i unitate e coninut, funcie, enumire i simboli)are a conturilor = e e,emplu, planul e conturi>. :n simboli)area conturilor se aplic sistemul )ecimal. :n planul e conturi #eneral se cuprin ; clase e conturi% Clasa 1 3 Conturi e capitaluri, atorii pe termen lun# i provi)ioane Clasa 2 3 Conturi e imobili)ri Clasa 3 3 Conturi e stocuri i pro ucie n curs e e,ecuie

 Clasa

' Clasa * Clasa D Clasa E Clasa F Clasa ;

3 Conturi e teri 3 Conturi e tre)orerie 3 Conturi e c+eltuieli 3 Conturi e venituri 3 Conturi speciale 3 Conturi e #estiune

Totalitatea conturilor e,istente n contabilitatea ntreprin erii formea) un ansamblu unitar enumit /i/te,ul de )onturi. :n ca rul acestuia, conturile se pot clasifica, folosin urmtoarele criterii% a> coninutul conturilor% acesta poate repre)enta, up ca), active, atorii, capitaluri proprii, venituri sau c+eltuieli. b> funcia contabil% se refer la mo ul e ebitare i respectiv e cre itare a conturilor, astfel c avem conturi% 3 e activ 3 e capitaluri proprii 3 e atorii 3 e c+eltuieli 3 e venituri 0e asemenea, pe l.n# conturile e mai sus mai e,ist i conturile rectificative, care au rol corectarea informaiei in conturile la care se refer. -,. contul rectifictiv (morti)area Cl irilor ine evi ena amorti)rii cumulate e contul Cl iri. c> sfera de cuprindere% conturile se mpart n% 3 conturi sintetice & #rupea) elemente cu trsturi comune5 e,% contul 3A1 Gaterii prime 3 conturi analitice & reflect trsturile specifice ale elementelor patrimoniale5 e,% #rupe e materii prime @ sortimente @ locuri e epo)itare. > dup apartenena la situaiile financiare% 3 e bilan5 3 e cont e profit i pier ere5 3 e #estiune5 3 e,tracontabile A)tivitate -ra)ti)" Cutai :n 6lanul e Conturi simbolurile conturilor% !e)erve le#ale, Cre ite bancare pe termen lun#, Clieni, 1urni)ori, Gaterii prime, Grfuri, C+eltuieli cu ob.n)ile.

$.& Re.ulile de fun)#ionare a )onturilor

!e#ulile e funcionare a conturilor efinesc mo ul e ebitare i e cre itare a conturilor. Cu alte cuvinte, re#ulile e funcionare stabilesc% partea contului n care se nre#istrea) sol ul iniial =0@C>

partea contului n care se nre#istrea) creterile@micorrile eterminate e operaiile economico3financiare care afectea) contul respectiv. 6entru e,emplificarea re#ulilor e funcionare a conturilor se pornete e la ecuaia #eneral a bilanului ( R Cp S 0.

Re.ulile de fun)#ionare0 1. Conturile e ( ncep s funcione)e prin a se ebita. Conturile e Cp i 0atorii ncep s funcione)e prin a se cre ita. 2. Conturile e A se de*itea(" cu creterile elementelor e (. Conturile e C- i 6atorii se )reditea(" cu creterile elementelor e Cp i 0atorii. 3. Conturile e A se )reditea(" cu micorrile elementelor e (. Conturile e C- i 6atorii se de*itea(" cu micorrile elementelor e Cp i 0atorii. '. Conturile e ( pot avea S/0, S10 sau A. Conturile e Cp i 0atorii pot avea S/C, S1C sau A.

(ceste re#uli e functionare sunt ilustrate mai 4os.

6 Conturi de a)tiv C I6 5 < 76

6 Cont de )a-italuri1 dat C IC < 5 7C

Sau, ac facem o matrice, re#ulile pot fi sinteti)ate astfel% 6e*it Cont e a)tiv Cont e )a-italuri -ro-rii sau cont e datorii I,-ortant0 Conturile e venituri sau c+eltuieli nu sunt conturi e bilan, ele apar oar n contul e re)ultate. /n bilan apare oar re)ultatul e,erciiului, a ic venituri minus c+eltuieli. !e)ultatul e,erciiului este un element e capital propriu, i ac scriem e#alitatea% !e)ultatul e,erciiului R <enituri & C+eltuieli, Credit

S 3

3 S

remarcm c veniturile uc la creterea re)ultatului e,erciiului, i eci a capitalului propriu = Cp S > pe c.n c+eltuielile uc la sc erea re)ultatului e,erciiului, i eci a capitalului propriu = Cp 3 >. 0espre conturile de venituri spunem c funcionea) ca i conturi e capitaluri = Cp S > pe c.n espre conturile de cheltuieli spunem c sunt conturi e capital cu minus = Cp 3 >. Nu este eronat s ne #.n im la conturile e venituri i c+eltuieli ca av.n re#uli separate i anume%
6 Conturi de )heltuial" C I6 J 5 < 7J 6 Conturi de venit C IC J 5 7J

<

:n ca)ul n care un element este rectificativ, acesta va fi anali)at in prisma efectului pe care l pro uce asupra elementului pe care l rectific. Conturile rectificative sunt utili)ate pentru a corecta n bilan valoarea activelor = se sca pentru a se a4un#e la valoarea net a elementului>. -le e re#ul funcionea) cu re#ul invers fa e active. Spre e,emplu% conturile e amorti)are arat o sc ere a valorii unui activ imobili)at (3. E;e,-lul $
E&$$ Ca/a !n lei old ini#ial de*itor EJJ 1AA 1*AA !ula4 ebitor Total sume ebitoare 4.B-0.4-1-1-!ula4 cre itor Total sume cre itoare $.%JJ 2*A D*A

old final de*itor

Inter-retare0 Sol ul iniial ebitor al contului *311 Casa n lei, cont e activ, arat c.i lei se aflau n casierie la nceputul perioa ei = *AA lei>. !ula4ul ebitor al contului contului *311 Casa n lei arat c activul a crescut, a ic s3au epus n cas @ ncasat bani numerar n valoare e 1.DAA lei. !ula4ul cre itor al contului, fiin cont e activ, arat sc erile elementului, cu alte cuvinte s3au fcut pli prin casierie n sum e ;AA lei. Sol ul final este ebitor i arat suma e,istent la sf.ritul perioa ei n casierie = 1.2AAlei R 2.1AAlei & ;AAlei.> E;e,-lul %
DD%& T3A de -lat"

$.JJJ FAA 1.2AA !ula4 ebitor Total sume ebitoare 3-3-7C $.DJJ 4.0-0.0--

old ini#ial )reditor !ula4 cre itor Total sume cre itoare

Inter-retare0 Sol ul iniial cre itor al contului ''23 @?8 de plat, cont e atorie, arat care era valoarea T<(3ului e plat la bu#etul e stat la nceputul perioa ei = 1.AAA lei>. !ula4ul ebitor al contului contului arat c elementul a sc)ut, a ic s3a pltit T<( n sum e FAA lei. !ula4ul cre itor al contului, fiin cont e atorie, arat creterea elementului T<( e plat, cu alte cuvinte s3a nre#istrat T<( e plat n cursul perioa ei n sum e 1.2AA lei. Sol ul final este cre itor i arat T<( e plat la sf.ritul perioa ei = 1.'AA lei R 2.2AAlei & FAAlei>.

$.D Anali(a )onta*il" a tran(a)#iilor

Tran)aciile pe care le esfoar companiile )ilnic influenea) situaiile financiare anuale. 0e aceea, se proce ea) la reflectarea n sistemul contabil a tuturor tran)aciilor, prin utili)area conturilor. :nre#istrarea simultan cu aceeai sum a unei operaii economice sau financiare n ebitul unui cont i n cre itul altui cont se numete du*la !nre.i/trare. $e#tura care se stabilete ntre conturi, pe ba)a ublei nre#istrri, poart enumirea e )ore/-onden#a )onturilor, iar conturile care intr n aceast relaie se numesc )onturi )ore/-ondente. 6e ba)a ublei nre#istrri i a corespon enei conturilor se construiesc relaiile e control asupra e,actitii nre#istrrii n conturi% TSi0 R TSiC T!0 R T!C TS0 R TSC TS10 R TS1C :n ve erea stabilirii conturilor corespon ente necesare reali)rii ublei nre#istrri a tran)aciilor se efectuea) anali(a )onta*il". (ceasta const n cercetarea pe ba)a ocumentelor 4ustificative a fiecrei tran)acii, prin parcur#erea urmtoarelor etape% I. natura o-era#iei% escrierea pe scurt a coninutul economic@financiar al operaiei anali)ate. -,% ncasarea unei creane, plata unei atorii, consum e stocuri, ncasare ob.n , etc. II. ,odifi)"rile *ilan#iere% i entificarea elementelor e (ctiv, Capital propriu i 0atorii care se mo ific i sensul mo ificrii acestora, pornin e la ecuaia ( R Cp S 0.

III0 )onturile )ore/-ondente% fiecrui element care se mo ific i este atribuit un cont, caracteri)at prin enumire i simbol. I3. a-li)area re.ulilor de fun)#ionare a )onturilor % i entificarea prii ebit@cre it n care se nre#istrea) operaia n fiecare cont. e

3. for,ula )onta*il"% corespon ena valoric =e#alitatea> intre contul care se ebitea) i contul care se cre itea). E;e,-lul $ Societatea comercial se aprovi)ionea) cu materii prime e la furni)or n valoare e 1A.AAAlei, pentru care plata se va face ulterior. NO% intrri e stocuri e materii prime prin ac+i)iie e la furni)or, n sum e 1A.AAA lei Crete stocul e materii prime S( 3A1 Gaterii prime 0-"/T Crete atoria fa e furni)or S0 'A1 1urni)ori C!-0/T

1A.AAA lei 3A1 Gaterii prime R 'A1 1urni)ori 1A.AAA lei 0in cele pre)entate re)ult c scopul anali)ei contabile l constituie i entificarea for,ulei )onta*il", a ic a raportului e ec+ivalen intre conturile corespon ente. Criteriile e clasificare a formulelor contabile sunt% (. !n ra-ort de ,odul de -re(entare% 3 a) sub form de e!alitate% 1A.AAA lei 3A1 Gaterii prime R 'A1 1urni)ori 1A.AAA lei 3 b) cu indicarea prii de debit/credit pentru fiecare cont% 1A.AAAlei 1A.AAAlei

0-"/T 3A1Gaterii prime C!-0/T 'A1 1urni)ori

". !n ra-ort de nu,"rul de )onturi )are al)"tuie/) for,ula )onta*il"% 3 a) formul contabil simpl% alctuit intr3un sin#ur cont ebitor i un sin#ur cont cre itor =ca cea e mai sus>% 1A.AAA lei 3A1 Gaterii prime R 'A1 1urni)ori 1A.AAA lei

b) formul contabil compus% alctuit in ebitoare i un sin#ur cont cre itor, sau invers%

ou sau mai multe conturi

E;e,-lul % Societatea comercial se aprovi)ionea) e la furni)or cu mrfuri n valoare e 12.AAA lei i ambala4e n valoare e 1.AAA lei NO% intrri e stocuri e mrfuri i ambala4e prin ac+i)iie e la furni)or Crete stocul e mrfuri S( 3E1 Grfuri 0 Crete stocul e ambala4e S( 3F1 (mbala4e 0 Crete atoria fa e furni)or S0 'A1 1urni)ori C

12.AAA 1.AAA

3E1 Grfuri R 3F1 (mbala4e

'A1 1urni)ori

13.AAA.

C. !n ra-ort de /)o-ul -entru )are /e !nto),e/)% 3 a) formule contabile curente% se ntocmesc pentru nre#istrarea operaiilor care au loc n mo obinuit n activitatea ntreprin erii i au cea mai mare frecven n practic. 1. formule curente cu sume n ne!ru se iau n calcul cu semnul plus. 2. 1ormule curente cu sume n rou se iau n calcul cu semnul minus. b> formule contabile de stornare% sunt folosite pentru corectarea unor erori sau pentru anularea unor formule contabile curente% 1. formule e stornare cu sume n ne!ru se caracteri)ea) prin inversarea po)iiei conturilor in f.c. curent 2. formule e stornare cu sume n rou se caracteri)ea) prin repetarea formulei curente, ar cu scrierea sumelor n rou.

E;e,-lul & 1.Se primete factura e ener#ie electric e la furni)or, n sum e 'A lei., i in #reeal se face nre#istrarea% 'A C+eltuieli cu publicitatea R 'A11urni)ori 'A lei 2. Se stornea) formula contabil #reit% ='Alei> C+eltuieli cu publicitatea R 'A1 1urni)ori ='A lei> 3. Se nre#istrea) formula contabil corect% 'Alei C+eltuieli cu ener#ia electric R 'A11urni)ori 'A lei

:n practic, formulele contabile se scriu irect pe ocumentele 4ustificative care au stat la ba)a nre#istrrilor contabile. ?lterior, se proce ea) la o nre#istrare cronolo#ic a formulelor contabile n re#istrul contabil numit Re.i/tru 8urnal. -vi ena care se reali)ea) cu a4utorul acestuia se numete eviden contabil cronolo!ic. 6e ba)a re#istrului 4urnal se efectuea) apoi nre#istrarea n re#istrele contabile numite Carte ,are, care sunt esc+ise pe fiecare cont n parte. -vi ena reali)at cu a4utorul crii mari se numete evidena contabil sistematic. Simplificat, cartea mare a conturilor va fi pre)entat sub forma literei T. $a sf.ritul fiecrei luni, atele in cartea mare a conturilor sunt preluate e un ocument centrali)ator numit *alan#a )onturilor sau *alan#a de verifi)are, n ve erea pre#tirii informaiilor necesare ntocmirii i pre)entrii situaiilor financiare. E;e,-lul D Se cumpr un stoc e ambala4e n sum e 1A.AAA lei, pe cre it comercial = cu plata ulterioar>. 6entru a nre#istra tran)acia efectum anali)a contabil astfel% $. Natura o-era#iei. (c+i)iie stoc e ambala4e pe cre it comercial. %. Modifi)"rile *ilan#iere. Crete stocul e ambala4e5 ( S i crete atoria fa e furni)ori 0 S. -cuaia mo ificrilor bilaniere va fi% ( ST R C S 0 S T. &. Conturi )ore/-ondente. 6entru elementele bilaniere mo ificate utili)m conturile% 3F1 (mbala4e i 'A1 1urni)ori. D. 7un)#ionarea )onturilor. 'A1 1urni)ori, cont e atorie, crete, se cre itea)5 3F1 (mbala4e, cont e activ, crete, se ebitea). E. 7or,ula )onta*il". 3F1 (mbala4e R 'A1 1urni)ori 1A.AAA lei

(ceast tran)acie #enerea) mo ificri n cele ou elemente reflectate prin interme iul T3urilor astfel%

0 1A.AAA

3F1 (mbala4e

'A1 1urni)ori
1A.AAA

E;e,-lul E :ntreprin erea se aprovi)ionea), pe cre it comercial, cu materii prime i mrfuri n valoare e 2.AAA lei, respectiv F.AAA lei, conform facturii furni)orului. 6entru a nre#istra tran)acia efectum anali)a contabil astfel% $. Natura o-era#iei. (c+i)iie stoc e materii prime i mrfuri pe cre it comercial.

%. Modifi)"rile *ilan#iere. Crete stocul5 ( S i crete atoria fa e furni)ori 0 S. -cuaia mo ificrilor bilaniere va fi% ( ST R C S 0 S T. &. Conturi )ore/-ondente. 6entru elementele bilaniere mo ificate utili)m conturile% 3A1 Gaterii prime5 3E1 Grfuri i 'A1 1urni)ori. D. 7un)#ionarea )onturilor. 'A1 1urni)ori, cont e atorie, crete, se cre itea)5 3A1 Gaterii prime, cont e activ, crete, se ebitea). 3E1 Grfuri, cont e activ, crete, se ebitea). E. 7or,ula )onta*il". C 3A1 Gaterii prime 3E1 Grfuri R 'A1 1urni)ori 1A.AAA lei 2.AAA lei F.AAA lei

(ceast tran)acie #enerea) mo ificri n elementele reflectate prin interme iul T3urilor astfel%
0 2,AAA 0 F,AAA 3E1 +rfuri 3A1 +aterii prime C 0 'A1 #urnizori 2.AAA F,AAA C C

Te/te de evaluare
TE T $ 1. Ce semnificaie are suma e F.AAAeuro care repre)int rula4ul ebitor al contului 1urni)ori% a> c firma are e primit e la furni)ori pentru operaiile in cursul lunii curente F.AAAeuro b> c firma are e pltit furni)orilor pentru operaiile noi in cursul lunii F.AAAeuro c> c firma a pltit furni)orilor n cursul lunii curente F.AAAeuro 2. Ce semnificaie are suma e F.AAAeuro care repre)int rula4ul cre itor al contului 1urni)ori% a> c firma are e primit e la furni)ori pentru operaiile noi in cursul lunii curente F.AAAeuro b> c firma are e pltit furni)orilor pentru operaiile noi in cursul lunii curente F.AAAeuro c> c firma a pltit furni)orilor n cursul lunii curente F.AAAeuro

3. Ce semnificaie are suma e F.AAAeuro care repre)int sol ul iniial cre itor al contului 1urni)ori% a> c firma are e primit e la furni)ori la nceput e lun F.AAAeuro b> c firma are e pltit furni)orilor la nceput e lun F.AAAeuro c> c firma a pltit furni)orilor la nceput e lun F.AAAeuro '. Ce semnificaie are suma e F.AAAeuro care repre)int sol ul final cre itor al contului 1urni)ori% a> c firma are e primit e la furni)ori la sf.rit e lun F.AAAeuro b> c firma are e pltit furni)orilor la sf.rit e lun F.AAAeuro c> c firma a pltit furni)orilor la sf.rit e lun F.AAAeuro *. a> b> c> !estituirea unor bunuri ctre furni)or, nainte e plata facturii, con uce la% mrirea rula4ului cre itor al contului 1urni)ori mrirea rula4ului ebitor al contului 1urni)ori nu are efect asupra contului 1urni)ori

D. Care in urmtoarele conturi au n mo normal sol final ebitorC a> 0ebitori, 1urni)ori, Gateriale consumabile b> 1urni)ori, Cre ite bancare pe termen scurt,Capital social c> Casa, Clieni, 0ebitori > Clieni, !e)erve, Casa TE T % !spun ei la urmtoarele ntrebri% $. Care sunt elementele conturilor C %. !epre)entai #rafic un cont. &. Care sunt re#ulile e funcionare a conturilor pentru active, atorii i capitaluri proprii, c+eltuieli, venituriC D. Care sunt etapele anali)ei contabile a unei tran)aciiC E. Ce este o formul contabilC F. Ce arat sol ul iniial ebitor al contului *121 Conturi la bnci n lei C 0ar cel finalC G. Ce arat sol ul iniial al contului 'A1 1urni)ori C 0ar cel final C H. Ce arat rula4ul ebitor al contului '111 Clieni C I. Ce arat rula4ul cre itor al contului 3E1 Grfuri C $J. Ce arat rula4ul cre itor al contului '111 Clieni C

R"/-un/uri la te/tele de evaluare

TE T $ 1 c5 2 b5 3 b5 ' b5 * b5 D c. TE T % $. Care sunt elementele conturilor C

titlul sau enumirea contului5 ebitul i cre itul5 ata nre#istrrii5 e,plicaia operaiilor nre#istrate n cont5 rula4ul sau micarea contului5 sol ul contului.

%. !epre)entai #rafic un cont.

6e*it Sol iniial ebitor !ula4 ebitor Total sume ebitoare Sol final cre itor $a u i,*ol )ont K nu,e $a u Credit

Sol iniial cre itor !ula4 cre itor Total sume cre itoare Sol final ebitor

&. Care sunt re#ulile e funcionare a conturilor pentru active, proprii, c+eltuieli, venituriC

atorii i capitaluri

6 Conturi de a)tiv C I6 5 < 76

6 Cont de )a-italuri1 dat C IC < 5 7C

6 Conturi de )heltuial" C I6 J 5 < 7J

<

6 Conturi de venit C IC J 5 7J

D. Care sunt etapele anali)ei contabile a unei tran)aciiC

I. natura o-era#iei% escrierea pe scurt a coninutul economic@financiar al operaiei anali)ate. -,% ncasarea unei creane, plata unei atorii, consum e stocuri, ncasare ob.n , etc. II. ,odifi)"rile *ilan#iere% i entificarea elementelor e (ctiv, Capital propriu i 0atorii care se mo ific i sensul mo ificrii acestora, pornin e la ecuaia ( R Cp S 0. III0 )onturile )ore/-ondente% fiecrui element care se mo ific i este atribuit un cont, caracteri)at prin enumire i simbol. I3. a-li)area re.ulilor de fun)#ionare a )onturilor % i entificarea prii e ebit@cre it n care se nre#istrea) operaia n fiecare cont. 3. for,ula )onta*il"% corespon ena valoric =e#alitatea> intre contul care se ebitea) i contul care se cre itea). E. Ce este o formul contabil, care sunt elementele ei i e c.te feluri poate fi C 1ormula contabil este ec+ivalena valoric stabilit ntre conturile corespon ente. F. Ce arat sol ul iniial ebitor al contului *121 Conturi la bnci n lei C 0ar cel finalC Sol ul iniial ebitor al contului arat valoarea isponibilului aflat n contul bancar la nceputul perioa ei, iar cel final sumele e bani aflate n cont la sf.ritul perioa ei. G. Ce arat sol ul iniial al contului 'A1 1urni)ori C 0ar cel final C Sol ul iniial cre itor al contului 'A1 1urni)ori arat atoria fa e furni)ori la nceputul perioa ei, iar cel final atoria fa e furni)ori la sf.ritul perioa ei. H. Ce arat rula4ul ebitor al contului '111 Clieni C !ula4ul ebitor al contului arat v.n)rile pe cre it efectuate ctre clieni n cursul lunii. = v.n)ri far ncasare, creanele urmea) s fie ncasate ulterior> I. Ce arat rula4ul cre itor al contului 3E1 Grfuri C Sumele e pe cre itul contului arat sc erile elementului, a ic sc erea stocului e mrfuri =e,. prin v.n)are>. $J. Ce arat rula4ul cre itor al contului '111 Clieni C Contul '111 Clieni fiin un cont e activ, sumele e pe cre it arat sc erile elementului, n consecin rula4ul cre itor arat sumele ncasate e la clieni, a ic sc erea creanelor fa e clieni.

Bi*lio.rafia unit"#ii de !nv"#are %

Caraiani, C., 0umitrana, G. =coor .> =2A1A> 3 6azele contabilitii, - . ?niversitar, "ucureti

 Caraiani, C., 0umitrana, G. =coor .> =2A1A> 3 6azele contabilitii. 8plicaii i studii de caz, - . ?niversitar, "ucureti 0umitrana, G., <ulpoi, G. i Nic+ita, G. =2AAE> & *rinciples of 8ccountin!, - . ?niversitii !om.no3"ritanice, "ucureti 2ri#orescu, V. =2AAE>, 6azele contabilitii bu!etare, - . /nfome#a, "ucureti Ganea, C. $., Nic+ita, G., Curpn, (., !apcencu, C. =2AAF>, 6asics of 8ccountin! < $olve and learn < Case studies, - . (S-, "ucureti 6onorc, (., 6opa, (., Stnil, O. =2AAD>, *ractice >uide of 6asic, #inancial and +ana!ement 8ccountin!, - . C-CC(!, "ucureti !istea, G., 0umitru, C. =2AA*>, 6azele contabilitii, - . ?niversitar, "ucureti Clin, O., !istea, G. =2AAN> & 6azele contabilitii, - . 0i actic i 6e a#o#ic, "ucureti

Lu)rarea de verifi)are nr. %

1. Ce semnificaie are suma e 3.AAAeuro care repre)int sol ul final ebitor al contului Clieni% a> c firma mai are e pltit clienilor la sf.rit e lun 3.AAAeuro b> c firma mai are e primit e la clieni la sf.rit e lun 3.AAAeuro c> c firma a pltit clienilor la sf.ritul lunii 3.AAAeuro > c firma a ncasat e la clieni la sf.ritul lunii 3.AAAeuro 2. Ce semnificaie are suma e 3.AAAeuro care repre)int sol ul iniial ebitor al contului Clieni% a> c firma are e pltit clienilor la nceput e lun 3.AAAeuro b> c firma a pltit clienilor n cursul lunii trecute 3.AAAeuro c> c firma are e primit e la clieni la nceput e lun 3.AAAeuro > c firma a ncasat e la clieni n cursul lunii trecute 3.AAAeuro 3. Ce semnificaie are suma e 3.AAAeuro care repre)int rula4ul contului Clieni% a> c firma are e pltit clienilor pentru creanele noi 3.AAAeuro b> c firma are e primit e la clieni pentru creane noi 3.AAAeuro c> c firma a pltit clienilor n cursul lunii 3.AAAeuro > c firma a ncasat e la clieni pentru creane noi 3.AAAeuro ebitor al

'. Ce semnificaie are suma e 3.AAAeuro care repre)int rula4ul cre itor al contului Clieni% a> c firma are e pltit clienilor pentru noile creane ale lunii 3.AAAeuro b> c firma a pltit clienilor pentru noile creane ale lunii 3.AAAeuro

c> c firma are e primit e la clieni pentru noile creane ale lunii 3.AAAeuro > c firma a ncasat e la clieni n cursul lunii creane e 3.AAAeuro *. !estituirea unor bunuri e ctre client, nainte e ncasarea facturii, con uce la% a> mrirea rula4ului cre itor al contului Clieni b> mrirea rula4ului ebitor al contului Clieni c> nu are efect asupra contului Clieni D. Care in urmtoarele conturi au in mo normal sol final cre itorC a> 0ebitori, furni)ori, stocuri b> 1urni)ori, cre ite bancare, capital social c> Cas+, clieni, furni)ori > Clieni, re)erve, cre itori E. Ce semnific nre#istrarea contabil% 0-"/T% C+eltuieli cu ener#ia C!-0/T% 1urni)ori a> plata banilor ctre furni)orul e ener#ie b> primirea unei facturi e la furni)orul e ener#ie c> restituirea facturii ctre furni)orul e ener#ie > niciuna in variantele e mai sus F. Ce semnific nre#istrarea contabil% 0-"/T% C+eltuieli cu reparaiile C!-0/T% 1urni)ori a> plata banilor ctre prestatorul e servicii e tip reparaii b> restituirea facturii ctre furni)orul e servicii e tip reparaii c> primirea unei facturi e la prestatorul e servicii e tip reparaii > niciuna in variantele e mai sus ;. Ce semnific nre#istrarea contabil% 0-"/T% Gaterii prime C!-0/T% 1urni)ori a> primirea unei facturi e la furni)orul e materii prime b> ncasarea banilor e la furni)orul e materii prime c> plata facturii furni)orul e materii prime > niciuna in variantele e mai sus 1A. Ce semnific nre#istrarea contabil% 0-"/T% Gaterii prime C!-0/T% 1urni)ori a> restituirea facturii ctre furni)orul e materii prime

b> ncasarea banilor e la furni)orul e materii prime c> plata facturii furni)orul e materii prime > niciuna in variantele e mai sus 11. Ce semnific nre#istrarea contabil% 0-"/T% Casa C!-0/T% Clieni a> plata banilor ctre clieni b> ncasarea banilor e la clieni c> emiterea unei facturi ctre clieni > niciuna in variantele e mai sus 12. Ce semnific nre#istrarea contabil% 0-"/T% Casa C!-0/T% Clieni a> plata banilor ctre clieni b> ncasarea banilor e la furni)ori c> emiterea unei facturi ctre furni)ori > niciuna in variantele e mai sus 13. Ce semnific nre#istrarea contabil% 0-"/T% 1urni)ori C!-0/T% Casa a> plata banilor ctre clieni b> ncasarea banilor e la furni)ori c> emiterea unei facturi ctre furni)ori > niciuna in variantele e mai sus 1'. Ce semnific nre#istrarea contabil% 0-"/T% 1urni)ori C!-0/T% Casa a> ncasarea banilor e la furni)ori b> plata banilor ctre furni)ori c> emiterea unei facturi ctre furni)ori > niciuna in variantele e mai sus 1*. 1irma T primete stocuri e mrfuri e la furni)or, nsoite e factur. Care va fi impactul acestei tran)acii asupra contabilitii firmei T% a> 0-"/T C+eltuieli cu mrfurile C!-0/T 1urni)ori b> 0-"/T 1urni)ori C!-0/T Grfuri

c> 0-"/T Grfuri C!-0/T 1urni)ori > niciuna in variantele e mai sus 1D. 1irma T primete stocuri e materii prime e la furni)or, nsoite e factur. Care va fi impactul acestei tran)acii asupra contabilitii firmei T% a> 0-"/T C+eltuieli cu materiile prime C!-0/T Gaterii prime b> 0-"/T 1urni)ori C!-0/T Gaterii prime c> 0-"/T Gaterii prime C!-0/T C+eltuieli cu materiile prime > nici una in variantele e mai sus 1E. Compania G(!( are la A1.AF.2AA; isponibiliti n contul e la banc n sum e 11.AAAeuro. :n au#ust totalul plilor efectuate a fost e 12F.AAAeuro i totalul ncasrilor a fost e 11;.AAAeuro. "anca percepe la sf.ritul lunii un comision e 3.AAA euro. Care este sol ul contului curent la 31 au#ust 2AA;% a> b> c> > 1.AAA euro sol ebitor 1.AAA euro sol cre itor 2.AAA euro sol cre itor 2.AAA euro sol ebitor

1F. Murnalul e furni)ori al firmei = ocumentul care ine evi ena ac+i)iiilor e la furni)ori> arat c aceasta atorea) furni)orilor si la nceputul lunii suma e 2.3AAeuro. :n timpul lunii firma a cumprat e la furni)ori bunuri n valoare e *.AAAeuro, pentru care a pltit cas+ 1.2AAeuro. 0e asemenea, n cursul lunii, firma a pltit prin banc suma e ;AAeuro furni)orilor si. :n ultima )i in lun firma a primit factura e la furni)orul e internet n sum e 1.'AAeuro. Care este, la sf.ritul lunii, sol ul atoriilor fa e furni)ori C a> E.FAAeuro b> '.3AAeuro c> D.DAAeuro c> niciuna in variantele e mai sus 1;. Se cunosc urmtoarele informaii espre contul 1urni)ori% la nceputul lunii atoria firmei fa e furni)ori este e 11.AAA!ON. :n cursul lunii au fost efectuate urmtoarele operaii economice n relaia cu furni)orii% ac+i)iii e bunuri e la furni)ori n valoare e 3;.AAA!ON, plata unor atorii fa e furni)ori n sum e 3F.AAA!ON, primirea unor facturi e utiliti n sum e 1*.AAA!ON. (flai varianta corect% a> b Sol iniial 11.AAA 11.AAA !ula4 cre itor *3.AAA *'.AAA Sol final 1D.AAA 2E.AAA

> c>

11.AAA

*3.AAA

2*.AAA

2A. Se cunosc urmtoarele informaii espre contul Clieni% la nceputul lunii creana firmei fa e clieni este e D.AAA!ON. :n cursul lunii au fost efectuate urmtoarele operaii economice n relaia cu clienii% prestri e servicii ctre clieni n valoare e 13.AAA!ON, ncasarea unor bani e la clieni n sum e 1*.AAA!ON. (flai varianta corect% a> b > c> Sol iniial D.AAA D.AAA D.AAA !ula4 ebitor 1*.AAA 13.AAA 13.AAA Sol final F.AAA '.AAA 2.AAA

Unitatea de !nv"#are & Recunoaterea n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor de baz

Cuprins: 1.1 Obiective 1.2 !e#uli e funcionare a conturilor 1.3 !e#uli e funcionare a conturilor 1.' !e#uli e funcionare a conturilor 1.*. !e#uli e funcionare a conturilor Teste e evaluare !spunsuri la testele e evaluare "iblio#rafia unitii e nvare 3 $ucrarea e verificare 3

e active e capitaluri proprii e atorii e c+eltuieli, venituri, re)ultat

$.$ O*ie)tivele unit"#ii de !nv"#are &

0up stu iul acestei uniti e nvare vei ob.n i cunotine espre% Go ul e funcionare al conturilor e active, atorii i capitaluri proprii Go ul e funcionare al conturilor e c+eltuieli i venituri Contabili)area tran)aciilor economice 0ac n unitatea e nvare anterioar ne3am familiari)at cu instrumentul propriu contabilitii =contul>, acum ne vom e)volta cunotinele, prin e,plicarea re#ulilor e funcionare a conturilor pe principalele #rupe e active, atorii i capitaluri proprii.

$.% Re.uli de fun)#ionare a )onturilor de a)tive

<om porni la rum cu conturile e active, pe care le vom anali)a astfel%
3 3 3 Conturi de active imobilizate Conturi de active circulante Conturi de cheltuieli nregistrate n avans.

7un)#ionarea )onturilor de a)tive i,o*ili(ate. (ceste conturi evi enia) resursele economice estinate s serveasc o perioa n elun#at n activitatea societii comerciale, fr s se consume up prima utili)are. -,ist trei structuri de active imobilizate, i anume% - imobili)ri necorporale - imobili)ri corporale - imobili)ri financiare. <aloarea cu care vor fi nre#istrate n conturi activele imobili)ate este valoarea contabil de intrare, care are urmtoarele semnificaii% a> )o/tul de a)hi(i#ie & pentru activele fi,e procurate cu titlu oneros =contra cost>5 b> )o/tul de a)hi(i#ie & pentru titlurile e valoare ac+i)iionate5 c> )o/tul de -rodu)#ie & pentru activele fi,e pro use n ca rul ntreprin erii5 > valoarea 8u/t" & pentru activele imobili)ate obinute cu titlu #ratuit i cele ob.n ite ca aport al asociailor. (ceste conturi au o funcie contabil e (CT/< i au urmtoarea funciune% se 0-"/T-(KQ cu operaiile privin intrrile de active imobilizate 1> prin activarea c+eltuielilor n ca)ul imobili)rilor necorporale, 2> prin ac+i)iie, pro ucie proprie sau aportul asociailor n ca)ul imobili)rilor corporale, 3> prin ac+i)iionarea e titluri financiare n ca)ul imobili)rile financiare5 se C!-0/T-(KQ cu operaiile privin ieirile de active imobilizate 1> prin c+eltuielile amorti)ate inte#ral n ca)ul imobili)rilor necorporale 2> prin scoatere in funciune sau ce are n ca)ul imobili)rilor corporale 3> prin ce are n ca)ul imobili)rilor financiare. (u SO$0 1/N($ 0-"/TO!, care e,prim valoarea imob. aflate n patrimoniul ntreprin erii la un moment at. Cu e,cepia terenurilor, toate activele imobili)ate au o e,isten limitat n timp. 6aralel cu evi enierea beneficiilor economice #enerate e aceste active fi,e =e,. veniturile reali)ate>, este necesar i recunoaterea costului lor rept c+eltuial

= enumirea contabil a lor este cheltuieli cu amortizarea>. (t.t veniturile #enerate e active c.t i c+eltuielile cu amorti)area se vor reflecta n Contul e profit i pier ere anual. -,plicaia const n faptul c aceste active fi,e a uc n companie beneficii economice pe toat urata lor e via i, n consecin este necesar s atam acestor beneficii i costurile =sacrificiile> fcute e ntreprin ere cu procurarea lor pe aceeai urat c.t a uc beneficii. 0e aceea, n limba4 contabil folosim termenul e a,orti(are, care repre)int alocarea sistematic a valorii activului la durata sa de via. 0- !-W/N?T. Dn contabilitate, amortizarea este un proces de alocare (mprire) a unei valori contabile la un numr de ani, i nu un proces de evaluare (de stabilire a unei valori reale a activului). 0in punct e ve ere matematic, amorti)area reali)ea) o corecie anual =re ucere> a valorii imobili)rilor. $a o prim privire, ar fi normal ca pe msura nre#istrrii anuale a amorti)rii s micorm valoarea activului supus amorti)rii, a ic s cre itm contul e active imobili)ate. Ne mpie ic ns principiul contabil enumit principiul costului istoric, potrivit cruia activele trebuie s rm.n evi eniate n contabilitate pe toat urata lor e via la valoarea e intrare. 0e aceea, pentru nregistrarea contabil a amorti)rii imobili)rilor necorporale ia celor corporale se folosesc conturile sintetice 2FA (morti)ri privin imobili)rile necorporale i respectiv 2F1(morti)ri privin imobili)rile corporale. 6rin coninutul lor economic ambele sunt conturi rectificative ale valorii activelor necorporale i corporale i au funcie contabil invers conturilor e active imobili)ate pe care le corectea). 1unciunea lor este% se C!-0/T-(KQ cu valoarea amorti)rii anuale calculate pentru imobili)rile necorporale i corporale se 0-"/T-(KQ cu valoarea amorti)rii imobili)rilor necorporale i corporale scoase in activ =prin amorti)are complet sau v.n)are sau casare>. (u SO$0 1/N($ C!-0/TO!, care e,prim anual valoarea amorti)rii cumulate a imobili)rilor necorporale i corporale. :n bilanul anual vor aprea ambele conturi, a ic activul la valoarea lui e intrare, ar i contul e amorti)are a activului, cu valoarea amorti)rii cumulate n timp. Ca urmare, valoarea bilanier a activului este o valoare net, obinut prin sc erea in valoarea contabil e intrare a activului a amorti)rii cumulate. E;e,-lul $ Societatea ac+i)iionea), pe cre it comercial, un pro#ram informatic n valoare e 1*.AAAlei. ?lterior, =peste '* e )ile> se pltete prin banc atoria fa e furni)or. 6ro#ramul informatic este amorti)at pe urata a trei ani. $a finalul celor trei ani se scoate in evi ena contabil pro#ramul complet amorti)at. 1. ac+i)iia pro#ramului informatic Tran)acia va etermina creterea valorii imobili)rilor necorporale i a atoriei fa e furni)or. Contul e atorii folosit ori e cate ori ntreprin erea ac+i)iionea) imobili)ri

corporale sau necorporale este DJD 1urni)ori e imobili)ri. <aloarea atoriei fa e furni)ori cuprin e costul e ac+i)iie. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. %JH (lte imobili)ri necorporale, creste valoarea imobili)rilor necorporale, ( S 0ebit DJD 1urni)ori e imobili)ri, creste atoria fa e furni)orii e imobili)ri, 0 S Cre it %JH (lte imobili)ri R DJD 1urni)ori e imobili)ri 1*.AAA lei necorporale 2. plata atoriei fa e furni)or Tran)acia va etermina sc erea atoriei fa e furni)orul e imobili)ri i sc erea isponibilitilor bneti ale ntreprin erii. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. E$%Conturi la bnci, sca lic+i itile ntreprin erii, ( 3 Cre it DJD 1urni)ori e imobili)ri, sca e atoria fa e furni)orii e imobili)ri, 0 3 0ebit DJD 1urni)ori e imobili)ri R E$% Conturi la bnci 1*.AAA lei 3. nre#istrarea amorti)rii imobili)rii necorporale pe primul an Tran)acia etermin creterea valorii c+eltuielilor anuale cu amorti)area imobili)rilor necorporale precum i a valorii amorti)rii aferente pro#ramului informatic =cu efectul e re ucere a valorii bilaniere a activului>. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. FH$ C+eltuieli privin amorti)area imobili)rilor, cresc c+eltuielile, Cp 3 0ebit %HJH (morti)area altor imobili)ri necorporale, crete valoarea amorti)rii, (3 Cre it FH$ C+eltuieli privin R %HJH (morti)area altor *.AAA lei amorti)area imobili)rilor imobili)ri necorporale :nre#istrarea 3. se repet i n anul 2 i 3. '. la sf.ritul anului 3 se scoate in evi ena contabil imobili)area amorti)at complet Tran)acia etermin micorarea valorii activelor necorporale=(3> i, concomitent, iminuarea amorti)rii corespun)toare imobili)rii casate 3=(3>, a ic matematic% =(S>.1orma sintetic a anali)ei contabile este% %HJH (morti)area altor imobili)ri necorporale, sca e valoarea amorti)rii, 3=(3> 0ebit %JH (lte imobili)ri necorporale, sca e valoarea imobili)rilor necorporale, ( 3 Cre it 1ormula contabil este% %HJH (morti)area altor R %JH (lte imobili)ri 1*.AAA lei imobili)ri necorporale necorporale

E;e,-lul % Societatea ac+i)iionea) un utila4 n valoare e 2A.AAAlei, e la un furni)or. $a sca en, pltete contravaloarea utila4ului in lic+i itile in banc. 0urata e utili)are a mi4locului fi, este e *ani. $a finalul anului al cincilea, societatea casea) utila4ul. 1. ac+i)iia utila4ului Tran)acia va etermina creterea valorii imobili)rilor corporale i a atoriei fa e furni)orul e imobili)ri. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. %$&$ -c+ipamente te+nolo#ice, creste valoarea imobili)rilor corporale, ( S 0ebit DJD 1urni)ori e imobili)ri, creste atoria fa e furni)orii e imobili)ri, 0 S Cre it %$&$ -c+ipamente R DJD 1urni)ori e imobili)ri 2A.AAA lei te+nolo#ice 2. plata atoriei fa e furni)or Tran)acia va etermina sc erea atoriei fa e furni)orul e imobili)ri i sc erea isponibilitilor bneti ale ntreprin erii. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. E$%Conturi la bnci, sca lic+i itile ntreprin erii, ( 3 Cre it DJD 1urni)ori e imobili)ri, sca e atoria fa e furni)orii e imobili)ri, 0 3 0ebit 512 Conturi la 20.000lei DJD 1urni)ori e imobili)ri R
bnci

3.nre#istrarea amorti)rii anuale a activului fi, Tran)acia etermin creterea valorii c+eltuielilor anuale cu amorti)area imobili)rilor corporale precum i a valorii amorti)rii aferente utila4ului =cu efectul e re ucere a valorii bilaniere a activului>. 1orma sintetic a anali)ei contabile, este pre)entat n continuare. FH$ C+eltuieli privin amorti)area imobili)rilor, cresc c+eltuielile, Cp 3 0ebit %H$& (morti)area ec+ipamentelor te+nolo#ice, crete valoarea amorti)rii, (3 Cre it 4.000lei FH$ C+eltuieli privin R %H$& (morti)area amorti)area imobili)rilor ec+ipamentelor te+nolo#ice :nre#istrarea 3. se repet i n anul 2, 3, ', *. '.scoaterea in evi ena contabil a activului care s3a casat Tran)acia etermin micorarea valorii utila4elor ntreprin erii =(3> i, concomitent, iminuarea amorti)rii corespun)toare imobili)rii casate =(S>. 1orma sintetic a anali)ei contabile, pe care o putei e uce in cele e mai sus, este pre)entat n continuare. %H$& (morti)area ec+ipamentelor te+nolo#ice, sca e valoarea amorti)rii, 3=(3> 0ebit

 %$&$ -c+ipamente te+nolo#ice, sca e valoarea imobili)rilor corporale, ( 3 Cre it 1ormula contabil este% %H$ (morti)ri privin R %$&$ -c+ipamente 2A.AAA lei imobili)rile corporale te+nolo#ice E;e,-lul & Compania obine in pro ucie proprie o pies e mobilier pentru birou al crui cost e pro ucie este e 3.AAA lei. 0urata e via este e 3 ani, iar compania eci s l v.n up 2 ani e folosin la preul e v.n)are e 1.2AAlei.
1. nregistrarea piesei de mobilier rezultate din producie proprie

Tran)acia implic o ma4orare a valorii imobili)rilor corporale, ca urmare a activitii proprii a entitii, pentru care nu sunt atorate ec+ivalente valorice furni)orilor i care nici nu provine in aportul acionarilor. 0e aceea, creterea valorii activului trebuie recunoscut n contabilitate sub forma unui venit, care compensea) valoric suma tuturor c+eltuielilor fcute e companie cu obinerea activului =c+eltuieli cu materia prim, cu salariile, cu ener#ia, cu amorti)area utila4elor folosite, etc.>. (t.t c+eltuielile implicate c.t i venitul recunoscut pentru pro ucia acestei imobili)ri sunt preluate e Contul e profit i pier ere la sf.ritul perioa ei contabile. Ca urmare, impactul acestei activiti asupra Contului e profit i pier ere in anul intrrii activului n contabilitate este nul, la fel ca i n ca)ul unei piese e mobilier pe care ar fi cumprat3 o e la furni)ori. 1orma sintetic a anali)ei contabile este% %$D Gobilier, aparatur birotic, ec+ipamente e protecie, crete valoarea imobili)rilor corporale, ( S 0ebit G%% <enituri in pro ucia e imobili)ri corporale, crete valoarea veniturilor, Cp S Cre it %$D Gobilier, aparatur R G%% <enituri in pro ucia e 3.AAA lei birotic, ec+ipamente e imobili)ri corporale protecie
2. nregistrarea amortizrii anuale a activului fi

Tran)acia etermin creterea valorii c+eltuielilor anuale cu amorti)area imobili)rilor corporale precum i a valorii amorti)rii aferente mobilierului =cu efectul e re ucere a valorii bilaniere a activului>. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. FH$ C+eltuieli privin amorti)area imobili)rilor, cresc c+eltuielile, Cp 3 0ebit %H$D (morti)area mobilierului...., crete valoarea amorti)rii, (3 Cre it 1.000lei FH$ C+eltuieli privin R %H$D (morti)area amorti)area imobili)rilor mobilierului.... :nre#istrarea 2. se repet i n anul 2. 3. v.n)area piesei e mobilier up oi ani e folosin

Tran)acia e v.n)are etermin ou nre#istrri n contabilitate% a@ ?5nzarea propriu:zis sau recunoaterea venitului din v5nzare. Tran)acia etermin creterea creanei ntreprin erii asupra ebitorului =cumprtorul activului fi,> la preul e v.n)are =(S>, concomitent cu evi enierea venitului reali)at in v.n)area sa =CpS>. Conturile utili)ate sunt% DF$ 0ebitori iveri, cont e activ care se ebitea) cu creterea creanei fa e cumprtor i GEH& <enituri in v.n)area activelor i alte operaiuni e capital, cont e capitaluri proprii care se cre itea) cu creterea veniturilor in v.n)are. 1ormula contabil este% DF$ 0ebitori iveri R GEH& <enituri in v.n)area activelor i alte 1.2AA lei operaii e capital *@ ;escrcarea din !estiune sau recunoaterea costului bunului v5ndut. Scoaterea in evi en a piesei e mobilier etermin iminuarea valorii e intrare a activului =(3>, nre#istrat n cre itul contului %$D Gobilier, aparatur birotic, ec+ipamente e protecie pentru suma e 3.AAAlei, simultan cu micorarea amorti)rii 3 =(3> reflectat n ebitul contului %H$ (morti)ri privin imobili)rile corporale =pentru suma acumulat n cei oi ani e folosin 2.AAAlei> i cu recunoaterea sub forma e c+eltuieli a prii neamorti)ate in activ Cp3, prin ebitarea contului FEH& C+eltuieli privin activele ce ate i alte operaii e capital pentru iferena e 1.AAAlei. 1ormula contabil este% X R %$D Gobilier, aparatur 3.AAA lei birotic, ec+ipamente e protecie %H$ (morti)ri privin 2.AAA lei imobili)rile corporale FEH& C+eltuieli privin activele ce ate i alte operaii e capital 1.AAA lei E;e,-lul D Societatea comercial ac+i)iionea) 1AA e aciuni la o alt societate in ca rul #rupului la preul unitar 1FA lei. Titlurile sunt ac+itate inte#ral la cumprare. Timp e oi ani, societatea a ncasat ivi en e n sum e 11lei pe aciune. 6este oi ani, societatea vin e 2A e titluri la preul e cesiune e 2EA lei pe aciune. (t.t cumprarea c.t i v.n)area titlurilor se face cu plat3ncasare pe loc, prin contul in banc. Caracteristica activelor imobili)ate financiare este c ele nu se amorti)ea), pentru c nu au o urat e via prestabilit n companie. Costul lor e ac+i)iie va fi recunoscut rept c+eltuial abia n momentul v.n)rii. 1. ac+i)iia titlurilor e participare% 1AAtitluri , 1FAlei R 1F.AAAlei Tran)acia va etermina creterea valorii activelor imobili)ate financiare i sc erea isponibilitilor bneti ale ntreprin erii. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare.

%F$ (ciuni einute la entitile afiliate, crete valoarea imobili)rilor financiare, ( S 0ebit E$% Conturi la bnci, sca lic+i itile ntreprin erii, ( 3 Cre it %F$ (ciuni einute la entitile afiliate R E$% Conturi la bnci 2A.AAA lei

2. ncasarea ivi en elor anuale% 1AA titluri , 11lei R 1.1AAlei Tran)acia va etermina creterea lic+i itilor companiei i creterea veniturilor e natur financiar reali)ate e companie prin ivi en ele ncasate. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. GF$$ <enituri in aciuni einute la entitile afiliate, crete valoarea veniturilor financiare, Cp S Cre it E$%Conturi la bnci, cresc lic+i itile ntreprin erii, ( S 0ebit E$% Conturi la bnci R GF$$ <enituri in aciuni einute la entitile afiliate 1.1AA lei

3. v.n)area a 2A e titluri la "ursa e <alori% 2A titluri , 2EAei R *.'AAlei a> !ecunoaterea venitului in v.n)are. Tran)acia va etermina creterea isponibilitilor bneti ar i recunoaterea unui venit in ce area activului financiar. E$% Conturi la bnci, cresc lic+i itile ntreprin erii, ( S 0ebit GFD$ <enituri in imobili)ri financiare ce ate, crete valoarea veniturilor financiare, Cp S Cre it GFD$ <enituri in imobili)ri *.'AA lei financiare ce ate b> recunoaterea rept c+eltuial a costului aciunilor ce ate% 2A aciuni , 1FAlei R 3.DAAlei Tran)acia va etermina sc erea valorii activelor finaciare i creterea c+eltuielilor companiei pentru costul e ac+i)iie al aciunilor v.n ute. Se aplic principiul conectrii c+eltuielilor la venituri% aciunile au #enerat un venit prin v.n)area lor, atunci vom putea recunoate i costul =sacrificiul> companiei cu ac+i)iia lor. %F$ (ciuni einute la entitile afiliate, sca e valoarea imobili)rilor financiare, ( 3 Cre it FFD$ C+eltuieli privin imobili)rile financiare ce ate, crete valoarea c+eltuielilor financiare, Cp 3 0ebit FFD$ C+eltuieli privin R %F$ (ciuni einute la 3.DAA lei E$% Conturi la bnci R

imobili)ri financiare ce ate

entitile afiliate

!eferitor la evaluarea activelor imobili)ate, putem spune c acestea se evaluea) n urmtoarele momente% 3 la intrare 3 cu oca)ia intrrii n evi enele contabile =la cost de achiziie, ac provin in ac+i)iii, la cost de producie ac provin in pro ucia proprie sau la valoarea 7ust, ac provin in aporturile acionarilor sau au fost obinute cu titlu #ratuit, prin onaii>5 3 la ie2ire & a ic la ata ncetrii recunoaterii lor n contabilitate ca urmare a v.n)rii, casrii sau scoaterii in evi ena contabil =la valoarea de intrare>5 3 la inventariere =la valoarea de inventar stabilit e comisia e inventariere>5 3 la data !n)hiderii e;er)i#iului finan)iar =la ntocmirea bilanului> & pentru a stabili, prin aplicarea principiului pru enei, valoarea lor bilanier, care este valoarea contabil net, obinut prin sca erea in valoarea contabil e intrare a amorti)rii cumulate i a oricror alte eprecieri suferite e activele fi,e peste cele calculate prin amorti)are.

7un)#ionarea )onturilor de a)tive )ir)ulante. (ceste conturi evi enia) bunurile i valorile economice e folosin temporar, cu urata e cel mult 1 an. :n structura bilanier se #sesc urmtoarele forme e active circulante%

Sub form material% stocuri e materii prime, materiale, pro use, mrfuri Sub form e creane n relaiile cu terii% clieni, ebitori, etc. Sub form bneasc% lic+i iti i investiii financiare pe termen scurt

:n raport e aceast structur, conturile e active circulante se mpart n% Conturi de stocuri (tunci c.n iscutm espre o activitate e comer, efinim stocurile ca fiin bunurile cumprate n scop e rev.n)are =stocuri de mrfuri>. 0ac aceast efiniie este satisfctoare pentru ntreprin erile e tip comercial, vom nt.lni alte abor ri pentru companiile e tip pro ucie sau pentru cele e tip prestri e servicii. Companiile pro uctoare nu vor ac+i)iiona bunuri pentru rev.n)are i e aceea la ele vom nt.lni stocuri de materii prime i materiale consumabile, stocuri de producie n curs de e&ecuie i respectiv e stocuri de produse finite. $a companiile cu specific e prestri servicii vor omina acele tipuri e bunuri ac+i)iionate cu scopul e a folosi n activitatea curent a firmei, i anume este vorba espre stocurile de materiale consumabile.

$a intrarea stocurilor n evi ena contabil, valoarea cu care vor fi nre#istrate n conturi este valoarea contabil de intrare, care are urmtoarele semnificaii% a@ )o/tul de a)hi(i#ie & pentru stocurile procurate cu titlu oneros =contra cost>5 *@ )o/tul de -rodu)#ie & pentru stocurile pro use n ca rul ntreprin erii )@ valoarea 8u/t" & pentru stocurile obinute cu titlu #ratuit i cele ob.n ite ca aport al asociailor. Ie2irea stocurilor in evi ena contabil cu oca)ia v.n)rii sau consumului se face la valoarea e intrare. 6ot s apar ns anumite probleme atunci c.n stocuri i entice au fost evaluate la intrare cu valori iferite = atorate fluctuaiei pieei>. :n aceast situaie se vor aplica anumite meto e convenionale e eterminare a valorii stocurilor consumate sau v.n ute =e,. meto a 6!/G?$ /NT!(T & 6!/G?$ /-V/T, ?$T/G?$ /NT!(T & 6!/G?$ /-V/T, COST?$ G-0/? 6ON0-!(T>. (ceste meto e se vor stu ia n cursul anului 2 la cursul e Contabilitate financiar. !e#ulile e funcionare a conturilor e stocuri sunt% sunt conturi e active circulante, cu funcie contabil e activ /e de*itea(" cu operaiile e intrare n companie a stocurilor, prin% cumprare, pro ucie proprie, aport al acionarilor, plusuri constatate la inventariere5 /e )reditea(" cu operaiile privin ieirea e stocuri prin% consum, v.n)are, minusuri la inventariere5 au /old final de*itor, care e,prim valoarea stocurilor e,istente n #estiunea ntreprin erii la finalul perioa ei contabile.

Conturi de creane Creanele evi enia) relaiile e econtare ale societii cu clienii i cu alte tere personae =salariaii, statul, etc.> privin repturile companiei constituite ca urmare a valorilor avansate temporar acestora i e la care se ateapt un ec+ivalent valoric. Creanele se pot clasifica n creane comerciale, care apar in relaiile comerciale ale companiei cu clienii si =prin v.n)area e bunuri i servicii> i creane necomerciale, care apar in alte relaii ale companiei cu partenerii =n le#tur cu salariaii pentru pa#ube pro use e acetia, n le#tur cu statul pentru recuperarea anumitor impo)ite i ta,e, n le#tur cu proprietarii firmei pentru sume mprumutate acestora, etc>. !e#ulile e funcionare a conturilor e creane sunt% - sunt conturi e active circulante, cu funcie contabil e activ - /e de*itea(" la constituirea creanei fa e tere persoane - /e )reditea(" la ncasarea creanei 76 R creanele nencasate la finalul perioa ei contabile Conturi de trezorerie sau de lic-iditi #disponibiliti bneti%

:ntreprin erea i poate pstra isponibilitile bneti fie la bnci n conturi curente sau epo)ite pe termen scurt, sub form e carnete e cecuri, fie n casierie. (ceste )onturi de li)hidit"#i funcionea) up urmtoarele re#uli% - au funcie contabil e active circulante - /e de*itea(" cu operaiile e ncasri - /e )reditea(" cu operaiile e pli 76 R lic+i itile aflate n conturi la bnci i n casieria societii la finalul perioa ei contabile. -TC-6W/- face contul E$%$ Conturi )urente la *"n)i !n lei , n ca)ul n care este folosit i ca instrument privin cre itele e tre)orerie pe termen scurt acor ate e banc societii. :n acest ca), contul are funcie contabil e (@0 =bifuncional>, n sensul c poate pre)enta la sf.ritul lunii fie sol final ebitor, care repre)int valoarea lic+i itilor in banc, fie sol final cre itor, care e,prim valoarea cre itului e tre)orerie acor at e banc societii. Conturi de investiii financiare pe termen scurt :n anumite perioa e economice, companiile ispun e surplus e lic+i iti, care nu poate fi absorbit e activitatea curent, operaional. (cest surplus poate fi folosit prin tran)acionarea lui pe pieele financiare, prin ac+i)iie e titluri financiare e valoare =e,. aciuni, obli#aiuni>. (ceste )onturi de inve/ti#ii finan)iare -e ter,en /)urt funcionea) up urmtoarele re#uli% - au funcie contabil e active circulante - /e de*itea(" cu operaiile e ac+i)iii e titluri financiare - /e )reditea(" cu operaiile e ce are =prin v.n)are> a titlurilor financiare 76 R valoarea titlurilor financiare pe termen scurt einute e societate la finalul perioa ei contabile <om pre)enta n continuare e,emplul unei societi comerciale care efectuea) tran)acii cu stocuri, creane i lic+i iti. -ste momentul s intro ucem i informaii espre conturile e T<( =ta,a pe valoarea a u#at>. (cest impo)it in irect afectea) viaa unei companii n ou momente% - cu oca)ia v.n)rilor e bunuri i e servicii ctre clieni compania va trebui s cear e la acetia, pe l.n# preul e v.n)are ne#ociat, i T<(, cu scopul e a o plti statului. (ceast ta, poart numele e T3A )ole)tat" i este reflectat n contul e atorii ctre stat numit DD%G T3A )ole)tat". - cu oca)ia ac+i)iiei e bunuri i e servicii, compania va atora furni)orului, pe l.n# preul ne#ociat cu acesta, i T<(, pe care ns va putea s o recupere)e e la stat, n compensare cu T<( colectat e la clieni. (ceast ta, poart numele e T3A dedu)ti*il" i este reflectat n contul e creane fa e stat numit DD%F T3A dedu)ti*il". 0- !-W/N?T%

 toate tran)aciile n care compania cumpr bunuri sau servicii vor fi purttoare e T<( e uctibil =(S> toate tran)aciile n care compania vin e bunuri sau servicii vor fi purttoare e T<( colectat =0S> <om pre)enta n continuare situaia unei societi comerciale care efectuea) tran)acii cu stocuri, creane i lic+i iti. E;e,-lul $ Societatea cumpr e la un furni)or un stoc e materii prime, n valoare e '.AAAlei, T<( 2'X. 0in acest stoc, se au n consum materii prime n valoare e 3.AAAlei. 1. ac+i)iia e materii prime Tran)acia etermin creterea valorii stocului e materii prime =(S> nre#istrat n ebitul contului &J$ Gaterii prime, creterea valorii T<( e uctibil =(S> nre#istrat n ebitul contului DD%F T<( e uctibil i, simultan, se recunoate o atorie fa e furni)or =0S> reflectat n cre itul contului DJ$ 1urni)ori. 1ormula contabil este% L R DJ$ 1urni)ori '.;DAlei '.AAAlei &J$ Gaterii prime ;DA lei DD%F T<( e uctibil 2. consumul e materii prime Consumul e stocuri etermin micorarea valorii stocului e materii prime =(3> nre#istrat n cre itul contului &J$ Gaterii prime i concomitent, se recunoate c+eltuial fcut cu ac+i)iia stocului consumat =Cp3> n ebitul contului FJ$ C+eltuieli cu materii prime. 1ormula contabil este% FJ$ C+eltuieli cu materii prime R &J$ Gaterii prime 3.AAA lei E;e,-lul % 0in procesul e pro ucie re)ult pro use finite la costul e pro ucie e 1.*AAlei. Contul care se folosete pentru a nre#istra stocurilor e pro use finite obinute e companie pentru a fi v.n ute este G$$ 3enituri aferente )o/turilor /to)urilor de -rodu/e, cont bifuncional, n sensul c poate pre)enta la sf.ritul lunii fie sol final cre itor, fie sol final ebitor% - se cre itea) cu valoarea pro uselor obinute n cursul lunii, evaluate la cost e pro ucie - se ebitea) cu valoarea pro uselor v.n ute n cursul lunii, evaluate la cost e pro ucie - S1C R valoarea pro uselor obinute i nev.n ute =#enerea) stocare>

S10 R valoarea pro uselor obinute n perioa ele anterioare i v.n ute n perioa a curent =#enerea) estocarea firmei>.

Obinerea pro uselor finite etermin creterea valorii stocului e pro use finite =(S>, care se nre#istrea) n ebitul contului &DE 6ro use finite i, recunoaterea unor veniturilor in pro ucia proprie =CpS> prin cre itarea contului G$$ <enituri aferente costurilor stocurilor e pro use. (cestea sunt consi erate e noi venituri temporare (de pasa7 temporar), p.n la transformarea lor n venituri reale cu oca)ia v.n)rii pro uselor ctre clieni. -,plicaia folosirii acestui cont e venituri este similar cu cea pre)entat anterior, la -,emplul 3 e la Conturile e (ctive imobili)ate. 1ormula contabil este% &DE 6ro use finite R G$$ <enituri aferente costurilor stocurilor e pro use 1.*AA lei E;e,-lul & Soc. comercial cumpr e la furni)or mrfuri, la costul e ac+i)iie e 1A.AAAlei, T<( 2'X. 0atoria fa e furni)or se pltete in contul curent e la banc. 1. (c+i)iia mrfurilor Tran)acia etermin creterea valorii stocului e mrfuri =(S> nre#istrat n ebitul contului &G$ Grfuri, creterea valorii T<( e uctibil =(S> nre#istrat n ebitul contului DD%F T<( e uctibil i, simultan, se recunoate o atorie fa e furni)or =0S> reflectat n cre itul contului DJ$ 1urni)ori. 1ormula contabil este% L R DJ$ 1urni)ori 12.'AAlei 1A.AAAlei &G$ Gaterii prime 2.'AA lei DD%F T<( e uctibil 2. 6lata furni)orului e mrfuri Tran)acia etermin sc erea isponibilului in contul e la banc =(3>, care se nre#istrea) n cre itul contului E$% Conturi curente la bnci i, concomitent, o micorare a atoriei fa e furni)ori =03>, reflectat n ebitul contului DJ$ 1urni)ori. 1ormula contabil% DJ$ 1urni)ori R E$% Conturi curente la bnci 12.'AA lei E;e,-lul D 0in pro usele finite e,istente n epo)it, societatea vin e unui client un lot e pro use la preul e v.n)are e ;AAei, T<( 2'X. Costul e pro ucie al pro uselor v.n ute este e EAAlei. Societatea primete e la client un efect comercial sub forma unei cambii, cu sca ena la '* e )ile. :ncasarea cambiei se face prin contul curent e la banc. 1. <.n)area pro uselor finite Tran)acia e v.n)are etermin ou nre#istrri n contabilitate%

a@ ?5nzarea propriu:zis sau recunoaterea venitului din v5nzare. Tran)acia etermin creterea creanei ntreprin erii asupra clientului =cumprtorul pro uselor> la preul e v.n)are =(S>, concomitent cu evi enierea venitului =real e ata asta> reali)at in v.n)area pro uselor =CpS> i cu reflectarea valorii T<( specific v.n)rilor. Conturile utili)ate sunt% D$$ Clieni, cont e activ care se ebitea) cu creterea creanei fa e cumprtor, GJ$ <enituri in v.n)area e pro use finite, cont e capitaluri proprii care se cre itea) cu creterea veniturilor in v.n)are i contul DD%G T<( colectat, cont e atorii fa e stat care e cre itea) cu creterea valorii T<( in factur. 1ormula contabil este% 1.11Dlei R GJ$ <enituri in v.n)area e pro use finite ;AA lei DD%G T<( colectat 21D lei *@ ;escrcarea din !estiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente produselor v5ndute. Scoaterea in evi en a pro uselor v.n ute etermin iminuarea valorii stocului e pro use finite =(3>, nre#istrat n cre itul contului 3'* 6ro use finite, simultan cu micorarea veniturilor temporare aferente costului stocurilor, nre#istrat n ebitul contului G$$ <enituri aferente costurilor stocurilor e pro use. 1ormula contabil este% G$$ <enituri aferente costurilor R &DE 6ro use finite EAA lei stocurilor e pro use 2. 6rimirea cambiei e la client Cambia este un efect comercial care circul ntre comerciani, pentru a ntri obli#aia cumprtorului e a face o plat cert ctre v.n)tor. -ste necesar reflectarea n contabilitatea firmei a creanei fa e client sub un nou nume, i anume efecte comerciale de primit. (stfel, spunem c ispare creana sub numele e clieni =(3> reflectat n cre itul contului D$$ Clieni i i ia locul creana sub numele e efecte comerciale e primit reflectat n ebitul contului D$& -fecte e primit e la clieni. 1ormula contabil% D$& -fecte e primit e la clieni R D$$ Clieni 1.11Dlei D$$ Clieni

3. :ncasarea cambiei Tran)acia #enerea) creterea isponibilitilor bneti ale companiei =(S> n ebitul contului *12 Conturi la bnci i sc erea creanei =(3> n cre itul contului '13 -fecte e primit e la clieni. E$% Conturi curente la bnci E;e,-lul E R D$& -fecte e primit e la clieni 1.11Dlei

Societatea vin e unui client, ntre#ul stoc e mrfuri pe care l are n epo)it, la preul e v.n)are e 12.AAAlei, T<( 2'X. :ncasarea va avea loc ulterior, prin contul in banc. 1. <.n)area mrfurilor Tran)acia e v.n)are etermin ou nre#istrri n contabilitate% )@ ?5nzarea propriu:zis sau recunoaterea venitului din v5nzare. Tran)acia etermin creterea creanei ntreprin erii asupra clientului =cumprtorul mrfurilor> la preul e v.n)are =(S>, concomitent cu evi enierea venitului reali)at in v.n)area mrfurilor =CpS> i cu reflectarea valorii T<( specific v.n)rilor. Conturile utili)ate sunt% D$$ Clieni, cont e activ care se ebitea) cu creterea creanei fa e cumprtor, GJG <enituri in v.n)area e mrfuri, cont e capitaluri proprii care se cre itea) cu creterea veniturilor in v.n)are i contul DD%G T<( colectat, cont e atorii fa e stat care e cre itea) cu creterea valorii T<( in factur. 1ormula contabil este% 1'.FFAlei R GJG <enituri in v.n)area e mrfuri 12.AAA lei DD%G T<( colectat 2.FFA lei d@ ;escrcarea din !estiune sau recunoaterea costului de achiziie al mrfurilor v5ndute. Scoaterea in evi en a mrfurilor v.n ute etermin iminuarea valorii stocului e mrfuri (3, nre#istrat n cre itul contului 3E1 Grfuri, simultan cu recunoaterea n c+eltuielile perioa ei a costului e ac+i)iie mrfurilor v.n ute, nre#istrat n ebitul contului FJG C+eltuieli cu mrfurile. 1ormula contabil este% FJG C+eltuieli cu mrfurile R &G$ Grfuri 1A.AAA lei E;e,-lul F $a ata e 3.A;.2A1A societatea ac+i)iionea) e pe piaa e capital 1AA e aciuni emise e o alt societate in #rup, la preul unitar e Elei@aciune, cu plata irect in isponibilul e la banc. :n ata 1*.11.2A1A societatea vin e aciunile prin interme iul "ursei, la preul e v.n)are unitar e ;,*lei, cu ncasare ime iat. ?ariant: preul e v.n)are unitar este e Dlei. 1. 3.A;. 2A1A ac+i)iia titlurilor e valoare 1AAtitluri , Elei R EAAlei Tran)acia va etermina creterea valorii activelor circulante e natur financiar i sc erea isponibilitilor bneti ale ntreprin erii. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. EJ$ (ciuni einute la entitile afiliate, crete valoarea investiiilor financiare pe termen scurt, ( S 0ebit E$% Conturi la bnci, sca lic+i itile ntreprin erii, ( 3 Cre it EJ$ (ciuni einute la R E$% Conturi la bnci EAA lei D$$ Clieni

entitile afiliate 2. 1*.11.2A1A v.n)area aciunilor la preul e ;.*lei Tran)acia va etermina obinerea unui cti# in iferena ntre preul e v.n)are i cel e cumprare =;.* lei & E lei R 2.*lei pe aciune>. (cest c.ti# se reflect ca o cretere e lic+i iti, (S, n ebitul contului E$% Conturi la bnci, simultan cu sc erea valorii investiiilor financiare ale companiei, (3, n cre itul contului EJ$ (ciuni einute la entitile afiliate i ca o cretere a veniturilor companiei sub forma c.ti#ului net, CpS, n cre itul contului GFD% C.ti#uri in investiii pe termen scurt ce ate. ;*Alei E$% Conturi la R EJ$ (ciuni einute la EAA lei bnci entitile afiliate GFD% C.ti#uri in investiii 2*Alei pe termen scurt ce ate Ce am constat n ca)ul investiiilor financiare pe termen scurt, c nu vom reflecta v.n)area n ou etape =cu recunoaterea venitului i a costului e ac+i)iie>, ci vom evi enia irect cti#ul net sau pier erea net. ?ariant. (ciunile se v.n n pier ere, la un pre e v.n)are mai mic ec.t costul e ac+i)iie, ceea ce nseamn o pier ere net e 1 leu% Dlei & E lei R 31leu pe aciune. DAAlei E$% Conturi la R EJ$ (ciuni einute la EAA lei bnci entitile afiliate 1AA lei FFD% 6ier eri in investiii pe termen scurt ce ate E;e,-lul G Societatea vin e unui client pro usele finite pe care le mai are n stoc la preul e v.n)are 1.AAAlei, T<( 2'X, pentru care primete e la client un cec bancar. ?lterior, societatea ncasea) cecul prin interme iul bncii. Comisionul reinut e banc este e A.*X in valoarea tran)aciei. 1.<.n)area pro uselor finite Tran)acia e v.n)are etermin ou nre#istrri n contabilitate% a.?5nzarea propriu:zis sau recunoaterea venitului din v5nzare. Tran)acia etermin creterea creanei ntreprin erii asupra clientului =cumprtorul pro uselor> la preul e v.n)are =(S>, concomitent cu evi enierea venitului =real e ata asta> reali)at in v.n)area pro uselor =CpS> i cu reflectarea valorii T<( specific v.n)rilor. Conturile utili)ate sunt% D$$ Clieni, cont e activ care se ebitea) cu creterea creanei fa e cumprtor, GJ$ <enituri in v.n)area e pro use finite, cont e capitaluri proprii care se cre itea) cu creterea veniturilor in v.n)are i contul DD%G T<( colectat, cont e atorii fa e stat care e cre itea) cu creterea valorii T<( in factur. 1ormula contabil este% 1.2'Alei D$$ Clieni R GJ$ <enituri in v.n)area e pro use finite 1.AAAl ei

T<( colectat

2'Ale

i b.;escrcarea din !estiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente produselor v5ndute. Scoaterea in evi en a pro uselor v.n ute etermin iminuarea valorii stocului e pro use finite =(3>, nre#istrat n cre itul contului 3'* 6ro use finite, simultan cu micorarea veniturilor temporare aferente costului stocurilor, nre#istrat n ebitul contului G$$ <enituri aferente costurilor stocurilor e pro use. 1ormula contabil este% G$$ <enituri aferente costurilor 1 6ro use finite FAAlei stocurilor e pro use R 2.6rimirea cecului e la client Cecul este un instrument e plat care circul ntre comerciani, prin care se cumprtorul face plata cert ctre v.n)tor. -ste necesar reflectarea n contabilitatea firmei a cecului primit e la client. (stfel, spunem c ispare creana sub numele e clieni =(3> reflectat n cre itul contului D$$ Clieni i i ia locul o lic+i itate =(S> sub forma unor valori e ncasat, reflectat n ebitul contului E$$% Cecuri e ncasat. 1ormula contabil% E$$% Cecuri e ncasat R D$$ Clieni 1.2'Alei

3.:ncasarea cecului Tran)acia #enerea) creterea isponibilitilor bneti ale companiei =(S> n ebitul contului *12 Conturi la bnci, reflectarea comisionului bancar reinut e ctre banc, rept o c+eltuial care crete, Cp3, n ebitul contului F%G C+eltuieli cu serviciile bancare i asimilate, precum i sc erea valorilor e ncasat =(3> n cre itul contului E$$% Cecuri e ncasat. 1.233.Flei E$% Conturi R E$$% Cecuri e ncasat 1.2'Alei curente la bnci D.2lei F%G C+eltuieli cu serviciile bancare i asimilate E;e,-lul H Casierul societii ri ic in banc suma e *AA lei pe care o epune n casierie. Tran)acia #enerea) sc erea lic+i itii in banc, (3, n cre itul contului E$% Conturi la bnci, precum i creterea lic+i itii in casierie, (S, n ebitul contului E&$ Casa. E&$ Casa R E$% Conturi la bnci *AAlei (T-NW/-% n practica contabil, pentru a evi enia micarea unei sume intr3un cont e isponibiliti bneti n alt cont e isponibiliti bneti se folosete contul EH$ 3ira,ente interne. (cest lucru este 4ustificat e faptul c e,ist o perioa e timp n care isponibilitile bneti se afl n tran)it ntre cele ou posturi e tre)orerie. 6entru a reflecta acest sc+imb e bani ntre cele ou posturi e tre)orerie vom avea ou etape%

=idicarea numerarului din contul bancar. !i icarea numerarului in contul e la banc etermin micorarea isponibilului in banc =(3> i transferarea sumei n alt element e tre)orerie =(S>. Conturile utili)ate sunt E$% Conturi curente la bnci, care se cre itea) cu iminuarea e isponibil i EH$ <iramente interne, (S, care se ebitea) cu creterea sumei transferate temporar. 1ormula contabil este urmtoarea% EH$ <iramente interne R E$% Conturi curente la bnci *AA lei ;epunerea numerarului n casierie. 0epunerea numerarului n casieria firmei etermin transferarea sumei in contul e tre)orerie temporar =(3> i creterea numerarului =(S>. Conturile sunt% EH$ <iramente interne care se cre itea) cu micorarea sumei transferate i E&$ Casa care se ebitea) cu creterea e numerar. 1ormula contabil este urmtoarea% E&$ Casa R EH$ <iramente interne 1 lei -

7un)#ionarea )onturilor de )heltuieli !nre.i/trate !n avan/. C+eltuielile nre#istrate n avans sunt elemente care apar ca urmare a aplicrii conceptului contabilitii e an#a4amente. 6otrivit acestuia, c+eltuielile i veniturile trebuie recunoscute n perioa a contabil la care se refer, in iferent e momentul la care se reali)a) plata@ncasarea lor. Ca urmare, este vorba espre activarea unor c+eltuieli care au #enerat ieiri e lic+i iti n perioa a curent, ar pentru servicii e care compania va beneficia n perioa e contabile viitoare. -ste ca)ul c+eltuielilor cu c+iriile, cu abonamentele, cu asi#urrile, la care practica cere ca plata s se fac n avans. :n esen, ele repre)int nite creane ale companiei fa e teri, pentru c a pltit acum o sum e bani i nc nu a primit nimic. E;e,-lul $ :n luna noiembrie compania pltete, pentru se iul n care funcionea), c+iria pe luna noiembrie i ecembrie, n sum total e 'AAlei. 1. Noiembrie% plata c+iriei pe cele ou luni Tran)acia #enerea) micorarea lic+i itilor, (3, cre it contul E$% Conturi la bnci, recunoaterea c+eltuielii cu c+iria pe luna noiembrie, Cp3, ebit contul F$% C+eltuieli cu re evenele, locaiile e #estiune i c+iriile, i recunoaterea c+eltuielii cu c+iria pe luna ecembrie, (S, ebit contul DG$ C+eltuieli nre#istrate n avans. 2AAlei F$% C+eltuieli cu c+iriile.. 2AAlei DG$ C+eltuieli nre#istrate n avans R E$% Conturi curente la bnci 'AA lei

2. 0ecembrie% recunoaterea c+eltuielii cu c+iria pe luna n curs

Tran)acia #enerea) transformarea c+eltuielii n avans n c+eltuial curent cu c+iria. Sca e valoarea c+eltuielilor n avans, (S, i crete valoarea c+eltuielilor curente cu c+iria Cp3. 2AAlei F$% C+eltuieli cu c+iriile.. R DG$ C+eltuieli nre#istrate n avans 2AA lei

Constatm c fr s fie un flu, monetar n aceast lun, va trebui s recunoatem totui i n luna ecembrie c+eltuial cu c+iria =principiul conceptului contabilitii e an#a4amente>, a ic fiecare lun are propria c+eltuial, in iferent e momentul c.n aceasta a fost pltit

$.& Re.uli de fun)#ionare a )onturilor de )a-italuri -ro-rii

O alt clas e conturi pe care o supunem ateniei este clasa conturilor e capitaluri proprii. <om anali)a n continuare coninutul economic i funcia contabil a conturilor e capitaluri precum i principalele tran)acii economice care utili)ea) aceste conturi. Ca-italul -ro-riu este efinit ca fiin interesul rezidual al proprietarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Capitalul propriu reflect sursele de finanare permanent, care constau n% aportul la capitalul social al acionarilor @ asociailor re)ultatul obinut sub form e profit alte elemente e capitaluri proprii =re)erve, prime le#ate e capital, etc.> (ceste conturi e capitaluri proprii reflect sursele proprii e finanare ale ntreprin erii, a ic sunt conturi care funcionea) up re#ulile conturilor e capitaluri% sunt conturi cu funcie contabil e capital /e )reditea(" cu operaiile e constituire i respectiv e ma4orare a capitalurilor proprii prin recunoaterea capitalulului subscris e asociai@acionari5 a profitului reali)at estinat creterii capitalului5 transformri interne ale unor elemente e capitaluri proprii5 i in alte surse. /e de*itea(" cu operaiile e iminuare a capitalurilor proprii prin% retra#erea capitalului social e ctre asociai@acionari5 acoperirea pier erilor in capitalurile proprii5 transformri interne ale unor elemente e capitaluri proprii5 i alte micorri. au /old final )reditor , ce e,prim valoarea a capitalurilor proprii aflate la ispo)iia entitii economice . Contul folosit pentru evi ena capitalului social este $J$ Ca-ital /o)ial, cont sintetic care cuprin e ou conturi analitice% 3 contul $J$$ Ca-ital /u*/)ri/ nev"r/at 3 contul $J$% Ca-ital /u*/)ri/ v"r/at.

6entru a evi enia relaia cu acionarii referitoare la subscrierea i respectiv aportul =vrsarea> capitalului se folosete contul DEF 6e)ont"ri )u a/o)ia#ii -rivind )a-italul. (cest cont este un cont bifuncional% este un cont e creane ale societii asupra acionarilor i funcionea) up re#ulile conturilor e activ atunci c.n are loc un aport al acionarilor la capitalul social. (stfel, /e de*itea(" la subscrierea capitalului e ctre acionari =apare promisiunea e aport in partea acionarilor> /e )reditea(" cu aportul propriu3)is al acionarilor = ispare promisiunea, apare aportul> e,ist posibilitatea unui /old final de*itor care e,prim promisiunea e aport neonorat nc e acionari =crean nencasat> Re/-e)tiv1 este un cont e atorii ale societii ctre acionari atunci c.n are loc o rambursare e capital ctre acionari% /e )reditea(" cu obli#aia societii e a restitui capitalul ctre acionari /e de*itea(" la ac+itarea obli#aiei ctre acionari =plata banilor sau restituirea bunurilor> e,ist posibilitatea unui /old final )reditor, care e,prim obli#aia ntreprin erii fa e acionari neac+itat nc. E;e,-lul $. Se constituie o societate comercial pe aciuni cu un capital social e 'AA.AAA lei, ivi)at n 'AA aciuni cu o valoarea nominal e 1.AAA lei@aciune. (cionarii epun un aport mi,t, respectiv aport n natur, sub forma unui teren n valoare e 1AA.AAA lei, i un aport n numerar pentru iferen, epus n contul bancar Tran)acia presupune urmtorii pai % 1. :nre#istrarea capitalul subscris e ctre acionari% 'AA aciuni , 1.AAA lei@aciune valoare nominal. (stfel, subscrierea e capital e ctre acionari etermin creterea reptului e crean a ntreprin erii asupra acionarilor i creterea capitalului subscris, ar nevrsat 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. DEF 0econtri cu asociaii privin capitalul,Creane S 0ebit $J$$ Capital subscris nevrsat, creterea capitalului subscris, ar nevrsat CpS Cre it DEF 0econtri cu asociaii privin capitalul R $J$$ Capital subscris nevrsat 'AA.AAAlei

2. Se nre#istrea) epunerea aporturilor subscrise, n natur i n numerar. :n aceast etap, epunerea aporturilor subscrise e acionari va etermina creterea valorii elementelor e activ corespun)toare bunurilor primite=(S>, precum i re ucerea creanei fa e acionari =(3>. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. %$$ Terenuri,(ctive imobili)ate (S , 0ebit E$% Conturi curente la bnci,0isponibiliti baneti,(S 0ebit DEF 0econtri cu asociaii privin capitalul ,Creane (3 Cre it L %$$ Terenuri E$% Conturi curente la bnci R DEF 0econtri cu asociaii privin capitalul 'AA.AAA lei 1AA.AAA lei 3AA.AAA lei

3. Ca urmare a aportului epus e asociai se nre#istrea) transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat. (stfel, sca e valoarea capitalului subscris nevrsat =C3> i crete valoarea capitalului subscris vrsat =CS>. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. $J$$ Capital subscris nevrsat,Capitaluri proprii Cp 3 0ebit $J$% Capital subscris vrsat,Capitaluri proprii CpS Cre it 1ormula contabil este urmtoarea% $J$$ Capital subscris nevrsat R E;e,-lul %. Ca urmare a retra#erii unor acionari in firm, (2( aprob rambursarea ctre acetia a contravalorii aportului lor , n valoare e 'A.AAA lei, n numerar. 1. Se nre#istrea) atoria ctre acionar ca urmare a retra#erii acestuia. Operaia etermin iminuarea capitalului social cu valoarea nominal a aciunilor pe care le3a subscris acionarul respectiv= Cp 3>, concomitent cu formarea unei atorii ctre acionari = 0S>. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. DEF 0econtri cu ascociaii privin capitalul , 0atorii , 0S Cre it $J$% Capital subscris vrsat,Capitaluri proprii Cp 3 0ebit 1ormula contabil este urmtoarea% $J$% Capital subscris R DEF 0econtri cu asociaii privin vrsat capitalul retras. 'A.AAA lei $J$% Capital subscris vrsat 'AA.AAA lei

2. Se nre#istrea) plata ctre acionari a sumelor repre)ent.n valoarea aportului

(ceast tran)acie repre)int plata unei atorii, ce implic iminuarea isponibilitilor bneti, concomitent cu re ucerea atoriei ctre acionar. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. DEF 0econtri cu ascociaii privin capitalul , 0atorii , 03 0ebit E$% Conturi curente la bnci,0isponibiliti bneti ,(3 Cre it 1ormula contabil este urmtoarea% DEF 0econtri cu asociaii privin capitalul E;e,-lul &. Societatea comercial eci e ma4orarea capitalului social cu 1AA.AAA lei, astfel% se emit 1AA aciuni cu valoarea nominal e 1.AAA lei@aciune. (ciunile sunt v.n ute la preul e v.n)are e 1.2AA lei@aciune. 1. Se nre#istrea) subscrierea aciunilor nou emise cu valoarea e emisiune =1.2AAlei , 1AA> Y valoarea nominal =1.AAA , 1AA>. !e)ult c valoarea primei e emisiune = iferena ntre preul e v.n)are i valoarea nominal> este e 1AA , 2AAlei R 2A.AAA lei. Subscrierea unor aciuni noi cu prim e emisiune etermin creterea reptului e crean asupra acionarilor =(S> i, concomitent, o cretere a capitalului social =CpS> cu valoarea nominal a aciunilor i o cretere a primelor e emisiune =CpS> cu iferena intre valoarea e emisiune i cea nominal a aciunilor. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. DEF 0econtri cu ascociaii privin capitalul , Creane , 03 0ebit $J$$ Capital subscris nevrsat, Cp S Cre it $JD$ 6rime e emisiune , Cp S Cre it 1ormula contabil este% DEF 0econtri cu asociaii privin capitalul R E$% Conturi curente la bnci 'A.AAA lei

R X $J$$ Capital subscris nevrsat $JD$ 6rime e emisiune

12A.AAA lei 1AA.AAA lei 2A.AAA lei

2.Se nre#istrea) ncasarea contravalorii aciunilor nou emise, e 12A.AAA lei prin contul la banc =ve)i pentru anali) e,emplul 1>. E$% Conturi curente la bnci R DEF 0econtri cu asociaii privin capitalul 12A.AAA lei

3.Se nre#istrea) transformarea capitalului subscris nevrsat n capital subscris vrsat, cu valoarea nominal a aciunilor emise. =ve)i pentru anali) e,emplul 1>. $J$$ Capital subscris nevrsat R $J$% Capital subscris vrsat 1AA.AAA lei

E;e,-lul D Compania eci e s utili)e)e primele e emisiune e,istente pentru ma4orarea capitalului social. :ncorporarea primelor e emisiune n capitalul social #enerea) micorarea valorii primelor e emisiune =C3> i, concomitent, o cretere a capitalului social =CpS>. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. $J$% Capital subscris vrsat, C pS Cre it $JD$ 6rime e emisiune , Cp3 0ebit 1ormula contabil este% $JD$ 6rime e emisiune R $J$% Capital subscris vrsat 2A.AAAlei E;e,-lul E. $a finalul anului financiar, n urma inventarierii, se constat c terenul a us e acionari ca aport la nfiinarea societii, n valoare e 1AA.AAA lei, are acum o valoare 4ust e 1'A.AAA lei i se eci e reevaluarea acestuia. Tran)acia etermin creterea valorii terenului cu 'A.AAA lei =(S>,precum i recunoaterea acestui plus e valoare ca element e capital propriu, sub form e re)erv aprut in reevaluare =CpS>. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. %$$ Terenuri,(ctive imobili)ate ( S 0ebit $JE !e)erve in reevaluare CpS Cre it 1ormula contabil este% %$$ Terenuri R $JE !e)erve in reevaluare 'A.AAA lei

$.D Re.uli de fun)#ionare a )onturilor de datorii

:n esfurarea activitii curente ntreprin erea interacionea) cu teri. 0in aceast interaciune se nasc o serie e obli#aii pe care le enumim #eneric atorii. 0atoriile evi eniea) obli#aii actuale #enerate e evenimente trecute, prin econtarea crora se va nre#istra o ieire e resurse care ncorporea) beneficii economice. 0atoriile se pot clasifica up mai multe criterii% up termenul e econtare

atorii curente % atorii care se vor ac+ita in cursul unui ciclu e e,ploatare sau in ma,im 12 luni e la ata bilanului atorii pe termen lun#% atorii care se vor ac+ita in mai mult e 12 luni e la ata bilanului up natura atoriilor atorii comerciale 3 apar in relaiile comerciale ale companiei cu fruni)orii si =prin cumprarea e bunuri i servicii>3 atorii salariale & #enerate e relaiile cu salariaii atorii fiscale i sociale & toate impo)itele si ta,ele atorate statului atorii financiare & in imprumuturile ac+i)iionate e la bnci i alte instituii e cre it !e#ulile e funcionare a conturilor e atorii sunt% au funcie contabil e atorii /e )reditea(" cu constituirea atoriei fa e tere persoane /e de*itea(" la stin#erea atoriei prin plat n numerar, transfer e alte active, prestarea e servicii, nlocuirea acelei obli#aii cu alta, conversia obli#aiei n capital propriu au /old final )reditor care repre)int atoriile e,istente la finalul perioa ei contabile E;e,-lul $! O societate comercial ac+i)iionea) e la furni)ori rec+i)ite n valoare e 1.2*A lei. -,emplul etermin creterea valorii stocului e materiale consumabile i, simultan se recunoate o atorie fa e furni)or. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. &J% Gateriale consumabile, crete valoarea stocurilor, ( S 0ebit DJ$ 1urni)ori 1 )rete valoarea atoriilor comerciale, 0S Cre it &J% Gateriale consumabile E;e,-lul %. Societatea comercial ac+it prin banc atoria comercial fa e !omtelecom, 1.AAAlei. -,emplul etermin sc erea atoriei fa e furni)ori i, concomitent, sca erea isponibilitilor in contul e la banc. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. R DJ$ 1urni)ori 1.2*A lei

E$% Conturi curente la bnci 1 /)ade valoarea stocurilor, (3 0ebit DJ$ 1urni)ori 1 sca e valoarea atoriilor comerciale, 03 Cre it R E$% Conturi curente la bnci 1.AAA lei

DJ$ 1urni)ori E;e,-lul &.

O societate comerciala primeste e la 0istri#a) factura lunara si nre#istrea) pe ba)a ei consumul e #a) metan =ener#ie> n valoare e *.AAA lei. -,emplul etermin creterea atoriei fa e furni)ori =0S>, reflectat n cre itul contului DJ$ 1urni)ori i, concomitent, se recunosc c+eltuielile privin ener#ia =care se nre#istrea) n ebitul contului. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. FJE C+eltuieli privin ener#ia i apa 1 cresc c+eltuielile, C 3 0ebit DJ$ 1urni)ori 1 creste valoarea atoriilor comerciale, 0S Cre it FJE C+eltuieli privin ener#ia i apa E;e,-lul &. $a sf.ritul lunii se calculea)a si inre#istrea)a in ba)a Statului e plat atoriile totale fa e salariai n sum e 3A.AAA lei. :nre#istrarea atoriilor fa e salariai, repre)entan consumul forei e munc, #enerea) c+eltuieli cu salariile personalului =C3>, care se nre#istrea) n ebitul contului FD$ C+eltuieli cu salariile personalului i, concomitent, o cretere a atoriei salariale =0S> reflectat n cre itul contului D%$ 6ersonal & salarii atorate. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. FD$ C+eltuieli cu salariile personalului1 cresc c+eltuielile, C 3 0ebit D%$ 6ersonal & salarii atorate 1 creste valoarea atoriilor salariale, 0S Cre it FD$ C+eltuieli cu salariile personalului R E;e,-lul D. Se nre#istrea) reinerile in salarii, astfel% 2.AAA lei asi#urri sociale, 1A.AAA lei avans i '.FAA lei impo)it pe salarii. :nre#istrarea reinerilor in salarii etermin micorarea atoriilor salariale ale ntreprin erii fa e personal , i, concomitent% creterea atoriilor privin asi#urri D%$ 6ersonal3salarii atorate 3A.AAA R DJ$ 1urni)ori *.AAA lei

sociale , creterea atoriilor privin impo)itul pe salarii i micorarea creanei asupra personalului privin avansul acor at. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. D%$ 6ersonal & salarii atorate 1 sca e valoarea atoriilor salariale, 03 0ebit D&$% Contribuia personalului la asi#urrile sociale, cresc atoriile sociale privin asi#urarile sociale, 0S, Cre it DDD /mpo)itul pe venituri e natura salariilor, cresc atoriile fiscale, 0S, Cre it D%E (vansuri acor ate personalului, sca creantele salariale, (3, Cre it D%$ atorate 6ersonal3salarii R X D&$% Contribuia personalului pentru asi#urri sociale DDD /mpo)itul pe venituri e natura salariilor D%E (vansuri acor ate personalului E;e,-lul E! Se ac+it in numerar, in casierie salariile atorate personalului, n valoare e 12.2AA lei =3A.AAA lei salarii brute 3 1E.FAA lei reineri in salarii>. 6lata salariilor ctre an#a4ai etermin micorarea numerarului in casieria ntreprin erii (3, nre#istrat n cre itul contului i, concomitent, o sc ere a atoriei fa e salariai pentru restul e plat atorat up efectuarea reinerilor in salarii =03>, nre#istrat n ebitul contului. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. E&$ Casa1 sca isponibilitatile banesti, (3 Cre it D%$ 6ersonal3salarii atorate 1 sca atoriile salariale, 0S, 0ebit D%$ 6ersonal3salarii atorate E;e,-lul F! :n ba)a Statului e plat societatea nre#istrea) atoriile sociale astfel% E.*AA lei contribuia la asi#urrile sociale, '.*AA lei contribuia la asi#urrile sociale e sntate i FAA lei contribuia la fon ul e oma4. :nre#istrarea contribuiilor an#a4atorului privin asi#urrile i protecia social etermin recunoaterea c+eltuielilor e e,ploatare i, concomitent, o cretere a atoriile sociale . R E&$ Casa 12.2AA lei 1E.FAA lei 2.AAA lei '.FAA lei 1A.AAA lei

1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. FDE C+eltuieli privin asi#urrile i protecia social 1 )re/) c+eltuielile e e,ploatare, =C3> 0ebit D&$$ Contribuia unitii la asi#urrile sociale, cresc atoriile sociale, =0S>, Cre it D&$& Contribuia an#a4atorului pentru asi#urrile sociale e sntate, cresc atoriile sociale, 0S, Cre it D&G$ Contribuia unitii la fon ul e oma4, atoriile sociale, =0S>, Cre it FDE C+eltuieli asi#urrile i protecia social privin R X D&$$ Contribuia unitii la asi#urrile sociale D&$& Contribuia an#a4atorului pentru asi#urrile sociale e sntate D&G$ Contribuia unitii la fon ul e oma4 E;e,-lul G Societatea comercial calculea) si nre#istrea) impo)itul pe profit atorat bu#etului e stat, n sum e 2.3AA lei. :nre#istrarea impo)itului pe profit repre)int o c+eltuial a ntreprin erii cu impo)itul pe profit i, concomitent, o ma4orare a atoriilor fiscale. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. FI$ C+eltuieli cu impo)itul pe profit1 crete valoarea c+eltuielilor, C3 0ebit DD$ /mpo)itul pe profit, cresc atoriile fiscale, 0S, Cre it FI$ C+eltuieli cu impo)itul pe profit E;e,-lul H! Societatea comercial solicit unei bnci acor area unui mprumut pe termen lun# =2' luni> n valoare e 2'.AAA lei, rata oban)ii este e 1AX anual, plata oban)ii fc.n u3se lunar. "anca acor cre itul i l virea) n contul curent al societii. R DD$ /mpo)itul pe profit 2.3AAlei 12.FAA lei

E.*AA lei '.*AA lei FAA lei

-,emplul #enerea) apariia unei atorii financiare, repre)entat e cre itul bancar pe termen lun# =0S>, reflectat n cre itul contului $F% Cre ite bancare pe termen lun# i, concomitent, o cretere a isponibilului in contul e la banc =(S>, care se nre#istrea) n ebitul contului E$% Conturi curente la bnci. 1ormula contabil este% E$% Conturi curente la bnci E;e,-lul I. Societatea comercial nre#istrea) oban a la cre itul bancar obinut, aferent primei luni, in valoare e 2AA lei. =2'.AAA , 1AX@12 luni R 2AA lei> :nre#istrarea oban)ii repre)int o c+eltuial a ntreprin erii =C3>, care se reflectat n ebitul contului FFF C+eltuieli privin oban)ile, i, concomitent, o ma4orare a atoriilor financiare =0S>, reflectat n cre itul contului $FH% 0oban)i la cre ite bancare pe termen lun#. 1ormula contabil este% FFF C+eltuieli privin oban)ile R $FH% 0oban)i la cre ite bancare pe termen lun# 2AA lei R $F% Cre ite bancare pe termen lun# 2'.AAA lei

E;e,-lul $J. Societatea comercial pltete prima rata a cre itului bancar in valoare e 1.AAA lei =2'.AAA lei@2' luni R 1.AAA lei@luna>. Tran)acia #enerea) sc erea isponibilului in contul curent =(3>, reflectat in cre itul contului E$% Conturi curente la bnci si, concomitent iminuarea atoriei financiare fa e banc =03>, reflectatat in ebitul contului $F% Cre ite bancare pe termen lun#. 1ormula contabil este% $F% Cre ite bancare pe termen lun# E;e,-lul $$. Societatea comercial pltete in contul curent oban a aferenta cre itului bancar in valoare e 2AA lei. Tran)acia #enerea) sc erea isponibilului in contul curent =(3>, reflectat in cre itul contului E$% Conturi curente la bnci i, concomitent iminuarea atoriei financiare fa e banca =03>, reflectatat in ebitul contului $FH% 0oban)i la cre ite bancare pe termen lun#. R E$% Conturi curente la bnci 1.AAA lei

1ormula contabil este% $FH% 0oban)i la cre ite bancare pe termen lun#

E$% Conturi curente la bnci

2AA lei

Ta;a -e valoarea ad"u.at" ?T3A> este un impo)it in irect suportat e

consumatorul final al bunului@serviciului respectiv. T<( este un impo)it ncasat@pltit n casca e fiecare a#ent economic care particip la ciclul economic al reali)rii unui pro us sau prestrii unui serviciu care intr n sfera e impo)itare. :n !om.nia sunt n vi#oare 3 cote e T<(% cota stan ar % 2'X i 2 cote re use% ;X i respectv *X. 0in punct e ve ere contabil, T<( nu afectea) c+eltuielile sau veniturile ntreprin erilor, astfel este neutr n ceea ce privete re)ultatul. Me)ani/,ul T3A<ului (tunci can societatea comercial cumpr bunuri, lucrri sau servicii e la furni)ori, inre#istrea) separat costul bunului ac+i)iionat =valoarea e intrare> e ta,a pe valoarea a u#at. T<( inre#istrat pe factura aferent acestei tran)acii e )u,-"rare poart numele e T3A dedu)ti*il" i repre)int o crean fiscal a societatii comerciale care va cere statului la sf.ritul lunii e ucerea =rambursarea> T<( suportat la cumprare. (tunci can societatea comercial va vin e pro usele finite, marfurile sau va presta servicii unui client, va nre#istra separat preul e v.n)are si T<( aferent lucrrilor sau serviciilor nscrise n ocumentele fiscale. T<( inscrisa pe factura e vMn(are poart enumirea e T3A )ole)tat" i repre)int o atorie fiscal, eoarece societatea comerciala va colecta T<( e la consumatorul final, urm.n s plteasc aceast sum statului. 0iferena ntre T<( facturat clienilor =T<( colectat> i T<( facturat e furni)ori =T<( e uctibil> este econtat e societatea comercial cu "u#etul statului. (vem ou situaii% - n ca)ul n care T<( colectat este mai mare ecat T<( e uctibil, atunci societatea comercial inre#istrea) o atorie fiscal =T<( e plata> care ulterior va fi platit statului. - n ca)ul in care T<( colectat este mai mic ecat T<( e uctibil societatea comercial inre#istrea) o crean fiscal =T<( e recuperat> pe care o poate solicita Statului. Cu alte cuvinte sensul econtrii este at e suma cea mai mare intre cele ou tipuri e T<( recunoscute n cursul lunii. -,emplul prin care se nc+i cele ou conturi i se evi enia) sensul econtrii e efectuat cu bu#etul e stat poart enumirea e re.ulari(area T3A. E;e,-lul $%.

Societatea comercial ac+i)iionea) e la furni)ori materii prime n valoare e 1A.AAA lei, T<( 2'X. -,emplul e cumparare e materii prime etermin creterea valorii stocului e materii prime =(S>, nre#istrat n ebitul contului &J$ Gaterii prime, constituirea creanei fiscale =(S>, reflectat n ebitul contului DD%F T<( e uctibil i, concomitent, o crestere a atoriei comerciale =0S>, care se nre#istrea) n cre itul contului DJ$ 1urni)ori. 1ormula contabil este% X &J$ Gaterii prime DD%F T<( e uctibil E;e,-lul $&! Societatea comercial nre#istrea) factura e telefon e la <o afone n valoare e 1.AAA lei, T<( 2'X. -,emplul etermin o creterea atoriilor comerciale fa e furni)ori =0S>, reflectat n cre itul contului DJ$ 1urni)ori i, concomitent, se recunosc c+eltuielile privin ener#ia =C3>, care se nre#istrea) n ebitul contului F%F C+eltuieli postale si ta,e e telecomunicatii, i creana fiscal =(S>, care se nre#istrea) n ebitul contului DD%F T<( e uctibil. 1ormula contabil este% X F%F C+eltuieli postale si ta,e telecomunicatii DD%F T<( e uctibil E;e,-lul $D. Societatea comercial vin e clienilor pro use finite n valoare e 2A.AAA lei, T<( 2'X. -,emplul e v.n)are etermin o recunoatere a veniturilor in v.n)area e mrfuri =CS>, care se nre#istrea) n cre itul contului GJ$ <enituri in v.n)area pro uselor finite, constituirea atoriei fiscale =0S> nre#istrat n cre itul contului DD%G T<( colectat i, concomitent, se inre#istrea)a creterea creanei ntreprin erii asupra clienilor =(S>, reflectat n ebitul contului D$$ Clieni. 1ormula contabil este% D$$ Clieni R X lei GJ$ <enituri in v.n)area pro uselor finite lei 2A.AAA 2'.FAA R e DJ$ 1urni)ori 1.2'A lei 1.AAA lei 2'A lei R DJ$ 1urni)ori 12.'AA lei 1A.AAA lei 2.'AA lei

DD%G T<( colectat E;e,-lul $E!

'.FAA lei

$a sfarsitul lunii societatea comercial trebuie s re#ulari)e)e T<(3ul. (stfel @?8 colectat este e '.FAA lei, iar @?8 deductibil este e 2.D'Alei. T<( e uctibil este mai mic ec.t T<( colectat, ca urmare societatea comercial va nre#istra o obli#aie fiscal pentru iferena e 2.1DA lei =T<( e plat>. (stfel, n urma tran)aciei e re#ulari)are a T<(, se nre#istrea) o re ucere a T<( e uctibil =( 3> inre#istrata in cre itul contului DD%F T<( e uctibil , si o re ucere a T<( colectata 03 care se va nre#istra n ebitul contului DD%G T<( colectat precum i o cretere a atoriei fiscale privin T<( =0S, Cre it> n contul DD%& T<( e plat. 1ormula contabila este% DD%G T<( colectat R X DD%F T<( e uctibil DD%& T<( e plat '.FAA lei 2.D'A lei 2.1DA lei

0ac esc+i em cele ou conturi e T<( e uctibil i colectat si inre#istram aceste tran)actii constatam ca in urma re#ulari)arii e la sf.ritul lunii ambele au sol )ero, iferena repre)entan o obli#atie fiscala fiin transferat contul ''23 T<( e plat. 0 @?8 deductibil 2.'AA 2'A 2.D'A =; 0.BAT 6 %.FDJ C 0 @?8 colectat '.FAA C

2.D'A

=C 0.BAT C %.FDJ

2.1DA

T<( e plat 2.1DA

C =; A.3-T 6 D.HJJ =C A.3-T C D.HJJ

!0 A TS0 A 7C %.$FJ

=C 0.4BT C %.$FJ

Conturi de venituri !nre.i/trate !n avan/

<eniturile nre#istrate n avans sunt elemente care apar ca urmare a aplicrii conceptului contabilitii e an#a4amente. 6otrivit acestuia, c+eltuielile i veniturile trebuie recunoscute n perioa a contabil la care se refer, in iferent e momentul la care se reali)a) plata@ncasarea lor. Ca urmare, este vorba espre recunoaterea unor atorii pentru faptul c au fost ncasate sume e bani n pre)ent, pentru servicii pe care le va presta compania n viitor. -ste ca)ul veniturilor in c+irii, abonamente, asi#urri, la care practica cere ca ncasarea s se fac n avans. :n esen, ele repre)int nite atorii ale companiei fa e teri, pentru c a primit acum o sum e bani i nc nu a prestat nimic pentru banii primii. E;e,-lul $F :n luna noiembrie compania ncasea), pentru se iul nc+iriat unei alte companii, c+iria pe luna noiembrie i ecembrie, n sum total e FAAlei. 1.Noiembrie% ncasarea c+iriei pe cele ou luni Tran)acia #enerea) creterea lic+i itilor, (S, ebit contul E$% Conturi la bnci, recunoaterea venitului in c+irii pe luna noiembrie, CpS, cre it contul GJF <enituri in re evene, locaii e #estiune i c+irii, i recunoaterea veniturilor in c+irii pe luna ecembrie, 0S, cre it contul DG% <enituri nre#istrate n avans.

FAAlei E$% Conturi curente la bnci

DG% <enituri nre#istrate n avans GJF <enituri in re evene, locaii e #estiune i c+irii

'AA lei 'AAlei

2.;ecembrie% recunoaterea veniturile cu c+iria pe luna n curs Tran)acia #enerea) transformarea venitului n avans n venit curent cu c+iria. Sca e valoarea veniturilor n avans, 03, i crete valoarea veniturilor curente cu c+iria CpS. '.A1Alei DG% <enituri nre#istrate n avans R GJF <enituri in re evene, locaii e #estiune i c+irii '.A1A lei

Constatm c fr s fie un flu, monetar n luna ecembrie, va trebui s recunoatem totui i n aceast lun venitul in c+irii =principiul conceptului contabilitii e an#a4amente>, a ic fiecare lun are propriul venit, in iferent e momentul c.n acesta a fost ncasat.

$.E. Re.uli de fun)#ionare a )onturilor de )heltuieli1 venituri1 re(ultat

0in e,emplele pre)entate anterior am constatat c anumite tran)acii #enerea), pe l.n# elemente e active, capitaluri i atorii, i elemente e venituri i cheltuieli. 0efiniia acestor elemente a fost pre)entat anterior, n Unitatea de !nv"#are nr. $. <om reveni acum asupra acestora, ar intr3o alt perspectiv, i anume prin prisma e,emplificrii lor pe tipurile e activiti specifice ntreprin erii% e&ploatare, financiare i e&traordinar 6E REINUT0 O )heltuial" poate fi eterminat % de diminuarea unui activ, sau e apariia unei noi datorii. ar1 nu orice iminuare e activ implic recunoaterea simultan a unei c+eltuieli nu orice ma4orare a atoriilor #enerea) n mo automat o c+eltuial.

6entru a reflecta c+eltuielile n contabilitate sunt utili)ate conturile sintetice in Cla/a F Cheltuieli. 1uncia contabil a conturilor e c+eltuieli este e,plicat prin impactul asupra capitalurilor proprii, anume asupra elementului e re)ultat. (stfel, apariia unei c+eltuieli este reflectat n contabilitate ca o iminuare e capitaluri proprii =Cp3>, e iminuare a re)ultatului e,erciiului & element e capitalurilor proprii. e de*itea(" cu valoarea recunoscut n contabilitate ca urmare a iminurii unui activ sau apariiei unei atorii. e )reditea(" cu valoarea total a c+eltuielilor transferate n contul e profit i pier ere, la sf.ritul fiecrei perioa e =luni>, n ve erea eterminrii re)ultatului e,erciiului. $a sf.ritul lunii, conturile e c+eltuieli nu prezint sold =pentru c se transfer n Contul e 6rofit i 6ier ere> (a cum am artat anterior e,ist tran)acii care etermin iminuarea unui activ concomitent cu apariia unei c+eltuieli% micorarea unui stoc prin consum sau v.n)are, amorti)area unui activ fi,, iferenele ne#ative e curs valutar =n ca)ul tran)aciilor n valut cu parteneri strini>, istru#erea unui activ ca urmare a unei calamiti naturale. E;e,-lul $. Ca urmare a unui cutremur, epo)itul unei societi comerciale este r.mat, iar stocurile e mrfuri sunt istruse, valoarea lor fiin e 1.A1A lei. Tran)acia #enerea) o iminuare a stocului e mrfuri =(3>, nre#istrat n cre itul contului &G$ Grfuri i recunoaterea unei c+eltuieli e,traor inare =Cp3> n ebitul contului FG$ C+eltuieli privin calamitile i alte evenimente e,traor inare.

1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. &G$ Grfuri, (3 Cre it FG$ C+eltuieli privin calamitile i alte evenimente e,traor inare Cp3 0ebit 1ormula contabil este% FG$ C+eltuieli privin calamitile i alte evenimente e,traor inare R &G$ Grfuri 1.A1A lei

!ecunoaterea unei c+eltuieli simultan cu constituirea unei atorii poate fi e,emplificat astfel% primirea facturii e la furni)orii e servicii =utiliti, servicii e transport, e marBetin#, e publicitate, e consultan, e reparaii, etc.>, nre#istrarea atoriilor fa e salariai, nre#istrarea atoriilor fa e stat =impo)ite, ta,e, contribuii>, nre#istrarea atoriilor fa e bnci pentru ob.n a atorat, etc. E;e,-lul %. O /ocietate comercial pro uce i vin e maini e splat, acor .n o perioa e #aranie e 2 ani. 6e ba)a practici anterioare, reparaiile la mainile e splat v.n ute ntr3un an sunt n sum e 2.AAA lei. Tran)acia #enerea) o atorie probabil atorat e obli#aia e a repara mainile e splat cu efecte n perioa a e #aranie =0S> i, concomitent, se recunosc c+eltuielile e e,ploatare corespun)toare =Cp3>. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. $E$% 6rovi)ioane pt #aranii acor ate clienilor , 0S Cre it FH$% C+eltuieli e e,ploatare privin provi)ioanele, Cp3 0ebit 1ormula contabil este% FH$% C+eltuieli e e,ploatare privin provi)ioanele E;e,-lul &! Societatea ($1( nre#istrea) ob.n a e 1AX anual, aferent unui cre it bancar e 12.AAA lei, contractat la 1 ecembrie 2A1A, pe o perioa a e ' ani. 0ob.n a aferent lunii ecembrie 2A1A% 12.AAA lei , 1AX , 1 lun@12 luni R 1AA lei. Tran)acia etermin apariia unei atorii fa e banc, repre)entat e ob.n a aferent cre itului pe luna ecembrie 2A1A=0S> i recunoaterea unei c+eltuieli financiare =Cp 3>. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. $FH% 0ob.n)i aferente cre itelor bancare pe termen lun# , 0S Cre it FFF C+eltuieli cu ob.n)ile , Cp3 0ebit R$E$% 6rovi)ioane acor ate clienilor pentru #aranii 2.AAA lei

1ormula contabil este% FFF C+eltuieli cu ob.n)ile

R $FH% 0ob.n)i aferente cre itelor bancare pe termen lun#

1AA lei

6E REINUT0 ?n venit poate fi eterminat % de apariia unui activ, sau e scderea unei datorii. dar1 raionamentul invers nu este valabil, a ic nu orice apariie a unui activ implic recunoaterea simultan a unui venit, up cum nici orice iminuare a unei atorii nu #enerea) n mo automat apariia unui venit. <eniturile sunt reflectate n contabilitate cu a4utorul conturilor sintetice in Cla/a G 3enituri. 1uncia contabil a conturilor e venituri este e,plicat prin impactul asupra conturilor e capitaluri proprii, prin elementul e re)ultat. (stfel, apariia unui venit este reflectat n contabilitate ca o ma4orare e capitaluri proprii =CpS>, prin creterea re)ultatului e,erciiului, ca element al capitalurilor proprii. e crediteaz cu valoarea recunoscut n contabilitate ca urmare a creterii unui activ5 sau iminurii unei atorii. e debiteaz cu valoarea total a veniturilor transferate n contul e profit i pier ere, la sf.ritul fiecrei perioa e =luni>, n ve erea eterminri re)ultatului e,erciiului. $a sf.ritul lunii, conturile e venituri nu prezint sold =pentru c se transfer n Contul e 6rofit i 6ier ere> (a cum am artat anterior e,ist tran)acii care etermin ma4orarea unui activ concomitent cu apariia unui venit% v.n)area unor bunuri i prestarea e servicii =apariia unei creane sau o unor lic+i iti>, obinerea e active in pro ucie proprie, recunoaterea ob.n)ii cuvenite pentru isponibilitile pstrate n cont bancar, esp#ubirile primite e la firmele e asi#urri n ca)ul unor calamiti naturale. E;e,-lul D! $a sf.ritul lunii ecembrie banca virea) n contul companiei ob.n a pentru sol ul lic+i itilor pstrate n cont bancar, n valoare e 11A lei. Operaia etermin o cretere a isponibilitilor bancare =(S> i, simultan, creterea veniturilor in ob.n)i =CpS> . 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. E$%$Conturi curente la bnci , (S 0ebit GFF <enituri in ob.n)i , CpS Cre it

1ormula contabil este% E$%$ Conturi la bnci n lei

R GFF <enituri in ob.n)i

11A lei

!ecunoaterea unui venit simultan cu sc erea unei atorii poate fi e,emplificat prin transferarea unui venit nre#istrat n avans n venit curent =ca urmare a aplicrii conceptului contabilitii e an#a4amente>. E;e,-lul E! :n luna noiembrie societatea ncasea), pentru o cl ire nc+iriat unui partener, c+iria pe luna noiembrie i ecembrie, n sum total e F.A2Alei. 1.Noiembrie% ncasarea c+iriei pe cele ou luni Tran)acia #enerea) creterea lic+i itilor, (S, ebit contul E$% Conturi la bnci, recunoaterea venitului in c+irii pe luna noiembrie, CpS, cre it contul GJF <enituri in re evene, locaii e #estiune i c+irii, i recunoaterea veniturilor in c+irii pe luna ecembrie, 0S, cre it contul DG% <enituri nre#istrate n avans.

F.A2Alei E$% Conturi curente la bnci

DG% <enituri nre#istrate n avans GJF <enituri in re evene, locaii e #estiune i c+irii

'.A1A lei '.A1Alei

2.;ecembrie% recunoaterea veniturile cu c+iria pe luna n curs Tran)acia #enerea) transformarea venitului n avans n venit curent cu c+iria. Sca e valoarea veniturilor n avans, 03, i crete valoarea veniturilor curente cu c+iria CpS. '.A1Alei DG% <enituri nre#istrate n avans R GJF <enituri in re evene, locaii e #estiune i c+irii '.A1A lei

Constatm c fr s fie un flu, monetar n luna ecembrie, va trebui s recunoatem totui i n aceast lun venitul in c+irii =principiul conceptului contabilitii e an#a4amente>, a ic fiecare lun are propriul venit, in iferent e momentul c.n acesta a fost ncasat. Re(ultatul e;er)i#iului 0eterminarea re)ultatului e,erciiului este o proce ur final necesar ntocmirii Contului e profit i pier ere i implicit a "ilanului, care presupune parcur#erea urmtoarelor etape%

 ;eterminarea rezultatului contabil care se obine ca iferen ntre venituri i c+eltuieli. (cestea au fost nre#istrate n cursul lunii n conturi istincte e venituri i c+eltuieli =aa cum am e,emplificat mai sus>, iar la sf.ritul lunii acestea se nc+i i i transfer sol urile n contul 121 Contul e profit i pier ere. Sol ul acestui cont va arta re)ultatul e,erciiului, care poate fi fie sol cre itor =profit>, fie sol ebitor =pier ere>. ;eterminarea rezultatului fiscal care repre)int o corecie a re)ultatului contabil, n sensul i entificrii anumitor elemente e c+eltuieli consi erate ne e uctibile=e,. c+eltuieli cu amen)ile, cu penalitile, etc.> i a unor elemente e venituri neimpo)abile =e,. venituri in ivi en e>. Cheltuieli ?enituri =ezultatul fiscal . =ezultatul contabil 9 : nedeductibile neimpozabile 0up ce a fost stabilit re)ultatul fiscal , acesta se impo)itea) cu cota e 1DX. /mpo)itul pe profit se calculea) lunar, cumulat e la nceputul anului, ar se ac+it trimestrial. ;eterminarea rezultatului net al e&erciiului = enumit i re)ultat contabil net>, prin sc erea in re)ultatul contabil a c+eltuielii cu impo)itul pe profi =ezultatul net al e&erciiului E;e,-lul F 6relu.n atele e mai sus = in conturile e venituri i c+eltuieli utili)ate n para#raful specific Conturilor e c+eltuieli, venituri, re)ultat> vom proce a la eterminarea re)ultatului e,erciiului. 1. :nc+i erea conturilor e c+eltuieli i e venituri. :nc+i erea conturilor e c+eltuieli% $%$ 6rofit i pier ereR X FG$ C+eltuieli privin calamitile i alte evenimente e,traor inare FH$% C+eltuieli e e,ploatare privin provi)ioanele FFF C+eltuieli privin ob.n)ile :nc+i erea conturilor e venituri% X GFF <enituri in ob.n)i GJF <enituri in re evene, locaii e #estiune i 3.11A lei 1.A1A lei 2.AAA lei 1AA lei E =ezultatul contabil : Cheltuiala cu impozitul pe profit

$%$ 6rofit i pier ere

F.12A lei 1AA lei FA2A lei

c+irii
2. 0eterminarea re)ultatului contabil

:n acest moment, Contul e profit i pier ere conine n 0-"/T c+eltuieli e 3.11Alei i n C!-0/T venituri e F.12Alei. Sol ul contului este C!-0/TO!, n sum e *.A1Alei, care repre)int re)ultatul contabil sub forma e profit. =ezultat contabil 4 F.12A lei & 3.11A lei R *.A1A lei S Cheltuieli nedeductibile% c+eltuieli cu provi)ioanele consi erate ne e uctibile 2.AAA lei 33333333 E =ezultat fiscal E.A1Alei !e)ultatul net contabil se etermin astfel% Cheltuiala cu impozitul pe profit R 1D X , EA1A lei R 1121,D lei :nre#istrarea c+eltuielii cu impo)itul pre profit% $%$ 6rofit i pier ere R FI$ C+eltuieli cu impo)itul pe profit 1121,D lei

=ezultatul net al e&erciiului R E.A1A lei & 1121,D lei R *FFF,' lei 3 aceasta este suma care fi#urea) n bilan n cate#oria capitalurilor proprii.

Te/te de evaluare
1. S se fac anali)a contabil a urmtoarelor tran)acii% a> ac+i)iie e materii prime e la furni)or, cost e ac+i)iie 2AAlei, T<( 2'X. b> consum e materii prime, *Alei. c> plata furni)orului. 2. S se fac anali)a contabil a urmtoarelor tran)acii% a> obinere e pro use finite, cost e pro ucie 3AAlei. b> v.n)area e pro use finite unor clieni, pre e v.n)are 'AAlei, T<( 2'X5 costul e pro ucie al pro uselor v.n ute este e 2EAlei. 3. S se fac anali)a contabil a urmtoarelor tran)acii% a> ac+i)iie e mrfuri, pre e cumprare 2EAlei, c+eltuieli e transport incluse n factur 3Alei, T<( 2'X. b> v.n)area e mrfuri unor clieni, pre e v.n)are 3*Alei, T<( 2'X. Costul e ac+i)iie al mrfurilor v.n ute este e 2DAlei. c> plata furni)orului.

'. S se fac anali)a contabil a urmtoarelor tran)acii% a> ncasarea banilor e la clienii crora li s3au v.n ut pro use finite. b> ncasarea banilor e la clienii crora li s3au v.n ut mrfuri. *. S se fac anali)a contabil a urmtoarelor tran)acii% a> compania prestea) servicii e consultan unui client, preul 'AAlei, T<( 2'X. b> ncasarea banilor e la client. D. S se fac anali)a contabil a urmtoarelor tran)acii% a> compania primete factura e la furni)orul e servicii telefonice, valoarea serviciilor fiin 2AAlei, T<( 2'X. b> plata furni)orului.

R"/-un/uri la te/tele de evaluare

1. S se fac anali)a contabil a urmtoarelor tran)acii% a> ac+i)iie e materii prime e la furni)or, cost e ac+i)iie 2AAlei, T<( 2'X. Tran)acia etermin creterea valorii stocului e materii prime =(S> nre#istrat n ebitul contului &J$ Gaterii prime, creterea valorii T<( e uctibil =(S> nre#istrat n ebitul contului DD%F T<( e uctibil i, simultan, se recunoate o atorie fa e furni)or =0S> reflectat n cre itul contului DJ$ 1urni)ori. 1ormula contabil este% L R DJ$ 1urni)ori 2'Flei 2AAlei &J$ Gaterii prime 'F lei DD%F T<( e uctibil b> consum e materii prime, *Alei. Consumul e stocuri etermin micorarea valorii stocului e materii prime =(3> nre#istrat n cre itul contului &J$ Gaterii prime i concomitent, se recunoate c+eltuiala fcut cu ac+i)iia stocului consumat =Cp3> n ebitul contului FJ$ C+eltuieli cu materii prime. 1ormula contabil este% FJ$ C+eltuieli cu materii prime R &J$ Gaterii prime *A lei c> plata furni)orului. Tran)acia va etermina sc erea atoriei fa e furni)orul e stocuri i sc erea isponibilitilor bneti ale ntreprin erii. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. E$%Conturi la bnci, sca lic+i itile ntreprin erii, ( 3 Cre it DJ$ 1urni)ori, sca e atoria fa e furni)ori, 0 3 0ebit 512 Conturi la bnci 24!lei DJ$1urni)ori R

2. S se fac anali)a contabil a urmtoarelor tran)acii% a> obinere e pro use finite, cost e pro ucie 3AAlei. Obinerea pro uselor finite etermin creterea valorii stocului e pro use finite =(S>, care se nre#istrea) n ebitul contului &DE 6ro use finite i, recunoaterea unor veniturilor in pro ucia proprie =CpS> prin cre itarea contului G$$ <enituri aferente costurilor stocurilor e pro use. (cestea sunt consi erate e noi venituri temporare (de pasa7 temporar), p.n la transformarea lor n venituri reale cu oca)ia v.n)rii pro uselor ctre clieni. 1ormula contabil este% &DE 6ro use finite R G$$ <enituri aferente costurilor stocurilor 3AAlei e pro use b> v.n)area e pro use finite unor clieni, pre e v.n)are 'AAlei, T<( 2'X5 costul e pro ucie al pro uselor v.n ute este e 2EAlei. Tran)acia e v.n)are etermin ou nre#istrri n contabilitate% a@ ?5nzarea propriu:zis sau recunoaterea venitului din v5nzare. Tran)acia etermin creterea creanei ntreprin erii asupra clientului =cumprtorul pro uselor> la preul e v.n)are =(S>, concomitent cu evi enierea venitului =real e ata asta> reali)at in v.n)area pro uselor =CpS> i cu reflectarea valorii T<( specific v.n)rilor. Conturile utili)ate sunt% D$$ Clieni, cont e activ care se ebitea) cu creterea creanei fa e cumprtor, GJ$ <enituri in v.n)area e pro use finite, cont e capitaluri proprii care se cre itea) cu creterea veniturilor in v.n)are i contul DD%G T<( colectat, cont e atorii fa e stat care e cre itea) cu creterea valorii T<( in factur. 1ormula contabil este% ';Dlei R GJ$ <enituri in v.n)area e pro use finite 'AA lei DD%G T<( colectat ;D lei *@ ;escrcarea din !estiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente produselor v5ndute. Scoaterea in evi en a pro uselor v.n ute etermin iminuarea valorii stocului e pro use finite =(3>, nre#istrat n cre itul contului &DE 6ro use finite, simultan cu micorarea veniturilor temporare aferente costului stocurilor, nre#istrat n ebitul contului G$$ <enituri aferente costurilor stocurilor e pro use. 1ormula contabil este% G$$ <enituri aferente costurilor &DE 6ro use finite 2EA i stocurilor e pro use R 3. S se fac anali)a contabil a urmtoarelor tran)acii% a> ac+i)iie e mrfuri, pre e cumprare 2EAlei, c+eltuieli e transport incluse n factur 3Alei, T<( 2'X. Costul e ac+i)iie este format in preul e cumprare i c+eltuielile e transport aferente =2EA S 3A R 3AAlei>. Ca urmare, tran)acia etermin creterea valorii stocului e mrfuri =(S> nre#istrat n ebitul contului &G$ Grfuri, creterea valorii T<( e uctibil =(S> nre#istrat n ebitul contului DD%F T<( e uctibil i, simultan, se recunoate o atorie fa e furni)or =0S> reflectat n cre itul contului DJ$ 1urni)ori. 1ormula contabil este% D$$ Clieni

L 3AAlei &G$ Gaterii prime E2lei DD%F T<( e uctibil

DJ$ 1urni)ori

3E2lei

b> v.n)area e mrfuri unor clieni, pre e v.n)are 3*Alei, T<( 2'X. Costul e ac+i)iie al mrfurilor v.n ute este e 2DAlei. Tran)acia e v.n)are etermin ou nre#istrri n contabilitate% a@ ?5nzarea propriu:zis sau recunoaterea venitului din v5nzare. Tran)acia etermin creterea creanei ntreprin erii asupra clientului =cumprtorul mrfurilor> la preul e v.n)are =(S>, concomitent cu evi enierea venitului reali)at in v.n)area mrfurilor =CpS> i cu reflectarea valorii T<( specific v.n)rilor. Conturile utili)ate sunt% D$$ Clieni, cont e activ care se ebitea) cu creterea creanei fa e cumprtor, GJG <enituri in v.n)area e mrfuri, cont e capitaluri proprii care se cre itea) cu creterea veniturilor in v.n)are i contul DD%G T<( colectat, cont e atorii fa e stat care e cre itea) cu creterea valorii T<( in factur. 1ormula contabil este% '3'lei R GJG <enituri in v.n)area e mrfuri 3*A lei DD%G T<( colectat F' lei *@ ;escrcarea din !estiune sau recunoaterea costului de achiziie al mrfurilor v5ndute. Scoaterea in evi en a mrfurilor v.n ute etermin iminuarea valorii stocului e mrfuri (3, nre#istrat n cre itul contului 3E1 Grfuri, simultan cu recunoaterea n c+eltuielile perioa ei a costului e ac+i)iie mrfurilor v.n ute, nre#istrat n ebitul contului FJG C+eltuieli cu mrfurile. 1ormula contabil este% FJG C+eltuieli cu mrfurile R &G$ Grfuri 2DA lei c> plata furni)orului. Tran)acia etermin sc erea isponibilului in contul e la banc =(3>, care se nre#istrea) n cre itul contului E$% Conturi curente la bnci i, concomitent, o micorare a atoriei fa e furni)ori =03>, reflectat n ebitul contului DJ$ 1urni)ori. 1ormula contabil% DJ$ 1urni)ori R E$% Conturi curente la bnci 3E2 lei '. S se fac anali)a contabil a urmtoarelor tran)acii% a> ncasarea banilor e la clienii crora li s3au v.n ut pro use finite. Tran)acia #enerea) creterea isponibilitilor bneti ale companiei =(S> n ebitul contului E$% Conturi la bnci, precum i sc erea creanei fa e client=(3> n cre itul contului D$$ Clieni. D$$ Clieni

';Dlei bnci

E$% Conturi curente la

D$$ Clieni

';Dlei

b> ncasarea banilor e la clienii crora li s3au v.n ut mrfuri.

Tran)acia #enerea) creterea isponibilitilor bneti ale companiei =(S> n ebitul contului E$% Conturi la bnci, precum i sc erea creanei fa e client=(3> n cre itul contului D$$ Clieni.

'3'lei bnci

E$% Conturi curente la

D$$ Clieni

'3'lei

*. S se fac anali)a contabil a urmtoarelor tran)acii% a> compania prestea) servicii e consultan unui client, preul 'AAlei, T<( 2'X. Tran)acia etermin creterea creanei ntreprin erii asupra clientului =(S>, concomitent cu evi enierea venitului reali)at in prestarea serviciilor =CpS> i cu reflectarea valorii T<( specific v.n)rilor. Conturile utili)ate sunt% D$$ Clieni, cont e activ care se ebitea) cu creterea creanei fa e cumprtor, GJD <enituri in prestri e servicii, cont e capitaluri proprii care se cre itea) cu creterea veniturilor i contul DD%G T<( colectat, cont e atorii fa e stat care e cre itea) cu creterea valorii T<( in factur. 1ormula contabil este% ';Dlei D$$ Clieni R GJG <enituri in prestri servicii DD%G T<( colectat 'AA lei ;D lei

b> ncasarea banilor e la client. Tran)acia #enerea) creterea isponibilitilor bneti ale companiei =(S> n ebitul contului E$% Conturi la bnci, precum i sc erea creanei fa e client=(3> n cre itul contului D$$ Clieni.

';Dlei bnci

E$% Conturi curente la

D$$ Clieni

';Dlei

D. S se fac anali)a contabil a urmtoarelor tran)acii% a> compania primete factura e la furni)orul e servicii telefonice, valoare servicii 2AAlei, T<( 2'X.

Tran)acia #enerea) recunoaterea unei c+eltuieli cu serviciile e telefonie, Cp3, n ebitul contului F%F C+eltuieli potale i ta,e e telecomunicaii , creterea valorii
T<( e uctibil =(S> nre#istrat n ebitul contului DD%F T<( e uctibil i, simultan, se recunoate o atorie fa e furni)or =0S> reflectat n cre itul contului DJ$ 1urni)ori. 1ormula contabil este% L R DJ$ 1urni)ori 2'Flei 2AAlei F%F C+eltuieli potale i ta,e e telecomunicaii 'Flei DD%F T<( e uctibil b> plata furni)orului.

Tran)acia va etermina sc erea atoriei fa e furni)or i sc erea isponibilitilor bneti ale ntreprin erii. 1orma sintetic a anali)ei contabile este pre)entat n continuare. E$%Conturi la bnci, sca lic+i itile ntreprin erii, ( 3 Cre it DJ$ 1urni)ori, sca e atoria fa e furni)ori, 0 3 0ebit 512 Conturi la bnci 24!lei DJ$1urni)ori R

Bi*lio.rafia Unit"#ii de !nv"#are &

Caraiani, C., 0umitrana, G. =coor .> =2A1A> 3 6azele contabilitii, - . ?niversitar, "ucureti Caraiani, C., 0umitrana, G. =coor .> =2A1A> 3 6azele contabilitii. 8plicaii i studii de caz, - . ?niversitar, "ucureti 0umitrana, G., <ulpoi, G. i Nic+ita, G. =2AAE> & *rinciples of 8ccountin!, - . ?niversitii !om.no3"ritanice, "ucureti 2ri#orescu, V. =2AAE>, 6azele contabilitii bu!etare, - . /nfome#a, "ucureti Ganea, C. $., Nic+ita, G., Curpn, (., !apcencu, C. =2AAF>, 6asics of 8ccountin! < $olve and learn < Case studies, - . (S-, "ucureti 6onorc, (., 6opa, (., Stnil, O. =2AAD>, *ractice >uide of 6asic, #inancial and +ana!ement 8ccountin!, - . C-CC(!, "ucureti !istea, G., 0umitru, C. =2AA*>, 6azele contabilitii, - . ?niversitar, "ucureti

Lu)rarea de verifi)are nr. &

$. Se constituie o societate comercial pe aciuni cu un capital social e DAA.AAA lei, ivi)at n DAA aciuni cu o valoarea nominal e 1.AAA lei@aciune. (cionarii epun un aport mi,t, respectiv aport n natur, sub forma unui teren n valoare e 3AA.AAA lei, i un aport n numerar pentru iferen, epus n contul bancar. %. :n luna ecembrie societatea ncasea), pentru o cl ire nc+iriat unui partener, c+iria lunar, n sum e 3.AAA lei. &. Societatea comercial eci e ma4orarea capitalului social cu 2AA.AAA lei, astfel% se emit 1AA aciuni cu valoarea nominal e 2.AAA lei@aciune. (ciunile sunt v.n ute la preul e v.n)are e 2.2AA lei@aciune. D.Compania eci e s utili)e)e primele capitalului social. e emisiune e,istente pentru ma4orarea

E. $a finalul anului financiar, n urma inventarierii, se constat c terenul a us e acionari ca aport la nfiinarea societii, n valoare e 3AA.AAA lei, are acum o valoare 4ust e 3*A.AAA lei i se eci e reevaluarea acestuia.

F. Ca urmare a unei calamiti naturale, epo)itul acestei societi comerciale este r.mat, i stocurile e materii prime sunt istruse, valoarea lor fiin e 3.AAA lei. G. Societatea comercial pro uce i vin e fri#i ere, acor .n o perioa e #aranie e 2 ani. 6e ba)a practicii anterioare, reparaiile la fri#i erele v.n ute ntr3un an sunt n sum e 1.AAA lei. H. Societatea comercial nre#istrea) ob.n a e 1AX anual, aferent unui cre it bancar e 1*.AAA lei, contractat la 1 ecembrie 2A1A, pe o perioa a e * ani. 0ob.n a aferent lunii ecembrie 2A1A% 1*.AAA lei , 1AX , 1 lun@12 luni R 12* lei. I. $a sf.ritul lunii ecembrie banca virea) n contul companiei ob.n a pentru sol ul lic+i itilor pstrate n cont bancar, n valoare e 1.AAA lei. $J. Ca urmare a retra#erii unor acionari in firm, (2( aprob rambursarea ctre acetia a contravalorii aportului lor, n valoare e 1A.AAA lei, n numerar. $$. Se inc+i conturile e c+eltuieli i venituri i entificate n tran)aciile e mai sus, n ve erea stabilirii re)ultatului e,erciiului. Cerin% s se fac anali)a contabil a tran)aciilor comerciale i s se nre#istre)e n conturi. e mai sus ce aparin societii