Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Autor
Conf. univ. dr. Mihaela BOTEA
CUPRINS
Unitatea de nvare 1
Introducere n contabilitate
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Natura, principiile i scopul contabilitii
1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lor
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 1
Lucrarea de verificare 1
Unitatea de nvare 2
Contabilitatea n partid dubl
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Contul definiie i elemente componente
1.3 Regulile de funcionare a conturilor
1.4 Analiza contabil a tranzaciilor
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 2
Lucrarea de verificare 2
Unitatea de nvare 3
Recunoaterea n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor de
baz
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Reguli de funcionare a conturilor de active
1.3 Reguli de funcionare a conturilor de capitaluri proprii
1.4 Reguli de funcionare a conturilor de datorii
1.5. Reguli de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 3
Lucrarea de verificare 3
Introducere
Cartea de Bazele contabilitii este o introducere n contabilitate pentru
studenii care nu au o experien semnificativ n domeniu. Ea a fost gndit ca suport
pentru un curs de un semestru aferent anului I de studii ID la Facultatea CIG din cadrul
ASE Bucureti.
Scopul crii este de a integra cele mai importante concepte ale contabilitii,
precum i anumite aspecte practice, ntr-o metod logic, astfel nct s i ajute pe
studeni s neleag i s nvee tehnicile folosite pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare anuale. De asemenea, sunt explicate nregistrrile contabile necesare
precum i interpretarea situaiilor financiare ale companiilor.
Obiectivele principale ale acestui curs, concretizate n competenele pe care le va
dobndi studentul dup parcurgerea i asimilarea lui sunt:
Competenele generale:
- Contabilizarea principalelor tranzacii i evenimente pe baza
documentelor financiar contabile;
- Pregtirea, analiza i interpretarea situaiilor financiare.
Competene specifice: Intocmirea documentelor financiar contabile;
prelucrarea datelor si a documentelor financiar contabile in
vederea inregistrarii; analiza contabila a tranzactiilor in vederea
inregistrarii in contabilitate; inregistrarea documentelor financiar
contabile in contabilitatea primara; analiza indicatorilor
economico financiari stabiliti pe baza de situatii financiare;
intocmirea de situatii financiare simplificate; calculul rezultatului
exercitiului
Cursul Bazele contabilitii conine trei uniti de nvare, fiecare dintre
acestea cuprinznd cte o lucrare de verificare, pe care studentul o va transmite tutorelui
care i-a fost alocat.
Evaluarea cunotinelor se va realiza sub dou forme:
evaluare continu, pe baza lucrrilor de verificare regsite la sfritul fiecarei
uniti de nvare;
evaluare final realizat prin examenul susinut n perioada de sesiune.
Unitatea de nvare 1
Introducere n contabilitate
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Natura, principiile i scopul contabilitii
1.3 Situaiile financiare. Componena i obiectivul ntocmirii lor
Teste de evaluare
1.1 Obiective:
Dup studiul acestei uniti de nvare vei putea:
S devii familiar cu scopul misiunii contabilului n societate
S cunoti utilizatorii de informaie contabil
S nelegi conceptele contabilitii, principiile contabile i ecuaia contabilitii
S nelegi ce nseamn activele, datoriile i capitalul propriu
S tii care sunt principalele Situaii financiare ntocmite de contabilitate
Componentele
financiare
(furnizorii)
Clienii
Salariaii
Statul
Publicul
Managerii
Interesai de continuitatea
activitii ntreprinderii n
ipoteza n care societatea
respectiv
este
singurul
furnizor
Interesai de profitabilitatea
ntreprinderii
i
de
continuitatea
activitii
acesteia ( bilan). Interesai de
performan pentru a putea
cere salarii mai mari (contul de
profit i pierdere). Interesai de
lichiditate pentru a-i recupera
salariile (situaia fluxurilor de
numerar).
Guvernul i instituiile sale
sunt interesate de situaia
financiar pentru stabilirea
nivelului impozitelor i taxelor
(contul de profit i pierdere)
ct i pentru efectuarea
controlului asupra activitii
financiare a ntreprinderii i
pentru acordarea de subvenii
Ascunde potenili utiliatori din
toate categoriile enunate
anterior.
Interesat
de
contribuia
firmei
la
dezvoltarea local i de
eventualitatea crerii unor noi
locuri de munc.
Utilizatori interni, cei care fac
situaiile financiare i care au
acces n timp real la
informaiile financiar contabile
la nivel analitic. Privilegiai
comparativ
cu
celelalte
categorii.
BILAN
ntocmit la 31 decembrie anul N
ACTIVE
A. ACTIVE IMOBILIZATE
Imobilizri necorporale
Imobilizri corporale
Imobilizri financiare
B. ACTIVE CIRCULANTE
Stocuri
Creane
Investiii financiare pe termen
scurt
Casa i conturile la bnci
C. CHELTUIELI N AVANS
TOTAL ACTIV (A+B+C)
AN
N-1
AN
N
CAPITALURI PROPRII I
DATORII
A. CAPITAL PROPRIU, din care:
Capital social
Prime de capital
Rezerve
Rezultat
B. PROVIZIOANE
C. DATORII
D. VENITURI N AVANS
AN
N-1
AN
N
un an
H. Provizioane
I. Venituri n avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat si
capitalul nevrsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
V. Profitul sau pierderea reportat()
VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar
Egalitatea fundamental a acestui tip de bilan este :
Activ Datorii = Capitaluri proprii.
Vom ncepe explicaiile cu elementele de activ.
A. ACTIVELE IMOBILIZATE reprezint active generatoare de beneficii economice
viitoare si deinute pe o perioad mai mare de un an n scopul desfsurrii activitilor
entitii i care nu se consum la prima utilizare. Activele imobilizate cuprind trei grupe:
(I) imobilizri necorporale, (II) imobilizri corporale i (III) imobilizri financiare.
I. Imobilizrile necorporale (numite i active intangibile) sunt active identificabile,
nemonetare, fr suport material si deinute pentru utilizare n procesul de producie sau
furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru scopuri
administrative.
Pentru a putea fi recunoscut, o imobilizare necorporal trebuie s fie identificabil,
adic:
a) este separabil, adic poate fi separat sau divizat de entitate si vndut, transferat,
autorizat, nchiriat sau schimbat, fie individual, fie mpreun cu un contract
corespunztor, un activ identificabil sau o datorie identificabil; sau
b) decurge din drepturi contractuale sau de alt natur legal, indiferent dac acele
drepturi sunt transferabile sau separabile de entitate sau de alte drepturi si obligaii.
n structura imobilizrilor necorporale sunt incluse:
A cheltuielile de constituire;
B cheltuielile de dezvoltare;
C concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile si activele similare, cu
excepia celor create intern de entitate;
D fondul comercial;
E alte imobilizri necorporale;
F avansurile acordate furnizorilor de imobilizri necorporale; si
G imobilizrile necorporale n curs de execuie.
adunrii generale a acionarilor sau asociailor. n structura lor se includ: rezerve legale,
rezerve statutare, rezerve pentru aciuni proprii i alte rezerve.
V. Rezultatul reportat reprezint rezultatul financiar sau partea din rezultat a crei
afectare financiar a fost amnat de adunarea general a acionarilor. Rezultatul reportat
poate fi pozitiv, cazul beneficiilor nerepartizate, sau negativ, adic pierderi constatate la
nchiderea exerciiilor anterioare, neacoperite nc din punct de vedere financiar.
VI. Rezultatul exerciiului poate fi favorabil, caz n care reprezint un profit i o surs
proprie de finanare pn n momentul repartizrii lui pe destinaiile legale sau statutare
sau poate fi nefavorabil, caz n care reprezint o pierdere ce trebuie acoperit. n aceast
ultim situaie, rezultatul este prezentat n bilan cu semnul minus, micornd capitalul
propriu.
B. PROVIZIOANELE reprezint datorii ale ntreprinderii care sunt constituite, de
regul, la sfritul exerciiului. Reglementrile legale le definesc ca fiind datorii cu
exigibilitate sau valoare incert. Recunoaterea provizioanelor se face numai n
momentul n care: (1) o ntreprindere are o obligaie curent (legal sau implicit)
generat de un eveniment anterior; (2) este probabil ca o ieire de resurse care s afecteze
beneficiile economice s fie necesar pentru a stinge obligaia respectiv i (3) poate fi
realizat o bun estimare a valorii obligaiei.
Aceste provizioane se constituie, ca exemplu, pentru:
- litigii, amenzi, penaliti, despgubiri, daune i alte datorii incerte
- cheltuieli de service n perioada de garanie
- restructurarea ntreprinderii
- dezafectarea imobilizrilor corporale
- pensii i obligaii similare
C. DATORIILE (numite i capital strin) sunt sursele de finanare externe puse la
dispoziia ntreprinderii, fie de bnci sau alte instituii financiare, fie de furnizori, fie de
teri pentru care ntreprinderea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric.
Reglementrile introduse prin Programul de Dezvoltare a Contabilitii din Romnia
clasific datoriile n datorii curente i datorii pe termen lung. O datorie curent este o
obligaie (1) ce se ateapt s fie achitat n cursul normal al ciclului de exploatare al
ntreprinderii; sau (2) este exigibil n termen de 12 luni de la data bilanului. Toate
celelalte datorii trebuie clasificate ca datorii pe termen lung.
n structura datoriilor se includ:
(1) mprumuturi i datorii asimilate (mprumuturi din emisiunea de obligaiuni,
credite bancare)
(2) datorii comerciale (furnizori, efecte de pltit)
(3) datorii n cadrul grupului
(4) datorii din interese de participare
(5) alte datorii: datoriile fiscale, salariale, sociale ale ntreprinderii fa de bugetul
statului (impozite i taxe), fa de personalul angajat (salariile i alte drepturi
asimilate), fa de asigurrile sociale (contribuia la asigurrile sociale), fa de
asociai (capital de rambursat, dividende de plat), fa de creditori diveri etc.
Modificri bilaniere
Operaiile economico-financiare care au loc n viaa unei ntreprinderi produc
modificri att n volumul ct i n structura elementelor de activ, capital i datorii. Aceste
modificri se prezint sub form de creteri sau de micorri, ns n permanen se
menine ecuaia bilanier: ACTIV = CAPITAL + DATORII
Pornind de la ecuaia ACTIV = CAPITAL + DATORII, vom avea urmtoarele
tipuri de modificri bilaniere:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
(A +X) = (C +X) + D
(A + X) = C + (D + X)
(A X) = (C X) + D
(A X) = C + (D X)
A+XX=C+D
A = (C +X X) + D
A = C + (D + X X)
A = (C +X) + ( D X)
A = (C X) + ( D + X)
Orice tranzacie contabil are drept efect modificarea a cel puin dou elemente.
Acestea pot fi active, capitaluri proprii, datorii, cheltuieli sau venituri. Dac elementele
sunt de active, capitaluri proprii sau datorii, efectul modificrii lor se vede n mod direct
n bilan, orice combinaie de modificri bazate pe creteri sau diminuri n ceea ce
privete cele trei categorii de elemente fiind posibil, cu condiia ca egalitatea Activ =
Capitaluri proprii + Datorii s se menin constant. Aceste modificri sunt numite n
continuare modificri ce afecteaz doar elementele bilaniere (modificri ce se regsesc
direct la nivelul elementelor de active datorii sau capitaluri proprii).
Dac unul din cele dou elemente implicate ntr-o tranzacia economic este
element de cheltuial sau venit, atunci modificrile aferente elementului respectiv de
cheltuial sau venit se reflect n mod indirect n bilan (efectul direct al elementului
respectiv este remarcat la nivelul contului de profit i pierdere) prin efectul pe care l
genereaz la nivelul rezultatului exerciiului.
A = C + 10,000
10,000 + D
= (C + x - x) + D
Principii contabile
n Romnia reglementrile contabile conin un set de principii corelate cu cerinele
normelor contabile europene i internaionale. Prezentm n continuare aceste principii.
Contabilitatea de angajamente
Elementele prezentate n situaiile financiare anuale se evalueaz n conformitate cu
principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele
tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i
evenimentele se produc (i nu pe msur ce numerarul sau echivalentul su este ncasat
sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale
perioadelor aferente.
Exemplu. O societate primete factura telefonic n valoare de 1.000 lei la data de
29.03.200N. Plata facturii are loc la data de 10.04.200N. Conform conceptului
contabilitii de angajamente, cheltuiala cu serviciile de telefonie se recunoate n
contabilitate la data de 29.03.200N, odat cu creterea valorii datoriei fa de furnizori.
Astfel, recunoaterea cheltuielii nu se coreleaz cu plata serviciilor consumate, realizat
la data de 10.04.200N.
Principiul continuitii activitii
Acesta presupune c ntreprinderea i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor
previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea
semnificativ a acesteia. n contabilitate, se pleac de la prezumia c viaa unei entiti
este infinit, cu excepia cazului n care exist motive serioase care s dovedeasc
ncetarea activitii n viitorul previzibil. Dac ntreprinderea ar fi n aceast din urm
situaie, toate resursele sale (de exemplu: cldiri, utilaje, stocuri de materii prime, produse
etc.) ar fi msurate la valoarea care s-ar putea obine prin vnzarea lor impus de
imposibilitatea continurii activitii.
Principiul permanenei metodelor
Acesta presupune continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea,
nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor situaiilor financiare, asigurnd
comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Dac ns activitatea economic
justific necesitatea unei alte metode, fie pentru c s-a schimbat contextul economic, fie
pentru c alegerea iniial a metodei s-a fcut n mod eronat, sau pentru c o reglementare
contabil impune o astfel de modificare, societatea are posibilitatea schimbrii acelei
metode.
Principiul prudenei
Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei, ce
presupune c nu este permis supraevaluarea activelor i veniturilor i nu este permis
subevaluarea cheltuielilor i datoriilor.
Principiul independenei exerciiului
Conform acestui principiu, pentru ntocmirea situaiilor financiare se iau n considerare
toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face
raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor.
Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de capitaluri proprii i datorii
n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina
separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ, de capitaluri proprii i de
datorii.
Principiul intangibilitii
Principiul cere ca valorile i structura bilanului de deschidere ale unui exerciiu s
corespund cu cele din bilanul de nchidere al exerciiului precedent. Altfel spus, chiar
dac ulterior ntocmirii situaiilor financiare pentru perioada ncheiat, apar modificri
care ar trebui s afecteze elementele din acea perioad, societatea nu poate face corecii
ale valorilor n situaia iniial a perioadei curente, dac acele corecii nu se regsesc n
situaiile financiare deja ntocmite. Ele vor fi considerate erori, iar pentru a prezenta o
imagine corect a societii, vor fi corectate conform unor tratamente precizate n
standardele contabile.
Principiul necompensrii
Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce
reprezint datorii/capitaluri, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor
admise de Standardele Internaionale de Raportare Financiar. Altfel spus, societatea
trebuie s prezinte informaii detaliate despre toate activele i datoriile societii i despre
toate cheltuielile i veniturile, fr a le anula (compensa) unele prin altele.
Principiul prevalenei economicului asupra juridicului
Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a
evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.
Principiul pragului de semnificaie
Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul
situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu
funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat.
Evaluarea n contabilitate
Evaluarea este procesul prin care se determin valorile la care structurile situaiilor
financiare vor fi recunoscute n momentul nregistrrii tranzaciilor i evenimentelor
generate de activitatea societii i n momentul ntocmirii situaiilor financiare.
Caracteristicile procesului de evaluare sunt:
Bazele de evaluare (atributele evalurii); i
Momentele evalurii.
Normalizarea contabil definete un cumul de baze de evaluare generice. Acestea includ:
Costul istoric:
Teste de evaluare:
Testul 1
1. Care din urmtoarele elemente sunt considerate datorii ale firmei:
a) furnizorii
b) clienii
c) contul la banc
d) creditorii
2. Care din urmtoarele elemente sunt considerate active ale firmei:
a) conturile bancare
b) stocurile de mrfuri
c) creditorii
d) rezervele
3. Exemple reprezentative de sunt: debitorii, clienii, conturile curente
la bnci
a) active circulante
b) datorii curente
c) capitaluri proprii
4. Se dau urmtoarele elemente:
1. clieni
2. impozite de pltit ctre stat
3. furnizori
4. credite bancare
5. rezerve
6. conturi curente la bnci
n categoria datoriilor sunt incluse elementele:
a) 1+3+4+5
b) 2+3+4+5+6
c) 2+3+4
d) niciuna din variantele de mai sus
5. Care din urmtoarele elemente reprezint datorii pentru o companie:
a) furnizorii
b) debitorii
c) creditul bancar
6. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ pentru o companie:
a) debitorii
b) rezervele
c) furnizorii
d) stocurile de mrfuri
7. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ circulant:
a) cldiri
b) clieni
c) mrfuri
d) furnizori
Testul 2
1. Se dau urmtoarele elemente:
1. clieni cu scadena la 30 de zile
2. furnizori cu scadena la 45 de zile
3. debitori cu scadena la 10 de zile
4. taxa de mediu de pltit pe luna n curs
5. conturi bancare
6. rezerve
7. credite bancare cu scaden de pn la 1 an
8. salarii datorate angajailor pe luna n curs
9. creditori cu scadena la 4 luni
n categoria datoriilor curente sunt incluse elementele:
a) 3+6+7+8+9
b) 1+3+5+8+9
c) 2+4+5+6+8
d) 2+3+5+8+9
e) 2+4+7+8+9
2. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ imobilizat necorporal
(intangibil):
a) rezervele
b) licenele
c) clienii
3. Care din urmtoarele elemente reprezint un activ circulant:
a) utilaje
b) stocuri de mrfuri
c) licene
d) clieni
e) creditori
4. Active = + Datorii
a) debitori
b) capital propriu
c) creditori
5. Care din urmtoarele elemente nu reprezint un activ:
a) creditele bancare
b) stocurile de mrfuri
c) creditorii
d) conturile bancare
6. Urmtoarele elemente - furnizorii, impozitul pe profit, salariile de pltit - sunt
exemple reprezentative de:
a) active circulante
b) datorii curente
c) capitaluri proprii
Testul 3
1. Ce este o ncasare de bani de la clieni, din punctul de vedere al unei firme:
a) o cretere de bani i o scdere de creane
b) o scdere de datorii i o scdere de bani
c) o cretere de datorii i o cretere de bani
2. Ce este o plat de bani fcut furnizorului, din punctul de vedere al unei firme:
a) o cretere de bani i o scdere de creane
b) o scdere de datorii i o scdere de bani
c) o scdere de datorii i o cretere de bani
3. Ce impact are pentru Contul de Profit i Pierdere din luna iunie plata fcut
unui furnizor de la care am achiziionat n luna mai o marf in sum de 2.000lei:
a) diminueaz cheltuielile firmei n luna iunie
b) diminueaz venitul firmei n luna iunie
c) nu are nici un impact asupra Contului de Profit i Pierdere al lunii iunie
4. Ce este o cheltuial nregistrat n avans:
a) o cheltuial recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada curent
b) cheltuial (activ) recunoscut n bilan n perioada curent
c) o cheltuial pe care firma nu o recunoate n situaiile financiare n perioada
curent, pentru c nu a beneficiat nc de serviciu.
5. Ce reprezint pentru o firm veniturile nregistrate n avans?
a) un venit recunoscut n contul de profit i pierdere n perioada curent
b) un venit (datorie) recunoscut n bilan n perioada curent
c) un venit pe care firma nu l recunoate n situaiile financiare n perioada
curent, pentru c nu a prestat nc serviciul.
Testul 4
1. Achitarea n luna iunie a datoriei fa de furnizorul de mobilier care ne-a livrat
bunurile n luna mai, n sum de 20.000lei, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei
contabilitii:
ACTIV 20.000lei = (CAPITAL PROPRIU 20.000 lei) + DATORII
a) ADEVRAT
b) FALS
2. Achiziia de stocuri de materii prime de la furnizor n sum de 200 lei, fr
plat pe loc, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV + 200lei = (CAPITAL PROPRIU + 200 lei) + DATORII
a) ADEVRAT
b) FALS
3. ncasarea sumei de 200 lei de la un client al companiei cruia i-am vndut n
urm cu 45 de zile bunuri conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV + 200lei 200lei = CAPITAL PROPRIU + DATORII
a) ADEVRAT
b) FALS
4. Primirea facturii n sum de 200lei de la furnizorul de electricitate conduce la
urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV + 200lei = (CAPITAL PROPRIU + 200 lei) + DATORII
a) ADEVRAT
b) FALS
5. Prestarea unui serviciu de consultan unui client n sum de 300 lei, fr
ncasare pe loc, conduce la urmtoarea modificare a ecuaiei contabilitii:
ACTIV + 300lei = (CAPITAL PROPRIU + 300 lei) + DATORII
a) ADEVRAT
b) FALS
Testul 5
1. Din ce categorie contabil fac parte urmtoarele elemente:
a)
b)
c)
d)
ACTIVE
stocuri
creditori
clieni
bani
CAPITALURI PROPRII
bani
Capital social
profit
terenuri
DATORII
furnizori
debitori
creditori
Credite bancare
a)
b)
c)
4. Artai care este efectul tranzaciilor de mai jos asupra ecuaiei contabilitii:
ACTIV = CAPITAL +DATORII
a)
b)
c)
ACTIVE
bani
clieni
creditori
debitori
CAPITALURI PROPRII
utilaje
Capital social
rezerve
bani
DATORII
creditori
furnizori
debitori
credite bancare
Testul 6
La data de 31.dec. 2010 se cunosc urmtoarele elemente ce aparin unei companii:
terenuri
7.000$ capital social
?
cheltuieli cu salariile
8.000$ cheltuieli cu utilitile
2.800$
furnizori
3.000$ clieni
2.700$
chirii pltite n avans
500$ cheltuieli cu chiria
2.600$
credit bancar
5.600$ cash
1.800$
cheltuieli cu dobnda
900$ venituri din prestri servicii
14.000$
Care este mrimea capitalului social?
a) 3.400$
b) 3.700$
c) 3.000$
Testul 1
1 a, d; 2 a, b; 3 a; 4 c; 5 a, c; 6 a, d; 7 b, c.
Testul 2
1 e; 2 b; 3 b, d; 4 b; 5 a, c; 6 b.
Testul 3
1 a; 2 b; 3 c; 4 b; 5 b.
Testul 4
1 b; 2 b; 3 a; 4 b; 5 a.
Testul 5
1 c; 2 b; 3 c; 4 c; 5 b.
Testul 6
b.
furnizori
clieni
cldiri
cash
Capital social
Cheltuieli cu asigurrile
Cheltuieli cu salariile
19.200$ terenuri
13.500$ Credite bancare
50.000$ Cheltuieli cu chiria pltite
n avans
15.700$ Cheltuieli cu chiria
15.500$ Cheltuieli cu utilitile
5.000$ Venituri din prestri servicii
20.000$ Venituri nregistrate n
avans
11.000$
48.000$
6.500$
20.000$
12.000$
70.000$
1.000$
a)
b)
c)
ACTIVE
CIRCULANTE
45.200$
30.700$
30.700$
PROFIT
13.000$
2.000
7.500$
CAPITALURI
PROPRII
28.500$
23.000$
28.500$
Unitatea de nvare 2
Contabilitatea n partid dubl
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Contul definiie i elemente componente
1.3 Regulile de funcionare a conturilor
1.4 Analiza contabil a tranzaciilor
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 2
Lucrarea de verificare 2
Debitul i creditul contului arat denumirea celor dou pri ale contului, cu
ajutorul crora se realizeaz separarea celor dou tipuri de modificri (creteri i
micorri) pe care le determin operaiile economice i financiare asupra contului.
Prin convenie contabil s-a stabilit c:
partea stng a unui cont se numete debit;
partea dreapt a unui cont se numete credit.
micorrile de activ.
TSD
SID
1.2
TSC
SIC
RD
1.2.1
R
C
unde,
TSD reprezint total sume debitoare
SID sold iniial debitor
RD rulaj debitor
TSC total sume creditoare
SIC sold iniial creditor
RD rulaj debitor
RC rulaj creditor
SFD
TSD
1.3.1
SC
1.4
SFC
1.4.1
SD
TSC
Unde,
SFD reprezint soldul final debitor
SFC soldul final creditor
n funcie de momentul n care se calculeaz, avem sold:
- iniial (de la nceputul perioadei, preluat din datele lunii anterioare)
- la zi sau curent (dup fiecare nregistrare)
- final (de la sfritul perioadei)
Un cont soldat sau balansat este un cont n care totalul sumelor debitoare este
egal cu totalul sumelor creditoare.
Debit
Sa
u
Credit
Rulaj debitor
Rulaj creditor
Total sume
debitoare
Total sume
creditoare
Sa
u
Planul de conturi
Planul de conturi general este un tablou al ntregului sistem de conturi, n cadrul cruia
fiecare cont este delimitat printr-o denumire i simbol cifric fiind ncadrat ntr-o clas i
grup. Astfel se asigur uniformitate i unitate de coninut, funcie, denumire i
simbolizare a conturilor (de exemplu, planul de conturi). n simbolizarea conturilor se
aplic sistemul zecimal. n planul de conturi general se cuprind 9 clase de conturi:
Clasa 1 - Conturi de capitaluri, datorii pe termen lung
i provizioane
Clasa 2 - Conturi de imobilizri
Clasa 3 - Conturi de stocuri i producie n curs de execuie
Clasa 4 - Conturi de teri
Clasa 5 - Conturi de trezorerie
Clasa 6 - Conturi de cheltuieli
Clasa 7 - Conturi de venituri
Clasa
8 - Conturi speciale
Clasa 9 - Conturi de gestiune
Totalitatea conturilor existente n contabilitatea ntreprinderii formeaz un ansamblu
unitar denumit sistemul de conturi. n cadrul acestuia, conturile se pot clasifica, folosind
urmtoarele criterii:
a) coninutul conturilor: acesta poate reprezenta, dup caz, active, datorii, capitaluri
proprii, venituri sau cheltuieli.
b) funcia contabil: se refer la modul de debitare i respectiv de creditare a
conturilor, astfel c avem conturi:
- de activ
- de capitaluri proprii
- de datorii
- de cheltuieli
- de venituri
De asemenea, pe lng conturile de mai sus mai exist i conturile rectificative,
care au rol corectarea informaiei din conturile la care se refer. Ex. contul
rectifictiv Amortizarea Cldirilor ine evidena amortizrii cumulate de contul
Cldiri.
c) sfera de cuprindere: conturile se mpart n:
- conturi sintetice grupeaz elemente cu trsturi comune; ex: contul 301
Materii prime
- conturi analitice reflect trsturile specifice ale elementelor patrimoniale;
ex: grupe de materii prime / sortimente / locuri de depozitare.
d) dup apartenena la situaiile financiare:
- de bilan;
- de cont de profit i pierdere;
- de gestiune;
- extracontabile
Activitate practic
Cutai n Planul de Conturi simbolurile conturilor:
Rezerve legale, Credite bancare pe termen lung, Clieni, Furnizori, Materii prime, Mrfuri,
Cheltuieli cu dobnzile.
1.
2.
3.
4.
Regulile de funcionare:
Conturile de A ncep s funcioneze prin a se debita.
Conturile de Cp i Datorii ncep s funcioneze prin a se credita.
Conturile de A se debiteaz cu creterile elementelor de A.
Conturile de Cp i Datorii se crediteaz cu creterile elementelor de Cp i
Datorii.
Conturile de A se crediteaz cu micorrile elementelor de A.
Conturile de Cp i Datorii se debiteaz cu micorrile elementelor de Cp i
Datorii.
Conturile de A pot avea SID, SFD sau 0.
Conturile de Cp i Datorii pot avea SIC, SFC sau 0.
D Conturi de activ C
SID
+
SFD
SFC
Debit
Credit
+
-
Important:
Conturile de venituri sau cheltuieli nu sunt conturi de bilan, ele apar doar n contul de
rezultate. In bilan apare doar rezultatul exerciiului, adic venituri minus cheltuieli.
Rezultatul exerciiului este un element de capital propriu, i dac scriem egalitatea:
Rezultatul exerciiului = Venituri Cheltuieli,
remarcm c veniturile duc la creterea rezultatului exerciiului, i deci a capitalului
propriu ( Cp + ) pe cnd cheltuielile duc la scderea rezultatului exerciiului, i deci a
capitalului propriu ( Cp - ). Despre conturile de venituri spunem c funcioneaz ca i
conturi de capitaluri ( Cp + ) pe cnd despre conturile de cheltuieli spunem c sunt
conturi de capital cu minus ( Cp - ).
D Conturi de venit C
SIC 0
+
SF 0
SF 0
n cazul n care un element este rectificativ, acesta va fi analizat din prisma efectului pe
care l produce asupra elementului pe care l rectific. Conturile rectificative sunt utilizate
pentru a corecta n bilan valoarea activelor ( se scad pentru a se ajunge la valoarea net a
elementului). Ele de regul funcioneaz cu regul invers fa de active.
Spre exemplu: conturile de amortizare arat o scdere a valorii unui activ imobilizat A-.
Exemplul 1
5311 Casa n lei
Sold iniial debitor
500
250
650
100
1500
Rulaj debitor
Total sume debitoare
1.600
2.100
900
900
Rulaj creditor
Total sume creditoare
1.200
Interpretare: Soldul iniial debitor al contului 5311 Casa n lei, cont de activ, arat ci
lei se aflau n casierie la nceputul perioadei ( 500 lei). Rulajul debitor al contului
contului 5311 Casa n lei arat c activul a crescut, adic s-au depus n cas / ncasat bani
numerar n valoare de 1.600 lei. Rulajul creditor al contului, fiind cont de activ, arat
scderile elementului, cu alte cuvinte s-au fcut pli prin casierie n sum de 900 lei.
Soldul final este debitor i arat suma existent la sfritul perioadei n casierie ( 1.200lei
= 2.100lei 900lei.)
Exemplul 2
4423 TVA de plat
1.000
800
1.200
Rulaj debitor
Total sume
debitoare
800
800
SFC 1.400
1.200
2.200
Rulaj creditor
Total sume creditoare
Interpretare: Soldul iniial creditor al contului 4423 TVA de plat, cont de datorie, arat
care era valoarea TVA-ului de plat la bugetul de stat la nceputul perioadei ( 1.000 lei).
Rulajul debitor al contului contului arat c elementul a sczut, adic s-a pltit TVA n
sum de 800 lei. Rulajul creditor al contului, fiind cont de datorie, arat creterea
elementului TVA de plat, cu alte cuvinte s-a nregistrat TVA de plat n cursul perioadei
n sum de 1.200 lei. Soldul final este creditor i arat TVA de plat la sfritul perioadei
( 1.400 lei = 2.200lei 800lei).
401 Furnizori
DEBIT
CREDIT
10.000lei
10.000lei
b) formul contabil compus: alctuit din dou sau mai multe conturi
debitoare i un singur cont creditor, sau invers:
Exemplul 2
Crete stocul de
ambalaje
+A
Crete datoria fa de
furnizor
+D
371 Mrfuri
381 Ambalaje
401 Furnizori
12.000
1.000
371 Mrfuri =
401 Furnizori
13.000.
381 Ambalaje
Exemplul 3
1.Se primete factura de energie electric de la furnizor, n sum de 40 lei., i din
greeal se face nregistrarea:
40 Cheltuieli cu publicitatea = 401Furnizori 40 lei
2. Se storneaz formula contabil greit:
(40lei) Cheltuieli cu publicitatea = 401 Furnizori (40 lei)
3. Se nregistreaz formula contabil corect:
40lei Cheltuieli cu energia electric = 401Furnizori 40 lei
n practic, formulele contabile se scriu direct pe documentele justificative care au
stat la baza nregistrrilor contabile. Ulterior, se procedeaz la o nregistrare cronologic a
formulelor contabile n registrul contabil numit Registru jurnal. Evidena care se
realizeaz cu ajutorul acestuia se numete eviden contabil cronologic.
401 Furnizori
10.000 lei
Aceast tranzacie genereaz modificri n cele dou elemente reflectate prin intermediul
T-urilor astfel:
381 Ambalaje
D
10.000
401 Furnizori
10.000
Exemplul 5
ntreprinderea se aprovizioneaz, pe credit comercial, cu materii prime i mrfuri
n valoare de 2.000 lei, respectiv 8.000 lei, conform facturii furnizorului.
Pentru a nregistra tranzacia efectum analiza contabil astfel:
1. Natura operaiei. Achiziie stoc de materii prime i mrfuri pe credit comercial.
2. Modificrile bilaniere. Crete stocul; A + i crete datoria fa de furnizori D +.
Ecuaia modificrilor bilaniere va fi: A +X = C + D + X.
3. Conturi corespondente. Pentru elementele bilaniere modificate utilizm conturile:
301 Materii prime; 371 Mrfuri i 401 Furnizori.
4. Funcionarea conturilor.
401 Furnizori, cont de datorie, crete, se crediteaz;
401 Furnizori
10.000 lei
2.000 lei
8.000 lei
C D
2,000
D
371 Mrfuri
401 Furnizori
2.000
8,000
8,000
Teste de evaluare
TEST 1
1. Ce semnificaie are suma de 8.000euro care reprezint rulajul debitor al
contului Furnizori:
a) c firma are de primit de la furnizori pentru operaiile din cursul lunii curente
8.000euro
b) c firma are de pltit furnizorilor pentru operaiile noi din cursul lunii
8.000euro
c) c firma a pltit furnizorilor n cursul lunii curente 8.000euro
2. Ce semnificaie are suma de 8.000euro care reprezint rulajul creditor al
contului Furnizori:
a) c firma are de primit de la furnizori pentru operaiile noi din cursul lunii
curente 8.000euro
b) c firma are de pltit furnizorilor pentru operaiile noi din cursul lunii curente
8.000euro
c) c firma a pltit furnizorilor n cursul lunii curente 8.000euro
3. Ce semnificaie are suma de 8.000euro care reprezint soldul iniial creditor al
contului Furnizori:
a) c firma are de primit de la furnizori la nceput de lun 8.000euro
b) c firma are de pltit furnizorilor la nceput de lun 8.000euro
c) c firma a pltit furnizorilor la nceput de lun 8.000euro
Restituirea unor bunuri ctre furnizor, nainte de plata facturii, conduce la:
mrirea rulajului creditor al contului Furnizori
mrirea rulajului debitor al contului Furnizori
nu are efect asupra contului Furnizori
Sa
u
Credit
Rulaj debitor
Rulaj creditor
Total sume
debitoare
Total sume
creditoare
Sa
u
D Conturi de activ C
SID
+
SFD
D Conturi de cheltuial C
SID 0
+
SF 0
D Conturi de venit C
SIC 0
+
SF 0
Contul 4111 Clieni fiind un cont de activ, sumele de pe credit arat scderile
elementului, n consecin rulajul creditor arat sumele ncasate de la clieni, adic
scderea creanelor fa de clieni.
Ponorc, A., Popa, A., Stnil, O. (2006), Practice Guide of Basic, Financial and
Management Accounting, Ed. CECCAR, Bucureti
Ristea, M., Dumitru, C. (2005), Bazele contabilitii, Ed. Universitar, Bucureti
Clin, O., Ristea, M. (200N) Bazele contabilitii, Ed. Didactic i Pedagogic,
Bucureti
Sold iniial
11.000
11.000
11.000
Rulaj creditor
53.000
54.000
53.000
Sold final
16.000
27.000
25.000
Sold iniial
6.000
6.000
6.000
Rulaj debitor
15.000
13.000
13.000
Sold final
8.000
4.000
2.000
Unitatea de nvare 3
Recunoaterea n contabilitate a tranzaciilor i evenimentelor de
baz
Cuprins:
1.1 Obiective
1.2 Reguli de funcionare a conturilor de active
1.3 Reguli de funcionare a conturilor de capitaluri proprii
1.4 Reguli de funcionare a conturilor de datorii
1.5. Reguli de funcionare a conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat
Teste de evaluare
Rspunsuri la testele de evaluare
Bibliografia unitii de nvare 3
Lucrarea de verificare 3
15.000 lei
Exemplul 3
Compania obine din producie proprie o pies de mobilier pentru birou al crui cost
de producie este de 3.000 lei.
Durata de via este de 3 ani, iar compania decid s l vnd dup 2 ani de folosin
la preul de vnzare de 1.200lei.
1. nregistrarea piesei de mobilier rezultate din producie proprie
20.000 lei
7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate, crete valoarea veniturilor
financiare, Cp + Credit
512Conturi la bnci, cresc lichiditile ntreprinderii, A + Debit
512 Conturi la bnci
1.100 lei
261 Aciuni deinute la entitile afiliate, scade valoarea imobilizrilor financiare, A Credit
6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate, crete valoarea cheltuielilor
financiare, Cp - Debit
3.600 lei
- la intrare - cu ocazia intrrii n evidenele contabile (la cost de achiziie, dac provin
din achiziii, la cost de producie dac provin din producia proprie sau la valoarea just, dac
provin din aporturile acionarilor sau au fost obinute cu titlu gratuit, prin donaii);
- la ieire adic la data ncetrii recunoaterii lor n contabilitate ca urmare a vnzrii,
casrii sau scoaterii din evidena contabil (la valoarea de intrare);
- la inventariere (la valoarea de inventar stabilit de comisia de inventariere);
- la data nchiderii exerciiului financiar (la ntocmirea bilanului) pentru a stabili,
prin aplicarea principiului prudenei, valoarea lor bilanier, care este valoarea contabil net,
obinut prin scaderea din valoarea contabil de intrare a amortizrii cumulate i a oricror alte
deprecieri suferite de activele fixe peste cele calculate prin amortizare.
consumate sau vndute (ex. metoda PRIMUL INTRAT PRIMUL IEIT, ULTIMUL
INTRAT PRIMUL IEIT, COSTUL MEDIU PONDERAT). Aceste metode se vor
studia n cursul anului 2 la cursul de Contabilitate financiar.
Regulile de funcionare a conturilor de stocuri sunt:
-
Conturi de creane
Creanele evideniaz relaiile de decontare ale societii cu clienii i cu alte tere
personae (salariaii, statul, etc.) privind drepturile companiei constituite ca urmare a
valorilor avansate temporar acestora i de la care se ateapt un echivalent valoric.
Creanele se pot clasifica n creane comerciale, care apar din relaiile comerciale
ale companiei cu clienii si (prin vnzarea de bunuri i servicii) i creane necomerciale,
care apar din alte relaii ale companiei cu partenerii (n legtur cu salariaii pentru
pagube produse de acetia, n legtur cu statul pentru recuperarea anumitor impozite i
taxe, n legtur cu proprietarii firmei pentru sume mprumutate acestora, etc).
Regulile de funcionare a conturilor de creane sunt:
- sunt conturi de active circulante, cu funcie contabil de activ
- se debiteaz la constituirea creanei fa de tere persoane
- se crediteaz la ncasarea creanei
- SFD = creanele nencasate la finalul perioadei contabile
Conturi de trezorerie sau de lichiditi (disponibiliti bneti)
ntreprinderea i poate pstra disponibilitile bneti fie la bnci n conturi
curente sau depozite pe termen scurt, sub form de carnete de cecuri, fie n casierie.
Aceste conturi de lichiditi funcioneaz dup urmtoarele reguli:
- au funcie contabil de active circulante
- se debiteaz cu operaiile de ncasri
- se crediteaz cu operaiile de pli
- SFD = lichiditile aflate n conturi la bnci i n casieria societii la finalul
perioadei contabile.
EXCEPIE face contul 5121 Conturi curente la bnci n lei, n cazul n care
este folosit i ca instrument privind creditele de trezorerie pe termen scurt acordate de
banc societii. n acest caz, contul are funcie contabil de A/D (bifuncional), n sensul
c poate prezenta la sfritul lunii fie sold final debitor, care reprezint valoarea
lichiditilor din banc, fie sold final creditor, care exprim valoarea creditului de
trezorerie acordat de banc societii.
Conturi de investiii financiare pe termen scurt
n anumite perioade economice, companiile dispun de surplus de lichiditi, care
nu poate fi absorbit de activitatea curent, operaional. Acest surplus poate fi folosit prin
tranzacionarea lui pe pieele financiare, prin achiziie de titluri financiare de valoare (ex.
aciuni, obligaiuni).
Aceste conturi de investiii financiare pe termen scurt funcioneaz dup
urmtoarele reguli:
- au funcie contabil de active circulante
- se debiteaz cu operaiile de achiziii de titluri financiare
- se crediteaz cu operaiile de cedare (prin vnzare) a titlurilor financiare
- SFD = valoarea titlurilor financiare pe termen scurt deinute de societate la
finalul perioadei contabile
Vom prezenta n continuare exemplul unei societi comerciale care efectueaz
tranzacii cu stocuri, creane i lichiditi.
Este momentul s introducem i informaii despre conturile de TVA (taxa pe valoarea
adugat). Acest impozit indirect afecteaz viaa unei companii n dou momente:
- cu ocazia vnzrilor de bunuri i de servicii ctre clieni compania va trebui s
cear de la acetia, pe lng preul de vnzare negociat, i TVA, cu scopul de a
o plti statului. Aceast tax poart numele de TVA colectat i este reflectat
n contul de datorii ctre stat numit 4427 TVA colectat.
- cu ocazia achiziiei de bunuri i de servicii, compania va datora furnizorului,
pe lng preul negociat cu acesta, i TVA, pe care ns va putea s o
recupereze de la stat, n compensare cu TVA colectat de la clieni. Aceast
tax poart numele de TVA deductibil i este reflectat n contul de creane
fa de stat numit 4426 TVA deductibil.
DE REINUT:
toate tranzaciile n care compania cumpr bunuri sau servicii vor fi purttoare de
TVA deductibil (A+)
toate tranzaciile n care compania vinde bunuri sau servicii vor fi purttoare de
TVA colectat (D+)
Vom prezenta n continuare situaia unei societi comerciale care efectueaz
tranzacii cu stocuri, creane i lichiditi.
Exemplul 1
Societatea cumpr de la un furnizor un stoc de materii prime, n valoare de
4.000lei, TVA 24%. Din acest stoc, se dau n consum materii prime n valoare de
3.000lei.
Exemplul 3
Soc. comercial cumpr de la furnizor mrfuri, la costul de achiziie de
10.000lei, TVA 24%. Datoria fa de furnizor se pltete din contul curent de la banc.
1. Achiziia mrfurilor
Tranzacia determin creterea valorii stocului de mrfuri (A+) nregistrat n debitul
contului 371 Mrfuri, creterea valorii TVA deductibil (A+) nregistrat n debitul
contului 4426 TVA deductibil i, simultan, se recunoate o datorie fa de furnizor (D+)
reflectat n creditul contului 401 Furnizori. Formula contabil este:
%
=
401 Furnizori
12.400lei
10.000lei 371 Materii prime
2.400 lei 4426 TVA deductibil
2. Plata furnizorului de mrfuri
Tranzacia determin scderea disponibilului din contul de la banc (A-), care se
nregistreaz n creditul contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent, o
micorare a datoriei fa de furnizori (D-), reflectat n debitul contului 401 Furnizori.
Formula contabil:
401 Furnizori
= 512 Conturi curente la bnci
12.400 lei
Exemplul 4
Din produsele finite existente n depozit, societatea vinde unui client un lot de
produse la preul de vnzare de 900ei, TVA 24%. Costul de producie al produselor
vndute este de 700lei. Societatea primete de la client un efect comercial sub forma unei
cambii, cu scadena la 45 de zile. ncasarea cambiei se face prin contul curent de la
banc.
1. Vnzarea produselor finite
Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:
a) Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (cumprtorul
produselor) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului (real de data
asta) realizat din vnzarea produselor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific
vnzrilor. Conturile utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu
creterea creanei fa de cumprtor, 701 Venituri din vnzarea de produse finite, cont de
capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare i contul 4427
TVA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din
factur. Formula contabil este:
1.116lei
411 Clieni
= 411 Clieni
1.116lei
3. ncasarea cambiei
Tranzacia genereaz creterea disponibilitilor bneti ale companiei (A+) n debitul
contului 512 Conturi la bnci i scderea creanei (A-) n creditul contului 413 Efecte de
primit de la clieni.
512 Conturi curente la bnci
1.116lei
Exemplul 5
Societatea vinde unui client, ntregul stoc de mrfuri pe care l are n depozit, la
preul de vnzare de 12.000lei, TVA 24%. ncasarea va avea loc ulterior, prin contul din
banc.
1. Vnzarea mrfurilor
Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:
c) Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (cumprtorul
mrfurilor) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului realizat din
vnzarea mrfurilor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific vnzrilor. Conturile
utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu creterea creanei fa de
cumprtor, 707 Venituri din vnzarea de mrfuri, cont de capitaluri proprii care se
crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare i contul 4427 TVA colectat, cont de
datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din factur. Formula
contabil este:
14.880lei
411 Clieni
12.000 lei
700 lei
Variant. Aciunile se vnd n pierdere, la un prede vnzare mai mic dect costul de
achiziie, ceea ce nseamn o pierdere net de 1 leu: 6lei 7 lei = -1leu pe aciune.
600lei
512 Conturi la
=
501 Aciuni deinute la
700 lei
bnci
entitile afiliate
100 lei
6642 Pierderi din
investiii pe termen scurt
cedate
Exemplul 7
Societatea vinde unui client produsele finite pe care le mai are n stoc la preul de vnzare
1.000lei, TVA 24%, pentru care primete de la client un cec bancar. Ulterior, societatea
ncaseaz cecul prin intermediul bncii. Comisionul reinut de banc este de 0.5% din
valoarea tranzaciei.
1.Vnzarea produselor finite
Tranzacia de vnzare determin dou nregistrri n contabilitate:
a.Vnzarea propriu-zis sau recunoaterea venitului din vnzare.
Tranzacia determin creterea creanei ntreprinderii asupra clientului (cumprtorul
produselor) la preul de vnzare (A+), concomitent cu evidenierea venitului (real de data
asta) realizat din vnzarea produselor (Cp+) i cu reflectarea valorii TVA specific
vnzrilor. Conturile utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu
creterea creanei fa de cumprtor, 701 Venituri din vnzarea de produse finite, cont de
capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare i contul 4427
TVA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din
factur. Formula contabil este:
1.240lei
1.000l
ei
240le
i
b.Descrcarea din gestiune sau derecunoaterea veniturilor temporare aferente
produselor vndute.
Scoaterea din eviden a produselor vndute determin diminuarea valorii stocului de
produse finite (A-), nregistrat n creditul contului 345 Produse finite, simultan cu
micorarea veniturilor temporare aferente costului stocurilor, nregistrat n debitul
contului 711 Venituri aferente costurilor stocurilor de produse. Formula contabil este:
711 Venituri aferente costurilor
345 Produse finite
800lei
stocurilor de produse
=
2.Primirea cecului de la client
Cecul este un instrument de plat care circul ntre comerciani, prin care se cumprtorul
face plata cert ctre vnztor.
Este necesar reflectarea n contabilitatea firmei a cecului primit de la client. Astfel,
spunem c dispare creana sub numele de clieni (A-) reflectat n creditul contului 411
Clieni i i ia locul o lichiditate (A+) sub forma unor valori de ncasat, reflectat n
debitul contului 5112 Cecuri de ncasat. Formula contabil:
5112 Cecuri de ncasat
= 411 Clieni
1.240lei
3.ncasarea cecului
Tranzacia genereaz creterea disponibilitilor bneti ale companiei (A+) n debitul
contului 512 Conturi la bnci, reflectarea comisionului bancar reinut de ctre banc,
drept o cheltuial care crete, Cp-, n debitul contului 627 Cheltuieli cu serviciile bancare
i asimilate, precum i scderea valorilor de ncasat (A-) n creditul contului 5112 Cecuri
de ncasat.
1.233.8lei 512 Conturi
= 5112 Cecuri de ncasat
1.240lei
curente la bnci
6.2lei 627 Cheltuieli cu
serviciile bancare i asimilate
Exemplul 8
Casierul societii ridic din banc suma de 500 lei pe care o depune n casierie.
Tranzacia genereaz scderea lichiditii din banc, A-, n creditul contului 512 Conturi
la bnci, precum i creterea lichiditii din casierie, A+, n debitul contului 531 Casa.
531 Casa
= 512 Conturi la bnci
500lei
ATENIE: n practica contabil, pentru a evidenia micarea unei sume dintr-un cont de
disponibiliti bneti n alt cont de disponibiliti bneti se folosete contul 581
Viramente interne. Acest lucru este justificat de faptul c exist o perioad de timp n
care disponibilitile bneti se afl n tranzit ntre cele dou posturi de trezorerie. Pentru
a reflecta acest schimb de bani ntre cele dou posturi de trezorerie vom avea dou etape:
Ridicarea numerarului din contul bancar. Ridicarea numerarului din contul
de la banc determin micorarea disponibilului din banc (A-) i transferarea sumei n
alt element de trezorerie (A+). Conturile utilizate sunt 512 Conturi curente la bnci, care
se crediteaz cu diminuarea de disponibil i 581 Viramente interne, A+, care se debiteaz
cu creterea sumei transferate temporar. Formula contabil este urmtoarea:
581 Viramente interne
=
512 Conturi curente la bnci
500 lei
Depunerea numerarului n casierie. Depunerea numerarului n casieria firmei
determin transferarea sumei din contul de trezorerie temporar (A-) i creterea
numerarului (A+). Conturile sunt: 581 Viramente interne care se crediteaz cu micorarea
sumei transferate i 531 Casa care se debiteaz cu creterea de numerar. Formula
contabil este urmtoarea:
531 Casa
=
581 Viramente interne
500 lei
400 lei
200 lei
400.000lei
400.000 lei
100.000 lei
300.000 lei
400.000 lei
Exemplul 2.
Ca urmare a retragerii unor acionari din firm, AGA aprob rambursarea ctre acetia a
contravalorii aportului lor , n valoare de 40.000 lei, n numerar.
1. Se nregistreaz datoria ctre acionar ca urmare a retragerii acestuia. Operaia
determin diminuarea capitalului social cu valoarea nominal a aciunilor pe care le-a
subscris acionarul respectiv( Cp -), concomitent cu formarea unei datorii ctre acionari (
D+).
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
456 Decontri cu ascociaii privind capitalul , Datorii , D+ Credit
1012 Capital subscris vrsat,Capitaluri proprii Cp - Debit
Formula contabil este urmtoarea:
1012 Capital subscris
=
456 Decontri cu asociaii privind
vrsat
capitalul
40.000 lei
40.000 lei
Exemplul 3.
Societatea comercial decide majorarea capitalului social cu 100.000 lei, astfel: se emit
100 aciuni cu valoarea nominal de 1.000 lei/aciune. Aciunile sunt vndute la preul de
vnzare de 1.200 lei/aciune.
= %
1011 Capital subscris nevrsat
1041 Prime de emisiune
120.000 lei
100.000 lei
20.000 lei
2.Se nregistreaz ncasarea contravalorii aciunilor nou emise, de 120.000 lei prin
contul la banc (vezi pentru analiz exemplul 1).
512 Conturi curente la
bnci
120.000 lei
100.000 lei
Exemplul 4
Compania decide s utilizeze primele de emisiune existente pentru majorarea capitalului
social.
ncorporarea primelor de emisiune n capitalul social genereaz micorarea valorii
primelor de emisiune (C-) i, concomitent, o cretere a capitalului social (Cp+).
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
1012 Capital subscris vrsat, C p+ Credit
1041 Prime de emisiune , Cp- Debit
Formula contabil este:
1041 Prime de emisiune
=
1012 Capital subscris vrsat
20.000lei
Exemplul 5.
40.000 lei
401 Furnizori
1.250 lei
Exemplul 2.
Societatea comercial achit prin banc datoria comercial fa de Romtelecom, 1.000lei.
Exemplul determin scderea datoriei fa de furnizori i, concomitent, scaderea
disponibilitilor din contul de la banc.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
512 Conturi curente la bnci , scade valoarea stocurilor, A- Debit
401 Furnizori , scade valoarea datoriilor comerciale, D- Credit
401 Furnizori
1.000 lei
Exemplul 3.
O societate comerciala primeste de la Distrigaz factura lunara si nregistreaz pe baza ei
consumul de gaz metan (energie) n valoare de 5.000 lei.
Exemplul determin creterea datoriei fa de furnizori (D+), reflectat n creditul
contului 401 Furnizori i, concomitent, se recunosc cheltuielile privind energia (care se
nregistreaz n debitul contului.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
401 Furnizori
5.000 lei
Exemplul 3.
La sfritul lunii se calculeaza si inregistreaza in baza Statului de plat datoriile totale
fa de salariai n sum de 30.000 lei.
nregistrarea datoriilor fa de salariai, reprezentand consumul forei de munc,
genereaz cheltuieli cu salariile personalului (C-), care se nregistreaz n debitul
contului 641 Cheltuieli cu salariile personalului i, concomitent, o cretere a datoriei
salariale (D+) reflectat n creditul contului 421 Personal salarii datorate.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
641 Cheltuieli cu salariile personalului, cresc cheltuielile, C - Debit
421 Personal salarii datorate , creste valoarea datoriilor salariale, D+ Credit
641 Cheltuieli cu salariile personalului
30.000
=
Exemplul 4.
Se nregistreaz reinerile din salarii, astfel: 2.000 lei asigurri sociale, 10.000 lei avans i
4.800 lei impozit pe salarii.
nregistrarea reinerilor din salarii determin micorarea datoriilor salariale ale
ntreprinderii fa de personal , i, concomitent: creterea datoriilor privind asigurri
sociale , creterea datoriilor privind impozitul pe salarii i micorarea creanei asupra
personalului privind avansul acordat.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
421 Personal salarii datorate , scade valoarea datoriilor salariale, D- Debit
4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale, cresc datoriile sociale privind
asigurarile sociale, D+, Credit
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor, cresc datoriile fiscale, D+, Credit
425 Avansuri acordate personalului, scad creantele salariale, A-, Credit
421
datorate
Personal-salarii
%
4312
Contribuia
personalului
pentru asigurri sociale
444 Impozitul pe venituri de natura
17.800 lei
2.000 lei
4.800 lei
salariilor
425 Avansuri acordate
personalului
10.000 lei
Exemplul 5.
Se achit in numerar, din casierie salariile datorate personalului, n valoare de 12.200 lei
(30.000 lei salarii brute - 17.800 lei reineri din salarii).
Plata salariilor ctre angajai determin micorarea numerarului din casieria ntreprinderii
A-, nregistrat n creditul contului i, concomitent, o scdere a datoriei fa de salariai
pentru restul de plat datorat dup efectuarea reinerilor din salarii (D-), nregistrat n
debitul contului.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
531 Casa, scad disponibilitatile banesti, A- Credit
421 Personal-salarii datorate , scad datoriile salariale, D+, Debit
421 Personal-salarii datorate
531 Casa
12.200 lei
Exemplul 6.
n baza Statului de plat societatea nregistreaz datoriile sociale astfel: 7.500 lei
contribuia la asigurrile sociale, 4.500 lei contribuia la asigurrile sociale de sntate i
800 lei contribuia la fondul de omaj.
nregistrarea contribuiilor angajatorului privind asigurrile i protecia social determin
recunoaterea cheltuielilor de exploatare i, concomitent, o cretere a datoriile sociale .
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social , cresc cheltuielile de
exploatare, (C-) Debit
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale, cresc datoriile sociale, (D+),
Credit
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate, cresc
datoriile sociale, D+, Credit
4371 Contribuia unitii la fondul de omaj, datoriile sociale, (D+), Credit
645
Cheltuieli
asigurrile
i protecia social
privind
12.800 lei
7.500 lei
4313
Contribuia
angajatorului pentru asigurrile
sociale
de sntate
4371 Contribuia unitii
la fondul de omaj
4.500 lei
800 lei
Exemplul 7
Societatea comercial calculeaz si nregistreaz impozitul pe profit datorat bugetului de
stat, n sum de 2.300 lei.
nregistrarea impozitului pe profit reprezint o cheltuial a ntreprinderii cu impozitul pe
profit i, concomitent, o majorare a datoriilor fiscale.
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit, crete valoarea cheltuielilor, C- Debit
441 Impozitul pe profit, cresc datoriile fiscale, D+, Credit
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
2.300lei
Exemplul 8.
Societatea comercial solicit unei bnci acordarea unui mprumut pe termen lung (24
luni) n valoare de 24.000 lei, rata dobanzii este de 10% anual, plata dobanzii fcndu-se
lunar. Banca acord creditul i l vireaz n contul curent al societii.
Exemplul genereaz apariia unei datorii financiare, reprezentat de creditul bancar pe
termen lung (D+), reflectat n creditul contului 162 Credite bancare pe termen lung i,
concomitent, o cretere a disponibilului din contul de la banc (A+), care se nregistreaz
n debitul contului 512 Conturi curente la bnci.
Formula contabil este:
512 Conturi curente la
bnci
Exemplul 9.
Societatea comercial nregistreaz dobanda la creditul bancar obinut, aferent primei
luni, in valoare de 200 lei. (24.000 x 10%/12 luni = 200 lei)
nregistrarea dobanzii reprezint o cheltuial a ntreprinderii (C-), care se reflectat n
debitul contului 666 Cheltuieli privind dobanzile, i, concomitent, o majorare a datoriilor
financiare (D+), reflectat n creditul contului 1682 Dobanzi la credite bancare pe termen
lung.
Formula contabil este:
666 Cheltuieli privind dobanzile
1682 Dobanzi la
credite bancare pe termen
lung
200 lei
Exemplul 10.
Societatea comercial pltete prima rata a creditului bancar in valoare de 1.000 lei
(24.000 lei/24 luni = 1.000 lei/luna).
Tranzacia genereaz scderea disponibilului din contul curent (A-), reflectat in creditul
contului 512 Conturi curente la bnci si, concomitent diminuarea datoriei financiare fa
de banc (D-), reflectatat in debitul contului 162 Credite bancare pe termen lung.
Formula contabil este:
162 Credite bancare pe
termen lung
1.000 lei
Exemplul 11.
Societatea comercial pltete din contul curent dobanda aferenta creditului bancar in
valoare de 200 lei.
Tranzacia genereaz scderea disponibilului din contul curent (A-), reflectat in creditul
contului 512 Conturi curente la bnci i, concomitent diminuarea datoriei financiare fa
de banca (D-), reflectatat in debitul contului 1682 Dobanzi la credite bancare pe termen
lung.
Formula contabil este:
1682 Dobanzi la credite
bancare pe termen lung
200 lei
401 Furnizori
12.400 lei
10.000 lei
2.400 lei
401 Furnizori
1.240 lei
1.000 lei
240 lei
Exemplul 14.
Societatea comercial vinde clienilor produse finite n valoare de 20.000 lei, TVA 24%.
Exemplul de vnzare determin o recunoatere a veniturilor din vnzarea de mrfuri
(C+), care se nregistreaz n creditul contului 701 Venituri din vnzarea produselor
finite, constituirea datoriei fiscale (D+) nregistrat n creditul contului 4427 TVA
colectat i, concomitent, se inregistreaza creterea creanei ntreprinderii asupra
clienilor (A+), reflectat n debitul contului 411 Clieni.
Formula contabil este:
411 Clieni
=
%
24.800
lei
20.000
lei
4.800 lei
Exemplul 15.
La sfarsitul lunii societatea comercial trebuie s regularizeze TVA-ul. Astfel TVA
colectat este de 4.800 lei, iar TVA deductibil este de 2.640lei.
TVA deductibil este mai mic dect TVA colectat, ca urmare societatea comercial va
nregistra o obligaie fiscal pentru diferena de 2.160 lei (TVA de plat). Astfel, n urma
tranzaciei de regularizare a TVA, se nregistreaz o reducere a TVA deductibil (A -)
inregistrata in creditul contului 4426 TVA deductibil , si o reducere a TVA colectata Dcare se va nregistra n debitul contului 4427 TVA colectat precum i o cretere a datoriei
fiscale privind TVA (D+, Credit) n contul 4423 TVA de plat.
Formula contabila este:
4427 TVA colectat
4.800 lei
2.640 lei
2.160 lei
Dac deschidem cele dou conturi de TVA deductibil i colectat si inregistram aceste
tranzactii constatam ca in urma regularizarii de la sfritul lunii ambele au sold zero,
diferena reprezentand o obligatie fiscala fiind transferat contul 4423 TVA de plat.
D TVA deductibil
2.400
240
2.640
RD 2.640
TSD 2.640
TVA colectat
2.640
RC 2.640
TSC 2.640
TVA de plat
2.160
RD
0
TSD 0
SFC 2.160
4.800
2.160
RC 2.160
TSC 2.160
RD 4.800
TSD 4.800
RC 4.800
TSC 4.800
Tranzacia genereaz creterea lichiditilor, A+, debit contul 512 Conturi la bnci,
recunoaterea venitului din chirii pe luna noiembrie, Cp+, credit contul 706 Venituri din
redevene, locaii de gestiune i chirii, i recunoaterea veniturilor din chirii pe luna
decembrie, D+, credit contul 472 Venituri nregistrate n avans.
800lei 512 Conturi curente la bnci
400 lei
400lei
4.010 lei
= 371 Mrfuri
1.010 lei
=1512 Provizioane
acordate clienilor
pentru
garanii
2.000 lei
Exemplul 3.
Societatea ALFA nregistreaz dobnda de 10% anual, aferent unui credit bancar de
12.000 lei, contractat la 1 decembrie 2010, pe o perioada de 4 ani. Dobnda aferent lunii
decembrie 2010: 12.000 lei x 10% x 1 lun/12 luni = 100 lei.
Tranzacia determin apariia unei datorii fa de banc, reprezentat de dobnda aferent
creditului pe luna decembrie 2010(D+) i recunoaterea unei cheltuieli financiare (Cp -).
Forma sintetic a analizei contabile este prezentat n continuare.
1682 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen lung , D+ Credit
666 Cheltuieli cu dobnzile , Cp- Debit
Formula contabil este:
666 Cheltuieli cu
dobnzile
100 lei
DE REINUT:
Un venit poate fi determinat :
de apariia unui activ,
sau
de scderea unei datorii.
dar, raionamentul invers nu este valabil, adic nu orice apariie a unui activ implic
recunoaterea simultan a unui venit, dup cum nici orice diminuare a unei datorii nu
genereaz n mod automat apariia unui venit.
Veniturile sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul conturilor sintetice din Clasa
7 Venituri.
110 lei
4.010 lei
4.010lei
4.010 lei
Rezultatul contabil -
Cheltuiala cu
impozitul pe profit
Exemplul 6
Prelund datele de mai sus (din conturile de venituri i cheltuieli utilizate n paragraful
specific Conturilor de cheltuieli, venituri, rezultat) vom proceda la determinarea
rezultatului exerciiului.
1. nchiderea conturilor de cheltuieli i de venituri.
nchiderea conturilor de cheltuieli:
121 Profit i pierdere=
%
671 Cheltuieli privind calamitile i alte
evenimente extraordinare
6812 Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele
666 Cheltuieli privind dobnzile
nchiderea conturilor de venituri:
%
766 Venituri din dobnzi
706 Venituri din redevene, locaii de
121 Profit i
pierdere
3.110 lei
1.010 lei
2.000 lei
100 lei
8.120 lei
100 lei
8020 lei
gestiune i chirii
2. Determinarea rezultatului contabil
n acest moment, Contul de profit i pierdere conine n DEBIT cheltuieli de 3.110lei i n
CREDIT venituri de 8.120lei. Soldul contului este CREDITOR, n sum de 5.010lei, care
reprezint rezultatul contabil sub forma de profit.
Rezultat contabil
= 8.120 lei 3.110 lei =
5.010 lei
+ Cheltuieli nedeductibile:
cheltuieli cu provizioanele
considerate nedeductibile
2.000 lei
-------= Rezultat fiscal
7.010lei
Rezultatul net contabil se determin astfel:
Cheltuiala cu impozitul pe profit = 16 % x 7010 lei = 1121,6 lei
nregistrarea cheltuielii cu impozitul pre profit:
121 Profit i pierdere
= 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
1121,6 lei
Rezultatul net al exerciiului = 7.010 lei 1121,6 lei = 5888,4 lei - aceasta este suma
care figureaz n bilan n categoria capitalurilor proprii.
Teste de evaluare
1. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) achiziie de materii prime de la furnizor, cost de achiziie 200lei, TVA
24%.
b) consum de materii prime, 50lei.
c) plata furnizorului.
2. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) obinere de produse finite, cost de producie 300lei.
b) vnzarea de produse finite unor clieni, pre de vnzare 400lei, TVA 24%;
costul de producie al produselor vndute este de 270lei.
3. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) achiziie de mrfuri, pre de cumprare 270lei, cheltuieli de transport
incluse n factur 30lei, TVA 24%.
b) vnzarea de mrfuri unor clieni, pre de vnzare 350lei, TVA 24%. Costul
de achiziie al mrfurilor vndute este de 260lei.
c) plata furnizorului.
4. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) ncasarea banilor de la clienii crora li s-au vndut produse finite.
b) ncasarea banilor de la clienii crora li s-au vndut mrfuri.
5. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) compania presteaz servicii de consultan unui client, preul 400lei, TVA
24%.
b) ncasarea banilor de la client.
6. S se fac analiza contabil a urmtoarelor tranzacii:
a) compania primete factura de la furnizorul de servicii telefonice, valoarea
serviciilor fiind 200lei, TVA 24%.
b) plata furnizorului.
vnzrilor. Conturile utilizate sunt: 411 Clieni, cont de activ care se debiteaz cu
creterea creanei fa de cumprtor, 701 Venituri din vnzarea de produse finite, cont de
capitaluri proprii care se crediteaz cu creterea veniturilor din vnzare i contul 4427
TVA colectat, cont de datorii fa de stat care de crediteaz cu creterea valorii TVA din
factur. Formula contabil este:
496lei
411 Clieni
411 Clieni
350 lei
84 lei
496lei
512
curente la bnci
Conturi
411 Clieni
496lei
434lei
512
curente la bnci
Conturi
411 Clieni
434lei
496lei
411 Clieni
400 lei
96 lei
496lei
512
curente la bnci
Conturi
411 Clieni
496lei
Ponorc, A., Popa, A., Stnil, O. (2006), Practice Guide of Basic, Financial and
Management Accounting, Ed. CECCAR, Bucureti
Ristea, M., Dumitru, C. (2005), Bazele contabilitii, Ed. Universitar, Bucureti
pentru majorarea