CONTABILITATE FINANCIAR

SUPORT DE CURS

Prof. Univ. Irina Protopopescu

CAPITOLUL I
1. Principii i reguli privind organizarea contabilitii financiare.

1.1.

Contabilitatea financiar i utilizatorii informaiilor contabile

n cadrul diferitelor procese i pentru realizarea diferitelor obiective, ntreprinderea produce i utilizeaz informaii necesare lurii deciziilor economice cu privire la: - mrimea resurselor (ACTIVE); - proveniena/finanarea acestora (CAPITAL PROPRIU i DATORII) - modul lor de utilizare (CHELTUIELI, VENITURI); i - rezultatele obinute ca urmare a utilizrii acestora (PROFIT sau PIERDERE); O alt parte a informaiilor sunt comunicate terilor, persoane din afara ntreprinderii interesate de activitatea acesteia, pe care le utilizeaz la rndul lor n luarea deciziilor. Aceste informaii sunt furnizate de conatbilitate al crui obiectiv este identificarea, msurarea, nregistrarea, clasificarea, prelucrarea i comunicarea informaiilor referitoare la averea i activitile ntreprinderii, folosind un limbaj specific, instrumente i procedee adecvate. Cu alte cuvinte, contabilitatea reprezint un sistem informaional care msoar, prelucreaz i comunic informaii despre o entitate identificat. Ea reprezint, pornind de la aceast definiie, o activitate de prestare de servicii. Ea face legtura dintre activitile economice desfurate de ntreprindere i factorii decizionali, n sensul c: - n primul rnd, contabilitatea identific i msoar activiti economice, nregistrnd datele care le privesc pentru o utilizare ulterioar; - n al doilea rnd, datele sunt stocate, ct timp e necesar, iar apoi prelucrate pentru a deveni informaii utile; - n al treilea rnd, informaiile sunt comunicate factorilor decizionali prin intermediul unor rapoarte (situaii financiare); S-ar putea spune c datele ce privesc activitatea ntreprinderii reprezint intrrile n sistemul de prelucrare contabil iar informaia prelucrat, util pentru factorii de decizie, reprezint ieirea.
2

Fig. 1.1. Contabilitatea ca sistem informaional pentru luarea deciziilor economice

ACIUNI (DECIZII)

FACTORI DE DECIZIE OFERTA NEVOIA

ACTIVITI ECONOMICE exploatare investiie finanare

CONTABILITATE

CUANTIFICARE Realizat prin nregistrarea datelor

PRELUCRARE realizat prin stocarea i pregtirea datelor

COMUNICARE realizat prin rapoarte (sit. financiare)

Potrivit Legii contabilitii nr.82/1991, republicat n 2008, contabilitatea financiar, specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, cheltuieli i venituri, precum i a rezultatului obinut din activitatea ntreprinderilor, trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea i publicarea informaiilor privind poziia financiar, performana ntreprinderilor i modificarea poziiei
3

financiare att pentru cerinele interne ale acestora, ct i n relaie cu investitorii actuali i poteniali, creditorii financiari i comerciali, clienii, nstituiile statului i ali utilizatori. Factorii de decizie: utilizatorii informaiei conatbile: - utilizatorii interni sunt managerii ntreprinderilor, persoane mandatate s gestioneze avereai activitile ntreprinderii i rspund direct de administrarea acestora. Managerii pot fi selectai din cadrul ntreprinderii mici i mijlocii, dar mai frecvent sunt persoane angajate din afara ntreprinderii. Ei utilizeaz informaia pentru realizarea obiectivelor de baz : planificare, organizare, coordonare, control, evaluare. Managerii sunt interesai de profitabilitatea (capacitatea unei ntreprinderi de a obine venituri care s acopere cheltuielile angajate cu obinerea lor i s obin i un profit) i solvabilitatea (capacitatea ntreprinderii de a face fa datoriilor curente) n acest scop , managerii folosesc att informaia cu caracter general (financiare) ct i informaiile analitice. - utilizatorii externi sunt formai din investitorii actuali i poteniali, ct i consultantii acestora; sunt interesai de rentabilitatea/riscul inerent oricrei tranzacii. n acest scop, ei vor informai care s-i ajute s decid dac ar trebui s cumpere, s menin sau s vnd instrumente financiare. De asemenea, ei vor informaii n vederea evalurii capacitii ntreprinderii de a plti dividende, precum i calitatea managementului ntreprinderii. Creditorii financiari folosesc informaiile pentru a analiza capacitatea ntreprinderii de a plti dobnzile aferente creditelor i de rambursare a mprumutului la scaden. Creditorii comerciali (furnizorii) utilizeaz informaia contabil pentru a determina posibilitatea ntreprinderii de a-i achita datoria pentru bunurile livrate, serviciile prestate pe credit comercial, pentru a aprecia continuitatea ntreprinderii , mai ales cnd acestia au legturi comerciale pe perioade mari. Clienii sunt interesai s utilizeze informaia contabil pentru a aprecia continuitatea n aprovizionarea cu bunuri, lucrri sau servicii mai ales cnd acestia au legturi comerciale pe perioade mari sau ntreprinderea este dependent de furnizorul respectiv. Instituiile statului utilizeaz informaia contabil att pentru stabilirea politicilor fiscale, ct i pentru controlul asupra stabilirii/decontrii plii diferitelor impozite, taxe, alte vrsminte asimilate. Pe de alt parte , statul, prin instituiile acestuia, analizeaz activitatea ntreprinderii n scopul alocrii de resurse (subvenii pentru investiii).

Salariaii (personal anagajat i sindicatele) sunt interesai de profitabilitatea/continuitatea activitii ntreprinderii, ct i de oportuniti ce pot fi obinute de la angajator. Publicul folosete informaia contabil pentru a aprecia contribuia la dezvoltarea local, a numrului de angajai, relaiile cu furnizorii locali i alte contribuii. Pentru satisfacerea nevoilor de interes general ale tuturor categoriilor de utilizatori, contabilitatea a suferit un proces de restructurare ce const n elaborarea unor reglementri unitare bazate pe o terminologie identic i pe reguli precise pentru toi productorii i utilizatorii de informaii contabile. Toate informaiile sunt furnizate de contabilitatea financiar prin intermediul situaiilor financiare (SF) ntocmite i comunicate la ncheierea fiecrui exreciiu financiar. Prin aceste reglementri s-a urmrit promovarea contabilitatii ca instrument de gestiune pentru ntreprindere i de comunicare si informare privind situaia financiar, performanele ntreprinderii i modificarea pozitiei financiare. n acelai timp, se asigur comparabilitatea informaiilor n timp, de la o perioad la alta n aceeai ntreprindere i n spaiu de la o ntreprindere la alta. n acest scop, organizarea contabilitii s-a segmentat pe dou structuri : o structur ce vizeaz contabilitatea financiar (general) i o structur ce vizeaz contabilitatea de gestiune (managerial sau analitic). Contabilitatea financiar furnizeaz informaii de interes general pentru nevoile utilizatorilor interni i externi. Ea evideniaz si calculeaza activele, datoriile si rezultatele la nivelul ntreprinderii. Cheltuielile i veniturile sunt evideniate pe natura activitii generatoare : exploatare, financiare, extraordinare i n cadrul acestora, pe natura resurselor utilizate i natura , proveniena veniturilor, necunoscndu-se destinaia cheltuielilor, respectiv, locul de provenien a veniturilor. Din punct de vedere practic se organizeaz cu ajutorul conturilor claselor 1 8 din planul de conturi general, iar produsul final l constituie situaiile financiare . Contabilitatea de gestiune localizeaz informaiile contabile numai la nivelul ntreprinderii. Obiectivele se refer la furnizarea de informaii analitice privind costul produselor, lucrrilor i a diferitelor activiti ; la informaii privind elaborarea i urmrirea previziunilor, a bugetelor de venituri i cheltuieli stabilite pe centre de responsabilitate etc. Din punct de vedere practic se realizez cu ajutorul conturilor clasei 9 Conturi de gestiune din PCG i dei este obligatorie, nu e supus reglementrilor contabile n sensul c nu este standardizat, normalizat.
5

1.2 Elemente privind normalizarea in contabilitate (NC). Dispozitivul normalizarii si reglementarii contabile A. Normalizarea contabil reprezint procesul de aliniere, convergen i conformitate a contabilitii romneti cu reglementrile contabile europene i internaionale. Pe baza NC se formalizeaz i se materializeaz obiectivele, conceptele, regulile i procedurile privind producia i utilizarea informaiilor contabile. Rezultatul NC l constituie : a) definirea de concepte, principii i norme pe baza unei terminologii precise i identice pentru toi productorii i utilizatorii informaiilor contabile ; b) aplicarea practic a acestora n vederea asigurrii comparabilitii n timp i spaiu, a relevanei i credibilitii situaiilor financiare ; Produsul NC l constituie elaborarea de norme pentru producia, auditarea i utilizarea informailor contabile. Norma contabil e constituit din una sau mai multe reguli delimitate ca sistem de referin pentru producia i prezentarea informaieie contabile. Totalitatea normelor contabile impuse printr-o norm de drept formeaz reglementrile contabile. B. Dispozitivul normalizrii i reglementrii contabile Este constituit din : 1. Legea contabilitii + reglementrile contabile aliniate cu directivele europene ; Legea contabilitii nr.82/1991, republicat, prevede reglementri cu privire la organizarea i conducerea contabilitii n ara noastr, cum ar fi: entitile obligate s organizeze i s conduc contabilitatea financiar conform reglementrilor legale i a contabilitii de gestiune potrivit specificului activitii fiecrei entiti i nevoile de formare ale acestora.
6

Entitile obligate s organizeze contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune: regii autonome, societati comerciale,societatile/ companii naionale, socetile cooperatiste i alte persoane care desfoar acte de comer, institutele nationale de cercetare-dezvoltare, inclusiv subunitatile fara personalitate juridica, cu sediul in Romania, care apartin persoanelor juridice cu sediul sau domiciliul in Romania ; subunitatile fara personalitate juridica cu sediul in strainatate care apartin persoanelor juridice romane cu sediul sau domiciliul in Romania ; subunitatile din romania care apartin unor persoane juridice cu sediul sau domiciliul in strainatate. Rspunderea pentru organizarea contabilitii revine administratorului sau altei persoane mputernicite. Realizarea obiectivelor conatbilitii re loc n cadrul unor compartimente distincte din cadrul ntreprinderilor sau pe baza unor contracte ncheiate cu persoane din afara ntreprinderii. Contabilitatea se ine n limba romana si in moneda naional, iar pentru tranzaciile efectuate n valut se organizeaz contabilitate n lei i n valuta respectiv. Registrele contabile obligatorii: Registrul jurnal, Registrul CarteaMare, Registrul inventar. Durata exerciiului financiar care se suprapune de regul anului calendaristic (01 ian 31 dec) Situaiile financiare obligatorii pentru entitile care intr sub incidena sistemului dezvoltat i ale celor care intr sub incidena sistemului (simplificat/prescurtat). Reglementrile conform cu directivele europene sunt structurate n reglementri contabile care vizeaz ntocmirea situaiilor financiare pentru societi comerciale (individuale), Reglementri contabile conform cu Directiva a IV-a a C.E.E. i Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a care vizeaz ntocmirea situaiilor financiare consolidate. Reglementrile conforme cu Directiva a IV-a prevd formatul i coninutul situaiilor financiare anuale, principiile i regulile de ntocmire, recunoatere, evaluare, scoatere din eviden i prezentarea elementelor n situaii financiare anuale, reguli de ntocmire, auditare (verificare) i publicarea situaiilor financiare ; Planul de conturi general, coninutul si functia conturilor din structura Planului de conturi general 2. Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare este constituit din conceptele i principiile teoretice care stau la baza ntocmirii situaiilor financiare. In mod concret, abordeaza urmatoarele probleme : 2.1. Conceptul de situaii financiare :
7

Situaiile financiare = rapoarte ce consolideaz i prezint informaii cu caracter comun/general, folosite n egal msur de toi utilizatorii externi si interni ai informaiilor contabile cu privire la activele, datoriile, capitalul propriu, cheltuielile si veniturile unei entitati la un moment dat. Ele sunt prezentarea structurat a informaiilor privind poziia financiar, performana entitii i modificarea poziiei financiare. Un set complet de situaii financiare e constituit din bilan, contul de profit i pierdere (CPP), situaia modificrii capitalului propriu, situaia fluxurilor de numerar, note explicative i politici contabile. 2.2. Obiectivele situaiei financiare : Situaia financiar trebuie s furnizeze informaii fidele cu privire la poziia financiar, performana, modificarea poziiei financiare. Poziia financiar e descris de structurile active, capitaluri proprii i datorii, iar modelul utilizat e bilanul contabil. Ecuaia specific : CP = A-D ntreprinderea are o situaie financiar pozitiv atunci cnd CP D. n felul acesta, ntreprinderea poate s-i menin CP, s-i dezvolte activitile i s-i achite datoriile curente. Performana financiar e descris de categoriile venituri, cheltuieli i mbrac forma profitului sau pierderii. Modelul care red performana e contul de profit i pierdere, iar ecuatia specifica : R = V C Modificarea poziiei financiare este redat de ecuaia : Flux net de trezorerie = ncasrile din activitile de exploatare, finanare i investiii, plile pentru activitile de exploatare, financiare i investiii. ncasrile = capacitarea ntreprinderii de a genera numerar Pli = nevoia utilizrii ncasrilor 2.3.Elemente recunoscute i evaluate n situaiile financiare : Recunoaterea = procesul de ncorporare a elemnetelor n situaiile financiare. Un element de activ este recunoscut n situaiile financiare dac corespunde definiiei din cadrul general i ndeplinete cumulativ 2 condiii : a) exist probabilitatea generrii de beneficii economice viitoare pentru ntreprinderi b) exist posibilitatea stabilirii unui cost sau valori credibil O datorie este recunoscut n bilan dac corespunde definiiei date i ndeplinete cumulativ 2 condiii : a) probabilitatea ieirii de resurse cu ocazia decontrii /plii care ncorporeaz beneficii economice b) evaluarea la un cost/valoare credibil/ este posibila

Cheltuielile i veniturile sunt recunoscute n situatiile financiare (contul de profit i pierdere) dac se ateapt o cretere de beneficii economice viitoare ( pentru venituri) sau o reducere de beneficii economice viitoare (cheltuieli) Evaluarea = procesul prin care se determin mrimea valoric cu care elementele sunt nregistrate n situaiile financiare Elementele recunoscute n situaiile financiare : activele, datoriile, capitalurile proprii, cheltuielile, veniturile, numerarul. ACTIVELE sunt resurse controlate de ntreprindere generate de evenimente sau tranzacii trecute de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare CAPITALUL PROPRIU este interesul rezidual al acionarilor n activele ntreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor sale DATORIILE reprezint obligaiile actuale ale ntreprinderii generate de tranzaciile trecute i prin decontarea creia se ateapt o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. VENITURILE reprezint creteri ale beneficiilor economice determinate sub forma intrrii activelor sau reducerii datoriilor , ce determin o cretere a Cp, alta dect aporturile aduse de acionari sau asociai. CHELTUIELILE reprezint diminuri ale beneficiilor economice determinate sb forma ieirii A sau majorrii D ce se concretizeaz n diminuri ale Cp, altele dect distribuirile fcute ctre asociai NUMERARUL disponibiliti bneti n trezorerie i conturi la bnci 2.4. Caracteristicile calitative ale informaiilor din situaiile financiare Sunt atribute care condiioneaz utilitatea informaiilor contabile n procesul decizional.
1. Inteligibilitatea presupune ca informaiile furnizate de situaile financiare

s fie usor percepute de utilizatori, cu condiia ca acetia s posede cunotine de contabilitate privind afacerile si activitatile economice (importanta limbajului comun). 2. Relevana presupune posibilitatea utilizatorilor de a lua decizii economice pe baza informaiilor furnizate de situaiile financiare, adic

acestia au posibilitatea sa evalueze evenimente trecute prezente sau viitoare, sa confirme sau sa corecteze evaluarile lor anterioare prezentul. 3. Credibilitate presupune ca informaia s fie lipsit de erori semnificative, deformri, sa nu fie partinitoare. In acest scop informaia trebuie s ofere o imagine corect, fidel a poziiei financiare, performanei i modificrii poziiei financiare, s fie neutr, adica lipsita de influente, s aib la baz o evaluare prudent, s reflecte fondul si realitatea economica, nu numai forma juridica a tranzactiilor si a altor evenimente, s fie complet, in sensul ca o omisiune poate face ca informatia sa fie falsa sau sa induca in eroare. 4. Comparabilitatea presupune atributul informaiei furnizate de situaiile financiare de a asigura att comparabilitatea n timp n cadrul aceleaii ntreprinderi, ct i n spaiu de la o ntreprindere la alta, care au activiti similare, pentru ca utilizatorii sa poata evalua si identifica tendintele in pozitia financiara si performantele unei entitati la un moment dat sau relativ la alte entitati. 2.5 Conceptul de capital si de mentinere a capitalului Se cunosc dou concepte de capital : a) capital financiar = activul net contabil (ANC) = CP b) capital fizic = capacitatea productiv, fizic, de exploatare, a unei ntreprinderi = active imobilizate + active circulante de exploatare Meninerea capitalului financiar : - un profit se obine dac capitalul financiar la sfritul exerciiului (ex.31.12.N) este mai mare dect capitalul financiar de la nceputul exerciului (31.12.N-1) excluznd aporturile sau distribuirile de capital social efectuate pe parcursul exerciiului . Meninerea capitalului fizic : - un profit se obine dac capitalul fizic de la sfritul exerciiului financiar este superior capitalului fizic de la nceputul exerciiului financiar 3. Reeaua de standarde contabile : Standardul reprezint o regul sau un ansamblu de reguli care reglementeaz recunoaterea i evaluarea n contabilitate, precum i ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. n rapor cu sfera de aplicare se disting urmtoarele standarde : - internaionale de contabilitate sub forma :
10

* IAS-uri (Standarde Internaionale de Contabilitate) + SIC IASB (interpretare IAS) * IFRS-uri (Standarde Internaionale de Raportare Financiar) + IFRIC (interpretare de IFRS) - sub forma Directivelor Europene : * Directiva a IV-a (reglementri care vizeaz situaiile financiare anuale individuale) * Directiva a VII-a (reglementari care vizeaza situatiile financiare consolidate) * Directiva a VIII-a pentru audit financiar - naionale reprezinta, dupa caz, IFRS-uri /IAS-uri adoptate 4. Reglementri contabile = texte legale i reglementare care nsoesc aplicarea standardelor : * Legea contabilitii * reglementri contabile conforme cu Directivele Europene OMFP 3055/2009 * reglementri specifice unor domenii de activitate : BNR, CNVM, CSA, CSSP * reglementri pentru contabilitatea n partid simpl, etc. 5. Ghidul de aplicare a reglementrilor contabile 6. Dicionare de conversie contabil 7. Planul de conturi general : bilan (clasele 1-5), rezultat (clasele 6 7) , conturi speciale (clasa 8), conturi de gestiune (clasa 9 din PCG) 8. Instituia normalizrii contabile Ministerul Finanelor Publice

11

Normalizarea obiectivului contabilitii Fiecare parte component a S.F. reflect o anumit imagine a tranzaciilor i evenimentelor economice desfurate n cadrul exerciiului financiar, astfel: Poziia financiar Performanele Modif poziiei financiare Modificarea capit. propriu

SITUAII FINANCIARE

Bilanul contabil

CT de P i P

Sit. Flux. de trez.

Sit. Modif. Cap. propriu

POLITICI CONTABILE I NOTE EXPLICATIVE

12

1.3

PRINCIPIILE CONTABILE

Principiile reprezint elemnte conceptuale necesare normalizatorilor n vederea realizrii de norme contabile, precum i profesionitilor contabili, pentru elaborarea i auditarea situaiilor financiare. Principiile reinute conform OMFP 3055/2009 sunt urmatoarele: 1. Principiul continuitii activitii conform cruia la ntocmirea situaiilor financiare se pornete de la prezumia c ntreprinderea i va continua n mod previzibil activitatea fr a fi nevoit s intre n dizolvare, lichidare, faliment sau reorganizare, sau s-i reduc semnificativ activitatea. Starea de continuitate sau necontinuitate a activitii unei ntreprinderi se stabilete la nchiderea fiecrui exerciiu financiar de ctre managerul ntreprinderii, pe baza situaiilor financiare ntocmite ntr-o perioad precedent sau pentru perioada curent, precum i a unor previziuni. n caz de necontinuitate, structurile din situaiile financiare nu mai pot fi evaluate n funcie de gradul de utilitate al acestora, adic evaluarea nu mai poate fi realizat la costul istoric sau valoarea de intrare ajustat cu eventualele deprecieri sau pierderi de valoare sub forma amortizrilor, ajustrilor pentru depreciere sau pierdere de valoare. Ele pot fi evaluate la valori lichidative , presupuse a se obine n urma realizrii activelor/vnzrii ntr-o perioad determinat de timp i care de regul sunt mai mici dect valoarea contabil. De asemenea, n caz de necontinuitate, o serie de alte principii (prudena, permanena, etc.) nu mai pot fi aplicate. 2. Principiul permanenei sau consecvenei metodelor presupune continuarea aplicrii acelorai metode de evaluare, clasificare, prezentare a elementelor n situaiile financiare, att n cadrul aceluiai exerciiu financiar, ct i de la un exerciiu financiar la altul . Astfel, dac pentru evaluarea ieirilor din stoc a bunurilor s-a utilizat n cadrul exerciiului financiar metoda FIFO, n exerciiul financiar urmtor ntreprinderea nu poate aplica alt metod. Respectand acest principiu se asigura
13

comparabilitatea in cadrul aceleiasi intreprinderii, de la o perioada la alta a ainformatiilor furnizate de situatiile financiare. Exceptii se fac atunci cand schimbarea metodei este impusa de o anumita politica contabila. 3. Principiul independenei exerciiilor (contabilitatea de angajamente) potrivit cruia efectul tranzaciilor i a altor evenimente se va recunoate n situaiile financiare n momentul producerii lui. Acest principiu are aplicaii n general, asupra recunoaterii cheltuielilor i veniturilor n contul de profit i pierdere n sensul c o cheltuial trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere n momentul generrii ei i nu al plii, iar un venit trebuie recunoscut n momentul producerii lui i nu n momentul ncasrii. n felul acesta se asigur ataarea/decontarea la fiecare exerciiu financiar a cheltuielilor i a veniturilor corespunztoare. n contabilitate, pentru realizaea acestui principiu s-au creat structuri cum ar fi : * 471 Cheltuieli nregistrate n avans * 472 Venituri nregistrate n avans * 408 Facturi nesosite pentru cheltuieli de plat * 418 Clieni facturi de ntocmit pentru venituri de ncasat 4. Principiul prudenei presupune : a) in contul de profit si opierdere poate fi inclus numai profitul realizat la data bilantului ; b) trebuie sa se tina cont de toate datoriile aparute in cursul exercitiului financiar curent sau al unui exercitiu precedent ; c) trebuie sa se tina cont de toate datoriile prvizibile si pierderile potentiale aparute in cursul exercitiului financiar corect sau al unui exercitiu financiar precedent ; d) trebuie sa tina cont de toate deprecierile, indiferent daca rezultatul exercitiului financiar este pierdere sau profit. Principiul prudenei are implicaii directe n evaluarea elemnetelor la bilan. Astfel, pentru determinarea valorii ce trebuie nregistrat n bilan se compar valoarea contabil de intrare a elemnetului cu valoarea de inventar (actual), astfel : Pentru active : dac valoarea contabil este mai mic dect valoarea de inventar rezult diferen n plus care nu se nregistreaz
14

 dac valoarea contabil este mai mare dect valoarea de inventar rezultatul se nregistreaz sub forma unei amortizri suplimentare sau a unei ajustri pentru deprecieri/pierderi de vaoare Pentru datorii : dac valoarea contabil este mai mare dect valoarea de inventar rezult diferen n minus care nu se nregistreaz dac valoarea contabil este mai mic dect valoarea de inventar rezult diferen n plus care se nregistreaz. Ca urmare activele si veniturile nu trebuie sa fie supraevaluate, iar datoriile si cheltuielile, subevaluate. 5. Principiul pragului de semnificaie presupune c toate informaiile de aceeai natur sau funcie, cu valori semnificative s fie nregistrate n rubrici distincte. Celelalte informaii pot fi agregate cu alte informaii sau chiar omise. Pragul de semnificaie reprezint limita n raport de care o informaie poate fi prezentat separat, cumulat sau omis. 6. Principiul evalurii separate a elementelor fiecrei rubrici din situaia financiar, potrivit caruia componentele elementelor de active si de datorii trebuie evaluate separat. 7. Principiul intangibilitii = bilanul de deschidere al uni exerciiu financiar trebuie s fie identic cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent 8. Principiul necompensrii = nu este admis compensarea valorii unui element din bilan cu ale altui element din bilan (creane clieni cu datorii furnizori) i nici compensarea unui venit cu o cheltuial(din CPP). 9. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului Informaiile prezentate n situaiile financiare s reflecte fondul si realitatea economica a tranzactiilor si a altor evenimente, nu numai forma lor juridica.

15

CAP.II. CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE 2.1. Definiie, structuri (a se vedea Bazele contabilitii si PCG) A.I. I.N. I.C. I.F. Imobilizari necorporale (IN) reprezinta un activ identificabil, nemonetar, fr suport material, deinut de ntreprindere pentru a fi utilizat n procesul de producie i pentru furnizarea de bunuri i servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau pentru a fi utilizat n scopuri administrative. I.N. cheltuieli de constituire Cheltuieli de dezvoltare Concesiuni, brevete Fond comercial Alte imobilizri necorporale Avans pentru I.N. i imobilizri necorporale n curs de execuie 201 203 205 207 208 233, 234

I.C. = active deinute de ntreprindere pentru a fi folosite n producia de bunuri i prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative = au suport material = se estimeaz utilizarea lor pe mai multe exerciii financiare I.C. terenuri i cldiri Instalaii tehnice i maini
16

a se vedea

Alte instalaii, mobilier Avansuri i imobilizri corporale n curs de execuie 2.2. Recunoaterea i evaluarea activelor imobilizate

231 232

PCG

Recunoasterea este procesul de ncorporare a elementelor n situaiile financiare. Un activ este recunoscut n bilan dac corespunde definiiei date n cadrul general i ndeplinete cumulativ dou condiii: a) exist probabilitatea intrrii de beneficii economice ctre ntreprindere b) exist posibilitatea stabilirii unui cost/valori credibil/ Evaluarea este procesul de stabilire a valorii la care elementele situaiilor financiare sunt recunoscute n contabilitate i prezentate n bilan i contul de profit sau pierdere. DE REINUT! *costul unui activ este suma pltit n numerar sau echivalente ale numerarului ori valoarea just a altor contraprestaii efectuate cu ocazia achiziiei sau produciei unui bun * valoarea contabil este valoarea cu care un activ este recunoscut n bilan i se stabilete ca diferen ntre valoarea de intrare i valoarea amortizrilor cumulate, respectiv valoarea pierderilor din deprecieri cumulate pn la acea dat. Ex. Cldire (212) Cost = valoare intrare = 100 lei (2812) Am. cumulat = 10 lei (2912) Ajustri = 2 lei bilan 88 vaoare contabil * valoarea amortizabil = costul de producie/achiziie al activului sau o alt valoare substituit costului, mai puin valoarea rezidual. * valoarea rezidual este valoarea estimat a se obine la cedarea unui activ dup ce au fost deduse costurile estimate cu cedarea. Ex. Peste n ani , demolm cldirea, ct ne va costa demolarea? * valoarea just reprezint suma estimat a se obine n urma cedrii unui activ ntre pri de bunvoie i n cunotin de cauz n cadrul unor tranzacii cu preuti stabilite obiectiv
17

*amortizarea este alocarea sistematic a valorii amortizabile a unui activ, pe toat durata de via util a acestuia *Durata de via util este perioada n care un activ este prevzut a fi utilizat de ctre ntreprindere, sau nr. de uniti de producie similare preconizate s se obin cu activul respectiv de ctre ntreprindere (DVU=ani) * Pierderea din depreciere este diferena dintre valoarea contabil i valoarea recuperabil a unui activ * valoarea recuperabil este cel mai ridicat pre net de vnzare al unui activ i valoarea sa de utilizare. Evaluarea activelor imobilizate mbrac dou forme: I. Evaluarea curent II. Evaluarea periodic I. Evaluarea curent se realizeaz cu ocazia intrrii/ieiriin/din ntreprindere a A.I., cnd are loc nregistrarea tranzaciilor n conturi
A. Evaluarea la intrare mbrac urmtoarele forme, n funcie de proveniena

A.I. a) cost de achiziie utilizat pentru evaluarea bunurilor intrate cu titlu oneros. Este format din: - preul de cumprare + taxe de import nerecuperabile (taxe vamale, comision vamal, accize, uneori TVA) + cheltuieli de transport i manipulare atribuibile direct achiziiei respective + alte cheltuieli care pot fi atribuite tranzaciei respective (comisioane, taxe notariale, cheltuieli cu obinerea de autorizaii i alte cheltuieli nerecuperabile - se scad reducerile comerciale acordate de furnizori cumprtorilor sub forma RABATULUI (defect de fabricaie), REMIZA (importana vnzrii), RISTURNURI. (reduceri acordate pentru fidelitatea clienilor) b) cost de producie utilizat pentru bunurile obinute din producia proprie i reinute pentru nevoile ntreprinderii. Este format din: - costul de achiziie al materiilor prime i materialelor directe consumate
18

+ cheltuieli cu energia folosit n scopuri tehnologice + cheltuieli directe de prelucrare (salariile directe + contribuiile la asigurrile i protecia social aferente salariilor directe) + costul proiectrii produselor + alte cheltuieli directe de producie +cheltuieli indirecte de fabricaie alocate raional n costul bunului obinut + alte cheltuieli direct atribuibile. Nu intr n costul de producie cheltuieli generale de administraie cu execpia costului ndatorrii (dobnda pltit la capitalul mprumutat pentru finanarea achiziiei, construciei sau producie unui activ cu ciclu lung de fabricaie, precum i comisioanele aferente acestor mprumuturi contractate legate de perioada de productie. De asemenea, nu intr n costul de producie cheltuielile de desfacere. Alte cheltuieli nerecunoscute ca elemente ale costului produsului i ca atare, afecteaz direct rezultatul ntreprinderii, fiind considerate cheltuieli ale perioadei: pierderile de materiale, manopera i alte costuri de producie nregistrate peste limitele legale admise; cheltuieli de depozitare dac aceast operaie nu este necesar pentru trecerea produsului dintr-o faz de fabricaie n alta.
c) valoarea de aport utilizat la evaluarea bunurilor primite ca aport n

natur la capitalul social. Se stabilete de ctre evaluatori i se supune aprobrii pe baza unui raport ntocmit, att a ntreprinderii, ct i a acionarului/asociatului. d) valoarea just utilizat pentru bunurile intrate cu titlu gratuit se stabilesc n funcie de preul pieei , locul i starea bunului respectiv e) valoarea nominal folosit pentru evaluarea imobilizrilor financiare
B. Evaluarea la ieire este folosit la nregistrarea curent a tranzaciilor care

genereaz ieiri. De regul, activele imobilizate sunt evaluate la valoarea cu care au intrat n ntreprindere sau la valoarea stabilit n urma unei reevaluri. O particularitate privind evaluarea la ieire o reprezint titluri de valoare de natura imobilizrilor financiare. n situaia n care cesiunea titlurilor se refer la o parte din cele deinute la aceeai societate i care au fost achiziionate cu preuri diferite, valoarea la ieire se va stabili dup una din metodele: identificare specific, cost mediu ponderat, FIFO , LIFO

19

Evaluarea periodic se realizeaz la nchiderea exerciiului financiar cu ocazia ntocmirii situaiilor financiare. mbrac dou forme: a) evaluare la inventar b) evaluare la bilan
II. a) Evaluarea la inventar se realizeaz conform reglementrilor OMFP

3055/2009 i a normelor aprobate prin Ordinul Ministrului Finanelor Publice pentru inventariere i evaluarea bunurilor. Cu ocazia inventarierii i evalurii se stabilesc valorile actuale n funcie de preul pieei, de starea, locul i utilitatea bunului respectiv. b) Evaluarea la bilan presupune compararea valorilor contabile cu valoarea de inventar i nregistrarea conform principiului prudenei a eventualelor pierderi de valoare sub forma unor amortizri suplimentare, dac pierderea este considerat ireversibil, iar bunul este supus amortizrii, sau sub forma unor ajustri pentru deprecierea sau pierderea de valoare dac deprecierea este considerat ireversibil. Daca valoarea contabil este mai mic dect valoarea de inventar rezult diferen n plus si nu se nregistreaz. Diferena n minus se nregistreaz sub forma unei amortizri suplimentare sau ajustri pentru depreciere sau pierderi de valoare. 681 = 28/29 n felul acesta activele imobilizate sunt recunoscute n bilan la valoarea contabil net

Vintr - Am - Aj Cumulate cumulate

20

2.3 Sistemul de conturi (A se vedea Bazele contabilitatii si PCG) Evidena strii i modificarea valorii imobilizrilor necorporale i corporale se realizeaz prin conturile delimitate la nivelul clasei 2, Conturi de imobilizri structurate pe grupe i conturi sintetice de gr.1 i 2 corespunztoar categoriilor delimitate i evideniate n contabilitate. Clasa 2 grupa 20 - 201 - 203 - 205 - 207 - 208 - 233 + 234 - 211 - 212 - 213 - 214 - 231 + 232 6811 = 28 - amortizare lunara 6813 = 29 - ajustri pentru deprecierea la sfritul exerciiului financiar 28 = 20,21 - amortizarea aferent ieirilor 29 = 7813 - ajustri virate la venituri ca urmare a reducerii deprecierii sau rmnerii fr obiect (bunul s-a casat sau a fost vndut)
1. Se debiteaz cu valoarea imobilizrilor existente la nceputul

grupa 21

perioadei (S.I.) i cu intrrile ce au loc n cursul unei perioade prin creditul conturilor care arat modalitatea de intrare (aport la capitalul social, achiziie, productie/construcie proprie, alte ci. 2. Se crediteaz la ieirea din ntreprindere prin scoaterea din funciune (casare, vanzare si alte cai). 3. SFD = valoarea la pre de nregistrare a A.I. existent la momentul stabilit

21

2.4. Contabilitatea tranzacilor i a altor evenimente privind imobilizrile corporale si necorporale Se pot grupa n : 1. intrri 2. amortizri/ajustri pentru deprecieri sau pierderi de valoare 3. ieiri 1. INTRRI Modaliti de intrare: - aport n natur la capitalul social - achiziii de la furnizori interni/externi - producie/construcie proprie - alte ci A. Aport n natur la capitalul social Ex. - La data de 10.01.2011 SC INA S.A. primete ca aport la capitalul social un teren n valoare de 12.000 lei pentru care a emis 1.000 aciuni. Valoarea nominal a unei aciuni este de 10 lei.
a) Subscrierea aciunilor

456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul

% 1000 x 12 lei = 12000 1011 Cap. Subscris nevrsat 10000 1043 Prime de aport 2000

b) transferul de proprietate asupra terenului: 211 = 456 12000

c) transferul capitalului de la nevrsat la vrsat: 1011 = 1012 10000 lei (val. nominal)

Documente necesare: raport de evaluare, procesul verbal AGA, act de proprietate.

22

B. ACHIZIII: B.1. Achiziii de la furnizori interni: Ex. n 2011 SC INA SA achiziioneaz de la un furnizor intern un utilaj n urmtoarele condiii: pre de cumprare 25000 lei, cheltuieli de transport facturate de furnizor 2000 lei, TVA 24%, cheltuieli cu punerea n funciune i testarea, facturate de o firm specializat sunt de 3000 lei, TVA 24%. a) Factura furnizorului de utilaj: pre de cumprare cheltuieli de transport facturate Total TVA 24% Total factur % 27000 231 6480 4426 = 404 33480 25000 lei 2000 lei 27000 lei 6480 lei 33480

b) nregistrm factura pentru punere n funciune : valoarea lucrrilor TVA 24% Total factur % 231 4426 = 401 3000 720 3720

3720 3000 720

c) recepia punerii n funciune: 2131 = 231 30000

23

Ex. Societatea a achiziionat un program informatic pentru realizarea lucrrilor contabile n valoare de 1000 lei. Instalarea a costat 100 lei a) cost = 1000 lei instalare = 100 lei 1100 lei TVA 24% 264 Total factur 1364 % = 208 4426 404 1364 1100 264

B.2. Achiziii de la furnizori externi (import) Ex. Societatea SC INA SA achiziioneaz din import o linie tehnologic pentru extracia petrolului. Factura furnizorului extern i declaraia vamal de import (DVI) conin urmtoarele informaii: a) valoare extern 2000 $ x 3 lei cursul dolarului cheltuieli de transport 100 $ x 3 lei valoarea externa + taxa vamal 10% x 6300 + comision vamal 0,5% x 6300 cost achiziie TVA 24% 213 = % 404 446 447 2332,5 630 31,5 1671 = 6000 lei = 300 lei = 6300 lei = 630 lei = 31,5 lei 6961,5 lei 1671

6961,5 lei 6300 630 31,5

b) pli n vam: % = 446 447 4426 5121

24

c) plata furnizorului extern tiind c: 1) 1 dolar = 3,5 lei 2) 1 dolar = 2,8 lei 1. 6720 6300 420 2. % 404 665 404 = 5124 2100 $ x 3,2 = 6720

% 5124 765

2100 $ x = 6300 2100$ x 2,8 = 5880 420

C. Producia/construcia proprie Acest proces generaz o serie de cheltuieli de exploatare care pot fi concretizate la nchiderea exerciiului financiar n producie finit sau nu. n cazul n care investiia nu e terminat cheltuielile se nregistreaz ca productie n curs de execuie pe seama veniturilor din producia de imobilizri, urmnd ca la terminarea investiiei cheltuielile aferente produciei n curs de execuie s fie ncorporate n costul de producie al obiectivului terminat. C.1. Ex. O societate comercial construiete n regie proprie o cldire n urmtoarele condiii: materiale diverse consumate 15.000 lei, salarii datorate 10.000 lei, contribuii la asigurri i protecia social datorate de societate : CAS 20,8%, CASS 5,2%, omaj 0,5%, amortizare 2350 lei. Cldirea se termin i se recepioneaz pn la nchiderea exerciiului financiar. a) consum de materiale diverse: 602 = 302 b) cheltuieli cu salariile: 641 = 421 10.000 lei 15.000 lei

25

c) cheltuieli cu asigurrile i portecia social suportate de societate: 645 = % 4311 CAS 10000 x 20,8% 4313 CASS 10000 x 5,2 % 4371 omaj 10000 x 0,5% 2650 2080 520 50

d) amortizare: 6811 = 2813 2350 lei

e) nchiderea contului de cheltuieli: 121 = % 602 641 645 6811 30.000 lei 15.000 10.000 10.000 2.350

f) recepia i nregistrarea cldirii la costul de producie: 212 = 722 30.000 lei

g) nchiderea contului de venituri: 722 = 121 30.000 lei

C.2 Ex. O societate comercial a nceput construcia unei cldiri n octombrie 2011 n regie proprie. Cldirea a fost terminat i dat n funciune n martie 2012. Cheltuielile efectuate pe parcursul anului 2011 (oct dec) sunt urmtoarele: materii prime 40.000 lei, salarii 20.000 lei, CAS 20,8 %, CASS 5,2 %, F 0,5%, amortizare utilaje 700 lei, iar n 2012 (ian mart) diverse materiale consumabile 20.000 lei, salariu 10.000 lei, CAS 20,8%, CASS 5,2 %, F 0,5%, amortizarea utilajelor 350 lei.
26

a) Cheltuieli efectuate n octombrie decembrie 2012: 601 = 301 40.000 consum de materii prime b) salarii datorate: 641 = 421 20.000 lei c) contribuii la asigurrile i protecia social: 645 = % 5.300 4311 4.160 4313 1.040 4371 100 d) amortizarea: 6811 = 2813 700 lei

La data de 31.12.2011 au loc nregistrrile contabile. e) nchiderea contului de cheltuieli 121 = % 66.000 lei 601 40.000 641 20.000 645 5.300 6811 700 f) nregistrarea produciei n curs de execuie: 231 = 722 66.000 lei g) nchiderea contului de venit: 722 = 121 66.000 lei

Cheltuieli efectuate n ianuarie martie 2012 a) consum de materiale diverse: 602 = 302 20.000 lei
27

b) salarii: 641 = 421 10.000 lei c) contribuii la asigurrile i protecia social: 645 = % 2.650 lei 4311 2.080 4313 520 4371 50 d) amortizare: 6811 = 2813 350 lei

La data de 31.03.2012 au loc nregistrrile contabile e) nchidere cont de cheltuieli: 121 = % 33.000 lei 602 20.000 lei 641 10.000 lei 645 2.650 lei 6811 350 lei f) recepia cldirii terminate: 212 = % 99.000 lei 231 66.000 lei 722 33.000 lei g) nchidere cont venituri: 722 = 121 D. Alte ci de intrare: a) donaii (cu titlu gratuit) 20x, 21x = 4753 b) plusuri de inventar 20x, 21x, = 4754 c) leasing financiar - mijloc de transp. 2133 = 167 33.000 lei

28

d) nchirieri sau leasing operaional nu se nregistreaz n conturi de bilan

e) plus din reevaluare

21 = 105 Pe parcursul utilizrii valoarea just a unei imobilizri corporale poate fi diferita de valoare contabil a acesteia. Diferenele se nregistreaz pe calea reevalurii (procesul de actualizare a valorii contabile) i are la baz preul pieei. Ea se stabilete de ctre experi n domeniul evalurii. Ex.1. O societate comercial deine o cldire achiziionat la 31.12.2008 la costul de achiziie 100 mii lei, cu o DVU = 50 ani. Dup 10 ani se face reevaluarea la valoarea just de 85 mii lei. * compararea valorii de intrare - Am Aj, cu valoarea just * amortizarea cumulat = 100.000 x 10 ani = 20.000 lei 50 ani * valoarea contabil = 100.000 20.000 = 80.000 * valoarea just = 85.000 Rezulta o cretere de valoare = 5.000 Contabilizarea reevaluarii prin metoda valorii contabile nete: D 212 C 100.000 20.000 5.000 ___________ 105.000 20.000 SFD = 85.000 1. Anularea amortizrii 2812 = 212 2. nregistrarea creterii de valoare 212 = 105 Dac era descretere: era constituit 105 = 212 20.000 5.000 5.000 Numai dac rezerva D 2812 C 20.000 _______________ 20.000 20.000

29

Ex.2 A doua reevaluare a cldirii: 85.000 valoare contabil 78.000 valoare just -7.000 % 105 6813 = 212 7.000 5.000 2.000

Daca soldul contului era zero, inregistrarea era urmatoarea: 6813 = 212 7.000
2. Contabilizarea amortizrii i ajustrii pentru depreciere sau pierdere de

valoare a activelor imobilizate: a) Calculul si contabilizarea amortizrii: Din punct de vedere legal este reglementat de Legea nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat n active necorporale i corporale, republicata cu modificrile i completrile ulterioare. Amortizarea = echivalentul valoric al deprecierilor ireversibile suferite de un activ ca urmare a utilizrii lui de ctre o ntreprindere, a factorilor naturali, a progresului tehnic sau a altor cauze Recuperarea pierderii de valoare se realizeaz prin alocarea sistematic a valorii amortizabile n cheltuieli de exploatare ale ntreprinderii. Calculul mrimii amortizrii se realizeaz prin aplicarea ratelor stabilite conform legii la valoarea contabil (net) sau valoarea de intrare (cost de achiziie, de producie) sau o alt valoare care se substituie costului (valoare just sau de aport). Legea prevede trei regimuri de amortizare: a) metda liniar b) metoda degresiv c) metoda accelerat Metoda liniar: const n alocarea uniform a valorii amortizabile pe toat durata util de via. Relaiile de calcul sunt urmtoarele:

30

Rata de amortizare = 100 (Rl%) durata

unde

100 = valoarea bunului exprimat n mrimi relative durata = DVU exprimat n ani Amortizarea anual = valoarea de intrare x rata de amortizare

n ara noastr amortizarea se calculeaz i se aloc n cheltuieli de exploatare lunar. Dac un bun intr/iese din funciune pe parcursul anului, amortizarea se calculeaz ncepnd cu luna urmtoare intrrii, respectiv nceteaz n luna urmtoare ieirii, conform relaiei de calcul: Aa = Vintrare x Rl x nr. de luni de funcionare/nefuncionare 12 INTR n august = Vintrare x Rl x 4 = Aa 12 IESE n august = Vintrare x Rl x 8 = Aa 12 Ex. Presupunem c valoarea amortizabil a unui utilaj este 100.000 lei, cu DVU = 5 ani, Aa = ? Aa = Vam x Rl% Rl = 100 = 20% 5 I an: 10000 x 20% II an: ........................ III an ...................... IV an ..................... V an .....................

= = = = =

2.000 2.000 2.000 2.000 2.000 10.000

Alunar = 2.000 = 166,66 lei

31

12 Amortizarea degresiv const n calculul i alocarea unor amortizri mai mari n primii ani de funcionare i reducerea acestora spre sfritul DVU. Acest lucru este posibil prin aplicarea unor rate de amortizare calculate dup metoda degresiv la valoarea contabil. Ratele n regim degresiv se calculeaz pornind de la ratele calculate n regim liniar la care se aplic anumii coeficieni stabilii n funcie de DVU. 2-5 ani 5-10 ani Peste 10 ani 1,5 2,0 2,5

Rd = Rl x coeficieni Ad = Vctb(net) x Rd

n primul an, valoarea net contabil = valoarea de intrare. Acest calcul nceteaz n anul n care amortizarea degresiv este mai mic sau egal cu amortizarea liniar, moment n care se trece la metoda amortizrii liniare. Aceast metodologie este necesar pentru a recupera valoarea amortizabil integral pn la sfritul DVU Ex. Presupunem aelai utilaj Rd = 100 x 1,5 = 30% 5 Amortizarea degresiv : I an 10.000 x 30% = 3.000 II an (10.000 3.000) x 30% = 7.000 x 30% = 2100 III (7000 2100) x 30% = 4900 x 30% = 1470 Al = 4900 = 1633 3 ani 1633 > 1470, ca urmare din al trei-lea an se aplic amortizarea liniar. III Al = 1633 IV = 1633
32

= 1634 10.000 Amortizarea accelerat const n recuperarea n primul an a 50% din valoarea amortizabil, restul se recupereaz n regim liniar pe durata rmas. Ex. Presupunem acelai utilaj I an 10.000 x 50% = 5000 II an (10000 5000) : 4 ani = 1250 III an = 1250 IV an = 1250 V an = 1250 Pentru anumite categorii de imobilizri corporale durata de via util este nlocuit cu volumul de activitate programat a se realiza, astfel: - pentru mijloacele de transport auto amortizarea se calculeaz n funcie de kilometri programai, respectiv realizai - pentru aeronave, n funcie de numrul orelor de zbor - pentru imobilizrile destinate efecturii unor comenzi speciale n funcie de numrul de uniti de producie similare realizate etc.

33

Contabilizarea amortizrii indiferent de metoda practicat se nregistreaz prin formula contabil: 6811 = 280/281 Pentru I an: LINIAR : DEGRESIV: ACCELERAT: 6811 = 280/281 6811 = 281 6811 = 281 2000 3000 5000

Rezult c difer numai valoarea amortizat . b) In afar de deprecierile ireversibile , imobilizrile pot suferi i deprecieri cu caracter reversibil (temporar). Acestea se nregistreaz sub forma ajustrilor pentru depreciere/pierdere de valoare. Ex. Un teren e achiziionat n exerciiul N pentru 50.000 lei. Cu ocazia inventarierii la sfritul exeriiului N + 1, se constat c valoarea just este de 45.000 lei, iar la inventarierea efectuat la sfritul exerciiului N + 2, valoarea just este de 47.000 lei N: valoare intrare = 50.000 N + 1 valoare just= 45.000 6813 = 291 5000 lei N + 2: valoare intrare = 50.000 Valoare actual = 47.000 depreciere de 3000 reducere a deprecierii cu 2000 depreciere de valoare de 5000

Deprecierea nregistrat pn la N + 2 = 5000 Deprecierea necesar de nregistrat = 3000 291 = 7813 2000 lei

34

3. IEIRI DE IMOBILIZRI NECORPORALE I CORPORALE La ieirea imobilizrilor din ntreprindere se pot ntlni dou situaii: - imobilizrile sunt amortizate integral, nregistrarea fiind: 280/281 = 20/20 - imobilizrile nu sunt amortizate integral, nregistarea fiind: % valoarea amortizat 280/281 diferena net rmas 6583 de amortizat = 20/21 ( valoarea de intrare sau alt valoare care se substiutie valorii de intrare)

Imobilizrile necorporale sunt scoase din evidena ntreprinderii, de regul, la recuperarea integral a valorii lor sub forma amortizrii. Ex. SC INA SA achiziioneaz un program informatic la preul de 15.000 lei; durata de via util este de 3 ani, Dup 3 ani programul este scos din funciune. Contabilizarea tranzaciilor pe perioada celor 3 ani este urmtoarea: a) achiziionarea: 15000 208 = 404 15.000 Furnizori de Imobilizri b) amortizarea n cei 3 ani, dup metoda liniar: I an II an III an 5000 5000 5000 6811 = 28085000 6811 = 28085000 6811 = 28085000

c) scoaterea din eviden: 15000 2808 = 208 15000 Imobiizrile corporale pot iei din ntreprindere pe urmtoarele ci: casare (scoatere din funciune), vnzare, alte ci. A. CASAREA SCOATEREA DIN FURNCIUNE

35

Ieirea prin casare are loc n cazul n care utilizarea bunului nu se mai justific din punct de vedere economic i tehnic, ntreprinderea nu mai ateapt beneficii economice viitoare nici din utilizarea sa, nici din ieirea sa ulterioar. La scoaterea din funciune /casare intervin o serie de operaii cu demontarea utilajelor, demolarea cldirilor, transportul i valorificarea materialelor rezultate etc, operaii ce necesit pe de o parte nregistrarea unor cheltuieli, iar pe de alt parte nregistrarea eventualelor bunuri recuperate sub forma veniturilor. Ca urmare , ieirea imobilizrilor corporale pe aceast cale determin, pe lng scoaterea din eviden a acestora , nregistrarea cheltuielilor efectuate, veniturilor realizate i stabilirea rezultatului net (ctig sau pierdere) Exemplul 1. SC INA SA scoate din funciune prin casare o cldire, n urmtoarele condiii: valoarea contabil brut 100.000 lei, amortizarea nregistrat 90.000 lei , cheltuieli ocazionate de casare facturate de o firm specializat 5000 lei, TVA 24% i materiale recuperate 4000 lei Contabilizarea operaiilor este urmtoarea: a) cheltuieli efectuate: 5000 6588 = 401 5120 120 4426 b) materiale recuperate: 4000 302 = 7588 4000 c) diferena 4000 5000 = - 1000 lei (pierdere) NOT: dac diferena este favorabil se folosete pentru reducerea valorii rmas de amortizat, prin nregistrarea contabil: 6811 = 281 d) scoaterea din eviden a cldirii: 90000 10000 2812 6853 = = 212 100000 construcii

B. VNZAREA
36

Din motive de analiz financiar trebuie s se fac distincie ntre vnzarea imobilizrilor i alte vnzri realizate de ntreprindere. Vnzarea imobilizrilor este o operaie particular i ca atare creana privind vnzarea i venitul rezultat din vnzare sunt nregistrate n conturi distincte de conturile n care sunt nregistrate creanele i veniturile din vnzarea activelor circulante de natura stocurilor. Astfel, pentru nregistrarea creanelor se utilizeaz contul 461 Debitori diveri n locul contului 411 Clieni i contul 7583 Venituri din cedarea activelor i alte operaii de capital n locul conturilor din grupa 70 Cifra de afaceri. De aici rezult c, veniturile din cedarea imobilizrilor nu se iau n calculul cifrei de afaceri a ntreprinderii. Venitul este constituit din preul de vnzare al imobilizrilor, iar cheltuiala din valoarea contabil a bunului (valoare de intrare amortizarea i ajustrile cumulate). Exemplul 2. SC INA SA vinde un utilaj n urmtoarele condiii:valoarea contabil brut 200.000 lei, amortizarea cumulat 150.000 lei, preul de vnzare 40.000 lei, TVA 24%. Contabilizarea tranzaciilor este urmtoarea: a) vnzarea propriu-zis: 461 = % 7583 4427 4960 4000 960 200.000

b) scoaterea din eviden a utilajului: % = 213 150000 2813 50000 6583 c) ncasarea creanei: 4960 5121 = 461

4960

C. ALTE MODALITI DE IEIRE A IMOBILIZRILOR NECORPORALE I CORPORALE SAU ASIMILATE IEIRILOR

37

a) active imobilizate retrase de acionari: 456 = 20, 21 b) participarea n natur la capitalul social al altor societi: 261, 263, 265 = 20, 21 c) valoarea descreterii rezultate la reevaluare n limita soldului creditor al contului 105 Rezerve din reevaluare 105 = 21 sau % = 21 valoarea descreterii valorii imobilizrii 105 valoarea descreterii la nivelul rezervei existente 6813 diferena sau 6813 = 21 dac nu exist rezerv constituit d) exproprieri sau distruse de calamiti: 671 = 21 e) minus de inventar: % = 20, 21 valoare de intrare 280/281 amortizarea cumulat 6588 valoarea rmas din amortizare Dac se imput: 4282/461 = % 7588 4427

2.4 PARTICULARITILE REFLECTRII N CONTABILITATE

A IMOBILIZRILOR FINANCIARE

38

Exemple de tranzacii privind imobilizrile financiare: SC INA SA a nregistrat urmtoarele tranzacii privind imobilizrile financiare: 1. Achiziionarea n exerciiul financiar N 1000 de aciuni, pre de achiziie unitar 200 lei pentru care se achit 50% din valoare din disponibilul de la banc, iar restul urmeaz s se achite n exerciiul N+1. Cheltuielile de achiziie de 4000 lei se achit din disponibilul de la banc unei societi de valori mobiliare. Contabilizarea acestor tranzacii este urmtoarea: a) achiziionarea titlurilor: 200000 261 = Aciuni deinute la entitile afiliate 5121 Conturi la bnci n lei 269 Vrsminte de efectuat pentru imobilizrile financiare b) plata comisionului privind achiziia 4000 622 = 5121 Ch privind comisioanele Conturi la bnci n lei i onorariile c) vrsminte efectuate ulterior: 100000 269 = 5121 Vrsminte de efectuat Conturi la bnci n lei pentru imobilizrile financiare 10000 lei: 100000 100000

4000

100000

2. n exerciiul financiar N + 1, societatea ncaseaz dividende de

5121 Conturi la bnci n lei

761 venituri din aciuni imobilizri financiare

39

1000

3. La nchiderea exerciiului N + 2, valoarea bursier a unei aciuni este de 180 lei. Se ntregistreaz ajustarea pentru pierderea de valoare de 20000 lei (1000 aciuni x 20 lei/aciune) 6863 = 296 20000 4. n exerciiul financiar N + 3 , societatea vinde 50% din aciunile deinute la preul de vnzare unitar de 220 lei: a) scderea din eviden a titlurilor la valoarea de intrare (50% x 200000) de 100000 lei 100000 6641 = 261 100000 b) reflecatrea veniturilor din cedarea titlurilor la preul de vnzare: 110000 5121/461 = 7641 500 aciuni x 220 lei/aciune c) anularea ajustrilor constituite pentru aciunile vndute : 500 aciuni x 20 lei/aciune 10000 296 = 7863 10000 Din cele prezentate mai sus, rezulta urmatoarele particularitati privind contabilizarea imobilizarilor financiare: - Valoarea de intrarea a imobilizarilor financiare este pretul de cumparare. Toate cheltuielile accesorii (onorarii, comisioane) sunt inregistrate direct in conturile de cheltuieli a intreprinderii (622 Cheltuieli cu comisioanele si onorariile sau 627 Cheltuieli cu serviciile bancare si asimilate, dupa caz); - Datoria ramasa de achitat se inregistreaza la contul 269 Varsaminte de eliberat pentru imobilizari financiare; - Iimobilizarile financiare nu se amortizeaza. Eventulele deprecieri ale valorii acestora sunt inregistrate sub forma ajustarilor la contul 269 Ajustari pentru pierderea de valoare a imobilizarilor financiare; - Nu sunt supuse impozitarii sub forma de TVA.

CAP. III CONTABILITATEA STOCURILOR I PRODUCIEI N CURS DE EXECUIE

40

3.1 Definiie, structuri (A se vedea Bazele contabilitatii PCG)

Stocurile sunt active circulante sub form de bunuri i servicii deinute de ntreprindere pentru a fi vndute pe parcursul ciclului normal de desfurare a activitii, n curs de execuie, pentru a fi vndute pe parcursul desfasurarii normale a activitatii dup transformarea n produse finite sau sub form de materie prim, materiale consumabile pentru a fi utilizate n procesul de producie sau la prestarea de servicii. 3.2Recunoaterea i evaluarea stocurilor i produciei n curs de execuie Evaluarea mbrac aceleai forme i se realizeaz n aceleai momente ca i evaluarea activelor imobilizante. I. Evaluarea curent care se realizeaz n momentele intrrii/ieirii n/din gestiune a elementelor de stoc, atunci cnd are loc nregistrarea tranzaciilor n conturi. 1. Evaluarea la intrare mbrac urmtoarele forme concrete: - cost de achiziie utilizat pentru stocurile cumprate (stocul de materii prime, materiale consumabile, mrfuri etc.) este format din preul de cumprare + taxe nerecuperabile fiscal + ch cu transportul i manipularea + alte ch ce pot fi atribuite achiziiei reducerile comerciale - cost de producie utilizat pentru stocurile obinute din producia proprie (produse finite, semifabricate, rebuturi), este format din costul de achiziie a materiilor prime i materialelor consumate pentru realizarea elementelor de stoc + costul prelucrrii:salarii directe + alte cheltuieli directe + cheltuieli indirecte de fabricaie alocate raional n costul produsului + alte cheltuieli indirecte care pot fi atribuite produsului respectiv. Nu se includ urmtoarele cheltuieli:cheltuieli cu materii prime, manopera, alte cheltuieli peste limitele admise, cheltuieli cu depozitarea dac acestea nu sunt legate de transferul de la un loc de fabricaie la altul, cheltuieli de desfacere. - valoarea de aport se utilizeaz pentru stocurile primite ca aport la capitalul social i se stabilete conform preului pieei, utilitii, locului. - valoarea just pentru bunurile intrate cu titlu gratuit.

41

2. Evaluarea la ieire Datorit faptului c acelai element de stoc intr n gestiune cu valori diferite n funcie de perioada intrrii i furnizorul de la care ntreprinderea se aprovizioneaz, pentru valoarea ieirilor, reglementrile contabile n vigoare prevd urmtoarele metode: - identificarea specific se aplic de ctre ntreprinderile care dein un sortiment redus de stocuri sau stocurile sunt folosite la realizarea unor comenzi speciale. Aceast metod presupune identificarea n momentul ieirii (consum, vnzare) a preului cu care elemnetul de stoc a intrat n gestiune. - costul mediu ponderat const calculul unui cost unitar mediu ponderat conform relaiei: CMP = Valoarea stocului existent la inceputul eprioadei + valoarea stocurilor intrate
Cantitatea existenta in stoc la inceputul perioadei + cantitate intrata

Acest calcul se poate face periodic sau dup fiecare intrare. - FIFO prima ieire se evalueaz la costul primului lot intrat, dup epuizarea unui lot se trece la urmtorul lot; - LIFO ultima intrare prima ieire, dup epuizarea unui lot se trece la lotul anterior Se cunosc urmtoarele informaii cu privire la materia prim X , stocul iniial, cumprrile i consumul, materii prime X U.M. (Kg) 500 200 300 300 100 500 100 Cost unitar (lei/kg)_____________ 6,50 7,00 ? 7,5 ? ? ?

01.03. SI 05.03. Cumprare (I1) 10.03 Consum (E1) 15.03 Cumprare (I2) 20.03. Consum (E2) 25.03 Consum (E3) 31.03. Stoc

Fi stoc 301 X D 301X CV1 SI 500x6,5 = 3250 E1 300x6,9 = 2070

42

V2 1992

FIFO 1950

LIFO 2050

I1 200x7 = 1400 E2 100x6,9 = 690 I2 300x7,5 = 2250 E3 500x6,9 = 3450 1000 Kg 6900 900 Kg __________________________ 6210

700 3500 6192

650 3550 6192

750 3450 6250

SF 100 x 6,9 = 690 = 700 Metoda CMP la sfritul lunii (V1): 1. 05.03 Factura 200 x 7 = 1400 TVA 24% = 336 Total fact = 1666 = 401 1666 1400 336

=750

= 650

% 301 4426 2. 15.03

300 kg x 7,5 = 2250 TVA 24% = 540 Total fact = 2790 % 301 4426 = 401 2790 2250 540

IEIRI: CMUP = (500 x 6,5)+(200 x 7)+(300 x 7,5)= 500 + 200 + 300 3250 + 1400 + 2250 = 6900 = 6,9 lei 1000 1000 10.03 20.03. 21.03 601 = 301 601 = 301 601 = 301 300 x 6,9 = 2070 100 x 6,9 = 690 500 x 6,9 = 3450
43

Sold final: 100 x 6,9 = 690 CMP dup fiecare intrare V2 1. Aprovizionare I1 05.03. la fel ca n V1 2. CMP 1 = (500 x 6,5) + (200 x 7) = 3250+1400 = 6,64 500 + 200 700 E1 601 = 301 300 X 6,64 = 1992

3. I3 la fel ca n V1 4. E2 100 Kg CMP 2 = stoc rmas x 6,64 + 300 x 7,5 = 7 lei (500 + 200 300)x 6,64 +300 E2 601 = 301 100 x 7 = 700

5. E3 601 = 301 500 x 7 = 3500 6. Stoc 100 x 7 (nu se fac formule contabile pe stoc) FIFO: E1 E2 E3 300 x x6,5 = 1950 601 = 301 1950 lei 100 x 6,5 = 650 601 = 301 650 lei 3550 lei

100 x 6,5 = 650 200 x 7 = 1400 200 x 7,5 = 1500 601 = 301 3550 lei SF 100 x 7,5 = 750 LIFO:

200 x 7 = 1400
44

E1

300 100 x 6,5 = 650 601 = 301 2050

2050

E2 E3

100 x 7,5 = 750 200 x 7,5 =1500 500 300 x 6,5 = 1950 3450

SF 100 x 6,5 = 650 Similar, se procedeaza si la evaluarea si contabilizarea marfurilor si produselor finite.

II. EVALUAREA PERIODIC 1. Evaluarea la inventariere

45

Evaluarea cu ocazia inventarierii a elementelor de natura stocurilor se face potrivit reglementarilor si normelor emise in acest sens de MFP. Pentru stabilirea valorii de inventar (actuale, prezente) se au in vedere pretul pietei, lucul si utilitatea bunului respectiv. Cu aceasta ocazie se stabileste valoarea realizabila neta (VRN) a fiecarui element de stoc. Valoarea realizabila neta este pretul de vanzare estimat a se obtine de catre intreprindere in momentul vanzarii elementelor de stoc dupa deducerea tuturor cheltuielilor cu pregatirea si vanzarea propriuzisa. Exemplu: preul pieei (de vnzare) a sortimentului de marfa X este - 15 lei - 1 leu cheltuieli de transport, descrcare, ncrcare, ambalare - comision 0,5 lei - taxa 0,5 lei VRN = 15 2 = 13 lei 2 Evaluarea la bilant Conform principiului prudenei i IAS 2 n bilan se recunoate valoarea cea mai mic dintre costul sau valoarea contabil i valoarea realizabil net. D 371 Val ctb. 16 lei C

Daca: VRN > Vctb diferen n plus nu se nregistreaz Daca: VRN < Vctb ]n bilan trece VRN, iar diferena se nregistreaz sub forma unei ajustri 13 < 16 depreciere a stocului de 3 lei 6814 = 397 3 lei 371 3697 VRN n bilant 13 lei (16 3=13 lei) 3.3. Metode de organizare a contabilitii stocurilor i produciei n curs de execuie Reglementrile contabile n vigoare prevd dou metode:
46

a) metoda inventarului permanent (MIP) b) metoda inventarului intermitent (MII) n funcie de metoda utilizat, precum i de proveniena stocurilor, funcionarea conturilor este :
M.I.P Conturi de stocuri i producie D n curs de execuie M.I.I. Conturi de stocuri i producie D n curs de execuie C La deschiderea lunii SI se vireaz la conturile de cheltuieli sau la venituri, dup caz (pentru anulare)

SI=sold stab IESIRI = pe parcursul SI = sold final stab prin la sf. per. precedente perioadei cf dest inventar i evaluare la cf fiei stocului (consum, vnzare, etc) sf perioadei precedente INTRRI= pe SF = stab prin inventaparcursul perioadei riere i evaluare la sf cf provenienei lunii curente (cumprare,prod proprie, alte ci) SFD = val stoc la sf perioadei

SFD =Valoarea stocului inventariat si evaluat la sf perioadei

Sold final = SI + I E

IEIRE = SI + I SF

Ex. Se cunosc urmtoarele informaii : ntreprinderea are un stoc la nceputul lunii martie, materii rpime 2000 lei i mrfuri 500 lei. Pe parcursul lunii martie au loc tranzaciile: - cumprri de materii prime, la cost de achiziie 5000 lei, TVA 24% - cumprri de mrfuri 1000 lei, TVA 24% cu plata n numerar - consum de materii prime 4000 lei - vnzri de mrfuri cu ncasare n numerar n sum de 800 lei, TVA 24%, costul de achiziie al mrfurilor vndute 600 lei La sfritul lunii , n urma inventarierii se constat un stoc de materii prime de 2900 lei i unul de mrfuri de 950 lei
N CURSUL PERIOADEI MIP I. INTRRI 47 MII

1.Aprovizionare cu materii prime: % = 401 6200 5000 301 1200 4426 2. Aprovizionare cu mrfuri % = 401 1240 1000 371 240 4426 II. IEIRI 3. Consum de materii prime 601 = 301 4000 4. Vnzri de mrfuri 531 = % 992 707 800 4427 192 607 = 371 600 La sfritul lunii MIP D 301 C 4000E 100(-) SFD 3000 sold scriptic 2900 faptic (-100) D SI 500 I 1000 +50 371 C 600 531 = % 992 707 800 4427 192 Nu se descarc gestiunea Nu se nreg consumul 1000 240 % = 401 1240 607 4426 5000 1200 % = 401 6200 601 4426

SI 2000 I 5000

SFD 900 sold scriptic 950 faptic + 50

(-) 601 = 301 100 Imputare 4282/461 = % 124 48

(+) 370 = 607 50

7588 100 4427 24 D 4000 (-) 100 4100 601 C D 600 607 C 50 (+) 550

D SI 500

371

II. La sfritul perioadei MIP 5. stoc scriptic 3000 materii stoc faptic 2900 prime (-) Inv 100 stoc scriptic 900 stoc faptic 950 mrfuri + 50 a) Minus 601 = 301 Imputare: 6282/461 = % 7588 4426 b) + Mrfuri 371 = 607 124 100 24 50 lei MII a) anulare SI materii prime 601 = 301 2000 mrfuri 607 = 371 500 b) preluare SF materii prime 301 = 601 2900 materii prime 371 = 607 950

MII D 301 C 49 D 371 C

SI 2000 SF 2900 Preluat

2000 anulare SI

SI 500 SF 950 preluat

500 anulare SI SFD 950

D SI 2000 I 5000

601

C 2900 SF Sold 4100

D SI 500 1000

607 950 SI 550

CAP. IV. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII

50

4.1 Definitii, structuri (Vezi Bazele contabilitatii si PCG) n categoria decontrilor cu terii sunt delimitate toate relaiile ntreprinderii cu persoane fizice i persoane juridice pe linia desfurrii activitii. Sub raport economic-juridic toate aceste relaii mbrac forma creanelor i datorilor cu o scaden 1 an. Nu intr n aceast categorie indiferent de scaden, datoriile i creanele financiare generate de primirea/acordarea de credite bancare. Sunt ns incluse valori de regularizare i asimilate, generate de cheltuieli/venituri nregistrate n avans. Cheltuielile nregistrate n avans sunt asimilate creanelor, adic dreptul ntreprinderii de a repartiza aceste cheltuieli tuturor perioadelor la care se refer. Ex. Plata chirie anticipata: 471 = 5121 Ian . . . Dec 612 = 471 . . . . . . 612 = 471 12000 an 2012 1000 recunoaterea chiriei ca cheltuial a perioadei 1000

Venitul este asimilat datoriei 5121 = 472 12000 Ian . . . Dec 472 = 706 . . . . . . 472 = 706 1000 . . . 1000

recunoaterea veniturlui ca venit al perioadei

Planul de conturi general prevede urmtoarele structuri de datorii i creane: * datorii i creane comerciale (gr. 40, 41)
51

* datorii i creane salariale (gr.42) * datorii i creane sociale (gr.43) * datorii i creane fiscale (gr. 44) * datorii i creane n cadrul grupului i asociai (gr. 45) * datorii i creane sub forma creditorilor i debitorilor diveri (gr.46) * conturi de regularizare i asimilate (gr.47) * conturi de decontri n cadrul unitii (gr.48) * conturi privind ajustri pentru depreciere sau pierdere de valoare (gr.49) 4.2. Evaluarea creanelor i datoriilor Se realizeaz n aceleai momente i mbrac aceleai forme cu evaluarea celorlalte structuri bilaniere prezentate anterior I Evaluarea curent se realizeaz n momentul constituirii sau majorrii creanelor i datoriilor, adic n momentul nregistrrii n conturi. Ea se realizeaz pe baza documentelor justificative care atest suma de ncasat, respectiv de pltit, aferent valorile economice care fac obiectul tranzaciilor. Aceast valoare poate fi negociat sau o valoare calculat pentru tranzaciile care nu au ca rezultat un schimb de valori (impozite, taxe). II. Evaluarea periodic (la nchiderea exerciiului financiar) 1. La inventar presupune stabilirea valorii de inventar (actuale) n funcie de probabilitatea ncasrii creanelor i a pli datoriilor 2. La bilan presupune compararea valorilor contabile cu valoarea de inventar. Dac valoarea contabil < valoarea de inventar pentru creane diferena n plus nu se nregistreaz, in cazul datoriei valoarea n plus se nregistreaz. Dac valoarea contabil > valoarea de inventar diferenta n minus pentru creante se nregistreaz sub forma unei ajustri pentru pierdere de valare. 6814 = 491 10 lei - depreciere creante clienti Bilan 100 10 = 90 lei 411 491 Unele particulariti prezint evaloarea creanelor i datoriilor n valut. Acestea sunt transformate n lei i nregistrate la cursul valutar existent la data ncheierii tranzaciei.

52

Dac la stingerea datoriei sau creanei n valut, respectiv la ntocmirea bilanului i a CPP, cursul valutar difer de cel nregistrat iniial n conturi, diferena n plus sau n minus se nregistreaz sub forma unei cheltuieli din diferen de curs valutar (ct 665) , venituri din diferene de curs valutar (ct.765) dup caz. Exemplu: Situatia privind datoria fata de furnizori si creanta asupra clientilor sunt urmatoarele: 100$ la 23 decembrie 2011 200$ la 23 decembrie 2011 La ncheierea tranzaciei 1$ = 2 lei La 31. 12.2011 2,2 lei/$
401 411

23.12

371 = 401 100$ x 2 = 200 411 = 707 200$ x 2 = 400 Datoria iniial = 200 lei Datoria 31.12 = 100 x 2,2 = 220 Dat + = 20 665 = 401 20 lei Creana iniial a fost de 400 lei 31.12 200 x 2,2 = 440 40 venit 411 = 765 40 lei 5121 = 411 765 % = 5121 401 665

4.3. Conturile utilizate si funcia lor contabil . Conturile de terti sunt delimitate la nivelul clasei a 4 a Conturi de teri. 4.3.1. Copntabilitatea datoriilor i creanelor comerciale Datoriile i creanele comerciale sunt generate de cumprrile/vnzrile de bunuri, lucrri i servicii cu decontare (plat/ ncasare) ulterioar. Conturile utilizate sunt structurate la nivelul grupei 40 Furnizori si conturi aimilate, respectiv grupei 41 Clienti si conturi asimilate din PCG.

53

n contabilitatea clientului: Datorii n contabilitatea furnizorului: Creante D 401,403,408,419 C D 411, 413, 418, 409 C

La decontarea *Constituire sau datoriilor prin: maj prin cump plat,comp. cu o de bunuri i serv crean (401=409) cu decontare transfer ntr-o ulterioar alt datorie *avans ncasat 401 = 403 n contul comenzilor

*Constituire/majorare La decontarea creanei din vnzare de bunuri prin: i servicii cu ncasri - ncasare (5121= 411) ulterioare - prin compensare cu o datorie (419=411) * Avansul pltit n -transf ntr-o alt contul comenzilor crean (413 = 411) 409 = 5121

5121 = 419

SFC datorie de pltit DATORII 401 403 408 419 CREANE 411 413 418 409

SFD creane de ncasat

Ex. SC ALFA livreaz SC BETA mrfuri conform facturii nr.1234/06.05.2011 care cuprinde: * preul de livrare 1000 * TVA24% 240 * TOTAL 1240 * cost de achiziie 900 Pentru simplificare, tranzaciile sunt nregistrate simultan la furnizor i client, meninndu-se datele din factur pentru exemplificarea diverselor cazuri ce pot s apar n relaiile dintre furnizor i client

54

Caz 1 Decontarea pe baz de factur prin ordin de plat. La expedierea mrfurilor furnizorul ntocmete factura pe care o remite cumprtorului o dat cu marfa, urmnd ca aceasta s fie decontat n termen de 7 zile.
Contab furnizor SC ALFA SA 1. Factura pentru livrare 411 = % 707 4427 1240 1000 240 Contab client SC BETA SA 1. Factura pentru cumprare de mrfuri % = 401 371 4426 2. 1240 1000 240

2. Descrcare din gestiune 607 = 371 900

3. Extras de cont-incasare 5121 = 411 1240

3. Plata contravalorii mrfurilor extras de cont 401 = 5121 1240

Caz 2 Pentru bunurile contractate clientul acord un avans furnizorului de 500 lei 1. ncasare avans 5121 = 419 500 lei 2. Livrare marf 411 = % 707 4427 1240 1000 240 % 1. Plat avans 409 = 5121 500 lei 2. Factur pentru cumprare = 401 371 4426 3. 1240 1000 240

3. Descrcare de gestiune 900 607 = 371 900

4. Decontare factur

4. Decontare factur

55

1240 % = 411 401 = % 1240 500 419 409 500 740 5121 5121 740 (compensare cu datoria si incasarea diferentei) (compensare cu creanta si plata diferentei)

Cazul 3. Decontarea se face pe baz de efecte comerciale Efectele comerciale sunt titluri de credit care atest exsitena unei creane la furnizori i se reflect cu ajutorul contului 413 Efecte de primit de la cleint i a unei datorii la client, reflectat sub forma/la contul 403 Efecte comerciale de pltit. Efectele comerciale sunt titluri negociabile cu un dublu rol: a) instrumente de decontare a relaiilor dintre clieni i furnizori b) instrumente de mobilizare a creanelor. Ele circul sub diverse denumiri: Cambie, Trata, Bilet la ordin etc. Rolul de instrument de mobilizare a unei creane se refer la faptul c beneficiarul efectului poate atepta scadena i ncasa contravaloarea bunurilor livrate naintea altor creditori ai ntreprinderii, poate sconta sau vinde nainte de scaden, situaie n care furnizorul ncaseaz c/v bunurilor livrate din care au fost deduse sconturi i comisioane bancare. Scontul pentru furnizori reprezint o cheltuial financiar nregistrat la contul 667 Cheltuieli privind sconturile acordate i un venit financiar la client (767 venituri din sconturi primite ). Exemple: Furnizorul la livrarea mrfurilor emite un bilet la ordin pe care clientul su l accept.
Furnizorul ALFA 1. Factura pentru vnzare mrfuri 411 = % 707 4427 1240 1000 240 Clientul BETA 1. Factura pentru cumprare mrfuri % = 401 1240 371 1000 4426 240 2. Acceptarea efectului comercial 401 = 403 1240 POSIBILITI

2. Crearea efectului comercial 1428 413 = 411 1240

56

a) Ateapt scadena i ncaseaz VN (valoarea nominal) 5121/5311 = 413 1240 b) Cere clientului plata anticipat pentru care se stabilete un scont de 80 lei % = 411 667 5121 1240 80 1160

a) Ateapt scadena i pltete VN (valoarea nominal) 403 = 5121/5311 1240 b) Plateste anticipat si obtine un scont de 80 lei

401 = % 767 5121 c) Nu inregistreaza

1240 80 1160

c) Furnizorul vinde sau sconteaz efectul unei bnci - n aceast situaie banca devine proprietara efectului, pltete contravaloarea furnizorului, dar i revine comisionul bancar i scontul pentru plata anticipat - banca ateapt scadena i incaseaza suma de la client 411 = % 707 4427 1240 1000 240

% = 401 371 4426

1240 1000 240

3. Crearea efectului 413 = 411 1240

3. Acceptarea efectului 401 = 403 1240

4. Remiterea efectului bancii 5114 = 413 1240 5. ncasarea efectului - comision 23 lei - scont 7 lei Formula de calcul a scontului: Scont = valoarea efectului x nr de zile anticipate x rata scontului 360 x 100 Exemplu:

57

Rata scontului 10% Valoare = 1240 Nr. de zile plat anticipat = 20 Scont = 1240 x 20 x 10 7 lei 100 x 360 Furnizor incaseaza anticipat % = 5114 627 667 5121 1240 23 7 1210 Client la scadenta achita efectul 403 = 5121

Cazul 4. Bunurile/mrfurile au fost livrate pe baz de aviz de nsoire a mrfii (fr ntocmirea facturii. Decalajul n timp ntre livrarea/contabilizarea i facturarea mrfurilor presupune utilizarea conturilor 418 Clieni facturi de ntocmit(la furnizor) i respectiv 408 Furnizori-facturi nesosite. - TVA att la furnizori t i la client se nregistreaz n contul 4428 TVA neexigibil. - la ntocmirea, respectiv primirea facturii exist dou variante: a) stornarea nregistrrilor efectuate pe baz de avize i nregistrarea facturii b) virarea sumelor dintr-un cont n altul cu luarea n considerare a eventualelor diferene Furnizori 1. nregistrarea livrrii conform avizului de nsoire a mrfurilor 418 = % 1240 707 1000 4428 240 TVA neexigibil Client 1. nregistrarea cumprrii pe baza avizelor de inserie a mrfurilor % = 371 4428 408 1240 1000 240

2. ntocmirea facturii

2. Primirea facturii 2.1. Nu exist diferene ntre avize i facturi fie - stornm (n rou) si - nregistrm pe baz de factur fie - transferm sumele dintr-un cont n altul, cu luarea n considerare a eventualelor diferene a) Stornare aviz a) Stornare aviz 58

418 =

% 707 4428

(1240) (1000) (240) b)

% = 408 (1240) 371 (1000) 4428 ( 240) nregistrm factura % = 401 1240 371 1000 4426 240 408 = 401 1240 4426 = 4428 240 2.2. Exist diferene

b) nregistrm factura 411 = % 1240 707 1000 4427 240 - fie se face transferul sumelor: 411 = 418 4428 = 4427 1240 240

418 =

% 707 4428

992 cf avizelor 800 192

% = 408 992 371 800 4428 192

Conform facturii: 1000 lei Anulm nregistrarea 418 = % (992) 707 (800) 4427 (192) Anularea % = 408 (992) 371 (800) 4426 (192)

nregistrarea facturii 411 = % 707 4427 1240 1000 240 % = 371 4426 401 1240 1000 240

Varianta Transfer sume 411 = % 1240

59

= 401

1240

418 707 4427 si 4428 = 4427 192

992 200 48

408 371 4426

992 200 48

4426 = 4428 192

Cazuri particulare: - reduceri de preuri acordate de furnizori clienilor si Se cunosc dou categorii de reduceri i anume: 1. reduceri comerciale sub forma rabat remiz risturn 2. reduceri financiar: forma scontului de decontare Rabatul este o reducere comercial acordat de furnizori clientului pentru defecte de calitate sau pentru alte neconcordane fa de contractul ncheiat Remiza este o reducere comercial acordat de furnizori pentru importana vnzrii sau calitatea clientului. Se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale care pot fi i profresive asupra valorii bunurilor livrate clientului. Risturnul este o reducere comercial acordat de furnizori clienilor cei mai fideli. Se calculeaz prin aplicarea unor cote procentuale asupra volumului vnzrilor efectuate cu acelai client pe o anumit perioad de timp. Exemplu: Factura contine urmatoarele informatii: - Valoarea bruta a marfurilor 1000 lei - Remiza 10% -100 lei Suma neta comerciala 900 lei - Scont de decontare 2% -18 lei Suma neta financiara 882 lei - TVA 24% 212 lei Total factura (de incasat/plata) 1094lei Contabilizarea facturi: La furnizor
60

La client

% = 1094 411 18 667 Sau 1112 411= %

% 707 4427

1112 900 212

% 900 371 212 4426

% 1112 401 1094 767 18

707 900 4427 212 Si % 5121 667 = 411 1112 1094 18

% = 900 371 212 4426

401 1112

401

% 1112 5121 1094 767 18

NOTA CELELALTE RELATII CU TERTII SUNT PREZENTATE SI SE VOR LUA DIN SUPORTUL DE SEMINAR

61