Oleg MELNIC, dr.

, lector superior, ULIM

ABSTRACT . Enterprise performance reflects its ability to generate future cash flows, using
existing resources and the degree of efficiency in the use of new resources. The ability to generate
future cash flows requires the company to record income from work and using existing evidence
requires the expenditure of the period.

Performana ntreprinderii reflect capacitatea acesteia de a genera fluxuri viitoare de

numerar, prin utilizarea resurselor existente, precum i gradul de eficien n utilizarea de
noi resurse. Capacitatea de a genera fluxuri de numerar viitoare presupune ca ntreprinderea
s nregistreze venituri din activitatea desfurat, iar utilizarea resurselor existente
presupune evidenierea de cheltuieli ale perioadei.
Veniturile i cheltuielile constituie elemente legate direct de determinarea rezultatului
activitii economico-financiare a ntreprinderii. Informaiile despre venituri i cheltuieli
sunt furnizate de ctre contabilitate care impune soluionarea unui ir de probleme teoretice
i metodologice privind formularea definiiilor, clasificarea, recunoaterea, evaluarea,
elaborarea politicii de contabilitate, perfectarea documentelor primare, aplicarea registrelor
de eviden, utilizarea conturilor contabile i ntocmirea rapoartelor financiare privind
veniturile i cheltuielile.
Reformarea economiei Republicii Moldova a determinat i nfptuirea reformei n
contabilitate care este un instrument important n crearea economiei de pia. Esena
reformei nu const att n schimbarea organizrii evidenei contabile dei ele vor avea loc,
ct n restructurarea metodologiei. Informa ia financiar va fi ndreptat spre satisfacerea
cerin elor diferitelor categorii de utilizatori ai acestora ceea ce la va permite s ia decizii
juste de administrare.
Informaia contabil cu privire la veniturile ntreprinderii bazat pe organizarea veridic a
evidenei este important pentru bussines, deoarece, n primul rnd, i ajut pe manageri s planifice
i s controleze activitatea unitii n care activeaz i, n al doilea rnd, permite evaluarea situaiei
din afara ei, ce prezint o circumstan de valoare pentru utilizatorii tradiionali.

Oferta de informaii contabile este influenat nu numai de restriciile i condiiile

economice i politice care apas asupra sistemului contabil dintr-o ar, de elementele
conceptuale i principiile contabile, de modul de comunicare a informaiei contabile, ci i de
modul n care este prelucrat informaia contabil n cadrul sistemului contabil.
Prelucrarea informaiei contabile ntr-o abordare sistematic se realizeaz fc nd apel la o
terminologie i un limbaj contabil, la elemente de natur conceptual i principii contabile, la
utilizarea diferitelor baze de evaluare i aplicare de metode i tratamente contabile specifice
pentru a reflecta diversele evenimente, operaii i elemente dintr-o ntreprindere.
Identificarea metodelor i tratamentelor contabile diferite aplicate n practic este o
prim etap a procesului de armonizare, pentru c ne permite s sesizm diferenele i s
gsim i soluii pentru retratarea informaiei astfel, nct aceasta s devin comparabil.
n fiecare ar sistemul de contabilitate cu privire la veniturile ntreprinderii are particulariti proprii condiionate de legislaia naional, i ali factori. n legtur cu acestea, i
informaia financiar poate fi acumulat i prezentat n mod diferit att utilizatorilor naionali,
430

participanilor la toate etapele. Respectarea standardelor internaionale permite de a ob ine

o mare autenticitate a informaiei pe contul cerinelor unice fa de ntocmire. n plus,
prezentarea economiei naionale i indicatoarele statistice internaionale trebuie s fie
comparabile n limitele variantelor alternative unanim acceptate, din care cauz standardele
contabile internaionale capt o importan deosebit.
Standardele internaionale sunt regulile principale care stabilesc cerinele fa de
recunoaterea i evaluarea veniturilor referindu-se la dezvluirea operaiilor economice i
financiare pentru ntocmirea rapoartelor financiare ale unitilor comerciale din toat lumea.
Standardele asigur comparabilitatea drilor de seam financiare ale unitilor comerciale la
nivel internaional, precum i ale companiilor europene nregistrate la burse.
Odat cu trecerea la standardele internaionale de eviden se schimb brusc
metodologia de eviden a veniturilor. Utilizarea standardelor necesit studierea experienei
aplicrii lor n economia rilor dezvoltate.
Totodat pe msura implementrii standardelor internaionale de raportare financiar,
formularele tip de rapoarte financiare vor fi anulate. n acest context este necesar schimbarea modului de clasificare a veniturilor n conformitate cu necesitile informaionale ale
ntreprinderii i cerinele aplicate n practica internaional.
La contabilizarea veniturilor i altor elemente contabile, unitile comerciale trebuie s
ia n considerare metodele moderne de eviden aplicate de ctre ntreprinderile altor ri, i
n primul rnd, metoda general larger utilizat n SUA. Aceast metod corespunde
schemei metodologice generale de contabilizare: document primar registru contabil
registru centralizator rapoarte financiare i este aplicabil n cazul prelucrrii manuale, ct
i n cazul prelucrrii computerizate a informaiilor.
La utilizarea acestei metode (indiferent de sistemul contabil), pentru fiecare cont se
deschide un registru n care se nregistreaz : soldul iniial, rulajele i soldul final. Acest registru
mbin evidena sintetic i analitic, i se ntocmete n baza documentelor primare n ordine
cronologic i servete drept baz pentru ntocmirea rapoartelor financiare.
Informaia cu privire la veniturile ntreprinderii se consider esenial n cazul n care lipsa
sau insuficiena acesteia poate s influeneze deciziile utilizatorilor adoptate de acetia n baza
informaiilor din rapoartele financiare. n acelai timp dac aceast informaie sau gradul de
exactitate a ei nu are o importan mare pentru utilizatorii de rapoarte financiare, ea se consider
neesenial. Aplicarea principiului pragului semnificaie are menirea s contribuie la simplificarea lucrrilor de prelucrare a informaiilor i de ntocmirea rapoartelor financiare.
Principiul pragului de semnificaie este prevzut n IAS 1 i const n faptul c fiecare
element semnificativ trebuie prezentat separat n situaiile financiare. Valorile nesemnificative trebuie agregate cu valorile de natur sau funcie similar i nu trebuie prezentate
separat [5, p.651].
Acest principiu de asemenea este stabilit n reglementrile contabile din Australia,
Bulgaria, Marea Britanie, SUA, Romnia i alte ri.
n republica Moldova principiul pragului de semnificaie se regsete n SNC 1 [1,
p.7], SNC 5 [2, p.28-29] i SNC 8 [3, p.28] sub denumirea de importana relativ sau
esenialitatea.
431

din vnzri n Cifra de afaceri.

Conform Cadrului general al IASB veniturile se divizeaz n dou grupe: venituri din
activiti curente i ctiguri.
Modul de contabilizare a veniturilor din vnzarea bunurilor este reglementat de SNC 18 [4]
aplicabil de la 1 ianuarie 1998 i explicat n comentariile cu privire la aplicarea SNC 18, care au
intrat n vigoare la 15 aprilie 1999. aceste acte normative au fost elaborate n baza prevederilor IAS
18 [6] care se numete Venituri din activiti curente i n redacia din anul 1993.

Este de remarcat c dup implementarea SNC 18 a fost aprobat o nou redac ie a

IAS 18, n care sunt specificate unele aspecte noi privind contabilitatea veniturilor din
activiti curente ale ntreprinderii, inclusiv a veniturilor din vnzarea bunurilor. n afar de
aceasta pe msura dezvoltrii rela iei de pia la ntreprinderile autohtone au ap rut diverse
probleme contabile aferente veniturilor nominalizate care nu sunt reglementate sub aspect
normativ i nu sunt abordate suficient n literatura de specialitate. n acest context este
necesar examinarea complex a problemelor privind recunoaterea, evaluarea, perfectarea
documentar i nregistrarea n conturile contabile a veniturilor din vnzarea bunurilor n
conformitate cu cerinele reglementrilor contabile internaionale i experiena
ntreprinderilor autohtone.
Problema fundamental a contabilitii veniturilor din vnzarea bunurilor const n
recunoaterea acestora, adic n stabilirea momentului n care veniturile pot fi reflectate n
contabilitate i n rapoartele financiare.
Actualmente criteriile de recunoatere a veniturilor prevzute de SNC 18 nu corespund
cerinelor acceptate n practica internaional, ci trebuie s fie completate i concretizate. n
acest scop drept baz pot servi prevederile IAS 18 [6] potrivit crora veniturile urmeaz a fi
recunoscute n momentul n care sunt ndeplinite toate criteriile de recunoatere. De aceea este
necesar ca criteriile de recunoatere a veniturilor din vnzarea bunurilor prevzute n IAS 18 s
fie incluse n SNC 18, i aplicate n practica contabil a ntreprinderilor autohtone.
Veniturile legate din vnzarea bunurilor trebuie constatate atunci cnd:
ntreprinderea a transferat la cumprtor principalele riscuri i avantaje inerente a
proprietii bunurilor cedate;
ntreprinderea nu conserv nici participarea la gestiune, nici controlul efectiv al
bunurilor cedate.
mrimea veniturilor poate fi evaluat n mod fiabil.
este probabil ca avantajele economice viitoare, asociate tranzaciei, s fie n
beneficiul ntreprinderii;

costurile suportate de angajat legate de tranzacia respectiv, pot fi msurate n mod

fiabil.
Veniturile legate de prestrile de servicii trebuie constatate atunci cnd:
rezultatul estimat al unei tranzacii este evaluat ntr-un mod fiabil, veniturile pot fi
nregistrate prin referin la gradul de avansare al operaiei la data nchiderii
conturilor (metoda procentajului de avansare)
n caz contrar veniturile din prestri de servicii nu trebuie nregistrate dect n limita
cheltuielilor (costurilor recuperabile angajate)
432

echivalen) sunt constatate atunci cnd dreptul acionarilor la plat a dividendelor a fost
stabilit, Conform IAS 18 Veniturile activitilor ordinare [6] avem urmtoarele stipulri:
Veniturile trebuie contabilizate atunci cnd sunt ndeplinit dou condiii: este
probabil ca ntreprinderea s beneficieze de avantaje economice viitoare; suma veniturilor
poate fi msurat n mod fiabil.
Veniturile trebuie evaluate la valoarea just a elementelor primite sau de primit n
contrapartid. Dac plata este anual , valoarea just a sumelor primite sau de primit poate fi
inferioar valorii nominale. n acest caz dac acordul de plat constituie echivalentul unei
tranzacii financiare, valoarea unei asemenea operaii este determinat prin actualizarea
ansamblului veniturilor viitoare utiliznd o rat a dobnzii implicite.
Majoritatea sistemelor contabile actuale procedeaz la msurarea n funcie de venituri
i cheltuieli. O viziune coerent i cuprinztoare n definirea acestor concepte aparine
organismului mondial care, n cadrul su contabil conceptual teoretizeaz pe larg conceptele
de performan, venituri i cheltuieli.
Definiiile date de IASC snt puternic influenate de definiiile date de organismul
american de normalizare, n SFAC 3 Elementele situaiilor financiare ale ntreprinderii,
conceptelor de venituri, cheltuieli, ctiguri, pierderi, rezultate.
La rndul su definiiile date de IASC ( conceptelor de performan, venituri i
cheltuieli) au fost preluate sau au servit ca o surs de inspiraie pentru normalizatorii din
diferite ri.
Conform FASB CONT 5, snt expuse urmtoarele abordri cu privire la veniturile
ntreprinderii:

veniturile i profiturile nu sunt n general recunoscute nainte ca ele s fie realizate

sau realizabile. Veniturile i profiturile sunt considerate realizate cnd mrfurile, serviciile
sau alte active sunt schimbate cu lichiditi sau creane care vor genera ncasri iar valoarea
acestora poate fi determinat. Toate veniturile achiziionate n cursul exerciiului trebuie s
fie ataate acestuia. Este vorba cel mai adesea de livrri realizate de ntreprindere chiar
nainte de nchiderea exerciiului i ale cror facturi nu au fost nc realizate.

veniturile i profiturile unei ntreprinderi pentru o perioad sunt n general estimate

prin valoarea activelor primite n schimb.
Veniturile din vnzarea bunurilor sunt considerate ca realizate (achiziionate) de
ntreprindere dac ea i-a ndeplinit n mod substanial angajamentele asumate.
n procesul armonizrii contabile internaionale s-au conturat ct mai evident cteva
avantaje eseniale, generale, cu numeroase efecte pozitive, printre care:
eliminuna dintre barierele principale din calea fluidizrii circulaiei, la
nivelinterna ional a fluxurilor monetare, de investiii sau financiare;
creeazposibilitatea
investitorilori
analitilor
financiari
s
neleagrapoartelefinanciare ale societilor strine, n care acestea ar fi interesate s
investeasc;
reduce eforturile societilor multinaionale pe liniantocmirii conturilor
consolidate;reduce costurile de pregtire a informaiilor contabile, pentru societile
care caut
resurse pe pieele financiare strine;

433

n condiiile economiei de pia unitile comerciale necesit un nou stil de conducere,

bazat pe flexibilitate, dinamism i previziune. n atare condiii activitatea de conducere este
de neconceput fr o informaie complex, oportun i calitativ. Sub acest aspect,
informaia cu privire la cheltuielile ntreprinderii, cuprins n rapoartele financiare nu este
suficient. Este necesar de asemenea de a cunoate ntregul complex de cauze i factori care
determin mrimea profitului.
Ceea ce constituie o certitudine este faptul c apariia contabilitii i evoluia lent a
acesteia au ca factor determinant necesitatea practic de a cunoate anumite realiti de
natur economic, financiar i social.
Numai experiena practic dob ndit treptat n domeniul cunoaterii, cu ajutorul
evidenei a creat premisele elaborrii de reguli, principii i norme cu caracter teoretic
privind contabilitatea n domeniul cheltuielilor aferente activitilor de baz i extraordinare
ale unitilor comerciale.
n practica internaional, se aplic diverse modele contabile care rezult din diferite
ipoteze i prezint grade diferite de relevan i credibilitate a informaiilor. n prezent,
organismele internaionale i, n special, Consiliul pentru Standardele Internaionale de
Contabilitate (IASB) [5] nu prescriu un anumit model contabil, n afar de cazurile
excepionale de exemplu, pentru acele ntreprinderi care funcioneaz n condiiile unei
economii hiperinflaioniste.
Sistemul contabil din fiecare ar are particulariti specifice, ca urmare a influenei
legislaiei locale, a evoluiei economice, chiar i a culturii. Acestea i alte divergene, n
condiiile n care contabilitatea a devenit un limbaj al oamenilor de afaceri din ntreaga lume,
creeaz dificulti la nelegerea, comparabilitatea i utilizarea datelor pentru luarea deciziilor de
ctre diveri utilizatori: investitori, creditori, cumprtori, analiti economici i alii.
Armonizarea contabilitii a nceput cu crearea, la nceputul anilor aptezeci, ai
secolului trecut, a Comitetului pentru Standardele Internaionale de Contabilitate. Scopul
acestuia este elaborarea i aprobarea standardelor contabile care servesc ca etalon pentru
sistemele contabile din rile care le recunosc. Pn n prezent, Comitetul a elaborat mai
mult de 40 de standarde, care, permanent, sunt completate i modificate.
Standardele Internaionale de Contabilitate (SIC) joac un rol deosebit pentru rile n
curs de dezvoltare care au trecut la economia de pia. n ultimii ani ns, dup o insisten
ndrjit s-a neles c trecerea la SIC este necesar i important. n Republica Moldova,
standardele naionale de contabilitate sunt bazate pe SIC, ns sunt asigurate cu comentarii.
Aceast variant de care dispunem astzi a fost aleas din urmtoarele considerente:
dac ara dispune de standarde contabile naionale, ele pot fi adaptate la legislaia local;

la maximum vor fi pstrate ordinea de numerotare i denumirea SIC, ce d posibilitate mai uor de a efectua modificri i completri n standardele naionale n caz de
schimbri n SIC;
dup necesitate, pot fi elaborate i unele standarde naionale ca un supliment la SIC;

standardele naionale vor pstra coninutul SIC, dar vor fi prezentate ntr-un limbaj
mai neles pentru toi utilizatorii;

434

modificrilei completrile la SIC au loc aproapen fiecare an,ns,n

standardelenaionale, ele nu se efectueaz fiindc n-are se preocupa de acest lucru.
Astfel, n ultimul timp, armonizarea standardelor naionale contabile cu cele internaionale nu
numai c nu se aprofundeaz, ba chiar se micoreaz. Prin urmare nu se poate vorbi de o satisfacere
deplin a intereselor tuturor utilizatorilor de informaie, cu att mai mult, celor strini.

Din acest punct de vedere se pare mai raional utilizarea direct a SIC, cu att mai
mult, c astzi sunt emise diverse comentarii la ele, iar Comitetul SIC a elaborat i a
publicat n anul 2000 interpretri ale SIC.
O problem fundamental poate fi considerat i asigurarea compatibilitii contabilitii
cheltuielilor i fiscalitii, acestea fiind bazate pe principii, norme i reglementri proprii.
Lipsa compatibilitii regulilor contabile cu cele fiscale impune soluionarea problemei privind concilierea dintre contabilitate i fiscalitate pe calea armonizrii acestora prin
prisma sistemului de gestiune al ntreprinderii.
n practica internaional, raportul dintre contabilitate i fiscalitate se dezvolt n
dou direcii distincte:
a) n rile care aplic modelul anglo-saxon (S.U.A., Marea Britanie etc.) contabilitatea este
independent de fiscalitate, iar rezultatul contabil i cel fiscal se determin separat;
b) n rile care au ales modelul continental (Germania, Frana etc.) rezultatul fiscal se
determin n baza celui contabil.
n Republica Moldova sistemul naional de contabilitate se bazeaz pe modelul
continental. n contabilitate cheltuielile snt recunoscute potrivit prevederilor standardelor
naionale de contabilitate, iar n scopuri fiscale n conformitate cu Codul fiscal. ntruct
regulile din actele normative nu sunt identice, sumele cheltuielilor recunoscute n baza
acestor reguli nu vor coincide.
Divergenele dintre prevederile standardelor naionale de contabilitate i ale legislaiei
fiscale n vigoare condiioneaz apariia a circa 45 de diferene ntre rezultatul contabil i cel
fiscal. Aceast situaie creeaz dificulti considerabile pentru agenii economici la
ntocmirea rapoartelor financiare i a declaraiilor fiscale.
Pentru evitarea acestor situaii, structura rapoartelor financiare aferente veniturilor i
cheltuielilor trebuie s fie stabilit autonom de fiecare agent economic, innd cont de
elementele obligatorii, al cror nomenclator trebuie s corespund standardelor internaionale de contabilitate. La fel anumite diferene pot fi anulate ca rezultat al aplicrii unor
reguli contabile i fiscale unice de evaluare i recunoatere a cheltuielilor. Astfel de reguli
pot fi stabilite pentru cheltuielile privind reparaia mijloacelor fixe, decontarea creanelor
incerte, amenzile i sanciunile aplicate etc.
Ca rezultat, perfecionarea contabilitii cheltuielilor n unitile comerciale, trebuie s
fie efectuat pe trei direcii principale:
1) armonizarea regulilor contabile i fiscale de evaluare i recunoatere a anumitor
tipuri de venituri i cheltuieli;
2) simplificarea modului de contabilizare a cheltuielilor agenilor micului business;
3) racordarea structurii rapoartelor financiare privind cheltuielile la cerinele
standardelor internaionale de contabilitate.
435

De aceea o sarcin vast n condiiile integrrii economice este aducerea normelor

contabile n concordan cu standardele internaionale de contabilitate i a pieelor
internaionale de valori.
Nomenclatorul actual al conturilor de cheltuieli trebuie perfecionat, n funcie de
tipul ntreprinderii. S-a argumentat c ntreprinderile de interes public care vor fi obligate s
utilizeze IFRS trebuie s elaboreze de sine stttor planuri de conturi de lucru necesare
pentru evidena tuturor elementelor contabile, inclusiv a cheltuielilor. Pentru ntreprinderile
cu rspundere limitat i nelimitat urmeaz a fi elaborat un plan de conturi general cu
caracter de recomandare care, trebuie s conin doar clase i grupe de conturi.
Nomenclatorul conturilor sintetice, subconturilor i conturilor analitice se propune s fie
stabilit de ctre fiecare unitate de sine stttor.
Actualmente, rapoartele financiare privind cheltuielile cuprind Raportul de profit i
pierdere i anexa la acesta. Pentru rapoartele menionate snt prev zute formulare-tip, care
au o structur complicat i nu asigur relevana, veridicitatea i comparabilitatea informaiilor. n Raportul de profit i pierdere se ntocmete trimestrial, ceea ce majoreaz
considerabil volumul lucrului contabil. Necesitatea perfecionrii rapoartelor financiare
privind veniturile i cheltuielile se fundamenteaz prin:
modificarea denumirii Raportului privind rezultatele financiare n Raportul de profit
i pierdere, dup cum este prevzut n IFRS i n reglementrile contabile din alte ri;
q anularea rapoartelor financiare trimestriale;
renunarea la formularele-tip ale rapoartelor financiare i acordarea
fiecreintreprinderi a dreptului s stabileasc de sine stttor structura formularelor
nominalizate;
q corelarea informaiilor din conturile contabile cu indicatorii din rapoartele financiare;
stabilirea nomenclatorului minim de indicatori, care trebuie s fie reflectat n
rapoartele financiare, n scopul asigurrii veridicitii indicatorilor.
n rapoartele financiare pot fi introdui indicatori suplimentari privind cheltuielile n
conformitate cu cerinele altor standarde naionale de contabilitate sau n scopul asigurrii
prezentrii fidele a informaiilor.
n vederea perfecionrii contabilitii, este necesar s se in cont de reglementrile
contabile internaionale i naionale precum i de literatura de specialitate cu privire la
evaluarea cheltuielilor n unitile comerciale.
Astfel, potrivit Cadrului general al IASB [5], evaluarea reprezint procesul prin care
se determin valorile monetare la care structurile situaiilor vor fi recunoscute n bilan i n
contul de profit i pierdere. n mod similar, evaluare este definit n Bazele conceptuale,
precum i n lucrrile savanilor romni Feleag N., Mlaciu L., Ristea M. etc.
Conform Cadrului general al IASB, ntreprinderea poate aplica separat sau n diverse
combinaii patru baze de evaluare a elementelor contabile, inclusiv a cheltuielilor: costul
istoric, costul curent, valoarea realizabil (de decontare) i valoarea actualizat.
Aceste baze snt prevzute i n Bazele conceptuale sub urmtoarele denumiri:
valoarea de intrare, valoarea curent, valoarea realizabil (valoarea de decontare), valoarea
actual, precum i n normele internaionale de evaluare care cuprind: Standardele

436

cauzele apariiei lor, trebuie s fie argumentate i reflectate n politica de contabilitate,

indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora.
n vederea respectrii cadrului normativ internaional cu referire la mbuntirea
modului de eviden a contabilitii cheltuielilor se recomand ca acestea s fie contabilizate
separat fa de venituri, prin aplicarea unor conturi distincte, ceea ce asigur acumularea
informaiilor necesare pentru ntocmirea rapoartelor financiare. n acest fel se exclude
compensarea reciproc a elementelor de venituri i cheltuieli i se asigur transparena
informaiei aferente elementelor nominalizate.
Totodat, interzicerea compensrii elementelor de cheltuieli nu trebuie absolutizat. Ea
este opozabil doar n cazul n care acestea constituie elemente separate i, conform
principiului pragului de semnificaie, trebuie prezentate separat n rapoartele financiare. O
asemenea precizare conduce la problema compensrii reciproce a acestor elemente, care n
unele cazuri poate fi admis, n special, pentru ntreprinderile micului business.
BIBLIOGRAFIE:
1.

3.

Standardul Naional de Contabilitate 1 "Politica de contabilitate". Nr.174 din 25.12.1997. n: Monitorul Oficial
al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91.
2. Standardul Naional de Contabilitate 5 "Prezentarea rapoartelor financiare". Nr.174 din 25.12.1997. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91.
Standardul Naional de Contabilitate 8 Profitul (pierderea) net (a) al (a) perioadei de gestiune, erorile eseniale
i modificrile politicii de contabilitate, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 68 din
19.11.2003 n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 24.11.2003, nr. 234.
4. Standardul Naional de Contabilitate 18 "Venitul". Nr.174 din 25.12.1997. n: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91.
5. Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRSTM) inclusiv Standarde Internaionale de Contabilitate
(IASTM) i Interpretri la 1 ianuarie 2005. Bucureti: Editura CECCAR, 2005, 2422 p.
6. Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 18 Venituri din activiti curente. Bucureti: Editura CECCAR,
2004, 240 p.

ANALIZA VENITURILOR DIN ACTIVITATEA OPERAIONAL

Ecaterina BURLEA, lector, drd., ULIM
ABSTRACT. Dans les conditions de la crise conomique - financire, l'obtention d'un maximum
de revenus un cot minimal et de la consommation est le but fondamental de chaque entit. Les
exigences du march sont assez dures, exigeant le respect d'une concordance raisonnable entre les prix
des produits finis et dans leurs activits. Par consquent, l'analyse du rsultat d'exploitation est utilise
pour les entits conomiques, comme point de dpart dans la prparation de divers matriaux pour
l'analyse interne et externe, puisque la taille, l'volution, la structure et la stabilit dpendent du revenu
de la consommation, les dpenses d'affaires et de profit.

n condiiile crizei economico-financiare obinerea veniturilor maxime cu consumuri i

cheltuieli minime este scopul de baz al fiecrui agent economic.
Cerinele pieei snt destul de dure, ceea ce necesit respectarea unei concordane
ntemeiate ntre preurile la produsele finite i eforturile depuse n activitile desfurate.
437

datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor pe seama

aporturilor proprietarilor ntreprinderii.
n literatura de specialitate autohton i strin se conin diverse abord ri asupra
noiunilor de venituri care snt corelate respectiv cu modificarea capitalului propriu,
activelor i datoriilor, efectului (produsului) activitii ntreprinderii. Examinarea critic a
abordrilor specificate a permis aprofundarea noiunii de venituri prin urmtoarea definiie:
veniturile reprezint cre teri ale avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de intrri/creteri ale activelor sau diminuri/stingeri ale datoriilor,
care au influenat rezultatul net (profitul/pierderea) al anului de gestiune curent.
Analiza este un instrument managerial prin intermediu cruia se pot determina toate
disfuncionalitile unei ntreprinderi, n vederea rezolvrii problemelor cu care se confrunt.
Cu ajutorul analizei se cerceteaz procese i fenomenele social-economice, se
descoper structura lor, se stabilete relaia de cauzalitate, se apreciaz influena factorilor
ce au generat procesul, fenomenul sau rezultatul i se iau decizii privind activitatea de viitor
a ntreprinderii.
Deci, analiza nu se limiteaz la aprecierea strii diferitelor fenomene, ci constituie parte
organic a gestiunii previzionale, respectiv managementului strategic. Rezultatele analizei
economico financiare se adreseaz administratorilor, acionarilor actuali sau poteniali, analitilor financiari, participanilor la viaa ntreprinderii, persoanelor juridice finanatoare (bnci,
organisme financiare, societ i-mam, alte ntreprinderi), statului, precum i altor ntreprinderi
susceptibile de a participa la o absorbie sau de a face o ofert public de cumprare.
Aceti utilizatori sunt hotrtori n luarea diverselor decizii, cum ar fi:
- decizii de gestiune a unei ntreprinderi;
- decizii de cumprare sau vnzare de titluri;
- decizii de acordare sau refuz al unui credit;
- decizii de achiziionare total sau parial a ntreprinderii, etc. Sarcinile
principale ale analizei veniturilor activitii operaionale sunt:
1. Analiza general a structurii veniturilor ntreprinderii;
2. Analiza venitului din vnzri;
3. Analiza altor venituri operaionale;
4. Depistarea neajunsurilor privind nivelul sau sursa de provenien a veniturilor;
5. Elaborarea de propuneri privind lichidarea momentelor negative depistate.
Sursele principale de informaie pentru analiza nivelului i structurii veniturilor din
activitatea operaional sunt:
1. Programul social economic de dezvoltare a ntreprinderii;
2. Datele conturilor i subconturilor contabile (clasele 6) privind veniturile;
3. Jurnalele-ordere pe conturile de eviden a veniturilor;
4. Raportul de profit i pierderi;
5. Anexa la Raportul de profit i pierderi;
6.
Datele din calculaiile individuale privind produsele fabricate, lucrrile executate i
serviciile prestate;
7. Alte surse de informaie.
438

n continuare se propune prima etap. n acest sens, ntr-un tabel se reflect totalitatea
veniturilor ntreprinderii cu evidenierea sumei i cotei acestora n totalul veniturilor.
Tabelul 1. Analiza structurii generale a veniturilor ntreprinderii
Nr.
d/o.

Indicatori

1
2
3
4
5
6

Anul de gestiune
Anul de gestiune
precedent
curent
Suma, lei Cota, % Suma, lei Cota, %
3
4
5
6

Venitul din vnzri

Alte venituri operaionale
Venituri investiionale
Venituri financiare
Venituri excepionale
Total venituri (1+2+...+5)

100

Abaterea, +,Suma, lei

7=5-3

100

Cota, %
8=6-4

n continuare, a doua etap a analizei veniturilor, presupune examinarea detaliat a

acestora n cadrul fiecrui compartiment n parte. n acest caz, pentru analiza veniturilor din
vnzri i a altor venituri operaionale se ntocmesc tabele (de forma celui precedent), n care
n calitate de indicatori apar felurile de venituri din vnzri, i respectiv, felurile de venituri
din categoria altor venituri operaionale.
Aprecierea influenei veniturilor asupra indicatorilor de eficien a activitii desfurate

Dat fiind faptul c veniturile operaionale sunt componentele de baz ale obinerii
rezultatului operaional, o deosebit atenie se acord influenei acestora asupra dinamicii
rezultatului din activitatea operaional.
La aceast etap a analizei trebuie de inut cont de urmtoarele momente:
Profitul brut ocup n mod normal o pondere mai mare de 100% n totalul rezultatului operaional;
Cheltuielile dei se scriu cu valori pozitive, se scad la determinarea rezultatului
operaional.
- Ponderea cheltuielilor (a tuturor trei) n mod normal nu trebuie s depeasc 40%;
- Profitul brut trebuie s fie 130% - 140%;
Abaterile pozitive pentru profitul brut i alte venituri operaionale se apreciaz pozitive
i invers; iar pentru cheltuieli abaterile pozitive se apreciaz drept negative i invers;
Concluzia se face n baza influenei elementelor (abaterea este nsi influena
pentru factorii cu aciune direct; influena este abaterea cu semnul opus pentru factorul cu
aciune indirect).
n acest sens toi indicatorii necesari analizei se prezint n tabelul 2.
Deoarece, venitul din vnzri i alte venituri operaionale reprezint principalele surse
de venit ale entitilor economice, i prin urmare, contribuie la formarea profitului brut, a
profitului pn la impozitare i a profitului net, este necesar de apreciat influena acestora
asupra indicatorilor de eficien a activitii economico financiare desfurate.

439
Alte venituri operaionale
Cheltuieli comerciale
Cheltuieli generale i administrative
Alte cheltuieli operaionale
Rezultat operaional

100

100

n acest caz, formulele de calcul ce se vor folosi sunt:

1. Rentabilitatea produciei vndute - reflect eficiena vnzrilor, adic ci lei profit
brut revin la un leu al costului vnzrilor. Pozitiv se apreciaz nu numai majorarea n
dinamic ci i meninerea acesteia la aproximativ acelai nivel. Oscilarea brusc a acestui
indicator reflect instabilitatea ntreprinderii pe pia i se apreciaz negativ. Nivelul sczut
(<40%) a acestuia ct i nivelul sczut al acesteia fa de alte ntreprinderi din ramur se
apreciaz negativ i invers. Rentabilitatea produciei ntreprinderii analizate mai mic cu 2
3% dect rentabilitatea produciei a altor ntreprinderi din ramur semnaleaz o situaie
critic pentru ntreprinderea n cauz (risc de insolvabilitate). Formula de calcul este:
RP PB

100

(1)

unde: Rp rentabilitatea produciei;

PB profitul brut;
Cv costul vnzrilor.
2. Rentabilitatea economic indic eficiena utilizrii resurselor disponibile (active),
indiferent de sursa de formare a lor. La elaborarea planului de afaceri ntreprinderea
compar rentabilitatea economic cu rata dobnzii, mai ales n cazul contractrii creditelor.
Dac rentabilitatea economic este mai mare dect rata dobnzii atunci ntreprinderii i este
convenabil s atrag surse strine de finanare cu scopul de a le investi n activitate. Iar dac
rata dobnzii este mai mic dec t rata inflaei, ntreprinderii, oricum i este convenabil s
atrag surse strine de finanare, chiar dac rentabilitatea economic este mai mic dect rata
dobnzii. Se apreciaz pozitiv nivelul mai mare de 10% al acestui indicator. Formula de
calcul este:
RE PP .I . 100
(2)
A
unde: PP.I. profit pn la impozitare;
A valoarea activelor.

3. Rentabilitatea financiar caracterizeaz eficiena utilizrii resurselor proprii. Anume

acest indicator prezint un interes deosebit pentru investitorii existeni i poteniali. Nivelul
ndestultor al rentabilitii financiare este 20 25%. Formula de calcul este:
RF PN
Cpr

(3)

100

unde: PN. profit net;

Cpr capital propriu.
Pentru aprecierea mrimii i dinamicii acestor indicatori, iar ulterior, pentru formularea
unei concluzii aferente, se propune urmtorul tabel:
440

3.

Rentabilitatea financiar

Cunoaterea de ctre conducerea entitii economice, mai cu seam n condiii de criz

economico financiar, a rezultatelor obinute n urma analizei veniturilor, i va permite s
elaboreze msuri concrete de redresare a situaiei economico financiare a acesteia.
BIBLIOGRAFIE:
1.
2.
3.
4.

Bucur V., urcanu V., Graur A. Contabilitatea impozitelor. Chiinu: ASEM, 2005. 545 p.
Nederia A. Corespondena conturilor contabile. Chiinu: Combinatul poligrafic, 2007. 640 p.
Georgescu N. Analiza bilanului contabil. Bucureti: Economic, 1999. 304 p.
iriulnicov N., Paladi V. Analiza rapoartelor financiare. Chiinu: Tipografia Central, 2004. 384 p.

5.

Stnescu C., Ifnescu A., Bicui A. Analiza economico financiar. Bucureti: Economic, 1996. 322 p.

ABORDRI NAIONALE I INTERNAIONALE CU PRIVIRE LA

RECUNOATEREA I EVALUAREA DATORIILOR
Georgeta MELNIC, dr., conf. univ., ULIM
Oleg MELNIC, dr., lector superior, ULIM
ABSTRACT. The debt payment commitments understand some of the enterprise to
suppliers for purchased goods and services, to employees on wages, to state the payment of
taxes and from other legal entities and individuals.
Prin datorii nelegem nite angajamente de plat ale ntreprinderii fa de furnizori
pentru bunurile procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea
muncii, fa de stat privind plata impozitelor i taxelor, precum i fa de alte persoane
juridice i fizice.
n contabilitate i rapoartele financiare datoriile se compun n funcie de aspectul de
referin abordat dup cum este prezentat n figura 1.
Datorii financiare

Componena datoriilor n funcie de

coninutul economic

Datorii comerciale
Datorii calculate
Componena datoriilor n funcie de
termenul rambursrii

Datorii pe termen lung

Datorii pe termen scurt

Figura 1.Componena datoriilor n funcie de aspectul de referin abordat

n funcie de coninutul economic avem: - datorii
financiare;
- datorii comerciale;
441

financiare, aciuni privilegiate, scontare de cambii i alte titluri de datorii. Conform

reglementrilor contabile autohtone n categoria datoriilor financiare se includ overdraftul i
mprumuturile de la alte persoane fizice i juridice. Overdraftul este un credit bancar primit
de ntreprindere prin eliberarea unui cec, a ordinelor de plat la o sum care depete soldul
mijloacelor bneti n contul curent.
Datoriile comerciale cuprind angajamentele de plat ale ntreprinderii fa de
furnizori, antreprenori i ali creditori pentru activele procurate, avansurile primite i
serviciile de care ntreprinderea a beneficiat. Conform SNC 5 Prezentarea rapoartelor
financiare, n categoria datoriilor comerciale se includ i efectele comerciale de pltit.
Datoriile calculate - snt datorii fa de alte persoane fizice i juridice, n special, fa
de personalul ntreprinderii, organele asigurrilor sociale, companiile de asigur ri, bugetul
de stat, precum i n raport cu diveri creditori. Cele fa de personalul entitii reprezint
angajamentele fa de salariai pentru munca prestat, privind recuperarea cheltuielilor i
plilor efectuate de salaria i n favoarea ntreprinderii. Totodat este de menionat c
asigurrile sociale reprezint un sistem de protecie social a persoanelor asigurate, constnd
n acordarea de indemnizaii, ajutoare, pensii, prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i
recuperarea capacit ii de munc i alte prestaii prevzute de legislaie. Din componena
acestor datorii fac parte i datoriile privind decontrile cu bugetul. Aceste datorii se
formeaz ca urmare a rela iilor ntreprinderii cu bugetul de stat privind inpozitele i taxele
republicane i locale, cum ar fi de exemplu, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat,
accizele, impozitul privat, taxa vamal, taxele percepute n fondul rutier etc.
n funcie de termenul rambursrii acestea pot fi att pe termen scurt al cror termen
de achitare nu dep ete 12 luni calendaristice, fiind o surs de formare a mijloacelor
circulante, ct i pe termen lung - cu durata de achitare mai mare de 12 luni calendaristice,
primite n scopul efecturii investiiilor capitale i financiare pe termen lung, procurrii de
mijloace fixe, echipamente, utilaje, noi tehnologii, achiziii de ntreprinderi.
Datoriile cu scaden la o dat superioar unui an asigur o finanare pe termen lung a
fondului de rulment. Aceste datorii, de regul sunt compuse din creditele bancare pe termen
lung i finanrile i ncasrile cu destinaie special. n reglementrile contabile internaionale datoriile pe termen lung se ntlnesc n contextul termenului de datorii necurente.
Datorii pe termen scurt includ datoriile cu termenul de achitare nu mai mare de un an.
De exemplu, n bilanurile contabile al entitilor autohtone deseori se ntlnesc urmtoarele
datorii curente: creditele bancare pe termen scurt, datoriile comerciale, datoriile fa de
personal, fa de buget, datoriile privind asigurrile, provizioane pentru cheltuieli i pli
preliminare i alte datorii pe termen scurt.
Pe plan interna ional componena datoriilor se examineaz i dup alte repere sau
critrerii de prezentare a acestora. Ca exemplu pot servi urmtoarele:
componena datoriilor conform gradul de asociere a creditorilor;
prezentarea datoriilor n funcie de valuta n care sunt exprimate datoriile;
componena datoriilor n funcie de natura tranzaciilor;
Componena datoriilor conform gradul de asociere a creditorilor permite efectuarea
unei analize pe fiecare categorie de furnizor. Interpretarea n organizarea contabilitii a
442

includ credite bancare pe termen lung n euro, USD, i datorii privind facturile comerciale.
n vederea sistematizrii datoriilor pe domeniile de apariie i pentru organizarea contabilitii analitice n funcie de natura tranzaciilor, datoriile pot fi generalizate pe urmtoarele tranzacii:
achiziii de materie prim;
achiziii de materiale de baz;
procurri de materiale auxiliare;
procurri de materiale tehnice;
servicii oferite ntreprinderile de transport;
decontri cu personalul;
decontri cu bugetul;
operaiuni de credfitare.
n urma cercetrile efectuate s-a constatat, c principala deosebire dintre componena
datoriilor n contabilitatea internaional i cea practicat de entitile autohtone este lipsa
provizioanelor n structura datoriilor conform cerinelor, acestea fiind prezentate n bilan ca
elemente patrimoniale separate. Totodat normele internaionale nu impun ntreprinderilor un
format standardizat pentru prezentarea informaiilor n situaiile financiare, astfel nct fiecare
entitate are posibilitatea s-i determine de sine stttor indicatorii financiari prezentai n
funcie de specificul activitii sale, astfel nct informaiile s fie ct mai relevante.
n acest sens se recomand aplicarea suplimentar a urmtoarelor criterii de clasificare
a datoriilor:
- n dependen de gradul de siguran:
a) datorii cu termen de prescripie neexpirat;
b) datorii cu termen de prescripie expirat.
- n funcie de modul de achitare:
a)
datorii convertibile, achitarea crora poate fi efectuat prin cedarea unei pri din
capitalul statutar;
b)
datorii neconvertibile, achitarea crora se face prin alte mijloace i nu prevede
cedarea unei pri din capitalul statutar.
- n funcie de termenul de scaden:
a) datorii cu termenul de scaden 1-2 ani;
b) datorii cu termenul de scaden 2-5ani;
c) datorii cu termenul de scaden mai mare de 5 ani. n funcie de modul de recunoatere:
d) datorii certe;
e) datorii estimate sau provizioanele;
f) datorii contingente.
Se consider oportun dezvluirea acestui criteriu n Notele explicative a rapoartelor
financiare, inclusiv a condiiilor de stingere i ratei dobnzii. Informaiile despre datele la care se
preconizeaz scadena datoriilor este util pentru evaluarea solvabilitii i lichiditii entitii.

Pentru prezentarea elementelor contabile n bilan, conform IAS 1 Prezentarea

situaiilor financiare, se poate aplica unul din urmtoarele dou criterii:
443

Dezvluirea componenei datoriilor conform criteriilor menionate, prevzute i n

normele contabile internaionale asigur suportul informaional necesar utilizatorilor de
informaii contabile.
La capitolul componena datoriilor, normele contabile internaionale se caracterizeaz
printr-o varietate larg de specificare a componenei datoriilor. De exemplu, n contabilitatea
american datoriile sunt grupate n bilan conform gradului de descretere a termenului de plat
i anume: datoriile pe termen scurt n datorii ale creditorilor pentru mrfuri i servicii, cambii pe
termen scurt, avansuri primite, cheltuieli calculate dar nepltite privind salariile, pli privind
procentele i impozitele, pli curente pentru taxele fiscale amnate, iar obligaiile pe termen
lung n: credite i mprumuturi pe termen lung i obligaii privind arenda.
Potrivit contabilitii britanice datoriile sunt reprezentate de urmtoarele articole: mprumuturi, obligaii, mprumuturi bancare, conturi de plat, creditori comerciali, trate spre plat,
datorii ntreprinderilor din grup, datorii ntreprinderilor n care ntreprinderea are un anumit
procente de participare, alte datorii de creditor, inclusiv impozite i pli pentru asigurarea
social. Se observ o reflectare mai detaliat a datoriilor n bilan, astfel nct separat se reflect
mprumuturile de obligaie i cele garantate, datoriile privind mprumuturile, cambiile spre
plat, overdraft-urile. n componen a creditorilor comerciali separat se includ datoriile fa de
furnizori, datoriile privind salariile, impozitele spre plat. Este de remarcat c n bilan datoriile
pe termen lung sunt prezentate n aceleai capitole ca i datoriile pe termen scurt.
Sistemul contabil francez dezvluie datoriile prin intermediul urm toarelor categorii:
mprumuturi negarantate; sume garantate instituiilor de credit; avansuri primite; creditori
comerciali; trate spre plat; datorii ntreprinderilor afiliate; alte datorii , inclusiv impozitele
i plile la care compania particip prin cot.
Contabilitatea romneasc clasific datoriile n felul urmtor: mprumuturi primite de
la bnci; datorii comerciale; datorii fiscale, salariale i sociale; datorii fa de asociai i
acionari; creditori diveri.
n acest context, nregistrarea oricrui fapt economic este iminent necesitatea de a
determina din care categorie de elemente contabile face parte operaiunea respectiv, de a
identifica momentul derulrii acesteia i a stabili valoarea aferent. De aceea, la baza oricrei
nregistrri contabile stau urmtoarele trei aspecte: clasificarea, recunoaterea i evaluarea,
examinarea crora implic utilizarea unor termeni bine determinai i argumentai tiinific.
Prin urmare, definirea termenilor afereni datoriilor are o importan major n determinarea componenei acestora. Datoriile sunt definite i interpretate n forme variate. n conformitate cu dicionarul explicativ al limbii romne datoriile reprezint sume de bani sau bunuri
datorate unor tere persoane. Totodat, conform Standardelor Internaionale de Contabilitate datoria este definit ca obligaie actual a entitii ce decurge din evenimente trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice.
Analogic acest concept, adic conceptul de datorii se definete n Bazele conceptuale
ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare pentru entitile din R.Moldova. Conform
acestei concepii, datoria fiind definit drept o obligaie real a ntreprinderii rezultat n
baza evenimentelor anterioare, stingerea c reia se va ncheia cu retragerea resurselor de la
ntreprindere, care constituie purttori de avantaje economice. Este de remarcat faptul c
444

ateapt s determine o reducere a resurselor concretizate n beneficiile economice ale entitii.

Totodat, Comitetul pentru Standardele Contabilitii Financiare din SUA (FASB) trateaz
datoriile ca diminuri probabile de avantaje economice viitoare, ce rezult din obligaia pe care
o entitate o are de a transfera active sau de a presta servicii la/pentru alte entiti, ca urmare a
operaiilor sau evenimentelor trecute. Este de remarcat, c abordarea respectiv prezint
anumite tangene cu definiia conceptului de cheltuieli n normele contabile internaionale,
acestea din urm fiind definite tot drept diminuri de avantaje economice.
De aceea, IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare prevede anumite cerine la determinarea datoriilor, i anume:
se ateapt s fie decontat n cursul normal al ciclului de exploatare al entitii;
este deinut n primul rnd spre a fi tranzacionat.
Este de menionat c aceste aspecte stabilite la determinarea datoriilor nu sunt
prevzute n SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare. Din acest punct de vedere se
recomand ajustarea SNC 5 n raport cu aceste aspecte.
Conceptul de datorii este prezentat i de savanii americani Needles B., Anderson H.,
Caldwell J., i anume: destinaii viitoare probabile ale beneficiilor economice, rezultnd din
obligaiile actuale ale unei anumite entiti de a transfera bunuri sau de a presta servicii altor
entiti n viitor, generate de operaiuni sau evenimente din trecut. Planul Contabil General
Francez trateaz noiunea de datorii n sens general ca elemente ale patrimoniului ce au
valoare negativ pentru ntreprindere.
n teoria autohton, conform manualului Contabilitate financiar, coordonator Nederi
A., datoriile reprezint angajamente de plat a ntreprinderii fa de furnizori pentru bunurile
procurate i serviciile prestate, fa de personalul angajat privind retribuirea muncii, fa de stat
privind plata impozitelor i taxelor, fa de alte persoane juridice i fizice.
n baza abordrilor conceptuale aferente datoriilor expuse mai sus, se vor evidenia
anumite elemente de baz ale termenului. De exemplu cum ar fi relaii de obligaii, care
confirm c faptul economic prin care se declaneaz obligaia deja s-a petrecut. Totodat
un alt element de baz al termenului este stingerea ndator rii fa de teri va fi posibil prin
viitoare transferuri de mijloace bneti sau cesiunea altor active, prin prestarea de anumite
servicii, prin substituirea unor datorii cu altele, prin cedarea unei p ri din capitalul social.
De asemenea, n acest context nu poate fi exclus i afirmaia potrivit creia datoria l oblig
pe posesor, fapt pentru care nu are dreptul s evite aceast ndatorare.
Aceste elemente de baz ale termenului de datorii se regsesc i n legislaia autohton.
Conform Codul civil al R.Moldova, sunt urmtoarele temeiuri de apariie a obligaiilor: din
contracte i din alte acte juridice, din hotrre judectoreasc, n urma dob ndirii de
patrimoniu n temeiuri neinterzise de lege, n urma cauzrii de prejudicii unei alte persoane.
n aa mod datoriile sunt recunoscute prin lege, astfel nct legea d creditorilor dreptul de a
cere vnzarea activelor companiei dac aceasta nu reuete s-i achite datoriile. Creditorii
au prioritate n faa proprietarilor i trebuie achitai complet naintea recompensrii acestora
din urm chiar dac stingerea unei datorii consum toate activele unei ntreprinderii. Aici
este de remarcat c datoria poate fi anulat n cazul renunrii creditorului la drepturile sale

445

n acest context recunoaterea datoriilor trebuie s se bazeze pe respectarea anumitor

criterii i s se conduc de conceptele i principiile contabile fundamentale.
Criteriile generale privind componena, modul de constatare i evaluare, de formare i de
stingere a datoriilor ntreprinderilor autohtone snt reglementate de prevederile actelor legislative i
normative n vigoare. Spre deosebire de Ucraina, care a elaborat n 1999 Standardul Naional de
Contabilitate al Ucrainei nr.10 Datorii, n IFRS i SNC nu exist ca atare un standard aparte care
s reglementeze modul de recunoatere, evaluare i eviden a datoriilor. La moment, problema se
rezolv n modul urmtor modalitatea de eviden a datoriilor reiese din multiplele standarde
internaionale i naionale, aa ca IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare, IAS 11 Contracte de
construcii, IAS 18 Venituri, IAS 32 Instrumente financiare: prezentare, IAS 39 Instrumente
financiare: recunoatere i evaluare, precum i SNC 3 Componena consumurilor i cheltuielilor
ntreprinderii, SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare, SNC 11 Contracte de construcii,
SNC 17 Contabilitatea arendei (leasingului), SNC 18 Venitul, SNC 21 Efectele variaiilor
cursurilor valutare etc. n ajutorul contabililor mai vin i alte acte normative care contribuie la
soluionarea problemelor ce apar n procesul evidenei i gestiunii datoriilor, cum ar fi: Legea
contabilitaii, Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare, Codul civil,
Regulamentul privind inventarierea etc.

Aspectul de baz al contabilitii n ansamblu l constituie determinarea valorii

datoriilor i identificarea perioadei de gestiune n care acestea trebuie s fie reflectate n
contabilitate. Astfel apare justificat necesitatea examinrii modului de recunoatere i
evaluare a datoriilor.
Conform prevederilor Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor
financiare, recunoaterea este interpretat ca un proces de includere n bilanul contabil sau
n raportul de profit i pierdere a postului care corespunde definiiei elementului raportului
financiar i corespunde criteriilor de constatare.
Exist dou abordri principale privind recunoaterea datoriilor:
1) recunoaterea - ca un procedeu tehnic al contabilitii de a reflecta datoriile n
contabilitate i n rapoartele financiare;
2)

recunoaterea - ca un proces complex de stabilire a perioadei n care datoriile pot fi nregistrate n contabilitate i n rapoartele financiare cu evidenierea mai multor elemente i criterii.

Este de menionat c trebuie s se respecte anumite criterii i principii fundamentale la

recunoaterea datoriilor n contabilitate i n rapoartele financiare. n reglementrile contabile internaionale, i n literatura de specialitate ntlnim diverse criterii de recunoatere a
elementelor contabile, inclusiv a datoriilor. Acestea pot fi dezvluite conform cerinelor
naintate de urmtoarele instituii cu influen la nivel internaional:
- cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al
IASC; - comitetul Standardelor de Contabilitate Financiar din SUA.
Cadrului general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare al IASC, afirm
c datoriile se recunosc n contabilitate dac sunt respectate urmtoarele condiii:
- valoarea poate fi msurat cu un grad nalt de exactitate;
- exist probabilitatea diminurii beneficiilor economice, legat de elementul patrimonial n cauz.
446

Relevana constituie cel de-al treilea criteriu i stabilete ca informaia despre elementul contabil s fie util pentru luarea deciziilor de ctre utilizatori. i cel de-al patra condiie se refer la fiabilitate, adic informaia referitoare la datorii trebuie s fie credibil,
verificabil i neutr.
Condiiile normelor autohtone de recunoatere a datoriilor sunt stipulate n art.79 din
Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare dup cum urmeaz:
- datoria cauzeaz reducerea avantajelor economice viitoare; valoarea datoriilor poate fi evaluat n mod credibil.
Referitor la aceste condiii, conform prevederilor IAS 39 Instrumente financiare:
recunoatere i evaluare o ntreprindere va recunoate o datorie numai atunci cnd ea
devine parte la prevederile contractuale. n situaia cnd, de exemplu datoriile care apar ca
urmare a unui contract de a cumpra bunuri sau servicii sunt recunoscute numai atunci cnd
cel puin una din prile la contract acioneaz conform obligaiilor contractuale, respectiv
efectueaz livrarea sau plata. Un caz aparte l constituie contractele Forward, care presupun
recunoaterea datoriilor nc de la data angajamentului. Comparativ cu contractele Forward,
cele Futures nu genereaz recunoaterea datoriei dac, la data raportrii financiare,
ntreprinderea nu este nc parte la contract.
innd cont de criteriile de recunoatere a datoriilor expuse mai sus, se consider c
cele mai relevante sunt cele prezentate n figura 2.
Criteriul 1

Criteriul 2

Criteriul 3

Criteriul 4

Exist certitudinea c va avea loc un reflux al avantajului economic la

stingerea obligaiei

Valoarea datoriei poate fi determinat cu exactitate n uniti monetare

Exist o datorie curent (legal sau implicit), generat de un eveniment
anterior
Confirmarea documentar a operaiunii care genereaz datoria (art.19, alin.(1) al
Legii contabilitii nr. 113-XVI din 27.04.2007)

Figura 2. Generalizarea criteriilor de recunoatere a datoriilor

Recunoaterea datoriilor conform criteriilor nominalizate, prevede de asemenea luarea
n considerare a conceptului contabilitii de angajamente i respectarea urmtoarelor principii contabile:
- necompensarea;
- prevalena economicului asupra
juridicului; - periodicitatea.
n paralel cu aceste principii, este necesar de menionat c n conformitate cu art. 17
din Legea contabilitii, pentru ntreprinderile cu rspundere nelimitat este prevzut i
contabilitatea de cas, potrivit creia elementele contabile sunt recunoscute pe msura
ncasrii/plii mijloacelor bneti.
447

gente sunt prezentate n tabelul 1.

Se consider datorii contingente dac obligaiile sunt condiionate i neprevzute,
deoarece depind de producerea unor evenimente viitoare i nu rezult din operaiuni trecute.
Aceste datorii nu sunt recunoscute n bilan, informaia aferent se dezvluie doar n nota
explicativ la rapoartele financiare sau n conturile extrabilaniere.
n acest sens poate fi elucidat exemplul potrivit cruea evenimentul ar conduce la
apariia datoriilor de acest gen n situaia cnd procesul judiciar p n la terminarea acestuia,
nu ofer posibilitatea de a evalua real cuantumul datoriei viitoare.
Tabelul 1. Recunoaterea datoriilor curente, provizioanelor i datoriilor
contingente conform prevederilor IAS 37Provizioane, datorii i active contingente
Datorii curente
Certitudinea ieirii resurselor care
genereaz avantaje economice
Existena datoriei curente ca
rezultat al evenimentelor anterioare
Se reflect n rapoartele financiare

Provizioane
Posibilitatea evalurii estimative a
perioadei i a sumei datoriei
Probabilitatea ieirii resurselor care
genereaz avantaje economice
Existena datoriei curente ca rezultat al
evenimentelor anterioare
Posibilitatea evalurii exacte a
Se reflect n rapoartele financiare i n
perioadei i a cuantumului datoriei anexele la acestea(separat de datorii)

Datorii contingente
Nu exist probabilitatea ieirii resurselor
care genereaz avantaje economice
Existena datoriei eventuale ca rezultat al
evenimentelor anterioare
Imposibilitatea evalurii perioadei i
sumei datoriei
Se reflect doar n anexele la rapoartele
financiare

Atribuirea obligaiilor la una din cele trei categorii de datorii depinde dac vor fi sau
nu acestea reflectate n rapoartele financiare, i ca urmare dac va fi sau nu respectat
principiul prudenei.
Definiia datoriilor estimate sau a provizioanele reprezint elemente destinate s
acopere datoriile a cror natur este clar definit, i care la data bilanului sunt posibil s
existe, dar sunt incerte n ceea ce privete valoarea sau data la care vor aprea. De aceea,
provizionul este un pasiv ce este necesar de recunoscut, dei faptul economic aciune nc
nu a avut loc, motiv pentru care exigibilitatea i valoarea acestuia sunt incerte.
Provizioanele se recunosc conform IAS 37 Provizioane, datorii i active contingente
i se contabilizeaz dac:
- este probabil s fie necesar o ieire de resurse generatoare de beneficii economice,
pentru a stinge aceast obligaie;
- ntreprinderea are o obligaie juridic actual sau implicit, ce rezult dintr-un fapt
economic trecut sau eveniment;
- mrimea acesteia poate fi estimat n mod fiabil.
Provizioane pot servi litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele,
cheltuielile legate de activitatea de deservire n perioada de garanie.
Provizioanele se evalueaz la valoarea preconizat a resurselor necesare pentru
stingerea obligaiilor aferente faptului economic pentru care se constituie provizionul. Suma
recunoscut ca evaluare a obligaiei va reprezenta cea mai bun estimare a cheltuielilor
pentru onorarea datoriei la data raportrii. Cea mai bun estimare se exprim ca suma
cheltuielilor aferente:
- stingerii imediate a obligaiei;
448

n considerare profitul ce rezult din ieirea ateptat de active, strns legat de evenimentul
ce st la originea provizionului. La revizuirea politicii de contabilitate entitatea trebuie s
revizuiasc dac provizionul va fi necesar de calculat sau nu.
Deoarece una din condiiile de recunoatere a datoriilor este determinarea lor exact
(vezi figura 2), apare necesitatea examinrii evalurii datoriilor ce urmrete determinarea
valorii acestora, innd cont de faptul c elementele contabile nu pot fi exprimate n alt mod
dect prin etalonul bnesc.
n funcie de momentul efecturii pot fi evideniate dou forme de evaluare a datoriilor:
evaluarea iniial i evaluarea ulterioar. Evaluarea iniial se efectueaz la costul istoric, n
momentul crerii datoriei fa de teri. Potrivit prevederilor stabilite n Bazele conceptuale ale
pregtirii i prezentrii rapoartelor financiare costul istoric este cunoscut sub denumirea de
valoare de intrare, iar n IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare se ntlnete
termenul de valoarea just , prezentat drept suma la care o datorie ar pute fi stins, ntre pri
interesate i n cunotin de cauz, ntr-o tranzacie desfurat n condiii obiective.
De aceea, evaluarea iniial se bazeaz pe costul istoric al datoriilor care include
valoarea nominal de rambursare (plat) consemnat n documente primare i contracte de
vnzare-cumprare, de credit, de locaiune, i contracte individuale de munc.
De exemplu, datoriile comerciale se evalueaz pe baza documentelor de livrare cu
regim special, care nsoesc bunurile primite de la furnizor, sau serviciile prestate de ctre
acetia (factura fiscal, factura de expediie, proces verbal de primire-predare a serviciilor)
la suma mijloacelor bneti care vor fi pl tite pentru ndeplinirea obligaiei, plus taxa pe
valoare adugat (TVA), care se va aplica doar tranzaciilor supuse impozitrii. n cazul n
care entitatea beneficiaz de reduceri comerciale, valoarea nominal a datoriei este dat de
valoarea conform contractului de vnzare-cumprare diminuat cu reducerea primit.
Datoriile comerciale pot fi exprimate n valut naional cnd provin din ar i n valut
strin dac provin din strintate sau din ar cnd contractul este ncheiat n valut.
Evaluarea ulterioar a elementelor contabile, inclusiv a datoriilor, se efectueaz la data
ntocmirii rapoartelor financiare sau la momentul inventarierii elementelor patrimoniale.
Dup recunoaterea ini ial o ntreprindere trebuie, conform IAS 39, s evalueze datoriile
la cost amortizat. Costul amortizat reprezint valoarea la care activul financiar sau datoria
financiar a fost evaluat la momentul recunoa terii iniiale, minus rambursrile, plus sau
minus amortizarea acumulat utiliznd metoda dobnzii efective pentru fiecare diferen
dintre valoarea iniial i valoarea la scaden i minus orice reducere direct sau prin
utilizarea unui cont de provizion pentru depreciere sau imposibilitatea de recuperare. n
acest context, costul amortizat nu este altceva dect, valoarea de plat a datoriilor.
La ntocmirea rapoartelor financiare datoriile n valut strin se recalculeaz la cursul
de schimb oficial al BNM din ultima zi calendaristic a anului. Datoriile exprimate n valut
strin n urma modificrii cursului de schimb valutar din momentul apariiei acestora pn
la momentul achitrii lor, pot genera venituri n cazul diferenelor favorabile de curs
valutar sau pierderi n cazul diferenelor nefavorabile de curs valutar.
Prin urmare, evaluarea reprezint procedeul de determinare a cuantumului datoriilor ce
vor fi reflectate n contabilitate i n rapoartele financiare. Conform reglementrilor
449

contul de profit i pierdere.

Iar n conformitate cu paragraful 95 din Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii
rapoartelor financiare evaluarea reprezint un proces de determinare a sumei bneti n
baza c reia elementele rapoartelor financiare trebuie constatate i incluse n Bilanul
contabil i n Raportul de profit i pierdere i este prezentat drept un criteriu al recunoaterii elementelor contabile.
n concluzie se poate de men ionat c definiiile prezentate mai sus cu privire la
evaluare, permit examinarea acestora sub dou aspecte:
- recunoatere elementelor contabile ca fiind o condiie de baz; recunoaterea constituie o etap distinct a exerciiului contabil.
Modul de efectuare a tranzaciilor n valut, a diferenelor de curs i de prezentare a
acestora n situaiile financiare este reglementat de IAS 21 i SNC 21 Efectele variaiei
cursurilor de schimb valutar. Este de menionat c tratamentul contabil aferent tranzaciilor n
valut prevzut de standardele internaionale de contabilitate difer de normele autohtone. Ariile
de aplicabilitate ale SNC 21 sunt mai nguste dect ariile de aplicabilitate ale IAS 21, deoarece
aplicabilitatea SNC 21 se extinde doar asupra conversiei rezultatelor financiare n lei
moldoveneti. Conform SNC 21, toate datoriile reflectate n valut trebuie recalculate n lei.
IAS 21 permite entitii s decid asupra alegerii monedei funcionale reieind din
particularitile activitii sale. Astfel, dac o entitate din Moldova a determinat n calitate de
moned funcional dolarul SUA sau Euro, atunci leul moldovenesc va fi privit ca moned
strin. Conform IAS 21, moneda de prezentare poate s difere de cea funcional. Conform
SNC 21 moneda de prezentare i moneda funcional sunt identice (leul moldovenesc). IAS 21
nu stabilete cursul valutar care trebuie folosit n decontri. n conformitate cu SNC 21 pentru
recalcularea datoriilor n valut se folosete cursul oficial al BNM la data tranzaciei. Spre
deosebire de SNC 21, IAS 21 permite prezentarea rapoartelor financiare n oricare moned i
reglementeaz regulile de conversie din moneda fucional n moneda de prezentare. Entitatea
alege individual moneda de prezentare, n funcie de necesitile utilizatorilor rapoartelor.
De exemplu, n eviden creditele bancare i mprumuturile se nregistreaz dup costul
lor nominal, conform contractului de credit i extrasului de cont, care atest nscrierea
mijloacelor bneti n contul bancar al entitii. Valoarea iniial a creditului se determin
conform contractului de credit. Iar la finele fiecrei perioade de gestiune valoarea creditului se
diminueaz cu suma creditului achitat conform graficului de achitare prevzut n contract.
Restituirea creditului n valut strin se efectueaz, cu recalcularea n valut naional conform
cursului oficial al BNM de la data achitrii. La finele perioadei de gestiune creditul se evalueaz
n valut naional la cursul valutar existent n ultima zi a lunii.
n cazul datoriilor privind retribuirea muncii, acestea se evalueaz conform salariului
tarifar din contractul individual i numrului de ore lucrate specificate n fia de pontaj. Potrivit
IAS 19 Beneficiile angajailor cere ca entitile s recunoasc datoriile respective, atunci cnd
un angajat a prestat servicii n schimbul beneficiilor ce urmeaz a fi pltite n viitor.
O particularitatea a datoriilor ntreprinderii privind contribuiile de asigurri sociale de
stat obligatorii const n faptul c ele se evalueaz conform tarifelor stabilite n legea
bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul de gestiune i se recunosc n luna n care au
450

privind punerea n aplicare a titlurilor acestuia. n calitate de documente primare se folosesc

drile de seam fiscale prevzute n Codul Fiscal i alte Instruciuni elaborate de Inspectoratul
Fiscal Principal de Stat. Obligaiunile fa de buget pe impozitul din venitul persoanelor fizice
se apreciaz dup metoda de cas la momentul i n termenul plii salariului.

BIBLIOGRAFIE:

4.
5.
6.
7.

1. Legea contabilitii. Nr.113 din 27.04.2007. n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,

29.06.2007, nr. 90-93.
2. Standardul Naional de Contabilitate 1 "Politica de contabilitate". Nr.174 din 25.12.1997. n:
Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91.
3. Standardul Naional de Contabilitate 5 "Prezentarea rapoartelor financiare". Nr.174 din 25.12.1997.
n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91.
Standardul Naional de Contabilitate 19 Beneficiile angajailor, aprobat prin ordinul Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova nr.61 din 08.08.2006 n: Monitorul Oficial al Republicii Moldova,
01.09.2006, nr.138-141.
Standardul Naional de Contabilitate 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare , aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.16 din 29.01.99 n: Monitorul Oficial al Republicii
Moldova, 15.04.1999, nr.35-38/70.
Standardul Naional de Contabilitate 23 Cheltuieli privind mprumuturile, aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr.174 din 25.12.1997 n: Monitorul Oficial
Republicii Moldova, 30.12.1997, nr. 88-91.
Standarde Internaionale de Raportare Financiar (IFRSTM) inclusiv Standarde Internaionale de
Contabilitate (IASTM) i Interpretri la 1 ianuarie 2005. Bucureti: Editura CECCAR, 2005, 2422 p.

ANALIZA RISCULUI CAUZAT DE GRINDIN N AGRICULTUR

Petru URCANU, dr. hab., prof. univ., UASM
Elena NIREAN,drd., lector universitar, UASM
ABSTRACT. Natural risk expresses a natural disaster (drought, frost, hail) or other origin
(fires) whose effect is characterized by the fact that damage can be localized in time and space can
quantify and recover through insurance.
Hail is a climatic risk, although rarely occurs, can produce in a short time large-scale natural
disasters, local or regional depending on the trajectory of Cumulonimbus cloud that caused it. Hail
can cause great damage. Damage is defined as any decrease in value or performance of the asset,
caused by the action (fraudulent or unintentional), or a disaster.

Riscul cauzat de hazardurile naturale reprezint probabilitatea consecin elor periculoase sau a pagubelor ateptate care rezult n urma interaciunii hazardurilor naturale sau
umane induse cu condiiile vulnerabile. Convenional riscul este exprimat prin notaia:
Risc = hazard * vulnerabilitate [1, p.100]
(1) Hazardul reprezint
evenimentul cu potenial de distrugere, fenomen sau activitate uman care poate cauza
pierderi de viei omeneti sau stricciuni, pierderi ale proprietii,
perturbri economice i sociale sau degradarea mediului. [1, p.97]
Vulnerabilitatea include condiiile determinate de factorii sau procesele fizice, sociale, economice i de mediu, care mresc sensibilitatea comunitii privind impactul hazardurilor. [1, p.101]
451

grindina surprinde culturile agricole n diferite stadii de dezvoltare, afectnd buna

desfurare a ciclului biologic. Este suficient un singur caz de grindin ntr-o faz critic de
dezvoltare a plantei pentru ca ntreaga recolt s fie compromis.
Grindina poate avea i efecte minime, n condiiile n care dimensiunile ei i densitatea
boabelor czute sunt mai mici, durata mai redus i faza de vegetaie mai naintat.
Grindina poate provoca mari pagube n urmtoarele condiii:
-

cnd se produce n plin sezon de vegetaie, surprinznd pomii fructiferi n faza de nflorire,
via de vie n faza de formare a boabelor , culturile cerealiere n faza de formare a spicului
etc.;

cnd este nsoit de vnturi puternice;

cnd dimensiunile boabelor de grindin depesc 10 mm n diametru;
cnd durata fenomenului este mare;
cnd densitatea boabelor de grindin pe 1 m2 este foarte mare;
cnd se formeaz stratul de ghea de durat (de la cteva ore la cteva zile), fapt ce
determin nghearea sucului celular, oprirea circulaiei sevei, distrugerea sistemului
foliar i compromiterea recoltei;
cnd se produce dup perioade lungi de secet cu solul uscat, lipsit de coeziune,
favoriznd procese intense de eroziune;
cnd afecteaz terenuri n pant cu sol uscat;
cnd dimensiunile sunt mici (< 10 mm), dar durata este mai mare (10 -15 min.). etc.

n Republica Moldova grindina n general se semnaleaz n perioada cald a anului (aprilie

octombrie) i de obicei nsoete aversele, furtunile, ceea ce intensific i mai mult dauna
produs de ea. Grindina cade sub form de fii sau insule cu diferit configuraie a arealului.

Relieful Moldovei influeneaz semnificativ asupra repartiiei numrului de zile cu

grindin n teritoriu. Prezena nlimilor contribuie la dezvoltarea micrilor ascendente ale
aerului, intensificarea turbulenei n stratul de aer de la sol i corespunztor, creterii
nebulozitii convective. Astfel, partea central a republicii este supus cel mai mult
cderilor de grindin. Aici, n unele localiti (Corneti) se semnaleaz cel mai mare numr
de zile cu grindin, n medie 2,1 pe an. Cel mai pu in este supus cderilor de grindin
cmpia Blului i Sud Estul republicii (n medie mai puin de o zi pe an). n restul
teritoriului numrul de zile cu grindin se egaleaz cu 1 2.
n timpul anului grindina cel mai frecvent se semnaleaz n lunile mai i iunie, uneori
n aprilie. Primvara devreme i toamna trziu grindina cade rar.
Estimarea daunelor n producia vegetal cauzate de grindin se calculeaz n raport cu
valoarea pe care ar fi avut-o produsele de pe suprafaa agricol asigurat, n momentul recoltrii.

nainte de a efectua efectiv calculul estimativ al daunei, trebuie s ndeplineasc cteva

cercetri preliminare n urma crora s rezulte:
ca suprafeele agricole sinistrate sunt cele realmente asigurate;
-

s controleze dac produsul este distrus de grindin i nu din alte cauze (boli, duntori, etc.);

s estimeze valoarea produsului care s-ar fi obinut de la o anumit cultur, dac n-ar
fi fost calamitat;
s evalueze produsele i cheltuielile pe care cultura, n urma grindinii, va fi capabil
s le produc;
452

2. procedeul analitic
1. Dac dauna nu a fost uniform pe toat suprafaa terenului, expertul va mpri
suprafaa n grupe cu daun uniform i va atribui fiecrui grup un procent de daun. Dauna
medie de pe toat suprafaa agricol se va obine calculnd media aritmetic ponderat.
Presupunnd c o suprafa de 100 ha este mprit n 3 pri:
prima parte (60 ha), daun 60% (cultura grului a crui varietate cultivat produce n
condiii normale de cultur 35 boabe/spic, n urma calamitii sau analizat 100 spice din
diverse arii ale cmpului i a rezultat c n medie lipsesc 15 cariopse / spic; dauna
procentual va rezulta astfel: d = 15/35 * 100 )
a doua parte (25 ha), daun 25%;
a treia parte (15 ha, dun 15%)
d

60ha 0.6 25ha 0.25 15ha 0.15

100 44.5%
60 25 15

(2)

Dauna astfel calculat va fi diminuat cu cheltuielile neefectuate i cu eventualele

venituri secundare obinute.
2. Dac dauna a fost uniform pe tot teritoriul, expertul va proceda la fel ca la punctul
1 cu notificarea c nu va mai mpri suprafaa n grup omogene.
Dauna de grindin este totodat apreciat n raport cu faza de dezvoltare a plantelor
(ex: la cereale boabe, grindina aduce prejudicii n mod direct proporional cu scderea
numrului de zile rmase din momentul producerii grindinei i pn la recoltare:
dac au rmas mai puin de 20 de zile, dauna este de peste 90%);
dac au rmas mai mult de 60 de zile, dauna este sub 10%.
n concluzie, evaluarea daunelor produse de grindin se rezolv printr-o estimare
tehnic (analiza frunzelor, tulpinilor i inflorescenelor) care comport din partea expertului
cunoaterea aspectelor biologice i agronomice a culturilor agricole.
Agricultorul pentru a preveni eventualele daune provocate de grindin este necesar s
asigure producia sa la o companie de asigurri.
Schemele de asigurare reprezint o modalitate cost-eficient de repartizare a riscurilor
pe o durat lung de timp i ntr-un numr mare de persoane. n sectorul agrar, asigurrile
ar putea aborda unele din riscurilor asociate cu fenomenele meteorologice extreme, aa cum
ar fi, de exemplu, grindina, ngheurile sau secetele considerabile.
Elementele principale ale unei polie de asigurare sunt:
suprafaa agricol asigurat;
riscul pentru care suprafaa agricol este asigurat;
prima de asigurare.
Raportul dintre asigurator i asigurat presupune respectarea urmtoarelor principii:
contractul de asigurare este nul cnd riscul este nul;
despgubirea nu poate fi niciodat superioar daunei suferite;
-

n caz de calamitate, asiguratul are dubla obligaie de notificare i de salvator al bunurilor.

Cnd valoarea asigurat (Va) este inferioar valorii reale a bunului (Vo), n momentul

calamitii, ne aflm ntr-o situaie de subasigurare, caz n care despgubirea (Desp.) se

calculeaz cu relaia:
453

- valoarea asigurat (Va) 7 mii lei;

- dauna estimat n urma sinistrului (d) 5 mii lei.

Desp

7mii.lei
5mii.lei
13mii.lei

2.7mii.lei

Dac valoarea asigurat este superioar valorii reale (supraasigurare) despgubirea

nu va depi valoarea real a bunului, iar ca efect supraasigurarea nu are sens.
Datele ce caracterizeaz asigurarea culturilor contra grindinii n Republica Moldova
sunt analizat n tabelul 1.
Tabelul 1. Asigurarea riscului cauzat de grindin n agricultur n
Republica Moldova
Culturile agricole

Roada asigurat la
un hectar (kg)

Suma de asigurare,
lei

3500
2000
30000
1500
20000
6000
7000
3000
2500
2000

7000
6000
11400
22500
40000
18000
14000
6000
3000
5000

Porumb
Floarea soarelui
Sfecl de zahr
Tutun
Legume
Struguri
Fructe
Gru de toamn
Orz de toamn
Rapi de toamn
Sursa: [3, p.31]

Prima de asigurare,

Suma maximal a

asigurat lei
56
60
68
2225
400
216
168
48
24
50

asigurare, lei
5600
4800
9120
18000
32000
14400
11200
4800
2400
4000

achitat de ctre

despgubirii de

n tabelul 2 este reprezentat informaia referitoare la asigurarea culturilor agricole

contra grindinii pe raioanele rii.
Tabelul 2. Nivelul cuprinderii cu asigurare a culturilor agricole contra grindinii
n Republica Moldova
Raioanele rii
Briceni
Dondueni
Drochia
Edine
Fleti
Floreti
Glodeni
Ocnia
Rcani
Sngerei
Soroca
oldneti
Total

Gru de
toamna
901
850
1916
170
100
352
1336
1023
1243
2082

Rapi de
toamn
95
20
294
207
100
32
230
130
245
319

Orz de
toamna
10
89
98
70
100
28
49
120
60
302

Suprafeele asigurate, ha
Sfecl
Livezi
de zahr
228
57
551
143
315
201
12
37
246
45
105
20

Alte
culturi
429
291
278
905
15
116
763
159
100

Total
1230
77
2213
2655
593
1346
315
577
2669
1537
1548
2823
17583

454
7%
0,42%

16,08%

Briceni

12,58%

Dondueni
Drochia
Edine

9,00%

Fleti
Floreti
15,09%

8,73%

Glodeni
Ocnia
Rcani
Sngerei

15,17%

1,78%
3,27%

3,36%
7,52%

Soroca
oldneti

Diagrama 1. Asigurarea culturilor agricole contra grindinii n Republica Moldova

Analiz nd diagrama 1 observm c cea mai mare pondere n totalul asigurrilor o deine raionul oldneti cu o suprafa de 2823 ha sau 16,08 % din total, urmat de raionul
Rcani cu o pondere de 15,17 % i de raionul Edine cu o pondere de 15,09 %, celelalte
raiaone av nd o pondere mai redus n total, cea mai mic pondere fiind deinut de raionul
Dondueni, doar 0,42%.
n afar de asigurare n cazul grindinii care afecteaz regiunile agricole, difuzarea la
timp a prognozelor meteorologice de avertizare, elaborate n baza informaiei radarelor
meteorologice i al imaginilor sateliilor, permite luarea unor msuri adecvate.
n Moldova funcioneaz un serviciu de prevenire a grindinii, ce face uz de un sistem
costisitor de rachete amplasate la sol i staiuni radar. Cu certitudine, exist o relaie dintre
asigurrile contra grindin i prevenirea grindinii, din care sunt evideniate urmtoarele puncte:

n timp ce este posibil c riscul grindinii este mic (frecven i severitate redus) n
cadrul regiunilor geografice aflate n raza serviciului de prevenire a grindinii, nu exist vreun
studiu oficial care ar demonstra cost-eficacitatea unui atare sistem.

Sistemul de prevenire a grindinii funcioneaz n cadrul regiunilor identificate drept

fiind expuse celui mai nalt risc de grindin; totui, aceast evaluare a riscurilor apa-rent nu
ine cont de valorile relative ale culturilor din regiunile aflate n raza sa de aciune (de
exemplu, via de vie fiind de o valoare mai nalt la hectar dect grul);
Majoritate
a
suprafeelor din Moldova 80
la sut din teritoriul naional
nu
sunt acoperite de sistemul de prevenire a grindinii.
Cheltuielil
e
pentru sistemul de prevenire a
grindinii trebuie s fie acoperite
de
guvernul central i nu exist o modalitate uoar
de colectare a contribuiilor de la
productorii agricoli beneficiari; urmeaz s fie efectuat un studiu de cost-beneficiu pentru
compararea eficienei abord rii curente cu rachete anti - grindin cu o abordare de diminuare
a riscurilor n baza asigurrilor contra grindinii.
455

n Ucraina asigurrile contra grindinii este, de asemenea, oferit, dar penetrarea

estemic, iar piaa asigurrilor a suferit din cauza unor dificulti considerabile i este n
proces de restructurare.
n prezent, exist posibiliti de prevenire a formrii norilor cu grindin prin pulverizarea, n cadrul lor, a unor substane chimice, care determin cderea ploilor nainte de
formarea granulelor de ghea.
Aceste metode snt ns foarte scumpe i nu dau ntotdeauna rezultatele scontate.
n cele mai multe ri, afectate de grindin , pentru combaterea ei se utilizeaz msuri
i mijloace cu caracter pasiv, care snt ecologice i constau n: delimitarea ariilor afectate de
acest fenomen i cultivarea lor cu plante rezistente la grindin; acoperirea plantaiilor
agricole preioase cu plas ( pomii fructiferi, via de vie etc.).
Este nevoie de elaborat o metodologie na ional pentru evaluarea riscurilor; inclusiv
fortificarea autoritilor naionale n utilizarea teoriei riscurilor n calitate de instrument
pentru luarea deciziilor; pregtirea hrilor naionale ale riscurilor n calitate de instrument
pentru luarea deciziilor i angajamentul public; revizuirea metodologiei existente sau
elaborarea unei metodologii noi pentru evaluarea exhaustiv a prejudiciilor cauzate de
grindin, inclusiv aspectele economice, sociale, umanitare i ambiante pe termen scurt i
lung; precum i mbuntirea gestionrii riscurilor n sistemele agricole, inclusiv cartografierea i evaluarea utilizrii terenurilor; dezvoltarea sistemelor de date cu privire la
fenomenele adverse, practicile agricole generale, elaborarea instrumentelor analitice pentru
analiza dinamicii impactului exercitat asupra agriculturii i sectoarelor asociate, inventarierea practicilor comunitare de gestiune a terenurilor, strategiile locale de soluionare, la fel
ca i evaluarea i identificarea practicilor de cultivare, animaliere, piscicole i silvice i a
sistemelor de producie agricol pentru regiunile vulnerabile.
BIBLIOGRAFIE:
2.

1. Agenia Naional de Dezvoltare Rural din Republica Moldova Managementul

riscurilor dezastrelor n Republica Moldova, Chiinu 2007;
Boian I. Hazardurile naturale, ed. tiina, Chiinu 2010;
3. Materialele simpozionului tiinifico practic Soluii pentru managementul riscurilor n agricultur:
cercetare, dezvoltare tehnologic, asigurare, Chiinu 2008.

456